Exemplul 1.

Sunteți șef de misiune (partener) în cadrul misiunii derulate la compania Construcții

SA pentru anul 2019. Obiectul de activitate al companiei este vânzarea de pietriș. În legătură cu această
misiune, cunoașteți următoarele informații:
1. Este primul an în care clientul este auditat. Motivul pentru care s-a cerut un audit este acela
că în viitorul apropiat acționarii societății doresc să intre într-un proces de fuziune cu un
competitor. Paritatea de schimb a acțiunilor se va determina în baza situațiilor financiare ale
celor două societăți.
2. În ultimii ani, profitul societății a raportat scăderi semnificative, cota de piață fiind în
continuă scădere din cauza concurenței acerbe. Prețurile au raportat scăderi semnificative.
3. Compania tocmai a schimbat softul de contabilitate și încă salariații au probleme cu
reconcilierea, transferul datelor din vechiul program cu cele din noul program.
4. Societatea se laudă cu specialiții pe care îi are și care reprezintă într-adevăr un mare plus,
ținând cont de estimările extinse și sensibile care trebuie făcute pentru evaluarea anumitor
sume în situațiile financiare.
În legătură cu stocurile, în urma procesului de documentare a controlului intern, auditorul a
adunat următoarele informații:
1. Doamna Ionescu, una dintre salariate veterane în firmă, este persoana răspunzătoare
pentru gestiunea stocurilor. Din păcate, din cauza naturii stocurilor, nu s-a mai făcut
inventarierea de peste 5 ani, în condițiile în care pietrișul nu poate fi numărat sau cântărit
(cantitatea fiind prea mare și costurile presupuse de cântărire fiind uriașe). În trecut,
stocurile erau estimate prin metode matematice, dar doaman Ionescu a descurajat această
practică și a convins acționarii că metoda nu este exactă.
2. Doamna Ionescu are drepul să facă facturi de vânzare pentru clienți, precum și să le anuleze,
după caz. Un număr mare de facturi stornate au fost emise în perioada anului. Nu există
note de intrare-recepție în cazul bunurilor regăsite pe facturile stornate, doamna Ionescu
considerând că nu se impune acest lucru, nefiind o nouă achiziție. Cantitățile sunt operate
direct în sistemul informatic, manual de către ea, cu multă atenție, pentru a nu greși
cantitatea.
3. Din cauza noului soft, nu se poate face o reconciliere între evidența cantitativă și cea
contabilă, așa că, periodic, doamna Ionescu face ajustări manuale în sistem.
4. De peste 5 ani, de cînd era să-și piardă slujba pentru că a supărat-o pe doamna Ionescu,
auditorul intern al companiei nu a mai efectuat proceduri de audit privind stocurile.

Un extras din situațiile financiare – bilanț al companiei se prezintă astfel:

Anul 2019 2018
Active imobilizate 500.000 480.000
Active curente 200.000 240.000
Datorii curente 100.000 300.000
Datorii pe termen lung 550.000 350.000
Capitaluri proprii 50.000 70.000

Situația rezultatului global – cont de profit și pierdere

Anul 2019 2018

Cifra de afaceri 1.000.000 800.000
Profit brut 100.000 -20.000
 În urma procedurilor de audit aplicate, auditorul a constatat următoarele:
1. Societatea nu a înregistrat în contabilitate stocurile achiziționate, recepționate și pentru
care nu s-au primit încă facturile, deoarece susține managementul, până nu vine factura
finală de la furnizor, o eventuală reducere comercială poate fi sperată. Stocurile
nefacturate sunt depozitate într-un colț de depozit și la data primirii facturii se trec în
depozit, alături de cele deținute. Pe total, valoarea stocurilor recepționate, dar
nefacturate la 31 decembrie anul auditat a fost de 15.000 lei.
2. În stocurile existente scriptic există și sortimentul marmură, achiziționat cu peste 7 ani
în urmă și care acum și-a schimbat culoarea, ceea ce o face imposibil de vândut.
Deoarece ar fi scump să fie scoasă din depozit și aruncată, managementul o păstrează,
intenționând să recunoască o cheltuială în legătură cu ea la momentul casării. Valoarea
acestui stoc este de 7.000 lei.

Cerințe:
1. Evaluați prin prisma informațiilor date riscul inerent general pentru societatea
comercială auditată.
2. Calculați pragul de semnificație și justificați-l prin prisma informațiilor disponibile.
3. Identificați deficiențe ale controlului intern din sfera Stocuri și prezentați modalități
de remediere a lor.
4. Dați exemple de proceduri de fond ale auditorului atunci când acesta testează
stocurile și explicați în ce constau acestea, precum și cărui obiectiv de audit fixat îi
corespund.
5. Enumerați aspecte care ar trebui să se găsească în scrisoarea pe care auditorul
trebuie să o trimită conducerii (conform ISA 260 Comunicarea cu persoanele
însărcinate cu guvernanța).
6. Pentru tranzacțiile descrise, analizați și explicați dacă este corect tratamentul aplicat
de entitate și dacă există denaturări, explicați dacă acestea sunt semnificative sau
nu.
7. Dacă cei din conducerea Construcții SA nu țin cont de ajustările propuse de auditor
pentru prima tranzacție mai sus descrisă, cea cu neînregistrarea stocurilor (dacă așa
considerați necesar), dar o ajustează pe a doua, care este opinia pe care auditorul ar
trebui să o exprime? Justificați.
8. Redați un extras din raportul de audit pe care îl veți redacta, care să conțină opinia și
dacă este necesar, baza pentru modificarea opiniei și/sau paragraful de observații
sau explicații.