CONTABILITATE

BANCARĂ
ASIST.UNIV.DRD. IOANA POP
Sistemul bancar din România

• Elementele sistemului financiar sunt:

 pieţele financiare (piaţa monetară, piaţa de capital);
 intermediarii financiari (băncile, societăţile de asigurări);
 infrastructura financiară (sistemele de plăţi, casele de clearing).
• Sistemul bancar:
 reprezintă ansamblul instituțiilor, normelor, relațiilor financiar - bancare,
infrastructurilor și tehnicilor antrenate în vederea mobilizării fondurilor
financiare sub formă de depozite și distribuirii acestora sub formă de credite,
precum și de a oferi publicului facilități, inclusiv sisteme de plăți;
 cel mai sensibil mecanism al unei economii;
 componentă a sistemului financiar.
Sistemul bancar din România

A. Cadrul instituțional - sistem bancar modern cu o construcție duală:

1. instituții de reglementare și de supraveghere;
2. entități bancare operative - intermediari între deținătorii de
capitaluri și utilizatorii acestora.
B. Cadrul juridic - ansamblul reglementărilor care guvernează activitatea
bancară:
 Legislație națională;
 Reglementări ale BNR;
 Legislație europeană.
Sistemul bancar din România

Banca Națională a României (BNR) - dubla ipostază de autoritate monetară și

prudențială
• Rol: menținerea stabilității financiare
• Obiectiv fundamental: asigurarea și menținerea stabilității prețurilor
• Principalele atribuții:
 elaborarea și aplicarea politicii monetare și a politicii de curs de schimb;
 autorizarea, reglementarea și supravegherea prudențială a instituțiilor de credit,
promovarea și monitorizarea bunei funcționări a sistemelor de plăți pentru asigurarea
stabilității financiare; menţinerea stabilităţii financiare depinde de următorii factori:
 funcţionarea în condiţii de siguranţă și eficienţă a sistemelor de plăţi și sistemelor de decontare
a operaţiunilor cu instrumente financiare;
 funcţionarea optimă a instituţiilor și pieţelor financiare.
 emiterea bancnotelor și a monedelor ca mijloace legale de plată pe teritoriul României;
 stabilirea regimului valutar și supravegherea respectării acestuia;
 administrarea rezervelor internaționale ale României.
Componența sistemului bancar pe forme
de proprietate

* „Raportul anual 2016”, Banca Națională a României, pag. 112

Componența sistemului bancar pe forme
de proprietate
• În sistemul bancar românesc activează un număr de 37 instituții de credit, din care 29
persoane juridice române și 8 sucursale ale instituțiilor de credit persoane juridice străine.
• Structura din punct de vedere al capitalului social:
 2 instituții de credit cu capital integral sau majoritar de stat: CEC Bank și Eximbank;
 3 bănci cu capital majoritar privat autohton: Banca Comercială Feroviara, Banca
Română de Credite și Investiții, Banca Centrală Cooperatistă Creditcoop;
 24 cu capital majoritar străin: BCR, BRD, BT, Raiffeisen Bank, UniCredit Bank, Alpha
Bank, Bancpost, Garanti Bank, OTP Bank, Piraeus Bank, Banca Românească, Credit
Europe Bank, Intesa SanPaolo, BCR Banca pentru locuințe, Libra Internet Bank, Marfin
Bank, ProCredit Bank, Crédit Agricole Bank, Bank Leumi, Idea Bank, Raiffeisen Banca
pentru locuințe, Porshe Bank, Patria Bank S.A. (care a fuzionat prin absorbție cu Banca
Comercială carpatica în noiembrie 2016);
 8 sucursale ale instituțiilor de credit, persoane juridice străine: ING Bank NV
Amsterdam, Citibank Europe PLC Dublin, Veneto Banca Scpa Italia Montebelluna, Bank of
Cyprus Public Company Limited Nicosia, BNP Paribas Fortis SA/NV Bruxelles, Blom Bank
France Paris, TBI Bank EAD Sofia și Alior Bank S.A. Varșovia.

* „Raportul anual 2016”, Banca Națională a României, pag. 111 - 114

Cota de piață a instituțiilor de credit

* „Raportul anual 2016”, Banca Națională a României, pag. 114

Instituții cheie pentru sistemul bancar

 ARB – Asociația Română a Băncilor (asociație profesională) - obiectiv

principal reprezentarea și apărarea drepturilor și intereselor membrilor săi;
 IBR – Institutul Bancar Român - principal obiectiv perfecționarea
profesională, pregătirea și specializarea personalului din sectorul financiar –
bancar;
 FGDSB – Fondul de Garantare a Depozitelor în Sistemul Bancar;
 FNGCIMM - Fondul Național de Garantare a Creditelor pentru Întreprinderile
Mici și Mijlocii;
 Biroul de Credit – obiectiv colectare și prelucrare date privind portofoliul
de clienți – persoane fizice ai participanților;
Instituții cheie pentru sistemul bancar

 CIP (Centrala Incidențelor de Plăți) - structură specializată în colectarea,

stocarea și centralizarea informațiilor specifice incidentelor de plăți
produse de titularii de cont cu cecuri, cambii și bilete la ordin;
 CRC (Centrala Riscului de Credit) - structură specializată în colectarea,
stocarea și centralizarea informațiilor privind expunerea fiecărei persoane
declarante din România față de acei debitori care au beneficiat de credite
și/sau angajamente al căror nivel cumulat depășește suma limită de
raportare (20.000 lei), precum și a informațiilor referitoare la fraudele cu
carduri produse de către posesori;
 Romcard – entitate cu obiect de activitate procesarea tranzacțiilor cu
carduri bancare.
ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN
INSTITUȚIILE DE CREDIT
OUG nr. 99/2006 privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului:
• „Art. 3. - Instituțiile de credit, persoane juridice române, se pot constitui […] în una din
următoarele categorii:
 a) bănci;
 b) organizații cooperatiste de credit;
 c) bănci de economisire și creditare în domeniul locativ;
 d) bănci de credit ipotecar.”
• „Art. 4. -(1) Banca Națională a României este autoritatea competentă cu privire la
reglementarea, autorizarea și supravegherea prudențială a instituțiilor de credit.”
REGULAMENTUL nr. 575/2013 privind cerinţele prudenţiale pentru instituţiile de credit şi
firmele de investiţii şi de modificare a Regulamentului (UE) nr. 648/2012:
• „Art.4. (1) 1. instituție de credit înseamnă o întreprindere a cărei activitate constă în
atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public şi în acordarea de
credite în cont propriu”
 ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN
INSTITUȚIILE DE CREDIT
Instituțiile de credit pot desfășura următoarele activități (OUG 99/2006 Art. 18 (1)):
„a) atragere de depozite și de alte fonduri rambursabile;
b) acordare de credite, incluzând printre altele: credite de consum, credite ipotecare, factoring cu sau fără
regres, finanțarea tranzacțiilor comerciale, inclusiv forfetare;
c) leasing financiar;
d) servicii de plată […];
e) emiterea şi administrarea altor mijloace de plată, cum ar fi cecuri, cambii şi bilete la ordin, în măsura în care
nu se încadrează la lit. d);
f) emitere de garanții și asumare de angajamente;
g) tranzacționare în cont propriu și/sau pe contul clienților, în condițiile legii, cu:
1. instrumente ale pieței monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit;
2. valută;
3. contracte futures și options financiare;
4. instrumente având la bază cursul de schimb și rata dobânzii;
5. valori mobiliare și alte instrumente financiare transferabile;”
ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN
INSTITUȚIILE DE CREDIT
„ h) participare la emisiunea de valori mobiliare și alte instrumente financiare, prin subscrierea și
plasamentul acestora ori prin plasament și prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni;
i) servicii de consultanță cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri și alte aspecte legate de
afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni […];
j) administrare de portofolii și consultanță legată de aceasta;
k) custodie și administrare de instrumente financiare;
l) intermediere pe piața interbancară;
m) prestare de servicii privind furnizarea de date și referințe în domeniul creditării;
n) închiriere de casete de siguranță;
n1) emitere de monedă electronică;
o) operațiuni cu metale și pietre prețioase și obiecte confecționate din acestea;
p) dobândirea de participații la capitalul altor entități;
r) orice alte activități sau servicii, în măsura în care acestea se circumscriu domeniului financiar, cu
respectarea prevederilor legale speciale care reglementează respectivele activități, dacă este cazul”
ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN
INSTITUȚIILE DE CREDIT
• „Art. 152. - (1) Instituțiile de credit trebuie să organizeze și să conducă contabilitatea în
conformitate cu prevederile Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, și să întocmească
situații financiare anuale și, după caz, situații financiare anuale consolidate, care să ofere o
imagine fidelă a poziției financiare, a performanței financiare, a fluxurilor de trezorerie și a
celorlalte aspecte legate de activitatea desfășurată. Evidența contabilă si situațiile financiare ale
unei instituții de credit trebuie să reflecte, de asemenea, operațiunile si situația financiară a
sucursalelor si a filialelor, pe bază individuală si, respectiv, pe bază consolidată.”
• Situațiile financiare anuale:
 Informații generale,
 Bilanțul,
 Contul de profit și pierdere,
 Situația modificărilor capitalurilor proprii,
 Situația fluxurilor de trezorerie,
 Notele explicative,
 + Raportul auditorului independent,
 + Raportul consiliului de administrație.
ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN
INSTITUȚIILE DE CREDIT
• Particularitățile contabilității instituțiilor de credit:
 descentralizarea funcției contabile - actul contabil este realizat la locul unde se
tratează operațiunea și nu într-un serviciu specializat cum se întamplă la celelalte
entități;
 gradul ridicat de informatizare în contabilitate - pentru facilitarea prelucrării
volumului mare de operațiuni, se pornește de la scheme prestabilite de tratare a
acestora, care integrează printre etapele lor înregistrarea contabilă;
 finalitatea activității contabile – informații statistice destinate instituțiilor de
supraveghere;
 standardizarea contabilității – supraveghere integrată (Basel III - cadru global,
voluntar de reglementare privind adecvarea capitalului bancar, teste de stres,
precum și riscul de lichiditate pe piață).
ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN
INSTITUȚIILE DE CREDIT
Legea contabilității nr.82/1991:
• Contabilitatea instituțiilor de credit „trebuie să asigure înregistrarea cronologică
și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la
poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie, atât
pentru cerințele interne ale acestora, cât și în relațiile cu investitorii prezenți și
potențiali, creditorii financiari și comerciali, clienții, instituțiile publice și alți
utilizatori.”
• „ART. 9 (1) Documentele oficiale de prezentare a activității economico-financiare
[…] trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției financiare, performanței
financiare și a altor informații, în condițiile legii, referitoare la activitatea
desfășurată.”
• Contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională. Contabilitatea
operațiunilor efectuate în valută se ține atât în moneda națională, cât și în valută.
Operațiuni desfășurate de băncile
comerciale
1. Operațiuni pasive - de constituire a resurselor:
 conturi de depozit (la termen), conturi de economisire și conturi curente (la
vedere) în monedă națională sau în valută, rescontul, operațiunile de lombardare,
capitalul propriu și fondurile de rezervă => dobândă pasivă;
2. Operațiuni active – de angajare a resurselor:
 servicii de creditare și operațiuni de plasament => dobândă activă;
3. Operarea transferurilor monetare - atât electronic cât și prin instrumente de
plată, câștigul vine din comisioanele percepute;
4. Alte servicii: schimburi valutare, casete pentru păstrarea valorilor, seiful,
banca la distanță (prin telefon sau internet), achiziționarea și vânzarea
hârtiilor de valoare (acțiuni, obligațiuni), consultanță.
Principiile contabile generale

1. Principiul continuării activității – premisa este că banca își continuă în mod normal
activitatea fără să și-o reducă în mod sensibil sau să intre în stare de lichidare.
2. Principiul permanenței metodelor – asigură comparabilitatea în timp a informațiilor
contabile prin menținerea acelorași norme și reguli de înregistrare în contabilitate.
3. Principiul prudenței – evitarea transferului în viitor al incertitudinilor din prezent prin
contabilizarea pierderilor certe și probabile și a veniturilor certe, dar nu și a
veniturilor potențiale.
4. Principiul contabilității de angajamente - efectele tranzacțiilor și ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu
pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) și sunt înregistrate
în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.
Principiile contabile generale

5. Principiul necompensării –nu se pot face compensări între posturi de activ și posturi
de pasiv, din bilanț, sau între venituri și cheltuieli în contul de rezultate.
6. Principiul intangibilității bilanțului – bilanțul de deschidere să corespundă cu bilanțul
de închidere al exercițiului precedent.
7. Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii.
8. Principiul independenței exercițiilor – delimitează activitatea instituției de credit în
exerciții a câte 12 luni; un exercițiu cuprinde toate veniturile și cheltuielile angajate
de către bancă în perioada respectivă, indiferent de momentul în care acestea sunt
încasate sau plătite.
9. Principiul pragului de semnificație – toate informațiile de importanță semnificativă
trebuie prezentate în situațiile financiare.
Documentele bancare

Orice operațiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul

efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate,
dobândind astfel calitatea de document justificativ.
Documente:
• Primare – completate pentru o singură operațiune (fila cec, ordin de plată),
• De sinteză – caracterizează un fenomen complex, o activitate economică
(jurnalele contabile, balanța de verificare, situațiile financiare anuale),
• Centralizatoare – grupează informații referitoare la același proces/fenomen
economic (borderourile de cecuri de decontare),
• Statistice – ex. situația creditelor acordate sau a depozitelor atrase.
Documentele operative

• Ordinul de plată • Certificatul de depozit

• Cecul bancar
• Cambia
• Biletul la ordin
• Cecul de călătorie
• Dispoziția de plată valutară externă
• Dispoziția de încasare externă
• Borderoul de cec
• Scrisoarea de garanție bancară
• Scrisoarea de bonitate
• Foaie de vărsământ
• Contractul de depozit
• Contractul de credit
• Cererea de credit
• Contract de deschidere cont
• Cerere deschidere acreditiv
• Fișa specimen de semnătură
• Împuternicirea
Documentele financiar-contabile

Documente de evidență:
• a imobilizărilor: procesul-verbal de recepție a mijloacelor fixe, registrul
numerelor de inventar, fișa mijlocului fix, bonul de mișcare a mijloacelor fixe,
procesul-verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe/de declasare a unor
bunuri, materiale;
• a bunurilor de natura stocurilor: nota de recepție și constatare de diferențe,
bonul de consum, fișa de magazie, fișa de evidență a materialelor de natura
obiectelor de inventar în folosință, lista de inventariere;
• a salariilor și a altor drepturi de personal: lista de avans chenzinal, statul de
plată, ordinul de deplasare, decizia de imputare, angajamentul de plată,
adeverința privind veniturile realizate;
• contabilă generală: nota de contabilitate, extrasul de cont, fișa de cont, balanța
de verificare.
Registre și jurnale obligatorii

• Registrul jurnal - înregistrare cronologică și sistematică a operațiunilor

economico-financiare;
• Registru inventar - înregistrează toate elementele patrimoniale de activ și de
pasiv, grupate în funcție de natura lor, conform posturilor din bilanț;
• Registru Cartea mare - servește la stabilirea rulajelor lunare și a soldurilor pe
conturi sintetice, la verificarea înregistrărilor contabile, la furnizarea de date
pentru efectuarea analizei activității economico-financiare și la întocmirea
balanței de verificare;
• Jurnalul operațiunilor zilei - înregistrare cronologică și sistematică a
operațiunilor economico-financiare ale instituției de credit bază pentru întocmirea
Registrului-jurnal general și a Recapitulației pe conturi a jurnalelor operațiunilor
zilei;
• Recapitulația pe conturi a jurnalelor operațiunilor zilei - servește la stabilirea
rulajelor conturilor, furnizarea de date pentru efectuarea analizei activității
economico-financiare, la întocmirea registrului Cartea mare.