-3.

1-
Subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător are dreptul să se înregistreze benevol în calitate de
contribuabil al TVA dacă el preconizează efectuarea livrărilor impozabile de mărfuri sau servicii. Subiectul
se consideră înregistrat din prima zi a lunii următoare celei în care a fost depusă la organul fiscal cererea de
înregistrare.
Înregistrarea obligatorie ca plătitor al taxei pe valoarea adăugată este necesară dacă pe parcursul a 12
luni consecutive în care a efectuat livrări de mărfuri şi servicii a depăşit plafonul de 1 200 000 lei, cu excepţia
livrărilor scutite de taxa pe valoarea adăugată conform art.103 din Codul Fiscal. Dacă acest plafon a fost
atins, subiectul respectiv este obligat să informeze oficial Serviciul Fiscal de Stat prin completarea unui
formular special şi să se înregistreze nu mai tîrziu de ultima zi a lunii în care a depăşit plafonul stabilit.
Subiectul se consideră înregistrat ca plătitor de TVA din prima zi a luni celei în care a avut loc depăşirea.
Obiecte ale impunerii cu taxă pe valoarea adăugată potrivit art.95 al Codului Fiscal sunt:
a) livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecţii impozabili, reprezentînd rezultatul activităţii lor
de întreprinzător în Republica Moldova;
b) importul mărfurilor în Republica Moldova, cu excepţia mărfurilor de uz sau consum personal
importate de persoane fizice, a căror valoare nu depăşeşte limita stabilită de legislaţia în vigoare,
importate de către persoanele fizice;
c) importul serviciilor în Republica Moldova.

Exercițiu 1. Entitatea SRL „Succes”, înregistrată în calitate de contribuabil al TVA, pe parcursul lunii
ianuarie a efectuat următoarele operațiuni:
- a comercializat produsele lactate la preț total de 16200 lei x (1+0,n);
- a livrat produselor alimentare pentru copii la preț total de 21400 lei x (1+0,n);
- a vîndut produsele alimentare și băuturi care nu sunt supuse accizelor la preț total de 45180 lei x
(1+0,n);
- a comercializat obiecte de uz casnic la preț total de 28800 lei x (1+0,n).
În baza acestor operațiuni este necesar de calculat obligația fiscală a entității înregistrată în calitate de
contribuabil al TVA.

Art.96 al Codului Fiscal, stabileşte următoarele cote de impunere cu TVA:

1) Cota standard – 20 % din valoarea impozabilă a mărfurilor şi serviciilor importate şi a livrărilor
efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
2) Cote reduse în mărime de:
- 8 % la pîine şi produse de panificaţie, la lapte şi produsele lactate livrate pe teritoriul Republicii
Moldova cu excepţia produselor alimentare pentru copii care sînt scutite de TVA în conformitate cu art.103
alin.(1) pct.2) din Codul fiscal; - 8 % la medicamente, (pozițiile tarifare 3001-3004) atît indicate în
Nomenclatorul de stat de medicamente, cît şi autorizate de Ministerul Sănătăţii şi Protecţiei Sociale,
importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova; - 8 % la gazele naturale şi gazele lichefiate, atît la
cele importate cît şi cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova. - 8% – la producţia din zootehnie, fitotehnie
şi horticultură în formă naturală şi producţia din zootehnie în formă naturală, masă vie şi sacrificată, produsă,
importată şi/sau livrată pe teritoriul Republicii Moldova; - 8% – la zahărul din sfeclă de zahăr, produs,
importat şi/sau livrat pe teritoriul Republicii Moldova; - 8% – la biocombustibilul solid destinat producerii
energiei electrice, energiei termice şi apei calde livrat pe teritoriul Republicii Moldova, inclusiv la materia
primă livrată în scopul producerii biocombustibilului solid, sub formă de produse din activitatea agricolă şi
silvică, reziduuri vegetale agricole şi forestiere, reziduuri vegetale provenite din industria alimentară,
reziduuri de lemn - 10% – la serviciile de cazare, indiferent de categoria de confort, în hotel, hotel-
apartament, motel, vilă turistică, bungalou, pensiune turistică, pensiune agroturistică, camping, sat de vacanţă
sau tabără de vacanţă, prestate de către agenţii economici a căror activitate se atribuie la secţiunea I a
Clasificatorului Activităţilor din Economia Moldovei; - 10% – la produsele alimentare, băuturi, cu excepţia
mărfurilor supuse accizelor, livrate de către agenţii economici în cadrul desfăşurării activităţilor de cazare
şi/sau alimentaţie publică conform secţiunii I a Clasificatorului Activităţilor din Economia Moldovei.

1
 Exercițiu 2. Entitatea SRL „Succes” din or.Cahul, înregistrată în calitate de contribuabil al TVA, pe
parcursul lunii februarie a efectuat următoarele operațiuni:
- a comercializat computere la preț total de 48000 lei x (1+0,n);
- a prestat servicii de transportare a bunurilor pînă la sediul unei entități din România din or. Cluj-
Napoca în sumă de 12500 lei x (1+0,n);
- a oferit servicii de încărcare și descărcare a unui utilaj industrial din orașul București în valoare de
24700 lei x (1+0,n);
- a oferit în chirie un automobil unui agent economic din or.Cahul, pentru care plata lunară
constituie 8400 lei x (1+0,n).
În baza acestor operațiuni este necesar de calculat obligația fiscală a entității înregistrată în calitate de
contribuabil al TVA.

TVA se percepe în dependență de locul livrării, care se consideră locul de aflare a bunurilor la
momentul predării sau la momentul trecerii lor în posesia consumatorului. La transportarea valorilor
materiale de către o terţă persoană, locul livrării se consideră locul de aflare a bunurilor la începutul
transportării, cu excepţia livrărilor la export.
Locul livrării serviciilor se consideră:
1. locul aflării bunurilor imobile – dacă serviciile sînt legate nemijlocit de aceste bunuri;
2. calea pe care se efectuează transportul, luîndu-se în considerare distanţa parcursă – la prestarea
serviciilor de transport;
3. locul prestării efective a serviciilor:
- legate de bunurile mobile tangibile;
- prestate în domeniul culturii, artei, ştiinţei, învăţămîntului, culturii fizice, divertismentului sau
sportului ori într-un alt domeniu similar de activitate;
- legate de activităţi auxiliare de transport, aşa ca încărcarea, descărcarea, strămutarea;
4. locul utilizării şi posedării serviciului – la darea în arendă a bunurilor mobile tangibile.

Se impozitează cu TVA livrările numai în cazul în care acestea se utilizează pe teritoriul țării indiferent
de locul de aflare a subiectului economic care le efectuează. Locul livrării oferă dreptul organelor fiscale de a
percepe taxa pe valoarea adăugată conform locului de efectuare a livrărilor.

De asemenea, locul livrării serviciilor se consideră sediul, iar în cazul în care acesta lipseşte – domiciliul
sau reşedinţa beneficiarului următoarelor servicii:
- de transmitere şi acordare a obiectelor de proprietate industrială, precum și cele referitoare la
obiectele drepturilor de autor și a drepturilor conexe;
- de angajare şi furnizare de personal (punere la dispoziţie de personal);
- servicii de publicitate;
- servicii ce se referă la computere şi la activităţile conexe, acordate prin intermediul mijloacelor
electronice, în conformitate cu subsecţiunea 72 a Clasificatorului activităţilor din economia
Moldovei din 28 iunie 1994, aprobat prin Hotărîrea Departamentului Moldova Standard nr.694-ST
din 9 februarie 2000;
- servicii ale agenţilor care activează în numele şi din contul altora;
- servicii ale consultanţilor, inginerilor, birourilor de consultanţă, avocaţilor, contabililor şi de
marketing, precum şi servicii de furnizare a informaţiei.

Data livrării este tratată în scopuri fiscale data obligației fiscale și se consideră data predării mărfurilor,
prestării serviciilor. În cazul mărfurilor, dată livrării se consideră data transmiterii sau predări mărfurilor
consumatorului, iar dacă mărfurile sunt transportate, data livrării se consideră data la care începe
transportarea, cu excepţia mărfurilor de export pentru care data livrării se consideră data scoaterii lor de pe
teritoriul Republicii Moldova.

2
 În cazul serviciilor, data livrării se consideră data prestării serviciului, data eliberării facturii fiscale sau
data la care plata se efectuează subiectului impozabil, parţial sau în întregime, în dependenţă de ce are loc mai
înainte.
Pentru livrările de bunuri imobiliare, construirii unui obiect pe terenul consumatorului, data livrării se
consideră data trecerii bunurilor imobiliare, a obiectului de construcţie în posesia consumatorului (înscrierii
în registrul bunurilor imobiliare).
Dacă plata este primită pînă la momentul efectuării livrării, data livrării se consideră data primirii plăţii,
în dependenţă de ce a avut loc mai înainte. Lafel se procedează și în cazul cînd factura fiscală este eliberată
pînă la momentul efectuării livrării, data livrării se consideră data eliberării facturii fiscale sau data primirii
plăţii, în dependenţă de ce a avut loc mai înainte.
Exercițiu 3. Entitatea SRL „Succes”, înregistrată în calitate de contribuabil al TVA, pe parcursul lunii
martie a efectuat următoarele operațiuni:
- a primit avans în sumă de 24900 lei x (1+0,n) de la cumpărătorul X pentru marfă;
- a eliberat marfă cumpărătorului X în valoare de 14400 x (1+0,n), inclusiv TVA, în baza contractului
care prevede achitarea în decurs de 10 zile din momentul facturării;
- a oferit servicii în scopuri de publicitate în valoare de 2460 x (1+0,n), inclusiv TVA.
În baza acestor operațiuni este necesar de calculat obligația fiscală a entității înregistrată în calitate de
contribuabil al TVA.

-3.2-

Livrare impozabilă, conform art.93 pct.6 al Codului Fiscal, reprezintă livrarea de mărfuri, livrarea de
servicii, cu excepţia celor scutite de taxa pe valoarea adăugată, efectuate de către subiectul impozabil în
procesul activităţii de întreprinzător.
Livrare de mărfuri constituie transmiterea dreptului de proprietate asupra mărfurilor prin comercializarea
lor, schimb, transmitere gratuită, transmitere cu plată parţială, achitarea salariului sub formă naturală, prin
alte plăţi în expresie naturală, precum şi la comercializarea mărfurilor gajate în numele debitorului gajist, prin
transmiterea mărfurilor în baza contractului de leasing financiar.
Livrare a serviciilor reprezintă activitatea de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale, de consum şi
de producţie, inclusiv darea proprietăţii în arendă, transmiterea drepturilor, inclusiv pe bază de leasing,
privind folosirea oricăror mărfuri contra plată, cu plată parţială sau gratuit; activitatea de executare a
lucrărilor de construcţii şi montaj, de reparaţie, de cercetări ştiinţifice, de construcţii experimentale şi a altor
lucrări contra plată, cu plată parţială sau gratuit.
Livrări scutite de TVA se clasifică în:
- livrări scutite de TVA fără drept de deducere;
- livrări scutite de TVA cu drept de deducere.

Potrivit art.103 pentru unele livrări sunt scutite de TVA fără drept de deducere, precum:
 serviciile financiare:
 serviciile poştale, inclusiv distribuirea pensiilor, subvenţiilor, indemnizaţiilor;
 autoturismele şi alte autovehicule;
 locuinţa, pămîntul, locațiunea acestora, dreptul de livrare şi arendare a acestora, cu excepţia plăţilor de
comision aferente tranzacţiilor respective;
 serviciile medicale, cu excepţia celor cosmetice;
 serviciile legate de jocurile de noroc prestate de către subiecţii care desfăşoară activitate de întreprinzător
în sfera jocurilor de noroc .

Potrivit art.104 scutirea de TVA cu drept de deducere se referă la mărfurile şi serviciile livrate potrivit
art.104 al Codului Fiscal, precum: mărfurile şi serviciile exportate, energia electrică, energia termică şi apa

3
caldă pentru bunurile imobiliare cu destinaţie locativă, indiferent de subiectul în a cărui gestiune se află
aceste bunuri, toate tipurile de transport internaţional de mărfuri şi pasageri, mărfurile şi serviciile destinate
folosinţei oficiale misiunilor diplomatice în Republica Moldova, mărfurile şi serviciile organizaţiilor
internaţionale în limitele acordurilor la care Republica Moldova este participantă, mărfurile, serviciile livrate
în zona economică liberă din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economică
liberă în afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate în zona economică liberă din restul teritoriului
vamal al Republicii Moldova, precum şi cele livrate de către rezidenţii diferitelor zone economice libere ale
Republicii Moldova unul altuia.

Codul Fiscal, conform art.95 alin.2 prevede livrări care nu constituie obiecte impozabile asupra cărora
nu se aplică TVA, precum:
- livrarea mărfurilor, serviciilor efectuată în interiorul zonei economice libere sau în cadrul regimului de
antrepozit vamal;
- venitul sub formă de dobîndă obţinut de către locator în baza unui contract de leasing;
- livrarea de mărfuri şi servicii efectuată cu titlu gratuit în scopuri de publicitate şi/sau de promovare a
vînzărilor în mărime anuală de 0,5% din venitul din vînzări obţinut pe parcursul anului precedent anului în
care se efectuează această livrare, iar pentru întreprinderile nou-create pe parcursul anului, în mărime lunară
de 0,5% din venitul din vînzări obţinut în luna precedentă, cu ajustarea la sfîrşit de an a sumei respective;
- transmiterea proprietăţii în cadrul reorganizării agentului economic;
- valoarea nominală a tichetelor de masă percepută de către operatori şi de către unităţile comerciale/de
alimentaţie publică, cu excepţia valorii serviciilor prestate de către operatori unităţilor comerciale/de
alimentaţie publică şi angajatorilor în condiţiile Legii nr.166/2017 cu privire la tichetele de masă;
- livrarea bunurilor materiale fungibile în procesul de împrospătare şi înlocuire a acestora conform
prevederilor Legii nr.589/1995 privind rezervele materiale de stat şi de mobilizare.

Pentru operațiunile de livrare a mărfurilor şi serviciilor suma TVA, numită TVA colectată, se reflectă în
Registrul de evidenţă a livrărilor și este înregistrată drept obligaţie fiscală a subiectului impozabil faţă de
bugetul statului.

Exercițiu 4. Entitatea SRL „Succes”, înregistrată în calitate de contribuabil al TVA, pe parcursul lunii
mai a efectuat următoarele operațiuni:
- a vîndut tehnică de uz casnic în valoare de 124200 x (1+0,n), inclusiv TVA cu achitarea în numerar
și utilizarea aparatului de casă și control cu memorie fiscală;
- s-a eliberat factura fiscală unei persoane juridice pentru mobila procurată în valoare de 29400 x
(1+0,n), inclusiv TVA.
În baza acestor operațiuni este necesar de efectuat înregistrările respective în conturile contabile
utilizate de către contabilitatea entității SRL „Succes” .

În operaţiunile de procurare a valorilor materiale şi serviciilor, TVA achitată sau care urmează a
fi achitată furnizorilor se înregistrează ca creanţă a bugetului faţă de subiectul impozabil. Acest tip de TVA
se numeşte T.V.A deductibilă şi se reflectă în Registrul de evidenţă a procurărilor, iar înregistrarea în cauză în
contabilitate poartă denumirea de deducere a TVA

Exercițiu 5. Entitatea SRL „Succes”, înregistrată în calitate de contribuabil al TVA, pe parcursul lunii
aprilie a efectuat următoarele operațiuni:
- a procurat marfă (computere, mobilă, aparate de uz casnic) în valoare de 252000 lei x (1+0,n),
inclusiv TVA cu achitarea ulterioară prin virament;

4
 - a primit facturi fiscale de la operatorii de telefonie și internet în valoare totală de 5400 x (1+0,n),
inclusiv TVA;
- a procurat un printer HP pentru a fi utilizat de contabilitatea entității SRL „Succes”.
În baza acestor operațiuni este necesar de efectuat înregistrările respective în conturile contabile
utilizate de către contabilitatea entității SRL „Succes” .

T.V.A. nu se deduce dacă: - valorile materiale, serviciile procurate impozabile cu T.V.A. sunt utilizate
pentru livrările scutite de T.V.A. (suma T.V.A. se raportează la costuri şi/sau la cheltuieli); - valorile
materiale, serviciile impozabile cu T.V.A. şi procurate pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător au fost
sustrase, sau au constituit pierderi supranormative (T.V.A. se recunoaşte ca cheltuieli curente); - valorile
materiale, serviciile au fost procurate în scopul organizării activităţii distractive ce nu ţin de domeniul
activităţii de întreprinzător (T.V.A. se trece la cheltuieli). Suma TVA, achitată sau care urmează a fi achitată,
pe valorile materiale, serviciile procurate care sînt folosite pentru efectuarea livrărilor atît impozabile, cît şi
scutite de TVA se trece în cont dacă se referă la livrările impozabile.

Exercițiu 6. Entitatea SRL „Succes”, înregistrată în calitate de contribuabil al TVA, pe parcursul lunii
mai a efectuat următoarele operațiuni:
- a fost depistat ca fiind defectat un aparat de uz casnic, cu termen de garanție expirat, în valoare de
2400 lei x (1+0,n), inclusiv TVA;
- au fost procurate cadouri pentru omagiații entității SRL „Succes”în valoare de 3900 lei x (1+0,n),
inclusiv TVA;
- a oferit cu titlu gratuit un computator în valoare de 8400 lei x (1+0,n), inclusiv TVA în scopuri de
publicitate.
În baza acestor operațiuni este necesar de efectuat înregistrările respective în conturile contabile
utilizate de către contabilitatea entității SRL „Succes” .

225 „Creanţe ale bugetului”, 2252 „Creanţe privind taxa pe valoarea adăugată”
534 „Datorii faţă de buget”, 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”
544 „Alte datorii curente”
7144 „Cheltuieli privind lipsurile şi pierderile din deteriorarea activelor imobilizate şi circulante”
7133 „Cheltuieli cu impozitele şi taxele, cu excepţia impozitului pe venit”
7138 „Alte cheltuieli administrative”
7125 „Cheltuieli de publicitate şi marketing”

Calcularea TVA la buget din valoarea mărfurilor care constituie pierderi pentru entitate:
Dt 713 „Cheltuieli administrative” Ct 534 „Datorii față de buget”

Suma TVA, achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate care sînt
folosite pentru efectuarea livrărilor atît impozabile, cît şi scutite de TVA se trece în cont dacă se referă la
livrările impozabile. Mărimea deducerii a TVA se determină lunar prin aplicarea proratei faţă de suma TVA,
achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate care sînt utilizate pentru
efectuarea livrărilor atît impozabile, cît şi scutite de TVA. Prorata se determină prin aplicarea următorului
raport: - la numărător se indică valoarea livrărilor impozabile (fără TVA), cu excepţia avansurilor primite,
pentru a căror efectuare se utilizează valorile materiale, serviciile în cauză; - la numitor se indică valoarea
totală a livrărilor impozabile (fără TVA) şi a livrărilor scutite, cu excepţia avansurilor primite, pentru
efectuarea cărora se utilizează valorile materiale, serviciile în cauză. Prorata definitivă se determină în modul
descris mai sus la completarea declaraţiei privind TVA pentru ultima perioadă fiscală a anului şi se bazează
pe indicatorii anuali ai livrărilor. Diferenţa dintre suma TVA dedusă în perioadele fiscale precedente şi suma
TVA determinată drept urmare a aplicării proratei definitive se reflectă în declaraţia pentru ultima perioadă
fiscală a anului.

5
 Exercițiu 7. Entitatea, înregistrată în calitate de contribuabil al TVA, pe parcursul anului a efectuat
următoarele operațiuni:
- au fost prestate servicii cosmetice impozabilă cu TVA în valoare de 840000 lei x (1+0,n), inclusiv
TVA;
- au fost prestate servicii medicale în valoare de 132000 lei x (1+0,n);
- au fost efectuate procurări pentru livrări mixte (impozabile cu TVA și scutite de TVA) în valoare
totală de 540 000 lei x (1+0,n), inclusiv TVA
În baza acestor operațiuni este necesar de calculat prorata TVA și suma TVA trecută la cheltuieli
determinată drept urmare a aplicării proratei definitive și care se reflectă în declaraţia pentru ultima
perioadă fiscală a anului.

Conform art. 117 al Codului Fiscal subiectul impozabil care efectuează o livrare impozabilă pe teritoriul
ţării este obligat să prezinte cumpărătorului factura fiscală pe livrarea în cauză. Prezentarea facturii fiscale se
efectuează la momentul apariţiei obligaţiei fiscale, stabilit prin art. 108 al Codului Fiscal cu excepţia cazurilor
determinate de Inspectoratul Fiscal de Stat de pe lîngă Ministerul Finanţelor.
livrările impozabile cu T.V.A., factura fiscală serveşte drept document: - în baza căruia se fac
decontările executate, serviciilor prestate; - care însoţeşte marfa în timpul transportării; - în baza căruia se
înregistrează operaţiile de ieşire a bunurilor materiale la furnizor şi de intrare la cumpărător; - ce confirmă
obligaţiile privind transportarea mărfurilor la cererea furnizorului sau cumpărătorului; - ce confirmă dreptul la
deducerea taxei pe valoarea adăugată la cumpărătorul valorilor materiale şi beneficiarul de servicii.
Factura fiscală a fost elaborată în varianta nouă şi pusă în circulaţie în conformitate cu ordinul Nr. 118
din 28.08.2017 cu privire la aprobarea formularului tipizat de document primar cu regim special „Factura
fiscală” şi a Instrucţiunii privind completarea acestuia.

Evidenţa facturilor fiscale aferentă livrărilor de mărfuri se ţine într-un registru special, numit Registru de
evidenţă a livrărilor. Facturile fiscale se numerotează în ordine succesivă, după ce se înregistrează în registru
nominalizat în aceeaşi ordine. Copiile facturilor fiscale deteriorate sau anulate se păstrează în acelaşi mod, iar
originalele facturilor deteriorate se păstrează împreună cu copiile.
Un alt document este Registrul de evidenţă a procurărilor, care reflectă totalitatea procurărilor efectuate
de persoana fizică sau juridică într-o perioadă fiscală şi se întocmeşte în baza facturilor fiscale aferente
procurărilor.

Blanchetele facturilor fiscale sunt eliberate subiecţilor impozabili cu T.V.A. de către Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat contra plată şi contra semnăturii persoanei autorizate – reprezentantului subiectului
impozabil. Procurarea facturilor fiscale de la Serviciul Fiscal de Stat se reflectă în Dt 918 „Formulare cu
regim special”. Agenţii economici care dispun de un sistem computerizat de evidenţă primară beneficiază de
dreptul imprimării de sine stătător a facturilor fiscale și anexelor la acestea pe hîrtie prevăzută cu însemne de
protecţie pentru documentarea livrărilor sale. Semnele de protecție se stabilesc de către agentul economic
conform necesităților și posibilităților proprii.

La livrarea cu amănuntul contra numerar în locurile special amenajate eliberarea facturii fiscale nu este
obligatorie. Subiectul impozabil contabilizează sumele încasate în numerar pe fiecare punct comercial şi de
prestări de servicii în conformitate cu legislaţia în vigoare cu utlizarea maşinilor de casă şi control.
Înregistrarea sumei încasate se efectuează la momentul încasării în numerar. La sfîrşitul zilei de lucru cifrele
înregistrate se totalizează. În baza totalului calculat (volumul vînzărilor) la sfîrşitul zilei se determină şi se
înscrie suma totală a taxei pe valoarea adăugată aferente livrărilor efectuate.

Conform ordinului Inspectoratului Fiscal de Stat nr. 446 din 21.06.2012 cu privire la aprobarea
Instrucţiunii privind modul de înregistrare a facturilor fiscale în Registrul general electronic al facturilor
fiscale, factura fiscală eliberată se supune înregistrării obligatorii de către furnizor în Registrul general
electronic al facturilor fiscale, timp de 10 zile lucrătoare, în cazul în care totalul valorii impozabile a livrării
impozabile cu T.V.A. depăşeşte suma de 100000 lei.

6
 -3.3-

Importul de mărfuri cu scopul desfăşurării activităţii de întreprinzător prevede achitarea T.V.A. pîna la
sau în momentul prezentării Declaraţiei vamale, adică pîna la introducerea nemijlocită a mărfurilor pe
teritoriul Republicii Moldova. Art.95 din Codul Fiscal prevede ca importul mărfurilor în Republica Moldova
să se considere obiect impozabil cu TVA.
Suma T.V.A. aferentă valorilor materiale importate se trece în cont la cumpărător în baza Declaraţiei
vamale, cu menţiunea organelor vamale ce confirmă achitarea taxei pe valoarea adăugată la import. TVA
achitată de către întreprinderea importatoare la trecerea frontierei, micşorează datoriile întreprinderii faţă de
buget privind T.V.A., rezultate din efectuarea livrărilor impozabile.

Plăţile vamale, precum: taxa pentru procedurile vamale, taxa vamală, taxa pe valoare adăugată, se achită
în avans şi se reflectă prin formula contabilă:
Dt 234 „Alte creanţe curente” Ct 242 „Conturi curente în monedă naţională”
Procedurile vamale, serviciile de mediere a brocherilor, accizele:
Dt 217 „Mărfuri” Ct 544 „Alte datorii curente”, subcontul 544.2 „Datorii pe termen scurt faţă de alţi
creditori”
TVA aferentă importului:
Dt 534 “Datorii față de buget”, subcontul 534.4 “Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”
Ct 544 “Alte datorii curente” , subcontul 544.2 „Datorii pe termen scurt faţă de alţi creditori”. Vama
Stingerea datoriei faţă de vamă din contul avansului:
Dt 544 „Alte datorii curente”, subcontul 544.2 „Datorii pe termen scurt faţă de alţi creditori”
Ct 234 „Alte creanţe curente”

Exercițiu 8. Entitatea SRL „Succes”, înregistrată în calitate de contribuabil al TVA, pe parcursul lunii
iunie a efectuat următoarele operațiuni:
- a transferat în avans Serviciului Vamal suma de 12300 lei x (1+0,n);
- s-a importat marfă în valoare de 15 000 Euro x (1+0,n), cursul oficial la data vămuirii 19,1247
lei/Euro;
- serviciile de transport 9 310 lei x (1+0,n);
- proceduri vamale în mărime de 0,4 %, din valoarea în vamă a mărfurilor;
- serviciile brocherilor 742 lei x (1+0,n)
În baza acestor operațiuni este necesar de calculat drepturile de import și de efectuat înregistrările
respective în conturile contabile.

Valoarea în vamă se determină în baza cursului oficial la data vămuirii 15 000 Euro x 19,1247 lei/Euro.
TVA se determină de la valoarea în vamă a mărfurilor plus procedurile vamale şi taxa pentru perfectarea
Declaraţiei vamale.
Suma fără TVA şi suma TVA aferentă mărfurilor importate se reflectă în Registrul de evidenţă a
Procurărilor, în posturi aparte privind procurările din import. În Declaraţia privind TVA acestea se
înregistreză în boxele nr.14 şi respectiv nr.15, şi se include în TVA spre deducere, la calcularea TVA aferentă
bugetului.

Importul de servicii, potrivit art.93 (9) din Codul Fiscal, reprezintă prestarea de servicii de către
persoanele fizice şi juridice nerezidente ale Republicii Moldova, persoanelor fizice şi juridice rezidente ale
Republicii Moldova, pentru care locul prestării se consideră Republica Moldova. Valoarea impozabilă a
serviciilor importate reprezintă preţul achitat sau care urmează a fi achitat de către importatorul căruia i se
prestează. În valoarea impozabilă se includ şi plăţile efectuate atît în Republica Moldova cît şi în afara
hotarelor ei.

Subiecţii impozabili care importă servicii achită T.V.A. la data efectuării plăţii, inclusiv a plăţii
prealabile pentru serviciul de import. În conformitate cu art.115 al Codului Fiscal se permite deducerea a
serviciilor importate, procurate de către subiecţii impozabili pentru efectuarea livrărilor impozabile în
7
procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător, numai în cazul achitării T.V.A. la buget pentru serviciile
menţionate.
Obligaţia fiscală privind TVA aferentă serviciilor importate, utilizate pentru desfăşurarea activităţii de
întreprinzător, se consideră data efectuării plăţii, inclusiv a plăţii prealabile pentru serviciul de import.

Pentru subiecţi impozabili cu TVA, art.102 al Codului Fiscal permite deducerea sumei TVA achitate
sau care urmează să fie achitate furnizorilor plătitori ai T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate
pentru efectuarea livrărilor impozabile în procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător.
Dt 534 “Datorii față de buget” Ct 225 “Creanţe ale bugetului”
Calcularea TVA pentru serviciile importate:
Dt 225 “Creanţe ale bugetului” Ct 534 “Datorii față de buget”
Achitarea TVA pentru serviciile importate:
Dt 534 “Datorii față de buget” Ct 242 “Conturi curente în valută naţională”

Exercițiu 9. Entitatea SRL „Succes”, înregistrată în calitate de contribuabil al TVA, pe parcursul lunii
iulie a efectuat următoarele operațiuni:
- a beneficiat de servicii de consultanță oferite de o companie din România, conform datelor invoice
în valoare de 750 Euro x (1+0,n);
- cursul oficial la data importului serviciului 19,0735 lei/Euro;
În baza acestor operațiuni este necesar de calculat TVA aferentă importului serviciului de consultanță și
de efectuat înregistrările respective în conturile contabile.

-3.4-

Declarația privind taxa pe valoarea adăugată este obligatorie de a fi prezentată potrivit art.115 alin.(1) al
Codului fiscal pentru fiecare perioadă fiscală. Această declaraţie este întocmită conform unui formular
oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat pentru fiecare lună calendaristică după încheierea ei nu
mai tîrziu de data de 25 a lunii care urmează.
Totodată, în conformitate cu art.94 lit.a) al Codului fiscal, obligaţia de prezentare a Declaraţiei privind
TVA o au atît persoanele juridice cît şi fizice care sunt înregistrate sau trebuie să fie înregistrate în calitate de
plătitor al TVA. În cazul importului de servicii, persoanele juridice şi fizice, indiferent de faptul dacă sînt sau
nu sînt înregistrate ca plătitori de TVA au obligaţia de prezentare a declaraţiei TVA.
Sunt întocmite și prezentate două tipuri de Declaraţii privind TVA în cazul efectuării livrărilor scutite de
TVA în paralel cu alte livrări impozitate cu TVA. Contribuabilul potrivit pct. 6 din Anexa nr.2 a ordinului
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 1164 din 25.10.2012 va indica în prima declarație livrările pentru
care contribuabilul este scutit de vărsarea la buget a TVA şi procurările aferente acestor livrări. Iar în a doua
declarație se indică livrările impozitate cu TVA şi procurările aferente acestor livrări.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în baza ordinului nr. 1164 din 25.10.2012 a aprobat formularul
Declaraţiei privind TVA şi Instrucțiunea cu privire la modul de completare a Declaraţiei privind TVA.
Cerințele acestui ordin sunt în vigoare începînd cu prezentarea dărilor de seamă pentru perioada fiscală
ianuarie 2013 și pînă în prezent. De asemenea, este importantă utilizarea tehnologiilor informatice la
întocmirea și prezentarea declaraţiei privind TVA. Actualmente pentru asigurarea electronică a utilizării
formularului Declaraţiei privind TVA, Î.S. „Fiscservinform” a produs varianta informatică sau electronică a
raportării TVA.
Declaraţia privind TVA se întocmeşte în baza unui formular oficial în conformitate cu indicațiile
stipulate în anexa nr.1 la ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 1164 din 25.10.2012. Declaraţia
privind TVA se prezintă organului fiscal pentru fiecare perioadă fiscală în termenul stabilit de art.115 alin.(1)
al Codului fiscal, utilizînd metode automatizate de raportare electronică, potrivit cerinţelor stabilite în art.187
alin.(21) al Codului fiscal.
Fiecare subiect impozabil trebuie, cel tîrziu la data stabilită pentru prezentarea declaraţiei, să verse la
buget suma TVA care urmează a fi achitată pentru fiecare perioadă fiscală.

8
 Declaraţiei privind TVA este completată în baza informației din contabilitatea entității conform surselor
indicate în tabel.

Boxele declarației privind TVA

Sursele de informații
numărul denumirea
Registrul livrărilor, Registrul mașinii boxa 1, Livrări de mărfuri şi servicii, inclusiv sumele
de casă și control, Registrele inclusiv primite în avans
contabile 221, 2252, 241, 5344, 611 boxa 1.1
și 523 boxa 2, Suma TVA aferentă livrărilor de mărfuri şi
inclusiv boxa servicii, inclusiv TVA pentru avansul primit
2.1
Registrul livrărilor, Registrul boxa 3 Livrări de mărfuri, servicii la cota redusă
mașinii de casă și control, Registrele boxa 4 Suma TVA aferentă serviciilor la cota redusă
contabile 221, 2252, 241, 5344, 611 boxele 5 Livrări scutite
și 523 și 6
Procesul-verbal de predare-primire a boxa 7 Import de servicii
serviciilor, extrasul bancar și ordinul
boxa 8 TVA aferentă importului de servicii
de plată în valută străină
Facturile fiscale eliberate pentru boxa 9 Ajustarea TVA aferentă livrărilor
diferențele de sumă și alte ajustări
Registrele contabile 611 și 523 boxele 10 și Total livrări efectuate în perioada gestionară,
11 inclusiv plăţi în avans
Registrul procurărilor, declarațiile boxele 12 și Procurări de mărfuri, servicii și TVA aferentă
vamale, registrele contabile 521 și 13
5344 boxele 14 și Importul şi procurările de mărfuri, servicii și
15 TVA aferentă
Facturile fiscale primite pentru boxa 16 Ajustarea TVA aferentă procurărilor
diferențele de sumă și alte ajustări boxa 15 Trecerea în cont a TVA din perioada precedentă

Documentele confirmative pentru livrările impozabile cu TVA pe teritoriul Republicii Moldova sunt
facturile fiscale eliberate pentru vînzările de mărfuri și servicii, bonurile fiscale și rapoartele de închidere
zilnică în cazul încasărilor în numerar cu utilizarea mașinei de casă și control cu memorie fiscală. La importul
de servicii în calitate de documente confirmative privind achitarea TVA la import este utilizat contractul
încheiat între importator şi exportator, procesul – verbal de predare-primire a serviciilor, invoice sau factura
comercială, documentele bancare ce confirmă plata serviciilor.
Pentru fiecare lună suma TVA aferentă procurărilor de la furnizorii înregistrați în calitate de plătitori ai
taxei pe valoarea adăugată și TVA aferentă importurilor de bunuri și servicii este trecută în anexa la Declarați
TVA. Raportarea în această anexă este efectuată conform ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.
1164 din 25.10.2012 cu privire la aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de
completare a Declaraţiei privind TVA. De aceea, la perfectarea Declaraţiei privind TVA sunt întocmite două
anexe:
• Lista facturilor fiscale primite;
• Lista facturilor fiscale eliberate.