Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea financiară (CF) este orientată spre înregistrarea acelor tranzacţii care asigură
întocmirea situaţiilor financiare şi furnizează informaţii referitoare la performanţă şi la poziţia
financiară a unei entităţi la un anumit moment. Scopul principal este acela de a oferi
informaţii utilizatorilor externi, însă, informaţiile furnizate ajută şi managementul să
controleze la nivel general principalele funcţii ale unei afaceri: producţie, desfacere,
administraţie, finanţare etc.
Distincţia raportare internă – raportare externă este unul dintre elementele care face
diferenţierea contabilitate managerială - contabilitate financiară.
Contabilitatea managerială Contabilitatea financiară
A. Utilizatorii Persoane din interior, diferite rapoarte Persoane din exterior cât şi managerii. În cazul
informaţiei pentru diferiţi manageri. La rapoartele situaţiilor financiare, persoanele din exterior
contabilităţii de gestiune nu au acces includ acţionarii, creditorii, potenţialii
persoanele din afara companiei. investitori, autorităţile fiscale şi marele public.
Declaraţiile privind impozitele ajung de
regulă numai la autorităţile fiscale.
B. Tipuri de sisteme Nu este limitată la sistemul partidei Situaţiile financiare reflectă sume exprimate în
contabile duble, ci utilizează sisteme mai variate şi unităţi monetare care reprezintă soldurile
mai flexibile. conturilor din Cartea Mare a unei entităţi. Se
utilizează sistemul contabil al partidei duble.
C. Standarde pentru Nu există restricţii sau reguli obligatorii. Respectă principiile contabile general
prezentare Principiul fundamental este: practica sau acceptate, care reglementează cuantificarea,
tehnica aplicată în evidenţa contabilă înregistrarea şi raportarea informaţiilor
trebuie să genereze informaţii utile. financiare.
D. Entitatea de Rapoartele conţin informaţii ale unei Rapoartele financiare reprezintă o sinteză a
raportare subdiviziuni a companiei cum ar fi un evenimentelor unei entităţi. De regulă,
departament, o linie de producţie, o linie întreprinderea luată ca ansamblu.
de activitate.
E. Unităţile de Nu există restricţie de a utiliza numai Unitatea de măsură utilizată în general de
măsură unitatea monetară de valoare istorică; contabilitatea financiară este unitatea monetară
poate apela la orice unitate de măsură cu valoare istorică.
utilă pentru scopul urmărit.
F. Perioada de Orice perioadă: an, trimestru, lună, De obicei un an, semestru sau luna. Cele mai
raportare săptămână, zi, chiar şi o tură/ un schimb. multe rapoarte se realizează pe perioade
Unele au în vedere rezultatele aşteptate a complete. Accentul se pune pe perioada
fi obţinute în perioadele viitoare. curentă, cu perioade anterioare folosite adesea
pentru comparaţie.
G. Tipuri de rapoarte Diferitele tipuri de rapoarte, în funcţie de Situaţii financiare, declaraţii privind impozite,
natura entităţii şi de nevoile specifice de taxe şi rapoarte speciale.
informaţii ale managementului.
H. Gradul de Informaţiile furnizate de contabilitatea Informaţiile din situaţiile financiare se referă
obiectivitate managerială constau în general din la evenimente ce au avut loc în trecut. Prin
estimări subiective ale unor evenimente urmare informaţiile sunt în mod obiectiv
viitoare. determinate şi verificabile.
G. Scop Să asigure managerilor informaţii utile în Să asigure unei mari categorii de decidenţi
planificarea şi controlul tranzacţiilor informaţii utile despre poziţia financiară şi
realizate de entitate şi în luarea deciziilor rezultatele obţinute de o entitate.
manageriale.
DEZBATERE
Se consideră următoarele situaţii de calcul a rezultatelor în cele două contabilităţi.
În contabilitatea financiară (CF):
um
1.Cheltuieli cu materialele 6.000
2.Cheltuieli cu personalul 2.800
3.Alte cheltuieli 2.000
4.Cost total (1+2+3) 10.800
5.Vânzări 12.000
6.Rezultat (profit) (5-4) 1.200
7.Profit/vânzări (6/5) 10%
Concluzii CF
1. Din contul de rezultate simplificat reiese un profit de 1.200 care reprezintă 10% din
vânzări. Se poate aprecia că nivelul preţului este satisfăcător.
2. Informaţiile furnizate sunt prea generale pentru a putea fi de ajutor managementului, care
trebuie să ştie ce profit sau pierdere a generat fiecare produs şi ce decizii trebuie luate.
Concluzii CG
1. Produsele P1 şi P2 aduc în medie un profit de 25%
2. Produsul P3 a generat o pierdere care a dus la scăderea profitului la 10%
3. Informaţiile referitoare la cele trei produse ajută managementul în susţinerea deciziilor
privitoare la maximizarea profitului. Decizia optimă va rezulta în urma analizei
diverselor scenarii posibile.
Pentru a calcula costul unui produs, serviciu sau funcţie se ridică unele probleme de alegere a
cheltuielilor care vor forma costul. În principiu, majoritatea cheltuielilor înregistrate într-un
cont din clasa 6 a contabilităţii financiare, sunt încorporabile în costuri.
A. Cheltuieli încorporabile
Încorporarea cheltuielilor reprezintă drumul parcurs de cheltuieli, direct sau indirect, spre
costurile funcţionale, de achiziţie, producţie sau complete. În funcţie de valorile consumate
se delimitează:
9 costuri privind consumurile stocate/nestocate;
9 costuri cu personalul;
9 costuri privind lucrările şi serviciile primite de la terţi;
9 costuri cu impozite, taxe şi vărsămintele asimilate;
9 costuri privind amortizările, ajustările pentru depreciere şi provizioanele;
9 alte costuri.
Cheltuielile calculate
Exemplu
Imobilizare corporală: X
Cost de achiziţie: 60.000 um
Data achiziţiei: 1/1 /N-6; Durata de amortizare fiscală: 10 ani; Metoda de amortizare: lineară
Valoarea de piaţă la 31.12.N: 120.000 um
Durata de uzură: 8 ani
Amortizare contabilă pentru exerciţiul N:
Diferenţa de încorporat:
Cheltuielile supletive
Exemplu
Capitalul propriu: 400.000 um
Dobânda pieţei: 6%/an
Cheltuială supletivă anuală:
B. Cheltuielile neîncorporabile
Cheltuielile înregistrate într-un cont din clasa 6 a contabilităţii financiare, sunt încorporabile
în costuri cu excepţia celor care răspund următoarelor criterii:
9 nu au legătură directă cu activitatea entităţii:(de ex. amenzi, sconturi, penalizări etc.);
9 nu rezultă din activitatea curentă (de ex. cheltuielile extraordinare);
9 nu au caracterul unor cheltuieli (de ex. cheltuială cu impozitul pe profit).
Î = CCF - N + C + S
Aplicaţia 1
Se cunosc următoarele date:
Pentru luna mai, exerciţiul N:
9 cheltuieli grupele 60 – 65 (Cheltuieli de exploatare) 100.000 um
9 cheltuieli grupa 66 (Cheltuieli financiare) 30.000 um, din care, dobânda la creditul de
finanţare a producţiei obţinut pentru 3 ani 10.000 um;
Amortizarea anuală (grupa 68 Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru
depreciere sau pierdere de valoare) 24.000 um
9 cheltuiala cu uzura pe luna mai 3.000 um
Remunerarea întreprinzătorului individual: 120.000 um pe an.
Să se calculeze totalul cheltuielilor încorporabile în cost pentru luna mai.
Rezolvare
Î = CCF - N + S + C
S = 120.000 /12 =
= 10.000 (remunerarea întreprinzătorului individual)
Aplicaţia 2
Balanţa lunii decembrie 200N a entităţii ALFA oferă următoarele informaţii:
9 cheltuieli ale activităţii curente, exclusiv amortizări 360.000 um;
9 cheltuieli generate de vânzarea imobilizărilor 65.000 um
Pentru exerciţiul închis la 31.12.200N se mai cunosc:
9 cheltuieli de exploatare privind amortizările 246.000 um, din care cheltuieli privind
amortizarea cheltuielilor de constituire 12.600 um;
9 cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli: 82.800 um,
din care un provizion în valoare de 17.400 um este considerat de natură neobişnuită,
având în vedere activitatea întreprinderii.
Se estimează că este necesar să se ţină cont în calculul costului de producţie de o remunerare a
capitalului propriu cu o rată anuală de 6%. Valoarea capitalurilor proprii este de 650.000 um
Soluţie
Aplicaţia 3
În contabilitatea entităţii BETA cheltuielile încorporabile în cost pentru exerciţiul 200N sunt
în sumă de 648.900 um. În calculul acestei valori entitatea a ţinut cont de următoarele
informaţii:
9 amortizarea cheltuielilor de constituire 56.000 um;
9 cheltuieli cu amenzile 3.000 um;
9 cheltuieli cu salariile 250.000 um;
9 diferenţa (în plus) de la uzură la amortizarea echipamentelor 4.000 um.
9 prime de asigurare neincluse în cost 14.000 um;
9 rata de remunerare a capitalurilor proprii 12,5% pe an, valoarea capitalurilor proprii
750.000 um;
Se cere: Calculaţi valoarea cheltuielilor recunoscute în contabilitatea financiară în exerciţiul
200N.
Soluţie:
Contabilitatea operează într-un prezent care are o „istorie” şi un „viitor” pe care trebuie să-l
prefigureze în funcţie de ceea ce a constatat trecutul, a verificat prezentul şi aşteaptă de la un
viitor mai mult sau mai puţin imprevizibil. Cum să proiectăm viitorul? Ce trebuie să luăm în
calcul? Care sunt riscurile şi incertitudinile?
Sunt întrebări fără al căror răspuns nu avem certitudinea unei construcţii trainice, care să nu
se modifice la orice intensificare a turbulenţelor mediului economic, social şi politic. O
construcţie trainică pentru un viitor mai mult sau mai puţin imprevizibil, nu poate să nu se
bazeze pe date şi informaţii contabile.
Cost primar (CPr) = Materiale directe (MaD) + Manoperă directă (MnD) + Alte costuri
directe (ACD)
O altă grupare cerută de nevoia de analiză este reprezentată prin următoarele costuri:
Cost produs
Clasificarea costurilor este procesul de grupare a costurilor după trăsăturile lor comune.
Principalele criterii de clasificare sunt:
După natura elementelor, cheltuielile pot fi:
9 materiale;
9 cu manopera;
9 alte cheltuieli.
Gruparea ajută la calculul costului total.
După funcţii, gruparea are la bază divizarea costurilor în raport de diferitele aspecte ale
activităţii: aprovizionare, producţie, administraţie, vânzare şi desfacere, identificându-se:
9 costul de achiziţie – constituit din elemente generate de procurarea bunurilor;
9 costul de producţie – compus din totalul elementelor generate de producerea,
construirea sau fabricarea unei unităţi de produs;
9 cost de desfacere.
Costurile directe (individuale) sunt costurile care pot fi în mod evident identificate pe
purtătorul de costuri. Ele reprezintă acele cheltuieli care pot fi individualizate şi atribuite
uşor, economic (fără ambiguitate) unei unităţi de produs sau activitate consumatoare de
resurse şi producătoare de rezultate. În general, în costurile directe se includ consumurile de
materii prime şi cheltuielile cu salariile, respectiv, elementele asociate lor. Dacă purtătorul
de costuri este o diviziune a entităţii economice, atunci cheltuielile acesteia privind energia
electrică, reparaţiile sunt considerate cheltuieli directe. Iar dacă purtătorul de costuri este
produsul fabricat de diviziune, atunci cheltuielile privind energia electrică, reparaţiile
reprezintă cheltuielile indirecte ce trebuie repartizate asupra produsului respectiv.
Costurile indirecte sunt costurile care nu se pot identifica pe purtătorul de costuri. Ele
reprezintă acele cheltuieli care nu pot fi atribuite cu uşurinţă unui purtător de costuri ci sunt
delimitate pe produs sau activitate printr-un calcul intermediar de repartizare.
Dezbatere:
Costurile directe şi indirecte dezvoltate pe articole de calculaţie ( nomenclator de referinţă):
¾ costul producţiei în curs de execuţie:
producţia în curs de execuţie la începutul perioadei
producţia în curs de execuţie la sfârşitul perioadei
¾ cheltuielile înregistrate în avans
¾ costurile directe de producţie :
materii prime şi materiale
salarii
asigurările şi protecţia socială
alte cheltuieli directe
¾ costurile indirecte de producţie
cheltuielile cu întreţinerea şi funcţionarea utilajelor -CIFU- (reparaţii la
utilajele şi mijloacele de transport ale secţiei; amortizarea şi chiria utilajelor şi
mijloacelor de transport ale secţiei; uzura şi reparaţia sculelor, dispozitivelor şi
verificatoarelor cu destinaţie specială; energie, combustibil şi alte cheltuieli pentru
scopuri tehnologice şi motrice; alte cheltuieli de întreţinere şi funcţionare a
utilajelor)
cheltuielile generale ale secţiei - CGS - (salarii regie secţie; asigurările şi
protecţia socială pentru personalul secţiei; amortizarea şi chiria imobilizărilor
secţiei; reparaţii la activele corporale ale secţiei; energie, combustibil şi alte
consumuri similare; cheltuieli administrativ-gospodăreşti; cheltuieli neeficiente;
alte cheltuieli generale ale secţiei.
¾ costurile financiare
cheltuielile cu dobânzile (împrumutul de fonduri, diferenţele nefavorabile de
curs valutar la fondurile împrumutate etc.)
¾ costurile generale de administraţie:
salariile personalului general de administraţie
amortizarea şi chiriile imobilizărilor de interes general în administraţie
reparaţii la imobilizările de interes general în administraţie
energie, combustibil şi alte consumuri similare
cheltuielile administrativ - gospodăreşti
cheltuielile neeficiente
alte cheltuieli generale de administraţie
¾ costurile de desfacere
cheltuielile de desfacere - intern (transport şi manipulare, ambalare,
publicitate şi reclamă comercială, alte cheltuieli de desfacere)
cheltuielile de desfacere-export (transport, manipulare, depozitare, sortare,
vămuire, alte cheltuieli )
¾ costurile de cercetare
Soluţie:
Costurile fixe sunt cheltuielile care rămân constante pe total, indiferent de modificarea
volumului activităţii. În general, în această categorie se includ cheltuielile generale ale
secţiei, cheltuielile generale de administraţie. Ele corespund, pentru fiecare perioadă, unei
capacităţi de producţie. Se mai numesc costuri de structură sau de capacitate. Capacitatea de
producţie reprezintă limita superioară a outputului productiv al unei entităţi economice,
ţinându-se cont de resursele pe care le deţine, adică ceea ce poate produce o entitate într-o
perioadă dată de timp.
Costurile semivariabile cuprind o parte fixă şi una variabilă (Ex.: consumul de energie
electrică, cheltuielile cu reparaţiile etc.).
Dezbatere:
¾ costurile variabile totale se modifică proporţional cu volumul de activitate, dar
sunt constante per unitate;
¾ costurile fixe totale sunt constante, dar se modifică per unitate, o data cu
modificarea volumului activităţii;
¾ costurile fixe nu rămân fixe la nesfârşit, ele rămân aceleaşi pentru o capacitate dată.
Nu se modifică pe termen scurt ci rămân fixe atât timp cât capacităţile rămân neschimbate;
¾ costurile mixte (elemente fixe şi variabile)
¾ termenii costuri directe şi costuri variabile se interferează de multe ori, pentru că
multe costuri care sunt directe pot fi variabile, dar costurile variabile nu sunt totdeauna
costuri directe .
Această clasificare a costurilor este particulară fiecărei entităţi care poate numai singură să judece
costurile asupra cărora poate acţiona sau nu. Gruparea, controlabil - necontrolabil are şi un
caracter subiectiv, fiind corelată şi cu factorul timp (controlabile pe termen scurt, necontrolabile
pe termen lung).
Costurile bugetate şi standard sunt similare, dar se pot diferenţia prin: (1) fundamentul
ştiinţific – care stă la baza costului standard, în timp ce costul bugetat este o modelare a
viitorului pe baza trecutului şi a tendinţelor viitoare; (2) baza de pornire - pentru bugete este
planificarea funcţiilor de management iar pentru costul standard este controlul, deoarece
standardul arată ce trebuie să fie costul şi (3) aria de acţiune - costurile bugetate sunt
extensive în aplicare, reprezentând o macro apropiere oferită de activitatea de ansamblu,
referindu-se la departamente iar costurile standard au o aplicare intensivă, restrânsă la o
anumită structură.
Se cere:
a. Identificaţi cheltuielile directe şi indirecte. Dezbatere.
b. Calculaţi diferitele tipuri de costuri şi de marje pentru entitatea dată.
Răspuns:
Costul perioadei (costul non-producţie) include (1) costurile de desfacere şi (2) costurile
administrative. Costurile de desfacere , denumite şi costurile de distribuţie, includ costurile
efectuate cu ocazia promovării produsului finit pe piaţă (de exemplu, publicitatea, livrarea,
comisioane de livrări, transportul, depozitarea). Toate tipurile de entităţi au costuri de
vânzare. Costurile administrative includ costurile managementului, care nu pot fi asociate
sferei producţiei şi nici vânzării (de exemplu, salariile personalului executiv, funcţionarilor,
personalului juridic, serviciului contabil). Toate tipurile de entităţi au costuri administrative.
Costul complet este costul care încorporează toate consumurile generate de obţinerea şi
desfacerea unui purtător de costuri (costul de producţie plus costul de vânzare plus costul
administrativ).
Costul subactivităţii este costul ataşat fluctuaţiei nivelului real de activitate în raport cu
nivelul normal de activitate al entităţii. El corespunde neutilizării capacităţii de activitate, nu
se include în costul produsului ci afectează direct rezultatul exerciţiului.
Dezbateri:
contabilitatea managerială pentru că astfel de conturi rămân în bilanţ drept active circulante
dacă bunurile sunt nevândute la sfârşitul perioadei.
Aplicaţie O entitate fabrică şi vinde două produse P1 şi P2 pentru care se cunosc datele:
Produse Total
Date
P1 P2 (um)
Materii prime consumate pe unitate fizică (um/u) 5.000 10.000
Salarii directe pe unitate fizică (um/u) 10.000 20.000
Cheltuieli indirecte de fabricaţie (CIF) 150.000
Cheltuieli generale de administraţie (CGA) 168.000
Cheltuieli de desfacere (CDesf) 84.000
Număr produse fabricate (u) 10 15
Produse vândute (u) 8 13
Preţ de vânzare unitar (um/u) 35.000 50.000
Se cere:
Calculul costului de producţie, a rezultatelor şi valoarea stocului:
1. Costul de producţie = cheltuieli directe (CD) + cheltuieli indirecte de fabricaţie (CIF);
2. Costul de producţie = CD + CIF + CGA;
3. Repartizarea cheltuielilor se va face în funcţie de numărul de produse.
Soluţie:
5. Costurile şi preţurile
Funcţionarea unui mediu concurenţial interzice practicarea unor preţuri excesive sau
practicarea unor preţuri de ruinare, în scopul înlăturării concurenţilor.
Preţuri de ruinare - Strategie (deliberată) a unei entităţi aflate, în general, într-o poziţie
dominantă, care constă în eliminarea concurenţilor de pe piaţă, prin fixarea de preţuri
inferioare costurilor de producţie.
Daca entitatea respectivă reuşeşte să elimine concurenţii existenţi de pe piaţă şi să descurajeze
intrarea noilor firme pe piaţă, poate, ulterior, să-şi crească preţurile şi să realizeze profituri
mai mari. Practicarea de preţuri de ruinare este interzisa de dreptul comunitar al concurentei,
ca abuz de poziţie dominantă. Se poate presupune că preţurile fixate la un nivel inferior
costurilor variabile medii sunt preţuri de ruinare, pe motiv ca ele nu au o altă justificare
economică decât eliminarea concurenţilor, din moment ce, în caz contrar, ar fi mai logic de a
nu produce şi a nu vinde un produs al cărui preţ nu poate fi superior costului variabil mediu.
Atunci când preţurile fixate sunt inferioare costurilor totale medii (dar superioare costurilor
variabile), pentru a le putea califica drept preţuri de ruinare, este necesară stabilirea existenţei
unor elemente suplimentare, care să demonstreze intenţia entităţii în cauză, întrucât şi alte
consideraţii comerciale, cum ar fi necesitatea de a elimina stocuri, pot să stea la baza politicii
sale de preţ.
Practicarea unor preţuri excesive reprezintă acea situaţie în care cel care abuzează de poziţia
sa dominantă solicită clienţilor săi (chiar fără să impună) preţuri de vânzare ce depăşesc cu
mult costurile efective, plus un profit rezonabil .Aprecierea ca un preţ este excesiv se face prin
comparaţie între preţul ridicat şi un preţ format din costul de producţie plus un profit
rezonabil.
BIBLIOGRAFIE