TEMA 2.

COMPONENŢA ŞI
CLASIFICAREA COSTURILOR
DE PRODUCŢIE
Svetlana MIHAILA, dr., conf. univ.
Departamentul Contabilitate, Audit și Analiza Economică, bir. 407.
e-mail: svetlana.mihaila@ase.md
Subiecte:
1.Conţinutul şi componenţa costurilor
2.Clasificarea costurilor:
 după conţinutul lor economic;
 după modul de includere în costul produselor;
 după comportamentul lor faţă de evoluţia volumului
fizic de producţie;
 alte grupări de costuri.
CONŢINUTUL ŞI COMPONENŢA COSTURILOR
Entităţile care desfăşoară activităţi de producţie şi/sau de prestări servicii au obligaţia
să ţină contabilitatea CP şi să calculeze CP fabricate/serviciilor prestate.
Definirea, recunoașterea, evaluarea și contabilizarea CP sunt reglementate de
prevederile Indicațiilor metodice și SNC ,,Stocuri”.
Pentru studiul CP, este importantă analizarea semnificației conținutului termenilor:
,,costuri” și „cheltuieli”.
Componenţa, modul general de clasificare a cheltuielilor entităţii, recunoașterea şi
evaluarea acestora sunt reglementate de prevederile SNC ,,Cheltuieli”.
Cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub formă
de ieşiri, reduceri ale valorii activelor sau de creşteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului
propriu (rezultatului financiar), altele decât cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor
CONŢINUTUL ŞI COMPONENŢA COSTURILOR
În procesul de livrare a produselor, costurile devin cheltuieli.
Costurile sunt elemente care formează costul de producţie şi
ulterior al bunurilor vândute și serviciilor prestate (costul
vânzărilor), în timp ce cheltuielile se acoperă din venit.
Acest moment are rol major în procesul decizional pentru a
cunoaște elementele, care diminuează rezultatele financiare în
perioada de gestiune curentă.
• Costurile de producție reprezintă resursele exprimate valoric
și consumate pentru fabricarea produselor sau prestarea
serviciilor.

• CP țin nemijlocit de procesul de producţie şi formează baza

materială a produselor finite şi a producţiei în curs de execuţie.
• Procesul de producție cuprinde totalitatea operațiunilor aferente
fabricării produselor sau prestării serviciilor.
 PARTICULARITĂŢILE COSTURILOR DE PRODUCȚIE ŞI ALE CHELTUIELILOR ENTITĂȚII
SUNT:

CP țin nemijlocit de procesul de CP se reflectă în capitolul

producţie, iar cheltuielile 2 „Active circulante”
țin de procesul de aprovizionare, al bilanţului (ca produse
comercializare, administrare, finite și producție în
precum şi de alte activităţi curs de execuţie)
în cadrul entității

CP se includ în costul stocurilor

fabricate (prod. Fin., Pr. în curs
de ex.), iar cheltuielile se scad CP nu se iau în calcul la
determinarea rezultatului
din venituri la determinarea
financiar, iar cheltuielile se
rezultatelor financiare
reflectă în Situaţia
ale perioadei de gestiune
de profit şi pierdere.
curentă
 Clasificarea costurilor
Clasificarea costurilor se efectuează pentru atingerea a trei scopuri
mari, şi anume:
• 1.calcularea costului, evaluarea stocurilor şi determinarea
rezultatului financiar;
• 2.planificarea şi controlul costurilor;
• 3.analiza costurilor şi luarea deciziilor manageriale.
•1. În scopul înregistrării costurilor de producţie, după
destinația de utilizare, costurile se clasifică pe articole de
costuri, iar după conținutul economic, costurile se clasifică
pe elemente economice.
•Articolele de costuri sunt costurile, care formează costul
de producție al întregii game de produse/servicii sau a
diferitelor tipuri de produse/servicii în parte, precum:
costuri materiale, costuri cu salariul, costuri indirecte de producție.
ELEMENTELE COSTULUI DE PRODUCŢIE

COST DE
PRODUCŢIE

Costuri Costuri Costuri

directe directe indirecte
materiale cu personalul de producţie
PREVEDERILE SNC
Costurile materiale constituie valoarea contabilă a stocurilor sau altor
resurse materiale utilizate nemijlocit la fabricarea
produselor/prestarea serviciilor.

Costurile cu personalul includ remuneraţiile, contribuţiile şi alte plăţi

aferente personalului încadrat nemijlocit în procesul de fabricaţie a
produselor şi/sau de prestare a serviciilor.

Costurile indirecte de producţie cuprind costurile aferente gestiunii şi

deservirii subdiviziunilor (secţiilor) de producţie, legate de fabricarea
produselor/prestarea serviciilor de mai multe tipuri.
 2. ÎN FUNCȚIE DE MODUL DE INCLUDERE A COSTURILOR ÎN
COSTUL PRODUSELOR FABRICATE, DEOSEBIM:

Costuri repartizabile
– costuri care pot fi
atribuite unui anumit
obiect de calculaţie,
doar după calcule
intermediare de
repartizare.
3.DUPĂ COMPORTAMENTUL LOR FAŢĂ DE EVOLUŢIA VOLUMULUI
FIZIC DE PRODUCŢIE, COSTURILE SE CLASIFICĂ ÎN:
• Costuri indirecte de producţie variabile
(CIPV), de regulă, costurile efectuate pentru întreţinerea şi
funcţionarea utilajelor de producţie. Exemple: consum materii prime,
salariile muncitorilor de bază, energia electrică utilizată pentru funcţionarea
utilajelor de producţie etc.
• Costuri indirecte de producţie constante
(CIPC) - cuprind costurile efectuate pentru necesităţile generale
ale secţiilor de producţie. Exemple: salariile administratorilor secţiei de
producţie; suma chiriei aferentă mijloacelor fixe de producţie închiriate, energia
electrică utilizată pentru iluminarea încăperilor secţiei de producţie etc.
CDM ȘI REPARTIZABILE AFERENTE FABRICAȚIEI PRODUSELOR ȘI PRESTĂRII
SERVICIILOR
COSTURI MATERIALE DIRECTE ȘI REPARTIZABILE AFERENTE
FABRICĂRII PRODUSELOR PRESTĂRII SERVICIILOR
Materiile prime şi materialele, care constituie baza Materialele, care constituie o componentă
produselor sau o componentă indispensabilă la fabricarea indispensabilă la prestarea serviciilor (motorina,
acestora (stofa utilizată la confecționarea textilelor; benzina în cazul serviciilor de transport)
metalul la producerea utilajelor sau mașinilor; strugurii la
fabricarea vinului brut, pielea consumată la producerea
încălţămintei, genților etc.)

Articolele accesorii (piesele de completare) şi Piesele de schimb consumate în scopuri

semifabricatele supuse asamblării sau prelucrării tehnologice
suplimentare la entitatea respectivă (motoare la
asamblarea tractoarelor, cinescop la asamblarea
televizoarelor etc.)
Serviciile cu caracter de producţie prestate de terţi, de exemplu, privind executarea unor operaţii distincte
pentru fabricaţia produselor/ prestarea serviciilor, prelucrarea materiilor prime şi materialelor (servicii de
interconectare în cazul serviciilor de telecomunicații)

Combustibilul de toate tipurile, consumat în Combustibilul de toate tipurile, carburanţii şi lubrifianţii

scopuri tehnologice (lemn, cărbune, motorină) consumaţi în scopuri tehnologice (lemn, cărbune,
motorină, uleiuri)
Energia de toate tipurile consumată în scopuri tehnologice (energia electrică, termică, aerul comprimat,
frigul, apa)
Ambalajul şi materialele de ambalat consumate în
subdiviziunile de producţie ( în producerea
X
laptelui, smântânei, brânzei, pâinii, apei, berii,
bomboanelor etc.)
Alte costuri materiale directe şi repartizabile aferente fabricării produselor sau prestării serviciilor
 Costurile cu personalul directe reprezintă costurile care se includ
direct în costul produselor/serviciilor distincte.

•Costurile cu personalul repartizabile sunt acelea, care se includ în

costul produselor/serviciilor proporțional salariilor tarifare
(normative), retribuțiilor calculate în acord sau pe alte baze
stabilite în politicile contabile ale entității.
COSTURILE CU PERSONALUL DIRECTE ȘI REPARTIZABILE INCLUD:

retribuţiile pentru munca prestată, timpul efectiv lucrat, calculate potrivit formelor şi sistemelor de retribuire a
muncii aplicate de entitate;
sporurile şi adaosurile la salarii, calculate personalului;
premiile calculate pentru rezultatele obţinute;
remunerarea concediilor de odihnă anuale şi suplimentare a personalului încadrat în procesul de fabricare a
produselor/de prestare a serviciilor sau provizioanele constituite în aceste scopuri, plata orelor cu înlesniri
pentru adolescenţi, pentru îndeplinirea atribuţiilor de stat şi alte plăţi obligatorii în conformitate cu legislaţia în
vigoare;
alte retribuţii acordate personalului încadrat nemijlocit în procesul de producere a produselor şi/sau de prestare
a serviciilor;
contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală
aferente retribuţiilor personalului încadrat nemijlocit în fabricarea produselor şi/sau prestarea serviciilor.
COSTURILE INDIRECTE DE PRODUCŢIE CUPRIND:
amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale cu destinaţie de producţie;
costurile de întreţinere, deservire şi reparaţie a imobilizărilor corporale cu destinaţie de producţie;
plata pentru leasingul operaţional (arendă, locaţiune) al activelor cu destinaţie de producţie;
retribuţiile calculate şi contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de
asistenţă medicală ale personalului administrativ şi de deservire a subdiviziunilor de producţie ale entităţii;
costurile aferente perfecţionării tehnologiilor, organizării producţiei, îmbunătăţirii calităţii produselor/serviciilor;
costul (uzura) obiectelor de mică valoare şi scurtă durată utilizate în subdiviziunile de producţie ale entităţii;
costurile de asigurare a tehnicii securităţii şi sănătăţii în muncă, precum şi a condiţiilor normale de lucru în
subdiviziunile de producţie ale entităţii;
costurile serviciilor de pază ale subdiviziunilor de producţie ale entităţii;
costurile de delegare, în scopuri de producţie, a lucrătorilor încadraţi în procesul fabricaţiei produselor/prestării
serviciilor;
 costurile serviciilor activităţilor auxiliare aferente fabricării produselor sau prestării serviciilor (de exemplu,
energia electrică şi termică de producţie proprie);
 alte costuri indirecte legate de gestiunea şi deservirea subdiviziunilor de producţie.
EXEMPLU !!!!!!!!!!!!!!!
• Pe lângă criteriile de clasificare a costurilor prezentate mai sus, considerate a fi unele
din cele mai importante, în teoria și practica contabilă se mai cunosc şi altele, cum ar fi:
A)DUPĂ MOMENTUL DETERMINĂRII COSTURILOR:
• costuri planificate – mărimea cărora se determină înaintea începerii procesului tehnologic;
• costuri efective – mărimea cărora se determină pe parcursul derulării procesului
tehnologic.
B)DUPĂ ROLUL LOR ÎN PROCESUL TEHNOLOGIC:
costuri de bază – costuri determinate în mod nemijlocit de procesul tehnologic al
produsului şi fără de care acest proces nu se poate desfăşura în mod normal.
costuri de regie(auxiliare) – costuri legate de conducerea şi deservirea procesului
tehnologic, pentru a se desfăşura în condiţii normale de muncă. (costurile cu întreţinerea şi
funcţionarea utilajelor, amortizarea mijloacelor fixe,costurile generale ale secţiei, care împreună
formează costurile indirecte de producţie)
C)DUPĂ OMOGENITATEA CONŢINUTULUI LOR:

• costurile simple sunt acele costuri care au un conţinut omogen, fiind

formate dintr-un singur element de cost, care nu se mai poate descompune
în alte elemente constitutive.
Ex: consumul de materii prime şi materiale de bază, retribuţiile muncitorilor de
bază, amortizarea utilajelor de producţie etc.
• costurile complexe sunt acele costuri care au un conţinut eterogen, fiind
formate din mai multe elemente de costuri simple.
Ex: costurile cu întreţinerea şi funcţionarea utilajelor, costurile generale ale secţiei,
care împreună formează costurile indirecte de producţie.
D) ÎN FUNCŢIE DE COMPATIBILITATEA MOMENTULUI EFECTUĂRII
COSTURILOR CU PERIOADA LA CARE SE REFERĂ:
• costurilor curente, care cuprind costurile suportate şi recunoscute în perioada curentă (luna,
trimestrul, anul) (de exemplu, costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de bază,
energia electrică consumată);
• costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate în perioada curentă, dar care se referă la
perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaţiilor mijloacelor fixe, certificărilor,
expertizelor, evaluărilor);
• costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmează a fi suportate în perioadele viitoare,
dar se recunosc în perioada curentă (de exemplu, provizioanele privind concediile de odihnă ale
muncitorilor de bază).
E)DUPĂ IMPORTANŢA COSTURILOR ÎN LUAREA DECIZIILOR
MANAGERIALE, SE DEOSEBESC:

• Costurile relevante - costurile care pot fi modificate ca urmare a luării deciziilor.

• Costurile nerelevante - costurile care rămân neschimbate indiferent de luarea

deciziilor (salariile muncitorilor, acordate în avans).
• Costurile eventuale (pierderi posibile)sunt costurile care se iau în calcul cînd
direcţia de activitate necesită refuzul de la deciziile alternative şi apar în cazul
resurselor limitate.
• Costuri reale sunt costurile care necesită plata mijloacelor băneşti sau
consumarea altor active.
• Costurile marginale reprezintă costurile suplimentare rezultate din
modificarea volumului producţiei, fiind calculate pe o unitate de produs.
• Costurile diferenţiale sunt costurile suplimentare rezultate din modificarea
volumului producţiei, fiind calculate pentru un anumit lot de produse.
F) DUPĂ POSIBILITATEA DE A INFLUENŢA MĂRIMEA COSTURILORSE DISTING
COSTURI CONTROLABILE ŞI COSTURI NECONTROLABILE.

• Costurile controlabile sunt acele costuri care pot fi

influenţate de acţiunile persoanelor cu responsabilităţi. De
regulă, se corelează cu centrele de cost create şi cu centrele
de responsabilitate din structura acestora (consumul de
materii prime).
• Costurile necontrolabile sunt costurile, asupra cărora
managerul unui centru de responsabilitate nu poate
influenţa (modificarea preţului la materia primă în cadrul
entității, costul de arendă al clădirii).
MIHAILA SVETLANA, DR., CONF. UNIV.