1.

1 Reglementаreа legislаtivă şi normаtivă а contаbilităţii creditelor

Evidenţa operaţiunilor de creditare în cadrul BC „ProCredit Bank” SA este efectuată în baza
Standardelor Naţionale de Contabilitate (SNC), Planului de conturi, regulamentelor și instrucţiunilor
Băncii Naţionale a Moldovei elaborate în domeniul evidenţei contabile în instituţiile financiare,
procedurilor şi regulamentelor interne ale Băncii.
Activitatea BC „ProCredit Bank” SA se desfăşoară în baza unei licenţe emise de banca
centrală. Pesoana juridică ce îndeplineşte funcţia băncii centrale este Banca Naţională a Moldovei,
care pentru realizarea funcţiilor sale este în drept să emită regulamente, instrucţiuni, hotărâri şi
ordonanţe. Actele normative emise de BNM sunt obligatorii pentru toate băncile comerciale de își
desfășoară activitatea pe teritoriul Republicii Moldova. [1]
În baza licenței eliberate de BNM, BC „ProCredit Bank” SA poate efectua o serie de activități,
printre cele mai importante fiind acceptarea depozitelor și acordarea creditelor. Activitățile
financiare permise băncile pot fi găsite în Legea instituţiilor financiare nr.550-XIII din 21.07.1995,
art 26. Totodată nici o bancă comercială nu poate realiza activități financiare neprevăzute în licență.
[2]
Legea instituțiilor financiare prevede faptul că activitatea de creditare a băncilor comerciale
se realizează conform politicilor interne ale acestora cu condiția că politicile interne nu vor
contravine actelor normative emise de către Banca Națională a Moldovei. La cererea solicitantului
de credit băncile comerciale, inclusiv BC „ProCredit Bank” SA, se obligă să prezinte înformație
care cel puțin va conține ratele procentuale a credicului, condițiile de eliberare, termen și comisioane
aferente.
Informația cu privire la debitorii și anume la creditele deținute de aceștia se prezintă Biroului
Istoriilor de Credite în conformitate cu Legea nr.122-XVI din 29 mai 2008 privind birourile
istoriilor de credit. Pentru a putea prezenta informația respectivă bancă trebuie să aibă acordul
debitorului de a prezenta informația. [5]
Istoria de credit a clientului este verificată de către bancă înainte a fi eliberat creditul. Acestă
informație este foarte utilă pentru bancă, întrucât, o istorie de credit fără întârzieri caracterizează
situația financiară bună a clientului cât și un portret moral bun. În cazul în care din istoria de credit
va reeși faptul că debitorul anterior a avut întârzieri la creditele contractate la alte instituții
financiare, atunci banca poate refuza debursarea noului credit. Întârzierele la credite pot fi cauzate
de incapacitatea de plată temporară a debitorului sau din motive plauzibile, indiferența debitorului în
ceea ce privește obligațiile contractuale de rambursare a datoriilor sau chiar supracreditarea acestuia.
Pentru ca istoria de credit să fie completă trebuie ca toate băncile comerciale să prezinte înformția cu
privire la debitorii săi. Legea nr.122-XVI din 29 mai 2008 privind birourile istoriilor de credit obligă
băncile comerciale să prezinte informația cel puțin unui birou al istoriilor de credit. În cazul
subiectului istoriei de credit refuză să ofere acordul ce permite sursei de formare a istoriei de credit
să prezinte informaţie la biroul istoriilor de credit, biroului istoriilor de credit i se prezintă informaţia
privind denumirea subiectului istoriei de credit, codul fiscal al acestuia şi menţiunea „Lipseşte
acordul”.
Principiile de bază în activitate de creditare a BC „ProCredit Bank” SA sunt stabilite în baza
Regulamentului cu privire la activitatea de creditare a băncilor care operează în Republica Moldova.
Prevederile regulamentului se stabilesc prin regulamente interne aprobate de cosiliul băncii, astfel de
competența și reponsabilitatea băncii ține:[7]
- Stabilirea și menținerea structurilor organizatorice;
- Orientarea politicii creditoare a băncii;
- Elaborarea metodelor analitice și procedeelor administrative;
- Determinarea sistemelor de control adecvate pentru evaluarea, verificarea și dirijarea
riscului aferente activităților e creditare.
Regulamentul dat constituie baza de creare a politicii de creditare a băncii, care este un
îndrumar general cu caracter obligatoriu ce conține regulile de acordare a creditelor, analizare a
indicatorilor economici ce caracterizează activitatea debitorului, tipurile de credite și caracteristica
acestora, modul de garantare a creditelor, gestionarea portofoliului de credite, etc. În procesul de
abrobare a creditelor participă comitetul de credit care este compus dintr-un număr impar de
membri, dar nu mai puțin de 3 și orice tranzacție de credit poate fi efectuată doar cu avizul a cel
puțin 3 persoane.
În conformitate cu Regulamentul privind condițiile de acordare a creditelor în valută străină
de către băncile licențiate din Republica Moldova, inclusiv BC „ProCredit Bank” SA, pot acorda
credite rezidenților în orice valută străină, iar în cazul BC „ProCredit Bank” SA, doar în USD sau
EUR. Regulamentul dat se aplică pentru mai multe forme de creditare în valută străină, printre care
creditele obișnuite, liniile de creditare, overdrafturi, ș.a. Persoanelor fizice rezidente băncile pot
acorda credite în valută străină doar dacă vor fi utilizare fără numerar sau prin intermediul cardului
bancar peste hotarele țării. La fel ca și pentru creditele acordate în lei, banca va urmări utilizarea
creditului conform scopului prevăzut în contractul de credit. [8]
Creditele „mari” se acordă în conformitate cu prevederile Regulamentului nr.3/09 cu privire
la expunerile „mari” (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1995, nr.70, art.31). Conform
acestui regulament expunere este considerat orice activ înscris în bilanț sau extrabilanțier care se
supune riscului creditar. Expunerea mare este considerată expunerea netă față de o persoană ce
constituie peste zece procente din capitalul normativ total (CNT) al băncii. În același timp suma
tuturor expunerilor “mari” nu trebuie să depăşească mai mult de cinci ori capitalul normativ total.
[11]
La 31 decembrie 2015, expunerile „mari” a BC „ProCredit Bank” SA raportate la CNT a
constituit 0,13 ori, fiind astfel cu mult inferioară normativului. Conform regulamentul cu privire la
expunerile „mari ” suma datoriilor nete la creditele acordate la zece persoane minus reducerile
pentru pierderi la credite şi provizioanele la angajamentele condiţionale raportate la suma
portofoliului total al creditelor băncii şi angajamentelor condiţionale la zece persoane nu trebuie să
depășească 30 %. La finele anului 2015 BC „ProCredit Bank” SA a respectat condițiile
regulamentului, menținând ingicatorul dat la nivelul de 13,26 %.
BC „ProCredit Bank” SA poate acorda credite funcționarilor săi în limitele stabilite de
Regulamentul cu nr 3309-01 cu privire la acordarea creditelor de către bănci funcționarilor săi.
Creditele acordate funcționarilor băncii, care nu fac parte din categoria persoanleor afiliate, nu pot
depăși limita maximă de 20 salarii tarifare, dar nu mai mult de 200 mii lei, în cazul creditelor de
consum și limita de 100 salarii tarifare în cazul creditelor pentru investiția în imobile. Creditele
pentru necesități primordiale pot avea un termen maxim de 5 ani iar cele investiționale pot fi
acordate pe o perioadă de maxim 20 ani. Suma totală a creditelor acordate funcționarilor băncii, cu
excepția creditelor persoanelor afiliate nu trebuie să depășească 10% din CNT. Specific pentru
creditele acordate funcționarilor bănci este faptul că banca ține o evidență aparte a acestor credite, cu
indicarea termenului de rambursare și sumelor creditelor. Rata dobânzii aferentă creditelor date este
stabilită în conformitate cu actele normative interne ale băncii. [12]
BC „ProCredit Bank” SA poate acorda credite persoanelor afiliate, doar că la aceleși condiții
ca și altor debitor, în conformitate cu Regulamentul 1/09 din 10.11.1995 privind tranzacții cu
persoane afiliate băncii. Din categoria persoanelor afiliate fac parte administratorii băncii, acționarii
cu o cotă a acțiunilor de peste 5%, orice persoană care exercită sau se află sub controlul băncii. De la
persoanele afiliate banca nu poate încasa dobânzi sau comisioane mai mici pentru creditele acordate
iar expunerea totală a băncii față de persoanelor afiliate nu trebuie să depășească 20% din Capitalul
de gradul I. [13]
La 31 decembrie 2015 BC „ProCredit Bank” SA avea acordate persoanelor afiliate credite
ce în sumă totală au reprezentat 5,14 % din CNT al băncii, fiind astfel respectate pricipiile
regulamentului.
 În conformitate cu Legea contabilităţii BC „ProCredit Bank” SA îşi organizeză contabilitatea
în conformitate cu SNC şi Standardele Internaționale de Raportare Financiară (SIRF). Orice
operaţiune efectuată de bancă are la baza un document care atestă efectuarea operaţiunii. Banca
utilizează atât documente pe suport de hârtie, cât şi în format electronic, care au aceeaşi putere
juridică. În baza datelor din contabilitate BC „ProCredit Bank” SA întocmeşte rapoarte financiare.
Legea contabilităţii prevede că contabilitatea are la bază următoarele pricipii:
- Contabilitatea de angajamente;
- Continuitatea activităţii;
- Permanenţa metodelor;
- Separarea patrimoniului şi datoriilor;
- Necompensarea;
- Consecvenţa prezentării.[3]
Informаţiа din situаţiile finаnciаre trebuie să corespundă următoаrelor cаrаcteristici cаlitаtive:
- inteligibilitаteа;
- relevаnţа;
- credibilitаteа;
- compаrаbilitаteа.
Modul de organizare a contabilității bancare, circuitul documentelor bancare și efectuarea
controlului în cadrul băncii trebuie să corespundă prevederilor Regulamentului privind organizarea
contabilității în băncile din Republica Moldova, elaborat în conformitate cu art.11 din Legea cu
privire la Banca Naţională a Moldovei nr.548-XIII din 21.07.95, Legea instituţiilor financiare
nr.550-XIII din 21.07.95, Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007, Standardele
Internaţionale de Raportarea Financiară. Rolul contabilității bancare este de a controla patrimoniul
băncii. Operațiunile efecuate de bancă se reflectă în evidența contabilă sau în partidă simplă sau în
partidă dublă, în dependență de natura operațiunilor. Operațiunile se înregistrează în ordine
cronologică, prin respectarea succesiunii documentelor primare și în conformitate cu Planul de
conturi al evidenței contabile.
Rapoartele financiare întocmite de BC „ProCredit Bank” SA includ indicatorii activităţii
tuturor filialelor, agenţiilor şi celorlalte subdiviziuni ale băncii şi reflectă valoarea elementelor
aferente perioadei de gestiune curentă şi precedentă. Perioada de gestiune pentru BC „ProCredit
Bank” SA este anul calendaristic, care cuprinde perioada de la 1 ianuarie pînă la 31 decembrie.[3]
 În corespundere cu Standardul naţional de contabilitate 30 „Dezvăluiri în rapoartele financiare
ale băncilor şi altor instituţii financiare” BC „ProCredit Bank” SA întocmeşte şi prezintă
următoarele rapoarte financiare: (figura 1.2.1 )

Raportul de profit şi pierdere;

Bilanţul contabil;

Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti;

Raportul privind fluxul capitalului propriu;

Notele explicative la rapoartele financiare.

Figurа 1.2.1.Rapoartele întocmite de BC „ProCredit Bank” SA

(Sursa:realizat de autor în baza Standardelor Naționale de Contabilitate)
BC „ProCredit Bank” SA este o societate pe acţiuni care în conformitate cu Codul fiscal al
Rebublicii Moldova achită anual 12% din suma venitului impozabil la bugetul statului sub formă de
impozit pe venit. Totodată, banca achită achită şi alte impozite şi taxe cum ar fi: impozitul funciar,
impozitul pe bunuri imobiliare, impozitul pentru amenajarea teritoriului etc. BC „ProCredit Bank”
SA calculează şi transferă în bugetul statului sumele Taxei pe Valoarea Adăugată (TVA) din
prestarea serviciilor impozitate cu TVA.
În conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, Departamentul
Finanțe a elaborat Politica de contabilitate a BC „ProCredit Bank” SA care a fost aprobată de
Consiliul de Administrație al Băncii. Prevederire politicii de contabilitate se aplică la ținerea
evidenței contabile și la prezentarea rapoartelor financiare către organele de resort din Republica
Moldova, întreprinderea-mamă ProCredit Holding AG & Co KgaA (PCH) și alți utilizatori ai
rapoartelor. Rapoartele financiare se întocmesc în MDL pentru organele de resort din Republica
Moldova și în EUR pentru PCH.
Conform Politicii Contabile a BC „ProCredit Bank” SA creditele și creanțele sunt activele
financiare nederivate cu plăți fixe sau determinabile și care sunt cotate pe o piață activă. Creditele și
creanțele apar atunci când banca acordă bani, bunuri sau servicii direct unui debitor neavând intenția
a supune vânzării creanțele. La început creditele sunt recunoscute la valoarea contabilă majorată cu
costurile tranzacțiilor pentru ca mai apoi să fie evaluate la costul amortizat prin metoda dobânzii
efective. De fiecare dată când există dovadă a deprecierii și la fiecare dată a bilanțului BC
„ProCredit Bank” SA evaluează valoarea creditelor, reducând valoarea lor contabilă prin utilizarea
unui cont de reduceri pentru pierderi din deprecierea creditelor. Dacă suma pierderii din depreciere
se reduce, reducerile pentru pierderi din depreciere sunt reduse corespunzător, iar suma reducerii
este recunoscută în contul de profit și pierderi. [14]
Suma reducerilor pentru pierderi din depreciere este stabilită în marime procentuală de la
valoarea creditului depreciat, în dependență de clasificarea acestuia, în conformitate cu
Regulamentul cu privire la clasificarea activelor și angajamentelor condiționale. La sfârșitul fiecărui
an banca formează rezerve generale pentru riscuri bancare din profitul nedistribuit până la achitarea
impozitelor. Rezervele generale pentru riscuri bancare reprezintă diferența dintre mărimea calculată
a reducerilor pentru pierderile la active și mărimea bilanțieră a reducerilor pentru pierderi din
deprecierea activelor.
În cazul în care un credit este considerat nerecuperabil, în totalitate sau parțial, se efectuează
casarea creditului respectiv. Potrivit Politicii de Contabilitate a BC „ProCredit Bank” SA casările
sunt efectuate din reducerile pentru pierderi din depreciere care au fost anterior stabilite, totodato
reducând suma creditului. Dacă după casarea creditului debitorul a întors datoria atunci sumele date
se reflectă în contul de profit și pierderi. La data de 31 decembrie 2015 suma reducerilor calculate
pentru pierderi la active și angajamente condiționale a constituit 213,39 mil lei.