MINISTERUL EDUCAŢIEI, CULTURII ȘI CERCETĂRII

Universitatea Tehnică a Moldovei

Facultatea Inginerie Economică și Business
Departament Economie și Management

LUCRARE INDIVIDUALĂ

LA DISCIPLINA : „Sisteme de impozitare si contabilitatea

impozitelor ”
 Tabelul 1.1 Impozite directe si indirecte aplicate in RM

Nr Elementel Impozit pe Impozit pe venit Imp.pe bunuri TVA Accizele Impozit pe

e venit (PF) (PJ) impozabile imobile

1. Obiectul Venitul PF-tot Venitul PJ-tot venitul
venitul obtinut din obtinut din toate sursele,
toate sursele venit din orice surse
,inclusiv salariu aflate în Republica
(art14) Moldova, precum şi din
orice surse aflate în afara
Republicii Moldova
(art14)
Venituri persoanei a) livrarea mărfurilor, Obiecte ale Bunuri imobiliare
fizice angajate. serviciilor de către impunerii sînt (terenuri,cladiri,cons
Dbanda,dividente, subiecţii impozabili, mărfurile supuse tructii,case de
plata pentru reprezentînd rezultatul accizelor locuit,apartamente
locatiune activităţii lor de etc) (art.278)
(art.88,89,90.1) întreprinzător în
Republica Moldova;
b) importul mărfurilor
în Republica Moldova,
cu excepţia mărfurilor
de uz sau consum
personal importate de
persoane fizice, a căror
valoare nu depăşeşte
limita stabilită de
legislaţia în vigoare,
importate de către
persoanele fizice;
c) importul serviciilor
în Republica Moldova;

2. Baza de PF baza PJ baza impozabila- Veniturile mărfurile și serviciile. a) volumul în Valoarea bunului
calcul impozabila-baza profitul pana la persoanei (art.18 ) expresie naturală, imobiliar (art.278)
valorica pe care se impozitare dacă cotele
atribuie impozitul (art13) accizelor, inclusiv în
(salariu, dobanda, cazul importului,
renata) sînt stabilite în sumă
(art13) absolută la unitatea
de măsură a mărfii;
b) valoarea
mărfurilor, fără a
ţine cont de accize şi
T.V.A., dacă pentru
aceste mărfuri sînt
stabilite cote ad
valorem în procente
ale accizelor, cu
excepţia art.1231;
3. Subiectul Persoana fizica Persoana juridica care Angajat persoanele juridice şi a) antrepozitarul Proprietarii
impozitarii care nu desfasoara desfasoara activitatea de Ariendasi fizice care desfăşoară autorizat care bunurilor
activitatea de intreprinzator Persoane ce obtin activitate de produce şi/sau imobiliare,arendasii,
intreprinzator ,dar ,intreprinderi individuale dividente întreprinzător, prelucrează mărfuri detinatorii
obtine venit (art.13) Persoana ce obtine nerezidenţii care supuse accizelor pe drepturilor
impozabil din dividente desfăşoară activitate teritoriul Republicii patrimoniale
orice sursa (art.88,89) de întreprinzător în Moldova; (art.277)
(art.13) Republica Moldova b) persoanele
prin intermediul juridice şi
reprezentanţei persoanele fizice
permanente, care sînt care importă mărfuri
înregistraţi sau trebuie supuse accizelor.
să fie înregistraţi în
calitate de plătitori de
T.V.A.;
4. Suportatorul Persoana Persoana juridica Beneficiarul platii Consumatorul Consumatorul Persoana fizica sau
fizica,salariat juridical in posesia
careia se afla bunul
5. Sursa Sursa impozabila- Se impoziteaza profitul totalitatea bunurilor și marfurile supuse
impozitului sursa de venit pana la impozitare (art14 serviciilor accizelor
impozabila,
coincide cu baza
impozabila:
Salariu-Scuturi
(Art14)
6. Unitatea de 1 leu din baza 1 leu din baza 1 leu din baza 1 leu livrare un leu 1 leu din baza
impunere impozabila impozabila impozabila impozabila
7. Cota Cota 12 % (art15) Cota 12 % din venitul 12% , 10%,6% cota standard- Cota fixa 0,05% - 0,4%
impozitului impozabil (art15) (art.89,90.1) 20%,cota redusă 8% , procentuala 0,1%-0,3%
15 25 % caviar 0,3%
30%parfumuri (art.280)
25%blanuri
(art.122)
8. Asieta Continutul din Continutul din titlului 2 Continutul din titlului Continutul din
titlului 2 3 titlului 4
9. Termenul de anul Trimestrial O zi Data de 25 a lunii Data de 25 a lunii Pana la 15
plata calendaristic calendaristice (art.115) calendaristice august,cel tarziu 15
,odata pe an (art.127) octombrie al anului
current (art.282)
10. Facilitatile Scutiri: personală, reducere parţială sau 1) locuinţa, pămîntul, .Accizele nu se -Achitarea pana la
fiscale soț/soție, persoane totală a venitului locaţiunea locuinţei şi achită de către 30 iunie –
întreținute impozabil; arenda pămîntului, persoanele fizice 15%reducere
scutire a unui anumit dreptul de livrare şi care importă mărfuri -Scutire de impozite
cuantum al venitului; arendare a acestora, cu de uz sau consum (autoritatile
reducere a cotei de excepţia plăţilor de personal a căror publice,organization
impozitare comision aferente valoare sau cantitate religioase,persoane
scutire totală ori parţială tranzacţiilor nu depăşeşte limita varstnice,CNAM,B
de plata impozitului. respective; stabilită în legislaţia NM,etc)
2) mărfurile de la în vigoare. În cazul (art.282,283)
poziţiile tarifare în care valoarea în
040229110, vamă a mărfurilor
190110000, precum şi depăşeşte limita
produsele alimentare neimpozabilă de 300
pentru copii de la de euro pentru
poziţiile tarifare mărfurile introduse
160210001, de către călătorii
200510001, care folosesc
200710101, transportul terestru
200710911, sau de 430 de euro
200710991; pentru mărfurile
3) proprietatea de stat, introduse de către
răscumpărată în călătorii care
procesul privatizării; folosesc transportul
aerian sau maritim,
accizul se va calcula
pornind de la
valoarea mărfurilor
în vamă, iar limita
neimpozabilă
menţionată nu
micşorează valoarea
impozabilă a
acestora.
11. Sanctiunile Concomitent, Concomitent, pentru -Nedepunerea -Nedepunerea -Neachitarea la timp -Neachitarea la timp
pentru neplata sau neplata sau plata declaratiei declaratiei -Prezentarea -Prezentarea datelor
plata incompletă a incompletă a impozitului -In cazul -In cazul prezentarii sumelor eronate eronate
impozitului pe pe venit în rate, conform prezentarii sumei eronate
venit în rate, art. 261 alin. (6) din sumelor eronate
conform art. 261 Codul fiscal, se
alin. (6) din Codul sancţionează cu amendă
fiscal, se în cuantum calculat, în
sancţionează cu modul stabilit la art. 228
amendă în alin. (3), unei perioade
cuantum calculat, cuprinse între data
în modul stabilit stabilită pentru plata
la art. 228 alin. acestui impozit şi data de
(3), unei perioade prezentare a declaraţiei
cuprinse între data fiscale
stabilită pentru
plata acestui
impozit şi data de
prezentare a
declaraţiei
fiscale. 
Exemplul 1 *

Agentul economic SUCCES SRL a efectuat în luna octombrie următoarele

operațiuni economice:

1. A procurat materiale în valoare de 64000 lei (inclusiv TVA)

2. A procurat combustibil în valoare de 3600 lei (inclusiv TVA)
3. A achitat suma de 10000 lei pentru arendă (inclusiv TVA)
4. A comercializat produse lactate în valoare de 82000 lei. (fără TVA)

Determinați obligația fiscală privind TVA aferentă lunii octombrie și indicați

termenul de plată.

Rezolvare:

1) 64 000 : 6= 10 666,67 lei (este TVA stinsă)

2) 36 000 : 6 = 600 lei – TVA deductibila
3) 10 000 : 6= 1666,67 lei TVA deductibila
4) 82 000 : 8% = 16 400 lei (ce trebuie de stins Ct 534)
5) Obligația fiscală privind TVA = TVA colectat- TVA deductibil =6560
-10 666,67-600-1 666,67 = - lei

R/s: In acest caz se formează o obligație fiscală în suma de 3 466,66 lei,

deoarece TVA TVA colectat, și să fie declarată nu mai târziu de data de 25 a
lunii care succede luna in care au avut loc aceste operațiuni.
Exemplul 2*

Agentul economic SUCCES SRL a vîndut în luna noiembrie produse pe teritoriul

RM în valoare de 154 820 lei (fără TVA) și a exportat în valoare de 12300 lei (fără
TVA) (art. 104 CF). A procurat de la furnizori materie primă și materiale în sumă
de 36520, inclusiv TVA. Determinați TVA către plată la buget și indicati termenul
de plat
Rezolvare :

1) 154 820 lei * 20% =30 964 (lei) (vânzarea)

2) 12 300 * 0 = 0 lei
3) Achitarea de la furnizor
36 520 : 6 = 6 086, 66 lei
TVA către plată : 30 964-6 086.66=24 877.34 lei
R/s : În cazul dat se formează o obligație fiscală în suma de 24 877,34
lei,termenul de plată 25 a lunii decembrie.

Exemplul 3*

Agentul economic Bebeluș a efectuat în luna martie următoarele operațiuni:

1. A procurat materiale în valoare de 18000 lei (inclusiv TVA)

2. A procurat combustibil în valoare de 2400 ( inclusiv TVA)
3. A comercializat produse de panificație în valoare de 75000 lei (fără TVA)
4. +În luna precedentă în rezultatul operațiunilor economice efectuate agentul
economic a obținut TVA trecut în cont în valoare de 2500 lei.

Detereminați obligația fiscală TVA aferentă lunii martie și indicați termenul de

plată.

1) Determinarea TVA privind materiale:

18 000 : 6 = 3000 lei (Suma TVA achitată/ stinsă prinaceastă factură la
procurarea materialelor)
 2) Aflăm TVA a combustibilului :
2400 : 6 = 400 lei (suma TVA achitată la procurarea benzinei/ motorinei)
3)
a) Aflăm TVA la comercializarea produselor de panificație :
75 000 * 0,8 = 6000 lei (suma datorată pentru luna de activitate-
octombrie )
b) Aflăm intrările de mijloace bănești din comercalizarea lactatelor :
75 000 lei + 6 000 = 81 000 lei
4) Determinăm obligația fiscală privind TVA aferentă lunii octombrie :
6 000 – 3000 – 400= 2600 lei

R/s : Va fi emis ordin de plată deoarece s-a format obligație fiscală la suma de
2600 lei.

Exemplul 4*

Calculați obligația fiscală privind TVA:

Nr Indicatori Valoarea Cota, TVA , TVA, Suma, lei

d/ livrării, lei %
o
1 Livrări de mărfuri și 880000 20% 176 000
servicii ( cota standard)
2 Livrări la cote reduse 240000 8% 19 200
( art 96)
3 Livrări la cota 0 ( art 670000 0% Nu se
103,104) calculează
4 Total livrări 1790000 X 195 00
5 Procurări de marfă și 320000 20% 64 000
servicii
6 Procurări de marfă la 190000 8% 15 200
cote reduse
7 Import de mărfuri și 430000 20% 86 000
servicii (art 96)
8 Total procurări 940000 X 165 200
9 TVA aferent bugetului X X 30 000
 R/s : Entitatea are obligația sa fiscală privind TVA în suma de 30 000 lei .

Exemplul 5*

Calculați salariul dacă angajatul Popescu-Brinza este angajat cu salariul conform

Contractului de 5400 lei. Cererea la scutirea personală:

a) Cererea pentru scutirea pentru 2 copii întreținuți, cererea privind scutirea

pentru soție.
b) Doar cerera pentru un copil întreținut.

Calculele se vor efectua în fișa personală.

a)

Data, Suma Suma Suma Asigura Asigura Suma Suma Suma

luna lunară cumulati scutiril re re impozab impozitu impozitu
vă or socială medical ilă lui total lui luna
ă curentă
1 2 3 4 5 6 7=3-4-5- 8 9=8-8*
6
20 5400 5400 3440 324 234 1393 167,16 167,16
februar
ie
19 5400 10800 6 880 648 486 2746 334,32 167,16
martie
19 4000(pri 14 800 6 880 888 666 6366 763,92 429,6
martie me)
b)

Data, Suma Suma Suma Asigur Asigur Suma Suma Suma

luna lunară cumulat scutiril are are impozab impozitu impozitu
ivă or socială medical ilă lui total lui luna
ă curentă
1 2 3 4 5 6 7=3-4-5- 8 9=8-8*
6
20 5400 5400 2250 324 243 2583 309,96 309,96
februa
rie
19 5400 10800 4500 648 486 5166 619,92 309,96
martie
19 4000(pri 14800 4500 888 666 8746 1049,52 429,6
martie me)

Exemplul 6*

Întreprinderea MINUS SRL producător de băuturi alcoolice a vîndut în luna

ianuarie 6700 sticle cu lichior cu capacitatea de 0,7 l fracție în sticlă la un preț de
50 lei per sticlă. Accizul pentru produsul în cauză constituie 99,36 lei pentru un
litru de alcool absolut. Prețul nu include TVA și accizele.

Rezolvare:

1) Volumul 6700*0,7 =4690 (1)

2) 99,36 lei / 1.............100% ;
3) X....... 28 % rezultă că X= 27.82 lei / 1
4) Accizul= 4690(1)*27.82 lei/1=130 475.8 lei
5) TVA= (6700*50)*28%=93 800 lei

Exemplul 7*

Întreprinderea de producție a țigărilor a expediat în încăperea de acciz în luna

martie 4000 pachete de țigarete cu tutun cu filtru la prețul de 20 lei. Fiecare pachet
conține 20 țigarete. Prețul nu include TVA și accize.
Determinați obligația fiscală privind accizul și TVA pentru luna martie.

Rezolvare :
1) Valoarea partied fără impozite și taxe :
4000 pachete *20 lei = 80 000lei
2) Nr. De mii de țigarete :
4000 pachete *20=80 000 țigarete
 3) Suma accizului (conform anexei 1 din CF =540 lei+13 % ,dar nu mai puțin
de 700lei )
Acciz absolut=80 000*540lei/1 mie =43 200 lei
Acciz ad valorem = 80 000 lei *13%=10 400lei
Acciz total= 43 200lei +10 400lei=53 600 lei
4) Valoarea livrării până la TVA:
80 000lei+ 53 600lei= 133 600 lei
5) Suma TVA aferentă valorii țigaretelor :
133 600lei*20%= 26 720 lei
6) Obligația fiscală totală a partidei livrate :
133 600 lei +26 720 lei= 160 320 lei
Dintre care:
Accize : 53 600 lei
TVA : 26 720 lei
7) Prețul unui pachet de țigări :
(160 320 lei / 400 pachete) +20 lei=60,08 lei

R/s: Entitatea va achita pentru partida de țigarete 53 600 lei accize și TVA 26 720
lei,iar un pachet de țigări va fi comercializat la prețul de 60,08 lei.

Exemplul 8*:

Cetățeanul Sîrbu locuiește în municipiul Orhei și dispune de :

1)Bunuri imobiliare cu destinație locative-783000 lei

2)Terenuri agricole și construcții pee le-10000lei

3)Alte bunuri imobiliare cu altă destinație decît locativă și agricolă-18000lei

Calculați obligația fiscal privind impozitele pentru bunurile imobiliare pentru anul
2018.Indicați termenul de plată. Indicați dacă sunt facilități.(art.283)
Rezolvare :

1)783000 lei *0,1%= 783 lei

2)10000 lei *0,1%= 10 lei

3)18000lei *0,3%=54 lei

4) Obligația fiscală = 783 +10 +54= 847 lei

Răspuns:Termenul de plată- nu mai târziu de 25 septembrie. Obligația fiscală -847

lei.De impozitele B.I sunt scutiți persoanele de vârstă pensioanară, persoanele cu
dizabilități severe și accentuate,din copilărie ,etc; familiile participanților căzuți în
acțiunile de luptă pentru apărarea independenței R.M. ,familiile militarilor căzuți în
acțiunile de luptă din Afganistan.,familiile care au copii cu dizabilități în vârsta de
pînă la 18 ani și membrii familiilor care au la întreținere persoane cu
dizabilități.,familiile persoanelor decedate în urma unor boli cauzate de
participarea lor la lucrările de lichidare a consecințelor avariei de la C.A.E.

Exemplul 9*

Nr. Indicatorii Suma,lei

d/o
1 Venitul obținut din vânzări de mărfuri (611) 1610 200
2 Venitul din darea în locațiune a patrimoniului 124 300
3 Venitul din dobânda bancară 48 600
4 Venitul total brut obținut din toate sursele 1 783 100
5 Costul vânzărilor 1 207 600
6 Cheltuielile în perioada de gestiune permise în 238 200
scopuri fiscale
7 Total costuri și cheltuieli admise spre deducere 1 445 800
în scopuri fiscale
8 Venitul impozabil(baza impozabilă) (4-7) 337 300
9 Cota impozitului pe venit a pers.juridice 12%
(art.15)
10 Suma impozitului pe venit 40 476
11 Profit net (8-10) 296 824
Determinați care este mărimea dividentelor:

296824*6%=17809,44 lei

R/s: Venitul impozabil al acestei întreprinderi este 337 300 lei,iar impozitul pe

venit este egal cu 40 476 lei.

Exemplul 10*

Calculați venitul impozabil și impozitul pe venit pentru întreprinderile individuale

Nr d/o Indicatorii Suma, lei

1 Venitul obținut din vînzări de mărfuri 1 610 200
2 Venitul din darea în locațiune a patrimoniului 124 300
3 Venitul din dobînda bancară 48 600
4 Venit total brut obținut din toate sursele 1 783 100
5 Costul vînzărilor 1 207 600
6 Cheltuielile în perioada de gestiune permise în scopuri fiscale 238 200
7 Total costuri și cheltuieli admise în scopuri fiscale 1 445 800
8 Venitul impozabil pina la acordarea scutirilor (baza impozabila) (4-7) 337 700
9 Scutirile la care are dreptul intreprinzatorul individual (Personala, 3 440
Matrimoniala, 2 copii minori)
10 Venit impozabil (8-9) 333 860
11 Cota impozitului , % 12%
12 Suma impozitului pe venit 40 063.32
13 Venit net (10-12) 293 796.68
Nota: Conform articolului 90.1 deoarece întreprinderea individuală este persoană
fizică, aceasta nu achită dividende și nu achită impozit din dividende.

R/s: Venitul impozabil al acestei intreprinderi constituie 333 860 lei,iar impozitul

pe venit egal cu 40 063.32
Exemplul 11*
Calculați venitul impozabil și impozitul pe venit pentru Gospodăria Țărănească
(partida simpla)
Nr d/o Indicatorii Suma, lei
1 Venitul obținut din vînzarea de produse agricole 480 000
2 Venitul din prestarea serviciilor agricole (arat, semanat,cultivat) 65 000
3 Venitul brut(1+2) 545 000
4 Costul produselor agricole 282 000
5 Costul serviciilor prestate 42 000
6 Cheltuielile în perioada de gestiune permise în scopuri fiscale 63 600
7 Total costuri și cheltuieli admise în scopuri fiscal(4+5+6) 387 600
8 Venitul impozabil pina la acordarea scutirilor 157 400
9 Scutirile la care are dreptul fondatorul Gospodăriei Țărănești( Personală, 3 690
Matrimonială, 3 copii)
10 Venit impozabil 153 710
11 Cota impozitului pe venit (art 15) 7% 7%
12 Suma impozitului pe venit calculat 10 759,7
13 Venit net 142 950,3

1. Venitul brut = venitul obtinut din vanzarea de produse agricole + venitul din
prestarea serviciilor agricole (arat,semanat,cultivat) = 480 000 + 65 000 =
545 000
2. Total costuri și cheltuieli admise în scopuri fiscal = Costul produselor
agricole + Costul serviciilor prestate + Cheltuielile în perioada de gestiune
permise în scopuri fiscal =
= 282 000 + 42 000+63 600 =387 600 lei
3. Venitul impozabil pina la acordarea scutirilor= Venitul brut-Total costuri și
cheltuieli admise în scopuri fiscal= 545 000 - 387 600 = 157 400 lei
4. Scutirile la care are dreptul fondatorul Gospodăriei Țărănești = Personala –
200 lei ; Matrimoniala – 940 lei ; 3 copiii -750 lei = 3 690 lei
5. Venit impozabil= Venitul impozabil pina la acordarea scutirilor - Scutirile la
care are dreptul fondatorul Gospodăriei Țărănești = 157 400 – 3 690
=153 710 lei
6. Suma impozitului pe venit calculate= Venit impozabil x 7% = 153 710 x
7%=10 759,7 lei
7. Venit net = Venit impozabil – Suma impozitului pe venit calculate =
153 710 – 10 759,7= 142 950,3 lei
R/s : Venit impozabil = 153 710 lei

Venit net = 142 950,3 lei

Exemplul 12*

Calcularea venitului impozabil si impozitului pe venit pentru întreprinderile mici și

mijlocii care utilizează regim preferențial de impunere:
Nr d/o Indicatorii Suma, lei
1 Venitul obținut din vînzarea de produse finite 340 000
2 Venitul din prestarea serviciilor 120 000
3 Venitul din darea în arenda și locațiune a patrimoniului 60 000
4 Venitul brut din activitatea operațională (1+2+3) 520 000
5 Cota impozitului (art) % 0,18
6 Suma impozitului 93 600
7 Costul mărfurilor vîndute 280 000
8 Costul serviciilor prestate 70 000
9 Cheltuieli comerciale și administrative 110 000
10 Venit net 426 400
Nota: Agentul economic care achită ? % din veniturile operaționale depune
declaratia ? (IVAO?, UNIF? Sau alta?) care nu presupune deducerea cheltuielilor
întreprinderilor mici și mijlocii.