Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1 In data de 25.06.2019 – Inregistrarea contractului de leasing la curs BNR valabil la data contractului:
(punctul 321 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014):
a) evidentierea tuturor ratelor (datoriei) de leasing ce formeaza intreaga finantare ce este obtinuta (de fapt, pretul mas
in contrapartida cu activul imobilizat.
Insa trebuie tinut cont de faptul ca, la data contractului de leasing, activul nu este primit efectiv de societate,
motiv pentru care se utilizeaza contul de imobilizari in curs de aprovizionare 223
(punctul 196 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014).
Cursul valutar este cursul comunicat (afisat) de BNR in data de 24.06.2019, valabil in data de 25.06.2019, de
In valoarea de 30825 euro probabil ca este inclusa si valoarea reziduala de 308,25 euro –
b) inregistrarea dobanzii totale aferenta contractului de leasing, in contul extracontabil 8051, la cursul de la data contr
(punctul 215 alin. (2) din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014).
Desi nu ne mentionati, presupunem o valoare integrala a dobanzii de
2 In data de 30.06.2019 – Reevaluarea datoriei (ratelor) de leasing evidentiate in credit cont 167 la cursul BNR afisat in
considerat curs de reevaluare lunara a datoriilor / creantelor in valuta.
(punctele 318 si 325 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014).
Avand in vedere faptul ca este vorba de o datorie la intern si nu fata de un partener extern, diferentele de curs rezulta
in conturile 6651 / 7651, ci in conturile 668 / 768.
(punctul 325 alin. (3) din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014).
Dar nu este absolut nici o problema daca veti inresgitra diferentele de curs atat de la finalul fiecarei luni, cat si de la da
in conturile 6651 / 7651 in locul conturilor 668 / 768. Pana la urma, societatea trebuie sa aiba reflectate cheltuielile si v
analiticile respective contand mai putin.
Astfel, la data de 30.06.2019 se calculeaza diferentele de curs ale datoriei in valuta, dar care se numeste “datorie in le
in functie de cursul unei valute”, intre cursul initial, de 4.7223 lei/euro, si cursul de reevaluare de la 30.06.2019, de
la inregistrarile efectuate in cursul lunii, oricare ar fi acestea (inregistrari facturi, plati, incasari, contracte leasing etc), s
DAR, la finalul fiecarei luni, cursul de reevaluare a creantelor si datoriilor in valuta este cel AFISAT IN ultima zi bancar
In cazul de fata, avand in vedere ca ultima zi bancara a lunii iunie 2019 este 28.06.2019, cursul BNR afisat in data de
- de inregistrare a unor operatiuni cu data de 29.06 sau 30.06.2019
- si de reevaluare la finele lunii a datoriilor si creantelor exprimate in valuta.
(punctul 325 alin. (2) din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014).
Calcul diferente curs aferente soldului datoriei de leasing, din SFC 167, de
- valoare initiala rate leasing: 145564.90 lei
- valoare reevaluata rate leasing: 145959.4575 lei 30825
Diferente nefavorabile curs: 394.5575 lei
3 In data de 31.07.2019 – Reevaluarea datoriei (ratelor) de leasing evidentiate in credit cont 167 la cursul BNR afisat in
considerat curs de reevaluare lunara a datoriilor / creantelor in valuta.
(punctul 325 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014).
Astfel, la data de 31.07.2019 se calculeaza diferentele de curs ale datoriei in valuta, intre cursul de la ultima reevalua
4.7351 lei/euro, si cursul de reevaluare de la 31.07.2019, de
Page 1
Sheet1
Calcul diferente curs aferente soldului datoriei de leasing, din SFC 167, de
- valoare precedenta rate leasing
(de la 30.06.2019): 145959.46 lei 30825
- valoare reevaluata rate leasing
(la 31.07.2019): 145913.22 lei 30825
Diferente favorabile curs: lei
(la 31.07.2019): -46.24
4 In data de 02.08.2019 se inregistreaza factura de avans, in lei, la cursul BNR afisat in data de 01.08.2019 valabil pen
02.08.2019 de 4.7317 lei/euro.
Facem urmatoarea precizare:
In contabilitate, operatiunile se inregistreaza conform reglementarilor contabile aprobate prin OMFP 1802/2014.
In acest context, factura primita de la societatea de leasing pentru avans reprezinta, de fapt si de drept, decontarea un
datoria utilizatorului fata de societatea de leasing (de fapt, reprezinta decontarea sau stingerea partiala a datoriei evid
creditor al contului 167).
Ca urmare a faptului ca am stabilit ca factura de avans inseamna decontarea partiala a unei datorii in valuta (sau, altfe
decontarea unei datorii exprimate in lei a carei decontare se face in functie de cursul unei valute), trebuie stabilit cursu
suma in valuta decontata.
Potrivit punctului 304 alin. (1) din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014:
“Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la
cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data
efectuării operaţiunii respective. În vederea asigurării unui tratament contabil unitar,
prin curs de schimb de la data efectuării operaţiunii se înţelege cursul de schimb al
pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară
anterioară operaţiunii, disponibil ca informaţie la momentul efectuării operaţiunii
(încasare, plată, emitere de documente).”
Potrivit punctului 323 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014:
“323. _
(1) Diferenţele de valoare care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor
exprimate în lei, în funcţie de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate
iniţial pe parcursul lunii sau faţă de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie
recunoscute în luna în care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci când
creanţa sau datoria este decontată în decursul aceleiaşi luni în care a survenit, întreaga
diferenţă rezultată este recunoscută în acea lună.
(2) Atunci când creanţa sau datoria este decontată într-o lună ulterioară, diferenţa
recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină ţinând
seama de modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursul fiecărei luni.”
Ca urmare a acestor prevederi legale, rezulta, asadar, ca la decontarea (stingerea partiala a datoriei catre societatea
de leasing) sau, mai pe scurt, pentru inregistrarea in lei a avansului exprimat in valuta se utilizeaza cursul BNR valabil
la data efectuarii operatiunii (valabil la data facturii, adica cursul BNR publicat cu o zi inaite, pe 01.08.2019).
Mentionam faptul ca nu au relevanta cursurile utilizate de catre societatea de leasing, acestea fiind doar de natura de
majora, in lei, valoarea leasingului.
Orice diferenta in lei intre valoarea in lei stabilita pe baza cursului BNR si valorile in lei stabilite de finantator se inregis
ca difernte de curs valutar.
Oricum ar fi, la finele fiecarei luni, datora ramasa in soldul creditor al contului 167 se reevalueaza la cursul BNR afisat
Page 2
Sheet1
(asa cum am explicat la punctele 2 si 3 de mai sus).
Tot aici mai adaugam faptul ca exact acest principiu de decontare (stingere) a avansului (la cursul BNR valabil la data
la data fiecarei facturi de rate. Ca urmare, nu vom mai relua explicatiile, atunci cand prezentam inregistrarea facturii de
Asadar, avansul in valoare de 8092.50 euro se inregistreaza in lei in contabilitate la
38291.28225 lei.
Diferentele dintre aceasta valoare in lei si valoarea in lei din factura se inregistreaza la diferente de curs valutar, nicide
Page 3
Sheet1
478.71 lei.
- rata 1:
167 = 404 4294.947565 lei 907.85 euro
- diferente nefavorabile curs valutar pt. rata 1, intre valoarea in lei la curs BNR valabil la data facturii si valoarea in lei d
Valoare totala
factura cu TVA: 7682.4258 lei
Concomitent, se scade dobanda de 99.94 euro, la cursul initial de la data contractului de 4.7223 lei/euro, din contul 80
Credit 8051 471.946662 lei 99.94 euro
7 plata facturii:
404 = 5121 7682.4258 lei
8 In data de 31.08.2019 – Reevaluarea datoriei (ratelor) de leasing evidentiate in credit cont 167 la cursul BNR afisat in
considerat curs de reevaluare lunara a datoriilor / creantelor in valuta, de 4.7294
(punctul 325 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014).
Dupa inregistrarea facturilor de avans si rata 1, soldul creditor al contului 167 la 31.08.2019 este, in euro, de
iar in lei este de 103326.990185 lei
Astfel, la data de 31.08.2019 se calculeaza diferentele de curs ale datoriei in valuta, intre valoarea in lei a soldului con
si cursul de reevaluare de la 31.08.2019, de 4.7294 lei/euro, afisat in 30.08.2019 (ultima zi bancara a
Calcul diferente curs aferente soldului datoriei de leasing, din SFC 167, de 21824.65
- valoare in lei sold cont 167 (rate de leasing):
(la 31.08.2019 inainte de reevaluare): 103326.99 lei
- valoare reevaluata sold cont 167 (rate de leasing):
(la 31.08.2019): 103217.4997 lei 21824.65
Diferente favorabile curs: lei
(la 31.08.2019): -109.49029
9 In data de 06.08.2019, ne comunicati faptul ca este incheiat contractul de vanzare-cumparare intre societatea bancar
In acest moment se ridica intrebarea: societatea dvs cand a intrat efectiv in posesia bunului?
Atentie: trebuie sa detineti proces verbal de predare-primire pentru bunul in leasing, care sa aiba inscrisa obligatoriu d
bunul a fost primit efectiv de dvs, aceasta fiind si data la care bunul se inregistreaza ca imobilizare corporala in contab
Acum, bunul este inca inregistrat in contul 223 – Imobilizari in curs de aprovizionare.
Page 4
Sheet1
Pentru a evidentia maniera de inregistrare a bunului ca imobilizare, vom presupune ca bunul v-a fost transmis efectiv
08.08.2019 – data presupusa la punctul 6 de mai sus ca fiind data facturii pentru rata 1.
Astfel, in data de 08.08.2019 presupunem se preda bunul catre dvs si se semneaza procesul verbal de predare-primir
La aceasta data, pe baza procesului verbal, se inregistreaza in patrimoniul societatii bunul,
dar din contul 223, la aceeasi valoare in lei din soldul acestui cont, fara nici o diferenta de curs:
- rata 2:
167 = 404 4307.732652 lei 910.11 euro
- diferente nefavorabile curs valutar pt. rata 2, intre valoarea in lei la curs BNR valabil la data facturii si valoarea in lei d
668 (sau 6651) = 404 51.6973480000006 lei 4359.43 lei
- dobanda rata 2:
666 = 404 248.98 lei 51.98 euro
- TVA deductibila:
4426 = 404 875.5979 lei
Valoare totala
factura cu TVA: 5484.0079 lei
Concomitent, se scade dobanda de 51.98 euro, la cursul initial de la data contractului de 4.7223 lei/euro, din contul 80
Credit 8051 245.465154 lei 51.98 euro
12 plata facturii:
404 = 5121 5484.0079 lei
13 In data de 30.09.2019 – Reevaluarea datoriei (ratelor) de leasing evidentiate in credit cont 167 la cursul BNR afisat in
considerat curs de reevaluare lunara a datoriilor / creantelor in valuta, de 0.0000
(punctul 325 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014).
Dupa inregistrarea facturilor de avans, rata 1 si rata 2, soldul creditor al contului 167 la 30.09.2019 este, in euro, de
Page 5
Sheet1
iar in lei este de 98909.767058 lei
Astfel, la data de 30.09.2019 se calculeaza diferentele de curs ale datoriei in valuta, intre valoarea in lei a soldului con
si cursul de reevaluare de la 30.09.2019, de 0.0000 lei/euro, afisat in 30.09.2019 (ultima zi bancara a
Calcul diferente curs aferente soldului datoriei de leasing, din SFC 167, de 20914.54
- valoare in lei sold cont 167 (rate de leasing):
(la 30.09.2019 inainte de reevaluare): 98909.77 lei
- valoare reevaluata sold cont 167 (rate de leasing):
(la 30.09.2019): 0 lei 20914.54
Diferente (ne)favorabile curs: lei
(la 30.09.2019): -98909.77
Page 6
Sheet1
a contractului:
efectiv de societate,
* 4.7223 lei/euro
* 4.7223 lei/euro
30825 euro:
Page 7
Sheet1
30825 euro:
Page 8
Sheet1
i (la cursul BNR valabil la data facturii de avans, publicat cu o zi inainte) se utilizeaza lunar,
zentam inregistrarea facturii de rate.
streaza in lei in contabilitate la cursul de 4.7317 lei/euro, adica la valoarea de
* 4.7317 lei/euro
acturii de avans si valoarea in lei din factura de 38844 lei
- 38291.2823 lei
fara a se mai face vreo inregistrare la curs BNR si apoi vreun calcul de diferente de curs,
oarea bunului
Page 9
Sheet1
* 4.7309 lei/euro
data facturii si valoarea in lei din factura de 4.348,60 lei
- 4294.9476 lei
* 4.7900 lei/euro
Page 10
Sheet1
bunul v-a fost transmis efectiv in data de
: 48 luni
* 4.7332 lei/euro
data facturii si valoarea in lei din factura de 4.359,43 lei
- 4307.7327 lei
* 4.7900 lei/euro
Page 11
Sheet1
Page 12
Sheet1
Page 13