Exemplu 1: Cresterea valorii mijlocului fix

Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna

decembrie 2007. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de
40 de ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2009 efectueaza o reevaluare iar
valoarea neta - noua valoare a cladirii este de 150.000 lei.

Situatia imobilului se prezinta astfel:

– in perioada ianuarie 2008 – decembrie 2009 societatea a calculat amortizarea astfel:
Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an
– valoarea neta a cladirii la 31.12.2009 = Valoare de intrare – Amortizare efectuata =
100.000 lei – 5.000 lei = 95.000 lei
– in urma reevaluarii de la 31.12.2009, valoarea cladirii a devenit de 150.000 lei
– se inregistreaza o diferenta de reevaluare de 55.000 lei.

In evidenta contabila, la 31.12.2009 se efectueaza:

– reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare:

212 = 105 55.000 lei

– eliminarea amortizarii efectuate pana la 31.12.2009

2812 = 212 5.000 lei

Tratamentul realizarii castigului din reevaluarea imobilizarilor reprezinta un element al

politicilor contabile ale entitatii.

Posibilităti:

1. Impozitarea rezervei la data ieșirii din gestiune,

2. Sau,daca se opteaza pentru varianta realizarii castigului din reevaluare pe

masura ce activul este folosit de entitate, atunci se transfera rezerva la valoarea
constand in diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile
reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.

In urma reevaluarii, incepand cu 1 ianuarie 2010 se recalculeaza amortizarea cladirii:

Valoare reevaluata imobil = 150.000 lei
Durata ramasa de functionare = 38 ani
Amortizare dupa reevauare = 150.000 : 38 ani = 3.947 lei / an amortizare lunara =
3.947 lei : 12 luni = 329 lei /luna., din care:
– amortizare aferenta cost istoric = 208 lei /luna;
– amortizare aferenta surplusului din reevaluare = 121 lei /luna.
Societatea, prin politicile contabile a stabilit transferarea castigului realizat in
contul 1065 lunar, pe masura amortizarii cladirii.
Astfel, incepand cu luna ianuarie societatea va efectua urmatoarele inregistrari
contabile in legatura cu cladirea respectiva:
– inregistrarea amortizarii:

6811 = 2811 329 lei

– transferul castigului realizat:

105 = 1065 121 lei

Din punct de vedere fiscal, societatea va considera venit impozabil sumele transferate
in contul 1065 la calculul impozitului pe profit.

Exemplu 2: Reducerea valorii mijlocului fix

Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna

decembrie 2007. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de
40 de ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2009 efectueaza o reevaluare iar
valoarea neta - noua valoare a cladirii este de 85.000 lei.
Situatia imobilului se prezinta astfel:
– in perioada ianuarie 2008 – decembrie 2009 societatea a calculat amortizarea astfel:
Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an
– valoarea neta a cladirii la 31.12.2009 = Valoare de intrare – Amortizare efectuata =
100.000 lei – 5.000 lei = 95.000 lei
– in urma reevaluarii de la 31.12.2009, valoarea cladirii a devenit de 85.000 lei
– se inregistreaza o descrestere din reevaluare de 10.000 lei. Nu exista rezerve din
reevaluare inregistrate.
in evidenta contabila, la 31.12.2009 se efectueaza:
– reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare:

6813/655= 212 10.000 lei

Aceasta cheltuiala va fi considerata nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

Exemplu 3: Reducerea valorii mijlocului fix in situatia in care anterior acesta a

fost reevauat in sensul cresterii valorii acestuia

Presupunem ca o societate are in evidenta o cladire, pe care a achizitionat-o in luna

decembrie 2005. Valoarea acesteia era de 100.000 lei. Perioada de amortizare este de
40 de ani. Se utilizeaza amortizarea liniara. La 31.12.2007 se efectueaza o reevaluare
iar valoarea neta - noua valoare a cladirii este de 120.000 lei. La 31.12.2009, societatea
efectueaza o noua reevaluare si noua valoare neta a cladirii este de 70.000 lei.
Societatea a optat pentru transferul castigului realizat la cedarea sau casarea imobilului.

Situatia imobilului se prezinta astfel:

– in perioada ianuarie 2006 – decembrie 2007 societatea a calculat amortizarea astfel:

Amortizare anuala = Valoarea cladirii / 40 de ani = 100.000 /40 = 2.500 lei/an
– valoarea neta a cladirii la 31.12.2007 = Valoare de intrare – Amortizare efectuata =
100.000 lei – 5.000 lei = 95.000 lei
– in urma reevaluarii de la 31.12.2007, valoarea cladirii a devenit de 120.000 lei
– diferenta din reevaluare: 120.000 -95.000 = 25.000
– noua amortizare anuala: 120.000 : 38 ani = 3.158 lei /an
– plusul de amortizare este de 658 lei pe an
– amortizare inregistrata in perioada ianuarie 2008 -31.12.2009 = 3.158 x 2 ani = 6.316
lei
– noua valoare neta la 31.12.2009 = 120.000 - 6.316 = 113.684 lei
– se inregistreaza o descrestere din reevaluare in urma reevaluarii din decembrie 2009
de 43.684 lei.
În evidenta contabila, la 31.12.2007 s-au efectuat urmatoarele inregistrari contabile:
Reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare:

212 = 105 25.000 lei

– eliminarea amortizarii efectuate pana la 31.12.2007

2812 = 212 5.000 lei

– inregistrarea amortizarii in perioada ianuarie 2008 -31.12.2009:

6811 = 2811 6.316 lei

Reflectarea inregistrarii diferentei din reevaluare la 31.12.2009

% = 212 43.684 lei

105 25.000
6813 18.684

Nota:
Din contul 105 ,suma de 1.316=658*2 a reprezentat castig realizat (diferența dintre
amortizarea aferenta valorii reevaluate si cea aferenta costului istoric), astfel ca
diferenta de 17.368 lei (18.684 lei -1.316 lei) reprezinta cheltuiala nedeductibila la
calculul impozitului pe profit.
Totodata suma din contul 6813 ““Cheltuieli de exploatare privind ajustari pentru
deprecierea imobilizarilor”va fi considerata nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

Sursa:contabilul.manager.ro