DIFERENTE DE CURS

I. Calculul si inregistrarea diferentelor de curs valutar.

Exista 2 metode de calculare a diferentelor de curs:
- pe document
- pe sold
Fiecare dintre metode se aplica pentru anumite conturi. Astfel, pentru operatiunile cu tertii se
utilizeaza metoda pe document, iar pentru conturile de trezorerie la care se tine evidenta in lei si in
valuta – diferenta se calculeaza la sold.
Conturile prin care se evidentiaza diferentele de curs valutar sunt 665 Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar si respectiv 765 Venituri din diferente de curs valutar.

Diferente de curs valutar pe document:

Inregistrarea efectiva a diferentelor de curs pe document se poate face folosind una dintre
urmatoarele variante: (pentru exemplificare - calcul pentru un furnizor extern):

A: Se inregistreaza platile la cursul valutar din factura furnizorului, iar diferentele de curs
vor fi evidentiate prin contul 5124 Conturi la banci in valuta.
Exemplu: Se aprovizioneaza marfa de la un furnizor extern (import), 2 intrari succesive:
Inregistrarea contabila aferenta primei facturi externe este:
Factura 1 371 = 4011EXT 770 RON
200 EUR curs 3.85 RON/EUR

Factura 2 371 = 4011EXT 410 RON

100 EUR curs 4.10 RON/EUR

Se platesc facturile 1 si 2 integral. Platile se inregistreaza in contabilitate la cursurile initiale din

facturile externe, 3.85 si respectiv 4.10 RON/EUR, dar in data platii cursul de schimb este de 4.00
RON/EUR.
Inregistrarile vor fi:
Plata fact. 1 4011EXT = 5124 770 RON
200 EUR la cursul de 3.85 de pe factura
Diferenta de curs:
665 = 5124 30 RON (adica (4.00-3.85) x 200)
Inregistrarea va avea acelasi numar de document ca si factura si aceeasi data ca si plata, si va
contine numai sume in lei.

Plata fact. 2 4011EXT = 5124 410 RON

100 EU la cursul de 4.10 de pe factura
Diferenta de curs:
5124 = 765 10 lei (adica (4.10-4.00) x 100)

Astfel soldul contului 4011EXT se inchide atat in lei cat si in valuta si au fost calculate si
diferentele de curs aferente.

B: Se inregistreaza platile la cursul valutar (BNR) la care se opereaza banca in valuta in data
respectiva, iar diferentele de curs aferente platilor vor fi evidentiate prin contul de furnizor.

Suport curs Diferente de curs Page 1 of 4

Exemplu: Se aprovizioneaza marfa de la un furnizor extern (import), 2 intrari succesive:
Inregistrarea contabila aferenta primei facturi externe este:
Factura 1 371 = 4011EXT 770 RON
200 EUR curs 3.85 RON/EUR

Factura 2 371 = 4011EXT 410 RON

100 EUR curs 4.10 RON/EUR

Se platesc facturile 1 si 2 integral. Platile se inregistreaza in contabilitate la cursul (BNR) din data
platii, respectiv 4.00 RON/EUR
Inregistrarile vor fi:
Plata fact. 1 4011EXT = 5124 800 RON
200 EUR la cursul 4.00 (BNR in data platii)
Diferenta de curs:
665 = 4011EXT 30 RON (adica (4.00-3.85) x 200)
Inregistrarea va avea acelasi numar de document ca si factura si aceeasi data ca si plata, si va
contine numai sume in lei.

Plata fact. 2 4011EXT = 5124 400 RON

100 EU la cursul 4.00 (BNR in data platii)
Diferenta de curs:
4011EXT = 765 10 lei (adica (4.10-4.00) x 100)

Astfel soldul contului 4011EXT se inchide atat in lei cat si in valuta si au fost calculate si
diferentele de curs aferente.

C: Varianta combinata: Se opereaza facturile si platile ca in varianta B, dupa care se

storneaza diferentele de curs din furnizor (daca este cazul) si se inregistreaza diferentele
prin banca in valuta.

Exemplu: Se aprovizioneaza marfa de la un furnizor extern (import), 2 intrari succesive:

Inregistrarea contabila aferenta primei facturi externe este:
Factura 1 371 = 4011EXT 770 RON
200 EUR curs 3.85 RON/EUR

Factura 2 371 = 4011EXT 410 RON

100 EUR curs 4.10 RON/EUR

Se platesc facturile 1 si 2 integral. Platile se inregistreaza in contabilitate la cursul (BNR) din data
platii, respectiv 4.00 RON/EUR
Inregistrarile vor fi:
Plata fact. 1 4011EXT = 5124 800 RON
200 EUR la cursul 4.00 (BNR in data platii)
Diferenta de curs:
se storneaza din plata furnizorului valoarea diferentei de curs:
4011EXT = 5124 -30 RON
se inregistreaza diferenta de curs prin banca in valuta 5124:
665 = 5124 30 RON (adica (4.00-3.85) x 200)
Inregistrarile vor avea acelasi numar de document ca si factura si aceeasi data ca si plata, si vor
contine numai sume in lei.
Suport curs Diferente de curs Page 2 of 4
Plata fact. 2 4011EXT = 5124 400 RON
100 EU la cursul 4.00 (BNR in data platii)
Diferenta de curs:
5124 = 765 10 lei (adica (4.10-4.00) x 100)
Aceasta metoda are avantajul ca rulajul in lei pe contul furnizorului va fi egal cu sumele in valuta
la cursul din factura furnizorului, dar are dezavantajul stornarilor in cazul diferentelor de curs
nefavorabile.

Diferente de curs valutar pe sold:

Operatie de calculare si inregistrare a diferentelor de curs pentru un cont, la o anumita data,
astfel incat soldul in lei sa fie egal cu soldul in valuta inmultit cu cursul de referinta din ziua
respectiva.
Pentru banca in valuta, de exemplu, operatiunile de incasari si plati in valuta sunt inregistrate in
5124 la un anumit curs; exista un curs pentru care e calculat soldul initial la inceputul perioadei si
un curs la sfarsitul perioadei. Soldul in lei la sfarsitul perioadei trebuie sa fie egal cu soldul in
valuta inmultit cu cursul valabil pentru ziua respectiva.

Ex: S-au efectuat operatiuni de incasari si plati in valuta.

Soldul debitor al contului 5124 la 01/02/06 este de 277.55 RON
70 EUR
Cursul valabil la data de 01/02/06 este de 4.085 RON/EUR, deci pentru cei 70 de EUR din sold,
soldul in lei ar trebui sa fie 70 x 4.085 = 285.95 lei

Se inregistreaza diferenta de curs astfel:

5124 = 765 8.40 RON (adica 285.95 – 277.55)
Daca in data de 01/02/06 cursul de referinta ar fi fost de 3.75 RON/EUR, soldul in lei existent in
cont ar fi fost mai mare decat soldul calculat pe baza cursului valutar valabil in ziua respectiva si
tranzactia de diferenta de curs ar fi fost:
665 = 5124 15.05 RON (277.55 – 70*3.75)

Diferentele de curs la sfarsit de an:

Inregistrarea acestora este reglementata de lege.

Se opereaza pentru conturile de terti.
Scopul principal: soldul in lei la sfarsitul anului sa fie egal cu soldul in valuta inmultit cu
cursul din ultima zi a anului;
Inregistrarea tranzactiilor de diferenta de curs la sfarsit de an se poate realiza dupa aceleasi
variante de mai sus;
Orice plata (pentru furnizori) sau incasare (pentru clienti) efectuata dupa calculul acestor
diferente de curs la sfarsit de an va avea drept curs de referinta cursul de la sfarsitul anului,
si nu cursul istoric din documentul de cumparare sau vanzare.
Exemplu: Se aprovizioneaza marfa de la un furnizor extern (import), 2 intrari succesive in anul
2005:
 Inregistrarea contabila aferenta primei facturi externe este:
Factura 1 371 = 4011EXT 770 RON
200 EUR curs 3.85 RON/EUR

Suport curs Diferente de curs Page 3 of 4

Factura 2 371 = 4011EXT 410 RON
100 EUR curs 4.10 RON/EUR

 Se plateste factura 1 partial in 2005, 120 EUR. Plata se inregistreaza in contabilitate la

cursul (BNR) din data platii, respectiv 4.00 RON/EUR
Inregistrarile vor fi:
Plata fact. 1 4011EXT = 5124 480 RON
120 EUR la cursul 4.00 (BNR in data platii)
 Diferenta de curs calculata la momentul platii:
665 = 4011EXT 18 RON (adica (4.00-3.85) x 120)
Inregistrarea va avea acelasi numar de document ca si factura si aceeasi data ca si plata, si va
contine numai sume in lei.
Pentru factura nr.1, la 31/12/05 soldul este de 308 RON si 80 EUR (in RON: 770 val.factura + 18
val. Dif. Curs – 480 val.plata; respectiv in EUR 200 val. factura – 120 val. plata)
 Se calculeaza diferente de curs la sfarsitul anului, pe document, cursul BNR de referinta in
31/12/05 fiind 4.20 RON/EUR.
La Fact.1 665 = 4011EXT 28 RON ( 80EUR*4.20 RON/EUR-308 RON)

La fact. 2 665 = 4011EXT 10 RON (100EUR*4.20 RON/EUR-410 RON)


Plata factura 2, cu data dupa 31/12/2005. Calculul diferentelor de curs, daca exista, se va
face in functie de cursul de referinta din 31/12/05. Se platesc 100 EUR, curs BNR 3.95
RON/EUR:
4011EXT = 5124 395 RON
100 EU la cursul 3.95 (BNR in data platii)
 Diferenta de curs va fi calculata intre cursul din 31/12/05 si cursul BNR din data platii,
pentru suma platita:
4011EXT = 765 25 RON (100EUR*4.20 RON/EUR-100EUR*3.95RON/EUR)

II. Rapoarte reevaluate

– reprezinta o transpunere temporara, sub forma unui raport, a sumelor exprimate in
tranzactii intr-o moneda (RON, EUR, USD) intr-o alta moneda (EUR, USD, RON)
Reevaluarea se poate realiza prin 2 metode:
- pe tranzactii.
- pe sold.
Reevaluarea pe tranzactii va recalcula sumele din raport dupa cursul de schimb al celor 2 monede
valabil la data fiecarei tranzactii .
O varianta de reevaluare pe tranzactii este cea in care, daca in tranzactii exista sume in valuta in
moneda in care se face reevaluarea, reevaluarea sa se faca dupa acea suma.

Reevaluarea pe sold va recalcula sumele din raport dupa cursul de schimb al celor 2 monede
valabil la data de referinta .

Suport curs Diferente de curs Page 4 of 4