Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
- la ce să ne așteptăm?
17 mai 2022
Agendă
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 2
Lectori
Partner Director
Corporate and International Tax Corporate and International Tax
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 3
Instrumentul Multilateral
Introducere și evoluții la nivel mondial și local
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 4
Instrumentul Multilateral – unul dintre instrumentele prin care se dorește combaterea eroziunii bazei
impozabile și mutarea profiturilor în jurisdicții fiscale mai favorabile
Exemple de alte acțiuni care
combat erodarea bazei
impozabile și mutarea profiturilor
• Aplicare rapidă, fără • MLI - o singură
negociere, semnare și
în jurisdicții fiscale mai favorabile
renegocierea vreunei CEDI
ratificare pentru toate
CEDI
2011: Directiva UE pentru
administrarea cooperativă (+
amendamentele ulterioare)
Instrumentul Multilateral (MLI) • Impactul MLI?
→ În funcție de pozițiile 2013 – 2015: Planul de
Rezultatul Acțiunii BEPS nr. 15,
adoptate de fiecare stat în Acțiuni BEPS emis de
menit să implementeze de o
manieră rapidă măsurile destinate parte (notificări, rezerve) OCDE/G20
Convențiilor de Evitare a Dublei
2016: Directiva UE ATAD
Impuneri (CEDI) din proiectul
(măsuri anti-abuz)
OCDE BEPS - acțiuni care combat
erodarea bazei impozabile și
mutarea profiturilor în jurisdicții 2018: MLI întră în vigoare
mai favorabile fiscal
2021: Directiva UE privind
raportarea entităților de tip
„shell”
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 5
Instrumentul Multilateral - Evoluții la nivel mondial și local
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 6
Instrumentul Multilateral
Prezentare generală
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 7
Instrumentul Multilateral
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 8
Structura Instrumentului Multilateral
Articolele 1 - 2
Scopul și interpretarea termenilor
Articolele 3 - 17
Măsurile BEPS implementate prin MLI:
Articolele 18 - 29
Arbitraj
Articole 27 - 39
Prevederi procedurale, cum ar fi adoptarea, implementarea MLI,
inclusiv ratificarea, intrarea în vigoare, producerea de efecte,
retragerea, etc.
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 9
Măsurile BEPS implementate prin MLI „Minimum Standards”
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 10
Intrarea în vigoare și producerea de efecte
Producerea de efecte:
Intrarea în vigoare:
• Impozitele reținute la sursă: –
• 1 a lunii următoare celei în Producerea prima zi a următorului an
care expiră în 3 luni de efecte calendaristic intrării în vigoare
calendaristice de la data
depunerii la depozitarul OCDE • Alte taxe: în termen de 6 luni
calendaristice după momentul
în care MLI intră în vigoare
pentru ambele jurisdicții
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 11
Cum se aplică MLI?
Acord Fiscal Vizat modificat prin MLI - pași de urmat
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 12
Cum se aplică MLI?
Compatibilitatea pozițiilor exprimate
! MLI produce efecte
doar pentru pozițiile
compatibile a celor 2
state implicate
Cum evaluăm
compatibilitatea
pozițiilor exprimate de
cele 2 state?
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 13
Întrebări practice
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 14
OECD Matching database
https://www.oecd.org/tax/treaties/mli-matching-database.htm
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 15
Ratificarea MLI de către România
©2022.
© 2022. Pentru
Pentru mai multe
mai multe detalii, contactați
detalii, contactați Deloitte
Deloitte România. România. RatificareaRatificarea
Instrumentului Multilateral
Instrumentului (MLI) de
Multilateral de către România– -lalacecesăsă
către România nene așteptăm?
așteptăm? 16
Adoptarea MLI de către România
28 februarie 2022
România depune la depozitarul OCDE
poziția sa (Notificări și Rezerve)
1 iunie 2022
MLI intră în vigoare pentru România
1 ianuarie 2023
MLI se aplică pentru România
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 17
Notificările și rezervele depuse de România
©2022.
© 2022. Pentru
Pentru mai multe
mai multe detalii, contactați
detalii, contactați Deloitte
Deloitte România. România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 18
Notificările și rezervele depuse de România
Art. 3 Entități transparente
Ce noutăți se aduc prin MLI? Poziția României Care vor fi CEDI afectate?
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 19
Notificările și rezervele depuse de România
Art. 3 Entități transparente
Partener 1 - Partener 2 –
Context: Luxemburg Malta
RO CO 1 RO CO 2 RO CO 3 RO CO 4 RO CO 5
România
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 20
Notificările și rezervele depuse de România
Art. 4 Entități cu rezidență duală
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 21
Notificările și rezervele depuse de România
Art. 4 Entități cu rezidență duală
Danemarca
Context:
• Societatea înființată în Danemarca, având ca unic acționar/
director o persoana fizică cu rezidența fiscală în Danemarca
Danemarca.
• Toate deciziile strategice sunt luate de către director.
• Directorul își schimba rezidența fiscală în România.
• Societatea va avea locul conducerii efective în România.
Analiza MLI:
România
• Cum se va stabili rezidența fiscală a Societății?
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 22
Notificările și rezervele depuse de România
Art. 5 Aplicarea metodelor pentru eliminarea dublei impuneri
Ce noutăți se aduc prin MLI? Poziția României Care vor fi CEDI afectate?
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 23
Notificările și rezervele depuse de România
Art. 5 Aplicarea metodelor pentru eliminarea dublei impuneri
Analiza MLI:
• Cum se va regla dubla impozitare?
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 24
Notificările și rezervele depuse de România
Art. 6 Scopul unui Acord Fiscal Vizat
• Aplicabil României
• Modificare preambul CEDI
• Măsură de tip „minimum
• Rezervă doar pentru CEDI
• Se reconfirmă scopul CEDI de a contracara standards” –
care conțin deja clauză
practicile fiscale abuzive aplicabilitate generală
similară (Bulgaria și
Spania)
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 25
Notificările și rezervele depuse de România
Art. 7 Prevenirea utilizării abuzive a tratelor
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 26
Notificările și rezervele depuse de România
Utilizarea abuzivă a tratelor – Art. 6 Scopul unui Acord Fiscal Vizat și Art. 7 Prevenirea utilizării abuzive a tratelor
Context:
A
• CEDI dintre statul C și statul B are o cotă mai mică pentru
impunerea la sursă a plăților de redevență (3%) vs. CEDI
dintre statul C și statul A (15%).
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 27
Notificările și rezervele depuse de România
Art. 8 Tranzacţii reprezentând transfer de dividende
• Aplicabil României
• Condiție suplimentară pentru aplicarea clauzelor
CEDI referitoare la dividende • CEDI potențial afectate:
• Rezervă doar pentru CEDI
Olanda, Belgia, Franța,
care conțin deja clauză
Irlanda, Slovacia,
• Cotele favorabile din CEDI se aplică doar în cazul similară (Italia, Portugalia
Norvegia, Polonia, etc.
unei dețineri de min. 365 de zile și Spania)
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 28
Notificările și rezervele depuse de România
Art. 8 Tranzacţii reprezentând transfer de dividende
Context:
• Societatea din România este deținută 100% de o societate din Hold Co
Olanda (care a devenit acționarul societății din România la 1 Olanda
septembrie 2021).
Plata
• Societatea din România va distribui dividende din profiturile anului dividende
2021 în data de 1 iunie 2022.
Analiza MLI:
• Cum se va impozita distribuția de dividende, conform CEDI?
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 29
Notificările și rezervele depuse de România
România a depus rezerve cu privire la opțiunea de a nu aplica următoarele articole din MLI:
Art. 10 - Regula anti-abuz pentru sedii permanente situate în Consecințe pentru România
jurisdicţii terţe
Interpretarea CEDI existente rămâne
Art. 11 - Aplicarea acordurilor fiscale pentru a restricţiona dreptul neschimbată pentru:
unei Părţi de a-şi impozita proprii rezidenţi
✓Art. 13 Câștiguri de capital
Evitarea artificială a a statutului de Sediu Permanent ✓Art. 5 Sediu Permanent
Art. 12 Aranjamente de comision şi strategii similare
Art. 13 Scutiri ale unor activităţi specifice
Art. 14 Împărţirea contractelor
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 30
Notificările și rezervele depuse de România
Art. 16 Procedura amiabilă
• Romania a notificat că
majoritatea CEDI care
• Abordare unitară la aplicarea procedurii amiabile stipulează faptul că un • Măsură de tip „minimum
pentru a obține îmbunătățirea eficacității acesteia contribuabil își poate standards” –
prezenta cazul autorității aplicabilitate generală
competente
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 31
Notificările și rezervele depuse de România
România a depus rezerve cu privire la opțiunea de a nu aplica următoarele articole din MLI:
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 32
Concluzii – La ce să ne așteptăm?
©2022.
© 2022. Pentru
Pentru mai multe
mai multe detalii, contactați
detalii, contactați Deloitte
Deloitte România. România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 33
La ce să ne așteptăm?
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Ratificarea Instrumentului Multilateral de către România – la ce să ne așteptăm? 34
Numele Deloitte se referă la organizația Deloitte Touche Tohmatsu Limited ("DTTL"), o companie cu răspundere limitată din Marea Britanie, rețeaua globală
de firme membre și persoanele juridice afiliate acestora. DTTL și firmele sale membre sunt entități juridice separate și independente. DTTL (numit in
continuare și "Deloitte Global") nu furnizează servicii către clienți. Pentru a afla mai multe despre rețeaua globală a firmelor membre, vă rugăm să accesați
https://www2.deloitte.com/ro/ro/pages/about-deloitte/articles/about-deloitte.html