5/12/2020 Prescripția creanțelor și datoriilor

Prescripția creanțelor și datoriilor

Numărul 14, 17-23 aprilie 2018 » Expertiza și auditul afacerilor

CECCAR

Îmi place Distribuie

Tweet

REZUMAT
În contabilitatea unei societăți apar adesea solduri reprezentând creanțe neîncasate sau datorii neplătite în termenul scadent.
Identificarea și eliminarea, după caz, a acestora se poate face ca urmare a trecerii termenului de prescripție. Un moment prielnic
de reglare a unor astfel de solduri este cel al inventarierii patrimoniului.
Termeni-cheie: prescripție, drept la acțiune, furnizori neachitați, clienți neîncasați, datorii fiscale prescrise
Clasificare JEL: K29, M41, K34

1. Prescripția datoriilor și creanțelor comerciale

Identificarea situației reale a clienților sau furnizorilor aflați în sold se realizează cu ocazia inventarierii patrimoniului sau a
efectuării unor punctaje reciproce la o dată diferită. Conform pct. 28 din Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.861/2009
pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii, creanțele și obligațiile față de terți sunt supuse verificării și confirmării pe baza extraselor soldurilor
debitoare și creditoare ale conturilor de creanțe și datorii care dețin ponderea valorică în totalul soldurilor acestor conturi, potrivit
extrasului de cont sau punctajelor reciproce scrise.
Important!
Pentru pierderile suferite ca urmare a expirării termenelor de prescripție a creanțelor sau din alte cauze, comisia de inventariere
solicită explicații scrise de la persoanele care au răspunderea urmăririi decontării creanțelor, așa cum se prevede la pct. 39 din
OMFP nr. 2.861/2009.
Atenție!
Este obligatoriu să se verifice și să se confirme și soldurile pentru clienții persoane fizice.
Potrivit art. 2.500 alin. (1) din Codul civil, dreptul material la acțiune, denumit în continuare drept la acțiune, se stinge prin
prescripție, dacă nu a fost exercitat în termenul stabilit de lege. Art. 2.501 alin. (1) din același act normativ stipulează că
drepturile la acțiune având un obiect patrimonial sunt supuse prescripției extinctive, afară de cazul în care prin lege s-ar dispune
altfel.

În cazul relațiilor comerciale, termenul de prescripție este de trei ani, conform art. 2.517 din Codul civil.

Există și situații în care termenul de prescripție este diferit, pe care le prezentăm în tabelul următor:

https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/prescriptia-creantelor-si-datoriilor-a3346/ 3/12
5/12/2020 Prescripția creanțelor și datoriilor

➜ Începutul prescripției extinctive

Potrivit art. 2.524 din Codul civil, dacă prin lege nu se prevede altfel, în cazul obligațiilor contractuale de a da sau de a face,
prescripția începe să curgă de la data la care obligația devine exigibilă și debitorul trebuia astfel s-o execute.

În situația în care dreptul este afectat de un termen suspensiv, prescripția începe să curgă de la împlinirea termenului sau, după
caz, de la data renunțării la beneficiul termenului stabilit exclusiv în favoarea creditorului.

Dacă dreptul este afectat de o condiție suspensivă, prescripția începe să curgă de la data la care s-a îndeplinit condiția.

Prin urmare, dacă timp de trei ani de la scadență creditorul societății (furnizorul) nu a luat nicio măsură pentru recuperarea
creanței, acesta nu mai poate apela la instanțele judecătorești. Trebuie avut însă în vedere faptul că scăderea din evidență a unei
datorii al cărei termen de plată este prescris se face doar după ce societatea a întreprins toate demersurile legale pentru decontarea
acesteia.

Studiu de caz

Furnizori neachitați prescriși

Cu ocazia inventarierii anuale a patrimoniului, comisia de inventariere constată existența unui furnizor neachitat în sumă de 3.224
lei, în cazul căruia au trecut 3 ani de la data scadenței. Comisia de inventariere vine cu propunerea de anulare a datoriei prescrise.

Important!
Societatea trebuie să facă dovada îndeplinirii tuturor procedurilor permise de legislație pentru a stabili datoria respectivă, precum
și situația concretă a furnizorului vizat (solicitări de confirmări de solduri, inventariere, solicitări de informații la registrul
comerțului, căutări pe site-ul MFP etc.).
Î
https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/prescriptia-creantelor-si-datoriilor-a3346/ 4/12
5/12/2020 Prescripția creanțelor și datoriilor
În urma aprobării scoaterii din evidență a furnizorului în cauză se face următoarea înregistrare contabilă:
401 7588
3.224 lei = 3.224 lei
„Furnizori” „Alte venituri din exploatare”
Din punct de vedere fiscal, venitul înregistrat este impozabil la calculul rezultatului fiscal.

În același timp, conform art. 268 alin. (1) din Codul fiscal, în această situație nu se colectează TVA, deoarece scoaterea din
evidență a unei datorii față de un furnizor nu reprezintă o operațiune impozabilă din punctul de vedere al TVA, nefiind o livrare
de bunuri sau o prestare de servicii efectuată cu plată. De asemenea, nu se va ajusta nici taxa dedusă la achiziție.

Caz particular:
Potrivit art. 67 alin. (5) din Legea societăților nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, dreptul la
acțiunea de restituire a dividendelor, plătite contrar prevederilor alin. (2) și (3), se prescrie în termen de trei ani de la data
distribuirii lor.

Alin. (2) și (3) menționate anterior stipulează că dividendele se distribuie asociaților proporțional cu cota de participare la
capitalul social vărsat, dacă prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se plătesc în termenul stabilit de adunarea generală
a asociaților sau, după caz, stabilit prin legile speciale, dar nu mai târziu de șase luni de la data aprobării situației financiare
anuale aferente exercițiului financiar încheiat. În caz contrar, societatea datorează, după acest termen, dobândă penalizatoare
calculată conform art. 3 din Ordonanța Guvernului nr. 13/2011 privind dobânda legală remuneratorie și penalizatoare pentru
obligații bănești, precum și pentru reglementarea unor măsuri financiar-fiscale în domeniul bancar, cu modificările și
completările ulterioare, dacă prin actul constitutiv sau prin hotărârea adunării generale a acționarilor care a aprobat situația
financiară aferentă exercițiului financiar încheiat nu s-a stabilit o dobândă mai mare. Nu se vor putea distribui dividende decât din
profituri determinate potrivit legii.

Exemplu

Pe baza hotărârii adunării generale a acționarilor întrunite în luna mai N se decide repartizarea unei părți a profitului realizat în
anul N-1 la dividende. Suma totală a dividendelor repartizate este de 65.000 lei.

Înregistrarea contabilă la acel moment a fost următoarea:

117
457
65.000 lei „Rezultatul reportat” / = 65.000 lei
„Dividende de plată”
Profit N-1

La sfârșitul anului N+1 se constată existența sumei de 6.140 lei reprezentând dividende repartizate necuvenit în anul N din
profitul anului N-1. Astfel, societatea întreprinde măsuri de recuperare a sumei distribuite incorect acționarilor.

– Înregistrarea operațiunii de recuperare a dividendelor:

457 117
6.140 lei = 6.140 lei
„Dividende de plată” „Rezultatul reportat”
– Încasarea dividendelor:
5121
457
6.140 lei „Conturi la bănci = 6.140 lei
„Dividende de plată”
în lei”

Societatea a avut obligația plății impozitului pe dividende până la data de 25 ianuarie N+1. Prin urmare, se procedează la
recuperarea impozitului plătit pentru aceste dividende:

Dividende brute = 6.140 lei/95% = 6.463 lei

Impozit declarat și plătit deja = 6.463 lei x 5% = 323 lei

Studiu de caz

Clienți neîncasați prescriși

La data de 31 decembrie N, cu ocazia inventarierii, se constată existența unei creanțe neîncasate în sumă de 6.224 lei. Creanța a
fost înregistrată în contabilitate în februarie N-2. În urma inventarierii patrimoniului la sfârșitul anului N-2 s-a constatat depășirea
termenului de scadență, în procesul-verbal întocmit de comisia de inventariere fiind inclusă propunerea de trecere în categoria
clienților incerți și de constituire a unei ajustări pentru depreciere, pentru întreaga valoare a creanței.

Înregistrările contabile de la acea dată au fost următoarele:

– Trecerea creanței neîncasate în termenul de scadență în categoria clienților incerți:

4118 4111
6.224 lei = 6.224 lei
„Clienți incerți sau în litigiu” „Clienți”
– Constituirea ajustării pentru deprecierea creanței:
6.224 lei 6814 = 491 6.224 lei

https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/prescriptia-creantelor-si-datoriilor-a3346/ 5/12
5/12/2020 Prescripția creanțelor și datoriilor
„Cheltuieli de exploatare „Ajustări pentru deprecierea
privind ajustările creanțelor – clienți”
pentru deprecierea
activelor circulante”

La data de 31 decembrie N, cu ocazia acestei noi inventarieri, comisia de inventariere propune, ca urmare a trecerii termenului de
prescripție de 3 ani, scoaterea din evidență a creanței incerte.

Aceasta se face prin următoarea înregistrare contabilă:

654
4118
6.224 lei „Pierderi din creanțe = 6.224 lei
„Clienți incerți sau în litigiu”
și debitori diverși”

– Anularea ajustării constituite anterior:

7814
491
„Venituri din ajustări
6.224 lei „Ajustări pentru deprecierea = 6.224 lei
pentru deprecierea
creanțelor – clienți”
activelor circulante”
Atenție!
Contribuabilii care scot din evidență clienții neîncasați sunt obligați să le comunice în scris acestora scoaterea din evidență a
creanțelor respective, în vederea recalculării profitului lor impozabil.

2. Prescripția datoriilor și creanțelor fiscale

Datoriile și creanțele fiscale se sting, printre altele, și prin prescripție. Există două categorii de termene de prescripție: prescripția
dreptului de a stabili obligații fiscale sau sancțiuni contravenționale și prescripția dreptului de a cere executarea silită a acestora.

➜ Obiectul, termenul și momentul de la care începe să curgă termenul de prescripție a dreptului de a stabili obligații
fiscale

Conform art. 110 din Codul de procedură fiscală, dreptul organului fiscal de a stabili obligații fiscale se prescrie în termen de
cinci ani, cu excepția cazului în care legea dispune altfel. Acest termen începe să curgă de la data de 1 iulie a anului următor celui
pentru care se datorează obligația fiscală, dacă legea nu dispune altfel.

Dreptul de a stabili obligații fiscale se prescrie în termen de 10 ani în cazul în care acestea rezultă din săvârșirea unei fapte
prevăzute de legea penală. Acest termen curge de la data săvârșirii faptei ce constituie infracțiune sancționată ca atare printr-o
hotărâre judecătorească definitivă.

Exemple:

✔ Termenul de prescripție a dreptului de a percepe impozitul pe clădiri aferent anului 2017 începe să curgă cu data de 1 ianuarie
2018 și se împlinește la 31 decembrie 2022.

✔ Termenul de prescripție a dreptului de a cere executarea silită pentru o amendă de circulație primită în 2017 și neatacată cu
plângere în termenul legal de 15 zile sau rămasă definitivă în urma respingerii plângerii prin hotărâre judecătorească în cursul
anului 2017 începe să curgă cu data de 1 ianuarie 2018 și se împlinește la 31 decembrie 2022.

➜ Întreruperea și suspendarea termenului de prescripție a dreptului de a stabili obligații fiscale

Potrivit art. 111 din Codul de procedură fiscală, termenele de prescripție se întrerup:
● în cazurile și în condițiile stabilite de lege pentru întreruperea termenului de prescripție a dreptului la acțiune;
● la data depunerii de către contribuabil a declarației fiscale după expirarea termenului legal de depunere a acesteia;
● la data la care contribuabilul corectează declarația fiscală sau efectuează un alt act voluntar de recunoaștere a impozitului
datorat.
Termenele de prescripție se suspendă:
● în cazurile și în condițiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripție a dreptului la acțiune;
● pe perioada cuprinsă între data începerii inspecției fiscale și data emiterii deciziei de impunere ca urmare a efectuării inspecției
fiscale;
● pe timpul cât contribuabilul se sustrage de la efectuarea inspecției fiscale;
● pe perioada cuprinsă între data declarării unui contribuabil inactiv și data reactivării acestuia.
Observație:
Dispozițiile dreptului comun cu privire la prescripția extinctivă sunt aplicabile în mod corespunzător.
Prevederile referitoare la cazurile și condițiile de suspendare și întrerupere a termenului de prescripție sunt cele cuprinse în Legea
nr. 71/2011 pentru punerea în aplicare a Legii nr. 287/2009 privind Codul civil, cu modificările și completările ulterioare.
➜ Efectul împlinirii termenului de prescripție a dreptului de a stabili obligații fiscale
Conform art. 112 din Codul de procedură fiscală, dacă organul fiscal constată împlinirea termenului de prescripție a dreptului de
stabilire a obligației fiscale, acesta va proceda la încetarea procedurii de emitere a titlului de creanță fiscală.
https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/prescriptia-creantelor-si-datoriilor-a3346/ 6/12
5/12/2020 Prescripția creanțelor și datoriilor
Studiu de caz

Datorii fiscale prescrise

Societatea X datorează Direcției de impozite și taxe locale suma de 420 lei reprezentând o amendă neachitată, primită în luna
noiembrie N-5. Cu ocazia inventarierii efectuate la data de 31 decembrie N, comisia de inventariere face propunerea de anulare a
acestei datorii ca urmare a trecerii termenului de prescripție.

Înregistrarea contabilă inițială a fost următoarea:

6581 4481
420 lei „Despăgubiri, amenzi = „Alte datorii față 420 lei
și penalități” de bugetul statului”
În urma aprobării propunerii de către conducere se face următoarea înregistrare contabilă:
4481 7581
420 lei „Alte datorii față = „Venituri din despăgubiri, 420 lei
de bugetul statului” amenzi și penalități”
Observație:
Se poate folosi și contul 7588 „Alte venituri din exploatare”.
Veniturile astfel obținute sunt neimpozabile, după cum și cheltuiala înregistrată inițial a fost nedeductibilă.
Exemplu:
Societatea transmite prin poștă declarațiile fiscale nedepuse la termen. Conform art. 13 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr.
2/2001 privind regimul juridic al contravențiilor, cu modificările și completările ulterioare, aplicarea sancțiunii amenzii
contravenționale se prescrie în termen de șase luni de la data săvârșirii faptei. Astfel, dacă societatea nu a fost sancționată în
termen de șase luni de la data depășirii termenului de depunere a declarațiilor, posibilitatea organelor fiscale de a aplica sancțiuni
contravenționale dispare.
BIBLIOGRAFIE

1. Legea societăților nr. 31/1990, republicată în Monitorul Oficial nr. 1.066/17.11.2004, cu modificările și completările
ulterioare.
2. Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicată în Monitorul Oficial nr. 505/15.07.2011, cu modificările și completările
ulterioare.
3. Legea nr. 134/2010 privind Codul de procedură civilă, republicată în Monitorul Oficial nr. 247/ 10.04.2015, cu modificările
și completările ulterioare.
4. Legea nr. 71/2011 pentru punerea în aplicare a Legii nr. 287/2009 privind Codul civil, publicată în Monitorul Oficial nr.
409/10.06.2011, cu modificările și completările ulterioare.
5. Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, publicată în Monitorul Oficial nr. 547/ 23.07.2015, cu modificările
și completările ulterioare.
6. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările
ulterioare.
7. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, publicat în Monitorul Oficial nr.
704/20.10.2009.
8. Ordonanța Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contravențiilor, publicată în Monitorul Oficial nr.
410/25.07.2001, cu modificările și completările ulterioare.

Cuvinte-cheie: expertiza și auditul afacerilor, prescripție, drept la acțiune, furnizori neachitați, clienți neîncasați, datorii fiscale
prescrise
Comentariile vor fi publicate doar după validarea acestora de către moderator. Nu vor fi publicate comentariile care conțin injurii,
un limbaj licențios, instigare la încălcarea legii, la violență sau la ură, precum și acuzații fără acoperire. Vă mulțumim!

https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/prescriptia-creantelor-si-datoriilor-a3346/ 7/12