1.

PREZENTARE GENERALA A IMOBILIZARILOR

CORPORALE

Legislatia romana , prin O.M.F.P. nr 306 / 2002 " Reglementari

contabile simplificate armonizate cu Directivele Europene " )
defineste imobilizarile corporale ca fiind acele active care :
●sunt detinute de o persoana juridica pentru a fi utilizate in
productia proprie de bunuri sau prestarea de servicii , pentru a fi
inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative;
●sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an ; si
●au valoare mai mare decat limita prevazuta de reglemetarile
legale in vigoare
Potrivit O.M.F.P. nr. 94 / 2001 pentru aprobarea Reglementarilor
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice
Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate activele
imobilizate reprezinta bunuri si valori destinate a servi o perioada
indelungata in activitatea unitatilor patrimoniale ( de regula mai mare
de un an ) , deci care nu se consuma la prima lor utilizare , valoarea
lor recuperandu-se treptat prin includerea in cheltuielile mai multor
exercitii in functie de durata de folosire .
Pentru ca un bun sa fie recunoscut ca imobilizare corporala ,
IAS 16 prevede ca acesta , prin folosirea sa , sa conduca la obtinerea
pentru intreprindere de beneficii viitoare ; sa poata fi masurat in mod
credibil ; sa poata fi folosit pe parcursul mai multor perioade si cicluri
de productie si nu in ultimul rand , bunul sa fie detinut de intreprindere
pentru a fi utilizat in productia de alte bunuri sau prestarea de servicii ,
pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru a fi folosit in scopuri
administrative . Procesul de recunoastere a unui bun ca fiind
imobilizare corporala necesita o doza importanta de discernamant si
rationament profesional , resimtita in momentul deciziei daca o
cheltuiala reprezinta un activ sau o cheltuiala . Aceasta decizie
influenteaza , de asemenea rezultatele raportate de intreprindere
tinand seama de faptul ca imobilizarile corporale reprezinta o parte
importanta din activele intreprinderii .
Imobilizarile corporale denumite si imobilizari materiale sau
active fixe tangibile se gasesc in intreprindere sub forma de terenuri si
mijloace fixe , ca de pilda : cladiri si constructii , masini , utilaje
energetice , utilaje si instalatii de lucru , aparate si instalatii de
masurare , control si reglare , mijloace de transport , animale de
munca , plantatii ,accesorii de productie , etc.
 Activele imobilizate , cu exceptia terenurilor isi pierd , in timp ,
din valoarea lor in urma uzurii rezultata datorita utilizarii lor , influentei
factorilor de mediu si a progresului tehnic .
In functie de modul de recuperare al cheltuielilor , imobilizarile
corporale sunt impartite in urmatoarele categorii :

Durata de viata Mod de recuperare

al cheltuielilor
Terenuri nelimitata nici o recuperare
Cladiri limitata amortizare
Echipamente limitata amortizare

Constatarea contabila a pierderii de valoare suferita de activele

fixe materiale si includerea sa in cheltuielile exercitiului poarta numele
de amortizare .¹

¹ Ristea,M - Contabilitate financiara , Ed. Margaritar , Bucuresti , 2002 , pag. 117

2. AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR
CORPORALE

Standardul International de Contabilitate 16 " Imobilizari

corporale " defineste amortizarea ca fiind " alocarea sistematica a
valorii amortizabile a unui activ asupra duratei sale de viata utila " .
Pentru a putea aplica acest standard , trebuie determinata valoarea
amortizabila si durata de viata utila .
Valoarea amortizabila este definita ca fiind costul activului sau o
alta valoare substituita din care s-a scazut valoarea reziduala ;
aceasta reprezentand , de fapt , valoarea ce trebuie recuperata
treptat , pe masura utilizarii bunului , prin amortizare .
Durata de viata utila , conform aceluias IAS16 , reprezinta
perioada pe parcursul careia se estimeaza ca intreprinderea va utiliza
activul supus amortizarii , sau numarul unitatilor produse sau a unor
unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de intreprindere prin
folosirea activului respectiv .
Durata de viata utila a imobilizarilor corporale , in contabilitatea
anglo-saxona , este estimata in ani pe categorii de active , astfel :
 Minima Maxima
Cladiri 10 50
Masini si echipamente 5 20
Mijloace de transport 4 10
Mobilier si instalatii 7 10
Mijloace de distributie 6 13
Echipamente informatice 3 5

In contabilitatea continentala , duratele de amortizare utilizate

sunt urmatoarele :
Durata Rata liniara
• Cladiri comerciale
sau de locuinte 20 - 50 ani (intre 5% si 2%)
• Cladiri industriale 20 ani (5%)
• Lucrari de arta si mobilier 10 ani (10%)
• Echipamente
industriale 5 - 10 ani (intre 20% si 10%)
• Materiale de birou
si utilaje comerciale 5 - 10 ani (intre 20% si 10%)
• Masini si material
rulant 4 - 5 ani (intre 25% si 20%)*

* Sursa : Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS16 , Ed. CECCAR , Bucuresti , 2003 , pag. 67

2.1. METODE DE AMORTIZARE APLICATE

IN ROMANIA

Odata ce au fost identificate durata de viata utila si valoarea

amortizabila a mijlocului fix ,pentru a-i calcula amortizarea nu mai
ramane altceva de facut decat stabilirea metodei de calcul a
amortizarii .
In Romania , reglementarile contabile actuale recunosc trei
regimuri de amortizare , si anume ;
» amortizarea liniara
» amortizarea degresiva
» amortizarea accelerata
 2.1.1. AMORTIZAREA LINIARA

Amortizarea liniara se determina prin includerea uniforma in

cheltuielile de exploatare a unei sume fixe , stabilite proportional cu
numarul de ani din durata de viata utila a imobilizarii . Asa cum am
mentionat , criteriul de calcul este cel al proportionalitatii .
Astfel , amortizarea anuala este egala cu valoarea amortizabila
impartita la durata de amortizare in ani sau impartita la cantitatea de
productie estimata a se obtine . Aceasta formula de calcul a
amortizarii anuale ( anuitatii ) este recunoscuta de fiscalitate , prin
mentionarea acesteia in Legea nr. 571 / 2003 privind Codul fiscal .
Relatiile de calcul pentru amortizarea anuala prin metoda liniara
sunt urmatoarele :

Aa = Ra x V a si

Ra = 100
DUN

Unde : Aa = anuitatea amortizarii sau amortizarea anuala

Ra = rata anuala de amortizare
Va = valoarea amortizabila
DUN = durata norma la de utilizare sau durata de viata
utila

Relatiile de calcul de mai sus se nuanteaza in cazul in care in

cursul exercitiului financiar au loc intrari , respectiv iesiri de imobilizari.
In aceasta situatie , amortizarea anuala (Aa) trebuie calculata in
functie de durata efectiva de folosire exprimata in luni sau zile . In
Romania , aceasta durata se exprima in luni , excluzandu-se din
calcul luna de intrare si respectiv luna de iesire a imobilizarii .
Pentru a rezolva situatia de mai sus , se apeleaza la prorata
amortizaraii (PRa) sau prorata temporis a amortizarii.
In contabilitatea anglo-saxona , acesta prorata se calculeaza
astfel :
PRa = Ra x NR. ZILE DE UTILIZARE
360
In contabilitatea autohtona , insa , prorata amortizarii are o
determinare lunara , astfel :
 PRa = Ra
12

§ EXEMPLE DE CALCUL §
a) In vederea ilustrarii metodei amortizarii liniare , fara modificari
asupra duratei de viata utile , sa presupunem ca o intreprindere
achizitioneaza un utilaj in valoare de 100.000.000 lei cu o durata de
viata utila de 4 ani .
► Calculul ratei anuale de amortizare (Ra):
Ra = 100 / 4 = 25 %
► Calculul anuitatii amortizarii (Aa):
Aa = 25 % x 100.000.000 = 25.000.000 lei
Esalonarea valorii contabile a utilajului pe parcursul durate de
functionare se sintetizeaza intr-un tablou al amortizarii , dupa cum
urmeaza :

Anul Valoare de intrare Anuitate Amortizare cumulata Valoare neta contabila

2001 100.000.000 25.000.000 25.000.000 75.000.000

2002 100.000.000 25.000.000 50.000.000 50.000.000

2003 100.000.000 25.000.000 75.000.000 25.000.000

2004 100.000.000 25.000.000 100.000.000 0

b) Pentru ilustrarea calculului amortizarii prin metoda liniara , in care

mijlocul fix sufera o miscare in cadrul patrimoniului , presupunem
urmatoarea speta : mijlocul fix intra in patrimoniu la data de 15 martie
avand o valoare de 90.000.000 lei si o durata utila de viata de 5 ani .

- in contabilitatea anglo-saxona-
► PRa = 100 x 285 zile = 20 % x 0.80 = 0,16
5 360
► Aa = 90.000.000 x 0,16 = 14.400.000 lei

-in contabilitatea autohtona-

► PRa = Ra = 0.2 = 0,016
12 12
► Aa = 90.000.000 x 0,016 = 1.440.000 lei / luna
 Metoda amortizarii liniare este cel mai usor de utilizat si din
acest motiv este adoptata de foarte multe intreprinderi romanesti . In
ciuda simplitatii aplicarii acesteia , metoda liniara poate fi considerata
din punct de vedere financiar , dezavantajoasa pentru intreprindere ,
prin recuperarea valorii investite in mijlocul fix intr-o perioada de timp
indelungata si in proportii relativ mici - aceasta afirmatie fiind valabila
doar pentru intreprinderile care intampina probleme in autofinantarea
activitatii - .