Care este cursul de schimb utilizat corect pentru evaluarea lunara?

Punctul 186 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor

Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 stabileste ca, la finele fiecarei luni,
creantele si datoriile in valuta se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat
de Banca Nationala a Romaniei din ultima zi bancara a lunii in cauza. Diferentele de curs
inregistrate se recunosc in contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar,
dupa caz. 

Clarificari cu privire la cursul de schimb utilizat pentru evaluarea lunara se regasesc in OMFP
864/2010 privind unele aspecte referitoare la intocmirea raportarilor anuale si a situatiilor
financiare anuale. Potrivit acestuia:

„Art. 8. - (1) Cursul de schimb utilizat pentru evaluarea lunara efectuata incepand cu 1
ianuarie 2010, potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme
cu directivele europene, aprobate prin Ordinul 3055/2009, este cursul de schimb al pietei
valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancara a lunii in cauza. 

(2) Potrivit pct. 185 alin. (5) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme
cu directivele europene, aprobate prin Ordinul 3055/2009, cursul de schimb utilizat pentru
evidentierea in contabilitate a tranzactiilor in valuta este cursul de schimb de la data
efectuarii operatiunii respective. In vederea asigurarii unui tratament contabil unitar, prin
curs de schimb de la data efectuarii operatiunii se intelege cursul de schimb al pietei
valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancara anterioara
operatiunii, disponibil ca informatie la momentul efectuarii operatiunii (incasare, plata,
emitere de documente). 

(3) Pentru ultima zi a lunii se efectueaza atat contabilizarea tranzactiilor in valuta, cat si
evaluarea lunara la cursul Bancii Nationale a Romaniei, utilizandu-se: 

a) pentru contabilizarea tranzactiilor efectuate in ultima zi a lunii, cursul de schimb al pietei

valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancara anterioara
operatiunii, potrivit alin. (2); 

b) cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei din ultima zi
bancara a lunii in cauza, pentru evaluarea creantelor si datoriilor in valuta, a disponibilitatilor
in valuta si a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat in valuta, acreditivele si
depozitele in valuta, existente in sold la sfarsitul lunii, potrivit alin. (1). 

De exemplu, o societate comerciala care in data de 31 martie 2010 vinde la export marfuri in
valoare de 10.000 euro, evidentiaza in contabilitate venituri din vanzarea marfurilor in suma
de 10.000 euro x 4,1600 lei/euro (cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca
Nationala a Romaniei in data de 30 martie 2010, ultima zi bancara anterioara operatiunii de
vanzare din data de 31 martie 2010), reprezentand 41.600 lei. Creanta nedecontata la finele
lunii martie 2010, in suma de 10.000 euro, este evaluata in contabilitate la cursul de 4,1900
lei/euro (cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei in
data de 31 martie 2010, ultima zi bancara a lunii in cauza), reprezentand 41.900 lei. Astfel,
din evaluarea creantei la 31 martie 2010 rezulta diferente favorabile in suma de 300 lei,
recunoscute in contabilitate ca venituri din diferente de curs valutar. Mentionam ca in acest
exemplu informatiile referitoare la cursul de schimb al pietei valutare sunt luate cu titlu
exemplificativ. 

(4) Prevederile alin. (3) se aplica si pentru creantele si datoriile exprimate in lei, a caror
decontare se face in functie de cursul unei valute. In acest caz, diferentele inregistrate se
recunosc in contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dupa caz.”