Studiu de caz

SC XXX SRL, situată în YYYYY, având codul CAEN 5610, deţine un restaurant cu
o suprafață de 600 mp. situat în zona A, are un număr de 42 salariaţi şi este plătitoare de
impozit pe profit. În vederea realizării veniturilor din exploatare, societatea înregistrează o
parte din cheltuieli a căror deductibilitate este limita, dar şi cheltuieli nedeductibile. Totodată
unitatea efectuează în cursul exerciţiului financiar sponsorizări conform normelor legislative
în vigoare, respectând cele doua condiţii impuse de lege, atât cele cu privire la cifra de
afaceri, cât şi cele referitoare la profit.
Să se stabilească care este valoarea impozitului pe profit la sfârşitul exerciţiului financiar .

Denumire indicator economic Valoare în lei

Cifra de afaceri
10.254.121

Venituri din exploatare 16.047.286

Cheltuieli din exploatare din care 14.798.767

15.387
Cheltuieli nedeductibile cu carburanţii

Cheltuieli nedeductibile reprezentând TVA 2.923

aferentă carburanţi

Cheltuieli privind dobânzile şi penalităţile 2.321

17.900
Cheltuieli cu sponsorizările

Cheltuieli nedeductibile potrivit legii, 57.327

privind amortizarea mijloacelor de transport
(valoare mai mare de 1500 lei/lună)
Venituri financiare 9.620

Cheltuieli financiare
481
 Răspuns:
Varianta 1 – Calculul impozitului pe profit
Se observă că în cadrul exerciţiului financiar unitatea face o sponsorizare în valoare
de17.900 lei.
Cheltuiala cu sponsorizarea nu este o cheltuială deductibilă fiscal, în schimb ea
reduce valoarea de plată a impozitul pe profit cu suma integrală a sponsorizării oferite, dacă
verifică două condiţii, stabilite prin lege şi anume:
- să nu depăşească 20% din impozitul pe profit datorat
- să nu depăşească 0,5% din cifra de afaceri a entităţii
Sumele astfel stabilite, se compară, iar valoarea sponsorizării efectuate nu poate
depaşi valoarea cea mai mică care verifică cele două condiţii
- Verificăm cele două condiţii :

Condiţia 1
20% din impozitul pe profit datorat.
În vederea verificării condiţiei nr.1 procedăm la calcularea profitului impozabil, aşa
cum am precizat anterior - „profitul fiscal sau rezultatul fiscal este dat de diferenţa dintre
veniturile şi cheltuielile calculate corespunzător normelor contabile şi fiscale în vigoare la
momentul calculării acestuia, din care se scad veniturile neimpozabile(definite expres în
lege), deducerile fiscale; diferenţei astfel calculate i se adaugă cheltuielile
nedeductibile(definite expres în lege”, astfel:
Profitului impozabil = 16.047.286 - 14.798.767+9.620 -481 + 15.387 + 2.923 + 2.321
+ 17.900 + 57.327 = 1.353.516 lei.
Pentru a stabili impozitul pe profit înmulţim profitul impozabil cu cota de impozitare
ce se aplică asupra acestuia, de unde rezultă: 1.353.516 x 16% = 216.562,56 lei.
În consecinţă procedăm la calcularea sumei care să verifice condiția nr.1
216.562,56 lei x 20% = 43.312,51 lei.

Condiţia 2
0,5% din cifra de afaceri
Cifra de afaceri aşa cum a fost precizat anterior este în valoare de 10.254.121 lei.
Procedăm la calcularea sumei care să verifice condiţia nr.2
10.254.121 lei x 0,5% = 51.270,60 lei.
Comparând valoarea celor doua sume astfel stabilite, constatăm că suma cea mai
mică, în limita căreia poate fi acordată sponsorizarea este de 43.312,51 lei.
Cum suma reprezentând cheltuiala cu sponsorizările efectuate de SC ALFA SRL.,
este inferioară sumei ce verifică condiţia de „20% din impozitul pe profit ” , aceasta se va
scădea integral din valoarea impozitului pe profit datorat.
Facem totodată menţiunea căatunci când cheltuielile legate de sponsorizare depăşesc
în anul de referinţă limitele premise de lege, acestea pot fi recuperate în următorii 7 ani
consecutiv, dacă entitatea înregistrează profit.
Aspectele de legalitate fiind verificate, procedam la stabilirea sumei ce reprezintă
impozit pe profit datorat.
Profit impozabil = 16.047.286 - 14.798.767+9.620 -481 + 15.387 + 2.923 + 2.321 +
17.900 + 57.327 = 1.353.516 lei.
Impozit pe profit datorat = (1.353.516 lei x16%) -17.900 = 198.662,56 lei.