UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ŞTIINŢE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE ŞI CIBERNETICĂ ECONOMICĂ

POPA DIANA

Lucrul individual

la disciplina „Audit Financiar”

STUDIU DE CAZ

AUDITUL COSTULUI VÂNZĂRILOR (cont 711)

Conducător ştiinţific: Petreanu Elena, drd., lect.univ.

Autorul: Popa Diana, grupa CON1602

Chişinău - 2018
 Descrierea situaţiei studiului de caz şi sarcinile formulate

Compania de audit Invest Audit S.R.L a fost angajată pentru a efectua auditul situaţiilor
financiare pe anul 2018 a entităţii PCF ŞARM S.R.L.
Entitatea PCF ŞARM S.R.L activează pe piaţă de cinci ani. În conformitate cu
prevederile privind criteriile obligatorii de confirmare a situaţiilor financiare de către experţi
independenţi, ea urmează a fi supusă unei verificări de audit obligatorii. Însă entitatea PCF
ŞARM S.R.L în anul curent a decis să-şi schimbe compania de audit de audit şi s-a adresat cu o
propunere privind încheierea unui contract de verificare a situaţiilor financiare faţă de compania
de audit deja menţionată. În compania de audit activează 10 auditori. Pentru exercitarea
angajamentului la entitatea PCF ŞARM S.R.L a fost formată o echipă de audit în număr de 4
auditori. Echipa de audit este condusă de şeful echipei de audit; în componenţa acesteia a fost
inclus şi un stagiar.

Conform strategiei generale de audit a misiunii compania PCF ŞARM S.R.L urmează să
efectueze auditul costului vânzărilor (cont 711).

În cadrul misiunii de audit este necesar:

1. De a determina pragul de semnificaţie în baza datelor din situaţiile financiare;
2. De a aplica procedurile analitice la etapa de planificare a auditului şi a efectua
concluziile corespunzătoare; rezultatele de prezentat în forma tabelului din anexa 1;
3. De a proiecta procedurile de audit aferente segmentului de contabilitate propus;
4. De a elabora planul misiunii de audit aferente segmentului de contabilitate propus.
1. Determinarea pragului de semnificaţie în baza indicatorilor din Situaţiile
Financiare

 Venitul din vânzări (VV) - 2 481 540 lei

 Capital Propriu (CP) – 4 800 573 lei
 Mijloace fixe (MF) – 5 223 870 lei
 Cheltuielile perioadei (Ch.per.) – 2 433 051 lei (2 244 678 + 21 202 + 117 938 + 46 604
+ 2 146 + 483)

a) Calcularea valorilor utilizate la determinarea nivelului de semnificaţie:

VV = 2 481 540 x 2% = 49 631 lei
CP = 4 800 573 x 10% = 480 057 lei
MF = 5 223 870 x 2% = 104 477 lei
Ch.per. = 2 433 051 x 2% = 48 661 lei

b) În baza datelor obţinute se calculează valoarea medie a indicatorilor:

Media aritmetică = (49 631 + 480 057 + 104 477 + 48 661) / 4 = 170 707 lei

c) Se analizează valorile utilizate la determinarea pragului de semnificație și se elimină sumele

ce deviază în mare măsură de la valoarea medie în direcția creșterii sau descreșterii. Prin urmare,
eliminăm CP – 480 057 lei, care deviază de la valoarea medie cu:
480 057 – 170 707 = +309 350 lei, în direcţia creşterii.

d) În baza indicatorilor rămaşi se calculează valoarea medie:

Media aritmetică = (49 631 + 104 477 + 48 661) / 3 = 67 590 lei

Din calculele efectuate, constatăm că pragul de semnificație la nivel de situație financiară care se
reflectă în situația generală de audit constituie 67 590 lei. Această sumă reprezintă denaturarea
maximă admisibilă a datelor din situaţiile financiare ale S.R.L ŞARM, pe care auditorul o
compară cu devierile descoperite, în scopul aprecierii dacă aceste devieri depăşesc suma de
67 590 lei. Auditorul poate să revizuiască pragul de semnificaţie dacă va obţine pe parcurs
informaţii care vor determina necesitatea modificării acestuia.
 2. Aplicarea procedurilor analitice la etapa planificării auditului prin
calcularea indicatorilor Anexa 1
Nr. Formula de Valoarea indicatorilor,lei Abaterea
Indicatorii calcul 2017 2018 absolută (+/-)

1. Lichidităţii 𝐴𝐶 878 213

= 2,56
384 227
= 1,17 -1,39
342 739 328 852
- coeficientul lichidităţii 𝐷𝐶
curente
- coeficientul lichidităţii 𝑀𝐵 90 478
= 0,26
45 754
=0,14 -0,12
342 739 328 852
absolute 𝐷𝐶
- rata activelor curente 𝐴𝐶 878 213
= 0,13
384 227
=0,06 -0,07
6 990 200 6 330 138
𝑇𝐴
2. Stabilităţii financiare 𝐶𝑃 4 665 253
= 0,67
4 800 573
= 0,76 +0,09
6 990 200 6 330 138
- coeficientul de autonomie 𝑇𝑃
- capacitatea de manevrare a 𝐴𝐶𝑁 535 474
= 0,115
55 375
= 0,012 -0,103
4 665 253 4 800 573
capitalului propriu 𝐶𝑃
- coeficientul de concentrare a 𝐷𝑇𝐿 + 𝐷𝐶 1 982 208 + 342 739 1 200 713+328 852
-0,09
6 990 200 6 330 138
capitalului împrumutat 𝑇𝑃
=0,33 =0,24

3. Activităţii de afaceri 𝑉𝑉 2 448 823

=0,47
2 481 540
=0,47 -
5 236 756 5 236 756
- coeficientul exploatării (𝑀𝐹0 + 𝑀𝐹1)/2
mijloacelor fixe
- numărul de rotaţii a 𝑉𝑉 2 448 823
= 5,45
2 481 540
= 5,52 +0,07
449 370 449 370
creanţelor (𝐶𝑟0 + 𝐶𝑟1)/2
- durata de rotaţie a creanţelor 360 360
= 66,06
360
= 65,22 -0,84
5,45 5,52
𝑛𝑟. 𝑟𝑜𝑡. 𝐶𝑟.
- rotaţia capitalului 𝑉𝑉 2 448 823
= 0,52
2 481 540
= 0,52 -
4 732 913 4 732 913
propriu (𝐶𝑃0 + 𝐶𝑝1)/2
4. Rentabilităţii 𝑃𝐵 781 009
*100%
236 862
*100% -22,35
∗ 100% 2 448 823 2 481 540
- rentabilitatea comercială 𝑉𝑉
=31,89 =9,54
- rentabilitatea capitalului 𝑃𝑃𝐺𝐼 1 529 366
*100%
136 987
*100% -20,724
∗ 100% 6 647 461 6 001 286
angajat 𝐶𝑝𝑒𝑟𝑚
= 23,007 =2,283
* Capitalul permanent este calculat după formula: Cpermanent = CP + DTL, unde:
CP – capital propriu;
DTL – datorii pe termen lung.
Cpermanent2017 = 4 665 253 + 1 982 208 = 6 647 461 lei
Cpermanent2018 = 4 800 573 + 1 200 713 = 6 001 286 lei
* Activele circulante nete sunt calculate după formula: ACN = Cpermanent – ATL, unde:
ATL – active pe termen lung
𝐴𝐶𝑁 2017 = 6 647 461 – 6 111 987 = 535 474 lei
𝐴𝐶𝑁 2018 = 6 001 286 – 5 945 911 = 55 375 lei
Procedurile analitice aplicate la etapa de planificare a auditului în cadrul ŞARM S.R.L, ne permit
să constatăm următoarele concluzii:
Negativ se apreciază reducerea în dinamică a coeficientului lichidităţii curente cu 1,39 puncte
procentuale în perioada curentă faţă de cea precedentă, care depinde de viteza de rotaţie a
activelor curente. Se apreciază că valoarea minimă admisă în dependenţă de sectorul de activitate
poate varia între 1,0-2,5 puncte. La PCF ŞARM S.R.L acest indicator constituie 1,17 puncte
procentuale în perioada de gestiune, deci se încadrează în plafonul recomandat, ceea ce
semnifică capacitatea întreprinderii de a-şi achita obligaţiile curente pe măsură ce acestea devin
scadente, fiind consecinţa unui fond de rulment pozitiv. Observăm că nivelul coeficientului
lichidităţii absolute la finele perioadei de gestiune este de 0,14, deci întreprinderea a fost
capabilă să-şi achite numai 14% din datoriile pe termen scurt, acesta fiind mai mic decât
mărimea optimă de 20%. Se constată reducerea în dinamică a acestui coeficient cu 0,12 p.p, ca o
diminuare a capacităţii întreprinderii de a-şi achita datoriile pe termen scurt din contul
mijloacelor băneşti disponibile.
Reducerea în dinamică a ratei activelor curente cu 7% se va aprecia negativ deoarece acestea
nu vor contribui la accelerarea rotaţiei patrimoniului întreprinderii.
Coeficientul de autonomie măsoară independenţa financiară a entităţii, respectiv arată cota
capitalului propriu în suma totală a surselor de finanţare sau ponderea patrimoniului format pe
seama surselor proprii în suma totală a activelor. Nivelul de siguranţă al entităţii ŞARM S.R.L
constituie 76% care se situează peste nivelul admis de 50% în anul 2018, prin urmare putem
constata autonomia financiară a entităţii.
Coeficientul de atragere a surselor împrumutate în anul 2018 constituie 0,24 p.p, care se
încadrează în limita normelor de la 0 pînă la 0,5. Diminuarea acestuia în dinamică cu 0,09 p.p se
apreciază negativ. Durata de rotaţie a creanţelor curente depinde de numărul de rotaţii a
creanţelor şi în anul 2018 a constituit aproximativ 65 zile, care a diminuat nesemnificativ faţă de
anul 2017 cu aproximativ o zi, situaţie apreciată pozitiv deoarece aceasta înseamnă că creanţele
de la clienţi sunt încasate într-o perioadă de timp mai scurtă cu o zi faţă de anul precedent.
Rentabilitatea capitalului propriu nu a suportat schimbări pe parcursul anilor de referinţă, ceea
ce relevă despre contribuţia constantă a acţionarilor la finanţarea afacerii.
Nivelul rentabilităţii comerciale în anul 2017 a constituit 31,89% iar în 2018 a alcătuit 9,54%,
situaţie apreciată negativ deoarece la fiecare leu din vânzări ŞARM S.R.L a obţinut cu 22,35 p.p
mai puţin profit brut în 2018 decât în anul precedent. Nivelul rentabilităţii capitalului angajat
scade considerabil faţă de anul precedent, ceea ce reflectă reducerea capacităţii întreprinderii de a
utiliza capitalul propriu şi sursele atrase pe termen lung în vederea obţinerii profitului net în
perioada de gestiune curentă.
3. Proceduri de audit
I. Prin testarea controlului intern în cadrul auditului costului vânzărilor la PCF ŞARM S.R.L,
se verifică următoarele:
-vânzările contabilizate sunt confirmate de facturile comerciale întocmite în baza comenzilor
clienţilor
- se solicită în mod regulat confirmarea creanţelor de către cumpărători
- accesul interzis în încăperile de păstrare a stocurilor
- respectarea condiţiilor de păstrare a mărfurilor
- verificarea periodică neaşteptată a existenţei şi stării stocurilor

II. Inspecţia constă în:

- examinarea corectitudinii întocmirii operaţiunilor aferente vânzărilor
- verificarea corectitudinii perfectării formularelor privind vânzările
- verificarea corectitudinii formulelor contabile întocmite la înregistrarea costului vânzărilor
- compararea datelor din tranzacţia documentară vânzării cu informaţia vizând împrejurările în
care a fost realizată
- studierea abaterilor de la costurile vânzărilor planificate cu cele efective

III. Procedura de recalculare constă în verificarea corectitudinii calculului costurilor vânzării

aferente proceselor de vânzare a produselor, mărfurilor, prestare a serviciilor.

IV. Interogarea se efectuează cu persoanele terţe (entităţi, persoane fizice sau juridice etc) cu
care s-au încheiat contracte de vânzare-cumpărare, precum şi cu conducerea entităţii prin
solicitarea actelor de efectuare a inventarierii stocurilor şi a Situaţiilor Financiare.

V. Procedurile analitice includ:

- compararea cu anii precedenţi a soldurilor conturilor costului din vânzări
- analiza costului vânzărilor pentru a detecta costurile neobişnuite şi a celor care nu au legătură
cu procesul de vânzare
- calculul indicatorilor analitici care redau corelaţia dintre costul vânzărilor şi volumul
vânzărilor, costul vânzărilor şi profitul brut
- analiza corectă a costului pe procese şi operaţii dar şi pe elemente de cost
 4. Planul misiunii de audit 01.01.2019-02.02.2019
Conţinutul lucrărilor de audit zile Executorul Documentele verificate
plan efec
tiv

1. Examinarea realităţii şi corectitudinii 23 25 Juja Cătălina Facturi comerciale

perfectării documentare a costurilor Baciu Stanislav Borderouri de evidenţă a
veniturilor şi cheltuielilor
vânzării Lachi Daniela
Jurnale order a cheltuielilor
Situaţiile financiare
Registrul vânzărilor
Contractele aferente vânzărilor
2. Verificarea corectitudinii reflectării în 12 14 Borsevschi Registrul vânzărilor
evidenţă a operaţiilor privind costurile Dumitru Facturi comerciale
Balanta de verificare
vânzării Gori Marina
Fisa contului 711
3. Examinarea încasărilor din vânzări 7 6 Istrati Ecaterina Comanda cumpărătorului
Mamaliga Vera Pretenţiile cumpărătorului
Ordine de plată
Dispoziţii de încasare
4. Verificarea corectitudinii calculării 4 2 Gori Marina Contracte aferente vânzărilor
costului vânzărilor Facturi comerciale
Politici contabile
Registrul vâzărilor
5. Verificarea corectitudinii ţinerii 11 13 Lachi Daniela Registrul vânzărilor
registrului vânzărilor Croitoru Tatiana Contracte aferente vânzărilor

6. Examinarea oportunităţii efectuării 5 5 Malai Victoria Actele de efectuare a inventarierii

inventarierii costurilor vânzării