ANA MORARIU

APLICAȚII TVA

03.01.2017
Exemple pentru
Livrari intracomunitare
Achiziții
intracomunitare
import
export
prorata tva
Operații triunghiulare
(schema) mfp
Aplicații, studii de caz.
14.Exemple de operaţiuni economice şi reflectarea în contabilitate a tva
1. „ SC Martin TVA ”, persoană impozabilă, derulează
următoarele operaţiuni:
a. vinde unor clienţi din România pe bază de factură produse finite în
sumă de 10.000 lei.

411 = % 12. 000 lei

Clienți
701 10.000
Venituri din vânzarea
produselor finite
4427 2.000
Tva colectată
14. Aplicații, studii de caz.

b. utilizează în scopuri promoţionale bunuri proprii în

valoare de 1500 lei.

623 = 345 1.500 lei

c. efectuează donaţii în scop de sponsorizare pentru

suma de 1200 lei, din care 200 de lei depăşesc
limitele legale:

6582 = 345 1.200 lei

 14. Aplicații, studii de caz.

- pentru suma de 200 lei, pe bază de autofactură colectează

TVA

635 = 4427 200 lei

d. livrează unui client, persoană impozabilă dintr-un stat

membru (Austria) bunuri în valoare de 5000 euro, pentru
care i s-au prezentat:
-codul valid de TVA. din Austria al clientului
-documentele de transport
14. Aplicații, studii de caz.

 operaţiunea este livrare intracomunitară scutită de TVA, cu

drept de deducere şi se reflectă în contabilitate astfel:

411 = 701 22.500

5000 x 4,50 lei/euro

e. livrează unui client persoană impozabilă din Ungaria bunuri în

valoare de 10.000 Euro pentru care i s-a prezentat codul valid
de TVA dar nu există documente de transport care să ateste
efectuarea livrării în celălalt stat membru. În consecinţă livrarea
nu poate fi recunoscută în contabilitate ca operaţiune scutită.
Înregistrare contabilă:
14. Aplicații, studii de caz.

411 = % 54.000
701 45.000
10. 000 E x 4,50
lei/euro

4427 9.000
45.000 x 20%

f. livrează unui client din Polonia bunuri în sumă de 1000 Euro,

clientul este persoană neimpozabilă.
Înregistrare contabilă:
 14. Aplicații, studii de caz.

411 = % 5.400
701 4.500
1.000 euro x 4,50
lei/euro

4427 900
1.000 x 20% x 4,50
lei/eur

g. vinde unui client din Republica Moldova bunuri în sumă de 5000

lei. Operaţiunea este considerată export pe baza facturii, a
declaraţiei vamale de export şi a documentelor de transport.
Înregistrare contabilă:
14. Aplicații, studii de caz.
411 = 701 22.500 lei
5000 x 4,50 lei/euro

h. vinde unui client persoană impozabilă din Bulgaria bunuri în valoare de 3000 Euro,
dar bunurile sunt transportate la un partener de afaceri al acestuia din Turcia.
Operaţiunea se reflectă în contabilitate ca export pe baza: facturii, a declaraţiei
vamale de export şi a documentelor de transport.
Înregistrare contabilă:

411 = 701 13.500 lei

3.000 x 4,50
lei/euro
 14. Aplicații, studii de caz.
i. achiziţionează de la un client persoană impozabilă din
Ungaria mărfuri în valoare de 5.000 Euro.
Soluție:
în Ungaria – LIC
în România – AIC
-recepţia are loc la poarta furnizorului
-factura se întocmeşte la data recepţiei
Înregistrarea contabilă:
 14. Aplicații, studii de caz.

327 = 401 45.000 lei

10.000 euro x 4 ,50lei/euro

Taxare inversă

4426 = 4427 9.000 lei

45.000*20%

La intrarea în gestiune a mărfurilor

371 = 327 45.000 lei

 14. Aplicații, studii de caz.
J. achiziţii de mărfuri dela un client, persoană impozabilă din Italia pentru suma de 1000 Euro.
Recepţia mărfii se face pe baza Notei de Intrare-Recepţie din data de 2 martie 2016, iar
Factura este emisă de furnizor pe 20 aprilie 2016.

Soluție:

Înregistrare în contabilitate a recepţiei pe baza N.I.R.

371 = 401 4.400 lei

1000 euro x 4,40
lei/euro

pe data de 15 aprilie, intervine exigibilitatea TVA şi se efectuează taxarea inversă pe baza

autofacturii şi a cursului leu/euro la data acesteia. 1 EURO =4,40
 14. Aplicații, studii de caz.

4426 = 4427 880 lei

1000 euro x 20 %x
4,40 lei/euro

- La primirea facturii aceasta se ataşează la autofactură şi se îndosariază împreună cu

aceasta.

k.Importă mărfuri astfel:

-20. 000 USD prețul mărfurilor dintr-un teritoriu terţ (din afara UE ) 1 $ usa = 4 lei,
- transportul extern 2000 $,
- taxe vamale 2200 $.

Înregistrare contabilă:
14. Aplicații, studii de caz.

371 = % 96.800 lei

401.1 80.000
Furnizor de marfuri 20.000 x 4 lei/$

401.2 8.000
Furnizor de marfuri 2.000 x 4lei/$

446.0 8.800
Taxe vamale 2.200 x 4 lei/$

TVA de plătit în vamă:

4426 = 5121 19.360 lei

96.800 x 20 %
14. Aplicații, studii de caz.

O cerință pentru d-tră:

Luând în considerare că aceste tranzacții s-

au efectuat într-o lună, să se calculeze
exigibilitatea tva la sfârșitul lunii.
Are soxietatea SC Martin TVA de recuperat
sau tva de plată știind că în luna anterioara,
prezintă un sold creditor de tva de plată de
13.800 lei
 14.2.
Studiu de caz nr.2
2. ”SC Lotus S.A.” înregistrată ca plătitor de TVA care are ca obiect de activitate
producţia de confecţii textile, realizează în luna septembrie 2016 următoarele
operaţiuni:
a. achiziţii de materii prime de la un furnizor intern în valoare
de 100.000 lei şi TVA 20%;
b. achiziţii de materiale consumabile de la furnizori interni în
valoare de 10.000 lei şi TVA aferent 2000 lei
c. înregistrează factura pentru cazarea personalului trimis în
delegaţie în ţară în valoare de 5.000 lei şi TVA aferent 450
lei (cota 9%)
14. Aplicații, studii de caz.

d. achiziţionează produse alcoolice şi din tutun destinate

activităţii de protocol în valoare de 1.000 lei şi TVA 200
lei
e. vinde la intern produse finite în valoare de 200.000 lei,
pentru care colectează TVA 20%

Cerințe

1. Să se determine TVA aferent lunii septembrie 2016,

ştiind că la finele lunii august 2016 societatea avea de
recuperat de la buget TVA în valoare de 3000 lei.
2. Care este soldul tva la 30 septembrie 2016?
14.3 Aplicația 3

3. Societatea comercială X realizează venituri

din operaţiuni taxabile care dau drept la
deducere în valoare de 200.000 lei, precum
şi venituri din operaţiuni scutite fără drept
de deducere 100.000 lei.
Să se determine pro-rata.

Soluție:
 14.3 Aplicația 3
Prorata (%) = [Operaţiuni cu drept de deducere/ (Operaţiuni cu
drept de deducere + Operaţiuni fără drept de deducere)]
*100
200000
Pr orata   100  66,67%
300000
14.3 Aplicația 3

În condiţiile în care TVA deductibilă aferentă

achiziţiilor destinate atât operaţiunilor scutite, cât
şi operaţiunilor impozabile era de 50.000 lei,
rezultă că TVA deductibilă aferentă pro-ratei este
de 33.350 lei (50.000 lei * 66,67%).

Diferenţa de TVA care nu este deductibilă fiscal se

reflectă în contabilitate astfel:
635 = 4426 16.650 lei (50.000 lei –
33.350 lei)
Aplicația nr.4

4. Compania ABC , persoana impozabilă din România,

desfășoară următoarele activități economice in luna iulie N:
a.Livreaza clientului A din Bucuresti produse finite in valoare de
50.000 lei tva 20% ;
b.Presteaza servicii turistice in valoare de 20.000 lei, tva 9 %
c.Vinde produse reziduale in suma de 40.000 lei, scutite de tva
fara
drept de deducere.
d. Cumpăra materii prime in valoare de 30.000 lei, tva 20 %
e.Cumpara materiale consumabile in valoare de 40.000 fara tva.
Știind ca in luna iunie compania a inregistrat un tva de recuperat
de 5.000 LEI să se determine:
Aplicația nr.4

Cerințe:
1. Tva colectată
2. Tva deductibilă
3. Tva nedeductibilă
4. Tva de recuperat sau de plată la 31.12.2016

Soluție
 14. Aplicația nr.4 Soluție

a. 411 = % 60.000 lei

701 50.000
4427 10.000
b. 411 = % 21.800
703 20.000
4427 1.800
c. 411 = % 25.000
701 25.000
Scutit fara drept de deducere
4427
Atentie: Orice persoana impozabilă care livreaza
bunuri si servicii scutite de tva fara drept de
deducere conform legii , nu are dreptul sa deduca tva
deductibilă aferentă achizițiilor de 100% .
 In acest caz firma aplica prorata tva care
semnifica, cota procentuala aplicata asupra
tva deductibila si va rezulta tva de dedus.
Diferenta dintre tva deductibila si tva de
dedus reprezinta tva nedeductibila si se
suporta pe costuri, iar inregistrarea se face
astfel:
 635 = 4426 cu valoarea tva nedeductibila
 Deci, sa urmam rezolvarea: Calculam prorata
tva (P)
Prorata = (A/B) *100, unde :
A= Livrari de bunuri si servicii impozabile +
scutite de tva cu drept de deducere x 100
B=Total livrări fără tva

 Calculam livrarile impozabile pentru numaratorul

proratei = 50.000 + 20.000 =70.000 lei
 Calculam total livrari pentru numitorul proratei:
50.000 +20.000+25.000 = 95.000 lei
Aplicația nr.4 Soluție
Prorata tva = (70.000 : 95.000) x 100 =
73,68%
Societatea va deduce conform legii doar
73,68% din tva deductibila aferenta
achizitiilor in luna iulie.
Rulaj debitor 4426 pe achizitii x 73,68% =
TVA DE DEDUS
TVA NEDEDUCTIBILA = TVA
DEDUCTIBILA – TVA DE DEDUS
Aplicația nr.4
Calculăm achizițiile:
% = 37.200
300 30.000
4426 6.000
% = 40.000
300 40.000
4426 0
Aplicația nr.4 Soluție
Calculam pentru intreaga luna, rulajele
creditoare (RC) ale contului 4427 tva
colectat
RC 4427 = 10.000 + 1.800 = 11.800 lei
Rulajul debitor al contului (RD) 4426 tva
deductibila =6.000 lei
RC 4427 = 11.800 lei
RD 4426 = 6.000 lei
 Aplicația nr.4 Soluție

Pentru ca prorata nu este de 100% ci de 73,68% , vom calcula TVA DE

DEDUS
TVA de dedus = RD 4426 x prorata tva, deci = 6.000 x 73,68% = 4.421 lei
Din 6.000 lei cât s-a platit tva pe cumparari, firma ABC deduce doar 4.421
lei

TVA nedeductibila = RD 4426 – tva de dedus = 6.000 - 4.421 = 1.579 lei

Astfel suma de 1.579 lei reprezintă cost fiscal si se inregistreaza in contul

635 = 4426 cu 1.579 lei
Iata finalul problemei:
Soluție
 Iata finalul problemei:
 Exigibilitatea tva
 RC 4427 = 11.800 lei
 RD 4426 = 6.000 lei
 Tva de dedus 4.421lei
 Tva nedeductibil 1.579 lei
 Inregistrarile de inchidere ale conturilor
4426 si 4427 sunt:
14. Aplicația nr.4 Soluție 14.
1. 4427 = % 11.800 lei
4426 4.421 lei
4423 5.800 lei
2. 635 = 4426 1.579 lei
Se observa ca 4426 si 4427 sunt inchise, deci
soldul = zero.
14. Aplicația nr.4 Soluție 14.

3. Problema ne spune ca firma a inregistrat in

luna iunie un sold debitor de tva de recuperat
de 5000 si il vom compensa cu tva de plata ,
deci din cei 8.495 lei tva de plata, firma
scade 5000 lei din luna trecuta, iar la 31.iulie
S.C. ABC prezinta un sold creditor de tva
de plata 4423 de 800 lei , adica (5.800- 5000),
inregistrarea este:
4. 4423 = 4424 800 lei.
 Aplicația 5
5. SC Lotus S.A. realizează la 31.12.2016 următoarele
operații impozabile:
a.Livrează produse finite în sumă de 10.000 lei, tva 20 %, clientului
A din România pe baza facturii ;
b.livrează unui client persoană impozabilă din Bulgaria bunuri în
valoare de 10.000 Euro pentru care i s-a prezentat codul valid de
TVA dar nu există documente de transport care să ateste
efectuarea livrării în celălalt stat membru. În consecinţă livrarea
nu poate fi recunoscută în contabilitate ca operaţiune scutită. 1 eur
= 4 lei
c.vinde unui client din Republica Moldova mărfuri în sumă de 5000
lei. Operaţiunea este considerată export pe baza facturii, a
declaraţiei vamale de export şi a documentelor de transport.
d.vinde la intern produse finite în valoare de 200.000 lei, pentru care
colectează TVA 20%
Aplicația 5
e. vinde unui client persoană impozabilă din Bulgaria bunuri în valoare de
3000 Euro, dar bunurile sunt transportate la un partener de afaceri al
acestuia din Turcia. Operaţiunea se reflectă în contabilitate ca export pe
baza facturii, a declaraţiei vamale de export şi a documentelor de transport.
f. Livrează produse reziduale in sumă de 80.000 lei scutite de tva fara
drept de deducere.
g. Livrează bunuri cu plata in rate in valoare de 100.000 lei, tva 20% .
Prima rata scadentă este la data de 31 ianuarie 2016.
h. achiziţii de materiale consumabile de la furnizori interni în valoare
de 30.000 lei şi TVA aferent 20%.
Cerințe:
1. să se înregistreze din punct de vedere contabil operațiile de mai sus.
2. să se calculeze tva colectata, tva deductibilă, tva de dedus, tva
nedeductibilă la 31 12 2016 și exibilitatea t la 31.12.2016
3. să se determine suma de plată sau de recuperat privind tva, stiind ca la
data de 30 11.2016 societatea are de recuperat 48.500 lei.
Aplicația 5-Soluție
punctul 1.
a. 411 = % 12.000
701 10.000
4427 2.000
b. 411 = % 48.000
701 40.000
4427 8.000
c. 411 = 707 5000
d. 411 = % 240.000
701 200.000
4427 40.000
Aplicația 5
-Soluție punctul 1-

e. 411 = 701 12.000

Export ,Scutit cu drept
4427 de deducere

f. 411 = 703 80.000

Scutit fără drept de
4427 deducere

g. 418* = % 120.000
472 100.000
4428 20.000
h. % = 401 37.200
301 30.000
4426 6.000
Aplicația 5
-Soluție, punctul 2

2. Să se calculeze tva colectata, tva deductibilă,

tva de dedus, tva nedeductibilă și exigibilitatea
tva la 31.12.2016
4427= 50.000
4426= 6.000
Prorata tva = (250.000/330.000)*100=75,76%
Tva de dedus = Rd cont 4426 x prorata tva
=6.000 x 75,76 % = 4.546 lei
Tva nedeductibil = TVA deductuctibila – tva de
dedus
= 6.000 -4.546 = 1.454 lei
Aplicația 5
-Soluție, punctul 2
-3

Exigigibilitatea tva la 31.12.2016

4427 = % 50.000
4426 4.546
4423 44.000
635 = 4426 1.454
3. Suma de recuperat este de 48.500 lei, 4424 > 4423 , deci la 31.12.2016,
societatea are o creanta de recuperat de 4.500 lei ( 48.500 – 44.000) = 4.500 lei

4423 = 4424 44.000 lei

Cu ajutorul contului 4428 se tine evidenta taxei pe valoarea
adaugata neexigibila.
In creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata
neexigibila" se inregistreaza:

- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri,

prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate
conform prevederilor legale 411;

- taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor din unitatile

comerciale cu amanuntul 371;

- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri,

prestarilor de servicii si executarilor de lucrari pentru care nu
s-au intocmit facturi 418;
 Vezi explicatia de la slid-ul
397*din suportul de curs
- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna
executie, retinuta de beneficiarii lucrarilor 4427;
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate
cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite
devenita deductibila 4426.
In debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata
neexigibila" se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate
cu plata in rate conform prevederilor legale 401, 404;
taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri din
unitatile comerciale cu amanuntul 371;
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta vanzarilor de bunuri si
servicii sau prestarilor de lucrari cu plata in rate, devenita
exigibila in cursul exercitiului 4427;
- taxa pe valoarea adaugata amanata la plata 446.
-Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata
neexigibila.
Locul AIC – Operatiuni triunghiulare
Se considera ca AIC a fost supusa taxei numai in SM in care se incheie
transportul dacă sunt îndeplinite urmatoarele condiţii cumulative:

- cumpărătorul revânzător înregistrat în scopuri de TVA în România, face dovada

că a efectuat achiziţia intracomunitară în vederea efectuării unei livrări
ulterioare în alt SM, livrare pentru care beneficiarul, care este înregistrat în
scopuri de TVA în SM unde este stabilit, a fost desemnat ca persoană obligată la
plata taxei aferente

- obligaţiile privind declararea acestor operaţiuni, au fost îndeplinite de către

cumpărătorul revânzător

42
Operatiuni triunghiulare( MFP)* v.cod fiscal
Vanzarea 2
B-C
Livrare
SM 2
Vanzarea 1 B Achizitie
A-B

SM 1 Transport direct din SM1 SM 3

A in SM3 C
Caraceristici:
3 persoane impozabile in trei SM diferite: furnizor, cumparator
revanzator, beneficiarul final
2 vanzari: A – B si B – C
1 singur transport intre A (SM1) si C (SM3)
Operatiunea va fi analizata in funcţie de relatia contractuala de transport.

*Ministerul Finanțelor Publice 43

Operatiuni triunghiulare – relatia contractuala de
transport intre A si B
Ungaria
B

România Transport efectiv Italia

A din SM1 in SM3 C

Livrarea IC efectuata de A in Romania este scutita de TVA cu indeplinirea urmatoarelor

condiţii:
- Bunurile sunt transportate din Romania in alt SM ( SM 3 Italia) de catre A sau B
- B comunica lui A un cod valid de TVA din celalalt SM (Ungaria)
- B este mentionat, in calitate de cumparator al bunurilor, in declaratia recapitulativa
depusa de A, tinand cont de codul de TVA al lui B din Ungaria

44
Operatiuni triunghiulare– relatia contractuala de
transport intre A si B

România
B

Ungaria Italia
A Transport efectiv din C
SM1 in SM3

- cumparatorul-revanzator) din Ro. comunica furnizorului din Hu. codul de TVA

din Romania.
-AIC efectuata de B in Romania, este scutita de TVA prin aplicarea masurilor de
simplificare:
- achiziţia a fost efectuata in vederea unei revânzari ulterioare in alt SM
- realizarea obligatiilor de raportare
- desemneaza cumparatorul din Italia ca fiind persoana obligată la plata

45
Obligatiile cumparatorului/revânzator din România.
Cumparatorul revanzator indeplineste urmatoarele obligatii:
• sa nu inscrie achizitia efectuata din SM1 (Hu.) in rubrica „Achizitii
intracomunitare” a decontului de taxa si nici in declaratia recapitulativa privind
achizitiile intracomunitare;
• sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii in rubrica „Livrari
intracomunitare scutite” a decontului de taxa ;
• sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare scutite de
taxa urmatoarele date:
- codul de inregistrare in scopuri de TVA din SM3 (Italia), al beneficiarului
livrarii
- codul TVA aferent operatiunii triunghiulare “T”

46
Operatiuni triunghiulare –relatia contractuala de
transport intre A si B

Transport intre A - B Ungaria

B
Italia România
A C
Persoana impozabila din Ro. va plati TVA prin aplicarea mecanismului taxarii inverse:
-beneficiarul din Ro. este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila,
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153¹ in Romania

-conform art. 150 din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul unei AIC
(pentru livrarea efectuata de C/RV care nu este inregistrat in Ro. )

-beneficiarul din Ro. inscrie achizitia efectuata in rubrica „Achizitii intracomunitare” din
decontul de taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare

47
Operatiuni triunghiulare – transport intre B si
C – nu sunt aplicabile masuri de simplificare
SM 2
B

SM 1 Transport efectiv SM 3
A din SM1 in SM3 C
Livrare A-B (fara transport):
•locul livrarii este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui B (SM1)
•livrare locala cu TVA ( la LIC este obligatoriu transportul, iar A nu poate face dovada
transportului)

Livrare B-C (cu transport):

-locul unde incepe transportul (SM1)
-LIC efectuata de catre B din SM1, scutita de TVA (B trebuie sa se inregistreze in SM1
pentru scopuri de TVA)
•C efectueaza o AIC in SM3 aplicaând mecanismul taxarii inverse 48
Operatiuni triunghiulare false
Elvetia

România Transport efectiv Franţa

din Ro. in Fr.

4949
Operatiuni triunghiulare cu persoane nestabilite
in Comunitate
 Transport realizat pe relaţia vânzător- cumparator/ revanzator :
- Cump./ rev. se înregistrează în SM 2

- vânzătorul efectuează o livrare intracomunitară cu transport, scutită, dacă

cump./ rev. comunică vânzătorului un cod de înregistrare din alt SM iar
bunurile sunt transportate în afara SM 1

- cumparator/ revanzator efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2,

facturând cu TVA către Beneficiar (excepţie: beneficiarul aplică taxarea
inversă).

 Transport realizat pe relaţia cump./ rev. - beneficiar:

- cump./ rev. se înregistrează în scopuri de TVA în SM 1;

- livrarea efectuată de vânzător către cump./ rev. este considerată internă fără
transport;

- cump./ rev. efectuează către beneficiar o livrare intracomunitară, cu transport

(locul SM 1), scutită dacă beneficiarul comunică cump./ rev. codul de
înregistrare, iar bunurile părăsesc teritoriul SM 1

- beneficiarul efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2.

50