Cursul 10 - GESTIUNEA CONTABILĂ ŞI FISCALĂ PRIVIND REMUNERAREA

CAPITALULUI UMAN

10.1. Definirea şi delimitarea veniturilor din salarii

Conform legislaţiei în vigoare (Codul fiscal), sunt considerate venituri din salarii toate
veniturile în bani și/sau în natură obținute de o persoană fizică (rezidentă ori nerezidentă) care
desfășoară o activitate în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de
detașare sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru
incapacitate temporară de muncă acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate
salariilor.
În plus, sunt considerate asimilate salariilor următoarele elemente:
- indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de demnitate publică,
stabilite potrivit legii;
- indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în cadrul
persoanelor juridice fără scop patrimonial;
- solda lunară acordată potrivit legii;
- sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților, potrivit legii sau actului
constitutiv, după caz, precum și participarea la profitul unității pentru managerii cu contract de
management, potrivit legii;
- sume reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
- remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii directoratului de
la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum
și drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege;
- remunerația primită de președintele asociației de proprietari sau de alte persoane, în baza
contractului de mandat, potrivit Legii nr. 230/2007 privind înființarea, organizarea și funcționarea
asociațiilor de proprietari, cu modificările și completările ulterioare;
- sumele primite de membrii fondatori ai societăților constituite prin subscripție publică;
- sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după caz, precum
și sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete și altele asemenea;
- sumele primite de reprezentanții în organisme tripartite, potrivit legii;
- indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru
acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legii, pe perioada
delegării/detașării, după caz, în altă localitate, în țară și în străinătate, în interesul serviciului,
pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel: în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților și instituțiilor
publice; în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru
personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
- indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru
acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariații care au stabilite raporturi de
muncă cu angajatori nerezidenți, pe perioada delegării/detașării, după caz, în România, în interesul
serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna
acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a angajatorului nerezident
de care ar beneficia personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara
respectivă;
- indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru
acoperirea cheltuielilor de transport și cazare primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în
țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, astfel cum este prevăzut în raportul juridic,
de către administratorii stabiliți potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat,
1
de către directorii care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de
către membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de
supraveghere, potrivit legii, precum și de către manageri, în baza contractului de management
prevăzut de lege, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel: în țară, 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităților
și instituțiilor publice; în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a
Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu
caracter temporar;
- indemnizațiile și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru
acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite pe perioada deplasării în România, în
interesul desfășurării activității, de către administratori sau directori, care au raporturi juridice
stabilite cu entități nerezidente, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, pentru
partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată
personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotărâre a Guvernului, corespunzător țării de rezidență a entității nerezidente de care ar beneficia
personalul din instituțiile publice din România dacă s-ar deplasa în țara respectivă;
- remunerația administratorilor societăților, companiilor/societăților naționale și regiilor
autonome, desemnați/numiți în condițiile legii, precum și sumele primite de reprezentanții în
adunarea generală a acționarilor și în consiliul de administrație;
- sume reprezentând salarii/solde, diferențe de salarii/solde, dobânzi acordate în legătură
cu acestea, precum și actualizarea lor cu indicele de inflație, stabilite în baza unor hotărâri
judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii;
- indemnizațiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurență,
stabilite conform contractului individual de muncă;
- remunerația brută primită pentru activitatea prestată de zilieri, potrivit legii;
- veniturile obținute de către persoanele fizice care desfășoară activități în cadrul misiunilor
diplomatice, oficiilor consulare și institutelor culturale românești din străinătate, în conformitate
cu prevederile legale în vigoare (Legea-cadru nr. 153/2017 privind salarizarea personalului plătit
din fonduri publice);
- orice alte sume sau avantaje în bani ori în natură.

10.2. Impozitul pe veniturile din salarii și asimilate salariilor

Pentru veniturile din salarii se datorează un impozit lunar, care se calculează și se reține la
sursă de către plătitorii de venituri.
Impozitul lunar aferent veniturilor din salarii se determină astfel:
a) la locul unde se află funcția de bază, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul;
baza de calcul se determinată ca diferență între venitul net din salarii (calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuțiilor sociale obligatorii aferente unei luni) și următoarele:
- deducerea personală acordată pentru luna respectivă;
- cotizația sindicală plătită în luna respectivă;
- contribuțiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificările
și completările ulterioare, și cele la scheme de pensii facultative, calificate astfel în conformitate
cu legislația privind pensiile facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară,
administrate de către entități autorizate stabilite în state membre ale Uniunii Europene sau
aparținând Spațiului Economic European, suportate de angajați, astfel încât la nivelul anului să nu
se depășească echivalentul în lei al sumei de 400 euro;
- primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și serviciile medicale furnizate sub
formă de abonament, suportate de angajați, astfel încât la nivelul anului să nu se depășească
echivalentul în lei al sumei de 400 euro; contractul de asigurare, respectiv abonamentul vizează
servicii medicale furnizate angajatului și/sau oricărei persoane aflate în întreținerea sa;

2
 b) pentru veniturile obținute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei
de calcul determinate ca diferență între venitul brut și contribuțiile sociale obligatorii aferente unei
luni, precum și, după caz, a contribuției individuale la bugetul de stat datorate potrivit legii, pe
fiecare loc de realizare a acestora.
Venitul brut lunar din salarii reprezintă totalitatea veniturilor realizate într-o lună, pe
fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
Prin locul unde se află funcția de bază se înțelege, după caz:
- pentru persoana fizică angajată la un singur loc de muncă: locul unde are încheiat
contractul individual de muncă sau alte documente specifice, potrivit legii;
- în cazul în care activitatea se desfășoară pentru mai mulți angajatori: locul declarat de
persoana fizică angajată.
Funcția de bază poate fi declarată de angajat și la locul de muncă la care acesta realizează
venituri din salarii în baza unui contract individual de muncă cu timp parțial. La schimbarea locului
unde se află funcția de bază, angajatul are obligația depunerii unei declarații pe propria răspundere
de renunțare la funcția de bază la angajatorul ales inițial.
Deducerea personală se acordă pentru fiecare lună a perioadei impozabile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se află funcția de bază. Deducerea personală se calculează în
funcție de: valoarea veniturilor brute lunare din salarii; existența sau inexistența persoanelor aflate
în întreținere; numărul persoanelor aflate în întreținere.
Pentru venituri brute lunare din salarii de peste 3.600 lei nu se acordă deducerea personală.
Persoana în întreținere poate fi soția/soțul, copiii sau alți membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soțului/soției acestuia până la gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri,
impozabile și neimpozabile, nu depășesc 510 lei lunar, cu excepțiile prevăzute de lege (bursele
primite de persoanele care urmează orice formă de școlarizare sau perfecționare în cadru
instituționalizat; premiile obținute de sportivii medaliați la campionatele mondiale, europene și la
jocurile olimpice/paralimpice; premiile și alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport și
altele asemenea, obținute de elevi și studenți în cadrul competițiilor interne și internaționale,
inclusiv elevi și studenți nerezidenți în cadrul competițiilor desfășurate în România) și/sau a
pensiilor de urmaș cuvenite conform legii, precum și a prestațiilor sociale acordate potrivit Legii
nr. 448/2006 privind protecția și promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicată, cu
modificările și completările ulterioare.
Pentru veniturile din salarii (inclusiv pentru diferențele de venituri din salarii)
stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculează și se reține la data
efectuării plății, în conformitate cu reglementările legale în vigoare privind veniturile realizate în
afara funcției de bază, și se plătește până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit.
La fel se procedează și în cazul veniturilor reprezentând salarii/solde, diferențe de
salarii/solde, dobânzi acordate în legătură cu acestea, precum și actualizarea lor cu indicele de
inflație, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri
judecătorești definitive și executorii.
Contribuabilii pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând până la 3,5% din
impozitul total pe veniturile din salarii, pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează
și funcționează în condițiile legii și a unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private,
potrivit legii.
Plătitorii de salarii și de venituri asimilate salariilor au obligația de a calcula și de a reține
impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării plății acestor venituri, precum și de
a-l plăti la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc
aceste venituri.
Prin excepție, impozitul aferent veniturilor fiecărei luni, calculat și reținut la data efectuării
plății acestor venituri, se plătește, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru
care se datorează, de către următorii plătitori de venituri din salarii și venituri asimilate salariilor:
- asociații, fundații sau alte entități fără scop patrimonial, constituite ca persoane juridice;

3
 - persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au înregistrat
venituri totale de până la 100.000 euro și au avut un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv;
- persoanele juridice plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care, în anul
anterior, au avut un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv;
- persoanele fizice autorizate și întreprinderile individuale, precum și persoanele fizice care
exercită profesii liberale și asocierile fără personalitate juridică constituite între persoane fizice,
persoanele fizice care dețin capacitatea de a încheia contracte individuale de muncă în calitate de
angajator, care au, potrivit legii, personal angajat pe bază de contract individual de muncă.

10.3. Contribuțiile sociale obligatorii aferente veniturilor din salarii

Contribuțiile sociale obligatorii aferente veniturilor din salarii sunt:

- contribuțiile de asigurări sociale, datorate bugetului asigurărilor sociale de stat;
- contribuția de asigurări sociale de sănătate, datorată bugetului Fondului național unic de
asigurări sociale de sănătate;
- contribuția asiguratorie pentru muncă, datorată bugetului general consolidat.

Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora au
obligația de a calcula, de a reține la sursă contribuțiile sociale obligatorii și de a le plăti până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile din salarii sau până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se datorează veniturile din salarii,
după caz.
Cotele de contribuții de asigurări sociale sunt următoarele:
- 25% datorată de către persoanele fizice care au calitatea de angajați sau pentru care
există obligația plății contribuției de asigurări sociale, potrivit prezentei legi;
- 4% datorată în cazul condițiilor deosebite de muncă, astfel cum sunt prevăzute în Legea
nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificările și completările ulterioare,
de către persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora;
- 8% datorată în cazul condițiilor speciale de muncă, astfel cum sunt prevăzute în Legea
nr. 263/2010, de către persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
acestora.
Cota de contribuție de asigurări sociale de sănătate este de 10% și se datorează de către
persoanele fizice care au calitatea de angajați sau pentru care există obligația plății contribuției de
asigurări sociale de sănătate, potrivit legii.
Cota contribuției asiguratorii pentru muncă este de 2,25% și se datorează de către
persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora.
În perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv, pentru persoanele fizice care
realizează venituri din salarii și asimilate salariilor realizate în baza contractelor individuale
de muncă încheiate cu angajatori care desfășoară activități în sectorul construcții și care se
încadrează în condițiile prevăzute de lege, cota contribuției de asigurări sociale de 25% se reduce
cu 3,75 puncte procentuale (ajungând la 21,25%) iar contribuția de asigurări sociale de sănătate
nu se datorează. Pentru angajatorii care desfășoară activități în sectorul construcții și care se
încadrează în condițiile prevăzute de lege cota contribuției asiguratorii pentru muncă se va
diminua de la 2,25% la 0,3375% conform prevederilor Codului Fiscal.

4
 10.4. Contabilitatea operațiunilor privind decontările cu personalul

În conformitate cu OMFP 1802/2014, contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde

drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru
concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de
salarii, primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, şi alte
drepturi în bani şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată.
În vederea înregistrării primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii, o entitate recunoaşte ca provizion costul previzionat al acestora atunci şi numai atunci
când: entitatea are o obligaţie legală sau implicită de a face astfel de plăţi ca rezultat al
evenimentelor anterioare; şi poate fi făcută o estimare certă a obligaţiei. O obligaţie curentă există
atunci, şi numai atunci, când entitatea nu are o altă alternativă realistă decât să efectueze aceste
plăţi. În situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se propun prime reprezentând participarea
personalului la profit, contravaloarea acestora se reflectă sub formă de provizion, cheltuiala
rezultând din serviciul angajatului. Provizionul urmează a fi reluat la venituri în exerciţiul financiar
în care se acordă aceste prime.
În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în
vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), precum şi alte
drepturi acordate potrivit legii. Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează
într-un cont distinct, pe persoane.
Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte
obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai
în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
Sumele datorate şi neachitate personalului până la sfârşitul exerciţiului financiar
(concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie
încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, dar care urmează a fi plătite/încasate în exerciţiul
financiar următor, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
Concediile de odihnă se înregistrează pe seama datoriilor atunci când suma lor este
comensurată în baza statelor de salarii sau a altor documente care să justifice suma respectivă. În
lipsa acestora, sumele reprezentând concedii de odihnă se recunosc pe seama provizioanelor. La
înregistrarea în contabilitate a concediilor de odihnă sunt avute în vedere prevederile legislaţiei în
vigoare, referitoare la modalitatea de efectuare a acestora.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme şi
echipamente de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile
stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti, şi alte creanţe faţă de personalul entităţii
se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul.

Pentru a evidenția în contabilitate decontările cu personalul pentru drepturile salariale

cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de
salarii etc. se folosește contul 421 "Personal - salarii datorate".
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:
- salariile şi alte drepturi cuvenite personalului (641);
- contravaloarea avantajelor în natură acordate salariaţilor (642).
În debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează:
- reţineri din salarii reprezentând avansuri acordate personalului, sume opozabile
salariaţilor datorate terților, contribuţiile sociale obligatorii, garanţii, impozitul pe salarii, precum
şi alte reţineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);
- valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor ca plată în natură, potrivit
legii (345, 347);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (512, 531).
5
 Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorate.

Evidenţa contabilă a ajutoarelor de boală pentru incapacitate temporară de muncă, a celor

pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces şi a altor ajutoare acordate personalului se
realizează cu ajutorul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate".
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se înregistrează:
- ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum şi alte ajutoare acordate (431, 645).
În debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se înregistrează:
- ajutoare materiale achitate (512, 531);
- reţinerile reprezentând avansuri acordate, sume datorate unităţii sau terţilor, contribuţiile
sociale obligatorii şi impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezintă ajutoare materiale datorate.

Evidenţa primelor acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale,
reprezentând participarea acestora la profit se realizează cu ajutorul contului 424 "Prime
reprezentând participarea personalului la profit".
Contul 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" se
înregistrează:
- valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii
(644).
În debitul contului 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" se
înregistrează:
- reţineri reprezentând avansuri, sume datorate unităţii şi terţilor, precum şi alte reţineri
datorate (427, 428, 444);
- sumele achitate personalului (512, 531);
- sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezintă primele acordate din profit, datorate.

Evidenţa avansurilor acordate personalului se face cu ajutorul contului 425 "Avansuri

acordate personalului".
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ.
În debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează:
- avansurile achitate personalului (512, 531).
În creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează:
- sumele reţinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentând avansuri
acordate (421, 423).
Soldul contului reprezintă avansurile acordate.

Evidenţa drepturilor de personal neridicate în termenul legal se ține cu ajutorul contului

426 "Drepturi de personal neridicate".
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv.
În creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează:
- sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boală,
prime şi alte drepturi, neridicate în termen (421, 423, 424).
În debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează:
- sumele achitate personalului (512, 531);
- drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezintă drepturi de personal neridicate.

6
 Evidenţa reţinerilor şi popririlor din salarii, datorate terţilor se ține cu ajutorul contului
427 "Reţineri din salarii datorate terţilor".
Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" este un cont de pasiv.
În creditul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează:
- sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în
rate şi alte obligaţii faţă de terţi (421, 423, 424).
În debitul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează:
- sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri (512, 531).
Soldul contului reprezintă sumele reţinute, datorate terţilor.

Cu ajutorul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se ţine evidenţa
altor datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" este un cont bifuncţional.
În creditul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează:
- sumele reţinute personalului reprezentând garanţii (421);
- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au întocmit state de plată, determinate de
activitatea exerciţiului care urmează să se închidă (641);
- sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (438);
- sumele încasate sau reţinute personalului pentru sumele datorate de acesta (531, 512, 421,
423, 424).
În debitul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează:
- sumele achitate personalului, evidenţiate anterior ca datorie faţă de acesta (531);
- sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare
de boală, sporuri şi adaosuri necuvenite, imputaţii şi alte debite, precum şi sumele achitate de
unitate acestuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512, 531);
- sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobânda aferentă (531);
- cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal (758, 4427);
- valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor
valori acordate personalului (532);
- sume reprezentând avansuri nejustificate sau nedecontate până la data bilanţului (542).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate personalului, iar soldul debitor,
sumele reprezentând creanţe faţă de personal.