Contabilitatea cheltuielilor şi veniturilor

Contabilitatea cheltuielilor şi veniturilor

• Cheltuielile → consumuri de bunuri şi servicii efectuate în scopul obţinerii unor venituri.

• Veniturile → sume încasate sau care urmează să se încaseze pentru bunurile vândute şi
serviciile prestate.

• Rezultatul exerciţiului = venituri - cheltuieli

→ profit (când veniturile > cheltuielile)

→ pierdere (când cheltuielile > veniturile).

• În cadrul contabilităţii financiare cheltuielile sunt reflectate într-o structură diferenţiată în

raport de natura activităţilor care le ocazionează (exploatare, finaciară) şi natura
resurselor consumate (materii prime, salarii, amortizări etc).

• Cheltuielile diminuează performanţele financiare ale entităţii, iar veniturile generează

creşterea performanţelor financiare ale acesteia.

• Efectuarea cheltuielilor şi crearea veniturilor se derulează în mai multe etape succesive

sau simultane de timp.

• Cheltuieli - patru momente:

• angajarea,

• consumul,

• plăţile şi

• imputarea.

• Angajarea cheltuielilor intervine în momentui cumpărării de bunuri stocabile şi

nestocabile, lucrări, utilităţi, servicii destinate producţiei, când apare obligaţia de plată
către furnizori.

• Exemplu: în cazul unei aprovizionări cu materii prime de la furnizori, angajarea

cheltuielilor apare în momentul în care s-a creat obligaţia bănească faţă de furnizori de a
plăti stocurile primite de la aceştia.

• Consumul reprezintă utilizarea efectivă a resurselor în scopul satisfacerii nevoilor

productive sau neproductive.
1
 • Exemplu: utilizarea materiilor prime în procesul de producţie pentru obţinerea
produselor finite, vânzarea mărfurilor.

• Plăţile constau în achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor şi serviciilor

primite.

• Exemplu: achitarea obligaţiei faţă de furnizori pentru materiile prime cumpărate

reprezintă o plată ca echivalent.

• Există anumite plăţi care reprezintă un transfer fără echivalent.

• Exemplu: plata impozitului pe profit sau venit.

• Imputarea este etapa în care cheltuielile sunt decontate, adică sunt suportate din
veniturile realizate, obţinându-se astfel, rezultatul exerciţiului.

• În cadrul procesului de creare a veniturilor se delimitează patru momente:

• producţia,

• facturarea (vânzarea pe credit),

• încasarea şi

• încorporarea.

• Producţia este etapa realizării bunurilor şi serviciilor în cadrul obiectului principal de

activitate al unei entităţi.

• Exemplu: la o entitate ce are ca obiect de activitate producţia, această fază se identifică cu

producţia în curs de fabricaţie şi producţia finită.

• Facturarea sau vânzarea pe credit reprezintă transferul dreptului de proprietate de la

furnizor la client.

• Încasarea este etapa în care bunurile şi serviciile vândute se transformă în bani.

• Încorporarea este o etapă strict contabilă prin care veniturile absorb cheltuielile în
vederea obţinerii rezultatului.

Organizarea contabilităţii cheltuielilor şi veniturilor

• Înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor se face în momentul angajării cheltuielilor sau
al consumului de resurse, indiferent de momentul plăţii.

2
 • Înregistrarea în contabilitate a veniturilor se face în momentul livrării bunurilor şi
serviciilor pe bază de factură sau alte documente, indiferent de momentul încasării
acestora.

Structurarea cheltuielilor şi a veniturilor în contabilitatea financiară se face după natura

activităţilor care le-au generat

• Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ.

Se debitează cu cheltuielile efectuate în cursul exerc (anului).

Se creditează la decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor.

• Conturile de venituri sunt conturi de pasiv.

Se creditează cu veniturile realizate în cursul exerc (anului).

Se debitează cu încorporarea veniturilor în rezultate.

• Conturile de cheltuieli şi venituri se închid la sfârşitul exerciţiului prin transferarea

acestora asupra rezultatului exerciţiului. Astfel, veniturile se preiau în creditul contului
121 “Profit şi pierdere”, iar cheltuielile, în debitul contului 121 “Profit şi pierdere”.

• Deoarece conturile de cheltuieli şi venituri se soldează la sfârşitul exerciţiului, acestea nu

apar în bilanţ, dar influenţează indirect structura şi mărimea acestuia prin intermediul
soldului contului 121 “Profit sau pierdere”.

• Sc 121 “Profit sau pierdere” = profitul

• Sd 121 “Profit sau pierdere” = pierderea.

• Astfel contul de rezultate 121 realizează legătura dintre conturile de venituri şi cheltuieli
pe de o parte şi conturile bilanţiere, pe de altă parte.

Organizarea contabilităţii cheltuielilor

• Cheltuielile entităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:

– consumuri de stocuri, lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază

entitatea;

– cheltuieli cu personalul;

– executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc.

3
 • În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizarile şi ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.

Contabilitatea financiară, reflectă cheltuielile în raport cu natura lor economică, prin gruparea
acestora în cheltuieli de exploatare, financiare

Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

• Activitatea de exploatare cuprinde toate operaţiile economice şi comerciale, privind
aprovizionarea, producţia şi desfacerea bunurilor, lucrărilor şi serviciilor inclusiv
cheltuielile efectuate pentru investiţiile prin care se realizează producţia şi construcţia
proprie de imobilizări corporale, cedarea lor şi donaţiile.

• Cheltuieli de exploatare cuprind:

– cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile

– cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi, redevenţe, locaţii de gestiune

şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetări

– cheltuieli cu personalul;

– alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diversi; despăgubiri,

amenzi şi penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele
cedate şi alte operaţii de capital etc).

• Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se regăseşte în următoarele grupe de conturi:

60 “Cheltuieli privind stocurile”

61 “Cheltuieli cu serviciile executate de terţi”

62 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi”

63 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”

4
 64 “Cheltuieli cu personalul”

65 “Alte cheltuieli de exploatare”

Contabilitatea cheltuielilor financiare

• Cheltuielile financiare cuprind: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli

privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile
privind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe de
natura financiară şi altele.

• Contabilitatea cheltuielilor financiare se regăseşte în grupa de conturi 66 “Cheltuieli

financiare”.

Contabilitatea cheltuielilor

• Pe lângă aceste conturi de cheltuieli (exploatare, financiare), se mai regăsesc: cheltuieli

cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare,
precum şi cheltuieli cu impozitul pe profit/venit şi alte impozite.

Operaţii privind cheltuielile

• Se achiziţionează de la furnizori consumabile (hîrtie şi cartuş pentru imprimantă) în

valoare de 550 lei + TVA.

= 655

550

105

• Se înregistrează factura privind consumul de energie şi apă în valoare de 600 lei + TVA.

5
 = 714

600

114

• Se înregistrează factura privind lucrări şi servicii executate de terţi în valoare de 1.500 lei
+ TVA.

= 1.860

1.500

360

• Se înregistrează valoarea facturii telefonice de 500 lei + TVA.

= 595

500

95

• Se înregistrează impozitul pe clădiri datorat în valoare de 700 lei .

6
 = 700

• Se închid ct de cheltuieli la sfârşitul perioadei.

= ………

700

Contabilitatea veniturilor
• În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume
propriu din activităţi curente, cat şi câştigurile din orice alte surse.

• Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o entitate, ca parte integrantă a

obiectului sau de activitate, precum şi activităţile conexe acestora.

• Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca
rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.

Contabilitatea veniturilorilor din exploatare

• Veniturile din exploatare cuprind:

a) venituri din vânzarea de produse şi mărfuri, executări de lucrări şi prestări de servicii;

7
b) venituri din variatia stocurilor, reprezentând variatia în plus (creştere) sau în minus (reducere)
dintre valoarea la cost de producţie efectiv a stocurilor de produse şi producţie în curs de la
sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în curs, neluând în
calcul ajustarile pentru depreciere reflectate;

c) venituri din producţia de imobilizari, reprezentând costul lucrărilor şi cheltuielilor efectuate de

entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale;

d) venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de

preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiază entitatea;

e) alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi alte
venituri din exploatare.

• Contabilitatea veniturilor din exploatare se regăseşte în următoarele grupe de conturi:

70 “Cifra de afaceri netă”

71 “Venituri aferente costului producției în curs de execuție”

72 “Venituri din producţia de imobilizări”

74 “Venituri din subvenţii de exploatare”

75 “Alte venituri din exploatare”

Contabilitatea veniturilorilor financiare

• Veniturile financiare cuprind:

a) venituri din imobilizări financiare;

8
b) venituri din investiţii pe termen scurt;

c) venituri din creanţe imobilizate;

d) venituri din investiţii financiare cedate;

e) venituri din diferenţe de curs valutar;

f) venituri din dobânzi;

g) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;

h) alte venituri financiare.

• Contabilitatea veniturilor financiare

se regăseşte în grupa de conturi 76 “Venituri financiare”.

Contabilitatea veniturilor

• Pe lângă aceste conturi de venituri (exploatare, financiare), se mai regăsesc: venituri din
reluarea provizioanelor, respectiv ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare .

Operaţii privind veniturile

• Societatea ALFA livrează societăţii BETA mărfuri în valoare de 1.000 lei + TVA.

= 1.190

1.000

190

• La închiderea exerciţiului financiar, se înregistrează diferenţe favorabile de curs valutar

aferente împrumuturilor acordate în valoare de 800 lei.

= 800

9
• Se înregistrează imputarea în sarcina unui salariat a minusului de inventar constatat în
valoare de 500 lei + TVA

= 595

500

95

• Se înregistrează vânzarea unui mijloc de transport cu 18.000 lei + TVA

= 21.420

18.000

3.420

• Se înregistrează venituri în valoare de 1.500 lei + TVA obţinute din închirierea unui
spaţiu.

= 1.785

1.500

285

• Se închid conturile de venituri la sfârşitul perioadei.

% =

10
11