Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuvant inainte
Pentru a-si desfasura activitatile, statul are nevoie de venituri pe care si le asigura din
impozite prelevate atat de la persoanele fizice cat si juridice. Dupa trasaturile de fond si forma,
impozitele se impart in impozite directe si impozite indirecte.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vanzarii unor bunuri si prestarii de servicii, importului
si exportului etc. Printre cele mai importante impozite indirecte este taxa pe valoarea adaugata.
Taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern nr.
3/1992, aprobata prin Legea nr.130 din decembrie 1992, si fiind un impozit platit atat de
persoanele fizice cat si juridice a capatat o importanta foarte mare. De aceea cunoasterea
caracteristicilor acestui impozit este necesara, platitorul trebuie sa cunoasca atat cota acestui
impozit dar si operatiunile pentru care se plateste TVA si pe cele exonerate de la plata.
Lucrarea de fata isi propune sa prezinte cadrul legal al aplicarii taxei pe valoarea
adaugata si principalele operatii contabile in legatura cu aprovizionarea si relatiile cu cilientii ale
unei societati comercile ce isi desfasoara activitatea in Romania, operatii care presupun aplicarea
taxei pe valoarea adaugata, cititorul avand posibilitatea sa studieze modul de aplicare, calculare
si inregistrare in principalele documente contabile ( Jurnalul de Vanzari, Jurnalul de Cumparari,
Decontul privind taxa pe valoara adaugata)
I. NOTIUNI GENERALE
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat.
Regulile referitoare la taxa pe valoarea adaugata sunt stabilite de legea nr. 354/2002 din
Monitorul Oficial 371 din 1 iunie 2002.
In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra operatiunile care indeplinesc in mod
cumulativ urmatoarele conditii:
Prin persoana impozabila se intelege orice persoana, indiferent de statutul sau juridic, care
efectueaza de o maniera independenta activitati economice, oricare ar fi scopul si rezultatul
acestor activitati. 54899cxb57dse8j
Institutiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitatile lor administrative,
sociale, educative, culturale, sportive, de ordine publica, de aparare si siguranta statului, pe care
le desfasoara in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati
percep taxe, redevente, cotizatii sau onorarii.
Activitatile economice sunt activitatile producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de servicii,
inclusiv activitatile extractive, agricole si cele ale profesiunilor libere sau asimilate. De
asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in
scopul obtinerii de venituri.
bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele, obiectele de inventar,
mijloacele fixe care pot fi detasate;
bunurile imobile, cum sunt: locuintele, constructiile industriale, comerciale, agricole sau
cele destinate pentru alte activitati, terenurile agricole, terenurile pentru constructii si cele
adiacente constructiilor, inclusiv cele aferente localitatilor urbane sau rurale pe care sunt
amplasate constructii sau alte amenajari;
bunurile de natura mobila care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau fara a antrena
deteriorarea imobilelor insesi sau care devin bunuri imobiliare prin destinatie;
xs899c4557dsse
energia electrica si termica, gazele, agentul frigorific.
Prin livrare de bunuri se intelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor detinute
de proprietar catre beneficiar, direct sau prin persoanele care actioneaza in numele acestora .
In sfera taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin
intermediari autorizati de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute
de Regulamentul Vamal.
In situatia in care persoana care realizeaza operatiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul
stabil in Romania, aceasta este obligata sa desemneze un reprezentant fiscal domiciliat
in Romania, care se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce ii revin conform
prevederilor legii 354/2002 privind taxa pe valoarea adaugata.
Pentru operatiunile prevazute mai jos faptul generator al taxei pe valoarea adaugata ia
nastere la:
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator atunci cand:
a. factura fiscala este emisa inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii
serviciilor;
b. contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se incaseaza inaintea efectuarii livrarii
bunurilor sau prestarii serviciilor;
c) se incaseaza avansuri, cu exceptia avansurilor acordate pentru:
plata importurilor si a datoriei vamale stabilite potrivit legii;
2. realizarea productiei destinate exportului;
3. efectuarea de plati in contul clientului;
4. livrari de bunuri si prestari de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Baza de calcul sau baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor
prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajuta la calculul taxei pe valoarea
adaugata si este determinata de :
a) preturile negociate intre vanzator si cumparator
Taxa pe valoarea adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei standard asupra bazei de
impozitare determinate in conditiile stabilite de lege.
Persoanele impozabile care realizeaza operatiuni taxabile si/sau operatiuni scutite cu drept de
deducere au urmatoarele obligatii:
a) sa consemneze livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii in facturi fiscale sau in alte
documente legal aprobate si sa completeze in mod obligatoriu urmatoarele date: denumirea,
adresa si codul fiscal ale furnizorului/prestatorului si, dupa caz, ale beneficiarului, data
emiterii, denumirea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate, cantitatile, dupa caz, pretul
unitar, valoarea bunurilor/serviciilor fara taxa pe valoarea adaugata, suma taxei pe valoarea
adaugata. Pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii cu valoarea taxei pe valoarea
adaugata mai mare de 50 milioane lei inclusiv, la aceste documente se anexeaza si copia de pe
documentul legal care atesta calitatea de platitor de taxa pe valoarea adaugata;
b) persoanele impozabile platitoare de taxa pe valoarea adaugata sunt obligate sa solicite de la
furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate si sa verifice intocmirea corecta
a acestora, iar pentru operatiunile cu o valoare a taxei pe valoarea adaugata mai mare de 50
milioane lei sunt obligate sa solicite si copia de pe documentul legal care atesta calitatea de
platitor de taxa pe valoarea adaugata a furnizorului/prestatorului.
c)sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor de leasing, corespunzator sumelor si
termenelor de plata prevazute in contractele incheiate cu locatori/finantatori din strainatate.
d)sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta serviciilor contractate cu prestatori cu sediul sau
cu domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania
Datoriile comerciale create in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarile
de bunuri materiale, lucrari si servicii se delimiteaza patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor
de platit si avansurilor acordate furnizorilor.
3… = furnizori
TVA-deductibila
% 401
60.. = furnizori
TVA-deductibila
% = 401
TVA deductibila
% = 408
TVA neexigibila
411 = %
clienti 70…
4427
TVA colectata
654 = %
clienti incerti
4427
TVA colectata
411 = %
clienti 416
clienti incerti
4427
TVA colectata
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de unitate bugetului de stat,
reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri si bunuri, prestarilor
de servicii si executarilor de lucrari.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila rezultata din
vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea
inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale ce tin evidenta la acest pret.
Ordinul ANAF nr. 183/2011 a fost publicat in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 91 din 4 februarie 2011.
Noua declaratie privind decontul de taxa pe valoare adaugata se utilizeaza incepand cu declararea
obligatiilor fiscale aferente lunii ianuarie 2011.
ANAF abroga astfel Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr.2245/2010
pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata",
publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.539 din 3 august 2010.
Persoanele impozabile care conduc evidenta contabila, potrivit legii, pentru operatiunile realizate pe
baza de contract de asociere in participatiune declara inclusiv datele si informatiile privind taxa pe
valoarea adaugata rezultate din astfel de operatiuni.
Formularul (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata" se depune la organul fiscal competent, la
urmatoarele termene:
a) lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se depune decontul, de
persoanele impozabile pentru care perioada fiscala este luna calendaristica, potrivit prevederilor art.
1561 din Codul fiscal;
b) trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator celui pentru care se
depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic,
potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal;
c) semestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmator celui pentru care se
depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioada
fiscala semestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal si ale pct. 80 alin.
(2) din Normele metodologice;
d) anual, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se depune decontul, de
persoanele impozabile prevazute la pct. 80 alin. (4) din Normele metodologice si de persoanele
impozabile pentru care organul fiscal competent a aprobat ca perioada fiscala anul calendaristic, potrivit
prevederilor art. 156 alin. (7) din Codul fiscal si ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice;
e) pana la data de 25 a celei de-a treia luni a trimestrului calendaristic, pentru primele doua luni ale
aceluiasi trimestru calendaristic, de persoanele impozabile care utilizeaza trimestrul ca perioada fiscala
si care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in Romania, daca exigibilitatea taxei aferente
achizitiei intracomunitare intervine in a doua luna a respectivului trimestru. Decontul se va depune
pentru luna a doua a trimestrului, dar va cuprinde si operatiunile realizate in prima luna a acestuia. in
situatia in care exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare intervine in prima sau in a
treia luna a trimestrului calendaristic, sunt aplicabile in mod corespunzator dispozitiile lit. a) din
prezentul paragraf.
Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal au obligatia
prezentarii formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata", cu codificarea informatiei prin
cod de bare. Sunt exceptati de la aceasta prevedere
contribuabilii care depun declaratiile fiscale prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la
distanta, potrivit prevederilor legale in vigoare.
Contribuabilii mari si contribuabilii mijlocii, definiti conform reglementarilor in vigoare, precum si sediile
secundare ale acestora au obligatia depunerii formularului prin mijloace electronice de transmitere la
distanta, prin intermediul Sistemului Electronic National
Formularele se depun in format hartie, semnat si stampilat conform legii, la organul fiscal competent.
Formularul se editeaza in doua exemplare:
- un exemplar se depune la organul fiscal competent;
- un exemplar se pastreaza de catre platitor.
Formatul hartie se obtine prin utilizarea programului de asistenta (DECLMF), elaborat de Agentia
Nationala de Administrare Fiscala. Programul de asistenta este pus la dispozitia contribuabililor gratuit
de unitatile fiscale sau poate fi descarcat de pe site-ul Ministerului Finantelor Publice, portalul Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala.
Taxa pe valoarea adăugată (prescurtat TVA, VAT în engleză) este un impozit indirect suportat
de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv.
Caracteristici comune:
TVA este un impozit încasat în cascadă de fiecare agent economic care participă la ciclul
economic al realizării unui produs sau prestării unui serviciu care intră în sfera de impozitare.
După exercitarea dreptului de deducere, agenţii economici impozabili care au participat la ciclul
economic virează soldul TVA la bugetul de stat.
Aceste elemente sunt stipulate în legislaţia în vigoare pentru o mai bună înţelegere şi aplicare.
Elementele specifice taxei pe valoarea adăugată sunt:
a) denumirea impozitului apare ca taxă pe valoarea adăugată şi sugerează foarte clar şi asupra
cui se aplică: asupra valorii adăugate create de firme.
- preţul de vânzare al bunurilor şi tariful serviciilor prestate atunci când taxa se stabileşte de
furnizor;
- preţul de cumpărare al bunurilor atunci când se aplică taxarea inversă când taxa se stabileşte de
cumpărător;
- preţul de cumpărare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate când au loc livrări
sau prestări către sine;
- valoarea în vamă al bunurilor atunci când se aplică taxarea inversă, potrivit căreia taxa este
stabilită de organele vamale;
- marja profitului adică diferenţa dintre preţul de vânzare al bunurilor şi costul de achiziţie al
acestora atunci când se aplică regimul special de calcul al taxei.
Baza de calcul nu cuprinde:
- rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ, acordate de furnizori direct
clienţilor la data exigibilităţii taxei;
- dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăţi cu întârziere;
- valoarea ambalajelor care circulă între furnizori şi clienţi, prin schimb, fără facturare;
- sumele achitate de furnizor sau prestator, în numele şi în contul clientului, şi care apoi se
decontează acestuia, precum şi sumele încasate în numele şi în contul unei alte persoane.
Pentru stabilirea bazei de impozitare se poate utiliza tehnica directă sau cea indirectă.
- nontransferurile – operaţiuni care din punct de vedere al tva nu reprezintă transferuri de bunuri.
- interne care au loc între furnizori şi clienţi care îşi desfăşoară activitatea în aceeaşi ţară, fiind
taxate conform normelor interne;
- intracomunitare şi au loc între persoane impozabile ce sunt înregistrate în scop de tva în ţările
membre diferite ale Uniunii Europene, taxare se face în ţara de destinaţie a bunurilor;
-operaţiuni scutite cu drept de deducere: acele operaţiuni care reprezintă exporturi sau livrări
intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate în statul respectiv dar pentru care tva este
deductibilă;
-operaţiuni scutite fără drept de deducere: acele operaţiuni care nu se supun taxării şi pentru care
tva nu este deductibilă.
e) suportatorul impozitului este consumatorul de bunuri şi servicii: persoane fizice care sunt
consumatori finali, persoanele juridice şi persoane fizice autorizate care nu sunt plătitori de tva.
Aceste persoane nu au posibilitatea recuperării sau deducerii acestui impozit.
h) cota de impozit este aferentă unei unităţi de impunere; Fiecare stat are dreptul sa isi
stabileasca cotele pentru TVA
i) calculul constă în stabilirea acestei taxe potrivit normelor fiscale; tva se calculează:
- în momentul livrării bunurilor şi a prestării serviciilor atunci când taxa se stabileşte de furnizor;
- în momentul achiziţiei bunurilor atunci când se aplică taxarea inversă când taxa se stabileşte de
cumpărător;
- în momentul vămuirii bunurilor, iar calculul taxei cade în sarcina organelor vamale;
j) plătitorii sunt persoane care livrează bunuri sau prestează servicii, aplicându-se taxarea
directă. Totuşi, în unele situaţii obligaţia plăţii cade în sarcina beneficiarului de bunuri şi servicii,
potrivit taxării inverse, în operaţiuni ca: importurile de bunuri, în cazul răspunderii solitare a
cumpărătorului sau vânzătorului de bunuri cu persoana obligată la plata taxei sau în cazul
achiziţiilor intracomunitare,unde obligaţia tva cade în sarcina persoanei care a furnizat codul
valabil în scop de tva. În cazul aplicării taxării inverse se aplică procedeul autolichidării
(procedeu prin care plătitorul de tva trebuie concomitent să colecteze taxa pentru o deduce) dacă
atât cumpărătorului cât şi vânzătorului sunt plătitori de tva. Procedeul are drept scop prevenirea
fraudelor şi evaziunii fiscale şi uşurarea procedurii de decontare cu bugetul statului.
k) termenul de plată se referă la termenul scadent când acest impozit trebuie achitat la bugetul
statului.
Diferente:
In toate tarile Uniunii Europene, TVA este stabilita de catre stat. Regulamentul aplicabil in
Uniunea europeana in materie de TVA prevede ca statele membre pot apica o taxa normal,
minimul acesteia neputand sa fie inferior cotei de 15% si doua taxe reduse, minimul neputand fi
inferior cotei de 5%.
De observant ca nu exista limita superioara la taxele normale apicabile, dar ca taxele cele mai
ridicate observate in Uniunea europeana nu depasesc 25%.
Acesta este punctul in care intervin diferente in privinta TVA, atat la nivel european cat si
implicit intre Franta si Romania.
Cota standard pentru TVA este de 19%. Ea se aplica pentru orice operatiune care nu este scutita
de plata TVA-ului sau care nu este supusa cotei reduse de TVA. Aici intra livrarile de bunuri
mobile, transferurile de proprietati, prestarile de servicii, importurile.
Cota redusa de TVA este de 9% se aplica in Romania pentru urmatoarele categorii de prestari
servicii si livrari de bunuri:
- intrarea la muzee, castele, case memoriale, gradini zoologice si botanice, targuri si expozitii;
- livrarea de manuale scolare, carti, ziare, reviste (cu exceptia celor destinate exclusiv
publicitatii);
- livrarea de produse ortopedice, proteze de orice fel si accesoriile necesare (cu exceptia celor
dentare);
- medicamentele de uz uman si veterinar;
- cazarea in hoteluri sau asezari cu functii similare etc.
Cota standard de 20.6% se aplica tuturor operatiilor impozabile pentru care nu este prevazuta o
alta taxa (19.6% incepand cu 1 aprilie 2000)
Taxa redusa de 5.5%: se aplica unor produse si bunuri enumerate prin lege: alimentatia umana,
produsele agricole, produsele necesare agriculture, produsele cultural.
Taxa foarte redusa de 2.1% se aplica in mod special anumitor medicamente, reprezentatii
teatrale si publicatii de presa.
In numeroase domenii, directiva lasa statelor membre posibilitatea sa aleaga intre diferite
optiuni, ceea ce conduce in mod evident la aplicatii diferite in functie de obiceiurile si de
preferintele nationale
Divergente de interpretarea a textelor comunitare exista intre statele membre, conducand mai
ales la cazuri de neimpozitare sau dubla impozitare a aceleiasi operatii. In acest context,
jurisprudenta de la Curtea de justitie a Comunitatii europene, a jucat si va continua sa joace un
rol de uniformizator de o mare importanta.
Cererile de derogare din partea guvernelor doresc utilizarea unei scaderi de TVA pentru
relansarea unei activitati economice. Parlamentul polonez a votat cu putin timp inainte de aderare
o scutire de TVA pe furnizarea accesului la internet a persoanelor fizice care, a priori, pare
contrara dispozitiilor directivei 6.
Nepopularitatea Comisiei in ochii contribuabililor cand guvernul lor national nu poate sa coboare
direct taxa TVA, chiar daca acestea sunt state membre, tot ele au descis pentru unanimitate
Dorinta statelor membre de a putea sa isi stabileasca liber politica fiscala, adesea considerata
drept una dintre bazele suveranitatii nationale
Pentru a rezolva mai ales problemele prezentate anterior, Comisia Comunitatii europene continua
sa depuna in mod regulat proiecte de directive destinate sa amelioreze functionarea TVA-ului: sa
fie platita in tarile unde marfa este vanduta si nu in tarile in care este cumparata. Aceste
propuneri sunt totusi dificil de facut sa fie acceptate, toate deciziile Consiliului de ministrii al
Uniunii europene necesitand unanimitatea statelor membre pentru a fii adoptata.
Taxa pe valoare adaugata este un impozit indirect, pe consum, ceea ce ii ofera numeroase
caracteristici care pot fii vazute ca defecte din anumite puncte de vedere:
1. Prin definitie, ea apasa cu atat mai mult pe un agent economic care consuma o parte
importanta din venitul sau. Reprosul asociat este acela ca apasa mai mult asupra saracilor care
consuma o mare parte din venitul lor, decat asupra bogatilor care au mijloace sa economiseasca
mai mult.
2. Nu este un impozit redistribuit: taxa platita este aceeasi pentru toti, oricare le-ar fi
veniturile. TVA-ul este deci criticat de anumite forte politice care prefera impozitele progresive.
3. Pentru intreprinderi, chiar daca ele nu platesc direct TVA, ele maresc pretul final al
bunului, asadar isi reduc pietele si le sanctioneaza: Tva-ul fixeaza partea respectiva de
intreprinderi si de stat in cantitatea de bani cheltuita de consumatori. Asadar, intreprinderile
revendica taxele cele mai reduse posibil pentru sectorul lor de activitate.
4. Pentru stat, TVA-ul genereaza venituri care depind de consum, asadar de importanta
fluxurilor economice. (si nu de nivelul de bogatie disponibil). Asta determina dependent
finantelor publice in functie de activitatea economica (exista in mod automat o crestere fiscal
odata cu cresterea economica si invers, o reducere a resurselor in cazul recesiunii) ceea ce poate
fii vazut ca un inconvenient. In plus,a se interesa maimult de flux decat de stoc poate sa genereze
efecte nefavorabile(stimularea consumului in detrimental stocului, mai ales in cazul unui stoc
evaluat gresit ca de exemplu resursele natural si mediul inconjurator).