Exemplu de calcul al impozitului pe profit trimestru 4 2010

Prin OUG nr. 87/2010 a fost eliminat impozitul minim. Masura eliminarii acestui impozit, coroborata cu celelalte prevederi ale ordonantei de urgenta va genera impartirea anului 2010, din punctul de vedere al impozitului pe profit, in 2 ani fiscali. Astfel in vederea definitivarii impozitului datorat pentru anul fiscal 2010, conform OUG 87/2010 (pct. 5) contribuabilii care, pana la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost obligati la plata impozitului minim, aplica urmatoarele reguli: a) pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010 (perioada ce poate fi analizata ca perioada fiscala separata): - determinarea impozitului pe profit aferent perioadei respective si efectuarea comparatiei cu impozitul minim anual, prevazut la art. 18 alin. (3), recalculat in mod corespunzator pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010, prin impartirea impozitului minim anual la 12 si inmultirea cu numarul de luni aferent perioadei respective, in vederea stabilirii impozitului pe profit datorat; - stabilirea impozitului pe profit datorat; Exemplu: Pe baza profitului contabil brut la 30 septembrie 2010 si a ajustarilor fiscale aferente perioadei 1 ianuarie 30 septembrie a rezultat un profit impozabil de 7.000 lei. Impozitul pe profit aferent este 7.000 x 16% = 1.120 lei. Cum in anul 2009 veniturile luate in calcul la stabilirea marimii impozitului minim au fost de 48.500 lei, cuantumul anual al impozitului minim pentru anul 2010 este de 2.200 lei. Pentru perioada 1 ianuarie 2010 30 septembrie 2010 impozitul minim este de (2.200 /12) x 9 = 1.650 lei. Comparand impozitul pe profit datorat pentru perioada 1 ianuarie 2010 30 septembrie 2010 cu impozitul minim aferent acestei perioade rezulta ca se datoreaza un impozit pe profit de 1.650 lei. prin exceptie de la prevederile alin. (1), (5) si (11) si ale art. 35 alin. (1), depunerea declaratiei privind impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010 si plata impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii, pana la data de 25 februarie 2011; NOUTATEA este data de faptul ca pana pe data de 25 februarie 2011 toti contribuabilii care in 2010 au datorat impozitul minim TREBUIE SA DECLARE IMPOZITUL AFERENT PERIOADEI 1 IANUARIE 2010 30 SEPTEMBRIE 2010 SI SA PLATEASCA IMPOZITUL REZULTAT DIN DEFINITIVAREA IMPUNERII. Pe exemplu anterior, consideram ca evolutia impozitului pe profit si a impozitului minim pentru primele trimestre ale anului 2010 a fost urmatoarea: - trimestrul I: impozit pe profit 2.300 lei, impozit minim 550 lei, deci impozit de plata pana pe 25 aprilie 2.300 lei. - trimestrul II: impozit pe profit cumulat de la inceputul anului 2.000 lei, deci diferenta de impozit de plata -300 lei (2.000 2.300). Comparand cu impozitul minim rezulta obligatia de plata a sumei 550 lei, cu scadenta 25 iulie. - trimestrul III: impozit pe profit cumulat de la inceputul anului 1.120 lei. Impozit platit la scadentele anterioare 2.300 + 550 = 2.850. Diferenta de plata 1.120 2.850 = 1.730. Comparand cu impozitul minim rezulta un impozit de plata de 550 lei cu scadenta 25 octombrie 2010. Aferent primelor 3 trimestre ale anului 2010 (perioada ce trebuie declarata in prima declaratie 101 aferenta anului 2010) a platit in cursul anului un impozit de 3.400 lei. Din definitivare rezulta un impozit de recuperat de 3.400 1.650 = 1.750 lei. b) pentru perioada 1 octombrie-31 decembrie 2010: - contribuabilii depun declaratia privind impozitul pe profit si platesc impozitul pe profit datorat potrivit prevederilor alin. (1), (5) si (11) si ale art. 35 alin. (1). Conform noii versiuni a alin (17) al art 34 din Codul fiscal ((17) In aplicarea prevederilor alin. (16), determinarea profitului impozabil si a impozitului pe profit se efectueaza urmarindu-se metodologia de calcul prevazuta de titlul II Impozitul pe profit in mod corespunzator pentru cele doua perioade, luand in calcul

veniturile si cheltuielile inregistrate.) pentru perioada 1 octombrie 2010 31 decembrie 2010 se determina profitul impozabil si impozitul pe profit ca si cum aceasta perioada ar fi fost un an fiscal distinct. Continuand exemplul presupunem ca profitul impozabil aferent perioadei 1 octombrie 2010 31 decembrie 2010 este de 2.000 lei. Impozitul pe profit aferent perioadei este de 2.000 x 16% = 320 lei, deci contribuabilul va datora pentru acest al doilea an fiscal al anului 2010 suma de 320 lei. Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent acestei perioade trebuie sa tinem cont de urmatoarele: 1) Conform art 34 alin (1) lit b) (am scos din prezentare contribuabilii care platesc impozit sub forma de plati anticipate) contribuabilii au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu se prevede altfel. Pe de alta parte la alin (10) al aceluiasi articol mentioneaza urmatoarele: contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b) pltesc pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 35 alin. (1). Deci, in contul trimestrului IV ar trebui platit suma de 550 lei (cea platita si in trimestrul III 2010, scadenta fiind 25 ianuarie), iar coroborat cu prevederile alin (1) ale art 35 depunerea declaratiei si definitivarea impozitului (cu recuperarea diferentei de 320 550 = 230 lei) sa se realizeze pana la 25 aprilie 2011 2) Fata de cele mentionate la punctul anterior avem insa o serie de exceptii: i) alin (5) art 34: Contribuabilii care obin venituri majoritar din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul, iar coroborat cu prevederile art. 35 alin (1) aceasta data este si data scadenta pentru depunerea declaratiilor cu privire la impozitul pe profit. In cazul acestor contribuabili, chiar daca in mod normal ei determina impozitul pe profit anual, eliminarea impozitului minim incepand cu 1 octombrie 2010 ii va obliga la impartirea perioadei fiscale in doua: 1 ianuarie 2010 30 septembrie 2010 si 1 octombrie 2010 31 decembrie 2010, cu aplicarea prevederilor specifice fiecarei perioade. ii) alin (11) art 34: Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b), care definitiveaz pn la data de 25 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior (in cazul de fata e vorba de perioada 1 octombrie 2010 31 decembrie 2010), depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor (si conform prevederilor ordinelor care reglementau Declaratia 101, nu erau obligati la plata impozitului pe profit aferent trimestrului IV). Alte informatii utile: Pierderea fiscala inregistrata in cele doua perioade aferente anului 2010 se recupereaza potrivit prevederilor art. 26, fiecare perioada fiind considerata an fiscal in sensul perioadei de 5 ani, respectiv 7 ani. Incepand cu 1 octombrie 2010 (la determinarea impozitului aferent perioadei octombrie-decembrie 2010) prevederea referitoare la stabilirea scutirii de impozit pe profit in cazul profitului reinvestit referitoare la obligativitatea platii unui impozit minim se elimina (se abroga alin 10 al art 192: n cazul n care, ca urmare a aplicrii prevederilor alin. (1), impozitul pe profit este sub nivelul impozitului minim, contribuabilii sunt obligai la plata impozitului minim n conformitate cu prevederile art. 18 alin. (2).) Autor: Lucian Tatu, conf. univ.dr. la ASE Bucuresti, Catedra de Finante, Redactor-sef Curierul fiscal Prezentarea schematica a exemplului de mai sus: Perioada ianuarie-septembrie 2010 Trimestru Impozit profit Impoz profit la Impozit minimImpozit declarat Impozit trimestru si de plata inregistrat

I II III Total

cumulat 2300 2000 1120 x

2300 0 0 x

550 550 550 1650

2300 550 550 3400

cumulat 2300 2850 3400 x

In declaratia 101 aferenta perioadei ianuarie-septembrie 2010, ce are termen de depunere 25.02.2011 se va trece impozit pe profit de recuperat in suma de 1750 lei ( 550*3-3400). Perioada octombrie-decembrie 2010 2000*16%=320 Declaratia 101 aferenta perioadei octombrie-decembrie 2010 are termen de depunere : a) 25 aprilie, situatie in care se declara un impozit in trim IV= cu impozit trim III=550 lei conform exemplului dat , sau b) 25 februarie , cand finalizam calculul si declaram in trim IV suma de 320 lei.In acest caz nu se mai depune declaratia 100 pentru impozitul pe profit pentru trim IV. Declaratia 101 conform Ordinului ANAF 2689/25.11.2010- formatul nou- se poate descarca de pe situl nostru din sectiunea programe.