SITUATII FINANCIARE CONSOLIDATE SI INDIVIDUALE

I. Introducere
Societatile contemporane evolueaza intr-un mediu economic dinamic iar grupurile de
societati au devenit o realitate din ce in ce mai pregnanta in lumea afacerilor. Acest lucru face
sa se accentueze competitivitatea economica, tehnologica, stiintifica si educationala.
Prima data cand a aparut notiunea de „consolidare” a fost la inceputul secolului XX in
Statele Unite ale Americii iar in anul 1910 apar primele conturi consolidate ce au fost incluse
in raportarile anuale. Faptul ca Statele Unite ale Americii au o dezvoltare puternica si
expansiune a societatilor au facut posibil ca ei sa fie promotorii contabilitatii consolidate. Pe de
alta parte in Europa prima tara care publica primele conturi consolidate este Marea Britanie 2
ani mai tarziu, in anul 1912. In Franta au fost nevoie de peste 50 ani pana sa se publice primele
conturi consolidate.
De-alungul timpului au fost elaborate o serie de standarde care reglementeaza
contabilitatea consolidata. Si Romania are propria legislatie atunci cand vine vorba de situatii
financiare individuale si consolidate.
Conform prevederilor legii contabilitatii (Legea nr 82/1991) si prevederilor legii
societatilor (Legea nr 31/1990), fiecare societate are obligatia sa intocmeasca situatii
financiare. Obiectivul situatitiilor financiare anuale il constituie furnizarea de informaitii despre
poziitia financiara, performanita financiara si fluxurile de trezorerie ale unei entitaiti, utile unei
categorii largi de utilizatori.
Situatiile financiare consolidate sunt reglementate in Romania de OMFP 1802/2014.
Tot Legea nr 82/1991 la art.9 alin. 3 este cea care stabileste ca “Societatile-mama, definite
astfel in reglementarile contabile aplicabile grupurilor de societati, intocmesc si prezinta si
situatii financiare anuale consolidate”.
Standardele Internationale de Contabilitate care au ca obiect problematica situatiilor
financiare consolidate sunt:
 IAS 3 Situatii financiare consolidate
 IAS 27 Situatii financiare consolidate si contabilitatea investitiilor in filiale;
 IAS 28 Contabilitatea investitiilor in intreprinderile asociate;
 IAS 31 Raportarea financiara a intereselor in asocierile in participatie.
Consolidarea este tehnica contabilitatii financiare, ce are ca finalitate producerea de
informatii in folosul utilizatorilor externi. Consolidarea este un instrument esential de gestiune
si control.
 Ca instrument de gestiune: consolidarea este pentru asociati oferindu-le posibilitatea
de a masura oportunitatea si eficacitatea strategiei de dezvoltare adoptate de societatea mama.
Ca instrument instrument de control:
- pentru societatea consolidata, conturile consolidate permit sa se aprecieze mai bine
strategiile implementate, politicile aplicate si riscurile cu care seconfrunta grupul;
- pentru asociatii minoritari, conturile consolidate sunt singurul mijloc prin care stiu cum
sunt gestionate interesele lor ;
- pentru creditori, conturile consolidate permit sa se aprecieze solvabilitatea si
indatorarea societatilor grupului;
- pentru bancheri, conturile consolidate permit sa se verifice daca politicile propuse la
nivelul grupului sunt eficiente.

II. Perimetrul de consolidare

Se poate aprecia ca perimetrul de consolidare este format din componentele grupului
asupra carora intreprinderea dominanta exercita un control exclusiv, un control in comun şi o
influenta semnificativa.
Grupul este un ansamblu constituit dintr-o societate numoita societate mama si una sau
mai multe pe care aceasta le controleaza, aceastea cosntituind si o unitate economica.
Societatea-mama cea care controleaza grupul este consolidanta iar celelalte societati sunt
consolidate.
Societatea-mama a grupului este societatea care se afla in varful grupului si exercita in
numele acestuia puterile de conducere si control.
Societatile dependente de grup (filialele) sunt societatile plasate direct sau indirect sub
controlul durabil al societatii-mama care poartadenumirea de filiale.
Societatile asociate grupului (participatiile), sunt acele societati care nu fac parte din
grup, dar asupra carora grupul exercita o influenta notabila.
Societatile comunitare de interes (filialele paritare sau multigrup) sunt acele societati
administrate in mod egal de catre doua sau mai multe societati, al caror obiect este o activitatea
de exploatare in comun, conducerea şi administratia fiind reglementate in functie de proportia
participarii fiecarui membru.
- Procentul de control – indica intensitatea cobtrolului politic si strategic, direct sau
indirect al societatii-mama asupra unei societati din grup si acesta poate fi:
 Control exclusiv –consta in capacitatea societatii consolidante de conduce direct sau
indirect societatea consolidata.
  Control concomitent – consta in impartirea puterii de decizie , de catre un numar limitat
de actionari, care controleaza impreuna dar nu pot lua o decizie fara acordul celorlalti.
 Influenta notabila – este puterea de a participa direct sau indirect la deciziile referitoare
la politicile financiare si de exploatare a unei societati fara a detine controlul exclusiv sau in
comun.
- Procentul de interes – reprezinta cota parte din capital detinuta direct sau indirect de
catre societatea mama in fiecare din societatile ce formeaza perimetrul de consolidare, acesta
depinde de nr de actiuni detinut si tipurile de legaturi ce exista intre societati.

III. Metode de consolidare

Consolidarea consta in substituirea valorii titlurilor de participare detinute de societatea
consolidanta cu partea din situatia neta a societatii consolidate şi din rezultatul exercitiului ce
corespunde titlurilor detinute. Aceasta substituire se realizeaza:
• prin integrare in bilantul societatii consolidante a fiecarui element patrimonial al
societatii consolidate şi in contul de rezultate al societatii consolidante a fiecarui element
constitutiv al rezultatului societatii consolidate. Integrarea se va efectua total (100%) sau
proportional cu interesele societatii consolidante in societatea consolidata;
• prin punere in echivalenta, adica pe baza valorii echivalente a partii din situtia neta
şi din rezultat, aferenta proportiei de titluri detinute de societatea consolidanta in capitalul
societatii consolidate.
La nivel international sunt utilizate urmatoarele metode de consolidare.
1. Controlul exclusiv : metoda integrarii globale. Se aplica prevederile IAS 27.
2. Controlul concomitent : metoda integrarii proportionale ca prelucrare de baza sau
meetoda punerii in echivalenta ca tratament alternativ. Se aplica prevederile IAS 31.
Integrarea proportionala presupune substituirea valorii contabile a titlurilor detinute la o
societate comerciala cu fractiunea reprezentativa a intereselor societatii mame in elemente de
activ sau pasiv care formeaza capitalurile proprii ale societatii controlate in comun.
3. Influenta notabila : metoda punerii in echivalenta ca tratament de baza sau metoda
costului ca tratament alternativ. Se aplica prevederile IAS 28. Punerea in echivalenta consta in
inlocuirea valorii contabile a titlurilor detinute de societatea-mama cu partea din capitalul
propriu (inclusiv rezultatul) aferenta situatii nete a intreprinderii asociate.
Diferenţele dintre cele trei metode:
Metoda integrarii globale Metoda integrarii Metoda punerii in
(pc> 50%) proportionale echivalenta (20%<pc<50%

Se preiau toate activele,
datoriile şi capitalurile
proprii, respectiv veniturile şi
cheltuielile;
(20%<pc<50% impreuna cu
alta societate)
Sunt cumulate interesele
societăţii consolidante în
activele, datoriile şi
capitalurile, veniturile şi
cheltuielile societăţii
consolidate;
fara alta societate)
Nu se preia nici un element de
activ, datorie sau capitaluri
proprii, venituri sau cheltuieli
deoarece substituirea se
efectuează direct la nivelul
capitalurilor proprii şi
rezultatului şi nu la nivelul
elementelor constitutive:
active şi pasive, venituri şi
cheltuieli.

Apar posture specifice: Apar posturi specifice: Apar posturi specific:

 Rezerve consolidate
 Rezultatul consolidat
 Interese minoritare
Această metodă corespunde
concepţiei economice a
consolidării privind entitatea.
 Rezerve consolidate
 Rezultatul consolidat
Viziunea aceasta, destul de
redusă, privilegiază
proprietarii, deoarece ea se
limitează la reprezentarea
economică a patrimoniului
lor, concept cunoscut în
literatura de specialitate drept
"conceptul de proprietate".
 Rezerve consolidate
 Rezultatul consolidat
 Tiluri puse in
echivalenta
La baza acestei metode stă
conceptul financiar (parent
company concept) care
privilegiază puternic
acţionarii societăţii
consolidante

IV. Aplicatie

Societatea Deus Construct Solution SRL detine 70% din actiunile Olimpic Construct
SRL. Sa se realizeze consolidarea celor doua societati prin metoda specifica procentului de
detinere si a procentului de control.
Societatea Deus Construct Solution SRL, este o societate ce s-a infiintat in anul 2016
avand ca obiect de activitate lucrari de constructii si vanzarea materialelor de constructii. Este
inregistrata la registrul comertului sub nr. J40/15329/2016, avand cod unic de inregistrare
36762113. Este platitor de TVA si isi are sediul in Bucuresti, str. Niagara, nr.17, sector 1.
Societatea Olimpic Construct SRL este o societate ce s-a infiintat in anul 1998, are ca
obiect de activitate vanzarea materialelor de constructii si fasonarea pietri. Este inregistrata la
registrul comertului sub nr. J30/259/1998, avand cod unic de inregistrare 10800817. Este
platitor de TVA si isi are sediul in Satu Mare, str. Piata 25 octombrie, bl.14, ap.49.
Conform datelor disponibile pe site-ul Ministerului Finantelor avem urmatoarele date
aferente situatiilor financiare in anul 2019:
 1. DEUS CONSTRUCT SRL

BILANT

Elemente Sume Elemente Sume

Titluri de participare 140 Capital social 200
Stocuri 77.884 Rezultat 80.183
Creante 95.982 Rezerve 180
Disponibil 38.559 Cap propriu 80.563
    Datorii 132.002
TOTAL ACTIV 212.565 TOTAL PASIV 212.565

Contul de profit si pierdere

Venituri din exploatare 526.052

Cheltuieli de exploatare 438.612
Impozit pe venit 7.257
Rezultat 80.183

2. OLIMPIC CONSTRUCT SRL

BILANT
Elemente Sume Elemente Sume
Active imobilizate 888.981 Capital social 200
Stocuri 987.440 Rezultat 87.631
Creante 260.154 Rezerve 1.030.386
Disponibil 5.003 Cap propriu 1.118.217
    Datorii 1.023.361
TOTAL ACTIV 2.141.578 TOTAL PASIV 2.141.578

Contul de profit si pierdere

1.688.34
Venituri din exploatare 3
1.584.02
Cheltuieli de exploatare 9
Impozit pe venit 16.683
Rezultat 87.631

Explicatii:
Pentru a putea realiza consolidarea celor doua societati vom utiliza metoda integrarii
globale deoarece procentul de detinere si interes este mai mare de 50% (70%). Conform acestei
metode cumularea posturilor bilantiere, cele a contului de profit si pierdere si ajustarea
operatiilor se face in proportie de 100%. Rezultatul va disparea si va fi inlocuit de rezultatul
consolidat. Pentru a ne putea verifica daca consolidarea a fost realizata corect la final rezultatul
consolidat aferent contului de profit si pierdere trebuie sa fie egal cu rezultatul consolidat din
bilant.

A. Tabloul de consolidare

Situatii
Deus Construct Olimpic Total
Elemente Ajustari financiare
Solution SRL Construct SRL intermediar
consolidate
1 2 3 4=2+3 5 6 = 4+/-5
Active
0 888.981 888.981   888.981
imobilizate
Titluri Olimpic 140 0 140 -140 0
Creante 95.982 260.154 356.136 0 356.136
Stocuri 77.884 987.440 1.065.324   1.065.324
Disponibil 38.559 5.003 43.562   43.562
Total Activ 212.565 2.141.578 2.354.143   2.354.003
Capital social 200 200 400 200 200
Rezerve 180 1.030.386 1.030.566 -1.030.566 0
Rezerve
0 0 0 721.450 721.450
consolidate
Rezultat 80.183 87.631 167.814 -167.814 0
Rezultat
0 0 0 141.525 141.525
consolidat
Interes minoritar 0 0 0 335.465 335.465
Datorii 132.002 1.023.361 1.155.363 x 1.155.363
Total pasiv 212.565 2.141.578 2.354.143 x 2.354.003
Venituri
526.052 1.688.343 2.214.395   2.214.395
exploatare
Cheltuieli
438.612 1.584.029 2.022.641   2.022.641
exploatare
Cheltuieli impozit
7.257 16.683 23.940   23.940
pe venit
Rezultat 80.183 87.631 167.814 -167.814 0
Rezultat
- - - 141.525 141.525
consolidat
Interes minoritar - - - 309.176 309.176

Rezeve consolidate = 180+(70%*(1.118.217-87.631)-140) = 721.450 lei

Rezultat consolidat = 80.183+(87.631*70%) = 141.525 lei
Interes minoritar = 30%*(200+1.030.386)+(30%*87.631) = 335.465 lei
 B. Jurnal de consolidare
a) Ajustare consolidare rezerve, capital social si titluri de participare
Titluri Deus Construct Solution SRL A scade C
Capital social P scade D
Rezerve P scade D
Rezerve consolidate P creste C
Interes minoritar P creste C
1.030.766 % = % 1.030.766
200 Capital social Titluri Deus 140
1.030.566 Rezerve Rezerve consolidate 721.450
Interes minoritar 309.176

b) Ajustare consolidare rezultat

Rezultat P scade D
Rezultat consolidat P creste C
Interes minoritar P creste C
Rezultat = % 450.701
Rezultat consolidat 141.525
Interes minoritar 309.176

Bilant consolidat Deus Cosntrcut Solution SRL si Olimpic Construct SRL

Elemente Sume Elemente Sume

Active imobilizate 888.981 Capital social 200
Stocuri 1.065.324 Rezultat consolidat 141.525
Creante 356.136 Rezerve consolidate 721.450
Disponibil 43.562 Cap propriu 863.175
    Datorii 1.155.363
    Interes minoritar 335.465
TOTAL ACTIV 2.354.003 TOTAL PASIV 2.354.003

Contul de profit si pierdere

Venituri din exploatare 2.214.395

Cheltuieli de exploatare 2.022.641
Cheltuieli Impozit pe venit 23.940
Rezultat consolidat 141.525
Interes minoritar 309.176