OMFP 3103 Din 2017 Privind Organizatiile Non-Profit

SUPORT DE CURS
ORDINUL NR. 3103/2017 PRIVIND APROBAREA

REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PENTRU
PERSOANELE JURIDICE FĂRĂ SCOP
PATRIMONIAL
BÂTCĂ- DUMITRU GRAZIELLA-CORINA
PITEȘTI, 2 FEBRUARIE 2018
1
1.GENERALITĂȚI
 ABROGĂ Ordinul ministrului economiei şi finanţelor nr. 1.969/2007 privind

aprobarea reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, publicat în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 846 şi 846 bis din 10 decembrie 2007, cu
modificările şi completările ulterioare.
 PREVEDE:
 formatul și conținutul situațiilor financiare anuale,
 principiile contabile
 regulile de recunoaștere, evaluare, scoatere din evidență și prezentare a
elementelor în situațiile financiare anuale,
 regulile de întocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, și depunere a
situațiilor financiare anuale,
 Planul de conturi general
 conținutul și funcțiunea conturilor contabile.
 Modul de contabilizare a operațiunilor efectuate, și NU ÎNCADRAREA acestora în

activități fără scop patrimonial sau activități economice
SE COMPLETEAZĂ CU:

 prevederile Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale
şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice
nr. 1.802/2014, cu modificările şi completările ulterioare, în cazul entităţilor care desfăşoară şi
activităţi economice.
CINE APLICĂ:
 asociaţii, fundaţii, federaţii sau alte organizaţii de acest fel cu personalitate juridică,
partide politice, patronate, organizaţii sindicale, culte religioase, precum şi de către alte persoane
juridice înfiinţate în baza unor acte normative speciale, în scopul desfăşurării de activităţi fără
scop patrimonial, care au obligaţia, potrivit legii, să conducă contabilitatea în partidă dublă şi să
întocmească situaţii financiare anuale.(art 1 (2))
 unităţile de cult, asociaţiile de proprietari şi de către persoanele juridice fără scop
patrimonial care prin actul normativ de înfiinţare, prin legi speciale sau prin alte acte normative,
au obligaţia ţinerii contabilităţii în partidă simplă.
 subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în România, care aparţin persoanelor
juridice fără scop patrimonial cu sediul în România;
 subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin persoanelor
juridice fără scop patrimonial cu sediul în România;
 subunităţile fără personalitate juridică, din România, care aparţin persoanelor juridice
fără scop patrimonial cu sediul în străinătate.
2
2.ASPECTE PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE
Categorii Persoane juridice Organizații Persoanele juridice fără

fără scop patronale și sindicale scop patrimonial care
patrimonial și conduc contabilitatea în
și Alte categorii de partidă simplă
Persoanele juridice organizaţii fără scop și
fără scop patrimonial patrimonial care nu Entitati care organizeaza
de utilitate publică desfăşoară activităţi și conduc contabilitatea
indiferent de natura economice proprie până la nivel de
activităţii balanţă de verificare
desfăşurate
Obligații de Situaţii financiare Situaţii financiare NU întocmesc situaţii
raportare anuale care cuprind: anuale simplificate financiare anuale.(art 2
√ bilanţ, care cuprind: (3) OMFP 3103/2017)
√ contul rezultatului √ bilanţ prescurtat,
exerciţiului (pct. √ contul prescurtat Urmatoarele entitati
80(1) și pct. 85 OMFP al rezultatului organizeaza și conduc
3103/2017).!!!! exerciţiului!!! (pct. contabilitatea proprie
În plus, ssociațiile si 81 OMFP 3103/2017) până la nivel de balanţă
fundațiile recunoscute de verificare astfel încât
ca fiind de utilitate aceasta să permită
publică sunt obligate determinarea informațiilor
să comunice și a obligațiilor prevăzute
Ministerului de lege, iar persoanele
Justiției, în extras, juridice cărora le aparțin
copii de pe rapoartele să poată întocmi situații
de activitate și financiare anuale:
situațiile financiare √ subunitățile fără
anuale, însoțite de personalitate juridică, cu
dovada eliberată de sediul în România, care
Regia Autonomă aparțin persoanelor
«Monitorul Oficial» juridice fără scop
că s-a solicitat patrimonial cu sediul în
publicarea acestora România;
și în Monitorul √ subunitățile fără
Oficial al României, personalitate juridică, cu
Partea a IV-a. (art 74 sediul în străinătate, care
(2) OG 26/2000). aparțin persoanelor
juridice fără scop
patrimonial cu sediul în
România
√asocierile în participație
între persoane juridice
străine (nerezidente) fără
3
scop patrimonial,
înregistrate în România
În plus persoanelor juridice fără scop
patrimonial li se poate solicita prezentarea şi
a altor informaţii, în funcţie de necesităţile de
informaţii ale instituţiilor statului (pct 80 (3)
OMFP 3103/2017))
Termenul de √ Situaţiile financiare anuale şi situaţiile
depunere financiare anuale simplificate  în termen
de 120 de zile de la încheierea exerciţiului
financiar
√ Declaraţia de inactivitate  în termen de
60 de zile de la încheierea exerciţiului
financiar
Se întocmesc √de către persoanele care organizează şi
conduc contabilitatea acestora (art 28 (12)
(1^1) Legea 82/1991 Legea contabilității cu
modificările și completările ulterioare)
√ de persoane fizice sau juridice, autorizate
potrivit legii, membre ale Corpului
Experţilor Contabili şi Contabililor
Autorizaţi din România (art 28 (11) Legea
82/1991 Legea contabilității cu modificările și
completările ulterioare).
Se semnează √de către directorul economic, contabilul-şef
sau altă persoană împuternicită să
îndeplinească această funcţie(art 28 (10)
Legea 82/1991 Legea contabilității cu
modificările și completările ulterioare).
√de către persoanele care organizează şi
conduc contabilitatea acestora (art 28 (12)
(1^1) Legea 82/1991 Legea contabilității cu
modificările și completările ulterioare)
√ de persoane fizice sau juridice, autorizate
potrivit legii, membre ale Corpului
Experţilor Contabili şi Contabililor
Autorizaţi din România (art 28 (11) Legea
82/1991 Legea contabilității cu modificările și
completările ulterioare).
Sunt însoțite de √ propunerea de distribuire a rezultatului
formularele: exerciţiului financiar sau de acoperire a
pierderii contabile (pct. 80 (2) OMFP
3103/2017 și art. 29 Legea 82/1991 Legea
contabilității cu modificările și completările
ulterioare )
4
√ raportul administratorilor (pct 84 OMFP
3103/2017 și art. 29 Legea 82/1991 Legea
ulterioare )
√o declaraţie scrisă de asumare a
răspunderii administratorului pentru
întocmirea situaţiilor financiare anuale în
conformitate cu prevederile OMFP
3103/2017. (pct 83 OMFP 3103/2017 și art 30
Legea 82/1991 Legea contabilității cu
modificările și completările ulterioare )
Declarația scrisă confirmă că:
a) politicile contabile utilizate la întocmirea
situaţiilor financiare anuale sunt în
conformitate cu reglementările
contabile aplicabile;
b) situaţiile financiare anuale oferă o imagine
fidelă a poziţiei financiare, performanţei
financiare şi a celorlalte
informaţii referitoare la activitatea desfăşurată;
c) persoana juridică îşi desfăşoară activitatea în
condiţii de continuitate. (art 30 Legea 82/1991
Legea contabilității cu modificările și
completările ulterioare )
√raportul de audit sau raportul comisiei de
cenzori, după caz (art 29 Legea 82/1991 Legea
ulterioare )
!!!! S-au ELIMINAT notele explicative la situațiile financiare și situațiile financiare

simplificate.
Obligaţia verificării situaţiilor financiare anuale:
Situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial se pot
audita de către unul sau mai mulţi auditori financiari sau firme de audit.(pct. 340 (1) OMFP
3103/2017).
Atenție la obligativitate!: Pe durata deţinerii statutului de utilitate publică, situaţiile

financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial de utilitate publică, potrivit
legii, sunt supuse auditului statutar, care se efectuează de către auditori financiari sau firme de
audit, autorizate în condiţiile legii. (art 6 OMFP 3103/2017)
Auditorul financiar sau firma de audit:

a) exprimă o opinie privind:
5
(i) coerenţa raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale
pentru acelaşi exerciţiu financiar; şi
(ii) întocmirea raportului administratorilor în conformitate cu cerinţele
legale aplicabile;
b) declară dacă, pe baza cunoaşterii şi a înţelegerii dobândite în cursul auditului cu
privire la entitate şi la mediul acesteia, a identificat informaţii eronate semnificative
prezentate în raportul administratorilor, indicând natura acestor informaţii eronate. (pct.
340 (2) OMFP 3103/2017).
Situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial se verifică,
după caz, de cenzori, potrivit legii. (pct. 340 (1) OMFP 3103/2017). De asemenea, actul
constitutiv poate prevedea numirea unui cenzor sau a unei comisii de cenzori. (pct. 340 (2)
OMFP 3103/2017 și art 27 (1) din OG 26/2000).
Atenție la obligativitate! :
 Dacă numărul asociaților este mai mare de 15, numirea unui cenzor este
obligatorie. Acesta poate fi o persoană din afara asociației. (art 27 (2) din OG 26/2000)
 Pentru asociațiile cu mai mult de 100 de membri înscriși până la data întrunirii
ultimei adunari generale, controlul financiar intern se exercită de către o comisie de cenzori.
Comisia de cenzori este alcatuită dintr-un numar impar de membri. Cel puțin unul dintre
cenzori trebuie să fie contabil autorizat sau expert contabil, în conditiile legii. (art 271 din OG
26/2000)
Cenzorul sau, dupa caz, comisia de cenzori:

a) verifică modul în care este administrat patrimoniul asociației;
b) întocmeste rapoarte și le prezintă adunării generale; (art 272 din OG 26/2000)
3.PRINCIPII GENERALE DE RAPORTARE FINANCIARĂ
21. - (1) Principiul contabilităţii de angajamente ÎNLOCUIEȘTE princpiul

independenței exercițiilor . Efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimentesunt recunoscute atunci
când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său
este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare
anuale ale perioadelor aferente. Astfel, trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente
exerciţiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plăţii cheltuielilor.
(2) Veniturile şi cheltuielile care rezultă direct şi concomitent din aceeaşi tranzacţie sunt
recunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile şi veniturile
aferente, cu evidenţierea distinctă a acestor venituri şi cheltuieli.
(3) Principiul contabilităţii de angajamente se aplică inclusiv la recunoaşterea dobânzii aferente
perioadei, indiferent de scadenţa acesteia.
Se introduce:
6
25. - Principiul evaluării la cost de achiziţie sau cost de producţie. Elementele prezentate în
situaţiile financiare anuale se evaluează, de regulă, pe baza principiului costului de achiziţie
sau al costului de producţie. Cazurile în care nu se foloseşte costul de achiziţie sau costul de
producţie sunt cele prevăzute de prezentele reglementări
4.PARTICULARITĂȚI PRIVIND CONTABILITATEA
1.Particularități privind fondul comercial
Specific organizațiilor non-profit care aplică OMFP 3103/2017 este faptul că începând
cu 01.01.2018 ajustările pentru deprecierea fondului comercial se vor recunoaște direct
prin creditarea contului de activ.
Astfel pct 96 din prezentale reglementări prevede: Prevederile pct. 95 alin. (4) nu se
aplică ajustărilor de valoare corespunzătoare fondului comercial. Ajustările pentru deprecierea
fondului comercial corectează valoarea acestuia (articol contabil 6817 "Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial" = 207 "Fond comercial"), fără a fi
reluate ulterior la venituri”.
Drept consecință, pct 97 prevede: “La aplicarea pentru prima dată a prezentelor
reglementări, deprecierea cumulată până la acea dată, în relaţie cu fondul comercial,
diminuează valoarea acestuia (articol contabil 290 "Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale" = 207 "Fond comercial").“
Cont nou introdus - 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru

deprecierea fondului comercial
Exemplu: Presupunem că entitatea ALFA este o asociație care nu desfășăară

activități economice și care prezintă în balanțal de la 31.12.2017 următoarele solduri:
Cont 207 Fond comercial = 50.000 lei

Cont 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale = 4.000 lei
La sfârșitul anului 2018 se constituie o ajustare pentru deprecierea fondului comercial

în sumă de 3.000 lei.
a)La retratarea inițială, anularea ajustărilor la 01.01.2018 prin diminuarea valorii

fondului comercial :
4.000 lei 290 = 207 4.000 lei
Ajustări pentru Fond comercial
deprecierea
imobilizărilor
necorporale
7
b)Recunoașterea ajustărilor pentru deprecieri la sfârșitul anului 2018 tot prin
diminuarea valorii fondului comercial:
3.000 lei 6817 = 207 3.000 lei
Cheltuieli de Fond comercial
exploatare
privind ajustările
pentru
deprecierea
fondului
comercial
2.Particularități privind imobilizările necorporale în curs de execuție
Specific organizațiilor non-profit care aplică începând cu 01.01.2018 OMFP

3103/2017 este eliminarea contului 233 "Imobilizări necorporale în curs de execuţie",
tratamentul contabil fiind diferit în funcție de stadiul realizării proiectului şi de modul de
îndeplinire a condiţiilor de recunoaştere ca activ.
Cont nou introdus - 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial
Astfel, pct 129 din prezentale reglementări prevede:
(1) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, soldul contului 233
"Imobilizări necorporale în curs de execuţie" se transferă fie asupra contului 1176 "Rezultatul
reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile pentru persoanele juridice
fără scop patrimonial", fie în contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" sau contul 208 "Alte
imobilizări necorporale", în funcţie de stadiul realizării proiectului şi de modul de
îndeplinire a condiţiilor de recunoaştere a acestuia ca activ.
(2) Eventualele ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie
se transferă, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 293 "Ajustări
pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie"/analitic distinct = 1176 "Rezultatul
reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile pentru persoanele
juridice fără scop patrimonial"), fie asupra contului 2903 "Ajustări pentru deprecierea
cheltuielilor de dezvoltare" sau contului 2908 "Ajustări pentru deprecierea altor
imobilizări necorporale".
(3) Sumele transferate în contul 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial" potrivit
prezentului punct reprezintă acele sume care, la trecerea la aplicarea pentru prima dată a
prezentelor reglementări, nu îndeplinesc condiţiile de recunoaştere ca active.
8
Exemplu: Presupunem că entitatea ALFA este o asociație care nu desfășăară activități
economice și care prezintă în bilanțul de la 31.12.2017 suma de 10.000 lei în contul 233
"Imobilizări necorporale în curs de execuţie" reprezentând cheltuielile aferente realizării un nou
program informatic și suma de 2.000 lei în creditul contului 293 "Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor în curs de execuţie". La data de 1 ianuarie 2018 se constată că nu s-au mai alocat
resurse financiare pentru finalizarea programului și că în perioadele următoare nu există
certitudinea de realizare a programului informatic.
Deoarece nu sunt îndeplinite condițiile pentru recunoașterea activității de dezvoltare nu se

va recunoaște un activ necorporal și deci contul 233 nu poate fi transferat în contul 208. Prin
urmare înregistrările contabile sunt:
10.000lei 1176 = 233 10.000lei

Rezultatul reportat provenit Imobilizări
din trecerea la aplicarea necorporale în curs
reglementărilor contabile de execuţie
pentru persoanele juridice
fără scop patrimonial
Și
2.000lei 293 = 1176 2.000lei

Ajustări pentru deprecierea Rezultatul reportat
imobilizărilor în curs de provenit din trecerea
execuţie la aplicarea
reglementărilor
contabile pentru
persoanele juridice
3.Particularități privind avansurile acordate pentru imobilizări necorporale
În ceea ce privește avansurile acordate pentru imobilizările necorporale (și corporale)

reținem începând cu 01.01.2018 două particularități:
 încadrarea acestor în Clasa 4 din Planul de conturi; și
 neevaluarea lor în funcţie de cursul valutar la finele exerciţiului financiar
Astfel, OMFP 3103/2017 prevede:
229. - (1) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, sumele

reprezentând avansuri acordate pentru imobilizări corporale, respectiv necorporale, se preiau în
conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" şi 4094 "Avansuri
9
acordate pentru imobilizări necorporale", la valoarea rezultată din evaluarea efectuată la
31 decembrie 2017, potrivit reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop
patrimonial aprobate prin Ordinul ministrului economiei şi finanţelor nr. 1.969/2007, cu
modificările şi completările ulterioare.
(2) Începând cu data de 1 ianuarie 2018, sumele reflectate în conturile 409 "Furnizori -
debitori" inclusiv cele înregistrate în conturile menţionate la alin. (1)] şi 419 "Clienţi - creditori"
nu mai fac obiectul evaluării în funcţie de cursul valutar la finele exerciţiului financiar.
Exemplu: La data de 10.12.2017 fundația ALFA care nu desfășoară activități economice

a primit o factură de avans pentru achiziția unui program informatic în valoare de 5.000 euro,
cursul valutar 4,6300 lei/euro, factura de avans fiind plătită în aceeași zi.
La 31.12.2017 cursul comunicat de BNR a fost 4,6821 lei/euro.
La data de 31.01.2018 cursul este 4,6500 lei/euro
Pe data de 8.02.2018 se primește factura pentru achiziția programului informatic, cost de
achiziție 40.000 euro, curs de schimb la data achiziției 4,6500 lei/euro.
Plata furnizorului are loc pe data de 26.02.2018 la cursul de schimb 4,6600 lei/euro.
a)Pe data de 10.12.2017 plata avansului: 5.000 euro x 4,6300 lei/euro = 23.150 lei
23.150 lei 234 = 404 23.150 lei

Avansuri acordate pentru Furnizori de
imobilizări necorporale imobilizări
Și plata:
23.150 lei 404 = 5124.01 23.150 lei

Furnizori de imobilizări Disponibil în valută
privind activităţile
b)Evaluarea avansului la 31.12.2017:

Avans = 5.000 euro x 4,6821 lei/euro = 23.411 lei
Diferență de curs valutar = 23.411 lei - 23.150 lei = 261 lei
260 lei 234 = 765 260 lei

Avansuri acordate pentru Venituri din diferenţe
imobilizări necorporale de curs valutar
c)La data de 01.01.2017 preluarea soldului lui 234 în 4094 pentru suma de 23.411
lei
23.411 lei 4094 = 234 23.411 lei

Avansuri acordate pentru Avansuri acordate
imobilizări necorporale pentru imobilizări
10
necorporale
d)La 31.01.2017 avansul nu se mai evaluează în funcție de cursul de schimb

BNR.
e)Pe data de 08.02.2017 achiziția programului informatic: 40.000 euro x 4,6500

lei/euro = 186.000 lei
186.000 lei 208 = 404 186.000 lei

Alte imobilizări Furnizori de
necorporale/Program imobilizări
informatic
Și stornarea avansului la cursul de la 31.12.2017:
(23.411 lei) 4094 = 404 (23.411 lei)

Avansuri acordate pentru Furnizori de
imobilizări necorporale imobilizări
f)Pe data de 26.02 plata furnizorului și recunoașterea diferenței de curs pentru elementele
monetare:
Rest de plată furnizor la cursul de la data plății = (40.000 euro – 5.000 euro avans plătit) x
4,6600 lei/euro = 163.100 lei
Sold 404 = 186.000 lei - 23.411 lei = 162.589 lei
162.589 lei 404 = 5124.01 163.100 lei

Furnizori de imobilizări Disponibil în valută
privind activităţile
511 lei 665
Cheltuieli din diferenţe de
curs valutar
4.Particularități privind costul de achiziție al imobilizărilor corporale
Similar entităților care aplică OMFP 1802/2014 cu modificările și completările ulterioare

și OMFP 3103/2017 a introdus recunoașterea reducerilor comerciale înscrise pe factura de
achiziție acoperă în totalitate contravaloarea imobilizărilor achiziționate și a reducerilor
comerciale primite ulterior facturării imobilizărilor în categoria veniturilor în avans,
respectiv în contul nou introdus 475 "Subvenții pentru investiții" care trebuie urmărit distinct
pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.
Corespunzător celor două activități și reluarea veniturilor în avans la venituri curente pe

măsura amortizării imobilizărilor se va face în două conturi distincte, respectiv:
11
 7382 Venituri din subvenţii pentru investiţii – pentru activitățile fără scop
patrimonial; și
 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii - pentru activitățile economice
Prezentăm și exemplificăm în continuare paragrafele din OMFP 3103/2017 referitoare la

aspectele de mai sus:
Pct 42 (2) - Dacă reducerile comerciale înscrise pe factura de achiziție acoperă în

totalitate contravaloarea bunurilor achiziționate, acestea se înregistrează în contabilitate la
valoarea justă, astfel:...
b) pe seama veniturilor în avans (contul 475 "Subvenții pentru investiții"), în cazul
imobilizărilor corporale și necorporale. Veniturile în avans aferente acestor imobilizări se
reiau în contul rezultatului exercițiului pe durata de viață a imobilizărilor respective.
Contul 475 "Subvenții pentru investiții" se urmărește distinct pentru activitățile fără scop
patrimonial și activitățile economice.
Exemplu: Presupunem o asociație profesională ALFA care desfășoară și activități

economice (vânzare cărți și reviste). La data de 31.12.N ALFA achiziționează un calculator care
este utilizat exclusiv pentru activitățile fără scop patrimonial (cursurile membrilor asociației
profesionale) pentru care primește din partea furnizorului o reducere de 100%. Prețul de vânzare
afișat în magazin este de 3.000 lei. La aceeași dată ALFA achiziționează o vitrină pentru
expunerea cărților și revistelor. Presupunem că și pentru vitrină ALFA primește din partea
furnizorului o reducere de 100%. Prețul vitrinei afișat în magazin este de 3.500 lei. Ambele
imobilizări sunt amortizate liniar în 5 ani.
a1)Recunoașterea activelor la valoarea justă, considerată a fi prețul de vânzare afișat în

magazin și înscris pe factură:
a11)Calculator:
3.000 lei 214.01 = 4758.01 3.000 lei
Mobilier, Alte sume
aparatură primite cu
birotică, caracter de
echipamente de subvenţii pentru
protecţie a investiţii/
valorilor umane activități fără
şi materiale şi scop patrimonial
alte active
corporale pentru
activităţile fără
scop
patrimonial
a12)Vitrină:
12
3.500 lei 214.02 = 4758.02 3.500 lei
Mobilier, Alte sume
aparatură primite cu
birotică, caracter de
echipamente de subvenţii pentru
protecţie a investiţii /
valorilor umane activități
şi materiale şi economice
alte active
corporale pentru
activităţile
economice
b2)Înregistrarea amortizării lunare:
b21) Calculator: 3.000 lei/5 ani/12 luni = 50 lei
50 lei 6811/01 = 2814.01 50 lei
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare altor imobilizări
privind corporale privind
amortizarea activităţile fără
imobilizărilor/ scop patrimonial
activitățile fără
scop patrimonial
Și concomitent transferul venitului în avans la venituri curente pentru aceeași valoare:
50 lei 4758.01 = 7382 50 lei
Alte sume Venituri din
primite cu subvenţii pentru
caracter de investiţii
subvenţii pentru
investiţii/
activități fără
scop patrimonial
b22)Vitrină: 3.500 lei/5 ani/12 luni = 58 lei
58 lei 6811/02 = 2814.02 58 lei
amortizarea activităţile
imobilizărilor/ economice
activități
economice
Și concomitent transferul venitului în avans la venituri curente pentru aceeași valoare:
58 lei 4758.02 = 7584 58 lei
13
subvenţii pentru
investiţii /
activități
economice
Pct. 42 (5) - Reducerile comerciale primite ulterior facturării unor imobilizări

corporale și necorporale identificabile reprezintă venituri în avans (contul 475 "Subvenții
pentru investiții"), fiind reluate în contul rezultatului exercițiului pe durata de viață rămasă
a imobilizărilor respective. Contul 475 "Subvenții pentru investiții" se urmărește distinct pentru
activitățile fără scop patrimonial și activitățile economice.
Exemplu: Presupunem o asociație profesională ALFA care nu desfășoară activități

economice. La data de 31.12.N ALFA achiziționează un calculator care este utilizat exclusiv
pentru activitățile fără scop patrimonial (cursurile membrilor asociației profesionale), cost de
achiziție 3.000 lei, TVA 19%. La data de 01.03.N+1 ALFA primește primește de la furnizor o
reducere comercială în sumă de 500 lei aferentă facturii din luna decembrie, TVA 19%.
Calculatorul a fost pus în funcțiune în luna decembrie N și se amortizează liniar în 5 ani.
a)Achiziția la costul de 3.000 lei + 3.000 lei x 19% = 3.570 lei
3.570 lei 214.01 = 404 3.570 lei
Mobilier, Furnizori de
aparatură imobilizări
birotică,
echipamente de
protecţie a
valorilor umane
şi materiale şi
alte active
corporale pentru
scop
patrimonial
b)Înregistrarea amortizării lunilor ianuarie și februarie N+1: 3.570 lei/ 5 ani / 12 luni = 60 lei
60 lei 6811/01 = 2814.01 60 lei
scop patrimonial
c)Înregistrarea reducerii comerciale primite: 500 lei+ 500 lei x 19% = 595 lei
595 lei 404 = 4758.01 595
Furnizori de Alte sume
imobilizări primite cu
14
caracter de
subvenţii pentru
investiţii/
activități fără
scop patrimonial
d)Înregistrarea amortizării lunii martie N:
60 lei 6811/01 = 2814.01 60 lei
scop patrimonial
Și concomitent reluarea venitului în avans la venituri curente pe durata de viață rămasă a
calculatorului: 595 lei/(5 ani x 12 luni – 2 luni) = 10 lei
10 lei 4758.01 = 7382 10 lei

subvenţii pentru
investiţii/
activități fără
scop patrimonial
5.Particularități privind reevluarea imobilizărilor corporale
Elementele de noutate privind reevaluarea imobilizărilor corporale introduse de

OMFP 3103/2017 sunt:
 existența numai două analitice ale contului 105 Rezerve din reevaluare,
corespunzător celor două categorii de activități, respectiv fără scop patrimonial și economice:
105.01 Rezerve din reevaluare privind activităţile fără scop patrimonial

105.02 Rezerve din reevaluare privind activităţile economice
!!! la aplicarea pentru prima dată a OMFP 3103/2017:
-pentru activitățile non - profit

1050.01 = 105.01
Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru Rezerve din reevaluare privind
activităţile fără scop patrimonial activităţile fără scop
15
patrimonial
1051.01
Rezerve din reevaluarea amenajărilor de
terenuri pentru activităţile fără scop patrimonial
1052.01
Rezerve din reevaluarea construcţiilor pentru
activităţile fără scop patrimonial
1053.01
Rezerve din reevaluarea echipamentelor
tehnologice (maşini, utilaje şiinstalaţii de lucru)
pentru activităţile fără scop patrimonial
1054.01
Rezerve din reevaluarea aparatelor şi
instalaţiilor de măsurare, control şi reglare
1055.01
Rezerve din reevaluarea mijloacelor de
transport pentru activităţile fără scop
patrimonial
1056.01
Rezerve din reevaluarea animalelor şi
plantaţiilor pentru activităţile fără scop
patrimonial
1057.01
Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi altor active corporale
-pentru activitățile economice:

1050.02 = 105.02
Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru Rezerve din reevaluare privind
activităţile economice activităţile economice
1051.02
Rezerve din reevaluarea amenajărilor de
terenuri pentru activităţile economice
1052.02
16
Rezerve din reevaluarea construcţiilor pentru
activităţile economice
1053.02
Rezerve din reevaluarea echipamentelor
tehnologice (maşini, utilaje şiinstalaţii de lucru)
pentru activităţile economice
1054.02
Rezerve din reevaluarea aparatelor şi
instalaţiilor de măsurare, control şi reglare
1055.02
Rezerve din reevaluarea mijloacelor de
transport pentru activităţile economice
1056.02
Rezerve din reevaluarea animalelor şi
plantaţiilor pentru activităţile economice
1057.02
Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi altor active corporale
 introducerea contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat

din rezerve din reevaluare" pentru transferul surplusului din reevaluare înregistrat în contul
105 Rezerve din reevaluare cu analiticele corespunzătoare celor două categorii de activități,
respectiv fără scop patrimonial și economice:
1175.01 Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din

reevaluare privind activităţile fără scop patrimonial
1175.02 Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din

reevaluare privind activităţile economice
La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, soldul contului 1065

"Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transferă asupra
contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare:
1065/ analitic distinct = 1175.01

Rezultatul reportat reprezentând surplusul Rezultatul reportat
17
realizat din rezerve din reevaluare/analitic reprezentând surplusul realizat
distinct din rezerve din reevaluare
privind activităţile fără scop
patrimonial
Și:
1065/ analitic distinct = 1175.02
Rezultatul reportat reprezentând surplusul Rezultatul reportat
realizat din rezerve din reevaluare/analitic reprezentând surplusul realizat
distinct din rezerve din reevaluare
privind activităţile economice
 introducerea conturilor (tot din necesitatea alinierii cu OMFP 1802/2014 cu

modificările și completările ulterioare):
7385 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale – pentru activitățile fără

scop patrimonial
755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale - pentru activitățile economice
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale - pentru întreaga activitate
Remarcă: În cazul organizațiilor non-profit care aplică OMFP 3103/2017 nu este

posibilă trecerea de la metoda reevaluării la metoda costului pentru activitățile fără scop
patrimonial
Prezentăm și exemplificăm în continuare paragrafele din OMFP 3103/2017 care

surprind aspectele privind reevaluarea imobilizărilor corporale:
Pct 72. - În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferența

dintre valoarea rezultată în urma evaluării pe baza costului de achiziție sau a costului de
producție și valoarea rezultată în urma reevaluării trebuie prezentată în bilanț la rezerva din
reevaluare, ca un subelement distinct în "Capital și rezerve" (contul 105 "Rezerve din
reevaluare"). Acesta se urmărește distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și pentru
activitățile economice.
Pct 73. - (1) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct în rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul
realizat din rezerve din reevaluare"), atunci când acest surplus reprezintă un câştig realizat.
(2) În sensul prezentelor reglementări, câştigul se consideră realizat la scoaterea din
evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din
câştig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei
transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi
valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului.
18
Pct 74. - La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, soldul contului 1065
"Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transferă asupra contului
1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
Pct 75. - (1) Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă,
atunci aceasta se tratează astfel:
- ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital şi
rezerve", dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui
activ; sau
- ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel
activ.
(2) Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se
tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu
este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a
rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital şi rezerve", cu minimul dintre
valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se
înregistrează ca o cheltuială.
(3) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate din
reevaluare trebuie prezentate separat în contul rezultatului exerciţiului (contul 7385 "Venituri din
reevaluarea imobilizărilor corporale" în cazul imobilizărilor utilizate în activităţile fără scop
patrimonial sau contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale" în cazul
imobilizărilor utilizate în activităţile economice, respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea
imobilizărilor corporale", în cazul imobilizărilor utilizate pentru întreaga activitate).
Exemplul 1: Presupunem o asociație profesională ALFA care nu desfășoară activități

economice. Alfa achiziţionează la data de 31.12.”N-1” o clădire la costul de 100.000 lei.
amortizată liniar în 10 ani.
a) la sfârşitul anului „N+1” are loc o primă reevaluare a activului, valoarea justă 84.000
lei.
b) la sfârşitul anului „N+4” are loc o a doua reevaluare, valoarea justă 49.500 lei.
c) La sfârşitul anului „N+6” are loc o a treia reevaluare, valoarea justă 26.700 lei.
d) La sfârşitul anului „N+8” are loc o ultimă reevaluare, valoarea justă 13.900 lei.
A. Prima reevaluare a activului la sfârşitul anului „N+1”.
 Cost 100.000 lei

Amortizare anuală = 100.000 lei /10 ani 10.000 lei
Amortizare cumulată pe 2 ani (N şi N + 1) = 2 x 10.000 lei 20.000 lei
Valoarea netă contabilă 100.000 lei – 20.000 lei 80.000 lei
Valoare justă 84.000 lei
Diferenţa pozitivă din reevaluare 84.000 lei – 80.000 lei 4.000 lei
a) eliminarea amortizării cumulate din valoarea brută

20.000 lei 2812.01 = 212.01 20.000 lei
19
Amortizarea construcţiilor Construcţii pentru
privind activităţile fără activităţile fără scop
scop patrimonial patrimonial
b) înregistrarea diferenţei pozitive din reevaluare

4.000 lei 212.01 = 105.01 4.000 lei
Construcţii pentru Rezerve din
activităţile fără scop reevaluare privind
patrimonial activităţile fără scop
patrimonial
Noua valoare a activului de la care vom calcula în continuare amortizarea va fi 84.000

lei.
B. A doua reevaluare a activului la sfârşitul anului „N+4”:
 Valoare justă (calculată anterior) 84.000 lei

Durata de viaţă rămasă 10 ani – 2 ani 8 ani
Amortizare cumulată pe 3 ani (N+2, N+3, N+4) = 3 x 10.500 lei 31.500 lei
Diferenţa negativă din reevaluare 52.500 lei – 49.500 lei 3.000 lei

31.500 lei 2812.01 = 212.01 31.500 lei
b) înregistrarea diferenţei negative din reevaluare

3.000 lei 105.01 = 212.01 3.000 lei
Rezerve din reevaluare Construcţii pentru
C. A treia reevaluare a activului la sfârşitul anului „N+6”.

Amortizare cumulată pe 2 ani (N+5, N+6) = 2 x 9.900 lei 19.800 lei
Diferenţa negativă din reevaluare 29.700 lei – 26.700 lei 3.000 lei
20
19.800 lei 2812.01 = 212.01 19.800 lei
b) înregistrarea diferenţei negative din reevaluare

1.000 lei 105.01 = 212.011 3.000 lei
Rezerve din reevaluare Construcţii pentru
2.000 lei 655
Cheltuieli din reevaluarea
imobilizărilor corporale
D. A treia reevaluare a activului la sfârşitul anului „N+8”.

Amortizare cumulată pe 2 ani (N+7, N+8) = 2 x 8.900 lei 17.800 lei
Diferenţa pozitivă din reevaluare 13.900 lei – 8.900 lei 5.000 lei

17.800 lei 2812.01 = 212.01 17.800 lei
b) înregistrarea diferenţei pozitive din reevaluare prin compensarea cheltuielii anterioare

de 2.000 lei.
5.000 lei 212.01 = 7385 2.000 lei
Construcţii pentru Venituri din reevaluarea
activităţile fără scop imobilizărilor corporale
patrimonial
105.01 3.000 lei
Rezerve din reevaluare
privind activităţile fără
scop patrimonial
21
economice. La data de 31.12.2017 ALFA prezintă în balanță următoarele solduri în urma
reevaluării unei clădiri folosită pentru activitățile fără scop patrimonial:
Cont 1052.01 Rezerve din reevaluarea construcţiilor pentru activităţile fără scop
patrimonial = 4.000 lei
Cont 1065 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare/ activităţi
fără scop patrimonial = 500 lei
Presupunem că valoarea rezervei care trebuie transferată în anul 2018 calculată ca
diferenţă dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării
calculate pe baza costului iniţial al activului este de 500 lei/an
La data de 01.01.2018 ALFA înregistrează:

4.000 lei 1052.01 = 105.01 4.000 lei
Rezerve din reevaluarea Rezerve din
construcţiilor pentru reevaluare privind
activităţile fără scop activităţile fără scop
patrimonial patrimonial
Și
500 lei 1065 = 1175.01 500 lei

Rezerve reprezentând Rezultatul reportat
surplusul realizat din reprezentând
rezerve din reevaluare/ surplusul realizat din
activităţi fără scop rezerve din
patrimonial reevaluare privind
activităţile fără scop
patrimoni
În anul 2018 se va înregistra:
500 lei 105.01 = 1175.01 500 lei

Rezerve din reevaluare Rezultatul reportat
privind activităţile fără reprezentând
scop patrimonial surplusul realizat din
rezerve din
reevaluare privind
patrimonial
6.Particularități privind investițiile imobiliare
22
Necesitatea alinierii cu OMFP 1802/2014 cu modificările și completările ulterioare a
determinat ca noua reglementare să introducă și în contabilitatea organizațiilor non – profit
categoria de investiții imobiliare împreună cu conturile corespunzătoare.
Remarcăm faptul că întrucât activitatea de închiriere este o activitate economică
aducătoare de profit, contul 215 Investiții imobiliare nu poate fi dezvoltat pe analitice
corespunzătoare celor două categorii de activități!!!
146. - (1) Investiţia imobiliară este proprietatea (un teren sau o clădire - ori o parte a unei
clădiri - sau ambele) deţinută (de proprietar sau de locatar în baza unui contract de leasing
financiar) mai degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea valorii
capitalului, ori ambele, decât pentru a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau
servicii ori în scopuri administrative.
147. - Următoarele constituie exemple de investiţii imobiliare:

a) terenurile deţinute, mai degrabă, în scopul creşterii pe termen lung a valorii capitalului;
b) terenurile deţinute pentru o utilizare viitoare încă nedeterminată. În cazul în care o entitate nu
a hotărât dacă va utiliza terenul ca pe o proprietate imobiliară utilizată de posesor, atunci terenul
este considerat ca fiind deţinut în scopul creşterii valorii capitalului;
c) o clădire aflată în proprietatea entităţii (sau deţinută de entitate în temeiul unui contract de
leasing financiar) şi închiriată în temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaţional;
d) o clădire care este liberă, dar care este deţinută pentru a fi închiriată în temeiul unuia sau mai
multor contracte de leasing operaţional.
148. - Următoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiţii imobiliare:

proprietăţile imobiliare utilizate de posesor, proprietăţile deţinute în scopul amenajării viitoare şi
utilizării ulterioare ca proprietăţi imobiliare utilizate de posesor, proprietăţile utilizate de salariaţi
(indiferent dacă aceştia plătesc sau nu chirie la cursul pieţei) şi proprietăţile imobiliare utilizate
de posesor care urmează a fi cedate.
149. - Anumite proprietăţi includ o parte care este deţinută pentru a fi închiriată sau cu scopul
creşterii valorii capitalului şi o altă parte care este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau
furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative. Dacă aceste părţi pot fi vândute
separat (sau închiriate separat), o entitate le contabilizează separat. Dacă părţile nu pot fi
vândute separat, proprietatea imobiliară constituie o investiţie imobiliară doar în cazul în care
o parte nesemnificativă este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri
ori servicii sau în scopuri administrative.
152. - Transferurile în sau din categoria investiţiilor imobiliare trebuie făcute dacă şi numai
dacă există o modificare a utilizării, evidenţiată de:
a) începerea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoria investiţiilor
imobiliare în categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor;
b) încheierea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoria proprietăţilor
imobiliare utilizate de posesor în categoria investiţiilor imobiliare.
23
153. - În cazul în care o entitate decide să cedeze o investiţie imobiliară, cu sau fără
amenajări suplimentare, entitatea continuă să trateze proprietatea imobiliară ca investiţie
imobiliară până în momentul în care aceasta este scoasă din evidenţă.
154. - La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, entităţile stabilesc, pe

baza politicilor contabile şi a raţionamentului profesional, care dintre proprietăţile
imobiliare deţinute îndeplinesc condiţiile pentru a fi încadrate la investiţii imobiliare.
Activitate non profit:

a)Clădiri sau terenuri utilizate de proprietar:
-pentru cost:
215 = 2111.01
Investiţii imobiliare Terenuri pentru activităţile fără
scop patrimonial
212.01
Construcţii pentru activităţile
-amortizare cumulată:
2812.01 = 2815
Amortizarea construcţiilor privind activităţile Amortizarea investiţiilor
fără scop patrimonial imobiliare
-eventualele ajustări pentru depreciere:
2912.01 = 2915
Ajustări pentru deprecierea construcţiilor Ajustări pentru deprecierea
privind activităţile fără scop patrimonial investiţiilor imobiliare
Și
2911.01 = 2915
Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi Ajustări pentru deprecierea
amenajărilor de terenuri privind activităţile investiţiilor imobiliare
b)Clădiri sau terenuri cumpărate cu scop de revânzare:
-pentru cost:
215 = 371
Investiţii imobiliare Mărfuri
24
397 = 2915
Ajustări pentru deprecierea mărfurilor Ajustări pentru deprecierea
investiţiilor imobiliare
Activitățile economice:
-pentru cost:
215 = 2111.02
Investiţii imobiliare Terenuri pentru activităţile
economice
212.02
Construcţii pentru activităţile
economice
-amortizare cumulată:
2812.02 = 2815
Amortizarea construcţiilor privind activităţile Amortizarea investiţiilor
economice imobiliare
2912.02 = 2915
Ajustări pentru deprecierea construcţiilor Ajustări pentru deprecierea
privind activităţile economice investiţiilor imobiliare
Și
2911.02 = 2915
Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi Ajustări pentru deprecierea
amenajărilor de terenuri privind activităţile investiţiilor imobiliare
economice
Exemplu: Presupunem o asociație profesională ALFA care nu desfășoară activități

economice. Alfa a achiziționat la data de 31.12.N o clădire formată din parter și etaj în care a
amenajat sălile de curs la costul de 100.000 lei, amortizată liniar în 10 ani. Începând cu data de
01.03. N+2 ALFA a hotărât să desfășoare și activități economice și să îi închirieze integral
clădirea firmei BETA în leasing operațional. Durata contractului de închiriere este de 12 luni.
25
Chiria lunară este de 1.000 lei/lună. La expirarea contractului de închiriere ALFA decide să
folosească clădirea drept librărie în scopul vânzării de cărți.
a)Achiziția clădirii la 31.12.N:
100.000 lei 212.01 = 404 100.000 lei
Construcţii pentru Furnizori de
activităţile fără scop imobilizări
patrimonial
b)Amortizarea anului N+1: 100.000 lei/10 ani = 10.000 lei/an

10.000 lei 6811 = 2812.01 10.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea
privind amortizarea construcţiilor privind
imobilizărilor activităţile fără scop
patrimonial
c)Amortizarea perioadei 01.01.N+2-01.03.N+2: 10.000 lei/an x 2 luni/12 luni = 1.667 lei:
1.667 lei 6811 = 2812.01 1.667 lei
privind amortizarea construcţiilor privind
patrimonial
d)La data de 01.03.N+2 transferul clădirii din categoria construcțiilor privind activitățile fără
scop patrimonial în categoria investițiilor imobiliare:
d1)Transferul clădirii pentru costul ei:
100.000 lei 215 = 212.01 100.000 lei
Investiţii imobiliare Construcţii pentru
patrimonial
d2)Transferul amortizării cumulate: 10.000 lei + 1.667 lei = 11.667 lei:
11.667 lei 2812.01 = 2815 11.667 lei

Amortizarea construcţiilor Amortizarea
privind activităţile fără investiţiilor
scop patrimonial imobiliare
e)Înregistrarea veniturilor din chirii pe perioada 01.03.N+2 – 31.12.N+2 = 1.000 lei/lună
x 10 luni = 10.000 lei
10.000 lei 4111 = 706 10.000 lei
Clienţi Venituri din
redevenţe, locaţii de
gestiune şi chirii
f)Înregistrarea amortizării investiției imobiliare pe perioada 01.03.N+2 – 31.12.N+2:
10.000 lei/an x 10 luni/12 luni = 8.333 lei
8.333 lei 6811 = 2815 8.333 lei
privind amortizarea investiţiilor
26
imobilizărilor imobiliare
g)Înregistrarea amortizării investiției imobiliare pe perioada 01.01.N+3 – 28.02.N+2:
10.000 lei/an x 2 luni/12 luni = 1.667 lei
1.667 lei 6811 = 2815 1.667 lei
privind amortizarea investiţiilor
imobilizărilor imobiliare
h) Înregistrarea veniturilor din chirii pe perioada 01.01.N+3 – 28.02.N+3 = 1.000 lei/lună
x 2 luni = 2.000 lei
2.000 lei 4111 = 706 2.000 lei
Clienţi Venituri din
redevenţe, locaţii de
gestiune şi chirii
i)La data de 01.03.N+3 transferul investiției imobiliare la construcții folosite pentru
activitățile economice:
i1)Transferul investiției imobiliare pentru costul ei:
100.000 lei 212.02 = 215 100.000 lei
Construcţii pentru Investiţii imobiliare
i2)Transferul amortizării cumulate: 8.333 lei + 1.667 lei = 10.000 lei
10.000 lei 2815 = 2812.02 10.000 lei

Amortizarea investiţiilor Amortizarea
imobiliare construcţiilor privind
7.Particularități privind activele biologice productive
Începând cu 01.01.2018 organizațiile non-profit care aplică OMFP 3103/2017 vor

încadra distinct imobilizările corporale din categoria activelor biologice productive,
conform art. 155 (1): În categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct activele
biologice productive.
Activele biologice productive sunt orice active, altele decât activele biologice de natura
stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, viţa-de-vie, pomii fructiferi şi copacii din care se
obţine lemn de foc, dar care nu sunt tăiaţi. Activele biologice productive nu sunt produse
agricole ci, mai degrabă, sunt active autoregeneratoare. (pct. 155(2)).
Exemplu: Entitatea ALFA este un centru de îngrijire bătrâni care aplică OMFP
3103/2017. ALFA nu desfășoară activități economice. Pentru hrana bătrânilor ALFA cultivă
legume și crește animale.
La 31.12.2017 ALFA prezintă în balanță următoarele solduri:
Cont 2134.01 Animale şi plantaţii pentru activităţile fără scop patrimonial – 15.000 lei
27
Cont 2816.01 Amortizarea animalelor şi plantaţiilor privind activităţile fără scop
patrimonial – 9.000 lei
Presupunem că durata rămasă de amortizat este de 5 ani.
La data de 01.01.2018 ALFA va înregistra:
a)Transferul animalelor şi plantaţiilor în categoria activelor biologice productive pentru
valoarea de intrare:
15.000 lei 217.01 = 2134.01 15.000 lei
Active biologice Animale şi plantaţii
productive pentru pentru activităţile fără
activităţile fără scop scop patrimonial
patrimonial
b)Transferul amortizării cumulate:
,
9.000 lei 2816.01 = 2817.01 9.000 lei
Amortizarea animalelor şi Amortizarea activelor
plantaţiilor privind biologice privind
activităţile fără scop activităţile fără scop
patrimonial patrimonial
c)Înregistrarea amortizării anuale în anul 2018: (15.000 lei – 9.000 lei)/5 ani = 1.200
lei/an:
1.200 lei 6811 = 2817.01 1.200 lei

Cheltuieli de exploatare Amortizarea activelor
privind amortizarea biologice privind
patrimonial
8.Obligativitatea capitalizării costurilor îndatorării
46 (4) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se

înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp, respectiv mai
mare de un an, pentru a fi gata în vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vânzare.
46. - (1) Costurile îndatorării atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaţie sunt
incluse în costurile de producţie ale acestora, în măsura în care sunt legate de perioada de
producţie. În costurile îndatorării se include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea
achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie.(înainte: Dobânda la
capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu
lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie).
47. - Atunci când aplicarea pct. 46 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea
aplică prevederile acelui punct pentru costurile îndatorării aferente activelor cu ciclu lung de
fabricaţie pentru care data de începere a capitalizării este ulterioară datei de 1 ianuarie 2018.
28
Exemplu:
a)Pentru finanţarea construcţiei unei clădiri, societatea Alfa a contractat la data de 01.04 .N un
credit bancar pe termen lung în valoare de 4.000.000 lei, la o rată a dobânzii de 9%, rambursabil
într-o perioadă de 3 ani. Construcția clădirii a început la data de 01.09.N. Clădirea este
finalizată şi recepţionată la data de 30.11.N+3.
b) Pentru finanţarea construcţiei unei clădiri, societatea Beta a contractat la data de 01.03 .N un
credit bancar pe termen lung în valoare de 3.000.000 lei, la o rată a dobânzii de 8%, rambursabil
într-o perioadă de 3 ani. Construcția clădirii a început la data de 01.08.N. Clădirea este
finalizată şi recepţionată la data de 01.06.N+1.
a)Construcția reprezintă un activ cu ciclu lung de fabricație deoarece necesită o perioadă de timp
mai mare de un an pentru a fi gata în vederea utilizării sau vânzării.
Pe perioada 1.04.N – 01.09.N costurile îndatorării nu sunt legate de perioada de producție, deci
se recunosc ca o cheltuială.
Costurile îndatorării aferente perioadei 1.04.N – 01.09.N = 4.000.000 lei x 9% x 5 luni/12 luni =
150.000 lei:
150.000 666 = 1682 150.000 lei
lei
Cheltuieli privind Dobânzi aferente
dobânzile creditelor
bancare pe
termen lung
Pe perioada 01.09.N-31.12.N costurile îndatorării legate de perioada de producție se vor include
în costul de producție.
Costurile îndatorării aferente perioadei 01.09.N-31.12.N = 4.000.000 lei x 9% x 4 luni/12 luni =
120.000 lei:
-recunoașterea cheltuielilor cu dobânda:
120.000 666 = 1682 120.000 lei
lei
bancare pe
termen lung
-includerea costurilor îndatorării în costul de producție:
120.000 231 = 722 120.000 lei
lei
Imobilizări corporale Venituri din
în curs de execuție producția de
imobilizări
corporale
b)Construcția nu reprezintă un activ cu ciclu lung de fabricație deoarece necesită o perioadă de
timp mai mică de un an pentru a fi gata în vederea utilizării sau vânzării.
Deci pe perioada 1.08.N – 31.12.N costurile îndatorării legate de perioada de producție nu se vor
include în costul de producție ci se vor recunoaște în contul de profit și pierdere.
29
Prin urmare toată cheltuiala cu dobânda aferentă anului N se va recunoaște în contul de profit și
pierdere.
Costurile îndatorării aferente perioadei 01.03.N-31.12.N = 3.000.000 lei x 8% x 10 luni/12 luni
= 200.000 lei:
200.000 666 = 1682 200.000 lei
lei
bancare pe
termen lung
9.Referitor la modificarea perioadei de amortizare
Se introduce paragraful:
93 (4) Atunci când elementele care au stat la baza stabilirii iniţiale a duratei de utilizare
economică s-au modificat, entitatea stabileşte o nouă perioadă de amortizare, cu respectarea
prevederilor cuprinse în prezentele reglementări. Modificarea duratei de utilizare economică
reprezintă modificare de estimare contabilă.
Exemplu: Un utilaj a fost achiziţionat la valoarea de 200.000 lei la data de 31.12.N-1, durata de
viaţă utilă 5 ani. Durata de viaţă utilă rămasă a fost revizuită la 7 ani la data de 31.12.N+2.
1. Amortizarea anuală pentru anul N = 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei

2. Amortizarea anuală pentru anul N+1 = 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei
3. În cazul de faţă, estimarea duratei de viaţă utilă este de 7 ani la data de 31.12.N+2. Dar
această informaţie se va utiliza pentru a contabiliza şi cheltuiala anului curent, adică N+2.
Astfel:
Durata de viaţă utilă rămasă = 7 ani + 1 an (anul N+2) = 8 ani
Valoarea contabilă la 31.12.N+1 = 200.000 lei – 80.000 lei = 120.000 lei
Durata de viaţă utilă rămasă stabilită anterior = 8 ani
Cheltuiala cu amortizarea anuală = 120.000 lei / 8 ani = 15.000 lei
10. Particularități privind evaluarea la data bilanțului
172 (2) - În conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea
imobilizărilor", respectiv 7384 "Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind
activitatea de exploatare" (pentru activităţile fără scop patrimonial) şi 7813 "Venituri din ajustări
pentru deprecierea imobilizărilor" (pentru activităţile economice) se evidenţiază numai
deprecierile aferente imobilizărilor corporale a căror evidenţă este efectuată la cost, şi nu la
valoare reevaluată.
30
Exemplu: Considerăm entitatea ALFA constituită în baza unui act normativ special ca
persoană juridică fără scop patrimonial care desfășoară și activități economice. La inventarul de
la sfârșitul anului N ALFA prezintă următoarea situație:
Teren 1 - utilizat exclusiv pentru activitățile fără scop patrimonial: valoare de intrare
10.000 lei, valoare de inventar 8.000 lei
Teren 2 – utilizat pentru activități economice: valoare de intrare 9.000 lei, valoare de
inventar 6.500 lei.
La inventarul de la sfârșitul anului N+1 valorile de inventar ale celor două terenuri sunt:
Teren 1 - utilizat exclusiv pentru activitățile fără scop patrimonial 9.500 lei
Teren 2 – utilizat pentru activități economice: 7.500 lei
I. Inventarul anului N:
a)Terenul 1 utilizat exclusiv pentru activitățile fără scop patrimonial:
Valoarea de inventar de 8.000 lei este mai mică decât valoarea de intrare de 10.000 lei,
deci se va constitui o ajustare pentru depreciere în valoare de 10.000 lei – 8.000 lei = 2.000 lei:
2.000 lei 6813 = 2911.01 2.000 lei

Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru
privind ajustările pentru deprecierea
deprecierea imobilizărilor terenurilor şi
amenajărilor de
terenuri privind
patrimonial
b)Terenul 2 utilizat pentru activitățile economice:
deci se va constitui o ajustare pentru depreciere în valoare de 9.000 lei – 6.500 lei = 2.500 lei:
2.500 lei 6813 = 2911.02 2.500 lei

Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru
privind ajustările pentru deprecierea
deprecierea imobilizărilor terenurilor şi
amenajărilor de
terenuri privind
II.Inventarul anului N+1:
a)Terenul 1 utilizat exclusiv pentru activitățile fără scop patrimonial:
31
deci în anul N+1 este nevoie de o ajustare pentru depreciere în valoare de 10.000 lei – 9.500000
lei = 500 lei.
Din anul precedent există constituită deja o aajustare în sumă de 2.000 lei, deci ajustarea
existentă va fi diminuată cu 2.000 lei – 500 lei = 1.500 lei:
1.500 lei 2911.01 = 7384 1.500 lei

Ajustări pentru deprecierea Venituri din
terenurilor şi amenajărilor provizioane şi
de terenuri privind ajustări pentru
activităţile fără scop depreciere privind
patrimonial activitatea de
exploatare
b)Terenul 2 utilizat pentru activitățile economice:
deci în anul N+1 este nevoie de o ajustare pentru depreciere în valoare de 9.000 lei – 7.500 lei =
1.500 lei.
Din anul precedent există constituită deja o ajustare în sumă de 2.500 lei, deci ajustarea
existentă va fi diminuată cu 2.500 lei – 1.500 lei = 1.000 lei:
1.000 lei 2911.02 = 7813 1.000 lei

Ajustări pentru deprecierea Venituri din ajustări
terenurilor şi amenajărilor pentru deprecierea
de terenuri privind imobilizărilor
11.Particularități privind cedarea şi casarea
Modificarea paragrafului:
182 (2) În scopul prezentării în contul rezultatului exerciţiului, câştigurile sau pierderile
obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale se determină ca diferenţă între
veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile
ocazionate de aceasta, şi trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz,
în contul rezultatului exerciţiului (la elementul "Alte venituri din activităţile fără scop
patrimonial" pentru activităţile fără scop patrimonial, respectiv "Alte venituri din
exploatare" pentru activităţile economice sau la elementul "Alte cheltuieli de exploatare",
corespunzător activităţilor fără scop patrimonial, respectiv activităţilor economice).

economice. La sfârșitul celui de-al 4-lea an de funcționare un calculator, cu valoare contabilă de
32
20.000 lei şi amortizare cumulată de 14.000 lei, este casat. Din casare rezultă materiale în
valoare de 1.000 lei. Cheltuielile ocazionate de casare (materiale auxiliaree) sunt în sumă de 500
lei.
a)Înregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare:
500 lei 6588 = 3021 500 lei
Alte cheltuieli de Materiale auxiliare
exploatare
b) Înregistrarea pieselor de schimb recuperate:

1.000 lei 3024 = 7388 1.000 lei
Piese de schimb Alte venituri din
patrimonial
c) Scoaterea din funcțiune a calculatorului:

14.000 lei 2814.01 = 214.01 20.000 lei
Amortizarea altor Mobilier, aparatură
imobilizări corporale birotică, echipamente
privind activităţile fără de protecţie a
scop patrimonial valorilor umane şi
materiale şi alte
active corporale
pentru activităţile fără
scop patrimonial
6.000 lei 6588
Alte cheltuieli de
exploatare
Exemplul 2: Presupunem o asociație profesională ALFA care desfășoară și activități

economice (vânzare cărți și reviste). La data de 31.12.N ALFA achiziționează un program
informatic utilizat pentru activitățile fără scop patrimonial (evidența profesioniștilor, a
cotizațiilor, a cursurilor de formare profesională) în valoare de 8.000 lei TVA 19% și un program
informatic privind ținerea contabilității activității economice în valoare de 12.000 lei. TVA 19%.
Ambele programe informatice se amortizează liniar în 3 ani. La sfârșitul celui de al doilea an de
funcționare asociația profesională vinde ambele programe informatice la prețurile de vânzare
10.000 lei, respectiv 13.000 lei, TVA 19%.
a)Achiziția programelor informatice:

a1) Programul informatic utilizat pentru activitățile fără scop patrimonial:
Fiind vorba de o activitate neeconomică, TVA se include in costul de achiziție.

Cost de achiziție = 8.000 lei + 8.000 lei x 19% = 9.520 lei
9.520 lei 208/01 = 404 9.520 lei

Alte imobilizări Furnizori
33
necorporale/Programe deimobilizări
informatice utilizate în
activitățile fără scop
patrimonial
a2) Programul informatic utilizat pentru activitățile economice:
12.000 lei 208/02 = 404 14.280 lei
Alte imobilizări Furnizori
necorporale/Programe deimobilizări
informatice utilizate în
activități economice
2.280 lei 4426 9.520 lei
TVA deductibilă
b)Amortizarea programelor informatice:

b1) Programul informatic utilizat pentru activitățile fără scop patrimonial:
Amortizare anuală = 9.520 lei/ 3 ani = 3.173 lei
3.173 lei 6811/01 = 2808.01 3.173 lei
Cheltuieli de Amortizarea altor
exploatare imobilizări
privind necorporale privind
amortizarea activităţile fără scop
imobilizărilor/ patrimonial/Programe
activitățile fără informatice
scop patrimonial
b2) Programul informatic utilizat pentru activitățile economice:
Amortizare anuală = 12.000 lei/ 3 ani = 4.000 lei
4.000 lei 6811/02 = 2808.02 4.000 lei
Cheltuieli de Amortizarea altor
exploatare imobilizări
privind necorporale privind
amortizarea activităţile
imobilizărilor/ economice/Programe
activități informatice
economice
c)Vânzarea programelor informatice:

c1) Programul informatic utilizat pentru activitățile fără scop patrimonial:
Amortizare cumulată pe 2 ani = 3.173 lei x 2 ani = 6.346 lei
c11) Prețul de vânzare:
10.000 lei 461 = 7383 10.000 lei
Debitori diverși Venituri rezultate din
vânzarea activelor
corporale/necorporale
c12)Scoaterea din evidență:
6.346 lei 2808.01 = 208.01 9.520 lei
34
Amortizarea altor Alte imobilizări
imobilizări necorporale/Programe
necorporale privind informatice utilizate în
activităţile fără scop activitățile fără scop
patrimonial/Programe patrimonial
informatice
3.174 lei 6583.01
Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţiuni de capital/
activitățile fără scop
patrimonial
c2) Programul informatic utilizat pentru activitățile economice:
c21) Prețul de vânzare:
15.470 lei 461 = 7583 13.000 lei

Debitori diverși Venituri din vânzarea
activelor şi alte
operaţiuni de capital
4427 2.470 lei
TVA colectată
c22)Scoaterea din evidență:
Amortizare cumulată pe 2 ani = 4.000 lei x 2 ani = 8.000 lei
8.000 lei 2808.02 = 208.02 12.000 lei

Amortizarea altor Alte imobilizări
imobilizări necorporale/Programe
necorporale privind informatice utilizate în
activităţile activități economice
economice/Programe
informatice
4.000 lei 6583.02
Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţiuni de capital/
activități economice
12.Particularități privind imobilizările financiare
Se introduc paragrafele:
184 (2) Diferenţa dintre valoarea imobilizărilor financiare dobândite şi valoarea

neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor
entităţi, precum şi diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării cu
active pe termen scurt (creanţe) şi valoarea activelor care fac obiectul participaţiei se
35
înregistrează pe seama veniturilor (contul 734 "Venituri financiare rezultate din activităţile
fără scop patrimonial" pentru activitatea fără scop patrimonial, respectiv 768 "Alte
venituri financiare" pentru activităţile economice), la data dobândirii acelor titluri.
Exemplu: Entitatea ALFA este o fundație care aplică OMFP 3103/2017. ALFA nu
desfășoară activități economice. În anul N ALFA contribuie cu aport în natură la constituirea
capitalului societăţii Beta. Aportul constă într-un utilaj cu valoarea contabilă de intrare de
25.000 lei, amortizare cumulată 10.000 lei. În schimbul aportului, ALFA primeşte acţiuni pe
care le clasifică în categoria alte titluri imobilizate: 1.000 de acţiuni, preţ de emisiune 20
lei/acţiune.
a) valoarea contabilă a imobilizării acordate în natură:

10.000 lei 2813.01 = 2131.01 25.000 lei
Amortizarea instalaţiilor şi Echipamente
mijloacelor de transport tehnologice (maşini,
privind activităţile fără utilaje şi instalaţii de
scop patrimonial lucru) pentru
patrimonial
15.000 lei 265
Alte titluri imobilizate
b) diferenţa dintre remunerarea primită şi valoarea contabilă a aportului (1.000 acţiuni x 20

lei/acţiune – 15.000 lei = 5.000 lei):
5.000 lei 265 = 7348 5.000 lei
Alte titluri imobilizate Alte venituri de
natură financiară
184 (3) Acţiunile şi alte imobilizări financiare primite fără plată, potrivit legii, se evidenţiază în
conturile de active şi venituri (contul 768 "Alte venituri financiare").
184 (4) Acţiunile primite de entitate ca urmare a încorporării rezervelor sau a primelor de capital
în capitalul social al societăţii la care sunt deţinute participaţiile se evidenţiază în contabilitate pe
seama conturilor de active corespunzătoare naturii participaţiei deţinute, respectiv de rezerve
(contul 106 "Rezerve"). La cedarea acţiunilor respective, contravaloarea rezervelor
corespunzătoare se transferă la venituri (articol contabil 106 "Rezerve" = 768 "Alte venituri
financiare").
Exemplu: O asiciație non profit Alfa a achiziționat de pe piața reglementată 8.000 de

acțiuni ale societății Beta la un preț unitar de 150 lei/acțiune, clasificate în categoria alte titluri
imobilizate. Societatea Beta îi comunică societății Alfa faptul că, în conformitate cu hotărârea
adunării generale a acționarilor, se majorează capitalul social al societății Beta prin încorporarea
rezervelor în sumă de 500.000 lei. Majorarea se efectuează prin emiterea de titluri noi,
36
societatea Alfa primind 5.000 de acțiuni la valoarea nominală de 100 lei/titlu. Ulterior,
societatea Alfa vinde titlurile deținute la societatea Beta la o valoare de 250 lei/acțiune
a)Achiziția acțiunilor (8.000 acțiuni x 150 lei/acțiune = 1.200.000 lei):
1.200.000 lei 265 = 2695 1.200.000 lei

Alte titluri imobilizate Vărsăminte de
efectuat pentru alte
imobilizări financiare
b) Primirea acțiunilor de la Beta:
500.000 lei 265 = 106 500.000 lei
Alte titluri imobilizate Rezreve
c) Vânzarea titlurilor (8.000 acțiuni + 5.000 acțiuni primite = 13.000 acțiuni):

– preț de vânzare = 13.000 acțiuni x 250 lei/acțiune = 3.250.000 lei:
3.250.000 lei 461 = 7641 3.250.000 lei
Debitori diverși Venituri din
cedate
– scoaterea din evidență pentru costul de 1.700.000 lei (1.200.000 lei + 500.000 lei):
1.700.000 lei 6641 = 265 1.700.000 lei
Cheltuieli privind Alte titluri
imobilizările financiare imobilizate
cedate
transferul rezervelor la venituri:
500.000 lei 106 = 768 500.000 lei
Rezreve Alte venituri
financiare
13.Particularități privind costul de achiziție al stocurilor
Similar entităților care aplică OMFP 1802/2014 cu modificările și completările ulterioare

și OMFP 3103/2017 a introdus recunoașterea reducerilor comerciale înscrise pe factura de
achiziție acoperă în totalitate contravaloarea stocurilor achiziționate în categoria veniturilor
curente care trebuie urmărite distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și activitățile
economice:
 7388 Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial– pentru activitățile fără
scop patrimonial; și
 7588 Alte venituri din exploatare- pentru activitățile economice
37
Prezentăm și exemplificăm în continuare paragrafele din OMFP 3103/2017 referitoare la
aspectele de mai sus:
Pct. 42 (2) Dacă reducerile comerciale înscrise pe factura de achiziţie acoperă în

totalitate contravaloarea bunurilor achiziţionate, acestea se înregistrează în contabilitate la
valoarea justă, astfel:
a) pe seama veniturilor curente (contul 738 "Alte venituri din activităţile fără scop
patrimonial", dacă reducerea este aferentă bunurilor utilizate în activitatea fără scop
patrimonial sau în contul 758 "Alte venituri din exploatare", dacă reducerea este aferentă
bunurilor utilizate în activitatea economică), în cazul stocurilor...
Exemplu: Presupunem o asociație profesională ALFA care desfășoară și activități

economice (vânzare cărți și reviste). La data de 01.04.N ALFA achiziționează un flipchart care
este utilizat exclusiv pentru activitățile fără scop patrimonial (cursurile membrilor asociației
profesionale) pentru care primește din partea furnizorului o reducere de 100%. Prețul de vânzare
afișat în magazin este de 500 lei. La aceeași dată ALFA achiziționează 100 de cărți de
specialitate pentru a fi vândute membrilor. Presupunem că și pentru cărți ALFA primește din
partea furnizorului o reducere de 100%. Prețul unei cărți afișat în magazin este de 50 lei.
a)Recunoașterea activelor la valoarea justă, considerată a fi prețul de vânzare afișat în

magazin și înscris pe factură:
a1) Flipchart:
500 lei 303/01 = 7388 500 lei
Materiale de Alte venituri din
natura obiectelor activităţile fără
de inventar scop patrimonial
/activităţi fără
scop
patrimonial
a2)Cărți: 100 buc x 50 lei/carte = 5.000 lei

5.000 lei 371/02 = 7588 5.000 lei
Mărfuri/activităţi Alte venituri din
economice exploatare
b)Darea în consum a flipchart-ului:

500 lei 603/01 = 303/01 500 lei
Cheltuieli Materiale de
privind natura obiectelor
materialele de de inventar
natura obiectelor /activităţi fără
de scop patrimonial
inventar/activităţi
38
fără scop
patrimonial
c)Descărcarea de gestiune în momentul vânzării cărților:
5.000 lei 607/02 = 371/02 5.000 lei
Cheltuieli privind Mărfuri/activităţi
mărfurile/activități economice
economice
Pentru contabilizarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării stocurilor și în

OMFP 3103/2017 se introduce contul 609 Reduceri comerciale primite.
Astfel pct. 42 (3) prevede: Reducerile comerciale primite ulterior facturării

corectează costul stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune. Dacă
stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt în gestiune, acestea
se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe
seama conturilor de terţi.
Exemplu: În data de 23.01.N o fundație achiziționează materii prime în valoare de 20.000

lei. În data de 06.02.N se primește o factură ulterioară de reducere comercială de 5% aferentă
facturii din data de 23.01.N, menționându-se pe factura de reducere materiile prime care sunt
reduse. La data primirii facturii de reducere, în stoc mai existau materii prime în valoare de
7.000 lei, restul (de 13.000 lei) fiind consumate
Reducere pentru materiile prime aflate în stoc = 7.000 lei x 5% = 350 lei
Reducere pentru materiile prime consumate = 13.000 lei x 5% = 650 lei
Total reducere = 350 lei + 650 lei = 1.000 lei
(350 lei) 301 = 401 1.000 lei

Materii prime ” Furnizori
(650 lei) 609
Reduceri
comerciale
primite
14.Particularități privind stocurile în curs de aprovizionare
OMFP 3103/2017 introduce în contabilitatea organizațiilor non – profit categoria de

stocuri în curs de aprovizionare: Sunt reflectate, de asemenea, distinct în contabilitate acele
stocuri cumpărate pentru care sau transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt
în curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri în curs de aprovizionare" din Planul de conturi
general). (Pct. 192(3)).
200. - (1) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data

transferului riscurilor şi beneficiilor.
39
(2) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrare
coincid. Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vândute în consignaţie sau stocurile la dispoziţia clientului;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân în evidenţa
debitorului până la vânzarea lor;
- bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în
activele cumpărătorului;
- bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de proprietate
având loc;
- bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii.
În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând
ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul
de la data recepţiei bunurilor. (pct. 227(4)).
Exemplu: La începutul lunii martie a anului N, asociația ALFA care nu desfășoară

activități economice cumpără de la un furnizor cu sediul în Statele Unite ale Americii, materii
prime în valoare de 50.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale navală, iar cumpărătorul
intră în posesia materiilor prime din momentul în care bunurile sunt încărcate pe navă, în portul
vânzătorului. În data de 10 martie N, transportatorul efectuează în numele cumpărătorului, atât
încărcarea, cât şi recepţia bunurilor.
Cursul valutar utilizat la data recepţiei este cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat
de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii privind
recepţionarea bunurilor. Astfel, cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor recepţionate
este de 4,6000 lei/dolar (acesta fiind de fapt, cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de
Banca Naţională a României în data de 9 martie N, ultima zi bancară anterioară operaţiunii de
recepţie din data de 10 martie N).
Cu această ocazie, vânzătorul transferă cumpărătorului atât proprietatea, cât şi riscurile şi
beneficiile. Recepţia bunurilor se face de către transportator în numele cumpărătorului. La
recepţie nu se constată diferenţe faţă de cantitatea livrată de vânzător, moment în care
transportatorul confirmă cumpărătorului existenţa bunurilor solicitate şi transmite o copie a
facturii primite de la furnizor şi o copie a procesului-verbal de recepţie. Pe toată perioada
transportului până la predarea bunurilor către cumpărător, acestea se află în proprietatea
cumpărătorului şi în răspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face în 7 zile
calendaristice de la încărcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 17 martie N. Cursul
valutar utilizat la plata facturii este de 4,5200 lei/dolar.
Bunurile ajung în ţară în data de 12 mai N. Odată ajunse în ţară, transportatorul predă
cumpărătorului materiile prime şi facturează către acesta cheltuielile de transport în valoare de
4.000 dolari. Data la care cumpărătorul a acceptat factura de transport este 12 mai N, iar cursul
valutar utilizat la reflectarea în contabilitate a acestor cheltuieli este de 4,6200 lei/dolar (cursul
de schimb valutar comunicat de BNR în data de 11 mai N). În perioada imediat următoare,
cumpărătorul vămuieşte bunurile importate şi plăteşte taxele vamale în sumă de 24.848 lei şi
TVA în sumă de 51.932 lei. Plata cheltuielilor de transport se face în 2 zile calendaristice de la
data facturării, respectiv în data de 14 mai N, la cursul valutar de 4,6500 lei/dolar.
40
Cursul valutar utilizat la data decontării este cursul de schimb al pieţei valutare,
comunicat de BNR în data de 13 mai N, ultima zi bancară anterioară operaţiunii de decontare din
data de 14 mai N.
Odată ajunse la cumpărător, materiile prime importate sunt date în consum, în vederea
prelucrării acestora.
a) Recunoaşterea stocurilor la momentul transferului riscurilor şi beneficiilor (10 martie

N). Evaluarea stocurilor se face pe baza documentaţiei transmise/confirmate de transportator,
utilizându-se cursul valutar comunicat de BNR din ultima zi bancară anterioară operaţiunii de
recepţie, respectiv cel din data de 9 martie N. Valoarea stocului este de 230.000 lei (50.000
dolari x 4,6000 lei/dolar). Întrucât stocul deţinut este în curs de aprovizionare, recunoaşterea se
face, după natura acestuia, în conturile din grupa 32 „Stocuri în curs de aprovizionare”.
230.000 lei 321/01 = 401 230.000 lei

Materii prime în Furnizori
curs de
aprovizionare
scop patrimonial

b) În data de 17 martie N se plăteşte furnizorului suma de 50.000 dolari, la cursul valutar

de 4,5200 lei/dolar (curs comunicat de BNR în data de 16 martie N). Contravaloarea în lei a
sumei plătite în valută reprezintă 226.000 lei (50.000 dolari x 4,5200 lei/dolar). Diferenţele de
curs valutar favorabile, înregistrate la data plăţii, sunt de 50.000 dolari x (4,6000 lei/dolar -
4,5200 lei/dolar) = 4.000 lei
230.000 lei 401 = 5124.01 226.000 lei

Furnizori Disponibil în
valută privind
scop patrimonial
7343 4.000 lei
Venituri din
diferenţe de curs
valutar rezultate
din activităţile
fără scop
patrimonial
c)Preluarea efectivă de la transportator, a materiilor prime importate, vămuirea acestora şi

recunoaşterea bunurilor primite la nivelul costului de achiziţie, prin înregistrarea tuturor
41
cheltuielilor atribuibile costului de achiziţie. Astfel, costul de achiziţie al materiilor prime pentru
organizația non – profit cuprinde:
- preţ de cumpărare, stabilit la data recepţiei, în valoare de 230.000 lei;
- cheltuieli de transport-aprovizionare, în valoare de 18.480 lei (4.000 dolari x 4,6200
lei/dolar);
- taxele vamale, în valoare de 24.848 lei.
-TVA plătită în vamă în sumă de 51.932 lei
325.260 lei 301/01 = 321/01 230.000 lei
Materii prime Materii prime în
/activităţi fără curs de
scop patrimonial aprovizionare
scop patrimonial
401 18.480 lei
Furnizori
446 24.848 lei
Alte impozite,
taxe şi
vărsăminte
asimilate
4423 51.932 lei
TVA de plată
d)Plata cheltuielilor de transport în valoare de 18.600 lei (4.000 dolari x 4,6500 lei/dolar)
şi înregistrarea diferenţelor de curs valutar nefavorabile, aferente plăţii acestora, în valoare de
120 lei = 4.000 dolari x (4,6200 lei/dolar - 4,6500 lei/dolar:
18.480 lei 401 = 5124.01 18.600 lei
Furnizori Disponibil în
valută privind
scop patrimonial
120 lei 665
Cheltuieli din
diferenţe de curs
valutar
e)Plata taxelor vamale şi a TVA :
24.848 lei 446 = 5121 76.780 lei

Alte impozite, Conturi la bănci
taxe şi în lei
vărsăminte
asimilate
51.932 lei 4423
TVA de plată
42
f)Consumul de materii prime:
325.260 lei 601/01 = 301/01 325.260 lei

Cheltuieli cu Materii prime
materiile /activităţi fără
prime/activităţi scop patrimonial
fără scop
patrimonial
Notă: Conform pct. 215 din OMFP 3103/2017:
(1) Contabilitatea disponibilităților aflate în bănci/casierie și a mișcării acestora, ca

urmare a încasărilor și plăților efectuate, se ține distinct în lei și în valută.
(2) Contabilitatea disponibilităților în valută aflate în bănci/casierie și a mișcării

acestora se ține distinct (analitice distincte) pentru activitățile fără scop patrimonial și pentru
activitățile economice.
15.Particularități privind activele biologice de natura stocurilor
Necesitatea alinierii cu OMFP 1802/2014 cu modificările și completările ulterioare a

determinat ca noua reglementare să introducă și în contabilitatea organizațiilor non – profit
categoria de active biologice de natura stocurilor.
!!! Introducerea contului nou 347 Produse agricole

!!! Contul 361 Animale și păsări devine 361 Active biologice de natura stocurilor
!!! La aplicarea pentru prima dată a OMFP 3103/2017 analiza contului 345:
-ce rămîne în contul 345
-ce se transferă în contul 347
Prezentăm și exemplificăm în continuare paragrafele din OMFP 3103/2017 care fac

referire la activele biologice de natura stocurilor:
194. - (1) În înţelesul prezentelor reglementări, activitatea agricolă reprezintă

administrarea de către o entitate a transformării biologice şi recoltării activelor biologice
(animale vii şi plante vii) pentru vânzare sau pentru transformarea în produse agricole sau în
active biologice suplimentare.
(2) Transformarea biologică cuprinde procesele de creştere, degenerare (aşa cum sunt
exemplificate la pct. 199), producere şi procreare care produc modificări calitative sau cantitative
ale unui activ biologic.
43
195. - (1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmează a fi recoltate
ca produse agricole sau vândute ca active biologice.
(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate

producţiei de carne, animalele deţinute în vederea vânzării, culturile, cum ar fi cele de porumb şi
grâu, şi copacii crescuţi pentru cherestea.
196. - (1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de la activele
biologice ale entităţii, de exemplu, lână, lapte, struguri, fructe culese etc.
(2) Dacă entitatea prelucrează produsele agricole rezultă produse finite, de exemplu,
îmbrăcăminte, covoare, brânză, zahăr, fructe prelucrate etc.
(3) Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau încetarea
proceselor vitale ale unui activ biologic.
198. - Activitatea agricolă include o gamă largă de activităţi; de exemplu, creşterea

animalelor, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor
plantaţii.
199. - Transformarea biologică poate conduce la următoarele tipuri de rezultate:
a) modificări ale activelor prin: (i) creştere (o creştere cantitativă sau o îmbunătăţire a
calităţii unui animal sau a unei plante), (ii) degenerare (o scădere cantitativă sau o deteriorare a
calităţii unui animal sau a unei plante) sau (iii) reproducere (crearea de animale ori plante vii
suplimentare); sau
b) producţia unor produse agricole, de exemplu, lână şi lapte.
Exemplul 1: Presupunem o asociație non-profit ALFA care la data de

31.12.2017 prezintă în balanță următoarele solduri finale:
361 Animale şi păsări/Viței = 150.000 lei

361 Animale şi păsări/Fazani reproducători = 140.000 lei
361 Animale şi păsări/Găini outoare = 110.000 lei
345 Produse finite/Grâu = 100.000 lei
345 Produse finite/Lapte = 200.000 lei
345 Produse finite/Ouă = 102.000 lei
345 Produse finite/Brânză = 80.000 lei
345 Produse finite/Struguri = 70.000 lei
345 Produse finite/Vin = 50.000 lei
345 Produse finite/Făină = 60.000 lei
Analiza conturilor:
44
a)Vițeii, fazanii reproducători și găinile outoare reprezintă active biologice de
natura stocurilor și rămân înregistrate în contul 361:
150.000 lei 361/Viței = 361/Viței 150.000 lei

Active biologice de natura Animale şi
stocurilor/Viței păsări/Viței
140.000 lei 361/ Fazani = 361/ Fazani 140.000 lei

reproducători reproducători
Active biologice de natura Animale şi păsări/
stocurilor/ Fazani Fazani reproducători
reproducători
110.000 lei 361/ Găini outoare = 361/ Găini outoare 110.000 lei
Active biologice de natura Animale şi păsări/
stocurilor/ Găini outoare Găini outoare
b)Laptele, ouăle, grâul și strugurii reprezintă produse agricole și vor fi transferate

în această categorie din produse finite:
200.000 lei 347/Lapte = 345/Lapte 200.000 lei

Produse agricole/Lapte Produse finite/Lapte
102.000 lei 347/Ouă = 345/Ouă 102.000 lei

Produse agricole/ Ouă Produse finite/ Ouă
70.000 lei 347/Struguri = 345/Struguri 70.000 lei

Produse agricole/ Struguri Produse finite/
Struguri
100.000 lei 347/Grâu = 345/Grâu 100.000 lei

Produse agricole/ Grâu Produse finite/ Grâu
c)Brânza, vinul și făina sunt produse rezultate după procesare și rămân în

categoria produselor finite.
Exemplul 2: Entitatea ALFA este un centru de îngrijire bătrâni care aplică OMFP
3103/2017 și care desfășoară și activități economice. Pentru hrana bătrânilor ALFA cultivă
45
legume și crește animale.Presupunem că în activitatea economică ALFA efectuează următoarele
tranzacții:
În luna martie N achiziționează vaci de lapte în valoare de 400.000 lei.
Cheltuielile lunare cu îngrijirea vacilor sunt: furaje 100.000 lei, servicii veterinare 20.000
lei, medicamente 10.000 lei, material pentru curățenie 8.000 lei, utilități 6.000 lei.
Se obțin 50.000 litri lapte. Jumătate din laptele obținut se vinde la prețul de vânzare
75.000 lei , restul se folosește în procesul de producție pentru fabricarea brânzei.
Pentru fabricarea brânzei se efectuează costurile: cheag 25.000 lei, sare 100 lei, utilități
3.000 lei, salarii și contribuții 6.142 lei.
Ulterior se vinde toată brânza la preț de vânzare 150.000 lei.
a)Obținerea laptelui:
a1)Achiziție vaci:
400.000 lei 361/02 = 401 400.000 lei

Active biologice Furnizori
de natura
stocurilor/activități
economice
a2)Consum furaje:
100.000 lei 6026/02 = 3026/02 100.000 lei

Cheltuieli privind Furaje/activități
furajele/activități economice
economice
a3) servicii veterinare:

20.000 lei 628/02 = 401 20.000 lei
Alte cheltuieli cu Furnizori
serviciile
executate de terţi
a4) medicamente:
10.000 lei 6028/02 = 3028/02 10.000 lei

Cheltuieli privind alte Alte materiale
materiale consumabile/activități
consumabile/activități economice
economice
a5) material pentru curățenie:
46
8.000 lei 604/02 = 401 8.000 lei
Cheltuieli privind Furnizori
materialele
nestocate/activități
economice
a6) utilități:
6.000 lei 605/02 = 401 6.000 lei

energia şi
apa/activități
economice
a7) Obținerea laptelui (produs agricol): furaje 100.000 lei + servicii veterinare
20.000 lei + medicamente 10.000 lei + material pentru curățenie 8.000 lei + utilități 6.000 lei =
144.000 lei:
144.000 lei 347/Lapte = 711/02 144.000 lei

Produse agricole Venituri aferente
costurilor
stocurilor de
produse/activități
economice
a8)Vânzarea laptelui:
a81)Preț de vânzare:
75.000 lei 4111 = 7017/02 75.000 lei
Clienți Venituri din
vânzarea
produselor
agricole/activități
economice
a82)Descărcarea de gestiune pentru costul de producție = 144.000 lei/2 = 72.000

lei
72.000 lei 711/02 = 347/Lapte 72.000 lei

Venituri aferente Produse agricole
costurilor
stocurilor de
economice
b)Obținerea brânzei:
47
b1)Transferului laptelui rămas la materii prime:
72.000 lei 301/02 = 347/Lapte 72.000 lei

Materii Produse agricole
prime/activități
economice
b2)Consum lapte:
72.000 lei 601/02 = 301/02 72.000 lei

Cheltuieli cu Materii
materiile prime/activități
prime/activități economice
economice
b3)Consum cheag și sare:

25.100 lei 6021/02 = 3021/02 25.100 lei
Cheltuieli cu Materiale
materialele auxiliare/activități
auxiliare/activități economice
economice
b4)utilități:
3.000 lei 605/02 = 401 3.000 lei

energia şi
apa/activități
economice
b5)Salarii și contribuții:
6.142 lei 64x/02 = 42x și 43x 6.142 lei
Cheltuieli cu salarii Salarii și
și contribuții
contribuții/activități
economice
b6)Obținerea brânzei (produs finit): 72.000 lei + 25.100 lei + 3.000 lei + 6.142 lei =
106.242 lei:
106.242 lei 345/Brânză = 711/02 106.242 lei

Produse finite Venituri aferente
48
costurilor
stocurilor de
economice
b7)Vânzarea brânzei:
b71)Preț de vânzare:
150.000 lei 4111 = 7015/02 150.000 lei
vânzarea
produselor
finite/activități
economice
b72) Descărcarea de gestiune pentru costul de producție:

106.242 lei 711/02 = 345/Brânză 106.242 lei
Venituri aferente Produse finite
costurilor
stocurilor de
economice
16.Particularități privind reducerile financiare:
43 (2) -Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei,

indiferent de perioada la care se referă (contul 734 "Venituri financiare rezultate din
activităţile fără scop patrimonial", dacă reducerea este aferentă activităţilor fără scop
patrimonial sau contul 767 "Venituri din sconturi obţinute", dacă reducerea este aferentă
activităţilor economice). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezintă cheltuieli ale
perioadei, indiferent de perioada la care se referă (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile
acordate").
Exemplu: Presupunem că în cursul unei perioade o asociație sportivă achiziționează

materiale sportive pentru activitatea non-profit (mingi, panglici, cercuri, măciuci) în valoare de
5.000 lei exclusiv TVA.Ulterior primește de la furnizor un scont de decontare în valoare de 500
lei exclusiv TVA.
a1)Achiziția materialelor sportive la costul de 5.000 lei + 5.000 lei x 19% = 5.950 lei
5.950 lei 303 = 401 5.950 lei
Materiale de natura obiectelor de Furnizori
49
inventar ”
a2)Înregistrarea reducerii financiare = 500 lei + 500 lei x 19% = 595 lei
595 lei 401 = 7348 595 lei
Furnizori ” Alte venituri de
natură financiară
a3)Plata furnizorului = 5.950 lei - 595 lei = 5.355 lei
5.355 lei 401 = 5121 5.355 lei
Furnizori Conturi la bănci în lei
17.Particularități privind subvențiile
Corespunzător celor două activități subvențiile aferente veniturilor se recunosc în două

conturi distincte:
 736 Venituri din subvenţii de exploatare- în cazul în care subvenţia este aferentă
activităţii fără scop patrimonial
 741 Venituri din subvenţii de exploatare- în cazul în care subvenţia este aferentă
activităţii economice
Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se
înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit
amânat (contul 475 "Subvenţii pentru investiţii"). Venitul amânat se înregistrează ca venit
curent pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor în
două conturi coerspunzător celor două activități:
7382 Venituri din subvenţii pentru investiţii- în cazul în care subvenţia este aferentă
activităţii fără scop patrimonial
7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii- în cazul în care subvenţia este aferentă
activităţii economice
Alte particularități:
În cazul împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenţii organizațiile
non profit neplătitoare de TVA au dreptul de a recupera TVA de la Autoritatea de
Management.
Astfel conform lit. a) de la art. 12 din H.G. nr. 759/2007 privind regulile de
eligibilitate a cheltuielilor efectuate în cadrul operaţiunilor finanţate prin programele
operaţionale, taxa pe valoarea adăugată nedeductibilă reprezintă o cheltuială eligibilă în
cazul beneficiarilor care NU sunt înregistraţi ca plătitori de TVA.
Prin urmare această sumă se recuperează de la Autoritatea de Management, după
obţinerea de către beneficiar a certificatului privind nedeductibilitatea TVA eliberat de
organul fiscal competent. (O.M.F.P. nr. 33/11.01.2012 pentru aprobarea Procedurii de
certificare a declaraţiei privind nedeductibilitatea TVA aferente cheltuielilor cuprinse în
cererea de rambursare, precum şi a modelului şi conţinutul formularului „Certificat privind
nedeductibilitatea TVA aferente cheltuielilor cuprinse în cererea de rambursare„).
50
În vederea recuperării TVA-ului odată cu întocmirea cererii de rambursare, din punct
de vedere contabil se recomandă evidenţierea distinctă în contabilitate a TVA-ului,
respectiv în contul 461 „Debitori diverşi" analitic distinct.
Pașii de urmat:
Depun la organul fiscal ✓ direct la pe suport electronic

competent DECLARAŢIA PE Registratura însoţit de
PROPRIE RĂSPUNDERE organului fiscal formularul editat
PRIVIND competent semnat şi
NEDEDUCTIBILITATEA ✓ prin poştă, cu ştampilat în trei
TVA completată cu ajutorul confirmare de exemplare
programului de asistenţă, pus la primire
dispoziţia contribuabililor gratuit
de unităţile fiscale sau care poate
fi descărcat de pe site-ul
Ministerului Finanţelor Publice,
portalul A.N.A.F
 verifică și certifică în termen  Dacă lipsesc elemente  Dacă unele facturi
de maxim 3 zile lucrătoare de la relevante pentru analiză şi înscrise în declaraţie au
data depunerii certificare  NOTIFICĂ fost emise în perioade
solicitantul în vederea în care solicitantul are
corectării declaraţiei. calitatea de persoană
 VERIFICĂ în Registrul înregistrată în
contribuabililor dacă scopuri de TVA 
solicitantul are sau NU transmite declaraţia
calitatea de persoană în aceeaşi zi
înregistrată în scopuri de ORGANULUI DE
TVA în perioada în care au INSPECŢIE
fost efectuate toate achiziţiile FISCALĂ  cercetare
ale căror facturi sunt la faţa locului și
înscrise în declaraţie verifică următoarele
 CERTIFICĂ cele trei aspecte:
exemplare ale declaraţiei ✓ dacă facturile
depuse de solicitant înscrise în
declaraţie sunt
înregistrate în
evidenţa
contabilă a
solicitantului;
✓ dacă TVA
aferentă
facturilor
înscrise în
51
declaraţie a
fost înscrisă ca
deductibilă în
deconturile de
TVA depuse de
solicitant la
organul fiscal
competent;
✓ dacă
operaţiunile
înscrise în
declaraţie sunt
cuprinse în
sfera de
aplicare a
TVA,
contribuabilul
având drept de
deducere,
potrivit
prevederilor
titlului VI
„Taxa pe
valoarea
adăugată" din
Codul fiscal -
în cazul în care
pentru
operaţiunile
respective nu a
fost încă depus
un decont de
TVA sau
operaţiunile nu
au fost înscrise
în deconturile
de TVA depuse

Întocmește procesul-
verbal urmare a
cercetării la faţa
locului
52

Pe baza
constatărilor
emite certificatul
privind
nedeductibilitatea
TVA
 primesc
CERTIFICATUL PRIVIND
NEDEDUCTIBILITATEA
TVA
 depun ca anexă la fiecare
cereri de plată sau de rambursare
la Autoritatea de Management
Exemplul 1: Presupunem că în cursul unei perioade o asociație sportivă primește o

finanțare nerambursabilă în vederea construirii unui nou sediu utilizat exclusiv în activitatea non
profit în luna ianuarie N. Proiectul se derulează timp de 9 luni din ianuarie N până la sfârșitul
lunii septembrie. Fondurile sunt destinate să acopere 80% din valoarea cheltuielilor eligibile din
bugetul aprobat și sunt încasate 50 % în luna ianuarie N restul în luna mai N.
În bugetul aprobat figurează următoarele cheltuieli eligibile:
În vederea realizării sediului clubul sportiv contractează un dezvoltator imobiliar.
Valoarea conractului încheiat este de 900.000 lei, dezvoltatorul imobiliar emițând două facturi
prima în valoare de 500.000 lei exclusiv TVA în luna martie și a doua în valoare de 400.000 lei
exclusiv TVA în luna august când sediul este recepționat. Clădirea se amortizează în 40 de ani.
Din fondurile nerambursabile primire asociația sportivă sportiv a mai plătit:
-mobilier în valoare de 200.000 lei achiziționat și pus în funcțiune în luna septembrie anul
N, amortizat în 5 ani.
-materiale consumabile în sumă de 6.000 lei, lunar pe o perioadă de 6 luni începând cu
luna aprilie N
-salarii brute lunare pentru personalul aferent proiectului în valoare de 20.000 lei
începând cu luna februarie N, adică timp de 8 luni.
La încheierea derulării proiectului se recuperează TVA de la Autoritatea de management.
În luna ianuarie N la semnarea contractului de finanțare se recunosc:

-subvenții aferente activelor = 80 % (900.000 lei construcție sediu + 200.000 lei achiziție
mobilă) = 880.000 lei
-subvenții aferente veniturilor:
Salarii totale = 20.000 lei salarii lunare x 8 luni = 160.000 lei
Contribuția angajatorului aferentă salariilor totale = 160.000 lei x 2,25% = 3.600 lei
Subvenții aferente veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor cu salariile = 80% x 160.000
lei = 128.000 lei
53
Subvenții aferente veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor cu contribuția angajatorului
= 80% x 3.600 lei = 2.880 lei
Total cheltuieli cu materiale consumabile = 6.000 lei materiale consumabile x 6 luni = =
36.000 lei
Subvenții aferente veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor cu materialele consumabile
= 80 % x 36.000 lei = 28.800 lei
-Total subvenții aferente veniturilor = 128.000 lei + 2.880 lei + 28.800 lei = 159.680 lei
1.039.680 lei 445 = 4752/01 880.000 lei
Subvenții Împrumuturi nerambursabile cu
caracter de subvenţii pentru
investiţii/activități fără scop
patrimonial
472/01 159.680 lei
Venituri înregistrate în
avans/activități fără scop
patrimonial
d2)Încasarea primei jumătăți în luna ianuarie: 50% x 1.039.680 lei = 519.840 lei
519.840 lei 5121 = 445 519.840 lei
Conturi la bănci în lei Subvenții
d3)Înregistrarea salariilor în luna februarie N:
d31)Salarii brute:
20.000 lei 641/01 = 421 20.000 lei
Cheltuieli cu salariile Personal - salarii datorate
personalului/ activități fără
scop patrimonial
d32)Înregistrarea reținerilor din salarii:
-contribuția la pensii pentru condiții normale de muncă = 20.000 lei x 25% = 5.000 lei
- contribuția la sănătate = 20.000 lei x 10% = 2.000 lei
-impozit pe venituri (20.000 lei - 5.000 lei – 2.000 lei) x 10% = 1.300 lei
8.300 lei 421 = 4312 5.000 lei
Personal - salarii datorate Contribuţia personalului la
asigurările sociale
4314 2.000 lei
Contribuţia angajaţilor pentru
asigurările sociale de sănătate
444 1.300 lei
Impozitul pe venituri de natura
salariilor
d33)Plata salariilor nete = 20.000 lei – 8.300 lei = 11.700 lei
11.700 lei 421 = 5121 11.700 lei
Personal - salarii datorate Conturi la bănci în lei
d34) Contribuția asiguratorie pentru muncă a angajatorului = 20.000 lei x 2,25% =
450 lei:
450 lei 635/01 = 447 450 lei
Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi Fonduri speciale - taxe şi
54
vărsăminte asimilate/ activități vărsăminte asimilate/CAM
d35)Plata datoriilor sociale:
5.000 lei 4312 = 5121 8.750 lei
Contribuţia personalului la Conturi la bănci în lei
asigurările sociale
2.000 lei 4314
Contribuţia angajaţilor pentru
asigurările sociale de sănătate
1.300 lei 444
Impozitul pe venituri de natura
salariilor
450 lei 447 =
Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte
asimilate/CAM
d36)Concomitent reluarea veniturilor în avans la venituri curente:
Cheltuielile cu salariile și sumele de reluat la venituri sunt calculate în tabelul de mai jos:
Luna Salarii Total cumulat % de execuţie Fonduri de Fonduri
reluat la aferente lunii
venituri
cumulat
0 1 2 3 = 2x100/ 4 = 128.000 x 3 5
160.000
Februarie 20.000 20.000 12,50% 16.000 16.000
Martie 20.000 40.000 25 % 32.000 32.000 – 16.000

= 16.000
Aprilie 20.000 60.000 37,50 % 48.000 48.000 - 32.000
= 16.000
Mai 20.000 80.000 50% 64.000 64.000 - 48.000
= 16.000
Iunie 20.000 100.000 62,5% 80.000 80.000 - 64.000
= 16.000
Iulie 20.000 120.000 75% 96.000 96.000 - 80.000
= 16.000
August 20.000 140.000 87,5% 112.000 112.000 -
96.000 =
16.000
Septembrie 20.000 160.000 100% 128.000 128.000 -
112.000 =
16.000
TOTAL 160.000 x x x 128.000
Cheltuielile cu contribuțiile angajatorului și sumele de reluat la venituri sunt calculate în

tabelul de mai jos:
55
Luna Contribuții Total cumulat % de execuţie Fonduri de Fonduri
venituri
cumulat
0 1 2 3 = 2x100/ 4 = 2.880 x 3 5
3.600
Februarie 450 450 12,50% 360 360
Martie 450 900 25 % 720 720 – 360 = 360
Aprilie 450 1.350 37,50 % 1.080 1.080 – 720 =

360
Mai 450 1.800 50% 1.440 1.440 – 1.080 =
360
Iunie 450 2.250 62,5% 1.800 1.800 - 1.440 =
360
Iulie 450 2.700 75% 2.160 2.160 - 1.800 =
360
August 450 3.150 87,5% 2.520 2.520 - 2.160 =
360
Septembrie 450 3.600 100% 2.880 2.880 - 2.520 =
360
TOTAL 3.600 x x x 2.880
Pentru luna februarie vom avea:

16.360 lei 472/01 = 7364 16.000 lei
Venituri înregistrate în Venituri din subvenţii pentru
avans/activități fără scop venituri pentru plata
patrimonial personalului
7365 360
Venituri din subvenţii pentru
venituri pentru asigurări şi
protecţie socială
Toate înregistrările de la punctul d3) se repetă în fiecare din cele 8 luni.
d4)În luna martie se înregistrează prima factură de la dezvoltatorul imobiliar:
500.000 lei 231 = 404 595.000 lei
Imobilizări corporale în curs Furnizori de imobilizări
de execuţie
95.000 lei 461/TVA
Debitori diverși
Și plata facturii:
595.000 lei 404 = 5121 595.000 lei
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei
d5)În luna aprilie se înregistrează achiziția materialelor consumabile:
d51)Înregistrarea facturii:
56
6.000 lei 302 = 401 7.140 lei
Materiale consumabile Furnizori
1.140 lei 461/TVA
Debitori diverși
d52)Consumul:
6.000 lei 602/01 = 302 6.000 lei
Cheltuieli cu materialele Materiale consumabile
consumabile/ activități fără
scop patrimonial
d53)plata facturii:
7.140 lei 401 = 5121 7.140 lei
Furnizori Conturi la bănci în lei
d54)Reluarea veniturilor în avans la venituri curente:
Cheltuielile cu materialele consumabile și sumele de reluat la venituri sunt calculate în
tabelul de mai jos:
Luna Contribuții Total cumulat % de execuţie Fonduri de Fonduri
venituri
cumulat
0 1 2 3 = 2x100/ 4 = 28.800 x 3 5
36.000
Aprilie 6.000 6.000 16,67% 4.801 4.800
Mai 6.000 12.000 33,34 % 9.601 4.800
Iunie 6.000 18.000 50 % 14.400 4.800
Iulie 6.000 24.000 66,67% 19.201 4.800
August 6.000 30.000 83,34% 24.001 4.800
Septembrie 6.000 36.000 100% 28.800 4.800
TOTAL 36.000 x x x 28.800
Pentru luna aprilie:

4.800 lei 472/01 = 7362 4.800 lei
Venituri înregistrate în Venituri din subvenţii pentru
avans/activități fără scop venituri pentru materii prime
patrimonial şi materiale
Înregistrările de la punctul d5) se repetă în fiecare din cele 6 luni.
d6)În luna mai se încasează restul fondurilor:
519.840 lei 5121 = 445 519.840 lei
Conturi la bănci în lei Subvenții
d7)În luna august se înregistrează:
57
d71) a doua factură de la dezvoltatorul imobiliar:
400.000 lei 231 = 404 476.000 lei
Imobilizări corporale în Furnizori de imobilizări
curs de execuţie
76.000 lei 461/TVA
Debitori diverși
d72)plata facturii:
476.000 lei 404 = 5121 476.000 lei
d73)Recepția construcției la costul total de 500.000 lei + 400.000 lei = 900.000 lei:
900.000 lei 212.01 = 231 900.000 lei
Construcţii pentru activităţile Imobilizări corporale în
fără scop patrimonial curs de execuţie
d74)Amortizarea lunară a clădirii:
Amortizare anuală = 900.000 lei/40 ani = 22.500 lei/an
Amortizare lnară = 22.500 lei/an / 12 luni = 1.875 lei/lună
1.875 lei 6811/01 = 2812.01 1.875 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea construcţiilor
privind amortizarea privind activităţile fără scop
imobilizărilor/ activități fără patrimonial
scop patrimonial
d75)Concomitent transferul lunar al subvenției la venituri: 80% x 1.875 lei/lună = 1.500
lei/lună
1.500 lei 4752/01 = 7382 1.500 lei
Împrumuturi nerambursabile Venituri din subvenţii
cu caracter de subvenţii pentru investiţii
pentru investiţii/activități
d8)În luna septembrie se înregistrează:
d81)Achiziția mobilierului:
200.000 lei 214.01 = 404 238.000 lei
Mobilier, aparatură birotică, Furnizori de imobilizări
echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi
alte active corporale pentru
38.000 lei 461/TVA
Debitori diverși
d82)plata facturii:
238.000 lei 404 = 5121 238.000 lei
d83)Amortizarea lunară a mobilierului:
Amortizare anuală = 200.000 lei/5 ani = 40.000 lei/an
Amortizare lnară = 40.000 lei/an / 12 luni = 3.333,3 lei/lună
58
3.333,3 lei 6811/01 = 2814.01 3.333,3 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizări
privind amortizarea corporale privind activităţile
imobilizărilor/ activități fără scop patrimonial
d84)Concomitent transferul lunar al subvenției la venituri: 80% x 3.333,3 lei/lună =
2.666,7 lei/lună
2.666,7 lei 4752/01 = 7382 2.666,7 lei
Împrumuturi nerambursabile Venituri din subvenţii
cu caracter de subvenţii pentru investiţii
pentru investiţii/activități
d9)Recuperarea TVA de la autoritatea de management:
TVA de recuperat = 95.000 lei (d4) + 1.140 lei (d51) + 76.000 lei (d71) + 38.000 lei
(d81) = 210.140 lei:
210.140 lei 5121 = 461/TVA 210.140 lei
Conturi la bănci în lei Debitori diverși
Exemplul 2: Se contractează un fond extern nerambursabil în următoarele condiţii:

➢ 80% nerambursabil (60% din bugetul Uniunii Europene şi 40% de la bugetul de
stat);
➢ 20% finanţare proprie;
➢ Valoare totală Lider- societate comercială plătitoare de TVA: 15.000 lei, anul I, şi
22.500 lei, anul II;
➢ Valoare totală Partener -organizație non profit care nu desfășoară activități
economice: 7.500 lei, anul I, şi 10.500 lei, anul II.
Anul I: Prefinanţare: 30% din total buget;

Lider: Cheltuieli curente: 9.000 lei; Cheltuieli în avans: 1.500 lei; Echipamente: 4.500
lei, durată de viaţă: 5 ani;
Partener: Cheltuieli curente: 3.750 lei; Cheltuieli în avans: 750 lei; Echipamente:
3.000 lei, durată de viaţă: 5 ani;
Anul II:
Corecţie sume an anterior lider: 450 lei (50% cheltuieli curente, 25% cheltuieli în
avans, 25% echipamente). Sumele se vor deduce din finanţarea aferentă anului II;
Corecţie sume an anterior partener: 150 lei (50% cheltuieli curente, 25% cheltuieli în
avans, 25% echipamente). Sumele se vor deduce din finanţarea aferentă anului II:
Lider: Cheltuieli curente: 15.000 lei; Cheltuieli în avans: 1.500 lei; Echipamente: 6.000
lei, durată de viaţă: 5 ani;
Partener: Cheltuieli curente: 7.500 lei; Cheltuieli în avans: 750 lei; Echipamente:
2.250 lei, durată de viaţă: 5 ani;
59
Corecţie sume an curent lider: 600 lei (50% cheltuieli curente, 25% cheltuieli în avans, 25%
echipamente). Corecţia se face după încasarea sumelor de la Autoritatea de Management şi
presupune efectuarea plăţii de către beneficiar;
Corecţie sume an curent partener: 75 lei (50% cheltuieli curente, 25% cheltuieli în
avans, 25% echipamente). Corecţia se face după încasarea sumelor de la Autoritatea de
Management şi presupune efectuarea plăţii de către beneficiar.
Alte informaţii: Cheltuielile în avans se transformă în cheltuieli curente începând cu luna
mai a anului I; Imobilizările sunt puse în funcţiune în cursul lunii august.
REZOLVARE:
LEADER PARTENER
ANUL I
1.Semnarea contractului
Cont 4452: 80% x (15.000 + Cont 458/L = 14.400 lei
22.500+7.500+10.500) = 44.400 lei Cont 4752: 80%x(3.000+2.250) = 4.200 lei
Cont 458/P: 80% x (7.500+10.500) = 14.400 Cont 472 = 80%x(3.750+750+7.500+750)=
lei 10.200 lei
Cont 4752: 80% x (4.500+6.000)=8.400 lei
Cont 472: 80%x (9.000+1.500+
+15.000+1.500) = 21.600 lei
44.400 4452 = 458/P 14.400 lei 14.400 458/L = 472 10.200 lei
lei lei
4752 8.400 lei 4752 4.200 lei
472 21.600 lei
2.Incasare prefinanțare
30% x (15.000 + 22.500+7.500+10.500) =
16.650 lei
16.650 5121 = 462/AM 16.650 lei -
lei
Din care pentru partener: 30% x (7.500+10.500) = 5.400 lei
5.400 461/P = 5121 5.400 lei 5.400 5121 = 462/L 5.400 lei
lei lei
3.Înregistrarea cheltuielilor
3.1.Cheltuieli curente
9.000 6xx = 401 10.710 lei 3.750 6xx = 401 4.462,5
lei lei lei
1.710 4426 712,5 461/TVA
lei lei
Și plată: Și plată:
10.710 401 = 5121 10.710 lei 4.462,5 401 = 5121 4.462,5
lei lei lei
3.2.Cheltuieli în avans
1.500 471 = 401 1.785 lei 750 lei 471 = 401 892,5 lei
60
lei 142,5 461/TVA
285 lei 4426 lei
1.785 401 = 5121 1.785 lei 892,5 401 = 5121 892,5 lei
lei lei
3.3.Imobilizări corporale
4.500 2131 = 4 4 5.355lei 3.000 2131.01 = 404 3.570 lei
lei lei
855 lei 4426 570 lei 461/TVA
5.355lei 404 = 5121 5.355lei 3.570 404 = 5121 3.570 lei
lei
4.Reluarea subvențiilor (venituri în avans) la venituri curente
4.1.Pentru cheltuielile curente
9.000 lei x 80% = 7.200 lei 3.750 lei x 80%= 3.000 lei
7.200 472 = 741 7.200 lei 3.000 472 = 736 3.000 lei
lei lei
4.2.Pentru cheltuielile în avans doar pentru partea transferată la cheltuieli curente
a)Transfer cheltuieli în avans la cheltuieli curente
1.500 lei x 8 luni/12luni (mai – dec) = 1.000 lei 750 lei x 8 luni/12luni (mai – dec) = 500 lei
1.000 6xx = 471 1.000 lei 500 lei 6xx = 471 500 lei
lei
b)Transferul subvenției la venituri curente:
1.000 lei x 80% = 800 lei 500 lei x 80% = 400 lei
800lei 472 = 741 800 lei 400 lei 472 = 736 400 lei
4.3.Pentru imobilizări pe măsura amortizării
a)Amortizarea:
4.500 lei/5anix 4 luni/12 luni (sept – dec) = 3.000 lei/5anix 4 luni/12 luni (sept – dec) =
300 lei 200 lei
300lei 6 11 = 2813 300 lei 200lei 6811 = 2813.01 200 lei
b)Transferul subvenției la venituri curente
300 lei x 80 % = 240 lei 200 lei x 80 % = 160 lei
240 lei 4752 = 7584 240 lei 160 lei 4752 = 7382 160 lei
5.Sume de încasat ținând cont de cheltuielile eligibile
Total cheltuieli eligibile = 9.000+ 1.500 + -
4.500 + 3.750 + 750 + 3.000 = 22.500 lei
Sume de încasat = 80% x 22.500 lei = 18.000
lei
Sume deja încasate ca prefinanțare = 16.650 lei
Rest de încasat = 18.000 lei – 16.650 lei =
1.350 lei
16.650 lei 462/AM = 4452 18.000 -
lei
1.350 lei 5121
61
Din care partener
Total cheltuieli eligibile = 3.750 + 750 + 3.000 = 7.500 lei
Sume de încasat = 80% x 7.500 lei = 6.000 lei
Sume deja încasate ca prefinanțare = 5.400 lei
Rest de încasat = 6.000 lei – 5.400 lei = 600 lei
6.000 458/P = 461/P 5.400 lei 5.400 462/L = 458/L 6.000 lei
lei lei
5121 600 lei 600 lei 5121
Anul II
1.Corecții financiare aferente anului precedent
Total corecții = 450 L + 150 P = 600 lei Imobilizări = 25% x 150 lei x(60luni-
Imobilizări = 25% x 450 lei x(60luni- 4luni)/60luni= 35 lei
4luni)/60luni= 105 lei Cheltuieli în avans = 25% x 150 lei
Cheltuieli în avans = 25% x 450 lei x4luni/12luni= 12,5 lei
x4luni/12luni= 37,5 lei Rezultat reportat = 150 lei – 35 lei - 12,5 lei =
Rezultat reportat = 600 lei – 150 - 105 lei – 102,5 lei
37,5 lei = 307,5 lei
(600) 4452 = 458/P (150) lei (150) 458/L = 472 (12,5 lei
lei lei
4752 (105) lei 4752 (35) lei
472 (37,5) lei 117 (102,5) lei
117 (307,5) lei
2. Înregistrarea cheltuielilor
2.1.Cheltuieli curente
15.000 6xx = 401 17.850 lei 7.500 6xx = 401 8.925 lei
lei lei
2.850 4426 1.425 461/TVA
lei lei
17.850 401 = 5121 17.850 lei 8.925 401 = 5121 8.925 lei
lei lei
2.2.Cheltuieli în avans
1.500 471 = 401 1.785 lei 750 lei 471 = 401 892,5 lei
lei 142,5 461/TVA
285 lei 4426 lei
1.785 401 = 5 21 1.785 lei 892,5 401 = 5121 892,5 lei
lei lei
2.3.Imobilizări corporale
6.000 2131 = 404 7.140 lei 2.250lei 2131.01 = 404 2.677,5
lei lei
1.140 4426 427,5 461/TVA
lei lei
62
7.140 404 = 5121 7.140 lei 2.677,5 4 4 = 5121 2.677,5
lei lei lei
3.Reluarea subvențiilor (venituri în avans) la venituri curente
3.1.Pentru cheltuielile curente
15.000 lei x 80% = 12.000 lei 7.500 lei x 80% = 6.000 lei
12.000 472 = 741 12.000 lei 6.000 472 = 736 6.000 lei
lei lei
3.2.Pentru cheltuielile în avans doar pentru partea transferată la cheltuieli curente
a)Transfer cheltuieli în avans la cheltuieli curente
1.500 leix4luni/12luni+1.500 leix8luni/12luni 750 leix4luni/12luni+750 leix8luni/12luni =
= 1.500 lei 750 lei
1.500 6 x = 471 1.500 lei 750 lei 6xx = 471 750 lei
lei
b)Transferul subvenției la venituri curente:
1.500 lei x 80% = 1.200 lei 750 lei x 80% = 600 lei
1.200 472 = 741 1.200 lei 600lei 472 = 736 600 lei
lei
3.3.Pentru imobilizări pe măsura amortizării
a)Amortizarea:
4.500 lei/5 ani + 6.000 lei/5 ani x 4 luni/12 luni 3.000 lei/5 ani + 2.250 lei/5 ani x 4 luni/12 luni
(sept – dec) = 1.300 lei (sept – dec) = 750 lei
1.300 6811 = 2813 1.300 lei 750 lei 6811 = 2813.01 750 lei
lei
b)Transferul subvenției la venituri curente
1.300 lei x 80 % = 1.040 lei 750 lei x 80 % = 600 lei
1.040 4752 = 7584 1.040 lei 600 lei 4752 = 7382 600 lei
lei
4.Sume de încasat ținând cont de cheltuielile eligibile și de corecții
Total cheltuieli eligibile = 15.000+ 1.500 +
6.000+ 7.500 + 750 + 2.250 = 33.000 lei
Sume de încasat = 80% x 33.000 lei – 600 lei
corecții = 25.800 lei
25.800 5121 = 4452 25.800 lei
lei
Din care partener
Total cheltuieli eligibile = 7.500 + 750 + 2.250 = 10.500 lei
Sume de încasat = 80% x 10.500 lei – 150 lei corecții = 8.250 lei
8.250 458/P = 5121 8.250 lei 8.250 5121 = 458/L 8.250 lei
lei lei
5.Corecții financiare aferente anului curent
Total corecții = 600 L + 75 P = 675 lei Imobilizări = 25% x 75 lei x(60luni-
Imobilizări = 25% x 600 lei x(60luni- 4luni)/60luni= 17,5 lei
4luni)/60luni= 140 lei Cheltuieli în avans = 25% x 75 lei
Cheltuieli în avans = 25% x 600 lei x4luni/12luni= 6,25 lei
63
x4luni/12luni= 50 lei Venit curent = 75 lei – 17,5 – 6,25 lei = 51,25
Venit curent = 675 lei – 75 - 140 lei – 50 lei = lei
400 lei
(675) 4452 = 458/P (75) lei (75) 458/L = 472 (6,25 lei
lei lei
4752 (140) lei 4752 (17,5) lei
472 (50) lei 736 (51,25) lei
741 (400) lei
6.Încasarea sumelor necheltuiete de partener
Sold debitor 458/P: 6.000 + 8.250 – 14.400 – 150 – 75 = 75
Sold creditor 458/L = 6.000 + 8.250 – 14.400 – 150 – 75 = 75
75lei 5121 = 458/P 75 lei 75lei 458/L = 5121 75 lei
7.Rambursarea sumelor neutilizate către AM
Sold creditor 4452: 18.000 + 25.800 - 44.400 -
+ 600 + 675 = 675
675lei 4452 = 5121 675 lei -
18.Tranzacții în valută
Se introduce distincția creanţe şi datorii în valută - creanţe şi datorii exprimate în

lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute
231. - (1) În înţelesul prezentelor reglementări, o tranzacţie în valută este o tranzacţie care
este exprimată sau necesită decontarea într-o altă monedă decât moneda naţională (leu)....
232. - În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operaţiunilor în valută,

creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei
valute, sunt asimilate elementelor exprimate în valută.
235. - Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor în
valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau
faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute
ca venituri sau cheltuieli în luna în care apar.
236. - Diferenţele de valoare care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor exprimate
în lei, în funcţie de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul
perioadei sau faţă de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute în luna în
care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci când creanţa sau datoria este
decontată în decursul aceleiaşi luni în care a survenit, întreaga diferenţă rezultată este
recunoscută în acea
lună.
Exemplu: Presupunem că în perioada martie – mai a anului N o organizație non-profit a

efectuat următoarele tranzacții în valută:
64
a1)În data de 15.03.N încheie un contract cu furnizorul „A”, pentru achiziţia unei instalaţii.
Valoarea negociată a instalaţiei este de 240.000 euro, fără TVA. Plata furnizorului se va face în
lei, reprezentând cei 240.000 euro la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a
României, de la data efectuării plăţii (cursul din ultima zi bancară anterioară operaţiunii,
disponibil ca informaţie la momentul efectuării operaţiunii). Ambii parteneri sunt persoane
juridice române.
a2)La aceeași dată încheie un contract cu clientul „B”, pentru vânzarea unui utilaj recunoscut în
catgoria mărfurilor. Valoarea negociată a utilajului este de 180.000 euro, fără TVA. Încasarea
clientului se va face în lei, reprezentând cei 180.000 euro la cursul de schimb valutar, comunicat
de Banca Naţională a României, de la data efectuării plăţii (cursul din ultima zi bancară
anterioară operaţiunii, disponibil ca informaţie la momentul efectuării operaţiunii). Ambii
parteneri sunt persoane juridice române.
a3)Tot pe data de 15.03.N încheie un contract cu un furnizor extern „C” pentru achiziţia unei
instalaţii. Valoarea negociată a instalaţiei este de 250.000 euro, fără TVA. Furnizorul „C”nu este
persoană juridică română.
d)Pe data de 29.05.N se decontează toate datoriile și creanțele.
Pe toată analizată presupunem următoarele cursuri de schimb valutar valabile pentru datele
indicate ca zile bancare, respectiv nebancare:
Data (zi bancară) Data (zi nebancară) Curs lei/euro

12.03.N 4,1200
13.03.N -
14.03.N -
15.03.N 4,1280
28.03.N 4,1100
30.03.N -
31.03.N -
30.04.N 4,1160
28.05.N 4,1050
29.05.N 4,1020
Notă: Se neglijează influența TVA.
a)Contabilizarea tranzacțiilor la data de 15.03.N:

a1) la data de 15.03.N în baza facturii iniţiale emise de furnizorul „A” se înregistrează instalația
achiziţionată, la cursul de schimb valutar de 4,1200 lei/euro, comunicat de BNR (cursul din data
de 12.03.N ultima zi bancară anterioară operaţiunii, disponibil ca informaţie la momentul
efectuării operaţiunii) = 240.000 euro x 4,1200 lei/euro = 988.800 lei:
988.800 lei 2131.01 = 404/A 988.800 lei
Echipamente Furnizori de
tehnologice imobilizări
(maşini, utilaje şi
instalaţii de
65
lucru) pentru
scop patrimonial
a2) Se înregistrează livrarea utilajului clientului „B” pe baza facturii emise la cursul de schimb
valutar de 4,1200 lei/euro, comunicat de BNR în data de 12.03.N, ultima zi bancară anterioară
operaţiunii, disponibil ca informaţie la momentul efectuării operaţiunii = 180.000 euro x 4,1200
lei/euro = 741.600 lei:
741.600 lei 4111/B = 707 741.600 lei
vânzarea
mărfurilor
a3) Se înregistrează achiziţia instalaţiei în baza facturii emise de furnizorul extern „C”. Cursul de
schimb valutar comunicat de BNR la această dată este de 4,1200 lei/euro (cursul din data de
12.03.N ultima zi bancară anterioară operaţiunii, disponibil ca informaţie la momentul efectuării
operaţiunii = 250.000 euro x 4,1200 lei/euro = 1.030.000 lei:
1.030.000 lei 2131.01 = 404/C 1.030.000 lei
Echipamente Furnizori de
tehnologice imobilizări
(maşini, utilaje şi
instalaţii de
lucru) pentru
scop patrimonial
b) La data de 31.03.N se efectuează evaluarea datoriilor și creanțelor la cursul de 4,1100 lei/euro

cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României în data de 28.03.N
ultima zi bancară a lunii martie:
b1)Furnizorul „A”:
Datorie la 31.03.N = 240.000 euro x 4,1100 lei/euro = 986.400 lei
Datorie inițială = 988.800 lei
Diminuarea datoriei și recunoașterea diferențelor de curs valutar = 988.800 lei - 986.400 lei =
2.400 lei
2.400 lei 404/A = 768 2.400 lei

Furnizori de Alte venituri
b2) Clientul „B”:
Creanță la 31.03.N = 180.000 euro x 4,1100 lei/euro = 739.800 lei
Creanță inițială = 741.600 lei
Diminuarea creanței și recunoașterea diferențelor de curs valutar = 741.600 lei - 739.800 lei =
1.800 lei
1.800 lei 668 = 4111/B 1.800 lei

Alte cheltuieli Clienți
financiare
66
b3)Furnizorul „C”:
Datorie la 31.03.N = 250.000 euro x 4,1100 lei/euro = 1.027.500 lei
Datorie inițială = 1.030.000 lei
Diminuarea datoriei și recunoașterea diferențelor de curs valutar = 1.030.000 lei - 1.027.500 lei =
2.500 lei
2.500 lei 404/C = 7651 2.500 lei
Furnizori de Diferenţe
imobilizări favorabile de
curs valutar
legate de
elementele
monetare
exprimate în
valută
c)La data de 30.04.N se efectuează evaluarea datoriilor și creanțelor la cursul de 4,1160 lei/euro
cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României în data de
30.04.N, ultima zi bancară a lunii aprilie:
c1)Furnizorul „A”:
Datorie la 31.03.N = 986.400 lei
Creșterea datoriei și recunoașterea diferențelor de curs valutar = 987.840 lei - 986.400 lei =
1.140 lei
1.140 lei 668 = 404/A 1.140 lei
Alte cheltuieli Furnizori de
financiare imobilizări
c2) Clientul „B”:
Creanță la 31.03.N = 739.800 lei
Majorarea creanței și recunoașterea diferențelor de curs valutar = 740.880 lei - 739.800 lei =
1.080 lei
1.080 lei 4111/B = 768 1.080 lei

Clienți Alte venituri
financiare
c3)Furnizorul „C”:
Datorie la 31.03.N = 1.027.500 lei
Creșterea datoriei și recunoașterea diferențelor de curs valutar = 1.029.000 lei - 1.027.500 lei =
1.500 lei
1.500 lei 6651 = 404/C 1.500 lei
Diferenţe Furnizori de
nefavorabile de imobilizări
curs valutar
67
legate de
elementele
monetare
exprimate în
valută
d) La data de 29.05.N se decontează creanțele și datoriile la un cursul valutar de 4,1050 lei/euro,
cursul din data de 28.05.N ultima zi bancară anterioară operaţiunii, disponibil ca informaţie la
momentul efectuării decontărilor:
d1) Furnizorul „A”:
Sumă plătită = 240.000 euro x 4,1050 lei/euro = 985.200 lei
987.840 lei 404/A = 5121 985.200 lei
Furnizori de Conturi la bănci
imobilizări în lei
768 2.640 lei
Alte venituri
financiare
d2) Clientul „B”:
Suma încasată = 180.000 euro x 4,1050 lei/euro = 738.900 lei
738.900 lei 5121 = 4111/B 740.880 lei
Conturi la bănci Clienți
în lei
1.980 lei 668

Alte cheltuieli
financiare
d3) Furnizorul „C”:
Suma plătită = 250.000 euro x 4,1050 lei/euro = 1.026.250 lei
1.029.000 lei 404/C = 5124.01 1.026.250 lei

Furnizori de Disponibil în
imobilizări valută privind
scop patrimonial
7651 2.750 lei
Diferenţe
favorabile de
curs valutar
legate de
elementele
monetare
exprimate în
valută
68
19.Particularități privind provizioane pentru contracte cu titlu oneros
Se introduce o nouă categorie de provizioane - provizioane pentru contracte cu titlu
oneros:
281. - (1) Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaţia contractuală actuală
prevăzută în contract trebuie recunoscută şi evaluată ca provizion.
(2) Un contract cu titlu oneros reprezintă un contract în care costurile inevitabile aferente
îndeplinirii obligaţiilor contractuale depăşesc beneficiile economice preconizate a fi obţinute din
contractul în cauză. Costurile inevitabile ale unui contract reflectă costul net de ieşire din
contract, adică valoarea cea mai mică dintre costul îndeplinirii contractului şi eventualele
compensaţii sau penalităţi generate de neîndeplinirea contractului.
(3) Înainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate
recunoaşte orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului în cauză.
Exemplu: O oraganizație non-profit Alfa care desfășoară și activitate economică a încheiat

un contract ferm de vânzare cu firma Beta care prevede cumpărarea a 100 de costume
bărbăteşti, la un cost de achiziţie de 25.000 lei/costum. Contractul prevede că, în caz de
reziliere, Alfa trebuie să plătească o penalitate de 500.000 lei. Preţul pieţei pentru un costum
similar este de 21.000 lei.
a)Analiza contractului:
Beneficii economice preconizate a se obţine din contract = 100 costume x 21.000 lei/costum =
2.100.000 lei
Costuri implicate de îndeplinirea obligaţiilor contractuale = 100 costume x 25.000 lei/ costum =
2.500.000 lei
Costurile, de 2.500.000 lei, fiind mai mari decât beneficiile estimate, de 2.100.000 lei, contractul
este oneros.
b) Recunoaşterea provizionului:
Costul îndeplinirii contractului = 2.500.000 lei – 2.100.000 lei = 400.000 lei
Min (penalitate; costul îndeplinirii contractului) = min (500.000 lei; 400.000 lei) = 400.000 lei
400.000 lei 6812 = 1518 400.000 lei
Cheltuieli de Alte provizioane/
exploatare Provizioane
privind pentru contracte
provizioanele oneroase
69
Exemplu: O organizație non-profit Alfa achiziţionează o instalaţie la costul de 500.000 lei
în luna octombrie N. Contractul prevede că în caz de reziliere Alfa trebuie să plătească o
penalitate de 61.000 lei. Alfa a încheiat în luna noiembrie N un contract de vânzare cu firma
Gama în vederea vânzării instalaţiei, preţul pieţei în acel moment fiind de 450.000 lei. La
sfârşitul anului N, valoarea de inventar a instalaţiei este de 480.000 lei.
Valoarea de inventar a instalaţiei, de 480.000 lei, este mai mică decât costul acesteia, de
500.000 lei, deci se recunoaşte o pierdere din depreciere egală cu 20.000 lei:
20.000 lei 6813 = 2913.02 20.000 lei
Cheltuieli de Ajustări pentru
exploatare deprecierea
privind ajustările instalaţiilor şi
pentru mijloacelor de
deprecierea transport privind
imobilizărilor activităţile
economice
b) Costul îndeplinirii contractului = 450.000 lei (preț de vânzare) – (500.000 lei (cost) – 20.000
lei (pierdere din depreciere)) = -30.000 lei
Min (penalitate; costul îndeplinirii contractului) = min (61.000 lei; 30.000 lei) = 30.000 lei
30.000 lei 6812 = 1518 30.000 lei
Cheltuieli de Alte provizioane/
exploatare Provizioane
privind pentru contracte
provizioanele oneroase
20.Particularități privind reazultatul reportat
Se introduc paragrafele:
304. - (1) În contabilitate, excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabileşte cumulat
de la începutul exerciţiului financiar.
(2) Rezultatul exerciţiului se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile
exerciţiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi
reprezintă soldul final al contului de excedent/profit sau deficit/pierdere.
(5) Contabilitatea repartizării excedentului/profitului exerciţiului financiar se ţine
distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi pentru activităţile economice.
305. - (1) Repartizarea excedentului/profitului se înregistrează în contabilitate pe

destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea excedentului/profitului se
efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
70
(2) Sumele reprezentând rezerve constituite din excedentul/profitul exerciţiului
financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează prin articolul contabil 129
"Repartizarea excedentului/profitului" = 106 "Rezerve". Sumele reprezentând excedentul
realizat în exerciţiul financiar curent de casele de ajutor reciproc, repartizate la fondul
social al membrilor acestora, conform prevederilor legale se înregistrează prin articolul
contabil 129 "Repartizarea excedentului/profitului" = 113 "Fondul social al membrilor
Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)".
(3) Excedentul/Profitul contabil rămas după repartizările prevăzute la alin. (2) se preia la
începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale
în contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii, cu
respectarea prevederilor legale.
306. - (1) Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor excedentului/profitului altele decât
cele prevăzute la pct. 305 alin. (2) se efectuează după aprobarea, potrivit legii, a situaţiilor
financiare anuale şi a propunerii de repartizare a excedentului/profitului, prin înregistrarea
sumelor reprezentând rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii.
(2) Închiderea conturilor 121 "Excedent/Profit sau deficit/pierdere" şi 129 "Repartizarea
excedentului/profitului" se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru
care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile
corespunzătoare în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile
financiare anuale.
(3) În contul 117 "Rezultatul reportat" se evidenţiază distinct rezultatul reportat
provenit din preluarea la începutul exerciţiului financiar curent a rezultatului din contul de
excedent/profit sau deficit/pierdere al exerciţiului financiar precedent, precum şi rezultatul
reportat provenit din modificările politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor
contabile.
307. - (1) Deficitul/Pierderea contabilă reportată se acoperă din excedentul/profitul
exerciţiului financiar curent, după aprobarea situaţiilor financiare anuale conform legii, din cel
reportat aferent exerciţiilor financiare precedente şi din rezerve, cu respectarea prevederilor
legale.
(2) În lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoperă
deficitul/pierderea contabilă este la latitudinea adunării generale, respectiv administratorilor.
Conturi noi introduse:
1173.01 Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile privind

1173.02 Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile privind
Exemplu: a)În anul N se constituie o Casă de Ajutor Reciproc ALFA , capitalul

social în valoare de 500.000 lei constând în: o casă în care va funcționa sediul CAR-ului în
valoare de 300.000 lei, restul reprezintă numerar depus în contul curent al asociației.
În continuare presupunem că ALFA efectuează în anul N următoarele tranzacții:
71
b)Se încasează suma de 2.000 lei reprezentând contribuțiilor membrilor caselor de ajutor
reciproc și constituirea fondurilor speciale.
c)Se înregistrează dobânzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de
ajutor reciproc, dobânda lunară 3%
d)Se încasează suma de 3.000 lei de la membrii în contul fondului pentru ajutor în caz de
deces al membrilor caselor de ajutor reciproc.
e)În luna martie anul N Popescu Ion cere un împrumut de 1.000 lei pentru două luni pe
care îl primește cu o dobândă lunară de 1%. Împrumutul este acordat pe data de 01.03.N, ratele și
dobânzile urmând a fi rambursate pe data de 01.04.N și 01.05.N
f)În luna aprilie N Popescu Ion restituie rata și dobânda lunară
g)Pe data de 01.05.N Popescu Ion anunță că nu poate restitui rata și dobânda și i se
aprobă compensarea valorii ratei și a dobânzii cu fondul său social.
h)În luna iunie membrul Stan Vasile moare și se plătește din fondul special un ajutor de
deces în sumă de 600 lei.
i) Presupunem că la sfârșitul anului N C.A.R. –ul a obținut un excedentul privind
activităţile fără scop patrimonial în valoare de 8.000 lei care a fost repartizat astfel:
 la rezerve legale- 2.000 lei
 la Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc – 1.000 lei.
j)La deschiderea exercițiului financiar N+1 ALFA efectuează înregistrările contabile
specifice.
k)Excedentul rămas este repartizat astfel:
fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor acestora – 2.400 lei
sursă de majorare a capitalului - 1.000 lei
alte rezerve – 1.600 lei
l)În anul N+1 ALFA a constatat că dintr-o eroare a omis să înregistreze dobânzile
aferente unui împrumut acordat unui membru C.A.R. în valoare de 2.500 lei. Eroarea se
consideră a fi semnificativă.
m) În anul N+1 ALFA a constatat că dintr-o eroare a omis să înregistreze dobânzile
calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc în valoare de 3.000 lei.
Eroarea se consideră a fi semnificativă.
REZOLVARE:
a)Înregistrarea aportului în natură și numerar la constituirea CAR-ului:
300.000 lei 212.01 = 101 500.000 lei
Construcţii pentru Capital
patrimonial
200.000 lei 5121
Conturi la bănci în lei
b)Încasearea contribuțiilor membrilor caselor de ajutor reciproc și constituirea fondurilor
speciale:
2.000 lei 5121 = 113 2.000 lei
Conturi la bănci Fondul social al membrilor
în lei Caselor de Ajutor Reciproc
(C.A.R.)
72
c)Se înregistrează dobânzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de
ajutor reciproc (C.A.R.) 2.000 lei x 3% = 60 lei
60 lei 666/01 = 113 60 lei
Cheltuieli privind Fondul social al
dobânzile/activități membrilor Caselor de
activități fără Ajutor Reciproc (C.A.R.)
scop patrimonial
d)Încasarea sumelor în contul fondului pentru ajutor în caz de deces al membrilor caselor
de ajutor reciproc:
3.000 lei 5121 = 114 3.000 lei
Conturi la bănci Fondul pentru ajutor în caz
în lei de deces al membrilor
Caselor de Ajutor Reciproc
(C.A.R.)
e1)Se plătește membrului Popescu Ion împrumutul cerut pe data de 01.03.N:
1.000 lei 2678/Popescu = 5121 1.000 lei
Ion
Alte creanţe Conturi la bănci
imobilizate în lei
e2)La aceeași dată se contabilizează dobânda de încasat aferentă celor două luni: 1.000 lei
x 1% x 2 luni = 20 lei:
20 lei 2679/Popescu Ion = 472/01 20 lei
Dobânzi aferente Venituri înregistrate în
altor creanţe avans/activități fără scop
imobilizate patrimonial
f1)Încasarea împrumutului și a dobânzii pe data de 01.04.N:
510 lei 5121 = 2678/Popescu Ion 500 lei
Conturi la bănci Alte creanţe imobilizate
în lei
2679/Popescu Ion 10 lei
Dobânzi aferente altor
creanţe imobilizate
f2)Transferul veniturilor în avans la venituri curente:
10 lei 472/01 = 7341 10 lei
Venituri înregistrate Venituri din dobânzile
în avans/activități obţinute din plasarea
fără scop disponibilităţilor rezultate
patrimonial din activităţile fără scop
patrimonial
g)Compensarea valorii ratei și a dobânzii datorată de Popescu Ion cu fondul social:

510 lei 113 = 2678/Popescu Ion 500 lei
Fondul social al Alte creanţe imobilizate
membrilor Caselor de
Ajutor Reciproc
73
(C.A.R.)
2679/Popescu Ion 10 lei
Dobânzi aferente altor
creanţe imobilizate
Concomitent transferul veniturilor în avans la venituri curente:
10 lei 472/01 = 7341 10 lei
Venituri înregistrate în Venituri din dobânzile
avans/activități fără obţinute din plasarea
scop patrimonial disponibilităţilor rezultate
din activităţile fără scop
patrimonial
h)Plata ajutorului de deces din fondul special:

600 lei 114 = 5121 600 lei
Fondul pentru ajutor în caz de Conturi la bănci în
deces al membrilor Caselor de lei
Ajutor Reciproc (C.A.R.)
i)Repartizarea la închiderea anului N a excedentul privind activităţile fără scop
patrimonial:
3.000 lei 1291 = 1061 2.000 lei
Repartizarea Rezerve legale
excedentului privind
patrimonial
113 1.000 lei
Fondul social al membrilor
Caselor de Ajutor Reciproc
(C.A.R.)
j)La deschiderea exercițiului financiar N+1:
j1) Preluarea excedentului rămas după repartizări în contul 117 "Rezultatul reportat
5.000 lei 1211 = 1171.01 5.000 lei
Excedent sau deficit Rezultatul reportat
privind activităţile fără reprezentând excedentul
scop patrimonial nerepartizat sau deficitul
neacoperit
privind activităţile fără scop
patrimonial
j2) Închiderea conturilor 121 "Excedent/Profit sau deficit/pierdere" şi 129 "Repartizarea
excedentului/profitului":
3.000 lei 1211 = 1291 3.000 lei
Excedent sau deficit Repartizarea excedentului
privind activităţile privind activităţile fără scop
fără scop patrimonial patrimonial
k)Repartizarea excedentului rămas:
5.000 lei 1171.01 = 114 2.400 lei
74
Rezultatul reportat Fondul pentru
reprezentând excedentul ajutor în caz de
nerepartizat sau deficitul deces al
neacoperit membrilor
privind activităţile fără scop Caselor de
patrimonial Ajutor Reciproc
(C.A.R.)
101 1.000 lei
Capital
1068 1.600 lei
Alte rezerve
l)Corectarea erorii:
2.500 lei 2679/Persoanele = 1174.01 2.500 lei
fizice
Dobânzi aferente altor Rezultatul reportat
creanţe imobilizate provenit din corectarea
erorilor contabile privind
scop patrimonial
m)Corectarea erorii:
3.000 lei 1174.01 = 113 3.000 lei
Rezultatul reportat provenit Fondul social al
din corectarea erorilor membrilor Caselor de
contabile privind Ajutor Reciproc (C.A.R.)
scop patrimonial
75

OMFP 3103 Din 2017 Privind Organizatiile Non-Profit

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

OMFP 3103 Din 2017 Privind Organizatiile Non-Profit

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

SUPORT DE CURS

ORDINUL NR. 3103/2017 PRIVIND APROBAREA

BÂTCĂ- DUMITRU GRAZIELLA-CORINA

PITEȘTI, 2 FEBRUARIE 2018

 ABROGĂ Ordinul ministrului economiei şi finanţelor nr. 1.969/2007 privind

 Modul de contabilizare a operațiunilor efectuate, și NU ÎNCADRAREA acestora în

SE COMPLETEAZĂ CU:

Categorii Persoane juridice Organizații Persoanele juridice fără

!!!! S-au ELIMINAT notele explicative la situațiile financiare și situațiile financiare

Obligaţia verificării situaţiilor financiare anuale:

Atenție la obligativitate!: Pe durata deţinerii statutului de utilitate publică, situaţiile

Auditorul financiar sau firma de audit:

Cenzorul sau, dupa caz, comisia de cenzori:

3.PRINCIPII GENERALE DE RAPORTARE FINANCIARĂ

21. - (1) Principiul contabilităţii de angajamente ÎNLOCUIEȘTE princpiul

4.PARTICULARITĂȚI PRIVIND CONTABILITATEA

1.Particularități privind fondul comercial

Cont nou introdus - 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru

Exemplu: Presupunem că entitatea ALFA este o asociație care nu desfășăară

Cont 207 Fond comercial = 50.000 lei

La sfârșitul anului 2018 se constituie o ajustare pentru deprecierea fondului comercial

a)La retratarea inițială, anularea ajustărilor la 01.01.2018 prin diminuarea valorii

2.Particularități privind imobilizările necorporale în curs de execuție

Specific organizațiilor non-profit care aplică începând cu 01.01.2018 OMFP

Astfel, pct 129 din prezentale reglementări prevede:

Deoarece nu sunt îndeplinite condițiile pentru recunoașterea activității de dezvoltare nu se

10.000lei 1176 = 233 10.000lei

2.000lei 293 = 1176 2.000lei

3.Particularități privind avansurile acordate pentru imobilizări necorporale

În ceea ce privește avansurile acordate pentru imobilizările necorporale (și corporale)

 încadrarea acestor în Clasa 4 din Planul de conturi; și

 neevaluarea lor în funcţie de cursul valutar la finele exerciţiului financiar

Astfel, OMFP 3103/2017 prevede:

229. - (1) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, sumele

Exemplu: La data de 10.12.2017 fundația ALFA care nu desfășoară activități economice

23.150 lei 234 = 404 23.150 lei

23.150 lei 404 = 5124.01 23.150 lei

b)Evaluarea avansului la 31.12.2017:

260 lei 234 = 765 260 lei

23.411 lei 4094 = 234 23.411 lei

d)La 31.01.2017 avansul nu se mai evaluează în funcție de cursul de schimb

e)Pe data de 08.02.2017 achiziția programului informatic: 40.000 euro x 4,6500

186.000 lei 208 = 404 186.000 lei

Și stornarea avansului la cursul de la 31.12.2017:

(23.411 lei) 4094 = 404 (23.411 lei)

162.589 lei 404 = 5124.01 163.100 lei

4.Particularități privind costul de achiziție al imobilizărilor corporale

Similar entităților care aplică OMFP 1802/2014 cu modificările și completările ulterioare

Corespunzător celor două activități și reluarea veniturilor în avans la venituri curente pe

Prezentăm și exemplificăm în continuare paragrafele din OMFP 3103/2017 referitoare la

Pct 42 (2) - Dacă reducerile comerciale înscrise pe factura de achiziție acoperă în

Exemplu: Presupunem o asociație profesională ALFA care desfășoară și activități

a1)Recunoașterea activelor la valoarea justă, considerată a fi prețul de vânzare afișat în

Pct. 42 (5) - Reducerile comerciale primite ulterior facturării unor imobilizări

Exemplu: Presupunem o asociație profesională ALFA care nu desfășoară activități

10 lei 4758.01 = 7382 10 lei

5.Particularități privind reevluarea imobilizărilor corporale

Elementele de noutate privind reevaluarea imobilizărilor corporale introduse de

105.01 Rezerve din reevaluare privind activităţile fără scop patrimonial

!!! la aplicarea pentru prima dată a OMFP 3103/2017:

-pentru activitățile non - profit

-pentru activitățile economice:

 introducerea contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat