Cele mai

Raport special

amendate
erori de TVA

7 STUDII de CAZ

RENTROP & STRATON

www.rs.ro
 Raport Special:
Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

Acesta nu este un Raport Special GRATUIT!

Prețul de vânzare este de 99 lei + TVA
Dvs. beneficiați GRATUIT de acest raport
deoarece faceți parte din comunitatea RENTROP & STRATON.

© RENTROP & STRATON

Senior Editor: George Straton

Director General: Octavian Breban

Manager produs: Codruța Tomșa

Manager Departament Editorial: Adina Vasile

Puteţi consulta şi celelalte lucrări editate de RENTROP & STRATON la: www.rs.ro

Foto coperta: AdobeStock

__________________________________________________________________________________

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio
formă şi prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără
permisiunea în scris din parteaeditorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocată
vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor
publicate în această lucrare.

Bdul Națiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1,

sector 5, București
Telefon Serviciul Clienți: 021.209.45.45
 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

Raport Special
Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

1. Rambursarea sumei negative TVA

Speta:

Am un control pe rambursare TVA, m-au verificat si concluzia este ca voi avea de plata TVA
pentru ca vor anula TVA de rambursat prescris. Societatea, avand obiect de activitate servicii de
cazare, depune decont de TVA lunar, are operatiuni atat de deducere, cat si colectare TVA
lunare. Termenul de prescriere nu se intrerupe depunand luna de luna decontul de TVA?
Cum se calculeaza acest TVA prescris?

Raspuns:

Daca organele fiscale v-au comunicat ca veti avea TVA de plata rezultata din anularea TVA de
rambursat tratat ca fiind prescris probabil au avut in vedere Decizia 1/2012 a Comisiei fiscale
centrale:

In interpretarea si aplicarea unitara a prevederilor art. 135 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de
procedura fiscal, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, Prescriptia dreptului de a
cere compensarea sau restituirea soldului negativ de TVA aferent perioadelor fiscale de raportare
care s-au incheiat in cursul anului 2004, in conditiile in care contribuabilul nu a inregistrat TVA
de plata in perioadele fiscale urmatoare, se implineste la 31.12.2009, cu exceptia perioadei
fiscale de raportare care s-a incheiat la 31 decembrie 2004, pentru care prescriptia se implineste
la 31.12.2010, daca pana la implinirea acestor termene nu a intervenit o cauza de intrerupere sau
suspendare.

In inspectiile fiscale, echipa de inspectie fiscala, in baza procedurilor sale interne, determina
structura soldului debitor al contului 4424 pentru a stabili perioada din care vine soldul sumei
negative TVA reportata solicitata la rambursare si astfel determina daca parte din sumele
solicitate la rambursare sunt prescrise.Pentru determinarea sumelor prescrise echipa de inspectie
fiscala analizeaza in istoric structura soldului negativ TVA din deconturile TVA inregistrate in
fisca sintetica pe platitor.

Rentrop & Straton 1 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

In opinia consultantului rambursarea TVA nu intra in prescriptie avand in vedere ca societatea

are dreptul de a aplica mecanismul de autocompensare specific TVA pentru care nu este
reglementat un termen de prescriere al dreptului de autocompensare prin decontul TVA. Prin
preluarea succesiva a soldului negativ in decontul de TVA al fiecarei perioade fiscale, acesta se
reinnoieste la fiecare perioada fiscala, dand nastere, in opinia consultantului la un nou termen de
prescriptie. In Codul fiscal nu se mentioneaza un termen maxim pentru a solicita rambursarea,
asa cum se precizeaza in cazul exercitarii dreptului de deducere. In Codul de procedura fiscala
prevede ca dreptul organului fiscal de a stabili creante fiscale se prescrie in termen de 5 ani, cu
exceptia cazului in care legea dispune altfel. Dar in cazul rambursarii de TVA nu este vorba
despre o creanta fiscala. Prin titlul VII (TVA) din Codul fiscal, nu se face referire la interdictia
de reportare a soldului sumei negative in cadrul unei perioade de prescriere de 5 ani, indiferent
de perioada in care au fost efectuate achizitiile din care rezulta soldul negativ.

Prin reportarea lunara a sumei TVA de rambursat din luna in luna in fiecare decont de TVA se
face doar o regularizare a sumei TVA de plata sau de rambursat.

Totodata trebuie sa aveti in vedere si Hotararea CE din 2018 in cauza C533/16:

Dreptul Uniunii trebuie interpretat in sensul ca se opune reglementarii unui stat membru in
temeiul careia, in imprejurari precum cele in discutie in litigiul principal, in care taxa pe
valoarea adaugata (TVA) a fost facturata persoanei impozabile si a fost platita de aceasta dupa
mai multi ani de la livrarea bunurilor in cauza, beneficiul dreptului de rambursare a TVA-ului
este refuzat pentru motivul ca termenul de decadere prevazut de reglementarea mentionata
pentru exercitarea acestui drept ar fi inceput sa curga la data livrarii bunurilor si ar fi expirat
inainte de introducerea cererii de rambursare.

2. Tratament fiscal aplicat de client pentru factura de corectie emisa de

furnizor dupa inspectia fiscala
Speta:

Un furnizor de servicii cu care am avut contract incheiat fara TVA, cu mentiune explicita ca
preturile contractului, agreate de parti nu contin TVA, a avut un control fiscal si conform RIF s-a
constatat ca in perioada verificata a emis facturi fara TVA, desi era inregistrat ca platitor de
TVA. In prezent a emis factura de corectie cu baza conform contract TVA. In aceste conditii
avem obligatia sa inregistram facturile in aceasta forma si implicit sa platim diferenta
reprezentand TVA, sau furnizorul are obligatia ca la emiterea facturii de corectie sa respecte
valoarea contractuala si sa diminueze baza cu valoarea TVA-ului?

Rentrop & Straton 2 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

Raspuns:

In situatia in care serviciul prestat s-a incadrat in categoria operatiunilor taxabile, fie obligatoriu,
fie dupa formularea optiunii de taxare in cazul serviciilor de inchiriere, iar tariful a fost negociat
intre parti exclusiv TVA/fara TVA, echipa de inspectie fiscala a procedat corect stabilind
diferente suplimentare de plata determinate prin aplicarea cotei standard TVA la baza de
impozitare facturata initial de catre prestator.

In acest caz, sunt aplicabile prevederile pct. 36 lit. a) din normele de aplicare ale art. 291
"Cotele" din Codul fiscal cu privire la determinarea taxei colectate in cazul operatiunilor taxabile
"36. Pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile, respectiv cele care sunt supuse
cotei standard de TVA sau cotelor reduse de TVA, prevazute de art. 291 din Codul fiscal, taxa
colectata se determina dupa cum urmeaza:
a) se aplica cota legala de TVA la contravaloarea livrarii/prestarii, in cazul in care rezulta ca
partile au convenit ca TVA nu este inclusa in contravaloarea livrarii, sau in cazul in care
contrapartida nu este stabilita de parti, ci este stabilita prin lege, prin licitatie, printr-o hotarare
a instantei, sau alte situatii similare, si nu include taxa;
b) contrapartida unei livrari de bunuri/prestari de servicii trebuie considerata ca incluzand deja
taxa pe valoarea adaugata, taxa determinandu-se prin aplicarea procedeului sutei marite,
respectiv 20 x 100 / 120 in cazul cotei standard si 19 x 100 / 119 incepand cu data de 1 ianuarie
2017, 9 x 100 / 109 sau 5 x 100 / 105 in cazul cotelor reduse, in urmatoarele situatii:
1. atunci cand partile au convenit ca TVA este inclusa in contravaloarea livrarii/prestarii;
2. in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii direct catre populatie pentru care nu
este necesara potrivit legii emiterea unei facturi;
3. in orice situatie in care contrapartida nu este stabilita de parti, ci este stabilita prin lege, prin
licitatie, printr-o hotarare a instantei, sau alte situatii similare, si include taxa sau nu exista
nicio mentiune cu privire la taxa pe valoarea adaugata;
4. atunci cand pretul unui bun/serviciu a fost stabilit de parti fara nicio mentiune cu privire la
taxa pe valoarea adaugata, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este persoana
obligata la plata taxei pe valoarea adaugata colectate pentru operatiunea supusa taxei, si
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea
adaugata care ar fi trebuit colectata pentru operatiunea respectiva. Poate fi acceptata ca mijloc
de proba a faptului ca furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar
taxa pe valoarea adaugata, inclusiv o declaratie pe propria raspundere a furnizorului."

Urmare emiterii unei decizii de impunere in baza inspectiei fiscale privind TVA, prestatorul a
procedat corect prin emiterea unei facturi de corectie a facturii emise initial, la data faptului
generator (data prestarii de servicii). Prin aceasta factura de corectie, prestatorul recupereaza de
la client suma TVA stabilita prin decizia de impunere.
Corectia unei facturi emise eronat se efectueaza conform prevederilor art. 330 "Corectarea
facturilor" prin respectarea prevederilor art. 330 "Corectarea facturilor" alin. (3) din Codul fiscal
prin care se reglementeaza, in mod expres faptul ca persoana impozabila care a fost supusa unui
control fiscal si au fost constatate si stabilite erori in ceea ce priveste stabilirea corecta a taxei
colectate, fiind obligate la plata acestor sume in baza actului administrativ emis de autoritatea
fiscala competenta, poate emite catre beneficiari facturi de corectie conform alin. (1) lit. b) al art.
330
"(3) Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal si au fost constatate si

Rentrop & Straton 3 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

stabilite erori in ceea ce priveste stabilirea corecta a taxei colectate, fiind obligate la plata
acestor sume in baza actului administrativ emis de autoritatea fiscala competenta, pot emite
facturi de corectie conform alin. (1) lit. b) catre beneficiari. Pe facturile emise se va face
mentiunea ca sunt emise dupa control si vor fi inscrise intr-o rubrica separata in decontul de
taxa. Beneficiarii au drept de deducere a taxei inscrise in aceste facturi in limitele si in conditiile
stabilite la art. 297 - 302."

Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 108 alin. (4) din normele de aplicare ale
acestui articol "Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corectie dupa inspectia fiscala, in
conformitate cu prevederile art. 330 alin. (3) din Codul fiscal, inscriu aceste facturi in jurnalul
pentru vanzari intr-o rubrica separata, iar acestea se preiau de asemenea intr-o rubrica
separata din decontul de taxa, fara a avea obligatia sa colecteze taxa pe valoarea adaugata
inscrisa in respectivele facturi. Pentru a evita situatiile de abuz si pentru a permite identificarea
situatiilor in care se emit facturi dupa inspectia fiscala, in cuprinsul acestor facturi
furnizorii/prestatorii trebuie sa mentioneze ca sunt emise dupa inspectia fiscala. Beneficiarii au
dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise in aceste facturi in limitele si in
conditiile stabilite la art. 297 - 301 din Codul fiscal, taxa fiind inscrisa in rubricile din decontul
de taxa aferente achizitiilor de bunuri si servicii. Emiterea facturilor de corectie nu poate depasi
perioada prevazuta la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal."

Aceste prevederi de la art. 330 sunt aplicabile si persoanei impozabile care nu a colectat TVA
datorita faptului ca nu s-a inregistrat in termen in scopuri de TVA la depasirea plafonului de
scutire, aspect reglementat prin normele de aplicare ale art. 330 alin. (5) "(5) Prevederile alin. (4)
se aplica inclusiv in cazul micilor intreprinderi care nu s-au inregistrat in scopuri de TVA
potrivit art. 316 din Codul fiscal la depasirea plafonului prevazut de art. 310 din Codul fiscal si
organele de inspectie fiscala au stabilit taxa colectata aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor
de servicii efectuate in perioada in care ar fi trebuit sa fie inregistrate in scopuri de taxa."

Asa cum se poate constata, suma TVA deductibila inscrisa in facturile emise dupa inspectia
fiscala poate fi dedusa de catre cumparator, daca sunt respectate conditiile privind deducerea
conform prevederilor art. 297 alin. (4) de la lit. a) la lit. e) conform carora "(4) Orice persoana
impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii
in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera
ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost
realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 294, 295 si 296."

Astfel, in baza relatiilor contractuale, prin acceptarea facturii de corectie emisa de catre prestator,
beneficiarul trebuie:

 sa inregistreze in evidenta contabila si fiscala factura primita prin stornarea inregistrarii

initiale si inregistrarea valorii corecte a achizitie;

Rentrop & Straton 4 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

 sa raporteze valoarea documentului primit, atat prin decontul de TVA cod 300, cat si prin
declaratia informativa cod 394. Prin decontul de TVA cod 300 exercita dreptul de
deducere a sumei TVA deductibile din factura de corectie emisa de catre prestator;
 sa plateasca suma TVA din factura de corectie.

In concluzie, prestatorul a procedat corect, in baza constatarilor efectuate de inspectia fiscala,

fara a avea dreptul sa determine suma TVA colectata prin aplicarea procedeului sutei marite
conform prevederilor pct. 4 de la pct. 36 din normele de aplicare ale art. 291 al carui text a fost
citat anterior.

3. Servicii prestate catre persoane juridice din Uniunea Europeana

Speta:

Societatea AB SRL, persoana impozabila in Romania, cere rambursarea TVA de la ANAF.

TVA-ul de recuperat provine din facturile emise de catre furnizorii care factureaza catre
societatea AB SRL, servicii de intretinere servere, servere ce se afla pe teritoriul Romaniei.
Societatea AB SRL factureaza catre o societate impozabila din Franta, servicii evidenta si calcul
salarii, servicii care se efectueaza online, pe serverele si soft-ul din Franta. ANAF considera ca
locul prestarii serviciului este Romania, nu Franta. Intrebare: unde se considera locul prestarii
serviciilor si cum trebuie intocmite facturile din punct de vedere TVA?

Raspuns:

Intelegem ca prestati servicii de evidenta si calcul salarii, pe cale electronica, pentru o persoana
impozabila din Franta.

Pentru stabilirea locului prestarii de servicii electronice catre persoane impozabile din UE, se
aplica regula generala prevazuta la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
In vederea aplicarii prevederilor art. 278 alin.(2) din Codul fiscal se vor avea in vedere
urmatoarele prevederi din normele metodologice date in aplicarea acestui articol:
(8) In cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
prestate de persoane impozabile stabilite in Romania, atunci cand beneficiarul este o persoana
impozabila stabilita in alt stat membru si serviciul este prestat catre sediul activitatii economice
sau un sediu fix aflat in alt stat membru decat Romania, prestatorul trebuie sa faca dovada ca
beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in Uniunea Europeana. Daca nu
dispune de informatii contrare, prestatorul poate considera ca un client stabilit in alt stat
membru are statutul de persoana impozabila:
a) atunci cand respectivul client i-a comunicat codul sau individual de inregistrare in scopuri de
TVA si daca prestatorul obtine confirmarea validitatii codului de inregistrare respectiv, precum

Rentrop & Straton 5 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

si a numelui si adresei aferente acestuia, in conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr.
904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativa si combaterea
fraudei in domeniul taxei pe valoarea adaugata;

(3) In scopul identificarii sediului fix al clientului caruia ii este prestat serviciul, prestatorul
examineaza natura si utilizarea serviciului prestat. Atunci cand natura si utilizarea serviciului
furnizat nu ii permit sa identifice sediul fix caruia ii este furnizat serviciul, prestatorul, pentru a
identifica sediul fix respectiv, trebuie sa urmareasca in special daca contractul, formularul de
comanda si codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de statul membru al clientului si
comunicat acestuia de catre client identifica sediul fix ca fiind client al serviciului si daca sediul
fix este entitatea care plateste pentru serviciul in cauza.

Deci, daca prestatorul face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in UE, se
aplica prevederile art. 278 alin. (2). Serviciile reprezinta servicii intracomunitare, care se declara
in decontul 300 si in formularul 390, cu simbolul P.
Activitatea de prestare servicii pe cale electronica necesita o interventie/prezenta umana minima,
asa cum reiese din prevederile art.266, alin.28 din Codul fiscal, care precizeaza:
28. serviciile furnizate pe cale electronica includ, in special, serviciile prevazute in anexa II la
Directiva 112 si la art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al
Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si
completarile ulterioare. In cazul in care prestatorul unui serviciu si clientul sau comunica prin
intermediul postei electronice, acest lucru nu inseamna, in sine, ca serviciul furnizat este un
serviciu furnizat pe cale electronica;

La art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15
martie 2011, se mentioneaza:
"Serviciile prestate pe cale electronica" includ serviciile furnizate pe internet sau printr-o retea
electronica a caror natura determina prestarea lor automata, care implica interventie umana
minima, si imposibil de realizat in absenta tehnologiei informatiei.

Serviciile furnizate pe cale electronica cuprind:

 Furnizarea si gazduirea de site-uri de Internet, mentenanta la distanta a programelor si

echipamentelor;
 Furnizarea de software si actualizarea acestora;
 Furnizarea de imagini, texte si informatii si punerea la dispozitie a unor baze de date;
 Furnizarea de muzica, filme si jocuri, inclusiv de jocuri de noroc si pariuri, si de emisiuni
sau de manifestari politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice si de divertisment;
 Furnizarea de servicii de invatamant la distanta.

In situatia in care societatea creaza software, operatiunea nu mai este de natura unui serviciu
electronic deoarece implica interventie umana maxima dovedita prin efortul de conceptie al unei
echipe de programatori pentru crearea soft-ului conform cerintelor beneficiarului. In acest caz,
prestatorul factureaza valoarea softului, si nu un serviciu electronic.

Rentrop & Straton 6 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

Codul CAEN 6290, pe care l-ati mentionat, nu exista in Nomenclatorul activitatilor economice;
in cadrul diviziune 62 exista:
6201 Activitati de realizare a software-ului la comanda (software orientat client);
6202 Activitati de consultanta in tehnologia informatiei;
6203 Activitati de management (gestiune si exploatare) a mijloacelor de calcul;
6209 Alte activitati de servicii privind tehnologia informatiei.

Codul CAEN 62 include:

Aceasta diviziune include activitati prin care se ofera expertiza in domeniul tehnologiei
informatiei: scrierea, modificarea, testarea si asistenta in domeniul software; planificarea si
proiectarea sistemelor de calcul electronic ce integreaza calculatoare, software si tehnologii de
comunicatii; administrarea software-ului si exploatarea in locatie a sistemelor de calcul ale
clientilor si/sau a facilitatilor de prelucrare a datelor; alte activitati profesionale si tehnice
referitoare la echipamentele de calcul.

Astfel, d-voastra trebuie sa analizati foarte bine serviciile prestate si sa le incadrati

corespunzator.
In functie de calitatea clientului, la facturare, prestatorul persoana impozabila inregistrata in
regim normal in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316, aplica cele doua reguli generale:

 regula de la art. 278 alin. (2) cunoscuta sub denumirea B2B conform careia locul
prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul serviciilor, persoana
impozabila, stabilita:

1. intr-un stat tert;

2. intr-un stat membru si comunica prestatorului din Romania un cod valid de TVA in
sistemul VIES. In acest caz, operatiunea reprezinta o prestare intracomunitara de servicii
a carei valoare se raporteaza, atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 3, cu report la
randul 3.1, cat si prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES cu simbolul P.

 regula de la art. 278 alin. (3) cunoscuta sub denumirea B2C conform careia locul
prestarii se considera a fi locul unde este stabilit prestatorul acestora. Practic, aceasta
regula se aplica in situatia in care beneficiarul este persoana neimpozabila (o persoana
fizica, o entitate nonprofit, o persoana impozabila dintr-un stat membru care nu
comunica un cod valid de TVA in sistemul VIES). Serviciul este taxabil in Romania,
caz in care prestatorul este obligat sa colecteze TVA prin factura emisa, aplicand cota
standard TVA 19%. In cazul beneficiarul dintr-un stat membru care nu comunica un cod
valid de TVA, reincadrat la persoana neimpozabila, am in vedere prevederile pct. 14 alin.
(8) din normele de aplicare ale art. 278 alin. (2 )

"(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestarii serviciilor se completeaza cu

prevederile din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15
martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, care sunt de directa aplicare." ........"

Potrivit art. 278 alin (6) din Codul fiscal, pentru serviciile furnizate pe cale electronica catre

Rentrop & Straton 7 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

persoane neimpozabile locul taxarii cu TVA este locul unde beneficiarul este stabilit, isi are
domiciliul stabil sau resedinta obisnuita, indiferent de locul in care sunt stabilite persoanele
neimpozabile, in UE sau in afara acesteia.
Ca exceptie, locul taxarii cu TVA este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale
economice daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

 prestatorul este stabilit intr-un singur stat membru;

 serviciile sunt prestate catre persoane fizice stabilite, in orice alt stat membru;
 valoarea totala, fara TVA, a serviciilor prestate nu depaseste, in anul calendaristic curent,
10.000 euro si nu a depasit aceasta suma in cursul anului calendaristic precedent.

Dar acesta nu este cazul d-voastra-facturarea se face catre o persoana impozabila.

In concluzie, in relatia cu persoane impozabile cu sediul activitatii economice in diverse state

membre, operatiunile sunt tratate drept prestari intracomunitare de servicii numai daca
beneficiarul persoana impozabila comunica prestatorului din Romania un cod valid de TVA in
sistemul VIES.

4. TVA de rambursat din anul 2015. Prescriptia dreptului de a cere

restituirea

Speta:

Daca o societate are tva de recuperat din perioada 2014 - 2021, va rugam sa ne spuneti pentru ce
perioada intervine prescriptia si daca in perioada starii de alerta a fost suspendata prescriptia.

Raspuns:

Pentru creantele fiscale aferente anului 2014 si 2015 se aplica prevederile vechiului Cod de
procedura fiscala (OG 92/2003), potrivit adresei Ministerului Finantelor, nr 739529/07.10.2021
transmise Camerei Consultantilor Fiscali din Romania, urmare intrebarii formulate de acest
organism profesional. Potrivit art. 135 ,,Prescriptia dreptului de a cere compensarea sau
restituirea’’ din vechiul Cod de procedura fiscala: ,,Dreptul contribuabililor de a cere
compensarea sau restituirea creantelor fiscale se prescrie in termen de 5 ani de la data de 1
ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere dreptul la compensare sau restituire’’.

Rentrop & Straton 8 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

Prin urmare, la data de 01.01.2021 s-ar fi prescris dreptul contribuabilului de a cere compensarea
sau restituirea creantelor fiscale, daca nu ar fi intervenit doua ordonante de urgenta care au
intrerupt termenul de prescriere.

Potrivit acestor ordonante de urgenta (OUG 48 si OUG 181), termenele de prescriptie au fost
suspendate intre 16 aprilie si 25 decembrie 2020, adica fix 254 de zile, ceea ce inseamna ca
termenele de prescriptie a dreptului organului fiscal de a stabili obligatii fiscale pentru anul 2015,
inclusiv a dreptului contribuabilului de a cere compensarea sau restituirea se implinesc pe data de
11 septembrie 2021.

Prin urmare, dreptul de a cere restituirea pentru creantele din anul 2014 si 2015 (sumele negative
de TVA din deconturile aferente anului 2014 si 2015) este prescris. Exceptie face situatia in care
sumele negative din deconturile de TVA aferente anilor 2014 si 2015 au compensat eventuale
sume pozitive (TVA de plata) din deconturile de TVA aferente perioadei 2016-2021
(autocompensare de TVA).

5. Deductibilitatea TVA aferenta cheltuielilor de protocol

Speta:

Este deductibil TVA-ul aferent cheltuielilor de protocol efectuate in scopul desfasurarii activitatii
(discutii cu partenerii de afaceri)? Trebuie intocmite referate pentru aceste cheltuieli? Societatea
este microintreprindere platitoare de tva.

Raspuns:

Conform art. 270 alin. (8) din legea 227/2015 privind Codul fiscal:

“(8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):

c) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de

mecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin normele metodologice;”.

Normele metodologice de aplicare ale art. de mai sus stipuleaza ca:

“(12) In sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:

a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt

considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu
plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In
situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100

Rentrop & Straton 9 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care
constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective
este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi
lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul.
Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu
in autofactura prevazuta la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include in decontul
intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in
cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul;

b) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt

considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza
in limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara
drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a
fi in strainatate potrivit prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal. Incadrarea in plafon se
determina pe baza datelor raportate prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic.
Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile si actiunile de mecenat,
acordate in numerar, si nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa. Depasirea plafoanelor
constituie livrare de bunuri cu plata, respectiv se colecteaza taxa. Taxa colectata aferenta
depasirii se include in decontul intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv.”

Daca cheltuielile de protocol imbraca forma serviciilor, astfel cum sunt acestea definite la art.
271 din Codul fiscal, atunci le sunt aplicabile urmatoarele norme legale (art. 271):

“(5) Nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata in sensul alin. (4), fara a se limita la
acestea, operatiuni precum:

a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a
persoanei impozabile sau prestarea de servicii in mod gratuit, in cadrul actiunilor de
sponsorizare, mecenat sau protocol, in conditiile stabilite prin normele metodologice;”.

Normele metodologice precizeaza ca:

“(8) In sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii
efectuata cu plata utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii
economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii in mod gratuit in cadrul actiunilor
de protocol in masura in care actiunile de protocol sunt realizate in scopuri legate de activitatea
economica a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevazut la pct. 7 alin. (12) lit. a).
Prevederile pct. 7 alin. (12) lit. b) se aplica in mod corespunzator pentru utilizarea bunurilor
care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile sau
pentru prestarea de servicii in mod gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat.”

Asadar, o data ce va asigurati ca cheltuielile pe care le-ati efectuat in cadrul actiunilor de

protocol respecta conditiile legale anterior prezentate, TVA-ul aferent acestora este deductibil, cu

Rentrop & Straton 10 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

o singura exceptie, respectiv TVA-ul aferent produselor din categoriile bauturilor si tutunului
acordate, astfel cum rezulta din prevederile art. 297 alin. (7), respectiv:

“(7) Nu sunt deductibile:

(…)

b) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu
exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru
prestari de servicii sau pentru cazurile prevazute la art. 270 alin. (8) lit. b) si art. 271 alin. (5)
lit. b).”

In ceea ce priveste intocmirea unor referate, sunt in vederea justificarii necesitatii respectivelor
actiuni de protocol in fata organelor de inspectie fiscala.

6. Diferente de TVA de plata in urma inspectiei fiscale. Inscrierea in

decontul de TVA. Nesolutionare cerere de anulare accesorii.
Contestarea actelor administrative fiscal

Speta:

In urma controlului de Fond - ANAF incheiat anul trecut (mai 2021), prin Decizia de Impunere a
fost stabilita de plata suma de 1.107.578 lei, reprezentand TVA, cu termen de plata 20 iunie
2021. S-a intocmit OP cu data de 17.06.2021, suma iesind din contul societatii in data de
18.06.2021. Precizez faptul ca societatea solicita lunar rambursarea TVA prin decontul de TVA.
Astfel, si in aceasta situatie, prin D300 aferenta lunii mai 2021 s-a solicitat rambursarea TVA,
decontul fiind transmis tot in data de 17.06.2021. Dupa depunerea decontului de TVA, am fost
sunati de catre Bucuresti ANAF - Contribuabili Mari (societatea face parte din categoria Marilor
Contribuabili Bucuresti) si ni s-a comunicat sa facem corectie la decontul de TVA depus si sa
trecem in Randul 43 TVA-ul stabilit suplimentar de catre organele de control prin Decizia de
Impunere (suma de 1.107.578 RON). Obligatia a fost deja achitata, dar mi s-a comunicat ca la ei
nu apare plata si ca este corect sa fac corectie pentru decontul de TVA aferent lunii mai 2021.
Ulterior, am depus cerere de anulare accesorii potrivit OG 6 /2020. In octombrie am primit
notificare prin care suntem anuntati ca accesoriile stabilite au fost stinse cu TVA-ul de rambursat
aferent lunilor iulie si august si totodata au solicitat un punct de vedere la directia de specialitate
ANAF in vederea solutionarii Cererii de anulare accesorii conform OG6/2020, urmand ca dupa
primirea raspunsului, in situatia in care raspunsul este favorabil, ni se va returna suma

Rentrop & Straton 11 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

compensata cu TVA-ul de rambursat. Nu ni s-a mai returnat nicio suma si nu stim unde sa ne
adresam.

Va rog sa ne spuneti unde ne putem adresa si ce ar fi de facut pentru ca a trecut un an si nu este

corect ca societatea sa nu beneficieze de facilitatile OG 6/2020. Chiar daca TVA-ul solicitat la
rambursare in luna mai 2021 ar fi acoperit TVA-ul stabilit suplimentar prin Decizia de Impunere,
societatea a platit printr-un OP separat pentru a putea justifica faptul ca plata a fost facuta in
timp.

Oare ar fi corect sa facem o noua corectie a decontului de TVA din mai 2021 prin care sa nu mai
cuprindem suma stabilita prin Decizia de Impunere in Randul 43 sau rectificarea facuta la decont
a fost corecta?

Raspuns:

Din prevederile art. 303 alin. (3)-(4) din Codul fiscal reiese ca suma negativa de TVA, cumulata,
se determina prin adaugarea la suma negativa a taxei, rezultata in perioada fiscala de raportare, a
soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale precedente, daca nu s-a
solicitat a fi rambursat, si a diferentelor negative de TVA stabilite de organele de inspectie
fiscala prin decizii comunicate pana la data depunerii decontului, iar TVA de plata cumulata se
determina prin adaugarea la TVA de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate
pana la data depunerii decontului de TVA din soldul taxei de plata al perioadei fiscale anterioare,
precum si a sumelor neachitate pana la data depunerii decontului din diferentele de TVA de plata
stabilite de organele fiscale prin decizii comunicate pana la data depunerii decontului.

Conform Instructiunilor de completare a decontului de TVA D300 aprobate prin OPANAF

1253/2021, la rd. 43 se preia suma reprezentand diferenta negativa de TVA stabilita de organele
de inspectie fiscala prin decizie comunicata persoanei impozabile pana la data depunerii
decontului de TVA, iar la rd. 40 se preia suma reprezentand diferenta de TVA de plata stabilita
de organele fiscale prin decizie comunicata persoanei impozabile, dar nestinsa pana la data
depunerii decontului.

Din cele prezentate reiese ca in urma inspectiei fiscale societatii i s-a stabilit TVA de plata, care
era neachitat la data depunerii/transmiterii electronice a D300 din 17.06.2021 deoarece suma de
1.107.578 lei este considerata achitata la data de 18.06.2021, cand a fost debitat contul societatii,
in temeiul art. 163 alin. (11) lit. d) din Codul de procedura fiscala care prevede ca momentul
platii este considerat a fi, in cazul platilor efectuate prin decontare bancara, inclusiv internet
banking, home banking, mobile banking etc., data la care bancile debiteaza contul persoanei care
efectueaza plata, astfel cum aceasta informatie este transmisa prin mesajul electronic de plata de
catre institutia bancara initiatoare, potrivit reglementarilor specifice in vigoare.

Rentrop & Straton 12 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

Societatea trebuia fie sa astepte debitarea contului bancar dupa initierea platii si sa depuna
decontul de TVA ulterior, mai ales ca termenul de depunere de 25.06.2021 nu era inca implinit,
fie sa preia suma de 1.107.578 lei ca TVA neachitata pana la data depunerii decontului de TVA,
insa la rd. 40 din formularul de decont, unde se preia TVA de plata stabilita in urma inspectiei
fiscale si nestinsa (neachitata) la data depunerii decontului, si nu la rd. 43 din formular, asa cum
s-a mentionat in expunerea situatiei.

In aceste conditii efectuarea unei noi corectii a decontului de TVA pentru luna mai 2021 nu se
justifica si, oricum, daca societatea va face acest lucru, va primi in mod sigur o decizie de
respingere a solicitarii de corectare a erorilor materiale din decontul de TVA.

In privinta solutiilor pentru deblocarea situatiei, societatea trebuia sa depuna contestatie

impotriva notificarii primite in luna octombrie 2021, avand in vedere ca nu se specifica clar
natura actului atacat. Oricum, pentru compensarea accesoriilor din TVA de rambursat societatea
trebuia (trebuie) sa primeasca atat decizia referitoare la obligatiile fiscale accesorii, cat si decizia
privind compensarea obligatiilor fiscale, pe care le putea (le poate) contesta in conditiile
prevazute de Codul de procedura fiscala, respectiv in termen de 45 de zile de la comunicarea
deciziilor nefavorabile societatii. De asemenea, pentru nesolutionarea cererii de anulare a
accesoriilor prin decizie de anulare sau decizie de respingere a cererii de anulare, deci pentru
neemiterea unui act administativ fiscal (favorabil/nefavorabil) societatea se poate adresa instantei
de contencios administrativ, prin care sa solicite obligarea organului fiscal la solutionarea cererii.
Eventual, societatea se poate adresa si ea insasi directiilor de specialitate din ANAF/MF,
prezentand situatia concreta in care se afla si solicitand solutionarea favorabila si urgenta a
cererii sale. Este indicat ca societatea sa apeleze si la o firma de avocatura/de consultanta
specializata in litigii fiscale.

7. Cod TVA anulat. Emitere facturi catre beneficiari. Colectare TVA

Speta:

Avem control de la ANAF, societatea platitoare de TVA a fost scoasa din oficiu de catre
A.N.A.F., in data de 30.04.2014. Ulterior, facurile emise de aceasta au fost fara TVA. Valoarea
operatiunilor efectuate si facturate de catre societate al carui cod de TVA a fost anulat din oficiu,
nu s-a raportat prin fomularul cod 311. In aceasta situatie ce putem face pentru a avea dreptul de
deducere pentru serviciile efectuate, in perioada in care am avut codul de inregistrare in scopuri
de TVA anulat? Firma a luat legatura cu beneficiarii facturilor emise de atunci si pana in prezent
si acestia sunt de acord sa le facturam TVA-ul aferent acelor facturi. Ce putem face in acest sens,
deoarece ni s-a spus ca va trebui sa colectam TVA-ul pe perioada 2014-2022, deoarece
societatea a primit decizie privind anularea din oficiu a inregistrarii in scopuri de TVA si nu a
iesit de la TVA voluntar?

Rentrop & Straton 13 www.rs.ro

 Raport Special Info TVA. Cele mai amendate erori de TVA. 7 Studii de caz

Raspuns:

In perioada in care societatea a avut codul de TVA anulat din oficiu de organele fiscale sunt
aplicabile prevederile art. 11 alin. (6) - (9) din Codul fiscal, dupa cum societatea a fost declarata
inactiva sau anularea codului de TVA s-a efectuat pentru o alta situatie decat inactivitea conform
art. 316 alin. (12) lit. c) - e) si lit. h).

In toata aceasta perioada societatea avea obligatia sa plateasca TVA pentru operatiunile taxabile
desfasurate si nu are dreptul de deducere a TVA pentru achizitiile efectuate in aceasta perioada.
TVA trebuia achitata si declarata lunar in formularul 311.

Societatea poate solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul
fiscal. In cazul inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12), societatea isi poate
exercita dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii efectuate in perioada in
care a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, prin inscrierea in primul decont de
TVA depus dupa inregistrare sau, dupa caz, intr-un decont ulterior, chiar daca factura nu
cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile.

Dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 alin. (12), pentru livrarile de
bunuri/prestarile de servicii efectuate in perioada in care a avut codul de inregistrare in scopuri
de TVA anulat, societatea poate emite facturi catre beneficiari in care inscrie distinct TVA
colectata in perioada respectiva, care nu se inregistreaza in decontul de TVA (fiind declarate deja
in 311). In baza acestor facturi beneficiarii care au achizitionat bunuri si/sau servicii in perioada
in care furnizorul/prestatorul a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat isi exercita
dreptul de deducere a TVA pentru achizitiile respective, prin inscrierea acestora in primul decont
TVA sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.

Daca societatea nu isi reia codul de TVA dar emite totusi facturile cu TVA catre beneficiari,
acestia nu au drept de deducere a TVA aferenta si, in cazul in care societatea este inactiva, nici
cheltuielile nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil.

Rentrop & Straton 14 www.rs.ro