Seminarul 6 Contabilitate creativă

Tratamentul cheltuielilor de constituire

Contabilitatea creativă are în aria de manifestare și tehnici referitoare la imobilizările

necorporale.
Astfel, cheltuielile de constituire dintr-o perspectivă dihotomică prezintă aspecte
referitoare la recunoașterea în situațiile financiare, dar și aspecte referitoare la modul de
amortizare și durata de amortizare a acestora.
Potrivit OMFP nr 1802 pct. 185. ‐ (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire
la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situație, cheltuielile
de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
(2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea
unei entități (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi
vânzarea de acțiuni şi obligațiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de
înființarea şi extinderea activității entității).
(3) În situația în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se
face nicio distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire şi a profitului reportat este cel puțin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.”

Exemplu:
Adunarea generală a acționarilor hotărăște majorarea capitalului social prin emiterea a
50.000 de acțiuni noi la valoarea nominală de 10 lei pe acțiune. Prețul de emisiune este de 15
lei/acțiune. Formalitățile privind publicitatea față de terți, modificarea actului constitutiv și alte
cheltuieli la ONRC sunt următoarele: onorariul avocatului 1000 lei și TVA 19%, cheltuieli la
Oficiul Registrului Comerțului 2000 lei. Celelalte cheltuielile de exploatare ale entității sunt în
sumă de 20000 anual (constante pentru cei trei ani). Veniturile entității în perioada analizată
înregistrează 40000 lei (constante pentru cei trei ani).

Variantele de reflectare contabilă pe care le poate aborda entitatea sunt:

I. Capitalizarea cheltuielilor de constituire și amortizarea pe o perioadă de 3 ani, potrivit
hotărârii AGA
II. Capitalizarea cheltuielilor de constituire și acoperirea lor din prima de emisiune

1
Seminarul 6 Contabilitate creativă

III. Recunoașterea cheltuielilor cu operațiunea de emisiune a noilor acțiuni în contul de profit și

pierdere

ANALIZA TRATAMENTELOR CONTABILE

I. Capitalizarea cheltuielilor de constituire și amortizarea pe o perioadă de 3 ani, potrivit
hotărârii AGA.
Anul I
1. Se înregistrează emisiunea de acțiuni și reflectarea cheltuielilor cu acestă operațiune
456 = % 750000
1011 500000
1041 250000
2. Vărsamintele efectuate de acționari
5121 = 456 750000
Concomitent
1011 = 1012 500000
3. Se înregistrează tranzacțiile efectuate pentru modificarea actelor constitutive si emisiunea de
acțiuni
% = 401 1190
201 1000
4426 190

201 = 404 2000

4. Se înregistrează amortizarea prin metoda liniară a cheltuielilor de constituire
6811 = 2801 1000 (pe an)
5. Se înregistrează cheltuieli de exploatare în sumă de 20000 lei
60x = % 20000
30x
401
6. Se înregistrează venituri din exploatare în sumă de 40000
4111 = 70x 40000

2
Seminarul 6 Contabilitate creativă

7. Se înregistrează închiderea cheltuielilor și a veniturilor

121 = % 21000
6811 1000
60x 20000

70x = 121 40000

Rezultat = Venituri-Cheltuieli= 40000-21000=19000

Anul II
1. Se înregistrează amortizarea prin metoda liniară a cheltuielilor de constituire
6811 = 2801 1000 (pe an)
2. Se înregistrează cheltuieli de exploatare în sumă de 20000 lei
60x = % 20000
30x
401
3. Se înregistrează venituri din exploatare în sumă de 40000
4111 = 70x 40000

4. Se înregistrează închiderea cheltuielilor și a veniturilor

121 = % 21000
6811 1000
60x 20000

70x = 121 40000

Rezultat = Venituri-Cheltuieli= 40000-21000=19000

3
Seminarul 6 Contabilitate creativă

Anul III
1. Se înregistrează amortizarea prin metoda liniară a cheltuielilor de constituire
6811 = 2801 1000 (pe an)
2. Se înregistrează cheltuieli de exploatare în sumă de 20000 lei
60x = % 20000
30x
401
3. Se înregistrează venituri din exploatare în sumă de 40000
4111 = 70x 40000

4. Se înregistrează închiderea cheltuielilor și a veniturilor

121 = % 21000
6811 1000
60x 20000

70x = 121 40000

Rezultat = Venituri-Cheltuieli= 40000-21000=19000

II. Capitalizarea cheltuielilor de constituire și acoperirea lor din prima de emisiune

1. Se înregistrează emisiunea de acțiuni și reflectarea cheltuielilor cu acestă operațiune
456 = % 750000
1011 500000
1041 250000
2. Vărsamintele efectuate de acționari
5121 = 456 750000
Concomitent
1011 = 1012 500000

4
Seminarul 6 Contabilitate creativă

3. Se înregistrează tranzacțiile efectuate pentru modificarea actelor constitutive si emisiunea de

acțiuni
% = 401 1190
201 1000
4426 190

201 = 404 2000

4. Se înregistrează acoperirea cheltuielilor de constituire din primele de emisiune
1041 = 201 3000
5. Se înregistrează cheltuieli de exploatare în sumă de 20000 lei
60x = % 20000
30x
401
6. Se înregistrează venituri din exploatare în sumă de 40000
4111 = 70x 40000

7. Se înregistrează închiderea cheltuielilor și a veniturilor

121 = 60x 20000

70x = 121 40000

Rezultat = Venituri-Cheltuieli= 40000-20000=20000

Anul II
1. Se înregistrează cheltuieli de exploatare în sumă de 20000 lei
60x = % 20000
30x
401
2. Se înregistrează venituri din exploatare în sumă de 40000
4111 = 70x 40000

5
Seminarul 6 Contabilitate creativă

3. Se înregistrează închiderea cheltuielilor și a veniturilor

121 = 60x 20000

70x = 121 40000

Rezultat = Venituri-Cheltuieli= 40000-20000=20000

Anul III
1. Se înregistrează cheltuieli de exploatare în sumă de 20000 lei
60x = % 20000
30x
401
2. Se înregistrează venituri din exploatare în sumă de 40000
4111 = 70x 40000

3. Se înregistrează închiderea cheltuielilor și a veniturilor

121 = 60x 20000

70x = 121 40000

Rezultat = Venituri-Cheltuieli= 40000-20000=20000

III. Recunoașterea cheltuielilor cu operațiunea de emisiune a noilor acțiuni în contul de profit

și pierdere
Anul I
1. Se înregistrează emisiunea de acțiuni și reflectarea cheltuielilor cu acestă operațiune
456 = % 750000

6
Seminarul 6 Contabilitate creativă

1011 500000
1041 250000
2. Vărsamintele efectuate de acționari
5121 = 456 750000
Concomitent
1011 = 1012 500000
3. Se înregistrează tranzacțiile efectuate pentru modificarea actelor constitutive si emisiunea de
acțiuni
% = 401 1190
628 1000
4426 190

628 = 401 2000

4. Se înregistrează cheltuieli de exploatare în sumă de 20000 lei
60x = % 20000
30x
401
6. Se înregistrează venituri din exploatare în sumă de 40000
4111 = 70x 40000

7. Se înregistrează închiderea cheltuielilor și a veniturilor

121 = % 23000
628 3000
60x 20000

70x = 121 40000

Rezultat = Venituri-Cheltuieli= 40000-23000=17000

7
Seminarul 6 Contabilitate creativă

Anul II
1. Se înregistrează cheltuieli de exploatare în sumă de 20000 lei
60x = % 20000
30x
401
2. Se înregistrează venituri din exploatare în sumă de 40000
4111 = 70x 40000

3. Se înregistrează închiderea cheltuielilor și a veniturilor

121 = 60x 20000

70x = 121 40000

Rezultat = Venituri-Cheltuieli= 40000-20000=20000

Anul III
1. Se înregistrează cheltuieli de exploatare în sumă de 20000 lei
60x = % 20000
30x
401
2. Se înregistrează venituri din exploatare în sumă de 40000
4111 = 70x 40000

3. Se înregistrează închiderea cheltuielilor și a veniturilor

121 = 60x 20000

70x = 121 40000

Rezultat = Venituri-Cheltuieli= 40000-20000=20000

8
Seminarul 6 Contabilitate creativă

Centralizarea rezultatelor
Var Anul Anul 1 Anul 2 Anul 3 TOTAL
Varianta A 19000 19000 19000 57000
Varianta B 20000 20000 20000 60000
Varianta C 17000 20000 20000 57000