Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene – DAC7 și

colaborarea cu liber profesioniștii în mediul digital

2 iunie 2022
Lectori

Mihaela Popescu-Ichim
Alexandra Smedoiu, CFA
Director
Partner Corporate and International Tax
Corporate and International Tax
+40 756 188 824
+40 722 774 370 mpopescuichim@deloitteCEcom.
asmedoiu@deloitteCE.com

Anca Ghizdavu Elena Răileanu Ana-Maria Vlăsceanu

Senior Manager Senior Manager Senior Associate

Corporate and International Tax Global Employer Services Employment law – Reff & Associates

+40 730 585 961 +40 730 585 798 +40 726 215 083
aghizdavu@deloitteCE.com elraileanu@deloitteCE.com avlasceanu@reff-associates.ro

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 2
Agendă

Introducere – norme DAC7 – o nouă obligație Stadiul transpunerii Proiectul de Directivă Concluzii
fiscale actualizate pentru de raportare fiscală în DAC7 în România privind îmbunătățirea
economia digitală România condițiilor de muncă pe
platforme

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 3
Introducere – economia digitală

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 4
Economia digitală

Tendințe actuale:
• Noi modele de afaceri bazate pe inovațiile digitale
• Accelerarea economiei digitale
• Word Economic Forum (2021): „An estimated 70% of new value
created in the economy over the next decade will be based on
digitally enabled platform business models”

→ noi reglementări fiscale

1. Directiva DAC7 – raportări fiscale pentru platformele digitale
2. Directiva UE privind îmbunătățirea condițiilor de muncă pe
platforme (Proiect)

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 5
DAC7 – o nouă obligație de raportare în România. La ce să
ne așteptăm?

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 6
Ce presupune DAc7?
Context

Servicii și bunuri vândute prin intermediul platformelor digitale →

dimensiuni din ce în ce mai complexe

Normele fiscale nu sunt întotdeauna respectate și

valoarea veniturilor neraportate este semnificativă

Autoritățile fiscale nu dețin informații cu

privire la veniturile realizate prin intermediul
economiei digitale

În 22 martie 2021: Directiva (UE)

2021/514 - schimbul automat de
informații se extinde asupra operatorilor
de platforme – DAC7

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 7
Ce presupune DAC7?

Vânzători (desfășoară
Utilizatori
Activități Relevante)

Platformă
digitală/
Marketplace
Activități Relevante

Platformele digitale vor raporta • Închirieri de proprietăți

informații despre Vânzători imobiliare
• Prestare de Servicii Personale
• Vânzarea de bunuri
Autoritate fiscală
• Închirieri de mijloace de
Schimb de informații
transport

Autorități fiscale

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 8
Ce presupune DAC7?

Ce presupun noile reguli de raportare fiscală Etapa 3

pentru operatorii de platforme?
• Schimbul automat de informații între
autoritățile fiscale

Etapa 2

• Raportarea către autoritățile fiscale

a informațiilor cu privire la
Etapa 1 activitatea Vânzătorii Raportabili Atât pentru activitățile
care desfășoară Activități Relevante
transfrontaliere, cât și
• Colectarea și verificarea datelor
Vânzătorilor care utilizează pentru cele domestice
platformele digitale

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 9
DAC7 – Cine trebuie să efectueze raportarea?

Obligația de raportare Operatorii de Platformă Excluși

• Operatorul de Platformă = Entitatea care pune

platforma la dispoziția Vânzătorului
• Operatorii de Platformă:
• Rezidenți fiscal într-un Stat Membru UE
• Nerezidenți în anumite condiții
• Operatorii de platforme străini → obligația de
înregistrare fiscală într-un Stat Membru UE
• Operatorul de Platformă care a demonstrat ANAF
că nu îndeplinește condițiile pentru raportare
• Confirmarea ANAF trebuie obținută anual
• Comisia Europeană va publica până la 31
decembrie 2022 un registru al Operatorilor de
Platformă Excluși

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 10
DAC7 – Ce activități/ operațiuni trebuie raportate?

Activități Relevante Activități care nu se raportează

1. Închirierea de bunuri imobile (rezidențiale,

comerciale, locuri de parcare)

2. Prestarea de Servicii Personale – activități pe

bază de timp sau sarcini („time-based” sau • Procesarea de plăți
„task-based”), efectuate de una sau mai multe
persoane fizice • Listarea sau promovarea unei Activități
Relevante
e.g., servicii de manipulare, servicii de
transport, lecții online, etc. • Redirecționarea sau transferul utilizatorilor către
alte platforme.
3. Vânzarea de bunuri

4. Închirierea oricărui mijloc de transport

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 11
DAC7 – Cine sunt Vânzătorii Raportabili?

Cine sunt Vânzătorii Raportabili? Vânzătorul Exclus

• Persoana fizică sau juridică care utilizează • Entitate guvernamentală

Platforma, obține venituri din desfășurarea de
Activități Relevante și:
• Entitate ale cărei acțiuni sunt tranzacționate pe
o piață reglementată
➢ Este rezident fiscal într-un Stat Membru
sau • > 2.000 de închirieri de bunuri imobile
➢ Închiriază proprietate imobiliară situată
într-un Stat Membru • <30 vânzări de bunuri, iar onorariul <2.000 EUR

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 12
Cum se va realizarea raportarea?

Nume, prenume/
Adresă Zi de naștere • Verificările de Diligență Fiscală
Denumirea
pentru Vânzători trebuie
efectuate până la 31 Decembrie

Codul Unic de • Raportarea trebuie efectuată

Codul de Identificare Înregistrare, informații cu
Fiscală și Codul de TVA privire la sedii
permanente din UE
Remunerația primită în
Adresa proprietăților
fiecare trimestru prin
închiriate
intermediul platformei
anual, până la data de 31
Informații bancare
ianuarie a anului următor
• Schimbul automat de informații
va fi realizat în termen de 2 luni
Comisioanele reținute de de la finalizarea perioadei
platformă în fiecare pentru care se realizează
trimestru raportarea

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 13
Sancțiuni de neconformare. Intrare în vigoare

Sancțiuni de neconformare

• Fiecare Stat Membru va stabili propriile sancțiuni

• Aceste vor include încetarea activității sau reținerea veniturilor Vânzătorului care nu oferă informațiile relevante

Când intra în vigoare DAC7?

• DAC7 se va aplica de la 1 ianuarie 2023 (primul termen de raportare 31 ianuarie 2024)

• Statele Membre trebuie să transpună Directiva până la 31 decembrie 2022.

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 14
DAC7 – Termene importante

31 decembrie 1 ianuarie 31 decembrie 31 ianuarie 31 decembrie

2022 2023 2023 2024 2024

Transpunerea Înrolarea Sfârșitul primei Prima raportare Procedurile de

DAC7 în vânzătorilor noi perioade de DAC7 diligență fiscală
legislația din pe platformă – raportare pentru vânzătorii
România conform DAC7 existenți la 1
ianuarie 2023
trebuie finalizate

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 15
Demersuri de urmat de operatorii de platforme digitale

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 16
Demersuri de urmat de către operatorii de platforme digitale

1
Identificarea Activităților Relevante
intermediate prin platformă și a Vânzătorilor
Raportabili
Obținerea calității
Actualizarea
de Operator de
Condițiilor 2 Platformă Exclus
Generale Implementarea de procese prin care să se
adune informațiile relevante

3 Efectuarea de proceduri
diligență fiscală asupra
Vânzătorilor
• XXXXX
• XXXXX
4 Consolidarea • XXXXX

datelor și raportarea
către ANAF

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 17
Stadiul transpunerii DAC7 de către România

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 18
Stadiul transpunerii DAC7 în România

Art. 59 Codul de de Procedură Fiscală

Obligația de a furniza periodic organului fiscal central

1 informaţii referitoare la activitatea desfăşurată

Interfață electronică (facilitarea tranzacţiilor comerciale

2 online) → furnizare periodică de informaţii referitoare la
tranzacţiile desfășurate

Furnizorul de servicii poştale de trimitere contra ramburs

3 → furnizare lunară de informaţii

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 19
Proiectul de Directivă privind îmbunătățirea condițiilor de
muncă pe platformele digitale

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 20
Proiectul de Directivă privind îmbunătățirea condițiilor de muncă pe platformele digitale

Domeniu de aplicare
Scop
• Platformele digitale de intermediere
• Stabilirea naturii juridice a
a muncii pe teritoriul Uniunii
colaborării prin intermediul
Europene;
platformei digitale
• Locul de stabilire (sediul) al
• Stabilirea unor drepturi minime
platformei poate fi și în state terțe
aplicabile în cazul unei colaborări
(non-UE);
care are natura juridică a unei
• Important: Locul de prestare în
relații de muncă (e.g. protecție în
concret a activității de către lucrător
caz de concediere, sănătate și
trebuie să fie pe teritoriul Uniunii
securitate în muncă).
Europene.

Obligații pentru platformele digitale:

Notificare a Statului Membru în care
lucrătorul desfășoară activitate cu privire la:
(i) numărul persoanelor care desfășoară
activitate prin intermediul platformei și (ii)
condițiile generale și termenii aplicabili
relațiilor contractuale (dacă acestea sunt
stabilite unilateral de platformă și se aplică
unui număr mare de relații contractuale).

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 21
Relații/activități independente
Conform Codului Fiscal
7 criterii de independență (minimum 4
îndeplinite)
• alegere a locului și a modului de desfășurare
a activității și a programului de lucru;
• libertatea de a desfășura activitatea pentru
mai mulți clienți;
• riscurile inerente activității;
• utilizarea patrimoniului prestatorului;
• utilizarea capacității intelectuale și/sau a
prestației fizice a prestatorului;
• apartenența la un corp/ordin profesional
• libertatea de a desfășura activitatea direct,
cu personal angajat sau prin colaborare cu
terțe persoane;
Principiu prevalenței substanței economice
asupra celei juridice
Se aplică atât relației dintre prestator și
platformă cât și celei dintre prestator și
beneficiar.
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România.
Conform Directivei
Criterii de subordonare
Platforma digitală controlează activitatea
desfășurată – controlul înseamnă îndeplinirea a
cel puțin 2 (două) condiții dintre cele 5 propuse
în prezent, e.g.:
• stabilirea efectivă a cuantumului
remunerației sau, cel puțin, a limitelor
superioare ale acesteia;
• solicitarea ca persoana care desfășoară
activitate prin intermediul platformei să
respecte anumite reguli obligatorii cu privire
la, conduită, supervizarea activității sau
verificarea calității muncii;
• controlul activității sau a rezultatelor muncii;
• limitarea libertății de a presta activitate în
beneficiul unor terți sau în nume propriu;
• limitarea libertății de organizare a timpului
de lucru și de odihnă, de a refuza sarcini de
lucru sau de a utiliza subcontractori.
Se aplică relației dintre prestator și
platformă.
Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 22
Relațiile de muncă vs. relațiile de colaborare
Implicații fiscale
Pentru venituri salariale - rata efectivă de
impozitare (approx.):
• 44% pentru salariații care nu beneficiază de
facilități
• 37% pentru salariații în IT
• 24% pentru salariații în construcții, sectorul
agricol și industria alimentară
Pentru venituri din activități independente::
• 10% impozit pe venit și minimum 35% din
salariu minim pe economie
• Se poate traduce într-o rată efectivă de
impozitare redusă (chiar sub 10%, în funcție de
venitul obținut și de regimul de impozitare (e.g.,
norme de venit)
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România.
Ce ne așteptăm în viitor?
• Pe plan global: Directiva privind condițiile de
muncă prin platforme digitale
• Pe plan local: reducerea/eliminarea diferențelor
de impozitare salariați vs. alte forme de
colaborare (e.g., PFA, microîntreprinderi, etc)
• Eliminarea plafonului pentru contribuțiile
sociale datorate pentru alte tipuri de
venituri
• Introducerea plafoanelor pentru
contribuțiile sociale datorate pentru
venituri din salarii
Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 23
Provocări și riscuri
Din perspectivă fiscală și juridică

Provocări Din perspectivă Din perspectivă Recomandări

fiscală juridică
• Analiza fiecărui caz în
• Accesibilitate talente
• Obligații fiscale parte pentru a
• Integrarea în • Încadrarea juridică determina modelul de
principale de
organizație corectă colaborare (inclusiv
aproximativ 75% din
• Independență • Muncă nedeclarată pentru colaborarea prin
cost
colaborator vs. control (amendă de 20.000 lei
• Dobânzi și penalități de platforme digitale)
societate per individ) • Comunicarea și
întârziere de 0.03% pe zi
• Loialitate și • Măsuri de protecție clarificarea statului
de întârziere (sau mai
predictibilitate socială aplicabile colaboratorului și
mari în anumite
• Evaluarea performanței • Analiză beneficii versus tuturor părților
condiții)
și pachetul de beneficii riscuri. implicate

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 24
Concluzii – la ce să ne așteptăm?

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 25
Concluzii – la ce să ne așteptăm?

DAC7 Proiectul de Directivă privind

îmbunătățirea condițiilor de muncă pe
• Intermedierea de platforme
activități pe .
platformele digitale - • Adoptarea Directivei la nivel
supusă noilor obligații unional
de raportare fiscală
• Transpunerea în dreptul intern
• Evaluarea obligației de
raportare în fiecare • Verificarea modului de organizare
caz în parte a activității pentru a stabili
calificarea corectă a raporturilor
• Implementarea de între platformele digitale și
mecanisme de colaboratori
colectare și verificare
a informațiilor asupra
Vânzătorilor
© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România. Platformele digitale, vizate de noi reglementări europene 26
Numele Deloitte se referă la organizația Deloitte Touche Tohmatsu Limited ("DTTL"), o companie cu răspundere limitată din Marea Britanie, rețeaua globală
de firme membre și persoanele juridice afiliate acestora. DTTL și firmele sale membre sunt entități juridice separate și independente. DTTL (numit in
continuare și "Deloitte Global") nu furnizează servicii către clienți. Pentru a afla mai multe despre rețeaua globală a firmelor membre, vă rugăm să accesați
https://www2.deloitte.com/ro/ro/pages/about-deloitte/articles/about-deloitte.html

© 2022. Pentru mai multe detalii, contactați Deloitte România