Revista Român` de iunie 2010

Taxe I mpozite
C ontabilitate
Taxe – Impozite
 Prest`ri de servicii interne
 Servicii intracomunitare
 Servicii cu caracter general
 Servicii cu caracter special
 Termenele de prescrip]ie [i consecin]ele economice [i fiscale
 Tratamentul fiscal al diferen]elor de curs \n cazul achit`rii
crean]elor \n lei \n func]ie de evolu]ia unei valute
 Activul net al societ`]ilor comerciale

Contabilitate
 Clien]i [i conturi asimilate
 Corectarea erorilor contabile – \n conformitate
cu prevederile O.M.F.P. nr. 3.055/2009
 Reevaluarea imobiliz`rilor corporale

www.rs.ro
RENTROP & STRATON
Informa]ii specializate
 Revista Român` de nr. 1, iunie 2010

Taxe I mpozite RENTROP & STRATON

Revista Romånă Informa]ii specializate

C ontabilitate
Director revist`: Justinian Cucu, jurist, expert \n proceduri fiscale,
consultant Global Tax Management

Redactor-[ef: av. Florin Turza

Secretar general de redac]ie: David Tru[c`

Consultant [tiin]ific: Irina Coma, consultant fiscal, expert contabil [i auditor

Autori: Elena Ionescu, expert contabil [i auditor

Dani Cucu, expert contabil
Georgeta {erban Matei, consultant fiscal [i expert contabil
Gabriel Jinga, lector universitar doctor
Cristina Nicolaescu, conferen]iar doctor
Adrian Benta, consultant fiscal
Mihaela Benta, consultant fiscal

Director Divizie Editorial`: Octavian Breban

Manager Centru de Profit: Irina Profir
Manager Produs: Maria Ungureanu

Tehnoredactare: Simona Mor`rescu

Corectur`: Elvira Panaitescu

RENTROP & STRATON

Grup de Editură și Consultanță \n Afaceri
recunoscut` CNCSIS conform deciziei nr. 284/11.09.2007
Bdul Na]iunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, Bucure[ti
Tel./Fax: 021.317.25.87
Pre[edinte: George Straton
Director General: Florin Cåmpeanu
Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Ne]oiu

© RENTROP & STRATON – Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub
nicio form` [i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din
partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz`
sau se ab]ine de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.
 editorial

Salata de taxe [i impozite

Nu [tiu al]ii cum sunt, dar eu cånd m` gåndesc la taxe [i impozite am \n fa]` – nu Ozana cea frumos
curg`toare – ci o... salat`. Da, o salat`. Ce fel de salat`? Ei bine, asta trebuie detaliat.

|n ]`rile civilizate, guvernan]ii folosesc taxele [i impozitele pentru a crea veritabile mostre de rafinament fiscalo-gastronomic. {i
aici nu m` refer la Italia, Fran]a sau Spania, ci la Danemarca, Suedia ori Norvegia. A]i auzit vorbindu-se ceva despre criz` \n aceste
zone? Servite cu garnituri bine alese, taxele [i impozitele sunt digerate u[or de popula]ie care \n]elege c` vorbele lui Balzac adaptate:
„M`nånc ca s` tr`iesc [i tr`iesc ca s` m`nånc” sunt de baz` [i \n fiscalitate. Pl`tim taxe [i impozite pentru a avea o via]` mai bun`
(infrastructur`, spitale, [coli, administra]ie eficient`) [i avem o via]` mai bun` pentru a pl`ti taxe [i impozite. Nimic mai simplu...

|n Romånia, de 20 de ani, guvernan]ii tot \ncearc` re]ete. Pe noi, desigur. Mult` vreme, fiscalitatea s-a tradus printr-o salat`
Cesar. O salat` \n care, \n loc de pui, s-au folosit fazani. Iar noi am fost lua]i de fazani. Apoi, aceia[i guvernan]i (m` rog, poate de
alt` coloratur` politic`, dar... aceia[i) ne-au b`gat pe gåt salate de crudit`]i. Asta \nseamn` c` au preg`tit-o \n prip`, f`r` s` mai aib`
timp [i de fript ceva \n tigaie... De[i foarte s`n`toas`, salata de crudit`]i nu prea ]ine de foame. A[a c` factorii de decizie (o s` spune]i
acum c` nu guvernan]ii, ci Parlamentul e cel care face legile) ne-au tentat cu o salat` bulg`reasc`. S-or face zeci de bancuri despre
vecinii no[tri de la sud de Dun`re, dar putem lua lini[ti]i lec]ii de la ei cel pu]in \n dou` privin]e. Au \n]eles mai repede decåt noi c`
turismul se face respectånd o regul` simpl`: banul este, \n prima faz`, \n buzunarul clientului. {i trebuie s` faci realmente orice pen-
tru a-l trece \n contul t`u. Iar \n „orice” intr` [i... respectul. Care lipse[te cu des`vår[ire prin sta]iunile cu nume de rude de gradul 1
sau constela]ii (apuse) de pe la noi. A doua lec]ie primit` de la bulgari este despre criz`. Nu am foarte multe argumente, dar \mi este
tot mai clar c` bulgarii au gestionat [i gestioneaz` aceast` criz` mult mai bine decåt am f`cut-o noi. Asta cel pu]in deocamdat`.

S` ne \ntoarcem la salat`. Care, de-a lungul timpului scurs de la Revolu]ie, a fost [i salat` de mur`turi. Dar, de data aceasta, pe
post de mur`turi au fost oamenii politici, nu noi, contribuabilii. A mai fost [i salat` de castrave]i. {i aici \mi aduc aminte de vorbele
tat`lui meu care, atunci cånd nu aveam bani (destul de des, sincer s` fiu), ne distra spunånd: „Suntem am`rå]i ca... fundul de cas-
travete”. Face]i dumneavoastr` cacofonia folosind cuvåntul potrivit. Eu nu fac decåt o precizare: vara, cånd nu plou`, fundul de cas-
travete (e vorba de extremit`]i) este extrem de amar. Cum amar` e [i situa]ia din aceast` ]ar`.

Taxele [i impozitele au fost preg`tite \n aceast` ]ar` [i sub form` de salat` Boeuf. V` las imagina]ia s` zburde \n asocierea cuvån-
tului „bou” cu diferite alte cuvinte... Ba a fost o vreme \n care am måncat, din greu, salat` ruseasc`. Iar acum ne preg`tim, din p`cate,
s` murim de foame \ncercånd s` \mp`r]im o insipid` salat` greceasc`. O s` ajungem s` ne omoråm \ntre noi pentru ultima m`slin`.
Sau nu. Aceast` ]ar` are capacitatea de a-[i reveni exact atunci cånd toat` lumea o vedea cu ambele picioare [i o mån` \n pr`pastie.
Ag`]a]i \ntr-un deget, precum Stallone \ntr-unul din filmele lui, ne uit`m senini la criz`. S` sper`m c` nu o s` ne loveasc` nimeni cu
nuiaua sau nu o s` ne calce nimeni cu vreun bocanc de neam prost. A[a cum ne-a mai c`lcat \n istorie.

{i totu[i, ce salat` s-ar potrivi cel mai bine taxelor [i impozitelor din Romånia? Eu zic c` salata de ton cu paste [i porumb...
Dumneavoastr`?

S` l`s`m salata, de[i este de sezon, [i s` vorbim pu]in despre noul proiect RENTROP & STRATON: Revista Romån` de Taxe,
Impozite [i Contabilitate. Sunt multe publica]ii pe pia]a de fiscalitate [i contabilitate, iar acest lucru nu poate decåt s` ne bucure.
Concuren]a este benefic`! |ns` dintre toate aceste publica]ii, una singur` face parte din colec]ia Revista Romån`. O colec]ie care a
adunat, de-a lungul timpului, peste 30.000 de abona]i. V` garantez c` informa]iile sunt la acela[i nivel \nalt cu care RENTROP &
STRATON v-a obi[nuit. Cei 15 ani de prezen]` continu` \n Romånia, \n ani buni [i, mai ales, \n ani r`i pentru economie, sunt o
garan]ie \n plus. 15 ani \n care am fost, permanent, liderul editurilor de informa]ii specializate. Cu ajutorul dumneavoastr`, fapt pen-
tru care v` mul]umim.

|n num`rul de azi, colegii mei, speciali[ti \n fiscalitate [i contabilitate, atac` frontal cele mai spinoase [i actuale probleme: ser-
vicii intracomunitare; termenele de prescrip]ie [i consecin]ele economice [i fiscale; activul net al societ`]ilor comerciale; reevaluarea
imobiliz`rilor corporale; corectarea erorilor contabile \n conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 3.055/2009. Acestea nu sunt, desi-
gur, toate articolele din acest num`r. V` las pe dumneavoastr` s` le descoperi]i pe toate.

Lua]i-v` o salat`, un pahar de ap` rece, revista, retrage]i-v` undeva la umbr` [i descoperi]i tot ce este nou \n acest univers \n
continu` mi[care.
Lectur` pl`cut`!

George Straton
Pre[edinte
 cuprins
Taxe – Impozite
 Prest`ri de servicii interne .......................................................................... 3
Modalitatea de prestare a serviciilor ................................................................. 3
Calitatea de cump`r`tor – revånz`tor a prestatorului ....................................... 4
Refacturarea costurilor .................................................................................... 4

 Servicii intracomunitare ............................................................................... 8

Servicii cu caracter general ............................................................................ 8
Obliga]iile beneficiarului din Romånia
privind serviciile intracomunitare .................................................................... 10
Servicii cu caracter special ............................................................................ 12
Servicii de tip`rire ......................................................................................... 13

 Termenele de prescrip]ie [i consecin]ele economice [i fiscale .......... 15

Prescrip]ia \n domeniul comercial .................................................................. 15
Prescrip]ia \n contractele externe ...................................................................17

 Tratamentul fiscal al diferen]elor de curs \n cazul achit`rii

crean]elor \n lei \n func]ie de evolu]ia unei valute ................................ 18

 Activul net al societ`]ilor comerciale ...................................................... 21

Contabilitate
 Corectarea erorilor contabile ................................................................... 24

 Clien]i [i conturi asimilate ......................................................................... 26

Standarde Interna]ionale de Contabilitate ...................................................... 26
Recunoa[terea veniturilor .............................................................................. 28
Tranzac]iile \n valut` ...................................................................................... 28

 Reevaluarea imobiliz`rilor corporale ....................................................... 29

Variante de efectuare a reevalu`rii ................................................................. 30
Tratamentul amortiz`rii aferent reevalu`rii ...................................................... 30
Cre[terea valorii mijlocului fix ......................................................................... 31
Reducerea valorii mijlocului fix ....................................................................... 31
Exemplu ........................................................................................................ 32

Prest=ri de servicii interne
consultant fiscal Georgeta {erban Matei
Modalitatea de prestare a serviciilor
Prestarea de servicii se poate efectua fie \n nume pro-
priu, fie prin intermediar, fie prin mandatar:
● Prestarea de servicii \n nume propriu are la baz` con-
tractul \ncheiat direct \ntre prestator [i beneficiar, f`r` a
interveni un intermediar \ntre cele dou` p`r]i contrac-
tante.
● Prestarea de servicii prin intermediar are la baz` con-
tractul \ncheiat \ntre un intermediar [i un beneficiar.
|n aceast` situa]ie, intermediarul ac]ioneaz` \n nume
propriu, dar \n contul beneficiarului, caz \n care se consi-
der` c` serviciul a fost primit [i a fost efectuat de c`tre
intermediarul respectiv, pe acela[i principiu respectat [i \n
cazul unei livr`ri de bunuri efectuate prin comisionar, care
dobånde[te calitatea de cump`r`tor-revånz`tor.
|n acest sens, intermediarul:
✔ prime[te de la prestatorul de servicii o factur` emis` pe
numele s`u cu contravaloarea integral` a serviciului
prestat;
✔ emite o factur` pe numele beneficiarului prin care factu-
reaz` contravaloarea integral` a serviciului efectuat de
prestator.
Aten]ie!
Factura emis` de intermediar cuprinde atåt valoarea
serviciului propriu-zis, cåt [i comisionul s`u pentru
intermediere!
● Prestarea de servicii prin mandatar are la baz` contrac-
tul \ncheiat \ntre un intermediar [i un beneficiar, caz \n
care intermediarul are calitatea de mandatar, definit`
prin Codul comercial. Specific madatarului este faptul c`
acesta ac]ioneaz` \n numele [i \n contul beneficiarului.
|n aceast` situa]ie:
✔ prestatorul efectueaz` serviciul c`tre beneficiar [i emite
factura direct pe numele acestuia;
✔ mandatarul efectueaz` o prestare de servicii, fie \n
favoarea prestatorului propriu-zis, fie \n favoarea bene-
RENTROP & STRATON
Taxe ● Impozite ● Contabilitate
ficiarului final. Pentru serviciul de intermediere \ntre
prestator [i beneficiar sau mandant, mandatarul emite
factura de comision care reprezint` doar contravaloarea
serviciului s`u de intermediere prestat, nicidecum con-
travaloarea serviciului propriu-zis.
Aten]ie!
Spre deosebire de factura emis` de intermediar, factu-
ra emis` de mandatar cuprinde doar comisionul s`u de
reprezentare!
Intermedierea prest=rilor de servicii
Important
Intermedierea este considerat` o prestare de servicii
efectuat` de c`tre o persoan` impozabil` care ac]io-
neaz` \n numele [i \n contul altei persoane \n situa]ia \n
care intervine \ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii.
Intermediarul are calitatea de mandatar, a[a cum este
reglementat` prin Codul comercial.
Mandatul comercial are ca obiect doar tratarea de afa-
ceri comerciale pe seama [i \n contul mandantului. Man-
datarul este obligat s` aduc` la cuno[tin]a mandantului
toate faptele care ar conduce la revocarea sau modificarea
mandatului. Mandatul pentru o anumit` afacere se refer`
Taxe – Impozite
la \mputernicirea mandatarului de c`tre mandant pentru
toate actele necesare execut`rii mandatului comercial.
Mandatul comercial este un serviciu cu plat` al c`rui
mecanism economic are urm`toarele reguli de func]io-
nare:
✔ mandatarul intermediaz` o livrare de bunuri sau o pres-
tare de servicii \n numele [i contul mandantului care
poate fi:
– furnizorul bunurilor sau prestatorul serviciilor;
– cump`r`torul bunurilor sau beneficiarul serviciilor;
✔ furnizorul sau prestatorul efectueaz` livrarea de bunuri
sau prestarea de servicii c`tre cump`r`tor sau benefi-
ciar;
3
 Iunie 2010
✔ furnizorul sau prestatorul emite factura direct pe nume-
le cump`r`torului de bunuri sau beneficiarului de ser-
vicii;
✔ mandatarul efectueaz` o prestare de servicii cu plat`
pentru care \ntocme[te o factur` de comision, fie pe nu-
mele furnizorului sau prestatorului, fie pe numele cum-
p`r`torului sau beneficiarului. Factura reprezint` con-
travaloarea serviciului de intermediere prestat \n nume-
le [i \n contul mandantului.
Schimbarea calit=]ii de mandatar
\n cea de cump=r=tor – revânz=tor
|n situa]ia \n care furnizorul sau prestatorul emite fac-
tura direct pe numele mandatarului, mandatarul care
intermediaz` opera]iunea de livrare de bunuri sau pres-
tare de servicii dobånde[te calitatea de cump`r`tor-
revånz`tor.
Aten]ie!
Din aceast` cauz`, din punctul de vedere al TVA, man-
datarul trebuie s` aplice structura de comisionar. |n
acest caz, mandatarul emite factura c`tre mandant la
valoarea integral` a bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate.
Calitatea de cump=r=tor – revânz=tor
a prestatorului
Cånd o persoan` impozabil` care ac]ioneaz` \n nume
propriu, dar \n contul altei persoane, particip` la o pres-
tare de servicii, se consider` c` a primit [i a prestat ea \n-
s`[i serviciile respective. Aceast` persoan` impozabil` are
calitatea de comisionar care ac]ioneaz` \n nume propriu,
dar \n contul comitentului.
|n baza contractului \ncheiat, comitentul este clientul
s`u care poate fi:
✔ un prestator al serviciului, caz \n care comisionarul
Taxe – Impozite
prime[te facturi emise pe numele s`u de c`tre comiten-
tul prestator;
sau
✔ un beneficiar al serviciului, caz \n care comisionarul
emite facturi pe numele s`u c`tre comitentul beneficiar.
Aten]ie!
Dac` are loc o astfel de situa]ie, din punctul de vedere
al TVA, comisionarul este considerat atåt un cump`-
r`tor, cåt [i un revånz`tor al aceluia[i serviciu, indife-
rent de faptul c` ac]ioneaz` \n contul prestatorului sau
\n contul cump`r`torului.
4 RENTROP & STRATON
Altfel spus, \n situa]ia \n care comisionarul ac]ioneaz`
\n numele unui comitent beneficiar, mecanismul este ur-
m`torul:
● prestatorul efectueaz` un serviciu c`tre comisionar;
● comisionarul achizi]ioneaz` serviciul \n nume propriu;
● comisionarul factureaz` serviciul achizi]ionat \n nume
propriu c`tre comitentul beneficiar.
Acest mecanism economic este reglementat din punct
de vedere fiscal la punctul 7 alineatul (2) din Normele de
aplicare a articolului 129 „Prestarea de servicii“,
alineatul (2), din Codul fiscal [i a fost preluat \n legisla]ia
fiscal` din Directiva 112/CEE din 28 noiembrie 2006
privind sistemul comun al taxei pe valoarea ad`ugat`, arti-
colul 28 care prevede c` „Atunci cånd o persoan` impo-
zabil` care ac]ioneaz` \n nume propriu, dar \n contul unei
alte persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consider`
c` ea a primit [i a prestat ea \ns`[i serviciile respective“.
Refacturarea costurilor
|n lipsa unui contract de comision, acela[i mecanism
economic are loc [i \n cazul \n care o persoan` impozabil`
prime[te pe numele s`u o factur` care se refer` la servicii
efectuate \n beneficiul altei persoane, ale c`ror costuri sunt
refacturate ulterior pe numele beneficiarului final al acelui
serviciu.
Aceast` opera]iune este cunoscut` sub denumirea de
„structur` de comisionar“ [i urmeaz` o procedur` similar`
celei \n care exist` un contract de comision.
Fiscal, acest mecanism economic este reglementat la
punctul 19 alineatul (4) pentru aplicarea articolului 137 din
Codul fiscal, „Baza de impozitare pentru livr`ri de bunuri
[i prest`ri de servicii efectuate \n interiorul ]`rii“.
Urm`toarele dou` aspecte sunt specifice acestui
mecanism:
1. La momentul primirii facturii, persoana impozabil` are
dreptul:
– s` \nregistreze pe cheltuieli deductibile fiscal valoa-
rea serviciilor achizi]ionate care urmeaz` a fi refac-
turate beneficiarului;
– s` deduc` suma TVA aferente achizi]iilor de servicii
care urmeaz` a fi refacturate beneficiarului.
2. La momentul refactur`rii serviciilor c`tre beneficiarul
final, persoana impozabil` este obligat`:
– s` \nregistreze la venituri impozabile valoarea ser-
viciilor refacturate;
– s` colecteze TVA la valoarea serviciilor refacturate
dac` serviciul este „consumat“ pe teritoriul Ro-
måniei;
– s` nu colecteze TVA la valoarea serviciilor refactu-
rate dac` serviciul este „consumat“ \n afara terito-

riului Romåniei [i s` considere serviciul „neimpo-
zabil \n Romånia“ dac` pentru serviciul respectiv
este aplicabil` regula general` de taxare reglemen-
tat` prin articolul 133 alineatul (2) din Codul fiscal.
Aten]ie!
Persoana impozabil` care refactureaz` astfel de cheltu-
ieli nu este obligat` s` aib` \nscris` \n obiectul de acti-
vitate realizarea prest`rilor de servicii pe care le refac-
tureaz`. |n cadrul „structurii de comisionar“, persoana
impozabil` are calitatea de mandatar.
Exemplu
Firma Robitex \nregistrat` \n scopuri de TVA \n Romå-
nia efectueaz` \n data de 12 martie 2010 o livrare intraco-
munitar` de bunuri c`tre firma Schwergruppe din Aus-
tria, \nregistrat` \n scopuri de TVA pe teritoriul Austriei.
Pentru bunurile livrate, firma Robitex emite factura \n
data de 12 martie 2010 [i \ncadreaz` livrarea la opera]iune
scutit` cu drept de deducere a TVA \n baza prevederilor
articolului 143 alineatul (2) litera a) din Codul fiscal. Con-
form contractului \ncheiat cu partenerul extern, condi]ia
de livrare este ex-works, caz \n care responsabilitatea tran-
sportului revine cump`r`torului din Austria.
Prin comanda transmis` \n data de 8 martie 2010,
firma Schwergruppe din Austria \mputernice[te pe firma
Robitex s` angajeze un transportator. Firma de transport
Buntrans din Romånia, \nregistrat` \n scopuri de TVA \n
Romånia, prime[te de la firma Robitex din Romånia co-
manda de transport de bunuri pe ruta Romånia – Austria.
Pentru serviciul prestat \n perioada 12-14 martie 2010,
firma de transport emite factura pe numele firmei Robitex
din Romånia \n data de 15 martie 2010. Factura se emite cu
TVA colectat` deoarece se consider` c` locul prest`rii ser-
viciului de transport este \n Romånia \n baza prevederilor
articolului 133 alineatul (2) din Codul fiscal.
Deoarece factura de transport este emis` pe numele
s`u, firma Robitex, avånd calitatea de mandatar, aplic`
structura de comisionar, caz \n care consider` c` a primit
[i a prestat un serviciu de transport. |n acest caz, firma Ro-
bitex refactureaz` serviciul de transport firmei lui Schwer-
gruppe din Austria, \n calitate de mandant.
Pe factura emis` \n data de 16 martie 2010, firma Ro-
bitex \nscrie men]iunea „neimpozabil \n Romånia“ deoa-
rece serviciul este impozabil \n Austria, la locul desf`-
[ur`rii activit`]ii economice de c`tre firma Schwergruppe
care efectueaz` o achizi]ie intracomunitar` de bunuri din
Romånia.
RENTROP & STRATON
Taxe ● Impozite ● Contabilitate
Din punct de vedere fiscal, cronologic, cele dou` firme din
Romånia, participante la tranzac]ie, \nregistrate \n scopuri
de TVA pe teritoriul Romånei au urm`toarele obliga]ii:
● Firma Robitex:
✔ pentru calitatea de furnizor de bunuri:
a. \n data de 12.03.2010 eviden]iaz` opera]iunea de livrare
intracomunitar` de bunuri \n jurnalul pentru vånz`ri la
coloana 14, denumit` „Livr`ri de bunuri [i servicii scu-
tite cu drept de deducere“, inclusiv informa]iile de iden-
tificare a opera]iunii impuse prin coloanele 0, 1, 2, 3, 4
[i 5;
b. \n data de 15.04.2010 completeaz` [i depune la organul
fiscal competent formularul „Declara]ie recapitulativ`
privind livr`rile/achizi]iile/prest`rile intracomuni-
tare“, cod 390, prin care raporteaz` cu simbolul „L“ ba-
za impozabil` a opera]iunii de livrare intracomunitar`;
c. \n data de 26.04.2010 depune la organul fiscal teritorial
formularul „Decont de tax` pe valoarea ad`ugat`“, cod
300, completat la råndul 1 cu valoarea livr`rii intraco-
munitare efectuate.
✔ pentru calitatea de mandatar al serviciului de trans-
port de bunuri:
– \n data de 15.03.2010 eviden]iaz` opera]iunea de achizi-
]ie a serviciului de transport de bunuri \n jurnalul pentru
cump`r`ri la coloanele 6 [i 7 denumite „Achizi]ii de
bunuri [i servicii din ]ar`“ [i „Import de bunuri taxabile
cu cota 19%“, inclusiv informa]iile de identificare a
opera]iunii impuse prin coloanele 0, 1, 2, 3, 4 [i 5;
– \n data de 16.03.2010 eviden]iaz` opera]iunea de prestare
a serviciului de transport de bunuri \n jurnalul pentru
vånz`ri la coloana 12, denumit` „Livr`ri de bunuri [i
prest`ri de servicii pentru care locul livr`rii/prest`rii
este \n afara Romåniei – cu drept de deducere“, inclusiv
informa]iile de identificare a opera]iunii impuse prin
coloanele 0, 1, 2, 3, 4 [i 5;
Taxe – Impozite
– \n data de 15.04.2010 completeaz` [i depune la organul
fiscal teritorial formularul „Declara]ie recapitulativ`
privind livr`rile/achizi]iile/prest`rile intracomunitare“,
cod 390, prin care raporteaz`:
a) cu simbolul „L“ baza impozabil` a opera]iunii de li-
vrare intracomunitar` de bunuri;
b) cu simbolul „P“ baza impozabil` a opera]iunii de
prestare intracomunitar` de servicii;
– \n data de 26.04.2010 depune la organul fiscal competent
formularul „Decont de tax` pe valoarea ad`ugat`“, cod
300, completat la urm`toarele rånduri:
5
 Iunie 2010
1. pentru prestarea unui serviciu intracomunitar de trans-
port: la råndul 3 denumit „Livr`ri de bunuri sau prest`ri
de servicii pentru care locul livr`rii/locul prest`rii este
\n afara Romåniei (\n UE sau \n afara UE)“, cu
reportarea sumei la råndul 3.1, denumit „Prest`ri de ser-
vicii intracomunitare care nu beneficiaz` de scutire \n
statul membru \n care taxa este datorat`“;
2. pentru achizi]ia pe teritoriul na]ional a unui serviciu de
transport la råndul 21, denumit „Achizi]ii de bunuri [i
servicii taxabile cu cota de 19%“, \n baza celor dou`
informa]ii preluate din factura transportatorului,
respectiv baza de impozitare a serviciului achizi]ionat [i
suma TVA pentru care \[i exercit` dreptul de deducere
a TVA;
– \n data de 26 iulie 2010 depune la organul fiscal compe-
tent formularul „Declara]ie informativ` privind livr`-
rile/prest`rile [i achizi]iile efectuate pe teritoriul na]io-
nal de persoanele \nregistrate \n scopuri de TVA“, cod
394, completat cu valoarea serviciului achizi]ionat de la
firma Buntrans.
● Firma Buntrans pentru calitatea sa de transportator de
bunuri:
– \n data de 15.03.2010 eviden]iaz` opera]iunea de prestare
a serviciului pe teritoriul na]ional \n jurnalul pentru
vånz`ri la „Livr`ri de bunuri [i prest`ri de servicii taxa-
bile“ \n baza informa]iilor preluate din factura emis`,
respectiv la coloana 6 baza de impozitare [i la coloana 7
valoarea TVA colectat`. Completeaz` de asemenea [i
informa]iile de identificare a opera]iunii impuse prin
coloanele 0, 1, 2, 3, 4 [i 5;
– \n data de 26.04.2010 depune la organul fiscal competent
formularul „Decont de tax` pe valoarea ad`ugat`“, cod
300, completat la råndul 9, denumit „Livr`ri de bunuri [i
prest`ri de servicii, taxabile cu cota de 19%“;
– \n data de 26 iulie 2010 depune la organul fiscal compe-
Taxe – Impozite
tent formularul „Declara]ie informativ` privind livr`-
rile/prest`rile [i achizi]iile efectuate pe teritoriul na-
]ional de persoanele \nregistrate \n scopuri de TVA“, cod
394, completat cu valoarea serviciului prestat \n benefi-
ciul firmei Robitex din Romånia.
Aten]ie!
Structura de comisionar nu se aplic` \n situa]ia \n care
o persoan` impozabil` efectueaz` o plat` \n numele
clientului s`u pentru o factur` emis` de un prestator pe
numele clientului s`u.
6 RENTROP & STRATON
Spre deosebire de „structura de comisionar“, \n cazul
unei pl`]i de facturi \n numele [i \n contul altei persoane,
persoana impozabil` care a efectuat plata trebuie s` aib` \n
vedere urm`toarele dou` aspecte fiscale:
Nu are dreptul:
● s` \nregistreze pe cheltuieli deductibile din punct de ve-
dere fiscal valoarea serviciilor achizi]ionate care urmea-
z` a fi refacturate beneficiarului;
● s` deduc` suma TVA aferent` achizi]iilor de servicii ca-
re urmeaz` a fi refacturate beneficiarului.
Nu are obliga]ia:
● s` \nregistreze la venituri impozabile valoarea servi-
ciilor refacturate;
● s` colecteze TVA la valoarea serviciilor refacturate.
Alte situa]ii
Dac` pentru prestarea unui serviciu c`tre un benefi-
ciar final particip` mai multe persoane impozabile \ntre
care nu s-a \ncheiat un contract de comision sau un con-
tract de intermediere astfel \ncåt s` aib` loc o refacturare
de costuri, se consider` c` fiecare persoan` a primit [i a
prestat \n nume propriu serviciul respectiv.
|n aceste condi]ii, fiecare tranzac]ie se consider` o
prestare separat` care se taxeaz` distinct, prin emiterea
unei facturi de c`tre fiecare persoan` impozabil` care a
prestat serviciul \n nume propriu.
Structura de comisionar \n rela]ia
cu persoane impozabile rezidente
ExemplU
Firma BlocEstate \nregistrat` \n scopuri de TVA \n
Romånia este proprietara unui complex imobiliar destinat
\nchirierii de spa]ii pentru birouri. Complexul imobiliar
este pus \n func]iune \n data de 22 martie 2010 [i proprie-
tarul \ncheie contracte de \nchiriere care intr` \n vigoare
\ncepånd cu data de 1 aprilie 2010.
Chiria[ii sunt atåt persoane impozabile stabilite pe
teritoriul Romåniei, cåt [i persoane impozabile stabilite pe
teritoriul comunitar, dar cu un sediu fix \n Romånia.
Pentru \nchirierea \ntregului complex imobiliar, firma
BlocEstate formuleaz` op]iunea de aplicare a regimului
normal de taxare prin depunerea unei notific`ri la orga-
nul fiscal competent. O copie de pe notificarea depus` se
transmite fiec`rui chiria[.
Prin contractul \ncheiat cu fiecare chiria[ se prevede
faptul c` \n valoarea chiriei lunare nu este inclus` [i va-
loarea utilit`]ilor consumate constånd \n energie electric`,
ap`, gaze, servicii de paz` [i supraveghere video.

Pentru aceste utilit`]i furnizate \n beneficiul direct al
chiria[ilor, proprietarul spa]iului prime[te pe numele s`u
facturi de la fiecare furnizor. Pentru recuperarea cos-
turilor cu utilit`]ile, proprietarul imobilului aplic` struc-
tura de comisionar prin refacturarea cheltuielilor c`tre
chiria[i, direct propor]ional cu spa]iul \nchiriat de c`tre
fiecare consumator. Prin contract, se prevede facturarea
distinct` a cheltuielilor cu chiria cel mai tårziu pån` pe
data de 30 a lunii curente [i a cheltuielilor cu utilit`]ile cel
mai tårziu pån` pe data de 30 a lunii urm`toare consumu-
lui.
|n data de 30 aprilie 2010, firma BlocEstate emite fac-
turile de chirie \n baza contractului \ncheiat cu fiecare chi-
ria[ [i, \n data de 30 mai 2010, \n baza facturilor primite
de la furnizorii de utilit`]i, refactureaz` c`tre chiria[i va-
loarea utilit`]ilor consumate \n luna aprilie 2010. |n am-
bele situa]ii, facturile sunt emise de c`tre firma BlocEstate
din Romånia cu TVA colectat` chiar dac` beneficiari ai
serviciului de \nchiriere [i ai utilit`]ilor consumate sunt [i
persoane impozabile stabilite pe teritoriul comunitar, dar
cu un sediu fix declarat \n Romånia.
Din punct de vedere fiscal, cronologic, firma BlocEstate
din Romånia, \nregistrat` \n scopuri de TVA pe teritoriul Ro-
måniei, are urm`toarele obliga]ii \n dubla sa calitate de
prestator de servicii [i de comisionar:
● pentru calitatea de prestator de servicii de \nchiriere:
– \n data de 30.04.2010 eviden]iaz` opera]iunea de pres-
tare a serviciului de \nchiriere \n jurnalul pentru vånz`ri
la „Livr`ri de bunuri [i prest`ri de servicii taxabile“ \n
baza informa]iilor preluate din fiecare factur` emis`,
respectiv la coloana 6 baza de impozitare [i la coloana 7
valoarea TVA colectat`. Prin coloanele 0, 1, 2, 3, 4 [i 5
completeaz` [i celelalte informa]ii necesare pentru iden-
tificarea opera]iunii;
– \n data de 25.05.2010 depune la organul fiscal competent
formularul „Decont de tax` pe valoarea ad`ugat`“, cod
300, completat la råndul 9 denumit „Livr`ri de bunuri [i
prest`ri de servicii, taxabile cu cota de 19%“;
– \n data de 26 iulie 2010 depune la organul fiscal compe-
tent formularul „Declara]ie informativ` privind livr`-
rile/prest`rile [i achizi]iile efectuate pe teritoriul na]io-
nal de persoanele \nregistrate \n scopuri de TVA“, cod
394, completat cu valoarea serviciului prestat \n bene-
ficiul fiec`rui chiria[ din cadrul complexului imobiliar.
RENTROP & STRATON
Taxe ● Impozite ● Contabilitate
● pentru calitatea de comisionar al serviciului de utili-
t`]i:
– \n datele de 14, 15 [i 16.05.2010, \n baza facturilor pri-
mite pe numele s`u de la diver[i furnizori de utilit`]i,
eviden]iaz` opera]iunile de achizi]ie a serviciilor de tele-
fonie, ap` [i asigurare a serviciilor de paz` \n jurnalul
pentru cump`r`ri la coloanele 6 [i 7, denumite „Achi-
zi]ii de bunuri [i servicii din ]ar` [i import de bunuri
taxabile cu cota 19%“. Prin coloanele 0, 1, 2, 3, 4 [i 5
completeaz` [i celelalte informa]ii necesare pentru iden-
tificarea fiec`rei opera]iuni;
– \n data de 30.05.2010 eviden]iaz` fiecare factur` emis`
prin care recupereaz` de la chiria[i contravaloarea utili-
t`]ilor consumate \n jurnalul pentru vånz`ri la coloanele
6 [i 7, denumite „Livr`ri de bunuri [i prest`ri de servicii
taxabile cu cota de 19%“. Prin coloanele 0, 1, 2, 3, 4 [i 5
completeaz` [i celelalte informa]ii necesare pentru iden-
tificarea fiec`rei opera]iuni;
– \n data de 25.06.2010 depune la organul fiscal competent
formularul „Decont de tax` pe valoarea ad`ugat`“, cod
300, completat la urm`toarele rånduri:
1. pentru achizi]ia pe teritoriul na]ional a serviciilor de
utilit`]i la råndul 21, denumit „Achizi]ii de bunuri [i
servicii taxabile cu cota de 19%“ \n baza fie c` rei
facturi primite de la fiecare furnizor, respectiv baza
de impozitare a serviciului achizi]ionat [i suma TVA
pentru care \[i exercit` dreptul de deducere a TVA;
2. pentru serviciul de comisionar la råndul 9, denumit
„Livr`ri de bunuri [i prest`ri de servicii, taxabile cu
cota de 19%“;
– \n data de 26 iulie 2010 depune la organul fiscal com-
petent formularul „Declara]ie informativ` privind
livr`rile/prest`rile [i achizi]iile efectuate pe teritoriul
na]ional de persoanele \nregistrate \n scopuri de TVA“,
cod 394, completat cu valoarea ser vi ciilor emise pe
numele s`u de c`tre diver[i furnizori de utilit`]i.
Taxe – Impozite
Schimbul de bunuri sau servicii
Dac` are loc o livrare de bunuri sau o prestare de ser-
vicii \n schimbul unei livr`ri de bunuri sau al unei prest`ri
de servicii, se consider` c` fiecare persoan` impozabil`
efectueaz` o livrare de bunuri sau o prestare de servicii cu
plat`.
7
 Iunie 2010
Servicii intracomunitare
consultant fiscal Georgeta {erban Matei
Servicii cu caracter general
Obliga]iile prestatorului din Romånia
privind serviciile intracomunitare
Persoana impozabil` din Romånia care \ndepline[te
calitatea de prestator de servicii are obliga]ii fiscale referi-
toare la \nregistrarea \n scopuri de TVA, la aplicarea co-
rect` a regimului de taxare, la emiterea facturii conform
cerin]elor impuse prin Codul fiscal, la eviden]ierea [i ra-
portarea fiscal` a opera]iunilor efectuate.
1) Obliga]ii privind \nregistrarea
Dac` prestatorul este deja \nregistrat \n scopuri de
TVA, prin op]iune sau prin dep`[irea cifrei de afaceri de
35.000 euro, prestatorul nu mai este obligat s` se \nregis-
treze pentru prestarea intracomunitar` de servicii
deoarece este \nregistrat \n regim normal.
Dac` nu este \nregistrat \n Romånia \n regim normal
de TVA, orice prestator stabilit pe teritoriul Romåniei care
efectueaz` servicii c`tre un partener persoan` impozabil`
stabilit` pe teritoriul unui stat membru pentru care se
aplic` regula general` de taxare de la art. 133 alin. (2), este
obligat s` se \nregistreze \n scopuri de TVA doar pentru
prestarea serviciilor intracomunitare.
Taxe – Impozite
|nregistrarea trebuie efectuat` \nainte de prestarea ser-
viciilor intracomunitare. |nregistrarea \n scopuri de TVA
se efectueaz` \n baza formularului de \nregistrare fiscal`
formularul cod 091 „Declara]ie de \nregistrare \n scopuri
de TVA/Declara]ie de men]iuni pentru alte persoane care
efectueaz` achizi]ii intracomunitare sau pentru servicii“,
cod MFP 14.13.01.10.11/a care se descarc` gratuit de pe
site www.mfinante.ro.
|nregistrarea TVA \n scopul prest`rii de servicii este
considerat` valabil` de la data solicit`rii \nregistr`rii.
Dup` depunerea formularului cod 091, prestatorul
ob]ine un cod de \nregistrare \n scopuri de TVA care se uti-
8 RENTROP & STRATON
lizeaz` numai pentru prestarea intracomunitar` de servicii
sau achizi]ia intracomunitar` de bunuri [i servicii deoa-
rece nu confer` persoanei impozabile calitatea de persoan`
\nregistrat` normal \n scopuri de TVA.
Fiecare prestator din Romånia este obligat s` comu-
nice codul de \nregistrare \n scopuri de TVA beneficiaru-
lui s`u stabilit \ntr-un stat membru.
Aten]ie!
Comunicarea acestui cod de \nregistrare \n scopuri de
TVA este interzis` pentru alte opera]iuni de prest`ri de
servicii decåt cele care se \ncadreaz` la prest`ri intraco-
munitare de servicii.
Prestatorul din Romånia nu trebuie s` se \nregistreze
\n scopuri de TVA dac`:
● presteaz` un serviciu care se \ncadreaz` la:
– regula general` de taxare reglementat` prin art. 133
alin. (2), dar beneficiarul este stabilit \ntr-un stat ter];
– excep]iile de la regula general` de taxare \n rela]ia cu
un beneficiar nerezident, stabilit \ntr-un stat membru
sau \ntr-un stat ter], indiferent de statutul juridic al
beneficiarului;
● anterior prest`rii s-a \nregistrat pentru:
– efectuarea unei achizi]ii intracomunitare de bunuri;
– efectuarea unei achizi]ii intracomunitare de servicii.
Persoana impozabil= str=in=
Este obligat` s` solicite \nregistrarea \n scopuri de
TVA \n Romånia [i persoana impozabil` care are sediul
activit`]ii economice \n afara Romåniei, dar este stabilit` \n
Romånia printr-un sediu fix sau prin mai multe sedii fixe
f`r` personalitate juridic`. |nregistrarea trebuie solicitat`
\nainte de prestarea intracomunitar` de servicii. |nregis-
trarea \n scopuri de TVA se efectueaz` \n baza formularu-
lui de \nregistrare fiscal` cod 093 denumit „Declara]ie de

\nregistrare \n scopuri de TVA/Declara]ie de men]iuni
pentru persoanele impozabile care au sediul activit`]ii eco-
nomice \n afara Romåniei, dar sunt stabilite \n Romånia
prin sedii fixe“, cod MFP 14.13.01.10.11/s.f. care se des-
carc` gratuit de pe site www.mfinante.ro.
Dac` persoana impozabil` are pe teritoriul Romåniei
mai multe sedii fixe f`r` personalitate juridic`, aceasta pri-
me[te un singur cod de \nregistrare \n scopuri de tax`. |na-
inte de primirea acestui cod, prin declara]ia cod 093 tre-
buie s` desemneze un singur sediu fix obligat s` depun`
decontul de tax` [i s` fie responsabil pentru toate obli-
ga]iile \n scopuri de TVA care \i revin pe teritoriul Ro-
måniei pentru activitatea desf`[urat` \n cadrul tuturor se-
diilor fixe stabilite \n Romånia.
2) Obliga]ii privind aplicarea corect`
a regimului de taxare:
Pentru a aplica regula general` de taxare de la art. 133
alin. (2) \n baza c`reia consider` serviciul neimpozabil \n
Romånia, prestatorul din Romånia este obligat s` fac`
dovada c`:
a) beneficiarul este persoan` impozabil` obligat` la plata
taxei;
b) serviciul este prestat c`tre sediul activit`]ii economice
sau c`tre un sediu fix al beneficiarului, aflat \n alt stat
membru decåt Romånia;
c) serviciul este utilizat \n scopul desf`[ur`rii activit`]ii
economice a persoanei impozabile.
Condi]iile men]ionate la lit. a) [i b) se consider` \nde-
plinite dac` beneficiarul comunic` prestatorului din Ro-
månia:
– adresa sediului activit`]ii economice sau a unui se-
diu fix, din Comunitate;
– un cod valabil de TVA atribuit de autorit`]ile fiscale
din alt stat membru, inclusiv \n cazul persoanelor ju-
ridice neimpozabile care sunt \nregistrate \n scopuri
de TVA.
Prestatorul este obligat s` verifice valabilitatea codului
de TVA atribuit beneficiarului s`u de autorit`]ile fiscale
din alt stat membru prin intermediul procedurilor de secu-
ritate existente la nivel comunitar.
Dovada faptului c` serviciul este prestat c`tre o per-
soan` impozabil` stabilit` \n Comunitate, este chiar con-
tractul sau formularul de comand` al beneficiarului care
con]ine:
– adresa sediului activit`]ii economice [i adresa sediu-
lui care prime[te serviciile;
– codul de \nregistrare \n scopuri de TVA;
– entitatea care pl`te[te contravaloarea serviciilor;
– entitatea care suport` costul acestora;
RENTROP & STRATON
Taxe ● Impozite ● Contabilitate
– natura serviciilor care permite identificarea sediului
pentru care este prestat serviciul.
Aten]ie!
Dac` beneficiarul nu comunic` un cod valabil de TVA
sau comunic` acest cod, dar prestatorul nu ob]ine con-
firmarea validit`]ii acestuia, se va considera c` presta-
rea de servicii este realizat` c`tre o persoan` neimpo-
zabil`. |n acest caz, prestatorul din Romånia este obli-
gat s` colecteze TVA la valoarea serviciului prestat.
Important
Dac` ulterior emiterii facturii \n regim normal de ta-
xare, beneficiarul comunic` un cod valabil de TVA,
prestatorul trebuie s` aplice regula general` de taxare
de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, dac` beneficia-
rul este o persoan` impozabil`.
Declara]ia beneficiarului
Pentru \ndeplinirea condi]iei men]ionate la litera c), \n
func]ie de natura serviciilor contractate [i prestate, presta-
torul din Romånia este obligat s` stabileasc` dac` serviciile
respective sunt utilizate \n scop personal sau pentru uzul
personal al angaja]ilor persoanei impozabile. |n situa]ia \n
care exist` suspiciunea c` serviciile prestate, prin natura
lor, ar putea fi utilizate \n scopuri personale, prestatorul
este obligat s` solicite beneficiarului o declara]ie din partea
beneficiarului din care s` rezulte scopul serviciilor con-
tractate.
Dac` din aceast` declara]ie rezult` c` beneficiarul nu
va utiliza serviciile respective \n scop personal sau pentru
uzul personal al angaja]ilor, prestatorul poate s` aplice re-
gula general` de taxare conform c`reia serviciul este impo-
zabil la beneficiar.
Prin con]inutul acestei declara]ii, prestatorul din Ro-
Taxe – Impozite
månia este scutit de orice obliga]ie viitoare referitoare la
plata taxei. De asemenea, pentru aplicarea regulii generale
de taxare de la art. 133 alin. (2) se iau \n considerare doar
circumstan]ele existente \n momentul declar`rii [i a pres-
t`rii serviciului. Din acest motiv, cu excep]ia situa]iei \n
care se poate demonstra un abuz de lege, orice modificare
care apare dup` momentul declar`rii [i a prest`rii servi-
ciului nu va avea consecin]e asupra prestatorului.
Dac` din aceast` declara]ie rezult` c` beneficiarul va
utiliza serviciile respective par]ial sau total \n scop perso-
nal sau pentru uzul personal al angaja]ilor, prestatorul este
obligat s` aplice regimul normal de taxare considerånd c`
a prestat serviciul c`tre o persoan` neimpozabil`.
9
 Iunie 2010
3) Obliga]ii privind emiterea facturii:
Dac` regimul de taxare este aplicat corect, prestatorul
din Romånia trebuie s` respecte urm`toarele reguli
privind emiterea facturii:
– s` emit` factura \n valuta negociat`, la data prest`rii
serviciului ca fapt generator al opera]iunii;
– s` completeze factura cu toate informa]iile impuse
prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;
– s` nu colecteze TVA [i s` \nscrie pe factur` men]iu-
nea „neimpozabil \n Romånia“ conform obliga]iei de
la art. 155 alin. (5) lit. k) dac` are dovezi suficiente c`
beneficiarul este persoan` impozabil`, stabilit` \n
Comunitate, \nregistrat` \n scopuri de TVA;
– s` colecteze TVA dac` nu are dovezi suficiente c`
beneficiarul este persoan` impozabil`, stabilit` \n
Comunitate, \nregistrat` \n scopuri de TVA;
– s` \nregistreze factura \n eviden]a contabil` la
cursul valutar valabil \n data emiterii.
Dac` \n lipsa dovezilor la data emiterii facturii se
aplic` regimul normal de taxare, iar ulterior emiterii fac-
turii se constat` c` beneficiarul este persoan` impozabil`,
stabilit` \n Comunitate, \nregistrat` \n scopuri de TVA,
prestatorul trebuie s` corecteze factura emis` ini]ial [i s`
aplice regula general` de taxare de la art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal reconsiderånd serviciul „neimpozabil \n
Romånia“. Corectarea facturii se efectueaz` prin stornarea
facturii ini]iale emise \n regim normal de taxare [i emiterea
unei facturi noi prin aplicarea regimului de neimpozitare.
Pentru corectarea facturii emise ini]ial, prestatorul tre-
buie s` fie \n posesia unei confirm`ri oficiale a autorit`]ii
fiscale din statul membru \n care beneficiarul este stabilit.
4) Alte obliga]ii fiscale:
Prestatorului din Romånia \i revin [i urm`toarele obli-
ga]ii fiscale:
● s` eviden]ieze factura emis` \n jurnalul pentru vånz`ri
la cursul valutar \n vigoare la data emiterii facturii ca
Taxe – Impozite
dat` a exigibilit`]ii TVA;
● s` raporteze opera]iunea \n formularul (300) „Decont de
tax` pe valoarea ad`ugat`“;
● s` raporteze opera]iunea \n formularul (390 VIES) „De-
clara]ie recapitulativ` privind livr`rile/achizi]iile/
prest`rile intracomunitare“.
Defini]ia achizi]iilor
intracomunitare de servicii
Achizi]iile de servicii prestate de c`tre parteneri sta-
bili]i pe teritoriul comunitar se \ncadreaz` \n categoria
opera]iunilor intracomunitare cu servicii.
10
Aten]ie!
Achizi]iile intracomunitare de servicii sunt serviciile
prestate de c`tre persoane impozabile stabilite pe teri-
toriul Comunit`]ii de care beneficiaz` persoanele
impozabile stabilite pe teritoriul Romåniei, obligate la
plata taxei prin aplicarea regulii generale de taxare
reglementat` prin art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
|n aceast` categorie de opera]iuni intracomunitare, nu
se \ncadreaz`:
✓ serviciile achizi]ionate de o persoan` neimpozabil` sta-
bilit` pe teritoriul Romåniei pentru care prestatorul sta-
bilit pe teritoriul comunitar aplic` regula general` de
taxare din Directiva CEE nr. 112/2006 modificat` prin
Directiva CEE nr. 8/2009 echivalent` cu art. 133 alin. (3)
din Codul fiscal;
✓ serviciile achizi]ionate de o persoan` impozabil` stabili-
t` pe teritoriul Romåniei pentru care se aplic` excep]iile
de la regulile generale de taxare.
Aten]ie!
Specific achizi]iilor intracomunitare de servicii este
raportarea acestora \n declara]ia recapitulativ` cod 390,
ori de cåte ori acestea sunt achizi]ionate de c`tre per-
soane impozabile stabilite pe teritoriul Romåniei, obli-
gate la plata taxei prin aplicarea regulii generale de
taxare.
Persoana impozabil` din Romånia care \ndepline[te
calitatea de beneficiar de servicii are obliga]ii fiscale refe-
ritoare la \nregistrarea \n scopuri de TVA, la aplicarea
corect` a regimului de taxare, la emiterea autofacturii \n
situa]ia \n care nu prime[te factura furnizorului, la evi-
den]ierea [i raportarea fiscal` a opera]iunilor efectuate.
Obliga]iile beneficiarului din România
privind serviciile intracomunitare
1) Obliga]ii privind \nregistrarea
Dac` beneficiarul este deja \nregistrat \n scopuri de
TVA, prin op]iune sau prin dep`[irea cifrei de afaceri de
35.000 euro, acesta nu mai este obligat s` se \nregistreze
pentru achizi]ia intracomunitar` de servicii deoarece este
\nregistrat \n regim normal.
Dac` la momentul \n care decide s` efectueze o achi-
zi]ie intracomunitar` de servicii, beneficiarul persoan` im-
pozabil` stabilit` \n Romånia nu este \nregistrat \n scopuri
de tax` \n regim normal sau prin op]iune, orice beneficiar
RENTROP & STRATON

stabilit pe teritoriul Romåniei care prime[te servicii de la
un partener persoan` impozabil` stabilit` pe teritoriul
unui stat membru pentru care se aplic` regula general` de
taxare de la art. 133 alin. (2), este obligat` s` se \nregistreze
\n scopuri de TVA doar pentru achizi]ia intracomunitar`
de servicii.
|nregistrarea trebuie efectuat` \nainte de achizi]ia ser-
viciilor intracomunitare.
|nregistrarea \n scopuri de TVA se efectueaz` \n baza
formularului de \nregistrare fiscal` formularul cod 091
„Declara]ie de \nregistrare \n scopuri de TVA/Declara]ie
de men]iuni pentru alte persoane care efectueaz` achizi]ii
intracomunitare sau pentru servicii“, cod MFP
14.13.01.10.11/a, care se descarc` gratuit de pe site
www.mfinante.ro.
|nregistrarea TVA \n scopul achizi]iei de servicii intra-
comunitare este considerat` valabil` de la data solicit`rii
\nregistr`rii.
Dup` depunerea formularului cod 091, beneficiarul
ob]ine un cod de \nregistrare \n scopuri de TVA care se uti-
lizeaz` numai pentru opera]iuni intracomunitare constånd
\n achizi]ia intracomunitar` de servicii [i bunuri, inclusiv
pentru prestarea intracomunitar` de servicii deoarece nu
confer` persoanei impozabile calitatea de persoan` \nre-
gistrat` normal \n scopuri de TVA.
Fiecare beneficiar din Romånia este obligat s` comuni-
ce codul de \nregistrare \n scopuri de TVA prestatorului
s`u stabilit \ntr-un stat membru pentru a considera opera-
]iunea o prestare de serviciu intracomunitar` neimpoza-
bil` \n statul prestatorului, dar impozabil` \n statul benefi-
ciarului. Comunicarea are loc ori de cåte ori se realizeaz` o
achizi]ie intracomunitar` de bunuri sau de servicii.
Aten]ie!
Se interzice comunicarea acestui cod de \nregistrare \n
scopuri de TVA pentru alte tipuri de opera]iuni decåt
cele care se \ncadreaz` la opera]iuni intracomunitare
de prest`ri sau achizi]ii.
Beneficiarul din Romånia nu trebuie s` se \nregistreze
\n scopuri de TVA dac`:
● achizi]ioneaz` un serviciu care se \ncadreaz` la:
– regula general` de taxare reglementat` prin art. 133
alin. (2), dar prestatorul este stabilit \ntr-un stat ter];
– excep]iile de la regula general` de taxare \n rela]ia cu
un prestator nerezident, indiferent de faptul c` acesta
este stabilit \ntr-un stat membru sau \ntr-un stat ter];
● anterior prest`rii s-a \nregistrat pentru:
– efectuarea unei achizi]ii intracomunitare de bunuri;
– efectuarea unei prest`ri intracomunitare de servicii.
RENTROP & STRATON
Taxe ● Impozite ● Contabilitate
Nu trebuie s` se \nregistreze pentru achizi]ia intraco-
munitar` de servicii nici institu]iile publice care sunt deja
\nregistrate \n scopuri de TVA prin dep`[irea plafonului
de scutire.
Pentru aceste opera]iuni este valabil codul de \nre-
gistrare \n scopuri de TVA acordat la dep`[irea plafonului
de scutire, indiferent dac` achizi]iile sunt destinate utili-
z`rii pentru:
✓ activitatea desf`[urat` \n calitate de autoritate public`,
caz \n care institu]ia public` nu are calitatea de persoan`
impozabil`;
✓ activit`]i economice, caz \n care institu]ia public` are ca-
litatea de persoan` impozabil`.
Aten]ie!
Acest cod se utilizeaz` numai pentru achizi]ia intraco-
munitar` de bunuri [i de servicii sau pentru prestarea
intracomunitar` de servicii deoarece nu confer` per-
soanei impozabile calitatea de persoan` \nregistrat`
normal \n scopuri de TVA.
Persoana impozabil= str=in=
Este obligat` s` solicite \nregistrarea \n scopuri de
TVA \n Romånia [i persoana impozabil` care are sediul ac-
tivit`]ii economice \n afara Romåniei, dar este stabilit` \n
Romånia printr-un sediu fix sau prin mai multe sedii fixe
f`r` personalitate juridic`. |nregistrarea trebuie solicitat`
\nainte de inten]ia de a efectua achizi]ii intracomunitare de
servicii.
|nregistrarea \n scopuri de TVA se efectueaz` \n baza
formularului de \nregistrare fiscal` cod 093, denumit
„Declara]ie de \nregistrare \n scopuri de TVA/Declara]ie
de men]iuni pentru persoanele impozabile care au sediul
activit`]ii economice \n afara Romåniei, dar sunt stabilite
\n Romånia prin sedii fixe“, cod MFP 14.13.01.10.11/s.f.,
care se descarc` gratuit de pe site www.mfinante.ro.
Dac` persoana impozabil` are pe teritoriul Romåniei
mai multe sedii fixe f`r` personalitate juridic`, aceasta
Taxe – Impozite
prime[te un singur cod de \nregistrare \n scopuri de tax`.
|nainte de primirea acestui cod, prin declara]ia cod 093 tre-
buie s` desemneze un singur sediu fix obligat s` depun`
decontul de tax` [i s` fie responsabil pentru toate
obliga]iile \n scopuri de TVA care \i revin pe teritoriul
Romåniei pentru activitatea desf`[urat` \n cadrul tuturor
sediilor fixe stabilite \n Romånia.
2) Obliga]ii privind aplicarea corect`
a regimului de taxare
Dac` serviciile achizi]ionate de la un prestator persoan`
impozabil` care nu este stabilit \n Romånia, dar este stabilit
11
 Iunie 2010
\ntr-un stat membru, nu se \ncadreaz` la excep]ii, datoreaz`
TVA beneficiarul din Romånia, deoarece se consider` c`
locul prest`rii serviciilor respective este \n Romånia.
|n acest caz, \n func]ie de natura serviciului, sunt apli-
cabile:
● fie cotele de TVA reglementate prin art. 140;
● fie scutirile de TVA reglementate prin:
– art. 141 „Scutiri pentru opera]iuni din interiorul
]`rii“;
– art. 143 „Scutiri pentru exporturi sau alte opera]iuni
similare, pentru livr`ri intracomunitare [i pentru
transportul interna]ional [i intracomunitar“;
– art. 144 „Scutiri speciale legate de traficul inter-
na]ional de bunuri“;
– art. 1441 „Scutiri pentru intermediari“.
|n situa]ia \n care beneficiar al serviciilor este o per-
soan` impozabil` \nregistrat` \n scopuri de TVA \n regim
normal, iar opera]iunea este taxabil`, obliga]ia se consi-
der` \ndeplinit` dac` se aplic` regimul de taxare invers`
prin formula contabil` 4426 „TVA deductibil`“ = 4427
„TVA colectat`“.
|n situa]ia \n care beneficiar al serviciilor este o per-
soan` impozabil` \nregistrat` \n scopuri de TVA doar pen-
tru efectuarea unei achizi]ii intracomunitare, dac` ope-
ra]iunea este taxabil`, obliga]ia se consider` \ndeplinit`
prin achitarea efectiv` a sumei TVA datorate la bugetul
general consolidat.
3) Obliga]ii privind emiterea autofacturii
|n lipsa facturii emise de c`tre prestator, beneficiarul
serviciilor intracomunitare \nregistrat \n scopuri de TVA
\n regim normal este obligat s` emit` autofactura pån` pe
data de 15 a lunii urm`toare celei \n care a cump`rat servi-
ciul.
Emiterea autofacturii cu toate informa]iile obligatorii
este o condi]ie de exercitare a dreptului de deducere a
TVA rezultate din aplicarea regimului de taxare invers`
prin formula contabil`:
4426 „TVA deductibil`“ = 4427 „TVA colectat`“
Taxe – Impozite
Factura sau autofactura trebuie \nregistrat` \n evi-
den]a contabil` la cursul valutar valabil \n data emiterii.
4) Alte obliga]ii fiscale
Beneficiarului din Romånia \i revin [i urm`toarele
obliga]ii fiscale:
✓ s` eviden]ieze factura prestatorului sau autofactura \n
jurnalul pentru cump`r`ri [i jurnalul pentru vånz`ri la
cursul valutar \n vigoare la data emiterii facturii sau au-
tofacturii ca dat` a exigibilit`]ii TVA;
✓ s` raporteze opera]iunea \n formularul (300) „Decont de
tax` pe valoarea ad`ugat`“, dac` este \nregistrat \n
scopuri de TVA \n regim normal;
12
✓ s` raporteze opera]iunea \n formularul (301) „Decont
special de tax` pe valoarea ad`ugat`“, dac` este \nregis-
trat doar \n scopul efectu`rii achizi]iei intracomunitare
de servicii;
✓ s` raporteze opera]iunea \n formularul (390 VIES) „De-
clara]ie recapitulativ` privind livr`rile/achizi]iile/
prest`rile intracomunitare“.
Servicii cu caracter special
Servicii prestate asupra bunurilor
mobile corporale
|n aceast` categorie se \ncadreaz` urm`toarele servicii:
● lucr`ri efectuate asupra bunurilor mobile definite drept
opera]iuni umane [i mecanice efectuate asupra unui
bun mobil corporal constånd \n:
– procesare;
– prelucrare;
– reparare;
● lucr`ri de evaluare a bunurilor mobile corporale definite
drept examinarea unor bunuri mobile corporale \n sco-
pul stabilirii valorii acestora.
Pentru acest tip de servicii prestate sau cump`rate
prin tranzac]iile derulate cu parteneri stabili]i \n state
membre, care au statut de persoan` impozabil`, se aplic`
regula general` de taxare reglementat` prin art. 133
alin. (2) conform c`ruia serviciul se taxeaz` de c`tre bene-
ficiar la „locul consumului“.
Important
Dac` beneficiarul serviciilor stabilit \ntr-un stat ter] are
statut de persoan` neimpozabil`, prestatorul din
Romånia are obliga]ia s` emit` factura cu TVA colec-
tat` deoarece se consider` c` locul impozit`rii este
locul unde serviciile sunt efectiv prestate.
Specific acestor tipuri de servicii este faptul c` nu re-
prezint` livr`ri de bunuri separate:
– ambalajele;
– bunurile \ncorporate \n bunurile procesate;
– alte bunuri utilizate direct pentru efectuarea lucr`-
rilor.
Valoarea acestora este accesorie serviciilor de baz`
dac` sunt utilizate \n leg`tur` direct` cu bunurile proce-
sate, prelucrate sau evaluate.
Din acest motiv, valoarea acestora re\ntrege[te valoa-
rea serviciului prestat [i se raporteaz` ca prestare intraco-
munitar` de servicii, neimpozabil` \n Romånia.
RENTROP & STRATON

Aten]ie!
|n aceast` categorie de servicii nu se \ncadreaz` servici-
ile de natur` intelectual` sau [tiin]ific` efectuate
asupra bunurilor expediate de c`tre beneficiari stabili]i
\n state membre.
Obliga]iile prestatorului din România
Pentru lucr`rile efectuate asupra unor bunuri mobile
corporale expediate de un beneficiar dintr-un stat mem-
bru, avånd calitatea de persoan` impozabil`, prestatorul
din Romånia nu colecteaz` TVA deoarece consider` servi-
ciul neimpozabil \n Romånia. Obliga]ia de impozitare a
serviciului revine beneficiarului dac` are calitatea de per-
soan` impozabil`.
Opera]iunea se \ncadreaz` la prest`ri intracomunitare
de servicii pentru care se aplic` regula general` de taxare
de la art. 133 alin. (2).
Prestatorului din Romånia \i revin urm`toarele obliga-
]ii fiscale:
✓ s` emit` factura cu men]iunea „neimpozabil \n
Romånia“ dac` beneficiarul este o persoan` impozabil`;
✓ s` emit` factura cu TVA colectat` \n situa]ia \n care be-
neficiarul este persoan` neimpozabil`;
✓ s` eviden]ieze factura emis` \n jurnalul pentru vånz`ri
la cursul valutar \n vigoare la data emiterii facturii ca
dat` a exigibilit`]ii TVA;
✓ s` raporteze opera]iunea \n formularul (300) „Decont de
tax` pe valoarea ad`ugat`“;
✓ s` raporteze opera]iunea \n formularul (390 VIES) „De-
clara]ie recapitulativ` privind livr`rile/achizi]iile/
prest`rile intracomunitare“ dac` opera]iunea este pres-
tat` c`tre o persoan` impozabil` stabilit` \ntr-un stat
membru.
Obliga]iile beneficiarului din România
Pentru achizi]ia de servicii efectuate asupra unor bu-
nuri mobile corporale expediate de un beneficiar din
Romånia care are statut de persoan` impozabil` unui pres-
tator stabilit \ntr-un stat membru, obliga]ia tax`rii servi-
ciului revine beneficiarului deoarece serviciul este neim-
pozabil \n statul membru al presatorului, dar impozabil \n
Romånia la locul unde este stabilit beneficiarul. Opera-
]iunea se \ncadreaz` la achizi]ii intracomunitare de servicii
pentru care se aplic` regula general` de taxare de la art.
133 alin. (2).
|n situa]ia \n care beneficiar al serviciilor este o per-
soan` impozabil` \nregistrat` \n scopuri de TVA \n regim
RENTROP & STRATON
Taxe ● Impozite ● Contabilitate
normal, obliga]ia se consider` \ndeplinit` dac` se aplic`
regimul de taxare invers` prin formula contabil` 4426
„TVA deductibil`“ = 4427 „TVA colectat`“.
|n situa]ia \n care beneficiar al serviciilor este o per-
soan` impozabil` \nregistrat` \n scopuri de TVA doar pen-
tru efectuarea unei achizi]ii intracomunitare de servicii,
obliga]ia se consider` \ndeplinit` prin achitarea efectiv` a
sumei TVA datorate la bugetului general consolidat.
Beneficiarului din Romånia \i revin urm`toarele obli-
ga]ii fiscale:
✓ s` eviden]ieze factura prestatorului sau autofactura \n
jurnalul pentru cump`r`ri [i jurnalul pentru vånz`ri la
cursul valutar \n vigoare la data emiterii facturii sau au-
tofacturii ca dat` a exigibilit`]ii TVA;
✓ s` raporteze opera]iunea \n formularul (300) „Decont de
tax` pe valoarea ad`ugat`“ dac` este \nregistrat \n sco-
puri de TVA \n regim normal;
✓ s` raporteze opera]iunea \n formularul (301) „Decont
special de tax` pe valoarea ad`ugat`“ dac` este \nregis-
trat doar \n scopul efectu`rii achizi]iei intracomunitare
de servicii;
✓ s` raporteze opera]iunea \n formularului (390 VIES)
„Declara]ie recapitulativ` privind livr`rile/achizi]iile/
prest`rile intracomunitare“.
Servicii de tip=rire
Pentru o tipografie din Romånia, tip`rirea c`r]ilor [i a
altor tip`rituri se poate \ncadra fie la livrare de bunuri, fie
la prestare de servicii.
Opera]iunea se \ncadreaz` la livrare de bun dac` se
procedeaz` astfel:
● clientul care de]ine drepturile de editare a unei c`r]i sau
a altei tip`rituri transmite tipografiei con]inutul acesto-
ra pe hårtie, pe CD, dischet` sau alt suport;
● tipografia se oblig` s` tip`reasc` sau s` editeze cartea
sau alt` tip`ritur`, utilizånd hårtia, inclusiv alte mate-
riale proprii pentru realizarea c`r]ii sau tip`riturii con-
tractate/comandate.
Taxe – Impozite
Opera]iunea se \ncadreaz` la prestare de servicii dac`
se procedeaz` astfel:
✓ clientul care de]ine drepturile de editare a unei c`r]i sau
a altei tip`rituri:
– transmite tipografiei con]inutul acestora pe hårtie,
pe CD, dischet` sau alt suport;
– expediaz` hårtia [i alte materiale necesare realiz`rii
c`r]ii sau tip`riturii;
✓ tipografia se oblig` s` tip`reasc` sau s` editeze cartea
utilizånd hårtia, inclusiv alte materiale proprii primite
de la client pentru realizarea c`r]ii sau tip`riturii con-
tractate/comandate.
13
 Iunie 2010

|n situa]ia \n care se \ncadreaz` la prest`ri de servicii
efectuate \ntre parteneri stabili]i pe teritoriul comunitar,
tip`rirea reprezint` opera]iune intracomunitar` pentru
care se aplic` regula general` de taxare reglementat` prin
art. 133 alin. (2), caz \n care:
– dac` prestator este o tipografie din Romånia, opera-
]iunea nu este impozabil` \n Romånia, fiind impo-
zabil` la beneficiarul persoan` impozabil` stabilit`
\ntr-un stat membru;
– dac` beneficiar este o persoan` impozabil` stabilit`
pe teritoriul Romåniei, opera]iunea este impozabil`
\n Romånia.
Obliga]iile prestatorului [i beneficiarului din Romånia
\n leg`tur` cu tip`rirea, sunt cele specifice serviciilor intra-
comunitare.
Transferul certificatelor de emisii de gaze
A[a cum rezult` din H.G. nr. 780 din 14 iunie 2006 pri-
vind stabilirea schemei de comercializare a certificatelor de
emisii de gaze cu efect de ser`, modificat` prin H.G. nr. 133
din 23 februarie 2010, certificatul de emisii de gaze cu efect
de ser` este un titlu care confer` dreptul de a emite o ton`
de dioxid de carbon echivalent \ntr-o perioad` definit`.
Practic, certificatul este un titlu transferabil, permis
prin lege, motiv pentru care este supus comercializ`rii.
Scopul acestor certificate este promovarea reducerii emi-
siilor de gaze cu efect de ser` \ntr-un mod eficient din
punct de vedere economic.
|n Romånia, toate opera]iunile legate de aceste certifi-
cate se realizeaz` doar pe cale electronic`, fiind operate
\ntr-un registru na]ional care reprezint` o baz` de date
electronic` unic`, standardizat` [i securizat`. Prin inter-
mediul acestui registru se \nregistreaz` [i se urm`resc
toate opera]iunile cu certificate de emisii de gaze cu efect
de ser`: certificate emise, de]inute, transferate [i anulate.
Transferul certificatelor poate fi efectuat` numai de
c`tre „operator“, definit drept o persoan` care opereaz`
sau controleaz` o instala]ie sau o persoan` care a fost \n-
vestit` cu putere de decizie economic` asupra func]ion`rii
tehnice a instala]iei.
Posibilitatea de transfer a certificatelor de emisii de ga-
ze cu efect de ser` \ntre persoane romåne [i persoane din
alte state membre ale Comunit`]ii Europene este regle-
mentat` prin art. 18 alin. (1) litera a) din H.G. nr. 780/
2006.
Transferul unor astfel de certificate \ntre parteneri sta-
bili]i \n state membre reprezint` opera]iune intracomuni-
tar` de prest`ri de servicii pentru care se aplic` regula ge-
neral` de taxare de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
|n aceast` situa]ie:
– dac` prestatorul este un operator stabilit \n Romå-
nia, opera]iunea nu este impozabil` \n Romånia,
fiind impozabil` la beneficiarul acestui transfer dac`
acesta este o persoan` impozabil` stabilit` \ntr-un
stat membru;
– dac` beneficiar al transferului este o persoan` impo-
zabil` stabilit` pe teritoriul Romåniei, opera]iunea
este impozabil` \n Romånia.
Obliga]iile prestatorului [i beneficiarului din Romånia
\n leg`tur` cu transferul acestui tip de certificate sunt cele
specifice serviciilor intracomunitare.

Vino la {coala de Var` a Contabilului [i rezolv` problemele

fiscal-contabile cu care te confrun]i!
Beneficiezi de Consultan]` de TOP \n fiscalitate [i contabilitate!
Taxe – Impozite

La {coala de Var` vor fi prezen]i atåt invita]i din Ministerul de Finan]e,

cåt [i consultan]i RENTROP & STRATON
● Oana Iacob – {ef-Serviciu, Direc]ia Legisla]ie \n Domeniul TVA, Ministerul de Finan]e
● Dna Georgeta Toma – {ef-Serviciu, Direc]ia de Legisla]ie Impozite Directe, Ministerul de Finan]e

● Dna Emilia Iordache – Consilier, Direc]ia Reglement`ri Contabile, Ministerul de Finan]e

● Dl Gabriel Jinga – Expert fiscal, Consultant Vulpoi & Toader Management

● Dna Elena Laura Constantin – Expert fiscal, Consultant Taxpedia

● Dl Gabriel Gheorghe – Expert fiscal, Consultant Soter & Partners

Pentru mai multe detalii accesa]i www.seminarmamaia.fisc.ro

14 RENTROP & STRATON


Termenele de prescrip]ie [i
consecin]ele economice [i fiscale
expert contabil [i auditor Elena Ionescu
Prescrip]ia reprezint` acel mecanism de sanc]ionare a
persoanelor care nu \[i exercit` drepturile recunoscute
\ntr-un anumit interval prev`zut de lege. Prescrip]ia nu
este o sanc]iune \n sensul obi[nuit, ci const` \n lipsa con-
cursului statului \n vederea exercit`rii dreptului prescris.
|n categoria persoanelor intr` persoanele fizice [i juridice
\n general, dar [i statul, fa]` de care prescrip]ia opereaz` \n
egal` m`sur`.
Reglementarea general` a prescrip]iei este realizat` \n
Decretul nr. 167/1958 privind prescrip]ia extinctiv`. Al`-
turi de acest act normativ, \n activitatea unei societ`]i co-
merciale trebuie avute \n vedere [i alte reglement`ri pri-
vind prescrip]ia.
Aten]ie!
Astfel, sunt stabilite termene de prescrip]ie \n materie
fiscal` \n Codul de procedur` fiscal`, dar [i \n dome-
niul contraven]ional \n Ordonan]a Guvernului nr. 2/
2001 privind regimul juridic al contraven]iilor, cu mo-
dific`rile [i complet`rile ulterioare.
Urm`rirea efectelor prescrip]iei asupra drepturilor [i
obliga]iilor n`scute \n cadrul fiec`rei societ`]i comerciale
este deosebit de important`. De \mplinirea termenului de
prescrip]ie poate s` fie legat` o pierdere important` sau
dezinteresul creditorilor pot aduce beneficii debitorilor
abili, proteja]i de efectele prescrip]iei.
Deosebit de important` este, a[adar, urm`rirea modu-
lui \n care se nasc raporturile comerciale [i \n special mo-
dul \n care se sting acestea, toate plasåndu-se la grani]a
dintre atribu]iile compartimentelor financiar, comercial [i
juridic din cadrul unei societ`]i. Aplicarea corect` a pre-
vederilor legale speciale, corespunz`toare fiec`rui tip de
contract, eviden]ierea exact` a pl`]ilor [i a \ncas`rilor, dar
[i rigurozitatea procedurii de inventariere sunt opera]iuni
care pot feri societ`]ile comerciale de efectele nedorite ale
prescrip]iei.
RENTROP & STRATON
Taxe ● Impozite ● Contabilitate
Prescrip]ia \n domeniul comercial
Fundamental \n analiza aplic`rii dispozi]iilor legale
privind prescrip]ia este termenul de prescrip]ie. Acesta
este, potrivit art. 3 din actul normativ invocat mai sus, de
3 ani, calculat de la data la care s-a n`scut dreptul la
ac]iune al creditorului.
Important
Termenul de 3 ani este termenul general de prescrip]ie
aplicabil \n contextul elimin`rii, prin decizia Cur]ii
Constitu]ionale, a prevederilor referitoare la termenul
de 18 luni aplicabil \ntre fostele organiza]ii socialiste. |n
mod corespunz`tor, a fost declarat neconstitu]ional` [i
prevederea cuprins` la art. 16 lit. a) alin. (2) din
Decretul nr. 167/1958 referitoare la inaplicabilitatea re-
cunoa[terii obliga]iei, ca mijloc de \ntrerupere a cursu-
lui prescrip]iei.
|n vederea constat`rii \mplinirii termenului de pres-
crip]ie este esen]ial a se avea \n vedere modul de calcul al
termenului, data \nceperii calculului [i \ndeplinirea vre-
unor condi]ii care s` determine \ntreruperea termenului.
|n ceea ce prive[te \nceputul prescrip]iei, regula gene-
ral` stabilit` de art. 7 alin. (1) este c` prescrip]ia \ncepe s`
Taxe – Impozite
curg` de la data cånd se na[te dreptul la ac]iune, iar po-
trivit art. 1886 Cod civil: „nicio prescrip]ie nu poate \ncepe
a curge mai \nainte de a se na[te ac]iunea supus` acestui
mod de stingere“. |n concluzie, regula general` este c` pre-
scrip]ia \ncepe s` curg` la data na[terii dreptului la
ac]iune.
Regulile speciale privind \nceputul prescrip]iei drep-
tului la ac]iune sunt definite \n cuprinsul alin. (2) [i (3) ale
art. 7 din Decretul nr. 167/1958. Astfel, dreptul la ac]iune
poate s` curg` fie de la data \ncheierii contractului, fie de
la data \ndeplinirii termenului sau realiz`rii condi]iei.
Determinarea corect` a datei de la care \ncepe s` curg` ter-
15
 Iunie 2010
menul de prescrip]ie este deosebit de important`, astfel \n-
cåt este necesar` analiza atent` a clauzelor speciale cu-
prinse \n contracte [i raportarea acestora la regulile spe-
ciale prev`zute de lege.
Din punctul de vedere al cursului termenului de pre-
scrip]ie trebuie avute \n vedere eventualele \ntreruperi ale
prescrip]iei. |ntreruperea prescrip]iei determin` curgerea
unui nou termen de 3 ani de la data producerii cauzelor de
\ntrerupere.
|n categoria cazurilor de \ntrerupere a termenului de
prescrip]ie se \ncadreaz` recunoa[terea dreptului a c`rui
ac]iune se prescrie, reglementat` de art. 16 din Decretul nr.
167/1958, aceast` condi]ie fiind [i unica, avånd \n vedere
c` \n acest interval creditorul nu a sesizat instan]a de jude-
cat`.
Recunoa[terea dreptului se poate realiza \n felurite
moduri, distingåndu-se \ns` dou` categorii:
● recunoa[terea expres`: printr-un \nscris semnat de c`tre
reprezentantul societ`]ii \n care se admite existen]a
dreptului pretins de c`tre creditor;
● recunoa[terea tacit`: printr-o plat` efectuat` \n contul
datoriei n`scute \n baza contractului \ncheiat sau prin-
tr-un document din care s` rezulte indirect existen]a
unei obliga]ii fa]` de creditor (ex: coresponden]` purtat`
cu ter]i prin care se confirm` existen]a crean]ei fa]` de
creditori).
Avånd \n vedere natura raporturilor comerciale pre-
zentate, respectiv pl`]i efectuate \n contul altor obliga]ii
n`scute \n baza unor raporturi contractuale distincte cu
aceea[i societate, consider`m c` termenul de prescrip]ie de
3 ani trebuie calculat de la data ultimei pl`]i efectuate, f`r`
a preciza natura obliga]iei pe care o stinge. |n ipoteza \n
care creditorul a transferat pl`]i efectuate \n contul unor
obliga]ii curente c`tre crean]a aflat` \n disput` trebuie
aplicate prevederile art. 1110 Cod civil potrivit c`ruia de-
bitorul, avånd mai multe datorii, al c`ror obiect este de
aceea[i spe]`, are dreptul de a declara, cånd pl`te[te, care
Taxe – Impozite
este datoria ce voie[te a desface.
Un alt mijloc de amånare a efectelor prescrip]iei este
reprezentat de suspendarea acesteia. Cauzele de sus-
pendare cuprinse \n Decretul nr. 167/1958 sunt mult mai
limitate \n compara]ie cu cele de \ntrerupere [i presupun
apari]ia unor evenimente care pun creditorul \n situa]ia de
a nu \[i putea valorifica dreptul, dincolo de voin]a sa.
Astfel, potrivit art. 13, cursul prescrip]iei este suspendat
cåt timp cel \mpotriva c`ruia ea curge este \mpiedicat de
un caz de for]` major` s` fac` acte de \ntrerupere. Dup`
\ncetarea cazului de for]` major`, cursul prescrip]iei se
reia, luåndu-se \n calcul [i perioada scurs` \naintea sus-
pend`rii.
16
Aten]ie!
Constatarea \mplinirii termenului de prescrip]ie se re-
alizeaz` de c`tre debitor f`r` interven]ia sau acordul
creditorului. Pe baza analizei \nscrisului care ge-
nereaz` obliga]ia [i a actelor \ndeplinite ulterior (pro-
cese-verbale de negociere, pl`]i, scrisori etc.) se con-
stat` \mplinirea termenului de c`tre compartimentul
de urm`rire contracte sau financiar, se \ntocme[te un
raport prin care sunt analizate condi]iile de \mplinire a
prescrip]iei [i m`sura scoaterii din eviden]a contabil` a
datoriei. Raportul aprobat de conducerea societ`]ii va
genera consecin]ele corespunz`toare, respectiv anula-
rea datoriei contabile [i \nregistrarea unui venit impo-
zabil din aplicarea prescrip]iei extinctive.
Avånd \n vedere c` prescrip]ia extinctiv` este o insti-
tu]ie de ordine public`, nu este necesar acordul sau \n[ti-
in]area debitorului pentru constatarea \mplinirii termenu-
lui de prescrip]ie, acesta putånd fi cel mult \n[tiin]at asu-
pra consecin]elor [i oper`rii corespunz`toare a efectelor.
Pentru a elimina din eviden]e o obliga]ie prescris` este
necesar acordul conducerii societ`]ii, emis pe baza unui
raport elaborat de compartimentul de specialitate prin
care, \n succesiune, sunt prezentate cel pu]in urm`toarele
informa]ii:
● identificarea debitorului sau creditorului fa]` de care
opereaz` prescrip]ia;
● titlul constatator al obliga]iei sau crean]ei;
● termenul de prescrip]ie aplicabil;
● data la care termenul a \nceput s` curg`;
● modul de calcul al termenului cu eviden]ierea cauzelor
de \ntrerupere sau/[i suspendare;
● constatarea \mplinirii termenului de prescrip]ie;
● propunerea scoaterii obliga]iei sau a crean]ei din evi-
den]e.
O aten]ie deosebit` trebuie acordat` obiectivelor ur-
m`rite din perspectiva obliga]iilor prev`zute \n Legea con-
tabilit`]ii nr. 82/1991, republicat` [i \n normele emise de
c`tre Ministerul Finan]elor Publice \n sfera opera]iunii de
inventariere a patrimoniului.
Potrivit art. 7, societ`]ile comerciale au obliga]ia s`
efectueze inventarierea general` a elementelor de activ [i
de pasiv de]inute:
❒ la \nceputul activit`]ii;
❒ cel pu]in o dat` pe an pe parcursul func]ion`rii lor;
❒ \n cazul fuziunii sau \ncet`rii activit`]ii;
❒ \n alte situa]ii prev`zute de lege.
RENTROP & STRATON
 Taxe ● Impozite ● Contabilitate

Important!
Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 1.753/2004
pentru aprobarea Normelor privind organizarea [i
efectuarea inventarierii elementelor de activ [i de pasiv
con]in, \n cadrul punctului 29, capcane. Utilizarea
„extrasului de cont“ ca mijloc de confirmare a crean-
]elor [i datoriilor \n cadrul procedurii inventarierii
poate servi ca mijloc de ob]inere din partea debitorilor
a unui document care constat` recunoa[terea datoriei
[i implicit \ntreruperea prescrip]iei. |n acela[i timp,
confirmarea datoriilor \n cazul \n care ele nu sunt re-
cunoscute din diferite motive nu poate face obligatorie
\ntocmirea „extrasului de cont“.
Prescrip]ia \n contractele externe
Institu]ia prescrip]iei [i a efectelor produse \n rapor-
turile dintre persoane nu este singular`, \n legisla]ia noas-
tr`, ci se reg`se[te \n diferite forme \n majoritatea ]`rilor
lumii. Un rol important pentru a determina momentul la
care intervine prescrip]ia asupra drepturilor [i obliga]iilor
p`r]ilor este reprezentat de contract. Astfel, de[i p`r]ile nu
pot stabili alte termene de prescrip]ie decåt cele aplicabile
\n legisla]ia statelor \n care fiin]eaz`, \n contract vor putea
fi convenite aspecte deosebit de importante din perspecti-
va prescrip]iei.
Aten]ie!
|n primul rånd, este vorba de posibilitatea p`r]ilor de a
alege aplicarea legisla]iei na]ionale a uneia dintre p`r]i.
|n aceste condi]ii, prevederea inclus` \ntr-un contract
de livrare a unor bunuri mobile, \ncheiat cu un parte-
ner comercial francez, prin care este convenit` aplica-
bilitatea legisla]iei romåne asupra contractului, duce la
supunerea execut`rii obliga]iilor izvoråte din acel con-
tract termenului de prescrip]ie de 3 ani. Dimpotriv`,
dac` s-ar fi ales legisla]ia francez`, termenul de pre-
scrip]ie putea deveni 10 ani.
Exist` [i numeroase situa]ii \n care raporturile comer-
ciale cu persoanele str`ine nu sunt reglementate prin con-
tract sau acesta este redactat \n termeni generali,
necuprinzånd clauze privind legea aplicabil`.
Astfel, \n lipsa unui contract sau \n cazul \n care aces-
ta nu precizeaz` legea aplicabil`, sunt incidente, pentru
partea romån`, prevederile art. 77 din Legea nr. 105/1992
privind reglementarea raporturilor de drept interna]ional
privat, coroborat cu termenul de prescrip]ie prev`zut de
Decretul nr. 157/1968 privind prescrip]ia extinctiv`.
Aten]ie!
|n aceste condi]ii, prescrip]ia obliga]iei de plat` este su-
pus` regulilor cuprinse \n legisla]ia ]`rii \n care debi-
torul are sediul, iar potrivit acesteia obliga]ia de plat` se
stinge prin \mplinirea termenului de prescrip]ie de 3
ani. A[adar, ori de cåte ori contractul lipse[te sau pre-
vederile acestuia sunt insuficiente, prescrip]ia va fi ana-
lizat` determinånd legea aplicabil` pe baza regulilor
cuprinse \n Legea nr. 105/ 1992 men]ionat` mai sus.

Explica]ii despre cele mai importante

modific`ri din Legea Contabilit`]ii
Taxe – Impozite

Scrise de contabili pentru contabili

Descoper` 101 cazuri practice utile \n
activitatea ta zilnic` care acoper`
toat` gama de aspecte, de la TVA [i
micro\ntreprinderi pån` la leasing
[i reevaluare.
G`se[te r`spunsuri la \ntreb`rile
care te-au chinuit pån` acum!

Pentru mai multe detalii acceseaz`

www.spetecontabile.contabilul.ro

RENTROP & STRATON 17

 Iunie 2010
Tratamentul fiscal al diferen]elor
de curs \n cazul achit=rii
crean]elor \n lei \n func]ie
de evolu]ia unei valute
expert contabil [i auditor Elena Ionescu
Potrivit reglement`rilor contabile, la fiecare dat` a
bilan]ului, elementele monetare exprimate \n valut` tre-
buie evaluate [i raportate utilizånd cursul de schimb co-
municat de Banca Na]ional` a Romåniei.
|n categoria elementelor monetare se includ disponibi-
lit`]ile, acreditivele, depozitele bancare, crean]ele [i datori-
ile \n valut`.
Diferen]ele de curs valutar, favorabile sau nefavora-
bile, \ntre cursul de la data \nregistr`rii sau de la data la ca-
re au fost raportate \n situa]iile financiare anterioare [i
cursul de schimb de la data \ncheierii exerci]iului financiar
se \nregistreaz` la venituri sau cheltuieli financiare, dup`
caz.
Contul \n care se \nregistreaz` diferen]ele nefavorabile
de curs valutar este 665 „Cheltuieli din diferen]e de curs
valutar“.
|n debitul acestui cont se \nregistreaz` \n principal:
● diferen]ele nefavorabile de curs valutar rezultate \n ur-
ma evalu`rii crean]elor \n valut` la \nchiderea exerci-
]iului financiar;
● diferen]ele nefavorabile de curs valutar rezultate \n ur-
ma evalu`rii datoriilor \n valut` la \nchiderea exerci-
]iului financiar;
● diferen]ele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea la \nchiderea exerci]iului financiar a disponi-
Taxe – Impozite
bilit`]ilor bancare \n valut`, a disponibilit`]ilor \n valut`
existente \n casierie, precum [i a altor valori de tre-
zorerie \n valut`;
● diferen]ele nefavorabile de curs valutar, rezultate \n
urma evalu`rii crean]elor \n valut` la \nchiderea exer-
ci]iului financiar (.... 411, 413, 418, 461...).
Contul \n care se \nregistreaz` diferen]ele favorabile
de curs valutar este 765 „Venituri din diferen]e de curs va-
lutar“. |n creditul acestui cont se \nregistreaz` \n principal:
– diferen]ele favorabile de curs valutar rezultate \n ur-
ma evalu`rii crean]elor \n valut` la \nchiderea
exerci]iului financiar;
18
– diferen]ele favorabile de curs valutar rezultate \n ur-
ma evalu`rii datoriilor \n valut` la \nchiderea
exerci]iului financiar;
– diferen]ele favorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea la \nchiderea exerci]iului financiar a
disponibilit`]ilor bancare \n valut`, a disponibilit`]i-
lor \n valut` existente \n casierie, precum [i a altor
valori de trezorerie \n valut`;
– diferen]ele favorabile de curs valutar, rezultate \n ur-
ma evalu`rii crean]elor \n valut` la \nchiderea exer-
ci]iului financiar (.... 411, 413, 418, 461...).
Important
Din cele prezentate rezult` c`, la \nchiderea exerci]iului
financiar, crean]ele [i datoriile \n valut`, inclusiv cele
exprimate \n lei, dar a c`ror decontare se face \n func]ie
de cursul unei valute, trebuie evaluate [i raportate uti-
lizånd cursul de schimb comunicat de Banca Na]ional`
a Romåniei.
|n categoria „crean]elor [i datoriilor“ sunt prev`zute [i
cele reprezentånd ratele de leasing.
Spre deosebire de diferen]ele de curs valutar rezultate
din evaluarea crean]elor [i datoriilor \n valut`, existente \n
sold la finele anului, care se \nregistreaz` numai la data de
31 decembrie a exerci]iului financiar, \n contabilitate se \n-
registreaz` [i diferen]e de curs valutar rezultate din plata
sau \ncasarea unor crean]e [i datorii. Aceste diferen]e apar
ca urmare a modific`rii cursului de schimb leu/valut` din
data emiterii, \ncas`rii sau pl`]ii facturii.
ExemplU
|n data de 25.09.2008, o persoan` juridic` romån`
achizi]ioneaz` marf` de la un furnizor extern, persoan`
juridic`, \n valoare de 25.000 de euro. Factura este achitat`
\n anul urm`tor, la data de 15.01.2009.
Cursul de schimb valutar comunicat de BNR este:
RENTROP & STRATON
 Taxe ● Impozite ● Contabilitate

– 3,8720 – \n data de 25.09.2008; Rezult` c`:

– 4,2100 – \n data de 31.12.2009. ● sumele \nregistrate \n conturile 665 „Cheltuieli din dife-
ren]e de curs valutar“ [i 765 „Venituri din diferen]e de
|n eviden]a contabil` se \nregistreaz` datoria la data curs valutar“, \nregistrate \n timpul anului, sunt luate \n
achizi]iei: calcul trimestrial sau anual, dup` caz, conform prevede-
rilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modi-
371 = 401 96.800 lei (25.000 euro x fic`rile [i complet`rile ulterioare, \n ceea ce prive[te cal-
„M`rfuri“ „Furnizori/ 3,8720) culul profitului impozabil;
analitic externi“
● sumele \nregistrate \n conturile 665 „Cheltuieli din dife-
La \nchiderea exerci]iului, \nregistrarea reevalu`rii ren]e de curs valutar“ [i 765 „Venituri din diferen]e de
datoriei \n valut` se face: curs valutar“, \nregistrate la finele anului \n urma re-

8.450 lei [25.000 euro x

evalu`rii elementelor monetare (inclusiv crean]e [i dato-
665 = 401 rii) se iau \n calcul la finele anului pentru determinarea
„Cheltuieli „Furnizori/ (4,2100 – 3,8720)] profitului impozabil anual.
din diferen]e analitic
de curs externi“ Sumelor rezultate din \nregistrarea unor opera]iuni pe
valutar“ teritoriul Romåniei prin decontare exprimat` printr-o alt`
valut`, \nregistrate \n conturile 668 „Alte cheltuieli finan-
ciare“ [i 768 „Alte venituri financiare“, li se aplic` acelea[i
Diferen]ele de curs valutar calculate la data \ncas`rii prevederi fiscale privind impozitul pe profit.
se \nregistreaz` prin contul 401 „Furnizori“, \n func]ie de
natura diferen]elor: ExemplU

● dac` sunt diferen]e favorabile, \nregistrarea se efectu-
eaz` prin debitul contului 401, \n coresponden]` cu cre-
ditul contului 765 „Venituri din diferen]e de curs valu-
tar“;
● dac` sunt diferen]e nefavorabile, \nregistrarea se efectu-
eaz` prin creditul contului 401, \n coresponden]` cu de-
bitul contului 665 „Cheltuieli din diferen]e de curs valu-
tar“.
Diferen]ele de curs valutar calculate la data pl`]ii se
\nregistreaz` prin contul 401 „Clien]i“, \n func]ie de natu-
ra diferen]elor:
● dac` sunt diferen]e favorabile, \nregistrarea se efectueaz`
prin debitul contului 401, \n coresponden]` cu creditul
contului 765 „Venituri din diferen]e de curs valutar“;
● dac` sunt diferen]e nefavorabile, \nregistrarea se efectu-
O societate achizi]ioneaz` un utilaj la o valoare nego-
ciat` \n valut` (exemplul clasic este leasingul intern sau
contractul cu plata \n rate).
Achizi]ia utilajului are loc la data de 01.08.2009.
Valoare negociat` este de 59.500 euro (inclusiv TVA).
Conform contractului \ncheiat \ntre cele dou` societ`]i
(ambele persoane juridice romåne), plata se va face \n lei,
reprezentånd contravaloarea celor 59.500 euro, la cursul
valutar valabil la data pl`]ii.
Factura este achitat` \n 30.01.2010.
Cursul de schimb valutar comunicat de BNR este:
– 4,1500 – \n data de 01.08.2009;
– 4,2102 – \n data de 30.01.2010.
|nregistrarea datoriei (odat` cu \nregistrarea
achizi]iei), \n baza facturii emise de furnizor se face:
Taxe – Impozite

eaz` prin creditul contului 401, \n coresponden]` cu

debitul contului 665 „Cheltuieli din diferen]e de curs % = 404 246.925 lei
valutar“. „Furnizori de imobiliz`ri“
213 207.500 lei
Crean]ele [i datoriile \n valut` se \nregistreaz` \n tim- „Instala]ii tehnice, (50.000 euro x 4,1500)
pul anului atåt \n lei, la cursul de schimb de la data efec- mijloace de transport,
tu`rii opera]iunilor respective, comunicat de Banca animale [i planta]ii“
Na]ional` a Romåniei, cåt [i \n valut`. Opera]iunile \n va- 4426 39.425 lei
lut` sunt \nregistrate, la momentul \nregistr`rii ini]iale \n „TVA deductibil`“ (9.500 euro x 4,1500)
lei, prin aplicarea sumei \n valut` la cursul de schimb din-
tre moneda de raportare [i moneda str`in`, la data efec- La \nchiderea exerci]iului financiar are loc \nregis-
tu`rii tranzac]iei. trarea reevalu`rii datoriei \n valut`:

RENTROP & STRATON 19

 Iunie 2010

668 = 404 3.581,90 lei |nregistrarea activului \n eviden]a locatarului se face:

[59.500 euro x
„Alte cheltuieli „Furnizori de imobiliz`ri“
2133 = 167 57.471,75 lei
financiare“
„Mijloace de „Alte \mprumuturi (17.500 x 3,2841)
(4,2102 – 4,1500)]
transport“ [i datorii
asimilate“
D/8051 8.210,25 lei
Potrivit dispozi]iilor art. 19-21 ale Titlului II din Legea
„Dobånzi de pl`tit“ (2.500 x 3,2841)
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile [i com-
plet`rile ulterioare, veniturile [i cheltuielile rezultate din
Presupunem c` la \nchiderea exerci]iului financiar
diferen]ele de curs valutar sunt tratate astfel:
2008 a avut loc o sc`dere a cursului valutar.
● veniturile rezultate ca urmare a \nregistr`rii diferen]elor
Reevaluarea datoriei se \nregistreaz` astfel:
favorabile de curs valutar, \nregistrate potrivit regle-
ment`rilor contabile \n vigoare, sunt venituri impo- 167 = 768 110,40 lei

financiare“ [11.500 x (3,2841 –

zabile la calculul impozitului pe profit; „Alte \mprumuturi „Alte venituri
● cheltuielile de natura diferen]elor nefavorabile de curs [i datorii asimilate“
valutar, \nregistrate potrivit reglement`rilor contabile \n 3,2745)]

[1.450 x (3,2841 – 3,2745)]

vigoare, sunt considerate cheltuieli efectuate \n scopul C/8051 13,92 lei
realiz`rii de venituri impozabile, respectiv deductibile la „Dobånzi de pl`tit“
calculul impozitului pe profit.
Pentru exemplificarea reevalu`rii disponibilit`]ilor [i
a altor elemente de trezorerie \n valut`, presupunem c` \n
ExemplU urma opera]iunilor de \ncas`ri [i pl`]i efectuate printr-un
cont bancar \n euro, soldul contului de euro este la
|n cadrul unui contract de leasing financiar, o societate 31.12.2009 de 500 euro.
achizi]ioneaz` un autoturism \n valoare de 17.500 euro \n Contabilitatea opera]iunilor \n valut` se ]ine atåt \n
data de 11.05.2008. valut`, cåt [i \n lei.
Contractul se deruleaz` pe o perioad` de 2 ani. Soldul \n lei al contului era la 31 decembrie 2009 de
Dobånda este de 2.500 euro. 5.400 lei. Cursul de schimb valutar comunicat de BNR este
Furnizorul (locatorul) [i beneficiarul (locatarul) sunt la aceast` dat` de 4,1202.
persoane juridice romåne. Rezultatul evalu`rii soldului contului bancar la cursul
Din eviden]a locatarului rezult` c` la data de de la sfår[itul exerci]iului financiar se \nregistreaz`:
31.12.2008 se \nregistrau \n sold 11.500 euro din valoarea
\mprumutului [i 1.450 euro din valoarea dobånzii. 665 = 5124 3.339,90 lei
„Cheltuieli din „Conturi la b`nci

[5.400 – (500 x 4,1202)]

Cursul de schimb valutar comunicat de BNR este: diferen]e \n valut`“ (euro)
– 3,2841 – \n data de 11.05.2008; de curs valutar“
– 3,2745 – \n data de 31.12.2008.

Legea lucreaz` \n favoarea angaja]ilor?

Nu [i dac` LEGEA O FACE}I DVS.!
Taxe – Impozite

Proteja]i-v` interesele printr-un act propriu, unilateral, cu valoare de lege:

Regulamentul intern al firmei!

Afla]i, de pe acest CD:

1. Ce clauze nu trebuie s` lipseasc` din Regulamentul intern
2. Ce clauze sunt complet interzise \n Regulamentul intern
3. Dac` prevederile Regulamentului intern se negociaz` cu salaria]ii
4. Ce se \ntåmpl` dac` \n Regulamentul intern apar prevederi nelegale
5. |n ce condi]ii pute]i prevedea \n Regulamentul intern reglement`ri
contrare Contractului colectiv de munc` aplicabil

Pentru detalii [i comenzi accesa]i www.regulamentintern.legislatiamuncii.ro

sau suna]i rapid la nr. 021.209.45.45!

20 RENTROP & STRATON

 Taxe ● Impozite ● Contabilitate

Aten]ie la activul net!

avocat doctor Andrei S`vescu

Monitorizarea activului net al societ`]ilor comerciale comerciale, indiferent de obiectul de activitate, presupune,
este o permanent` preocupare a asocia]ilor/ac]ionarilor, \n general, \nregistrarea urm`toarelor opera]ii:
precum [i a administratorilor. De ce este important activul
net? Care este limita minim` sub care activul net nu tre- ● Subscrierea capitalului social:
buie s` scad`? Care sunt consecin]ele sc`derii acestuia sub
limita minim`? 456 = 1011
„Decont`ri cu ac]ionarii/ „Capital subscris
1. Reguli privind \nfiin]area asocia]ii privind capitalul“ nev`rsat“
societ=]ilor comerciale
● V`rsarea capitalului social \n contul bancar:
|n vederea efectu`rii de acte de comer], persoanele fi-
zice [i persoanele juridice se pot asocia [i pot constitui so-
ciet`]i comerciale. Societ`]ile comerciale cu sediul \n 5121 = 456
Romånia sunt persoane juridice romåne. „Conturi la b`nci „Decont`ri cu ac]ionarii/
\n lei“ asocia]ii privind
Societ`]ile comerciale se pot constitui \n una dintre capitalul“
urm`toarele forme:
● |nregistrarea capitalului din categoria „nev`rsat“ \n ca-
a) societate \n nume colectiv;
b) societate \n comandit` simpl`; tegoria „v`rsat“:
c) societate pe ac]iuni;
d) societate \n comandit` pe ac]iuni; 1011 = 1012
e) societate cu r`spundere limitat`. „Capital subscris „Capital subscris
nev`rsat“ v`rsat“
Obliga]iile sociale sunt garantate cu patrimoniul social.
● Creditarea firmei de c`tre asocia]i/ac]ionari pentru aco-
Asocia]ii \n societatea \n nume colectiv [i asocia]ii co- perirea cheltuielilor ini]iale:
mandita]i \n societatea \n comandit` simpl` sau \n coman-
dit` pe ac]iuni r`spund nelimitat [i solidar pentru obli- 5311 = 4551
ga]iile sociale. Creditorii societ`]ii se vor \ndrepta mai \ntåi „Casa \n lei“ „Ac]ionari/asocia]i –
conturi curente“
Taxe – Impozite

\mpotriva acesteia pentru obliga]iile ei [i numai dac` so-

cietatea nu le pl`te[te \n termen de cel mult 15 zile de la
● |nregistrarea cheltuielilor de constituire (societatea
data punerii \n \ntårziere se vor putea \ndrepta \mpotriva
acestor asocia]i. opteaz` pentru imobilizarea acestora):

Ac]ionarii, asocia]ii comanditari, precum [i asocia]ii \n 201 = 404

societatea cu r`spundere limitat` r`spund numai pån` la „Cheltuieli de „Furnizori de
concuren]a capitalului social subscris. constituire“ imobiliz`ri“

● Achitarea cheltuielilor de constituire:

2. |nfiin]area unei societ=]i –
\nregistr=ri contabile 404 = 5311
„Furnizori de „Casa \n lei“
Din punct de vedere contabil, \nfiin]area unei societ`]i mobiliz`ri“

RENTROP & STRATON 21

 Iunie 2010
3. Reguli proprii –
societatea pe ac]iuni
Capitalul social al societ`]ii pe ac]iuni nu poate fi mai
mic de 90.000 lei. |n cazul \n care capitalul social este redus
sub nivelul acestei limite, orice persoan` interesat` se
poate adresa instan]ei pentru a cere dizolvarea societ`]ii.
|ns` societatea nu va fi dizolvat` dac`, pån` la r`månerea
irevocabil` a hot`rårii judec`tore[ti de dizolvare, capitalul
social este adus la valoarea minimului legal.
Num`rul ac]ionarilor \n societatea pe ac]iuni nu poate fi
mai mic de 2. |n cazul \n care societatea are mai pu]in de 2
ac]ionari pe o perioad` mai lung` de 9 luni, orice persoan`
interesat` poate solicita instan]ei dizolvarea societ`]ii. |ns`
societatea nu va fi dizolvat` dac`, pån` la r`månerea ire-
vocabil` a hot`rårii judec`tore[ti de dizolvare, num`rul
minim de ac]ionari este reconstituit.
4. Reguli proprii – societatea
cu r=spundere limitat=
Capitalul social al unei societ`]i cu r`spundere limitat`
nu poate fi mai mic de 200 lei. Acesta se divide \n p`r]i so-
ciale egale, care nu pot fi mai mici de 10 lei.
P`r]ile sociale nu pot fi reprezentate prin titluri negocia-
bile.
|n societatea cu r`spundere limitat`, num`rul aso-
cia]ilor nu poate fi mai mare de 50.
|n cazul \n care, \ntr-o societate cu r`spundere limitat`,
p`r]ile sociale sunt ale unei singure persoane, aceasta, \n
calitate de asociat unic, are drepturile [i obliga]iile ce revin
adun`rii generale a asocia]ilor.
Dac` asociatul unic este administrator, \i revin [i
obliga]iile ce decurg din aceast` calitate.
5. Activul net
Taxe – Impozite
Cum definim activul net?
Activul net al societ`]ii se determin` ca diferen]` \ntre
totalul activelor [i totalul datoriilor acesteia. A[adar,
activul net sau capitalul propriu reprezint` sumele r`mase
din totalul activ dup` sc`derea datoriilor. Cu alte cuvinte,
reprezint` averea net` a unei entit`]i.
Un capital propriu negativ este echivalent cu faptul c`
datoriile unei entit`]i sunt mai mari decåt activele sale.
Cauzele unor capitaluri proprii negative ar putea fi:
● \mprejurarea c` entitatea a \nregistrat, \n unul sau mai
22
mul]i ani, pierderi care, cumulat, sunt mai mari decåt
capitalul social plus rezervele de orice fel;
● subevaluarea activelor de natura imobiliz`rilor;
● realizarea de profit, care a fost repartizat \n \ntregime ca
dividende, \n condi]iile \n care entitatea a f`cut investi]ii
f`r` s` repartizeze o parte din profit la rezerve sau s` fac` o
majorare de capital social \n vederea asigur`rii surselor pro-
prii de finan]are.
Pe termen lung, efectele capitalurilor proprii negative
sunt d`un`toare. Dac` se constat` c` nu exist` perspective
pentru realizarea de profit \n anul \n care s-au \nregistrat
capitaluri proprii negative, este indicat s` se procedeze la
majorarea capitalului social.
M`suri legale \n caz de reducere a activului net
Dac` se constat` c`, \n urma unor pierderi, stabilite prin
situa]iile financiare anuale, activul net al societ`]ii
s-a diminuat la mai pu]in de jum`tate din valoarea capi-
talului social subscris, se va convoca de \ndat` adunarea
general` extraordinar` pentru a decide dac` societatea tre-
buie s` fie dizolvat`.
Aten]ie!
Prin actul constitutiv se poate stabili ca adunarea gene-
ral` extraordinar` s` fie convocat` chiar [i \n cazul unei
diminu`ri a activului net mai pu]in semnificativ`, sta-
bilindu-se acest nivel minim al activului net prin
raportare la capitalul social subscris.
Dac` adunarea general` extraordinar` nu hot`r`[te
dizolvarea societ`]ii, atunci societatea este obligat` ca, cel
tårziu pån` la \ncheierea exerci]iului financiar ulterior
celui \n care au fost constatate pierderile, s` procedeze la
reducerea capitalului social cu un cuantum cel pu]in egal
cu cel al pierderilor care nu au putut fi acoperite din re-
zerve, dac` \n acest interval activul net al societ`]ii nu a
fost reconstituit pån` la nivelul unei valori cel pu]in egale
cu jum`tate din capitalul social. Reducerea capitalului so-
cial nu se poate diminua sub limita admis` de lege pentru
fiecare tip de societate.
|n cazul ne\ntrunirii adun`rii generale extraordinare
sau dac` adunarea general` extraordinar` nu a putut
delibera valabil nici \n a doua convocare, orice persoan`
interesat` se poate adresa instan]ei pentru a cere
dizolvarea societ`]ii. Dizolvarea poate fi cerut` [i \n cazul
\n care obliga]ia impus` societ`]ii, de reducere a capitalu-
lui social, nu este respectat`. |n oricare dintre aceste cazuri,
instan]a poate acorda societ`]ii un termen ce nu poate
dep`[i 6 luni pentru regularizarea situa]iei.
RENTROP & STRATON

Aten]ie!
Societatea nu va fi dizolvat` dac` reconstituirea activu-
lui net pån` la nivelul unei valori cel pu]in egale cu ju-
m`tate din capitalul social are loc pån` \n momentul r`-
månerii irevocabile a hot`rårii judec`tore[ti de dizol-
vare.
Important
Se pedepse[te cu \nchisoare de la o lun` la un an sau cu
amend` administratorul care nu convoac` adunarea ge-
neral` \n condi]iile \n care legea stabile[te aceast` obli-
ga]ie.
|n urma \nregistr`rii unor pierderi, dac` se constat` c`
activul net al societ`]ii s-a diminuat la mai pu]in de jum`-
Gata cu problemele de salarizare!
De-acum \ncolo, nicio gre[eal`,
nicio rectificativ` [i nicio amend`!
CD-ul Ghid practic de salarizare – 2010 con]ine absolut
tot ce ave]i nevoie pentru ca activitatea dvs. s` fie simpl`,
u[oar`, f`r` erori:
● 47 de modele [i formulare gata de folosit \n activitatea
dvs. zilnic`;
● 95 de cazuri de jurispruden]` din domeniul salariz`rii;
● legisla]ie din domeniu;
● 212 solu]ii perfect corecte pentru cele mai frecvente probleme de salarizare privind:
● Stabilirea salariului
● Obliga]ii \n sarcina angajatorului
● Prime acordate de angajator
● Cadouri, tichete cadou
● Tichete de cre[`, tichete de mas`
● Concedii [i indemniza]ii
● Venituri scutite de impozit pe salariu
● Conven]ii civile
Comanda]i acum CD-ul dvs. Ghid practic de salarizare – 2010:
1. www.ghid.esalarizare.ro
2. telefon Serviciul Clien]i: 021.209.45.45
RENTROP & STRATON
Taxe ● Impozite ● Contabilitate
tate din valoarea capitalului social subscris, se va convoca
adunarea general` extraordinar`. Aceasta va decide dac`
societatea trebuie s` fie dizolvat`.
Dac` nu se hot`r`[te dizolvarea societ`]ii, atunci soci-
etatea este obligat` s` procedeze la reducerea capitalului
social cu un cuantum cel pu]in egal cu cel al pierderilor
care nu au putut fi acoperite din rezerve, bine\n]eles cu
respectarea nivelului minim al capitalului social impus de
lege pentru fiecare tip de societate. Termenul pentru \nde-
plinirea acestei obliga]ii este de cel tårziu pån` la \ncheierea
exerci]iului financiar ulterior celui \n care au fost constatate
pierderile.
Acte normative aplicabile:
Art. 1-3, art. 10-13, art. 15324 alin. (1)-(2), alin. (4)-(5),
art. 228 alin. (2), art. 237 alin. (1) lit. d), art. 275 alin. (1)
pct. 2 din Legea nr. 31/1990 privind societ`]ile comerciale.
● Avantaje \n natur`
● Deduceri personale
Taxe – Impozite
● Fi[e fiscale
● Optimizare fiscal`
● Solu]ii de suspendare a activit`]ii salariale
● Aspecte fiscale interna]ionale
● Rela]ia cu Administra]ia fiscal`...
23
 Iunie 2010
Corectarea erorilor contabile
– \n conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 3.055/2009 –
|n cursul activit`]ilor economice desf`[urate de societ`-
]ile comerciale, din diverse motive, pot exista situa]ii \n care
anumite evenimente [i opera]iuni nu au fost \nregistrate \n
contabilitate la momentul efectu`rii lor sau au fost \nre-
gistrate eronat, conducånd la \nregistrarea [i raportarea unui
rezultat gre[it.
Corectarea erorilor contabile se efectueaz` \n conformi-
tate cu prevederile Ordinului ministrului finan]elor publice
nr. 3.055/2009.
Erorile constatate \n contabilitate se pot referi fie la exer-
ci]iul financiar curent, fie la exerci]iile financiare precedente.
Corectarea erorilor se efectueaz` la data constat`rii lor.
Astfel, conform pct. 63 din Reglement`rile contabile con-
forme cu Directivele europene aprobate prin ordinul men]io-
nat, corectarea erorilor din exerci]iile financiare precedente,
constatate \n exerci]iul financiar curent, \n contabilitate se
efectueaz` pe seama rezultatului reportat.
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni [i de-
clara]ii eronate cuprinse \n situa]iile financiare ale entit`]ii pen-
tru una sau mai multe perioade anterioare rezultånd din gre-
[eala de a utiliza sau de a nu utiliza informa]ii credibile care:
● erau disponibile la momentul la care situa]iile financiare
pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
● ar fi putut fi ob]inute \n mod rezonabil [i luate \n conside-
rare la \ntocmirea [i prezentarea acelor situa]ii financiare
anuale.
Astfel de erori includ efectele gre[elilor matematice,
gre[elilor de aplicare a politicilor contabile, ignor`rii sau
C o n ta b i l i ta te
interpret`rii gre[ite a evenimentelor [i fraudelor.
Aten]ie!
Se corecteaz` pe seama rezultatului reportat erorile
semnificative.
Se consider` c` o eroare este semnificativ` dac` aceasta
ar putea influen]a deciziile economice ale utilizatorilor, luate
pe baza situa]iilor financiare anuale. Analizarea dac` o eroare
este semnificativ` sau nu se efectueaz` \n context, avånd \n
vedere natura sau valoarea individual` sau cumulat` a ele-
mentelor. Pragul de semnifica]ie al erorilor se stabile[te prin
politicile contabile ale entit`]ii respective.
24
expert contabil auditor Irina Coma
Erorile nesemnificative aferente exerci]iilor financiare
precedente se corecteaz`, de asemenea, pe seama rezultatului
reportat. Totu[i, pot fi corectate pe seama contului de profit [i
pierdere erorile nesemnificative.
Erorile nesemnificative sunt cele de natur` s` nu influ-
en]eze informa]iile financiar-contabil.
Important!
|n notele la situa]iile financiare trebuie prezentate infor-
ma]ii suplimentare cu privire la erorile constatate.
Corectarea erorilor aferente exerci]iilor financiare pre-
cedente nu determin` modificarea situa]iilor financiare
ale acelor exerci]ii.
|n cazul erorilor aferente exerci]iilor financiare prece-
dente, corectarea acestora nu presupune ajustarea infor-
ma]iilor comparative prezentate \n situa]iile financiare.
Informa]ii comparative referitoare la pozi]ia financiar` [i
performan]a financiar`, respectiv modificarea pozi]iei fi-
nanciare, sunt prezentate \n notele explicative.
Corectarea erorilor aferente exerci]iului financiar curent
se efectueaz` pe seama contului de profit [i pierdere.
Exemplu
La societatea „X“ SRL se constat` \n luna aprilie a anului
\n curs, c` nu a fost calculat` [i \nregistrat` contribu]ia pentru
asigur`ri sociale de s`n`tate aferent` unui contract de
prest`ri servicii \ncheiat, conform Codului civil, cu o per-
soan` fizic`. Contractul a fost \ncheiat \n luna august 2009,
venitul fiind pl`tit [i \nregistrat tot \n luna august 2009.
Contribu]ia pentru asigur`ri sociale de s`n`tate care nu a
fost re]inut` [i contabilizat` este \n sum` de 3.000 lei. Aceasta
era scadent` la data de 25 septembrie 2009.
Prin politicile contabile, conducerea societ`]ii a stabilit c`
reprezint` eroare semnificativ` erorile care dep`[esc suma de
1.000 lei.
Pån` la data constat`rii (5 aprilie 2010) s-au calculat
major`ri de \ntårziere \n procent de 0,1%/zi \nsumånd va-
loarea de 660 lei, din care: 285 lei reprezint` major`ri de
\ntårziere aferente perioadei septembrie – decembrie 2009, iar
diferen]a de 375 lei reprezint` major`ri de \ntårziere calculate
pe perioada 1 ianuarie 2010 – 5 aprilie 2010.
RENTROP & STRATON
 Taxe ● Impozite ● Contabilitate

|ntrucåt exerci]iul financiar 2009 a fost \ncheiat, la data Pentru aceasta va trebui s` depun` [i Declara]ia 101
constat`rii erorii, SC „X“ SRL efectueaz` urm`toarele \nre- privind impozitul pe profit rectificat`.
gistr`ri contabile:
Exemplu
● |nregistrarea contribu]iei de asigur`ri sociale de s`n`tate:
1174 = 4314 3.000 lei La un control efectuat \n cursul anului 2010 la societatea
„Rezultatul reportat „Contribu]ia angaja]ilor „Y“ SRL se constat` c` aceasta nu a \nregistrat \n contabilitate
provenit din pentru asigur`ri corect facturile emise \n anul 2009 pentru lucr`rile de con-
corectarea erorilor sociale de s`n`tate“ struc]ii montaj efectuate, \n sensul c` nu a \nregistrat la veni-
contabile“ turi valoarea total` a lucr`rilor de construc]ii realizate [i evi-
den]iate \n situa]iile de lucr`ri, contabilizånd doar valoarea
● |nregistrarea major`rilor de \ntårziere calculate pentru net` diminuat` de valoarea garan]iei de bun` execu]ie.
anul 2009: Valoarea total` a lucr`rilor de construc]ii-montaj era de
1174 = 4481 285 lei 500.000 lei, din care garan]ia de bun` execu]ie de 10% a fost
„Rezultatul reportat „Alte datorii de 50.000 lei. Pe venituri, \n anul 2009, SC Euro SRL a contabi-
provenit din fa]` de lizat valoarea net` de \ncasat \n sum` de 450.000 lei [i nu va-
corectarea erorilor bugetul statului“ loarea integral` de 500.000 lei. Diferen]a de venituri care tre-
contabile“ buia \nregistrat` \n eviden]a contabil` este de 50.000 lei.
|ntrucåt exerci]iul financiar al anului 2009 a fost defini-
● |nregistrareamajor`rilor de \ntårziere calculate pentru tivat, SC „Y“ SRL va \nregistra veniturile \n sum` de 50.000
anul 2010: lei prin intermediul contului 1174 „Rezultatul reportat
6581 = 4481 375 lei provenit din corectarea erorilor contabile“.
„Desp`gubiri, „Alte datorii
amenzi [i penalit`]i“ fa]` de ● |nregistrarea \n eviden]a contabil` pe seama rezultatului
bugetul statului“ reportat:
2678 = 1174 50.000 lei
● Plata la bugetul de stat a obliga]iilor privind contribu]ia de „Alte crean]e „Rezultatul reportat
asigur`ri sociale de s`n`tate [i a major`rilor de \ntårziere imobilizate“ provenit din
aferente: corectarea erorilor contabile“
% = 5121 3.660 lei
„Conturi \n lei ● Recalcularea impozitului pe profit [i \nregistrarea dife-
la b`nci“ ren]ei de plat`:
4314 3.000 lei 1174 = 441 8.000 lei
„Contribu]ia angaja]ilor „Rezultatul reportat „Impozit pe profit“
pentru asigur`ri provenit din corectarea
sociale de s`n`tate“ erorilor contabile“
4481 660 lei
„Alte datorii fa]` de Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar s-au cal-
bugetul statului“ culat major`ri de \nårziere astfel:
– aferente anului 2009: 1.500 lei;
|n contul 1174 „Rezultatul reportat provenit din – aferente anului 2010: 760 lei.
corectarea erorilor contabile“ a fost \nregistrat` astfel, suma
Contabilitate

de 3.285 lei – reprezentånd pierdere reportat`, sum` care tre- ● |nregistrarea major`rilor de \ntårziere aferente an 2009:
buie acoperit` cu prioritate \nainte de a efectua alte repar- 1174 = 4481 1.500 lei
tiz`ri din profitul realizat de societate. „Rezultatul reportat „Alte datorii
provenit din fa]` de
Totodat`, societatea are obliga]ia de a depune Declara]ia corectarea erorilor bugetul statului“
100 aferent` lunii august 2009 – pentru declararea con- contabile“
tribu]iei de asigur`ri sociale de s`n`tate nedeclarat` ini]ial.
● |nregistrarea major`rilor de \ntårziere aferente an 2010:
SC „X“ SRL va recalcula impozitul pe profit pe anul 2009 6581 = 4481 760 lei
– \nregistrånd diferen]ele suplimentare rezultate tot prin „Desp`gubiri, „Alte datorii
intermediul contului 1174 „Rezultatul reportat provenit din amenzi [i penalit`]i“ fa]` de bugetul
corectarea erorilor contabile“. statului“

RENTROP & STRATON 25

 Iunie 2010
Clien]i [i conturi asimilate
Contabilitatea ter]ilor asigur` eviden]a datoriilor [i
crean]elor entit`]ii \n rela]iile acesteia cu furnizorii,
clien]ii, personalul, asigur`rile sociale, bugetul statului,
entit`]ile afiliate [i cele legate prin interese de participare,
asocia]ii/ac]ionarii, debitorii [i creditorii diver[i.
|n contabilitatea furnizorilor [i clien]ilor se \nregis-
treaz` opera]iunile privind cump`r`rile, respectiv livr`rile
de m`rfuri [i produse, serviciile prestate, precum [i alte
opera]iuni similare efectuate.
Potrivit prevederilor art. 14 din Legea contabilit`]ii
nr. 82/1991, republicat`, crean]ele [i datoriile se \nregis-
treaz` \n contabilitate la valoare nominal`.
Aten]ie!
Crean]ele [i datoriile \n valut` se \nregistreaz` \n con-
tabilitate atåt \n lei, la cursul de schimb \n vigoare la
data efectu`rii opera]iunilor, cåt [i \n valut`.
Opera]iunile \n valut` trebuie \nregistrate \n momen-
tul recunoa[terii ini]iale \n moneda de raportare (leu),
aplicåndu-se sumei \n valut` cursul de schimb dintre mo-
neda de raportare [i moneda str`in`, la data efectu`rii
tranzac]iei.
|n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea
nr. 82/1991, republicat`, orice opera]iune economico-
financiar` se consemneaz` \n momentul efectu`rii ei \n-
tr-un document care st` la baza \nregistr`rilor \n contabi-
C o n ta b i l i ta te
litate, dobåndind astfel calitatea de document justificativ.
Din punct de vedere contabil, efectuarea opera]iunii
economico-financiare este probat` de orice document \n
care se consemneaz` aceasta.
|n cazul bunurilor achizi]ionate \nso]ite de factur` sau
de aviz de \nso]ire a m`rfii, urmånd ca factura s` soseasc`
ulterior, cursul valutar utilizat la \nregistrarea \n contabili-
tate este cursul la data recep]iei bunurilor.
Aten]ie!
Crean]ele incerte se \nregistreaz` distinct \n contabili-
tate.
26
lector universitar Gabriel Jinga
Evaluarea crean]elor [i datoriilor
La fiecare dat` a bilan]ului, crean]ele [i datoriile expri-
mate \n valut` trebuie evaluate [i raportate utilizånd
cursul de schimb comunicat de Banca Na]ional` a
Romåniei, valabil la data \ncheierii exerci]iului financiar.
Diferen]ele rezultate \n urma evalu`rii reprezint` venituri
sau cheltuieli din diferen]e de curs valutar, dup` caz.
Pentru crean]ele [i datoriile exprimate \n lei, a c`ror
decontare se face \n func]ie de cursul unei valute, even-
tualele diferen]e favorabile sau nefavorabile, care rezult`
din evaluarea acestora la sfår[itul exerci]iului se \nre-
gistreaz` la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup`
caz.
Standarde Interna]ionale de
Contabilitate
Important
Conform IAS 18, sumele rezultate dintr-o tranzac]ie
sunt determinate de obicei printr-un acord dintre \ntre-
prindere [i cump`r`torul sau utilizatorul activului. Ve-
niturile se evalueaz` la valoarea just` a mijlocului de
plat` primit sau de primit, ]inånd cont de suma oric`-
ror reduceri comerciale [i de rabatul cantitativ permis
de \ntreprindere.
|n cele mai multe cazuri, mijlocul de plat` ia forma
numerarului sau a echivalentelor de numerar [i suma ven-
iturilor din activit`]ile curente este suma numerarului sau
echivalentelor de numerar, primit` sau ce urmeaz` a fi
primit`. Oricum, \n momentul \n care intrarea de numerar
sau echivalente de numerar este amånat`, valoarea just` a
mijlocului de plat` poate fi mai mic` decåt suma nominal`
a numerarului primit sau de primit.
De exemplu, o \ntreprindere poate oferi cump`r`to-
rului un credit f`r` dobånd` sau poate accepta de la aces-
ta efecte comerciale cu o rat` a dobånzii mai mic` decåt cea
de pe pia]`, ca mijloc de plat` pentru vånzarea bunurilor.
RENTROP & STRATON

Atunci cånd acest aranjament constituie efectiv o tran-
zac]ie financiar`, valoarea just` a mijlocului de plat` este
determinat` prin actualizarea tuturor sumelor de primit \n
viitor, utilizånd o rat` a dobånzii stabilit`. Rata stabilit` a
dobånzii poate fi cel mai clar determinat` utilizånd una
dintre urm`toarele posibilit`]i:
a) rata predominant` pentru un instrument similar al
unui emitent, avånd credite cu acela[i grad de risc; sau
b) o rat` a dobånzii care actualizeaz` valoarea nomi-
nal` a instrumentului la pre]ul curent de vånzare \n nume-
rar al bunurilor sau serviciilor.
Atunci cånd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu
bunuri sau servicii similare ca natur` [i valoare, schimbul
nu este privit ca fiind o tranzac]ie ce genereaz` venit din
activit`]ile curente. De obicei, acesta este cazul m`rfurilor
ca uleiul sau laptele, unde furnizorii schimb` stocurile
\ntre diverse zone pentru a satisface cererea de moment
dintr-o zon` anume. |n momentul \n care bunurile sunt
våndute sau se presteaz` servicii \n schimbul unor bunuri
sau servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca
fiind o tranzac]ie ce genereaz` venit. Venitul este evaluat
la valoarea just` a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat
cu orice sume transferate \n numerar sau echivalente de
numerar. Cånd valoarea just` a bunurilor sau serviciilor
primite nu poate fi evaluat` \n mod rezonabil, venitul din
activitatea curent` este evaluat la valoarea just` a bunu-
rilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transfe-
rate \n numerar sau echivalente de numerar.
Identificarea tranzac]iei
Criteriile de recunoa[tere din acest Standard sunt apli-
cate, de obicei, separat pentru fiecare tranzac]ie. Oricum,
\n anumite situa]ii, este necesar` aplicarea criteriilor de
recunoa[tere a componentelor identificabile separat ale
unei singure tranzac]ii, pentru a putea reflecta realitatea
economic` a tranzac]iei.
De exemplu, cånd pre]ul de vånzare al unui produs
include o sum` identificabil` pentru servicii succesive,
aceast` sum` este \nregistrat` \n avans [i recunoscut` ca
venit pe parcursul perioadei \n care este efectuat serviciul.
Implicit, criteriile de recunoa[tere sunt aplicate pentru
dou` sau mai multe tranzac]ii luate \mpreun`, \n cazul \n
care sunt legate \n a[a fel \ncåt efectul comercial nu poate
fi \n]eles f`r` a se face referin]` la toat` seria tranzac]iilor
ca un \ntreg.
De exemplu, o \ntreprindere poate s` vånd` bunuri [i,
\n acela[i timp, s` fie parte a unui contract separat de a
recump`ra bunurile la o dat` ulterioar`, aceasta negånd
esen]a efectului tranzac]iei, \n acest caz cele dou` tran-
zac]ii fiind tratate \mpreun`.
RENTROP & STRATON
Taxe ● Impozite ● Contabilitate
Momentul recunoa[terii
Unul dintre aspectele importante ale recunoa[terii ve-
niturilor este modul de alocare a veniturilor rezultate din
tranzac]ii care se desf`[oar` pe mai multe exerci]ii finan-
ciare, pentru a evita tratamentul simplist de recunoa[tere
\n perioada \n care banii au fost \ncasa]i. \n acest sens se
face uz de dou` dintre principiile fundamentale: principiul
contabilit`]ii de angajamente, care cere corelarea cheltuie-
lilor cu veniturile corespunz`toare, [i principiul pruden]ei
\n care profiturile nu sunt reflectate cu anticipa]ie, \n timp
ce provizioanele pentru pierderi sunt \nregistrate imediat
ce pierderile sunt prev`zute.
Important
Cel mai des utilizat moment de recunoa[tere a veni-
turilor este momentul vånz`rii, fiind considerat
momentul care poate fi identificat cel mai exact pe par-
cursul procedurii de vånzare. De fapt, trebuie stabilit
momentul la care s-au transferat riscurile [i beneficiile
semnificative [i s-au eliminat majoritatea elementelor
de nesiguran]` legate de realizarea tranzac]iei.
|n unele cazuri, bunurile sunt våndute p`stråndu-se
\ns` titlul de proprietate asupra lor pån` ce s-a realizat
colectarea sumei datorate de cump`r`tor. |n astfel de
condi]ii, dac` se face dovada c` vånz`torul a transferat cea
mai mare parte a riscurilor [i avantajelor, atunci tranzac]ia
poate fi tratat` ca o vånzare [i, prin urmare, venitul aferent
poate fi recunoscut.
Exemplu
S` presupunem c` o firm` organizeaz` o recep]ie pen-
tru care trebuie s` cumpere o anumit` cantitate de vin f`r`
a [ti \ns` exact cåt se va consuma. Firma va cump`ra vinul
printr-un contract prin care poate s` returneze vinul
neconsumat. Cånd va \nregistra vånz`torul de vinuri aces-
te venituri?
Recunoa[terea veniturilor trebuie f`cut` la momentul
livr`rii m`rfii numai dac` valoarea acestora poate fi esti-
Contabilitate
mat` \n mod rezonabil. Dac` aceast` estimare nu poate fi
f`cut`, atunci veniturile trebuie recunoscute la momentul
\ncas`rii contravalorii bunurilor.
Exemplu
Un alt exemplu este acela al unei firme care vinde pro-
duse prin comand` po[tal`, unde clientul are dreptul s`
returneze bunul \n 14 zile. Dac` veniturile viitoare pot fi
estimate \n mod credibil, atunci recunoa[terea va avea loc
atunci cånd bunurile sunt livrate. Din totalul veniturilor
recunoscute se va sc`dea un procent. Aceast` procedur`
27
 Iunie 2010

este similar` cu recunoa[terea provizioanelor pentru cli-
en]ii r`u-platnici, unde o societate poate estima valoarea
pentru ace[ti clien]i pe baza experien]ei din anii trecu]i. |n
mod similar, societatea luat` \n discu]ie poate s` estimeze
procentul bunurilor ce se a[teapt` s` fie returnate.
Cu toate acestea, sunt anumi]i factori care fac dificil`
estimarea veniturilor viitoare: existen]a unor perioade
lungi \n care bunurile pot fi returnate, absen]a unei expe-
rien]e trecute pe care s`-]i bazezi estim`rile [i modul \n
care produsul comercializat este afectat de factori externi
cum ar fi \nvechirea tehnologic`. Dreptul de returnare \n
sine prezint` un element de nesiguran]` suficient s`
\ndrept`]easc` oprirea recunoa[terii unui venit.
Recunoa[terea veniturilor
Veniturile din vånz`ri sunt recunoscute la momentul
la care produsele au fost livrate, totodat` ob]inåndu-se
acceptul clien]ilor, dac` e cazul, sau la momentul prest`rii
unui serviciu; cifra vånz`rilor nu include taxele aferente
vånz`rilor, valoarea reducerilor comerciale acordate [i nici
vånz`rile din cadrul Grupului. Vånz`rile provenite din
contractele pe termen lung sunt recunoscute pe baza
metodei procentului de finalizare a lucr`rii; procentul de
finalizare este m`surat pe baza orelor lucrate pentru con-
struc]ie pån` la data curent`, raportate la totalul orelor de
lucru estimate a fi necesare pentru finalizarea contractului.
Venituri din redeven]e – pe principiul contabilit`]ii de
angajamente, \n conformitate cu con]inutul economic al
contractului aferent.
Venituri din dobånzi – pe m`sura dobåndirii lor (]i-
nånd cont de rata efectiv` a dobånzii), cu excep]ia cazului
\n care posibilitatea de colectare a acestor venituri este pu-
s` la \ndoial`.
Venituri din dividende – atunci cånd dreptul ac]iona-
rilor de a primi dividendele este stabilit.
Tranzac]iile \n valut=
Tranzac]iile \n valut` sunt \nregistrate la cursul de
schimb valabil la data tranzac]iei.
Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009 pct. 186 – La finele
fiec`rei luni, crean]ele [i datoriile \n valut` se evalueaz`
la cursul de schimb al pie]ei valutare, comunicat de
Banca Na]ional` a Romåniei din ultima zi bancar` a lunii
\n cauz`. Diferen]ele de curs \nregistrate se recunosc \n
contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferen]e de
curs valutar, dup` caz.
Prevederile de mai sus se aplic` [i crean]elor [i dato-
riilor exprimate \n lei, a c`ror decontare se face \n func]ie
de cursul unei valute. |n acest caz, diferen]ele \nregis-
trate se recunosc \n contabilitate la alte venituri financia-
re sau alte cheltuieli financiare, dup` caz.

Celelalte venituri ob]inute de Grup sunt recunoscute Toate diferen]ele de schimb se reflect` \n contul de
pe urm`toarele baze: profit [i pierdere.

Declar`-te PFA
[i ai numai de cå[tigat!
● Scapi de fiscalitatea ridicat`!
● Scapi de contabilitatea complicat`! Toate veniturile ob]inute de PFA sunt
legale [i la vedere! Aceste venituri pot fi luate \n calcul \n cazul unor
credite (credit de nevoi personale, credit imobiliar, credit auto etc.).
C o n ta b i l i ta te

● |n calitate de prestator de servicii, po]i \ncheia contracte cu mai mul]i

beneficiari!
● Beneficiezi de asigurare social` de s`n`tate [i \n sistemul public de pensii!

DIN CUPRINS
✔ De ce s` alegem PFA ca form` de organizare? ✔ |nfiin]area PFA
✔ Cum se impoziteaz` veniturile PFA?
✔ Cum declar`m veniturile [i cheltuielile realizate?
✔ Cum pl`tim impozitul ✔ Rela]ia PFA cu administra]ia fiscal`

Pentru informa]ii suplimentare [i comenzi accesa]i www.pfa.infotva.ro

28 RENTROP & STRATON


Reevaluarea
imobiliz=rilor corporale
Reevaluarea imobliz`rilor corporale reprezint` trata-
mentul alternativ permis prev`zut \n O.M.F.P. nr. 3.055/
2009, dar [i \n IAS 16.
Societ`]ile comerciale pot proceda la reevaluarea imo-
biliz`rilor corporale existente la sfår[itul exerci]iului finan-
ciar, astfel \ncåt acestea s` fie prezentate \n contabilitate la
valoarea just`, cu reflectarea rezultatelor acestei reevalu`ri
\n situa]iile financiare \ntocmite pentru acel exerci]iu.
Reevaluarea imobiliz`rilor corporale se face la va-
loarea just` de la data bilan]ului. Valoarea just` se deter-
min` pe baza unor evalu`ri efectuate, de regul`, de profe-
sioni[ti califica]i \n evaluare, membri ai unui organism
profesional \n domeniu, recunoscut na]ional [i inter-
na]ional.
|n cazul \n care, ulterior recunoa[terii initiale ca activ,
valoarea unui activ imobilizat este determinat` pe baza
reevalu`rii activului respectiv, valoarea rezultat` din
reevaluare va fi atribuit` activului, \n locul costului de
achizi]ie/costului de produc]ie sau al oric`rei alte valori
atribuite \nainte acelui activ. |n astfel de cazuri, regulile
privind amortizarea se vor aplica activului avånd \n
vedere valoarea acestuia, determinat` \n urma reevalu`rii.
Elementele dintr-o grup` de imobiliz`ri corporale se
reevalueaz` simultan pentru a se evita reevaluarea selec-
tiv` [i raportarea \n situa]iile financiare anuale a unor va-
lori care sunt o combina]ie de costuri [i valori calculate la
date diferite.
Aten]ie!
Dac` un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte
active din grupa din care face parte trebuie reevaluate.
O grup` de imobiliz`ri corporale cuprinde active de
aceea[i natur` [i utiliz`ri similare, aflate \n exploatarea
unei entit`]i.
RENTROP & STRATON
Taxe ● Impozite ● Contabilitate
expert contabil auditor Irina Coma
Reevalu`rile trebuie f`cute cu suficient` regularitate,
astfel \ncåt valoarea contabil` s` nu difere substan]ial de
cea care ar fi determinat` folosind valoarea just` de la data
bilan]ului. Valoarea just` a imobiliz`rilor corporale este
determinat`, \n general, plecånd de la valoarea lor de
pia]`.
|n cazul \n care se efectueaz` reevaluarea imobiliz`-
rilor corporale, diferen]a dintre valoarea rezultat` \n urma
reevalu`rii [i valoarea la cost istoric trebuie prezentat` la
rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct \n
„Capital [i rezerve“ (contul 105 „Rezerve din reevaluare“).
Tratamentul \n scop fiscal al rezervei din reevaluare tre-
buie prezentat \n notele explicative.
Amortizarea calculat` pentru imobiliz`rile corporale
astfel reevaluate se \nregistreaz` \n contabilitate \ncepånd
cu exerci]iul financiar urm`tor celui pentru care s-a efectu-
at reevaluarea.
La reevaluarea unei imobiliz`ri corporale, amortizarea
cumulat` la data reevalu`rii este tratat` \n unul din
urm`toarele moduri:
● recalculat` propor]ional cu schimbarea valorii contabile
brute a activului, astfel \ncåt valoarea contabil` a activu-
lui, dup` reevaluare, s` fie egal` cu valoarea sa reevalu-
at`. Aceast` metod` este folosit`, deseori, \n cazul \n
Contabilitate
care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
● eliminat` din valoarea contabil` brut` a activului [i va-
loarea net`, determinat` \n urma corect`rii cu ajust`rile
de valoare, este recalculat` la valoarea reevaluat` a acti-
vului. Aceast` metod` este folosit`, deseori, pentru cl`-
dirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia]`.
Surplusul din reevaluare inclus \n rezerva din reeva-
luare este capitalizat prin transferul direct \n rezerve (con-
tul 1065 „Rezerve reprezentånd surplusul realizat din re-
zerve din reevaluare“), atunci cånd acest surplus repre-
zint` un cå[tig realizat.
29
 Iunie 2010
Cå[tigul se consider` realizat la scoaterea din eviden]`
a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevalu-
are. Cu toate acestea, o parte din cå[tig poate fi realizat pe
m`sur` ce activul este folosit de entitate.
|n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferen-
]a dintre amortizarea calculat` pe baza valorii contabile
reevaluate [i valoarea amortiz`rii calculate pe baza costu-
lui ini]ial al activului.
Dac` rezultatul reevalu`rii este o cre[tere fa]` de va-
loarea contabil` net`, atunci aceasta se trateaz` astfel:
● ca o cre[tere a rezervei din reevaluare prezentat` \n ca-
drul elementului „Capital [i rezerve“, dac` nu a existat
o descre[tere anterioar` recunoscut` ca o cheltuial` afe-
rent` acelui activ; sau
● ca un venit care s` compenseze cheltuiala cu descre[-
terea recunoscut` anterior la acel activ.
Dac` rezultatul reevalu`rii este o descre[tere a valorii
contabile nete, aceasta se trateaz` ca o cheltuial` cu \ntrea-
ga valoare a deprecierii, atunci cånd \n rezerva din reeva-
luare nu este \nregistrat` o sum` referitoare la acel activ
(surplus din reevaluare) sau ca o sc`dere a rezervei din
reevaluare prezentat` \n cadrul elementului „Capital [i
rezerve“, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve [i va-
loarea descre[terii, iar eventuala diferen]` r`mas` nea-
coperit` se \nregistreaz` ca o cheltuial`.
Rezerva din reevaluare trebuie redus` \n m`sura \n
care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare
pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate [i pentru
ob]inerea scopului s`u.
Aten]ie!
Sumele reprezentånd diferen]e de natura veniturilor [i
cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate
separat \n contul de profit [i pierdere.
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi dis-
tribuit`, direct sau indirect, cu excep]ia cazului \n care
activul reevaluat a fost valorificat, situa]ie \n care sur-
C o n ta b i l i ta te
plusul din reevaluare reprezint` cå[tig efectiv realizat.
|n cazul \n care se efectueaz` reevaluarea, \n notele
explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare ele-
ment din bilan] de natura imobiliz`rilor corporale reevalu-
ate, urm`toarele informatii:
● valoarea la cost istoric a imobiliz`rilor reevaluate [i su-
ma ajust`rilor cumulate de valoare;
sau
● valoarea la data bilan]ului a diferen]ei dintre valoarea
rezultat` din reevaluare [i cea reprezentånd costul is-
toric [i, atunci cånd este cazul, valoarea cumulat` a
ajust`rilor suplimentare de valoare.
30
Important!
Indiferent dac` valoarea rezervei a fost modificat` sau
nu \n cursul exerci]iului financiar, entit`]ile trebuie s`
prezinte \n notele explicative urm`toarele informa]ii:
● valoarea rezervei din reevaluare la \nceputul exer-
ci]iului financiar;
● diferen]ele din reevaluare transferate la rezerva din
reevaluare \n cursul exerci]iului financiar;
● sumele capitalizate sau transferate \ntr-un alt mod
din rezerva din reevaluare \n cursul exerci]iului
financiar, prezentåndu-se natura oric`rui astfel de
transfer, cu respectarea legisla]iei \n vigoare;
● valoarea rezervei din reevaluare la sfår[itul exer-
ci]iului financiar.
Variante de efectuare a reevalu=rii
● se reevalueaz` simultan valoarea brut` [i amortizarea
cumulat`, sau
● se reevalueaz` numai valoarea contabil` net` a bunului.
Reflectarea \n contabilitate a rezultatelor reevalu`rii
Exist` dou` posibilit`]i de reflectare \n contabilitate a
rezultatelor reevalu`rii imobiliz`rilor corporale, determi-
nate de informa]iile prezentate \n rapoartele de evaluare,
[i anume:
● recalcularea propor]ional` atåt a valorii brute a activu-
lui, cåt [i a amortiz`rii;
● rezentarea activului la valoarea just` prin anularea
amortiz`rii.
Tratamentul amortiz=rii
aferent reeval=rii
|n cazul efectu`rii reevalu`rii, regulile privind amorti-
zarea se vor aplica activului avånd \n vedere valoarea
acestuia, determinat` \n urma reevalu`rii.
Amortizarea cumulat`, la data reevalu`rii, este tratat`
\n unul din urm`toarele moduri:
● este recalculat` propor]ional cu schimbarea valorii con-
tabile brute a activului, astfel \ncåt valoarea contabil` a
activului, dup` reevaluare, s` fie egal` cu valoarea sa re-
evaluat`. Aceast` metod` este folosit`, deseori, \n cazul
\n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice;
sau
● este eliminat` din valoarea contabil` brut` a activului [i
valoarea net`, determinat` \n urma corect`rii cu
ajust`rile de valoare [i este recalculat` la valoarea reeva-
luat` a activului. Aceast` metod` este folosit` deseori
pentru cl`dirile care sunt reevaluate la valoarea lor de
pia]`.
RENTROP & STRATON
 Taxe ● Impozite ● Contabilitate

Din punct de vedere fiscal, OUG nr. 34/2009 a intro-
dus impozitarea rezervelor din reevaluarea mijloacelor
fixe, inclusiv a terenurilor, efectuate dup` data de 1 ia-
nuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impo-
zabil prin intermediul amortiz`rii fiscale sau al cheltu-
ielilor privind activele cedate [i/sau casate. Aceste rezerve
din reevaluare se impoziteaz` concomitent cu deducerea
amortiz`rii fiscale, respectiv la momentul sc`derii din
gestiune a mijloacelor fixe respective, dup` caz.
Dac` se opteaz` pentru varianta realiz`rii cå[tigului
din reevaluare pe m`sur` ce activul este folosit de entitate,
atunci se transfer` rezerva la valoarea constånd \n dife-
ren]a dintre amortizarea calculat` pe baza valorii contabile
reevaluate [i valoarea amortiz`rii calculate pe baza costu-
lui ini]ial al activului.
Tratamentul realiz`rii cå[tigului din reevaluarea imo-
biliz`rilor reprezint` un element al politicilor contabile ale
entit`]ii.

Important! |n urma reevalu`rii, \ncepånd cu 1 ianuarie 2010 se re-

Nu intr` sub inciden]a impozit`rii, rezervele din reevalu-
area mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor efectuate dup`
data de 01.01.2004, existente \n sold \n contul 1065 „Re-
zerve reprezentånd surplusul realizat din rezerve din re-
evaluare“ la data de 30.04.2009 care au fost deduse la cal-
culul impozitului pe profit, aceste rezerve impozitån-
du-se la momentul modific`rii destina]iei acestora.
calculeaz` amortizarea cl`dirii:
Valoare reevaluat` imobil = 150.000 lei
Durat` r`mas` de func]ionare = 38 ani
Amortizare dup` reevaluare = 150.000 : 38 ani = 3.947
lei/an
amortizare lunar` = 3.947 lei : 12 luni =
329 lei/lun`., din care:
● amortizare aferent` cost istoric = 208 lei/lun`;
● amortizare aferent` surplusului din reevaluare =
121 lei/lun`.

Cre[terea valorii mijlocului fix Societatea, prin politicile contabile, a stabilit transfe-
rarea cå[tigului realizat \n contul 1065 „Rezerve reprezen-
Exemplu tånd surplusul realizat din rezerve din reevaluare“ lunar,
pe m`sura amortiz`rii cl`dirii.
Presupunem c` o societate are \n eviden]` o cl`dire, pe Astfel, \ncepånd cu luna ianuarie, societatea va efectua
care a achizi]ionat-o \n luna decembrie 2007. Valoarea urm`toarele \nregistr`ri contabile \n leg`tur` cu cl`direa
acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de respectiv`:
40 de ani. Se utilizeaz` amortizarea liniar`. La 31.12.2009
efectueaz` o reevaluare, iar valoarea net`, noua valoare a ● |nregistrarea amortiz`rii:
cl`dirii – este de 150.000 lei. 6811 = 2811 329 lei
„Cheltuieli de „Amortizarea cl`dirilor“
Situa]ia imobilului se prezint` astfel: exploatare privind
● \n perioada ianuarie 2008 – decembrie 2009 – societatea amortizarea
a calculat amortizarea astfel: imobiliz`rilor“
Amortizare anual` = Valoarea cl`dirii / 40 de ani =
100.000 /40 = 2.500 lei/an; ● Transferul cå[tigului realizat:
105 = 1065 121 lei
● valoarea net` a cl`dirii la 31.12.2009 = valoare de
„Rezerve din „Rezerve reprezentånd
intrare – amortizare efectuat` = 100.000 lei – 5.000 lei = reevaluare“ surplusul realizat
95.000 lei; din rezerve din reevaluare“
● \n urma reevalu`rii de la 31.12.2009, valoarea cl`dirii a Din punct de vedere fiscal, societatea va considera ve-
Contabilitate

devenit de 150.000 lei; nit impozabil sumele transferate \n contul 1065 „Rezerve
● se \nregistreaz` o diferen]` de reevaluare de 55.000 lei. reprezentånd surplusul realizat din rezerve din reevalu-
are“ la calculul impozitului pe profit.
|n eviden]a contabil`, la 31.12.2009 se efectueaz`:
● Reflectarea \nregistr`rii diferen]ei din reevaluare: Reducerea valorii mijlocului fix
212 = 105 55.000 lei
„Construc]ii“ „Rezerve din reevaluare“ Exemplu
● Eliminarea amortiz`rii efectuate pån` la 31.12.2009: Presupunem c` o societate are \n eviden]` o cl`dire pe
2812 = 212 5.000 lei care a achizi]ionat-o \n luna decembrie 2007. Valoarea
„Amortizare „Construc]ii“ acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de
aferent` construc]ii“ 40 de ani. Se utilizeaz` amortizarea liniar`. La 31.12.2009

RENTROP & STRATON 31

 Iunie 2010

efectueaz` o reevaluare, iar valoarea net` – noua valoare a ● diferen]` din reevaluare: 120.000 – 95.000 = 25.000;
cl`dirii – este de 85.000 lei. ● noua amortizare anual`: 120.000 : 38 ani = 3.158 lei /an;
● amortizare \nregistrat` \n perioada ianuarie 2008 –
Situa]ia imobilului se prezint` astfel: 31.12.2009 = 3.158 x 2 ani = 6.316 lei;
● \n perioada ianuarie 2008 – decembrie 2009 – societatea ● noua valoare net` la 31.12.2009 = 120.000 – 6.316 =
a calculat amortizarea astfel: 113.684 lei;
Amortizarea anual` = Valoarea cl`dirii / 40 de ani = ● se \nregistreaz` o descre[tere din reevaluare \n urma re-
100.000 / 40 = 2.500 lei/an; evaluarii din decembrie 2009 de 43.684 lei.
● valoarea net` a cl`dirii la 31.12.2009 = Valoare de intrare
– Amortizare efectuat` = 100.000 lei – 5.000 lei = 95.000 lei; |n eviden]a contabil`, la 31.12.2007 s-au efectuat urm`-
toarele \nregistr`ri contabile:
● \n urma reevalu`rii de la 31.12.2009, valoarea cl`dirii a ● Reflectarea \nregistr`rii diferen]ei din reevaluare:
devenit de 85.000 lei; 212 = 105 25.000 lei
● se \nregistreaz` o descre[tere din reevaluare de „Construc]ii“ „Rezerve din reevaluare“
10.000 lei. Nu exist` rezerve din reevaluare \nregistrate.
– eliminarea amortiz`rii efectuate pån` la 31.12.2007:
|n eviden]a contabil`, la 31.12.2009 se efectueaz`: 2812 = 212 5.000 lei
„Amortizare aferent` „Construc]ii“
● Reflectarea \nregistr`rii diferen]ei din reevaluare: construc]ii“
6813 = 212 10.000 lei
„Cheltuieli de „Construc]ii“ – \nregistrarea amortiz`rii \n perioada ianuarie 2008 –
exploatare privind 31.12.2009:
ajust`ri pentru 6811 = 2811 6.316 lei
deprecierea imobiliz`rilor“ „Cheltuieli de „Amortizarea cl`dirilor“
exploatare privind
Aceast` sum` din contul 6813 va fi considerat` nede- amortizarea imobiliz`rilor“
ductibil` la calculul impozitului pe profit.
● Reflectarea \nregistr`rii diferen]ei din reevaluare la
Reducerea valorii mijlocului fix \n situa]ia \n care an- 31.12.2009:
terior acesta a fost reevaluat \n sensul cre[terii valorii aces- % = 212 43.684 lei
tuia „Construc]ii“
105 25.000 lei
Exemplu „Rezerve din reevaluare“
6813 18.684 lei
Presupunem c` o societate are \n eviden]` o cl`dire, pe „Cheltuieli de
care a achizi]ionat-o \n luna decembrie 2005. Valoarea exploatare privind
acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de ajust`ri pentru
40 de ani. Se utilizeaz` amortizarea liniar`. La 31.12.2007 deprecierea
se efectueaz` o reevaluare, iar valoarea net` – noua va- imobiliz`rilor“
loare a cl`dirii este de 120.000 lei. La 31.12.2009, societatea
efectueaz` o nou` reevaluare [i noua valoare net` a cl`dirii
este de 70.000 lei. Societatea a optat pentru transferul cå[- NOT~:
C o n ta b i l i ta te

tigului realizat la cedarea sau casarea imobilului.

Situa]ia imobilului se prezint` astfel:
● \n perioada ianuarie 2006 – decembrie 2007 – societatea
a calculat amortizarea astfel:
Amortizare anual` = Valoarea cl`dirii / 40 de ani =
100.000 /40 = 2.500 lei/an;
● valoarea net` a cl`dirii la 31.12.2007 = Valoare de intrare
– Amortizare efectuat` = 100.000 lei – 5.000 lei = 95.000 lei;
● \n urma reevalu`rii de la 31.12.2007, valoarea cl`dirii a
devenit de 120.000 lei;
Din contul 105 „Rezerve din reevaluare“ – suma de
1.316 lei a reprezentat cå[tig realizat (diferen]a dintre
amortizarea aferent` valorii reevaluate [i cea aferent` cos-
tului istoric), astfel c` diferen]a de 17.368 lei (18.684 lei –
1.316 lei) reprezint` cheltuial` nedeductibil` la calculul
impozitului pe profit.
Totodat`, suma din contul 6813 „Cheltuieli de
exploatare privind ajust`ri pentru deprecierea imobi-
liz`rilor“ va fi considerat` nedeductibil` la calculul impo-
zitului pe profit.

32 RENTROP & STRATON

 Cum s` trata]i corect fiscal [i contabil
reevaluarea imobiliz`rilor corporale
50 de studii de caz rezolvate –
scut \mpotriva unei «bombe fiscale» cu efect pe termen lung

V` oferim acum solu]ia problemelor tale: CD-ul

Tratamentele fiscal-contabile privind

Reevaluarea Imobiliz`rilor Corporale
50 studii de caz

Pentru mai multe detalii [i comenzi accesa]i

www.reevaluare.contabilul.ro
sau, mai rapid, contacta]i-ne la num`rul de telefon
021.209.45.45
Cele mai controversate 205 solu]ii v` ajut` ACUM
s` desf`[ura]i ACHIZI}II INTRACOMUNITARE
perfect legale [i avantajoase

Exemplele de rezolvare ale celor mai controversate

probleme ridicate de legisla]ia referitoare la achizi]ii
intracomunitare v` ajut` s` clarifica]i toate dilemele:
● categorii de activit`]i ce pot fi catalogate drept

achizi]ii intracomunitare sau livr`ri

intracomunitare
● taxarea invers`

● declara]ia 300 la transportul de m`rfuri

Descoperi]i aspecte fiscale [i contabile

ale unor situa]ii privind:
● Achizi]ii intracomunitare – baza de impozitare
● Achizi]ii intracomunitare – avansuri \ncasate

● Achizi]ii intracomunitare – lohn

● Achizi]ii intracomunitare – \nregistrare \n scopuri de TVA

● Achizi]ii intracomunitare – declara]ii fiscale

● Achizi]ii intracomunitare – opera]iuni triunghiulare

Alege]i acum s` lucra]i:

sigur! rapid! prof itabil!

Comanda]i CD-ul
Achizi]ii [i livr`ri intracomunitare.
Cele mai controversate 205 probleme [i solu]ii

www.achizitiiintracomunitare.fiscalitatea.ro

Pre] abonament cu 12 edi]ii la ISSN 2068-6374

Revista Romån` de Taxe, Impozite, Contabilitate: 294,30 lei
Serviciul Clien]i: Tel.: 021.209.45.45; Fax: 021.408.28.99
RTC001
www.rs.ro