Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA
STOCURILOR
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
“Spune-mi și voi uita, arată-mi și poate îmi
voi aduce aminte, implică-mă și voi înțelege!”
– Confucius
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
3.1. Definiția, clasificarea,
recunoaşterea şi evaluarea
stocurilor
Definiţia, clasificarea, recunoașterea, evaluarea şi organizarea
contabilităţii stocurilor este reglementată de prevederile SNC
,,Stocuri”.
Stocurile sunt activele circulante care includ categoriile de
bunuri materiale, regăsite:
sub formă de materii prime, materiale de bază şi alte materiale
consumabile, care urmează a fi folosite în procesul de producţie,
pentru prestarea serviciilor şi/sau în alte scopuri administrative;
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
În conformitate cu SNC ,,Stocuri”, la intrarea în patrimoniu stocurile se
evaluează la cost de intrare, care se determină diferit în funcţie de sursa de
provienenţă, care poate fi:
achiziţionarea;
fabricarea;
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Costul de intrare a stocurilor achiziţionate cuprinde valoarea de
cumpărare şi costurile direct atribuibile intrării, (de exemplu, costurile
de transportare-aprovizionare, asigurarea pe durata transportării,
încărcarea, descărcarea, comisioanele intermediarilor, impozitele şi
taxele nerecuperabile, taxele vamale şi alte costuri suportate pentru
aducerea stocurilor în forma şi în locul utilizării după destinaţie cum
ar fi: prelucrarea, sortarea, împachetarea).
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Costul de intrare a stocurilor fabricate coincide cu costul efectiv
al acestora, care include: costul materiilor prime şi materialelor
utilizate nemijlocit în procesul de producţie, costurile cu personalul
încadrat nemijlocit în procesul de producţie, contribuţiile de
asigurări sociale de stat obligatorii ale angajatorului; cota
costurilor indirecte de producţie.
• Stocurile intrate ca aport în natură la capitalul social se
evaluează la valoarea aprobată prin decizia organului împuternicit
al entităţii cu includerea costurilor direct atribuibile intrării.
• Stocurile primite cu titlu gratuit sau în urma ieşirii/reparaţiei
activelor imobilizate şi obiectelor de mică valoare şi scurtă
durată, precum şi deşeurile recuperabile se evaluează la
valoarea justă.
• Valoarea justă – în conformitate cu S.N.C. ,,Stocuri”,
reprezintă suma cu care un activ ar putea fi schimbat benevol în
cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între părţi
interesate, independente şi bine informate.
Ieşirea stocurilor din patrimoniu entităţii poate avea loc ca urmare a:
consumului în cadrul entităţii,
vânzării,
transmiterii terţilor,
transferului în componenţa activelor imobilizate etc.
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Metoda costului mediu ponderat (CMP) constă în calculul
costului printr-o medie ponderată a costului elementelor aflate în
stoc la începutul perioadei şi a celor intrate în cursul perioadei de
gestiune.
Costul unitar mediu ponderat se calculează fie după fiecare intrare, fie
periodic (de exemplu lunar), ca raportul între valoarea totală a stocului iniţial plus
valoarea intrărilor şi cantitatea existentă în stocul iniţial plus cantităţile intrate,
după relaţia:
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Metoda ultimei intrări – primei ieşiri (cunoscută şi
sub denumirea LIFO Last
Input-First Output) – prevede evaluarea stocurilor
ieşite la costul de intrare a ultimei intrări.
Pe măsura epuizării lotului, stocurile ieşite se evaluează
la costul de intrare al lotului anterior in ordine
cronologică.
Soldul stocurilor la sfarşitul perioadei este evaluat la costul de
intrare al primelor loturi de stocuri achiziţionate sau fabricate.
Metoda LIFO este recomandabilă in cazul in care
preţurile stocurilor ieşite inregistrează o creştere
permanentă in cursul perioadei de gestiune.
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Practica contabilă a demonstrat că aplicarea uneia sau alteia din
metodele de evaluare a ieşirilor de materiale duce la rezultate
diferite, cu consecinţe atît asupra situaţiei financiare cît şi a
rezultatului calculat în scopuri fiscale.
Astfel, pentru a asigura compatibilitatea în timp a informaţiilor
contabile şi a evita consecinţele nedorite, se impune respectarea
şi în acest domeniu a principiului permanenţei metodelor.
Materii prime • sunt acele bunuri care participă direct la fabricarea produselor şi se
regăsesc în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie
şi materiale transformată.
de bază
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Materialele necesare desfăşurării activităţii unei entităţi de producere
se stabilesc în expresie naturală şi valorică, în baza programului
de aprovizionare.
Pentru a îndeplini obiectivele prevăzute de program, entităţile
emit comenzi către furnizori, în baza cărora încheie contracte
economice, în care se prevăd cantităţile de materiale ce urmează
a fi aprovizionate, termenele de primire a lor (respectiv
expediere de la furnizori), condiţiile de ambalare şi transport,
modul de decontare a valorii materialelor primite şi alte clauze.
La data prevăzută în contract furnizorul expediază
materialele către entitate, întocmind factura fiscală. Odată sosite
la entitate materialele de regulă se predau la depozit. Operaţia de
luare în primire a valorilor materiale aprovizionate se numeşte
recepţie. La sosirea materialelor de la furnizor se execută
următoarele operaţiuni de recepţionare:
recepţia transportului se efectuează de către delegatul serviciului
aprovizionării a întreprinderii cumpărătoare. Aceasta se execută în
momentul preluării transportului de la cărăuş (organizaţia de transport) şi
constă în verificarea stării ambalajelor. În cazul în care se constată
deteriorări ale ambalajului se execută pe loc desfacerea coletului şi se
inventariază conţinutul. Pentru lipsurile depistate se întocmeşte un proces-
verbal privind abaterile constatate la recepţie, care se semnează de
delegatul organizaţiei de transport şi cei ai întreprinderii destinatare.
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
După finalizarea tuturor operaţiunilor, documentele justificative se predau
biroului contabilităţii materialelor pentru înregistrarea în evidenţă.
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
◆ În cazul plusurilor de materiale stabilite cu ocazia inventarierii:
Dt 211 „Materiale”
Ct 612 „Alte venituri din activitatea operaţională”
◆ În cazul casării OMVSD:
Dt 211 „Materiale” – la costul de intrare a materialelor;
Ct 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” – in limita
valorii reziduale;
Ct 612 „Alte venituri din activitatea operaţională” – la
diferenţa pozitivă cu care valoare materialelor obţinute depăşeşte
valoarea reziduală.
◆ În cazul lichidării mijloacelor fixe:
Dt 211 „Materiale” – la costul de intrare a materialelor;
Ct 123 „Mijloace fixe” – in limita valorii reziduale;
Ct 621 „Venituri din operaţiuni cu active imobilizate” – la
diferenţa pozitivă cu care valoare materialelor obţinute depăşeşte
valoarea reziduală.
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Din depozit materialele se eliberează în secţii pentru producerea bunurilor şi pentru
alte necesităţi gospodăreşti, de asemenea pentru prelucrarea şi vînzarea surplusurilor.
Eliberarea materialelor din depozite se efectuează doar pe baza documentelor
primare (bonul de consum sau fişa limită de consum) completate în prealabil
cu necesarul de materiale de eliberat, determinat pe baza normelor de consum.
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
3.4. Contabilitatea producţiei în
curs de execuţie şi a produselor
finite
Producţia în curs de execuţie reprezintă bunurile care nu au
trecut toate stadiile de prelucrare prevăzute în procesul tehnologic,
precum şi produsele nesupuse probelor tehnice şi recepţiei sau
necompletate în întregime, precum şi costurile acumulate aferente
serviciilor şi lucrărilor în curs de execuţie.
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
“Adevărata ignoranță nu este absența cunoașterii, ci refuzul de a o dobândi” –
Karl Popper
Producţia în curs de execuţie poate fi folosită și în scopuri interne sau
livrată cumpărătorilor.
La valoarea contabilă a producției în curs de execuție utilizată în alte
scopuri (ieșită din gestiune) se va reflecta:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire” – în cazul utilizării la
comercializarea/promovarea mărfurilor (produselor);
Dt 713 „Cheltuieli administrative” – în cazul utilizării pentru necesitățile
administrative ale entității;
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” – reflectarea lipsurilor
și pierderilor din deteriorarea producției în curs de execuție constatate în
urma inventarierii;
Dt 722 „Cheltuieli financiare” – transmiterea cu titlu gratuit altor entități și
persoane a producției în curs de execuție;
Dt 723 „Cheltuieli excepționale” – în cazul pierderii ca rezultat al
evenimentelor excepționale (incendii, accidente, calamități naturale etc).
Ct 215 „Producţia în curs de execuţie” – la valoarea contabilă producției în
curs de execuție consumate.
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
La sfarșitul perioadei de raportare informațiile privind producţia in
curs de execuţie se generalizează și Soldul final al contului 215
Producția în curs de execuție se includ in:
forma completă a Bilanţului pe randul 260 „Producţia in curs
de execuţie”.
forma prescurtată a bilanțului pe rândul 060 Stocuri
“Copiii găsesc totul în nimic, oamenii găsesc nimic în tot.” – Giacomo Leopardi
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
O altă categorie de stocuri sunt produsele
Produsele sunt reprezentate de bunuri, lucrări şi servicii obţinute în
diferite faze ale procesului de producţie sau în cadrul altor activităţi,
destinate livrării terţilor şi, în unele cazuri, pentru consumul intern. În
componenţa produselor sunt incluse:
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Costul de intrare a produselor fabricate (de
exemplu, a produselor finite şi semifabricatelor)
include:
1) costul
materiilor 2) costurile cu
4) costurile
personalul încadrat
prime şi nemijlocit în îndatorării
materialelor procesul de 3) costurile
capitalizate
utilizate producţie, indirecte de
contribuţiile de conform SNC
nemijlocit producţie;
asigurări sociale „Costurile
în procesul de stat obligatorii
îndatorării”.
ale angajatorului;
de
producţie;
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Pe parcursul perioadei de gestiune toate costurile de producție aferente produselor fabricate
iniţial se acumulează în contul 811 „Activităţi de bază”, după care se determină costul efectiv
al produselor fabricate în funcţie de particularităţile procesului tehnologic.
216 Produse
Sold inițial= 50 000
7) 256 700 9) ? 271 700
Rd 256 700 Rc ? 271 700
Sold final = 35 000
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
La sfarșitul perioadei de raportare
informațiile privind produsele se
generalizează și se includ in forma
completă a Bilanţului pe randul 270
„Produse și mărfuri”.
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
3.5. Contabilitatea mărfurilor
Mărfurile reprezintă bunurile procurate de entitate în vederea
revânzării sau produsele transmise spre vânzare magazinelor
proprii. În categoria mărfurilor, de asemenea, se includ clădirile,
terenurile şi alte bunuri imobiliare deţinute pentru vânzare. Ca
urmare mărfurile includ:
Liliana Lazari dr., conf. univ., Departamentul Contabbilitate, Audit și Analiză Economică, ASEM
Organizarea contabilităţii mărfurilor este influenţată de mai mulţi factori. Unul
este forma circulaţiei mărfurilor: cu ridicata sau cu amănuntul.