Inchiderea unei luni calendaristice

Inchiderea unei luni calendaristice din punct de vedere gestiune reprezinta operatiunea prin care fiecare
societate comerciala definitiveaza toate operatiunile de miscari de stocuri si valorifica in contabilitatea
finaciara tuturor iesirilor din gestiune.

Rapoartele principale care se folosesc la inchiderea unei luni sunt urmatoarele:

- balanta de gestiune
- raport de intrari pe tipuri de documente
- raport de iesiri pe tipuri de documente

Balanta de Gestiune reprezinta insumarea tuturor tranzactiilor intr-o perioada pentru fiecare articol,
insumare oferita sub forma urmatoarelor coloane:
- cod articol
- denumire articol
- stoc initial cantitativ la inceputul lunii
- stoc initial valoric in prêt de cost la inceputul lunii
- intrari cantitative in cursul lunii
- intrari valorice in prêt de cost in cursul lunii
- iesiri cantitative in cursul lunii
- iesiri valorice in prêt de cost in cursul lunii
- stoc final cantitativ la sfarsitul lunii
- stoc final valoric in prêt de cost la sfarsitul lunii

Raportul de intrari pe tipuri de documente ofera informatii utile privind verificarea intrarilor din
gestiune cu intrarile din contabilitatea financiara.
O alta informatie utila oferita de acest raport o reprezinta acele intrari valorice din gestiune care nu
determina in mod automat o intrare in contabilitate financiara.
Cele mai folosite documente care nu genereaza automat o intrare in contabilitatea finaciara sunt:
- nota de intrare receptie
- plusuri la inventar
- retur de la furnizor
- raport de productie

Raport de Iesiri pe tipuri de documente ofera informatiile necesare privind operarea notelor contabile
de descarcare.
In acest raport sunt afisate totalul iesirilor valorice in prêt de cost pentru toate articolele iesite din gestiune
Este necesar ca raportul in cauza sa fie defalcat pe tipuri de documente, deoarece in general notele
contabile de descarcare de gestiune se fac pe conturi diferite de cheltuiala in functie de tipul de document
de iesire
O alta grupare necesara a raportului de iesiri este data de gruparea articolelor dupa incadrarea lor
contabila. Gruparea articolelor se poate face dupa campuri precum cod sintetic, cod analitic sau familie
contabila in cazul WizPro

Pana a se trece la inregistrarea in contabilitatea finaciara a notelor contabile de descarcare de gestiune, se

fac in prealabil o serie de verificari, respectiv:
1. Toate documentele cu efect asupra gestiuni sa fie introduse in system

1
 2. Toate documentele cu efect asupra gestiuni sa fie finalizate, neexistand documente temporare
3. Se verifica sa nu existe stocuri cantitative negative la sfarsitul lunii
4. In balanta de gestiune coloana de stoc intial, atat cantitativ cat si valoric trebuie sa fie identica
cu coloana de stoc final din luna anterioara.
5. Stocul initial valoric din balanta de gestiune trebuie sa fie identic cu soldul initial din luna de
calcul al conturilor de stoc, conturi care se regasesc si in balanta de gestiune prin intermediul
articolelor
6. Intarile valorice facturate, regasite in general in raportul de intrari pe tipuri de documente
trebuie sa se verifice in contabilitatea financiara cu totalul debitului conturilor de stoc(Ex:
301 – materii prime, 371- marfuri) regasite in gestiune. De retinut este faptul ca debitul
conturilor se poate verifica si cu totalul intrarilor valorice din balanta de gestiune, cu conditia
ca in balanta sa existe numai intrari facturate.

Descarcarea de Gestiune

Descarcarea de gestiune reprezinta o operatiune contabila prin care unele conturi de stocuri, respectiv
conturile din clasa 3, se crediteaza cu valoare in pret de intrare aferenta iesirilor inregistrate in luna de
raportare. Astfel, daca privim un circuit de documente de achizitie si vanzare, observam ca la achizitie se
debiteaza un cont de stoc (marfuri, simbol 371), iar la vanzare se crediteaza un cont de venit (venituri din
vanzarea marfurilor, simbol 707).

Ex: % = 4011
371 / 301
4426

4111 = %
707 / 701
4427
Desi la vanzare se inregistreaza o scadere a cantitatii de marfuri in stoc, nu are loc si creditarea contului
de marfuri. Prin urmare aceasta inregistrare contabila se face separat, si se realizeaza calculand valoarea
iesirilor in pret de achizitie, deoarece si debitarea contului s-a realizat tot pe baza pretului de intrare de la
furnizori.

Inregistrarea contabila a descarcarii de gestiune aferente marfurilor vandute este:

607 = 371
Astfel se inregistreaza si cheltuiala cu marfurile (simbol 607) si se diminueaza soldul contului de marfuri,
cu valoarea corespunzatoare marfurilor vandute.

In afara contului de marfuri, in clasa 3 a conturilor de stocuri exista si alte grupe de conturi de stoc – vezi
PlanConturi.doc

Pentru marea majoritate a acestora, descarcarea de gestiune este similara cu cea a marfurilor, in sensul ca
de regula se crediteaza contul de stoc respectiv si se debiteaza un cont de cheltuiala specific, de regula din
grupa 60 - vezi PlanConturi.doc.

2
Ex: Descarcarea de gestiune a materiilor prime
601 = 301
Descarcarea de gestiune a materialelor auxiliare
6021 = 3021
Descarcarea de gestiune pentru combustibili
6022 = 3022
Descarcarea de gestiune a ambalajelor
608 = 381

Exista si conturi de stoc pentru care descarcarea de gestiune NU se face printr-un cont de cheltuiala, ci
printr-un alt cont mai special – Venituri din productia stocata, simbol 711 (Variatia Stocurilor). Aceste
conturi sunt de regula conturile de stoc legate de productie, semifabricate, produse in curs de executie:

Ex: Descarcarea de gestiune a produselor finite

711 = 345
Descarcarea de gestiune a semifabricatelor
711 = 341
Descarcarea de gestiune a produselor in curs de executie
711 = 331

De asemenea exista conturi din aceeasi categorie care in anumite situatii, in functie de natura iesirilor, se
crediteaza prin debitul altor conturi decat cele uzuale de cheltuieli folosite in cazul vanzarii sau al
consumului propriu-zis.

Ex: Materii prime trimise la terti pentru prelucrare

351 = 301
Materiale auxiliare trimise la terti pentru prelucrare
351 = 3021
Descarcarea de gestiune pentru vanzarea de materii prime – 2 inregistrari
371 = 301
607 = 371
Descarcarea de gestiune pentru vanzarea de materale auxiliare – 2 inregistrari
371 = 3021
607 = 371
Marfuri trimise in custodie la terti
357 = 371
Produse finite trimise in custodie la terti
354 = 345
Marfuri in custodie la terti
358 = 381

Iesiri exceptionale din gestiune – minusuri constatate la inventariere

6718 = 371 pentru marfuri
6718 = 381 pentru ambalaje etc
(6718 – cont de cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune)

3
Din acest motiv este important ca iesirea din gestiune a unor cantitati de marfuri / produse finite /
materiale / ambalaje etc sa fie analizata din punctual de vedere al naturii iesirilor, pentru ca pot exista
inregistrari contabile diferite aferente acestor iesiri.

Metode de evaluare a stocurilor

A. Pentru stocurile aflate in gestiune la pret de achizitie:

1. Metoda FIFO (first in, first out) – stocul calculat dupa aceasta metoda se gaseste in gestiune la pretul
ultimei / ultimelor intrari, deci iesirile sunt calculate la pretul intrarilor celor mai vechi. Aceasta metoda
are avantajul ca valoarea stocului este calculata tinand cont de pretul de achizitie din cele mai recente
intrari, iar in conditii de inflatie reduce riscul de subevaluare a stocurilor.

Exemplu:

Vezi fisierul excel

2. Metoda Costului unitar mediu ponderat, calculat la finele perioadei de gestiune (metoda CUMP),
cunoscuta si ca metoda medie intermitenta sau la sfarsitul lunii.
Stocul calculat dupa aceasta metoda are avantajul ca tine cont de toate achizitiile anterioare ale produsului
respectiv, iar pretul stocului final si al iesirilor dintr-o anumita luna sunt egale.
Modul de calcul pret de iesire si pret de pe stocul final, la sfarsitul lunii – dupa formula:
SIvaloric + Intrari valorice
Pret luna = ------------------------------------------
SIcantitate+ Intrari cantitate

Exemplu:

Vezi fisierul excel

3. Metoda Costului unitar mediu ponderat, calculat dupa fiecare intrare (metoda CUMP), cunoscuta
si ca metoda medie permanenta. Dupa aceasta metoda, pretul produselor din stoc se modifica dupa fiecare
intrare in gestiune, iar iesirile din stoc au un pret uniform intre 2 intrari consecutive; dar dupa o noua
intrare pretul de iesire se modifica.
Stoc initial valoric + Sum(cantitate intrata x pret intrare)
CUMP = ------------------------------------------------------------------------
Stoc initial cantitate + Sum (cantitate intrata)

Exemplu:

Vezi fisierul excel

In acest exemplu costul marfii vandute si valoarea stocului final calculate cu metoda medie intermitenta si
cu metoda permanenta sunt identice; daca iesirea ar fi fost cronologic dupa prima intrare atunci costul

4
calculat dupa metoda permanenta si valoare stocului final ar fi fost altele, in timp ce dupa metoda
intermitenta ar fi fost aceleasi.
Dezavantajele acestei metode:
- in momentul in care stocul cantitativ ajunge la zero, preturile de intrare anterioare acestei date nu
mai au nici o influenta asupra valorii stocului, practic tot istoricul acestui produs (referitor la pretul de
achizitie) dispare, ceaa ce nu se intampla la metoda intermitenta;
- stocul negativ nu este permis nici macar o zi in timpul lunii, pentru ca pretul stocului si al
iesirilor nu mai poate fi calculat.

4. Metoda LIFO (last in, first out) Dupa aceasta metoda, iesirile sunt calculate la pretul celor mai noi
intrari, iar stocul este compus din intrarile cele mai vechi.

Metoda de evaluare a stocului aleasa nu se poate modifica in cursul unui an fiscal, aceasta metoda de
evaluare are influenta asupra cheltuielilor unei companii si a profitului obtinut, mai ales in conditiile
existentei unei variatii semnificative a preturilor de achizitie.

B. Pentru stocurile aflate in gestiune la pret cu amanuntul sau la pret prestabilit (antecalculat) – se
foloseste metoda preturilor standard (prestabilite)
In cazul activitatii de comert cu amanuntul, inregistrarea in gestiune a intrarilor se realizeaza nu la pretul
specificat de furnizor in documentele de intrare, ci la pret de achizitie + adaos comercial, iar gestiunea in
acest caz nu se mai urmareste sub aspect cantitativ valoric, ci numai global valoric.
In cazul activitatii de productie, produsele finite / semifabricate / produsele in curs de executie pot fi
inregistrate la pret antecalculat, urmand ca dupa calcularea costului efectiv al productie realizate sa se
realizeze regularizarea valorii produselor din stoc.

Pentru acest gen de inregistrari se folosesc conturi ca:

378 Diferente de pret la marfuri
348 Diferente de pret la produse
388 Diferente de pret la ambalaje etc

Preturile standard trebuie actualizate periodic, cel putin o data pe an, in functie de evolutia preturilor, iar
diferntele de pret stabilite la achizitie sau la intrarea in stoc din productie se inregistreaza proportional,
atat asupra valorii iesirilor cat si asupra stocurilor.

Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectueaza cu
ajutorul unui coeficient de repartizare:
Soldul iniţial Diferenţe de preţ
al diferenţelor aferente intrărilor în
de preţ + cursul perioadei, cumulat
de la începutul anului
Coeficient de = ────────────────────────────────────────────── x 100
repartizare Soldul iniţial al Valoarea intrărilor în
stocurilor la preţ + cursul perioadei la
de înregistrare preţ de înregistrare,
cumulat de la
începutul anului

5
Acest coeficient se aplica asupra valorii bunurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare pentru a se
obtine diferentele de pret aferente valorii stocurilor iesite din gestiune.

Coeficientii de repartizare a diferentelor de pret se pot calcula la nivelul conturilor sintetice de gradul 1
sau 2, pe grupe sau pe categorii de stocuri.

Inregistrarile contabile in cazul gestiunii de marfuri cu amanuntul:

1 Achizitia de marfuri
% = 4011 Furnizori
Marfuri 371 val mf. la pret de achizitie
TVA deduct 4426 din fact furnizorului

Marfuri 371 = %
378 Adaos Comercial
4428 TVA neexigibil

Se intocmeste factura de vanzare in mod obisnuit, avand in credit venit si TVA colectata.
Descarcarea de gestiune se va calcula cu coeficientul de repartizare.
Inregistrarile sunt urmatoarele:
Chelt. marfuri 607 = 371 Marfuri - val vz la pret de achizitie
Ad comercial 378 = 371 - val adaos calculat cu K
TVA neexig 4428 = 371 - val TVA calculat cu K