Mijloace fixe si obiecte de inventar Mijloace fixe si obiecte de inventar Date generale: definitie, bazé legal, documente utilizate —_C-1.1/001 Contabilitatea operatiilor privind intrdrile de miloace fixe C-1.2/001 Obiecte de inventar © 1.3/001 WOMens Conslienl Verde ‘al ContabluiuO publicatie fiscal-contabila nou-aparuta pe piata castiga aprecierile fara rezerve ale specialistilor! Circulara Contabilului Roman Lunar, publicatia pune in discutie modalitatile de rezolvare a 7-9 pro- bleme de rezonant financiar-con- tabil’ de maxima importanta. »Circulara Contabilului Roman“ are o structurare inedita a infor- matiei care permite intelegerea usoara si aplicarea solutiilor prezentate. Beneficii speciale: @ Lunar primiti revista in format tiparit. Revista cuprinde cazuri practice rezolvate, mai revelatoare decat orice teorie. Informat pre- cis, munciti usor, cu maxima eficienta! @ Acces la lucrarea in format PDF, online - oricand si de oriunde aveti conexiune la Internet (in platforma RSPRO). Toate problemele abordate de Circulara Contabilului Roman sunt probleme reale, intdlnite in practica de contabili de la diverse firme, probleme cu care sigur v-ati intalnit sau e foarte posibil si va intalniti si dys, la un moment dat.Mijloace fixe si obiecte de inventar Date general definitie, bazG legala, documente utilizate Conform Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene avem urm- toarea definitie a activelor: Un activ reprezinté o resursi controlata de citre entitate ca rezultat al unor eveni- mente trecute, de la care se asteapta si genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut in contabilitate si prezentat fn bilant atunci cand este probabilé realizarea unui beneficiu economic viitor de catre entitate giactivul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(a) in mod credibil. in categoria activelor avem doua mari grupe, si anume: © activele imobilizate; © activele circulante. Active imobilizate Activele imobilizate se grupeaza in 3 mari categorii @ active imobilizate corporale; © active imobilizate necorporale; © active imobilizate financiare. Active imobilizate corporale teen Un activ corporal este un activ care poate intra in categoria activelor imobilizate cor- porale daca este detinut de entitate pentru afi uilizat in acivitatea acesteia, pentrua fi folosite in scopuri administrative sau pentru a fi inchiriate pe 0 perioada mai mare de un an, are o valoare mai mare decat limita legald in vigoare (2.500 lei la ora actuala) si este generator de beneficii economice viitoare pentru entitate, Baza legal Enumerdm in tabelul urmator principalele reglementari legale privind activele imo- bilizate in active corporale: Nr. ‘Act legislativ ‘Aspecte reglementate crt. T | Legea nr. 15/1994 privind amortizarea_| Modul de calcul al amortizarii cu capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, republicaté, cu modificirile si completirile ulterioare regimurile de amortizare a activelor corporale sinecorporale supuse deprecierii_prin utilizare sau in timp TG. nr, 909 din 29.12.1997 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, cu modificitile si completatile ulterioare Capitalul imobilizat supus amortizarii Calculul amortizari si regimurile de amortizare Scoaterea din functiune si casarea mifjloacelor fixe Contabilitatea mijloacelor fixe si a amortizarii acestora Consiiond Verde of ContobiuiaC 1.1/002 Mijloace fixe si obiecte de inventar registru inventar 3. | Legea nr. 573/200 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare! La art. 24 este tratata amortizarea fiscala si este definit mijlocul fix amortizabil 72004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2005 privind Codul fiscal Calcularea amortizarii incepand cu luna urmatoare repunerii in functiune a mijloacelor fixe amortizabile. © |H.G.nr. 2.139 din 30 noiembrie 2004 | Stabilirea clasficarii i duratele | | | pentru aprobarea Catalogului privind | normale de functionare ale mijloacelor| clasificarea si duratele normale de fixe (limita minima si limita maxima), functionare a mijloacelor fixe, cu alte detalii legate de amortizarea modificarile si completarile ulterioare_|_fiscala. 7 | Ordin nr. 1802/2014 pentru aprobarea | Aprobi Reglementirile contabile Reglementarilor contabile privind privind situatiile financiare anuale situatile financiare anuale individuale | individuale si situatiile financiare si situatile financiare anuale anuale consolidate, consolidate, ordin care a intrat in Evaluarea imobilizarilor, recunoasterea vvigoare la 1 ianuarie 2015 imobilizarilor. 8 HG. nr, 276/2013 privind stabilirea | Valoarea minima de intrare a valorii de intrare a mijloacelor fixe mifjloacelor fixe este de 2.500 lei incepand cu data de 01.07.2013. Documentele utilizate pentru imobilizarile corporale in vederea asigurarii evidentei operative a mijloacelor fixe se intocmesc urmatoarele documente conform nomenclatorului documentelor financiar-contabile prevazute in Ordinul nr. 3512/2008: Nr. | Denumire formular Cod at. Baza__Varianté T1_| MILOACE FIXE 6 _| Registrul numerelor de inventar w-2-1_| 7_| Fisa mijlocului fix 4-2-2 _ | 8__| Bon de miscare a mijloacelor fixe 14=2-3A_| 9 | Proces-verbal de scoatere din funcfiune a mijloacelor T4=2=3/aK fixe/de declasare a unor bunuri materiale | T0_| Proces-verbal de receptie u-7-5_| TI_| Proces-verbal de receptie provizorie 14-2-5/a_| 12_| Proces-verbal de punere in functiune 14=2-5/b_| Registrul numerelor de inventar (Cod 14-2-1) {in acest registru se fnregistreaza in ordine cronologica mijloacele fixe intrate in enti- tate, fiecdrui mijloc fix atribuindu-se un numar de inventar la data intrarii in patrimo- niul entitati. Este deci un document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe in vederea indentificdrii lor. Compartimentul financiar-contabil se ocupa de inre- gistrarea cronologicé a mijloacelor fixe in acest registru, ‘Consiiend Verde ol ContebiuktMijloace fixe si obiecte de inventar Figa mijlocului fix (Cod 142-2) ‘Acest document asigura evidenta analitici a mijloacelor fixe si se intocmeste pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelasi tip si valoare, cu aceleasi cote de amortizare si aceeasi lund de punere in functiune. Acestea se completeaza pe baza documentelor justficative privind miscarea mijloacelor fixe sau modificarea valo- fe inventar a acestora in urma modemizarii sau reevaluarii acestora. Bon de migcare a mijloacelor fixe fix (Cod 14-2-3A) Este documentul prin care se atest predarea-primirea mijloacelor fixe in cadrul enti- tai intre diverse secti/servicii/atcliere etc,, este folosit si ca document de insotire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la sectia predatoare la cea primitoare. Proces-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe /de declasare a unor bunuri materiale (Cod 14-2-3/aA) Reprezinta documentul care atest indeplinirea conditilor de scoatere din functiune a mijloacelor fixe si scoaterea efectiva din functiune a acestora si totodat chiar si docu- ment de predare in gestiune a pieselor componente sau a materialelor rezultate din dez- membrarea mijloacelor fixe scoase din functiune. Proces-verbal de receptie (Cod 142-5) Este documentul care atesté realitatea primirii mijlocului fix. Se intocmeste pentru mijloacele fixe indepedente la care nu este necesar& montarea lor sau efectuarea de probe tehnologice. Proces-verbal de receptie provizorie (Cod 142-5/a) Acest tip de proces-verbal se intocmeste doar pentru mijloacele fixe care trebuie mon- tate, pentru cele cu ciclu lung de fabricate si totodata pentru cladiri si constructi speciale Proces-verbal de punere in functiune (Cod 14-2-5/b) Este documentul care trebuie fntocmit atunci cind mijloacele fixe trebuie montate si necesita probe tehnologice. Mai multe detalii privind documentele enumerate mai sus, cum ar fi de exemplu modelul acestora, modul de completare a lor, cine le intocmeste, unde circula, unde se arhiveazi etc le regasiti detaliate in Ordinul nr. 3512/2008 privind documentele finan- ciar-contabile. ‘Structura imobilizGrilor corporale Imobilizarile corporale erau structurate in 4 mari categorii conform Ordinului nn, 3.055/2009: @ terenuri si amenajari de terenuri; @ constructii; instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii; ‘© mobilier, aparatura biroticd, echipamente de protectie a valorilor umane si mate- riale si alte active corporale. C 1.1/003 9 lv Consitend Verde ol ContabiulaCc 1.1/004 Mijloace fixe si obiecte de inventar Dupa abrogarea Ordinului nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor conta- bile conforme cu directivele europene si inlocuirea acestuia cu Ordinul nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale indivi- duale si situatiilefinanciare anuale consolidate, la cele 4 mari categorii de mijloace fixe se adauga inca 3, respectiv @ Investitii imobiliare © Active corporale de explorare si evaluare a resurselor minerale © Active biologice productive Planul de conturi de imobilizéri corporale conform noului Ordin nr. 1.802/2014 pen- tru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiilefinanciare anuale individuale si situatile financiare anuale consolidate se prezinta astfel: Clasa 2 - Conturi de imobilizai 21. Imobilizari corporale 211, Terenuti si amenajiri de terenuri (A) 2U11. Terenuri 2112, Amenajari de terenuri 212. Constructii (A) 213. Instalaii tehnice si mijloace de transport 2131. Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) (A) 2132. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare (A) 2133, Mijloace de transport (A) 214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale (A) 215, Investitii imobiliare (A) 216, Active corporale de explorare si evaluare a resurselor minerale (A) 217. Active biologice productive (A) 22. Imobiliziri corporale in curs de aprovizionare 223, Instalati tehnice si mijloace de transport in curs de aprovizionare (A) 24, Mobilier, aparatura biroticd, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale in curs de aprovizionare (A) 207. Active biologice productive in curs de aprovizionare (A) 23, Imobilizari in curs 231, Imobilizari corporale in curs de executie (A) 235, Investifii imobiliare in curs de executie (A) 281, Amortizari privind imobilizarile corporale 2811. Amortizarea amenajirilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea constructiilor (P) 2813. Amortizarea instalatilor si mijloacelor de transport (P) 2814, Amortizarea altor imobilizari corporale (P) 2815. Amortizarea investifilor imobiliare (P) 2816, Amortizarea activelor corporale de explorare si evaluare a resurselor minerale (P) 2817. Amortizarea activelor biologice productive (P) 72. Venituri din productia de imobilizari 72. Venituri din productia de imobilizari corporale Constr Verde al ConfablukMijloace fixe gi obiecte de inventar C¢ 1.1/005 725. Venituri din productia de investitii imobiliare 755. Venituri din reevaluarea imobilizarilor corporale De mentionat cd fata de Ordinul nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor con- tabile conforme cu directivele europene, noul Ordin nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatile financiare anuale consolidate aa introdus noi conturi la imobilizarile corporale, si anume: @ S.au facut modificari in denumirea conturilor: denumirea contului 223 ,Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii in curs de aprovizionare” a fost inlocuita cu denumirea 223 ,.Instalatii tehnice si mijloace de transport in curs de aprovizionare”, denumirea contului 2813 ,,Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor a fost inlocuita cu 2813 ,Amortizarea insta- latilor si mijloacelor de transport”. © S-au eliminat conturile 2134 , Animale si plantalii”, 232, Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”, 233 ,,Imobilizari necorporale in curs de executie”, 804 wAmortizarea aferenti gradului de neutilizare a mijloacelor fixe’, 8045 “Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe”. © S.au introdus noi conturi: 215 ,Investitii imobiliare”, 216 ,,Active corporale de explorare si evaluare a resurselor minerale”, 217 ,,Active biologice productive”, 227 , Active biologice productive in curs de aprovizionare” si 235 ,Investiti imobi- liare in curs de executie”, 2815 ,Amortizarea investitilor imobiliare” (P), 2816 ,Amortizarea activelor corporale de explorare si evaluare a resurselor minerale” (),2817 ,, Amortizarea activelor biologice productive” (P). Va invitdm sa faceti parte si dvs. din comunitatea Portal Contabilitate Abonamentul dvs, la PortalContabilitate-r0 va aduce un pachet de servicii de TOP: v Solutii legislative specializate: o baza de date cu peste 40.000 de intrebari si rispunsuri din domeniile: TVA, venit, contributi si fonduri speciale, impozite gi axe locale, reevaluare si multe altele (accize, amortizare, contabilitate.ro dividende, proceduri fiscale, reevaluate et.) ¥ Consultant personalizata in scris (prin e-mail) si telefonic. v Abonament GRATUIT la newsletterul electronic zilnic PortalContabilitate.ro care va aduce in fiecare zi cele mai noi si interesante spete de contabilitate si fiscalitate. ¥ Accesul Ia informatia din portal se face oricdnd gi din orice locatie! Trebuic doar si aveti acces la internet v PortalContabilitate.ro va pune la dispozitie Calendarul Fiscal cu toate declaratiile si obligatile fiscale pe care trebuie sa le depuneti. v Economii uriase la plata consultantei! Abonamentul pe 12 luni la PortalContabiliate.ro inseamna pentru dvs. consultanta specializata personalizata ori de cate ori va loviti de problemele ridicate de legislata fiscal-contabila mereu in schimbare. Mai multe detalii pe: www.portalcontabilitate.ro Consiiorui Verde of ContabiutaAcum, la dispozitia dvs., cea mai mare colectie de proceduri contabile pentru ONG-uri, conforme cu legislatia in vigoare! Contabilitatea unui ONG difera complet de cea a unei societati comerciale prin particularitagi atat legislative, cat si de procedura contabila. $tti ce nu difera? Obligativitatea de a tine o contabilitate siamenzile! Lipsa politicilor si procedurilor contabile specifice ONG-urilor sunt la fel de drastic amen- date prin lege! Pand la 4.000 de lei amend: CD-ul Proceduri contabile pentru ONG-uri confine 21 de proceduri contabile: Proceduri 1. Procedura privind intocmirea documentelor oonelyt tg justificative 2. Procedura de arhivare a documentelor 3. Procedura de reconstituire a documentelor pierdute 4. Procedura de gestionare si inregistrare a imobilizarilor 5. Procedura pentru clasificarea si inregistrarea contractelor de leasing 6. Procedura de gestionare a stocurilor 7. Procedura de gestionare a achizitilor sia datoriilor catre furnizori 8. Procedura de gestionare a veniturilor si creantelor 9, Procedura de gestionare a veniturilor aferente activitatii fara scop patrimonial 10. Procedura de calcul si inregistrare a salariatilor 11, Procedura de gestionare a casieriei 12, Procedura pentru deconturile de trezorerie 13, Procedura de reconciliere a conturilor bancare 14, Proceduri privind fondurile nerambursabile si subventiile primite 15, Procedura privind modificarea politicilor contabile 16, Procedura inchiderii de luna/perioada 17, Procedura inventarierii patrimoniului 18, Procedura intocmiri situafiilor financiare anuale 19, Procedura de repartizare a rezultatului din activitaji nepatrimoniale si a rezultatului din activitai economice 20, Procedura de corectare a erorilor contabile 21, Proceduri privind asocierile tn participatie Toate procedurile contabile prezente pe CD-ul Proceduri contabile pentru ONG sunt EDITABILE! Detalii aici: www,proceduricontabile-ong,contabiluL.ro.Mijloace fixe si obiecte de inventar C 1.2/001 Contabilizarea operatiilor privind intrarile de mijloace fixe Deoarece intrarea in gestiune prin aport in natura, prin donatie si prin inchiriere sunt similare intrarii in patrimoniu a cladirii tratate la subiectul despre spatiul pentru des- fagurarea activitatii si relativ necomplicate, vom trata mai departe in amanunt intrarea prin contract de vanzare-cumparare, care prezinta niste particularititi in functie de Jocatia si felul furnizorului de imobilizari. 1) Cumpararea unui milo fix de la 0 persoand fizic are la baz contractul de van- zare-cumparare. Pentru exemplificare vom presupune ca echipamentul nu este nou. Valoarea contabila de intrare este cea din contract. Comisia de receptie va stabili durata rrimasi de utilizare care se va trece in fisa mijlocului fix ca duraté normala de utlizare si pe baza careia se va calcula amortizarea. echipamentul nou are un pret de piat de 10.000 de lei si o DNU de 5 ani; © pretul de piatd pentru acelasi echipament folosit este 6.000 de lei si in urma eva- Judrii uzun fizice, comisia de receptie hotaraste ca DNU 3 ani; © amortizarea va fi deci 2.000 lei/an si 166,67 lei/luna. Achizitionarea mijlocului fix: 214 free 462 6.000 lei »Mobilier, aparaturi birotica »Creditori diversi” echipamente de protectie si alte active corporale” Plata contractului: 462 = 512 6.000 lei »Creditori diversi” .,Conturi curente la banci” inregistrarea amortizarii in luna urmitoare punerii fn funcfiune: | 6811 281 116,67 lei 1 Cheltuieli de exploatare .Amortizari privind privind amortizarea imobilizarilor” imobilizarile corporale” 2) Cumpararea unui mijloc fix de la 0 persoand juridicd romana pe bazi de factur’, aviz de insotire a mari sia procesului-verbal de receptie: % . 404 12.400 lei 24 ,Furizori de imobilizari” 10.000 lei | Mobilier, aparaturd birotica, echipamente de protectie si alte active corporale” 4126 2.400 lei “TVA deductibila” Plata facturii: ‘Conall Verde of ContabiatrC 1,2/002 ijloace fixe si obiecte de inventar 404 512 12.400 lei | ,Burnizori de imobilizari" _,Conturi curente la banci” Amortizarea se calculeaza si se fnregistreaz cum s-a explicat mai sus. 3) Cumpérarea unui mijloc fix de la o persoand juridic& din Uniunea European’ Observati: resupunem ci ambele firme sunt platitoare de TVA; @ TVA se fnregistreaz’ ca taxare inversi si se inscrie concomitent si in Jurnalul de Cumparari siin cel de Vanzari; © pentru a putea face achiziti intracomunitare mai intai trebuie ca firme si se inscrie {n Registrul Operatorilor Intracomunitari; @ aceast operatiune va trebui declarat pana pe data de 25 a lunii urmatoare in declaratia 390 VIES Declaratie recapitulativa privind livrarile /achizitile/prestari- {e intracomunitare de bunuri. in 01.06.N se inregistreaza receptia echipamentului: 2132 = 408 42.000 lei Aparate si instalatii de .,Fumizori - facturi nesosite" masurare, control si reglare” In 06.06N se primeste si se inregistreaza factura: echipamentul valoreazé 10.000 de euro, iar cursul de schimb este 4,2 lei/1 euro. 408 = 404 £2.00 lei »Furnizori - facturi nesosite” Furnizori de imobilizari” “4426 e 4427 (10.000 lei x 24%) x TVA deductibila” ‘A colectata” x 4,2 = 10.080 lei in 30.06N se plateste factura furnizorului. Cursul de schimb este 4,1 lei/1 euro. 404 = 512 10.000 lei x 4,1 = Furnizori de imobilizari” »Conturi curente = 41.000 lei Ia banci” Operatiunea a generat o diferent favorabilé de curs valutar: 404 = 765 1.000 lei »Furnizori de imobilizari” »Venituri din diferente de curs valutar” Amortizarea se calculeaza si se inregistreaza cum 5-a explicat mai sus. 4) Cumpirarea unui mifloc fix de la o persoand juridicd stréind din afara spatiului ‘Uniunii Buropene Consiierul Verde ol ContabaulaMijloace fixe si obiecte de inventar C 1.2/003 Observatii: @ TVA se stabileste la valoarea in vam la care se adauga taxa vamala gi alte taxe si comisioane datorate pentru bunurile provenite din afara UE; © taxele si comisioanele calculate in vama si cheltuielile de manipulare, transport si instalare se vor adauga la valoarea din declaratia vamala si vor genera valoarea de intrare contabila a mijlocului fix; @ Valoarea in vam conform facturii furnizorului extern: 10,000 $ x 3,2 = 32.000 lei; @ Taxa vamali 10%: 32.000 lei x 10% = 3.200 lei; © Comisionul vamal: 0,25%: 32,000 lei x 0,25% = 80 lei; @ Baza de calcul al TVA = valoarea facturii in vama + taxa vamala + comision vamal 32.000 lei + 3.200 lei + 80 lei = 35.280 lei; @ TVA calculaté in vam = 35.280 lei x 24% = 8.467,2 lei. Inregistrarea facturii pe baza declaratiei vamale: 2131 = % 35.280 lei _ Echipamente tehnologice” 404 32.000 lei »Furnizori de imobilizari” 446 3.200 lei Alte impozite, taxe si varsiminte asimilate” M6 80 lei Alte impozite, taxe si varsiminte asimilate” inregistrarea facturii de transport, manipulare si instalare: % = 404 12.400 lei 2131 ,Furizori de imobilizari” 10,000 lei Echipamente tehnologice” | 4126 2.400 lei | ATVA deductibil Plata facturii de transport, manipulare si instalare: 404 = 512 12.400 lei . Furnizori de imobilizai” ..Conturi curente la binci” Plata taxei vamale, a comisionului vamal sia TVA: % = 512 1,747.2 lei 4426 Conturi curente la banci” 8467.2 lei | TVA deductibila” | 6 3.200 lei | Alte impozite, taxe si varsdiminte asimilate” ia emi 4@ ‘ ‘Consiterul Verde ol ContobiurC 1.2/004 Mijloace fixe si obiecte de inventar 446 80 lei | Alte impozite, taxe si varsdminte asimilate” Plata furnizorului extern: 404 = 512 32,000 lei »Fumnizori de imobilizari” Conturi curente la banci” La data platii, cursul valutar este mai mare decat la data receptiei 1 $ = 355 lei, in con- secinta se inregistreaza diferentele nefavorabile de curs: 665 | 512 3.000 lei »Cheltuieli din diferente de ,Conturi curente la banci” curs valutar” Amortizarea se calculeaza si se inregistreaza cum s-a explicat mai sus. Nota: in situatia in care factura furnizorului extern nu este platita in luna de primire si fnre- gistrare, se va tine cont de prevederile punctului 325 alin (1) din O.M.FP. nr. 1.802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatile finan- iare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, sectiunea 4.6 ,Terti" ~ La finele fiecérei luni, creantele si datoriile in valuté se evalueaza la cursul de schimb al pie(ei valutare, comunicat de Banca National a Roméniei din ultima zi bancaré a Juni in cauza. Diferentele de curs inregistrate se recunosc in contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.” Manual de inventariere ce iti arata pas cu pas cum se realizeaza inventarierea ‘Amendi de pana la 5.000 lei daca nu faci inventarul patrimoniului! fener Inventarierea patrimoniului este 0 etapa airs obligatorie pentru inchiderea exercitiului financiar, dar nu numai! Te confrunti de fiecare data cu aceleagi intrebairi, ce iti dau continu batai de cap? Esti sigur cd stapainesti toate aspectele inventarierii? Ai la dispozitie proceduri obligatorii si documente editabile pe care le completezi singur. Detail ai ‘Consliend Verde ol ContabiulaMijloace fixe si obiecte de inventar Obiectele de inventar Materialele de natura obiectelor de inventar sunt produse sau achizifionate de firma pentru uzul propriu, pentru utilizarea in procesul de productie sau pentru pres- tarea de servicii, si nu in scopul revanzarrii, Materialele de natura obiectelor de inventar nu se consuma la prima utilizare, ci vor fi folosite o perioada mai mare de 1 an. Astfel, acestea pot fidiferentiate de materialele consumabile. Materialele de natura obiectelor de inventar sunt acele produse achizitionate pentru buna destaisurare a activitaii care se utilizeaza o perioada mai lungé de timp, care au o valoare de achizitie mai mici de 2.500 lei (deci nu vor fi incadrate la mijloace fixe) si care sunt date in folosinta pe baz de proces-verbal, angajind rispunderea persoanei care I-a primit. Gestiunea obiectelor de inventar se organizeazi cantitativ si valoric pentru a se cunoaste, permanent, cantitatea si valoarea acestora, dati cu receptia materialelor de natura obiectelor de inventar se intocmeste NRCD (not de receptie si constatare diferente) in momentul primiri fiecdrui obiect. Se recomanda ca materialele de natura obiectelor de inventar si fie date in folosint pe baz de proces-verbal incheiat intre gestionar si utilizatorul obiectului Evidenta existentei si miscarii materialelor de natura obiectelor de inventar se fine cu ajutorul contului 303 ,Materiale de natura obiectelor de inventar” si a contului 8035, Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta”. Contul 308 , Materiale de natura obiectelor de inventar” este un cont de activ. in situatia aplicdrii inventarului permanent, in debitul contului 303 ,,Materiale de natura obiectelor de inventar” se inregistreaza: > valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achi- zitionate de la terti in corespondent’ cu creditul contului 401, 408, 446, 323, 542; > valoarea la pret de fnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar pri- mite de la entititi afiliate sau entitati asociate si entitati controlate in comun én corespondenté cu creditul contului 451, 453; > valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar pri- mite ca aport in natura de la actionari/asociati in corespondenfa cu creditul con- tului 456; > valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar pri- mite de la unitate sau subunititi corespondenta cu creditul contului 481, 482; > valoarea la pret de integistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terti corespondenta cu creditul contului 351, 401; > valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit sia celor rezultate din dezmembriti corespondenta cu creditul contului 603, 758; > valoarea la pret de inregistrare a produselor retinute pentru a fi folosite ca mate- riale de natura obiectelor de inventar in aceeasi unitate corespondenta cu creditul contului 345; C 1.3/001 9 ae ¥. Iv Conse Verde ol Confablulu 09/2016C 1.3/002 Mijloace fixe si obiecte de inventar > diferentele de pret in minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiec- telor de inventar achizitionate corespondenta cu creditul contului 308. in creditul contului 303 ,, Materiale de natura obiectelor de inventar” se inregistreaza: > valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, precum si a celor constatate lipsa la inventar sau distruse, in corespondenti cu debitul contului 603; > valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate unit8tii sau subunititilor fn corespondent’ cu debitul contului 481, 482; > valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimi- se spre prelucrare sau in custodie la terti fn corespondenté cu debitul contului 351; > valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventariesite prin donatie sau distruse prin calamitati in corespondenta cu debitul contului 658; > valoarea la pret de fnregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vandute ca atare in corespondenta cu debitul contului 371 Soldul contului reprezinté valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existente in stoc. Cu ajutorul contului 8035 ,,Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta” se tine evidenta stocurilor de natura obiectelor de inventar date in folosinta. in debitul contului 8035 ,Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta” se inregistreaza valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date in folosint§, iar {n credit, aceleasi stocuri, in momentul scoaterii lor din folosinta Soldul contului reprezinta valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date in folosinta. Inregistrarea obiectelor de inventar se efectueazi dupa cum urmeazé: 1) achizitia: La data intravii in entitate, bunurile se evalueaza si se fnregistreaz4 in contabilitate la valoarea de intrare, care, pentru bunurile procurate cu titlu oneros, se stabileste la nivelul costului de achizitie Costul de achizitie al obiectelor de inventar cuprinde preful de cumparare mai putin reducerile comerciale primite pe aceeasi factura, la care se adauga taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autori- tatilefiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibi- le direct achizitiei obiectelor de inventar respective. Cheltuielile de transport sunt incluse in costul de achizitie atunci cand functia de aprovizionare este externalizata in cazul bunurilor achizitionate din afara tarii, insotite de factura sau de aviz de {nsofire a marfii, urmand ca factura si soseasci ulterior, cursul valutar utilizat la inre- gistrarea in contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor wane Consiiend Verde ol ContabiuiiMijloace fixe si obiecte de inventar Exemplu: Societatea MINERVA IT SRL, plititoare de impozit pe profit si TVA, infiinteazé un nou punct de lucru pentru desfagurarea activitatii. Societatea este inregistrata si in Registrul Operatorilor Intracomunitari, Noul punct de lucru va fi dotat cu echipamente electronice specifice domeniului de activitate. Acestea vor fi achizitionate atat de la fur- nizori interni, cat si de la furnizori din Uniunea European. fn cursul lunii august 2016, societatea MINERVA IT SRL efectueaz’ urmatoarele operatiuni: 1, Pe data de 01.08.2016, se receptioneazd dou’ imprimante, in valoare de 1.000 lei + TVA fiecare, de la un furnizor platitor de TVA care nu este inscris in sistemul TVA la fncasare. Bunurile sunt insotite de Aviz de insotire a marfii, urménd ca factura si soseas- ci ulterior, ‘Anregistrarea operatiunii contabile privind valoarea la pret de inregistrare a materia- lelor de natura obiectelor de inventar achizitionate de la terti in baza Avizului de {nsofire se efectueaza astfel: % = 408 2.400 lei _Furnizori - facturi nesosite” 303 2.000 lei »Materiale de natura obiectelor de inventar” 4428 400 lei TVA neexigibila” La primirea facturii, pe data de 05.08.2016 se efectueazA urmétoarele inregistrai 408 = 401 2.400 lei Eurnizori ~ facturi nesosite” .Furnizori" 4426 = 4028 400 lei TVA deductibila” TVA neexigibila” 2. Pe data de 08.08.2016, se achizitioneaz un computer in valoare de 1.500 lei + TVA. Computeru! este insotit de facturd. operatiunii contabile privind valoarea la pret de inregistrare a materiale- lor de natura obiectelor de inventar achizifionate de la terfi fn baza facturii se efectueaza: % = 401 1.800 lei /Furnizori” 308 1.500 lei »Materiale de natura obiectelor de inventar” 4426 300 lei A TVA deductibila” C 1.3/003 =~ ‘Consileru Verde al Contabiuta 092016Cc 1.3/004 Mijloace fixe si obiecte de inventar 3. Pe data de 15.08.2016, sosesc doud monitoare de la un furnizor din Germania, in valoare de 300 euro bucata. Materialele de natura obiectelor de inventar sunt insotite pe durata transportului de o nota de livrare. Factura s-a emis de fumnizor in data de 23.08.2016. Recepfia materialelor de natura obiectelor de inventar se inregistreaza utilizand cursul valutar de la data receptiei, 44592 lei/euro: 303 408 600 euro x ,Materiale de natura Furizori-facturi 44592 lei/euro = obiectelor de inventar” nesosite” 2.67552 lei La primirea facturi, pe data de 23.08.2016 se efectueaza urmatoarele inregistrari con- tabi: Reluarea sumelor din contul 408 ,,Furizori facturi nesosite” in contul 401 ,Fumi- zori",utilizand cursul valutar de la data recepti 408 401 2.67552 lei | .,Eurnizori - facturi nesosite” »Furizori” | Inregistrearea taxarii inverse, in baza facturii, utilizind cursul valutar de la data fac- turii, 23.08.2016, acesta fiind 4,4610 lei/euro [(600 euro x 44610 lei/euro] x 20% = 2.676,60 lei x 20% = 535,32 le) 442 = 4007 535,32 lei HTVA deductibila” nTVA colectata” Noté: Reluarea sumelor din contul 408 ,,Furnizori - facturi nesosite” in contul 401 _ Furnizori” se poate face sila cursul din data facturii, urmand sa se inregistreze dife- rente de curs, favorabile sau nefavorabile, pentru inchiderea contului 408 ,.Furnizori facturi nesosite”. Pana la data de 25 inclusiv a lunii septembrie 2016, societatea MINERVA IT SRL. depune declaratia recapitulativa 390 pentru achizitile intracomunitare pentru care exi- aibilitatea de taxa a luat nastere in luna august 2016, conform art. 325 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal si decontul de TVA, formular 300, completat la randurile 5 ,,Achiziti intra- comunitare de bunuri pentru care cumpératorul este obligat la plata TVA (taxare inver- 8)” si 18 , Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)”, cu preluarea sumelor la randurile 5.1, respectiv 18.1. Darea in folosinta a materialelor de natura obiectelor de inventar Darea in folosinté a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezintd de fapt recunoasterea cheltuielilor cu materialele de natura obiectelor de inventar, Trecerea acestora pe cheltuieli, prin inregistrarea in debitul contului 603 ,Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” are ca rezultat stocul 0 in contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar” owen Consioru Verde al Confabiakitloace fixe si obiecte de inventar C 1.3/005 Pentru c& obiectele de inventar nu se consuma la prima utilizare este necesara inre- gistrarea lor intr-un cont extrabilantier, 8035 ,,Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosint&” si intr-un document justificativ, Fisa obiectelor de inventar in folosinta cod 14-3-9, document prevazut de O.M.P. nr, 2634/2015. Fisa obiectelor de inventar in folosinta cod 14-3-9 serveste ca document de evident a materialelor de natura obiectelor de inventar, date in folosinfa personalului, pana la scoaterea lor din uz. Se intocmeste pe masura dari in folosinta a bunurilor, pentru fie- care persoana care le primeste. Exemplu: Societatea MINERVA IT SRL, platitoare de impozit pe profit si tva, achizitioneaza la sférsitul lunii julie 2016 un birou in valoare de 500 lei + TVA. in luna august 2016, se intocmeste proces-verbal de dare in folosinfé a biroului ‘Darea in folosin{a a materialelor de natura obiectelor de inventar fn baza Procesului- verbal de dare in folosinta se inregistreaz: 603 = 308 500 lei .Cheltuicli privind materialele »Materiale de natura de natura obiectelor de inventar” obiectelor de inventar” Concomitent, materialele de natura obiectelor de inventar se fnregistreaz in contul din clasa 8, in baza Figei obiectelor de inventar in folosinf’: 8035 = coe "500 ei | _,Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta” 2) aportul in naturs la capitalul social: La data intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, care, in cazul bunurilor reprezentand aport la capitalul social, se sta- bileste la valoarea de aport, rezultata in urma evalua Valoarea de aport se substituie costului de achizitie Exemplu: Societatea MINERVA IT SRL si BETA SRL sunt doua societii afiliate. MINERVA IT SRL detine obiecte de inventar in valoare total de 50.000 lei, dintre care obiecte de inventar date in folosinta in valoare de 30,000 lei Se majoreaza capitalul social al societatii BETA SRL prin aport in natura cu materiale de natura obiectelor de inventar detinute de MINERVA IT SRL, a cdror valoare reeva- lata, rezultata in urma unui raport de evaluare, este de 20.000 lei pentru cele aflate in stoc si de 20.000 lei pentru materialele de natura obiectelor de inventar date in folosinta in contabilitatea societétii BETA SRL, care primeste aportul in natura se efectueazi urmitoarele fnregistrari: Consiierul Verde ol Contabiula OF/2016C 1.3/006 Mijloace fixe si obiecte de inventar v Subscrierea capitalului social sau promisiunea: Bo = 1011 40,000 Tei .-Decontati cu actionarii/ Capital subscris nevarsat” asociatii privind capitalul” v Varsarea capitalului social in natura: 303 456 40.000 lei »Materiale de natura »Decontari cu actionarii/ obiectelor de inventar” asociatii privind capitalul” w inchiderea contului 1011 , Capital subscris nevarsat prin 1012 ,Capital subscris varsat": 10 = w2 40,000 let .,Capital subscris nevarsat” Capital subscris varsat" in contabilitatea societitii MINERVA IT SRL care pred materialele de natura obiecte- Jor de inventar cu ttiu de aport la capitalul social se efectueaz urmatoarele furegistrari: La data evaluarii bunurilor ce urmeazA a fi predate sub form’ de aport la capita- lul societatii BETA SRL se inregistreaz un venit impozabil la nivelul valorii ree- valuate a materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinta: 303 7588 20.000 lei .Materiale de natura «Alte venituri din exploatare” objectelor de inventar” | v Aportul propriu-zis: 261 te ~ 303 40.000 lei -Actiuni detinute la Materiale de natura centititile afiliate” obiectelor de inventar” 3) primirea cu titlu gratuit: Regula generald prevede ca bunurile primite gratuit trebuie evidentiate in contabilita- tedeoarece fac parte din activele socitati. Potrivit prevederilor Legiicontabilitaii, detine- rea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor si datoriilor, precum si efectuarea de operafiuni economico-financiare, far si fie inregistrate fn contabilitate, sunt interzise Daca reducerile comerciale inscrise pe factura de achizitie acopera in totalitate con- travaloarea bunurilor achizitionate, acestea se inregistreazai in contabilitate la valoarea just, pe seama veniturilor curente (contul 758 «Alte venituri din exploatare») in cazul stocurilor, conform prevederilor punctului 76 alin. (11) din O.M.EP. nr. 1.802/2014, arti- col adaugat prin O.M.EP. nr. 4160/2015. onan Consilorul Verde ol ContobiuulMijloace fixe si obiecte de inventar C 1.3/007 Prin valoare justa se intelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bun’- voie intre parti aflate in cunostinta de cauza in cadrul unei tranzactii cu pretul determi- nat obiectiv. Valoarea just a activelor se determind, in general, dupa datele de evidenta de pe piata, printr-o evaluare efectuatd, de regula, de profesionisti calificati in evaluare. Exemplu: Societatea MINERVA IT SRL, platitoare de impozit pe profit si TVA, primeste cu tia gratuit, conform promotiei, un obiect de inventar la achizitionarea altor obiecte de acelasi tip, respectv telefon. Pe factura, telefonul mobil primit gratuit este inscris cu valoarea lui reals, 250 lei, exclusiv TVA, insd valoarea total a facturii este O lei, pentru produsul respectiv fiind acordat un discount de 100%. Desi in factura primita nu se precizeaza, bunul primit in baza unei facturi cu valoa- re zero, deoarece se acorda o reducere de 100%, trebuie tratat ca un bun primit cu titlu gratuit. Telefonul primit cu titlu gratuit se inregistreaza ca obiect de inventar prin creditul contului 7588 Alte venituri din exploatare. respectand prevederile punctului 76 alinea- tul (1!) din OMEP. nr, 1.802/2014, articol adaugat prin Ordinul nr. 4.160/2015. Astel, la data intratii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabi- litate 1a valoarea de intrare, care, pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit, se stabileste la valoarea just. Pentru telefonul mobil primit gratuit de societatea MINERVA IT SRL, valoarea de piata este valoarea telefonului fara discount, respectiv 250 lei fnregistrarea telefonului mobil primit cu discount 100% se efectueaza astfel: 303 = 7588 250 lei Materiale de natura Alte venituri din exploatare” obiectelor de inventar* Darea fn folosinf a obiectelor de inventar in baza Procesului-verbal de dare in folosinf: 603 = 303 250 lei Cheltuieli privind materialele »Materiale de natura | de natura obiectelor de inventar” obiectelor de inventar“ Concomitent, obiectele de inventar se fnregistreaz in contul din clasa 8, fn baza Figei obiectelor de inventar fn folosinté: 8035 = = 250 lei /Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta” Inchirierea obiectelor de inventar Materialele de natura obiectelor de inventar sunt stocuri in proprietatea entitafilor care pot fi utilizate pentru buna desfagurare a activitifii economice, pentru activitatea ~ Consiiend Verde of Contobiuia 7/2016C 1.3/008 Mijloace fixe si obiecte de inventar de productie fra a se regasi in produsul fini sau pentru prestarea de servici. Astfel, nu este exclusi utilizarea acestora pentru inchiriere. Inchirierea materialelor de natura obiectelor de inventar implica fnregistrarea fn con- tabilitate a veniturilor obtinute din chirii. Daci obiectele de inventar se dau pentru prima data in folosinfa prin contractul de inchiriere, se va intocmi si un Proces-verbal de dare in folosinta, ocazie cu care este recunoscuti cheltuiala cu obiectele de inventar. Daca obiectele de inventar au fost deja date in folosinta, nu se mai inregistreazé nicio cheltuiala la predarea acestora catre terti. Obiectele de inventar inchiriate se evidentiaz in Fisa materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinté fn care se mentioneaza, printre altle, termenul de folosire, date privind predarea /resttuirea bunului si locul de folosinti. Bunurile luate in administrare, concesiune sau cu chirie se reflecta in contul in afara bilantului 8038 ,,Bunuri primite in administrare, concesiune si cu chirie“. Exemplu: Societatea MINERVA CONSTRUCT SRL confectioneaza in regie proprie 16 panouri Comal pentru constructi in valoare de 200 lei/bucat, cost de productie. Dup’ obtinerea pro- dusului fint, aceste panouri sunt transferate la obiecte de inventar si date in folosint& pentru activitatea proprie. in perioadele in care nu sunt folosite pentru activitatea proprie, societatea inchiriaza panoutile citre societatea BETA CONSTRUCT SRL, obtinand astfel venituri in valoare de 50 lei/zi/exclusiv TVA pentru 16 panouri. Obtinerea produselor finite se fnregistreaza in contabilitatea societatii MINERVA CONSTRUCT SRL la cost de productie: 345 ee 7 3.200 lei , Produse finite” . Nenituri aferente costurilor | stocurilor de produse” Trecerea produsului finit Ja materiale de natura obiectelor de inventar conform bonului de transfer se inregistreazi: fee 308 35 3.200 lei | »Materiale de natura _Produse finite” | obiectelor de inventar” Darea fn folosinta a obiectelor de inventar fn baza Procesului-verbal de dare in folo- sing: 603 303 3.200 lei »Cheltuieli privind materialele /Materiale de natura de natura obiectelor de inventar” obiectelor de inventai wane Consiieru Verde al ContabiutMijloace fixe si obiecte de inventar Concomitent, obiectele de inventar se tnregistreaza fn contul din clasa 8, in baza Figei obiectelor de inventar in folosinté: C 1.3/009 8035 = - 3.200 lei »Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta” Emiterea facturii de chirie pentru o zi, se fnregistreazA astfel: 411 = % lei Clienti” 706 50 lei .Nenituri din redevente, locatii de gestiune si chirii” 4427 kei ATVA colectata” in contabilitatea societitii BETA CONSTRUCT SRL se efectueaz urmatoarele inre- factura de chirie: % = 401 60 lei _Furnizori” 612 50 lei ; Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune gi chiriile” 4426 10 lei TVA deductibila” bunuri primite conform contractului de fnchiriere: 8038 = ae 3200 lei ,Bunuti primite in administrare, concesiune si cu chirie” w Restituirea bunurilor primite cu chirie se inregistreazit: ~ = 8038 3.200 Tei , Bunuti primite in administrare, concesiuine gi cu chirie” Casarea gi/sau distrugerea obiectelor de inventar Propunerile cuprinse in procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezinta, in termen de 7 zile lucratoare de la data incheierii operatiunilor de inventariere, adminis- tratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entiti Acesta, cu avizul conducétorului compartimentului financiar-contabil si al conducéto- inventariere Consilerul Verde ol Contabitaui 0972016C 1.3/010 Mijloace fixe si obiecte de inventar rului compartimentului juridic, decide asupra solutionarii propunerilor facute, cu res- ppectarea dispozitiilor legale inventariere Dupa inventariere, in baza propunerii de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar, se intocmeste un Proces-verbal de scoatere din functiune a mij- loacelor fixe/de declasare a unor bunuri si materiale, cod 14-23/aA, previzut in OME. nr. 2.634/2015 privind documentele financiar-contabile, Acest document serveste > document de constatare a indeplinirii condifilor necesare scoaterii din functiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz. a materialelor de natura obiectelor de inven- tar in folosinta si de declasare a unor bunuri materiale, altele decat mijloacele fixe, potrivit dispozitilor legale; > document de consemnare a scoaterii efective din functiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar in folosinfa sau de declasare a altor bunuri materiale; > document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor compo- nente si materialelor rezultate din scoaterea efectiva din functiune a mijloacelor fixe; > document justificativ de inregistrare in evidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate. Formularul se completeazi de citre comisia constituita in acest scop, astfel: > capitolele | sill, cu constatarile si concluziile rezultate din analiza documentatiei primite si din verificarea starii materialelor de natura obiectelor de inventar; > capitolul II, dup aprobarea propunerilor si efectuarea scoaterii din uz cu infor- matii referitoare la ansamblele, subansamblele, piesele, componentele si materia- lele rezultate Exemplu: Societatea MINERVA SERV a achizitionat in anul 2013 imprimanté multifunctio- nala in valoare de 2.000 lei, care a fost data in folosina in aceeasi lund in care a fost achizitionatt. La data de 20.08.2016, imprimanta nu mai funtioneaza. Se intruneste 0 comisie de inventariere care constata defectiunea. Avand in vedere ci imprimanta este depasiti moral, pe piata existind produse cu parametri tehnici superior iar repararea acesteia necesita costuri mari, comisia de inventariere propune casarea acestui obiect de inventar. Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii cu propunerea de casare a impri- mantei este fnaintat administratorului care, cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil ial conduc3torului compartimentului juridic, decide asupra solutio— nirii propunerilor facute, respectiv decide casarea imprimantei si predarea acesteia la un centru de colectare. Casarea obiectelor de inventar se inregistreaza in contabiitate prin creditarea contu- Ju 8035 ,Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta. Operatiunea se con- semneaza in Fisa obiectelor de inventar in folosinta. oyan16 CConsilend Verde al ContabiuatMijloace fixe si obiecte de inventar C 1.3/011 - = 8035 2.000 lei Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta Imputarea obiectelor de inventar Imputarea bunurilor constatate lipsi la inventar este reglementata prin O.M.P. nr. 2,861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventa-—_lipsuri la rierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii. In cazul consta- inventar tarii unor lipsuri imputabile in gestiune, administratorii trebuie si impute persoanelor vvinovate bunurile lips la valoarea lor de inlocuire. Prin valoare de inlocuire se infelege costul de achizitie al unui bun cu caracteristici si grad de uzura similare celui lipsa in gestiune la data constatarii pagubei, care cuprinde pretul de cumparare practicat pe piatd, la care se adauga taxele nerecuperabile,inclusiv ‘TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare si alte cheltuieli, accesorii necesare pentru ppunerea in stare de utilitate sau pentru intrarea in gestiune a bunului respectiv. in cazul bunurilor constatate lipsd, ce urmeaza a fi imputate, care nu pot fi cumpa- rate de pe piatd, valoarea de imputare se stabileste de catre 0 comisie formata din spe- cialisti in domeniul respectiv. Pentru pagubele constatate in gestiune rispund persoa- nele vinovate de producerea lor. Atentie! in cazul bunurilor lipsé din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a TVA. Totusi, in cazul materialelor de natura obiectelor de inventar care nu au fost date in folosint, societatea isi pierde dreptul asupra taxei pe valoarea adugati dedusé la achizitia bunului, deoarece acest bun nu mai este folosit pentru operatiuni taxabile. Pentru c& nu a fost dat in folosint’, materialul de natura obiectelor de inventar este considerat in stoc. in acest caz, se ajusteaza taxa dedusa. Ajustarea reprezinta pentru societate o cheltuiala care va fi recuperata prin imputare,fiind inclusa in valoarea pre- judiciului Exemplu: Societatea MINERVA IT SRL, microintreprindere platitoare de TVA, are drept obiect de activitate comert cu echipamente IT. La inventar s-a constatat cd un laptop a cirui valoare de achizitie rd TVA a fost 400 lei, incadrat ca material de natura obiectelor de inventar a fost deteriorat. Angajatul in folosinta caruia era recunoaste ci defectiunea este cauzata de faptul ca a varsat cafea pe a. Se intocmeste un proces-verbal de constatare a pagubei si evaluare in care se menti neazA bunul degradat, motivul (din vina salariatului), propunerea pentru acoperirea acestei pagube (imputarea salariatului vinovat) si pretul de inlocuire la care se va impu- ta. Pretul de inlocuire este de 300 lei, iar recuperarea sumelor se va face prin incaséri in numerar de la salariat, in 3 transe egale, in urmatoarele 3 luni, Consiferd Verde ol Confabiula 0972016C 1.3/012 Mijloace fixe si obiecte de inventar sponsorizare in baza procesului-verbal de constatare a pagubei, scoaterea din evidenta a obiectu- lui de inventar se inregistreaza in contabilitate prin creditarea contului 8035 ,Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta”. Operatiunea se consemneaza in Figa obiectelor de inventar in folosint = 8035 400 lei ,Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinti” in baza acestui proces-verbal privind constatarea pagubei, acest aspect va fi adus la cunostinta salariatului. Se intocmeste decizia de imputare (cod 14-8-2) si angajamentul de plata (cod 14-8-2/a) — acestea fiind documente justificative de inregistrare in conta- bilitate, previzute prin OME. nr. 2.634/2015. ‘nregistrarea contabil’ a sumei imputate reprezentind valoarea bunului este urmAtoarea: 4282 = 7581 300 lei Alte creante in legiturd Venturi din despagubiri, cu personalul” amenzi si penalititi” Venitul inregistrat este un venit impozabil si intra in baza de calcul al impozitului pe veniturile micointreprinderilor. fnregistrarea sumelor recuperate de la salariat, pe baza Dispozitillor de incasare, timp de trei Iuni, este urmatoarea: 5311 = 4282 100iei | Casa in lei” Alte creante in legaitura cu personalul” Nu este obligatorie emiterea facturii, deoarece imputarea nu este o operatiune din sfera taxei pe valoarea adaugata. Nota: in cazul in care suma imputati se refine din salarii, nota contabila pentru refinerea prejudiciului este: 421 = 4282 100 lei Personal ~salarii datorate” Alte creante in legatura cu personalul” Acordarea unui obiect de inventar printr-un contract de sponsorizare In cadrul unui contract de sponsorizare, bunurile se expediaza fara factura, pe tim- pul transportului fiind insotite de Aviz de expeditie in care se inscrie mentiunea ,.nu urmeaza factura ~ bunuri livrate in baza contractului de sponsorizare nr.../..’. Potrivit art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, cheltuielile de sponsorizare nu sunt deductibile, Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat scad 972016 Conslierul Verde of ConfobitMijloace fixe $i obiecte de inventar C 1.3/013 sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre 0.5% la cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit datorat, Sumele care nu sunt scizute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reporteazi in urmatorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua fn ordinea inregistrarii aces- tora, in aceleasi conditi, la fiecare termen de platé a impozitului pe profit. TVA este deductibila. Se va ajusta TVA la sfarsitul anului daca se depaseste limita de 3 la mie din cifra de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este conside- rat afi in strdinatate potrivit prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal Potrivit punctului 92 alin, (5) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, in cazul depisirii plafoanelor stabilite la pet. 7 alin. (12) pentru operatiunile prevazute la art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, persoanele impozabile inregistrate in scopuri deTVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligatia sa intocmeasca autofactura numai fn scopuri de TVA. In cazul bunurilor acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsori- zare, in loc de denumirea si descrierea bunurilor livrate se poate mentiona, dupa caz: depasire plafon, sponsorizare. Exemplu: Societatea MINERVA IT SRL, platitoare de impozit pe profit si inregistrata ca plati- tor de TVA, efectueaza in luna august 2016 o sponsorizare catre un spital. Potrivit con- tractului de sponsorizare incheiat cu spitalul si situatiei de lucrari, se acorda spitalului tun aparat de aer condifionat in valoare de 1.100 lei + TVA cu manopera 250 lei + TVA. Desi aparatul de aer conditionat arf, in mod normal, receptionat ca fiind material de natura obiectelor de inventar, in situafia de fafa, acest bun mu va mai fi utilizat in scopul desfisurarii activititii economice si va putea fi contabilizat in contul 3028 ,lte mate- riale consumable” Pentru contabilizarea sponsorizarii se efectueaz urmatoarele inregistrai factura de achizitie a aparatului de aer conditionat: % el 401 1.320 lei Furizori“ 3028 1.100 lei Alte materiale consumabile 4426 220 lei HTVA deductibili” ¥ factura de achizitie a serviciului de montaj % = 401 300 lei »Fumizori” 6582 250 lei »Donatii acordate” 4426 50 lei A TVA deductibila” Consiirul Verde ol Conta o772016C 1.3/014 Mijloace fixe si obiecte de inventar v cheltuieli de sponsorizare: "6582 Se 3028 (00 lei Donatii acordate” «Alte materiale consumabil Acum avefi gata intocmite, in format editabil, cele mai utile proceduri contabile la zi! Din cuprinsul CD-ului Proceduri contabile obligatorii pentru institutiile publice: ‘= Procedura operationalii privind elaborarea proiectului de buget de venituri si cheltuieli % Procedura operational privind angajarea, lichidarea, ordonantarea si plata cheltuielilor \ Procedura operational privind decontarea cheltuielilor de delegare % Procedura operational’ privind casarea activelor fixe \ Procedura operational’ pri gestionarea parcului auto % Procedura operationala privind operatiunile de casa ‘© Procedura operationala privind inventarierea patrimoniului ‘> Procedura operationala privind inregistrarea, acordarea si justificarea avansurilor in numerar in lei... Atentie: Controlul Intern Managerial obliga institutiile publice si-si actualizeze procedurile operationale! si elaboreze gi Profitati acum de Procedurile Contabile: @ gata redactate, editabile @ conform cerintelor O.S.G.G. nr. 400/2015 @ conform reglementarilor contabile la zi! Comandat chiar acum exemplarul dvs.: Telefon: 021.209.45.45 oo016 Consiiend Verde ai Conta