Totul despre Impozitul pe profit

seminarul 1, 09 decembrie 2010

transcriere ntrebri i rspunsuri

Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

Totul despre Impozitul pe profit

seminar online:
- seminarul 1: 09 decembrie 2010

Primul seminar online din suita cu tema Totul despre Impozitul pe profit s-a desfurat n data de 09 decembrie 2010, fiind susinut de ctre dna. Cristina Neacu, consilier superior, Direcia legislaie impozite directe, Ministerul Finanelor Publice. Materialul conine transcrierea ntrebrilor adresate de participanii la seminar i a rspunsurilor primite la acestea.

S.C. Seminarii Online S.R.L. Bd. Preciziei, nr. 1, tronson 2, etaj 1 Sector 6, Bucureti Tel: 031 824 11 30 / 031 824 11 31 Email: office@seminariionline.ro www.seminariionline.ro

Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1

transcriere ntrebri i rspunsuri

Totul despre Impozitul pe profit

seminarul 1, 09 decembrie 2010
transcriere ntrebri i rspunsuri

O societate comercial care a datorat pentru trim I , II i III 2010 Impozit pe profit n sum mai mare dect Impozitul minim va depune Delaraia 101 separat pentru perioada 01.01.2010 -30.09.2010 i separat pentru perioada 01.10.2010 - 31.12.2010, sau va depune ca i pn acum o singur declaraie pentru perioada 01.01.2010 - 31.12.2010? Prevederile art. 34 alin.(16) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, astfel cum au fost modificate prin O.U.G. nr. 87/2010, se aplic de contribuabilii care au intrat sub incidena prevederilor art. 18, alin.(2) din Codul fiscal, respectiv au avut obligaia de a compara Impozitul pe profit cu Impozitul minim i a plti impozitul la nivelul sumei celei mai mari. Prin urmare, n cazul prezentat de dvs., pentru determinarea Impozitului pe profit aferent anului 2010 se vor aplica prevederile art. 34 alin.(16) din Codul fiscal, chiar dac, n trimestrele I, II i III, n urma efecturii comparaiei Impozitului pe profit cu Impozitul minim, s-a datorat numai Impozit pe profit, respectiv: - pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010 se va depune Declaraia 101 pna la data de 25 februarie 2011; - pentru perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 se va depune Declaraia 101 pn la urmtoarele termene: o 25 februarie 2011, dac nchiderea perioadei 1 octombrie 31 decembrie 2010 se efectueaz pna la data de 25 februarie 2011; o 25 aprilie 2011, dac inchiderea perioadei 1 octombrie 31 decembrie 2010 se efectueaz pna la data de 25 aprilie 2011. Menionez de asemenea faptul c, n situaia n care v ncadrai n prevederile art. 34 alin. (5) din Codul fiscal, adic suntei o persoan juridic care obine venituri majoritar din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur, (situaie n care Impozitul pe profit se declar i se pltete anual, pn la data de 25 februarie a anului urmtor) Declaraia 101 se depune astfel: - pna la data de 25 februarie 2011, pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010; - pn la data de 25 februarie 2011, pentru perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010.
Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

Ce va nscrie n Declaraia 100 la poziia Impozit pe profit n data de 25.01.2011 pentru trim IV 2010 o societate care a fost obligat n perioada 01.01.2010 -30.09.2010 la plata Impozitului minim i care n anul 2010 are 2 ani fiscali? Impozitul pe profit pentru trimestrul IV 2010 se declar prin Declaraia 100 n funcie de data la care se decide s se nchid cea de-a doua perioad, astfel: - dac definitivarea perioadei 1 octombrie 31 decembrie 2010 se efectueaz pn la data de 25 februarie 2011, nu se declar Impozitul pe profit prin Declaraia 100, urmnd ca Impozitul pe profit aferent acestei perioade s fie definitivat pn la data de 25 februarie 2011 prin Declaraia 101; - dac definitivarea perioadei 1 octombrie 31 decembrie se efectueaz pn la data de 25 aprilie 2011, pentru trimestrul IV, prin Declaraia 100, se va declara Impozit pe profit la nivelul Impozitului pe profit calculat i evideniat pentru trimestrul III 2010.

Provizioanele pentru clieni nencasai pot fi constituite i ulterior trimestrului sau anului fiscal n care s-au implinit cele 270 de zile? Sunt deductibile n perioada n care le constituim (ulterior) sau trebuie depuse declaraii rectificative la perioada n care acestea au mplinit 270 zile (ntrebarea este valabil i pentru alte condiii de deductibilitate - cum ar fi deschiderea sau finalizarea procedurii de faliment)? Referitor la aplicarea deducerii fiscale a provizioanelor constituite pentru clieni nencasai, n conformitate cu prevederile pct. 53 al Titlului II din H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, valoarea provizioanelor pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la determinarea profitului impozabil n trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori. Prin urmare, pentru mai mult siguran, n cazul n care pentru provizioanele respective, att pentru cele constituite pentru creanele nencasate n condiiile prevzute la art. 22, alin.(1), lit.c) ct i pentru cele prevzute la art. 22, alin.(1), lit. j) din Codul fiscal, precum i la art. 22, alin. (8) nu a fost aplicat deducerea fiscal n trimestrul n care au fost ndeplinite condiiile cerute de Codul fiscal, putei depune Declaraia privind impozitul pe profit (101) rectificativ pentru reglementarea acestei situaii.

tiindu-se c anul 2010 este mprit n doi ani fiscali i avnd n vedere faptul c sumele reprezentnd contribuii la fondurile de pensii facultative sunt deductibile n limita a 400 euro pentru un an fiscal, care va fi suma deductibil a acestor cheltuieli aferente perioadei 01.01.2010 - 31.12.2010? n conformitate cu prevederile pct. 351 al Titlului II din Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a limitei de deducere a cheltuielilor efectuate n numele unui angajat la schemele de pensii facultative (400 euro) este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor. Prin urmare, n acest caz, limita se va urmrii lun de lun prin transformarea n euro a
4
Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1

transcriere ntrebri i rspunsuri

cheltuielilor respective nregistrate, iar n momentul n care se depete limita de 400 euro, urmtoarele cheltuieli nregistrate reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. Astfel, n acest caz, limita de deducere pe ntregul an 2010 este tot 400 euro. Exemplu n anul 2010 se nregistreaz urmtoarele cheltuieli efectuate n numele unui angajat la schemele de pensii facultative: - ianuarie: 200 lei Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,20 lei, rezult: 47,62 euro. - februarie: 200 lei Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,15 lei, rezult: 48,19 euro. - martie: 200 lei Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,17 lei, rezult: 47,96 euro. TOTAL TRIM. I: 143,77 euro. Cheltuielile nregistrate n trim I, n sum de 600 lei, sunt cheltuieli deductibile. aprilie: 200 lei Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,22 lei, rezult: 47,39 euro. - mai: 200 lei Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,23 lei, rezult: 47,28 euro. - iunie: 200 lei Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,19 lei, rezult: 47,73 euro. TOTAL la finele TRIM. II (cumulat): 143,77 euro (trim I) + 142,4 euro (trim. II) = 286,17 euro. Rezult c i cheltuielile nregistrate n trim II, n sum de 600 lei, sunt cheltuieli deductibile, ncadrndu-se n limit. iulie: 200 lei Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,21 lei, rezult: 47,50 euro. - august: 200 lei Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,18 lei, rezult: 47,85 euro. - sept.: 200 lei Presupunem un curs de schimb leu/euro de 1 euro = 4,25 lei, rezult: 47,06 euro. TOTAL la finele TRIM. III (cumulat): 143,77 euro (trim I) + 142,4 euro (trim. II) + 142,41 euro (trim. III) = 428,58 euro. Rezult c n trimestrul III limita de 400 euro a fost depit i echivalentul n lei a 28,58 euro (428,58 400 euro) reprezint cheltuial nedeductibil la calculul Profitului impozabil. Cheltuielile urmtoare, nregistrate n lunile octombrie, noiembrie decembrie, reprezint cheltuieli nedeductibile, deoarece nu se mai ncadreaz n limit. Limita de 400 euro a fost depit deja n trimestrul III. -

Facturile primite n trim. IV cu data n trimestrul IV dar coninnd cheltuieli aferente trimestrului III se iau n considerare n calculul Impozitului pe profit aferent perioadei ianuarie-septembrie sau n cel aferent perioadei octombrie-decembrie? Avnd n vedere faptul c nchiderea celor dou perioade aferente anului 2010 se efectueaz n anul 2011 (25 februarie 2011: perioada 1 ian 30 sept 2010 i 25 februarie 2011, respectiv 25 aprilie 2011: perioada 1 oct. 31 dec. 2010) facturile primite n trim IV dar coninnd cheltuieli
Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

aferente trimestrului III pot fi nregistrate, n perioada creia le aparin, adic n trimestrul III (la fel cum se proceda i la finele anului n situaiile n care n luna ianuarie se primeau facturi care conineau cheltuieli aferente lunii decembrie).

A fost modificat nivelul diurnei legale deductibile fiscal pentru deplasrile n strintate? Dac da, ce act normativ reglementeaz acest lucru? n conformitate cu prevederile art. 21 alin.(3) lit.c) din Codul fiscal, cheltuielile cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor, pentru deplasri n ar i n strintate, este deductibil n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. n ceea ce privete nivelul indemnizaiei de deplasare acordate salariailor pentru deplasrile n strintate nu s-a modificat nivelul de deducere fiscal ci s-a modificat nivelul legal n care diurna se acord pentru instituiile publice. Astfel, prin Legea nr. 118/30 iunie 2010, art. 2, alin.(1), lit.a), odat cu data intrrii n vigoare a acestei legi indemnizaia de deplasare n strintate, potrivit H.G. nr. 518/1995, a fost diminuat cu 25%, diminuare aplicabil pn la data de 31 decembrie 2010, potrivit art. 16 din acelai act normativ. Prin urmare, deoarece nivelul stabilit pentru instituiile publice s-a diminuat, i deducerea fiscal s-a diminuat implicit, n sensul c limita de deducere de 2,5 ori se va aplica la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice prin H..G. nr. 518/1995, diminuat cu 25%. Deci, indirect i nivelul de deducere fiscal va fi mai mic.

O societate comercial are ncheiate contracte ferme de vnzare a mrfurilor, cu preuri stabilie n cadrul unei licitaii, n baza unor programe susinute din fonduri europene. Ulterior, preul materiei prime de baz, este vorba de gru, a nregistrat o cretere rapid. n cazul n care pentru unele produse contractate costul de producie depete preul, poate fi invocat o cauz de for major? Nu, n acest caz nu poate fi invocat o cauz de for major. Cauzele de for major nu sunt determinate de modificarea preului produselor. Evenimentele de for major sunt n general fenomene naturale extraordinare, cum ar fi cutremurele, inundaiile catastrofale, trsnete etc., sau pot fi evenimente sociale extraordinare, precum rzboaiele i revoluiile. Menionm, totui, faptul c, n ceea ce privete vnzarea produselor sub costul de producie sau achiziie, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, odat cu intrarea n vigoare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, principiul general de deducere a cheltuielilor prevzut la art. 21, alin.(1) este cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Prin urmare, n conformitate cu prevederile art. 21, alin.(1) din Codul fiscal, n cazul n care vnzarea produselor se realizeaz la un pre care este sub costul de achiziie sau de producie, cheltuielile respective reprezint cheltuieli deductibile la calculul Profitului impozabil deoarece au fost realizate venituri impozabile, chiar dac acestea sunt mai mici dect costul de producie sau achiziie.

Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1

transcriere ntrebri i rspunsuri

n cazul n care o societate din Romnia face activiti de cercetare dezvoltare, nregistrnd cheltuieli care sunt, mai departe, refacturate la cost markup ctre societatea mam (aceste venituri fiind singurele obinute de societatea din Romnia), se poate beneficia de deducerea de 20% pentru aceste cheltuieli? n acest caz, nu se poate aplica deducerea de 20% deoarece, aa cum este stabilit prin Ordinul nr. 2086/2010, aceste stimulente pentru activitile de cercetare- dezvoltare pot fi aplicate numai n situaia n care rezultatele activitii de cercetare-dezvoltare sunt valorificabile de contribuabili, n folos propriu, pentru creterea veniturilor proprii. n cazul n care acestea sunt nstrinate nu se aplic deducerea suplimentar.

n cazul nstrinrii prilor sociale deinute de ctre o persoan juridic nerezident (vnztor) ntr-o societate romneasc S.R.L. ctre o alt persoan juridic nerezident (cumprator), vnztorul are obligaia, conf. art. 30, s plteasc Impozit pe profit n Romnia. Presupunem c exist un Tratat de evitare a dublei impuneri ncheiat ntre Romnia i ara de reziden a vnztorului i c sunt ndeplinite toate condiiile pentru aplicarea prevederilor mai favorabile, adic plata n statul de reziden al cedentului i deci exceptare n Romnia. Ce obligaii i mai revin n aceste condiii vnztorului nerezident? Trebuie s se mai nregistreze fiscal n Romnia prin mputernicit? Trebuie s mai depun Declaraie de Impozit pe profit pe zero? n conformitate cu prevederile pct. 95 al Titlului V din Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de participare obinute de o persoan juridic nerezident, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin.(1) din acelai act normativ, prezentat de nerezident, se depune la reprezentantul lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin.(1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va depune i la societatea ale crei titluri de participare sunt transferate. Referitor la obligaiile de declarare a veniturilor din nstrinarea titlurilor de participare, este necesar depunerea declaraiei fiscale pe zero i n situaia n care se prezint certificatul de reziden fiscal i se aplic convenia de evitare a dublei impuneri, potrivit creia impunerea se realizeaz n statul de reziden.

minim? Pentru anul 2009, Seciunea C, pct. II din Declaraia 101, se completa astfel: La rd. 1 - se prelua rd. 44 Impozit pe profit anual; La rd. 3 Impozit pe profit declarat pentru trimestrele I III prin formularul 100 se completa cu sumele reprezentnd Impozit pe profit cnd n urma efecturii comparaiei Impozitului pe profit trimestrial cu Impozitul minim trimestrial, Impozitul pe profit a fost mai mare dect impozitul minim; La rd. 4 Impozit pe profit declarat pentru trimestrul IV prin formulatul 100 se comCopyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

10

Cu ce se completeaz n Declaraia 101 din 2009, la rubrica Impozit pe profit declarat pentru trimestrele I - III prin formularul 100, innd cont c exist impozit

pleta cu sumele reprezentnd Impozitul pe profit declarat prin formularul 100 la nivelul Impozitului pe profit calculat i evideniat pentru trimestrul III (pentru situaiile n care nchiderea execiiului financiar s-a efectuat la data de 25 aprilie), inclusiv n situaiile n care pentru trim. III s-a datorat Impozit minim i pentru trimestrul IV s-a declarat Impozit pe profit la nivelul acestei sume. La rd. 5 Impozit minim declarat pentru anul de raportare prin formularul 100, reprezentnd Impozit pe profit se completa cu sumele declarate prin formularul 100 pentru trimestrele n care, n urma efecturii comparaiei Impozitului pe profit cu Impozitul minim, Impozitul pe profit a fost mai mic dect Impozitul minim i s-a datorat Impozit minim. Exemplu Societatea A nregistreaz la sfritul anului impozit pe profit anual (cumulat de la nceputul anului) n sum de 5000 lei. n cursul cursul anului 2009 a declarat prin formularul 100 impozit pe profit astfel: - trimestrul I: 1000 lei Impozit pe profit; - trimestrul II: 2000 lei - Impozit pe profit, deoarece Impozitul pe profit, n urma efecturii comparaiei Impozitului pe profit cu Impozitul minim, a fost mai mare dect Impozitul minim; - trimestrul III: 550 lei Impozit minim, deoarece, n urma efecturii comparaiei, Impozitul pe profit a fost mai mic dect Impozitul minim; - trimestrul IV: 550 lei S-a declarat Impozit pe profit la nivelul trimestrului III, deoarece s-a efectuat nchiderea exerciiului financiar la data de 25 aprilie. Declaraia 101 se va completa astfel: La rd. 1: 5000 lei se preia suma de la rd. 44. La rd. 3: 3000 lei Impozitul pe profit declarat prin formularul 100 pentru trim. I i II. La rd. 4: 550 lei Suma declarat pentru trim. IV la nivelul trim. III. La rd. 5: 550 lei Impozitul minim declarat prin formularul 100 pentru trim.III. Astfel: - rd. 8 se completa automat cu diferena dintre Impozitul pe profit anual i Impozitul declarat prin formularul 100: 5000 3000 550 = 1450 lei; - rd. 9 se completa cu Impozitul minim dac valoarea din rd. 8 era mai mic decat Impozitul minim. n acest caz, Impozitul pe profit datorat pentru trim. IV este de 1450 lei. Deoarece, din aceast sum s-a decalat i pltit 550 lei, rezult o diferen datorat de 900 lei.

Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1

transcriere ntrebri i rspunsuri

O societate comercial X s.r.l. sponsorizeaz o fundaie non profit Y. Unul din membrii fondatori (deine 50%) ai fundaiei Y este i asociat n societatea comericial X (deine 80% din X). Se poate spune c societatea X controleaz n mod direct fundaia Y? Este deductibil la calculul Impozitului pe profit suma pe care o sponsorizeaz societatea comercial X ctre fundaia Y? Sponsorizarea se face (cf. Legii nr. 32/1994) cu contract i n limit de 20% din impozitul pe profit i 3 la mie din cifra de afaceri. Pentru aplicarea prevederilor art. 21, alin.(4), lit.p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv pentru a beneficia de deducerile fiscale pentru cheltuielile de sponsorizare, sponsorizarea trebuie s ndeplineasc condiiile stabilite prin Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare. Astfel, potrivit art. 6, lit.c) din Legea nr. 32/1994, este interzis sponsorizarea unei persoane juridice fr scop lucrativ de ctre o alt persoan juridic care conduce sau controleaz direct persoana juridic sponsorizat. Prin urmare, referitor la situaia prezentat de dvs., n cazul n care membrul fondator al fundaiei este acionarul societii care acord sponsorizarea, iar acesta conduce sau controleaz n mod direct persoana care acord sponsorizarea, nu se poate aplica deducerea acestor cheltuieli din Impozitul pe profit n limita minim dintre 3 la mie din cifra de afaceri i 20% din Impozitul pe profit datorat. Precizm de asemenea faptul c persoana care controleaz o persoan juridic nseamn, potrivit regulilor contabile, persoana care poate influena deciziile, adic deine peste 50% din drepturile de vot, sau chiar dac nu ndeplinete aceast condiie numete persoanele de conducere.

11

Balana la 30.09.2010 trebuie s cuprind: rezervele legale aferente perioadei, cheltuielile de protocol, contul 691 - regularizat (dac a fost Impozit profit, ct i Impozit minim n aceast perioad)? Dac da, cnd se fac nregistrrile dac nu au fost fcute n balana din septembrie? mprirea anului 2010 n dou perioade a fost efectuat tocmai pentru a permite efectuarea comparaiei Impozitului pe profit cumulat pentru perioada 1 ian. 30 septembrie 2010 cu Impozitul minim recalculat pentru aceeai perioad. Din Declaraia 101, aa cum a fost modificat prin O.M.F.P. nr. 2689/2010, rezult Impozitul pe profit datorat pentru aceast perioad. Astfel, pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie se va efectua comparaia Impozitului pe profit cumulat pentru aceast perioad cu Impozitul minim recalculat pentru aceeai perioad i se va datora suma cea mai mare. Din aceast sum se vor scdea sumele delarate prin formularul 100 pentru trimestrele I, II i III i se va obine diferena de Impozit pe profit datorat sau de recuperat. n ceea ce privete limitele pentru determinarea deducerii unor cheltuieli - cum ar fi rezerva legal, cheltuielile de protocol - avnd n vedere faptul c, n conformitate cu prevederile art. 34, alin. (17) din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prin O.U.G. nr. 87/2010, determinarea profitului impozabil i a Impozitului pe profit se efectueaz urmrindu-se metodologia de calcul prevzut de titlul II, n mod corespunztor pentru cele dou perioade, lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate n fiecare perioad, limitele respective se vor aplica, de asemenea, asupra cheltuielilor nregistrate n fiecare perioad. Pentru prima perioad, limita n ceea ce privete cheltuielile de protocol se va aplica de asemenea asupra bazei stabilite la art. 21, alin.(3), lit.a) din Codul fiscal, n funcie de veniturile i cheltuielile nregistrate n acest perioad. De asemenea, referitor la rezerva legal, aceasta se va deduce n limita de 5% la baza de
Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

12

calcul stabilit la art. 22, alin.(1), lit. a) tot pentru aceast perioad. Acest calcul se efectueaz, la acest moment, numai fiscal, pentru determinarea Impozitului pe profit, i nu ca repartiie din punct de vedere contabil, aceasta efectundu-se la finele anului, potrivit regulilor contabile. n ceea ce privete nregistrarea n contabilitate a regularizrii impozitului pe profit datorat pentru fiecare perioad, acesta se nregistreaz la perioada la care se refer, adic n balana din septembrie (pentru prima perioad) i n balana din decembrie (pentru a doua perioad), astfel nct impozitul nregistrat n balan s corespund cu Declaraia 101.

n cazul n care exist o factur nencasat, provizionul se face la valoarea integral (inclusiv T.V.A.)? Din punct de vedere contabil, provizioanele pentru clieni nencasai se constituie la ntreaga valoare nencasat, care include i T.V.A. Din punct de vedere fiscal, pentru deducerea provizioanelor n limitele prevzute la art. 22 din Codul fiscal, una din condiii este ca acestea s fie nregistrate n evidena contabil. Prin urmare, i din punct de vedere fiscal, valoarea provizioanelor care se pot deduce la calculul profitului impozabil are inclus i T.V.A.

13

O societate comercial opteaz pentru includerea n costul unei cldiri a dobnzii aferente capitalului mprumutat pentru construcia acestei cldiri. Avnd n vedere faptul c gradul de ndatorare este mai mare dect trei i c mprumutul este contractat de la persoane juridice care nu sunt incluse n excepia prevzut la alin. 4 al art. 23 (deci cheltuiala cu dobnda ar fi nedeductibil, trebuind s fie reportat n perioada urmtoare), v rog s ne rspundei la urmtoarea ntrebare: Se poate considera c partea din cheltuiala cu amortizarea aferent dobnzii incluse n costul activului este nedeductibil n anii n care gradul de ndatorare este mai mare dect trei sau capitalul propriu este negativ (i va trebui reportat), sau deoarece fiind o cheltuial cu amortizarea i nu cu dobnda nu ne mai ncadrm n prevederile articolului 23 Cod fiscal? n situaia n care se opteaz pentru capitalizarea cheltuielilor cu dobnzile iar acestea se includ n costul cldirii, cheltuiala respectiv se nregistreaz ca o cheltuial cu amortizarea i nu ca o cheltuial cu dobnda. Prin urmare, pentru aceast cheltuial nu se mai aplic prevederile art. 23, ci prevderile art. 24 din Codul fiscal. Deoarece n aceast situaie art. 24 nu conine prevederi care s limiteze cheltuiala cu dobnda capitalizat, ntreaga cheltuial cu amortizarea reprezint cheltuial deductibil.

14

10

Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1

transcriere ntrebri i rspunsuri

O societate comercial din domeniul agriculturii nregistreaz n contabilitate cheltuieli cu arenda i cheltuieli cu lucrri agricole de pregtire a terenului. Aceste lucrri agricole au fost efectuate pentru terenuri care nu sunt cultivate n anul fiscal curent, ci doar n anii viitori, lucrrile fiind ns obligatorii pentru a putea beneficia de subveniile APIA acordate la hectar pentru suprafeele luate n arend i nelucrate. De asemenea, se mai nregistreaz cheltuieli de nfiinare a unei culturi de mutar, cultur care nu se recolteaz, dar pentru care se obin venituri din subvenii APIA aferente culturilor verzi. Avnd n vedere subveniile nregistrate n contabilitate, putem considera cheltuielile enumerate n cele dou situaii ca fiind efectuate n scopul obinerii de venituri impozabile i, n consecin, deductibile la calculul impozitului pe profit? a) Din punct de vedere contabil, cheltuielile cu arenda i cheltuielile cu lucrrile agricole de pregtire a terenului, care au fost efectuate pentru terenuri care nu sunt cultivate n anul fiscal curent, ci doar n anii viitori, reprezint lucrri i servicii n curs care se nregistreaz n conturi de cheltuieli, iar la sfritul perioadei se reiau prin contul 711 variaia costurilor. Prin urmare, n acest caz, nu exist impact fiscal, cheltuielile fiind deductibile iar veniturile impozabile (care sunt egale). nregistarea subveniilor primite se nregistreaz astfel: 445 = 472, iar n momentul n care cheltuielile stocate vor afecta contul de profit i pierdere i contul 472 se va anula n mod corespunztor pe venituri. Prin urmare, nici n aceast situaie nu exist impact fiscal. b) Cheltuielile de nfiinare a unei culturi de mutar, pentru care se primesc subvenii, se nregistraez pe cheltuieli, iar subvenia primit se anuleaz pe venituri pe msura efecturii acestor cheltuieli. Prin urmare, i n acest caz impactul fiscal este zero, cheltuielile fiind deductibile iar veniturile impozabile.

15

O societate comercial a calculat pentru anul 2006 (nu exist Impozitul minim) Impozitul pe profit astfel: - Impozit cumulat la 31.03.2006: 2.000 lei se declar 2.000 lei; - Impozit cumulat la 30.06.2006: 1.500 lei se declar 0 lei; - Impozit cumulat la 30.09.2006: 2.200 lei. n Declaraia 100 aferent trimestrului III se declar Impozit pe profit n sum de 200 lei: 2.200 lei 2.000 lei (ceea ce presupune o regularizare a impozitului pentru primele trei trimestre), sau se declar 700 lei: 2.200 lei 1.500 lei (ceea ce nseamn c se declar impozitul aferent profitului nregistrat n trimestrul III, urmnd ca regularizarea s se fac la nivelul anului fiscal prin declaraia 101)? n situaia prezentat, pentru determinarea Impozitului pe profit aferent trimestrului III se va efectua diferena ntre Impozitul pe profit cumulat de la 30.09. 2006 i Impozitul pe profit cumulat de la 30.06.2006. Deci, impozitul datorat pentru trim. III este 2.200 lei 1.500 lei = 700 lei, urmnd ca regularizarea s se efectueze la finele anului, prin Declaraia 101, n funcie de Impozitul pe profit anual nregistrat.

16

Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

11

O societate din Romnia, cu cod valid de T.V.A., presteaz servicii de prelucare n lohn pentru o firm din Frana, care deine, de asemenea, un cod valid de T.V.A. n Frana. Firma din Frana a numit firma din Romnia ca reprezentant fiscal al su n Romnia. La finele fiecrei luni ntreaga manoper de prelucrare este facturat fr T.V.A. firmei din Frana. Circa 70% din produsele prelucrate sunt expediate n Frana, iar diferena de 30% este transferat la reprezentantul fiscal, pe baz de Aviz de expediie. n fapt, ntre firma din Romnia i reprezentantul fiscal al firmei din Frana nu are loc o deplasare efectiv de produse. Activitatea reprezentantului fiscal const n achiziia pe teritoriul Romniei, n numele firmei din Frana, a unei pri din materiile prime care se prelucreaz n lohn i n vnzarea ctre clieni din Romnia, din U.E. i din alte ri non U.E. de produse realizate n lohn. Facturile emise de reprezentantul fiscal pentru firme din Romnia sunt cu T.V.A., iar facturile emise pentru alte ri sunt fr T.V.A. Reprezentantul fiscal conduce evidena contabil numai n scop de T.V.A., depune deconturi lunare de T.V.A. i beneficiaz de rambursare de T.V.A. ntreaga activitate aferent reprezentantului fiscal se realizeaz cu baza material i cu personalul societii prelucrtoare din Romnia. 1. Poate fi asimilat activitatea reprezentantului fiscal cu un sediu permanent care are obligaia plii de Impozit pe profit n Romnia? 2. Este reprezentantul fiscal un sediu fix n Romnia al firmei din Frana n accepiunea art. 125, alin. 2. lit. b) Cod fiscal? 3. Este corect c societatea prelucrtoare nu factureaz distinct, cu T.V.A., manopera pentru produsele care sunt puse la dispoziia reprezentantului fiscal i care apoi sunt livrate att ctre firme din Romnia ct i ctre firme din alte ri? Referitor la ntrebarea de la pct. 1, n conformitate cu prevederile art.8 alin.(5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2) ale aceluiai articol, un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii: a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la art. 8 alin. (4) lit. a) - f); b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului. Astfel, cazul prezentat de dvs. conduce la existena n Romnia a unui sediu permanent a persoanei juridice din Frana. Prin urmare, aceasta este obligat s nregistreze n Romnia un sediu permanent n Romnia, fie direct, fie prin intermediul reprezentantului su fiscal.

17

Deductibilitatea cheltuielilor cu utilitatile ntr-un spaiu nchiriat de la o persoan fizic - conform art.21(3), lit.m - este condiionat de schimbarea contractelor cu furnizorii de utiliti, pe persoan juridic chiria? Ce se ntmpl dac spaiul nchiriat este un apartament iar proprietarul nu este de acord cu schimbarea contractelor cu furnizorii de utiliti? Prevederile art. 21 alin.(3), lit.m) se refer la situaia n care sediul se afl n locuina proprietate personal a unei persoane fizice (de exemplu, asociatul), folosit i n scop personal de persoana fizic respectiv, i nu la situaia n care sediul este nchiriat n totalitate n baza unui
12
Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

18

Totul despre Impozitul pe profit - seminarul 1

transcriere ntrebri i rspunsuri

contract de nchiriere. n cazul sediilor care se afl situate n spaii nchiriate n baza unor contracte de nchiriere, potrivit prevederilor art. 21, alin.(4), lit.f) din Codul fiscal, pentru a fi deductibile cheltuielile trebuie s aib la baz documentele justificative, potrivit legii. n caz contrar, cheltuielile reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

Dac o societate, n cursul anului 2010, trim I, are Impozit pe profit iar n cele dou trim II i III are Impozit minim , cum va arta Declaraia 101? Declaraia 101 a fost modificat prin Ordinul nr. 2689/2010 pentru modificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 101/2008 privind aprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor i contribuiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs. Astfel, deoarece anul 2010, potrivit O.U.G. nr. 87/2010 a fost mprit n dou perioade fiscale, i Declaraia 101 a fost modificat n mod corespunztor. Prin urmare, pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, n cazul prezentat de dvs., Declaraia 101 se va completa astfel: - la rd. 1 se va prelua rd. 44, care reprezint Impozitul pe profit cumulat pentru aceast perioad; - la rd. 1.1. se va nscrie Impozitul pe profit aferent activitilor de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor sau pariurilor sportive, dac avei i astfel de activiti; - la rd. 1.2. se va nscrie Impozitul pe profit aferent altor activiti dect cele de la rd. 1.1., respectiv diferena dintre rd. 1 i rd. 1.1.. Deci, dac nu desfurai activitile de la rd. 1.1., rd. 1 va fi egal cu rd. 1.2.; - la rd. 2 se va nscrie Impozitul minim recalculat pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, prin mprirea Impozitului minim anual la 12 i nmulirea rezultatului cu 9 luni; - la rd. 3 se va nscrie Impozitul pe profit datorat n urma efecturii comparaiei rd. 1.1. + rd.1.2. cu rd. 2, respectiv suma cea mai mare; - La rd. 5 se va nscrie Impozitul pe profit declarat prin formularul 100, att Impozitul pe profit ct i Impozitul minim; n cazul de fa se va nscrie suma rezultat din adunarea Impozitului pe profit declarat pentru trimestrul I cu Impozitul minim declarat n trimestrele II i III; - La rd. 6 i 7 va rezulta diferena de plat sau de rambursat a Impozitului pe profit.

19

Copyright S.C. Seminarii Online S.R.L. Este interzis multiplicarea lucrrii i/sau difuzarea ei.

13