Str. Nasaud, Nr.

64A, Sector 5, Bucuresti,

Tel. +40314 380 605, Fax +400318 176 630,
office@viboal-findex.ro
www.certificaredeclaratia101.ro
www.viboal-findex.ro

04.05.2017: În M.O. 319 s-a publicat Hotărârea nr. 284/2017 pentru modificarea şi
completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 1/2016
IMPACT: Normele metodologice ale Codului fiscal se modifica astfel:
 Se introduce secțiunea „Reguli speciale pentru aplicarea TVA” care prevede:
 Se introduc exemple privind emiterea de facturi pentru a reflecta TVA
colectată aferentă operațiunilor taxabile din perioada în care persoana
impozabilă a avut codul de TVA anulat. Pe baza acestor facturi, beneficiarii
care nu au putut să-și deducă TVA la data facturii, datorită faptului că
furnizorul a avut codul de TVA anulat, vor putea să-și deducă TVA, după
reînregistrarea în scopuri de TVA a furnizorului.
 Exemplele pornesc de la următoarele premise privind TVA colectată pe
perioada în care codul de înregistrare a fost anulat:
 persoana impozabilă a colectat TVA pentru
operaţiunile taxabile, a depus D311, dar nu a emis facturi. În acest caz,
după reînregistrarea în scopuri de TVA, persoana impozabilă trebuie să
emită facturi în care să înscrie aceste tranzacții, care să includă TVA
colectată. Aceste facturi nu se includ în decontul de TVA, la secțiunea de
TVA colectată, dacă nu există diferenţe între taxa colectată declarată în
D311 și TVA colectată din facturile emise;
 persoana impozabilă a colectat TVA pentru
operaţiunile taxabile, a depus D311 şi a emis facturi. În acest caz, după
reînregistrarea în scopuri de TVA, persoana impozabilă trebuie să emită
facturi de corecţie. Aceste facturi nu se includ în decontul de TVA, la
secțiunea de TVA colectată, dacă nu există diferenţe între taxa colectată,
declarată în D311, și TVA colectată din facturile de corecție;
 persoana impozabilă nu a colectat TVA pentru
operațiunile taxabile, nu a depus D311, dar a emis facturi. În acest caz,
după reînregistrarea în scopuri de TVA, persoana impozabilă trebuie să
emită facturi de corecţie. Aceste facturi nu se includ în decontul de TVA, la
 Str. Nasaud, Nr. 64A, Sector 5, Bucuresti,
Tel. +40314 380 605, Fax +400318 176 630,
office@viboal-findex.ro
www.certificaredeclaratia101.ro
www.viboal-findex.ro

secțiunea de TVA colectată, dacă nu există diferenţe între TVA pe care

persoana impozabilă trebuia să o colecteze și TVA colectată din facturile
de corecție, ci se declară în declarația D311.
 persoana impozabilă nu a colectat TVA pentru
operațiunile taxabile, nu a depus D311 şi nu a emis facturi. În acest caz,
după reînregistrarea în scopuri de TVA, persoana impozabilă trebuie să
emită facturi în care să înscrie aceste tranzacții, care să includă TVA
colectată. Aceste facturi nu se includ în decontul de TVA, la secțiunea de
TVA colectată, dacă nu există diferenţe între TVA pe care persoana
impozabilă trebuia să o colecteze și TVA colectată din facturile de corecție,
ci se declară în declarația D311.
 Dacă există diferenţe între taxa colectată/care ar fi trebuit
colectată şi taxa înscrisă în facturile emise după reînregistrarea în scopuri de
TVA a persoanei impozabile, în decontul de TVA, în secţiunea «Taxa pe
valoarea adăugată colectată», se înscriu numai aceste diferenţe.
 Persoanele impozabile care au efectuat achiziţii de la
furnizori/prestatori în perioada în care aceştia au avut codul de înregistrare în
scopuri de TVA anulat îşi exercită dreptul de deducere a TVA pentru
achiziţiile respective, pe baza facturilor emise de furnizor/prestator, prin
înscrierea taxei în primul decont de TVA depus după reînregistrarea
furnizorului/prestatorului sau, după caz, într-un decont ulterior.
 Se prevede în mod expres că prevederile de mai sus se aplică
doar contribuabililor care se reînregistrează în scopuri de TVA începând
cu 01.01.2017.

 IMPOZIT PE PROFIT
 Scutirea de impozit a profitului reinvestit în achiziţionarea
dreptului de utilizare a programelor informatice se aplică pentru cele
achiziţionate şi utilizate începând cu data de 1 ianuarie 2017.
 Se introduce un exemplu pentru alocarea cheltuielilor
aferente veniturilor neimpozabile, pentru situația în care acestea nu pot fi

2
 Str. Nasaud, Nr. 64A, Sector 5, Bucuresti,
Tel. +40314 380 605, Fax +400318 176 630,
office@viboal-findex.ro
www.certificaredeclaratia101.ro
www.viboal-findex.ro

determinate în mod direct, utilizând metoda de ponderare a veniturilor

neimpozabile în totalul veniturilor obținute.
 În calculul gradului de îndatorare nu se includ creditele şi împrumuturile
obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale de dezvoltare şi organizaţii similare, şi
cele care sunt garantate de stat, cele aferente împrumuturilor obţinute de la instituţiile de
credit române sau străine, instituţiile financiare nebancare, precum şi cele obţinute în baza
obligaţiunilor admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată.
 Se introduce în mod expres prevederea că cheltuielile cu dobânzi și diferențe
de curs care sunt reportabile în funcție de gradul de îndatorare se reportează
pe termen nelimitat, până la deductibilitatea integrală a acestora
 Contribuabilii care, începând cu data de 1 februarie 2017, aplică sistemul
de impunere pe veniturile microîntreprinderilor au în vedere şi
următoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:
 Pentru recuperarea pierderii fiscale anterioare anului 2017, anul 2017
este considerat un singur an fiscal în sensul calculului celor 7 ani de
preluare a pierderilor, indiferent daca în 2017 contribuabilul este
platitor de impozit pe profit numai în perioada 01 ianuarie - 31 ianuarie
2017 sau revine și în timpul anului la plătitor de impozit pe profit;
 Perioada 1 ianuarie – 31 inuarie 2017 reprezintă un an fiscal în sensul
celor 7 ani consecutivi și se recuperează începând cu anul 2018, ultimul
an în care aceasta se poate recupera fiind 2024;
 în cazul în care contribuabilul revine, în cursul anului 2017, la sistemul
de plată a impozitului pe profit, se procedează astfel:
 pierderea fiscală înregistrată în perioada 1 ianuarie-31 ianuarie
2017 este luată în calcul la stabilirea rezultatului fiscal aferent
anului 2017, înaintea pierderilor anterioare;
 pierderea fiscală înregistrată în perioada 1 ianuarie-31 ianuarie
2017 se recuperează începând cu anul 2018, în limita celor 7 ani
consecutivi. Perioada în care contribuabilul redevine plătitor de
impozit pe profit nu este considerată an fiscal în sensul celor 7
ani consecutivi..

3
 Str. Nasaud, Nr. 64A, Sector 5, Bucuresti,
Tel. +40314 380 605, Fax +400318 176 630,
office@viboal-findex.ro
www.certificaredeclaratia101.ro
www.viboal-findex.ro

 Pentru exemplificare, se dau următoarele informații:

o Pierdere fiscală pentru anul 2016 = 2.000 lei,
o Rezultat fiscal aferent lunii ianuarie 2017 = pierdere
fiscală de 1.000 lei,
o Profit fiscal pentru perioada Februarie – Decembrie
2017 = 300 lei,
 Potrivit datelor de mai sus și a prevederilor din norme,
rezultatul fiscal al anului 2017 este pierdere fiscală de 1.000 –
300 = 700 lei, pierdere fiscală ce se recuperează începând cu
data de 01.01.2018, pentru 7 ani.
 În situația prezentată mai sus, rezultatul fiscal cumulat la 31
Decembrie 2017 este de 2.000 + 1.000 – 300 = 2.700 lei
 Pierderea fiscală din anul 2016 se poate recupera pe 6 ani,
începând cu 2018 (practic, cele două perioade Ianuarie 2017,
respectiv Februarie – Decembrie 2017, reprezintă un singur an
fiscal).

 IMPOZITUL PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR

 Persoanele juridice române care la 31.12.2016 nu au depăşit
echivalentul în lei a 100.000 euro, îndeplinind şi celelalte condiţii pentru a fi
microîntreprindere, aplică impozitul pe veniturile microîntreprinderilor de
la 01.01.2017, chiar dacă desfăşoară ca activitate principală sau secundară
activităţile corespunzătoare codurilor CAEN privind impozitul specific,
 Se specifică faptul că sunt plătitori de impozit pe veniturile
microîntreprinderilor societățile care la 31 ianuarie 2017 era plătitoare de
impozit pe profit, cu venituri realizate în 2016 cuprinse între 100.001 și
500.000 EURO și care îndeplineau și celelalte condiții pentru a fi plătitoare de
impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
 Se menționează faptul că persoanele juridice române plătitoare
de impozit pe profit care la 01.01.2017 aplică impozit specific nu aplică
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor de la 1 februarie 2017, chiar

4
 Str. Nasaud, Nr. 64A, Sector 5, Bucuresti,
Tel. +40314 380 605, Fax +400318 176 630,
office@viboal-findex.ro
www.certificaredeclaratia101.ro
www.viboal-findex.ro

dacă îndeplinesc condițiile de aplicare valabile la 01 februarie 2017și chiar

dacă desfășoară și activități supuse impozitului pe profit.
 Mai jos se poate observa un raționament care poate fi aplicat,
pentru a putea determina tipul de impozit care se plătește începând cu 1
ianuarie 2017, respectiv 1 februarie 2017.

Impozit pe profit vs Impozit micro vs Impozit specific

TEST LA 01.01.2017: TEST LA 01.02.2017:

1. Venituri la 31.12.2016 < 100.000 euro + rest conditii 1. Aplic deja specific?
micro?
Daca da  Raman la specific
Daca da  Micro! (Norme Titlul III pct 1^1)
Daca nu  Trec la testul 2
Daca nu  Trec la testul 2
2. Venituri la 31.12.2016 < 500.000
2. Am CAEN de specific? euro + rest conditii micro?
Daca da  Specific (Lege 170/2016, art 1) Daca da  Micro!
Daca nu  Profit Daca nu  Profit

2016 Ianuarie 2017 Februarie 2017

Impozit pe profit Impozit pe profit

Impozit pe profit
Impozit specific

Impozit pe veniturile microintreprinderilor

Impozit pe veniturile
microintreprinderilor

Notă: Graficul nu ia în calcul posibilitatea ca plătitorii de impozit pe veniturile microîntreprinderilor să

opteze pentru aplicarea impozitului pe profit, dacă au capital social de cel puțin 45.000 lei.

 Pentru microîntreprinderile care au un salariat şi al cărui raport de

muncă încetează/pentru microîntreprinderile care nu au salariați, condiţia
pentru aplicarea cotei de 1% se consideră îndeplinită dacă în cursul aceluiaşi
trimestru este angajat un nou salariat/este angajat un salariat cu contract
individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o
perioadă de cel puţin 12 luni. Cota de impozitare se aplică ținând cont de
numărul de salariați existenți la sfârșitul trimestrului.
 Pentru contribuabilii care aplică impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor începând cu 01.02.2017, pentru ieşirea din sistemul de
impunere pe veniturile microîntreprinderilor în cursul anului, se iau în seamă

5
 Str. Nasaud, Nr. 64A, Sector 5, Bucuresti,
Tel. +40314 380 605, Fax +400318 176 630,
office@viboal-findex.ro
www.certificaredeclaratia101.ro
www.viboal-findex.ro

veniturile (pentru raportarea la plafonul de 500.000 EURO), respectiv

veniturile din consultanţă şi management (pentru calculul ponderii de 20% în
total venituri), începând cu data de 1.02.2017.

 IMPOZIT PE VENIT
 Se introduc prevederi privind aplicarea scutirii de
impozit pe venit pentru angajații societăților care desfășoără activități
sezoniere, potrivit Legii 170/2016 privind impozitul specific.

 CONTRIBUȚII SOCIALE OBLIGATORII

 Se elimină prevederile privind plafonarea CAS și CASS la 5
salarii medii brute, pentru alinierea cu prevederile Codului Fiscal.
 Pentru impunerea cu CASS a veniturilor din dividende,
baza impozabilă este constituită din veniturile brute distribuite în anul
precedent, chiar dacă ele au fost plătite sau nu în cursul anului
precedent.

 TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

 Ajustarea TVA colectată, aferentă creanțelor care nu mai pot fi încasate
datorită falimentului debitorului sau ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de
reorganizare se va putea face în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a
anului următor celui în care s-a pronunţat hotărârea judecătorească de
confirmare a planului de reorganizare, respectiv hotărârea judecătorească de
închidere a procedurii prevăzute de legislaţia insolvenţei. Anterior, prevederea
spunea că ajustarea se făcea pentru facturile emise aflate în termenul de
prescripție, iar în cazul hotărârilor de reorganizare, acestea trebuiau să fie
pronunțate începând cu 01 ianuarie 2016.
o Spre exemplu, pentru un plan de reorganizare confirmat printr-o hotărâre
judecătorească la data de 23 mai 2015, dreptul de a face ajustarea de TVA
este valabil de la data de 23 mai 2015, până la 31 decembrie 2020.

6
 Str. Nasaud, Nr. 64A, Sector 5, Bucuresti,
Tel. +40314 380 605, Fax +400318 176 630,
office@viboal-findex.ro
www.certificaredeclaratia101.ro
www.viboal-findex.ro

 În cazul în care codul de TVA este anulat de către autoritățile fiscale, cu excepția
situațiilor în care anularea se face pentru aplicarea regimului de scutire pentru
înreprinderi mici sau fiindcă contribuabilul nu avea obligația și nici dreptul să
solicite înregistrarea, se introduc prevederi privind ajustările negative, respectiv
pozitive, efectuate asupra bunurilor de capital în cazul reînregistrării respectiv
anulării codului, pentru a reflecta introducerea în Codul Fiscal a prevederilor
privind ajustările de o cincime/o douăzecime din taxă. Totodată, se introduc
exemple pentru reflectarea posibilității de deducere a taxei aferente achizițiilor de
bunuri de capital efectuate pe perioada cât contribuabilul a avut codul anulat și
reflectarea posibilității ajustării taxei deductibile pentru vânzările de bunuri de
capital efectuate pe perioada cât codul de TVA a fost anulat.
 Se modifică exemplele din norme privind ajustările efectuate la bunurile de
capital, ajustările efectuate în cazul în care se aplică pro-rată, ajustările în cazul în
care se aplică TVA la încasare.
Se introduc norme metodologice pentru aplicarea regimului special pentru agricultori.

Pentru mai multe informații sau interpretări, contactați echipa Viboal FindEx.