Prestari Servicii B2B 2018

19/01/2018
TVA – prestari servicii B2B
Materialul cuprinde elemente din suportul de curs al

dnei Delia Catarama lector CECCAR
Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved
Ce este prestarea de servicii?
 Prestare de servicii = orice operaţiune care nu constituie livrare de

bunuri
 Atunci cand o persoana impozabila care actioneaza in nume propriu,

dar in contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se
considera ca a primit si a prestat ea insasi serviciile respective.
Prestari servicii B2B. 2
1
19/01/2018
Cum aplic TVA la servicii?
LOC = conform regulilor de la art. 278
SCUTIRE = conform prevederilor de la art. 292-296
PERSOANA OBLIGATĂ = conform prevederilor de la art. 307
Operatiuni taxabile si scutite
In ceea ce priveste impozabilitatea serviciilor exista o regula de baza si

doua exceptii:
Regula: Operatiuni impozabile
Exceptie 1: operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru

care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei
datorate sau achitate pentru achizitii
Exceptie 2: operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere,

pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei
datorate sau achitate pentru achizitii.
2
19/01/2018
Operatiuni scutite cu drept de deducere - Exemple
 prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii

transportului, legate direct de exportul de bunuri;
 prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii

transportului, daca sunt direct legate de importul de bunuri si valoarea
acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate;
 prestarile de servicii efectuate in Romania asupra bunurilor mobile

achizitionate sau importate in vederea prelucrarii in Romania si care
ulterior sunt transportate in afara Comunitatii de catre prestatorul
serviciilor sau de catre client, daca acesta nu este stabilit in Romania, ori de
alta persoana in numele oricaruia dintre acestia;
 transportul international de persoane.
Operatiuni scutite fara drept de deducere - Exemple
arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile,

acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum
dreptul de uzufruct si superficia, cu plata, pe o anumita perioada –
cu anumite exceptii;
operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare, precum si prestarile
de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de
reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaza
astfel de operatiuni;
anumite servicii de natura financiar-bancara;
anumite servicii medicale.
3
19/01/2018
Locul prestării serviciilor
Regula generală:
Prestări B2B: Locul unde clientul îşi are stabilit sediul activităţii
economice SAU locul unde se află respectivul sediu fix al clientului
daca prestarea se face catre acest sediu fix. (art. 278 alin. 2 CF)
Prestări B2C: Locul unde prestatorul îşi are sediul activităţii

economice SAU locul unde se află respectivul sediu fix al
prestatorului dacă prestarea se face de la acest sediu fix (art. 278
alin. 3 CF)
B2B = Business to business Persoană impozabilă către persoană impozabilă

B2C = Business to consumer Persoană impozabilă către persoană neimpozabilă
În scopul aplicării regulilor referitoare la locul prestării serviciilor:
 Persoană impozabilă = toate persoanele impozabile + persoanele

juridice neimpozabile înregistrate în scop de TVA
 Persoană neimpozabilă = celelalte
4
19/01/2018
Înregistrarea în scop de TVA cu 317
o Persoanele impozabile pentru achiziţii intracomunitare care depăşesc

plafonul de 10.000 euro / an, dacă nu s-au înregistrat anterior pentru
servicii;
o Persoanele impozabile cu sediul activităţii economice în Ro,

neînregistrate dacă fac prestări servicii cu locul în alt stat membru şi
pentru care beneficiar obligat la plată pe regula specifica B2B (307 (2))
dacă nu s-a înregistrat anterior pentru AIC sau servicii primite;
o Persoanele impozabile cu sediul activităţii economice în Ro,

neînregistrate dacă primesc prestări servicii de la stabiliţi în alt stat
membru pentru care beneficiar obligat la plată pe regula specifică B2B
(art. 307(2), dacă nu s-a înregistrat anterior pentru AIC sau servicii
prestate.
1. S.C. ALFA S.R.L., stabilită în România şi care aplică regimul de scutire

pentru întreprinderi mici. În luna ianuarie 2018 primeşte un
serviciu de consultanţă de la GARMIN Co., societate stabilită şi
înregistrată în scop de TVA în Franţa
Are ALFA SRL obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?
R: Da, cu 317, pentru servicii primite
5
19/01/2018
2. S.C. BETA S.R.L., stabilită în România şi care aplică regimul de

scutire pentru întreprinderi mici, s-a înregistrat în noiembrie 2017
cu 317 întrucât a efectuat achiziţii intracomunitare peste 10.000
euro. În luna ianuarie 2018 primeşte un serviciu de consultanţă de
la GARMIN Co., societate stabilită şi înregistrată în scop de TVA în
Franţa
Are BETA SRL obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?
R: Nu, este deja înregistrată cu 317, această înregistrare fiind bună şi

pentru prestări servicii
3. Asociaţia Gamma, stabilită în România şi care nu desfăşoară

activităţi economice în mod independent primeşte în luna
ianuarie 2018 e un serviciu de consultanţă de la GARMIN Co.,
societate stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Franţa
Are Asociaţia Gamma obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?
R: Nu. Este persoană juridică neimpozabilă
6
19/01/2018
4. S.C. ALFA S.R.L., stabilită în România şi care aplică regimul de

scutire pentru întreprinderi mici efectuează în luna ianuarie 2018
un serviciu de traduceri pentru GARMIN Co., societate stabilită şi
înregistrată în scop de TVA în Franţa
Are ALFA SRL obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?
R: Da, cu 317, pentru servicii efectuate
• Înregistrarea pentru servicii se poate anula la sfârșitul anului în care

a fost realizată, dacă acest cod nu e necesar pentru AIC. Anularea se
face la solicitarea persoanei.
• Se prevede expres că acest cod nu e bun pe plan local
7
19/01/2018
Exemple: Locul prestării serviciilor
1. SC Alfa SA, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în

România, prestează servicii către SC Beta SRL, stabilită
şi înregistrată în scop de TVA în România.
Pe ce regulă merg: B2B sau B2C?

R: B2B

România, prestează servicii către SC Gamma SRL,
stabilită în România şi neînregistrată în scop de TVA în
România, beneficiind de regimul de scutire pentru
întreprinderi mici.

R: B2B
8
19/01/2018

România, prestează servicii către o persoană fizică,
stabilită în Belgia şi care nu desfăşoară activităţi
economice.

R: B2C

România, prestează servicii către o ONG stabilită în
România şi neînregistrată în scop de TVA.

R: B2C
9
19/01/2018

România, prestează servicii către o ONG stabilită în
Italia şi înregistrată în scop de TVA în Italia.

R: B2B
Cum dovedesc că clientul meu este un “Business”?
• Pentru cei din Romania: COD DE TVA
• Pentru cei din Comunitate, din alt stat membru decât mine: COD DE
TVA VERIFICAT ÎN VIES
• Pentru cei din afara Comunităţii: Cod TVA, Cod Comercial, Printuri
de pe website etc.
10
19/01/2018
Sediul activităţii economice

vs
Sediul fix
Sediul activităţii economice şi sediul fix
Sediul activităţii economice reprezintă locul unde sunt luate

deciziile esenţiale privind managementul general al respectivei
persoane impozabile şi unde sunt îndeplinite funcţiile
administrative (cazul CEJ C-73/06 Planzer )
Un sediu fix ar trebui să aibă un grad suficient de permanenţă şi

o structură adecvată în ceea ce priveşte resursele tehnice şi
umane pentru a livra bunuri/presta servicii (cazul CEJ C-190/95
Aro Lease)
11
19/01/2018
Sediul activităţii economice
Este necesar să se aibă în vedere o serie de factori, cum ar fi:

 sediul înregistrat al acestora,
 locul unde se desfăşoară administraţia centrală,
 locul unde se întrunesc directorii şi
 locul unde se stabileşte politica generală a companiei.
 locul unde se întrunesc adunările generale,
 locul unde sunt stocate documentele administrative şi contabile,
 locul unde tranzacţiile financiare şi în special cele bancare sunt realizate
în principal.
Faptul că locul de la care sunt realizate efectiv activităţile de
persoana impozabilă nu este situat într-un stat membru nu exclude
posibilitatea ca persoana impozabilă să aibă stabilit sediul activităţii
sale economice în statul membru respectiv.
• Către ce sediu prestez?
• Dacă prestez către o persoană cu sediul activităţii economice în

afara României dar care are sediu fix în România?
• Ce pot verifica:
– Cu ce sediu am incheiat contractul
– Ce sediu primeşte serviciile?,
– Ce sediu plăteşte pentru servicii?
– Pot identifica sediul in functie de serviciile prestate?
– orice alte informaţii relevante pentru stabilirea locului prestării.
• Contract global ? – servicii utilizate in mai multe sedii
12
19/01/2018
1. O companie cu sediul activităţii economice în Italia

îşi deschide în România o filială având birouri şi
angajaţi cu scopul de a furniza servicii de consultanţă.
2. O companie cu sediul activităţii economice în

Ungaria deţine în România o proprietate.
Se poate vorbi de sediu fix în România?
O companie cu sediul activităţii economice în România

presteata servicii de publicitate. Clientul său are sediul
activităţii economice în Olanda şi un sediu fix în în
România, reprezentat de o sucursală. Sediul din Olanda
ia toate deciziile privind publicitatea, către el se emit
facturile şi tot el le plăteşte.
Catre cine se presteaza serviciile?
13
19/01/2018
Un expert contabil din România furnizează servicii de

contabilitate unei companii înregistrate în România,
dar care are sediul activităţii economice în Cipru.
Serviciile efectuate sunt în legătură cu obligaţiile de
raportare contabilă şi fiscală ale sediului fix din
România.
Unde este sediul clientului?
Excepţii de la regula generală de loc?
Prestării B2B: art. 278 (4), (6) (7)

Prestări B2C: art. 278 (4), (5)
14
19/01/2018
Scutiri
Se prevăd la art. 292-296.
OBS!!!! Dacă o operaţiune este scutită  NU EXISTĂ O

PERSOANĂ OBLIGATĂ LA PLATA TVA.
Persoana obligată la plată
Regula generală:
• Persoana care face prestarea Art. 307 (1)
15
19/01/2018
• Excepţie pentru prestările care merg pe regula

generală B2B:
Beneficiarul e obligat la plată dacă:

• Prestator: impozabil nestabilit , chiar dacă înregistrat în loc si
• Client: impozabil SAU juridic neimpozabil înregistrat
Art. 307 (2)
PERSOANA OBLIGATA LA PLATA INDICA PERSOANA CARE TREBUIE SA

COLECTEZE TVA
16
19/01/2018
Persoana stabilită şi persoana nestabilită
FRANŢA
Servicii consultanţă
Alfa SRL
ZCo
ROMANIA
Sucursala lui
ZCo
Servicii consultanţă
Beta SRL
• Unde este o companie stabilită?
– Unde are sediul activităţii economice

– Unde are sedii fixe
• Unde este o companie nestabilită?
– Unde nu are nici sediu fix nici sediul activităţii economice

– Unde, deşi are un sediu fix, face şi operaţiuni la care respectivul sediu
fix nu participă, pentru acele operaţiuni
17
19/01/2018
• Ce înseamnă ca un sediu fix să participe?
Îşi foloseşte resursele tehnice şi/sau umane la realizarea

operaţiunilor.
1. O companie cu sediul activităţii economice în Franţa

încheie un contract cu o bancă din România pentru furnizarea
de personal vorbitor de limba franceză pentru biroul
internaţional din Bucureşti. Compania din Franţa are şi o
sucursală în România prin care furnizează personal altor
clienţi. Compania din Franţa tratează direct cu banca din
România fără a fi implicată sucursala din România. Personalul
este furnizat de către sediul din Franţa
Este compania din Franţa considerată stabilită în România?
R: Nu, pentru serviciul furnizat băncii
18
19/01/2018
2. O companie cu sediul activităţii economice în Franţa

încheie contracte de furnizare de informaţii către
persoane juridice din România. Serviciile sunt furnizate
şi facturate de către sucursala companiei franceze din
România. Clienţii intră în contact cu compania prin
intermediul sucursalei din România şi tot aici
efectuează plata serviciilor.
Este compania din Franţa considerată stabilită în

România?
R: Da
Exemple servicii B2B
1. Servicii pe regula generală

Regula
Loc Unde clientul are sediul activităţii economice
SAU unde are un sediu fix către care serviciile
sunt furnizate
Art. 278 (2)
Persoana Regula: Prestatorul

obligată Art. 307 (1)
Excepţia: Clientul dacă
Prestator: impozabil nestabilit , chiar dacă

înregistrat în loc ŞI
Client: impozabil SAU juridic neimpozabil

înregistrat
Art. 307 (2)
19
19/01/2018
GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în

România îi presteaza lui CONSULT servicii de
consultanta fiscala. CONSULT are sediul activităţii
economice şi este înregistrată în scop de TVA în Franţa.
Ce cotă se aplică şi cine colectează TVA?
Întrebare
Locul prestării Franţa
(pe regula generală B2B)
Persoana obligată la plată CONSULT
(pe excepţie pentru servicii B2B)
Cum se face factura GAMA SRL face factura fără TVA
CONSULT face taxare inversă
20
19/01/2018
2. Servicii legate de bunuri imobile

Regula
Loc Unde sunt situate bunurile imoblie
Art. 278 (4) a)

Prestator: impozabil nestabilit + neînregistrat în

loc ŞI
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit

în loc SAU nestabilit dar înregistrat prin
reprezentant fiscal
Art. 307 (6)

România realizează un proiect de extindere a unei
clădiri situate în Franţa pentru clientul CONSULT,
stabilită şi înregistrată în scop de TVA în Franţa.
Cine cotă se aplică şi cine colectează TVA?
21
19/01/2018
Întrebare Răspuns
Locul prestării Franţa
(pe excepţie)
Persoana obligată la plată CONSULT
(pe excepţie)
CONSULT face taxare inversă
3. Servicii de transport călători

Regula
Loc Locul unde se efectuează transportul în funcţie
de distanţele parcurse
Art. 278 (4) b)


loc ŞI
Client: impozabil sau juridic neimpozabil,

stabilit în loc SAU nestabilit dar înregistrat prin
reprezentant fiscal
Art. 307 (6)
22
19/01/2018

România realizează servicii de transport călători cu
autocarul pe ruta Bruxelles – Bucureşti, serviciile fiind
efectuate către ALFA SRL, stabilită şi înregistrată în
scop de TVA în România.

Întrebare Răspuns
Locul prestării Belgia, Germania, Austria,
Ungaria, Romania
(pe excepţie)
Persoana obligată la plată GAMA SRL
(pe regula generală)
Cum se face factura GAMA SRL face factura cu TVA
din fiecare ţară care nu
scuteşte
23
19/01/2018
4. Servicii restaurant şi catering (cu excepţia celor de la bord nave, aeronave,

trenuri pe parcurs transport călători în Comunitate)
Regula
Loc Locul prestării efective
Art. 278 (4) c)


loc ŞI

reprezentant fiscal
Art. 307 (6)

GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România asigură

cateringul pentru mesele luate de angajaţii societăţii BULGARI, la
sediul acesteia din Bulgaria. BULGARI este stabilită şi înregistrată în
scop de TVA în Bulgaria, iar GAMA SRL nu are sediu fix în Bulgaria şi
nici nu e înregistrată în Bulgaria.
24
19/01/2018

Întrebare Răspuns
Locul prestării Bulgaria
(pe excepţie)
Persoana obligată la plată BULGARI
(pe excepţie)
BULGARI face taxare inversă
5. Servicii închiriere pe termen scurt mijloace de transport
Ce înseamnă termen scurt?
În general: maxim 30 de zile
Excepţie: maxim 90 de zile pentru ambarcaţiuni maritime
25
19/01/2018

Regula
Loc Locul unde mijlocul de transport este pus efectiv
la dispoziţia clientului
Art. 278 (4) d)


loc ŞI

reprezentant fiscal
Art. 307 (6)
GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România îi

închiriază lui UNGARI, societate stabilită şi înregistrată în scop de TVA
în Ungaria, un autoturism pentru o perioadă de 2 zile. Autoturismul
este efectiv pus la dispoziţia lui UNGARI în Romania, fiind folosit de
directorul lui UNGARI pe perioada delegaţiei în România.
26
19/01/2018
Întrebare Răspuns
Locul prestării România
(pe excepţie)
(pe excepţie)
6. Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,

sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte evenimente
similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, precum şi pentru serviciile auxiliare
legate de acordarea acestui acces
Regula
Loc Locul în care evenimentele se desfăşoară efectiv
Art. 278 (6) (b)

Prestator: impozabil nestabilit + neînregistrat în loc ŞI
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit în loc

SAU nestabilit dar înregistrat prin reprezentant fiscal
Art. 307 (6)
27
19/01/2018

GAMA SRL , stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România

facturează un serviciu de taxa participare targ comercial Bucureşti,
către Beta Ltd. societate stabilită si inregistrata in scop de TVA in
Marea Britanie.

Întrebare Răspuns
(pe excepţie)
(pe regulă generală)
28
19/01/2018

7. Servicii accesorii transport + servicii lucrări şi evaluări bunuri mobile
corporale + servicii transport bunuri în România efectuate către B nestabiliţi în
Comunitate, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în
România
Ce înseamnă că utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în

România?
Dacă serviciul se face în România atunci utilizarea şi exploatarea

efectivă are loc în România.
Norme art 278

pct. 22

7. Servicii accesorii transport + servicii lucrări şi evaluări bunuri mobile
corporale + servicii transport bunuri în România efectuate către B nestabiliţi
în Comunitate, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în
România

facturează un serviciu de descărcare camioane marfă în
Bucureşti, camioane care au transportat marfa pe ruta
Constanţa – Bucureşti, către ALFA Co. societate stabilită în SUA şi
nestabilită în Comunitate.
29
19/01/2018

7. Servicii accesorii transport + servicii lucrări şi evaluări bunuri mobile corporale +
servicii transport bunuri în România efectuate către B nestabiliţi în Comunitate,
dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România
Întrebare Răspuns
(pe excepţie)
(pe regulă generală)

8. Serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Comunităţii, când
aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită în
România, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara
Comunităţii
Regula
Loc In afara Comunităţii
Art. 278 (7)
Persoana N/A
obligată
30
19/01/2018

Comunităţii

facturează un serviciu de transport pe ruta Kiev- Moscova, către
Romanul SRL societate stabilită si inregistrata in scop de TVA in
Romania.

Comunităţii
Întrebare Răspuns
Locul prestării In afara Comunitatii
(pe excepţie)
Persoana obligată la plată N/A
31

Prestari Servicii B2B 2018

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prestari Servicii B2B 2018

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

19/01/2018

TVA – prestari servicii B2B

Materialul cuprinde elemente din suportul de curs al

Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved

Ce este prestarea de servicii?

 Prestare de servicii = orice operaţiune care nu constituie livrare de

 Atunci cand o persoana impozabila care actioneaza in nume propriu,

Prestari servicii B2B. 2

Cum aplic TVA la servicii?

LOC = conform regulilor de la art. 278

SCUTIRE = conform prevederilor de la art. 292-296

PERSOANA OBLIGATĂ = conform prevederilor de la art. 307

Prestari servicii B2B. 3

Operatiuni taxabile si scutite

In ceea ce priveste impozabilitatea serviciilor exista o regula de baza si

Regula: Operatiuni impozabile

Exceptie 1: operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru

Exceptie 2: operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere,

Prestari servicii B2B. 4

Operatiuni scutite cu drept de deducere - Exemple

 prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii

 prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii

 prestarile de servicii efectuate in Romania asupra bunurilor mobile

 transportul international de persoane.

Prestari servicii B2B. 5

Operatiuni scutite fara drept de deducere - Exemple

arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile,

Prestari servicii B2B. 6

Locul prestării serviciilor

Prestări B2C: Locul unde prestatorul îşi are sediul activităţii

B2B = Business to business Persoană impozabilă către persoană impozabilă

Prestari servicii B2B. 7

Locul prestării serviciilor

În scopul aplicării regulilor referitoare la locul prestării serviciilor:

 Persoană impozabilă = toate persoanele impozabile + persoanele

 Persoană neimpozabilă = celelalte

Prestari servicii B2B. 8

Înregistrarea în scop de TVA cu 317

o Persoanele impozabile pentru achiziţii intracomunitare care depăşesc

o Persoanele impozabile cu sediul activităţii economice în Ro,

o Persoanele impozabile cu sediul activităţii economice în Ro,

Prestari servicii B2B. 9

Înregistrarea în scop de TVA cu 317

1. S.C. ALFA S.R.L., stabilită în România şi care aplică regimul de scutire

Are ALFA SRL obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?

R: Da, cu 317, pentru servicii primite

Prestari servicii B2B. 10

Înregistrarea în scop de TVA cu 317

2. S.C. BETA S.R.L., stabilită în România şi care aplică regimul de

Are BETA SRL obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?

R: Nu, este deja înregistrată cu 317, această înregistrare fiind bună şi

Prestari servicii B2B. 11

Înregistrarea în scop de TVA cu 317

3. Asociaţia Gamma, stabilită în România şi care nu desfăşoară

Are Asociaţia Gamma obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?

R: Nu. Este persoană juridică neimpozabilă

Prestari servicii B2B. 12

Înregistrarea în scop de TVA cu 317

4. S.C. ALFA S.R.L., stabilită în România şi care aplică regimul de

Are ALFA SRL obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?

R: Da, cu 317, pentru servicii efectuate

Prestari servicii B2B. 13

Înregistrarea în scop de TVA cu 317