-4.

1-

Cadrul legislativ și normativ privind accizele include:

- titlul IV al Codului fiscal „Accize”;
- anexa la titlul IV al Codului fiscal;

Art.119 al CF prevede aplicarea accizelor la următoarele mărfuri de consum:

a) alcool etilic și băuturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) petrolul și derivatele lui;
d) caviar și înlocuitori de caviar;
e) parfumuri și apă de toaletă;
f) îmbrăcăminte din blană;
g) mijloace de transport.

Pozițiile tarifare și denumirea mărfii sunt precizate în anexa la titlul IV al Codului fiscal.

Exercițiu 1.În baza informației din anexele la titlul IV al Codului fiscal identificați trei denumiri de mărfuri
supuse accizelor pentru următoarele categorii de mărfuri:
- băuturi alcoolice;
- derivate ale petrolului;
- mijloace de transport.

Accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mărfuri de consum. Aplicarea accizelor este
prevăzut în Titlul IV din Codul Fiscal. Subiecţii impunerii cu accize sunt persoane juridice şi fizice care
produc sau prelucrează mărfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova sau importă mărfuri supuse
accizelor.
Baza impozabilă a mărfurilor supuse accizelor o constituie:
• volumul în expresie naturală, dacă cotele accizelor sunt stabilite în sumă absolută la unitatea de
măsură a mărfii;
• valoarea mărfurilor (fără TVA), dacă pentru aceste mărfuri sunt stabilite cote ad valorem ale
accizelor în procente;
• valoarea în vamă a mărfurilor importate, dacă cotele ad valorem ale accizelor sunt în procente.

Exercițiu 2. Determinați suma accizelor pentru următoarele mărfuri importate:

- 1500 x (1+0,n) sticle de bere cu volumul de 1,5 litri;
- 500 pachete țigarete cu filtru la preț total de 20 000 x (1+0,n) lei;
- 12 x (1+0,n) tone motorină;
- 210 bucăți de parfum în valoare de 42 000 x (1+0,n) lei;
- 1 autoturism cu motor cu piston, cu aprindere prin compresie, anul producerii 2010 cu capacitatea
cilindrică de 1400 x (1+0,n) cm3.

Mărfurile supuse accizelor care se importă într-o formă ce nu corespunde unităţilor de măsură în care
sânt stabilite cotele accizelor, impozitarea se efectuează pe baza cotelor aprobate, recalculându-se volumele
în unitatea de măsură dată sau în funcţie de conţinutul de alcool absolut.

-4.2-

1
 La importul mărfurilor supuse accizelor suma accizelor se include în costul de intrare. Mărfurile sînt
supuse accizelor la momentul importului acestora în Republica Moldova. Data obligaţiei fiscale apare la data
de achitare a taxelor vamale conform legislaţiei în vigoare.

Exercițiu 3. Entitatea a importat parfumuri în valoare de 100 000 x (1+0,n) lei. Procedurile vamale –
0,4% din valoarea inclusiv accizele, cota TVA – 20%.
Este necesar de calculat suma accizelor și de înregistrat în contabilitate.

Se aplică următoarele conturi:

521 „Datorii comerciale curente”;
534 „Datorii față de buget”, subcontul 2 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”;
544 „Alte datorii curente”, subcontul “Vama”;

Valoarea impozabilă a accizelor în expresie valorică constituie valoarea în vamă a mărfurilor supuse
accizelor importate, determinată conform legislaţiei vamale, fiind valoarea care include cheltuielile de
transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente procesului de aprovizionare, precum şi impozitele
şi taxele care urmează a fi achitate la import, fără TVA şi accize.

Dacă s-a procurat marfă supusă accizelor în scopul prelucrării şi/sau producerii mărfurilor supuse
accizelor, suma accizelor este trecută în cont şi se reflectă prin formula contabilă:
- în cazul importului:
Debit 225 „Creanţe ale bugetului”, subcontul 225.3 „Creanţe privind accizele”
Credit 544 „Alte datorii curente”, subcontul „Vama”
- în cazul procurării din țară:
Debit 225 „Creanţe ale bugetului”, subcontul 225.3 „Creanţe privind accizele”
Credit 521 „Datorii comerciale curente”

Exercițiu 4. Entitatea a procurat 2540 x (1+0,n) litri de alcool etilic de la un producător rezident.
Alcoolul este utilizat pentru producerea vinurilor. Suma accizei pentru un litru alcool etilic constituie 99,36
lei / litru.
Este necesar de calculat suma accizelor și de înregistrat în contabilitate.

În conformitate cu art.125 din Titlul IV al Codului fiscal, accizele pot fi trecute în cont cu respectarea
următoarelor condiții:
1. Doar producătorul (prelucrătorul) mărfurilor supuse accizelor are dreptul de a trece în cont dacă a
utilizat ca materie primă mărfuri supuse accizelor;
2. Se permite trecerea în cont doar în limita accizelor calculate de la cantitatea mărfurilor supuse
accizelor, care a fost utilizată la prelucrarea sau producerea altor mărfuri supuse accizelor, conform
normelor tehnologice, cu condiţia că această suma a accizelor a fost achitată, fiind indicată în
factură;
3. Momentul livrării (transportării) mărfurilor supuse accizelor din antrepozitul fiscal se consideră data
trecerii în cont.
Antrepozitul fiscal reprezintă totalitatea locurilor ce aparţin subiectului impunerii, inclusiv clădirile,
încăperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sânt situate separat, determinate de certificatul de acciz,
unde mărfurile supuse accizelor se prelucrează şi/sau se fabrică, se expediază de către subiecţii impunerii.
Accizele sânt calculate la orice livrare de mărfuri supuse accizelor din antrepozitul fiscal.

-4.3-
Persoanele juridice şi fizice care preconizează să se ocupe cu prelucrarea şi/sau fabricarea mărfurilor
pasibile impunerii cu accize, sunt obligate să se înregistreze în calitate de plătitor al accizelor şi să primească
certificatul de acciză până a începe desfăşurarea activităţii în cauză.

2
 Obligaţia de plată a accizelor, pentru subiecții care prelucrează sau fabrică mărfuri supuse accizelor,
apare la data livrării (transportării) mărfurilor supuse accizelor din încăperea de acciz. Iar subiecții care
importă calculează şi achită accizele pînă la depunerea declarației vamale.
Încăperea de acciz reprezintă totalitatea locurilor ce aparţin subiectului impunerii, inclusiv clădirile,
încăperile, terenurile, orice alte locuri situate separat şi determinate de certificatul de acciz, în care mărfurile
supuse accizelor se prelucrează şi/sau se fabrică, se expediază de către subiecţii impunerii.

Exercițiu 5. Din încăperea de acciz au fost expediate 1000 litri x (1+0,n) de bere. Cota accizului
pentru 1 litru este de 2,50 lei.
Este necesar de calculat suma accizelor și de înregistrat în contabilitate.

Plătitorii de accize ţin evidenţa accizelor în Registrul de evidenţă a mărfurilor accizate expediate.
Registrul se ţine pentru fiecare încăpere de acciz şi se îndeplineşte în baza facturii sau facturii fiscale până la
expedierea mărfurilor supuse accizelor din încăperea de acciz.
În baza datelor din acest Registru se efectuează următoarea înregistrare contabilă:
Debit 221 „Creanţe comerciale”
Credit 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 534.5 „Datorii privind accizele”

Trecerea în cont se permite în limitele cantităţii de mărfuri fabricate supuse accizelor. Se permite
efectuarea trecerii în cont a sumei accizului aferent materialelor în cauză în momentul expedierii sau
transportării acestor mărfuri similare supuse accizelor din antrepozitul fiscal. De asemenea, o altă condiție
este prezenţa documentelor ce atestă achitarea accizelor pentru mărfurile supuse accizelor utilizate.

Conform art.125 (2) dacă suma accizului achitată la mărfurile supuse accizelor, utilizate în procesul de
prelucrare şi/sau de fabricare pentru obţinerea altor mărfuri supuse accizelor, depăşeşte suma accizului
calculată la mărfurile supuse accizelor expediate din antrepozitul fiscal, diferenţa se raportează la costuri sau
la cheltuieli în perioada fiscală în care a avut loc expedierea mărfurilor supuse accizelor din antrepozitul
fiscal.
Conform prevederilor art. 125, alin. (1) Titlul IV din Codul Fiscal antrepozitarului autorizat i se
permite trecerea în cont a accizului materialele supuse accizelor dacă se utilizează pentru fabricarea de
mărfuri similare supuse accizelor.

Mărfurile supuse accizelor, îmbuteliate în ambalaj pentru consum final, cum ar fi votca, băuturi
spirtoase, vinuri, articolele din tutun care sunt comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul
Republicii Moldova sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei sînt pasibile marcării obligatorii cu
“Timbru de acciz”.
Marcarea se efectuează în timpul fabricării mărfurilor supuse accizelor, pînă la importarea acestora, iar
în cazul mărfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova – pînă la momentul expedierii (transportării)
acestora din încăperea de acciz.
Subiecţii impunerii cu accize sunt obligaţi să prezinte Inspectoratului teritorial fiscal Declaraţia privind
accizele, cu excepţia persoanelor fizice şi juridice care efectuează importul mărfurilor supuse accizelor.
Declaraţia se prezintă nu mai târziu de ultima zi a lunii, în care a avut loc expedierea (transportarea)
mărfurilor supuse accizelor. În Declaraţia privind accizele se indică perioada fiscală, denumirea subiectului
impunerii, adresa juridică, codul fiscal şi numărul de înregistrare a certificatului de acciz.

-4.4-
Formularul Declaraţiei privind suma accizelor calculate și a Instrucţiunii cu privire la modul de
completare a formularului Declaraţiei au fost aprobate în baza Ordinului Ministerului Finanţelor nr. 11 din
16.01.2017.
Ordinul Ministerului Finanţelor nr. 11 din 16.01.2017 prevede aprobarea:
- formularului Declaraţiei privind accizele;
- Modului de completare a formularului Declaraţiei.
Declaraţia privind accizele conţine 10 coloane, în care se înscrie următoarea informaţie:
3
 1) rubrica “pentru perioada fiscală” se completează în următorul mod: P/NN/AAAA, unde:
P – codul periodicităţii de prezentare a declaraţiei, se indică L (lunar);
NN – numărul lunii, se indică valorile de la 1 la 12;
AAAA – se indică anul;
2) în coloana 1 se indică numărul de ordine al mărfii supuse accizelor sau a mărfurilor proprii supuse
accizelor, pentru care nu există documente justificative privind achitarea accizelor, utilizate în calitate de
materie primă la fabricarea mărfurilor nesupuse accizelor – în cazul subiecților menționați la articolul 4 alin.
(6) din Legea pentru punerea în aplicare a Titlului IV al Codului fiscal;
3) în coloana 2 se indică denumirea mărfii supuse accizelor expediate (transportate), sau mărfurilor proprii
supuse accizelor, pentru care nu există documente justificative privind achitarea accizelor, utilizate în calitate
de materie primă la fabricarea mărfurilor nesupuse accizelor –în cazul subiecților menționați la articolul 4
alin.(6) din Legea pentru punerea în aplicare a Titlului IV al Codului fiscal;
4) în coloana 3 se indică poziţia tarifară a mărfii supuse accizelor conform Nomenclaturii combinate a
mărfurilor, specificată în coloana 1 din anexa nr.1 la Titlul IV al Codului fiscal, sau poziția tarifară a
mărfurilor proprii supuse accizelor, pentru care nu există documente justificative privind achitarea accizelor,
utilizate în calitate de materie primă la fabricarea mărfurilor nesupuse accizelor – în cazul subiecților
menționați la articolul 4 alin.(6) din Legea pentru punerea în aplicare a Titlului IV al Codului fiscal;
5) în coloana 4 se indică codul clasificației economice;
6) în coloana 5 se indică volumul mărfii în expresie naturală, indicînd între paranteze unitatea de măsură
conform anexei nr.1 la Titlul IV al Codului fiscal;
7) în coloana 6 se indică valoarea mărfii fără TVA şi accize, în unităţi monetare naţionale, în cazul în care
baza impozabilă se determină în expresie valorică, conform Titlului IV al Codului fiscal.
La completarea Declaraţiei privind accizele, antrepozitarul autorizat face înscrierile corespunzătoare doar în
una din coloanele 5 sau 6, în funcţie de tipul cotei accizului aplicat;
8) în coloana 7 se indică cota accizului stabilită ad-valorem, în procente de la valoarea mărfii fără TVA şi
accize, sau cota accizului stabilită în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii supuse accizelor;
9) în coloana 8 se indică suma accizului calculată prin aplicarea cotei accizului aferente mărfii supuse
accizelor, aplicată la una din bazele impozabile indicate în coloanele 5 şi 6;
10) în coloana 9 se indică suma accizului achitată pentru mărfurile supuse accizelor utilizate în procesul de
prelucrare şi/sau de fabricare a altor mărfuri supuse accizelor, urmînd a fi trecută în cont la momentul
expedierii (transportării) mărfurilor finite supuse accizelor din antrepozitul fiscal sau urmînd a fi restituită;
11) în coloana 10 se indică suma accizului destinată virării la buget, calculată ca diferenţa dintre coloana 8
şi coloana 9. În cazul în care suma accizului achitată la mărfurile supuse accizelor, utilizate în procesul de
prelucrare şi/sau de fabricare pentru obţinerea altor mărfuri supuse accizelor, reflectată în coloana 9 a
Declaraţiei, depăşeşte suma accizului calculată la mărfurile supuse accizelor expediate din antrepozitul fiscal,
reflectată în coloana 8 a Declaraţiei, înscrierea rezultatelor cu semnul “minus” în coloana 10 nu se admite;
12) se admite înscrierea în Declaraţia privind accizele, a rezultatelor cu semnul “minus” doar în cazul
reflectării în aceasta a returului mărfurilor impozabile cu acciz antrepozitarului autorizat. Înscrierea datelor
privind returul se efectuează într-un rînd separat al Declaraţiei, în funcţie de necesitate, reflectîndu-se cu
semnul “minus” indicatorii de la coloanele 5, 6, 8, 9 şi 10.