3.

Estimarea cheltuielilor variabile și a cheltuielilor fixe

 Estimarea cheltuielilor variabile

Pentru întocmirea bugetului de venituri și cheltuieli precum și pentru elaborarea unor
studii de fezabilitate, este necesară cunoașterea evoluției probabile a cheltuielilor variabile.
Estimarea evoluției probabile a cheltuielilor variabile se poate face folosind următoarea
funcție de regresie liniară unifactorială de forma: y=a+bx .
unde:
y = valoarea absolută a cheltuielilor variabile totale;
x = cifra de afaceri;
b și c = coeficienți ai funcției de regresie.1

Valorile celor doi coeficienți ai funcției de regresie se determină prin metoda celor mai
mici pătrate (MCMMP), iar în urma calculelor se obțin următoarele ecuații:

n ∑ x× y−∑ x×∑ y
b= 2
n ∑ x 2−( ∑ x ) ;
2
a=
∑ y ×∑ x −∑ x×∑ xy
2
n ∑ x 2−( ∑ x ) .

Pentru exemplificare folosim datele din tabelul 3.

Tabelul nr. 3
Volumul cheltuielilor Volumul cifrei de
Nr. 2
Anii variabile (y) afaceri (x) x× y x
crt
-mil. lei- -mil. lei-
1 1 6,000 8,000 48,000 64,000
2 2 6,356 8,500 54,026 72,250
3 3 6,450 9,000 58,050 81,000
4 4 6,735 9,400 63,309 88,360
5 5 7,000 10,000 70,000 100,000
6 Total 32,541 44,900 293,385 405,61

Potrivit datelor din tabelul de mai sus, valoarea coeficienților funcției de regresie descrisă
mai sus este:

n ∑ x× y−∑ x×∑ y 5×293 ,385−44 , 9×32 , 541 5 , 8341

b= 2
= = =0 , 484
2
n ∑ x −( ∑ x ) 5×405 ,61−44 , 9 2 12 , 04

1
Coeficientul b mai este cunoscut (în expresia funcției de regresie prezentată) și sub denumirea de coeficient de
volatilitate a cheltuielilor variabile față de cifra de afaceri.
1000 1000
Cv = ⇒C v = ¿
 a=
∑ y ×∑ x 2−∑ x×∑ xy =32 ,541×405 , 61−44 , 9×293 , 385 =25 , 96851 =2 , 156
2
n ∑ x 2−( ∑ x ) 5×405 , 61−44 , 92 12 ,04

Ca urmare a rezultatelor obținute, funcția noastră de regresie va avea următoarea formă:

y=2,156+0,484⋅x
Presupunând acum că, spre exemplu, veniturile în următorul an (anul 6) sunt programate a
fi de 10,5 milioane le, atunci volumul cheltuielilor variabile previzionate este:

y=2, 156+0, 484⋅10 , 5⇒ y=7, 238 milioane lei.2

2
Complementar, cunoscând faptul că volumul cheltuielilor variabile este de 7,238 mil. lei, se pot estima cheltuielile
variabile la 1000 lei cifră de afaceri astfel:
1000
Cv = Cheltuieli variabile totale x 1000/Cifra de afaceri
1000
⇒C v = 7,238  1000/10,5 ¿ 690 lei la 1000 de lei CA.