Nume prenume

Facultate si forma de invatamant

An si grupa

Grupa 40 - furnizori și conturi asimilate

Instituțiile publice, au obligația să conducă contabilitatea în partidă dublă cu ajutorul

conturilor prevăzute în planul de conturi general. Planul de conturi se bazează pe clasificarea
zecimală a conturilor şi se prezintă sub forma unei liste de conturi sintetice.
Cu ajutorul acestor conturi, instituțiile publice înregistrează operațiunile economico-
financiare pe baza principiilor contabilității de drepturi și obligații (de angajamente),
respectiv în momentul creării, transformării sau dispariției / anulării unei valori economice, a
unei creanțe sau unei obligații.
În planul de conturi regăsim trei elemente:
a ) clasele de conturi - sunt simbolizate cu o cifră de la 1 la 9:
● clasele 1 - 8 aparţin contabilităţii financiare, fiind grupate în:
▪ conturi bilanţiere (clasele 1-5);
▪ conturi de rezultate (clasele 6-7);
▪ conturi speciale (clasa 8);
● clasa 9 aparţine contabilităţii de gestiune.
b ) grupele de conturi - sunt formate din două cifre, din care prima cifră aparţine clasei în
care
se încadrează grupa. Ele nu sunt operaţionale în sensul că nu se folosesc la contarea
operaţiilor care fac obiectul înregistrărilor în contabilitate.
c ) conturile sintetice - sunt operaţionale, adică se folosesc în contabilitatea curentă pentru
contarea şi înregistrarea operaţiilor economice. Acestea se prezintă în două forme şi anume:
 conturi sintetice de gradul I, care sunt simbolizate cu trei cifre.
 conturi sintetice de gradul II sunt cele simbolizate cu patru cifre şi provin din
detalierea conturilor cu trei cifre. Unele cifre din simbol au semnificaţii deosebite cum ar fi:
o cifra 9 în poziţia a 3-a a conturilor cu trei cifre ce fac parte din aceeaşi grupă
schimbă funcţia contabilă a contului respectiv faţă de celelalte conturi. De exemplu, din
grupa 26 „Imobilizări financiare” fac parte următoarele conturi: 261, 262, 267 şi 269. Primele
patru conturi au funcţia contabilă de activ, iar ultimul, care are cifra 9 în poziţia a 3-a, are
funcţia contabilă de pasiv.
o cifra 9 în poziţia a 2-a pentru conturile din clasele 2 - 5 se referă la ajustări
pentru depreciere aferente activelor care fac obiectul acestor clase. Aşa este cazul conturilor
din grupele 29, 39, 49, 59, toate fiind conturi cu funcţie contabilă de pasiv.
o între conturile de cheltuieli şi venituri există o anumită relaţie în ce priveşte
simbolizarea lor. A doua cifră din simbolul lor este identică, atât pentru cheltuieli cât şi
pentru venituri.
Astfel:
- grupele 60 - 65 reprezintă grupele de conturi de cheltuieli din activitatea de exploatare, iar
grupele 70 - 75 reprezintă grupele de conturi de venituri din activitatea de exploatare;
- grupa 66, reprezintă conturi de cheltuieli financiare, în timp ce grupa 76 reprezintă conturi
de venituri financiare;
- grupa 67 indică conturile cheltuielilor extraordinare, iar grupa 77 reprezintă conturile de
venituri extraordinare;
- grupa 68 cuprinde conturile de cheltuieli cu amortizările şi provizioanele, iar grupa 78
cuprinde conturile veniturilor din provizioane.
 Dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice se face de către fiecare entitate
economică în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii.
Planul de conturi general cuprinde următoarele clase de conturi:
- clasa 1”Conturi de capitaluri”;
- clasa 2 “Conturi de active fixe”;
- clasa 3 “Conturi de stocuri și producție în curs de execuție”;
- clasa 4 “Conturi de terți”;
- clasa 5 “Conturi la trezoreria statului și bănci comerciale”;
- clasa 6 “Conturi de cheltuieli”;
- clasa 7 “Conturi de venituri și finanțări”.

În cele ce urmează voi prezenta grupa 40 “furnizori și conturi asimilate” care face
parte din clasa 4 “conturi de terţi”.

Clasa 4                      CONTURI DE TERŢI

Grupa 40                   FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE
401                 Furnizori
403                 Efecte de plătit
404                 Furnizori de active fixe
4041                  Furnizori de active fixe sub 1 an
4042                  Furnizori de active fixe peste 1 an
405                 Efecte de plătit pentru active fixe
408                 Furnizori-facturi nesosite
409                 Furnizori-debitori
4091                  Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor
4092                  Furnizori-debitori pentru prestări de servicii si executări de lucrări

Contul 401 Furnizori

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența datoriilor și a decontărilor în relațiile cu
furnizorii pentru aprovizionările de bunuri, lucrările executate sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
În creditul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
• valoarea la preț de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, animalelor tinere și la îngrășat,
mărfurilor și ambalajelor intrate în patrimoniu, achiziționate cu titlu oneros de la terți pe bază
de facturi (301, 302, 303, 341, 346, 351, 354, 356, 357, 358, 361, 371, 381), precum și
diferențele de preț nefavorabile aferente, în cazul în care evidența acestora se ține la prețuri
standard (308, 348, 368, 378, 388);
• valoarea materialelor achiziționate, nestocate și consumul de energie și apă (604, 605);
• valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate de furnizori (409);
• valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, mărfurilor, ambalajelor etc.
achiziționate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent (601, 602, 607, 608);
• valoarea lucrărilor executate sau a serviciilor prestate de terți (611 la 626, 628, 471);
• valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidențiate anterior ca facturi
nesosite (408);
• taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile furnizorilor (4426, 4428);
• valoarea timbrelor fiscale și poștale, biletelor de tratament și călătorie și a altor valori
achiziționate (532);
• diferențele nefavorabile de curs valutar la sfârșitul exercițiului financiar, din evaluarea
soldului în valută (665).
 În debitul contului 401 "Furnizori" se înregistrează:
• plățile efectuate către furnizori (162, 512, 531, 541, 542);
• valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (403);
• diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizori la decontare sau
evaluare la sfârșitul exercițiului (765);
• valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăților cu aceștia (409);
• sumele nete achitate colaboratorilor și impozitul reținut (512, 531, 444);
• valoarea la preț de înregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare ca plata în natură
potrivit prevederilor contractuale (345);
• datorii prescrise sau anulate (758);
• valoarea sconturilor obținute de la furnizori (767);
• valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, predate furnizorului (409).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor.

Contul 403 Efecte de plătit

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plătit pe bază de efecte
comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de plătit" este un cont de pasiv.
În creditul contului 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
• valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit (401);
• diferențele nefavorabile de curs valutar la sfârșitul exercițiului din evaluarea soldului în
valută (665).
În debitul contului 403 "Efecte de plătit" se înregistrează:
• plățile efectuate la scadență pe bază de efecte comerciale (512);
• diferențele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de plătit
sau evaluarea acestora la sfârșitul exercițiului (765).
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit.

Contul 404 Furnizori de imobilizări

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plată față de furnizorii de
imobilizări corporale sau necorporale.
Contul 404 "Furnizori de imobilizări" este un cont de pasiv.
În creditul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:
• valoarea imobilizărilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate sau a lucrărilor executate
de terți pentru realizarea acestor imobilizări (201, 203, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233);
• obligația de plată a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator (167);
• valoarea dobânzilor datorate și facturate potrivit prevederilor contractuale, în cazul
leasingului financiar (168);
• taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile furnizorilor de imobilizări (4426, 4428);
• diferențele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului la sfârșitul exercițiului (665).
În debitul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:
• sumele achitate furnizorilor de imobilizări, precum și valoarea avansurilor decontate
furnizorilor de imobilizări (162, 512, 531, 541, 232, 234);
• valoarea acceptată a efectelor de plătit pentru imobilizări (405);
• datorii prescrise sau anulate (758);
• valoarea sconturilor obținute de la furnizorii de imobilizări (767);
• diferențele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii de imobilizări la
decontare sau evaluare la sfârșitul exercițiului (765);
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări.
Contul 405 Efecte de plătit pentru imobilizări
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența obligațiilor de plată către furnizorii de
imobilizări pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" este un cont de pasiv.
În creditul contului 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se înregistrează:
• valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit pentru imobilizări (404);
• diferențele nefavorabile de curs valutar la sfârșitul exercițiului din evaluarea soldului în
valută (665).
În debitul contului 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se înregistrează:
• plățile efectuate către furnizorii de imobilizări pe bază de efecte comerciale, la scadența
acestora (512);
• diferențele favorabile de curs valutar constatate la decontare sau evaluare la sfârșitul
exercițiului (765).
Soldul contului reprezintă valoarea efectelor de plătit pentru imobilizările
achiziționate.

Contul 408 Furnizori - facturi nesosite

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu furnizorii pentru
aprovizionările de bunuri, lucrările executate și prestările de servicii, pentru care nu s-au
primit facturi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
În creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
• valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrărilor executate sau serviciilor prestate de către
furnizori (301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628);
• diferențele nefavorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exercițiului, aferente
datoriilor către furnizorii pentru care nu s-au primit facturile (665).
În debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează:
• valoarea facturilor sosite (401);
• diferențele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exercițiului (765).
Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit
facturi.

Contul 409 Furnizori – debitori

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența avansurilor acordate furnizorilor pentru
cumpărări de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestări de servicii și executări de lucrări.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
În debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
• valoarea avansurilor achitate furnizorilor (512, 531);
• valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate de furnizori (401);
• diferențele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exercițiului, aferente
avansurilor acordate furnizorilor (765).
În creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează:
• valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăților cu aceștia (401);
• valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire înapoiate furnizorilor, precum și
valoarea ambalajelor degradate (401, 608);
• valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reținute în
stoc (381);
• diferențele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor
la decontarea acestora sau la închiderea exercițiului financiar (665).
Soldul contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
Înregistrări contabile uzuale:
1. Acordarea avansurilor către furnizorii de bunuri, lucrări executate, servicii prestate
409 = 512 (513, 515, 516, 550, 551, 560, 561, 770)
2. Decontarea avansurilor acordate furnizorilor
401 = 409
3. Acordarea avansurilor către furnizorii de active fixe
232 (234) = 512 (513, 515, 516, 560, 561, 770)
4. Decontarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe
404 = 232 (234)
5. Decontarea pe bază de efecte comerciale a datoriilor față de furnizori
401 = 403
6. Decontarea pe bază de efecte comerciale a datoriilor față de furnizorii de active fixe
404 = 405
7. Achitarea furnizorilor
401 (404) = 512 (513, 515, 516, 541, 542, 550, 551, 560, 561, 770)
8. Diferențe favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută
401 (404) = 765
9. Leasing operaţional
Înregistrarea obligaţiei de plată a ratelor lunare pe baza facturii emise de
proprietarul bunurilor
% = 401
612
4426
Înregistrarea plăţii ratelor de leasing
401 = 560 (561,770)
Înregistrarea intrării activului fix la valoarea  reziduală plus cotă-parte din valoarea de
intrare cuprinsă în ratele de leasing, în situaţia în care activele fixe achiziţionate se supun
amortizării:
212 (213,214) = 719
Înregistrarea intrării activului fix la valoarea reziduală plus cotă-parte din valoarea de intrare
cuprinsă în ratele de leasing, în situaţia în care activele fixe achiziţionate nu se supun
amortizării:
212 (213,214) = 101(102,103,104)
10. Intrarea în patrimoniu a activelor fixe necorporale achiziţionate de la terţi care se supun
amortizării
203 (205, 208) = 404
11. Intrarea în patrimoniu a activelor fixe corporale achiziţionate de la terţi care se supun
amortizării
211 (212,213, 214) = 404
12. Cheltuieli cu active fixe necorporale neamortizabile                             
682 = 404
13. Active fixe necorporale în curs de execuţie facturate de furnizori
233 = 404
14. Active fixe corporale în curs de execuţie facturate de furnizori
231 = 404
15. Achiziţionarea stocurilor în cazul în care s-au întocmit facturi (metoda inventarului
permanent)
% = 401
301 (302, 303, 304, 305, 309, 351, 354, 356, 357, 358, 361, 371, 378, 381)
 4426
16. Achiziţionarea stocurilor în cazul în care nu s-au întocmit facturi (metoda inventarului
permanent)
% = 408
301 (302, 303, 304, 305, 309, 351, 354, 356, 357, 358, 361, 371, 378, 381)
4428
17. Primirea bunurilor de la terţi, inclusiv valoarea serviciilor prestate
% = %
301 351
302 401
303
345
361
371
381
18. Achiziţionarea stocurilor în cazul în care s-au întocmit facturi (metoda inventarului
intermitent)
% = 401
601 (602, 603)
4426
19. Achiziţionarea stocurilor în cazul în care nu s-au întocmit facturi (metoda inventarului
intermitent)
% = 408
601 (602, 603)
4428
20. Înregistrarea TVA deductibilă cuprinsă în facturi sau alte documente legale pentru bunuri
achiziţionate, lucrări executate sau servicii prestate
4426 = 401 (404)
21. Înregistrarea TVA aferentă bunurilor achiziţionate, lucrărilor executate și serviciilor
prestate cu plata în rate
4428 = 401 (404)
22. Înregistrarea diferențelor de curs valutar:
- diferențe de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea datoriilor la sfârşitul
perioadei
665 = 401 (403, 404, 405, 408, 419, 462)
- diferențe de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor la sfârşitul perioadei,
sau la plata datoriilor, urmare scăderii cursului valutar
765 = 401 (403, 404, 405, 408, 419, 462)
- diferențe de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea creanţelor la sfârşitul
perioadei, sau la incasarea creanţelor, urmare scăderii cursului valutar
665 = 409 (411, 413, 418, 461)
- diferențe de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea creanţelor la sfârşitul perioadei
409 (411, 413, 418, 461) = 765
23. Cheltuieli ocazionate de casarea, dezmembrarea, declasarea activelor fixe, materialelor de
natura obiectelor de inventar sau altor materiale
6xx = 401
24. Achiziţionarea de timbre poştale, tichete și bilete de călătorie și alte valori
532 = 401
25. Plata furnizorilor din acreditive deschise pe seama acestora
401 (404) = 541