LUCRAREA METODICĂ NR.

10
ANALIZA CHELTUIELILOR DIN ACTIVITATEA OPERAȚIONALĂ

SCOPUL LUCRĂRII: studierea și învățarea etapelor metodelor de analiză a cheltuielilor activității

operaționale.
SARCINA 1. Analiza structurii cheltuielilor în dinamică.
Succesiunea și modalitatea îndeplinirii sarcinii
1. În tabelul 10.1 analizăm structura cheltuielilor întreprinderii;
2. În baza Anexei 2 al Situațiilor financiare dar şi al Extraselor din datele evidenţei primare a
cheltuielilor selectăm datele referitoare la articolele de costuri prezentate în colana A;
3. Calculăm ponderea fiecărui articol în Cheltuielile totale pentru ambele perioade;
4. Determinăm abaterile şi elaborăm concluziile;
Tabelul 10.1
Analiza structurii cheltuielilor întreprinderii în dinamică
Anul precedent Anul de gestiune Abaterea, (±)
Indicatorul ponderea, ponderea,
suma, lei suma, lei lei p.p.
% %
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1.Cheltuielile activităţii operaţionale,
inclusiv:
1.1 Costul vânzărilor
1.2 Cheltuielile de distribuire
1.3 Cheltuielile administrative
1.4 Alte cheltuieli operaţionale
2. Cheltuielile cu active imobilizate
3. Cheltuielile financiare
4. Cheltuieli excepţionale
5. Cheltuieli privind impozitul pe
venit
6.Total cheltuieli ×
Concluzii _____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________.

5. În tabelul 10.2 apreciem structura cheltuielilor din activitatea operaţională pe articole de cheltuieli;
6. În baza Extraselor din datele evidenţei primare a cheltuielilor identificăm şi trecem în tabelul
respectiv datele pe articole de cheltuieli după cum sunt prezentate;
7. După același algoritm prezentat în tabelul 10.1 calculăm ponderea fiecărui articol în totalul
Cheltuielilor activităţii operaţionale, determinăm abaterile în mărime absolută şi procentuală şi se
elaborează concluzii.

43
 Tabelul 10.2
Analiza structurii cheltuielilor din activitatea operațională în dinamică
Anul precedent Anul de gestiune Abateri, (±)
Indicatorul ponderea, ponderea,
suma, lei suma, lei lei p.p.
% %
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1. Cheltuielile de distribuire - total
1.1 privind operaţiile de marketing
1.2 privind ambalajele şi ambalarea
produselor şi mărfurilor
1.3 de transport privind desfacerea
1.4 privind reclama
1.5 privind reparaţiile garantate şi deservirea
cu garanţie
1.6 privind datoriile dubioase
1.7 privind returnarea şi reducerea preţurilor la
mărfurile vîndute
1.8 alte cheltuieli comerciale
2. Cheltuieli administrative – total
2.1 privind uzura mijloacelor fixe
2.2 reparaţia mijloacelor fixe
2.3 întreţinerea mijloacelor fixe
2.4 amortizarea activelor nemateriale
2.5 de întreţinere a personalului administrativ
şi de conducere
2.6 impozite, taxe şi plăţi, cu excepţia
impozitului pe venit
2.7 pentru donaţii şi în scopuri de binefacere şi
sponsorizare
2.8 privind protecţia muncii
2.9 de reprezentare
2.10 de deplasare
2.11 alte cheltuieli generale şi administrative
3. Alte cheltuieli operaționale - total
3.1 din vînzarea altor active curente, cu
excepţia produselor finite
3.2 privind arenda curentă
3.3 sub formă de amenzi, penalităţi,
despăgubiri achitate şi alte tipuri de sancţiuni
3.4 din modificarea metodelor de evaluare a
activelor curente
3.5 aferente plăţii dobînzilor pentru credite şi
împrumuturi
3.6 cheltuieli indirecte nerepartizate de
producţie
3.7 lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor
3.8 aferente produselor rebutate
3.9 alte cheltuieli operaţionale
Cheltuieli ale activității opraționale - total ×
44
Concluzii _____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________.

SARCINA 2. Analiza structurii cheltuielilor activității operaționale pe tipuri de cheltuieli.

Succesiunea și modalitatea îndeplinirii sarcinii
1. În tabelul 10.3 se analizează structura şi nivelul Cheltuielilor de distribuire în dinamică;
2. În baza tabelului datelor 10.2 selectăm datele referitoare la cheltuielile de distribuire şi le scriem în
tabelul respectiv;
3. Veniturile din vânzări le selectăm din Anexa 2 al Situațiilor financiare;
4. Rata cheltuielilor de distribuire în calcul la 1 leu venituri din vânzări conform formulei prezentate
lecţiile prelegeri;
5. Calculăm abaterea absolută şi cea relativă şi elaborăm concluziile;
6. Concluziile se elaborează în baza abaterilor relative calculate;
Tabelul 10.3
Analiza stucturii și a nivelului cheltuielilor de distribuire în dinamică
Anul Anul de Abaterea Abaterea
Indicatorul
precedent gestiune absolută (±) relativă, %
A 1 2 3=2-1 4=(3÷1)×100
1. Cheltuielile de distribuire - total, lei
1.1 privind operaţiile de marketing, lei
1.2 privind ambalajele şi ambalarea produselor şi
mărfurilor, lei
1.3 de transport privind desfacerea, lei
1.4 privind reclama, lei
1.5 privind reparaţiile garantate şi deservirea cu
garanţie, lei
1.6 privind datoriile dubioase, lei
1.7 privind returnarea şi reducerea preţurilor la
mărfurile vîndute, lei
1.8 alte cheltuieli comerciale, lei
Veniturile din vânzări, lei
Rata cheltuielilor de distribuire în calcul la 1 leu
venituri din vânzări, lei
Concluzii _____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________.
7. În tabelul 10.4 analizăm cheltuielile de distribuire sistematizate în convenţional-variabile şi
convenţional-constante;
8. La Cheltuieli de distribuire convențional-constante se includ: 1. Cheltuieli privind reparaţiile
garantate şi deservirea cu garanţie; 2. Cheltuieli privind datoriile dubioase; 3. Cheltuieli privind retribuirea
muncii, inclusiv cu contribuții privind asigurările sociale și cele privind asigurările obligatorii de asistenţă
medicală; 4. Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe;

45
 9. Către Cheltuielile de distribuire convențional-variabile se referă celelalte cheltuieli care formează
Cheltuielile de distrbuire;
10. Sursă pentru analiză serveşte Extrasele din datele evidenţei primare a cheltuielilor cu referinţă la
cheltuielile de distribuire;
11. Calculăm abaterile şi în baza modificării lor elaborăm concluzii;
Tabelul 10.4
Analiza cheltuielilor de distribuire după tipuri de elemente
Anul precedent Anul de gestiune Abateri (±)
Indicatorul ponderea, ponderea,
suma, lei suma, lei lei p.p.
% %
A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2
1. Cheltuielile de distribuire - total
1.1 Cheltuieli de distribuire
convențional-variabile
1.2 Cheltuieli de distribuire
convențional-constante
Concluzii _____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________.
12. Reieşind din datele tabelului 10.4 în tabelul următor calculăm influenţa factorilor asupra
modificării Cheltuielilor de distribuire convenţional-variabile aplicând metoda diferenţelor absolute;
13. Rata cheltuielilor de distribuire convenţional-variabile la 1 leu venituri din vânzări se determină
conform formulei prezentate la lecţiile prelegeri;
14. Reieşind din calculele obţinute elaborăm concluzii;
Tabelul 10.5
Analiza factorială a cheltuielilor comerciale convenţional-variabile
Anul Anul de Abaterea inclusiv sub influența
Indicatorul
precedent gestiune absolută (±) VV RCdis(v)
A 1 2 3 4 5
Rezultativ
1. Cheltuielile de distribuire convenţional-
variabile, lei (Cdis(v))
Factoriali
2. Venituri din vânzări, lei (VV) × ×
3. Rata cheltuielilor de distribuire convenţional-
variabile la 1 leu venituri din vânzări (RCdis(v)),
lei × ×
Concluzii _____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________.
15. În tabelul 10.6 se analizează structura şi nivelul Cheltuielilor administrative în dinamică;
16. În baza tabelului datelor 10.2 selectăm datele referitoare la cheltuielile de distribuire şi le scriem
în tabelul respectiv;
17. Veniturile din vânzări le selectăm din Anexa 2 al Situațiilor financiare;
46
 18. Rata cheltuielilor administrative în calcul la 1 leu venituri din vânzări conform formulei
prezentate la lecţiile prelegeri;
19. Calculăm abaterea absolută şi cea relativă şi elaborăm concluziile;
20. Concluziile se elaborează în baza abaterilor relative calculate;
Tabelul 10.6
Analiza stucturii și a nivelului cheltuielilor administrative în dinamică
Anul Anul de Abaterea Abaterea
Indicatorul
precedent gestiune absolută (±) relativă, %
A 1 2 3=2-1 4=(3÷1)×100
1. Cheltuielile administrative - total, lei
1.1 privind uzura mijloacelor fixe, lei
1.2 reparaţia mijloacelor fixe, lei
1.3 întreţinerea mijloacelor fixe, lei
1.4 amortizarea activelor nemateriale, lei
1.5 de întreţinere a personalului administrativ şi de
conducere, lei
1.6 impozite, taxe şi plăţi, cu excepţia impozitului pe
venit, lei
1.7 pentru donaţii şi în scopuri de binefacere şi
sponsorizare, lei
1.8 privind protecţia muncii
1.9 de reprezentare
1.10 de deplasare
1.11 alte cheltuieli administrative
Veniturile din vânzări, lei
Rata cheltuielilor de distribuire în calcul la 1 leu venituri
din vânzări
Concluzii _____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________.
21. În tabelul 10.7 se analizează structura şi nivelul Altor cheltuieli operaţionale în dinamică;
22. În baza tabelului datelor 10.2 selectăm datele referitoare la cheltuielile de distribuire şi le scriem
în tabelul respectiv;
23. Veniturile din vânzări le selectăm din Anexa 2 al Situațiilor financiare;
24. Rata altor cheltuieli operaționale în calcul la 1 leu venituri din vânzări conform formulei
prezentate la lecţiile prelegeri;
25. Calculăm abaterea absolută şi cea relativă şi elaborăm concluziile;
26. Concluziile se elaborează în baza abaterilor relative calculate;

Tabelul 10.7
Analiza stucturii și a nivelului altor cheltuieli ale activității operaționale
Anul Anul de Abaterea Abaterea
Indicatorul
precedent gestiune absolută (±) relativă, %
A 1 2 3=2-1 4=(3÷1)×100
1. Alte cheltuieli operaționale - total, lei
1.1 din vînzarea altor active curente, cu excepţia
produselor finite
47
1.2 privind arenda curentă
1.3 sub formă de amenzi, penalităţi, despăgubiri achitate
şi alte tipuri de sancţiuni
1.4 din modificarea metodelor de evaluare a activelor
curente
1.5 aferente plăţii dobînzilor pentru credite şi
împrumuturi
1.6 cheltuieli indirecte nerepartizate de producţie
1.7 lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor
1.8 aferente produselor rebutate
1.9 alte cheltuieli operaţionale
Veniturile din vânzări, lei
Rata cheltuielilor de distribuire în calcul la 1 leu venituri
din vânzări
Concluzii _____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________.

48