750 ZB 0 Fss 3

Cuprins/Содержание
Ediție specială
16 Lege nr. 287 din 15.12.2017 139 „Diferenţe de curs valutar şi de sumă”
contabilităţii și raportării financiare
144 „Părţi afiliate şi contracte de societate civilă”
150 „Particularităţile contabilităţii în agricultură”
Standardele naționale 165 „Prezentarea situaţiilor financiare consolidate”

28 de contabilitate
28 „Prezentarea situaţiilor financiare”
47 „Politici contabile, modificări ale estimărilor

contabile, erori şi evenimente ulterioare”
186
141 Indicaţii metodice
53 „Imobilizări necorporale şi corporale”

186 privind contabilitatea costurilor de producţie şi
66 „Contracte de leasing” calculaţia costului produselor şi serviciilor
76 „Deprecierea activelor” 195 privind particularităţile contabilităţii

în organizaţiile necomerciale/reprezentanţele
82 „Creanţe şi investiţii financiare” entităţii nerezidente
90 „Stocuri” 212 privind particularităţile contabilităţii şi prezentării

informaţiilor în situaţiile financiare ale asociaţiilor
100 „Capital propriu şi datorii” de economii şi împrumut
111 „Venituri” 227 privind contabilitatea pentru persoanele fizice

care desfăşoară activitate de întreprinzător
116 „Cheltuieli”
233 privind contabilitatea pentru persoanele fizice care
124 „Contracte de construcţii” desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei
133 „Costurile îndatorării” 240 privind contabilitatea în cabinetele individuale

ale medicilor de familie
Staful tehnic
Director Fotograf Marketing
Rodica Musteața-Staci Victoria Tihonova Irina Cibotari Planul general de conturi
Redactor-șef
Tatiana Smeșnaia
Redactor web
Lilia Bucicovschi
Contabil-șef
Diana Ticaciuc
246
141
contabile
Corectura Operator Contabil
Mariana Gabura procesare text Victoria Dari
Design și imagine Office manager 246 Planul general de conturi contabile
Dmitrii Melinte Marina Caldare Valentina
Solonenco
Redacția nu poartă răspundere pentru conținutul informației publicitare

Index în catalogul „Poșta Moldovei” PM30119, PM31119 Редакция не несет ответственности за содержание рекламной информации
Colegiul de redacție:
Publicația Periodică Tiraj
3500 ex.
Adresa redacției:
Dorel Noroc Procopie Duca „Monitorul Fiscal FISC.MD” Data ieșirii de sub tipar
Lidia Foalea Liliana Agarcova 01.09.2020 str. C. Tănase nr. 6, of. 512,
Igor Țurcanu Veaceslav Ciobanu Înregistrată la Ministerul Justiției mun. Chișinău, MD-2005
al RM la 30 martie 2011 cu nr. 251 Imprimare:
Petru Griciuc Tatiana Stavinschi „Bons Offices” SRL tel.: (+373) 22 82 20 28
Valeria Nedelea Nicolae Platon ISSN-1857-3991 MD-2005, mun. Chișinău, pentru publicitate
Igor Lazari str. Feredeului nr. 4/6 tel.: (+373) 22 82 20 24
Fondator – Serviciul Fiscal de Stat e-mail: marketing@monitor.tax
al Republicii Moldova Prețul unui exemplar:
− 400 lei (fără livrare) www.monitor.tax
Ediție specială − 450 lei (cu livrare) pagina | 11
284 Закон № 287 от 15.12.2017 о бухгалтерском 454 «Представление консолидированных
учете и финансовой отчетности финансовых отчетов»
Национальные стандарты
297 бухгалтерского учета
«Представление финансовых отчетов»

479 Методические указания
297
319 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских

479 о бухгалтерском учете производственных
оценках, ошибки и последующие события»
затрат и калькуляция себестоимости
продукции и услуг
325 «Долгосрочные нематериальные
и материальные активы»
489 об особенностях бухгалтерского учета
в некоммерческих организациях/
341 «Договоры лизинга»
представительствах субъектов-нерезидентов
353 «Обесценение активов»
508 об особенностях бухгалтерского учета и
представления информации в финансовых
360 «Дебиторская задолженность и финансовые
отчетах ссудо-сберегательных ассоциаций
инвестиции»
526 о бухгалтерском учете для физических лиц,
369 «Запасы»
осуществляющих предпринимательскую
деятельность
380 «Собственный капитал и обязательства»
533 о бухгалтерском учете для физических лиц,
393 «Доходы»
осуществляющих профессиональную
деятельность в сфере правосудия
399 «Расходы»
541 по бухгалтерскому учету в индивидуальных
408 «Договоры на строительство»
кабинетах семейных врачей
418 «Затраты по займам»
425 «Курсовые валютные и суммовые разницы»
Общий план счетов

430 «Аффилированные стороны и договоры
простого товарищества» 548 бухгалтерского учета
437 «Особенности бухгалтерского учета в сельском
хозяйстве» 548 Общий план счетов бухгалтерского учета
Aducem mulțumiri partenerilor

ACTE NORMATIVE
DE REGLEMENTARE A
CONTABILITĂȚII ÎN SECTORUL
CORPORATIV
Ediție specială pagina | 15

Lege nr. 287 din 15.12.2017
contabilităţii și raportării financiare
Capitolul I a situațiilor financiare, a raportului conducerii și a raportului
DISPOZIŢII GENERALE auditorului ale entităților;
Articolul 1. Obiectul de reglementare document primar – confirmare documentară care justifică
Prezenta lege stabilește cadrul normativ de bază, principi- producerea faptelor economice sau care acordă dreptul de
ile și cerinţele generale şi mecanismul de reglementare în a le efectua (produce); certifică producerea unui eveniment;
domeniul contabilităţii şi raportării financiare în Republica dublă înregistrare – procedeu de înregistrare a unui fapt
Moldova. economic în cel puțin debitul unui cont şi în creditul altui
Articolul 2. Domeniul de aplicare cont cu una şi aceeaşi sumă;
Prezenta lege se aplică următoarelor categorii de persoane elemente contabile – activele, capitalul propriu, datoriile,
(în continuare – entități) înregistrate în Republica Moldova: veniturile, costurile, cheltuielile şi faptele economice ale en-
a) persoanelor juridice care desfăşoară activitate de în- tităţii;
treprinzător, indiferent de tipul de proprietate şi for- entitate asociată – entitate în care o altă entitate deține un
ma juridică de organizare; interes de participare și are o influenţă semnificativă asupra
b) autorităților/instituțiilor, cu excepția autorităților/ politicilor financiare şi operaţionale, dar care nu este nici en-
instituțiilor bugetare; titate-fiică, nici participant într-un angajament comun;
c) reprezentanțelor permanente şi filialelor entităților entitate de interes public – entitate ale cărei valori mobi-
nerezidente; liare sînt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată;
d) organizaţiilor necomerciale și reprezentanțelor bancă; asigurător (reasigurător)/societate de asigurări; orga-
entităților nerezidente; nism de plasament colectiv în valori mobiliare cu persona-
e) persoanelor fizice care desfăşoară activitate de între- litate juridică; entitate mare care este întreprindere de stat
prinzător, cu excepția titularilor patentei de întreprin- sau este societate pe acțiuni în care cota statului depășește
zător; 50% din capitalul social;
f ) persoanelor fizice care desfășoară activitate profesi- entitate din domeniul exploatării forestiere – entitate care
onală în sectorul justiției (notari, avocaţi, executori desfășoară activități de exploatare forestieră;
judecătoreşti, mediatori, administratori autorizați) și entitate din industria extractivă – entitate care desfășoară
birourilor înfiinţate de acestea precum și cabinetelor activități de explorare, prospectare, descoperire, exploatare
individuale ale medicilor de familie. și/sau extragere a cărbunelui, petrolului brut, gazelor natu-
Articolul 3. Noțiuni de bază rale, minereurilor metalifere, pietrei, nisipului, argilei, turbei
(1) În sensul prezentei legi, următoarele noțiuni de bază și/sau a sării;
semnifică: entitate-fiică – entitate controlată total sau parțial de en-
contabilitate – sistem complex de colectare, identificare, titatea-mamă;
grupare, prelucrare, înregistrare, generalizare și de prezenta- entitate-mamă – entitate care controlează una sau mai
re a informațiilor privind elementele contabile; multe entități-fiice;
contabilitate de casă – metodă a contabilității conform că- entități afiliate – entitățile din cadrul unui grup;
reia elementele contabile sînt recunoscute pe măsura înca- evaluare – procedeu de determinare a mărimii valorice a
sării/plăţii numerarului sau compensării în altă formă; elementelor contabile;
contabilitate de gestiune – sistem de colectare, înregistra- fapt economic – tranzacţie, operaţiune, eveniment care a
re, prelucrare şi transmitere a informaţiei pentru planificarea, modificat sau poate modifica activele, capitalul propriu, da-
controlul și analiza activității entității, în scopul întocmirii ra- toriile, veniturile, costurile și/sau cheltuielile entităţii;
poartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale; grup – entitatea-mamă și toate entitățile-fiice, luate în an-
contabilitate financiară – sistem de colectare, înregistrare, samblu;
prelucrare şi generalizare a informaţiei privind existenţa şi interes de participare – drepturile unei entități în cadrul
mişcarea activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor altei entități ce depășesc 20% din capitalul social al ultimei,
şi cheltuielilor pentru întocmirea situațiilor financiare; drepturi care, prin crearea unei legături strategice de lungă
contabilitate în partidă dublă – reflectarea faptelor econo- durată cu aceasta, sînt destinate să contribuie la activitatea
mice prin dublă înregistrare, cu aplicarea conturilor contabi- entității care le deține;
le şi întocmirea situaţiilor financiare; inventariere – procedeu de control şi autentificare docu-
contabilitate în partidă simplă – reflectarea unilaterală a mentară a existenţei activelor, capitalului propriu și datoriilor
faptelor economice, conform metodei „intrare-ieşire”, fără care aparţin şi/sau se află în gestiunea temporară a entităţii;
aplicarea conturilor contabile şi fără întocmirea situaţiilor Plan general de conturi contabile – act normativ care
financiare; stabilește nomenclatorul conturilor contabile, caracteristica
Depozitarul public al situațiilor financiare – sistem unic in- și modul de aplicare ale acestora;
tegrat de colectare, stocare, generalizare, analiză și publicare recunoaștere – înregistrarea în contabilitate și prezentarea
în situațiile financiare a unui element contabil care cores-
16 | pagina Ediție specială

punde definiţiei și care îndeplineşte criteriile de recunoaşte- a) totalul activelor – 80 300 000 de lei;
re stabilite în standardele de contabilitate; b) veniturile din vînzări – 160 600 000 de lei;
registre contabile – registre destinate grupării, sistemati- c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiu-
zării, înregistrării şi generalizării informaţiei privind existenţa ne – 50.
şi mişcarea elementelor contabile reflectate în documentele (6) Grupul mijlociu este grupul care, nefiind grup mic, este
primare; constituit din entitatea-mamă și entitățile-fiice ce urmează
situații financiare – set de rapoarte care caracterizează să fie incluse în consolidare, care, la data raportării entității-
poziţia financiară, performanţa financiară și alte informații mamă, luate în ansamblu, nu depășesc limitele a două dintre
aferente activității entităţii pentru o perioadă de gestiune; următoarele criterii:
standarde de contabilitate – Standarde Internaţionale de a) totalul activelor – 401 500 000 de lei;
Raportare Financiară și Standarde Naţionale de Contabilitate; b) veniturile din vînzări – 803 100 000 de lei;
Standarde Internaţionale de Raportare Financiară – stan- c) numărul mediu al salariaților în cursul perioadei de
darde şi interpretări emise de Consiliul pentru Standarde gestiune – 250.
Internaţionale de Contabilitate, acceptate pentru aplicare în (7) Grupul mare este grupul constituit din entitatea-ma-
Republica Moldova (în continuare – IFRS); mă și entitățile-fiice ce urmează să fie incluse în consolida-
Standarde Naţionale de Contabilitate – acte normative ela- re, care, la data raportării entității-mamă, luate în ansamblu,
borate în baza Directivei 2013/34/UE a Parlamentului Euro- depășesc limitele a două dintre următoarele criterii:
pean și a Consiliului IFRS, aprobate de Ministerul Finanţelor a) totalul activelor – 401 500 000 de lei;
(în continuare – SNC); b) veniturile din vînzări – 803 100 000 de lei;
venituri din vînzări – veniturile din vînzarea produselor, c) numărul mediu al salariaților în cursul perioadei de
mărfurilor, din prestarea serviciilor, executarea lucărilor, din gestiune – 250.
contracte de construcție, contracte de leasing, primele de (8) Entitatea sau grupul trece dintr-o categorie în alta
asigurare, dividendele, participațiile, dobînzile, precum și dacă, la data raportării, pentru ultimele două perioade de
alte venituri aferente activităților principale ale entității. gestiune, depășește sau încetează să mai depășească limite-
(2) Noţiunile utilizate în prezenta lege care nu sînt prevă- le a două dintre criteriile categoriei la care se atribuie.
zute la alin. (1) al prezentului articol sînt definite în standar- (9) Criteriile de atribuire a categoriei prevăzute la alin. (1)–
dele de contabilitate, precum şi în alte acte normative apro- (7) din prezentul articol se aplică în scopul contabilității și
bate în conformitate cu art. 8 alin. (1) lit. b). raportării financiare și nu se aplică entităților enumerate la
Articolul 4. Categoriile entităților și grupurilor art. 2 lit. d)–f ), precum și entităților de interes public.
(1) Entitatea micro este entitatea care, la data raportării, Articolul 5. Modul de ținere a contabilității și de aplica-
nu depășește limitele a două dintre următoarele criterii: re a standardelor de contabilitate
a) totalul activelor – 5 600 000 de lei; (1) Entitățile micro și persoanele fizice care desfășoară ac-
b) veniturile din vînzări – 11 200 000 de lei; tivitate de întreprinzător, după înregistrarea acestora ca plă-
c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiu- titori ai taxei pe valoare adăugată, țin contabilitatea în parti-
ne – 10. dă dublă și întocmesc situaţii financiare prescurtate conform
(2) Entitatea mică este entitatea care, nefiind entitate mi- SNC, cu excepția societăților de investiții, societăților financi-
cro, la data raportării, nu depășește limitele a două dintre are holding, societăților financiare holding mixte, societăților
următoarele criterii: financiare nonbancare și societăților holding cu activitate
a) totalul activelor – 63 600 000 de lei; mixtă, care întocmesc situații financiare în conformitate cu
b) veniturile din vînzări – 127 200 000 de lei; alin. (2) și (3).
c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiu- (2) Entitățile mici țin contabilitatea în partidă dublă și în-
ne – 50. tocmesc situaţii financiare simplificate conform SNC.
(3) Entitatea mijlocie este entitatea care, nefiind entitate (3) Entitățile mijlocii și entitățile mari țin contabilitatea în
micro sau entitate mică, la data raportării, nu depășește limi- partidă dublă și întocmesc situaţii financiare complete con-
tele a două dintre următoarele criterii: form SNC.
a) totalul activelor – 318 000 000 de lei; (4) Entităţile de interes public țin contabilitatea în partidă
b) veniturile din vînzări – 636 000 000 de lei; dublă şi întocmesc situaţii financiare conform IFRS.
c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiu- (5) Organizaţiile necomerciale și reprezentanțele
ne – 250. entităților nerezidente țin contabilitatea în partidă dublă și
(4) Entitatea mare este entitatea care, la data raportării, întocmesc situaţii financiare conform indicaţiilor metodice
depășește limitele a două dintre următoarele criterii: aprobate de către Ministerul Finanţelor.
a) totalul activelor – 318 000 000 de lei; (6) Persoanele fizice care desfășoară activitate de între-
b) veniturile din vînzări – 636 000 000 de lei; prinzător, pînă la înregistrarea acestora în calitate de plă-
c) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiu- titori ai taxei pe valoare adăugată, persoanele fizice care
ne – 250. desfășoară activitate profesională în sectorul justiției și biro-
(5) Grupul mic este grupul constituit din entitatea-mamă urile înființate de acestea precum și cabinetele individuale
și entitățile-fiice care urmează să fie incluse în consolidare și ale medicilor de familie țin contabilitatea în partidă simplă în
care, la data raportării entității-mamă, luate în ansamblu, nu baza contabilității de casă, fără întocmirea situaţiilor financi-
depășesc limitele a două dintre următoarele criterii: are, conform indicaţiilor metodice aprobate de către Minis-
terul Finanţelor.

(7) Entitatea care are obligația să țină contabilitatea în acestora atunci cînd efectele îndeplinirii cerințelor
partidă simplă poate ține contabilitatea în partidă dublă, în- respective sînt nesemnificative.
cepînd cu următoarea perioadă de gestiune. Articolul 7. Limba şi moneda în care se ţine contabilitatea
(8) Entitatea care are obligația să întocmească situaţii fi- (1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în monedă
nanciare prescurtate poate întocmi situaţii financiare simpli- naţională.
ficate sau complete. (2) Contabilitatea faptelor economice efectuate în valută
(9) Entitatea care are obligația să întocmească situaţii finan- străină se ţine atît în monedă naţională, cît şi în valută străi-
ciare simplificate poate întocmi situaţii financiare complete. nă, în conformitate cu standardele de contabilitate.
(10) Trecerea de la un set de situații finanicare la altul se
efectueaza începînd cu următoarea perioadă de gestiune.
(11) Entitățile prevăzute la alin. (1)–(3) pot ține contabili- Capitolul II
tatea și întocmi situații financiare în baza IFRS.
Articolul 6. Principii generale
REGLEMENTAREA ÎN DOMENIUL
Contabilitatea și raportarea financiară se bazează pe ur- CONTABILITĂŢII ȘI RAPORTĂRII FINANCIARE
mătoarele principii generale: Articolul 8. Organele de reglementare în domeniul
a) continuitatea activităţii – presupune că entitatea își va contabilității și raportării financiare și competenţa acestora
continua în mod normal funcţionarea pe o perioadă (1) Ministerul Finanţelor:
de cel puţin 12 luni din data raportării, fără intenţia a) este responsabil de acceptarea IFRS, publicarea lor
sau necesitatea de a-şi lichida sau reduce în mod în Monitorul Oficial al Republicii Moldova şi de pla-
semnificativ activitatea; sarea acestora pe pagina web oficială a Ministeru-
b) contabilitatea de angajamente – prevede recunoaşte- lui Finanțelor. IFRS se publică în Monitorul Oficial
rea elementelor contabile pe măsura apariţiei acesto- al Republicii Moldova periodic, în dependență de
ra, indiferent de momentul încasării/plăţii de nume- volumul actualizărilor efectuate. IFRS și actualizări-
rar sau al compensării sub altă formă; le aferente se plasează pe pagina web oficială a Mi-
c) permanenţa metodelor – constă în aplicarea politicilor nisterului Finanțelor în termen de o lună de la data
contabile în mod consecvent de la o perioadă de ges- recepționării acestora de la Consiliul pentru Standar-
tiune la următoarea; de Internaționale de Contabilitate;
d) prudența – prevede neadmiterea supraevaluării acti- b) este responsabil de elaborarea, aprobarea, publica-
velor și a veniturilor și/sau a subevaluării datoriilor și rea în Monitorul Oficial al Republicii Moldova și plasa-
a cheltuielilor; rea pe pagina web oficială a Ministerului Finanțelor a:
e) intangibilitatea – presupune că totalul bilanțului la − Standardelor Naţionale de Contabilitate;
începutul perioadei de gestiune curente trebuie să − indicaţiilor metodice, regulamentelor, instruc-
corespundă cu totalul bilanțului la sfîrșitul perioadei ţiunilor și altor acte normative din domeniul
de gestiune precedente; contabilității și raportării financiare;
f) separarea patrimoniului şi datoriilor – prevede pre- − Planului general de conturi contabile;
zentarea în situaţiile financiare doar a informaţiilor − formularelor de documente primare și
despre patrimoniul şi datoriile entităţii, care trebuie instrucțiunilor privind completarea acestora;
contabilizate separat de patrimoniul şi datoriile pro- c) reprezintă Republica Moldova în organizaţiile inter-
prietarilor şi ale altor entităţi; naţionale din domeniul contabilităţii şi raportării fi-
g) necompensarea – prevede contabilizarea și prezen- nanciare;
tarea distinctă în situaţiile financiare a activelor şi d) creează grupuri de lucru pentru elaborarea și actuali-
datoriilor, a veniturilor şi cheltuielilor. Compensarea zarea actelor normative prevăzute la lit. b);
reciprocă a activelor şi datoriilor sau a veniturilor şi e) acordă asistență metodologică în domeniul
cheltuielilor nu se admite, cu exceptia cazurilor pre- contabilității și raportării financiare;
văzute de prezenta lege și de standardele de conta- f ) poate delega elaborarea proiectelor actelor norma-
bilitate; tive în domeniul contabilității și raportării financiare
h) prioritatea conţinutului asupra formei – presupune că unui organ/instituții/asociații din domeniul respectiv.
informațiile prezentate în situațiile financiare trebu- (2) Sursele de finanţare a grupurilor de lucru pentru
ie să reflecte mai curînd esenţa și conținutul faptelor elaborarea şi actualizarea actelor normative prevăzute la
economice, decît forma juridică a acestora; alin. (1) lit. b) sînt prevăzute distinct în bugetul Ministerului
i) evaluarea la cost de intrare – prevede că elementele Finanţelor.
contabile prezentate în situațiile financiare sînt eva- (3) Comisia Națională a Pieței Financiare, organele centra-
luate la cost de achiziție sau la cost de producție, cu le de specialitate pot elabora, în conformitate cu standardele
excepția cazurilor prevăzute de standardele de con- de contabilitate şi cu alte acte normative, reglementări con-
tabilitate; tabile specifice anumitor ramuri, domenii/sectoare de acti-
j) importanța relativă – prevede că nu este necesară vitate, cu aprobarea acestora de către Ministerul Finanţelor.
îndeplinirea cerințelor privind recunoașterea și eva- (4) Biroul Național de Statistică:
luarea elementelor contabile, privind prezentarea, a) colectează, stochează şi generalizează situaţiile fi-
publicarea și consolidarea informațiilor aferente nanciare, raportul conducerii și raportul auditorului;
b) gestionează Depozitarul public al situațiilor financiare;

c) asigură protecția și securitatea datelor din Depozita- lor economice fără documentarea şi reflectarea acestora în
rul public al situațiilor financiare, ca parte componen- contabilitate sînt interzise.
tă a resurselor informaționale de stat; (3) Documentele primare se întocmesc în timpul efectuă-
d) asigură, prin intermediul Depozitarului public al rii (producerii) faptelor economice, iar dacă acest lucru este
situațiilor financiare, entităților condițiile necesare imposibil – nemijlocit după efectuarea (producerea) faptelor
pentru prezentarea, în regim on-line sau pe suport de respective.
hîrtie, a situațiilor financiare, a raportului conducerii (4) Entitatea utilizează formulare tipizate de documente
și a raportului auditorului; primare aprobate de Ministerul Finanţelor și alte autorități
e) verifică respectarea formei, plenitudinii și termenelor publice sau poate elabora și utiliza formulare de documente
de prezentare a situațiilor financiare, raportului con- primare, aprobate de conducerea acesteia, cu respectarea
ducerii și raportului auditorului; prevederilor alin. (7) și (8).
f ) publică, prin intermediul Depozitarului public al (5) Documentele primare întocmite atît pe suport de hîr-
situațiilor financiare, situaţiile financiare, raporul con- tie, cît și în formă electronică au aceeaşi putere juridică.
ducerii și raportul auditorului; (6) În cazul întocmirii documentului primar în formă elec-
g) asigură prezentarea informațiilor generalizate din tronică, la solicitarea utilizatorului, entitatea este obligată să
situațiile financiare utilizatorilor; îi ofere copia documentului respectiv pe suport de hîrtie.
h) poate delega organelor centrale de specialitate și al- (7) Documentele primare conţin următoarele elemente
tor autorități publice funcția de colectare și verificare obligatorii:
a formei, plenitudinii și termenelor de prezentare a a) denumirea şi numărul documentului;
situațiilor financiare ale entităților din anumite ra- b) data întocmirii documentului;
muri, domenii/sectoare de activitate. c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entităţii din
Articolul 9. Consiliul de contabilitate și raportare finan- numele căreia este întocmit documentul;
ciară d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinataru-
(1) Consiliul de contabilitate și raportare financiară este lui documentului, iar pentru persoanele fizice – IDNP
instituit pe lîngă Ministerul Finanțelor pentru dezvoltarea (codul personal);
continuă și asigurarea perfecționării contabilității și raportă- e) conţinutul faptelor economice;
rii financiare. f ) etaloanele cantitative şi valorice în care sînt exprima-
(2) Consiliul de contabilitate și raportare financiară este te faptele economice;
constituit din reprezentanți ai Ministerului Finanțelor, Băncii g) funcţiile, numele, prenumele şi semnăturile persoa-
Naționale a Moldovei, Comisiei Naționale a Pieței Financiare, nelor responsabile de efectuarea (producerea) fapte-
Biroului Național de Statistică, asociațiilor mediului de afa- lor economice.
ceri și celor profesionale, mediului academic din domeniul (71) În cazurile stabilite de către Ministerul Finanțelor, eta-
contabilității. loanele valorice în care sînt exprimate faptele economice în
(3) Regulamentul de activitate şi componenţa nominală a documentele primare nu constituie element obligatoriu.
Consiliului de contabilitate și raportare financiară se aprobă (8) Suplimentar elementelor prevăzute la alin. (7), docu-
de către Ministerul Finanţelor. mentele primare pot conține și alte elemente, în funcție de
(4) Sursele de finanţare a Consiliului de contabilitate și prevederile actelor normative și necesitățile informaționale
raportare financiară sînt prevăzute distinct în bugetul Minis- ale entității.
terului Finanţelor. (9) În cazul în care documentele primare, cu excepția do-
cumentelor primare cu regim special, sînt întocmite în formă
electronică, semnătura nu constituie un element obligatoriu.
Capitolul III În astfel de cazuri, modalitatea de identificare a persoanelor
care au iniţiat, dispus şi/sau aprobat efectuarea faptelor eco-
ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII nomice respective se stabilește prin proceduri interne.
Articolul 10. Ciclul contabil (10) La întocmirea documentelor primare pentru persoane-
(1) Ciclul contabil al entităţii cuprinde: le fizice cetățeni, prevederile alin. (7) lit. d) nu sînt obligatorii.
a) documentarea faptelor economice; (11) Documentele primare primite din străinătate și întoc-
b) recunoaşterea şi evaluarea elementelor contabile; mite în altă limbă decît română, engleză sau rusă sînt tradu-
c) reflectarea informaţiilor în conturile contabile; se în limba română.
d) întocmirea registrelor contabile; (12) Persoanele care întocmesc şi/sau semnează docu-
e) inventarierea; mentele primare, precum şi cele care le înregistrează în con-
f ) întocmirea situaţiilor financiare. tabilitate poartă răspundere în conformitate cu art. 34.
(2) Pentru entitățile care țin contabilitatea în partidă sim- (13) Documentele de casă, de plată şi cele privind decon-
plă, prevederile alin. (1) lit. c) și f ) nu sînt obligatorii. tările pot fi semnate unilateral, de către conducătorul en-
Articolul 11. Documentele primare tităţii, ori de două persoane cu drept de semnătură, prima
(1) Faptele economice se contabilizează în temeiul docu- semnătură aparţinînd conducătorului sau altei persoane îm-
mentelor primare. puternicite, iar a doua – contabilului-şef sau altei persoane
(2) Deţinerea de către entitate a activelor cu orice titlu, împuternicite.
înregistrarea surselor de provenienţă a acestora şi a fapte- (14) Efetuarea corectărilor în documentele primare care
justifică operaţiunile de casă și de plată este interzisă.

(15) Documentele primare, cu excepția celor prevăzute la c) data începerii şi încetării ţinerii registrului şi/sau peri-
alin. (14), pot fi corectate, cu indicarea datei efectuării corec- oada pentru care se întocmeşte acesta;
tării, numelui, prenumelui contabilului-șef și/sau ale persoa- d) data efectuării faptelor economice, ordonate crono-
nei responsabile și cu aplicarea semnăturii. logic şi/sau sistematic;
(16) Contabilului-şef sau altei persoane împuternicite li se e) etaloanele de evidenţă a faptelor economice;
interzice să primească spre executare documente privind fap- f ) funcţia, numele, prenumele și semnătura persoanei
tele economice ce contravin legislației în vigoare, informînd responsabile de ținerea registrului.
în scris despre documentele și faptele respective conducăto- (4) În cazul în care registrele contabile sînt ținute în formă
rul entităţii. Astfel de documente se primesc spre executare electronică, semnătura nu constituie un element obligatoriu.
numai după emiterea indicaţiilor în scris ale conducătorului În astfel de cazuri, modalitatea de identificare a persoanelor
entităţii, căruia îi revine răspunderea pentru acestea. care au iniţiat, dispus şi/sau aprobat introducerea informației
Articolul 12. Documente primare cu regim special în registrul respectiv se stabilește prin proceduri interne.
(1) Documentele primare cu regim special se întocmesc (5) Corectările în registrele contabile se confirmă prin
conform formularelor tipizate și se utilizează în cazul: semnătura persoanei care le efectuează, cu indicarea datei
a) înstrăinării activelor cu transmiterea dreptului de efectuării acestora.
proprietate, cu excepţia valorilor mobiliare; Articolul 16. Inventarierea
b) prestării serviciilor, cu excepţia serviciilor financiare pre- (1) Entitatea este obligată să efectueze inventarierea ge-
state de către instituţiile financiare, organizaţiile de cre- nerală a activelor, capitalului propriu și datoriilor în modul
ditare nebancară, asociaţiile de economii şi împrumut; stabilit de Regulamentul privind inventarierea, elaborat și
c) transportării activelor în afara entităţii fără transmite- aprobat de către Ministerul Finanţelor.
rea dreptului de proprietate; (2) Regulile specifice de efectuare a inventarierii în anumi-
d) achiziţionării activelor şi serviciilor de locaţiune de la te ramuri, domenii/sectoare de activitate se elaborează de
furnizori cetăţeni; organele centrale de specialitate, acestea coordonîndu-se
e) transmiterii activelor în leasing, arendă, locaţiune sau cu Ministerul Finanţelor.
cu drept de uzufruct. Articolul 17. Păstrarea documentelor contabile
(2) Modul privind editarea, eliberarea, procurarea, păs- (1) Entitatea este obligată să păstreze documentele con-
trarea, evidenţa şi utilizarea formularelor tipizate de docu- tabile care cuprind documentele primare, registrele contabi-
mente primare cu regim special, precum și nomenclatorul le, situaţiile financiare şi alte documente aferente organizării
acestora se stabilesc de către Guvern. şi ţinerii contabilităţii. Documentele contabile sînt sistemati-
(3) Pentru operaţiunile prevăzute la alin. (1) care au carac- zate şi păstrate conform regulilor și termenelor stabilite de
ter internațional, drept documente primare pot servi docu- Organul de stat pentru supravegherea şi administrarea Fon-
mentele aplicate în practica internaţională sau cele prevăzu- dului Arhivistic al Republicii Moldova.
te de contract. (2) Documentele contabile se pastrează de către entitate
Articolul 13. Recunoașterea și evaluarea elementelor pe suport de hîrtie sau în formă electronică. Documentele
contabile contabile se pot păstra pe suporturi tehnice în cazul în care
Recunoaşterea şi evaluarea elementelor contabile se contabilitatea este ținută cu utilizarea sistemelor informati-
efectuează în conformitate cu prevederile standardelor de ce proprii, cu condiţia ca acestea să poată fi accesate în orice
contabilitate și ale altor acte normative elaborate conform moment, în funcţie de necesităţile entităţii sau la cererea or-
art. 8 alin. (1) lit. b). ganelor abilitate de legislație.
Articolul 14. Conturile contabile (3) La păstrarea documentelor contabile, entitatea este
(1) Entitatea care ține contabilitatea în partidă dublă este obligată să asigure protejarea acestora de modificări neau-
obligată să aplice conturile contabile. torizate.
(2) Nomenclatorul, caracteristica și modul de aplicare a (4) În cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documen-
conturilor contabile pentru entitățile care aplică SNC sînt telor contabile, entitatea este obligată să le restabilească în
stabilite în Planul general de conturi contabile. În baza Pla- termen de 3 luni de la data constatării faptului respectiv.
nului general de conturi contabile, entitatea poate elabora (5) În caz de încetare a activităţii entității, documentele
planul de conturi de lucru. contabile se transmit către arhivele de stat conform regulilor
Articolul 15. Registrele contabile prevăzute de Organul de stat pentru supravegherea şi admi-
(1) Datele din documentele primare se înregistrează, se nistrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova.
acumulează şi se prelucrează în registre contabile, întocmite Articolul 18. Obligațiile și drepturile entităţii privind
pe suport de hîrtie sau în formă electronică. ținerea contabilității și raportarea financiară
(2) Nomenclatorul registrelor contabile şi structura aces- (1) Entitatea are obligația de a ţine contabilitatea şi de a
tora se stabilesc de către fiecare entitate de sine stătător, întocmi situaţiile financiare în modul prevăzut de prezenta
pornind de la necesităţile informaţionale proprii, cu respec- lege, de standardele de contabilitate şi de alte acte normati-
tarea prevederilor alin. (3). ve aprobate în conformitate cu art. 8 alin. (1) lit. b).
(3) Registrul contabil conţine următoarele elemente obli- (2) Răspunderea pentru ţinerea contabilităţii şi raportarea
gatorii: financiară revine:
a) denumirea registrului; a) conducătorului, administratorului – pentru entitățile
b) denumirea entităţii care ține registrul; indicate la art. 2 lit. a), c) și d);

b) conducătorului, directorului – pentru entitățile indi- (8) Pentru entitățile care țin contabilitatea în partidă sim-
cate la art. 2 lit. b); plă, contabilitatea poate fi ținută nemijlocit de persoanele
c) fondatorului – pentru entitățile indicate la art. 2 lit. e); indicate la alin. (2) lit. c) și d).
d) persoanei fizice care desfășoară activitate profesio- (9) După aprobarea situaţiilor financiare anuale, entitatea
nală în sectorul justiției (notar, avocat, executor jude- înregistrează în contabilitate repartizarea profitului anual
cătoresc, mediator, administrator autorizat) – pentru după destinaţii, conform hotărîrii adunării generale sau a al-
entitățile indicate la art. 2 lit. f ). tui organ împuternicit.
(3) Persoanele indicate la alin. (2) sînt obligate: (10) Entitatea acoperă pierderea contabilă reportată din
a) să asigure organizarea şi ţinerea contabilităţii în mod contul profitului net aferent perioadei de gestiune curentă şi
continuu din data înregistrării de stat a entităţii pînă celei precedente, al rezervelor, capitalului social, al contribu-
la data lichidării acesteia; ţiilor suplimentare ale proprietarilor (asociaţilor, acţionarilor,
b) să asigure elaborarea, aprobarea şi aplicarea politici- fondatorilor, membrilor) potrivit hotărîrii adunării generale a
lor contabile în conformitate cu standardele de con- acestora, iar pentru întreprinderile de stat şi cele municipale
tabilitate și alte acte normative elaborate în confor- – pierderea respectivă este acoperită de organele centrale
mitate cu art. 8 alin. (1) lit. b); de specialitate, de autorităţile administraţiei publice locale.
c) să asigure elaborarea şi aprobarea: Articolul 19. Accesul la documentele contabile
− planului de conturi contabile de lucru al entităţii, (1) Documentele contabile prevăzute la art. 17 alin. (1)
după caz; sînt proprietate a entităţii.
− procedeelor interne privind contabilitatea de (2) Entitatea prezintă documentele contabile, la cererea
gestiune; organelor abilitate de legislație, pe suport de hîrtie sau în
− formularelor documentelor primare şi a registre- formă electronică.
lor contabile; (3) Proprietarii entității au acces liber la informațiile din
− regulilor privind circulaţia documentelor şi teh- documentele contabile la sediul entității.
nologia de prelucrare a informaţiei contabile;
d) să asigure întocmirea completă şi corectă, precum și
integritatea şi păstrarea documentelor contabile; Capitolul IV
e) să organizeze sistemul de control intern;
f ) să asigure documentarea faptelor economice şi re-
SITUAŢIILE FINANCIARE INDIVIDUALE
flectarea acestora în contabilitate; Articolul 20. Dispoziții generale
g) să asigure respectarea actelor normative prevăzute la (1) Situațiile financiare se întocmesc cu claritate, în confor-
art. 8 alin. (1); mitate cu prevederile prezentei legi și ale standardelor de
h) să asigure întocmirea, prezentarea şi publicarea, contabilitate, oferind o imagine fidelă a poziției financia-
după caz, a situaţiilor financiare în conformitate cu re, a performanței financiare și a altor informații aferente
prezenta lege, standardele de contabilitate și alte activității entității.
acte normative prevăzute la art. 8 alin. (1). (2) Informațiile din situațiile financiare trebuie să cores-
(4) Persoanele indicate la alin. (2) sînt în drept: pundă caracteristicilor calitative fundamentale și celor am-
a) să numească şi să elibereze din funcţie contabilul- plificatoare.
șef sau altă persoana împuternicită de organizarea și (3) Caracteristicile calitative fundamentale sînt:
conducerea contabilității; a) relevanţa – prevede că informaţiile trebuie să fie im-
b) să transmită ţinerea contabilităţii altei entități în bază portante pentru utilizatori şi să-i ajute să evalueze
contractuală; evenimentele trecute, prezente sau viitoare, să confir-
c) să stabilească modul de ținere a contabilității con- me sau să corecteze evaluările anterioare ale acestora;
form prevederilor art. 5; b) reprezentarea exactă – prevede că informațiile pre-
d) să stabilească reguli interne privind documentarea zentate în situațiile financiare trebuie să fie complete,
faptelor economice. imparțiale şi fără erori.
(5) Entitatea este în drept să instituie o subdiviziune (ser- (4) Caracteristicile calitative amplificatoare sînt:
viciu) de contabilitate. a) comparabilitatea – presupune că situaţiile financiare
(6) Contabilul-șef sau altă persoana împuternicită de or- trebuie să conţină informaţii comparative, aferente
ganizarea și conducerea contabilității entităţii, cu excepția perioadei precedente, pentru toate elementele con-
entității de interes public, trebuie să dețină diplomă de stu- tabile raportate ale perioadei de gestiune curente,
dii superioare în domeniul economiei sau de studii profesio- dacă standardele de contabilitate nu prevăd altfel;
nale tehnice postsecundare în domeniul economiei. b) verificabilitatea – constă în asigurarea posibilității uti-
(7) Contabilul-șef sau altă persoana împuternicită de or- lizatorilor de a verifica direct sau indirect informațiile
ganizarea și conducerea contabilității entității de interes din situațiile financiare;
public trebuie să dețină diplomă de studii superioare în do- c) oportunitatea – presupune că informaţiile sînt dispo-
meniul economiei. Legislația aferentă domeniilor specifice nibile utilizatorilor într-un timp util pentru a le influ-
de activitate poate prevedea cerințe suplimentare față de enţa deciziile;
contabilul-șef al entităților de interes public. d) inteligibilitatea – prevede că informaţiile trebuie clasi-
ficate, caracterizate şi prezentate în mod clar şi concis.

(5) Situaţiile financiare includ indicatorii privind activi- mensiunea, forma juridică de organizare, domeniul/profilul
tatea tuturor filialelor, reprezentanţelor şi a subdiviziunilor de activitate al acesteia, de necesităţile informaţionale pro-
interne ale entităţii. prii și de cerințele prezentei legi.
(6) Situaţiile financiare reflectă valoarea elementelor con- (3) Pe lîngă celelate informații prevăzute de prezenta
tabile pentru perioada de gestiune curentă şi cea preceden- lege, nota explicativă conține, în mod obligatoriu, informații
tă. Dacă această valoare nu este comparabilă, datele perioa- privind:
dei precedente se ajustează. Lipsa comparabilităţii şi toate a) politicile contabile adoptate;
ajustările se reflectă în nota explicativă. b) în cazul evaluării ulterioare a activelor imobilizate
(7) În cazuri excepţionale, dacă aplicarea unei prevederi conform modelului reevaluării:
din prezenta lege ori din standardele de contabilitate con- − valoarea reevaluată pe fiecare categorie de imobi-
travine prevederilor alin. (1), se recurge la derogare de la lizări la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune;
prevederea respectivă pentru oferirea unei imagini fidele în − modificarea diferențelor din reevaluare pe par-
sensul alin. (1). Toate derogările, motivele şi efectele acesto- cursul perioadei de gestiune, cu explicarea trata-
ra asupra pozițiilor financiare, performanței financiare și asu- mentului fiscal al acestora; și
pra altor informații aferente activității entităţii se reflectă în − valoarea contabilă, în cazul în care imobilizările
nota explicativă. nu ar fi fost reevaluate;
(8) Entitatea care întocmește situații financiare prescurta- c) în cazul evaluării ulterioare la valoarea justă a instru-
te nu este în drept să aplice derogarea prevăzută la alin. (7). mentelor financiare și altor categorii de active:
Articolul 21. Conținutul situațiilor financiare individuale − metodele folosite la determinarea valorii juste și
(1) În funcție de categoria entității și necesitățile informaționale informațiile care au stat la baza aplicării acestora;
ale acesteia, entitatea care aplică SNC întocmește și prezintă − valoarea justă pe fiecare categorie la începutul şi
anual unul dintre următoarele seturi de rapoarte: sfîrşitul perioadei de gestiune și modificările dife-
a) situații financiare prescurtate; renţelor de valoare provenite din ajustările valorii
b) situaţii financiare simplificate; juste decontate la cheltuielile sau veniturile peri-
c) situaţii financiare complete. oadei de gestiune;
(2) Situațiile financiare prescurtate includ: − tipul și natura instrumentelor financiare derivate,
a) bilanțul prescurtat; inclusiv termenele și condițiile semnificative care
b) situaţia de profit şi pierdere prescurtată; afectează valoarea, calendarul și certitudinea flu-
c) nota explicativă. xurilor de numerar viitoare;
(3) Situaţiile financiare simplificate includ: − mișcarea rezervelor de valoare justă pe parcursul
a) bilanţul; perioadei de gestiune;
b) situaţia de profit şi pierdere; d) valoarea totală a angajamentelor financiare, a
c) nota explicativă. garanțiilor sau activelor și datoriilor contingente ne-
(4) Situaţiile financiare complete includ: incluse în bilanț, indicîndu-se natura și forma oricărei
a) bilanţul; garanții care a fost acordată; angajamentele privind
b) situaţia de profit şi pierdere; pensiile și cele către entitățile afiliate sau asociate sînt
c) situaţia modificărilor capitalului propriu; prezentate separat;
d) situaţia fluxurilor de numerar; e) sumele avansurilor și împrumuturilor acordate mem-
e) nota explicativă. brilor consiliului, ai organului executiv și ai celui de
(5) Formatul și modul de întocmire a situațiilor financiare supraveghere, cu indicarea ratelor dobînzii, condiţi-
prescurtate, simplificate și complete sînt reglementate de SNC. ilor principale de acordare a acestora, sumelor ram-
(6) Entitățile de interes public și alte entități care aplică bursate, precum şi a angajamentelor asumate în nu-
IFRS întocmesc situații financiare conform standardelor re- mele lor sub garanţii de orice fel;
spective. f ) cuantumul și natura elementelor individuale de veni-
(7) Pentru prima perioadă de gestiune, entitățile nou- turi sau de cheltuieli care au o mărime sau o incidență
create, cu excepția entităților de interes public, pot întocmi neordinară;
situațiile financiare prevăzute la alin. (2), (3) sau (4) în funcție g) sumele datoriilor cu un termen de achitare mai mare
de necesitățile informaționale proprii. Pentru următoarea pe- de 5 ani și valoarea totală a datoriilor acoperite cu
rioadă de gestiune, entitatea întocmește situații financiare în garanții, cu indicarea naturii și formei garanțiilor;
funcție de criteriile prevăzute la art. 4, determinate în peri- h) răscumpărarea părţilor sociale şi a acţiunilor proprii,
oada de gestiune precedentă, și conform prevederilor art. 5. în cazul în care entitatea nu întocmește raportul
Articolul 22. Nota explicativă la situațiile financiare in- conducerii;
dividuale i) elementele individuale de active sau datorii care au
(1) La întocmirea notei explicative la situațiile financiare legătură cu mai mult de un element din structura
individuale se respectă ordinea în care sînt prezentate ele- bilanțului, dacă nu sînt prezentate distinct în bilanț;
mentele contabile în bilanț și în situația de profit și pierdere. j) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune.
(2) Nota explicativă conţine informaţii suplimentare care (4) Suplimentar la informațiile prevăzute la alin. (3), nota
nu sînt incluse în situaţiile financiare. Volumul, structura şi explicativă a entității mijlocii, a entității mari și a entității de
forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de enti- interes public conține, în mod obligatoriu, informații privind:
tate de sine stătător, în funcție de categoria acesteia, de di-

a) imobilizările necorporale și corporale: care entitatea face parte în calitate de entitate-fiică și
− costul de intrare sau, dacă a fost aplicată evalu- care este inclus în grupul prevăzut la lit. k), după caz;
area ulterioară la valoarea justă sau valoarea re- m) propunerea de repartizare a profitului (de acoperire a
evaluată, valoarea justă sau valoarea reevaluată pierderii) sau privind repartizarea profitului (acoperi-
la începutul și la sfîrșitul perioadei de gestiune; rea pierderii), după caz;
− majorările, diminuările și transferurile în cursul n) natura și scopul comercial ale angajamentelor
perioadei de gestiune; entității care nu sînt incluse în bilanț, precum și im-
− amortizarea acumulată, pierderile acumulate din pactul financiar al angajamentelor respective asupra
depreciere și diferențele din reevaluare la începutul entității, cu condiția că riscurile sau beneficiile care
şi la sfîrşitul perioadei de gestiune, precum şi mo- decurg să fie semnificative;
dificările acestora în cursul perioadei de gestiune; o) natura și efectele financiare ale evenimentelor sem-
− costurile îndatorării capitalizate în perioada de nificative ulterioare datei de raportare și care nu sînt
gestiune; reflectate în bilanț și în situația de profit și pierdere;
− costurile ulterioare capitalizate în perioada de p) tranzacțiile cu entitățile afiliate, inclusiv suma, natura
gestiune; relației și alte informații relevante.
b) instrumentele financiare, în cazul în care sînt evaluate (5) Suplimentar la informațiile prevăzute la alin. (3) și (4),
la cost: nota explicativă a entității mari și a entității de interes public
− valoarea justă, dacă această valoare poate fi de- conține, în mod obligatoriu, informații privind:
terminată, pentru fiecare clasă de instrumente a) venitul din vînzări, prezentat pe segmente de activi-
financiare derivate și natura lor; tate și pe zone geografice, stabilite conform standar-
− valoarea contabilă și valoarea justă a instrumen- delor de contabilitate aplicabile;
telor financiare, din clasa activelor imobilizate, b) totalul onorariilor achitate entităților de audit pentru
înregistrate la o valoare mai mare decît valoarea auditul situațiilor financiare și totalul onorariilor per-
lor justă și motivele pentru care nu a fost redusă cepute de către entitățile respective pentru alte ser-
valoarea contabilă; vicii decît cele de audit, inclusiv pe tipuri de servicii.
c) sumele retribuţiilor acordate pe parcursul perioadei de Articolul 23. Raportul conducerii
gestiune membrilor consiliului, ai organului executiv și (1) Entitățile mijlocii, entitățile mari și entitățile de interes
ai celui de supraveghere şi alte angajamente apărute public întocmesc și prezintă anual, împreună cu situațiile fi-
sau asumate în legătură cu pensiile actualilor sau ale nanciare, raportul conducerii.
foştilor membri ai organelor respective, pe categorii; (2) Raportul conducerii conține o prezentare fidelă a
d) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune, poziției entității, a dezvoltării și a performanței activităților
repartizat pe categorii, și cheltuielile cu personalul, acesteia și prezintă o analiză corelată cu dimensiunea și
aferente perioadei de gestiune, dacă acestea nu sînt complexitatea activităților desfășurate.
prezentate separat în situația de profit și pierdere; (3) Raportul conducerii include, cel puțin, informații privind:
e) soldurile și modificarea activelor și datoriilor privind a) indicatorii financiari de performanță;
impozitul pe venit amînat, în cazul aplicării metodei b) indicatori nefinanciari de performanță, relevanți pen-
impozitului amînat; tru activitatea entității;
f) denumirile și adresele entităților în care este deținut c) perspectivele de dezvoltare ale entităţii;
un interes de participare, indicîndu-se cota în capi- d) activitățile din domeniul cercetării și dezvoltării;
talul social, mărimea capitalului social și a rezerve- e) răscumpărarea părţilor sociale şi a acţiunilor proprii;
lor, precum și profitul (pierderea) entității respective f ) filialele entităţii;
pentru ultima perioadă de gestiune pentru care au g) principalele riscuri şi incertitudini cu care se confrun-
fost aprobate situațiile financiare; tă entitatea;
g) numărul și valoarea nominală ale acțiunilor subscrise h) protecția mediului şi oportunităţile profesionale ale
în cursul perioadei de gestiune; angajaţilor;
h) dacă există diferite categorii de acțiuni, numărul și i) în cazul în care utilizarea instrumentelor financia-
valoarea nominală ale acțiunilor din fiecare categorie; re este semnificativă pentru evaluarea poziției și a
i) tipurile de instrumente financiare deținute, cu indicarea performanței financiare:
numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă; − obiectivele și politicile în gestiunea riscului fi-
j) denumirile și adresele tuturor entităților, înregistrate nanciar pentru fiecare tip major de tranzacție
în conformitate cu legislația civilă, la care entitatea prognozată pentru care se utilizează metode de
este asociată, care răspund pentru obligațiile aceste- acoperire împotriva riscurilor;
ia cu întreg patrimoniul lor, exceptînd bunurile care, − gradul de expunere a entității la riscul de preț,
conform legii, nu pot fi urmărite; riscul de credit, riscul de lichiditate și la riscul flu-
k) denumirea și adresa entității care întocmește xului de numerar.
situațiile financiare consolidate pentru cel mai mare (4) Raportul conducerii conține, după caz, referiri și
grup din care entitatea face parte în calitate de enti- explicații suplimentare la informațiile prezentate conform
tate-fiică, după caz; prevederilor alin. (3) lit. a) și b) și sumele prezentate în
l) denumirea și adresa entității care întocmește situațiile situațiile financiare.
financiare consolidate pentru cel mai mic grup din

(5) Entitatea de interes public care corespunde criterii- depășește suma de 1 700 000 de lei în perioada de gestiune.
lor stabilite pentru entitățile mari și al cărei număr mediu al Informațiile privind plățile către stat includ:
salariaților în perioada de gestiune este mai mai mare de 500 a) suma totală a plăților, inclusiv pe tipuri, efectuate că-
este obligată să includă în raportul conducerii o declarație tre stat;
nefinanciară. b) plățile în natură către stat, prezentate în expresie can-
(6) Declarația nefinanciară include informații privind as- titativă și valorică, cu justificarea modului de determi-
pectele de mediu, cele sociale și de personal, privind respec- nare a valorii respective.
tarea drepturilor omului și combaterea corupției și cuprinde, Articolul 24. Perioada de gestiune
prin prisma acestora: (1) Perioada de gestiune pentru toate entităţile care în-
a) descrierea succintă a modelului de afaceri al entității; tocmesc şi prezintă situaţii financiare este anul calendaristic,
b) descrierea politicilor adoptate și a procedurilor aplicare cuprinde perioada de la 1 ianuarie pînă la 31 decem-
cate, precum și rezultatele obținute de entitate; brie, cu excepţia:
c) principalele riscuri și modul în care acestea sînt ges- a) cazurilor de reorganizare şi de lichidare a entităţilor;
tionate. b) entităţilor care aplică altă perioadă de gestiune ce coinci-
(7) Dacă entitatea nu aplică politici privind aspectele de de cu perioada de raportare financiară a entității-mamă;
mediu, cele sociale și de personal, privind respectarea drep- c) entităţilor pentru care Ministerul Finanţelor, în funcţie
turilor omului și combaterea corupției, declarația nefinanci- de particularităţile activităţii acestora, stabileşte o peri-
ară oferă o explicație clară și motivată în acest sens. oadă de gestiune care nu coincide cu anul calendaristic;
(8) Raportul conducerii entităţii de interes public ale cărei d) entităților nou-create pentru care prima perioadă de
valori mobiliare sînt admise la tranzacţionare pe o piaţă re- gestiune cuprinde perioada de la data înregistrării de
glementată cuprinde un capitol privind guvernanța corpo- stat pînă la data de 31 decembrie a aceluiași an calen-
rativă, care trebuie să conţină informaţii privind: daristic sau ultima zi a perioadei de gestiune.
a) codul de guvernanţă corporativă aplicat de entitate, (2) Data întocmirii situaţiilor financiare este ultima zi ca-
cu referinţă la sursa publicării; lendaristică a perioadei de gestiune, cu excepţia cazurilor de
b) gradul de conformare a entității prevederilor din co- reorganizare şi de lichidare a entităţii.
dul de guvernanţă corporativă prevăzut la lit. a), iar în Articolul 25. Cerinţe specifice privind raportarea finan-
cazul în care se abate – explicația privind părțile din ciară în cazul reorganizării entităţii
cod pe care nu le aplică și motivele neaplicării; (1) Ultima perioadă de gestiune pentru entitatea reorga-
c) sistemele de control intern şi de gestiune a riscurilor nizată este perioada începînd cu prima zi a perioadei de ges-
entităţii, în raport cu procesul de raportare financiară; tiune sau cu data de 1 ianuarie a anului în care a fost efectu-
d) cotele semnificative de participare în capitalul social, ată înregistrarea de stat a entităţilor nou-create și terminînd
directe sau indirecte; cu data înregistrării respective.
e) deținătorii și beneficiarii efectivi ai oricărei valori mo- (2) La reorganizarea entităţii prin absorbţie, ultima peri-
biliare care conferă drepturi speciale de control și de- oadă de gestiune pentru entitatea absorbită este perioada
scrierea drepturilor respective; începînd cu prima zi a perioadei de gestiune sau cu data de 1
f ) toate restricțiile cu privire la dreptul de vot, precum ianuarie a anului în care în Registrul de stat al persoanelor ju-
limitarea dreptului de vot deținătorilor unei anumi- ridice a fost efectuată înscrierea privind încetarea activităţii
te cote din capitalul social sau ai unui anumit nu- entităţii absorbite și terminînd cu data înscrierii respective.
măr de voturi; termenele impuse pentru exercitarea (3) Entitatea reorganizată prin contopire, divizare sau tranfor-
dreptului de vot sau sistemele în care, cu cooperarea mare întocmeşte ultimele situaţii financiare la data care precede
entității, drepturile financiare atașate valorilor mobi- data înregistrării de stat a entităţilor nou-create (data efectuării
liare sînt separate de deținerea acestora; în Registrul de stat al persoanelor juridice a înscrierii despre în-
g) prevederile legislației cu privire la numirea și înlocui- cetarea activităţii entităţii contopite, divizate sau transformate).
rea membrilor consiliului, ai organului executiv, pre- (4) Ultimele situaţii financiare includ datele despre faptele
cum și privind modificarea statutului entității; economice care au avut loc în perioada de la data aprobării
h) competențele consiliului și ale organului executiv cu bilanţului de repartiţie sau a actului de transmitere pînă la
privire la emiterea și răscumpărarea valorilor mobiliare; data înregistrării de stat a entităţilor nou-create (data efec-
i) împuternicirile şi drepturile organelor de conducere, tuării în Registrul de stat al persoanelor juridice a înscrierii
ale acţionarilor, ale altor deţinători ai valorilor mobili- despre încetarea activităţii entităţii contopite, divizate sau
are ale entităţii și modalitățile de exercitare a acestora; transformate).
j) structura, modul de funcţionare şi componenţa orga- (5) Prima perioadă de gestiune pentru entităţile nou-create
nelor de conducere și ale comitetelor entității. ca rezultat al reorganizării este perioada de la data înregistrării
(9) Entitatea mare și entitatea de interes public, care sînt de stat a acestora pînă la data de 31 decembrie a aceluiași an
entități din industria extractivă sau din domeniul exploată- calendaristic sau pînă la ultima zi a perioadei de gestiune.
rii forestiere, includ în raportul conducerii un capitol sepa- (6) Entităţile nou-create în urma reorganizării întocmesc
rat privind plățile către stat, care cuprinde suma achitată, în primele situaţii financiare la data înregistrării de stat a acesto-
numerar sau în natură, sub formă de taxe pentru resursele ra, în baza bilanţului de repartiţie sau a actului de transmitere
naturale, impozitul pe venit, redevențele, dividendele, taxe- şi a datelor despre faptele economice care au avut loc în pe-
le pentru licență, dacă cel puțin una din plățile respective rioada de la data aprobării bilanţului de repartiţie sau actului
de transmitere pînă la data înregistrării de stat a entităţilor

nou-create în urma reorganizării (data efectuării în Registrul financiare individuale ale entităţii-mamă, ținîndu-se cont de
de stat al persoanelor juridice a înscrierii despre încetarea ac- ajustările semnificative care decurg din caracteristicile speci-
tivităţii entităţii contopite, divizate sau transformate). fice ale situațiilor financiare consolidate.
Articolul 26. Cerinţe specifice privind raportarea finan- (5) Situațiile financiare consolidate se întocmesc pentru
ciară în cazul lichidării entităţii aceeași perioadă de gestiune ca și situațiile financiare indivi-
(1) Perioada de gestiune pentru entitatea lichidată este duale ale entității-mamă.
perioada începînd cu prima zi a perioadei de gestiune sau (6) Entitatea-mamă care întocmește situații financiare
cu data de 1 ianuarie a anului în care a fost adoptată decizia consolidate aplică aceleași metode de evaluare a elemente-
de radiere din Registrul de stat al persoanelor juridice și ter- lor contabile ca și pentru situațiile financiare individuale.
minînd cu data înscrierii respective. Articolul 29. Nota explicativă la situațiile financiare
(2) Ultimele situaţii financiare ale entităţii lichidate se în- consolidate
tocmesc de comisia de lichidare (lichidator) sau de persoana (1) Nota explicativă la situațiile financiare consolidate
numită de instanţa de judecată în cazul în care entitatea este include informațiile prevăzute la art. 22, astfel încît să faci-
lichidată în cadrul unui proces de insolvabilitate. liteze evaluarea poziției financiare a entităților incluse în
(3) Ultimele situaţii financiare ale entităţii lichidate se în- consolidare, luate în ansamblu, ținîndu-se cont de ajustări-
tocmesc la data care precedă data radierii din Registrul de le semnificative care decurg din caracteristicile specifice ale
stat al persoanelor juridice. situațiilor financiare consolidate comparativ cu situațiile fi-
(4) Ultimele situaţii financiare ale entităţii lichidate se în- nanciare individuale.
tocmesc în baza bilanţului de lichidare aprobat şi a datelor (2) Nota explicativă la situațiile financiare consolidate este
despre faptele economice care au avut loc în perioada de întocmită ținîndu-se cont de următoarele aspecte:
la data aprobării bilanţului de lichidare pînă la data radierii a) la prezentarea tranzacțiilor între entitățile afiliate, nu
entităţii din Registrul de stat al persoanelor juridice. se includ tranzacțiile între entitățile afiliate incluse în
consolidare;
b) la prezentarea numărului mediu al salariaților în peri-
Capitolul V oada de gestiune, se prezintă separat numărul mediu
al salariaților angajați de entitățile care sînt consoli-
SITUAŢIILE FINANCIARE CONSOLIDATE date proporțional;
Articolul 27. Obligația întocmirii situațiilor financiare c) la prezentarea indemnizațiilor, avansurilor și împru-
consolidate și a raportului consolidat al conducerii muturilor acordate membrilor consiliului, ai orga-
(1) Suplimentar la situaţiile financiare individuale, entitatea-ma- nului executiv și ai organului de supraveghere, se
mă întocmește situaţii financiare consolidate în conformitate cu indică doar sumele acordate de entitatea-mamă și
prevederile prezentei legi și ale standardelor de contabilitate. de entitățile-fiice membrilor organelor respective ale
(2) Situațiile financiare consolidate se întocmesc cu res- entității-mamă.
pectarea dispozițiilor generale prevăzute la art. 20. (3) Suplimentar la informațiile prevăzute la alin. (2),
(3) Suplimentar la situaţiile financiare consolidate, enti- nota explicativă la situațiile financiare consolidate conține
tatea-mamă întocmește raportul consolidat al conducerii în informații privind:
conformitate cu prevederile art. 30. a) denumirile și adresele entităților incluse în consoli-
(4) Grupurile mici și mijlocii sînt scutite de întocmirea dare, cu indicarea cotei în capitalul social, deținută în
situațiilor financiare consolidate și a raportului consolidat al entitățile respective, altele decît entitatea-mamă, de că-
conducerii, cu excepția cazului în care una dintre entitățile tre entitățile incluse în consolidare sau de către persoa-
afiliate este entitate de interes public. nele care acționează în nume propriu, dar în interesul
(5) Entitatea-mamă întocmește situații financiare consoli- acestor entități, precum și informații privind condițiile
date și raportul consolidat al conducerii, indiferent de locul în al căror temei a fost efectuată consolidarea;
amplasării entităților-fiice. b) denumirile și adresele entităților excluse din consoli-
(6) Entitatea-mamă este scutită de întocmirea situațiilor dare deoarece nu corespund principiului continuității
financiare consolidate în cazurile prevăzute de standardele activității sau sînt scutite de consolidare conform
de contabilitate. standardelor de contabilitate;
Articolul 28. Conținutul situațiilor financiare consolidate c) denumirile și adresele entităților asociate incluse
(1) Situațiile financiare consolidate prezintă poziția fi- în consolidare și cota în capitalul social al acestora,
nanciară, performanța financiară și alte informații aferente deținută de entitățile incluse în consolidare sau de
activității entităților incluse în consolidare. persoane care acționează în nume propriu, dar în in-
(2) Conținutul, formatul și modul de întocmire a situațiilor teresul entităților incluse în consolidare;
financiare consolidate sînt stabilite în standardele de conta- d) denumirile și adresele entităților consolidate
bilitate. proporțional, factorii pe care se bazează conducerea
(3) Entitatea-mamă întocmeşte situații financiare conso- comună a entităților respective, precum și cota în ca-
lidate începînd cu prima perioadă de gestiune în care sînt pitalul social al acestora, deținută de entitățile incluse
depăşite criteriile prevăzute la art. 4 pentru grupul din care în consolidare sau de persoanele care acționează în
face parte, cu respectarea prevederilor art. 27. nume propriu, dar în interesul entităților incluse în
(4) Situațiile financiare consolidate se întocmesc, se sem- consolidare;
nează, se prezintă şi se publică în acelaşi mod ca şi situaţiile

e) denumirile și adresele entităților în care este deținut Articolul 32. Auditul situațiilor financiare
un interes de participare de către entitățile incluse (1) Auditului obligatoriu sînt supuse:
în consolidare, indicîndu-se cota în capitalul social, a) situațiile financiare individuale ale entităților mijlocii
marimea capitalului social și a rezervelor, precum și și entităților mari, ale entităților de interes public și
profitul (pierderea) entităților în care este deținut in- ale altor entități, conform legislației în vigoare;
teresul respectiv pentru ultima perioadă de gestiune b) situațiile financiare consolidate ale grupurilor, con-
pentru care au fost aprobate situațiile financiare. form prevederilor art. 27.
Articolul 30. Raportul consolidat al conducerii (2) Auditul situaţiilor financiare se efectuează în confor-
(1) Raportul consolidat al conducerii cuprinde informațiile mitate cu legislația în vigoare cu privire la auditul situațiilor
prevăzute la art. 23, ținîndu-se cont de ajustările semnificative financiare.
care decurg din caracteristicile specifice ale unui raport con- Articolul 33. Prezentarea și publicarea situațiilor financiare
solidat al conducerii, într-un mod care să faciliteze evaluarea (1) Entitatea prezintă, pe suport de hîrtie sau în formă
poziției entităților incluse în consolidare, luate în ansamblu. electronică, situaţiile financiare individuale, raportul con-
(2) Raportul consolidat al conducerii este întocmit cu ur- ducerii și raportul auditorului proprietarilor (asociaţilor, ac-
mătoarele ajustări ale informațiilor indicate la art. 23: ţionarilor, fondatorilor, membrilor) şi Biroului Național de
a) la prezentarea informațiilor privind acțiunile sau Statistică.
părțile sociale proprii deținute de entități, se indică (2) Entitatea prezintă situaţiile financiare individuale şi
numărul și valoarea nominală ale tuturor acțiunilor altor autorităţi publice, instituţii financiare şi utilizatori inte-
sau părților sociale ale entității-mamă deținute de resaţi conform legislației în vigoare sau în baza acordului cu
aceasta, de entitățile-fiice ale acesteia și de persoane- entitatea.
le care acționează în nume propriu și/sau în numele (3) Entitatea are obligația să prezinte situaţiile financiare
uneia dintre entitățile respective; individuale, raportul conducerii și raportul auditorului, dupa
b) în capitolul privind guvernanța corporativă sînt de- caz, în termen de 120 de zile de la ultima zi a perioadei de
scrise principalele caracteristici ale sistemelor de gestiune.
control intern și de gestionare a riscurilor pentru (4) Data prezentării situaţiilor financiare se consideră data
entitățile incluse în consolidare, luate în ansamblu. expedierii acestora prin poşta electronică, încărcarii în sis-
(3) Entitatea de interes public care este entitate-mamă în temul Depozitarului public al situațiilor financiare sau data
cadrul unui grup mare în care, la sfîrșitul perioadei de gesti- depunerii la Biroul Național de Statistică.
une, numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune (5) Situaţiile financiare supuse auditului obligatoriu, ra-
este mai mare de 500 include în raportul consolidat al con- portul conducerii entităților respective și raportul auditoru-
ducerii o declarație nefinanciară consolidată. lui se plasează pe pagina web a entităţii.
(4) Declarația nefinanciară consolidată conține informațiile (6) Situațiile financiare consolidate, raportul consolidat
prevăzute la art. 23 alin. (6) și (7), precum și, după caz, refe- al conducerii și raportul auditorului, după caz, se prezintă
riri și explicații suplimentare privind sumele prezentate în şi se publică de către entitatea-mamă conform prevederilor
situațiile financiare consolidate. alin. (1)–(5).
(5) Entitățile mari și entitățile de interes public care sînt (7) Membrii consiliului, ai organului executiv și ai celui
entități din industria extractivă sau din domeniul exploatării de supraveghere, în limita competenţelor prevăzute de le-
forestiere și care, în calitate de entități-mamă, au obligația gislaţie și de actele de constituire, sînt obligați să se asigu-
întocmirii situațiilor financiare consolidate includ în rare că situațiile financiare individuale și raportul conducerii,
portul consolidat al conducerii un capitol separat privind situațiile financiare consolidate și raportul consolidat al con-
plățile către stat dacă cel puțin una dintre plațile respective ducerii sînt întocmite, prezentate și publicate în conformita-
depășește suma de 1 700 000 de lei în perioada de gestiune. te cu prezenta lege și standardele de contabilitate.
Informațiile privind plățile către stat includ informațiile pre- Articolul 34. Răspunderea pentru încălcarea prezentei legi
văzute la art. 23 alin. (9). Entitățile și persoanele care încalcă prevederile prezentei
(6) Entitatea-mamă este considerată entitate din indus- legi poartă răspundere disciplinară, civilă, contravențională
tria extractivă sau din domeniul exploatării forestiere dacă și/sau penală, conform legislaţiei în vigoare.
cel puțin una dintre entitățile-fiice are calitatea repsectivă.
Capitolul VII
Capitolul VI DISPOZIŢII FINALE ŞI TRANZITORII
SEMNAREA, AUDITUL, PREZENTAREA ȘI Articolul 35
PUBLICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE Prezenta lege transpune parțial Directiva 2013/34/UE a Par-
lamentului European și a Consiliului din 26 iunie 2013 privind
INDIVIDUALE ȘI CELOR CONSOLIDATE situațiile financiare anuale, situațiile financiare consolidate și
Articolul 31. Semnarea situațiilor financiare rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, de
Situațiile financiare individuale și cele consolidate se sem- modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului Euro-
nează de către persoanele indicate la art. 18 alin. (2) pînă pean și a Consiliului și de abrogare a Directivelor 78/660/CEE
la prezentarea și publicarea acestora conform prevederi- și 83/349/CEE ale Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al
lor art. 33. Uniunii Europene L 182/19 din 29 iunie 2013.

Articolul 36 a) va prezenta Parlamentului propuneri privind aducerea
(1) Prezenta lege intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2019. legislaţiei în vigoare în concordanţă cu prezenta lege;
(2) La data intrării în vigoare a prezentei legi, entitatea sau b) va aduce actele sale normative în concordanţă cu
grupul care aplică perioada de gestiune anul calendaristic prezenta lege;
stabilește categoria din care face parte reieșind din criteriile c) va asigura elaborarea proiectelor actelor normative
prevăzute la art. 4 alin. (1)–(7), conform situației la data de 31 necesare pentru implementarea prevederilor pre-
decembrie 2018. zentei legi.
Entitatea sau grupul care aplică o altă perioadă de gestiu- (2) Banca Națională a Moldovei, Comisia Națională a Pieței
ne decît anul calendaristic stabilește categoria din care face Financiare, organele centrale de specialitate își vor aduce ac-
parte conform situației la data primei raportări, care urmea- tele normative în concordanţă cu prezenta lege.
ză după intrarea în vigoare a prezentei legi.
(3) De la data intrării în vigoare a prezentei legi, prevede- PREŞEDINTELE PARLAMENTULUI
rile Legii contabilităţii nr. 113/2007 (republicată în Monitorul Andrian CANDU
Oficial al Republicii Moldova, 2014, nr. 27–34, art. 61) se apli-
că doar față de autoritățile/instituțiile bugetare. Nr. 287. Chişinău, 15 decembrie 2017.
Articolul 37
(1) Guvernul, în termen de 6 luni de la data publicării pre-
zentei legi:

Standardul naţional de contabilitate
„Prezentarea situaţiilor financiare”
(Aprobat prin Ordinul MF nr. 118 din 06.08.2013, cu modificările
și completările ulterioare)
Introducere Scopul şi componenţa situaţiilor financiare

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei 6. Situaţiile financiare au drept scop prezentarea informaţi-
2013/34/UE, Cadrului general conceptual pentru raportarea ilor utile în luarea deciziilor economice pentru o gamă lar-
financiară, IAS1 „Prezentarea situaţiilor financiare” şi IAS7 „Si- gă de utilizatori cum ar fi: proprietarii (asociaţii, acţionarii,
tuaţia fluxurilor de trezorerie”. fondatorii, membrii), creditorii, clienţii, salariaţii, autorităţile
publice şi publicul. Pentru realizarea acestui scop situaţiile
financiare oferă informaţii despre:
Obiectiv 1) active;
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea for- 2) capital propriu;
matelor şi a modului de întocmire a situaţiilor financiare in- 3) datorii;
dividuale (în continuare – situaţii financiare). 4) venituri şi cheltuieli;
5) fluxuri de numerar.
7. În funcţie de categoriile de entităţi prevăzute în Legea
Domeniu de aplicare contabilităţii şi raportării financiare şi necesităţile informaţi-
3. Prezentul standard reglementează modul de întocmire şi onale proprii, entitatea poate întocmi:
prezentare a situaţiilor financiare complete, simplificate şi 1) situaţii financiare complete; sau
prescurtate ale entităţilor care aplică Standardele Naţionale 2) situaţii financiare simplificate; sau
de Contabilitate. 3) situaţii financiare prescurtate.
4. Prezentul standard nu reglementează modul de întoc- 8. Situaţiile financiare complete includ:
mire a situaţiilor financiare ale: a) bilanţul;
1) entităţilor de interes public şi altor entităţi care aplică b) situaţia de profit şi pierdere;
IFRS (IAS1 „Prezentarea situaţiilor financiare” şi IAS7 c) situaţia modificărilor capitalului propriu;
„Situaţia fluxurilor de trezorerie”); d) situaţia fluxurilor de numerar;
2) organizaţiilor necomerciale şi reprezentanţelor enti- e) nota explicativă.
tăţilor nerezidente (Indicaţii metodice privind parti- 9. Situaţiile financiare simplificate includ:
cularităţile contabilităţii în organizaţiile necomerciale a) bilanţul;
şi reprezentanţele entităţilor nerezidente); b) situaţia de profit şi pierdere;
3) autorităţilor/instituţiilor bugetare (Norme stabilite de c) nota explicativă.
Ministerul Finanţelor); 10. Situaţiile financiare prescurtate includ:
4) asociaţiilor de economii şi împrumut (Indicaţii meto- a) bilanţul prescurtat;
dice privind particularităţile contabilităţii şi prezentă- b) situaţia de profit şi pierdere prescurtată;
rii informaţiilor în situaţiile financiare ale asociaţiilor c) nota explicativă.
de economii şi împrumut).
Formatele şi conţinutul situaţiilor financiare

Definiţii Reguli generale
5. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: 11. Situaţiile financiare constituie un set unitar şi se întoc-
Fluxuri de numerar – intrări şi/sau ieşiri de mijloace şi do- mesc pentru fiecare perioadă de gestiune conform formate-
cumente băneşti. lor din anexele la prezentul standard.
Modificări de capital propriu – majorări şi diminuări ale ele- 12. Situaţiile financiare se întocmesc în conformitate cu
Standardele naționale de contabilitate
mentelor de capital propriu. prevederile generale prevăzute în Legea contabilităţii şi ra-

Performanţă financiară – relaţia dintre veniturile şi cheltuie- portării financiare.
lile entităţii prezentate în situaţia de profit şi pierdere. 13. Informaţiile din situaţiile financiare trebuie să cores-
Poziţie financiară – relaţia dintre activele, capitalul propriu pundă caracteristicilor calitative fundamentale şi amplifica-
şi datoriile entităţii prezentate în bilanţ/bilanţul prescurtat. toare prevăzute în Legea contabilităţii şi raportării financiare.
Valoare contabilă – valoare la care un activ este recunos- 14. Situaţiile financiare se întocmesc în baza informaţiilor
cut în bilanţ/bilanţul prescurtat după deducerea amortizării contabile după reflectarea rezultatelor inventarierii pentru
şi pierderilor din depreciere cumulate. confirmarea existenţei şi stării activelor, capitalului propriu
şi datoriilor.
15. Situaţiile financiare trebuie identificate şi separate de
alte informaţii prezentate în acelaşi document, de exemplu,

în raportul anual al entităţii sau în prospectul de emisiuni a relaţia sa cu alte elemente se prezintă în nota explicativă la
valorilor mobiliare. situaţiile financiare.
16. Entitatea trebuie să identifice în mod clar situaţiile fi- 24. În funcţie de gradul de lichiditate, activele se divizea-
nanciare şi să evidenţieze următoarele informaţii: ză în:
1) denumirea entităţii şi alte elemente de identificare; 1) active circulante, care reprezintă activele ce se aş-
2) data raportării sau perioada acoperită de situaţiile teaptă să fie consumate în ciclul normal de activitate,
financiare; vîndute sau primite în termen de 12 luni sau care re-
3) activitatea de bază; prezintă numerar;
4) forma de proprietate; 2) active imobilizate, care cuprind toate celelalte active,
5) forma juridică de organizare; cu excepţia celor circulante.
6) unitatea de măsură. 25. Ciclul normal de activitate al unei entităţi reprezintă
17. Erorile depistate la întocmirea situaţiilor financiare se perioada de timp dintre momentul achiziţionării activelor
corectează în conformitate cu SNC „Politici contabile, modificare sînt destinate procesării şi momentul transformării lor
cări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare”. în numerar. Cînd pentru o entitate acest ciclu nu este clar,
18. Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare cu- durata lui se consideră 12 luni. Stocurile care sînt vîndute,
prind următoarele etape: consumate, procesate şi creanţele care sînt achitate ca parte
1) efectuarea lucrărilor premergătoare întocmirii si- a ciclului normal de activitate într-o perioadă ce depăşeşte
tuaţiilor financiare cum ar fi: inventarierea generală 12 luni din data raportării, se consideră active circulante (de
a activelor, capitalului propriu şi datoriilor, decon- exemplu, materia primă, materialele, producţia în curs de
tarea cheltuielilor şi veniturilor anticipate aferente execuţie care necesită maturare şi păstrare la entitatea de
perioadei de gestiune, determinarea şi reflectarea vinificaţie, fructele şi sucurile sulfitate sau congelate la enti-
diferenţelor de curs valutar, întocmirea înregistrărilor tatea de conserve).
de corectare, determinarea cotei curente a activelor 26. În funcţie de gradul exigibilităţii, datoriile se împart în:
imobilizate şi datoriilor pe termen lung, închiderea 1) datorii curente, care includ datoriile ce se aşteaptă să
conturilor de gestiune etc.; fie achitate sau decontate în termen de 12 luni din
2) completarea formatelor situaţiilor financiare; data raportării;
3) întocmirea notei explicative la situaţiile financiare; 2) datoriile pe termen lung, care cuprind toate celelalte
4) aprobarea, semnarea şi prezentarea situaţiilor finan- datorii, cu excepţia celor curente.
ciare; 27. Datoriile comerciale şi cele faţă de angajaţi care sînt
5) reformarea bilanţului/bilanţului prescurtat. înregistrate ca parte componentă a ciclului normal de activi-
tate sînt datorii curente, chiar dacă ele sînt exigibile într-un
termen ce depăşeşte 12 luni din data raportării.
Bilanţul/Bilanţul prescurtat 28. La data raportării entitatea determină cota curentă a
Generalităţi activelor imobilizate şi a datoriilor pe termen lung, care se
19. Bilanţul/bilanţul prescurtat prezintă poziţia financiară a reflectă în bilanţ/bilanţul prescurtat, respectiv în componen-
entităţii şi include informaţii aferente soldurilor existente la ţa activelor circulante şi/sau datoriilor curente.
data raportării privind: 29. Creanţele, numerarul şi datoriile în valută străină se
1) activele – resurse economice identificabile şi contro- recalculează şi se reflectă în bilanţ/bilanţul prescurtat în con-
labile de către entitate ce provin din fapte economi- formitate cu SNC „Diferenţe de curs valutar şi de sumă”.
ce trecute din a căror utilizare se aşteaptă obţinerea
unor beneficii economice;
2) capitalul propriu – mărimea rămasă în activele entită- Bilanţul
ţii după scăderea datoriilor; 30. Bilanţul se întocmeşte conform formatului prezentat în
3) datoriile – obligaţii actuale ale entităţii provenite din anexa 1 la prezentul standard.
fapte economice trecute a căror stingere contribu-
ie la o reducere a resurselor, purtătoare de beneficii Active
economice. 31. În rîndul 010 „Imobilizări necorporale în curs de execu-
20. În bilanţ/bilanţul prescurtat totalul activelor este echi- ţie” se reflectă valoarea contabilă a imobilizărilor necorpo-
valent cu suma totalurilor capitalului propriu, datoriilor şi rale procurate sau aflate în procesul de creare şi de pregă-
provizioanelor. tire pentru utilizarea prestabilită, precum şi a imobilizărilor
21. Activele sînt prezentate în bilanţ/bilanţul prescurtat necorporale interconexate cu alte imobilizări care necesită
în ordinea creşterii lichidităţii acestora, iar datoriile în baza lucrări de pregătire pentru utilizare după destinaţie, deter-
creşterii exigibilităţii. minată în conformitate cu SNC „Imobilizări necorporale şi
22. Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca ac- corporale”.
tive circulante depinde de destinaţia acestora (de exemplu, 32. În rîndul 020 „Imobilizări necorporale în exploatare”
avansurile acordate pentru procurarea activelor imobilizate se reflectă valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale
se reflectă în componenţa acestor active indiferent de ter- transmise în exploatare, determinată conform SNC „Imobili-
menul de acordare a avansurilor). zări necorporale şi corporale”. În rîndurile 021–024 se prezin-
23. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult tă valoarea contabilă a claselor de imobilizări necorporale:
de un element din structura bilanţului/bilanţului prescurtat,

concesiuni, licenţe şi mărci; drepturi de autor şi titluri de pro- 41. În rîndul 110 „Investiţii imobiliare” se reflectă valoarea
tecţie; programe informatice şi alte imobilizări necorporale. contabilă a investiţiilor imobiliare, care se determină în con-
33. În rîndul 030 „Fond comercial” se indică valoarea conformitate cu SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”.
tabilă a fondului comercial care se determină în conformita- 42. În rîndul 120 „Avansuri acordate pentru imobilizări
te cu SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”. corporale” se reflectă suma avansurilor pe termen lung şi
34. În rîndul 040 „Avansuri acordate pentru imobilizări ne- curente acordate pentru achiziţiile (procurarea, crearea/con-
corporale” se reflectă suma avansurilor pe termen lung şi cu- strucţia etc.) imobilizărilor corporale.
rente acordate pentru achiziţiile de imobilizări necorporale. 43. În rîndul 130 „Total imobilizări corporale” se indică va-
35. În rîndul 050 „Total imobilizări necorporale” se indică loarea totală a imobilizărilor corporale, determinată prin re-
valoarea totală a imobilizărilor necorporale, determinată laţia: rd. 060 + rd. 070 + rd. 080 + rd. 090 + rd. 100 + rd. 110 +
prin relaţia: rd. 010 + rd. 020 + rd. 030 + rd. 040. rd. 120.
36. În rîndul 060 „Imobilizări corporale în curs de execu- 44. În rîndurile 140 „Investiţii financiare pe termen lung
ţie” se reflectă valoarea contabilă a imobilizărilor corporale în părţi neafiliate” şi 150 „Investiţii financiare pe termen lung
intrate sau aflate în procesul de creare şi de pregătire pentru în părţi afiliate” se înscrie suma valorilor mobiliare, cotelor
a fi utilizate în calitate de mijloace fixe, care se determină în de participaţie, împrumuturilor acordate şi a altor investiţii
conformitate cu SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”. financiare cu durata de achitare (deţinere probabilă) mai
37. În rîndul 070 „Terenuri” se reflectă valoarea contabi- mare de 12 luni în părţi neafiliate şi afiliate, care se determi-
lă a terenurilor proprii, primite în leasing financiar şi/sau în nă în conformitate cu SNC „reanţe şi investiţii financiare” şi
gestiune economică aflate în procesul de pregătire pentru SNC „Părţi afiliate şi contracte de societate civilă”. În rîndurile
utilizare după destinaţie şi în exploatare, precum şi valoarea 151–154 se prezintă respectiv valoarea acţiunilor şi cotelor
drepturilor de utilizare a terenurilor. de participaţie, împrumuturilor acordate, inclusiv celor afe-
38. În rîndul 080 „Mijloace fixe” se reflectă valoarea conta- rente intereselor de participare şi a altor investiţii financiare
bilă a mijloacelor fixe proprii, primite în leasing financiar şi/ pe termen lung în părţile afiliate.
sau în gestiune economică aflate în exploatare, inclusiv va- 45. În rîndul 160 „Total investiţii financiare pe termen lung”
loarea drepturilor de utilizare a clădirilor, determinată conse indică valoarea totală a investiţiilor financiare pe termen
form SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”. În rîndurile lung, determinată prin relaţia: rd. 140 + rd. 150.
081–086 se prezintă valoarea contabilă a claselor de mijloa- 46. În rîndurile 170 „Creanţe comerciale pe termen lung”,
ce fixe: clădiri; construcţii speciale; maşini, utilaje şi instala- 180 „Creanţe ale părţilor afiliate” şi 190 „Alte creanţe pe ter-
ţii tehnice; mijloace de transport; inventar şi mobilier şi alte men lung” se reflectă sumele creanţelor părţilor neafiliate şi
mijloace fixe. afiliate cu termenul de stingere ce depăşeşte 12 luni din data
Exemplul 1. O entitate la data raportării dispune de urmă- raportării, care se determină în conformitate cu SNC „Crean-
toarele informaţii: ţe şi investiţii financiare”. În rîndul 181 „Creanţe aferente inte-
• costul de intrare a mijloacelor fixe – 4 500 000 lei, inclu- reselor de participare” se prezintă suma creanţelor aferente
siv a clădirilor – 2 500 000 lei, a inventarului şi mobilie- intereselor de participare.
rului – 2 000 000 lei; 47. În rîndul 200 „Cheltuieli anticipate pe termen lung” se
• amortizarea cumulată – 870 000 lei, inclusiv a clădiri- înscrie suma cheltuielilor suportate în perioada de gestiune,
lor – 570 000 lei, a inventarului şi mobilierului 300 000 lei; dar care se referă la perioadele de gestiune ulterioare şi/sau
• pierderile din deprecierea clădirilor – 390 000 lei. depăşesc pragul de semnificaţie stabilit în politicile conta-
Conform politicilor contabile, evaluarea ulterioară a imobili- bile ale entităţii şi urmează a fi decontate pe parcursul unei
zărilor corporale se efectuează conform modelului bazat pe cost. perioade mai mari de 12 luni din data raportării.
În baza datelor din exemplu, entitatea va reflecta în rîndul 48. În rîndul 210 „Alte active imobilizate” se reflectă va-
080 „Mijloace fixe” din bilanţ valoarea contabilă totală a mij- loarea altor active cu termenul de deţinere (utilizare/decon-
loacelor fixe în sumă de 3 240 000 lei (4 500 000 lei – 870 000 tare) mai mare de 12 luni, care nu au fost incluse în rîndurile
lei – 390 000 lei), iar în rîndul 081 – valoarea contabilă a clă- 010–200.
dirilor în mărime de 1 540 000 lei (2 500 000 lei – 570 000 49. În rîndul 220 „Total creanţe pe termen lung şi alte
lei – 390 000 lei) şi rîndul 085 – valoarea contabilă a inven- active imobilizate” se indică valoarea totală a creanţelor pe
tarului şi mobilierului în mărime de 1 700 000 lei (2 000 000 termen lung şi a altor active imobilizate, determinată prin
lei – 300 000 lei). relaţia: rd. 170 + rd. 180 + rd. 190 + rd. 200 + rd. 210.
39. În rîndul 090 „Resurse minerale” se reflectă valoarea 50. În rîndul 230 „Total active imobilizate” se indică valoa-
contabilă a resurselor minerale, care se determină în confor- rea totală a activelor imobilizate, determinată prin relaţia:
mitate cu SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”. rd. 050 + rd. 130 + rd. 160 + rd. 220.
40. În rîndul 100 „Active biologice imobilizate” se reflec- 51. În rîndurile 240 „Materiale şi obiecte de mică valoare şi
tă valoarea contabilă a animalelor de muncă şi productive scurtă durată”, 250 „Active biologice circulante”, 260 „Produc-
(taurii, caii de tracţiune, vacile, ovinele, porcinele, caprinele ţia în curs de execuţie” şi 270 „Produse şi mărfuri” se înscrie
etc.), plantaţiilor perene (livezile, viile, pepinierele viticole şi valoarea contabilă a categoriilor respective de stocuri, care
pomicole etc.) în curs de execuţie şi în exploatare, care se se determină în conformitate cu SNC „Stocuri” şi SNC „Parti-
determină în conformitate cu SNC „Particularităţile contabi- cularităţile contabilităţii în agricultură”.
lităţii în agricultură”. 52. În rîndul 280 „Avansuri acordate pentru stocuri” se re-
flectă suma avansurilor pe termen lung şi curente acordate

pentru procurarea/fabricarea stocurilor şi pentru serviciile 62. În rîndul 400 „Total investiţii financiare curente” se in-
aferente intrării stocurilor. dică valoarea totală a investiţiilor financiare curente, deter-
53. În rîndul 290 „Total stocuri” se indică valoarea tota- minată prin relaţia: rd. 380 + rd. 390.
lă a stocurilor, determinată prin relaţia: rd. 240 + rd. 250 + 63. În rîndul 410 „Numerar şi documente băneşti” se în-
rd. 260 + rd. 270 + rd. 280. scrie suma totală a numerarului în monedă naţională şi valu-
54. În rîndul 300 „Creanţe comerciale curente” se înscrie tă străină din casierie şi la conturile curente, a numerarului la
valoarea netă a creanţelor curente ale cumpărătorilor şi cli- alte conturi bancare, în expediţie şi valoarea documentelor
enţilor neafiliaţi din ţară şi din străinătate, care se determină băneşti (timbrelor de acciz, mărcilor poştale, biletelor de că-
în conformitate cu SNC „Creanţe şi investiţii financiare”. lătorie, biletelor de tratament şi odihnă etc.).
Exemplul 2. O entitate la data raportării dispune de urmă- 64. În rîndul 420 „Total active circulante” se reflectă va-
toarele date: creanţele cumpărătorilor şi clienţilor din ţară – loarea totală a activelor circulante, determinată prin relaţia:
658 000 lei, din străinătate – 392 000 lei, suma provizioanelor rd. 290 + rd. 370 + rd. 400 + rd. 410.
(corecţiilor) pentru creanţele compromise – 45 000 lei. 65. În rîndul 430 „Total active” se înscrie valoarea totală a
Conform datelor din exemplu, entitatea reflectă în rîndul activelor imobilizate şi circulante ale entităţii, determinată
300 „Creanţe comerciale” din bilanţ suma de 1 005 000 lei prin relaţia: rd. 230 + rd. 420.
(658 000 lei + 392 000 lei – 45 000 lei).
55. În rîndul 310 „Creanţe ale părţilor afiliate curente” se Capital propriu
reflectă suma creanţelor curente ale debitorilor afiliaţi din 66. În rîndul 440 „Capital social” se înscrie valoarea părţilor
ţară şi străinătate, care se determină în conformitate cu SNC sociale (cotelor de participaţie, acţiunilor proprii şi altor in-
„Creanţe şi investiţii financiare” şi SNC „Părţi afiliate şi con- strumente de capital propriu) indicată în actele de constituire
tracte de societate civilă”. În rîndul 311 se prezintă suma cre- ale entităţii şi/sau în alte documente prevăzute de legislaţie.
anţelor curente aferente intereselor de participare. 67. În rîndul 450 „Capital nevărsat” se indică între paran-
56. În rîndurile 320 „Creanţe ale bugetului” şi 330 „Crean- teze suma creanţelor proprietarilor aferente aporturilor la
ţe ale personalului” se reflectă suma creanţelor bugetului şi capitalul social la constituirea entităţii şi contribuţiilor supli-
personalului, care se determină în conformitate cu SNC „Cre- mentare pentru acoperirea pierderilor anilor precedenţi.
anţe şi investiţii financiare”. 68. În rîndul 460 „Capital neînregistrat” se reflectă valoa-
57. În rîndul 340 „Alte creanţe curente” se înscrie suma rea nominală a acţiunilor emise la înfiinţarea societăţii pe
creanţelor privind leasingul (arenda/locaţiunea), dobînzile, acţiuni, care încă nu au fost înregistrate la Comisia Naţională
redevenţele şi alte venituri calculate, creanţelor preliminate, a Pieţei Financiare şi valoarea aporturilor proprietarilor afe-
creanţelor companiilor de asigurare privind despăgubirile, rente majorării capitalului social pînă la înregistrarea de stat
creanţelor organelor de asigurări sociale, creanţelor privind a modificărilor operate în actele de constituire ale entităţii.
reclamaţiile înaintate şi recunoscute şi creanţelor privind 69. În rîndul 470 „Capital retras” se indică între parante-
alte operaţiuni. ze valoarea de retragere a părţilor sociale achiziţionate, răs-
58. În rîndul 350 „Cheltuieli anticipate curente” se înscrie cumpărate sau dobîndite în alt mod de către entitate de la
suma cheltuielilor suportate în perioada de gestiune, dar proprietarii săi.
care se referă la perioadele de gestiune ulterioare şi/sau de- 70. În rîndul 480 „Patrimoniul primit de la stat cu drept
păşesc pragul de semnificaţie stabilit în politicile contabile de proprietate” se reflectă valoarea patrimoniului primit de
ale entităţii şi urmează a fi decontate pe parcursul unei peri- la stat conform actelor de constituire şi/sau alte documente
oade nu mai mare de 12 luni din data raportării. prevăzute de legislaţie, cu excepţia patrimoniului înregistrat
59. În rîndul 360 „Alte active circulante” valoarea contabi- în componenţa capitalului social.
lă a altor active circulante care nu au fost incluse în rîndurile 71. În rîndul 490 „Total capital social şi neînregistrat” se re-
240–350. flectă suma totală a capitalului social şi neînregistrat, determi-
60. În rîndul 370 „Total creanţe curente şi alte active circu- nată prin relaţia: rd. 440 + rd. 450 + rd. 460 + rd. 470 + rd. 480.
lante” se indică valoarea totală a creanţelor şi a altor active 72. În rîndul 500 „Prime de capital” se înscrie excedentul
cu termenul de stingere (deţinere probabilă) nu mai mare de dintre valoarea efectivă a aporturilor proprietarilor în capi-
12 luni, determinată prin relaţia: rd. 300 + rd. 310 + rd. 320 + talul social şi valoarea nominală a părţilor sociale, precum şi
rd. 330 + rd. 340 + rd. 350 + rd. 360. excedentul dintre valoarea de retragere şi valoarea nomina-
61. În rîndurile 380 „Investiţii financiare curente în părţi lă sau de înstrăinare a părţilor sociale proprii retrase şi ulteri-
neafiliate” şi 390 „Investiţii financiare curente în părţi afiliate” or anulate sau înstrăinate.
se înscrie suma valorilor mobiliare, cotelor de participaţie, 73. În rîndurile 510 „Capital de rezervă”, 520 „Rezerve
împrumuturilor acordate şi a altor investiţii financiare cu du- statutare” şi 530 „Alte rezerve” se reflectă, respectiv, suma
rata de achitare (deţinere probabilă) nu mai mare de 12 luni rezervelor constituite pe seama profitului net conform pre-
în părţi neafiliate şi afiliate care se determină în conformitate vederilor legislaţiei, statutului entităţii şi deciziilor adunării
cu SNC „Creanţe şi investiţii financiare” şi SNC „Părţi afiliate generale a proprietarilor sau a altui organ de conducere îm-
şi contracte de societate civilă”. În rîndurile 391–394 se pre- puternicit al entităţii.
zintă, respectiv, valoarea acţiunilor şi cotelor de participaţie 74. În rîndul 540 „Total rezerve” se reflectă suma totală a
deţinute în părţile afiliate, suma împrumuturilor acordate rezervelor, determinată prin relaţia: rd. 510 + rd. 520 + rd. 530.
părţilor afiliate, suma împrumuturilor aferente intereselor 75. În rîndul 550„Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi”
de participare şi valoarea altor investiţii financiare curente se înscrie suma corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi
în părţile afiliate. depistate în perioada de gestiune: profitul – cu înregistrare

obişnuită, pierderea – cu semnul minus (între paranteze), de- pe parcursul unei perioade mai mari de 12 luni, cu excepţia
terminat conform SNC „Politici contabile, modificări ale esti- veniturilor anticipate aferente subvenţiilor privind activele
mărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare”. primite de entităţile cu proprietate publică de la Guvern şi
76. În rîndul 560 „Profit nerepartizat (pierdere neacope- alte autorităţi ale administraţiei publice, care se decontează
rită) al anilor precedenţi” se reflectă suma profitului nere- (după îndeplinirea condiţiilor contractuale) la alte elemente
partizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi care se de capital propriu.
determină în conformitate cu SNC „Capital propriu şi datorii”. 89. În rîndul 690 „Alte datorii pe termen lung” se reflectă
77. În rîndul 570 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de suma finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială, datori-
gestiune” se înscrie suma profitului net (pierderii nete – între ilor privind bunurile primite în gestiune economică şi altor
paranteze) al perioadei de gestiune, care se determină în si- datorii cu termenul de stingere (decontare) mai mare de 12
tuaţia de profit şi pierdere. luni din data raportării.
78. În rîndul 580 „Profit utilizat al perioadei de gestiune” 90. În rîndul 700 „Total datorii pe termen lung” se reflectă
se reflectă între paranteze suma profitului utilizat al perioa- suma totală a datoriilor pe termen lung ale entităţii, deter-
dei de gestiune pentru plata dividendelor, constituirea re- minată prin relaţia: rd. 630 + rd. 640 + rd. 650 + rd. 660 +
zervelor şi în alte scopuri prevăzute de legislaţie, de statut rd. 670 + rd. 680+ rd. 690.
sau stabilite prin deciziile organului de conducere împuter- 91. În rîndul 710 „Credite bancare pe termen scurt” se in-
nicit al entităţii. dică suma creditelor bancare primite, inclusiv dobînzile afe-
79. În rîndul 590 „Total profit (pierdere)” se reflectă suma rente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din
totală a profitului (pierderii), determinată prin relaţia: data raportării.
rd. 550 + rd. 560 + rd. 570 + rd. 580. 92. În rîndul 720 „Împrumuturi pe termen scurt” se reflec-
80. În rîndul 600 „Rezerve din reevaluare” se reflectă suma tă suma împrumuturilor primite, inclusiv dobînzile aferente,
surplusului de reevaluare a imobilizărilor corporale, care se cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data
determină conform SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”. raportării. În rîndurile 721–723 se prezintă suma împrumutu-
81. În rîndul 610 „Alte elemente de capital propriu” se rilor din emisiunea de obligaţiuni, inclusiv din emisiunea obli-
reflectă valoarea subvenţiilor aferente activelor primite de gaţiunilor convertibile, şi a altor împrumuturi pe termen scurt.
către entităţile cu proprietate publică de la Guvern şi alte 93. În rîndul 730 „Datorii comerciale curente” se înscrie
autorităţi ale administraţiei publice, decontate (după înde- suma datoriilor entităţii faţă de furnizori privind bunurile
plinirea condiţiilor contractuale) şi suma altor elemente de procurate sau luate în leasing şi serviciile primite care ur-
capital propriu neincluse în rîndurile 440–590. mează a fi achitate sau trecute în cont în termen de 12 luni
82. În rîndul 620 „Total capital propriu” se înscrie tota- din data raportării.
lul elementelor de capital propriu, determinat prin relaţia: 94. În rîndul 740 „Datorii faţă de părţile afiliate curente”
rd. 490 + rd. 500 +.rd. 540 + rd. 590 + rd. 600 + rd. 610. se indică suma datoriilor curente ale entităţii faţă de părţile
afiliate. În rîndul 741 se prezintă suma datoriilor aferente in-
Datorii tereselor de participare.
83. În rîndul 630 „Credite bancare pe termen lung” se reflectă 95. În rîndul 750 „Avansuri primite curente” se înscrie
suma totală a creditelor bancare primite pe un termen mai suma avansurilor primite pe un termen nu mai mare de 12
mare de 12 luni din data raportării. luni din data raportării în contul livrărilor ulterioare de bu-
84. În rîndul 640 „Împrumuturi pe termen lung” se reflec- nuri şi servicii.
tă suma totală a împrumuturilor primite pe un termen mai 96. În rîndul 760 „Datorii faţă de personal” se reflectă suma
mare de 12 luni din data raportării. În rîndurile 641–643 se datoriilor entităţii faţă de personal privind retribuirea muncii
prezintă împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni, inclu- şi alte operaţiuni (de exemplu, datoriile aferente delegărilor
siv din emisiunea obligaţiunilor convertibile, şi alte împru- şi compensarea unor cheltuieli fără primirea avansului, utili-
muturi pe termen lung. zării bunurilor personale în scopuri de serviciu).
85. În rîndul 650 „Datorii comerciale pe termen lung” se 97. În rîndul 770 „Datorii privind asigurările sociale şi me-
înscrie suma datoriilor pe termen lung aferente contractelor dicale” se indică suma datoriilor entităţii faţă de organele de
de leasing financiar, vînzărilor de bunuri, prestărilor de ser- asigurări sociale şi medicale (inclusiv şi cele individuale), de-
vicii şi altor operaţiuni, care se determină în conformitate cu terminate conform legislaţiei.
SNC „Capital propriu şi datorii” şi SNC „Contracte de leasing”. 98. În rîndul 780 „Datorii faţă de buget” se înregistrează
86. În rîndul 660 „Datorii faţă de părţile afiliate pe termen suma datoriilor faţă de buget privind impozitele şi taxele,
lung” se reflectă suma datoriilor faţă de entităţile-fiice, asoci- precum şi sancţiunile aferente, determinate în conformitate
ate, societăţile civile şi alte părţi afiliate a căror componenţă cu legislaţia.
se determină în conformitate cu SNC „Părţi afiliate şi contrac- 99. În rîndul 790 „Datorii faţă de proprietari” se înscrie
te de societate civilă”. În rîndul 661 se prezintă suma datorii- suma datoriilor entităţii privind dividendele calculate şi alte
lor aferente intereselor de participare. operaţiuni aferente decontărilor cu proprietarii.
87. În rîndul 670 „Avansuri primite pe termen lung” se re- 100. În rîndul 800 „Venituri anticipate curente” se reflectă
flectă suma avansurilor primite în contul livrărilor ulterioare de suma veniturilor anticipate, care urmează a fi decontate la
bunuri şi servicii cu termenul de achitare mai mare de 12 luni. venituri curente în următoarele 12 luni, cu excepţia venitu-
88. În rîndul 680 „Venituri anticipate pe termen lung” se rilor anticipate aferente subvenţiilor privind activele primite
indică sumele primite (calculate) în perioada de gestiune de entităţile cu proprietate publică de la Guvern şi alte au-
curentă, dar care urmează a fi atribuite la veniturile curente torităţi ale administraţiei publice, care se decontează (după

îndeplinirea condiţiilor contractuale) la alte elemente de ca- produselor şi mărfurilor, care se determină în conformitate
pital propriu. cu SNC „Stocuri” şi SNC „Particularităţile contabilităţii în agri-
101. În rîndul 810 „Alte datorii curente” se înscrie suma cultură”.
finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială curente, da- 113. În rîndul 070 „Creanţe curente şi alte active circu-
toriilor preliminate, datoriilor privind asigurarea bunurilor şi lante” se reflectă suma creanţelor comerciale, ale bugetului,
persoanelor, datoriilor privind bunurile primite în gestiune personalului, cheltuielile anticipate şi alte active care urmea-
economică, datoriilor privind sancţiunile comerciale şi altor ză a fi utilizate (decontate) pe parcursul unei perioade, ce nu
datorii cu termenul de stingere (decontare) nu mai mare de depăşeşte 12 luni din data raportării.
12 luni din data raportării. 114. În rîndul 080 „Investiţii financiare curente” se indică
102. În rîndul 820 „Total datorii curente” se înscrie suma valoarea titlurilor de valoare procurate, depozitelor bancare,
totală a datoriilor curente ale entităţii, determinată prin rela- împrumuturilor acordate şi alte investiţii în părţi neafiliate şi
ţia: rd. 710 + rd. 720 + rd. 730 + rd. 740 + rd. 750 + rd. 760 + afiliate cu termenul de deţinere (stingere) ce nu depăşeşte
rd .770 + rd. 780 + rd. 790 + rd. 800+ rd. 810. 12 luni din data raportării, care se determină în conformitate
cu SNC „Creanţe şi investiţii financiare”.
Provizioane 115. În rîndul 090 „Numerar şi documente băneşti” se în-
103. În rîndurile 830 „Provizioane pentru beneficiile anga- scrie suma totală a numerarului în monedă naţională şi valu-
jaţilor”, 840 „Provizioane pentru garanţii acordate cumpără- tă străină din casierie şi la conturile curente, a numerarului la
torilor/clienţilor”, 850 „Provizioane pentru impozite” şi 860 alte conturi bancare, în expediţie şi valoarea documentelor
„Alte provizioane” se reflectă suma provizioanelor constitui- băneşti (timbrelor de acciz, mărcilor poştale, biletelor de că-
te, care se determină în conformitate cu SNC „Capital propriu lătorie, biletelor de tratament şi odihnă etc.).
şi datorii”. 116. În rîndul 100 „Total active circulante” se reflectă va-
104. În rîndul 870 „Total provizioane” se reflectă suma loarea totală a activelor circulante, determinată prin relaţia:
totală a provizioanelor, determinată prin relaţia: rd. 830 + rd. 060 + rd. 070 + rd. 080 + rd. 090.
rd. 840 + rd. 850 + rd. 860. 117. În rîndul 110 „Total active” se înscrie valoarea totală
105. În rîndul 880 „Total pasive” se indică suma totală a a activelor imobilizate şi circulante ale entităţii, determinată
capitalului propriu, datoriilor pe termen lung şi curente şi a prin relaţia: rd. 050 + rd. 100.
provizioanelor entităţii, determinată prin relaţia: rd. 620 + 118. În rîndul 120 „Capital social şi neînregistrat” se înscrie
rd. 700 + rd. 820 + rd. 870. valoarea capitalului social, nevărsat, neînregistrat, retras şi
patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate, care se
Bilanţul prescurtat determină în conformitate cu SNC „Capital propriu şi datorii”.
106. Bilanţul prescurtat se întocmeşte conform formatului 119. În rîndul 130 „Prime de capital” se înscrie excedentul
prezentat în anexa 2 la prezentul standard. dintre valoarea efectivă a aporturilor proprietarilor în capi-
107. În rîndul 010 „Imobilizări necorporale” se reflectă talul social şi valoarea nominală a părţilor sociale, precum şi
valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale în curs de excedentul dintre valoarea de retragere şi valoarea nomina-
execuţie şi în utilizare, determinată conform SNC „Imobilizări lă sau de înstrăinare a părţilor sociale proprii retrase şi ulteri-
necorporale şi corporale”. or anulate sau înstrăinate.
108. În rîndul 020 „Imobilizări corporale” se reflectă valoa- 120. În rîndul 140 „Rezerve” se reflectă, respectiv, suma
rea contabilă a imobilizărilor corporale în curs de execuţie, rezervelor constituite pe seama profitului net conform pre-
a terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor minerale, activelor vederilor legislaţiei, statutului entităţii şi deciziilor adunării
biologice imobilizate, investiţiilor imobiliare, determinată generale a proprietarilor sau a altui organ de conducere îm-
conform SNC „Imobilizări necorporale şi corporale” şi SNC puternicit al entităţii.
„Particularităţile contabilităţii în agricultură”, precum şi suma 121. În rîndul 150 „Profit (pierdere)” se reflectă suma co-
avansurilor acordate pentru imobilizări corporale. recţiilor rezultatelor anilor precedenţi depistate în perioada
109. În rîndul 030 „Investiţii financiare pe termen lung” se de gestiune, a profitului (pierderii) anilor precedenţi şi a pe-
indică valoarea titlurilor de valoare procurate, depozitelor rioadei de gestiune curente, care se determină în conformi-
bancare, împrumuturilor acordate şi alte investiţii în părţi tate cu SNC „Capital propriu şi datorii”.
neafiliate şi afiliate cu termenul de deţinere (stingere) mai 122. În rîndul 160 „Rezerve din reevaluare” se reflectă
mare de 12 luni din data raportării, care se determină în consuma surplusului de reevaluare a imobilizărilor corporale,
formitate cu SNC „Creanţe şi investiţii financiare”. care se determină conform SNC „Imobilizări necorporale şi
110. În rîndul 040 „Creanţe pe termen lung şi alte active corporale”.
imobilizate” se înscrie valoarea creanţelor, suma cheltuielilor 123. În rîndul 170 „Alte elemente de capital propriu” se
anticipate şi a altor active cu termenul de deţinere (stingere) reflectă valoarea subvenţiilor aferente activelor primite de
ce depăşeşte 12 luni din data raportării neincluse în rîndurile către entităţile cu proprietate publică de la Guvern şi alte
010–040. autorităţi ale administraţiei publice, decontate (după înde-
111. În rîndul 050 „Total active imobilizate” se indică va- plinirea condiţiilor contractuale) şi suma altor elemente de
loarea totală a activelor imobilizate determinată prin relaţia: capital propriu neincluse în rîndurile 120–160.
rd. 010 + rd. 020 + rd. 030 + rd. 040. 124. În rîndul 180 „Total capital propriu” se înscrie tota-
112. În rîndul 060 „Stocuri” se înscrie valoarea contabilă lul elementelor de capital propriu, determinat prin relaţia:
a materialelor, activelor biologice circulante, obiectelor de rd. 120 + rd. 130 + rd. 140 + rd. 150 + rd. 160 + rd. 170.
mică valoare şi scurtă durată, producţiei în curs de execuţie,

125. În rîndul 190 „Datorii pe termen lung” se indică suma tiune au fost înregistrate doar venituri, care trebuie recunos-
datoriilor cu termenul de stingere (decontare) mai mare de cute în conformitate cu SNC „Venituri” şi nu au fost suportate
12 luni din data raportării, determinată conform SNC „Capi- cheltuieli, acestea trebuie prezentate în situaţia de profit şi
tal propriu şi datorii”. pierdere în perioada de gestiune în care au fost cîştigate.
126. În rîndul 200 „Datorii curente” se indică suma datori-
ilor cu termenul de stingere (decontare) ce nu depăşeşte 12 Situaţia de profit şi pierdere
luni din data raportării, determinată conform SNC „Capital 133. Situaţia de profit şi pierdere se întocmeşte în baza cla-
propriu şi datorii”. sificării cheltuielilor după destinaţie (funcţii) conform forma-
127. În rîndul 210 „Total datorii” se înscrie suma totală a tului prezentat în anexa 3 la prezentul standard.
datoriilor pe termen lung şi curente, determinată prin rela- 134. În rîndul 010 „Venituri din vînzări” se reflectă suma
ţia: rd. 190 + rd. 200. veniturilor din vînzări obţinute în cadrul activităţii operaţi-
128. În 220 „Provizioane” se reflectă suma provizioanelor onale. În rîndurile 011–016 se prezintă, respectiv, veniturile
constituite pentru concediile de odihnă ale angajaţilor, ga- din vînzarea produselor şi mărfurilor, din prestarea servicii-
ranţii, impozite şi alte scopuri, care se determină în confor- lor şi executarea lucrărilor din contracte de construcţie, din
mitate cu SNC „Capital propriu şi datorii”. contractele de leasing operaţional şi financiar (arendă/loca-
129. În rîndul 230 „Total pasive” se indică suma totală a ţiune), de microfinanţare şi alte venituri (de exemplu, din di-
capitalului propriu, datoriilor şi a provizioanelor entităţii, de- vidende, participaţii, dobînzi, care pentru entitate reprezintă
terminată prin relaţia: rd. 180 + rd. 210 + rd. 220. activitatea operaţională).
Suma veniturilor din vînzări recunoscută în perioada de
gestiune se ajustează cu valoarea produselor şi mărfurilor
Situaţia de profit şi pierdere / Situaţia returnate de cumpărători şi/sau reducerile de preţ la produ-
se, mărfuri livrate şi/sau servicii prestate, în aceeaşi perioadă
de profit şi pierdere prescurtată de gestiune în care a avut loc livrarea.
Generalităţi 135. În rîndul 020 „Costul vînzărilor” se reflectă costurile
130. Situaţia de profit şi pierdere/situaţia de profit şi pierdere aferente obţinerii veniturilor din vînzări înregistrate în rîn-
prescurtată caracterizează performanţa financiară a entităţii dul 010. În rîndurile 021–026 se prezintă, respectiv, valoarea
pentru perioada de gestiune şi conţine informaţii privind: contabilă a produselor/mărfurilor vîndute, costul serviciilor
1) veniturile – creşteri ale beneficiilor economice înre- prestate/lucrărilor executate terţilor, costurile aferente con-
gistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma tractelor de construcţie, de leasing operaţional şi financiar
intrărilor de active sau majorării valorii acestora sau a (arendă/locaţiune), de microfinanţare şi alte costuri supor-
diminuării datoriilor care au drept rezultat creşteri ale tate în cadrul activităţii operaţionale a entităţii şi corelate cu
capitalului propriu, cu excepţia celor legate de contri- veniturile din vînzări.
buţiile proprietarilor. Veniturile includ: veniturile din Suma costului vînzărilor înregistrată în perioada de ges-
activitatea operaţională şi veniturile din alte activi- tiune se ajustează cu valoarea contabilă a produselor/măr-
tăţi. Veniturile din activitatea operaţională constituie furilor vîndute şi returnate entităţii în aceeaşi perioadă de
veniturile din vînzări şi alte venituri din activitatea gestiune în care a avut loc livrarea.
operaţională definite în prezentul standard. Venituri 136. În rîndul 030 „Profit brut (pierdere brută)” se reflectă
din alte activităţi sînt veniturile din operaţiuni cu ac- diferenţa dintre veniturile din vînzări şi costul vînzărilor, de-
tive imobilizate, veniturile financiare şi veniturile ex- terminată prin relaţia: rd.010 – rd.020.
cepţionale. Exemplul 3. În anul 201X entitatea a comercializat 2870
2) cheltuielile – diminuări ale beneficiilor economice în- unităţi de produse la costul unitar de 45 lei şi preţul de vînzare
registrate în perioada de gestiune sub formă de ieşiri unitar de 60 lei. Pe parcursul aceleiaşi perioade de gestiune au
sau reduceri ale valorii activelor sau de creşteri ale fost returnate 185 de unităţi de produse.
datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului Conform datelor din exemplu, entitatea reflectă în situa-
propriu, altele decît cele rezultate din distribuirea ţia de profit si pierdere:
acestuia proprietarilor; • în rd. 010 „Venituri din vînzări” suma de 161 100 lei
3) rezultatele financiare – profitul (pierderea) calculat ca (2870 unităţi × 60 lei – 185 unităţi × 60 lei);
diferenţă dintre veniturile şi cheltuielile perioadei de • în rd. 020 „Costul vînzărilor” suma de 120 825 lei (2870
gestiune. unităţi × 45 lei – 185 unităţi × 45 lei);
131. Veniturile şi cheltuielile aferente aceloraşi operaţiuni
• în rd. 030 „Profit brut (pierdere brută)” suma profitului

economice se reflectă în situaţia de profit şi pierdere/situaţia brut de 40 275 lei (161 100 lei – 120 825 lei).
de profit şi pierdere prescurtată în aceeaşi perioadă de ges- 137. În rîndul 040 „Alte venituri din activitatea operaţio-
tiune (de exemplu, valoarea contabilă a bunurilor vîndute şi nală” se reflectă veniturile care apar în procesul desfăşurării
valoarea de vînzare a acestora se recunosc concomitent în activităţii operaţionale, dar care nu pot fi atribuite la venituri
aceeaşi perioadă de gestiune). din vînzări. Acestea cuprind veniturile din: ieşirea altor acti-
132. În cazul în care în perioada de gestiune nu au fost ve circulante (cu excepţia veniturilor reflectate în rîndul 010);
înregistrate venituri, dar au fost suportate cheltuieli, care tre- majorări de întîrziere (penalităţi), amenzi şi alte sancţiuni; re-
buie recunoscute în conformitate cu SNC „Cheltuieli”, aces- cuperarea prejudiciului material cauzat entităţii; decontarea
tea se prezintă în situaţia de profit şi pierdere în perioada de datoriilor cu termen de prescripţie expirat; subvenţii, finan-
gestiune în care au fost suportate. Dacă în perioada de ges- ţări şi încasări cu destinaţie specială, active intrate cu titlul

gratuit care nu au fost incluse în venituri din vînzări; plusuri- 144. În rîndul 110 „Rezultatul: profit (pierdere) financiar(ă)”
le de active constatate la inventariere; diferenţele favorabile se reflectă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile financiare
dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare/vînzare a care se determină prin relaţia: rd. 090–rd. 100.
valutei străine utilizate în activitatea operaţională şi din alte 145. În rîndul 120 „Venituri cu active imobilizate şi ex-
operaţiuni aferente activităţii operaţionale. cepţionale” se reflectă suma veniturilor aferente activelor
Exemplul 4. În anul 201X entitatea a înregistrat venituri afe- imobilizate, cu excepţia plusurilor de active constatate la in-
rente activităţii operaţionale rezultate din: ventariere; reluării pierderilor din depreciere; compensaţiilor
• vînzarea unor materiale – 18 990 lei; pentru acoperirea pierderilor excepţionale; din decontarea
• constatarea plusurilor de mărfuri la inventariere – 1200 lei; fondului comercial negativ; altor fapte economice care nu se
• calcularea prejudiciului material cauzat entităţii de că- referă la activitatea operaţională şi financiară.
tre persoana vinovată – 7290 lei; 146. În rîndul 130 „Cheltuieli cu active imobilizate şi ex-
• decontarea datoriilor comerciale cu termenul de pre- cepţionale” se reflectă suma cheltuielilor aferente activelor
scripţie expirat – 17 500 lei; imobilizate şi cheltuielilor excepţionale, determinată în con-
• anularea sancţiunilor fiscale aferente perioadelor prece- formitate cu SNC „Cheltuieli”.
dente conform hotărîrii instanţei judecătoreşti – 3500 lei. 147. În rîndul 140 „Rezultatul din operaţiuni cu active
Conform datelor din exemplu, entitatea reflectă în rîndul imobilizate şi excepţionale: profit (pierdere)” se reflectă di-
040 „Alte venituri din activitatea operaţională” din situaţia ferenţa dintre veniturile şi cheltuielile aferente operaţiunilor
de profit şi pierdere pentru anul 201X suma de 48 480 lei cu active imobilizate şi excepţionale care se determină prin
(18 990 lei + 1200 lei + 7290 lei + 17 500 lei + 3500 lei). relaţia: rd. 120 – rd. 130.
138. În rîndul 050 „Cheltuieli de distribuire” se reflectă 148. În rîndul 150 „Rezultatul din alte activităţi: profit
cheltuielile aferente comercializării produselor/mărfurilor, (pierdere)” se reflectă diferenţa dintre veniturile şi cheltu-
prestarea serviciilor şi/sau executarea lucrărilor determinate ielile aferente altor activităţi care se determină prin relaţia:
în conformitate cu SNC „Cheltuieli”. rd. 110 + rd. 140.
139. În rîndul 060 „Cheltuieli administrative” se reflectă 149. În rîndul 160 „Profit (pierdere) pînă la impozitare”
cheltuielile privind deservirea şi gestiunea entităţii în an- se indică rezultatul financiar pînă la impozitare, determinat
samblu, determinate în conformitate cu SNC „Cheltuieli”. prin relaţia: rd. 080 + rd. 150.
140. În rîndul 070 „Alte cheltuieli din activitatea opera- 150. În rîndul 170 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
ţională” se prezintă cheltuielile legate de desfăşurarea ac- se reflectă suma cheltuielilor privind impozitul pe venit, de-
tivităţii operaţionale a entităţii, dar care nu pot fi atribuite terminată în conformitate cu SNC „Cheltuieli”.
la costul vînzărilor, cheltuielile de distribuire sau cheltuielile 151. În rîndul 180 „Profit net (pierdere netă) al perioadei
administrative. Componenţa acestor cheltuieli se determină de gestiune” se indică rezultatul financiar după impozitare
în conformitate cu SNC „Cheltuieli”. determinat ca diferenţa dintre profitul (pierderea) pînă la im-
141. În rîndul 080 „Rezultatul din activitatea operaţiona- pozitare şi cheltuielile privind impozitul pe venit prin relaţia:
lă: profit (pierdere)” se reflectă diferenţa dintre veniturile şi rd. 160 – rd. 170. Acest indicator trebuie să coincidă cu indi-
cheltuielile din activitatea operaţională a perioadei de ges- catorul rîndului 570 din bilanţ.
tiune, determinată prin relaţia: rd. 030 + rd. 040 – rd. 050 –
rd. 060 – rd. 070. Situaţia de profit şi pierdere prescurtată
142. În rîndul 090 „Venituri financiare” se reflectă suma to- 152. Situaţia de profit şi pierdere prescurtată se întocmeşte
tală a veniturilor financiare. În rîndurile 091–099 se prezintă în baza clasificării cheltuielilor după destinaţie (funcţii) con-
respectiv: veniturile din interese de participare (de exemplu form formatului prezentat în anexa 4 la prezentul standard.
dividende), inclusiv veniturile obţinute de la părţile afiliate; 153. În rîndul 010 „Venituri din vînzări” se reflectă suma
veniturile din dobînzi (cu excepţia veniturilor aferente dob- veniturilor din vînzări obţinute în cadrul activităţii operaţi-
înzilor din contracte de leasing şi contracte de microfinanţa- onale. Acestea cuprind veniturile din vînzarea produselor şi
re, care se reflectă în rd. 014 şi rd. 015), inclusiv veniturile sub mărfurilor, din prestarea serviciilor şi executarea lucrărilor,
formă de dobînzi obţinute de la părţile afiliate; veniturile din din contracte de construcţie, din contractele de leasing ope-
alte investiţii financiare pe termen lung, inclusiv veniturile raţional şi financiar (arendă/locaţiune), de microfinanţare şi
obţinute de la părţile afiliate; veniturile aferente ajustărilor alte venituri (de exemplu, din dividende, participaţii, dob-
de valoare privind investiţiile financiare pe termen lung şi înzi, care pentru entitate reprezintă activitatea operaţiona-
curente; veniturile din ieşirea investiţiilor financiare; venitu- lă). Suma veniturilor din vînzări recunoscută în perioada de
rile aferente diferenţelor de curs valutar şi de sumă etc. gestiune se ajustează cu valoarea produselor şi mărfurilor
143. În rîndul 100 „Cheltuieli financiare” se reflectă suma returnate de cumpărători şi/sau reducerile de preţ la produ-
totală a cheltuielilor financiare. În rîndurile 101–105 se pre- se, mărfuri livrate şi/sau servicii prestate, în aceeaşi perioadă
zintă respectiv: cheltuielile privind dobînzile (cu excepţia de gestiune în care a avut loc livrarea.
costurilor privind dobînzile aferente contractelor de leasing 154. În rîndul 020 „Costul vînzărilor” se reflectă costurile
la locatar şi contractele de microfinanţare, care se reflectă în aferente obţinerii veniturilor din vînzări înregistrate în rîndul
rd. 024 şi rd. 025), inclusiv cheltuielile privind dobînzile afe- 010. Acesta cuprinde valoarea contabilă a produselor/măr-
rente părţilor afiliate; cheltuielile aferente ajustărilor de va- furilor vîndute, costul serviciilor prestate/lucrărilor executa-
loare privind investiţiile financiare pe termen lung şi curente; te terţilor, costurile aferente contractelor de construcţie şi de
cheltuielile aferente ieşirii investiţiilor financiare; cheltuielile leasing operaţional/financiar (arendă/locaţiune), de microfi-
aferente diferenţelor de curs valutar şi de sumă etc.

nanţare şi alte costuri suportate în cadrul activităţii operaţio- administrative. Componenţa acestor cheltuieli se stabileşte
nale a entităţii şi corelate cu veniturile din vînzări. în conformitate cu SNC „Cheltuieli”:
Suma costului vînzărilor înregistrată în perioada de ges- 160. În rîndul 080 „Rezultatul din activitatea operaţiona-
tiune se ajustează cu valoarea contabilă a produselor/măr- lă: profit (pierdere)” se reflectă diferenţa dintre veniturile şi
furilor vîndute şi returnate entităţii în aceeaşi perioadă de cheltuielile din activitatea operaţională din perioada de ges-
gestiune în care a avut loc livrarea. tiune, determinată prin relaţia: rd. 030 + rd. 040 – rd. 050 –
155. În rîndul 030 „Profit brut (pierdere brută)” se reflectă rd. 060 – rd. 070.
diferenţa dintre veniturile din vînzări şi costul vînzărilor, de- 161. În rîndul 090 „Rezultatul profit (pierdere) financiar(ă)”
terminată prin relaţia: rd. 010 – rd. 020. se reflectă diferenţa dintre suma veniturilor şi a cheltuieli-
Exemplul 5. În anul 201X entitatea a comercializat 2870 lor financiare din perioada de gestiune. Veniturile financia-
unităţi de produse la costul unitar de 45 lei şi preţul de vînzare re includ: veniturile din interese de participare (de exemplu
unitar de 60 lei. Pe parcursul aceleiaşi perioade de gestiune au dividende); veniturile din dobînzi (cu excepţia veniturilor
fost returnate 185 de unităţi de produse. aferente dobînzilor din contracte de leasing şi contracte de
Conform datelor din exemplu, entitatea reflectă în situa- microfinanţare, care se reflectă în rd. 010); veniturile din alte
ţia de profit şi pierdere: investiţii financiare pe termen lung; veniturile din ieşirea in-
• în rd.010 „Venituri din vînzări” suma de 161 100 lei vestiţiilor financiare; veniturile aferente diferenţelor de curs
(2870 unităţi × 60 lei – 185 unităţi × 60 lei); valutar şi de sumă etc. Cheltuielile financiare includ: cheltu-
• în rd. 020 „Costul vînzărilor” suma de 120 825 lei (2870 ielile privind dobînzile (cu excepţia cheltuielilor privind dob-
unităţi × 45 lei – 185 unităţi × 45 lei); înzile aferente contractelor de leasing la locatar şi contracte-
• în rd. 030 „Profit brut (pierdere brută)” suma profitului le de microfinanţare, care se reflectă în rd. 020); cheltuielile
brut de 40 275 lei (161 100 lei – 120 825 lei). aferente ieşirii investiţiilor financiare; cheltuielile aferente
156. În rîndul 040 „Alte venituri din activitatea operaţio- diferenţelor de curs valutar şi de sumă etc.
nală” se reflectă veniturile care apar în procesul desfăşurării 162. În rîndul 100 „Rezultatul din operaţiuni cu active
activităţii operaţionale, dar care nu pot fi atribuite la venituri imobilizate şi excepţionale: profit (pierdere)” se reflectă dife-
din vînzări. Acestea cuprind veniturile din: ieşirea altor acti- renţa dintre suma veniturilor şi a cheltuielilor din operaţiuni
ve circulante (cu excepţia veniturilor reflectate în rîndul 010); cu active imobilizate şi excepţionale din perioada de gesti-
majorări de întîrziere (penalităţi), amenzi şi alte sancţiuni; une. Veniturile includ: suma veniturilor aferente activelor
recuperarea prejudiciului material cauzat entităţii; deconta- imobilizate, cu excepţia celor aferente valorilor mobiliare şi
rea datoriilor cu termenul de prescripţie expirat; subvenţii, a plusurilor de active constatate la inventariere; reluării pier-
finanţări şi încasări cu destinaţie specială, active intrate cu derilor din depreciere cu excepţia celor aferente valorilor
titlul gratuit care nu au fost incluse în venituri din vînzări; mobiliare; compensaţiilor pentru acoperirea pierderilor ex-
plusurile de active constatate la inventariere; diferenţele fa- cepţionale; din decontarea fondului comercial negativ; altor
vorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare/ fapte economice care nu se referă la activitatea operaţională
vînzare a valutei străine utilizate în activitatea operaţională şi financiară. Cheltuielile cu active imobilizate şi excepţiona-
şi din alte operaţiuni aferente activităţii operaţionale. le includ suma cheltuielilor aferente activelor imobilizate şi
Exemplul 6. În anul 201X entitatea a înregistrat venituri afe- cheltuielilor excepţionale, determinată în conformitate cu
rente activităţii operaţionale rezultate din: SNC „Cheltuieli”.
• vînzarea unor materiale – 18 990 lei; 163. În rîndul 110 „Rezultatul din alte activităţi: profit
• constatarea plusurilor de mărfuri la inventariere – 1200 lei; (pierdere)” se reflectă diferenţa dintre veniturile şi cheltu-
• calcularea prejudiciului material cauzat entităţii de că- ielile aferente altor activităţi care se determină prin relaţia:
tre persoana vinovată – 7290 lei; rd. 090 + rd. 100.
• decontarea datoriilor comerciale cu termenul de pre- 164. În rîndul 120 „Profit (pierdere) pînă la impozitare”
scripţie expirat – 17 500 lei; se indică rezultatul financiar pînă la impozitare, determinat
• anularea sancţiunilor fiscale aferente perioadelor prece- prin relaţia: rd. 080 + rd. 110.
dente conform hotărîrii instanţei judecătoreşti – 3500 lei. 165. În rîndul 130 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Conform datelor din exemplu, entitatea reflectă în rîndul se reflectă cheltuielile privind impozitul pe venit, determina-
040 „Alte venituri din activitatea operaţională” din situaţia te în conformitate cu SNC „Cheltuieli”.
de profit şi pierdere pentru anul 201X suma de 48 480 lei 166. În rîndul 140 „Profit net (pierdere netă) al perioadei
(18 990 lei + 1200 lei + 7290 lei + 17 500 lei + 3500 lei). de gestiune” se indică rezultatul financiar după impozitare
157. În rîndul 050 „Cheltuieli de distribuire” se reflectă
determinat ca diferenţa dintre profitul (pierderea) pînă la im-

cheltuielile aferente comercializării produselor/mărfurilor, pozitare şi cheltuielile privind impozitul pe venit prin relaţia:
prestării de servicii şi/sau executări de lucrări determinate în rd. 120 – rd. 130.
conformitate cu SNC „Cheltuieli”.
158. În rîndul 060 „Cheltuieli administrative” se reflectă Situaţia modificărilor capitalului propriu
cheltuielile privind deservirea şi gestiunea entităţii în an- 167. Situaţia modificărilor capitalului propriu caracterizea-
samblu, determinate în conformitate cu SNC „Cheltuieli”. ză existenţa şi modificarea elementelor capitalului propriu
159. În rîndul 070 „Alte cheltuieli din activitatea opera- în cursul perioadei de gestiune şi conţine informaţii privind:
ţională” se prezintă cheltuielile legate de desfăşurarea ac- 1) capitalul social şi neînregistrat – capitalul social, capi-
tivităţii operaţionale a entităţii, dar care nu pot fi atribuite talul nevărsat, capitalul neînregistrat, capitalul retras
la costul vînzărilor, cheltuielile de distribuire sau cheltuielile şi patrimoniul statului primit cu drept de proprietate;

2) primele de capital – excedentul dintre valoarea aportu- în ianuarie 201X a fost micşorat capitalul social cu 3200 lei prin
rilor proprietarilor în capitalul social al entităţii şi valoa- stingerea părţii sociale care a fost dobîndită de societate de
rea nominală a părţilor sociale, precum şi excedentul la asociatul său şi nu a fost înstrăinată în termen de 6 luni din
dintre valoarea de retragere sau de înstrăinare a părţilor data dobîndirii; în aprilie 201X capitalul social a fost majorat cu
sociale proprii retrase şi ulterior anulate sau înstrăinate; 18 300 lei prin majorarea proporţională a părţilor sociale din
3) rezervele – capitalul de rezervă, rezervele statutare şi contul profitului anilor precedenţi.
alte rezerve; În baza datelor din exemplu, entitatea reflectă în rd. 010
4) profitul (pierderea) – corecţiile rezultatelor anilor pre- „Capital social” din situaţia modificărilor capitalului propriu
cedenţi, profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) pe anul 201X:
al anilor precedenţi, profitul net (pierderea netă) al • în col. 4 – soldul capitalului social la începutul perioa-
perioadei de gestiune, profitul utilizat al perioadei de dei de gestiune în sumă de 10 800 lei;
gestiune; • în col. 5 – majorarea capitalului social în suma de
5) rezervele din reevaluare – surplusul de reevaluare a 18 300 lei;
imobilizărilor corporale; • în col. 6 – diminuarea capitalului social în suma de
6) alte elemente de capital propriu care nu se includ în 3200 lei;
subpct. 1) – 5). • în col. 7 – soldul capitalului social la sfîrşitul perioadei
168. Elementele capitalului propriu se determină în con- de gestiune în sumă de 25 900 lei (10 800 lei + 18 300
formitate cu SNC „Capital propriu şi datorii”. lei – 3200 lei).
169. În situaţia modificărilor capitalului propriu pentru 175. În rîndul 020 „Capital nevărsat” se înscriu între paran-
fiecare element se indică soldul la începutul perioadei de teze soldurile şi modificările creanţelor proprietarilor aferente:
gestiune, majorările şi diminuările pe parcursul perioadei şi 1) aporturilor în capitalul social la constituirea entităţii;
soldul la sfîrşitul perioadei de gestiune, care se determină 2) contribuţiilor suplimentare pentru acoperirea pier-
prin relaţia: derilor anilor precedenţi.
176. În rîndul 030 „Capital neînregistrat” se indică soldu-
Sold la sfîrşitul Sold la începutul rile şi modificările capitalului neînregistrat la valoarea nomi-
Majo- Diminuă-
perioadei de = perioadei de + – nală a:
rările rile
gestiune gestiune 1) acţiunilor, emise la înfiinţarea societăţii pe acţiuni,
care încă nu au fost înregistrate în modul stabilit de
170. Soldurile la începutul perioadei de gestiune aferen- legislaţie;
te corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi, profitului net 2) părţilor sociale (acţiunilor, altor instrumente de capi-
(pierderii nete) al perioadei de gestiune şi profitului utilizat tal propriu) aferente majorării capitalului social pînă
al perioadei de gestiune întotdeauna sînt egale cu zero, ca la înregistrarea de stat a modificărilor introduse în ac-
urmare a reformării bilanţului pentru perioada de gestiune tele de constituire ale entităţii.
precedentă. Exemplul 8. La 10.12.201X asociaţii unei societăţi cu răspun-
171. Soldurile elementelor capitalului propriu la începu- dere limitată au decis să majoreze capitalul social de la 5400
tul şi sfîrşitul perioadei de gestiune prezentate în situaţia lei pînă la 28 000 lei. La 15.12.201X asociaţii au depus suma de
modificărilor capitalului propriu trebuie să fie identice sol- 22 600 lei în contul majorării părţii sociale. La 10.01.201X+1 a
durilor elementelor respective din bilanţ. fost efectuată înregistrarea de stat a modificării capitalului so-
172. Mărimea elementelor care majorează capitalul pro- cial al societăţii.
priu, cum ar fi capitalul social, capitalul neînregistrat, valoa- În baza datelor din exemplu, societatea reflectă în rîndul
rea patrimoniului primit de la stat cu drept de proprietate, 030 „Capital neînregistrat” din situaţia modificărilor capitalu-
primele de capital, rezervele, profitul net al perioadei de lui propriu pe anul 201X:
gestiune, rezervele din reevaluare se reflectă în situaţia mo- • în col. 5 – majorarea capitalului neînregistrat în suma
dificărilor capitalului propriu în mod obişnuit (fără parante- de 22 600 lei;
ze). Mărimea elementelor care diminuează capitalul propriu, • în col. 7 – soldul capitalului neînregistrat la sfîrşitul
cum ar fi capitalul nevărsat, capitalul retras, profitul utilizat al perioadei de gestiune în sumă de 22 600 lei.
perioadei de gestiune, pierderea netă a perioadei de gestiu- 177. În rîndul 040 „Capital retras” se reflectă între pa-
ne se reflectă în situaţia modificărilor capitalului propriu cu ranteze soldurile şi modificările părţilor sociale (cotelor de
semnul minus (între paranteze). participaţie, acţiunilor, altor instrumente de capital propriu)
173. Situaţia modificărilor capitalului propriu se întoc- achiziţionate, răscumpărate sau dobîndite de entitate de la
meşte conform formatului prezentat în anexa 5 la prezentul proprietarii săi.

standard. Exemplul 9. O societate pe acţiuni în august 201X a răs-
174. În rîndul 010 „Capital social” se indică soldurile şi mo- cumpărat de la acţionari 350 acţiuni proprii la preţ de 100 lei/
dificările părţilor sociale, acţiunilor proprii emise sau altor acţiune din care 120 acţiuni au fost revîndute în noiembrie a
instrumente de capital propriu la valoarea indicată în actele aceluiaşi an la preţ de 115 lei/acţiune.
de constituire ale entităţii şi/sau alte documente prevăzute În baza datelor din exemplu, entitatea reflectă în situaţia
de legislaţie. modificărilor capitalului propriu pe anul 201X:
Exemplul 7. O societate cu răspundere limitată, capitalul • în rîndul 040 „Capital retras” între paranteze:
social al căreia la începutul anului a constituit 10 800 lei, a efec- − în col. 5 – majorarea capitalului retras în suma de
tuat în cursul anului 201X următoarele operaţiuni economice: 35 000 lei (350 acţiuni × 100 lei);

− în col. 6 – diminuarea capitalului retras în suma • în col. 7 – soldul capitalului de rezervă la sfîrşitul pe-
de 12 000 lei (120 acţiuni × 100 lei); rioadei de gestiune în sumă de 6800 lei (14 000 lei +
− în col. 7 – soldul capitalului retras la sfîrşitul peri- 7800 lei – 15 000 lei).
oadei de gestiune în sumă de 23 000 lei (35 000 182. În rîndul 090 „Rezerve statutare” se indică soldurile
lei – 12 000 lei). şi modificările rezervelor constituite în conformitate cu sta-
• în rîndul 060 „Prime de capital”: tutul entităţii, cu excepţia rezervelor indicate în rd. 070 din
− în col. 5 – excedentul dintre valoarea de vînzare situaţia modificărilor capitalului propriu.
şi valoarea nominală a acţiunilor răscumpărate în 183. În rîndul 100 „Alte rezerve” se indică soldurile şi mo-
suma de 1800 lei [120 acţiuni × (115 lei – 100 lei)]; dificările rezervelor constituite în conformitate cu decizia
− în col. 7 – soldul primelor de capital în suma de organului de conducere împuternicit al entităţii, cu excepţia
1800 lei. rezervelor indicate în rd. 080 şi 090 din situaţia modificărilor
178. În rîndul 050 „Patrimoniul primit de la stat cu drept capitalului propriu.
de proprietate” se reflectă soldurile şi modificările patrimo- 184. În rîndul 110 „Total rezerve” se înscrie valoarea tota-
niului primit de la stat cu drept de proprietate la valoarea lă a rezervelor, determinată prin relaţia: rd. 080 + rd. 090 +
indicată în actele de constituire şi/sau alte documente pre- rd. 100.
văzute de legislaţie, cu excepţia patrimoniului înregistrat în 185. În rîndul 120 „Corecţii ale rezultatelor anilor prece-
componenta capitalului social. denţi” se reflectă soldurile şi modificările sumei profitului
179. În rîndul 060 „Total capital social şi neînregistrat” (pierderii) rezultat(e) din corectarea erorilor comise în anii
se indică valoarea totală determinată prin relaţia: rd. 010 + precedenţi, care se determină în conformitate cu SNC „Po-
rd. 020 + rd. 030 + rd. 040 + rd. 050. litici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi
180. În rîndul 070 „Prime de capital” se reflectă soldurile şi evenimente ulterioare”.
modificările aferente excedentului dintre: 186. În rîndul 130 „Profit nerepartizat (pierdere neacope-
1) valoarea efectivă a aporturilor proprietarilor în capita- rită) al anilor precedenţi” se înscrie soldurile şi modificările
lul social al entităţii şi valoarea nominală a părţilor so- profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor prece-
ciale (acţiunilor, altor instrumente de capital propriu); denţi. Soldul la începutul perioadei de gestiune se determi-
2) valoarea de retragere şi valoarea nominală sau de în- nă după reformarea bilanţului pe anul precedent în confor-
străinare a părţilor sociale (acţiunilor) proprii retrase mitate cu pct. 228 din prezentul standard.
şi ulterior anulate sau înstrăinate. 187. În rîndul 140 „Profit net (pierdere netă) al perioadei
Exemplul 10. La înfiinţarea unei societăţi pe acţiuni au fost de gestiune” se indică cu înregistrare obişnuită profitul net
plasate 5000 de acţiuni simple cu valoarea nominală de 10 lei/ sau, între paranteze, pierderea netă a perioadei de gestiu-
acţiune la preţ de 12 lei/acţiune. ne curente.
În baza datelor din exemplu, entitatea reflectă în situaţia 188. În rîndul 150 „Profit utilizat al perioadei de gestiune”
modificărilor capitalului propriu: se indică între paranteze profitul perioadei de gestiune utili-
• în rîndul 010 „Capital social” majorarea capitalului so- zat în cursul acestei perioade conform deciziei organului de
cial (col. 5) şi soldul acestuia la sfîrşitul perioadei de conducere împuternicit al entităţii.
gestiune (col. 7) în sumă de 50 000 lei (5000 acţiuni × 189. În rîndul 160 „Total profit (pierdere)” se înscrie totalul
10 lei); determinat prin relaţia: rd. 120 + rd. 130 + rd. 140 + rd. 150.
• în rîndul 070 „Prime de capital” excedentul dintre 190. În rîndul 170 „Rezerve din reevaluare” se reflectă sol-
valoarea de vînzare şi nominală a acţiunilor plasate durile şi modificările surplusului de reevaluare a imobiliză-
(col. 5) şi soldul acestuia la sfîrşitul perioadei de gesti- rilor corporale care se determină conform SNC „Imobilizări
une (col. 7) în suma de 10 000 lei (5000 acţiuni × 2 lei). necorporale şi corporale”.
181. În rîndul 080 „Capital de rezervă” se înscriu soldurile 191. În rîndul 180 „Alte elemente de capital propriu” se
şi modificările rezervelor, a căror constituire este prevăzută indică soldurile şi modificările subvenţiilor aferente active-
de legislaţie. lor primite de entităţile cu proprietate publică de la Guvern
Exemplul 11. Soldul capitalului de rezervă a unei societăţi şi alte autorităţi ale administraţiei publice, decontate la ca-
cu răspundere limitată la începutul anului 201X a constituit pitalul propriu (după îndeplinirea condiţiilor contractuale)
14 000 lei. În februarie 201X entitatea a defalcat în capitalul de în conformitate cu SNC „Capital propriu şi datorii” şi a altor
rezervă profitul net al anului 201X-1 în sumă de 7800 lei. În sep- elemente de capital propriu care nu au fost incluse în rîndu-
tembrie 201X pe seama capitalului de rezervă a fost majorat rile 010–170.
192. În rîndul 190 „Total capital propriu” se înscrie tota-
capitalul social al societăţii cu 15 000 lei, înregistrarea de stat a

modificării respective a fost efectuată în aceeaşi lună. lul elementelor de capital propriu, determinat prin relaţia:
În baza datelor din exemplu, societatea reflectă în rd. 080 rd. 060 + rd. 070 + rd. 110 + rd. 160 + rd. 170 + rd. 180.
„Capital de rezervă” din situaţia modificărilor capitalului pro-
priu pe anul 201X:
• în col. 4 – soldul capitalului de rezervă la începutul Situaţia fluxurilor de numerar
perioadei de gestiune în sumă de 14 000 lei; Generalităţi
• în col. 5 – majorarea capitalului de rezervă cu 7800 lei; 193. Situaţia fluxurilor de numerar caracterizează soldurile şi
• în col. 6 – diminuarea capitalului de rezervă cu 15 000 lei; fluxurile de numerar pentru perioada de gestiune şi conţine
informaţii privind:

1) numerarul – mijloace băneşti în monedă naţională şi 201. În rîndul 020 „Plăţi pentru stocuri şi servicii procura-
valută străină (inclusiv numerarul legat) în casierie, în te” se reflectă plăţile de numerar, inclusiv aferente impozite-
conturi curente şi alte conturi bancare (de exemplu, lor indirecte, achitate:
carduri bancare); 1) furnizorilor, antreprenorilor pentru stocurile şi servi-
2) numerarul în expediţie – mijloace băneşti transmise ciile procurate;
în casieriile băncilor, oficiilor poştale sau încasatorilor 2) locatorilor pentru activele primite în leasing operaţional
pentru înregistrarea ulterioară în conturile curente şi financiar (arenda, locaţiune), cu excepţia dobînzilor;
sau alte conturi bancare ale entităţii sau pentru trans- 3) furnizorilor sub formă de avansuri acordate în contul
miterea către beneficiari; procurării ulterioare de stocuri şi servicii.
3) documentele băneşti – timbrele de acciz, mărcile poş- 202. În rîndul 030 „Plăţi către angajaţi şi organe de asigu-
tale, biletele de călătorie, biletele de tratament şi rare socială şi medicală” se reflectă numerarul plătit:
odihnă. 1) salariaţilor în contul retribuirii muncii şi altor operaţii
194. În situaţia fluxurilor de numerar nu se reflectă: (cu excepţia împrumuturilor acordate şi dividendelor
1) mişcarea internă a numerarului (de exemplu, ridică- plătite);
rile în numerar de la conturile curente, alimentarea 2) organelor de asigurare socială şi medicală privind
cardurilor bancare ale entităţii, transferarea numera- contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi
rului de la un cont curent la altul, procurarea/vînzarea primele de asigurare obligatorie de asistenţă medica-
valutei străine), lă ale angajatorilor şi angajaţilor.
2) tranzacţiile care nu generează fluxuri de numerar (de 203. În rîndul 040 „Dobînzi plătite” se reflectă dobînzile
exemplu, operaţiunile pe bază de barter, convertirea plătite în perioada de gestiune pentru:
datoriilor în capital social, calcularea şi decontarea 1) creditele şi împrumuturile primite, indiferent de fap-
amortizării şi pierderilor din deprecierea activelor tul dacă acestea au fost recunoscute ca cheltuieli cu-
imobilizate etc.). rente sau capitalizate în conformitate cu SNC „Costu-
195. Situaţia fluxurilor de numerar se întocmeşte în baza rile îndatorării”;
contabilităţii de casă, conform căreia numerarul este înre- 2) activele primite în leasing financiar;
gistrat la sumele efectiv încasate/achitate în/din casierie şi 3) obligaţiunile, cambiile şi alte titluri de datorii.
conturi bancare, iar documentele băneşti – la valoarea do- 204. În rîndul 050 „Plata impozitului pe venit” se reflectă
cumentelor băneşti efectiv intrate/ieşite. plăţile de numerar achitate la buget, aferente impozitului pe
196. Situaţia fluxurilor de numerar se întocmeşte convenit din activitatea de întreprinzător, inclusiv plăţile acestui
form metodei directe, potrivit căreia intrările şi ieşirile de nu- impozit în rate.
merar se determină în baza datelor din conturile de evidenţă 205. În rîndul 060 „Alte încasări” se reflectă sumele încasă-
a numerarului. rilor de numerar rezultate din activitatea operaţională, care
197. Elementele situaţiei fluxurilor de numerar sînt nu sînt incluse în rîndul 010. Acestea includ încasări în nu-
prezentate separat pe tipuri de activităţi ale entităţii care merar:
cuprind: 1) din vînzarea altor active circulante;
1) activitatea operaţională – totalitatea operaţiunilor 2) sub formă de amenzi, penalităţi şi alte sancţiuni;
economice aferente activităţilor principale ale entită- 3) din onorarii şi comisioane;
ţii, precum şi activităţilor conexe acestora care nu sînt 4) sub formă de avansuri returnate de către titularii de
activităţi de investiţii sau financiare; avans;
2) activitatea de investiţii – totalitatea faptelor econo- 5) sub formă de finanţări şi încasări cu destinaţie specială;
mice aferente intrărilor şi/sau ieşirilor de active imo- 6) sub formă de subvenţii, prime şi sponsorizări;
bilizate; 7) din redevenţele aferente activităţii operaţionale;
3) activitatea financiară – totalitatea operaţiunilor în 8) sub formă de documente băneşti procurate cu achi-
urma cărora se modifică mărimea şi componenţa ca- tarea ulterioară a acestora;
pitalului propriu şi a împrumuturilor entităţii. 9) din recuperarea prejudiciului material cauzat entită-
198. Diferenţele de curs valutar se înregistrează distinct ţii (cu excepţia prejudiciului rezultat din evenimente
în situaţia fluxurilor de numerar. excepţionale) etc.
199. Situaţia fluxurilor de numerar se întocmeşte con- 206. În rîndul 070 „Alte plăţi” se reflectă sumele altor plăţi
form formatului prezentat în anexa 6 la prezentul standard. de numerar rezultate din activitatea operaţională, care nu sînt
incluse în rîndurile 020–050. Acestea includ plăţi de numerar:
Fluxuri de numerar din activitatea operaţională 1) sub formă de amenzi, penalităţi şi alte sancţiuni;
200. În rîndul 010 „Încasări din vînzări” se reflectă numerarul, 2) sub formă de avansuri acordate titularilor de avans;
inclusiv aferent impozitelor indirecte încasat de la: 3) aferente achitării impozitului pe venit al persoanelor
1) cumpărători, clienţi pentru produsele/mărfurile vîn- fizice, taxei pe valoarea adăugată, accizelor, altor im-
dute şi/sau serviciile prestate/lucrările executate; pozite şi taxe, precum şi sancţiunilor pentru încălca-
2) locatari pentru activele transmise în leasing operaţio- rea legislaţiei;
nal şi financiar (arendă, locaţiune), precum şi dobînda 4) sub formă de documente băneşti utilizate în perioa-
aferentă leasingului financiar; da de gestiune cu achitarea ulterioară a acestora;
3) clienţi sub formă de avansuri primite în contul livrării 5) sub formă de redevenţe aferente activităţii operaţi-
ulterioare a produselor/ mărfurilor şi/sau serviciilor. onale etc.

207. În rîndul 080 „Fluxul net de numerar din activitatea b) din modificarea altor elemente ale capitalului
operaţională” se reflectă diferenţa dintre numerarul încasat propriu;
şi plătit în cursul perioadei de gestiune din activitatea opera- c) pentru acoperirea pierderilor excepţionale etc.;
ţională, determinată prin relaţia: rd. 010 – rd. 020 – rd. 030 – 2) plăţi (ieşiri) de numerar:
rd. 040 – rd. 050 + rd. 060 – rd. 070. a) sub formă de redevenţe, cu excepţia celor înre-
gistrate în rîndul 070;
Fluxuri de numerar din activitatea de investiţii b) aferente răscumpărării cotelor de participaţie şi
208. În rîndul 090 „Încasări din vînzarea activelor imobilizate” acţiunilor proprii ale entităţii;
se reflectă numerarul încasat în perioada de gestiune pentru c) aferente pierderilor din evenimente excepţiona-
activele imobilizate (imobilizări necorporale, terenuri, mij- le (de exemplu, furturi şi exproprieri de numerar,
loace fixe, active biologice imobilizate, investiţii imobiliare incendii, inundaţii, perturbaţii politice în urma
etc.) vîndute, precum şi suma avansurilor primite pentru vîn- cărora numerarul a fost distrus).
zarea ulterioară a acestor active. 219. În rîndul 200 „Fluxul net de numerar din activitatea
209. În rîndul 100 „Plăţi aferente intrărilor de active imo- financiară” se reflectă diferenţa dintre numerarul încasat şi
bilizate” se reflectă numerarul plătit pentru achiziţionarea şi/ plătit (ieşit) în perioada de gestiune din activitatea finan-
sau crearea activelor imobilizate, precum şi avansurile acor- ciară, determinată prin relaţia: rd. 150 – rd. 160 – rd. 170 +
date pentru procurarea acestora. rd. 180 ± rd. 190.
210. În rîndul 110 „Dobînzi încasate” se reflectă dobînzile 220. În rîndul 210 „Fluxul net de numerar total” se reflectă
primite pentru împrumuturile acordate, conturile de depozit fluxul de numerar al perioadei de gestiune rezultat din ac-
şi alte investiţii financiare, cu excepţia dobînzilor înregistrate tivităţile operaţională, de investiţii şi financiară, determinat
în rd.010. prin relaţia: ± rd. 080 ± rd. 140 ± rd. 200.
211. În rîndul 120 „Dividende încasate” se reflectă suma 221. În rîndul 220 „Diferenţe de curs valutar favorabile
totală a dividendelor încasate din cotele de participaţie (nefavorabile)” se reflectă mărimea netă a diferenţelor de
(acţiuni) în capitalul social al altor entităţi din ţară şi stră- curs valutar favorabile şi nefavorabile la data raportării afe-
inătate, iar în rîndul 121 – suma dividendelor încasate din rentă numerarului în valută străină.
străinătate. 222. În rîndul 230 „Sold de numerar la începutul perioa-
212. În rîndul 130 „Alte încasări (plăţi)” se reflectă diferen- dei de gestiune” se reflectă suma soldurilor în conturile de
ţa dintre încasările şi plăţile de numerar rezultate din activi- evidenţă a numerarului şi documentelor băneşti la începutul
tatea de investiţii, care nu sînt incluse în rîndurile 090–120. perioadei de gestiune curente. Acesta trebuie să corespundă
213. În rîndul 140 „Fluxul net de numerar din activitatea cu indicatorul rîndului 410 „Numerar şi documente băneşti”
de investiţii” se reflectă diferenţa dintre numerarul încasat şi din col. 4 a bilanţului.
plătit în cursul perioadei de gestiune din activitatea de in- 223. În rîndul 240 „Sold de numerar la sfîrşitul perioadei
vestiţii, determinată prin relaţia: rd. 090 – rd. 100 + rd. 110 + de gestiune” se reflectă soldul de numerar în conturile de
rd. 120 ± rd. 130. evidenţă a numerarului şi documentelor băneşti la sfîrşi-
tul perioadei de gestiune curente, determinat prin relaţia:
Fluxuri de numerar din activitatea financiară ± rd. 210 ± rd. 220 + rd. 230. Soldul obţinut trebuie să cores-
214. În rîndul 150 „Încasări sub formă de credite şi împrumu- pundă cu indicatorul rîndului 410 „Numerar şi documente
turi” se reflectă încasările de numerar sub formă de credite băneşti” din col. 5 a bilanţului.
şi împrumuturi, inclusiv din plasarea obligaţiunilor proprii, 224. În scopul verificării corectitudinii calculului fluxu-
cambiilor şi altor titluri de datorii. lui net de numerar din activitatea operaţională entitatea
215. În rîndul 160 „Plăţi aferente rambursării creditelor şi poate utiliza metoda indirectă prin care profitul sau pier-
împrumuturilor” se reflectă plăţile de numerar în contul ram- derea este ajustat(ă) cu efectele tranzacţiilor care nu au
bursării creditelor şi împrumuturilor (cu excepţia dobînzilor), natura monetară, amînările ori angajamentele de plăţi
stingerii/achitării obligaţiunilor şi a altor titluri de datorii etc. sau încasări în numerar din activitatea operaţională tre-
216. În rîndul 170 „Dividende plătite” se indică suma totală cute sau viitoare şi cu elementele de venituri şi cheltuieli
a dividendelor plătite proprietarilor rezidenţi şi nerezidenţi, asociate fluxurilor de numerar din activităţile de investiţii
iar în rîndul 171 – suma dividendelor plătite nerezidenţilor. sau financiară.
217. În rîndul 180 „Încasări din operaţiuni de capital” se
înscriu încasările din emisiunea acţiunilor proprii, majorarea
Nota explicativă la situaţiile financiare
părţilor sociale, din vînzarea cotelor de participaţie în capi-

talul social (acţiunilor proprii) răscumpărate anterior de la 225. Nota explicativă detaliază şi concretizează informaţiile
proprietari. din bilanţ/bilanţul prescurtat, situaţia de profit şi pierdere/
218. În rîndul 190 „Alte încasări (plăţi)” se reflectă diferen- situaţia de profit şi pierdere prescurtată, situaţia modificări-
ţa dintre încasările şi plăţile de numerar rezultate din acti- lor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de numerar. Con-
vitatea financiară, care nu sînt incluse în rîndurile 150–180. ţinutul notei explicative pentru diferite categorii de entităţi
Acestea includ: este stabilit de Legea contabilităţii şi raportării fianciare şi
1) încasări de numerar: Standardele Naţionale de Contabilitate.
a) sub formă de redevenţe, cu excepţia celor înre-
gistrate în rîndul 060;

Aprobarea, semnarea şi prezentarea Sold la
începu- sfîrşitul
situaţiilor financiare Nr.
Activ
Cod.
tul peri- perioa-
226. Situaţiile financiare se aprobă de către adunarea gene- crt. rd.
oadei de dei de
rală a proprietarilor şi/sau de alt organ împuternicit în con-
gestiune gestiune
formitate cu legislaţia.
II. Imobilizări corporale
227. Situaţiile financiare se semnează şi se prezintă utili-
zatorilor în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii şi 1. Imobilizări corporale în
060
raportării financiare. curs de execuţie
2. Terenuri 070
3. Mijloace fixe, total 080
Reformarea bilanţului/bilanţului prescurtat din care:
228. După aprobarea şi prezentarea situaţiilor financiare enti- 3.1. clădiri 081
tatea reformează bilanţul/bilanţul prescurtat prin decontarea: 3.2. construcţii speciale 082
1) profitului utilizat al perioadei de gestiune la profitul 3.2. maşini, utilaje şi insta-
net (pierderea netă) al perioadei de gestiune curente; 083
laţii tehnice
2) corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi, constatate 3.3. mijloace de transport 084
în perioada de gestiune, la profitul nerepartizat (pier- 3.4. inventar şi mobilier 085
derea neacoperită) al anilor precedenţi;
3.5. alte mijloace fixe 086
3) profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiu-
4. Resurse minerale 090
ne la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al
anilor precedenţi; 5. Active biologice imobi-
100
4) rezultatului din tranziţia la noile reglementări conta- lizate
bile la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al 6. Investiţii imobiliare 110
anilor precedenţi. 7. Avansuri acordate pen-
120
229. În bilanţul perioadei de gestiune următoare indica- tru imobilizări corporale
torii din rîndurile 550, 570 şi 580 nu prezintă sold. Total imobilizări corpo-
rale (rd.060 + rd.070 +
130
Anexa 1 rd.080 + rd.090 + rd.100 +
rd.110 + rd.120)
BILANŢUL III. Investiţii financiare
la_______________20____ pe termen lung
1. Investiţii financiare
Sold la pe termen lung în părţi 140
începu- sfîrşitul neafiliate
Nr. Cod.
Activ tul peri- perioa- 2. Investiţii financiare
crt. rd.
oadei de dei de pe termen lung în părţi 150
gestiune gestiune afiliate, total
1 2 3 4 5 din care:
ACTIVE IMOBILIZATE 2.1. acţiuni şi cote de par-
151
I. Imobilizări necorporale ticipaţie deţinute în părţile
1. Imobilizări necorporale afiliate
010 2.2. împrumuturi acordate
în curs de execuţie 152
A. 2. Imobilizări necorporale părţilor afiliate
020 2.3. împrumuturi acordate
în exploatare, total
din care: aferente intereselor de 153
2.1. concesiuni, licenţe şi 021 participare
mărci 2.4. alte investiţii financi-
154
2.2. drepturi de autor şi are
022 Total investiţii financiare
titluri de protecţie
2.3. programe informatice 023 pe termen lung (rd.140 + 160
rd.150)
2.4. alte imobilizări necor-
024 IV. Creanţe pe termen
porale
lung şi alte active imobi-
3. Fond comercial 030
lizate
4. Avansuri acordate pen-
040 1. Creanţe comerciale pe
tru imobilizări necorporale 170
termen lung
Total imobilizări necor-
2. Creanţe ale părţilor
porale (rd.010 + rd.020 + 050 180
afiliate pe termen lung
rd.030 + rd.040)

Sold la Sold la
începu- sfîrşitul începu- sfîrşitul
Nr. Cod. Nr. Cod.
Activ tul peri- perioa- Activ tul peri- perioa-
crt. rd. crt. rd.
oadei de dei de oadei de dei de
gestiune gestiune gestiune gestiune
inclusiv: creanţe aferente 2. Investiţii financiare cu-
181 390
intereselor de participare rente în părţi afiliate, total
3. Alte creanţe pe termen din care:
190
lung 2.1. acţiuni şi cote de par-
391
4. Cheltuieli anticipate pe ticipaţie deţinute în părţile
200 afiliate
termen lung
5. Alte active imobilizate 210 2.2. împrumuturi acordate
392
Total creanţe pe termen părţilor afiliate
lung şi alte active imobi- 2.3. împrumuturi acordate
220 aferente intereselor de 393
lizate (rd.170 + rd.180 +
rd.190 + rd.200 + rd. 210) participare
TOTAL ACTIVE IMOBILI- 2.4. alte investiţii financia-
394
ZATE (rd.050 + rd.130 + 230 re în părţi afiliate
rd.160 + rd.220) Total investiţii financiare
400
B. ACTIVE CIRCULANTE curente (rd. 380 + rd. 390)
I. Stocuri IV. Numerar şi documen-
410
1. Materiale şi obiecte te băneşti
de mică valoare şi scurtă 240 TOTAL ACTIVE CIRCU-
durată LANTE (rd. 290 + rd. 370 + 420
2. Active biologice circu- rd .400 + rd. 410)
250 TOTAL ACTIVE (rd. 230 +
lante 430
3. Producţia în curs de rd. 420)
260
execuţie
4. Produse şi mărfuri 270
Sold la
5. Avansuri acordate pen-
280 începu- sfîrşitul
tru stocuri Nr. Cod.
Pasiv tul peri- perioa-
Total stocuri (rd. 240 + cpt. rd.
oadei de dei de
rd. 250 + rd. 260 + 290
gestiune gestiune
rd. 270 + rd. 280)
1 2 3 4 5
II. Creanţe curente şi alte
C. CAPITAL PROPRIU
active circulante
I. Capital social şi neînre-
1. Creanţe comerciale
300 gistrat
curente
1. Capital social 440
2. Creanţe ale părţilor
310 2. Capital nevărsat 450
afiliate curente
inclusiv: creanţe aferente 3. Capital neînregistrat 460
311 4. Capital retras 470
intereselor de participare
3. Creanţe ale bugetului 320 5. Patrimoniul primit de
4. Creanţele ale persona- la stat cu drept de propri- 480
330 etate
lului
5. Alte creanţe curente 340 Total capital social şi
neînregistrat (rd. 440 +
6. Cheltuieli anticipate 490
350 rd. 450 + rd. 460 +
curente
rd. 470 + rd. 480)

7. Alte active circulante 360
II. Prime de capital 500
Total creanţe curente
III. Rezerve
şi alte active circulan-
te (rd. 300 + rd. 310 + 370 1. Capital de rezervă 510
rd. 320 + rd. 330 + 2. Rezerve statutare 520
rd. 340 + rd. 350 + rd. 360) 3. Alte rezerve 530
III. Investiţii financiare Total rezerve (rd. 510 +
540
curente rd. 520 + rd. 530)
1. Investiţii financiare cu- IV. Profit (pierdere)
380
rente în părţi neafiliate

Sold la Sold la
Nr. Cod. Nr. Cod.
Pasiv tul peri- perioa- Pasiv tul peri- perioa-
cpt. rd. cpt. rd.
1. Corecţii ale rezultatelor E. DATORII CURENTE
550 1. Credite bancare pe
anilor precedenţi 710
termen scurt
2. Profit nerepartizat (pier-
2. Împrumuturi pe termen
dere neacoperită) al anilor 560 720
scurt, total
precedenţi
din care:
3. Profit net (pierdere 2.1. împrumuturi din emi-
721
netă) al perioadei de 570 siunea de obligaţiuni
gestiune inclusiv: împrumuturi din
emisiunea de obligaţiuni 722
4. Profit utilizat al perioa-
580 convertibile
dei de gestiune
2.2. alte împrumuturi pe
723
Total profit (pierde- termen scurt
re) (rd. 550 + rd. 560 + 590 3. Datorii comerciale
rd. 570 + rd. 580) 730
curente
V. Rezerve din reevaluare 600 4. Datorii faţă de părţile
740
VI. Alte elemente de afiliate curente
610
capital propriu inclusiv: datorii aferente
741
TOTAL CAPITAL PRO- intereselor de participare
PRIU (rd. 490 + rd. 500 + 5. Avansuri primite cu-
620 750
rd. 540 + rd. 590 + rente
rd. 600 + rd. 610) 6. Datorii faţă de personal 760
D. DATORII PE TERMEN LUNG 7. Datorii privind asigură-
770
1. Credite bancare pe rile sociale şi medicale
630
termen lung 8. Datorii faţă de buget 780
2. Împrumuturi pe termen 9. Datorii faţă de propri-
640 790
lung etari
din care: 10. Venituri anticipate
800
2.1. împrumuturi din emi- curente
641
siunea de obligaţiuni 11. Alte datorii curente 810
inclusiv: împrumuturi din TOTAL DATORII CUREN-
emisiunea de obligaţiuni 642 TE (rd. 710 + rd. 720 +
convertibile rd. 730 + rd. 740 +
820
2.2. alte împrumuturi pe rd. 750 + rd. 760 +
643
termen lung rd. 770 + rd. 780 +
3. Datorii comerciale pe rd. 790 + rd. 800 + rd. 810)
650
termen lung F. PROVIZIOANE
4. Datorii faţă de părţile 1. Provizioane pentru
660 830
afiliate pe termen lung beneficiile angajaţilor
inclusiv: datorii aferente 2. Provizioane pentru
661
intereselor de participare garanţii acordate cumpă- 840
5. Avansuri primite pe rătorilor/clienţilor
670
termen lung 3. Provizioane pentru
850
6. Venituri anticipate pe impozite
680
termen lung 4. Alte provizioane 860
7. Alte datorii pe termen TOTAL PROVIZIOA-
690
lung NE (rd. 830 + rd. 840 + 870
TOTAL DATORII PE rd. 850 + rd. 860)
TERMEN LUNG (rd. 630 + TOTAL PASIVE
rd. 640 + rd. 650 + 700 (rd. 620 + rd. 700 + 880
rd. 660 + rd. 670 + rd. 820 + rd. 870)
rd. 680 + rd. 690)

Anexa 2 Anexa 3
BILANŢUL PRESCURTAT SITUAŢIA DE PROFIT ŞI PIERDERE

la_______________20____ de la_______________pînă la_______________20___
Sold la Perioada de
începutul sfîrşitul Cod gestiune
Nr. Cod. Indicatori
Activ perioa- perioa- rd. prece- cu-
crt. rd.
dei de dei de dentă rentă
gestiune gestiune 1 2 3 4
1 2 3 4 5 Venituri din vînzări, total 010
ACTIVE IMOBILIZATE
A. din care:
I. Imobilizări necorporale 010
II. Imobilizări corporale 020 venituri din vînzarea produselor şi
011
III. Investiţii financiare pe mărfurilor
030 venituri din prestarea serviciilor şi
termen lung 012
IV. Creanţe pe termen lung executarea lucrărilor
040 venituri din contracte de construcţie 013
şi alte active imobilizate
TOTAL ACTIVE IMOBILI- venituri din contracte de leasing 014
ZATE (rd. 010 + rd. 020 + 050 venituri din contracte de microfinan-
rd. 030 + rd. 040) 015
ţare
B. ACTIVE CIRCULANTE alte venituri din vînzări 016
I. Stocuri 060 Costul vînzărilor, total 020
II. Creanţe curente şi alte
070 din care:
active circulante
valoarea contabilă a produselor şi
III. Investiţii financiare 021
080 mărfurilor vîndute
curente
IV. Numerar şi documente costul serviciilor prestate şi lucrărilor
090 022
băneşti executate terţilor
TOTAL ACTIVE CIRCU- costuri aferente contractelor de
023
LANTE (rd. 060 + rd. 070 + 100 construcţie
rd. 080 + rd. 090) costuri aferente contractelor de
024
TOTAL ACTIVE (rd. 050 + leasing
110
rd. 100) costuri aferente contractelor de
025
microfinanţare
Sold la alte costuri aferente vînzărilor 026
începu- sfîrşitul Profit brut (pierdere brută)
Nr. Cod. 030
Pasiv tul peri- perioa- (rd. 010 – rd. 020)
cpt. rd.
oadei de dei de Alte venituri din activitatea operaţi-
040
gestiune gestiune onală
1 2 3 4 5 Cheltuieli de distribuire 050
C. CAPITAL PROPRIU Cheltuieli administrative 060
I. Capital social şi neînre- Alte cheltuieli din activitatea opera-
120 070
gistrat ţională
II. Prime de capital 130
Rezultatul din activitatea opera-
III. Rezerve 140
ţională: profit (pierdere) (rd. 030 + 080
IV. Profit (pierdere) 150
rd. 040 – rd. 050 – rd. 060 – rd. 070)
V. Rezerve din reevaluare 160
VI. Alte elemente de capi- Venituri financiare, total 090
170 din care: venituri din interese de
tal propriu 091
TOTAL CAPITAL PROPRIU participare
(rd. 120 + rd. 130 + rd. 140 + 180 inclusiv: veniturile obţinute de la
092
rd. 150 + rd. 160 + rd. 170) părţile afiliate
DATORII PE TERMEN venituri din dobînzi: 093
D. 190
LUNG inclusiv: veniturile obţinute de la
E. DATORII CURENTE 200 094
părţile afiliate
TOTAL DATORII (rd. 190 + venituri din alte investiţii financiare
210 095
rd. 200) pe termen lung
F. PROVIZIOANE 220 inclusiv: veniturile obţinute de la
TOTAL PASIVE (rd. 180 + 096
230 părţile afiliate
rd. 210 + rd. 220)

Perioada de Perioada de
Cod gestiune Cod gestiune
Indicatori Indicatori
rd. prece- cu- rd. prece- cu-
dentă rentă dentă rentă
venituri aferente ajustărilor de valoa- Alte cheltuieli din activitatea opera-
070
re privind investiţiile financiare pe 097 ţională
termen lung şi curente Rezultatul din activitatea opera-
venituri din ieşirea investiţiilor finan- ţională: profit (pierdere) (rd. 030 + 080
098
ciare rd. 040 – rd. 050 – rd. 060 – rd. 070)
venituri aferente diferenţelor de curs Rezultatul: profit (pierdere)
099 090
valutar şi de sumă financiar(ă)
Cheltuieli financiare, total 100 Rezultatul din operaţiuni cu active
din care: cheltuieli privind dobînzile 101 imobilizate şi excepţionale: profit 100
inclusiv: cheltuielile aferente părţilor (pierdere)
102 Rezultatul din alte activităţi: profit
afiliate 110
cheltuieli aferente ajustărilor de (pierdere) (rd. 090 + rd. 100)
valoare privind investiţiile financiare 103 Profit (pierdere) pînă la impozitare
120
pe termen lung şi curente (rd .080 + rd. 110)
cheltuieli aferente ieşirii investiţiilor Cheltuieli privind impozitul pe venit 130
104
financiare Profit net (pierdere netă) al perioa-
140
cheltuieli aferente diferenţelor de dei de gestiune (rd. 120 – rd. 130)
105
curs valutar şi de sumă
Rezultatul: profit (pierdere)
110 Anexa 5
financiar(ă) (rd. 090 – rd. 100)
Venituri cu active imobilizate şi
120 SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
excepţionale
de la _______________pînă la _____________20___
Cheltuieli cu active imobilizate şi
130
excepţionale
Sold la
Rezultatul din operaţiuni cu active Sold la
Di- sfîrşitul
imobilizate şi excepţionale: profit 140 începu- Ma-
Nr. Cod mi- perioa-
(pierdere) (rd. 120 -rd. 130) Indicatori tul peri- jo-
cpt. rd. nu- dei de
Rezultatul din alte activităţi: profit oadei de rări
150 ări gestiu-
(pierdere) (rd. 110 +rd. 140) gestiune
ne
Profit (pierdere) pînă la impozitare 1 2 3 4 5 6 7
160
(rd. 080 + rd. 150) I. Capital social şi
Cheltuieli privind impozitul pe venit 170 neînregistrat
Profit net (pierdere netă) al perioa- 1. Capital social 010
180
dei de gestiune (rd. 160 – rd. 170) 2. Capital nevărsat 020
3. Capital neînre-
030
gistrat
Anexa 4
4. Capital retras 040
5. Patrimoniul
SITUAŢIA DE PROFIT ŞI PIERDERE PRESCURTATĂ primit de la stat cu 050
de la_______________pînă la_______________20___ drept de proprietate
Total capital soci-
Perioada de al şi neînregistrat
Cod gestiune (rd. 010 + rd. 020 + 060
Indicatori
rd. prece- cu- rd. 030 + rd. 040 +
dentă rentă rd. 050)

1 2 3 4 II. Prime de capital 070
Venituri din vînzări 010 III. Rezerve
Costul vînzărilor 020 1. Capital de rezervă 080
2. Rezerve statutare 090
Profit brut (pierdere brută)
030 3. Alte rezerve 100
(rd. 010 – rd. 020)
Total rezerve
Alte venituri din activitatea operaţi- (rd. 080 + rd. 090 + 110
040
onală rd. 100)
Cheltuieli de distribuire 050 IV. Profit (pier-
Cheltuieli administrative 060 dere)

Sold la Perioada de
Sold la
Di- sfîrşitul Cod. gestiune
începu- Ma- Indicatori
Nr. Cod mi- perioa- rd. prece- cu-
Indicatori tul peri- jo-
cpt. rd. nu- dei de dentă rentă
oadei de rări
ări gestiu- Dobînzi plătite 040
gestiune
ne Plata impozitului pe venit 050
1. Corecţii ale
Alte încasări 060
rezultatelor anilor 120
Alte plăţi 070
precedenţi
2. Profit nereparti- Fluxul net de numerar din activi-
zat (pierdere nea- tatea operaţională
130 080
coperită) al anilor (rd. 010 – rd. 020 – rd. 030 – rd. 040 –
precedenţi rd. 050 + rd. 060 – rd. 070 )
3. Profit net Fluxuri de numerar din activitatea
(pierdere netă) de investiţii
140 Încasări din vînzarea activelor imo-
al perioadei de 090
gestiune bilizate
4. Profit utilizat Plăţi aferente intrărilor de active
100
al perioadei de 150 imobilizate
gestiune Dobînzi încasate 110
Total profit (pier- Dividende încasate 120
dere) inclusiv: dividende încasate din
160 121
(rd. 120 + rd. 130 + străinătate
rd. 140 + rd. 150) Alte încasări (plăţi) 130
V. Rezerve din Fluxul net de numerar din ac-
170
reevaluare tivitatea de investiţii (rd. 090 – 140
VI. Alte elemente rd. 100 + rd. 110 + rd. 120 ± rd. 130)
180
de capital propriu
Fluxuri de numerar din activitatea
Total capital
financiară
propriu
Încasări sub formă de credite şi
(rd. 060 + rd. 070 + 190 150
împrumuturi
rd. 110 + rd. 160 +
rd. 170 + rd. 180) Plăţi aferente rambursării creditelor
160
şi împrumuturilor
Dividende plătite 170
Anexa 6
inclusiv: dividende plătite nerezi-
171
denţilor
SITUAŢIA FLUXURILOR DE NUMERAR Încasări din operaţiuni de capital 180
de la _____________ pînă la _______________20__
Alte încasări (plăţi) 190
Fluxul net de numerar din activi-
Perioada de tatea financiară (rd. 150 – rd. 160 – 200
Cod. gestiune rd. 170 + rd. 180 ± rd. 190)
Indicatori
rd. prece- cu- Fluxul net de numerar total
dentă rentă 210
(± rd. 080 ± rd. 140 ± rd. 200)
1 2 3 4 Diferenţe de curs valutar favorabile
Fluxuri de numerar din activitatea 220
(nefavorabile)
operaţională Sold de numerar la începutul peri-
Încasări din vînzări 010 230
oadei de gestiune
Plăţi pentru stocuri şi servicii procu- Sold de numerar la sfîrşitul
020
rate perioadei de gestiune (± rd. 210 ± 240
Plăţi către angajaţi şi organe de rd. 220 + rd. 230)

030
asigurare socială şi medicală

„Politici contabile, modificări ale estimărilor
contabile, erori şi evenimente ulterioare”
Introducere Prag de semnificaţie – criteriul prestabilit de către entitate

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei pentru determinarea necesităţii de a prezenta sau corecta
2013/34/UE, IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimă- informaţii în situaţiile financiare, luînd în considerare posi-
rilor contabile şi erori” şi IAS 10 „Evenimente ulterioare peri- bilitatea influenţei acestor prezentări sau corectări asupra
oadei de raportare”. deciziilor economice ale utilizatorilor.
Aplicare retroactivă (retrospectivă) – corectarea recunoaş-
terii, evaluării şi prezentării valorilor elementelor (obiectelor)
Obiectiv contabile pentru perioadele de gestiune precedente.
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea modu- Sistem de reglementare normativă a contabilităţii – totali-
lui de selectare, aplicare şi modificare a politicilor contabile, tatea actelor legislative şi normative care reglementează ţi-
de modificare a estimărilor contabile, de corectare a erorilor, nerea contabilităţii şi întocmirea situaţiilor financiare (Legea
de contabilizare a evenimentelor ulterioare şi de prezentare contabilităţii şi raportării financiare, hotărîrile Guvernului,
a informaţiilor aferente în situaţiile financiare. Standardele Naţionale de Contabilitate, indicaţiile metodice
şi alte acte normative aprobate de către organele abilitate
de legislaţie).
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplică la selectarea politicilor conta-
bile, modificarea estimărilor contabile, corectarea erorilor şi Politici contabile
contabilizarea evenimentelor ulterioare. Selectarea şi aplicarea politicilor contabile
5. Politicile contabile se selectează de către fiecare entitate
de sine stătător şi se aprobă pentru fiecare perioadă de ges-
Definiţii tiune de către persoana responsabilă pentru ţinerea conta-
4. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: bilităţii şi raportarea financiară.
Aplicare prospectivă – aplicarea unei noi politici contabile Entitatea nou-creată aprobă politicile contabile pînă la
faptelor economice care au apărut după data aprobării aces- prezentarea situaţiilor financiare pentru prima perioada de
teia şi recunoaşterea efectului modificării estimării contabile gestiune
în perioadele curente şi viitoare afectate de modificare. 6. Politicile contabile se perfectează printr-un document
Data raportării – ultima zi a perioadei de gestiune pentru de dispoziţie (hotărîre, dispoziţie, ordin etc.) emis de către
care se întocmesc situaţiile financiare. persoana responsabilă pentru ţinerea contabilităţii şi rapor-
Data semnării situaţiilor financiare – data la care situaţii- tarea financiară şi se aplică tuturor subdiviziunilor entităţii
le financiare sînt semnate de către persoanele abilitate de începînd cu prima zi a perioadei de gestiune următoarei ce-
legislaţie. lei în care politicile contabile au fost aprobate. Politicile con-
Erori contabile – omisiunile sau prezentările incorecte a tabile ale entităţii nou-create se aplică de la data înregistrării
informaţiilor în contabilitate şi/sau în situaţiile financiare ale de stat a acesteia.
entităţii. 7. Politicile contabile se selectează de către entitate în
Estimări contabile – preconizările şi presupunerile admise baza sistemului de reglementare normativă a contabilităţii
de entitate pentru evaluarea elementelor (obiectelor) conta- care prevede diferite variante de recunoaştere, evaluare şi
bile în condiţii de incertitudine. contabilizare a elementelor (obiectelor) contabile (de exem-
Evenimente ulterioare – evenimente favorabile sau nefa- plu, metoda de amortizare a activelor imobilizate, metoda
vorabile care au loc între data raportării şi data semnării si- de evaluare curentă a stocurilor, metoda de recunoaştere a
tuaţiilor financiare. veniturilor din prestarea serviciilor).
Modificare a estimării contabile – ajustarea valorii contabi- 8. Dacă sistemul de reglementare normativă a contabili-
le a unui activ, unei datorii sau mărimii consumului periodic tăţii nu stabileşte metodele de ţinere a contabilităţii referitor
al unui activ care rezultă din evaluarea situaţiei prezente a la un aspect (problemă) concret(ă), entitatea este în drept să
activelor şi datoriilor, precum şi din preconizarea beneficiilor elaboreze metoda respectivă în baza prevederilor Legii con-
şi obligaţiilor viitoare aferente acestora. tabilităţii şi raportării financiare, SNC şi altor acte normative
Politici contabile – principii, baze, convenţii, reguli şi prac- în care sînt reglementate aspecte similare.
tici specifice aplicate de o entitate la ţinerea contabilităţii şi 9. În politicile contabile nu se includ procedeele cu o sin-
întocmirea situaţiilor financiare. gură variantă de realizare întrucît acestea sînt unice şi obli-

gatorii pentru utilizare (de exemplu, componenţa şi modul 19. Estimările contabile se bazează pe cele mai recente şi
de formare a costului de intrare a activelor imobilizate şi credibile informaţii deţinute de entitate. Utilizarea estimărilor
circulante, modalitatea de reflectare a stocurilor în situaţiile contabile întemeiate este o parte esenţială a întocmirii situ-
financiare, modul de contabilizare a diferenţelor de curs va- aţiilor financiare şi nu pune la îndoială veridicitatea acestora.
lutar reprezintă procedee cu o singură variantă de realizare 20. Estimările contabile pot necesita revizuiri în urma
şi nu trebuie incluse în politicile contabile). schimbărilor în circumstanţele pe care s-au bazat aceste es-
10. La selectarea şi aplicarea politicilor contabile trebu- timări, apariţiei noilor informaţii sau acumulării experienţei.
ie respectate principiile generale şi caracteristicile calitative 21. Revizuirea estimărilor contabile generează modificări
ale informaţiilor din situaţiile financiare prevăzute de Legea ale acestora care nu se tratează ca modificări ale politicilor
contabilităţii şi raportării financiare. contabile sau erori contabile.
11. Politicile contabile se prezintă în situaţiile financiare în 22. Modificarea bazei (procedeului, metodei) de evaluare
modul prevăzut de prezentul standard şi SNC „Prezentarea a activelor şi datoriilor aplicate de entitate reprezintă o mo-
situaţiilor financiare”. dificare a politicilor contabile, şi nu o modificare a estimării
12. Politicile contabile trebuie selectate şi aplicate în mod contabile. În cazul în care este dificil a distinge modificarea
consecvent pentru fapte economice similare în cursul peri- politicilor contabile de modificarea estimării contabile, mo-
oadei de gestiune, precum şi de la o perioadă de gestiune dificarea respectivă este tratată ca o modificare a estimării
la alta. contabile.
23. Efectul modificării estimării contabile se recunoaşte în
Modificări ale politicilor contabile mod prospectiv începînd cu data modificării estimării şi nu
13. Modificarea politicilor contabile se permite doar în cazul afectează perioadele de gestiune anterioare.
în care aceasta: 24. Efectul modificării estimării contabile, cu excepţia
1) este cerută de sistemul de reglementare normativă a modificării indicate în pct.25 din prezentul standard, se înre-
contabilităţii; gistrează ca venituri sau cheltuieli/costuri ale:
2) are ca rezultat informaţii mai relevante şi credibile re- 1) perioadei de gestiune, în care are loc modificarea,
feritoare la faptele economice ale entităţii. dacă este afectată numai perioada respectivă;
14. Nu se consideră modificări ale politicilor contabile: Exemplul 1. O entitate în conformitate cu politicile sale con-
1) aprobarea unei politici contabile pentru fapte eco- tabile constituie provizion pentru creanţele compromise în mă-
nomice care diferă ca esenţă de cele care au avut loc rime de 3% de la soldul creanţelor comerciale. La sfîrşitul anu-
anterior; lui 201X entitatea a majorat estimarea contabilă anterioară a
2) aprobarea unei politici contabile pentru fapte eco- provizionului cu 0,5%. Soldul creanţelor comerciale la această
nomice care nu au avut loc anterior sau care au fost dată este de 345 000 lei.
nesemnificative. În situaţia expusă în exemplu, modificarea estimării con-
15. Modificările politicilor contabile se aplică prospectiv tabile afectează numai rezultatele anului 201X. Entitatea
de la: ajustează provizionul pentru creanţele compromise la sfîrşi-
1) data prevăzută de Standardele Naţionale de Con- tul anului 201X cu sumă de 1725 lei [(345 000 lei × 0,5) : 100]
tabilitate şi alte acte normative puse în aplicare sau care va fi înregistrată ca majorare simultană a cheltuielilor
modificate; curente şi a corecţiilor (provizionului) privind creanţele com-
2) începutul următoarei perioade de gestiune sau de promise.
la altă dată stabilită de către persoana responsabilă 2) perioadei de gestiune, în care are loc modificarea, şi
pentru ţinerea contabilităţii şi raportarea financiară. ale perioadelor de gestiune viitoare, dacă modifica-
151. Efectele modificării politicilor contabile aferente pe- rea are efect şi asupra acestora.
rioadelor de gestiune precedente se înregistrează ca corecţii Exemplul 2. O entitate a pus în funcţiune la începutul anului
ale rezultatelor anilor precedenţi, iar cele aferente perioade 201X un utilaj tehnologic cu costul de intrare de 240 000 lei. Du-
de gestiune – ca venituri sau cheltuieli curente. rata de utilizare a utilajului a fost estimată la 8 ani şi valoarea
16. Modificările politicilor contabile se aprobă în modul lui reziduală – la 9600 lei. Potrivit politicilor contabile amortiza-
stabilit de pct. 5 din prezentul standard. rea utilajelor tehnologice se calculează conform metodei linia-
17. În funcţie de necesităţile informaţionale ale utilizato- re. La sfîrşitul anului 201X+2 entitatea a modificat (a diminuat)
rilor entitatea poate aplica retroactiv modificările politicilor durata de utilizare a utilajului de la 8 ani la 7 ani.
contabile cu recalcularea indicatorilor situaţiilor financiare În situaţia expusă în exemplu, modificarea estimării con-
cel puţin a perioadei de gestiune precedente. tabile afectează rezultatele anilor 201X+3, 201X+4, 201X+5
şi 201X+6. Pînă la modificarea duratei de utilizare suma anu-
ală a amortizării utilajului a constituit 28 800 lei [(240000
Modificări ale estimărilor contabile lei – 9600 lei) : 8 ani]. La sfîrşitul anului 201X+2 amortizarea
18. Estimările contabile se aplică pentru evaluarea elemen- utilajului a alcătuit 86 400 lei (28 800 lei × 3 ani). După modi-
telor (obiectelor) contabile în cazuri de incertitudine aferen- ficarea duratei de utilizare entitatea calculează amortizarea
tă condiţiilor sau evenimentelor viitoare (de exemplu, se pot anuală a utilajului în sumă de 36 000 lei [(240 000 lei – 86 400
solicita modificări cu privire la: duratele de utilizare a imobili- lei – 9600 lei) : 4 ani], care se înregistrează ca majorare con-
zărilor corporale amortizabile şi valorile reziduale ale acesto- comitentă a costurilor şi amortizării imobilizărilor corporale.
ra, mărimea provizionului pentru garanţii acordate clienţilor, 25. Modificarea estimării contabile, care afectează în mod
valoarea realizabilă netă a stocurilor). direct datoriile sau capitalul propriu al entităţii, se recunoaş-

te prin ajustarea concomitentă a valorii activelor, datoriilor şi 27. Nu se tratează ca erori modificările politicilor şi es-
a elementelor respective ale capitalului propriu în perioada timărilor contabile, lipsurile şi plusurile de active şi datorii
de gestiune, în care are loc modificarea. constatate la inventariere, sumele amenzilor, penalităţilor şi
Exemplul 3. În noiembrie 201X o entitate a început con- despăgubirilor pentru prejudiciul cauzat, pierderile aferente
strucţia într-un loc public a unui pavilion pentru comercializa- producţiei rebutate care a fost fabricată în anii precedenţi,
rea mărfurilor. Odată cu obţinerea dreptului de folosire a locu- sumele creanţelor compromise şi datoriilor expirate decon-
lui de amplasare timp de 4 ani, entitatea şi-a asumat obligaţia tate, abaterile costului efectiv al activelor de la cel normativ,
de a demonta pavilionul la expirarea termenului de utilizare primele calculate spre plată în perioada de gestiune curentă
indicat. Suma estimată iniţială a costurilor de ieşire a pavilio- conform rezultatelor activităţii entităţii în anii precedenţi,
nului constituie 24 000 lei. În februarie 201X+1, pînă la transmi- pierderile aferente returnării activelor livrate în anii prece-
terea pavilionului în exploatare, din partea organelor abilitate denţi, sumele reducerilor de preţ, disconturilor şi rabaturilor
au fost înaintate şi acceptate de entitate cerinţe suplimentare acordate/primite în perioada de gestiune pentru livrările/
privind refacerea locului de amplasare după demontarea pa- achiziţiile efectuate în anii precedenţi.
vilionului. Respectiv, costurile de ieşire a pavilionului au fost 28. Corectarea erorilor contabile este condiţionată de
reestimate la 38 000 lei. În conformitate cu politicile contabile faptul dacă acestea sînt semnificative sau nesemnificative.
entitatea capitalizează costurile estimate aferente ieşirii imobi- 29. O eroare contabilă se tratează ca semnificativă dacă
lizărilor corporale. ea individual sau în comun cu alte erori din aceeaşi perioadă
În baza datelor din exemplu, entitatea în anul 201X con- de gestiune poate influenţa deciziile economice ale utiliza-
stituie un provizion pe termen lung pentru acoperirea cos- torilor luate în baza situaţiilor financiare.
turilor de ieşire a acestui obiect în sumă de 24 000 lei care 30. Entitatea apreciază de sine stătător semnificaţia erori-
se înregistrează ca majorare concomitentă a imobilizărilor lor luînd în considerare natura, precum şi mărimea acestora
corporale în curs de execuţie şi a datoriilor pe termen lung în comparaţie cu pragul de semnificaţie. Pragul de semni-
(provizioanelor). În anul 201X+1 entitatea înregistrează ficaţie se stabileşte în politicile contabile ale entităţii ca un
efectul modificării estimării contabile în sumă de 14 000 lei criteriu unic aplicabil pentru toate elementele situaţiilor
(38 000 lei – 24 000 lei) ca majorare simultană a imobilizărilor financiare, sau ca cîteva criterii pentru grupe separate de
corporale în curs de execuţie şi a datoriilor pe termen lung elemente. Pragul de semnificaţie se determină în mărime
(provizioanelor). absolută sau relativă cum ar fi o sumă fixă sau un procent de
la mărimea elementului (grupului de elemente) din situaţiile
financiare.
Erori contabile Exemplul 5. O entitate a stabilit în politicile sale contabile
26. Erorile contabile pot apărea la contabilizarea şi prezenta- un prag de semnificaţie în mărime absolută de 16 000 lei.
rea elementelor (obiectelor) contabile în urma: În baza datelor din exemplu, erorile a căror mărime va de-
1) aplicării incorecte a prevederilor sistemului de regle- păşi 16 000 lei vor fi considerate semnificative.
mentare normativă a contabilităţii şi politicilor contabile; 31. Situaţiile financiare nu se consideră conforme cu stan-
2) comiterii greşelilor de calcul; dardele naţionale de contabilitate în cazul în care conţin fie
3) neînregistrării, înregistrării multiple şi/sau interpretă- erori semnificative, fie erori nesemnificative comise în mod
rii greşite a faptelor economice; intenţionat pentru a obţine o anumită prezentare a poziţiei
4) fraudelor şi delapidărilor. financiare, a performanţei financiare sau a fluxurilor de nu-
Exemplul 4. La întocmirea situaţiilor financiare pentru 201X merar.
s-a depistat că entitatea a aplicat incorect prevederile SNC Exemplul 6. O entitate a stipulat în politicile sale contabile
„Costurile îndatorării”, deoarece nu a capitalizat dobînzile şi pe anul 201X următoarele criterii de semnificaţie exprimate în
alte costuri atribuibile direct construcţiei clădirii administrative procente pentru:
în sumă de 1 938 000 lei. Această sumă a fost eronat înregistra- • elementele de bilanţ – 2% de la valoarea totală a active-
tă ca cheltuieli curente. Clădirea a fost pusă în funcţiune în sep- lor la sfîrşitul perioadei de gestiune;
tembrie 201X, durata de utilizare constituind 50 ani, valoarea • elementele situaţiei de profit şi pierdere – 5% de la suma
reziduală fiind nulă. Entitatea aplică metoda liniară de calcula- veniturilor din vînzări obţinute în perioada de gestiune.
re a amortizării mijloacelor fixe începînd cu prima zi a lunii care Criteriile indicate se aplică valorilor totale a activelor şi, re-
urmează după luna transmiterii în utilizare. spectiv, a veniturilor din vînzări în mărimea determinată pînă
În baza datelor din exemplu, rezultă că au fost comise ur- la corectarea erorii.
mătoarele erori contabile: La întocmirea situaţiilor financiare pe anul 201X pînă la
• micşorarea costului de intrare a obiectului de imobili- semnarea acestora, s-a depistat că entitatea nu a înregistrat
zări corporale cu 1 938 000 lei; venituri în sumă de 68 970 lei, rezultate dintr-un contract de
• diminuarea amortizării calculate pentru obiectul de prestări de servicii. Pînă la depistarea erorii, veniturile din vîn-
imobilizări corporale pentru 3 luni ale anului 201X şi zări pe anul 201X au constituit 1 356 927 lei.
amortizărilor acumulate cu 9690 lei [(1 938 000 lei : 50 În baza datelor din exemplu, entitatea clasifică eroarea
ani) : 12 luni) × 3 luni] depistată ca una semnificativă pentru că ea constituie 5,08%
• majorarea cheltuielilor curente şi micşorarea rezul- [(68 970 lei : 1 356 927 lei) × 100%] din veniturile din vînzări
tatului financiar (profitului sau pierderii) al perioa- înregistrate pînă la corectarea erorii. Situaţiile financiare ale
dei de gestiune pînă la impozitare cu 1 928 310 lei entităţii vor fi conforme cu standardele naţionale de conta-
(1 938 000 lei – 9690 lei). bilitate doar în cazul corectării erorii comise.

32. Modul de corectare a erorilor depinde de perioada co- precedente concomitent cu diminuarea creanţelor
miterii şi perioada depistării acestora: sau altor active, majorarea datoriilor, amortizării sau
1) eroarea comisă şi depistată în aceeaşi perioadă de deprecierii activelor.
gestiune se corectează prin înregistrări de ajustare în 35. Corectarea erorilor comise în perioadele de gestiune
luna în care s-a depistat eroarea; precedente nu determină modificarea şi prezentarea repe-
2) eroarea comisă în perioadă de gestiune curentă şi tată a situaţiilor financiare ale anilor precedenţi, precum şi
depistată după sfîrşitul acestei perioade, dar pînă la nu cere corectarea informaţiilor comparative prezentate în
semnarea situaţiilor financiare, se corectează prin situaţiile financiare ale perioadei de gestiune curente. În ca-
înregistrări de ajustare pentru ultima lună a acestei zul erorii semnificative, informaţiile comparative corectate
perioade; prin aplicarea retroactivă se prezintă în nota explicativă la
3) eroarea comisă în oricare perioadă de gestiune pre- situaţiile financiare, dacă efectul aplicării retroactive este
cedentă şi depistată pînă la sfîrşitul perioadei de ges- semnificativ.
tiune curente (dar după semnarea situaţiilor finan-
ciare pentru perioada în care s-a comis eroarea) se
corectează prin înregistrări de ajustare în luna în care Evenimente ulterioare datei raportării
s-a depistat eroarea; 37. Evenimentele ulterioare datei raportării includ toate
4) eroarea comisă în oricare perioadă de gestiune pre- evenimentele care au loc între data raportării şi data sem-
cedentă şi depistată după sfîrşitul perioadei de gesti- nării situaţiilor financiare care au influenţat sau pot influenţa
une curente, dar pînă la semnarea situaţiilor financi- poziţia financiară, performanţa financiară sau fluxul de nu-
are, se corectează prin înregistrări de ajustare pentru merar al entităţii.
ultima lună a perioadei de gestiune curente. Exemplul 9. În conformitate cu politicile contabile ale unei
33. Corectarea erorii comise şi depistate în perioada de societăţi cu răspundere limitată perioada de gestiune coincide
gestiune curentă se efectuează în modul următor: cu anul calendaristic, iar situaţiile financiare se semnează de
1) în cazul depistării corespondenţei conturilor conta- către director. Situaţiile financiare pe anul 201X au fost semna-
bile eronate – se anulează înregistrarea eronată prin te la data de 7 martie 201X+1 şi prezentate adunării generale a
stornare sau prin înregistrare contabilă inversă con- asociaţilor care le-a aprobat pe 20 martie 201X+1.
form politicilor contabile ale entităţii, cu întocmirea În baza datelor din exemplu, data raportării se consideră
concomitentă a înregistrării contabile corecte; 31 decembrie 201X, iar data semnării situaţiilor financiare –
2) în cazul în care suma înregistrată eronat este mai 7 martie 201X+1.
mare decît suma corectă – diferenţa se anulează prin 38. Evenimentele ulterioare datei raportării includ:
stornare sau prin înregistrare contabilă inversă con- 1) evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situ-
form politicilor contabile ale entităţii; aţiilor financiare – evenimente ce confirmă condiţiile
3) în cazul lipsei înregistrării contabile – se întocmeşte care au existat la data raportării;
înregistrarea contabilă respectivă; 2) evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea si-
4) în cazul în care suma înregistrată eronat este mai tuaţiilor financiare – evenimente care indică asupra
mică decît suma corectă – diferenţa se reflectă prin condiţiilor apărute după data raportării.
înregistrarea contabilă suplimentară în aceeaşi cores-
pondenţă a conturilor. Evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaţiilor
34. Corectarea erorilor comise în perioadele de gestiune financiare
precedente se efectuează în felul următor: 39. Entitatea trebuie să-şi ajusteze valorile recunoscute în
1) în cazul depistării erorii care condiţionează apariţia situaţiile financiare pentru reflectarea evenimentelor ulte-
profitului perioadelor precedente – se înregistrează rioare care conduc la ajustarea situaţiilor financiare. Aceste
ca majorare a creanţelor sau altor active, diminuare a evenimente confirmă faptul că la data raportării activul sau
datoriilor, amortizării sau deprecierii activelor conco- datoria deja exista, însă după această dată au apărut circum-
mitent cu majorarea corecţiilor rezultatelor perioade- stanţe care exercită o influenţă semnificativă asupra mărimii
lor precedente; acestora.
Exemplul 8. O entitate în iunie 201X+1 a depistat că în 40. Evenimentele ulterioare care conduc la ajustarea situ-
valoarea de intrare a unui lot de mărfuri în cantitate de 1800 aţiilor financiare se contabilizează prin modificarea (corecta-
unităţi, care au fost procurate în decembrie 201X, nu au fost in- rea) elementelor (obiectelor) contabile (activelor, capitalului,
cluse costurile de transport în sumă de 11 700 lei. Acestea au datoriilor, veniturilor, cheltuielilor) sau prin înregistrarea ele-
fost eronat atribuite la cheltuieli curente. La 31 decembrie 201X mentelor care nu au fost anterior recunoscute. Înregistrările
în stoc au rămas (nu au fost vîndute) 1200 unităţi din acest lot. contabile aferente evenimentelor care conduc la ajustarea
În baza datelor din exemplu, entitatea, în iunie 201X+1 situaţiilor financiare se reflectă în ultima zi a perioadei de
înregistrează corectarea erorii comise în perioada de gestiu- gestiune.
ne precedentă în suma de 7800 lei (11 700 lei : 1800 unităţi × 41. Exemple de evenimente ulterioare care conduc la
1200 unităţi) ca majorare a stocurilor şi corecţiilor rezultate- ajustarea situaţiilor financiare sînt:
lor anilor precedenţi. 1) soluţionarea după data raportării a unui litigiu care
2) în cazul depistării erorii care condiţionează apariţia confirmă că entitatea avea o datorie existentă la data
pierderii perioadelor precedente – se înregistrează raportării. Entitatea ajustează orice provizion recu-
ca diminuare a corecţiilor rezultatelor perioadelor

noscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaşte 1) adoptarea unei decizii de reorganizare sau restructu-
un nou provizion; rare a entităţii;
2) declararea insolvabilităţii unui client, survenită ulte- Exemplul 12. În luna februarie 201X, pînă la semnarea situ-
rior datei raportării, care confirmă că la data rapor- aţiilor financiare, pe anul 201X-1 Consiliul director al unei enti-
tării exista deja o pierdere aferentă creanţei acestuia. tăţi a luat decizia de a absorbi o altă entitate care îi prestează
În acest caz, entitatea trebuie să ajusteze valoarea servicii de reparaţie a mijloacelor de transport.
contabilă a creanţelor comerciale la data raportării cu În baza datelor din exemplu, entitatea va reflecta infor-
suma creanţei clientului declarat insolvabil prin con- maţia privind absorbţia entităţii care îi prestează servicii de
stituirea (ajustarea) unui provizion privind creanţele reparaţie a mijloacelor de transport în note la situaţiile finan-
compromise; ciare pentru anul 201X-1.
Exemplul 10. În baza documentelor contabile soldul crean- 2) anunţarea unui plan de întrerupere a unei activităţi;
ţelor comerciale la 31 decembrie 201X al unei entităţi constituie Exemplul 13. În luna februarie 201X Consiliul director al
300 000 lei. În luna ianuarie 201X+1 unul din clienţii entităţii, unei entităţi a luat decizia să lichideze o subdiviziune a aces-
creanţa căruia constituie 50 000 lei, a fost declarat insolvabil. teia. Situaţiile financiare pe anul 201X-1 au fost semnate la 10
Soldul provizionului privind creanţele compromise la 31 de- martie 201X.
cembrie 201X constituie 38 000 lei. Situaţiile financiare au fost În baza datelor din exemplu, entitatea nu va ajusta situ-
semnate la 10 februarie 201X+1. aţiile financiare pe anul 201X-1, însă în note la acestea va
În baza datelor din exemplu, entitatea la 31 decembrie menţiona decizia privind lichidarea subdiviziunii respective.
201X urmează să creeze suplimentar provizion privind cre- 3) tranzacţii de proporţii cu imobilizări corporale şi alte
anţele compromise în sumă de 12 000 lei (50 000 lei – 38 000 active;
lei) care se reflectă ca majorare concomitentă a cheltuielilor 4) acţiuni ale organelor de stat (de exemplu, naţionali-
curente şi a provizionului privind creanţele compromise. zarea, exproprierea unor active cu valoare semnifica-
3) vînzarea stocurilor după data raportării, care indică tivă), distrugerea unei părţi semnificative a activelor
faptul că valoarea realizabilă netă la sfîrşitul perioadei entităţi în urma altor evenimente excepţionale (de
de gestiune a fost determinată incorect; exemplu, accidente, incendii, calamităţi naturale);
Exemplul 11. O entitate a înregistrat la 31 decembrie 201X 5) tranzacţii de proporţii cu titluri de valoare emise de
diferenţa dintre costul de intrare şi valoarea realizabilă netă a entitate;
mărfurilor (telefoanelor mobile) în sumă de 30 000 lei. Costul 6) modificări semnificative a cursului de schimb valutar
telefoanelor mobile la 31 decembrie 201X era de 800 000 lei, iar sau a preţurilor activelor;
valoarea realizabilă netă – 770 000 lei. La 5 februarie 201X+1 Exemplul 14. Soldul datoriilor unei entităţi faţă de furni-
telefoanele mobile au fost vîndute la valoarea de 750 000 lei. zorii străini la 31 decembrie 201X constituie 150 000 euro. Cur-
Situaţiile financiare au fost semnate la 5 martie 201X+1. sul oficial al leului moldovenesc stabilit de Banca Naţională a
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: Moldovei la această dată constituie 15,2645 lei/euro. În luna
la 31 decembrie 201X: martie 201X+1, pînă la semnarea situaţiilor financiare, cursul
• diferenţa dintre costul şi valoarea realizabilă netă a oficial stabilit de Banca Naţională a Moldovei a crescut pînă la
telefoanelor mobile în sumă de 50 000 lei [30 000 lei 17,4768 lei/euro.
(800 000 lei – 770 000 lei) + 20 000 lei (770 000 lei – În baza datelor din exemplu, entitatea nu va ajusta situ-
750 000 lei)] – ca majorare a cheltuielilor curente şi aţiile financiare pe anul 201X. În note la situaţiile financia-
diminuare a stocurilor; re pentru anul 201X, trebuie dezvăluite informaţiile privind
la 5 februarie 201X+1: modificarea semnificativă a cursului de schimb valutar şi
• valoarea de vînzare a telefoanelor mobile în sumă de efectul asupra situaţiei financiare a entităţii sub formă de di-
750 000 lei – ca majorare concomitentă a creanţelor ferenţe nefavorabile de curs valutar în sumă de 331 845 lei
şi veniturilor curente; [(17,4768 lei/euro – 15,2645 lei/euro) × 150 000 euro].
• valoarea contabilă a telefoanelor mobile vîndute în 7) asumarea unor angajamente sau datorii contingente,
sumă de 750 000 lei – ca majorare a costului vînzărilor de exemplu, prin emiterea de garanţii semnificative;
şi diminuare a stocurilor. 8) începerea unui litigiu major generat în exclusivitate
4) depistarea după data raportării a unor fraude sau de evenimente ulterioare perioadei de gestiune etc.
erori semnificative care arată că situaţiile financiare
sînt incorecte. Continuitatea activităţii
44. Situaţiile financiare nu se întocmesc în baza principiului
Evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaţi- continuităţii activităţii dacă după data raportării conducerea
ilor financiare decide să lichideze entitatea, este nevoită să-şi întrerupă sau
42. Entitatea nu trebuie să ajusteze situaţiile financiare pen- să-şi diminueze semnificativ activitatea şi nu are altă alter-
tru reflectarea evenimentelor ulterioare datei raportării care nativă decît să procedeze astfel (de exemplu, ca evenimente
indică condiţiile apărute în perioada de gestiune următoare care pot fi premize sau dovezi pentru neaplicarea principiu-
şi nu sînt legate de situaţia activelor şi datoriilor la data ra- lui continuităţii activităţii servesc pierderile semnificative,
portării. Informaţiile privind evenimentele ulterioare semni- problemele constante cu lichidităţile, reducerea volumului
ficative se prezintă în note la situaţiile financiare. vînzărilor, insuficienţa capitalului, prognozele negative în
43. Exemple de evenimente ulterioare care nu conduc la privinţa fluxurilor de numerar, iniţierea procedurii de insol-
ajustarea situaţiilor financiare sînt: vabilitate).

45. Dacă principiul continuităţii activităţii nu mai este b) efectul modificărilor politicilor contabile asupra
adecvat, entitatea va întocmi situaţiile financiare în baza al- rezultatelor activităţii entităţii;
tor principii şi metode şi nu va recurge la ajustarea elemen- 2) modificările estimărilor contabile:
telor recunoscute în situaţiile financiare conform metodelor a) natura şi suma modificării unei estimări contabi-
acceptate iniţial. Astfel, dacă entitatea planifică să-şi înce- le ce afectează perioada de gestiune curentă sau
teze activitatea în următoarele 12 luni de la data raportării care se aşteaptă să aibă un efect în perioadele de
aceasta, trebuie: gestiune viitoare;
1) să transfere toate activele imobilizate în cele circulan- b) faptul privind imposibilitatea determinării sumei
te şi datoriile pe termen lung în cele curente; efectului din modificarea unei sau altei estimări
2) să evalueze toate activele la valoarea de piaţă; contabile asupra perioadelor de gestiune viitoare;
3) să recunoască datorii contingente în legătură cu rezi- 3) erorile contabile:
lierea contractelor şi posibilele sancţiuni care îi pot fi a) natura erorilor semnificative aferente oricărei peri-
aplicate de către persoanele terţe etc. oade precedente şi valoarea corectării respective;
Exemplul 15. Costul de intrare a unui utilaj constituie b) informaţiile comparative retratate retroactiv în
1 500 000 lei, iar suma amortizării la 31 decembrie 201X – urma corectării erorilor semnificative aferente
850 000 lei. Costul de piaţă a utilajului la această dată este ega- oricărei perioade precedente;
lă cu 500 000 lei. c) faptul privind imposibilitatea aplicării retroactive
În baza datelor din exemplu, în cazul funcţionării normale a informaţiilor comparative;
a entităţii, utilajul va fi reflectat în situaţiile financiare pe anul 4) data semnării situaţiilor financiare şi persoanele abili-
201X la valoarea contabilă egală cu 650 000 lei (1 500 000 tate să le semneze.
lei – 850 000 lei), iar în cazul lichidării entităţii – la valoarea
de piaţă în mărime de 500 000 lei.
Prevederi tranzitorii
47. Prezentul standard se aplică începînd cu data intrării în
Prezentarea informaţiilor vigoare.
46. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi-
nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute
în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă- Data intrării în vigoare
toarele informaţii privind: 48. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014.
1) politicile contabile:
a) natura şi motivele modificărilor politicilor conta-
bile pentru care aplicarea noii politici contabile
oferă informaţii mai credibile şi relevante;

„Imobilizări necorporale şi corporale”
(Aprobat prin Ordinul MF nr. 118 din 06.08.2013,
cu modificările și completările ulterioare)
Introducere baza unui contract de leasing financiar, mai degrabă în sco-

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei pul închirierii şi/sau pentru creşterea valorii acestora, decît
2013/34/UE, IAS38 „Imobilizări necorporale”, IAS16 „Imobili- pentru a fi:
zări corporale”, IFRS6 „Explorarea şi evaluarea resurselor mi- 1) utilizată în producţie, pentru furnizarea de bunuri,
nerale” şi IAS40 „Investiţii imobiliare”. prestarea serviciilor sau în scopuri administrative;
2) vîndută în procesul desfăşurării normale a activităţii.
Imobilizări neamortizabile – imobilizări care au o durată
Obiectiv de utilizare incertă (nelimitată) sau care se află în curs de
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea mo- execuţie.
dului de contabilizare a imobilizărilor necorporale şi cor- Imobilizări necorporale – imobilizări nemonetare care nu
porale şi de prezentare a informaţiilor aferente în situaţiile îmbracă o formă materială, identificabile şi controlabile de
financiare. entitate.
Imobilizări necorporale în curs de execuţie – imobilizări
necorporale procurate sau aflate în procesul de creare şi de
Domeniu de aplicare pregătire pentru utilizare după destinaţie, precum şi imo-
3. Prezentul standard se aplică tuturor imobilizărilor necor- bilizările necorporale interconexate cu alte imobilizări care
porale şi corporale cu excepţia imobilizărilor primite în lea- necesită lucrări de pregătire pentru utilizare după destinaţie.
sing financiar, la recunoaşterea iniţială a lor (SNC „Contracte Mijloace fixe – imobilizări corporale transmise în exploata-
de leasing”). re, valoarea unitară a cărora depăşeşte plafonul valoric pre-
văzut de legislaţia fiscală sau pragul de semnificaţie stabilit
de entitate în politicile contabile.
Definiţii Obiect (element) de evidenţă a imobilizărilor – o imobilizare
4. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: separată destinată utilizării în mod individual sau un com-
Amortizarea imobilizărilor – repartizarea sistematică a va- plex de componente, destinate utilizării în ansamblu.
lorii amortizabile a unei imobilizări pe perioade de gestiune Proprietate imobiliară utilizată de posesor – proprietate
ale duratei de utilizare. imobiliară (un teren sau o clădire ori o parte a unei clădiri
Cost de intrare – costuri de procurare sau creare a obiectu- sau ambele) deţinută de proprietar sau de locatar în baza
lui de evidenţă şi costurile direct atribuibile pentru a-l aduce unui contract de leasing financiar, pentru a fi utilizată în pro-
în locul şi în starea necesară pentru folosirea după destinaţie. ducţie, pentru furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau
Durată de utilizare a unei imobilizări este: în scopuri administrative.
1) perioada de timp pe parcursul căreia entitatea aş- Resurse minerale – imobilizări corporale sub forma de cos-
teaptă să obţină beneficii economice din utilizarea turi capitalizate ale lucrărilor de explorare (pregătire spre ex-
imobilizării; sau tracţie), pentru care este demonstrată fezabilitatea tehnică şi
2) cantitatea unităţilor de produse, lucrări, servicii sau viabilitatea comercială.
de alte unităţi similare pe care entitatea preconizează Terenuri – imobilizări corporale sub formă de teritorii fun-
să le obţină din utilizarea imobilizării. ciare (de pămînt) deţinute de entitate cu drept de proprieta-
Imobilizări – active deţinute pentru a fi utilizate pe o peri- te sau primite în arendă financiară (leasing financiar) pentru
oadă mai mare de un an în activitatea entităţii sau pentru a fi a fi folosite în activitatea entităţii.
transmise în folosinţă terţilor. Valoare amortizabilă – costul de intrare sau costul corec-
Imobilizări amortizabile – imobilizări aflate în exploatare tat, diminuat cu valoarea reziduală estimată.
care au o durată de utilizare certă (limitată) şi pentru care se Valoare contabilă – costul de intrare sau costul corectat
calculează amortizarea. sau valoarea reevaluată a obiectului de evidenţă diminuat

Imobilizări corporale – imobilizări sub formă de mijloace cu amortizarea şi pierderile din depreciere acumulate.
fixe, terenuri, imobilizări corporale în curs de execuţie, inves- Valoare justă – preţul de vînzare estimat al unei imobilizări
tiţii imobiliare şi resurse minerale. în cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între
Imobilizări corporale în curs de execuţie – imobilizări corpo- părţi interesate, independente şi bine informate.
rale (cu excepţia terenurilor, investiţiilor imobiliare şi resur- Valoare reziduală – valoarea estimată (preconizată) a unei
selor minerale) procurate sau aflate în procesul de creare şi imobilizări amortizabile, care entitatea prevede să o obţină
de pregătire pentru a fi utilizate în calitate de mijloace fixe. la expirarea duratei de utilizare a acesteia.
Investiţie imobiliară – un teren sau o clădire ori o parte a
unei clădiri sau ambele deţinute de proprietar sau locatar în

Reguli generale viciilor de transport – 7500 lei, costurile cu personalul aferente
Recunoaşterea şi evaluarea iniţială încărcării-descărcării – 3500 lei şi costurile aferente punerii în
5. Recunoaşterea iniţială a imobilizărilor se efectuează pe funcţiune şi testării activului – 12 000 lei.
obiecte de evidenţă (în continuare – obiecte), a căror nomen- În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează cos-
clator se stabileşte de entitate de sine stătător (de exemplu, tul de intrare a obiectului în suma de 173 000 lei (150 000
dacă o imobilizare complexă cuprinde cîteva componente, lei + 7500 lei + 3500 lei + 12 000 lei) – ca majorare a imobi-
entitatea poate contabiliza această imobilizare ca un obiect lizărilor corporale în curs de execuţie concomitent cu majo-
unic de evidenţă sau fiecare componentă a imobilizării ca rarea datoriilor curente şi diminuarea activelor utilizate pen-
obiecte distincte). tru pregătirea obiectului spre exploatare. La transmiterea
6. Obiectul se recunoaşte ca imobilizare numai în cazul obiectului în exploatare entitatea înregistrează majorarea
respectării simultane a următoarelor condiţii: mijloacelor fixe şi diminuarea imobilizărilor corporale în curs
1) obiectul este identificabil şi controlabil de entitate; de execuţie.
2) proprietăţile şi particularităţile lui corespund definiţi- 10. Imobilizările procurate, a căror valoare este exprima-
ei imobilizărilor necorporale sau corporale; tă în valută străină, se evaluează în moneda naţională prin
3) este probabil că entitatea va obţine beneficii econo- recalcularea valutei străine în modul stabilit de SNC „Dife-
mice viitoare din utilizarea obiectului; şi renţe de curs valutar şi de sumă”. Diferenţele de curs sau de
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat în mod sumă ce apar după recunoaşterea obiectului nu afectează
credibil. costul acestuia.
7. Evaluarea iniţială a fiecărui obiect se efectuează la cost 11. Costul de intrare a imobilizărilor create (elaborate,
de intrare. Componenţa costului de intrare diferă în funcţie construite) de entitate în regie proprie se evaluează la costul
de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziţionare, efectiv care include: costul proiectului, valoarea materiale-
creare de sine stătător, primire în schimb, sub forma de aport lor consumate, costurile cu personalul, contribuţiile pentru
la capitalul social, cu titlu gratuit, în gestiune economică etc. asigurările sociale şi primele de asistenţă medicală aferente,
8. Costul de intrare a obiectului procurat se formează din: costurile indirecte de producţie etc.
1) preţul de cumpărare, taxele vamale, impozitele şi ta- 12. Imobilizările pot fi primite în schimbul altor active
xele nerecuperabile, cu scăderea tuturor reducerilor, nemonetare sau a unei combinări de active nemonetare şi
rabaturilor şi sconturilor comerciale la procurare; monetare. Asemenea tranzacţii se tratează ca două operaţii:
2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l înstrăinarea activului transmis în schimb şi procurarea acti-
aduce în locul amplasării şi în starea necesară pentru vului primit în schimb.
folosire după destinaţie. Exemplul 2. O entitate a transmis în schimb o instalaţie
Costul de intrare a imobilizărilor se înregistrează ca ma- tehnologică, valoarea contabilă a căreia este de 110 000 lei, iar
jorare a imobilizărilor în curs de execuţie pentru obiectele valoarea contractuală de 120 000 lei, pe un strung cu valoarea
care vor fi înregistrate în componenţa mijloacelor fixe şi/sau contractuală – 140 000 lei. În cazul dat, entitatea, pe lîngă va-
a imobilizărilor pentru alte obiecte (terenuri, investiţii imobi- loarea contractuală a instalaţiei tehnologice cedate, a achitat
liare, resurse minerale) concomitent cu majorarea datoriilor furnizorului şi 20 000 lei.
curente şi/sau diminuarea activelor utilizate pentru pregăti- În baza datelor din exemplu, strungul primit în schimb se
rea imobilizărilor pentru exploatare. recunoaşte la cost de intrare de 140 000 lei, egal cu valoa-
81. În costul de intrare a imobilizărilor nu se includ: rea lui contractuală sau cu valoarea contractuală a instalaţiei
1) costurile de ceremonii, festivităţi şi alte acţiuni simi- tehnologice (120 000 lei), majorată cu suma plătită (20 000
lare la transmiterea în exploatare a unor obiecte noi lei) în numerar. Entitatea va înregistra costul de intrare a
de imobilizări; strungului ca majorare concomitentă a imobilizărilor corpo-
2) costurile de introducere a unui nou produs sau servi- rale şi a datoriilor curente.
ciu (inclusiv costurile de publicitate şi promoţionale); 13. Imobilizările primite ca aport în capitalul social se
3) costurile de desfăşurare a unei activităţi într-un loc evaluează în conformitate cu legislaţia în vigoare la valoarea
nou sau cu clienţi noi (inclusiv costurile de instruire aprobată prin decizia organului împuternicit de conducere a
a personalului); entităţii, cu suplimentarea, în cazurile necesare, a costurilor
4) costurile reamplasării sau reorganizării parţiale sau direct atribuibile. Costul acestor imobilizări se contabilizează
totale a activităţilor entităţii; ca majorare a imobilizărilor necorporale şi corporale şi a ca-
5) alte costuri care nu sînt legate direct de intrarea imo- pitalului nevărsat sau neînregistrat.
14. Imobilizările primite cu titlu gratuit (ca donaţie) se
bilizărilor şi/sau de pregătire a acestora pentru utili-

zare după destinaţie. evaluează conform datelor din documentele primare de in-
9. În cazul în care nu sînt necesare costuri privind pregăti- trare, cu suplimentarea în cazurile necesare a costurilor di-
rea imobilizărilor necorporale şi a mijloacelor fixe pentru uti- rect atribuibile. Dacă în documentele primare de intrare nu
lizare după destinaţie şi cînd data intrării obiectelor respec- este indicată valoarea obiectului primit, atunci costul de in-
tive coincide cu data începerii utilizării acestora, costul de trare se determină prin expertiză independentă. Costul aces-
intrare a unor astfel de obiecte se contabilizează ca majorare tor imobilizări se contabilizează ca majorare concomitentă
concomitentă a imobilizărilor necorporale în exploatare, a a imobilizărilor şi a datoriilor (veniturilor anticipate). Pe du-
mijloacelor fixe şi a datoriilor curente. rata exploatării valoarea imobilizărilor amortizabile primite
Exemplul 1. O entitate a achiziţionat un utilaj tehnologic la cu titlu gratuit se decontează la venituri curente în mărimea
preţ de 150 000 lei. Costurile direct atribuibile includ: costul ser- şi proporţia amortizării calculate, iar valoarea imobilizărilor

neamortizabile – în modul prevăzut în politicile contabile egală cu diferenţa dintre costul de intrare şi valoarea
ale entităţii. Conform politicilor contabile costul imobiliză- contabilă a activului după diminuarea pierderilor din
rilor primite cu titlul gratuit pot fi contabilizate ca majorare depreciere cumulate;
concomitentă a imobilizărilor şi a veniturilor curente. 2) amortizarea cumulată este eliminată din costul de in-
141. Costul de intrare a bunurilor primite în gestiune eco- trare (corectat) al activului.
nomică se determină conform documentelor primare de Suma ajustării amortizării imobilizărilor se ia în calcul la
primire, cu suplimentarea, după caz, a costurilor de intrare determinarea mărimii surplusului sau reducerii de reevalua-
şi pregătire a bunurilor pentru utilizarea prestabilită. Costul re care se contabilizează în conformitate cu pct. 186 din pre-
acestor bunuri se contabilizează ca majorare concomitentă a zentul standard.
imobilizărilor necorporale şi corporale şi a datoriilor. 185. Diferenţele din reevaluare se determină pe fiecare
15. Costul de intrare a imobilizărilor deţinute de un loca- obiect de imobilizări reevaluat şi se contabilizează în funcţie de
tar conform contractului de leasing financiar se determină în efectul (majorare/diminuare) acestora asupra valorii contabile
conformitate cu SNC „Contracte de leasing”. a obiectului. Nu se admite compensarea reducerii de reevalu-
16. Costul de intrare a imobilizărilor se substituie cu: are a unui obiect pe seama surplusului de reevaluare a altui
1) costul corectat – în cazul capitalizării costurilor ulte- obiect, chiar dacă aceste obiecte fac parte din aceeaşi clasă.
rioare; sau 186. Diferenţele din reevaluarea imobilizărilor se contabi-
2) valoarea reevaluată – în cazul reevaluării imobilizări- lizează în următorul mod:
lor corporale. 1) surplusul de reevaluare se recunoaşte în componen-
ţa capitalului propriu ca rezerve din reevaluare. Sur-
Evaluarea ulterioară plusul de reevaluare care compensează reducerea de
17. După recunoaşterea iniţială imobilizările necorporale şi reevaluare a aceluiaşi obiect, decontată anterior la
corporale se evaluează conform modelului bazat pe cost. În cheltuieli, se recunoaşte ca venituri curente.
cazul aplicării acestui model, imobilizările se evaluează în bi- Exemplul 21. În urma reevaluării, valoarea contabilă a unui
lanţ la costul de intrare sau corectat diminuat cu suma amor- obiect de mijloace fixe s-a majorat cu 55 300 lei. Conform date-
tizării şi pierderilor din depreciere cumulate. lor reevaluării precedente, la cheltuielile curente a fost deconta-
18. În conformitate cu politicile contabile ale entităţii, tă reducerea de reevaluare în mărime de 22 100 lei.
evaluarea ulterioară a imobilizărilor corporale poate fi efec- În baza datelor din exemplu, surplusul de reevaluare se
tuată în baza modelului reevaluării. Acest model se aplică înregistrează în următorul mod:
tuturor obiectelor clasei de imobilizări din care face parte • ca majorare concomitentă a mijloacelor fixe şi venitu-
obiectul reevaluat. O clasă de imobilizări reprezintă o grupă rilor curente în mărime de 22 100 lei;
de active de aceeaşi natură şi cu utilizări similare în activită- • ca majorare concomitentă a mijloacelor fixe şi capitalu-
ţile entităţii. Exemple de clase de imobilizări corporale sînt: lui propriu în sumă de 33 200 lei (55 300 lei – 22 100 lei);
terenurile, clădirile, construcţiile speciale, maşinile, utilajele 2) reducerea de reevaluare se recunoaşte ca cheltuieli
şi instalaţiile tehnice, mijloacele de transport, inventarul şi curente. În cazul existenţei unui surplus de reevalu-
mobilierul, alte mijloace fixe. are pentru acelaşi obiect, reducerea se decontează la
181. Conform politicilor contabile, entitatea poate aplica diminuarea capitalului propriu.
diferite modele de evaluare ulterioară pentru diferite clase de Exemplul 22. În urma reevaluării din 31.12.201X, valoarea
imobilizări (de exemplu, utilajele pot fi evaluate după modelul contabilă a unui obiect de mijloace fixe s-a diminuat cu 42 800
bazat pe cost, iar clădirile – conform modelului de reevaluare). lei. Conform datelor reevaluării precedente din anul 201X-2, în
182. În cazul aplicării modelului reevaluării, imobilizările capitalul propriu a fost inclus surplusul de reevaluare în mări-
se evaluează la valoarea reevaluată care reprezintă valoarea me de 15 600 lei.
justă la data reevaluării diminuată cu suma amortizării şi În baza datelor din exemplu, reducerea de reevaluare se
pierderilor din depreciere cumulate. Valoarea justă a imobi- înregistrează în următorul mod:
lizărilor se determină în baza valorii lor de piaţă în urma eva- • ca diminuare concomitentă a capitalului propriu şi
luărilor efectuate de către evaluatori independenţi sau de o mijloacelor fixe în mărime de 15 600 lei;
comisie, numită de către conducătorul entităţii. • ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a mijloa-
183. Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularita- celor fixe în sumă de 27 200 lei (42 800 lei – 15 600 lei).
te, astfel încît valoarea contabilă să nu difere substanţial de 187. Surplusul de reevaluare se decontează prin transfe-
cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data rul direct a sumei totale a surplusului la profitul nerepartizat
raportării. Frecvenţa reevaluărilor depinde de modificările (pierderea neacoperită) la ieşirea obiectului reevaluat. Nici
valorii juste a imobilizărilor. Clasele de imobilizări a căror o parte din surplusul de reevaluare nu poate fi distribuită
valoare justă suferă modificări semnificative şi fluctuante, se direct sau indirect (de exemplu, pentru plata dividendelor,
reevaluează anual, iar clasele de imobilizări cu modificări ne- majorarea capitalului social, constituirea rezervelor, acoperi-
semnificative ale valorii juste – o dată în 3–5 ani. rea pierderilor anilor precedenţi).
184. Valoarea contabilă a activului reevaluat se ajustează 188. În cazul derecunoaşterii parţiale a terenurilor şi clădiri-
la valoarea reevaluată în unul din următoarele moduri: lor anterior reevaluate, diferenţa din reevaluare aferentă părţii
1) costul de intrare sau costul corectat se reevaluează derecunoscute se consideră surplus de reevaluare corespun-
în baza datelor preţurilor de piaţă sau proporţional zător valorii contabile a terenurilor sau a clădirilor ieşite.
cu modificarea valorii contabile. Amortizarea acumu- 189. Prin derogare de la cerinţele pct. 181, entitatea poate
lată la data reevaluării este ajustată astfel încît să fie reevalua obiectele de imobilizări complet amortizate, sepa-

rat de clasa din care acestea fac parte, cu stabilirea acestora dus (servicii) şi a volumului de produse fabricate (servicii pre-
unei noi valori şi a unei noi durate de utilizare corespunză- state) în perioada de gestiune. Mărimea amortizării pe unitate
toare perioadei estimate rămase de utilizare. de produs (servicii) se calculează ca raportul dintre valoarea
Exemplul 23. Entitatea dispune de un utilaj complet amorti- amortizabilă şi numărul de unităţi de produse (servicii).
zat, dar care este utilizat în procesul de fabricare a produselor. Exemplul 4. Conform estimărilor entităţii, cu ajutorul strun-
Costul de intrare al utilajului constituie 215 600 lei şi coincide gului din exemplul 3 pe parcursul duratei de utilizare pot fi fa-
cu amortizarea cumulată. Conform deciziei conducerii entităţii bricate 500 000 de piese. Efectiv în primul an de exploatare au
utilajul a fost reevaluat de către un evaluator independent. Va- fost fabricate 65 000 piese, în cel de-al doilea – 120 000, în cel
loarea reevaluată a utilajului este egală cu 65 800 lei, iar durata de-al treilea – 140 000, în al patrulea – 120 000, în al cincilea
de utilizare estimată după reevaluare – 3 ani. an – 55 000 piese.
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: În baza datelor din exemplu, amortizarea calculată pentru
• decontarea amortizării cumulate a utilajului în sumă o piesă este egală cu 0,114 lei (57 000 lei : 500 000 piese). Re-
de 215 600 lei – ca diminuare concomitentă a amorti- zultatele calculelor sînt prezentate în tabelul 1.
zării şi valorii mijloacelor fixe;
• reflectarea valorii reevaluate în mărime de 65 800 Tabelul 1
lei – ca majorare concomitentă a valorii mijloacelor
fixe şi capitalului propriu. Calcularea amortizării strungului conform metodei
Utilajul se va amortiza pe durata estimată de 3 ani con- unităţilor de producţie
form metodei prevăzute în politicile contabile. (în lei)
Mărimea Canti-
Amortizarea Amor- Amor- Va-
Pe- amorti- tatea
19. Amortizarea se calculează lunar pentru fiecare obiect de Costul tiza- tizarea loa-
ri- zării pe piese-
evidenţă amortizabil pornind de la valoarea amortizabilă a de in- rea acu- rea
oa- unitate lor fa-
obiectului şi durata de utilizare a acestuia. Valoarea amor- trare anu- mula- con-
da de pro- bricate,
tizabilă se ajustează cu mărimea pierderii recunoscute sau ală tă tabilă
dus unităţi
reluate din depreciere conform SNC „Deprecierea activelor”. 5=3 7=
20. Durata de utilizare şi valoarea reziduală a fiecărui 1 2 3 4 6
×4 2–6
obiect se determină de către entitate în mod independent
1 60 000 0,114 65 000 7410 7410 52 590
la data transmiterii obiectului în utilizare cu excepţia cazuri-
2 60 000 0,114 120 000 13 680 21 090 38 910
lor prevăzute în pct. 45 al prezentului standard. Pentru unele
obiecte valoarea reziduală poate fi nesemnificativă, respec- 3 60 000 0,114 140 000 15 960 37 050 22 950
tiv, ea se consideră egală cu zero la calcularea amortizării. 4 60 000 0,114 120 000 13 680 50 730 9270
21. Amortizarea calculată pentru un obiect în perioadă 5 60 000 0,114 55 000 6270 57 000 3000
de gestiune se înregistrează ca majorare a costurilor şi/sau
cheltuielilor curente (de exemplu, amortizarea utilajelor teh- După fabricarea a 500000 de piese, indiferent dacă acest
nologice a entităţii se include în costul de fabricare al pro- rezultat a fost obţinut într-o perioadă mai scurtă sau mai lun-
duselor în mod direct sau indirect, iar amortizarea clădirii gă decît 5 ani, amortizarea strungului nu se mai calculează.
administrative se atribuie la cheltuieli curente). 25. Metoda de diminuare a soldului se bazează pe aplica-
22. La calcularea amortizării unei imobilizări pot fi aplicarea unei rate (norme) fixe a amortizării care poate fi majorată
te următoarele metode: metoda liniară, metoda unităţilor de conform politicilor contabile a entităţii nu mai mult decît de
producţie, metoda de diminuare a soldului. două ori în comparaţie cu norma prevăzută conform meto-
23. Metoda liniară prevede repartizarea uniformă a valorii dei liniare. Calcularea amortizării în baza metodei de dimi-
amortizabile pe parcursul duratei de utilizare a obiectului. nuare a soldului se efectuează în felul următor:
Suma amortizării pentru fiecare perioadă de gestiune se cal- 1) pentru prima perioadă de gestiune norma majorată a
culează ca raport dintre valoarea amortizabilă a obiectului şi amortizării se aplică faţă de costul de intrare a obiectului;
numărul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) în cadrul duratei 2) pentru următoarele perioade (cu excepţia ultimei)
de utilizare a obiectului. Norma amortizării este constantă norma majorată a amortizării se aplică faţă de valoarea
pe toată durata de utilizare şi se calculează ca raportul dintre contabilă a obiectului la finele perioadei precedente;
100% şi durata de utilizare (în ani, luni, zile). După expirarea 3) pentru ultima perioadă de gestiune suma amortizării
duratei de utilizare valoarea contabilă a obiectului este egală se determină ca diferenţa dintre valoarea contabilă a
cu valoarea reziduală. obiectului la finele perioadei precedente şi valoarea
Exemplul 3. La o entitate valoarea de intrare a strungului sa reziduală.
constituie 60 000 lei, valoarea reziduală a acestuia – 3000 lei, Exemplul 5. Utilizînd datele din exemplul 3, să presupunem
durata de utilizare – 5 ani. că entitatea aplică metoda de diminuare a soldului cu majora-
În baza datelor din exemplu, norma amortizării anuale rea normei amortizării strungului de 2 ori.
constituie 20% (100% : 5 ani), iar suma amortizării anuale – În baza datelor din exemplu, norma majorată a amortiză-
11 400 lei [(60 000 lei – 3000 lei) × 0,20)]. Respectiv, suma lu- rii constituie 40% (20% × 2). Rezultatele calculării amortizării
nară a amortizării este egală cu 950 lei (11 400 lei : 12 luni). prin metoda de diminuare a soldului sînt prezentate în ta-
24. Metoda unităţilor de producţie prevede calcularea belul 2.
amortizării ca produsul mărimii amortizării pe unitate de pro-

Tabelul 2
Pe- Cos- Baza de Amor- Va-
ritul de calculare Amortizarea tizarea loarea
Calcularea amortizării strungului conform metodei oa- intra- a amorti- anuală acu- conta-
de diminuare a soldului da re zării mulată bilă
(în lei)
50% × 12 150
Pe- Cos- Norma Baza de Amor- Va- 4 60 000 12 150 53 925 6075
Amor- = 6075
ritul de amor- calculare tizarea loarea 6075 – 3000 =
tizarea 5 60 000 57 000 3000
oa- intra- tizării, a amor- acu- conta- 3075
anuală
da re % tizării mulată bilă
5 = [(3 × 7=2
1 2 3 4 6 Valoarea amortizabilă după modificarea metodei de
4) : 100]* –6
amortizare constituie 45 600 lei (48 600 lei – 3000 lei). Norma
1 60 000 40 60 000 24 000 24 000 36 000
majorată a amortizării pentru perioada rămasă (4 ani) este
2 60 000 40 36 000 14 400 38 400 21 600
de 50% [(100% : 4 ani) × 2]. Această normă se aplică la va-
3 60 000 40 21 600 8640 47 040 12 960 loarea contabilă a activului după primul an de utilizare, fără
4 60 000 40 12 960 5184 52 224 7776 scăderea valorii reziduale şi constituie 48 600 lei.
7776 – 28. În conformitate cu politicile contabile entitatea calcu-
5 60 000 40 3000 = 57 000 3000 lează amortizarea unei imobilizări, începînd cu data trans-
4776 miterii în utilizare sau cu prima zi a lunii care urmează după
* Această regulă nu se aplică pentru ultima perioadă de gestiune. luna transmiterii în utilizare. Respectiv, calcularea amortizării
obiectului încetează:
1) la data expirării duratei de utilizare şi/sau ieşirii obiec-
26. Entitatea alege de sine stătător metodele de amorti- tului; sau
zare şi le specifică în politicile contabile. Metodele alese tre- 2) începînd cu prima zi a lunii care urmează după luna
buie să reflecte modelul (schema) obţinerii beneficiilor eco- expirării duratei de utilizare şi/sau ieşirii obiectului.
nomice din utilizarea imobilizărilor de către entitate. 29. Deprecierea imobilizărilor se contabilizează în confor-
27. În cazul în care se constată o modificare semnificati- mitate cu SNC „Deprecierea activelor”.
vă în modelul de obţinere a beneficiilor economice viitoare 30. Deprecierile sau pierderile obiectelor, drepturile de
de la utilizarea obiectului, metoda aplicată de amortizare a cere compensaţii sau plăţile de compensaţii de la terţi,
urmează a fi schimbată. O astfel de modificare în estimările precum şi orice achiziţii şi construcţii ulterioare de obiecte
contabile se contabilizează în conformitate cu SNC „Politici de înlocuire se înregistrează în mod separat. Compensarea
contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi eveni- de la terţi pentru imobilizările depreciate, pierdute sau în-
mente ulterioare”. străinate, se recunosc ca venituri în baza contabilităţii de
Exemplul 6. Utilizînd datele din exemplul 3, să presupunem angajamente. Despăgubirile nu se recunosc ca diminuare a
că entitatea în cursul primului an de exploatare a strungului a pierderii din depreciere sau a costurilor de restaurare în baza
calculat amortizarea acestuia conform metodei liniare. Peste principiului necompensării.
un an a devenit clar că în anii ulteriori strungul va fi exploatat Exemplul 7. În urma unui incendiu a fost distrusă parţial o
mai intens şi volumul lucrărilor executate cu utilizarea acestuia clădire. Conform cerinţelor SNC „Deprecierea activelor” entita-
anual va creşte. Din acest motiv, entitatea a decis să calculeze tea a recunoscut o pierdere din depreciere pentru acest obiect
amortizarea obiectului după metoda de diminuare a soldului. în sumă de 50 000 lei. În conformitate cu prevederile contrac-
În baza datelor din exemplu, amortizarea anuală a strun- tului încheiat cu această entitate, compania de asigurare este
gului se determină în modul prezentat în tabelul 3. obligată să plătească despăgubiri în sumă de 45 000 lei. Costul
efectiv al serviciilor de restaurare a obiectului prestate de terţi
Tabelul 3 a alcătuit 58 000 lei. Conform politicilor contabile ale entităţii
pierderile din depreciere se contabilizează pe un cont separat.
Ajustarea amortizării calculate a strungului la trecerea În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
de la metoda liniară la metoda de diminuare a soldului • pierderile din deprecierea clădirii în sumă de 50 000
(în lei) lei – ca majorare concomitentă a cheltuielilor curente
Pe- Cos- Baza de Amor- Va- şi deprecierii imobilizărilor corporale;
ritul de calculare Amortizarea tizarea loarea • costurile aferente restaurării activului în sumă de
58 000 lei – ca majorare concomitentă a imobilizărilor
oa- intra- a amorti- anuală acu- conta-

da re zării mulată bilă corporale şi datoriilor curente;
1 2 3 4 5 6=2–5 • despăgubirile de asigurare în sumă de 45 000 lei – ca
majorare a creanţelor şi veniturilor curente.
57 000 : 5 =
1 60 000 57 000 11 400 48 600
11 400
2 60 000 48 600
50% × 48 600
= 24 300
35 700 24 300 Derecunoaşterea
31. Imobilizările se derecunosc la ieşirea acestora în cazul:
50% × 24 300 1) lichidării din motivul uzurii fizice şi/sau învechirii mo-
3 60 000 24 300 47 850 12 150
= 12 150 rale, distrugerii în urma calamităţilor naturale etc.;

2) transmiterii (înstrăinării, cedării) prin vînzare, în baza 37. Prin derogare de la cerinţele pct. 31-36 din prezentul
unui contract de leasing financiar, schimb, donaţie etc; standard, vînzarea imobilizărilor (instalaţiilor tehnice, echi-
3) altor operaţiuni (returnării imobilizărilor proprietarilor pamentelor) folosite de antreprenor doar la executarea unui
din gestiune economică, înregistrării lipsurilor la in- contract concret de construcţii se contabilizează conform
ventariere, transferării în alte categorii de active etc.). SNC „Contracte de construcţii”.
32. În cazul ieşirii imobilizării, entitatea înregistrează de-
contarea amortizării obiectului respectiv şi pierderilor din
depreciere (dacă acestea există) concomitent cu diminuarea Particularităţile contabilităţii imobilizărilor
valorii obiectului de imobilizări necorporale şi/sau corpora-
le. Surplusul de reevaluare aferent obiectelor de imobilizări
necorporale
ieşite se decontează în modul stabilit în pct. 187 din prezen- 38. Imobilizările necorporale includ:
tul standard. 1) imobilizări necorporale în curs de execuţie – imobili-
33. În cazul lichidării sau înstrăinării imobilizărilor pînă zări necorporale aflate în procesul de creare, moder-
la expirarea duratei de utilizare, valoarea neamortizată este nizare şi de pregătire pentru utilizarea prestabilită,
casată ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu di- precum şi imobilizările necorporale interconexate cu
minuarea valorii imobilizărilor. alte imobilizări care necesită lucrări de pregătire pen-
Exemplul 8. O entitate dispune de un aparat tehnologic, tru utilizare după destinaţie;
costul de intrare a căruia constituie 18 000 lei, durata de utili- 2) imobilizări necorporale în exploatare – imobilizări ne-
zare stabilită – 10 ani, valoarea reziduală fiind egală cu zero. corporale transmise în exploatare sub formă de con-
Din motivul învechirii morale a aparatului entitatea decide să-l cesiuni, licenţe şi mărci; drepturi de autor şi titluri de
lichideze după 8 ani de exploatare, adică cu 2 ani înainte de ex- protecţie; programe informatice şi alte imobilizări ne-
pirarea duratei probabile de utilizare. corporale (website-uri, reţete, formule, modele, proiec-
În baza datelor din exemplu, la ieşirea aparatului entitatea te, drepturi de utilizare a imobilizărilor corporale etc.);
contabilizează: 3) fond comercial – diferenţa pozitivă sau negativă din-
• amortizarea acumulată a obiectului în sumă de tre costul de intrare şi valoarea justă la data tranzacţiei
14 400 lei [(18 000 lei : 10 ani) × 8 ani] – ca diminua- a părţii din activele nete achiziţionate de către o enti-
re concomitentă a amortizării şi valorii imobilizărilor tate. Acest element se include în componenţa imobili-
corporale; zărilor necorporale numai în cazul transferului tuturor
• valoarea contabilă a obiectului în sumă de 3 600 lei activelor sau a unei părţi a acestora şi, după caz, de da-
(18 000 lei – 14 400 lei) – ca majorare a cheltuielilor torii şi capital propriu, indiferent dacă este realizat ca
curente şi diminuare a valorii imobilizărilor corporale. urmare a procurării sau a unor operaţiuni de fuziune.
34. Costurile aferente ieşirii imobilizărilor corporale se con- 39. Recunoaşterea iniţială a imobilizărilor necorporale se
tabilizează în conformitate cu pct. 64-66 şi 79-84 din prezentul efectuează în modul stabilit în pct. 6 din prezentul standard
standard. Valoarea bunurilor obţinute la ieşirea imobilizărilor cu excepţia regulilor specifice, şi anume:
se înregistrează conform pct. 67 din prezentul standard. 1) imobilizările necorporale păstrate în/pe un obiect fi-
35. Încasările nete sau valoarea altei forme de compen- zic, cum ar fi purtătorii de informaţie (în cazul unei
saţie care urmează a fi primite din înstrăinarea obiectului de programe informatice) sau documentaţia juridică
imobilizări se contabilizează ca majorare a creanţelor şi veni- (în cazul unei licenţe) se recunosc la data dobîndirii
turilor curente. dreptului de utilizare a acestor informaţii;
36. Rezultatul (profitul sau pierderea) din derecunoaşte- 2) imobilizările necorporale sub forma titlurilor de pro-
rea imobilizărilor se determină ca diferenţa dintre venituri şi tecţie (de exemplu, dreptul de utilizare a unui brevet
cheltuieli aferente ieşirii obiectelor respective. sau a unui desen industrial creat de entitate) se recu-
Exemplul 9. O entitate a vîndut un calculator al cărui cost nosc la data eliberării acestora;
de intrare constituie 15 000 lei, durata de utilizare – 5 ani, 3) imobilizările necorporale interconexate cu alte imo-
amortizarea acumulată pînă la data vînzării – 9000 lei, valoa- bilizări, indiferent de faptul dacă necesită sau nu lu-
rea reziduală fiind egală cu zero. Preţul de vînzare a obiectului crări de pregătire pentru utilizare după destinaţie,
constituie: se recunosc la data punerii în funcţiune a altui activ
• varianta I – 8000 lei; imobilizat ce necesită lucrări de pregătire.
• varianta II – 5000 lei. Exemplul 10. O entitate în luna mai 201X a procurat pe un
În baza datelor din exemplu, pentru ambele variante en- termen de 5 ani dreptul de utilizare a mărcii pentru produsul „X”
titatea contabilizează: în valoare de 35 000 lei şi dreptul de utilizare a tehnologiei de
• amortizarea acumulată a obiectului în sumă de 9000 fabricare în valoare de 40 000 lei. Fabricarea produsului respec-
lei – ca diminuare concomitentă a amortizării şi valo- tiv este imposibilă fără utilajul special care a fost achiziţionat la
rii imobilizărilor corporale; 01.06.201X în valoare de 120 000 lei, dar instalat şi pus în func-
• valoarea contabilă a obiectului în sumă de 6000 lei ţiune la 15.08.201X.
(15 000 lei – 9000 lei) – ca majorare a cheltuielilor cu- În baza datelor din exemplu, entitatea în anul 201X con-
rente şi diminuare a imobilizărilor corporale. tabilizează:
Concomitent se înregistrează majorarea creanţelor şi ve- în mai:
niturilor curente în sumă de 8000 lei – pentru varianta I sau • dreptul de utilizare a mărcii pentru produsul „X” în
5000 lei – pentru varianta II. sumă de 35 000 lei şi dreptul de utilizare a tehnolo-

giei de fabricare în sumă de 40 000 lei – ca majorare În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
concomitentă a imobilizărilor necorporale în curs de • costurile pentru elaborarea website-ului în suma de
execuţie şi a datoriilor curente; 23 480 lei (1200 lei + 15 180 lei + 1600 lei + 4300 lei +
în iunie: 1200 lei) – ca majorare a imobilizărilor necorporale în
• utilajul special în sumă de 120 000 lei – ca majorare curs de execuţie şi diminuare a stocurilor, majorare a
concomitentă a imobilizărilor corporale în curs de amortizării mijloacelor fixe şi a datoriilor curente;
execuţie şi a datoriilor curente; • costul de intrare a website-ului transmis în folosinţă
în august: în sumă de 23 480 lei – ca majorare a imobilizărilor
• punerea în funcţiune a utilajului special în sumă de necorporale şi diminuare a imobilizărilor necorporale
120 000 lei – ca majorare a mijloacelor fixe şi diminu- în curs de execuţie.
are a imobilizărilor corporale în curs de execuţie; 411. Fondul comercial pozitiv se contabilizează ca majo-
• transmiterea dreptului de utilizare a mărcii în sumă rare concomitentă a imobilizărilor necorporale şi datoriilor
de 35 000 lei şi a dreptului de utilizare a tehnologi- sau diminuare a investiţiilor financiare, iar fondul comercial
ei de fabricare în suma de 40 000 lei – ca majorare a negativ – ca majorare a activelor imobilizate şi circulante şi
imobilizărilor necorporale şi diminuare a imobilizări- diminuare a imobilizărilor necorporale.
lor necorporale în curs de execuţie. 412. Fondul comercial se decontează pe durata unei peri-
40. Costurile direct atribuibile imobilizărilor necorporale oade stabilite de către entitate care nu poate fi mai mică de
includ: plata pentru serviciile juridice şi de consultanţă, taxa 5 ani şi mai mare de 10 ani. Decontarea fondului comercial
de stat pentru înregistrarea obiectelor proprietăţii intelectu- pozitiv se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente
ale, costurile aferente evaluării, costurile ce ţin de pregătirea şi diminuare a imobilizărilor necorporale, iar a fondului co-
pentru utilizare după destinaţie, costurile îndatorării capita- mercial negativ – ca majorare concomitentă a imobilizărilor
lizate conform SNC „Costurile îndatorării” etc. necorporale şi a veniturilor curente.
Exemplul 11. O entitate, conform contractului de licenţă, a 413. Pierderile din deprecierea fondului comercial pozitiv
procurat dreptul de utilizare a unui desen industrial pe un ter- se recunosc şi se contabilizează în conformitate cu SNC „De-
men de 5 ani la valoare de 80 000 lei. Plata pentru serviciile ju- precierea activelor”.
ridice şi de consultanţă constituie 800 lei, iar costurile aferente 42. Costurile ulterioare aferente imobilizărilor necorpora-
evaluării desenului industrial – 1200 lei. Costurile cu personalul le suportate pe parcursul duratei de utilizare (menţinerea în
ce ţin de pregătirea desenului industrial pentru utilizarea după acţiune titlurilor de protecţie a obiectelor proprietăţii indus-
destinaţie constituie 2986 lei. triale, perfecţionarea sau modernizarea imobilizărilor necor-
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: porale, prelungirea duratei de acţiune a titlului de protecţie
• costul de intrare a imobilizării necorporale în sumă etc.) care nu vor genera beneficii economice suplimentare
de 84 986 lei (80 000 lei + 800 lei + 1200 lei + 2986 se înregistrează ca cheltuieli curente/costuri.
lei) – ca majorare concomitentă a imobilizărilor ne- 43. Costurile ulterioare aferente imobilizărilor necorpo-
corporale în curs de execuţie şi a datoriilor curente; rale care vor genera beneficii economice suplimentare se
• transmiterea în folosinţă a dreptului de utilizare a de- capitalizează şi se contabilizează ca majorare a imobilizărilor
senului industrial în sumă de 84 986 lei – ca majorare necorporale şi diminuare a stocurilor, majorare a amortizării
a imobilizărilor necorporale şi diminuare a imobiliză- mijloacelor fixe şi a datoriilor curente.
rilor necorporale în curs de execuţie. Exemplul 13. După 3 ani de utilizare a unei programe pen-
41. Costul de intrare al imobilizărilor necorporale crea- tru calculator, entitatea a operat în aceasta modificări semnifi-
te în cadrul entităţii include costurile efectiv suportate (de cative. Valoarea contabilă a programei pînă la perfecţionare a
exemplu, costurile suportate pentru elaborarea website- constituit 6000 lei, costurile aferente perfecţionării – 15 348 lei.
urilor, cum ar fi costurile cu personalul şi alte costuri privind După perfecţionare durata de utilizare a programei s-a majo-
crearea website-urilor, obţinerea numelui de domen, repre- rat şi constituie 5 ani.
zintă o imobilizare necorporală în cazul îndeplinirii condiţii- În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează cos-
lor prevăzute în pct. 6 din prezentul standard). turile ulterioare suportate în sumă de 15 348 lei – ca majora-
Exemplul 12. O entitate a elaborat cu forţele proprii un re concomitentă a imobilizărilor necorporale şi a datoriilor
website pentru plasare în reţeaua Internet. Costurile aferente curente. Valoarea contabilă a programei informatice în acest
elaborării website-ului includ: caz va constitui 21 348 lei (6000 lei + 15 348 lei). Amortizarea
• costul materialelor consumate – 1200 lei; anuală după capitalizarea costurilor ulterioare este de 4270 lei
• costurile cu personalul – 15 180 lei; (21 348 lei : 5 ani) şi se contabilizează ca majorare a costurilor/
• amortizarea calculatoarelor folosite pentru elaborarea cheltuielilor curente şi a amortizării imobilizărilor necorporale.
website-ului – 1600 lei; 44. Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează
• designul website-ului, elaborat de către o persoană ter- pentru obiectele amortizabile în baza valorii amortizabile
ţă – 4300 lei; şi duratei de utilizare prin aplicarea metodelor prevăzute în
• plata pentru înregistrarea numelui de domen şi alte ser- pct. 22-25 din prezentul standard.
vicii aferente plasării website-ului – 1200 lei. 45. Durata de utilizare a unei imobilizări necorporale se sta-
Website-ul creat corespunde cerinţelor de recunoaştere a bileşte în funcţie de: durata preconizată de utilizare, eventuala
imobilizărilor necorporale, iar drepturile exclusive de utilizare a învechire morală (necorespunderea cerinţelor noi faţă de ast-
website-ului aparţin entităţii. fel de imobilizări), dependenţa duratei de utilizare de valabili-
tatea dreptului juridic (în cazul imobilizărilor necorporale pro-

curate de la licenţiar durata de utilizare o constituie termenul
Particularităţile contabilităţii imobilizărilor
contractului de licenţă), termenul de valabilitate a titlului de corporale
protecţie respectiv. Durata de utilizare a titlului de protecţie Generalităţi
(a unui brevet, a dreptului de autor etc.) poate să coincidă cu 51. Imobilizările corporale includ:
perioada de protecţie juridică a acestora, de exemplu, dacă 1) imobilizări corporale în curs de execuţie – construc-
durata de protecţie a unui brevet de invenţie este 5 ani, durata ţiile în curs de execuţie, utilajul destinat instalării,
de utilizare a brevetului poate fi stabilită 5 ani. utilajul şi alte obiecte destinate utilizării în calitate
46. Dacă din utilizarea imobilizării necorporale entitatea de mijloace fixe pînă la transmiterea în exploatare,
preconizează să obţină beneficii economice în decursul unei costurile ulterioare în curs de execuţie aferente mij-
perioade mai scurte decît durata stabilită anterior, durata de loacelor fixe;
utilizare a activului respectiv corespunde perioadei de ob- 2) terenuri – terenurile fără construcţii, terenurile cu
ţinere a beneficiilor economice. Astfel, dacă după calităţile construcţii, terenurile cu zăcăminte aflate în curs de
şi caracteristicile sale brevetul poate fi folosit 10 ani, dar va pregătire pentru utilizarea prestabilită şi/sau transmi-
genera beneficii economice doar în curs de 8 de ani, durata se în exploatare;
de utilizare a acestuia va constitui 8 ani. 3) mijloace fixe – clădirile; construcţiile speciale; ma-
47. În cazul reînnoirii unor drepturi contractuale sau altor şinile, utilajele şi instalaţiile tehnice; mijloacele de
drepturi juridice, durata de utilizare a imobilizărilor necor- transport; inventarul şi mobilierul; alte mijloace fixe
porale amortizabile este perioada prevăzută după reînnoire. (investiţii capitale pentru mijloace fixe primite în lea-
48. Dacă în urma analizei factorilor relevanţi entitatea nu sing operaţional, fonduri de bibliotecă etc.);
poate stabili limita previzibilă a perioadei în care activul va 4) investiţii imobiliare – proprietăţile imobiliare în curs
genera beneficii economice, astfel de active vor fi tratate de execuţie şi/sau aflate în folosinţă, deţinute pen-
ca imobilizări necorporale neamortizabile. Imobilizările ne- tru a fi transmise în leasing operaţional sau în scopul
corporale neamortizabile nu se amortizează, fiind supuse creşterii valorii;
testului de depreciere în conformitate cu SNC „Deprecierea 5) resurse minerale – resurse minerale aflate în curs de exe-
activelor”. cuţie şi/sau transmise în exploatare (pentru extracţie).
49. În cazul constatării factorilor care conduc la micşora- 52. Recunoaşterea, evaluarea iniţială şi ulterioară a imobi-
rea beneficiilor economice din utilizarea activului în viitorul lizărilor corporale se efectuează în conformitate cu pct. 5–18
apropiat, această imobilizare necorporală va fi trecută din din prezentul standard.
categoria imobilizărilor neamortizabile în categoria imobili- 521. Elementele de imobilizări corporale achiziţionate
zărilor amortizabile. Din acest moment entitatea va determi- pentru asigurarea securităţii şi protecţiei mediului se recu-
na durata de utilizare şi suma amortizării pe fiecare perioadă nosc ca imobilizări corporale şi se contabilizează în baza re-
de gestiune. gulilor generale stabilite de prezentul standard.
Exemplul 14. O entitate – producător de vinuri spumante 53. Costurile direct atribuibile imobilizărilor corporale cu-
deţine o marcă comercială în valoare de 78 000 lei. Deoarece prind: costurile de transport, încărcare, descărcare, de pre-
durata de valabilitate a certificatului de înregistrare a mărcii gătire a locului de instalare, de instalare şi montaj, de testare
poate fi prelungită de cîte ori este necesar, această imobiliza- şi inspecţie a funcţionalităţii obiectului, de pregătire a tere-
re necorporală se constată neamortizabilă. La 1 august 201X nului pentru folosire după destinaţie (nivelarea, curăţarea,
conducerea entităţii în condiţiile acutizării concurenţei pe piaţă demolarea construcţiilor vechi, costul drenajului etc.), de
a decis să sisteze producerea vinurilor spumante în termen de achitare a onorariilor profesionale (cuvenite arhitecţilor şi in-
patru ani. ginerilor etc.), costurile îndatorării capitalizate conform SNC
Conform politicilor contabile imobilizarea necorporală în „Costurile îndatorării”. Entitatea înregistrează aceste costuri
acest caz va fi trecută din categoria imobilizărilor neamortiza- ca majorare a imobilizărilor corporale concomitent cu majo-
bile în categoria imobilizărilor amortizabile. Pentru calcularea rarea datoriilor curente şi/sau diminuarea activelor utilizate.
amortizării entitatea aplică metoda de diminuare a soldului, 531. În cazul în care entitatea decide ca o imobilizare cor-
majorînd norma amortizării anuale pînă la 50% (25 × 2). porală să fie înstrăinată (vîndută, transmisă ca cotă în capi-
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizea- talul social al altei entităţi etc.) fără o pregătire prealabilă,
ză amortizarea mărcii comerciale în anul 201X în sumă de atunci ea continuă să recunoască acest obiect ca imobilizare
16 250 lei (78 000 lei × 0,5 × 5 luni : 12 luni) – ca majorare corporală pînă la ieşirea acestuia.
concomitentă a cheltuielilor curente şi amortizării imobiliză- Dacă entitatea decide ca o imobilizare corporală să fie în-
rilor necorporale. străinată, aceasta poate fi transferată în componenţa stocu-

50. Ieşirea imobilizărilor necorporale poate avea loc în rilor doar în cazul în care este supusă unor pregătiri (reame-
cazul cesiunii (cedării) dreptului exclusiv de utilizare a imo- najării, reutilării, reconstruirii etc.) pentru vînzare. Transferul
bilizărilor necorporale unui licenţiat fără păstrarea titlului de se efectuează la valoarea contabilă a obiectului de imobili-
proprietar de către entitatea – licenţiar, rezilierii contractului zări corporale la data finalizării lucrărilor de pregătire a aces-
de către licenţiar sau licenţiat, expirării duratei de utilizare, tuia pentru vînzare.
modernizării unei imobilizări necorporale cu înregistrarea
titlului de protecţie a unei imobilizări noi şi casării celei în- Terenuri şi mijloace fixe
vechite. Entitatea contabilizează ieşirea imobilizărilor necor- 54. Terenurile şi clădirile se contabilizează separat, chiar dacă
porale în conformitate cu pct. 31-36 din prezentul standard. sînt achiziţionate la un preţ unic. În asemenea caz, costul de

intrare se repartizează între obiectele cumpărate proporţio- particular, majorarea beneficiilor economice poate să rezul-
nal valorii juste a fiecărui obiect în parte. te din: prelungirea duratei de utilizare a obiectului, creşterea
Exemplul 15. O entitate a achiziţionat un teren cu clădirea capacităţii de producţie, suprafeţei sau altor caracteristici ale
amplasată pe acesta cu 180 000 lei. Dacă aceste obiecte ar fi obiectului, îmbunătăţirea substanţială a calităţii producţiei
fost cumpărate separat, valoarea de piaţă a terenului ar fi con- fabricate (serviciilor prestate), prelungirea intervalelor între
stituit 160 000 lei, iar a clădirii – 40 000 lei. înlocuirile părţilor componente în limita duratei de utilizare
În baza datelor din exemplu, pentru determinarea costu- a obiectului, crearea componentelor care nu mai necesită
lui de intrare a fiecărui obiect în parte se determină raportul înlocuire în limita duratei de utilizare a obiectului, reduce-
(coeficientul) plăţii contractuale către valoarea justă totală a rea semnificativă a costurilor de exploatare prevăzute iniţial
obiectelor care constituie 0,9 (180 000 lei : 200 000 lei). Prin etc. În asemenea situaţii costurile ulterioare se capitalizează
produsul valorii de piaţă a fiecărui obiect şi a coeficientului prin adăugarea acestora la valoarea contabilă a obiectului
obţinut se determină costul de intrare: a terenului – 144 000 respectiv.
lei (160 000 lei × 0,9), a clădirii – 36 000 lei (40 000 lei × 0,9). Exemplul 18. O entitate a modernizat un strung în regie
Entitatea înregistrează costul de intrare a obiectelor achi- proprie (în secţia de reparaţie), costul modernizării fiind de
ziţionate ca majorare concomitentă a imobilizărilor corpora- 48 000 lei. Expertiza tehnică a atestat creşterea duratei de uti-
le şi datoriilor curente. lizare a strungului cu 4 ani faţă de durata stabilită la recunoaş-
55. În cazul transferării unui obiect din componenţa sto- terea iniţială.
curilor în categoria imobilizărilor corporale, costul de intrare În baza datelor din exemplu, costul modernizării în sumă
a obiectului de imobilizări este egal cu valoarea contabilă a de 48 000 lei se capitalizează şi se contabilizează ca majorare
stocurilor respective determinată conform SNC „Stocuri” cu a imobilizărilor corporale (valorii strungului) şi diminuare a
suplimentarea, după caz, a costurilor direct atribuibile. costurilor activităţilor auxiliare.
Exemplul 16. O entitate care produce mobilă pentru oficiu 59. Costurile ulterioare care contribuie la majorarea be-
a decis a folosi în sala de şedinţe un set de mobilă, costul efectiv neficiilor economice aşteptate din utilizarea imobilizărilor
al căruia constituie 15 864 lei. corporale neamortizabile se contabilizează ca obiecte de
În baza datelor din exemplu, costul de intrare a obiectului evidenţă separate. În această grupă de obiecte se includ
utilizat în scopuri proprii este egal cu costul efectiv al setului costurile de ameliorare, desecare, irigare a terenurilor, dru-
de mobilă fabricată în sumă de 15 864 lei şi se înregistrează ca murile interne şi căile de acces, trotuarele asfaltate, costurile
majorare a imobilizărilor corporale şi diminuare a stocurilor. de fortificare a malurilor bazinelor acvatice naturale etc.
56. Înainte sau în cursul procesului de construcţie sau 60. Costurile ulterioare ce contribuie la majorarea bene-
dezvoltare (reconstrucţie, modernizare, utilare suplimentară ficiilor economice aşteptate din utilizarea imobilizărilor cor-
etc.) a unui obiect de mijloace fixe pot fi efectuate anumite porale care nu sînt înregistrate în bilanţul entităţii se reflectă
operaţii ocazionale care nu sînt strict necesare procesului re- ca obiecte de evidenţă separate. În particular această grupă
spectiv. Veniturile obţinute şi cheltuielile suportate la efec- de obiecte cuprinde costurile ulterioare efectuate de către
tuarea acestor operaţii nu se iau în considerare la determi- locatar (arendaş) din cont propriu cu consimţămîntul locato-
narea costului obiectului şi se reflectă în situaţia de profit şi rului (arendatorului) în privinţa obiectelor primite în leasing
pierdere a perioadei de gestiune în care sînt generate. operaţional (arendă/locaţiune).
Exemplul 17. O entitate a procurat un teren destinat pen- 601. Componentele obiectelor de mijloace fixe care ne-
tru construcţia unei clădiri, care va fi începută peste 4 luni. En- cesită înlocuire la intervale regulate de timp se recunosc ca
titatea decide că terenul în cauză va fi folosit drept spaţiu de imobilizări corporale în curs de execuţie, dacă corespund
parcare, pînă cînd va începe construcţia clădirii. Cheltuielile cu definiţiei acestora. Valoarea componentelor noi utilizate se
amenajarea şi funcţionarea parcării au constituit 8400 lei, iar contabilizează ca majorare a mijloacelor fixe şi diminuare a
veniturile încasate de la clienţi – 12 000 lei. imobilizărilor corporale în curs de execuţie. Componentele
În baza datelor din exemplu, entitatea înregistrează majo- înlocuite se evaluează la valoarea justă şi se contabilizează
rarea cheltuielilor curente în sumă de 8400 lei concomitent ca majorare a stocurilor şi diminuare a mijloacelor fixe.
cu majorarea datoriilor curente şi/sau diminuarea activelor 602. Materialele şi alte bunuri obţinute în urma efectu-
utilizate. Totodată entitatea înregistrează majorarea conco- ării costurilor ulterioare se evaluează la valoarea justă şi se
mitentă a creanţelor şi veniturilor curente în sumă de 12 000 contabilizează ca majorare a stocurilor şi diminuare a imo-
lei. Respectiv, aceste venituri şi cheltuieli nu afectează costul bilizărilor corporale, costurilor activităţilor de bază/auxiliare,
terenului sau clădirii ce va fi construită. cheltuielilor anticipate şi/sau majorare a veniturilor curente.
57. Costurile ulterioare aferente întreţinerii, asistenţei 61. Amortizarea mijloacelor fixe se calculează pentru fi-
tehnice şi reparaţiei mijloacelor fixe se efectuează pentru ecare obiect de evidenţă conform pct. 19-28 din prezentul
menţinerea lor în stare funcţională. Aceste costuri (inclusiv standard. Nu se calculează amortizarea: fondurilor de bibli-
remunerarea personalului, valoarea materialelor consumate otecă, cinematecilor, obiectelor din muzee şi de artă, clădi-
şi părţilor componente înlocuite) de la care nu se aşteaptă rilor şi construcţiilor speciale considerate ca monumente de
beneficii economice suplimentare, se reflectă ca costuri/ arhitectură şi artă, obiectelor amortizate integral, dar care
cheltuieli curente. continuă să funcţioneze.
58. Costurile ulterioare pot fi efectuate în procesul de re- 62. Durata probabilă de utilizare a unui obiect de mijloace
paraţie sau dezvoltare a mijloacelor fixe cu scopul îmbunătă- fixe se determină de către entitate luînd în considerare: modul
ţirii caracteristicilor iniţiale a acestora şi, respectiv, majorării de utilizare a obiectului, starea reală a acestuia şi uzura fizică
beneficiilor economice aşteptate din utilizarea obiectului. În preconizată, care depinde de condiţiile de exploatare (numă-

rul de ture/schimburi în care se utilizează obiectul, programul • majorarea veniturilor curente în mărime de 300 lei
de reparaţii practicat de entitate), învechirea (uzura) morală (2300 lei – 2000 lei).
a obiectului, restricţiile juridice privind posibilitatea folosirii Pentru varianta II entitatea înregistrează la intrări materi-
obiectului, cum ar fi termenul contractului de leasing etc. alele obţinute în sumă de 1800 lei ca majorare a stocurilor şi
63. Calcularea amortizării mijloacelor fixe nu se întrerupe diminuare a imobilizărilor corporale. Diferenţa în mărime de
pentru obiecte aflate în procesul de reparaţie, de moderni- 200 lei (2000 lei – 1800 lei) se contabilizează ca majorare a
zare, în rezervă, în conservare sau nefolosite din alte motive. cheltuielilor curente şi diminuare a imobilizărilor corporale.
64. Entitatea contabilizează ieşirea imobilizărilor corpora-
le în conformitate cu cerinţele pct. 31-37 din prezentul stan- Investiţii imobiliare
dard. Costurile efective aferente ieşirii (de demontare şi dez- 671. Investiţiile imobiliare cuprind:
membrare a activului, de restabilire a locului etc.) conform 1) terenurile şi clădirile deţinute în scopul creşterii pe
politicilor contabile ale entităţii se trec la cheltuieli curente termen lung a valorii;
sau se decontează pe seama provizionului constituit anterior. 2) terenurile şi clădirile deţinute pentru o utilizare vii-
66. Constituirea provizionului pentru costurile semnifica- toare încă nedeterminată;
tive care se aşteaptă la ieşirea imobilizării corporale se conta- 3) terenurile şi clădirile deţinute şi transmise în leasing
bilizează în conformitate cu SNC „Capital propriu şi datorii” şi operaţional în baza unuia sau mai multor contracte
politicile contabile ale entităţii. Costurile suportate efectiv la de leasing operaţional;
ieşirea imobilizării corporale se decontează pe seama provizi- 4) terenurile şi clădirile deţinute pentru a fi transmise în lea-
onului constituit. Suma provizionului constituit în plus se de- sing operaţional în baza unuia sau mai multor contracte;
contează la venituri curente. Costurile efective care depăşesc 5) proprietăţile imobiliare în curs de construire sau ame-
provizionul constituit se înregistrează ca cheltuieli curente. najare în scopul utilizării viitoare ca investiţii imobiliare;
Exemplul 19. O entitate conform politicilor contabile a con- 6) alte proprietăţi imobiliare care corespund definiţiei
stituit provizion în mărime de 30 000 lei aferent costurilor pro- investiţiei imobiliare.
babile obligatorii de ieşire a unui utilaj tehnologic. Cheltuielile 672. În componenţa investiţiilor imobiliare nu se includ:
efective aferente ieşirii utilajului au constituit 25 000 lei. 1) proprietăţile imobiliare deţinute pentru a fi vîndute pe
În baza datelor din exemplu, la ieşirea utilajului entitatea parcursul desfăşurării normale a activităţii sau aflate în
contabilizează: procesul de construcţie ori de amenajare în vederea
• cheltuielile de ieşire a utilajului în sumă de 25 000 unei astfel de vînzări, de exemplu, proprietăţile imobili-
lei – ca diminuare a provizionului concomitent cu are dobîndite cu scopul exclusiv de a fi cedate, în viitorul
majorarea datoriilor curente şi/sau diminuarea acti- apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate şi revîndute,
velor utilizate; care reprezintă, din punct de vedere contabil, stocuri;
• provizionul constituit în plus în sumă de 5000 lei 2) proprietăţile imobiliare utilizate de posesor, inclusiv
(30 000 lei – 25 000 lei) – ca diminuare a provizioane- proprietăţile deţinute în scopul:
lor şi majorare a veniturilor curente. a) utilizării lor viitoare ca imobilizări corporale;
67. Activele utilizabile (fier vechi, piese de schimb, mate- b) amenajării viitoare şi utilizării ulterioare ca imobi-
riale de construcţie etc.) obţinute la lichidarea obiectului de lizări corporale;
imobilizări corporale se evaluează la valoarea justă şi se înre- 3) proprietăţile imobiliare utilizate de:
gistrează ca majorare a stocurilor şi diminuare a imobilizărilor a) salariaţi;
corporale în limita valorii reziduale a obiectului. Dacă valoarea b) posesor care urmează a fi cedate;
justă a activelor utilizabile intrate efectiv depăşeşte valoarea 4) 4) proprietăţile imobiliare care sunt transmise unei al-
reziduală, diferenţa se trece la venituri curente. Dacă valoarea tei entităţi în baza unui contract de leasing financiar.
activelor utilizabile înregistrate la intrări este mai mică decît 673. Pentru investiţiile imobiliare se aplică regulile generale
valoarea reziduală, diferenţa se reflectă ca cheltuieli curente. de recunoaştere, evaluare iniţială şi ulterioară, amortizare şi de
Exemplul 20. O entitate a casat un strung din motivul uzurii contabilizare a costurilor ulterioare şi a operaţiunilor de ieşire
fizice totale şi expirării duratei de utilizare. Costul de intrare a (derecunoaştere) prevăzute în pct. 5–37, 52–67 din prezentul
strungului constituie 38 000 lei, suma amortizării acumulate – standard. Pierderile din deprecierea investiţiilor imobiliare se
36 000 lei, valoarea reziduală – 2000 lei, valoarea materialelor contabilizează în conformitate cu SNC „Deprecierea activelor”.
obţinute (fierului vechi): 674. În cazul în care o proprietate imobiliară include două
• varianta I – 2300 lei; părţi – una deţinută pentru a fi transmisă în leasing operaţio-
• varianta II – 1800 lei. nal sau cu scopul creşterii valorii acesteia, iar altă parte pen-
În baza datelor din exemplu, la ieşirea strungului entita- tru producerea bunurilor, prestarea serviciilor sau în scopuri
tea înregistrează decontarea amortizării acumulate în mări- administrative/comerciale, clasificarea se efectuează astfel:
mea de 36 000 lei concomitent cu diminuarea imobilizărilor 1) dacă fiecare din aceste părţi poate fi vîndută sau
corporale. transmisă în leasing financiar, entitatea înregistrează
Totodată pentru varianta I entitatea înregistrează la intrări fiecare parte separat – ca investiţie imobiliară şi ca
materialele obţinute în sumă de 2300 lei ca majorare a sto- proprietate imobiliară utilizată de posesor;
curilor concomitent cu: 2) dacă fiecare din aceste părţi nu poate fi vîndută în
• diminuarea imobilizărilor corporale în limita valorii mod separat, atunci proprietatea imobiliară se con-
reziduale (2000 lei), şi sideră drept investiţie imobiliară în cazul în care par-
tea deţinută pentru a fi utilizată în producţie, pentru

furnizarea de bunuri, prestări servicii sau în scopuri 5) altor modificări a destinaţiei proprietăţilor imobiliare.
administrative, comerciale etc. este nesemnificativă. 677. În cazul în care o imobilizare corporală este transfera-
Pragul de semnificaţie privind delimitarea investiţiei imo- tă în categoria investiţiilor imobiliare, atunci costul de intrare
biliare de proprietatea imobiliară utilizată de posesor se sta- a investiţiei imobiliare este egal cu valoarea contabilă a imo-
bileşte în politicile contabile ale entităţii. bilizării corporale transferate, iar amortizarea şi pierderile
Exemplul 201. O entitate deţine o clădire cu suprafaţa de din deprecierea imobilizării corporale acumulate se decon-
500 m2, din care o parte (400 m2) este transmisă în leasing tează. În acest caz entitatea contabilizează:
operaţional, iar altă parte (100 m2) – este utilizată de posesor 1) valoarea contabilă a imobilizării corporale transfera-
pentru prestări servicii. Părţile clădirii nu pot fi vîndute în mod te – ca majorare a investiţiilor imobiliare şi diminuare
separat. În politicile contabile a entităţii este stabilit pragul de a imobilizărilor corporale;
semnificaţie a suprafeţei utilizate de posesor în totalul suprafe- 2) amortizarea acumulată aferentă imobilizării corpora-
ţei în mărime de 25%. le transferate – ca diminuare concomitentă a amorti-
În baza datelor din exemplu, entitatea consideră clădi- zării şi imobilizărilor corporale;
rea în ansamblu drept investiţie imobiliară deoarece părţile 3) pierderile din depreciere acumulate aferente imobiliză-
obiectului nu pot fi vîndute în mod separat, iar suprafaţa uti- rii corporale transferate – ca diminuare concomitentă a
lizată de posesor constituie o parte nesemnificativă din su- pierderilor din depreciere şi a imobilizărilor corporale.
prafaţa totală – 20% (100 m2: 500 m2 × 100%) şi nu depăşeşte Exemplul 203. O entitate la 01.03.201X a transmis în leasing
pragul de semnificaţie stabilit de entitate. operaţional o clădire utilizată pînă la această dată în scopuri
675. Dacă entitatea – deţinătoare a unei proprietăţi imo- administrative, costul căreia constituia 900 000 lei, iar suma
biliare transmise în leasing operaţional furnizează locatarilor amortizării acumulate – 400 000 lei.
servicii suplimentare, proprietatea imobiliară se contabili- În baza datelor din exemplu, în martie 201X entitatea
zează ca investiţie imobiliară, dacă valoarea acestor servicii contabilizează:
nu depăşeşte pragul de semnificaţie stabilit de entitate. • amortizarea acumulată în sumă de 400 000 lei – ca di-
În cazul în care serviciile furnizate reprezintă o componen- minuare concomitentă a amortizării şi imobilizărilor
tă semnificativă a întregului contract, proprietatea imobiliară corporale;
se contabilizează ca imobilizare corporală. De exemplu, dacă • valoarea contabilă a clădirii transmise în leasing ope-
entitatea are în proprietate şi administrează clădirea unui raţional în suma de 500 000 lei (900 000 lei – 400 000
hotel, serviciile furnizate clienţilor reprezintă o componentă lei) – ca majorare a investiţiilor imobiliare şi diminua-
semnificativă a întregului contract şi, ca urmare, clădirea ho- re a imobilizărilor corporale.
telului se contabilizează ca obiect de mijloace fixe. 678. În cazul transferării investiţiilor imobiliare în compo-
Exemplul 202. O entitate deţine o clădire transmisă în lea- nenţa imobilizărilor corporale, costul de intrare a imobiliză-
sing operaţional, în care sînt amplasate birouri. Valoarea anua- rilor corporale se consideră valoarea contabilă a investiţiilor
lă a contractului constituie 100 000 lei. Locatorul s-a angajat ca imobiliare transferate. Concomitent se decontează amorti-
pe durata contractului să furnizeze locatarului servicii de pază zarea acumulată şi pierderile din deprecierea investiţiilor
şi întreţinere a clădirii care constituie anual 10 000 lei. Pragul de imobiliare transferate.
semnificaţie stabilit în politicile contabile a entităţii constituie Dacă o entitate începe procesul de reamenajare a unei
15% din valoarea totală a contractului. investiţii imobiliare existente, în scopul utilizării viitoare ca
În baza datelor din exemplu, deoarece valoarea serviciilor investiţie imobiliară, atunci proprietatea imobiliară rămîne
suplimentare nu depăşeşte pragul de semnificaţie (constitu- investiţie imobiliară şi nu este reclasificată drept imobilizare
ie doar 10%), clădirea este clasificată ca investiţie imobiliară. corporală în cursul reamenajării.
676. Transferul proprietăţilor imobiliare în/din categoria Conform politicilor contabile, transferul proprietăţilor imo-
investiţiilor imobiliare se efectuează în cazul: biliare în/din categoria investiţiilor imobiliare poate fi efectuat
1) încetării utilizării de către posesor a imobilizărilor cor- la costul de intrare sau altă valoare, care substituie acest cost.
porale şi deţinerea acestora în continuare cu scopul În acest caz amortizarea/pierderile din deprecierea proprie-
creşterii valorii sau transmiterii în leasing operaţional, tăţilor imobiliare se contabilizează respectiv ca diminuare a
ceea ce conduce la transferul imobilizărilor corporale amortizării/pierderilor din deprecierea obiectului transferat şi
în categoria investiţiilor imobiliare; majorare a amortizării/pierderilor din deprecierea a imobiliză-
2) transmiterii în leasing operaţional a proprietăţilor rilor în componenţa cărora obiectul a fost transferat.
imobiliare destinate vînzării, ceea ce conduce la tran- 679. Transferul investiţiilor imobiliare în/din categoria sto-
sferul acestora din categoria stocurilor în categoria curilor se efectuează şi se contabilizează în modul stabilit în
investiţiilor imobiliare; pct. 531 şi 55 din prezentul standard.

3) începerii utilizării (în scopuri comerciale, administra-
tive, de producţie etc.) de către posesor a investiţiilor
imobiliare, ceea ce conduce la transferul acestora din Particularităţile contabilităţii resurselor
categoria investiţiilor imobiliare în categoria imobili-
zărilor corporale;
minerale
4) finalizării procesului de pregătire (amenajare, recon- 68. Resursele minerale se recunosc în componenţa imobili-
struire etc.) a investiţiilor imobiliare pentru vînzare, zărilor corporale după finalizarea lucrărilor de explorare dacă:
ceea ce conduce la transferul lor din categoria inves- 1) proprietăţile resurselor decopertate corespund defi-
tiţiilor imobiliare în categoria stocurilor; niţiei imobilizărilor corporale;

2) volumul resurselor decopertate este identificabil, − majorare a datoriilor curente – 2 906 000 lei
controlabil, pentru care este demonstrată fezabilita- (500 000 lei + 1 612 000 lei + 480 000 lei + 150 000
tea tehnică şi viabilitatea comercială; lei + 140 000 lei + 24 000 lei);
3) costul resurselor poate fi determinat credibil. − majorare a amortizării imobilizărilor necorporale
şi corporale – 288 000 lei (285 000 lei + 3 000 lei);
Evaluarea resurselor minerale − diminuare a stocurilor – 1 920 000 lei;
69. La recunoaşterea iniţială resursele minerale pregătite − diminuare a costurilor serviciilor auxiliare –
spre extracţie sînt evaluate la cost de explorare care include: 364 000 lei;
1) costurile lucrărilor de cercetare topografică, geologi- • înregistrarea la intrări a substanţelor minerale utile
că, geochimică, geofizică a solului, forare în faza de conexe în sumă de 80 000 lei – ca majorare a stocuri-
explorare şi decopertare (dezvelire); lor şi diminuare a costurilor de explorare;
2) costurile serviciilor de determinare a fezabilităţii teh- • înregistrarea resurselor minerale în sumă de 5 398 000
nice şi viabilităţii comerciale a resurselor minerale; lei (5 478 000 lei – 80 000 lei) – ca majorare a imobili-
3) alte costuri cum ar fi, amortizarea costului dreptului zărilor corporale (resurselor minerale spre extracţie)
de extracţie, în timpul lucrărilor de explorare, pierde- şi diminuare a imobilizărilor corporale (pregătire a
rile producţiei agricole recuperate de către entitatea resurselor minerale spre extracţie).
cu drept de extracţie unei entităţi agricole în cazul 73. După recunoaşterea resurselor minerale în compo-
atribuirii unui teren al acesteia în scopul extracţiei re- nenţa imobilizărilor corporale la cost acestea sînt evaluate în
surselor ce se conţin în acesta, primele de asigurare şi conformitate cu pct. 17 al prezentului standard.
plata pentru arendă, locaţiune, leasing al mijloacelor
fixe ce participă la executarea lucrărilor de explorare, Amortizarea resurselor minerale
costurile îndatorării capitalizate conform SNC „Costu- 74. Amortizarea resurselor minerale pregătite spre extrac-
rile îndatorării”. ţie se calculează în baza costului şi duratei de amortizare
70. Pînă la finalizarea lucrărilor de explorare costul de a acestora. În acest scop entitatea aplică metoda unităţilor
explorare se contabilizează drept costuri de pregătire a re- de producţie sau altă metodă stabilită în politicile contabile
surselor minerale spre extracţie prin majorarea imobilizărilor conform pct. 22-25 din prezentul standard.
corporale şi diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor cu- Exemplul 22. În baza condiţiilor din exemplul 21, admitem
rente, amortizării imobilizărilor necorporale şi a imobilizări- că în prima lună de extracţie au fost extrase 5400 m3 de piatră
lor corporale. brută. Entitatea calculează amortizarea resurselor minerale
71. Substanţele minerale conexe (nisip, pietriş, argilă, etc.) conform metodei unităţilor de producţie.
obţinute în rezultatul lucrărilor de explorare se evaluează la În baza datelor din exemplu, amortizarea calculată în
valoarea justă şi se înregistrează la intrări ca majorare a sto- prima lună de extracţie constituie 32 388 lei [(5 398 000 lei :
curilor şi diminuare a imobilizărilor corporale. 900 000 m3) × 5400 m3] şi se contabilizează ca majorare con-
72. După finalizarea lucrărilor de explorare, resursele mi- comitentă a costurilor activităţilor de bază şi a amortizării
nerale se transferă în componenţa resurselor minerale în ex- resurselor minerale.
tracţie, confirmînd documentar volumul şi costul acestora.
Exemplul 21. În timpul lucrărilor de explorare aferente pie- Contabilitatea costurilor de extracţie
trei brute din sectorul nr. 1 al terenului atribuit, entitatea a su- 75. Costurile de extracţie a substanţelor minerale utile includ:
portat următoarele costuri: 1) costuri directe de materiale, costul şi/sau uzura
• serviciile entităţilor terţe – 500 000 lei; obiectelor de mică valoare şi scurtă durată şi altor
• cu personalul – 1 612 000 lei; materiale;
• privind amortizarea mijloacelor fixe – 285 000 lei; 2) costul energiei electrice consumate direct la extracţia
• privind amortizarea dreptului de extracţie – 3 000 lei; substanţelor minerale utile, costul serviciilor terţe şi
• de combustibil, lubrifianţi, piese de schimb şi alte mate- ale activităţilor auxiliare;
riale – 1 920 000 lei; 3) costuri cu personalul;
• privind reparaţia mijloacelor fixe în antrepriză – 150 000 lei; 4) costul reparaţiilor şi de întreţinere a mijloacelor fixe;
• de energie electrică – 480 000 lei; 5) amortizarea resurselor minerale, mijloacelor fixe şi a
• serviciile activităţilor auxiliare – 364 000 lei; imobilizărilor necorporale;
• privind dobînda pentru creditul primit de la o bancă 6) suma provizionului pentru costurile de lichidare a ex-
comercială – 140 000 lei; cavaţiilor şi refacerea terenului atribuit;

• aferente pierderilor producţiei agricole ce urmează a 7) suma costurilor indirecte de producţie repartizate;
fi recuperate unei еntităţi agricole – 24 000 lei. 8) taxele şi impozitele prevăzute de legislaţie pentru fo-
Costul nisipului obţinut din lucrările de explorare estimat la losirea resurselor minerale;
valoarea realizabilă netă este de 80 000 lei. Volumul estimat al 9) alte costuri (primele de asigurare a personalului şi a
pietrei brute spre extracţie perfectat prin procesul-verbal nr.1 în mijloacelor fixe, pierderile producţiei agricole recu-
anul 201X constituie 900 000 m3. perate unei entităţi agricole în cazul atribuirii unui
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: teren al acesteia prin hotărîrea organelor abilitate,
• recunoaşterea costurilor de explorare (de pregăti- plata de arendă etc.).
re spre extracţie) a resurselor minerale în suma de 76. Costurile de extracţie a substanţelor minerale utile se
5 478 000 lei ca majorare a imobilizărilor corporale şi: contabilizează prin majorarea acestora şi diminuare a costului

activităţilor de bază, majorarea datoriilor curente, amortizării În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
imobilizărilor necorporale şi corporale, majorarea provizionului • provizionul pentru cheltuielile de lichidare şi refa-
pentru cheltuieli de lichidare şi refacere a terenului degradat. cere constituit în prima lună de extracţie în sumă de
77. Dacă în faza de extracţie se obţin două sau mai multe 13 353,84 lei (6 200 000 lei : 1 300 000 m3 × 2800 m3) –
tipuri de substanţe minerale utile conjugate (piatră brută şi ni- ca majorare concomitentă a costurilor de extracţie a
sip, nisip şi granit, ghips şi piatră brută, prundiş şi piatră brută resurselor minerale utile şi a datoriilor (provizioanelor);
etc.) suma costurilor de extracţie se repartizează între aceste • cheltuielile efective de lichidare şi refacere în sumă de
tipuri de produse în raport cu volumul (masa) obţinut al aces- 6 150 000 lei – ca micşorare a provizionului constituit,
tora sau altă metodă stabilită în politicile contabile ale entităţii. micşorare a stocurilor, majorare a datoriilor curente
78. Costul substanţelor minerale utile care nu necesită şi amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale;
prelucrare se contabilizează ca produse, iar a celor care ne- • provizionul constituit în plus în sumă de 50 000 lei
cesită prelucrare – ca materiale, conform SNC „Stocuri”. (6 200 000 lei – 6 150 000 lei) – ca micşorare a provizi-
oanelor şi majorare a veniturilor curente.
Ieşirea resurselor minerale 84. Provizionul pentru cheltuielile de lichidare a exca-
79. Ieşirea resurselor minerale are loc în urma: vaţiei miniere şi refacere a sectorului (terenului) atribuit pe
1) expirării duratei contractului; parcursul duratei de extracţie a substanţelor minerale utile
2) epuizării resurselor minerale pînă la expirarea terme- este actualizat la întocmirea bilanţului în mod similar cu alte
nului contractual; provizioane conform SNC „Capital propriu şi datorii”.
3) altor fapte economice (lichidării sau reorganizării
persoanei juridice beneficiare a sectorului (terenului)
atribuit, rezilierii contractului din cauza nerespectării Prezentarea informaţiilor
clauzelor contractuale, calamităţilor naturale etc.). 85. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi-
80. La ieşirea resurselor minerale entitatea contabilizează: nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute
1) decontarea amortizării acumulate prin diminuarea con- în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă-
comitentă a amortizării şi a costului resurselor minerale; toarele informaţii privind:
2) casarea valorii contabile prin majorarea cheltuielilor 1) imobilizările necorporale:
curente şi diminuarea costului resurselor minerale. a) valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale
81. Pentru cheltuielile de lichidare a excavaţiilor miniere amortizabile;
şi refacere (recultivare) a sectorului (terenului) atribuit poa- b) valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale
te fi constituit un provizion, începînd cu prima lună de ex- neamortizabile;
tracţie a substanţelor minerale utile. Suma provizionului se 2) imobilizările corporale:
determină prin produsul volumului (numărului de unităţi) a) valoarea contabilă a imobilizărilor corporale care
substanţelor minerale utile extrase şi a mărimii cheltuieli- nu se utilizează temporar;
lor de lichidare şi refacere a terenului pe o unitate de volum b) costul de intrare (sau altă valoare ce substituie cos-
estimat al acestor substanţe. Excavaţia minieră este o contul de intrare în situaţiile financiare) a obiectelor
strucţie în subsol sau la suprafaţă creată în urma lucrărilor amortizate integral şi care continuă să funcţioneze;
miniere care reprezintă o cavitate în masivul de roci (sondele c) valoarea şi denumirile obiectelor transferate în/
de foraj, drumurile în cadrul terenului atribuit, încăperile din din componenţa investiţiilor imobiliare;
subsol pentru depozite temporare, şanţuri pentru reţelele d) valoarea imobilizărilor corporale gajate sau ipo-
de apă etc.). tecate, sau acordate drept garanţie pentru anu-
82. Constituirea provizionului pentru cheltuieli de lichida- mite datorii ale entităţii.;
re şi refacere se contabilizează prin majorarea concomitentă 3) resurse minerale:
a costurilor activităţilor de bază sau imobilizărilor corporale a) metoda de constituire a provizioanelor incluse în
şi a provizioanelor. costurile de extracţie a substanţelor minerale utile;
83. Cheltuielile efective de lichidare şi refacere se trec b) suma provizioanelor constituite şi utilizate în pe-
la micşorarea provizionului anterior constituit cu diminua- rioada de gestiune.
rea concomitentă a stocurilor, majorarea datoriilor curente,
amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale etc. Chel-
tuielile de lichidare şi refacere ce depăşesc mărimea provi- Dispoziţii tranzitorii
zionului constituit se contabilizează ca majorare a cheltuie- 86. Prezentul standard se aplică începînd cu data intrării în
lilor curente şi micşorare a stocurilor, majorare a datoriilor şi vigoare.

amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale.
Exemplul 23. Conform devizului întocmit de Agenţia pentru
Geologie şi Resurse Minerale cheltuielile de lichidare a excavaţi- Data intrării standardului în vigoare
ilor miniere şi refacere a terenului degradat constituie 6 200 000 87. Prezentul standard intră în vigoare începînd cu 1 ianua-
lei. Volumul estimat al pietrei brute este de 1 300 000 m3. În pri- rie 2014.
ma lună de exploatare a resurselor minerale s-a extras 2800 m3
de piatră brută. După epuizarea resurselor minerale entitatea a
suportat cheltuielile efective de lichidare şi refacere a terenului
în sumă de 6 150 000 lei.

„Contracte de leasing”
Introducere Durată de funcţionare economică:

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei 1) perioada de timp în decursul căreia activul este utili-
2013/34/UE şi IAS 17 „Contracte de leasing”. zabil de către unul sau mai mulţi utilizatori, sau
2) cantitatea unităţilor de produse/servicii care se pre-
vede să se obţină din utilizarea activului de către unul
Obiectiv sau mai mulţi utilizatori.
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea mo- Durată de funcţionare utilă – durata estimată (probabilă)
dului de contabilizare a operaţiunilor de leasing şi de pre- de utilizare a activului care rămîne de la începutul termenu-
zentare a informaţiilor aferente în situaţiile financiare ale lui de leasing, dar nu se limitează la acest termen, în decursul
locatarilor şi locatorilor. căreia entitatea aşteaptă obţinerea beneficiilor din utilizarea
activului.
Început al termenului de leasing – data la care se efectuea-
Domeniu de aplicare ză primirea-predarea activelor în leasing.
3. Prezentul standard se aplică la contabilizarea tuturor con- Plăţi minime de leasing – plăţi (rate) efectuate de către lo-
tractelor de leasing, cu excepţia: catar pe durata contractului de leasing, care cuprind: princi-
1) contractelor de leasing privind explorarea şi/sau ex- palul (valoarea rambursabilă a activului transmis în leasing),
ploatarea resurselor minerale (SNC „Imobilizări ne- dobînda de leasing, valoarea reziduală garantată. În plăţile
corporale şi corporale”); minime de leasing nu se includ: chiria contingentă, impozi-
2) contracte de licenţă pentru brevete, drepturi de au- te, plăţi de asigurare, cheltuieli de reparaţie, de întreţinere şi
tor şi drepturi conexe (SNC „Imobilizări necorporale şi alte cheltuieli aferente activului transmis în leasing, valoarea
corporale”). reziduală negarantată.
4. Prezentul standard nu reglementează modul de eva- Principalul (valoare rambursabilă) – valoarea activului
luare a: transmis în leasing care urmează a fi rambursată locatorului
1) imobilizărilor necorporale şi corporale deţinute de pe parcursul termenului de leasing şi nu include dobînda de
locatari (SNC „Investiţii imobiliare”); leasing.
2) imobilizărilor necorporale şi corporale transmise de Valoare justă – suma cu care activul ar putea fi schimbat
către locatori în leasing operaţional (SNC „Investiţii benevol în cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii nor-
imobiliare”); male între părţi interesate, independente şi bine informate.
3) activelor biologice primite de locatari în leasing fi- Valoare reziduală garantată – o parte din valoarea rezidu-
nanciar şi activelor biologice transmise de către loca- ală a activului transmis în leasing, recuperarea căreia este
tori în leasing operaţional (SNC „Particularităţile con- garantată locatorului.
tabilităţii în agricultură”).
Clasificarea contractelor de leasing

Definiţii 6. În funcţie de gradul de repartizare între locator şi locatar a
5. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: riscurilor şi beneficiilor aferente deţinerii activelor transmise
Contract de leasing – contract potrivit căruia locatorul ce- în leasing, se delimitează două tipuri de leasing: financiar şi
dează locatarului, contra unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul operaţional.
de utilizare a activului pentru o perioadă convenită de timp. 7. Tipul leasingului se stabileşte la începutul termenului
În sensul prezentului standard noţiunea de leasing cuprinde de leasing în baza condiţiilor contractuale şi trebuie să fie
de asemenea arenda, locaţiunea (închirierea). identic pentru locatar şi locator. La clasificarea contractului
Contract de leasing financiar – contract de leasing în care de leasing este necesar a asigura prioritatea conţinutului
partea preponderentă din riscurile şi beneficiile aferente asupra formei, adică a lua în considerare mai curînd esenţa
deţinerii activului transmis în leasing trece de la locator la economică a contractului, decît forma lui juridică.
locatar. 8. Contractul de leasing financiar prevede respectarea cel
Contract de leasing operaţional – orice contract de leasing puţin a uneia din următoarele condiţii:
care nu reprezintă contract de leasing financiar. 1) la expirarea termenului de leasing dreptul de pro-
Chirie contingentă – o parte din plăţile de leasing care nu prietate asupra activului transmis în leasing trece la
se fixează în contractul de leasing în mărime valorică deter- locatar;
minată, ci se stabileşte în baza altor indicatori (de exemplu, Exemplul 1. Entitatea „A” a procurat un activ şi l-a transmis
un procent din volumul lor). în leasing entităţii „B” pe 4 ani. Conform condiţiilor contractu-

ale la sfîrşitul termenului de leasing locatorul va transfera loca- tului de leasing, de transport, de asigurare în drum,
tarului dreptul de proprietate asupra activului. de pregătire a activului pentru utilizarea prestabilită),
În baza datelor din exemplu, leasingul se clasifică ca fi- care conform condiţiilor contractului se suportă de
nanciar. către locatar.
2) termenul contractului de leasing constituie cel puţin 13. Valoarea rambursabilă a activului şi valoarea lui rezi-
75% din durata de funcţionare economică a activului duală se indică în graficul plăţilor de leasing întocmit con-
transmis în leasing; form condiţiilor contractuale. Primirea activului în leasing
Exemplul 2. Entitatea „A” a procurat un activ şi l-a transmis financiar se reflectă la cost de intrare ca majorare concomi-
în leasing entităţii „B” pe 4 ani. Conform contractului de leasing tentă a imobilizărilor corporale şi a datoriilor pe termen lung
locatarul va returna activul locatorului la sfîrşitul termenului de şi scurt.
leasing. Locatorul estimează durata de funcţionare economică Exemplul 4. În conformitate cu condiţiile exemplului 3, plă-
a activului la 5 ani. ţile de leasing se repartizează în principalul şi dobînda în felul
În baza datelor din exemplu, leasingul se clasifică ca fi- următor:
nanciar, întrucît termenul contractului de leasing constituie
80% [(4 ani : 5 ani) × 100] din durata de funcţionare econo- Tabelul 1
mică a activului transmis în leasing.
3) suma plăţilor minime de leasing constituie cel puţin Graficul plăţilor de leasing
90% din valoarea justă a activului transmis în leasing. (în lei)
Exemplul 3. Entitatea „A” a procurat la începutul anului Plăţi de leasing
201X un activ la valoarea justă de 800 000 lei şi l-a transmis în Soldul
inclusiv
leasing entităţii „B” pe 4 ani. Conform contractului de leasing Data valorii
Total dobînda princi- activului
locatarul este obligat să: de leasing palul
• achite la începutul termenului de leasing un avans în
1 2 3 4 5
sumă de 30 000 lei;
• efectueze la sfîrşitul fiecărui din primii 3 ani plăţi ega- 01.01.201X 800 000
le cu 252 880 lei şi la sfîrşitul anului 201X+3 – plată de 01.01.201X 30 000 30 000 770 000
252 890 lei pentru achitarea valorii rambursabile a ac- 31.12.201X 252 880 115 500 137 380 632 620
tivului şi dobînzii de leasing la o rată anuală de 15%; 31.12.201X+1 252 880 94 893 157 987 474 633
• returneze locatorului la sfîrşitul termenului de lea- 31.12.201X+2 252 880 71 195 181 685 292 948
sing activul la o valoare estimativă de 84 000 lei. 31.12.201X+3 252 890 43 942 208 948 84 000*
Locatorul estimează durata de funcţionare economică a ac- Total 1 041 530 325 530 716 000
tivului la 6 ani.
În baza datelor din exemplu, leasingul se clasifică ca fi- * Valoarea reziduală garantată se va rambursa locatorului prin returna-
nanciar, întrucît suma plăţilor minime de leasing constituie rea activului la expirarea termenului de leasing
1 125 530 lei (30 000 lei + 252 880 lei × 3 ori + 252 890 lei +
84 000 lei) ceea ce depăşeşte valoarea justă a activului. În baza datelor din exemplul 3 şi tabelul 1, la începutul
9. În cazul în care contractul de leasing nu conţine nici o termenului de leasing locatarul înregistrează:
condiţie indicată în pct.8 din prezentul standard, contractul • avansul acordat în sumă de 30 000 lei – ca majorare a
de leasing se consideră operaţional. creanţelor curente şi diminuare a numerarului;
10. Contractul de arendă a terenului agricol se consideră • costul de intrare a activului primit în leasing în sumă
operaţional. de 800 000 lei – ca majorare a imobilizărilor corporale
11. Dacă locatorul şi locatarul au convenit să modifice concomitent cu majorare a cotei-părţi curente a da-
condiţiile contractului de leasing în aşa mod ca să se schim- toriilor pe termen lung în sumă de 167 380 lei (30 000
be clasificarea efectuată anterior, atunci contractul revizuit lei + 137 380 lei) şi majorare a datoriilor pe termen
este considerat în scopuri contabile un contract nou. Modi- lung în sumă de 632 620 lei (157 987 lei + 181 685
ficările estimărilor contabile (de exemplu, privind durata de lei + 208 948 lei + 84 000 lei).
funcţionare economică, valoarea reziduală a activului trans- 14. Prima de asigurare aferentă activului primit în leasing
mis în leasing) sau modificările de circumstanţe (de exem- (cu excepţia costului asigurării în drum), care conform con-
plu, neîndeplinirea obligaţiilor de către locatar) nu condiţi- diţiilor contractului se suportă de către locatar, se atribuie
onează revizuirea clasificării leasingului în scopuri contabile. la costuri/cheltuieli curente în funcţie de destinaţia şi locul
de utilizare a obiectului respectiv. În cazul în care costurile

de asigurare depăşesc pragul de semnificaţie prestabilit şi se
Contabilitatea leasingului la locatar referă la două sau mai multe perioade de gestiune, ele pot
Leasing financiar fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulteri-
12. Activul primit în leasing financiar se evaluează la cost de oară la costuri şi/sau cheltuieli curente în modul prevăzut de
intrare care include: politicile contabile ale locatarului.
1) principalul (valoarea rambursabilă a activului); Exemplul 5. O entitatea a primit în anul 201X în leasing fi-
2) valoarea reziduală garantată; nanciar un utilaj tehnologic şi a suportat următoarele costuri:
3) costurile direct atribuibile primirii activului în leasing • aferente serviciilor de transportare a utilajului, prestate
(de exemplu, costurile legate de încheierea contrac- de o entitate terţă în sumă de 6000 lei;

• prima de asigurare anuală în sumă de 30 000 lei plătită Exemplul 7. În baza datelor din exemplul 3 şi 4 să presu-
în luna noiembrie a perioadei de gestiune. punem că locatarul utilizează activul primit în leasing în sco-
Costurile menţionate nu depăşesc pragul de semnificaţie puri administrative şi conform politicilor contabile calculează
stabilit de entitate în politicile contabile. amortizarea activelor proprii similare prin metoda liniară.
În baza datelor din exemplu, locatarul în anul 201X con- În acest caz locatarul va calcula amortizarea activului pri-
tabilizează: mit în leasing financiar în suma totală de 716 000 lei (800 000
• costurile de transport în sumă de 6000 lei – ca majo- lei – 84 000 lei) în decursul termenului de leasing (4 ani).
rare concomitentă a imobilizărilor corporale şi dato- Amortizarea lunară în mărime de 14 917 lei (716 000 lei : 4
riilor curente; ani : 12 luni) se va înregistra ca majorare concomitentă a
• prima de asigurare în sumă de 30 000 lei – ca majora- cheltuielilor curente şi amortizării imobilizărilor corporale.
re concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor curente. 22. Deprecierea activelor primite în leasing se contabi-
15. La primirea activului în leasing financiar locatarul de- lizează în acelaşi mod ca şi pentru activele similare proprii
termină plăţile minime de leasing şi stabileşte: conform SNC „Deprecierea activelor”.
1) durata de funcţionare utilă a activului, care nu poate 23. Costurile pentru întreţinerea şi reparaţia activelor
depăşi termenul contractului de leasing; primite în leasing, care conform condiţiilor contractului se
2) metoda de calculare a amortizării activului. suportă de către locatar, se înregistrează ca costuri/cheltuieli
16. Plăţile de leasing financiar care se efectuează de loca- curente în funcţie de destinaţia şi locul de utilizare a active-
tar în decursul termenului de leasing includ: lor respective. Costurile ulterioare se capitalizează în acelaşi
1) părţile principalului (reducerea valorii rambursabile a mod ca şi pentru activele proprii similare în conformitate cu
activului primit în leasing); şi SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”.
2) dobînzile de leasing. 24. Activul restituit de către locatar locatorului la expira-
17. Plăţile aferente valorii rambursabile a activului primit rea contractului de leasing sau rezilierea acestuia înainte de
în leasing se contabilizează pe măsura survenirii termenelor termen se contabilizează ca diminuare concomitentă a dato-
de plată ca diminuare a cotei-părţi curente a datoriilor pe riilor şi imobilizărilor corporale.
termen lung şi majorare a datoriilor curente. Exemplul 8. O entitate a primit la începutul anului 201X
18. Dobînda de leasing se calculează în decursul terme- în leasing financiar o încăpere comercială, pe 4 ani, valoarea
nului de leasing pe măsura survenirii termenelor de plată rambursabilă fiind 600 000 lei, achitată anual în părţi egale.
prin metodă prevăzută în contractul de leasing şi se înregis- Valoarea reziduală estimativă a activului ce urmează a fi retur-
trează ca cheltuieli curente sau se capitalizează conform SNC nat locatorului la sfîrşitul termenului de leasing este 20 000 lei.
„Costurile îndatorării”. Conform politicilor contabile locatarul calculează amortizarea
19. Locatarul înregistrează chiria contingentă în baza activelor proprii similare prin metoda liniară. Activul primit în
contabilităţii de angajamente ca cheltuieli curente ale peri- leasing a fost restituit locatorului la sfîrşitul anului 201X+2 (cu
oadei, în care acestea au fost suportate. un an înainte de termen).
Exemplul 6. În conformitate cu condiţiile contractuale, În baza datelor din exemplu, locatarul în anul 201X+2 la
locatarul care a primit în leasing financiar o încăpere cu des- restituirea activului contabilizează:
tinaţie comercială, este obligat să efectueze la sfîrşitul fiecărei • suma amortizării acumulate de 450 000 lei (600 000
luni pe lîngă ratele de leasing şi achitarea chiriei contingente în lei : 4 ani × 3 ani) – ca diminuare concomitentă a
mărime de 3% din veniturile din vînzări lunare. În prima lună a amortizării şi imobilizărilor corporale;
termenului de leasing locatarul nu a constatat venituri din vîn- • cota neachitată a principalului în sumă de 170 000 lei
zări, iar în a doua lună vînzările au constituit 57 800 lei. (600 000 lei + 20 000 lei – 450 000 lei) – ca micşorare
În baza datelor din exemplu, locatarul înregistrează la concomitentă a datoriilor şi imobilizărilor corporale.
sfîrşitul celei de-a doua luni cheltuieli aferente chiriei con- 25. Exemplul privind modul de contabilizare a leasingului
tingente în sumă de 1734 lei (57 800 lei × 0,03) – ca majorare financiar este prezentat în anexa 1.
concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor curente.
20. Durata de funcţionare utilă a activului se stabileşte Leasing operaţional
de locatar la începutul termenului de leasing. Dacă conform 26. Activele primite în leasing operaţional se reflectă de că-
condiţiilor contractuale nu se prevede că la expirarea ter- tre locatar în conturile extrabilanţiere la valoarea convenită
menului de leasing dreptul de proprietate asupra activului de părţi în contractul de leasing.
trece la locatar, durata de funcţionare utilă a activului va fi 27. Costurile direct atribuibile intrării (restituirii) activului
egală cu cel mai mic termen dintre termenul contractului de primit în leasing şi costurile de întreţinere, care conform con-
leasing şi durata de funcţionare utilă stabilită pentru activele diţiilor contractului se suportă de către locatar, se înregis-
similare proprii. trează ca costuri/cheltuieli curente în funcţie de destinaţia şi
21. Amortizarea activului primit în leasing se calculează locul de utilizare a activului respectiv. În cazul în care aceste
de către locatar în fiecare perioadă de gestiune conform SNC costuri depăşesc pragul de semnificaţie prestabilit şi se re-
„Imobilizări necorporale şi corporale” prin metoda acceptată feră la două sau mai multe perioade de gestiune, ele pot fi
în politicile contabile pentru activele proprii similare. Amor- contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea în limita
tizarea calculată se înregistrează în fiecare perioadă de ges- termenului de leasing la costuri şi/sau cheltuieli curente în
tiune ca costuri/cheltuieli curente în funcţie de destinaţia şi modul prevăzut de politicile contabile ale locatarului.
locul de utilizare a activului primit în leasing. 28. Plăţile de leasing stabilite în contractul de leasing se
atribuie la costuri şi/sau cheltuieli curente în funcţie de des-

tinaţia şi locul de utilizare a activului primit în leasing con- anţelor şi veniturilor curente. Ulterior se efectuează trecerea
form contabilităţii de angajamente pe o bază sistematică în cont (compensarea reciprocă) a creanţelor şi datoriilor
care reflectă obţinerea beneficiilor din utilizarea activului pe curente.
durata termenului de leasing. Exemplul 10. O entitate a primit în anul 201X în leasing ope-
Exemplul 9. O entitate a primit în leasing operaţional un raţional pe 3 ani o clădire cu destinaţie administrativă. Peste
echipament tehnologic destinat fabricării produselor pe o un an locatarul a efectuat în regie proprie lucrări de reparaţie
perioadă de 18 luni. Conform contractului încheiat locatarul a clădirii în scopul menţinerii obiectului în stare funcţională.
achită la începutul fiecărui trimestru o plată în avans în sumă Costul efectiv al reparaţiei a constituit 360 000 lei. Conform
de 54 000 lei pentru folosirea echipamentului în următoarele 3 contractului încheiat locatorul acceptă ca costul reparaţiei în
luni. Conform politicilor contabile ale locatarului, plăţile pentru mărime de pînă la 240 000 lei să fie compensat din contul plăţi-
echipamentul tehnologic primit în leasing operaţional efectua- lor de leasing care se efectuează la sfîrşitul fiecărei luni în sumă
te în mărimea stabilită în contract se repartizează pe perioade de 60 000 lei. Respectiv, costul reparaţiei, ce depăşeşte limita
în părţi egale. stabilită în contract, urmează să fie suportat de către locatar.
În baza datelor din exemplu, locatarul înregistrează plăţile Potrivit politicilor contabile ale acestuia, costurile aferente re-
efectuate la începutul fiecărui trimestru ca majorare a avan- paraţiei curente a activelor primite în leasing se înregistrează
surilor acordate şi diminuare a numerarului. La sfîrşitul fiecă- ca cheltuieli anticipate şi se atribuie uniform la cheltuieli curen-
rei luni locatarul contabilizează majorarea costurilor de pro- te în termen de un an.
ducţie în mărime de 18 000 lei (54 000 lei : 3 luni) şi majorarea În baza datelor din exemplu, locatarul în anul 201X+1
datoriilor curente. Ulterior locatarul efectuează compensarea contabilizează costurile efective aferente lucrărilor de repa-
reciprocă a avansurilor acordate şi a datoriilor curente. raţie a activelor primite în leasing în sumă totală de 360 000
29. Costurile aferente reparaţiei activului primit în lea- lei – ca majorare a cheltuielilor anticipate concomitent cu
sing, care conform condiţiilor contractului se suportă de că- majorarea datoriilor curente, amortizării imobilizărilor cor-
tre locatar, se înregistrează potrivit politicilor contabile ale porale şi diminuarea activelor utilizate.
acestuia: La acceptarea serviciilor de reparaţie de către locator, lo-
1) ca cheltuieli curente sau anticipate – dacă reparaţia catarul contabilizează:
se efectuează în antrepriză sau în regie proprie la lo- • costul reparaţiei în sumă de 240 000 lei – ca majorare
cul utilizării activului; a costurilor vînzărilor şi diminuare a cheltuielilor an-
2) ca costuri ale activităţii auxiliare – dacă reparaţia se ticipate;
efectuează în regie proprie de subdiviziunea de repa- • venit din prestarea serviciilor de reparaţie în sumă de
raţie a locatarului. 240 000 lei – ca majorare concomitentă a creanţelor
30. Activele utilizabile (de exemplu, piesele de schimb şi curente şi veniturilor din vînzări.
alte materiale) obţinute în urma reparaţiei activului primit în La sfîrşitul fiecărei din cele 4 luni ulterioare, locatarul înre-
leasing şi care nu urmează a fi restituite locatorului, se evalu- gistrează compensarea reciprocă în sumă de 60 000 lei – ca
ează la valoarea realizabilă netă şi se înregistrează ca majo- diminuare concomitentă a datoriilor şi creanţelor curente.
rare a stocurilor şi diminuare a cheltuielilor anticipate (costu- Costurile reparaţiei în mărime de 120 000 lei (360 000 lei –
rilor activităţilor auxiliare) sau majorare a veniturilor curente. 240 000 lei), suportate de locatar, vor fi înregistrate lunar în
31. Costurile de reparaţie suportate de locatar, care po- decursul anului în sumă de 10 000 lei (120 000 lei : 12 luni) –
trivit SNC „Imobilizări necorporale şi corporale” nu se capi- ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a cheltuieli-
talizează, se contabilizează ca costuri/cheltuieli curente în lor anticipate.
funcţie de destinaţia şi locul de utilizare a activului primit în 34. Exemplul privind modul de contabilizare a leasingului
leasing şi diminuare a cheltuielilor anticipate curente (costu- operaţional este prezentat în anexa 2.
rilor activităţilor auxiliare).
32. Costurile de reparaţie suportate de locatar, care po-
trivit SNC „Imobilizări necorporale şi corporale” se capitali- Contabilitatea leasingului la locator
zează, se înregistrează ca un obiect de evidenţă distinct al Leasing financiar
imobilizărilor corporale şi, totodată ca diminuare a cheltuie- 35. Locatorul înregistrează transmiterea activului în leasing
lilor anticipate (costurilor activităţilor auxiliare). Amortizarea financiar ca ieşire a obiectului corespunzător. În acest scop la
acestui obiect se calculează pe perioada cea mai mică dintre începutul termenului de leasing se contabilizează:
termenul contractului de leasing şi durata de funcţionare 1) decontarea amortizării şi pierderilor din depreciere
utilă a activului primit în leasing şi se înregistrează ca majo- acumulate pînă la transmiterea activului în leasing
rare concomitentă a costurilor/cheltuielilor curente şi amor- financiar (dacă acestea există);

tizării imobilizărilor corporale. 2) majorarea concomitentă a creanţelor şi veniturilor
33. Efectuarea de către locatar a reparaţiei activului primit anticipate la suma valorii rambursabile şi reziduale
în leasing pe seama diminuării plăţilor de leasing se contabi- garantate a activului transmis în leasing financiar;
lizează ca prestare de servicii (executare de lucrări). În acest 3) majorarea cheltuielilor anticipate şi diminuarea valorii
caz costul efectiv al lucrărilor de reparaţie acceptate de către contabile a activului transmis în leasing financiar.
locator se decontează la cheltuieli curente concomitent cu Exemplul 11. O entitate a transmis în anul 201X în leasing
diminuarea cheltuielilor anticipate (costurilor activităţilor financiar o clădire cu valoarea contabilă de 750 000 lei, amorti-
auxiliare). Valoarea de vînzare a lucrărilor de reparaţie pre- zarea acumulată fiind 225 000 lei. Conform contractului valoa-
date locatorului se reflectă ca majorare concomitentă a cre- rea rambursabilă a clădirii alcătuieşte 790 000 lei.

În baza datelor din exemplu, locatorul la începutul terme- În baza datelor din exemplu, locatorul, la expirarea prime-
nului de leasing contabilizează: lor trei luni din termenul de leasing, contabilizează calcula-
• diminuarea concomitentă a amortizării şi imobilizări- rea dobînzii de leasing în sumă de 18 250 lei – ca majorare
lor corporale în sumă de 225 000 lei; concomitentă a creanţelor şi veniturilor curente.
• majorarea concomitentă a creanţelor şi a veniturilor 41. Activul primit (returnat) de la locatar la expirarea ter-
anticipate în sumă de 790 000 lei; menului de leasing financiar se evaluează la valoarea rezidu-
• majorare a cheltuielilor anticipate şi diminuarea va- ală garantată şi/sau negarantată şi se înregistrează ca ma-
lorii imobilizărilor corporale în sumă de 750 000 lei. jorare a imobilizărilor corporale şi diminuare a cheltuielilor
36. În bilanţul locatorului creanţele, veniturile şi cheltuie- anticipate.
lile anticipate aferente operaţiunilor de leasing financiar se Exemplul 14. O entitate-locator, la expirarea termenului de
divizează în cele pe termen lung şi curente. leasing financiar, în conformitate cu condiţiile contractuale,
37. Costurile directe iniţiale, aferente negocierii şi încheie- primeşte activul de la locatar. Valoarea reziduală estimativă
rii contractului de leasing financiar (de exemplu, comisioane acceptată de părţi la încheierea contractului de leasing este de
pentru căutarea locatarului, servicii de evaluare, juridice) care 84 000 lei.
conform condiţiilor contractului se suportă de către locator, În baza datelor din exemplu, locatorul înregistrează intra-
se constată ca cheltuieli curente. În cazul în care aceste cos- rea acestui obiect ca majorare a imobilizărilor corporale şi
turi depăşesc pragul de semnificaţie prestabilit şi se referă la diminuare a cheltuielilor anticipate în sumă de 84 000 lei.
două sau mai multe perioade de gestiune, ele pot fi contabili- 42. Activul primit (returnat) de la locatar la rezilierea con-
zate ca cheltuieli anticipate cu decontarea în limita termenu- tractului de leasing financiar înainte de termen se evaluează
lui contractului de leasing la costuri şi/sau cheltuieli curente la suma cheltuielilor anticipate aferente activului, care nu
în modul prevăzut de politicile contabile ale locatorului. au fost trecute la cheltuieli curente. La restituirea activului
38. Creanţele pe termen lung înregistrate la transmite- înainte de expirare a termenului de leasing, în contabilitatea
rea activului în leasing financiar, pe parcursul termenului de locatorului se înregistrează:
leasing se diminuează treptat, concomitent cu majorarea 1) intrarea activului – ca majorare a imobilizărilor corpo-
cotei-părţi curente a creanţelor pe termen lung. Pe măsura rale şi diminuare a cheltuielilor anticipate;
survenirii termenelor de plată, locatorul înregistrează majo- 2) diminuarea concomitentă a veniturilor anticipate şi
rarea creanţelor curente şi diminuare a cotei-părţi curente a creanţelor pe termen lung sau curente.
creanţelor pe termen lung. Exemplul 15. Entitatea „A” a transmis la începutul anului
39. Veniturile şi cheltuielile anticipate înregistrate la 201X un utilaj de producţie, cu valoarea contabilă de 270 000
transmiterea activului în leasing financiar, pe parcursul ter- lei, în leasing financiar entităţii „B” pe 3 ani. Valoarea rambur-
menului de leasing se trec la venituri şi, respectiv, cheltuieli sabilă a activului (principalul) constituie 300 000 lei şi se achită
curente treptat (pe părţi) pe măsura survenirii termenelor de anual în părţi egale. Locatarul se obligă la sfîrşitul termenului
achitare stabilite prin contractul de leasing. de leasing să returneze locatorului activul la valoarea rezidu-
Exemplul 12. Utilizînd datele din exemplul 11 să presupu- ală estimativă de 30 000 lei. Activul transmis în leasing a fost
nem că clădirea este transmisă în leasing financiar pe 4 ani, returnat de locatar la sfîrşitul anului 201X+1 (cu un an înainte
plăţile de leasing aferente principalului fiind achitate la finele de termen).
fiecărui semestru în părţi egale. În baza datelor din exemplu, locatorul la sfîrşitul anului
În baza datelor din exemplu, locatorul contabilizează: 201X+1 contabilizează:
anual: • intrarea activului în sumă de 110 000 lei [(270 000 lei –
• majorarea cotei-părţi curente a creanţelor pe ter- 30 000 lei) : 3 ani + 30 000 lei] – ca majorare a imobili-
men lung şi diminuarea creanţelor pe termen lung în zărilor corporale şi diminuare a cheltuielilor anticipate;
sumă de 197 500 lei (790 000 lei : 4 ani). • diminuarea concomitentă în sumă de 130 000 lei
semestrial: (300 000 lei : 3 ani + 30 000 lei) a veniturilor anticipate
• majorarea creanţelor curente şi diminuarea cotei- şi creanţelor.
părţi curente a creanţelor pe termen lung în sumă de
98 750 lei (197 500 lei : 2 semestre); Leasing operaţional
• diminuarea veniturilor anticipate şi majorarea venitu- 43. Activele transmise în leasing operaţional se reflectă în
rilor curente în sumă de 98 750 lei (790 000 lei : 4 ani : bilanţul locatorului.
2 semestre); 44. Costurile directe iniţiale, aferente nemijlocit nego-
• majorarea cheltuielilor curente şi diminuarea cheltu- cierii şi încheierii contractului de leasing operaţional (de
ielilor anticipate în sumă de 93 750 lei (750 000 lei : 4 exemplu, comisioane pentru căutarea locatarului, servicii
ani : 2 semestre). de evaluare, juridice) care conform condiţiilor contractului
40. Dobînda de leasing se calculează pe măsura survenirii se suportă de către locator, se constată ca cheltuieli curente.
termenelor de achitare stabilite prin contractul de leasing În cazul în care aceste costuri depăşesc pragul de semnifica-
financiar şi se înregistrează ca majorare concomitentă a cre- ţie prestabilit şi se referă la două sau mai multe perioade de
anţelor şi veniturilor curente. gestiune, ele pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu
Exemplul 13. În conformitate cu condiţiile contractuale, decontarea ulterioară în limita termenului de leasing la cos-
suma dobînzii pe durata contractului de leasing financiar este turi şi/sau cheltuieli curente în modul prevăzut de politicile
de 135 000 lei. Dobînda se achită trimestrial, prima rată aferen- contabile ale locatorului.
tă dobînzii fiind de 18 250 lei.

45. Plăţile de leasing operaţional primite sau de primit La sfîrşitul fiecărei din cele 4 luni ulterioare locatorul în-
conform condiţiilor contractuale se recunosc ca venituri cu- registrează compensarea reciprocă în sumă de 60 000 lei a
rente pe durata termenului de leasing conform contabilităţii datoriilor şi creanţelor curente.
de angajamente pe o bază sistematică prevăzută în politicile 50. Costurile aferente returnării activelor transmise în lea-
contabile ale locatorului. sing suportate de către locator, se înregistrează ca cheltuieli
Exemplul 16. O entitate a transmis în leasing operaţional curente şi/sau anticipate, în funcţie de pragul de semnifica-
un echipament tehnologic pe o perioadă de 18 luni. Potrivit ţie prestabilit în politicile contabile.
contractului încheiat locatorul primeşte la începutul fiecărui
trimestru o plată în avans în sumă de 54 000 lei pentru folosirea
de către locatar al echipamentului în următoarele 3 luni. Con- Prezentarea informaţiilor
form politicilor contabile ale locatorului, veniturile din transmi- 51. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi-
terea activelor în leasing operaţional se recunosc în părţi egale nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute
pe durata termenului de leasing. în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă-
În baza datelor din exemplu, locatorul contabilizează: toarele informaţii:
la începutul fiecărui trimestru: la locatar:
• avansurile încasate în sumă de 54 000 lei – ca majora- 1) privind leasingul financiar:
re concomitentă a numerarului şi a datoriilor curente; a) suma dobînzilor de leasing, constatate ca cheltuieli
lunar: curente şi/sau capitalizate în perioadă de gestiune;
• venitule din leasing operaţional recunoscute în sumă b) descrierea generală a contractelor semnificative
de 18 000 lei (54 000 lei : 3 luni) – ca majorare a crean- de leasing inclusiv celor reziliate înainte de termen;
ţelor şi veniturilor curente; c) cvaloarea reziduală garantată locatorilor în con-
• diminuarea concomitentă în sumă de 18 000 lei a da- formitate cu contractele de leasing care sunt în
toriilor şi a creanţelor curente. vigoare la sfîrşitul perioadei de gestiune.;
46. Amortizarea activelor transmise în leasing operaţio- 2) privind leasingul operaţional:
nal se calculează de locator în conformitate cu cerinţele SNC a) suma plăţilor de leasing constatate ca cheltuieli
„Imobilizări necorporale şi corporale” prin metoda acceptată curente cu separarea plăţilor minime de leasing
în politicile contabile. Amortizarea calculată se înregistrează şi plăţilor de subînchiriere;
ca majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi a amorti- b) suma costurilor de reparaţie a activelor primite
zării imobilizărilor corporale. în leasing cu separarea costurilor suportate din
47. Deprecierea activelor transmise în leasing operaţional cont propriu şi compensate din plăţile de leasing;
se contabilizează conform SNC „Deprecierea activelor”. c) descrierea generală a contractelor semnificative de
48. Costurile ulterioare aferente reparaţiei şi restabilirii leasing, inclusiv celor reziliate înainte de termen.;
activelor transmise în leasing operaţional suportate de către la locator:
locator, se înregistrează ca cheltuieli curente sau se capitali- 1) privind leasingul financiar:
zează în modul prevăzut de SNC „Imobilizări necorporale şi a) veniturile şi cheltuielile anticipate de leasing la
corporale”. începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune;
49. Costurile aferente reparaţiei activelor transmise în lea- b) suma veniturilor şi suma cheltuielilor anticipate
sing operaţional efectuate de către locatar din contul plăţilor de leasing decontate la venituri şi respectiv, chel-
de leasing, se înregistrează la locator ca primirea serviciilor tuieli curente a perioadei de gestiune;
de reparaţie. În acest caz valoarea serviciilor primite se re- c) suma dobînzilor de leasing, constatate ca veni-
flectă ca majorare a cheltuielilor curente sau imobilizărilor turi curente;
corporale (în cazul capitalizării) şi concomitent cu majorarea d) descrierea generală a contractelor semnificative de
datoriilor curente. Ulterior se efectuează compensarea reci- leasing, inclusiv celor reziliate înainte de termen.;
procă a datoriilor şi creanţelor curente. 2) privind leasingul operaţional:
Exemplul 17. O entitate a transmis în leasing operaţional a) suma plăţilor de leasing constatate ca venituri
pe 3 ani o clădire cu destinaţie administrativă. Peste un an lo- curente;
catarul a efectuat în regie proprie lucrări de reparaţie a clădirii b) suma costurilor de reparaţie a activelor transmise
în scopul menţinerii acesteia în stare funcţională. Costul efec- în leasing cu separarea costurilor suportate din
tiv al reparaţiei a constituit 360 000 lei. Conform contractului cont propriu şi compensate din plăţile de leasing;
încheiat locatorul a acceptat ca costul reparaţiei în mărime de c) descrierea generală a contractelor semnificative
pînă la 240 000 să fie compensate din contul plăţilor de leasing de leasing, inclusiv celor reziliate înainte de ter-
care se efectuează la sfîrşitul fiecărei luni în sumă de 60 000 lei. men.
Respectiv, costul reparaţiei, ce depăşeşte limita stabilită în con-
tract, este suportat de către locatar.
În baza datelor din exemplu, locatorul contabilizează Prevederi tranzitorii
valoarea serviciilor de reparaţie acceptate în mărime de 53. Prezentul standard se aplică începînd cu data intrării în
240 000 lei – ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi da- vigoare.
toriilor curente.

Data intrării în vigoare a standardului Amortizarea autoturismului se calculează conform metodei
54. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014. liniare, norma amortizării anuale fiind 12,5%. Autoturismul va
fi folosit de către secţia vînzări.
La primirea autoturismului în leasing locatarul a suportat
Anexa 1 următoarele cheltuieli:
1) servicii notariale în sumă de 600 lei;
Exemplu de contabilizare a leasingului financiar 2) prima de asigurare CASCO pentru anul 201X –
13 200 lei;
Date iniţiale. La începutul anului 201X entitatea „A” a transmis 3) prima de asigurare obligatorie pentru anul 201X –
în leasing financiar entităţii „B” un autoturism pe un termen de 820 lei;
3 ani. Conform contractului, după expirarea termenului de lea- 4) cheltuieli legate de înregistrarea şi punerea la evidenţă
sing, la 31.12.201X+2, autoturismul trece în proprietatea loca- a autoturismului – 1720 lei.
tarului. Principalul (valoarea rambursabilă) a autoturismului Conform politicilor contabile ale locatarului cheltuielile
constituie 297 000 lei. menţionate sunt considerate nesemnificative.
La începutul termenului de leasing locatarul achită un În baza datelor din exemplu, locatorul şi locatarul conta-
avans de 57 000 lei din suma principalului, iar diferenţa o achi- bilizează operaţiunile economice în modul prezentat în ta-
tă la finele fiecărui an de gestiune în părţi egale. Rata anuală a belul 1.
dobînzii de leasing constituie 12%, iar dobînda se achită anual
la finele perioadei de gestiune.
Tabelul 1
Înregistrări contabile privind leasingul financiar
Corespondenţa conturilor
Nr. Suma,
Conţinutul operaţiunilor la locator la locatar
crt. lei
debit credit debit credit
1 2 3 4 5 6 7
1. Reflectarea avansului încasat (plătit) în
Avansuri pri- Avansuri acor-
contul achitării valorii rambursabile a au- 57 000 Numerar Numerar
mite date
toturismului transmis (primit) în leasing
2. Venituri antici-
Reflectarea valorii rambursabile a autotu- Creanţe pe Imobilizări Datorii pe ter-
297 000 pate pe termen
rismului transmis (primit) în leasing termen lung corporale men lung
lung
3. Cheltuieli
Reflectarea valorii contabile a autoturis- Imobilizări
297 000 anticipate pe - -
mului transmis în leasing corporale
termen lung
4. Imobilizări
Reflectarea serviciilor notariale 600 - - Datorii curente
corporale
5. Cheltuieli
Reflectarea primei de asigurare CASCO 13 200 - - Datorii curente
curente
6. Cheltuieli
Reflectarea primei de asigurare obligatorie 820 - - Datorii curente
curente
7. Reflectarea cheltuielilor legate de înregistra- Imobilizări
1720 - - Datorii curente
rea şi punerea la evidenţă a autoturismului corporale
8.
Reflectarea cotei curente a:

Cota-parte Cota-parte
a) creanţelor/datoriilor care urmează a fi
curentă a Creanţe pe Datorii pe curentă a dato-
încasate/ achitate în primul an [57 000 lei 137 000
creanţelor pe termen lung termen lung riilor pe termen
+ ((297 000 lei – 57 000 lei) : 3 luni)]
termen lung lung
Venituri
Venituri antici-
b) veniturilor anticipate pe termen lung 137 000 anticipate pe - -
pate curente
termen lung

Nr. Suma,
crt. lei
Cheltuieli Cheltuieli
c) cheltuielilor anticipate pe termen lung 137 000 anticipate anticipate pe - -
curente termen lung
9. Calcularea sumei amortizării lunare a Amortizarea
Cheltuieli
autoturismului primit în leasing [(297 000 3118 - - imobilizărilor
curente
lei + 600 lei + 1720 lei) × 0,125 : 12 luni] corporale
10. Cota-parte Cota-parte
Calcularea primei plăţi de leasing aferente
Creanţe cu- curentă a curentă a
valorii rambursabile a autoturismului la 137 000 Datorii curente
rente creanţelor pe datoriilor pe
scadenţă
termen lung termen lung
11. Venituri
Trecerea la venituri curente a valorii ram- Venituri cu-
137 000 anticipate - -
bursabile a autoturismului la scadenţă rente
curente
12. Decontarea la cheltuieli curente a cotei
Cheltuieli Cheltuieli anti-
valorii contabile a autoturismului aferente 137 000 - -
curente cipate curente
primului an
13. Avansuri Creanţe cu- Datorii cu- Avansuri acor-
Trecerea în cont a avansului încasat/achitat 57 000
primite rente rente date
14. Calcularea dobînzii de leasing, pentru Creanţe cu- Venituri cu- Cheltuieli
28 800 Datorii curente
primul an [(297 000 lei – 57 000 lei) × 0,12] rente rente curente
15. Încasarea/achitarea:
a) valorii rambursabile aferente primului Creanţe cu- Datorii cu-

80 000 Numerar Numerar
an (137 000 lei – 57 000 lei) rente rente
Creanţe cu- Datorii cu-
b) dobînzii de leasing aferente primului an 28 800 Numerar Numerar
rente rente
16. Înregistrarea cotei curente a:
încasate/achitate în anul doi [(297 000 lei 80 000
− 57 000 lei) : 3 ani]
termen lung lung
Venituri
Venituri antici-
pate curente
termen lung
curente termen lung
Calcularea celei de-a doua plăţi de leasing
aferente valorii rambursabile a autoturis- 80 000 Datorii curente
mului la scadenţă
18. Trecerea la venituri curente celei de-a Venituri

Venituri cu-
doua părţi a valorii rambursabile a autotu- 80 000 anticipate - -
rente
rismului la scadenţă curente
anului doi
20. Calcularea dobînzii de leasing pentru anul Creanţe cu- Venituri cu- Cheltuieli
doi [(297 000 lei – 137 000 lei) × 0,12] rente rente curente

Nr. Suma,
crt. lei
a) valorii rambursabile aferente anului doi 80 000 Numerar Numerar
rente rente
b) dobînzii de leasing aferente anului doi 19 200 Numerar Numerar
rente rente
22. Înregistrarea cotei curente a:
încasate/achitate în anul trei [(297 000 lei – 80 000
57 000 lei) : 3 ani]
termen lung lung
Venituri
Venituri antici-
pate curente
termen lung
curente termen lung
Calcularea celei de-a treia plăţi de leasing
aferente valorii rambursabile a autoturis- 80 000 Datorii curente
mului la scadenţă
24. Trecerea la venituri curente celei de-a treia Venituri
Venituri cu-
părţi a valorii rambursabile a autoturismu- 80 000 anticipate - -
rente
lui la scadenţă curente
anului trei
26. Calcularea dobînzii de leasing, pentru anul
Creanţe cu- Venituri cu- Cheltuieli
trei [(297 000 lei – 137 000 lei – 80 000 lei) 9600 Datorii curente
rente rente curente
× 0,12]
a) valorii rambursabile aferente anului trei 80 000 Numerar Numerar
rente rente
b) dobînzii de leasing aferente anului trei 9600 Numerar Numerar
rente rente
Anexa 2
Exemplu de contabilizare a leasingului operaţional
Date iniţiale. La începutul anului 201X entitatea „A” a transmis entităţii „B” în leasing operaţional pe un termen de 4 ani o clădire
administrativă nou construită. Valoarea de intrare a clădirii constituie 8 000 000 lei, durata estimată de utilizare este de 40 ani.
Conform contractului de leasing, suma chiriei lunare este de 30 000 lei. Contractul stipulează că la începutul termenului de lea-
sing locatarul are dreptul să efectueze lucrări legate de transformări necesare şi de reparaţie curentă a clădirii, costul cărora în limita
de 300 000 lei urmează a fi compensat din contul plăţilor de leasing. După efectuarea decontărilor reciproce ce ţin de reparaţia
clădirii, locatarul achită la începutul fiecărui trimestru o plată în avans în sumă de 90 000 lei pentru folosirea clădirii în următoarele
3 luni. Politicile contabile ale locatorului şi locatarului prevăd recunoaşterea uniformă a cheltuielilor de reparaţie curentă a clădirilor
în termen de un an.
Costul efectiv al lucrărilor de reparaţie care au fost efectuate de locatar în regie proprie a constituit 500 000 lei.
În baza datelor din exemplu, locatorul şi locatarul contabilizează operaţiunile economice în modul prezentat în tabelul 2.

Tabelul 2
Înregistrări contabile privind leasingul operaţional
Nr. Suma,
crt. lei
1 2 3 4 5 6 7
1. Imobilizări Imobilizări cor-
corporale Imobilizări porale primite în
Reflectarea transmiterii (primirii)
8 000 000 transmise în corporale aflate leasing operaţio-
clădirii în leasing
leasing ope- în exploatare nal (cont extrabi-
raţional lanţier)
2. Calcularea sumei amortizării lunare a Amortizarea
Cheltuieli
clădirii transmise în leasing (8 000 000 16 667 imobilizărilor - -
curente
lei : 40 ani : 12 luni) corporale
3. Reflectarea cheltuielilor de reparaţie Cheltuieli antici- Materiale,
500 000 - -
a clădirii primite în leasing pate curente Datorii curente
4. Cheltuieli
Reflectarea primirii (acordării) servici-
300 000 anticipate Datorii curente Creanţe curente Venituri curente
ilor de reparaţie a clădirii
curente
5. Reflectarea costului serviciilor acor- Cheltuieli antici-
300 000 - - Costul vînzărilor
date de reparaţie a clădirii pate curente
6. Reflectarea decontării lunare a chel-
tuielilor anticipate aferente reparaţiei
clădirii:
a) la locator (300 000 lei : 12 luni) 25 000
b) la locatar [(500 000 lei – 300 000 lei) Cheltuieli cu- Cheltuieli antici-
16 667
: 12 luni] rente pate curente
7. Reflectarea calculării lunare a plăţii Creanţe cu- Venituri cu- Cheltuieli cu-
de leasing în decursul a 10 luni rente rente rente
8. Reflectarea trecerii lunare în cont
a costului serviciilor de reparaţie a
Datorii cu- Creanţe cu-
clădirii pe seama plăţilor de leasing 30 000 Datorii curente Creanţe curente
rente rente
pentru primele 10 luni (300 000 lei :
10 luni)
9. Reflectarea avansului încasat (acor-
dat) la începutul fiecărui trimestru Avansuri pri- Avansuri acor-
90 000 Numerar Numerar
după expirarea a 10 luni de leasing mite date
(30 000 lei × 3 luni)
10. Reflectarea calculării lunare a plăţii
Creanţe cu- Venituri cu- Cheltuieli cu-
de leasing după expirarea a 10 luni 30 000 Datorii curente
rente rente rente
de leasing
11. Reflectarea trecerii lunare în cont a
Avansuri Creanţe cu- Avansuri acor-
avansului încasat (acordat) la sfîrşitul 30 000 Datorii curente
primite rente date
fiecărei luni
12. Imobilizări cor-
Imobilizări Imobilizări
porale primite în
Reflectarea returnării clădirii la expi- corporale corporale trans-

8 000 000 leasing operaţio-
rarea termenului de leasing aflate în mise în leasing
nal (cont extrabi-
exploatare operaţional
lanţier)

„Deprecierea activelor”
Introducere Definiţii
1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei 5. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică:
2013/34/UE şi IAS 36 „Deprecierea activelor”. Activ individual – activ pentru care poate fi determinată în
mod separat valoarea justă minus costurile de vînzare.
Costuri de vînzare – costuri suplimentare atribuibile direct
Obiectiv vînzării unui activ sau unui grup de active (de exemplu, cos-
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea mo- turile serviciilor juridice, de evaluare, taxele poştale).
dului de contabilizare a deprecierii activelor şi de prezentare Grup de active – cel mai mic ansamblu de active ce inclu-
a informaţiilor aferente în situaţiile financiare. de activul examinat, a cărui valoare justă minus costurile de
vînzare poate fi evaluată.
Piaţă activă – piaţa care îndeplineşte simultan următoa-
Domeniu de aplicare rele condiţii:
3. Prezentul standard se aplică la contabilizarea deprecierii 1) activele comercializate pe piaţa respectivă sînt omogene;
activelor, cu excepţia: 2) cumpărătorii şi vînzătorii interesaţi pot fi găsiţi în ori-
1) stocurilor (SNC „Stocuri”); ce moment; şi
2) activelor rezultate din contractele de construcţii (SNC 3) preţurile sînt accesibile publicului.
„Contracte de construcţii”); Pierdere din depreciere – diferenţa cu care valoarea con-
3) valorilor mobiliare (SNC „Creanţe şi investiţii financiare”). tabilă depăşeşte valoarea justă minus costurile de vînzare a
4. Prezentul standard se aplică activelor imobilizate care unui activ sau a unui grup de active.
sînt evaluate conform modelului bazat pe cost sau modelu- Valoare contabilă – valoarea cu care un activ este recu-
lui reevaluării. Identificarea faptului dacă un activ reevaluat noscut în bilanţ după deducerea amortizării şi pierderilor
poate fi depreciat depinde de metodele utilizate pentru de- din depreciere.
terminarea valorii reevaluate a acestuia: Valoare justă minus costurile de vînzare – suma care poate
1) dacă valoarea reevaluată a activului este determinată fi obţinută din vînzarea unui activ sau a unui grup de active,
în baza valorii de piaţă, unica diferenţă dintre valoa- în cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între
rea justă a activului şi valoarea sa justă minus costu- părţi interesate, independente şi informate, diminuată cu
rile de vînzare, o reprezintă costurile suplimentare costurile estimate de vînzare.
directe necesare pentru vînzarea activului:
a) în cazul în care costurile de vînzare sînt nesemni-
ficative, valoarea justă minus costurile de vînza- Indicii deprecierii
re a activului reevaluat poate fi practic identică 6. Un activ (grup de active) este depreciat atunci cînd valoarea
sau mai mare decît valoarea sa reevaluată (justă). sa contabilă depăşeşte valoarea justă minus costurile de vînzare.
Astfel, după aplicarea cerinţelor de reevaluare 7. Entitatea trebuie să determine la fiecare dată de rapor-
activul reevaluat nu se consideră a fi depreciat şi tare dacă există sau nu indici ai deprecierii unui activ (grup
valoarea justă minus costurile de vînzare nu tre- de active). Dacă există careva indici ai deprecierii activelor,
buie estimată; entitatea determină valoarea justă minus costurile de vîn-
b) în cazul în care costurile de vînzare sînt semnifi- zare a acestora. Dacă nu există nici un indice al deprecierii
cative, valoarea justă minus costurile de vînzare a activelor, valoarea justă minus costurile de vînzare nu se de-
activului reevaluat este mai mică decît valoarea termină, cu excepţia activelor indicate în pct.12 din prezen-
reevaluată. Astfel, după aplicarea cerinţelor de tul standard.
8. În funcţie de sursa de informaţie se deosebesc indici
reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului

standard privind deprecierea activului reevaluat. externi şi indici interni privind deprecierea activelor.
2) dacă valoarea reevaluată a activului este determina- 9. Indicii externi cuprind:
tă pe baza altei metode decît valoarea sa de piaţă, 1) diminuarea semnificativă a valorii de piaţă a activelor;
valoarea reevaluată poate fi mai mare sau mai mică 2) modificări negative în mediul tehnologic, economic
decît valoarea sa justă minus costurile de vînzare. De sau legal care afectează entitatea;
aceea, după aplicarea cerinţelor de reevaluare vor fi 3) producerea calamităţilor şi altor evenimente excep-
utilizate prevederile prezentului standard privind de- ţionale;
precierea activului reevaluat. 4) alţi indici identificaţi de entitate.

Exemplul 1. Entitatea deţine următoarele imobilizări cor-
Determinarea valorii juste minus costurile
porale: două clădiri şi un teren. În perioada de gestiune a avut de vînzare
loc scăderea preţurilor pe piaţa bunurilor imobiliare. 15. Valoarea justă minus costurile de vînzare se determină
În baza datelor din exemplu, scăderea preţurilor la bu- pentru un activ individual. În cazul în care acest lucru nu este
nurile imobiliare reprezintă un indice al deprecierii pentru posibil valoarea justă minus costurile de vînzare se determi-
imobilizările corporale deţinute de entitate şi, ca urmare, nă pentru un grup de active.
entitatea trebuie să testeze aceste active pentru depreciere. 16. Grupurile de active trebuie identificate în mod con-
10. Indicii interni cuprind: secvent, de la o perioadă de gestiune la alta, pentru acelaşi
1) existenţa dovezilor referitoare la învechirea sau dete- activ sau aceleaşi tipuri de active, cu excepţia cazurilor în
riorarea fizică a unui activ; care este justificată o modificare.
2) modificări semnificative, cu efect negativ asupra en- 17. Dacă entitatea decide că, spre deosebire de perioa-
tităţii, privind durata şi modul de utilizare a activului; dele anterioare, un activ aparţine unui alt grup de active sau
3) alţi indici care reflectă faptul că beneficiile econo- constată că tipurile de active ce sînt componente ale unui
mice generate de un activ vor fi mai mici decît cele grup de active au fost modificate, pct.47 al prezentului stan-
scontate. dard cere dezvăluirea informaţiilor cu privire la motivele mo-
Exemplul 2. Entitatea produce două tipuri de produse „A” dificării şi modalitatea precedentă şi prezentă de combinare
şi „B”. Ţinînd cont de cerinţele pieţei, entitatea şi-a schimbat a activelor în cadrul unui grup de active.
strategia de dezvoltare prin renunţarea la fabricarea produ- 18. Valoarea justă minus costurile de vînzare trebuie es-
sului „A”. timată pentru cel mai mic grup de active identificabil care
În baza datelor din exemplu, renunţarea la fabricarea pro- corespunde următoarelor cerinţe:
dusului „A” reprezintă un indice al deprecierii tuturor active- 1) include activul pentru care se indică deprecierea; şi
lor implicate în procesul de fabricare a acestui produs. 2) permite determinarea valorii juste minus costurile de
11. Decizia privind deprecierea activelor se aprobă de vînzare a grupului de active.
conducerea entităţii în baza diferitor surse externe şi interne 19. Valoarea justă minus costurile de vînzare se determi-
de informaţii (de exemplu, buletine bursiere, acte normati- nă în baza contractelor de vînzare, informaţiilor de pe piaţa
ve, rapoarte interne, prognoze proprii, documente ce confir- activă şi/sau altor informaţii credibile.
mă evenimentul excepţional). 20. Valoarea justă minus costurile de vînzare se determi-
12. Indiferent de faptul dacă există sau nu un indice al de- nă, de regulă, în baza unui contract de vînzare şi reprezintă
precierii, entitatea trebuie să testeze anual pentru depreciere: suma care poate fi obţinută din comercializarea unui activ
1) orice imobilizare necorporală cu durată de funcţiona- sau grup de active în cadrul unei tranzacţii desfăşurate în
re utilă nelimitată sau orice imobilizare necorporală condiţii normale între părţi interesate, informate şi indepen-
care nu este disponibilă pentru utilizare, prin com- dente, diminuată cu costurile de vînzare.
pararea valorii sale contabile cu valoarea justă minus 21. Valoarea justă minus costurile de vînzare se determi-
costurile de vînzare. Acest test pentru depreciere se nă în baza informaţiilor de pe o piaţă activă în cazul în care
poate efectua în orice moment în cursul unei peri- nu există contracte de vînzare. Această valoare reprezintă
oade de gestiune, cu condiţia să se efectueze la ace- preţul de piaţă al activului diminuat cu costurile de vînzare.
eaşi dată în fiecare perioadă. Imobilizări necorporale Preţul de piaţă adecvat este, de regulă, preţul curent oferit la
diferite pot fi testate pentru depreciere în momente licitaţie. Cînd preţurile curente de licitaţie nu sînt disponibi-
diferite. Totuşi, dacă o astfel de imobilizare necorpo- le, preţul celei mai recente tranzacţii poate servi pentru esti-
rală a fost iniţial recunoscută în perioada de gestiune marea valorii juste minus costurile de vînzare (cu condiţia că
curentă, acea imobilizare necorporală va fi testată nu s-a înregistrat nici o modificare semnificativă a mediului
pentru depreciere pînă la sfîrşitul perioadei de ges- economic între data tranzacţiei şi data estimării).
tiune curente. 22. Valoarea justă minus costurile de vînzare se determi-
2) fondul comercial rezultat dintr-o combinare de între- nă în baza altor informaţii credibile în cazul în care nu există
prinderi. contracte de vînzare sau piaţă activă. Această valoare repre-
13. Cerinţa testării anuale a valorii contabile a imobili- zintă suma pe care entitatea ar putea să o obţină, la data ra-
zărilor necorporale care nu sînt disponibile pentru utilizare portării, din vînzarea activului în cadrul unei tranzacţii des-
rezultă din faptul, că capacitatea unei asemenea imobilizări făşurate în condiţii normale între părţi interesate, informate
necorporale de a genera beneficii economice viitoare, în ve- şi independente, diminuată cu costurile de vînzare. Pentru
derea recuperării valorii sale contabile, nu poate fi stabilită determinarea acestei valori, entitatea va lua în considerare
cu un grad înalt de certitudine. rezultatul tranzacţiilor recente cu active similare aferente ac-
14. În cazul stabilirii unui indice al deprecierii unui ac- tivităţii economice.
tiv (grup de active), durata de utilizare rămasă, metoda de
amortizare sau valoarea reziduală a activului (grupului de
active) trebuie revizuite şi ajustate în conformitate cu stan- Recunoaşterea şi evaluarea pierderii din
dardul de contabilitate aplicabil activului, chiar dacă nu se
recunoaşte nici o pierdere din depreciere.
depreciere
23. Pierderea din depreciere se recunoaşte în suma în care
valoarea contabilă a activului depăşeşte valoarea sa justă
minus costurile de vînzare. Pierderile din depreciere se re-

flectă într-un cont separat şi se contabilizează în funcţie de În baza datelor din exemplu, entitatea recunoaşte la
metoda evaluării ulterioare a activelor imobilizate aplicată 31.12.201X o pierdere din depreciere în suma de 30 000 lei
de entitate. (110 000 lei – 80 000 lei). În primul rînd valoarea contabilă
24. Pierderea din deprecierea unui activ evaluat la valoa- a fondului comercial din componenţa grupului se reduce la
rea contabilă (la cost) se contabilizează ca majorare conco- zero, apoi restul pierderii din depreciere în sumă de 20 000
mitentă a cheltuielilor curente şi a pierderilor din depreciere. lei (30 000 lei – 10 000 lei) se repartizează între activele „A” şi
Exemplul 3. O entitate deţine un activ al cărui cost de in- „B” în modul prezentat în tabelul 1.
trare constituie 60 000 lei, iar suma amortizării acumulate la
31.12.201X este de 20 000 lei. În conformitate cu politicile con- Tabelul 1
tabile ale entităţii, evaluarea ulterioară a activului se efectu-
ează la valoarea contabilă. La data raportării valoarea justă Repartizarea pierderii din depreciere
minus costurile de vînzare a activului este egală cu 30 000 lei. între activele grupului
În baza datelor din exemplu, entitatea recunoaşte la (în lei)
31.12.201X pierderea din depreciere în sumă de 10 000 lei Valoarea Valoarea
[(60 000 lei – 20 000 lei) – 30 000 lei] care se contabilizează ca Componente- Pierderea
contabilă contabilă
majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi pierderilor le grupului de din de-
pînă la de- după de-
din depreciere. active preciere
preciere preciere
25. Pierderea din deprecierea unui activ contabilizat la Fondul comercial 10 000 (10 000) –
valoarea reevaluată se recunoaşte ca diminuare a surplu-
Activul „A” 60 000 (12 000) 48 000
sului de reevaluare a activului şi majorare a pierderilor din
Activul „B” 40 000 (8000) 32 000
depreciere. Orice sumă a depăşirii pierderii din depreciere
asupra surplusului de reevaluare a aceluiaşi activ, precum Total pe grup 110 000 (30 000) 80 000
şi suma integrală a pierderii din depreciere, în cazul în
care surplusul de reevaluare nu există, se recunoaşte ca 27. Valoarea contabilă a oricărui activ (grup de active)
majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi a pierde- după repartizarea şi recunoaşterea pierderii din depreciere
rilor din depreciere. nu trebuie să fie redusă sub cea mai mare sumă dintre valoa-
Exemplul 4. O entitate deţine un activ evaluat conform po- rea justă minus costurile de vînzare şi zero. Suma pierderii
liticilor contabile, la valoarea reevaluată. Valoarea contabilă a din depreciere care în caz contrar ar fi fost alocată activului,
activului la 31.12.201X constituie 18 000 lei, valoarea justă mi- trebuie să fie alocată în mod proporţional celorlalte active
nus costurile de vînzare – 15 000 lei. Surplusul din reevaluarea ale grupului.
acestui activ este egal: 28. În cazul în care suma estimată a unei pierderi din de-
varianta I – 4000 lei; preciere este mai mare decît valoarea contabilă a activului
varianta II – zero; (grupului de active), se înregistrează o datorie numai dacă
varianta III – 2000 lei. această recunoaştere este impusă de prevederile altui stan-
În baza datelor din exemplu, pierderea din deprecierea dard de contabilitate.
activului la 31.12.201X constituie 3000 lei (18 000 lei – 15 000 Exemplul 6. O entitate dispune de un activ (carieră de nisip),
lei) care se contabilizează în felul următor: a cărui valoare contabilă constituie 100 000 lei. La determina-
varianta I: ca diminuare a surplusului din reevaluare a ac- rea costului de intrare a acestui activ nu a fost estimată suma
tivului şi majorare a pierderilor din depreciere; cheltuielilor de restabilire a mediului. Entitatea a luat decizia
varianta II: ca majorare concomitentă a cheltuielilor cu- privind abandonarea activului, totodată în conformitate cu
rente şi a pierderilor din depreciere; modificările legislaţiei în vigoare fiind obligată să asigure resta-
varianta III: o parte a pierderii din depreciere în sumă de bilirea mediului. La testarea gradului de depreciere a activului
2000 lei – ca diminuare a surplusului din reevaluare a acti- s-au estimat cheltuielile de restabilire în sumă de 90 000 lei.
vului şi majorare a pierderilor din depreciere, restul pierderii În baza datelor din exemplu, entitatea recunoaşte pierde-
din depreciere în sumă de 1000 lei (3000 lei – 2000 lei) – ca rea din depreciere a activului egală cu 190 000 lei (100 000
majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi a pierderilor lei + 90 000 lei) ca majorare concomitentă a cheltuielilor cu-
din depreciere. rente şi:
26. Suma pierderii din deprecierea unui grup de active se • pierderilor din depreciere în sumă de 100 000 lei;
repartizează pentru a reduce valoarea contabilă a activelor • datoriilor (provizioanelor) în sumă de 90 000 lei con-
din grup în următoarea ordine: form SNC „Capital propriu şi datorii”.

1) prin reducerea valorii contabile a fondului comercial, 29. După recunoaşterea pierderii din deprecierea unui ac-
în cazul în care acesta există; tiv amortizabil, amortizarea aferentă activului trebuie ajusta-
2) prin repartizarea sumei rămase a pierderii din depre- tă şi calculată în perioadele viitoare în baza valorii contabile
ciere între celelalte active ale grupului proporţional corectate (diminuate) a activului.
cu valoarea lor contabilă. Exemplul 7. O entitate la 31.12.201X dispune de un activ cu
Exemplul 5. O entitate la 31.12.201X dispune de un grup de valoarea contabilă de 40 000 lei şi durata de utilizare rămasă
active cu valoarea contabilă totală de 110 000 lei, inclusiv: ac- de 4 ani. Valoarea reziduală este estimată în sumă de 3000 lei,
tivul „A” – 60 000 lei, activul „B” – 40 000 lei, fondul comercial – amortizarea se calculează prin metoda liniară. La data rapor-
10 000 lei. La data raportării valoarea justă minus costurile de tării entitatea a recunoscut pierderea din deprecierea activului
vînzare a grupului de active constituie 80 000 lei. în sumă de 5000 lei.

În baza datelor din exemplu, după recunoaşterea pierde- • s-au micşorat considerabil costurile indirecte de pro-
rii din depreciere valoarea amortizabilă a activului este de ducţie în urma introducerii regimului de economie din
32 000 lei (40 000 lei – 5000 lei – 3000 lei). În perioadele ur- iniţiativa conducerii noi.
mătoare anului 201X entitatea calculează anual amortizarea Condiţiile expuse în exemplu indică la majorarea valorii
activului în sumă de 8000 lei (32 000 lei : 4 ani). juste minus costurile de vînzare a activului depreciat anterior.
2) performanţa economică a activului conform raportărilor
interne este sau va fi mai bună decît s-a prevăzut iniţial.
Reluarea pierderii din depreciere Exemplul 11. În perioada de gestiune o entitate a imple-
Cerinţele generale aferente activului individual şi/sau gru- mentat dispozitive moderne de măsurare şi proceduri noi de
pului de active informare. Indicaţiile acestor dispozitive şi datele obţinute prin
30. Entitatea, trebuie să estimeze la fiecare dată de raporta- aplicarea procedurilor noi de informare confirmă faptul că
re, dacă există sau nu indici ce arată că pierderea din depre- performanţa activului depreciat este superioară celei estimate
ciere recunoscută în perioadele anterioare pentru un activ anterior.
(grup de active) nu mai există sau s-a diminuat. În funcţie Un astfel de indice condiţionează necesitatea recalculării
de sursa de informaţii se deosebesc indici interni şi externi valorii juste minus costurile de vînzare a activului.
privind dispariţia sau diminuarea pierderii din depreciere. 3) alţi indici stabiliţi de entitate.
31. Indicii externi includ: 33. Dacă există vreun indice similar celor menţionaţi în
1) creşterea semnificativă a valorii de piaţă a activului în pct. 31 şi 32 din prezentul standard, entitatea trebuie să es-
perioada de gestiune. timeze valoarea justă minus costurile de vînzare a activului
Exemplul 8. O entitate dispune de un activ pentru care a depreciat anterior.
recunoscut anterior o pierdere din depreciere. În perioada de 34. Pierderea din depreciere recunoscută în perioadele
gestiune preţurile de piaţă pentru active analogice au crescut de gestiune anterioare pentru un activ trebuie reluată nu-
semnificativ şi sînt în continuă creştere. mai dacă după recunoaşterea ultimei pierderi din depreci-
În situaţia din exemplu, creşterea preţurilor de piaţă este un ere s-a produs o modificare a estimărilor utilizate pentru a
indice că activul nu mai trebuie să fie depreciat şi entitatea tre- determina valoarea justă minus costurile de vînzare a ac-
buie să estimeze valoarea lui justă minus costurile de vînzare. tivului. Într-o astfel de situaţie valoarea contabilă a activu-
2) modificări semnificative în perioada de gestiune cu lui urmează să fie majorată pînă la valoarea sa justă minus
efect favorabil asupra entităţii sau probabilitatea pro- costurile de vînzare, cu excepţia situaţiei prevăzute la pct.36
ducerii unor astfel de modificări în viitorul apropiat din prezentul standard. Această creştere reprezintă o reluare
în mediul tehnologic, economic, juridic în care entita- a unei pierderi din depreciere şi se contabilizează conform
tea îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia îi este cerinţelor speciale aferente activului individual, grupului de
destinat activul. active sau fondului comercial.
Exemplul 9. O entitate foloseşte în procesul de producere 35. Modificările estimărilor utilizate la recunoaşterea de-
echipamentul tehnologic depreciat anterior. În perioada de precierii pot cuprinde orice modificare a mărimii elemente-
gestiune entitatea şi-a schimbat sortimentul produselor prin lor componente a valorii juste sau a costurilor de vînzare.
retragerea unor produse care nu se bucură de cerere suficientă Exemplul 12. O entitate deţine un activ depreciat anterior.
pe piaţa de desfacere şi prin introducerea în fabricaţie a unui În perioada de gestiune s-au produs următoarele modificări: au
produs nou pentru care există o cerere semnificativ mai mare. crescut preţurile de piaţă pentru activele analogice, s-au efectu-
În situaţia din exemplu, valoarea justă minus costurile de at investiţii în acest activ ce a majorat valoarea lui justă, au scă-
vînzare a echipamentului tehnologic poate deveni mai mare. zut semnificativ estimările entităţii privind costurile de vînzare.
3) alţi indici stabiliţi de entitate. În situaţia din exemplu, creşterea valorii juste minus cos-
32. Indicii interni includ: turile de vînzare a activului conduce la reluarea pierderii din
1) modificări semnificative în perioada de gestiune cu depreciere.
efect favorabil asupra entităţii, sau probabilitatea
producerii unor astfel de modificări în viitorul apro- Cerinţe speciale aferente activului individual, altul decît
piat, în ceea ce priveşte gradul sau modul în care ac- fondul comercial
tivul este utilizat sau se aşteptă să fie utilizat. Aceste 36. Reluarea pierderii din depreciere a unui activ se recu-
modificări includ costurile suportate în perioada de noaşte în limita valorii contabile (după deducerea amortiză-
gestiune pentru a îmbunătăţi şi a majora performan- rii) care ar fi determinată cu condiţia dacă nici o pierdere din
ţa activului sau pentru a restructura activitatea în depreciere nu a fost recunoscută în perioadele anterioare.
care activul este utilizat. 37. Reluarea pierderii din depreciere se înregistrează în
Exemplul 10. O entitate dispune de un activ depreciat ante- funcţie de metoda evaluării ulterioare a activelor aplicată de
rior pentru care la sfîrşitul perioadei de gestiune se recalculează entitate.
valoarea justă minus costurile de vînzare deoarece: 38. Reluarea pierderii din depreciere pentru un activ eva-
• s-au schimbat estimările entităţii în privinţa duratei de luat la valoarea contabilă (la cost) se contabilizează ca dimi-
utilizare a activului (durata a fost majorată); nuare a pierderilor din depreciere şi majorare a veniturilor
• a crescut performanţa (productivitatea) activului în urma curente.
investiţiilor efectuate (reconstruirilor, modernizărilor etc.); Exemplul 13. O entitate deţine un activ (obiect de mijloa-
ce fixe) al cărui valoare contabilă la 31.12.201X este de 80 000
lei, durata de utilizare rămasă – 5 ani, valoarea reziduală fiind

egală cu zero. În conformitate cu politicile contabile ale entită- 42. La repartizarea reluării pierderii din depreciere afe-
ţii, evaluarea ulterioară a mijloacelor fixe se efectuează la cost, rente unui grup de active, valoarea contabilă a unui activ nu
amortizarea se calculează prin metoda liniară. trebuie să depăşească cea mai mică valoare dintre:
La 31.12.201X valoarea justă minus costurile de vînzare a ac- 1) valoarea sa justă minus costurile de vînzare; şi
tivului constituie 70 000 lei. În rezultat, se recunoaşte o pierdere 2) valoarea sa contabilă (după deducerea amortizării)
din depreciere în sumă de 10 000 lei (80 000 lei – 70 000 lei) şi care ar fi determinată dacă nici o pierdere din depreci-
în continuare se calculează amortizarea anuală a activului în ere pentru acest activ nu ar fi fost recunoscută anterior.
sumă de 14 000 lei (70 000 lei : 5 ani). Exemplul 16. O entitate dispune de un grup depreciat de ac-
La 31.12.201X+2, cînd valoarea contabilă a activului este de tive, altele decît fondul comercial, informaţiile despre care sînt
42 000 lei [70 000 lei – (70 000 lei : 5 ani) × 2 ani], se determină prezentate în tabelul 2.
valoarea justă minus costurile de vînzare a activului care este Tabelul 2
egală cu 52 000 lei. Valoarea contabilă care ar fi determinată
cu condiţia dacă nici o pierdere din depreciere nu ar fi fost re- Informaţii aferente activelor grupului
cunoscută anterior, în acest caz constituie 48 000 lei [80 000 lei (mii lei)
– (80 000 lei : 5 ani) × 2 ani]. Componente- Valoarea contabilă ce ar fi
În baza datelor din exemplu, la 31.12.201X+2 entitatea re- Valoarea
le grupului de determinată dacă grupul
cunoaşte o reluare a pierderii din depreciere în sumă de 6000 contabilă
active n-ar fi fost depreciat
lei (48 000 lei – 42 000 lei) care se contabilizează ca diminuare Activul „A” 15 000 20 000
a pierderilor din depreciere şi majorare a veniturilor curente.
Activul „B” 5000 8000
39. Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ
Activul „C” 20 000 32 000
contabilizat la valoarea reevaluată se tratează ca surplus din
reevaluare şi se contabilizează în conformitate cu SNC „Imo- Total 40 000 60 000
bilizări necorporale şi corporale” sau alt standard relevant.
În cazul în care o pierdere din depreciere aferentă aceluiaşi Conform politicilor contabile, evaluarea ulterioară a acti-
activ a fost recunoscută anterior ca cheltuieli curente, relu- velor se efectuează la cost. Entitatea examinează posibilitatea
area acestei pierderi din depreciere trebuie recunoscută ca reluării pierderii din depreciere pentru acest grup de active în
venituri curente. suma totală de 30 000 mii lei.
Exemplul 14. Utilizînd datele exemplului 13, să presupunem În baza datelor din exemplu, pentru fiecare activ din grup
că conform politicilor contabile ale entităţii, evaluarea ulterioa- entitatea determină indicii prezentaţi în tabelul 3.
ră a activului se efectuează la valoarea reevaluată.
În baza datelor din exemplu, entitatea la 31.12.201X+2 Tabelul 3
contabilizează:
• reluarea pierderii din depreciere în sumă de 6000 lei Informaţii privind reluarea pierderii din depreciere
(48 000 lei – 42 000 lei) – ca diminuare a pierderilor aferente activelor grupului
din depreciere şi majorare a veniturilor curente;
• surplusul din reevaluarea activului în sumă de 4000 Valoarea Depăşirea
Suma
lei (52 000 lei – 48 000 lei) – ca diminuare a pierderilor Cota contabilă asupra
reluării Suma
din depreciere şi majorare a capitalului propriu. activu- majorată valorii
pierde- reluării
40. După reluarea pierderii din depreciere a unui activ lui în cu suma contabile
rii din pierderii
amortizabil, amortizarea aferentă acestui activ trebuie ajus- Compo- valoa- reluării ce ar fi fost
depre- din de-
nentele rea pierderii determi-
tată şi calculată în perioadele viitoare în baza valorii contabi- ciere preciere
grupului conta- din de- nată dacă
le corectate (majorate) a activului. aferen- pentru
bilă a preciere grupul
Exemplul 15. O entitate deţine un activ depreciat anterior, tă acti- activ,
grupu- aferentă n-ar fi fost
valoarea contabilă a căruia este de 60 000 lei, durata de func- vului, mii lei
lui, % activului, depreciat,
mii lei
ţionare rămasă – 5 ani, valoarea reziduală fiind egală cu zero. mii lei mii lei
Amortizarea activului se calculează prin metoda liniară. Pen- 1 2 3 4 5 6=3–5
tru acest activ se recunoaşte reluarea pierderii din depreciere în Activul „A” 37,5 11 250 26 250 6250 5000
sumă de 10 000 lei. Activul „B” 12,5 3750 8750 750 3000
În baza datelor din exemplu, după reluarea pierderii din Activul „C” 50,0 15 000 35 000 3000 12 000
Total 100,0 30 000 70 000 10 000 20 000
depreciere, entitatea calculează anual amortizarea activului

în sumă de 14 000 lei [(60 000 lei + 10 000 lei) : 5 ani].
Conform calculelor din tabel, reluarea pierderii din depre-
Cerinţe speciale aferente grupului de active ciere pentru grupul de active se recunoaşte în suma totală
41. Reluarea pierderii din depreciere pentru un grup de ac- de 20 000 mii lei şi se contabilizează ca diminuare a pierderi-
tive trebuie repartizată între activele grupului, cu excepţia lor din depreciere şi majorare a veniturilor curente.
fondului comercial, în mod proporţional cu valorile contabi-
le ale activelor respective. Aceste majorări ale valorilor con- Cerinţe speciale aferente fondului comercial
tabile vor fi tratate ca reluări ale pierderilor din depreciere 43. Valoarea justă a fondului comercial nu poate fi evaluată
pentru activele individuale recunoscute în conformitate cu în mod direct deoarece acesta nu poate fi vîndut. În conse-
pct. 36 – 39 din prezentul standard. cinţă, fondul comercial nu este testat pentru depreciere în

mod separat de alte active, el este alocat acelor grupuri de 46. Pierderea din deprecierea fondului comercial nu tre-
active ale cumpărătorului care, după cum se aşteaptă, vor buie reluată într-o perioadă ulterioară.
beneficia de o majorare a eficienţei rezultată din combina-
rea de întreprinderi în urma căreia a apărut fondul comercial,
indiferent de faptul dacă alte active sau datorii ale entităţii Prezentarea informaţiilor
cumpărate sînt incluse în aceste grupuri de active. 47. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi-
Exemplul 17. Entitatea „A” confecţionează şi comerciali- nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute
zează produse cosmetice. Pentru a-şi extinde aria de activitate în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă-
entitatea „A” decide să cumpere entitatea „B”, care este unul din toarele informaţii privind deprecierea activelor:
principalii concurenţi ai ei. Scopul principal al acestei combi- 1) evenimentele şi circumstanţele care au condus la re-
nări de întreprinderi constă în intenţia entităţii „A” de a prelua cunoaşterea sau reluarea fiecărei pierderii semnifica-
clienţii entităţii „B”. Entitatea „A” nu intenţionează să menţină şi tive din depreciere;
să producă în continuare produsele cosmetice ale entităţii „B”. 2) informaţii ce au servit drept bază pentru determina-
În situaţia din exemplu, entitatea „A” urmează să aloce cea rea valorii minus costurile de vînzare a activelor (gru-
mai mare parte a fondului comercial ce rezultă din cumpă- purilor de active) depreciate;
rarea entităţii „B” grupurilor sale de active care, după cum se 3) descrierea grupelor de active depreciate (de exem-
aşteaptă, vor beneficia din preluarea clienţilor entităţii „B”. plu, o linie de producţie, o secţie de fabricare a unor
44. Fondul comercial se testează pentru depreciere prin tipuri de produse concrete) şi modificările acestor
aplicarea regulilor stabilite în pct. 6-22 din prezentul stan- grupuri pe parcursul perioadei de gestiune;
dard. Prin urmare, la fiecare dată de raportare entitatea tre- 4) soldul pierderilor din depreciere la începutul şi sfîrşi-
buie să evalueze dacă există sau nu vreun indice al depreci- tul perioadei de gestiune;
erii fondului comercial. Pe lîngă analiza indicilor enumeraţi 5) sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau
în pct. 9-10 din prezentul standard, entitatea trebuie să ia în reluate în cursul perioadei de gestiune.
considerare următoarea informaţie:
1) a avut sau nu, de la data combinării de întreprinderi,
entitatea care deţine fondul comercial, o performan- Prevederi tranzitorii
ţă mai mică decît s-a preconizat; 48. Prezentul standard se aplică începînd cu data intrării în
2) este sau nu, entitatea care deţine fondul comercial, re- vigoare.
structurată, deţinută pentru vînzare sau abandonată;
3) au fost sau nu recunoscute pierderi din depreciere
semnificative, pentru alte active ale entităţii care de- Data intrării în vigoare
ţine fondul comercial. 49. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014.
45. Dacă există un indice al deprecierii fondului comerci-
al, entitatea va recunoaşte şi evalua pierderile din depreciere
prin aplicarea regulilor stabilite în pct. 23-29 din prezentul
standard.

„Creanţe şi investiţii financiare”
Introducere 1) conţinut economic;

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei 2) grad de afiliere al părţilor;
2013/34/UE, Cadrului general conceptual pentru raportarea 3) termene de achitare şi deţinere.
financiară, IAS 19 „Beneficiile angajaţilor”, IAS 32 „Instrumen- 8. După conţinutul economic, creanţele şi investiţiile fi-
te financiare: prezentare”, IFRS 7 „Instrumente financiare: in- nanciare se grupează în conformitate cu pct.16 şi 54 din pre-
formaţii de furnizat”, IAS „Instrumente financiare: recunoaş- zentul standard.
tere şi evaluare”. 9. După gradul de afiliere al părţilor, creanţele şi investi-
ţiile financiare se divizează în creanţe şi investiţii financiare
aferente părţilor afiliate şi neafiliate. Componenţa părţilor
Obiectiv afiliate este stabilită în SNC „Părţi afiliate şi contracte de so-
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea mo- cietate civilă”. În componenţa creanţelor părţilor afiliate se
dului de contabilizare a creanţelor, investiţiilor financiare şi evidenţiază creanţele aferente intereselor de participare.
de prezentare a informaţiilor aferente în situaţiile financiare. 10. În funcţie de termenele de achitare şi deţinere, cre-
anţele şi investiţiile financiare se divizează în curente şi pe
termen lung. Creanţele şi investiţiile financiare se consideră
Domeniu de aplicare curente dacă termenul de achitare (deţinere probabilă) nu
3. Prezentul standard se aplică tuturor creanţelor şi investiţi- depăşeşte 12 luni de la data raportării. În celelalte cazuri, cre-
ilor financiare pe termen lung şi scurt. anţele şi investiţiile financiare se tratează ca creanţe şi inves-
tiţii financiare pe termen lung.
11. La data raportării, entitatea determină cota curentă a
Definiţii creanţelor şi investiţiilor financiare pe termen lung, care se
4. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: înregistrează ca majorare a creanţelor şi investiţiilor financia-
Creanţe – drepturi ale entităţii ce decurg din tranzacţii sau re curente şi diminuare a creanţelor şi investiţiilor financiare
evenimente trecute şi din stingerea cărora se aşteaptă intrări pe termen lung.
(majorări) de resurse care încorporează beneficii economice.
Investiţii financiare – active sub formă de valori mobiliare,
cote de participaţie în capitalul social al altor entităţi şi alte Contabilitatea creanţelor
investiţii deţinute de entitate în scopul exercitării controlu- 12. La recunoaşterea iniţială, creanţele se evaluează la va-
lui, obţinerii veniturilor sau altor beneficii economice. loarea nominală, inclusiv impozitele şi taxele calculate în
Piaţa valorilor mobiliare – parte componentă a pieţei finan- conformitate cu legislaţia în vigoare (de exemplu, taxa pe
ciare unde are loc emisiunea şi circulaţia valorilor mobiliare. valoarea adăugată, accize, alte impozite şi taxe).
Valoare justă – preţul de vînzare estimat al activului în 13. Derecunoaşterea creanţelor poate fi efectuată prin
cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între stingerea acestora (de exemplu, încasarea numerarului, tre-
părţi interesate, independente şi bine informate. cerea în cont (decontarea) avansurilor primite, compensarea
Valoare contabilă – valoarea la care creanţele şi investiţiile datoriilor).
financiare sînt recunoscute în situaţii financiare. 14. Stingerea creanţelor se contabilizează ca majorare a
numerarului, costurilor, cheltuielilor sau diminuare a datorii-
lor şi diminuare a creanţelor.
Reguli generale 15. În situaţiile financiare creanţele se reflectă la valoarea
5. Creanţele şi investiţiile financiare se recunosc ca active în contabilă. Dacă la data raportării, suma mijloacelor încasa-
baza contabilităţii de angajamente în cazul în care: te în urma stingerii unor creanţe depăşeşte valoarea recu-
1) există o certitudine întemeiată că în urma stingerii noscută a acestora, diferenţa respectivă se înregistrează ca
creanţelor sau deţinerii investiţiilor entitatea va obţi- datorii.
ne beneficii economice viitoare; 16. Creanţele se contabilizează în cadrul următoarelor
2) valoarea creanţelor şi investiţiilor financiare poate fi grupe:
evaluată în mod credibil. 1) creanţe comerciale;
6. Diferenţele de curs valutar şi de sumă aferente creanţe- 2) avansuri acordate;
lor şi investiţiilor financiare se contabilizează în conformitate 3) creanţe ale bugetului;
cu prevederile SNC „Diferenţe de curs valutar şi de sumă”. 4) creanţe ale personalului;
7. Creanţele şi investiţiile financiare se clasifică după ur- 5) alte creanţe.
mătoarele criterii:

Creanţe comerciale şi avansuri acordate 1) în cazul în care recunoaşterea iniţială şi ajustarea cre-
17. Creanţele comerciale cuprind creanţele privind bunurile anţelor (fără TVA) au loc în aceiaşi perioadă de gesti-
vîndute, serviciile prestate şi lucrările executate. une – ca stornare a creanţelor şi veniturilor curente;
18. Creanţele comerciale se contabilizează pe măsura li- 2) în cazul în care recunoaşterea iniţială şi ajustarea cre-
vrării bunurilor, prestării serviciilor şi executării lucrărilor ca anţelor (fără TVA) au loc în perioade de gestiune dife-
majorare concomitentă a creanţelor şi veniturilor după caz, rite – ca majorare a cheltuielilor (pierderii) sau diminu-
a datoriilor curente. are a provizioanelor şi diminuare a creanţelor curente;
Exemplul 1. La 15 octombrie 201X o entitate a livrat cu achi- 3) indiferent de perioada de gestiune în care au avut
tare ulterioară 100 unităţi de produse la preţul de 500 lei/unita- loc recunoaşterea iniţială şi ajustarea creanţelor – ca
tea (fără TVA). Cota TVA constituie 20%. stornare a creanţelor şi datoriilor curente la suma TVA
În baza datelor din exemplu, în octombrie 201X entitatea aferentă creanţelor.
contabilizează: Exemplul 3. În decembrie 201X o entitate a vîndut 20 000 kg
• valoarea produselor livrate în sumă de 50 000 lei (100 de produse la un preţ de 12 lei/kg, inclusiv TVA – 20%, costul că-
unităţi × 500 lei) – ca majorare concomitentă a crean- rora constituie 8 lei/kg. La recepţionarea acestora de către cum-
ţelor comerciale şi veniturilor curente; părător au fost depistate 5000 kg de produse necalitative, fiind
• TVA aferentă livrării în sumă de 10 000 lei (50 000 lei înaintată o reclamaţie vînzătorului. După recunoaşterea recla-
× 20%) – ca majorare concomitentă a creanţelor co- maţiei de către vînzător, produsele necalitative au fost returnate:
merciale şi datoriilor curente. varianta I – în luna decembrie 201X;
19. În cadrul operaţiunilor de intermediere (în baza con- varianta II – în luna ianuarie 201X+1.
tractului de mandat, comision etc.) creanţele comerciale se Stingerea creanţelor a fost efectuată în luna mai 201X+1.
contabilizează, la valoarea totală ca majorare concomitentă În baza datelor din exemplu, entitatea – vînzător conta-
a creanţelor şi datoriilor cu excepţia comisionului. bilizează:
20. În cazul acceptării cambiilor creanţele comerciale includ: varianta I:
1) creanţele privind bunurile livrate, serviciile prestate, în decembrie 201X:
lucrările executate care se contabilizează în modul • valoarea produselor vîndute în sumă de 200 000 lei
stabilit în pct. 18 din prezentul standard; (20 000 kg × 10 lei) – ca majorare concomitentă a cre-
2) creanţele privind dobînzile care se contabilizează ca anţelor comerciale şi veniturilor curente;
majorare a creanţelor şi veniturilor curente. • TVA aferentă vînzării în sumă de 40 000 lei (200 000
Exemplul 2. În luna noiembrie 201X o entitate a livrat 200 lei × 20%) – ca majorare concomitentă a creanţelor
unităţi de produse la preţul de 300 lei/unitatea (fără TVA). Suma comerciale şi datoriilor curente;
TVA aferentă livrării constituie 12 000 lei [(300 lei × 200 unităţi) • valoarea de vînzare (fără TVA) a produselor returnate
× 20%]. În luna decembrie 201X entitate a acceptat o cambie în sumă de 50 000 lei (5 000 kg × 10 lei) – ca stornare a
emisă de către cumpărător pentru achitarea produselor livrate creanţelor comerciale şi veniturilor curente;
cu scadenţa 5 luni şi o dobîndă anuală de 10%. Dobînda se cal- • TVA aferentă valorii produselor returnate în sumă de
culează lunar din suma totală a creanţelor. 10 000 lei (50 000 lei × 20%) – ca stornare a creanţelor
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: comerciale şi datoriilor curente;
în noiembrie 201X: în mai 201X+1:
• valoarea produselor livrate în sumă de 60 000 lei – ca • stingerea creanţelor comerciale în sumă de 180 000
majorare concomitentă a creanţelor comerciale şi ve- lei [(200 000 lei + 40 000 lei) – (50 000 lei + 10 000
niturilor curente; lei)] – ca majorare a numerarului şi diminuare a cre-
• TVA aferentă livrării în sumă de 12 000 lei – ca majora- anţelor comerciale.
re concomitentă a creanţelor comerciale şi datoriilor varianta II:
curente; în decembrie 201X:
în decembrie 201X: • valoarea produselor vîndute în sumă de 200 000 lei
• cambia emisă de cumpărător în sumă de 72 000 lei (20 000 kg × 10 lei) – ca majorare concomitentă a cre-
(60 000 lei + 12 000 lei) – ca corespondenţă internă în anţelor comerciale şi veniturilor curente;
cadrul creanţelor comerciale; • TVA aferentă vînzării în sumă de 40 000 lei (200 000
• dobînda lunară în sumă de 600 lei [(72 000 lei × 10%) lei × 20%) – ca majorare concomitentă a creanţelor
: 12 luni] – ca majorare concomitentă a creanţelor şi comerciale şi datoriilor curente;
veniturilor curente. în ianuarie 201X+1:
21. Creanţele comerciale recunoscute iniţial se ajustează • diferenţa dintre valoarea de vînzare şi costul produ-
în cazul: selor returnate în sumă de 10 000 lei [5000 kg × (10
1) acordării reducerilor de preţ după vînzarea bunuri- lei – 8 lei)] – ca majorare a cheltuielilor curente şi di-
lor/prestarea serviciilor; minuare a creanţelor comerciale;
2) acordării de bonusuri pentru îndeplinirea condiţiilor • TVA aferentă valorii produselor returnate în sumă de
contractuale; 10 000 lei (50 000 lei × 20%) – ca stornare a creanţelor
3) returnării bunurilor vîndute; comerciale şi datoriilor curente;
4) corectării erorilor etc. • costul produselor returnate de la cumpărător în sumă
22. Ajustarea creanţelor comerciale, cu excepţia corectării de 40 000 lei (5000 kg × 8 lei) – ca majorare a stocuri-
erorilor, se contabilizează: lor şi diminuare a creanţelor comerciale;

în mai 201X+1: contabilizează ca majorare a creanţelor personalului şi dimi-
• stingerea creanţelor comerciale în sumă de 180 000 nuare a numerarului.
lei [(200 000 lei + 40 000 lei) – (10 000 lei + 10 000 lei + 31. Creanţele privind sumele acordate titularilor de avans
40 000 lei)] – ca majorare a numerarului şi diminuare se contabilizează ca majorare a creanţelor personalului şi di-
a creanţelor comerciale. minuare a numerarului.
23. Corectarea erorilor anilor precedenţi se contabilizea- 32. Creanţele personalului privind recuperarea prejudi-
ză ca diminuare (majorare) concomitentă a corecţiilor rezul- ciului material se contabilizează ca majorare concomitentă a
tatelor financiare ale anilor precedenţi şi creanţelor curente. creanţelor şi veniturilor sau datoriilor curente. În conformita-
24. Avansurile acordate reprezintă plăţile efectuate în te cu politicile contabile, ţinînd cont de pragul de semnifica-
contul procurării ulterioare a bunurilor, serviciilor, lucrări- ţie suma prejudiciului material care urmează a fi recuperat în
lor şi se contabilizează ca majorare a creanţelor curente şi perioadele viitoare poate fi înregistrată ca venituri anticipate
diminuare a numerarului. În cadrul avansurilor acordate pe cu decontarea ulterioară la venituri curente.
termen lung şi scurt se evidenţiază avansurile acordate pen-
tru imobilizări necorporale şi corporale şi pentru stocuri care Alte creanţe
se prezintă în situaţiile financiare, respectiv, în componenţa 33. Alte creanţe cuprind: creanţele privind recuperarea
activelor imobilizate şi circulante indiferent de termenul de pierderilor, creanţele privind reclamaţiile înaintate şi recu-
achitare a avansurilor. noscute, creanţele organelor de asigurări sociale şi medi-
25. Trecerea în cont a avansurilor acordate se contabili- cale etc.
zează ca diminuare concomitentă a datoriilor şi creanţelor. 34. Creanţele privind recuperarea pierderilor includ des-
26. Restituirea avansurilor acordate şi neutilizate se conta- păgubirile care urmează a fi achitate de către companiile de
bilizează ca majorare a numerarului şi diminuare a creanţelor. asigurări, recompensele calculate şi recunoscute de către
organele de stat, recompensele recunoscute de către alte
Creanţe ale bugetului entităţi/persoane sau stabilite prin hotărîri ale instanţei de
27. Creanţele bugetului includ: impozitele şi taxele achitate judecată. Aceste creanţe se contabilizează ca majorare con-
în avans/rate, sumele plătite în plus la buget, diferenţa din- comitentă a creanţelor şi veniturilor curente.
tre suma TVA trecută în cont şi calculată, suma TVA aferentă 35. Creanţele privind reclamaţiile înaintate şi recunoscu-
avansurilor primite, impozitele indirecte spre restituire, alte te includ reclamaţiile calculate, recunoscute şi neachitate de
creanţe ale bugetului în conformitate cu legislaţia în vigoare. către organele de stat şi alte entităţi şi se contabilizează ca
28. Creanţele bugetului se contabilizează ca majorare a majorare concomitentă a creanţelor şi veniturilor curente.
creanţelor şi diminuare a numerarului sau majorare a dato- Exemplul 5. În luna noiembrie 201X entitatea „A” a înaintat
riilor curente. o reclamaţie (privind sancţiunile calculate conform condiţiilor
Exemplul 4. În conformitate cu politicile contabile, entita- contractuale) în sumă de 8000 lei entităţii „B” care nu a recu-
tea achită impozitul pe venit trimestrial în rate prin metoda noscut reclamaţia. În luna mai 201X+1 entitatea „A” a obţinut
achitării în rate a impozitului ce urma a fi plătit pentru anul pre- hotărîrea instanţei de judecată privind satisfacerea parţială a
cedent. În anul 201X-1 impozitul pe venit calculat şi declarat a reclamaţiei înaintate în sumă de 5000 lei care a fost încasată în
constituit 100 000 lei. În luna martie 201X entitatea a achitat în luna iunie 201X+1.
avans 25 000 lei (rata pentru trimestrul I – 100 000 lei : 4 trimes- În baza datelor din exemplu, entitatea „A” contabilizează:
tre), celelalte trei rate trimestriale au fost achitate în termenele în noiembrie 201X:
prevăzute de legislaţia în vigoare. Mărimea efectivă a impozitul • reclamaţia înaintată şi nerecunoscută în sumă de
pe venit pentru anul 201X constituie 118 000 lei. 8000 lei – în contul extrabilanţier;
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: în mai 201X+1:
în trimestrele I – IV anul 201X: • creanţele privind reclamaţiile înaintate şi recunoscu-
• impozitul pe venit achitat în rate în sumă de 100 000 te în sumă de 5000 lei – ca majorare concomitentă a
lei (25 000 lei × 4 trimestre) – ca majorare a creanţelor creanţelor şi veniturilor curente;
curente şi diminuare a numerarului; • decontarea reclamaţiei în sumă de 8000 lei din contul
la 31 decembrie 201X: extrabilanţier;
• mărimea efectivă a impozitului pe venit în sumă de în iunie 201X+1:
118 000 lei – ca majorare concomitentă a cheltuielilor • stingerea creanţelor privind reclamaţiile în sumă de
(privind impozitul pe venit) şi datoriilor curente; 5000 lei – ca majorare a numerarului şi diminuare a
• trecerea în cont a impozitului pe venit achitat în rate creanţelor curente.

în sumă de 100 000 lei – ca diminuare concomitentă
a datoriilor şi creanţelor curente.
Creanţe compromise
Creanţe ale personalului 36. Creanţele se consideră compromise în cazuri în care ter-
29. Creanţele personalului cuprind: avansurile acordate în menul de prescripţie prevăzut de legislaţia în vigoare a ex-
contul salariului, sumele acordate titularilor de avans, crean- pirat sau cumpărătorul (clientul) se află în situaţie financiară
ţele privind recuperarea prejudiciului material, alte creanţe nefavorabilă (creanţele nu au acoperire garantată şi nu pot
ale personalului. fi încasate). Recunoaşterea creanţelor drept compromise are
30. Creanţele personalului privind avansurile acordate în loc în baza documentelor care confirmă apariţia circumstan-
contul salariului apar în urma plăţii în avans a salariului şi se ţei respective.

37. În conformitate cu politicile contabile, creanţele com- Exemplul 8. O entitate dispune de următoarele date pri-
promise pot fi contabilizate prin: vind creanţele comerciale grupate după termenul de achitare
1) metoda directă, sau expirat.
2) metoda provizioanelor (corecţiilor).
38. În cazul aplicării metodei directe, creanţele compro- Tabelul 1
mise se decontează la cheltuieli curente în perioada de ges-
tiune în care au fost recunoscute drept compromise. Decon- Situaţia creanţelor la 31.12.201X
tarea creanţelor compromise se contabilizează ca majorare a (determinarea grupelor)
cheltuielilor curente şi diminuare a creanţelor curente.
Exemplul 6. În luna decembrie 201X în urma inventarierii o Soldul Termenul de achitare expirat
entitate a depistat creanţe cu termenul de prescripţie expirat crean-
Cumpără- 91 – peste
în sumă de 36 000 lei. Entitatea nu este înregistrată ca plătitor ţelor 1 – 30 31 – 60 61 – 90
torul 120 120
de TVA şi nu constituie corecţii privind creanţele compromi- comerci- zile zile zile
zile zile
se. În conformitate cu rezultatele inventarierii conducătorul ale, lei
„A” 36 000 36 000
entităţii a luat decizia de a deconta creanţele cu termenul de
„B” 90 000 90 000
prescripţie expirat. „С” 240 000 154 000 86 000
În baza datelor din exemplu, în luna decembrie 201X en- „D” 52 000 52 000
titatea contabilizează decontarea creanţelor compromise în Alţi cumpă-
784 000 360 000 278 000 80 000 40 000 26 000
sumă de 36 000 lei ca majorare a cheltuielilor curente şi dimi- rători
nuare a creanţelor curente. Total 1 202 000 514 000 400 000 170 000 92 000 26 000
39. Restabilirea creanţelor compromise decontate ante- Cota creanţe-
rior la cheltuieli curente se contabilizează ca majorare con- lor compro- x 1 3 10 30 50
comitentă a creanţelor şi veniturilor curente şi, după caz, a mise, %
datoriilor curente.
40. Metoda provizioanelor (corecţiilor) poate fi aplicată În baza datelor din tabelul 1 se determină corecţiile pri-
pentru ajustarea creanţelor comerciale. Corecţiile se consti- vind creanţele compromise.
tuie pe măsura vînzării bunurilor sau prestării serviciilor în
termenele prevăzute de politicile contabile (lunar, trimestrial, Tabelul 2
anual) şi se contabilizează ca majorare concomitentă a chel-
tuielilor curente şi corecţiilor privind creanţele compromise. Situaţia creanţelor compromise la 31.12.201X
41. Mărimea corecţiilor privind creanţele compromise (determinarea corecţiilor privind
poate fi determinată: creanţele compromise)
1) pe fiecare creanţă reieşind din mărimea absolută a
creanţelor compromise; Soldul Cota
2) pe grupe de creanţe în funcţie de termenul de achita- Termenul Corecţii privind
creanţelor creanţelor
re expirat al acestora; de achitare creanţele com-
comerciale, compro-
3) pe creanţe în totalitate reieşind din volumul vînză- expirat promise, lei
lei mise, %
rilor nete în perioada de gestiune şi cota pierderilor A 1 2 3 = 1 × 2 : 100
aferente creanţelor compromise;
1 – 30 zile 514 000 1 5140
4) în alt mod prevăzut în politicile contabile.
31 – 60 zile 400 000 3 12 000
42. Pentru determinarea mărimii provizioanelor (corec-
ţiilor) pe fiecare creanţă se analizează solvabilitatea fiecărui 61 – 90 zile 170 000 10 17 000
debitor şi posibilitatea îndeplinirii integrale sau parţiale a 91 – 120 zile 92 000 30 27 600
obligaţiilor financiare de către acesta. Peste 120 zile 26 000 50 13 000
Exemplul 7. La 20 mai 201X o entitate a vîndut unui cumpă- Total 1 202 000 x 74 740
rător produse în valoare de 30 000 lei. Termenul de achitare con-
form contractului – 20 iunie 201X. În termenul stabilit creanţele În baza datelor din exemplu, mărimea corecţiilor privind
nu au fost achitate din motivul insolvabilităţii cumpărătorului. creanţele compromise în sumă de 74 740 lei se contabilizea-
În baza datelor din exemplu, la data raportării entitatea ză ca majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi corec-
contabilizează constituirea provizioanelor în sumă de 30 000 ţiilor privind creanţele compromise.
lei ca majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi corec- 44. Corecţiile privind creanţele compromise determinate
ţiilor privind creanţele compromise. în conformitate cu prevederile pct. 42-43 din prezentul stan-
43. Pentru determinarea mărimii corecţiilor pe grupe de dard, se ajustează cu diferenţele dintre mărimea corecţiilor
creanţe este necesară clasificarea acestora după termenul calculate şi soldul neutilizat al acestora conform datelor con-
de achitare expirat şi stabilirea cotei creanţelor compromi- tabilităţii.
se aferente fiecărei grupe. Cota creanţelor compromise se Exemplul 9. O entitate dispune de următoarele date analiti-
calculează în baza datelor din conturile analitice ale perioa- ce privind creanţele pentru anul 201X (tabelul 3). În conformita-
delor precedente (de exemplu, 3-5 ani). Mărimea corecţiilor te cu politicile contabile corecţiile privind creanţele compromise
se determină prin aplicarea cotei creanţelor compromise la se stabilesc în baza mărimii absolute a creanţelor compromise.
soldul creanţelor din fiecare grupă.

Soldul neutilizat al corecţiilor privind creanţele compromise la mică decît suma decontată, diferenţa se contabilizează ca
1 ianuarie 201X constituie 125 900 lei. majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi corecţiilor
privind creanţele compromise.
Tabelul 3 47. Restabilirea creanţelor decontate anterior ca com-
promise pe seama corecţiilor se contabilizează ca majorare
Situaţia creanţelor la 31.12 201X concomitentă a creanţelor şi corecţiilor privind creanţele
compromise.
Soldul creanţelor Soldul creanţelor 48. Mărimea corecţiilor privind creanţele compromise se
Cumpărătorul ajustează la determinarea valorii contabile a creanţelor co-
comerciale, lei compromise, lei
„A” 450 000 37 500 merciale.
49. În cazul trecerii de la metoda corecţiilor la metoda
„B” 320 000 56 000
directă de contabilizare a creanţelor compromise, soldul
„С” 200 000 200 000
corecţiilor se decontează prin diminuarea corecţiilor privind
Total 970 000 293 500 creanţele compromise şi majorarea veniturilor curente.
În baza datelor din exemplu, corecţiile privind creanţele

compromise calculate (293 500 lei) se ajustează şi se conta- Contabilitatea investiţiilor financiare
bilizează în sumă de 167 600 lei (293 500 lei – 125 900 lei) ca 50. Investiţiile financiare se evaluează iniţial la costul de in-
majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi corecţiilor trare, componenţa căruia diferă în funcţie de tipul şi modali-
privind creanţele compromise. tatea de intrare a investiţiilor.
45. Mărimea corecţiilor pe creanţe în totalitate, se deter- 51. Dividendele şi dobînzile calculate pentru investiţiile
mină prin produsul dintre cota medie a creanţelor compro- financiare se recunosc ca venituri şi se contabilizează în con-
mise şi volumul vînzărilor nete. Volumul vînzărilor nete re- formitate cu prevederile SNC „Venituri”.
prezintă veniturile din vînzările în credit (cu plată ulterioară) 52. Costurile aferente deservirii investiţiilor financiare (de
ajustate cu valoarea bunurilor returnate şi/sau cu suma re- exemplu, comisioanele, serviciile brokerilor şi alte costuri
ducerii de preţuri aferente vînzării. Cota medie a creanţelor de deservire) se contabilizează ca majorare a cheltuielilor
compromise se calculează ca raportul dintre suma efectivă a curente şi diminuare a numerarului, creanţelor şi majorare
pierderilor aferente creanţelor compromise în perioadele de a datoriilor curente.
gestiune precedente (de exemplu, 3-5 ani) şi volumul vînză- 53. Reclasificarea investiţiilor financiare se efectuează
rilor nete în aceeaşi perioadă. după necesitate, luînd în considerare modificarea termene-
Exemplul 10. În anul 201X volumul vînzărilor unei entităţi lor de deţinere probabilă a investiţiilor, termenelor de achi-
a constituit 2 810 000 lei, iar valoarea bunurilor returnate – tare şi alţi factori.
50 000 lei. Mărimea corecţiilor privind creanţele compromise se 54. Investiţiile financiare se contabilizează în cadrul urmă-
determină la finele anului în baza datelor privind volumul vîn- toarelor grupe:
zărilor nete şi pierderile aferente creanţelor compromise pentru 1) valori mobiliare şi cote de participaţie;
3 ani precedenţi. 2) alte investiţii financiare.
Tabelul 4 Valori mobiliare şi cote de participaţie

55. Valorile mobiliare reprezintă titluri financiare care certifi-
Volumul vînzărilor nete şi pierderi aferente că dreptul patrimonial al deţinătorului sau dreptul împrumu-
creanţelor compromise tătorului – posesor de document faţă de emitentul acestora.
56. Valorile mobiliare includ:
Volumul vînzări- Pierderi aferente creanţe- 1) acţiunile – titluri de capital sub formă de certificate
Anii sau înscrieri în contul personal care confirmă dreptul
lor nete, lei lor compromise, lei
201X–3 2 250 000 85 000 deţinătorilor săi (acţionarilor) de a participa la con-
ducerea societăţii pe acţiuni, de a primi dividende,
201X–2 2 520 000 72 000
precum şi o parte din patrimoniul societăţii în cazul
201X–1 3 050 000 92 000
lichidării acesteia;
Total 7 820 000 249 000 2) obligaţiunile – titluri de creanţe care acordă deţină-
torilor (obligatarilor) dreptul de a primi în termenul

Conform datelor din exemplu, cota medie a creanţelor stabilit valoarea nominală a obligaţiunilor şi venitul
compromise constituie 3,18% (249 000 lei : 7 820 000 lei × sub formă de dobîndă aferentă acestora;
100%). Corecţiile privind creanţele compromise – 87 768 lei 3) alte valori mobiliare – titluri de creanţe sub formă de:
[(2 810 000 lei – 50 000 lei) × 3,18%] la 31 decembrie 201X se a) bonuri de trezorerie, care reprezintă valori mobi-
contabilizează ca majorare concomitentă a cheltuielilor cu- liare de stat emise cu scont şi răscumpărate la va-
rente şi corecţiilor privind creanţele compromise. loarea lor nominală, avînd termenul de circulaţie
46. În cazul aplicării metodei corecţiilor, decontarea cre- pînă la un an;
anţelor compromise se contabilizează ca diminuare conco- b) certificate bancare, care confirmă dreptul deţi-
mitentă a corecţiilor privind creanţele compromise şi crean- nătorilor de a primi, la expirarea termenului fixat,
ţelor comerciale. Dacă suma corecţiilor constituite este mai numerarul depus şi o anumită dobîndă.

57. Costul de intrare al valorilor mobiliare include preţul • serviciile de brokeraj achitate în sumă de 342 lei – ca
de procurare (sau valoarea justă a altei forme de compen- majorare a investiţiilor financiare şi diminuare a nu-
sare acordate) şi costurile aferente procurării (de exemplu, merarului;
comisioanele şi onorariile achitate consultanţilor, brokerilor în decembrie 201X:
şi dealеrilor, taxele prevăzute de legislaţia în vigoare, alte • dobînda semestrială în sumă de 1500 lei [(300 obliga-
costuri tranzacţionale). ţiuni × 100 lei) × 0,1 : 2 semestre] – ca majorare con-
58. Costul de intrare al valorilor mobiliare se contabilizea- comitentă a creanţelor şi veniturilor curente;
ză ca majorare a investiţiilor financiare şi diminuare a nume- • diferenţa dintre costul de intrare şi valoarea nomi-
rarului, creanţelor curente, capitalului nevărsat sau neînre- nală a obligaţiunilor aferentă perioadei de calculare
gistrat şi/sau majorare a datoriilor, veniturilor curente. a dobînzii în sumă de 115,80 lei [(300 obligaţiuni ×
Exemplul 11. O entitate prin intermediul unei companii de 100 lei) – (300 obligaţiuni × 95 lei + 342 lei) : 5 ani : 2
brokeri a procurat 300 de acţiuni la preţul de 80 lei/acţiunea, semestre] – ca majorare concomitentă a investiţiilor
valoarea nominală fiind de 75 lei/acţiunea. Costurile aferente financiare şi veniturilor curente.
procurării acţiunilor au constituit 1800 lei. 61. În cazul în care costul de intrare al obligaţiunilor inclu-
La momentul iniţierii tranzacţiei pentru procurarea acţiu- de dobînzile calculate şi neachitate, suma dobînzilor aferen-
nilor şi achitarea serviciilor de brokeraj entitatea a transferat tă perioadei de pînă la procurarea obligaţiunilor diminuează
companiei de brokeri numerar în sumă de 25 800 lei. costul de intrare al acestora. Dobînzile aferente perioadei de
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: după procurarea obligaţiunilor se contabilizează în confor-
• virarea numerarului pentru efectuarea tranzacţiilor mitate cu prevederile SNC „Venituri”.
cu valori mobiliare în sumă de 25 800 lei – ca majo- 62. La data raportării valorile mobiliare se evaluează:
rare a creanţelor curente şi diminuare a numerarului; 1) la costul de intrare – valorile mobiliare neadmise la
• valoarea acţiunilor la preţul de procurare în sumă de tranzacţionare pe o piaţă reglementată al căror cost
24 000 lei (300 acţiuni × 80 lei/acţiune) – ca majorare a de intrare nu s-a modificat semnificativ în perioada
investiţiilor financiare şi diminuare a creanţelor curente; de gestiune;
• costurile aferente procurării acţiunilor în sumă de 2) la costul ajustat – valorile mobiliare sub formă de
1800 lei – ca majorare a investiţiilor financiare şi dimi- obligaţiuni al căror cost de intrare diferă de valoarea
nuare a creanţelor curente. nominală a acestora;
59. Costul de intrare al valorilor mobiliare sub formă de 3) la valoarea justă – valorile mobiliare admise la tran-
obligaţiuni (cu excepţia celor cotate pe piaţa financiară) se zacţionare pe o piaţă reglementată, cu excepţia en-
ajustează în cazul în care costul de intrare nu coincide cu va- tităţilor care întocmesc situaţii financiare prescurtate
loarea nominală a acestora (valoarea declarată care urmează care evaluează aceste valori mobiliare în conformita-
a fi plătită la scadenţă). te cu subpct. 1) şi 2).
60. Diferenţa dintre costul de intrare şi valoarea nominală 63. Diferenţa dintre costul de intrare (sau valoarea con-
a obligaţiunilor se amortizează prin metoda liniară pe măsu- tabilă la începutul perioadei de gestiune) şi valoarea justă
ra calculării dobînzii sau în alt mod stabilit în politicile conta- a valorilor mobiliare cotate pe piaţa financiară se contabili-
bile şi se contabilizează astfel: zează astfel:
1) pentru valorile mobiliare cu scont (procurate la un preţ 1) în cazul micşorării valorii contabile – ca majorare a chel-
mai mic decît valoarea nominală) – ca majorare conco- tuielilor curente şi diminuare a investiţiilor financiare;
mitentă a investiţiilor financiare şi veniturilor curente; 2) în cazul majorării valorii contabile – ca majorare conco-
2) pentru valorile mobiliare cu primă (procurate la un mitentă a investiţiilor financiare şi veniturilor curente.
preţ mai mare decît valoarea nominală) – ca majora- Exemplul 13. Costul de intrare al acţiunilor procurate de
re a cheltuielilor curente şi diminuare a investiţiilor către o entitate constituie 34 500 lei (345 acţiuni × 100 lei/ac-
financiare. ţiunea). Conform situaţiei din 31 decembrie 201X cursul bursier
Exemplul 12. La 1 iulie 201X o entitate, prin intermediul al acţiunilor a constituit:
băncii licenţiate, a procurat contra numerar 300 de obligaţiuni • varianta I – 95 lei/acţiunea;
cu scont la preţul 95 lei/obligaţiunea. Valoarea nominală – 100 • varianta II – 107 lei/acţiunea.
lei/obligaţiunea, iar dobînda fixă anuală – 10%. Serviciile de În baza datelor din exemplu, la 31.12.201X entitatea con-
brokeraj prestate de bancă constituie 342 lei. Termenul de deţi- tabilizează diferenţa dintre costul de intrare şi valoarea justă
nere al obligaţiunilor – 5 ani. Dobînda se achită de 2 ori pe an: a acţiunilor:
la 30 iunie şi 31 decembrie. varianta I: în sumă de 1725 lei [(95 lei – 100 lei) × 345 ac-
Conform politicilor contabile diferenţa dintre costul de intra- ţiuni] – ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a in-
re şi valoarea nominală se decontează concomitent cu calcula- vestiţiilor financiare;
rea dobînzilor. varianta II: în sumă de 2415 lei [(107 lei – 100 lei) × 345
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: acţiuni] – ca majorare concomitentă a investiţiilor financiare
în iulie 201X: şi veniturilor curente.
• valoarea obligaţiunilor la preţul de procurare în sumă 64. La fiecare dată de raportare entitatea determină dacă
de 28 500 lei (300 obligaţiuni × 95 lei) – ca majorare există sau nu temei pentru deprecierea valorilor mobiliare,
a investiţiilor financiare şi diminuare a numerarului; cu excepţia celor evaluate la valoarea justă. Drept criterii
pentru depreciere pot servi:

1) dificultăţile financiare semnificative a emitentului va- 73. Mărimea cotelor de participaţie se negociază între
lorilor mobiliare; asociaţi şi se reflectă în actele de constituire ale entităţii în
2) dispariţia pieţei financiare pentru valorile mobiliare care investitorul deţine astfel de cote.
respective; 74. Cotele de participaţie se prezintă în situaţiile financia-
3) nerespectarea de către emitent a clauzelor contrac- re la costul de intrare.
tuale privind plata dividendelor şi dobînzilor; sau 75. Intrarea şi ieşirea cotelor de participaţie, precum şi ve-
4) alte informaţii relevante de care dispune entitatea. niturile din aceste cote se contabilizează în modul stabilit în
65. În cazul în care se constată necesitatea deprecierii pct. 50, 51, 58, şi 69-71 din prezentul standard.
valorilor mobiliare, acestea se evaluează la valoarea justă Exemplul 15. În luna ianuarie 201X entitatea „A” a depus
minus costurile probabile de vînzare. Dacă valoarea con- 18 000 lei ca cotă parte în capitalul social al entităţii „B”. În
tabilă a valorilor mobiliare depăşeşte valoarea justă minus luna februarie 201X+1 entitatea „B” a repartizat profitul anului
costurile probabile de vînzare entitatea recunoaşte pierde- 201X, inclusiv entităţii „A” în sumă de 3000 lei.
rea din depreciere. În baza datelor din exemplu, entitatea „A” contabilizează:
66. Pierderile din deprecierea valorilor mobiliare se con- în ianuarie 201X:
tabilizează într-un cont separat şi se reflectă ca majorare • cota de participaţie în capitalul social al entităţii „B” în
concomitentă a cheltuielilor curente şi a pierderilor din de- sumă de 18 000 lei – ca majorare a investiţiilor finan-
precierea investiţiilor financiare. ciare şi diminuare a numerarului;
67. În cazul în care temeiurile pentru deprecierea valorilor în februarie 201X+1:
mobiliare îşi pierd relevanţa (de exemplu, s-a îmbunătăţit si- • venitul obţinut din cota de participaţie în sumă de
tuaţia financiară a emitentului sau obligatarului, există piaţa 3000 lei – ca majorare concomitentă a creanţelor şi
financiară respectivă) pierderile din depreciere trebuie relu- veniturilor curente.
ate şi contabilizate ca diminuare a pierderilor din deprecie- 751. Acţiunile şi cotele de participaţie deţinute în părţile
rea investiţiilor financiare şi majorare a veniturilor curente. afiliate se evidenţiază separat şi se contabilizează în modul
68. Ieşirea valorilor mobiliare are loc în urma vînzării, stabilit în pct. 55–75 de prezentul standard.
stingerii, transmiterii cu titlu gratuit etc. şi se decontează la
valoarea contabilă care se determină pe fiecare titlu aparte Alte investiţii financiare
sau pe grupe de valori mobiliare cu acelaşi emitent. Valorile 76. Alte investiţii financiare includ împrumuturile acorda-
mobiliare care au acelaşi emitent şi care au fost înregistrate te, depozitele bancare etc. În componenţa împrumuturilor
în contabilitate la date şi costuri de intrare diferite, la ieşire acordate pe termen lung şi scurt se evidenţiază împrumutu-
se evaluează în conformitate cu politicile contabile, după rile acordate părţilor afiliate şi împrumuturile aferente inte-
metoda costului mediu ponderat sau metoda FIFO (primul reselor de participare.
intrat – primul ieşit). 77. Împrumuturile acordate reprezintă mijloace acordate
69. Valoarea contabilă a valorilor mobiliare ieşite se con- de entitate în numerar sau în natură altor persoane juridice
tabilizează ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare sau fizice în baza contractelor de împrumut. Împrumuturile
a investiţiilor financiare. Pierderile din deprecierea valorilor acordate se contabilizează ca majorare a investiţiilor financi-
mobiliare ieşite se decontează la venituri curente. are şi diminuare a numerarului sau altor active (în cazul acor-
70. Veniturile din ieşirea valorilor mobiliare se contabili- dării împrumuturilor în natură).
zează ca majorare concomitentă a numerarului, creanţelor şi 78. Rambursarea împrumuturilor acordate anterior se
veniturilor curente. contabilizează ca majorare a numerarului, altor active circu-
71. Costurile aferente ieşirii valorilor mobiliare (de exem- lante (în cazul acordării împrumuturilor în natură) şi diminu-
plu, serviciile de consultanţă, comisioanele achitate broke- are a investiţiilor financiare.
rilor) se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente şi Exemplul 16. În luna ianuarie 201X o entitate a acordat
diminuare a numerarului, creanţelor curente sau majorare a un împrumut în sumă de 50 000 lei pe un termen de 9 luni cu o
datoriilor curente. dobîndă de 15% anual. Conform condiţiilor contractuale dob-
Exemplul 14. O entitate a vîndut 100 de obligaţiuni, valoa- înda se calculează şi se achită la finele fiecărui trimestru.
rea de vînzare a cărora constituie 30 000 lei, iar valoarea con- În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
tabilă – 26 000 lei. Costurile aferente vînzării care urmează a fi • împrumutul acordat în sumă de 50 000 lei – ca ma-
achitate includ serviciile de consultanţă în sumă de 350 lei. jorare a investiţiilor financiare curente şi diminuare a
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: numerarului;
• valorea contabilă a obligaţiunilor vîndute în sumă de • dobîndă trimestrială calculată în sumă de 1 875 lei
26 000 lei – ca majorare a cheltuielilor curente şi dimi- [(50 000 lei × 15%) : 4] – ca majorare concomitentă a
nuare a investiţiilor financiare; creanţelor şi veniturilor curente;
• valoarea de vînzare a obligaţiunilor în sumă de 30 000 • dobîndă trimestrială încasată în sumă de 1875 lei –
lei – ca majorare concomitentă a creanţelor şi venitu- ca majorare a numerarului şi diminuare a creanţelor
rilor curente; curente;
• costurile aferente vînzării obligaţiunilor în sumă de • împrumutul rambursat în sumă de 50 000 lei – ca ma-
350 lei – ca majorare a cheltuielilor şi datoriilor curente. jorare a numerarului şi diminuare a investiţiilor finan-
72. Cotele de participaţie reprezintă drepturi sub formă ciare curente.
de părţi sociale sau alte participaţii deţinute de entitate în 79. Împrumuturile acordate în natură se consideră in-
capitalul social al altor entităţi. vestiţii financiare dacă la expirarea termenului acestora sînt

respectate cerinţele legislaţiei în vigoare (de exemplu, în ca- c) diferenţa dintre costul de intrare (valoarea con-
zul în care nu se restituie activele prevăzute în contract sau tabilă) şi valoarea justă a valorilor mobiliare ad-
valoarea activelor care urmează a fi restituite se recuperează mise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată,
în numerar). decontată la cheltuieli sau venituri curente;
80. Depozitele bancare reprezintă depuneri de numerar c1) pierderile din deprecierea valorilor mobiliare re-
în instituţiile financiare la termen (pentru o perioadă fixă de cunoscute şi reluate în perioada de gestiune;
timp) sau la vedere (fără fixarea termenului de plasare) în e) cota curentă a investiţiilor financiare pe termen
scopul obţinerii venitului sub formă de dobînzi. Deschiderea lung;
depozitelor bancare se contabilizează ca majorare a investi- f ) valoarea investiţiilor financiare reclasificate din
ţiilor financiare şi diminuare a numerarului. investiţiile financiare curente în investiţiile finan-
81. Închiderea depozitelor bancare se contabilizează ca ciare pe termen lung.
majorare a numerarului şi diminuare a investiţiilor financiare.
Prezentarea informaţiilor 83. Prezentul standard se aplică începînd cu data intrării în
82. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi- vigoare.
nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute 84. La data intrării în vigoare a prezentului standard enti-
în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă- tatea decontează:
toarele informaţii privind: 1) diferenţele de reevaluare a investiţiilor financiare pe
1) creanţele: termen lung (reducerea şi ecartul de evaluare) – la
a) valoarea contabilă a fiecărei grupe de creanţe la profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor
începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune; precedenţi;
b) cota curentă a creanţelor pe termen lung; 2) majorarea/diminuarea valorii investiţiilor pe termen
d) mărimea creanţelor compromise înregistrate şi lung – la investiţiile financiare pe termen lung;
decontate în perioada de gestiune; 3) diminuarea valorii investiţiilor curente – la investiţiile
e) mărimea provizioanelor (corecţiilor) privind cre- financiare curente.
anţele compromise la începutul şi sfîrşitul perioa-
dei de gestiune;
2) investiţiile financiare: Data intrării în vigoare
a) valoarea contabilă a fiecărei grupe de investiţii la 85. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014.
începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune;
b) diferenţa dintre costul de intrare şi valoarea no-
minală a obligaţiunilor decontată la cheltuieli sau
venituri curente;

Standardul naţional
de contabilitate „Stocuri”
Introducere Valoare justă – preţul de vînzare estimat al stocurilor în

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între
2013/34/UE şi IAS 2 „Stocuri”. părţi interesate, independente şi bine informate.
Obiectiv Reguli generale

2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea mo- 6. Stocurile includ:
dului de contabilizare a stocurilor şi de prezentare a informa- 1) materiile prime şi materialele de bază – bunuri care
ţiilor aferente în situaţiile financiare. participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc
în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor
iniţială, fie transformată;
Domeniu de aplicare 2) materialele consumabile – bunuri care participă sau
3. Prezentul standard se aplică la contabilizarea tuturor sto- contribuie la procesul de producţie şi/sau de prestări
curilor, cu excepţia: servicii fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit (de
1) producţiei în curs de execuţie aferente contractelor exemplu, materiale auxiliare, combustibil, materiale
de construcţie (SNC „Contracte de construcţii”); pentru ambalat, piese de schimb, anvelope şi acumu-
2) activelor biologice legate de activitatea agricolă şi de latoare procurate separat de mijloacele de transport);
producţia agricolă în momentul recoltării (SNC „Parti- 3) obiectele de mică valoare şi scurtă durată – bunuri
cularităţile contabilităţii în agricultură”). valoarea unitară a cărora nu depăşeşte plafonul sta-
4. Prezentul standard nu se aplică la evaluarea stocurilor bilit de legislaţie sau pragul de semnificaţie prevăzut
deţinute de: în politicile contabile, indiferent de durata de serviciu
1) producătorii de produse agricole şi forestiere, de mi- sau cu o durată de serviciu nu mai mare de un an, indi-
nereuri şi alte substanţe minerale conexe în cazul în ferent de valoarea unitară (de exemplu, instrumente
care acestea sînt evaluate la valoarea realizabilă netă şi dispozitive cu destinaţie generală şi specială, utilaj
în conformitate cu actele normative ce reglementea- de schimb, ambalaj tehnologic, inventar de producţie,
ză sectoarele de activitate corespunzătoare; îmbrăcăminte şi încălţăminte specială, dispozitive de
2) brokerii-traderi de la bursele de mărfuri care evalu- protecţie, lenjerie, construcţii şi dispozitive provizorii,
ează stocurile la valoarea justă diminuată cu costurile inventar sportiv şi turistic şi alte obiecte similare);
de vînzare. 4) producţia în curs de execuţie – bunuri care nu au tre-
cut toate stadiile de prelucrare prevăzute în procesul
tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor
Definiţii tehnice şi recepţiei sau necompletate în întregime,
5. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: precum şi costurile aferente serviciilor şi lucrărilor în
Stocuri – active circulante care sînt: curs de execuţie;
1) destinate pentru a fi vîndute pe parcursul desfăşurării 5) produsele – bunuri fabricate în cadrul entităţii care
normale a activităţii; includ:
2) în curs de execuţie în procesul desfăşurării normale a a) semifabricatele – bunuri al căror proces de pro-
activităţii; sau ducţie a fost finalizat într-o secţie (fază de fabri-
3) sub formă de materii prime, materiale de bază şi alte caţie) şi care sînt supuse în continuare prelucrării
materiale consumabile, care urmează a fi folosite în în altă secţie (fază de fabricaţie) sau se livrează
procesul de producţie, pentru prestarea serviciilor şi/ cumpărătorilor;

sau în alte scopuri gospodăreşti. b) produsele finite – bunuri care au parcurs în între-
Cost de intrare – totalitatea costurilor aferente achiziţiei, gime stadiile procesului de producţie şi nu nece-
prelucrării (conversiei) şi aducerii stocurilor în forma şi în lo- sită prelucrări ulterioare în cadrul entităţii, au fost
cul utilizării după destinaţie. supuse probelor tehnice şi recepţiei, sînt integral
Valoare contabilă – valoarea la care stocurile se evaluează completate şi pot fi depozitate în vederea vînzării
la ieşire şi se recunosc în bilanţ/bilanţul prescurtat sau livrate direct cumpărătorilor;
Valoare realizabilă netă – preţul de vînzare estimat al c) produsele secundare – bunuri care se obţin în
stocurilor diminuat cu costurile estimate pentru finalizare procesul de producţie concomitent cu produsele
(completare) şi costurile estimate de vînzare. principale şi au o importanţă secundară şi valoa-
re nesemnificativă faţă de acestea;

6) mărfurile – bunuri procurate de entitate în vederea 2) costurile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care
revînzării sau produse transmise spre vînzare maga- astfel de costuri sînt necesare în procesul de achiziţi-
zinelor proprii. În categoria mărfurilor, de asemenea, onare şi/sau de producţie;
se includ clădirile, terenurile şi alte bunuri imobiliare 3) cheltuielile administrative;
deţinute pentru vînzare; 4) cheltuielile de distribuire;
7) ambalajele – bunuri care includ ambalajele de o sin- 5) alte costuri care nu sînt legate direct de intrarea sto-
gură folosinţă sau refolosibile, achiziţionate sau fabri- curilor.
cate, destinate ambalării produselor (mărfurilor) şi/ 15. Costurile de intrare a stocurilor achiziţionate cuprin-
sau altor bunuri. de valoarea de cumpărare şi costurile direct atribuibile in-
7. În categoria stocurilor entităţii, de asemenea, se cu- trării (de exemplu, costurile de transportare-aprovizionare,
prind: asigurare pe durata transportării, încărcare, descărcare, co-
1) activele cu ciclul lung de producţie, destinate vînzării misioane intermediarilor, impozitele şi taxele nerecuperabi-
(de exemplu, complexe de locuinţe, produse vinicole le, taxele vamale şi alte costuri suportate pentru aducerea
aflate în proces de maturare); stocurilor în forma şi în locul utilizării după destinaţie cum
2) bunurile de natura stocurilor care se află temporar ar fi: prelucrarea, sortarea, împachetarea). Intrarea stocurilor
la terţi, din diferite cauze sau în anumite scopuri (de achiziţionate se contabilizează ca majorare concomitentă a
exemplu, bunuri transmise în custodie, comision, stocurilor şi datoriilor, diminuare a creanţelor, costurilor acti-
pentru prelucrare). vităţilor auxiliare etc. Reducerile comerciale, rabaturile şi alte
71. Bunurile intrate se înregistrează într-o anumită cate- elemente similare sînt deduse la determinarea costului de
gorie de stocuri dacă corespund definiţiei acestei catego- intrare a stocurilor achiziţionate.
rii. În cazul în care ulterior destinaţia bunurilor se modifică 16. Costul de intrare a stocurilor fabricate (de exemplu, a
acestea pot fi, conform politicilor contabile, reclasificate în produselor finite şi semifabricatelor) coincide cu costul efec-
categoria de stocuri corespunzătoare. tiv al acestora care include:
9. Bunurile cu o pondere nesemnificativă în totalul sto- 1) costul materiilor prime şi materialelor utilizate nemij-
curilor (de exemplu, rechizitele de birou) pot fi decontate locit în procesul de producţie;
direct la costuri şi/sau cheltuieli curente din momentul achi- 2) costurile cu personalul încadrat nemijlocit în proce-
ziţionării lor cu condiţia că datele procurării şi transmiterii lor sul de producţie, contribuţiile de asigurări sociale de
în folosinţă coincid. stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de
10. Contabilitatea stocurilor se ţine pe subdiviziuni în asistenţă medicală ale angajatorului;
expresie cantitativă şi valorică şi/sau în expresie valorică pe 3) costurile indirecte de producţie care se contabilizează
unităţi de evidenţă cum ar fi: tipul (sortimentul), lotul, grupa în modul stabilit în pct. 28-31 din prezentul standard;
omogenă de stocuri etc. 4) costurile îndatorării capitalizate conform SNC „Costu-
rile îndatorării”.
17. În unele ramuri ale economiei naţionale în afară de
Contabilitatea intrării stocurilor costurile prevăzute în pct. 16 din prezentul standard pot fi
Recunoaşterea şi evaluarea iniţială evidenţiate şi alte articole de costuri care reflectă particula-
11. Stocurile se recunosc ca active circulante la respectarea rităţile organizaţional-tehnologice (de exemplu, în ramura
simultană a următoarelor condiţii: extractivă – amortizarea resurselor minerale, în industria
1) sînt controlate de entitate, adică se află în proprieta- energetică – amortizarea mijloacelor fixe, în industria meta-
tea acesteia; lurgică – energia consumată în scopuri tehnologice).
2) există probabilitatea obţinerii de către entitate a be- 18. În cazul în care într-un proces de fabricaţie se obţin
neficiilor economice viitoare din utilizarea stocurilor; simultan două sau mai multe produse, de exemplu, produse
3) sînt destinate utilizării în ciclul normal de producţie/pre- cuplate sau un produs principal şi altul secundar şi costurile
stări servicii sau vor fi vîndute în termen de 12 luni; şi nu pot fi identificate distinct, astfel de costuri se repartizează
4) costul de intrare poate fi determinat în mod credibil. în baza unei metode raţionale (de exemplu, în baza valorii
12. În cazul nerespectării condiţiilor prezentate în pct.11 de vînzare probabile a fiecărui produs), aplicate consecvent
din prezentul standard, activele procurate sînt recunoscute în conformitate cu politicile contabile. Dacă produsele se-
ca cheltuieli curente, active imobilizate sau reflectate în con- cundare au o valoare nesemnificativă ele se evaluează la
turi extrabilanţiere. valoarea realizabilă netă care se deduce din suma totală a
13. Stocurile recunoscute iniţial se evaluează la cost de costurilor de producţie.
intrare care se determină în funcţie de sursa de provenienţă 19. Costul stocurilor entităţilor de prestare a serviciilor cu-
a stocurilor cum ar fi: achiziţionarea, fabricarea, intrarea ca prinde costurile materiale, costurile cu personalul şi costuri-
aport în natură la capitalul social, primirea cu titlu gratuit, le indirecte de producţie. Conform politicilor contabile ale
ieşirea/reparaţia activelor imobilizate şi obiectelor de mică entităţii, materialele consumate la prestarea serviciilor pot
valoare şi scurtă durată, înregistrarea deşeurilor recuperabi- fi înregistrate ca operaţiuni separate de ieşire a stocurilor. În
le, transferare din active imobilizate etc. acest caz, valoarea materialelor consumate nu se include în
14. În costul de intrare a stocurilor nu se includ: costul serviciilor prestate.
1) pierderile de materiale, costurile cu personalul şi/ 20. Producţia în curs de execuţie se determină prin in-
sau alte costuri de producţie suportate peste limitele ventarierea producţiei neterminate la finele perioadei, prin
normelor şi normativelor admise; metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a

stadiului de efectuare a operaţiilor tehnologice şi evaluarea amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale, diminua-
acesteia la costul efectiv. re a stocurilor, costurilor activităţilor auxiliare etc.
21. Costurile aferente fabricării produselor şi prestării ser- 29. Costurile indirecte de producţie sînt legate de fabri-
viciilor se contabilizează în conformitate cu Indicaţiile meto- carea produselor/prestarea serviciilor de mai multe tipuri şi
dice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calcula- se includ în costul lor prin repartizare, în modul stabilit în
ţia costului produselor şi serviciilor. politicile contabile ale entităţii. Repartizarea acestor costuri
22. Înregistrarea la intrări a stocurilor fabricate se conta- se efectuează în două etape:
bilizează ca majorare a stocurilor şi diminuare a costurilor 1) repartizarea costurilor între costul produselor/ser-
activităţilor de bază şi/sau auxiliare ale entităţii. viciilor/producţiei în curs de execuţie şi cheltuielile
23. Stocurile intrate ca aport în natură la capitalul soci- curente;
al se evaluează la valoarea aprobată prin decizia organului 2) repartizarea costurilor pe tipuri de produse fabricate/
împuternicit al entităţii cu includerea costurilor direct atri- servicii prestate.
buibile intrării şi se contabilizează ca majorare a stocurilor şi 30. Pentru repartizarea între costul produselor/serviciilor/
diminuare a capitalului nevărsat sau majorare a capitalului producţiei în curs de execuţie şi cheltuielile curente, costuri-
neînregistrat. le indirecte de producţie se subdivizează în:
24. Stocurile obţinute în urma ieşirii/reparaţiei activelor 1) costuri variabile, mărimea cărora depinde de modifi-
imobilizate şi obiectelor de mică valoare şi scurtă durată, carea volumului producţiei (de exemplu, amortizarea
precum şi deşeurile recuperabile se evaluează la valoarea mijloacelor fixe calculată în raport cu cantitatea de
justă şi se contabilizează ca majorare a stocurilor şi diminua- produse fabricate, costul materialelor consumate).
re a imobilizărilor corporale, stocurilor, costurilor activităţilor Aceste costuri se includ în costul produselor fabrica-
de bază şi/sau auxiliare, majorare a veniturilor curente etc. te/serviciilor prestate/producţiei în curs de execuţie
Stocurile primite cu titlu gratuit (ca donaţie) se evaluează în suma totală, indiferent de gradul de utilizare a ca-
conform datelor din documentele primare de intrare sau la pacităţilor de producţie;
valoarea justă, cu suplimentarea în cazurile necesare a cos- 2) costuri constante, mărimea cărora relativ nu depinde
turilor direct atribuibile. Costul acestor stocuri se contabili- de modificarea volumului producţiei (de exemplu,
zează ca majorare concomitentă a stocurilor şi a datoriilor amortizarea mijloacelor fixe cu destinaţie generală de
(veniturilor anticipate). Pe măsura utilizării, valoarea stocu- producţie calculată prin metoda liniară, costurile de
rilor primite cu titlu gratuit se decontează la venituri curen- întreţinere şi exploatare a clădirilor şi utilajului secţii-
te. Conform politicilor contabile costul stocurilor primite cu lor de producţie). Astfel de costuri se repartizează între
titlul gratuit pot fi contabilizate ca majorare concomitentă a costul produselor/serviciilor şi cheltuielile curente în
stocurilor şi a veniturilor curente. baza capacităţii normale de producţie, care reprezintă
25. Stocurile transferate din componenţa activelor imobi- volumul producţiei/serviciilor ce poate fi realizat, în
lizate (de exemplu, din mijloace fixe şi/sau investiţii imobili- medie, pe parcursul a cîteva perioade de gestiune sau
are) se contabilizează ca majorare a stocurilor şi diminuare a sezoane în condiţii normale de activitate, ţinînd cont
imobilizărilor corporale etc. de pierderile capacităţii cauzate de reparaţiile (deser-
26. Evaluarea stocurilor importate se efectuează în lei virea tehnică) planificate ale utilajului. Dacă volumul
moldoveneşti prin recalcularea valutei străine la cursul de efectiv al producţiei/serviciilor este egal sau depăşeş-
schimb al Băncii Naţionale a Moldovei stabilit la data întoc- te capacitatea normală, suma efectivă a costurilor in-
mirii declaraţiei vamale (dacă contractul nu prevede o altă directe de producţie constante se include integral în
dată de trecere către entitate a dreptului de proprietate asu- cost. În cazul în care volumul efectiv al producţiei este
pra stocurilor procurate). Diferenţele de curs valutar, aferen- mai mic decît capacitatea normală, costurile indirecte
te stocurilor importate se contabilizează conform SNC „Dife- de producţie constante se includ în cost în baza cotei
renţe de curs valutar şi de sumă”. calculate ca raportul dintre volumul efectiv al produ-
27. Evaluarea stocurilor procurate de la rezidenţii Re- selor/serviciilor şi capacitatea normală. Suma rămasă
publicii Moldova a căror valoare este exprimată în unităţi a costurilor indirecte de producţie constante se consi-
convenţionale (valută străină) se efectuează în lei moldo- deră drept cheltuieli curente.
veneşti, prin recalcularea unităţilor convenţionale (valutei 31. Repartizarea costurilor indirecte de producţie pe tipu-
străine) în modul stabilit în contracte, de regulă, la data rile de produse fabricate/servicii prestate se efectuează pro-
trecerii către entitate a dreptului de proprietate asupra porţional cu baza stabilită în politicile contabile ale entităţii
stocurilor procurate. Diferenţele de sumă, aferente stocu- (de exemplu, proporţional salariilor de bază ale muncitori-
rilor evaluate în unităţi convenţionale (valută străină) se lor încadraţi în activităţile de bază şi auxiliare, sumei totale
contabilizează conform SNC „Diferenţe de curs valutar şi a costurilor directe de producţie, numărului de maşini-ore
de sumă”. lucrate, cantităţii de produse fabricate). Repartizarea costu-
rilor indirecte de producţie se contabilizează ca majorare a
Costuri indirecte de producţie cheltuielilor curente, costurilor activităţilor de bază şi/sau
28. Costurile indirecte de producţie cuprind costurile afe- auxiliare, activelor imobilizate etc. şi diminuare a costurilor
rente gestiunii şi deservirii subdiviziunilor (secţiilor) de indirecte de producţie.
producţie. Aceste costuri se contabilizează ca majorare con- Modul de repartizare şi de contabilizare a costurilor indi-
comitentă a costurilor indirecte de producţie şi datoriilor, recte de producţie este prezentat în anexa 1.

Contabilitatea ieşirii stocurilor Costul mediu ponderat poate fi calculat după fiecare intrare
32. Ieşirea stocurilor are loc în urma consumului în cadrul a stocurilor, la sfîrşitul perioadei de gestiune sau în alt mod
entităţii, vînzării, transmiterii terţilor, transferului în compo- stabilit de politicile contabile ale entităţii.
nenţa activelor imobilizate etc. În cazul aplicării metodei costului mediu ponderat soldul
33. Stocurile ieşite se evaluează la valoarea contabilă care stocurilor se evaluează în baza mediei ponderate calculată
se determină prin aplicarea uneia din următoarele metode pe toată perioada de gestiune sau după ultima intrare. Me-
de evaluare curentă: toda costului mediu ponderat se recomandă în cazul fluctu-
1) metoda identificării specifice; aţiilor considerabile ale preţurilor stocurilor în cursul perioa-
2) metoda FIFO (primul intrat – primul ieşit); dei de gestiune.
3) metoda costului mediu ponderat; Modul de aplicare a metodei costului mediu ponderat
4) metoda LIFO (ultimul intrat – primul ieşit). după fiecare intrare a stocurilor este exemplificat în anexa 3.
34. Metoda de evaluare curentă a stocurilor se stabileşte 371. Metoda LIFO prevede evaluarea stocurilor ieşite la
de către fiecare entitate de sine stătător şi se reflectă în poli- costul de intrare al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lo-
ticile contabile ale acesteia. În acest caz, se iau în considerare tului, stocurile ieşite se evaluează la costul de intrare al lotu-
particularităţile activităţii entităţii, cererea de stocuri pe pia- lui anterior în ordine cronologică. Soldul stocurilor la sfîrşitul
ţă, nivelul inflaţiei, gradul de influenţă a metodei acceptate perioadei este evaluat la costul de intrare al primelor loturi
de evaluare asupra rezultatului financiar, precum şi costurile de stocuri achiziţionate sau fabricate. Metoda LIFO se reco-
aplicării metodei respective. Entitatea trebuie să utilizeze mandă în cazul în care preţurile stocurilor ieşite înregistrează
aceleaşi metode de evaluare curentă pentru toate stocurile o creştere permanentă în cursul perioadei de gestiune.
care au conţinut economic şi utilizare similare. Pentru stocu- Modul de aplicare a metodei LIFO este exemplificat în
rile cu conţinut economic sau cu utilizare diferită pot fi apli- anexa 31.
cate metode diferite. 38. Metoda de evaluare curentă a stocurilor trebuie apli-
34. Metoda de evaluare curentă a stocurilor se stabileşte cată cu consecvenţă, pentru elemente similare de la o pe-
de către fiecare entitate de sine stătător şi se reflectă în poli- rioadă de gestiune la alta. Dacă în situaţii excepţionale en-
ticile contabile ale acesteia. În acest caz, se iau în considerare titatea decide să modifice metoda de evaluare pentru un
particularităţile activităţii entităţii, cererea de stocuri pe pia- anumit element de stocuri, în notele la situaţiile financiare
ţă, nivelul inflaţiei, gradul de influenţă a metodei acceptate este necesar de prezentat motivul modificării metodei şi
de evaluare asupra rezultatului financiar, precum şi costurile efectele acesteia asupra rezultatului financiar. Modificarea
aplicării metodei respective. Entitatea trebuie să utilizeze metodelor de evaluare curentă a stocurilor (de exemplu,
aceleaşi metode de evaluare curentă pentru toate stocurile trecerea de la metoda FIFO la metoda costului mediu pon-
care au conţinut economic şi utilizare similare. Pentru stocu- derat) se efectuează în conformitate cu SNC „Politici conta-
rile cu conţinut economic sau cu utilizare diferită pot fi apli- bile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente
cate metode diferite. ulterioare”.
35. Metoda identificării specifice constă în determina- 39. Conform politicilor contabile, în funcţie de specificul
rea costurilor individuale elementelor de stocuri. Această activităţii, pentru evaluarea stocurilor în cursul perioadei de
metodă este adecvată pentru stocurile ce fac obiectul unei gestiune entitatea poate utiliza următoarele metode:
comenzi distincte, indiferent dacă au fost achiziţionate sau 1) metoda costului standard;
fabricate (de exemplu, clădiri, apartamente, automobile, 2) metoda preţului cu amănuntul.
opere de artă). Identificarea specifică nu poate fi aplicată în 40. Costul standard se stabileşte în baza normelor de con-
cazurile în care stocurile cuprind un număr mare şi divers de sum a materialelor, normativelor privind retribuirea muncii
elemente. etc. Aceste norme trebuie revizuite periodic şi ajustate după
36. Metoda FIFO prevede evaluarea stocurilor ieşite din caz. La aplicarea metodei costului standard se vor respecta
entitate la costul de intrare (efectiv) al primei intrări (primu- următoarele reguli:
lui lot). Pe măsura epuizării loturilor, stocurile ieşite se eva- 1) diferenţele de preţ faţă de costul de intrare sau de
luează la costul de intrare al lotului următor, în ordine cro- producţie trebuie reflectate distinct în contabilitate
nologică. Soldul stocurilor la finele perioadei este evaluat la şi incluse în costul stocurilor, costurilor de producţie,
costul de intrare al ultimelor loturi de stocuri achiziţionate cheltuielilor curente etc.;
sau fabricate. În cazul utilizării metodei FIFO valoarea sto- 2) repartizarea diferenţelor de preţ asupra valorii stocu-
curilor ieşite poate fi determinată după fiecare ieşire sau în rilor ieşite şi asupra soldurilor stocurilor se efectuează
baza soldului final, stabilit în urma inventarierii. Metoda FIFO în modul stabilit în politicile contabile ale entităţii.
este preferabilă în cazul în care preţurile stocurilor ieşite în- 41. Metoda preţului cu amănuntul se aplică pentru deter-
registrează o reducere permanentă în cursul perioadei de minarea costului stocurilor de articole numeroase şi cu miş-
gestiune. care rapidă, care au marje similare şi pentru care nu este ra-
Modul de aplicare a metodei FIFO este exemplificat în ţional să se folosească altă metodă. În cazul acestei metode:
anexa 2. 1) costul stocurilor vîndute se calculează prin deducerea
37. Metoda costului mediu ponderat presupune calcula- valorii marjei brute din preţul de vînzare a stocurilor;
rea costului fiecărui element de stocuri pe baza mediei pon- 2) orice modificare a preţului de vînzare presupune re-
derate a costurilor soldurilor elementelor similare de stocuri calcularea marjei brute.
la începutul perioadei şi a costurilor elementelor similare 42. Valoarea contabilă a stocurilor ieşite (consumate, vîn-
fabricate sau achiziţionate în cursul perioadei de gestiune. dute sau transmise terţilor) se contabilizează ca majorare a

costurilor/cheltuielilor curente, imobilizărilor în curs de exe- costul produselor finite va fi mai mare decît preţurile de pia-
cuţie etc. şi diminuare a stocurilor. ţă curente, costul materialelor utilizate se diminuează pînă la
Valoarea contabilă a anvelopelor şi acumulatoarelor valoarea realizabilă netă.
procurate separat de mijloacele de transport transmise în 49. Suma oricărei diminuări a valorii stocurilor pînă la va-
exploatare se contabilizează ca majorare a costurilor/chel- loarea realizabilă netă se contabilizează ca majorare a chel-
tuielilor curente, imobilizărilor în curs de execuţie etc. şi di- tuielilor curente şi majorare a ajustării pentru deprecierea
minuare a stocurilor. Conform politicilor contabile valoarea stocurilor.
anvelopelor şi acumulatoarelor procurate separat de mij- 50. Pentru fiecare perioadă de gestiune ulterioară se
loacele de transport poate fi decontată la costuri/cheltuieli efectuează o nouă estimare a valorii realizabile nete a
curente în funcţie de parcursul efectiv, durata de exploatare stocurilor. Dacă în perioada precedentă stocurile au fost
sau în alt mod stabilit de entitate. evaluate în bilanţ la valoarea realizabilă netă şi la finele
43. Valoarea contabilă a stocurilor transferate în compo- perioadei de gestiune rămîn în stoc la aceeaşi valoare, iar
nenţa activelor imobilizate (de exemplu, a mijloacelor fixe şi/ circumstanţele s-au schimbat şi valoarea realizabilă netă
sau investiţiilor imobiliare) se contabilizează ca majorare a s-a majorat, aceste stocuri se evaluează la suma cea mai
imobilizărilor corporale şi diminuare a stocurilor. mică dintre cost şi valoarea realizabilă netă revizuită. Dife-
renţa apărută în limita costului de intrare se contabilizea-
ză ca diminuare a ajustării pentru deprecierea stocurilor şi
Evaluarea ulterioară a stocurilor majorare a veniturilor curente.
44. Evaluarea ulterioară a stocurilor se efectuează la data ra-
portării ţinînd cont de metoda de evaluare curentă aplicată
de entitate în cursul perioadei de gestiune. La data raportării Particularităţile contabilităţii obiectelor de
stocurile se evaluează la suma cea mai mică dintre valoarea
contabilă, determinată în baza metodei de evaluare curentă,
mică valoare şi scurtă durată
şi valoarea realizabilă netă. 51. Transmiterea în exploatare a obiectelor de mică valoare
45. Stocurile se evaluează la valoarea realizabilă netă şi scurtă durată, valoarea unitară a cărora nu depăşeşte 1/6
dacă aceasta este mai mică decît valoarea contabilă a lor, din plafonul stabilit de legislaţie, se contabilizează ca majo-
adică în cazul: rare a costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate
1) deteriorării sau degradării parţiale a stocurilor; etc. şi diminuare a stocurilor. Conform politicilor contabile
2) învechirii morale parţiale sau totale a stocurilor; aceste obiecte pot fi decontate pe măsura transmiterii în ex-
3) reducerii preţului de vînzare a stocurilor; ploatare prin calcularea uzurii în modul stabilit de pct. 52-53
4) majorării eventualelor cheltuieli aferente finalizării şi din prezentul standard.
vînzării stocurilor etc. 52. Obiectele de mică valoare şi scurtă durată, a căror va-
46. Valoarea realizabilă netă a stocurilor se determină loare unitară depăşeşte 1/6 din plafonul stabilit de legislaţie
prin una din următoarele metode: se decontează la costuri/cheltuieli curente, active imobili-
1) metoda categoriilor (elementelor) de stocuri care zate etc. prin calcularea uzurii. Transmiterea în exploatare a
prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoa- acestor obiecte se reflectă ca corespondenţă internă între
rea contabilă şi valoarea realizabilă netă pe fiecare subconturile deschise la contul de evidenţă a obiectelor de
element de stocuri; mică valoare şi scurtă durată.
2) metoda grupelor omogene de stocuri care prevede 53. Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se
stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea conta- calculează în mărime de 100% din valoarea obiectelor dimi-
bilă şi valoarea realizabilă netă pe fiecare grupă omo- nuată cu valoarea reziduală la transmiterea acestora în ex-
genă de stocuri; ploatare. În funcţie de destinaţia utilizării obiectelor uzura
3) metoda volumului total de stocuri care prevede stabi- calculată se înregistrează ca majorare concomitentă a costu-
lirea celei mai mici sume dintre valoarea contabilă şi rilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. şi uzurii
valoarea realizabilă netă a tuturor stocurilor entităţii. obiectelor de mică valoare şi scurtă durată. Valoarea rezi-
Modul de evaluare a stocurilor în baza valorii realizabile duală a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se stabi-
nete este exemplificat în anexa 4. leşte de către fiecare entitate de sine stătător. Uzura acestor
47. Valoarea realizabilă netă a soldurilor de stocuri la data obiecte se decontează la ieşirea lor şi se contabilizează ca
raportării se determină în baza: diminuare concomitentă a uzurii obiectelor de mică valoare
1) preţurilor contractuale, în cazul în care stocurile sînt şi scurtă durată şi a stocurilor.

destinate vînzării conform contractelor încheiate; 54. Pentru construcţiile speciale provizorii neprevă-
2) preţurilor de piaţă curente în cazul în care nu sînt în- zute în lista de titluri, dispozitivele şi instalaţiile speciale,
cheiate contracte de vînzare a stocurilor, dar acestea uzura se calculează pe toată durata de funcţionare utilă,
sînt destinate vînzării; iar dacă această durată depăşeşte termenul de construc-
3) altor informaţii credibile deţinute de către entitate. ţie a obiectului de bază – pornind de la durata construc-
48. Materialele şi alte stocuri destinate utilizării la fabrica- ţiei acestuia. Conform politicilor contabile, contoarele de
rea produselor finite nu vor fi evaluate la sume mai mici decît evidenţă (a energiei electrice, gazelor naturale, apei etc.)
costul acestora, dacă se prevede că produsele finite care şi alte dispozitive similare se supun uzurii pe toată durata
constituie baza lor vor fi vîndute la un preţ egal sau mai mare de funcţionare utilă. Uzura construcţiilor speciale provi-
decît costul lor de producţie. În cazul în care se estimează că zorii neprevăzute în lista de titluri, dispozitivelor, instala-

Anexa 1
ţiilor, contoarelor de evidenţă şi altor dispozitive similare
se contabilizează ca majorare concomitentă a costurilor/ Modul de repartizare a costurilor
cheltuielilor curente şi uzurii obiectelor de mică valoare şi indirecte de producţie
scurtă durată.
Date iniţiale. În luna septembrie 201X la o entitate de produc-
ţie au fost fabricate 3 tipuri de produse: „A”, „B” şi „C”. Costurile
Prezentarea informaţiilor indirecte de producţie constante au constituit 120 000 lei, iar
55. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi- cele variabile – 80 000 lei.
nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute Conform politicilor contabile, costurile indirecte de produc-
în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă- ţie se repartizează pe tipuri de produse în baza volumului pro-
toarele informaţii privind stocurile: duselor fabricate.
1) valoarea stocurilor intrate şi ieşite în perioada de ges- Informaţia privind capacitatea normală de producţie şi vo-
tiune; lumul produselor efectiv fabricate este prezentată în tabelul 1:
2) baza de repartizare a costurilor indirecte de producţie
pe tipurile de produse fabricate şi/sau servicii prestate; Tabelul 1
3) valoarea contabilă a stocurilor evaluate la valoarea
realizabilă netă; Informaţia privind capacitatea normală
4) suma ajustării pentru deprecierea stocurilor recunos- şi volumul efectiv de produse
cută şi/sau decontată în perioada de gestiune;
5) valoarea contabilă a stocurilor gajate în contul datoriilor. Denumi- Capacitatea nor- Volumul produselor
rea produ- mală de producţie, fabricate efectiv,
selor unităţi unităţi
Prevederi tranzitorii „A” 7000 7000
56. Prezentul standard se aplică începînd cu data intrării în „B” 5000 4000
vigoare. „C” 8000 6000
În baza datelor din exemplu, entitatea repartizează costu-

Data intrării în vigoare a standardului rile indirecte de producţie între costul produselor fabricate şi
57. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014. cheltuielile curente, precum şi pe tipurile de produse fabri-
cate în modul prezentat în tabelul 2.
Tabelul 2
Repartizarea costurilor indirecte de producţie
Denu- Capacitatea Volumul Costurile indirecte de producţie, lei

mirea normală de produselor fa- Inclusiv, aferente incluse în cos-
constante,
produ- producţie, bricate efectiv, costului produ- cheltuieli- variabile tul produselor
total
selor unităţi unităţi selor fabricate lor curente fabricate
1 2 3 4= (3:∑3) × ∑4 5= (3:2) ×4* 6 = 4 – 5 7= (3:∑3) ×∑7 8= 5+7
„A” 7000 7000 49 411,76 49 411,76 0 32 941,18 82 352,94
„B” 5000 4000 28 235,30 22 588,24 5 647,06 18 823,53 41 411,77
„C” 8000 6000 42 352,94 31 764,71 10 588,23 28 235,29 60 000,00
Total 20 000 17 000 120 000 103 764,71 16 235,29 80 000 183 764,71
* În cazul cînd volumul produselor fabricate efectiv este mai mare decît capacitatea normală de producţie, costurile indirecte constante se includ integral
în cost, dar nu trebuie să depăşească suma din coloana 4.
Conform datelor din exemplu şi a calculelor efectuate, în septembrie 201X entitatea contabilizează:
• consumurile indirecte de producţie decontate la cheltuieli curente în suma de 16 235,29 lei – ca majorare a cheltuielilor
curente şi diminuare a costurilor indirecte de producţie;
• costurile indirecte de producţie incluse în costul produselor fabricate în suma de 183 764,71 lei – ca majorare a costu-
rilor activităţilor de bază şi diminuare a costurilor indirecte de producţie.

Anexa 2
Modul de aplicare a metodei FIFO după fiecare ieşire a stocurilor
Date iniţiale. Stocul de materiale la 1 octombrie 201X la o entitate a constituit 7000 kg cu costul de intrare 20,50 lei/kg. În cursul lunii
octombrie 201X la depozitul de materiale au avut loc următoarele operaţiuni:
1) 6 octombrie – intrare 5000 kg la preţul de 19,0 lei/kg;
3) 15 octombrie – ieşire (consum) 11800 kg;
5) 25 octombrie – ieşire (consum) 4700 kg;
7) 29 octombrie – ieşire (consum) 2200 kg.
În baza datelor din exemplu, la aplicarea metodei FIFO pentru evaluarea stocurilor se întocmesc calculele prezentate în
tabelul 3.
Tabelul 3
Calculul costului materialelor consumate în baza metodei FIFO după fiecare ieşire
Intrări Ieşiri Sold

Data cant., preţ, valoarea, cant., preţ, lei/
valoarea, lei cant., kg preţ, lei/kg valoarea, lei
kg lei/kg lei kg kg
1 octombrie 201X – – – – 7000 20,50 143 500
7000 20,50 143 500
6 octombrie 201X 5000 19,0 95 000 – – 5000 19,0 95 000
12 000 – 238 500
7000 20,50 143 500
5000 19,0 95 000
11 octombrie 201X 7500 19,50 146 250 – –
7500 19,5 146 250
19 500 – 384 750
7000 20,50 143 500 200 19,0 3800
15 octombrie 201X – – 4800 19,0 91 200 7500 19,5 146 250
11 800 – 234 700 7700 – 150 050
200 19,0 3800
7500 19,5 146 250
22 octombrie 201X 9600 22,0 211 200 – –
9600 22,0 211 200
17 300 – 361 250
200 19,0 3800 3000 19,5 58 500
25 octombrie 201X – – – 4500 19,5 87 750 9600 22,0 211 200
4700 – 91 550 12 600 – 269 700
3000 19,5 58 500
9600 22,0 211 200
27 octombrie 201X 1500 21,50 2250 – –
1500 21,50 32 250
14 100 – 301 950
800 19,5 15 600
9600 22,0 211 200
29 octombrie 201X – – 2200 19,5 42 900
1500 21,50 32 250
11 900 – 259 050

31 octombrie 201X
23 600 484 700 18 700 – 369 150 11 900 – 259 050
(total)
Potrivit metodei FIFO materialele eliberate de la depozit se evaluează astfel:

- la data de 15 octombrie 201X:
7000 kg la preţul de 20,50 lei/kg = 143 500 lei
Total 11 800 kg 234 700 lei

- la data de 25 octombrie 201X:
200 kg la preţul de 19,0 lei/kg = 3800 lei • costul materialelor consumate în sumă de 369 150
4500 kg la preţul de 19,5 lei/kg = 87 750 lei lei – ca majorare a costurilor activităţii de bază şi di-
Total 4700 kg 91 550 lei minuare a stocurilor.
- la data de 29 octombrie 201X: Anexa 3
Total 2200 kg 42 900 lei
Modul de aplicare a metodei costului
Costul stocului final de materiale se determină astfel: mediu ponderat
a) costul stocului iniţial – 143 500 lei
b) costul materialelor intrate – 484 700 lei Date iniţiale. Utilizînd datele din anexa 2 să presupunem că
c) costul materialelor consumate – 369 150 lei
Valoarea stocului final (a + b – c) 259 050 lei entitatea evaluează ieşirile de materiale conform metodei cos-
tului mediu ponderat după fiecare intrare.
În baza datelor din exemplu, costul materialelor consu-
Conform calculelor efectuate entitatea contabilizează: mate se determină în modul prezentat în tabelul 4.
• costul materialelor intrate în sumă de 484 700 lei – ca
majorare concomitentă a stocurilor şi datoriilor curente;
Tabelul 4
Calculul costului materialelor consumate conform metodei costului mediu

ponderat determinat după fiecare intrare

Data preţ, valoarea, preţ, valoarea, preţ, lei/
cant., kg cant., kg cant., kg valoarea, lei
lei/kg lei lei/kg lei kg
1 octombrie 201X – – – – 7000 20,50 143 500
6 octombrie 201X 5000 19,0 95 000 – – 12 000 19,875 238 500
11 octombrie 201X 7500 19,50 146 250 – – 19 500 19,731 384 750
15 octombrie 201X – – 11 800 19,731 232 825,8 7700 19,731 151 924
22 octombrie 201X 9600 22,0 211 200 – – 17 300 20,990 363 124
25 octombrie 201X – – 4700 20,990 98 653 12 600 20,990 264 471
27 octombrie 201X 1500 21,50 32 250 – – 14 100 21,044 296 721
29 octombrie 201X – – 2200 21,044 46 296,8 11 900 21,044 250 424
31 octombrie 201X 23 600 – 484 700 18 700 – 377 775,6 11 900 21,044 250 424
• Costul mediu ponderat după intrarea din 6 octombrie 201X:

143 500 lei + 95 000 lei 238 500 lei
= = 19,875 lei/kg;
7000 kg + 5000 kg 12 000 kg

238 500 lei + 146 250 lei = 384 750 lei = 19,731 lei/kg;
12 000 kg + 7500 kg 19 500 kg

151 924,2 lei + 211 200 lei = 363 124,2 lei = 20,990 lei/kg;
7700 kg + 9600 kg 17 300 kg

264 471,2 lei + 32 250 lei = 296 721,2 lei = 21,044 lei/kg.
12 600 kg + 1500 kg 14 100 kg
Conform metodei costului mediu ponderat calculat după fiecare intrare, materialele eliberate din depozit se evaluează astfel:
• la 15 octombrie 201X – în sumă de 232 825,8 lei (11 800 kg × 19,731 lei/kg);
• la 25 octombrie 201X – în sumă de 98 653 lei (4700 kg × 20,990 lei/kg);
• la 29 octombrie 201X – în sumă de 46 296,8 lei (2200 kg × 21,044 lei/kg).

Costul stocului final de materiale poate fi determinat prin • costul materialelor consumate în sumă de 377 775,6
următoarele două variante: lei – ca majorare a costurilor activităţii de bază şi di-
minuare a stocurilor.
Varianta I
a) costul stocului iniţial – 143 500 lei; Anexa 31
b) costul materialelor intrate – 484 700 lei;
c) costul materialelor consumate – 377 775,6 lei;
Costul stocului final (a + b – c) 250 424,4 lei Modul de aplicare a metodei LIFO după fiecare
ieşire a stocurilor
Varianta II Date iniţiale. Utilizînd datele din anexa 2 să presupunem că

a) cantitatea stocului final – 11900 kg; entitatea evaluează ieşirile de materiale conform metodei LIFO
b) costul mediu ponderat la sfîrşitul perioadei – 21,044 lei; după fiecare ieşire.
Costul stocului final (a × b) 250 424,4 lei.
În baza datelor din exemplu, la aplicarea metodei LIFO
pentru evaluarea stocurilor se întocmesc calculele prezen-
Conform calculelor efectuate entitatea contabilizează: tate în tabelul 41:
• costul materialelor intrate în sumă de 484 700 lei – ca
majorare concomitentă a stocurilor şi datoriilor curente;
Tabelul 41
Calculul costului materialelor consumate în baza metodei LIFO după fiecare ieşire

Data cant., preţ, valoarea, cant., preţ, valoarea, preţ, lei/ Valoarea,
cant., kg
kg lei/kg lei kg lei/kg lei kg lei
1 octombrie 201X - - - - 7000 20,50 143 500
7000 20,50 143 500
6 octombrie 201X 5000 19,0 95 000 - - 5000 19,0 95 000
12 000 - 238 500
7000 20,50 143 500
5000 19,0 95 000
11 octombrie 201X 7500 19,50 146 250 - -
7500 19,5 146 250
19500 - 384 750
4300 19,0 817 00 7000 20,50 143 500
15 octombrie 201X - - 7500 19,5 146 250 700 19,00 13 300
11 800 - 227 950 7700 - 156 800
7000 20,50 143 500
700 19,00 13 300
22 octombrie 201X 9600 22,0 211 200 - -
9600 22,00 211 200
17 300 - 368 000
7000 20,50 143 500
4700 22,0 103 400
4900 22,00 107 800
25 octombrie 201X - -
700 19,00 13 300
12 600 - 264 600
7000 20,50 143 500
4900 22,0 107 800
27 octombrie 201X 1500 21,50 2250 - - 700 19,00 13 300
1500 21,50 32 250

14 100 - 296 850
7000 20,50 143 500
700 22,00 15 400
700 19,00 13 300
1500 21,50 32 250
29 octombrie 201X - - 4200 22,00 92 400
11
2200 - 47 650 - 249 200
900
31 octombrie 201X (total) 23 600 - 484 700 18 700 - 379 000 11 900 - 249 200

Potrivit metodei LIFO, materialele consumate se evaluea- În baza datelor din tabelul 5 se calculează valoarea tele-
ză astfel: vizoarelor care va fi reflectată în bilanţ în funcţie de modul
• la data de 15 octombrie 201X: determinării valorii realizabile nete:
7500 kg la preţul de 19,50 lei/kg = 146 250 lei • varianta I – pe fiecare televizor;
4300 kg la preţul de 19,00 lei/kg = 81 700 lei • varianta II – pe fiecare grupă de televizoare;
Total 11 800 kg 227 950 lei • varianta III – pe toate televizoarele aflate în stoc.
• la data de 25 octombrie 201X: Pentru determinarea valorii contabile a televizoarelor tre-
4700 kg la preţul de 22,00 lei/kg = 103 400 lei buie comparate, respectiv, costul de intrare şi valoarea reali-
• la data de 29 octombrie 201X: zabilă netă pe fiecare televizor, grupă de televizoare şi toate
1500 kg la preţul de 21,50 lei/kg = 32 250 lei televizoarele aflate în stoc (tabelul 6).
Total 2200 kg 47 650 lei Tabelul 6
Costul stocului final de materiale se determină astfel:
a) costul stocului iniţial – 143 500 lei Calculul valorii contabile a televizoarelor
b) costul materialelor intrate – 484 700 lei la 31 decembrie 201X
c) costul materialelor consumate – 379 000 lei
Valoarea stocului final (a + b – c) 249 200 lei Costul Valoarea cea mai
Conform calculelor efectuate entitatea contabilizează: Valoarea
Gru- de in- mică dintre costul de
• costul materialelor intrate în sumă de 484 700 lei – ca Cod realizabilă
pa trare, intrare şi valoarea
majorare concomitentă a stocurilor şi datoriilor curente; netă, lei
lei realizabilă netă, lei
• costul materialelor consumate în sumă de 379 000 1 2 3 4 5
lei – ca majorare a costurilor activităţii de bază şi di-
1 „A” 3000 5000 3000
minuare a stocurilor.
2 „A” 4000 5000 4000
Anexa 4 3 „A” 6500 5000 5000
4 „A” 7000 5000 5000
Modul de evaluare ulterioară a stocurilor la valoarea Total 20 500 20 000 17 000
realizabilă netă 5 „B” 8500 9000 8500
6 „B” 6500 9000 6500
Date iniţiale. O entitate comercializează televizoare. Soldul te- 7 „B” 7000 9000 7500
levizoarelor la 31 decembrie 201X constituia 12 unităţi care sînt Total 22 000 27 000 22 000
divizate în trei grupe: „A”, „B” şi „C”. Costul de intrare şi valoarea 8 „C” 9000 10 000 9000
realizabilă netă a soldului de televizoare la 31 decembrie 201X 9 „C” 9500 10 000 9500
sînt prezentate în tabelul 5.
10 „C” 8500 10 000 8500
Tabelul 5 11 „C” 7500 10 000 7500
12 „C” 8000 10 000 8000
Costul de intrare şi valoarea realizabilă netă Total 42 500 50 000 42 500
a soldului de televizoare la 31 decembrie 201X Total general 85 000 97 000 81 500
Costul de Valoarea realiza- În baza datelor tabelului 6, valoarea contabilă a televizoa-

Cod Grupa relor va constitui:
intrare, lei bilă netă, lei
1 2 3 4 • varianta I: în cazul determinării valorii realizabile nete
pe fiecare televizor – 81 500 lei. Diferenţa dintre costul
1 „A” 3000 5000
de intrare şi valoarea realizabilă netă în sumă de 3500
2 „A” 4000 5000
lei (85 000 lei – 81 500 lei) se contabilizează ca majora-
3 „A” 6500 5000 re a cheltuielilor curente şi diminuare a stocurilor;
4 „A” 7000 5000 • varianta II: în cazul determinării valorii realizabi-
5 „B” 8500 9000 le nete pe fiecare grupă de televizoare – 84 500 lei
6 „B” 6500 9000 (20 000 lei + 22 000 lei + 42 500 lei. Diferenţa dintre
7 „B” 7000 9000 costul de intrare şi valoarea realizabilă netă – 500 lei
8 „C” 9000 10 000 (85 000 lei – 84 500 lei) se contabilizează ca majorare
9 „C” 9500 10 000 a cheltuielilor curente şi diminuare a stocurilor;
10 „C” 8500 10 000 • varianta III: în cazul determinării valorii realizabile
11 „C” 7500 10 000 nete pe toate televizoarele aflate în stoc – 85 000 lei.
În această situaţie nu trebuie întocmite careva înre-
12 „C” 8000 10 000
gistrări contabile, deoarece stocurile se reflectă în bi-
lanţ la costul de intrare.

„Capital propriu şi datorii”
Introducere Rezerve din reevaluare – surplusul de reevaluare stabilit în

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei urma reevaluării imobilizărilor corporale.
2013/34/UE, Cadrului general conceptual pentru raportarea Subvenţii – asistenţă acordată de Guvern, alte autorităţi
financiară, IAS 19 „Beneficiile angajaţilor”, IAS 20 „Contabilita- ale administraţiei publice, instituţii şi organizaţii naţionale şi
tea subvenţiilor guvernamentale şi prezentarea informaţiilor internaţionale sub forma unor transferuri de resurse cu con-
legate de asistenţa guvernamentală” şi IAS 37 „Provizioane, diţia respectării de către entitate a anumitor cerinţe.
datorii contingente şi active contingente”.
Contabilitatea capitalului propriu

Obiectiv 5. Capitalul propriu include capitalul social şi neînregistrat,
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea mo- primele de capital, rezervele, profitul (pierderea), rezervele
dului de contabilizare a capitalului propriu şi datoriilor şi de din reevaluare şi alte elemente ale capitalului propriu.
prezentare a informaţiilor aferente în situaţiile financiare.
Capital social şi neînregistrat

Domeniu de aplicare 51. Capitalul social şi neînregistrat se contabilizează în cadrul
3. Prezentul standard se aplică la contabilizarea elementelor următoarelor elemente: capital social, capital nevărsat, capi-
de capital propriu şi de datorii. tal neînregistrat, capital retras şi patrimoniul primit de la stat
cu drept de proprietate.
6. Constituirea capitalului social se contabilizează în mă-
Definiţii rimea indicată în actele de constituire ale entităţii şi/sau în
4. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: alte documente prevăzute de legislaţie.
Capital propriu – mărimea rămasă în activele entităţii 7. La data înregistrării de stat a entităţii se contabilizează
după scăderea datoriilor. majorarea concomitentă a capitalului nevărsat şi a capitalu-
Capital social – valoarea totală a părţilor sociale ale propri- lui social (în societăţile pe acţiuni – a capitalului neînregis-
etarilor entităţii. trat). Primirea aporturilor fondatorilor în capitalul social se
Datorii – obligaţii actuale ale entităţii ce decurg din fapte contabilizează ca majorare a activelor respective şi diminua-
economice anterioare şi prin stingerea (decontarea) cărora re a capitalului nevărsat.
se aşteaptă să rezulte o ieşire (diminuare) de resurse care în- Exemplul 1. Fondatorul unei societăţi cu răspundere limita-
corporează beneficii economice. tă a adoptat la 09.04.201X statutul entităţii conform căruia ca-
Părţi sociale (instrumente de capital propriu) – cote ale capitalul social în mărime de 180 000 lei se formează prin urmă-
pitalului social (acţiuni, cote de participaţie etc. în funcţie de toarele aporturi ale fondatorului: numerar în sumă de 72 000
forma juridică de organizare a entităţii) care acordă propri- lei, teren în valoare de 27 000 lei, clădire în valoare de 81 000 lei.
etarilor entităţii drepturi stabilite de statutul acesteia şi de La 15.04.201X fondatorul a vărsat în contul societăţii suma
legislaţia în vigoare. totală a aportului bănesc. La 19.04.201X a fost efectuată înre-
Prime de capital – excedentul (diferenţele favorabile) dintre: gistrarea de stat a entităţii. La 30.04.201X a fost semnat proce-
1) valoarea efectivă şi valoarea nominală a părţilor soci- sul-verbal de primire-predare a aporturilor în natură, care au
ale depuse în capitalul social; fost înregistrate la organele cadastrale la 05.05.201X.
2) valoarea nominală sau de înstrăinare şi valoarea de În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
retragere a părţilor sociale proprii răscumpărate şi ul- în aprilie 201X:
terior anulate sau înstrăinate; • constituirea capitalului social în mărime de 180 000
3) valoarea nominală a obligaţiunilor şi valoarea nomi- lei – ca majorare concomitentă a capitalului nevărsat
nală a acţiunilor în care acestea au fost convertite. şi a capitalului social;
Proprietari (fondatori) – persoane (acţionari, asociaţi, par- • primirea aportului bănesc al fondatorului la capitalul
ticipanţi, membri etc. în funcţie de forma juridică de organi- social în sumă de 72 000 lei – ca majorare a numera-
zare a entităţii), cărora le aparţin părţile sociale din capitalul rului şi diminuare a capitalului nevărsat;
social al entităţii. în mai 201X:
Provizioane – datorii cu exigibilitate sau valoare incertă. • primirea aporturilor în natură ale fondatorului la
Rezerve – componente ale capitalului propriu sub formă capitalul social în sumă de 108 000 lei (27 000 lei +
de capital de rezervă (rezerve stabilite de legislaţie), rezerve 81 000 lei) – ca majorare a imobilizărilor corporale şi
statutare (rezerve prevăzute de statut) şi alte rezerve. diminuare a capitalului nevărsat.

8. După înregistrarea de stat a acţiunilor plasate la înfiin- Exemplul 3. Asociaţii unei societăţi cu răspundere limita-
ţarea societăţii pe acţiuni, valoarea nominală (fixată) a aces- tă la 10.04.201X au decis să majoreze capitalul social al enti-
tora se contabilizează ca diminuare a capitalului neînregis- tăţii pe seama capitalului de rezervă în sumă de 18 500 lei. La
trat şi majorare a capitalului social. 30.04.201X a fost efectuată înregistrarea de stat a modificării
9. În cazul în care înfiinţarea societăţii pe acţiuni a fost capitalului social al entităţii.
recunoscută drept neefectuată, valoarea aporturilor spre În baza datelor din exemplu, în aprilie 201X entitatea con-
restituire se contabilizează ca diminuare a capitalului neîn- tabilizează diminuarea capitalului de rezervă şi majorarea
registrat şi majorare a datoriilor faţă de proprietari. capitalului social în sumă de 18 500 lei.
10. Dacă valoarea efectivă a activelor primite sau care ur- 15. Reducerea capitalului social se contabilizează ca dimi-
mează a fi primite ca aporturi în capitalul social depăşeşte nuare a acestuia concomitent cu:
mărimea nominală a aporturilor proprietarilor, diferenţa se 1) diminuarea capitalului nevărsat, dacă proprietarii nu
contabilizează în conformitate cu decizia organului de con- au depus integral aporturile subscrise în termenele
ducere împuternicit al entităţii ca: stabilite de legislaţia în vigoare;
1) prime de capital, dacă diferenţa respectivă nu urmea- 2) diminuarea pierderilor anilor precedenţi ale entităţii
ză a fi restituită proprietarilor; la acoperirea acestora;
2) datorii faţă de proprietari, cînd diferenţa respectivă 3) diminuarea capitalului retras la anularea părţilor socia-
urmează a fi restituită proprietarilor. le achiziţionate, răscumpărate sau dobîndite anterior;
Exemplul 2. La înfiinţarea unei societăţi pe acţiuni 5000 de 4) majorarea datoriilor faţă de proprietari la restituirea
acţiuni ordinare cu valoarea nominală de 10 lei au fost plasa- acestora a unor fracţiuni din părţile sociale.
te la preţul de 12 lei/acţiune. Înregistrarea de stat a societăţii Exemplul 4. Conform datelor din bilanţ la 31.12.201X, va-
a avut loc la 15 mai 201X. Fondatorii societăţii pe acţiuni, în loarea activelor nete ale unei societăţi cu răspundere limitată
conformitate cu actele de constituire, au depus numerarul la este mai mică decît capitalul social al societăţii cu 30 500 lei din
valoarea integrală a acţiunilor în sumă de 60 000 lei (5000 acţi- cauza pierderilor neacoperite.
uni × 12 lei). Acţiunile societăţii au fost înregistrate de Comisia La 16 aprilie 201X+1 asociaţii societăţii au decis să micşore-
Naţională a Pieţei Financiare la 28.05.201X. ze capitalul social al acesteia cu 30 500 lei în scopul acoperirii
În baza datelor din exemplu, în mai 201X entitatea con- pierderilor anilor precedenţi.
tabilizează: La 29 aprilie 201X+1 a fost efectuată înregistrarea de stat a
• capitalul nevărsat în sumă de 60 000 lei (5000 acţiuni micşorării capitalului social al societăţii.
× 12 lei) – ca majorare concomitentă a capitalului ne- În baza datelor din exemplu, în aprilie 201X+1 entita-
vărsat şi a capitalului neînregistrat în sumă de 50 000 tea contabilizează reducerea capitalului social în sumă de
lei (5000 acţiuni × 10 lei) şi a capitalului suplimentar 30 500 lei – ca diminuare concomitentă a capitalului social şi
în sumă de 10 000 lei (5000 acţiuni × 2 lei); pierderilor anilor precedenţi.
• aporturile băneşti primite în sumă de 60 000 lei – ca 16. Părţile sociale proprii retrase (achiziţionate, răscumpă-
majorare a numerarului şi diminuare a capitalului nerate sau dobîndite de entitate de la deţinătorii sau succesorii
vărsat; acestora) se contabilizează la valoarea efectivă de retragere
• capitalul social în sumă de 50 000 lei (5000 acţiuni × (achiziţionare, răscumpărare sau dobîndire) ca majorare a
10 lei) – ca majorare a capitalului social şi diminuare a capitalului retras concomitent cu diminuarea activelor care
capitalului neînregistrat. au servit drept sursa de plată sau majorarea datoriilor faţă de
Diferenţa dintre valoarea activelor primite în contul achi- proprietari în cazul achitării ulterioare.
tării acţiunilor (60 000 lei) şi valoarea nominală a acţiunilor 17. La anularea sau înstrăinarea părţilor sociale retrase,
(50 000 lei) constituie prime de capital ale entităţii. diferenţele favorabile dintre valoarea efectivă de retragere
11. Modificările capitalului social se contabilizează după şi valoarea nominală (fixată) sau de înstrăinare a acestora se
înregistrarea de stat a modificărilor introduse în actele de înregistrează ca prime de capital, iar diferenţele nefavorabile
constituire ale entităţii şi/sau în alte documente prevăzute se decontează la profitul nerepartizat (pierderea neacoperi-
de legislaţie. tă) al anilor precedenţi.
12. Aporturile aferente majorării capitalului social primite Exemplul 5. La 21.01.201X o societate pe acţiuni a achiziţio-
pînă la înregistrarea de stat a modificărilor introduse în actele nat 3000 acţiuni proprii cu valoarea nominală de 50 lei/acţiune
de constituire ale entităţii, se contabilizează ca majorare con- la preţul de achiziţie de 65 lei/acţiune. La 15.04.201X a fost înre-
comitentă a activelor respective şi a capitalului neînregistrat. gistrată micşorarea capitalului social pe seama anulării a 1500
După înregistrarea de stat a modificărilor introduse în actele acţiuni achiziţionate. La 07.05.201X au fost revîndute 1000 ac-
de constituire ale entităţii, se contabilizează diminuarea capi- ţiuni la preţul de 68 lei pentru o acţiune.
talului neînregistrat şi majorarea capitalului social. În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
13. Dacă majorarea capitalului social nu a avut loc în ter- în ianuarie 201X:
menele stabilite de legislaţia în vigoare, valoarea aporturilor ce • achiziţionarea a 3000 acţiuni proprii în sumă de
urmează a fi restituite se contabilizează ca diminuare a capi- 195 000 lei (3000 acţiuni × 65 lei) – ca majorare a ca-
talului neînregistrat şi majorare a datoriilor faţă de proprietari. pitalului retras şi diminuare a numerarului;
14. Majorarea capitalului social pe seama elementelor în aprilie 201X:
distincte ale capitalului propriu se contabilizează ca diminu- • anularea a 1500 acţiuni proprii în sumă de 75 000 lei
are a elementelor respective şi majorare a capitalului social. (1500 acţiuni × 50 lei) – ca diminuare concomitentă a
capitalului social şi a capitalului retras;

• decontarea diferenţei nefavorabile dintre valoarea În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
nominală şi preţul de achiziţie a acţiunilor anulate în în februarie 201X:
sumă de 22 500 lei [1500 acţiuni × (65 lei – 50 lei)] – ca • diminuarea profitului nerepartizat al anilor prece-
diminuare a profitului nerepartizat (majorare a pier- denţi şi majorarea capitalului de rezervă în sumă de
derii neacoperite) şi diminuare a capitalului retras; 28 200 lei;
în mai 201X: în septembrie 201X:
• revînzarea a 1000 acţiuni proprii în sumă de 68 000 lei • diminuarea capitalului de rezervă şi majorarea capi-
(1000 acţiuni × 68 lei) – ca majorare a numerarului şi talului social în sumă de 25 000 lei.
diminuare a capitalului retras; 191. În cazul în care entitatea încetează să creeze rezerve
• decontarea diferenţei dintre preţul de revînzare şi pre- statutare şi/sau alte rezerve, suma neutilizată a acestora se
ţul de achiziţie a acţiunilor retrase în sumă de 3000 lei decontează, conform deciziei proprietarilor, la profitul nere-
[1000 acţiuni × (68 lei – 65 lei)] – ca majorare concomi- partizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi.
tentă a capitalului retras şi a primelor de capital.
Profit nerepartizat (pierderea neacoperită)
Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate 20. Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) include:
171. Intrarea patrimoniului primit de la stat cu drept de pro- profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune, profi-
prietate de către autorităţi şi instituţii publice la autogesti- tul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi,
une se contabilizează în mărimea stabilită în actele de con- profitul utilizat al perioadei de gestiune, corecţiile rezultate-
stituire şi/sau în alte documente prevăzute de legislaţie: cu lor anilor precedenţi.
active – ca majorare concomitentă a activelor şi a patrimo- 21. Profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune se
niului primit de la stat cu drept de proprietate; cu datorii - ca determină ca diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile curente
majorare a datoriilor şi diminuare a patrimoniului primit de ale entităţii recunoscute în perioada de gestiune curentă.
la stat cu drept de proprietate. 22. Profitul utilizat al perioadei de gestiune conform deci-
172. Ieşirea patrimoniului primit de la stat cu drept de ziei organului de conducere împuternicit al entităţii se con-
proprietate de către autorităţi şi instituţii publice la autoges- tabilizează ca majorare concomitentă a profitului utilizat şi
tiune se contabilizează: în cazul transmiterii activelor – ca a datoriilor sau elementelor capitalului propriu ale entităţii.
diminuare concomitentă a patrimoniului primit de la stat La reformarea bilanţului profitul utilizat al perioadei de ges-
cu drept de proprietate şi a activelor; iar în cazul transmiterii tiune se decontează la diminuarea (majorarea) profitului net
datoriilor – ca diminuare a datoriilor şi majorare a patrimo- (pierderii nete) al perioadei de gestiune curente.
niului primit de la stat cu drept de proprietate. 23. La reformarea bilanţului profitul net (pierderea netă)
al perioadei de gestiune se decontează şi se contabilizează:
Prime de capital 1) ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune
173. Primele de capital apar în urma operaţiunilor de consti- şi majorare a profitului nerepartizat sau diminuare a
tuire şi majorare a capitalului social şi de conversie a obliga- pierderii neacoperite a anilor precedenţi;
ţiunilor în acţiuni şi se contabilizează ca majorare a capitalu- 2) ca diminuare a profitului nerepartizat sau majorare a
lui nevărsat, capitalului retras şi/sau diminuare a capitalului pierderii neacoperite a anilor precedenţi şi diminuare
neînregistrat şi majorare a primelor de capital. a pierderii nete a perioadei de gestiune.
174. Primele de capital decontate conform deciziei orga- Exemplul 7. O entitate a înregistrat în anul 201X venituri şi
nului de conducere al entităţii se contabilizează ca diminua- cheltuieli în sumă, respectiv, de 190 000 lei şi 110 000 lei, profi-
re a primelor de capital şi majorare a profitului nerepartizat tul constituind 80 000 lei. Conform deciziei consiliului entităţii
(diminuare a pierderilor neacoperite) al anilor precedenţi. în iulie 201X au fost calculate dividende intermediare în sumă
de 10 000 lei.
Rezerve În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
18. Rezervele includ capitalul de rezervă, rezervele statutare în iulie 201X:
şi alte rezerve. Rezervele se constituie pe seama profitului • calcularea dividendelor intermediare în sumă de 10 000
sau altor surse prevăzute de legislaţie şi se utilizează în baza lei – ca majorare concomitentă a profitului utilizat al
deciziei organului de conducere împuternicit al entităţii. perioadei de gestiune şi datoriilor faţă de proprietari;
19. Constituirea rezervelor se înregistrează ca diminuare la 31 decembrie 201X:
a profitului sau altor surse permise de legislaţie şi majorare a • decontarea veniturilor curente în sumă de 190 000
rezervelor. Utilizarea rezervelor se contabilizează ca diminu- lei – ca diminuare a veniturilor curente şi majorare a
are a rezervelor şi majorare a elementelor capitalului propriu rezultatului financiar total al perioadei de gestiune;
sau datoriilor entităţii. • decontarea cheltuielilor curente în sumă de 110 000
Exemplul 6. Asociaţii unei societăţi cu răspundere limita- lei – ca diminuare concomitentă a rezultatului finan-
tă la 14 februarie 201X au adoptat o decizie privind defal- ciar total al perioadei de gestiune şi a cheltuielilor
carea profitului net al anului 201X-1 în sumă de 28 200 lei curente;
în capitalul de rezervă. La 15 septembrie 201X asociaţii au la reformarea bilanţului:
decis să majoreze capitatul social al societăţii cu 25 000 lei • decontarea profitului utilizat al perioadei de gestiune
pe seama capitalului de rezervă. La 28 septembrie 201X a în sumă de 10 000 lei – ca diminuare concomitentă a
fost efectuată înregistrarea de stat a modificării capitalului profitului utilizat al perioadei de gestiune şi a profitu-
social al entităţii. lui net al perioadei de gestiune;

• decontarea profitului net al perioadei de gestiune în Alte elemente de capital propriu
sumă de 70 000 lei (190 000 lei – 110 000 lei – 10 000 27. Alte elemente de capital propriu includ orice elemente
lei) – ca diminuare a profitului net al perioadei de ale acestuia care nu au fost incluse în capitalul social şi neîn-
gestiune şi majorare a profitului nerepartizat al anilor registrat, în primele de capital, în rezerve, în profit (pierdere)
precedenţi. sau în rezervele din reevaluare. La entităţile cu proprietate
24. Corecţiile rezultatelor anilor precedenţi reprezintă publică, ca alte elemente de capital propriu pot fi înregistra-
profitul (pierderea) apărut în urma erorilor contabile comi- te subvenţiile aferente activelor primite de la Guvern şi alte
se la înregistrarea elementelor contabile în anii precedenţi, autorităţi ale administraţiei publice, decontate (după înde-
dar depistate şi corectate în perioada de gestiune. Aceste plinirea condiţiilor contractuale) în conformitate cu pct.80 al
corecţii se contabilizează în conformitate cu SNC „Politici prezentului standard.
contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi eveni- 28. Diferenţele favorabile sau nefavorabile de curs valutar
mente ulterioare”. La reformarea bilanţului corecţiile rezulta- aferente elementelor de capital propriu se contabilizează ca
telor anilor precedenţi se decontează la profitul nerepartizat venituri sau cheltuieli curente în conformitate cu SNC „Dife-
(pierderea neacoperită) al anilor precedenţi. renţe de curs valutar şi de sumă”.
25. Utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedenţi
conform deciziei organului de conducere împuternicit al en-
tităţii, se contabilizează ca diminuare a profitului nereparti- Contabilitatea datoriilor
zat al anilor precedenţi şi majorare a datoriilor sau a elemen- Reguli generale
telor capitalului propriu. 29. Datoriile se recunosc în baza contabilităţii de angaja-
Exemplul 8 .Adunarea generală a asociaţilor unei societăţi mente în cazul în care:
cu răspundere limitată din 4 aprilie 201X a decis de a repartiza 1) există certitudinea că în urma stingerii (decontării)
profitul net al anului 201X-1 în sumă totală de 15 200 lei, din care unei datorii va avea loc o ieşire de resurse, purtătoare
760 lei se îndreaptă pentru majorarea capitalul de rezervă, iar de beneficii economice;
restul se distribuie şi se plăteşte asociaţilor în formă bănească. 2) valoarea datoriei poate fi evaluată în mod credibil.
În baza datelor din exemplu, entitatea în aprilie 201X con- 30. Datoriile se înregistrează în urma tranzacţiilor sau eve-
tabilizează repartizarea profitului ca diminuare a profitului nimentelor anterioare, care rezultă din contractele încheiate
nerepartizat al anilor precedenţi în sumă de 15 200 lei şi ma- sau din cerinţele legislaţiei în vigoare (de exemplu, procu-
jorare a: rarea mărfurilor şi serviciilor cu achitare ulterioară, primirea
• capitalului de rezervă în sumă de 760 lei; creditelor bancare, calcularea impozitelor etc.).
• datoriilor faţă de proprietari în sumă de 14 440 lei. Exemplul 10. O entitate a încheiat în noiembrie 201X un
26. Acoperirea pierderilor anilor precedenţi în cursul contract de vînzare-cumpărare a mărfurilor în valoare de
perioadei de gestiune conform deciziei organului de con- 45 000 lei şi un contract de prestare a serviciilor în valoare de
ducere împuternicit al entităţii, se contabilizează în func- 12 000 lei. Mărfurile au fost procurate în luna decembrie 201X,
ţie de sursa acoperirii pierderilor ca diminuare a rezerve- iar serviciile au fost primite în luna februarie 201X+1.
lor, a capitalului social, a primelor de capital sau a altor În baza datelor din exemplu, în luna noiembrie 201X en-
elemente de capital propriu, sau ca majorare a capitalului titatea nu va recunoaşte datorii. Datoriile faţă de furnizori
nevărsat şi diminuare a pierderilor neacoperite ale anilor privind mărfurile procurate vor fi recunoscute în luna de-
precedenţi. cembrie 201X, iar datoriile privind serviciile primite – în luna
Exemplul 9. Conform bilanţului valoarea activelor nete ale februarie 201X+1.
unei societăţi cu răspunderea limitată la 31.12.201X este mai 31. Datoriile se evaluează la valoarea nominală a acestora
mică decît capitalul social al entităţii cu 9500 lei din cauza pier- care urmează a fi achitată, inclusiv impozitele şi taxele pre-
derilor neacoperite. În condiţiile imposibilităţii compensării văzute de legislaţie (taxa pe valoarea adăugată, accizele, alte
acestor pierderi pe seama reducerii capitalului social sau altor impozite şi taxe).
elemente de capital propriu, asociaţii la 3 aprilie 201X+1 au 32. În funcţie de termenul de achitare, datoriile se subdi-
decis să acopere pierderile din contul contribuţiilor asociaţilor. vizează în datorii curente şi pe termen lung. Datoria se consi-
Contribuţiile respective au fost achitate sub formă de numerar deră curentă atunci cînd ea urmează a fi stinsă în termen de
în aceeaşi lună. 12 luni de la data raportării. Toate celelalte datorii se clasifică
În baza datelor din exemplu, în aprilie 201X+1 entitatea ca datorii pe termen lung.
contabilizează: 33. După gradul de estimare datoriile se clasifică în datorii
• acoperirea pierderilor în sumă de 9500 lei – ca majo- certe şi provizioane.
rare a capitalului nevărsat şi diminuare a pierderilor 331. În funcţie de afilierea părţilor datoriile se clasifică în
neacoperite ale anilor precedenţi; datorii faţă de părţile neafiliate şi afiliate. Componenţa păr-
• încasarea numerarului în contul acoperirii pierderilor ţilor afiliate este stabilită în SNC „Părţi afiliate şi contracte de
în sumă de 9500 lei – ca majorare a numerarului şi societate civilă”. În cadrul datoriilor faţă de părţile afiliate se
diminuare a capitalului nevărsat. evidenţiază datoriile aferente intereselor de participare.
34. Diferenţele de curs valutar şi de sumă aferente dato-
Rezerve din reevaluare riilor se contabilizează în conformitate cu SNC „Diferenţe de
261. Rezervele din reevaluare se contabilizează în conformi- curs valutar şi de sumă”.
tate cu SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”.

35. La data raportării entitatea determină cota curentă a 18%, care se calculează şi se achită lunar. Rambursarea credi-
datoriilor pe termen lung care se înregistrează ca diminuare tului se efectuează anual în părţi egale. Conform extrasului de
a datoriilor pe termen lung şi majorare a datoriilor curente. cont suma dobînzilor constituie:
36. Nu se admite compensarea datoriilor şi creanţelor, cu • în anul 201X – 5444 lei;
excepţia cazurilor cînd se compensează datoriile faţă de un • în anul 201X+1 – 18 878 lei;
creditor cu creanţele acestuia şi cu condiţia că această com- • în anul 201X+2 – 8078 lei.
pensare a fost convenită de părţi în mod explicit. În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
37. Stingerea datoriilor poate fi efectuată prin: în octombrie 201X:
1) achitarea numerarului; • primirea creditului bancar în sumă de 120 000 lei – ca
2) transmiterea altor active; majorare concomitentă a numerarului şi a datoriilor
3) prestarea serviciilor; pe termen lung;
4) substituirea unei datorii cu alta; în octombrie-decembrie 201X:
5) trecerea în cont a avansurilor acordate; • calcularea dobînzilor în sumă de 5444 lei – ca majora-
6) convertirea datoriei în aport în capital social etc. re concomitentă a cheltuielilor şi a datoriilor curente;
38. Dacă la data raportării valoarea mijloacelor îndreptate • achitarea dobînzilor în sumă de 5444 lei – ca diminua-
pentru stingerea unei datorii depăşeşte suma acesteia, difere concomitentă a numerarului şi a datoriilor curente;
renţa respectivă se înregistrează ca creanţă. la 31 decembrie 201X:
39. Decontarea datoriilor se efectuează: • înregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe
1) la renunţarea creditorului la drepturile sale; termen lung în sumă de 60 000 lei – ca diminuare a da-
2) la privarea creditorului de drepturile sale, inclusiv la toriilor pe termen lung şi majorare a datoriilor curente;
expirarea termenului de prescripţie a datoriilor; în ianuarie-decembrie 201X+1:
3) în alte cazuri prevăzute de legislaţie. • calcularea dobînzilor în sumă de 18 878 lei – ca majo-
Decontarea datoriilor se contabilizează ca diminuare a rare concomitentă a cheltuielilor şi a datoriilor curente;
datoriilor şi majorare a veniturilor curente. • achitarea dobînzilor în sumă de 18 878 lei – ca diminu-
Exemplul 11. În urma inventarierii datoriilor la 31.12.201X are concomitentă a datoriilor curente şi a numerarului;
s-a depistat că termenul de prescripţie al datoriei faţă de un • rambursarea creditului în sumă de 60 000 lei – ca diminu-
furnizor pentru materialele procurate a expirat. Conducătorul are concomitentă a datoriilor curente şi a numerarului;
entităţii a luat decizia de a deconta datoria cu termenul de pre- la 31 decembrie 201X+1:
scripţie expirat în mărime de 21 000 lei. • înregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează anu- termen lung în sumă de 60 000 lei – ca diminuare a da-
larea datoriei faţă de furnizor în sumă de 21 000 lei – ca dimi- toriilor pe termen lung şi majorare a datoriilor curente;
nuare a datoriilor curente şi majorare a veniturilor curente. în ianuarie-septembrie 201X+2:
40. Datoriile se contabilizează în cadrul următoarelor grupe: • calcularea dobînzilor în sumă de 8078 lei – ca majora-
1) datorii financiare; re concomitentă a cheltuielilor şi a datoriilor curente;
2) datorii comerciale; • achitarea dobînzilor în sumă de 8078 lei – ca diminua-
3) datorii calculate; re concomitentă a datoriilor curente şi a numerarului;
4) subvenţii; • rambursarea creditului în sumă de 60 000 lei – ca diminu-
6) alte datorii. are concomitentă a datoriilor curente şi a numerarului.
Datorii financiare Datorii comerciale

41. Datoriile financiare includ datoriile aferente creditelor 45. Datoriile comerciale includ datoriile faţă de:
şi împrumuturilor primite pe un termen stabilit şi pentru o 1) furnizori privind bunurile şi serviciile procurate;
anumită plată (dobîndă) sau gratuit. 2) cumpărători privind avansurile primite în contul li-
În cadrul împrumuturilor pe termen lung şi scurt se evi- vrării ulterioare de bunuri şi servicii etc;
denţiază împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni, inclu- 3) locatori privind bunurile primite în leasing.
siv împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile 46. Datoriile comerciale se contabilizează pe măsura pro-
şi alte împrumuturi. curării bunurilor şi primirii serviciilor procurate ca majorare
42. Datoriile aferente principalului se recunosc pe măsura concomitentă a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor şi a
primirii creditelor şi împrumuturilor şi se înregistrează fie ca datoriilor curente.
47. Datoriile comerciale recunoscute iniţial se ajustează
majorare a numerarului sau a altor active, fie ca diminuare a

datoriilor respective concomitent cu majorarea datoriilor pe ca urmare a:
termen lung sau curente. 1) primirii reducerilor de preţ de la furnizori;
43. Datoriile aferente dobînzilor se recunosc pe măsura 2) returnării bunurilor procurate anterior;
calculării lor conform condiţiilor contractuale şi se înregis- 3) corectării erorilor aferente valorii bunurilor (servicii-
trează ca majorare a cheltuielilor curente sau a valorii acti- lor) procurate în anii precedenţi.
velor cu ciclu lung de producţie şi majorare a datoriilor în 48. Ajustarea datoriilor în cazul primirii reducerilor de
conformitate cu SNC „Costurile îndatorării”. preţ de la furnizori după intrarea bunurilor (primirea servici-
Exemplul 12. La 1 octombrie 201X o entitate a primit un cre- ilor) se contabilizează ca diminuare a datoriilor şi majorare a
dit bancar pentru suplinirea mijloacelor circulante în sumă de veniturilor curente.
120 000 lei pe un termen de 2 ani cu rata anuală a dobînzii de

49. Ajustarea datoriilor ca urmare a returnării bunurilor efectuate de către angajaţi pentru entitate, utilizarea
procurate se contabilizează ca diminuare concomitentă a bunurilor personale în scopuri de serviciu etc.
datoriilor curente şi a valorii activelor imobilizate sau curen- 54. Datoriile salariale faţă de personal se contabilizează
te returnate. ca majorare concomitentă a valorii activelor, costurilor/chel-
Exemplul 13. În noiembrie 201X o entitate a procurat 50 de tuielilor (în funcţie de destinaţia muncii prestate de către an-
seturi de mobilă pentru birou la preţ unitar de 2400 lei (inclusiv gajaţi) şi a datoriilor curente.
TVA) cu scopul revînzării lor. La recepţionare s-a depistat 4 se- 55. Datoriile faţă de personal privind alte operaţii se con-
turi defectate şi a fost înaintată o pretenţie furnizorului. După tabilizează ca majorare a valorii activelor, costurilor/cheltu-
recunoaşterea pretenţiei de către furnizor seturile defectate au ielilor sau ca diminuare a datoriilor comerciale şi majorare a
fost returnate în aceeaşi lună. Datoria pentru seturile de mobilă datoriilor curente.
procurate a fost achitată în decembrie 201X. 56. Datoriile faţă de personal se diminuează cu suma re-
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: ţinerilor care includ:
în noiembrie 201X: 1) reţineri fiscale (impozitul pe venit);
• înregistrarea valorii de intrare a mobilei procurate în 2) reţineri sociale (contribuţiile individuale de asigurări
sumă de 100 000 lei (50 seturi × 2400 lei : 6 × 5) – ca ma- sociale de stat obligatorii, primele de asigurare obli-
jorare concomitentă a stocurilor şi a datoriilor curente; gatorie de asistenţă medicală ale angajaţilor);
• trecerea în cont a sumei TVA aferentă mobilei procu- 3) alte reţineri (compensarea prejudiciului material, su-
rate în sumă de 20 000 lei (50 seturi × 2400 lei : 6) – ca mele salariului achitate în plus în urma unei greşeli de
diminuare a datoriilor faţă de buget şi majorare a da- calcul, acoperirea avansului neutilizat şi nerestituit la
toriilor curente; timp, pensiile alimentare şi alte reţineri cu titlu execu-
• stornarea valorii de intrare (fără TVA) a mobilei retur- toriu, cotizaţiile sindicale etc.).
nate în sumă de 8000 lei (2400 lei × 4 seturi : 6 × 5) – 57. Reţinerile din salarii şi din alte venituri ale angajaţilor
ca diminuare a stocurilor şi a datoriilor curente; se efectuează la îndreptarea acestora spre plată şi se conta-
• stornarea sumei TVA aferentă mobilei returnate în sumă bilizează ca diminuare a datoriilor faţă de personal şi majora-
de 1600 lei (2400 lei × 4 seturi : 6) – ca majorare a datorii- re a datoriilor faţă de buget, datoriilor privind asigurările so-
lor faţă de buget şi diminuare a datoriilor curente; ciale de stat obligatorii şi asigurarea obligatorie de asistenţă
în decembrie 201X: medicală, datoriilor faţă de alţi creditori şi/sau diminuare a
• achitarea datoriei faţă de furnizor, ţinînd cont de mo- creanţelor personalului.
bila returnată în sumă de 110 400 lei (100 000 lei + 58. Datoriile privind contribuţiile de asigurări sociale de
20 000 lei – 8000 lei – 1600 lei) – ca diminuare conco- stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asis-
mitentă a datoriilor curente şi a numerarului. tenţă medicală cuprind datoriile faţă de bugetul asigurărilor
50. Ajustarea datoriilor comerciale în urma corectării erori- sociale de stat şi fondurile asigurării obligatorii de asistenţă
lor aferente valorii activelor procurate în anii precedenţi şi afla- medicală, inclusiv datoriile privind sancţiunile aplicate pen-
te în gestiunea entităţii se contabilizează respectiv ca majorare tru încălcarea prevederilor legislaţiei în domeniu. Datoriile
concomitentă a valorii activelor şi a datoriilor curente sau ca di- angajatorului privind asigurările sociale de stat obligatorii şi
minuare concomitentă a datoriilor curente şi a valorii activelor. asigurarea obligatorie de asistenţă medicală se contabilizea-
51. Ajustarea datoriilor comerciale în urma corectării erori- ză ca majorare concomitentă a valorii activelor, costurilor/
lor aferente valorii serviciilor procurate în anii precedenţi sau cheltuielilor (în funcţie de destinaţia muncii prestate de că-
bunurilor procurate în anii precedenţi care la momentul depis- tre angajaţi) şi a datoriilor curente.
tării erorilor nu se află în gestiunea entităţii se contabilizează 59. Indemnizaţiile acordate angajaţilor din contul buge-
respectiv, ca diminuare a corecţiilor rezultatelor anilor prece- tului asigurărilor sociale de stat se contabilizează ca diminu-
denţi şi majorare a datoriilor curente sau diminuare a datoriilor are a datoriilor privind contribuţiile de asigurări sociale de
curente şi majorare a corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi. stat obligatorii şi majorare a datoriilor faţă de personal.
Modul de contabilizare a datoriilor faţă de personal, pri-
Datorii calculate vind contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi
52. Datoriile calculate includ: primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală este
1) datoriile faţă de personal; prezentat în anexa 1.
2) datoriile privind contribuţiile de asigurări sociale de 60. Datoriile faţă de buget includ angajamentele entită-
stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de ţii faţă de bugetul de stat şi bugetele unităţilor administra-
asistenţă medicală; tiv-teritoriale privind impozitele şi taxele generale de stat şi
3) datoriile faţă de buget; locale, inclusiv datoriile privind sancţiunile aplicate pentru
4) alte datorii. încălcarea prevederilor legislaţiei fiscale, şi se contabilizează
53. Datoriile faţă de personal includ: ca majorare a activelor, costurilor/cheltuielilor în funcţie de
1) datoriile salariale – salariul de bază, sporurile, adaosurile, tipul impozitului (taxei), sau ca diminuare a datoriilor faţă de
premiile, indemnizaţiile pentru incapacitatea temporară angajaţi sau alt personal şi majorare a datoriilor curente.
de muncă, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă şi 61. Alte datorii includ angajamentele entităţii faţă de
alte recompense acordate de entitate angajaţilor; companiile de asigurări, proprietari, veniturile anticipate,
2) datoriile privind alte operaţiuni – ajutoarele materi- datoriile faţă de alţi creditori privind bunurile primite în
ale, recuperarea cheltuielilor privind deplasările în gestiune economică, privind sancţiunile calculate pentru în-
interes de serviciu, procurările de bunuri şi servicii

călcarea condiţiilor contractuale, finanţările şi încasările cu 67. Finanţările şi încasările cu destinaţie specială includ
destinaţie specială etc. numerarul şi/sau valoarea activelor primite (de primit) de la
62. Datoriile faţă de companiile de asigurări includ datori- alte entităţi şi/sau persoane fizice pentru realizarea unor mi-
ile privind asigurarea obligatorie şi benevolă a patrimoniului siuni speciale (de exemplu, programe, proiecte). Recunoaş-
şi personalului şi se contabilizează ca majorare concomiten- terea acestor finanţări şi încasări se înregistrează ca majorare
tă a activelor, costurilor/cheltuielilor şi a datoriilor curente. simultană a creanţelor şi datoriilor (finanţărilor şi încasărilor
63. Datoriile faţă de proprietari includ datoriile privind divi- cu destinaţie specială). Decontarea şi restituirea finanţărilor
dendele calculate şi alte operaţiuni. Datoriile privind dividen- şi încasărilor cu destinaţie specială se contabilizează con-
dele calculate se contabilizează ca diminuare a profitului nere- form pct. 75–79 din prezentul standard.
partizat al anilor precedenţi sau ca majorare a profitului utilizat
al perioadei de gestiune şi majorare a datoriilor curente. Subvenţii
Exemplul 14. La adunarea generală a proprietarilor (per- 68. Subvenţiile includ subvenţiile aferente activelor şi sub-
soane fizice) unei entităţi din luna aprilie 201X+1 s-a decis venţiile aferente veniturilor.
repartizarea profitului obţinut în anul 201X pentru plata divi- 69. Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pri-
dendelor în sumă de 85 000 lei. Dividendele au fost plătite în mite sub formă de active imobilizate sau de mijloace băneşti
luna mai 201X+1. Conform prevederilor Codului fiscal în anul destinate pentru procurarea/crearea şi/sau dobîndirea în alt
201X+1 cota impozitului pe venit pentru dividendele achitate mod a acestor active.
în folosul persoanelor fizice este stabilită în mărime de 6%. 70. Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subven-
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: ţiile, altele decît cele aferente activelor. Acestea pot fi desti-
în mai 201X+1: nate acoperirii costurilor/cheltuielilor perioadelor preceden-
• calcularea dividendelor în mărime de 85 000 lei – ca te, curente sau viitoare, sau pentru reducerea datoriilor faţă
diminuare a profitului nerepartizat şi majorare a da- de stat şi/sau alţi creditori.
toriilor faţă de proprietari; 71. Subvenţiile se recunosc iniţial în baza contabilităţii de
în iunie 201X+1: angajamente în cazul existenţei unei certitudini întemeiate că:
• reţinerea impozitului pe venit din suma dividendelor 1) entitatea va respecta condiţiile impuse de acordarea
achitate în mărime de 5100 lei (85 000 lei × 6%) – ca subvenţiilor;
diminuare a datoriilor faţă de proprietari şi majorare 2) subvenţiile vor fi primite;
a datoriilor faţă de buget; 3) valoarea subvenţiilor poate fi evaluată în mod credibil.
• achitarea dividendelor proprietarilor în mărime de 72. Subvenţiile se evaluează iniţial în funcţie de forma
79 900 lei (85 000 lei – 5100 lei) – ca diminuare conco- (monetară sau nemonetară) în care acestea au fost primite.
mitentă a datoriilor faţă de proprietari şi a numerarului. Subvenţiile primite sub formă monetară se evaluează la va-
64. Veniturile anticipate reprezintă sumele primite (calcu- loarea lor nominală, iar cele sub formă nemonetară în mări-
late) în perioada de gestiune curentă, dar care urmează a fi mea valorii de intrare a activelor primite care se determină în
atribuite la veniturile curente ale perioadelor viitoare şi se în- conformitate cu standardele de contabilitate.
registrează ca majorare concomitentă a numerarului sau cre- 73. Subvenţiile recunoscute se înregistrează iniţial (la
anţelor şi a datoriilor curente şi/sau pe termen lung. Deconta- primirea documentului confirmativ) ca majorare simultană
rea veniturilor anticipate se efectuează uniform sau conform a creanţelor şi a datoriilor (veniturilor anticipate). Primirea
altei metode acceptate de entitate şi se contabilizează ca di- efectivă a subvenţiilor se reflectă ca majorare a activelor
minuare a datoriilor şi majorare a veniturilor curente. respective sau diminuare a datoriilor faţă de stat şi/sau alţi
65. Datoriile privind bunurile primite în gestiune economi- creditori şi diminuare a creanţelor.
că apar în cazul primirii bunurilor de la alte entităţi (fondatori, 74. Subvenţiile înregistrate ca datorii (venituri anticipa-
organele administraţiei publice) în gestiune temporară şi se te) se decontează la venituri curente în perioadele în care
contabilizează ca majorare concomitentă a activelor şi a da- au fost efectuate cheltuielile pe seama subvenţiilor. Această
toriilor. Datoriile privind bunurile primite în gestiune econo- regulă nu se extinde asupra entităţilor de stat, municipale şi
mică se diminuează la returnarea activelor sau la recuperarea alte entităţi similare, inclusiv instituţiile publice cu autono-
valorii acestora prin numerar sau altă formă de compensare. mie financiară, care decontează subvenţiile în modul stabilit
Returnarea activelor sau compensarea valorii lor se contabili- de pct.80 din prezentul standard.
zează ca diminuare concomitentă a datoriilor pe termen lung 75. Subvenţiile aferente activelor amortizabile recunos-
sau curente şi a valorii contabile a activelor returnate sau a cute pînă la transmiterea în exploatare a acestora se decon-
numerarului. În cazul în care valoarea contabilă a activelor re- tează la venituri curente pe parcursul perioadelor de utili-
turnate este mai mică decît suma datoriilor, diferenţa se con- zare a acestora şi în proporţia amortizării aferente activelor
tabilizează ca diminuare a datoriilor şi majorare a veniturilor intrate pe seama subvenţiilor.
curente sau a capitalului neînregistrat. Dacă valoarea conta- Exemplul 15. Pentru realizarea unui program de instruire o
bilă a activelor returnate este mai mare decît suma datoriilor, entitate a primit o subvenţie în sumă de 185 200 lei, destinată
diferenţa se decontează la cheltuieli curente. procurării calculatoarelor. Avizul privind acordarea subvenţiei
66. Datoriile privind sancţiunile calculate pentru încăl- a fost primit în mai 201X, iar mijloacele băneşti au fost încasa-
carea condiţiilor contractuale la recunoaşterea lor de către te în iulie 201X. În august 201X entitatea a procurat din surse
entitate sau în baza hotărîrii instanţei judecătoreşti se con- proprii şi din contul subvenţiei calculatoare în valoare totală de
tabilizează ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi a da- 463 000 lei care nu necesită costuri suplimentare de pregătire
toriilor curente. pentru utilizarea prestabilită şi au fost transmise în exploatare

în aceiaşi lună. Durata de utilizare a calculatoarelor constituie • transmiterea în exploatare a plantaţiei perene la cos-
3 ani, amortizarea se calculează prin metoda liniară. tul de intrare de 1 580 000 lei – ca majorare a activelor
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: biologice imobilizate şi diminuare a activelor biologi-
în mai 201X: ce imobilizate în curs de execuţie;
• recunoaşterea subvenţiei în sumă de 185 200 lei – ca • calcularea amortizării plantaţiei perene în sumă de
majorare concomitentă a creanţelor curente şi a veni- 98 750 lei – ca majorare concomitentă a costurilor cu-
turilor anticipate pe termen lung; rente şi a amortizării activelor biologice imobilizate.
în iulie 201X: în anul 201X+4:
• primirea subvenţiei în sumă de 185 200 lei – ca majo- • recunoaşterea subvenţiilor în sumă de 474 000 lei
rare a numerarului şi diminuare a creanţelor curente; (1 580 000 lei x 30%) – ca majorare concomitentă a crean-
în august 201X: ţelor şi datoriilor pe termen lung (veniturilor anticipate);
• procurarea şi transmiterea în exploatare a calculatoa- • primirea subvenţiilor în sumă de 474 000 lei – ca ma-
relor în valoare de 463 000 lei – ca majorare concomi- jorare a numerarului şi diminuare a creanţelor;
tentă a imobilizărilor corporale şi a datoriilor curente; • calcularea amortizării plantaţiei perene în sumă de
în septembrie-decembrie 201X: 79 000 lei – ca majorare concomitentă a costurilor de
• calcularea amortizării calculatoarelor în sumă de producţie şi a amortizării activelor biologice imobilizate;
51 444 lei [(463 000 lei : 3 ani) × (4 luni : 12 luni)] – ca • decontarea subvenţiilor aferente plantaţiei perene în
majorare simultană a cheltuielilor curente şi a amor- sumă de 53 325 lei [(98 750 lei + 79 000 lei) x 30%] – ca
tizării imobilizărilor corporale; diminuare a veniturilor anticipate şi majorare a veni-
• înregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate turilor curente.
pe termen lung în sumă de 61 733 lei (185 200 lei : 3 77. Decontarea subvenţiilor aferente veniturilor se efec-
ani) – ca diminuare a veniturilor anticipate pe termen tuează în următorul mod:
lung şi majorare a veniturilor anticipate curente; 1) subvenţiile destinate compensării costurilor/cheltuie-
• decontarea subvenţiei utilizate în mărimea amortiză- lilor deja suportate se decontează integral la venituri
rii aferente calculatoarelor procurate din contul sub- curente în perioada în care subvenţiile au fost primite;
venţiei în sumă de 20 578 lei [(185 200 lei : 3 ani) × (4 2) subvenţiile destinate compensării costurilor/cheltu-
luni : 12 luni)] lei – ca diminuare a veniturilor anticipa- ielilor perioadelor curente sau viitoare se decontea-
te şi majorare a veniturilor curente. ză la venituri curente în perioadele în care costurile/
76. Subvenţiile aferente activelor neamortizabile se de- cheltuielile au fost efectiv suportate;
contează la venituri curente în perioadele în care au fost 3) subvenţiile destinate reducerii datoriilor faţă de stat
efectiv suportate cheltuielile aferente obligaţiilor impuse şi/sau alţi creditori se decontează la venituri curente
de acordarea subvenţiilor (de exemplu, acordarea subven- în perioada în care subvenţiile au fost primite.
ţiei sub formă de teren poate fi legată de construirea unei 78. Restituirea subvenţiilor se înregistrează ca diminuare
clădiri, în acest caz subvenţia se va recunoaşte ca venituri a veniturilor anticipate şi a valorii activelor rambursate sau
curente pe parcursul duratei de utilizare a clădirii). majorare (restabilire) a datoriilor faţă de stat şi/sau alţi credi-
761. Subvenţiile aferente activelor, recunoscute (primite) tori decontate anterior.
după transmiterea acestora în exploatare şi suportarea altor Exemplul 16. În anul 201X o entitate a primit o subvenţie în
costuri, se decontează la venituri curente în următorul mod: sumă de 350 000 lei pentru compensarea cheltuielilor de instru-
1) în perioada în care subvenţiile au fost recunoscute – în ire (recalificare) pe parcursul a doi ani a persoanelor disponibi-
mărimea şi proporţia amortizării calculate şi a altor cos- lizate. Cheltuielile de instruire pe anul 201X constituie 150 000
turi suportate, inclusiv pînă la recunoaşterea subvenţiilor; lei. În ianuarie 201X+1 autoritatea abilitată a constatat neres-
2) în perioadele ulterioare de utilizare a activelor intrate pectarea parţială a condiţiilor de acordare a subvenţiei în legă-
pe seama subvenţiilor - în modul prevăzut la pct. 75-76. tură cu care entitatea a restituit în aceeaşi lună prin mijloace
Exemplul 151. În anii 201X-201X+2 o entitate agricolă a su- băneşti subvenţia neutilizată în sumă de 200 000 lei.
portat costuri de plantare, creştere şi îngrijire a unei plantaţii pe- În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
rene care a fost transmisă în exploatare în anul 201X+2. Costul de în anul 201X:
intrare al plantaţiei perene constituie 1 580 000 lei, durata de uti- • recunoaşterea subvenţiei în sumă de 350 000 lei – ca
lizare – 20 ani. În anul 201X+4, entitatea a beneficiat de subvenţii majorare simultană a creanţelor curente şi a venituri-
sub formă de numerar în mărime de 30% din costul de intrare al lor anticipate pe termen lung;
plantaţiei perene. Amortizarea plantaţiei perene pe anii 201X+2– • primirea subvenţiei în sumă de 350 000 lei – ca majo-
201X+3 constituie 98 750 lei, iar pe anul 201X+4–79 000 lei. rare a numerarului şi diminuare a creanţelor curente;
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: • înregistrarea cheltuielilor de instruire efectuate din
în anii 201X-201X+3: contul subvenţiei în sumă de 150 000 lei – ca majorare a
• reflectarea costurilor de plantare, creştere şi îngrijire cheltuielilor curente şi majorare a datoriilor curente şi/
a plantaţiei perene pînă la transmiterea în exploata- sau diminuare a valorii contabile a stocurilor utilizate;
re în sumă de 1 580 000 lei – ca majorare a activelor • decontarea sumei subvenţiei utilizate în mărime de
biologice imobilizate în curs de execuţie şi majorare 150 000 lei – ca diminuare a veniturilor anticipate şi
a datoriilor, amortizării mijloacelor fixe, diminuare a majorare a veniturilor curente;
stocurilor etc.; • înregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate
pe termen lung în sumă de 200 000 lei (350 000 lei –

150 000 lei) – ca diminuare a veniturilor anticipate pe b) oferă asigurări partenerilor că îşi va onora res-
termen lung şi majorare a veniturilor anticipate curente. ponsabilităţile stabilite.
în anul 201X+1: 84. Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile
• restituirea subvenţiilor în sumă de 200 000 lei – ca di- şi cheltuielile estimate. Provizioanele se evaluează în suma
minuare concomitentă a veniturilor anticipate curen- costurilor necesare stingerii obligaţiei aferente. Cea mai bună
te şi a numerarului. estimare a costurilor necesare stingerii obligaţiilor aferente
79. În cazul în care suma subvenţiei rambursată depăşeş- provizioanelor este suma pe care o entitate ar plăti-o, în mod
te venitul anticipat sau dacă nu există un asemenea venit, raţional, pentru stingerea datoriei la data raportării sau pen-
surplusul, respectiv valoarea integrală restituită se recunoaş- tru transferarea acestei sume unei terţe părţi la acel moment.
te ca cheltuieli curente. 85. Provizioanele recunoscute se contabilizează ca majo-
Exemplul 17. Utilizînd datele din exemplul 16 să presu- rare concomitentă a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor
punem că suma subvenţiei ce urmează a fi restituită în anul curente şi a datoriilor pe termen lung sau curente.
201X+1 constituie 250 000 lei. Entitatea a restituit integral sub- 851. Provizioanele se contabilizează în cadrul următoare-
venţia prin mijloace băneşti în martie 201X+1. lor categorii:
În baza datelor din exemplu entitatea contabilizează: 1) provizioane pentru beneficiile angajaţilor care se
în ianuarie 201X+1: constituie pentru datoriile entităţii faţă de personal
• decontarea subvenţiei neutilizate în mărimea venitu- privind concediile de odihnă, pensiile, recompensele
rilor anticipate în sumă de 200 000 lei (350 000 lei – pentru rezultatele activităţii anuale şi alte plăţi rezul-
150 000 lei) – ca diminuare a veniturilor anticipate şi tate din contractele colective şi individuale de muncă;
majorare a datoriilor curente; Exemplul 171. Conform situaţiei din 31.12.201X la entitate au
• înregistrarea diferenţei dintre suma subvenţiei de- rămas neutilizate 580 zile de concediu pentru acest an, inclusiv 230
contată şi care urmează a fi rambursată în mărime de zile – pentru muncitorii secţiilor de producţie şi 250 zile – pentru
50 000 lei (250 000 lei – 200 000 lei) – ca majorare si- personalul administrativ. Salariu mediu pentru o zi constituie 180
multană a cheltuielilor şi datoriilor curente; lei – pentru muncitori şi 210 lei – pentru personalul administrativ.
în martie 201X+1: Conform datelor din exemplu, la 31.12.201X entitatea va
• restituirea subvenţiei în sumă de 250 000 lei (200 000 constitui un provizion în sumă de 93 900 lei (230 zile x 180 lei +
lei + 50 000 lei) – ca diminuare simultană a datoriilor 250 zile x 210 lei), care se reflectă ca majorare concomitentă
curente şi a numerarului. a costurilor/cheltuielilor curente şi datoriilor (provizioanelor).
80. Entităţile cu proprietate publică decontează (după 2) provizioanele pentru garanţii acordate cumpărăto-
îndeplinirea condiţiilor contractuale) subvenţiile aferente rilor/clienţilor, care se constituie pentru acoperirea
activelor primite de la Guvern şi alte autorităţi ale adminis- cheltuielilor de reparaţii şi deservirii în cursul perioa-
traţiei publice, înregistrate iniţial ca datorii pe termen lung dei de garanţie a bunurilor vîndute, pentru returnă-
(venituri anticipate), la majorarea altor elemente de capital rile şi reducerile de preţ la bunurile vîndute şi pentru
propriu. Decontarea acestor subvenţii se înregistrează ca di- alte garanţii care rezultă din contractele încheiate cu
minuare a altor elemente de capital propriu şi, respectiv, ca cumpărătorii/clienţii.
majorare a capitalului social şi/sau a veniturilor curente. De- Exemplul 172. În anul 201X o entitate a vîndut mărfuri cu ter-
contarea subvenţiilor aferente activelor primite de la institu- men de garanţie de 12 luni. Dacă la toate mărfurile vîndute s-ar
ţiile şi organizaţiile naţionale şi internaţionale se contabili- găsi defecte minore, costurile de reparaţie ar constitui 100 000
zează în conformitate cu pct. 75–761, iar subvenţiile aferente lei, iar la depistarea defectelor majore costurile de reparaţie s-ar
veniturilor – conform pct. 77 din prezentul standard. ridica la 500 000 lei. Experienţa anterioară şi previziunile entităţii
arată că în anul următor 75% din mărfurile vîndute nu vor avea
Provizioane defecte, 20% vor avea defecte minore, iar 5% – defecte majore.
82. Provizioanele se recunosc în cazul respectării simultane În baza datelor din exemplu, în anul 201X entitatea va con-
a următoarelor condiţii: stitui un provizion pentru acoperirea costurilor de reparaţie
1) există o obligaţie generată de un eveniment anterior; pe perioada de garanţie în sumă de 45 000 lei [(75% × 0) +
2) este probabil ca o ieşire de resurse purtătoare de be- (20% × 100 000 lei) + (5% × 500 000 lei)] care va fi înregistrat
neficii economice să fie necesară pentru a onora obli- ca majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi a datorii-
gaţia respectivă; şi lor (provizioanelor).
3) poate fi realizată o estimare credibilă curentă a valorii 3) provizioane pentru impozite care se constituie pen-
obligaţiei. tru diferenţele de impozite rezultate din controalele

83. Obligaţiile aferente provizioanelor includ: iniţiate şi nefinisate; impozite pentru care entitatea
1) obligaţiile legale care rezultă dintr-un contract (în mod are deschise procese în instanţele judecătoreşti, pre-
explicit sau implicit) sau din prevederile legislaţiei; cum şi în alte situaţii care pot genera datorii aferente
2) obligaţiile implicite care rezultă din acţiunile entităţii în impozitelor şi taxelor, inclusiv majorări de întîrziere
cazul în care în rezultatul unei practici anterioare, prin (penalităţi) şi amenzi.
politica sau declaraţia scrisă se confirmă că entitatea: Exemplul 173. În urma unui control fiscal în derulare, o enti-
a) îşi asumă anumite responsabilităţi (de exemplu, tate a luat cunoştinţă că la 31.12.201X are de plătit suplimentar
obligaţia privind plata recompenselor pentru re- impozite în sumă de 125 600 lei. Controlul se va finaliza în anul
zultatele activităţii anuale); 201X+1 şi este foarte probabil ca suma constatată a impozite-
lor va fi imputată entităţii.

În baza datelor din exemplu la 31.12.201X entitatea va b) mărimea subvenţiilor primite şi decontate pe
constitui un provizion în sumă de 125 600 lei, care se va în- parcursul perioadei de gestiune;
registra ca majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi c) mărimea subvenţiilor restituite în perioada de
datoriilor (provizioanelor). gestiune şi/sau care urmează a fi restituite în pe-
4) alte provizioane care se constituie pentru acoperirea rioada de gestiune ulterioară şi motivele restitu-
cheltuielilor legate de litigii, de protecţia mediului, de irii acestora;
ieşirea imobilizărilor corporale, de restructurarea en- 4) provizioanele:
tităţii şi în alte scopuri stabilite de legislaţie şi/sau de a) tipurile provizioanelor constituite;
conducerea entităţii. b) provizioanele suplimentare constituite în perioada de
86. Provizioanele se utilizează numai în scopurile pentru gestiune, inclusiv majorările provizioanelor existente;
care au fost iniţial constituite. Utilizarea provizioanelor se c) sumele provizioanelor utilizate şi anulate în peri-
contabilizează ca diminuare a acestora şi majorare a datorii- oada de gestiune.
lor, diminuare a stocurilor, costurilor etc.
87. Provizioanele se revizuiesc la fiecare dată de raportare şi
se ajustează pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. Prevederi tranzitorii
Exemplul 19. Utilizînd datele din exemplul 172 să presupu- 91. Prezentul standard se aplică începînd cu data intrării în
nem, că în urma estimărilor suplimentare costurile de reparaţie vigoare.
a mărfurilor vîndute pentru defectele minore se vor majora cu 92. La data intrării în vigoare a prezentului standard enti-
15 000 lei, iar cele pentru defecte majore – cu 70 000 lei. tatea va deconta:
În baza datelor din exemplu, la data raportării anului 201X 1) soldul subvenţiilor (cu excepţia entităţilor de stat,
entitatea va ajusta provizionul pentru acoperirea costurilor de municipale şi alte entităţi similare, inclusiv instituţiile
reparaţie pe perioada de garanţie cu suma de 6500 lei [(75% × publice cu autonomie financiară) – la datorii (venituri
0) + (20% × 15 000 lei) + (5% × 70 000 lei)] care va fi înregistrată anticipate) pe termen lung sau curente;
ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi a datoriilor curente. 2) datoriile faţă de proprietari privind aporturile depuse
88. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este pentru majorarea capitalul social – la capital propriu
probabilă o ieşire de resurse purtătoare de beneficii economice, (neînregistrat);
provizionul se anulează prin decontare la venituri curente. 3) reducerea şi ecartul de evaluare – în cazul modificării
Exemplul 20. Soldul provizionului privind plata recompen- metodei de evaluare ulterioară a activelor imobiliza-
selor pentru rezultatele activităţii anuale la 31 decembrie 201X te – la rezultatele financiare ale anilor precedenţi.
constituie 8600 lei. În conformitate cu prevederile contractului
colectiv de muncă şi cu politicile contabile, începînd cu 1 ianua-
rie 201X+1 entitatea nu va mai constitui provizion privind plata Data intrării în vigoare
recompenselor sus-menţionate. 93. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014.
În baza datelor din exemplu, entitatea va deconta soldul
provizionului neutilizat la 31 decembrie 201X în sumă de 8600
lei – ca diminuare a datoriilor şi majorare a veniturilor curente. Anexa 1
89. Provizioanele privind creanţele compromise se conta-
bilizează conform SNC „Creanţe şi investiţii financiare”. Modul de contabilizare a datoriilor faţă de
personal, privind contribuţiile de asigurări
sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare
Prezentarea informaţiilor obligatorie de asistenţă medicală
nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute Date iniţiale. O entitate a calculat în luna octombrie 201X sa-
în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă- larii în mărime de 125 000 lei, inclusiv:
toarele informaţii privind: • personalului administrativ al entităţii – 35 000 lei;
1) capitalul propriu: • muncitorilor care participă la construcţia unei clădiri –
a) cauzele modificărilor semnificative ale elemen- 20 000 lei;
telor capitalului propriu în perioada de gestiune; • muncitorilor care participă nemijlocit la fabricarea pro-
b) suma dividendelor calculate în perioada de ges- duselor – 60 000 lei;
tiune; • personalului angajat în procesul de desfacere a produ-
c) mărimea (cuantumul) dividendelor pe o acţiune selor – 10 000 lei.

a societăţii pe acţiuni; Suma contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii ale
2) datoriile financiare, comerciale şi calculate: angajatorului constituie 28 750 lei, inclusiv aferente salariului:
a) valoarea contabilă a fiecărei categorii (grupe) de da- • personalului administrativ – 8050 lei;
torii la începutul şi sfîrşitul perioadelor de gestiune; • muncitorilor care participă la construcţia unei clădiri –
b) suma datoriilor cu termenul cu prescripţie expi- 4600 lei;
rat decontate în perioada de gestiune; • muncitorilor care participă nemijlocit la fabricarea pro-
3) subvenţiile: duselor – 13 800 lei;
a) valoarea contabilă a subvenţiilor la începutul şi • personalului angajat în procesul de desfacere a produ-
sfîrşitul perioadei de gestiune; selor – 2300 lei.

Suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală 3) Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asis-
ale angajatorului constituie 4375 lei, inclusiv aferente salariului: tenţă medicală ale angajatorului aferente salariului:
• personalului administrativ – 1225 lei; • personalului administrativ în mărime de 1225
• muncitorilor care participă la construcţia unei clădiri – lei – ca majorare concomitentă a cheltuielilor
700 lei; administrative şi a datoriilor privind primele de
• muncitorilor care participă nemijlocit la fabricarea pro- asigurare obligatorie de asistenţă medicală;
duselor – 2100 lei; • muncitorilor care participă la construcţia clădirii
• personalului angajat în procesul de desfacere a produ- în mărime de 700 lei – ca majorare concomitentă
selor – 350 lei. a imobilizărilor corporale în curs de execuţie şi a
Din salariile calculate s-au efectuat următoarele reţineri: datoriilor privind primele de asigurare obligato-
• impozitul pe venit al persoanelor fizice – 14 125 lei; rie de asistenţă medicală;
• contribuţiile individuale de asigurări sociale de stat • muncitorilor care participă nemijlocit la fabrica-
obligatorii – 7500 lei; rea produselor în mărime de 2100 lei – ca majo-
• primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală rare concomitentă a costurilor de producţie şi a
ale angajatului – 4375 lei; datoriilor privind primele de asigurare obligato-
• sumele avansurilor acordate angajaţilor şi nerestituite rie de asistenţă medicală;
în termen – 2525 lei; • personalului angajat în procesul de desfacere a
• suma prejudiciului material cauzat entităţii de către un produselor în mărime de 350 lei – ca majorare
angajat – 4000 lei. concomitentă a cheltuielilor de distribuire şi a
Datoriile faţă de personal, privind contribuţiile de asigurări soci- datoriilor privind primele de asigurare obligato-
ale de stat obligatorii, primele de asigurare obligatorie de asistenţă rie de asistenţă medicală;
medicală şi impozitul pe venit au fost achitate pe 31 octombrie 201X. 4) Reţinerea din salariile calculate a:
În baza datelor din exemplu, în octombrie 201X entitatea • impozitului pe venit al persoanelor fizice în mări-
contabilizează: me de 14 125 lei – ca diminuare a datoriilor faţă
1) Calcularea salariului: de personal şi majorare a datoriilor faţă de buget;
• personalului administrativ în mărime de 35 000 • contribuţiilor individuale de asigurări sociale de
lei – ca majorare concomitentă a cheltuielilor ad- stat în mărime de 7500 lei – ca diminuare a datorii-
ministrative şi a datoriilor faţă de personal; lor faţă de personal şi majorare a datoriilor privind
• muncitorilor care participă la construcţia clădirii contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii;
în mărime de 20 000 lei – ca majorare concomi- • primelor de asigurare obligatorie de asistenţă
tentă a imobilizărilor corporale în curs de execu- medicală ale angajatului în mărime de 4375 lei –
ţie şi a datoriilor faţă de personal; ca diminuare a datoriilor faţă de personal şi ma-
• muncitorilor care participă nemijlocit la fabrica- jorare a datoriilor privind primele de asigurare
rea produselor în mărime de 60 000 lei – ca ma- obligatorie de asistenţă medicală;
jorare concomitentă a costurilor de producţie şi a • sumelor avansurilor acordate şi nerestituite în
datoriilor faţă de personal; termen în mărime de 2525 lei – ca diminuare
• personalului angajat în procesul de desfacere a concomitentă a datoriilor faţă de personal şi a
produselor în mărime de 10 000 lei – ca majora- creanţelor personalului;
re concomitentă a cheltuielilor de distribuire şi a • sumei prejudiciului material cauzat entităţii de
datoriilor faţă de personal; către angajat în mărime de 4000 lei – ca diminua-
2) Calcularea contribuţiilor de asigurări sociale de stat re concomitentă a datoriilor faţă de personal şi a
obligatorii ale angajatorului aferente salariului: creanţelor personalului;
• personalului administrativ în mărime de 8050 5) Achitarea datoriilor privind:
lei – ca majorare concomitentă a cheltuielilor ad- • contribuţiile de asigurări sociale de stat obligato-
ministrative şi a datoriilor privind contribuţiile de rii în mărime de 36 250 lei (8050 lei + 4600 lei +
asigurări sociale de stat obligatorii; 13 800 lei + 2300 lei + 7500 lei) – ca diminuare con-
• muncitorilor care participă la construcţia clădirii comitentă a datoriilor privind contribuţiile de asi-
în mărime de 4600 lei – ca majorare concomiten- gurări sociale de stat obligatorii şi a numerarului;
tă a imobilizărilor corporale în curs de execuţie şi • primele de asigurare obligatorie de asistenţă me-
a datoriilor privind contribuţiile de asigurări soci- dicală în mărime de 8750 lei (1225 lei + 700 lei +
ale de stat obligatorii; 2100 lei + 350 lei + 4375 lei) – ca diminuare conco-
• muncitorilor care participă nemijlocit la fabrica- mitentă a datoriilor privind primele de asigurare
rea produselor în mărime de 13 800 lei – ca ma- obligatorie de asistenţă medicală şi a numerarului;
jorare concomitentă a costurilor de producţie şi a • impozitul pe venit al persoanelor fizice în mărime
datoriilor privind contribuţiile de asigurări socia- de 14 125 lei – ca diminuare concomitentă a da-
le de stat obligatorii; toriilor faţă buget şi a numerarului;
• personalului angajat în procesul de desfacere a • salariile angajaţilor în mărime de 92 475 lei
produselor în mărime de 2300 lei – ca majorare (125 000 lei – 7500 lei – 4375 lei – 14 125 lei –
concomitentă a cheltuielilor de distribuire şi a 2525 lei – 4000 lei) – ca diminuare concomitentă
datoriilor privind contribuţiile de asigurări soci- a datoriilor faţă de personal şi a numerarului.
ale de stat obligatorii;

de contabilitate „Venituri”
Introducere Venituri sub formă de dobînzi – venituri din utilizarea nu-

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei merarului sau a echivalentelor acestuia, precum şi din deţi-
2013/34/UE, Cadrului general conceptual pentru raportarea nerea obligaţiunilor şi a altor sume datorate entităţii.
financiară şi IAS 18 „Venituri”. Venituri sub formă de redevenţe – (royalty) venituri din uti-
lizarea imobilizărilor necorporale ale entităţii cum ar fi bre-
vetele, mărcile, drepturile de autor (copyright) şi software-ul
Obiectiv pentru computere etc.
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea mo- Venituri sub formă de dividende – venituri din cotele deţi-
dului de contabilizare a veniturilor generate de anumite nute în capitalul social al altor entităţi.
tipuri de fapte economice şi de prezentare a informaţiilor
aferente în situaţiile financiare.
Reguli generale
6. Veniturile cuprind beneficiile economice primite sau de
Domeniu de aplicare primit de către entitate în nume propriu. În componenţa ve-
3. Prezentul standard se aplică la contabilizarea veniturilor niturilor nu se includ:
provenite din: 1) taxa pe valoarea adăugată, accizele, alte impozite şi
1) vînzarea produselor şi mărfurilor; taxe recuperabile.
2) prestarea serviciilor; Exemplul 1. În noiembrie 201X o entitate a livrat produse fi-
3) utilizarea de către terţi a activelor entităţii care gene- nite cumpărătorilor la valoare de vînzare de 120 000 lei, inclusiv
rează dobînzi, redevenţe (royalty) şi dividende. TVA – 20 000 lei şi accize – 10 000 lei.
4. Prezentul standard nu reglementează modul de conta- În baza datelor din exemplu, suma veniturilor entităţii
bilizare a veniturilor provenite din: pe luna noiembrie 201X constituie 90 000 lei (120 000 lei –
1) contracte de construcţie (SNC„Contracte de construcţii”); 20 000 lei – 10 000 lei) şi se determină ca diferenţa dintre mă-
2) contracte de leasing (SNC „Contracte de leasing”); rimea totală a valorii de vînzare a produselor şi sumele TVA
6) modificări ale valorii stocurilor şi altor active curente şi accizelor.
(SNC „Stocuri”); 2) sumele colectate în numele unor terţe părţi, inclusiv
7) ieşirea activelor imobilizate (SNC „Imobilizări ne- în cazul contractelor de intermediere încheiate con-
corporale şi corporale” şi SNC „Creanţe şi investiţii form legislaţiei în vigoare. Aceste sume nu pot fi inclu-
financiare”); se în componenţa veniturilor, deoarece nu reprezintă
8) subvenţii (SNC „Capital propriu şi datorii”); beneficii economice pentru entitate şi nu au drept re-
9) diferenţe favorabile de curs valutar şi de sumă (SNC zultat creşteri ale capitalului propriu. În aceste situaţii
„Diferenţe de curs valutar şi de sumă”). veniturile entităţii includ doar comisioanele cuvenite.
Exemplul 2. Entitatea „A” a încheiat un contract de inter-
mediere cu entitatea „B” privind vînzarea produselor vinicole.
Definiţii În anul 201X entitatea „A” a vîndut cumpărătorilor produse în
5. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: valoare totală de 200 000 lei. Pentru serviciile de intermediere
Venituri – creşteri ale beneficiilor economice înregistrate prestate entitatea „A” beneficiază de un comision în mărime de
în cursul perioadei de gestiune, sub forma intrărilor de ac- 15% din valoarea produselor vîndute.
tive sau majorării valorii acestora, sau a diminuării datoriilor Conform datelor din exemplu, venitul entităţii „A” pe anul
care au drept rezultat creşteri ale capitalului propriu, cu ex- 201X constituie 30 000 lei (200 000 lei × 15%), iar venitul en-
cepţia creşterilor legate de contribuţiile proprietarilor. tităţii „B” – 170 000 lei (200 000 lei – 30 000 lei).
Venituri din prestarea serviciilor – venituri din executarea 7. Veniturile se evaluează la valoarea justă a contrapresta-
de către entitate a unor lucrări pe parcursul unei anumite pe- ţiei (mijlocului de plată) primite sau de primit diminuată cu
rioade de timp (de exemplu, venituri din serviciile de trans- valoarea oricăror reduceri de preţ, bonusuri şi altor reduceri
port, reparaţie, intermediere, consultanţă, instruire, agre- comerciale acordate de către vînzător. Valoarea justă repre-
ment-sport, instalare a utilajului, telefonie, internet, turism). zintă preţul estimat de vînzare al unui activ în cadrul unei
Venituri din vînzarea produselor şi mărfurilor – venituri din tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între părţi intere-
comercializarea bunurilor produse de entitate sau cumpăra- sate, independente şi bine informate.
te pentru a fi revîndute, inclusiv terenurile şi alte imobilizări Exemplul 3. În mai 201X o entitate a vîndut unui cumpără-
deţinute în scopuri revînzării. tor 1000 unităţi de marfă al cărei preţ unitar obişnuit de vînzare
constituie 80 lei. Cumpărătorul a achitat integral mărfurile pro-

curate, beneficiind pentru aceasta de o reducere comercială în predării bunurilor către cumpărător sau, la respecta-
mărime de 5% din valoarea totală de vînzare. rea altor condiţii contractuale, care atestă transferul
În baza datelor din exemplu, venitul entităţii-vînzător pe dreptului de proprietate asupra bunurilor respective
luna mai 201X constituie 76 000 lei [80 000 lei – (80 000 lei către cumpărători;
× 5%)] se determină ca diferenţa dintre preţul de vînzare şi 2) entitatea nu mai gestionează bunurile vîndute ca în
reducerea comercială acordată. cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nu deţine
8. În cazul tranzacţiilor pe bază de barter (schimburi de controlul efectiv asupra bunurilor;
bunuri şi servicii) entitatea-vînzător înregistrează în contabi- 3) mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;
litate următoarele operaţiuni distincte: 4) este probabil ca beneficiile economice aferente tran-
1) vînzarea bunurilor şi serviciilor cu recunoaşterea şi zacţiei vor fi generate către entitate; şi
evaluarea veniturilor în modul stabilit pentru vînză- 5) costurile tranzacţiei pot fi evaluate în mod credibil.
rile ordinare; Exemplul 5. În decembrie 201X entitatea a livrat cumpă-
2) procurarea bunurilor şi serviciilor cu determinarea rătorilor mărfuri cu transferarea drepturilor de proprietate
valorii acestora în modul stabilit de standardele de asupra acestora. Valoarea de vînzare a mărfurilor constituie
contabilitate; 320 000 lei, iar valoare contabilă – 283 000 lei.
3) decontarea reciprocă a creanţelor şi datoriilor aferen- Conform datelor din exemplu, în decembrie 201X entita-
te tranzacţiilor pe bază de barter. tea contabilizează:
9. Veniturile se recunosc, de regulă, separat pentru fiecare • valoarea de vînzare a mărfurilor comercializate în
tranzacţie. În anumite situaţii, veniturile pot fi recunoscute sumă de 320 000 lei – ca majorare concomitentă a
pe componentele distincte ale unei tranzacţii (de exemplu, creanţelor şi a veniturilor curente;
dacă preţul de vînzare a bunurilor include o sumă identifi- • valoarea contabilă a mărfurilor comercializate în
cabilă pentru servicii ulterioare, această sumă este iniţial sumă de 283 000 lei – ca majorare a cheltuielilor cu-
înregistrată ca venituri anticipate şi recunoscută ca venituri rente (costului vînzărilor) şi diminuare a stocurilor.
curente pe măsura prestării serviciilor de deservire a bunuri- 13. Dacă entitatea păstrează riscurile semnificative afe-
lor comercializate). rente dreptului de proprietate asupra bunurilor, tranzacţia
Exemplul 4. În decembrie 201X entitatea a vîndut unui cum- nu reprezintă o vînzare şi veniturile nu sînt recunoscute. De
părător 10 calculatoare la preţ unitar de 12 000 lei cu condiţia exemplu, aceste riscuri se păstrează atunci cînd:
deservirii calculatoarelor pe parcursul a 3 ani. Preţul unitar de 1) entitatea are obligaţii legate de rezultate nesatisfăcă-
vînzare a calculatorului (fără deservire) constituie 10 500 lei. toare, neacoperite de prevederile garanţiilor normale;
Conform datelor din exemplu, în decembrie 201X entita- 2) obţinerea veniturilor dintr-o anumită vînzare este
tea contabilizează: condiţionată de obţinerea de către cumpărător a ve-
• veniturile din vînzarea calculatoarelor în sumă de niturilor din comercializarea bunurilor;
105 000 lei (10 500 lei × 10 unit.) – ca majorare conco- 3) bunurile sînt livrate, dar trebuie instalate, iar instala-
mitentă a creanţelor şi a veniturilor curente; rea reprezintă o parte semnificativă a contractului şi
• valoarea serviciilor de deservire a calculatoarelor nu a fost încă realizată de către entitate; şi
în sumă de 15 000 lei [(12 000 lei – 10 500 lei) × 10 4) cumpărătorul are dreptul de a anula vînzarea pe par-
unit.] – ca majorare simultană a creanţelor curente şi cursul unui anumit termen şi dintr-un motiv specifi-
a veniturilor anticipate pe termen lung. cat în contractul de vînzare-cumpărare şi entitatea-
10. Veniturile şi cheltuielile aferente unora şi aceloraşi vînzător nu este sigură de probabilitatea returnării
fapte economice se recunosc în aceiaşi perioadă de gestiune bunurilor.
(de exemplu, valoarea bunurilor vîndute şi costul acestora se Exemplul 6. În noiembrie 201X entitatea a livrat în baza
contabilizează şi se reflectă în situaţia de profit şi pierdere unui contract de consignaţie 10 televizoare la preţ unitar de
într-o singură perioadă de gestiune). vînzare 7400 lei. Televizoarele au fost vîndute de către comisi-
onar cumpărătorilor în decembrie 201X – 6 unităţi şi ianuarie
201X+1 – 4 unităţi.
Contabilitatea veniturilor În baza datelor din exemplu, veniturile entităţii constituie
11. Contabilitatea veniturilor este condiţionată de sursa de în decembrie 201X 44 400 lei (7400 lei × 6 unit.), iar în ianuarie
obţinere a acestora – vînzarea produselor şi mărfurilor; pre- 201X+1 – 29600 lei (7400 lei × 4 unit.) şi se înregistrează ca
starea serviciilor; utilizarea de către terţi a activelor entităţii majorare concomitentă a creanţelor şi a veniturilor curente.
14. În cazul vînzărilor cu livrări amînate veniturile se recu-
care generează dobînzi, redevenţe şi dividende.

nosc la respectarea simultană a următoarelor condiţii:
Venituri din vînzarea produselor şi mărfurilor 1) este probabil că se va efectua livrarea bunurilor;
12. Veniturile din vînzarea produselor şi mărfurilor se recu- 2) la data recunoaşterii vînzării, bunurile sînt disponibile,
nosc în momentul în care sînt îndeplinite simultan următoa- identificate şi pregătite pentru livrare cumpărătorului;
rele condiţii: 3) cumpărătorul confirmă în scris solicitarea de amînare
1) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi be- a livrării;
neficiile semnificative aferente dreptului de proprie- 4) se respectă condiţiile de plată prevăzute în contract.
tate asupra bunurilor. Transferul riscurilor şi benefici- 15. Veniturile din vînzări cu livrări amînate nu pot fi recu-
ilor semnificative aferente drepturilor de proprietate noscute în cazul în care nu există decît intenţia de a achiziţi-
asupra bunurilor, de regulă, coincide cu momentul ona sau de a produce bunurile pentru a fi livrate.

Vînzările cu livrări amînate apar în cazul tranzacţiilor de anumitor sume recunoscute anterior ca venituri. Aceste sume
comercializare a bunurilor care necesită condiţii speciale de se recunosc ca cheltuieli curente sau se recuperează din con-
transportare şi de păstrare (de exemplu, vînzarea produselor tul provizioanelor constituite anterior în aceste scopuri.
vinicole în loturi mari, a substanţelor chimice). Exemplul 9. În noiembrie 201X entitatea a vîndut produse
16. În cazul vînzărilor cu livrări amînate entitatea-vînzător a căror valoare de vînzare totală constituie 140 000 lei, iar cos-
contabilizează două operaţiuni distincte: tul efectiv – 110 000 lei. În anul 201X+3 un cumpărător a fost
1) comercializarea bunurilor care se contabilizează în recunoscut de instanţa judecătorească drept insolvabil, nefiind
acelaşi mod ca şi vînzările obişnuite; în stare să achite valoarea produselor cumpărate în sumă de
2) primirea bunurilor în custodie cu reflectarea acestora 3000 lei. Conform politicilor contabile, pierderile aferente cre-
în conturile extrabilanţiere. anţelor compromise se decontează direct la cheltuielile perioa-
Exemplul 7. În decembrie 201X entitatea a comercializat dei în care acestea au fost depistate.
unui cumpărător un lot de produse vinicole a căror valoare de Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
vînzare constituie 82 500 lei, iar cost efectiv – 51 600 lei. Con- în noiembrie 201X:
form condiţiilor contractuale produsele vinicole se vor păstra la • veniturile din vînzarea produselor în sumă de 140 000
depozitul entităţii şi vor fi livrate cumpărătorului în loturi mici lei – ca majorare concomitentă a creanţelor şi a veni-
pe parcursul unui an. turilor curente;
În baza datelor din exemplu, în decembrie 201X entita- • costul efectiv al produselor vîndute în sumă de
tea-vînzător contabilizează: 110 000 lei – ca majorare a cheltuielilor curente (cos-
• veniturile din vînzarea produselor vinicole în sumă tului vînzărilor) şi diminuare a stocurilor.
de 82 500 lei – ca majorare concomitentă a creanţelor în anul 201X+3:
şi a veniturilor curente; • creanţele compromise decontate în sumă de 3000
• costul efectiv al produselor vinicole vîndute în sumă lei – ca majorare a cheltuielilor şi diminuare a crean-
de 51 600 lei – ca majorare a cheltuielilor curente ţelor curente.
(costului vînzărilor) şi diminuare a stocurilor;
• valoarea produselor vinicole vîndute şi primite în cus- Venituri din prestarea serviciilor
todie în sumă de 82 500 lei – ca majorare a stocurilor 19. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc în cazul
primite în custodie în contabilitatea extrabilanţieră. îndeplinirii simultane a următoarelor condiţii:
17. Veniturile din vînzarea bunurilor se ajustează prin 1) mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;
stornarea valorii bunurilor returnate şi/sau cu suma reducerii 2) este probabil ca beneficiile economice aferente tran-
preţurilor acestora în cazul în care livrarea şi returnarea (re- zacţiei să fie obţinute de către entitate;
ducerea preţurilor) bunurilor au avut loc în aceeaşi perioadă 3) stadiul de execuţie a tranzacţiei la data raportării
de gestiune. În cazul în care vînzarea şi returnarea (reduce- poate fi evaluat în mod credibil; şi
rea preţurilor) bunurilor au avut loc în perioade de gestiune 4) costurile apărute pe parcursul tranzacţiei şi costurile de
diferite, veniturile nu se ajustează, iar pierderile din returna- finalizare a tranzacţiei pot fi evaluate în mod credibil.
rea bunurilor vîndute sau din reducerea preţurilor acestora 20. Evaluarea veniturilor din prestarea serviciilor se efec-
se înregistrează ca cheltuieli curente sau se recuperează din tuează, de regulă, în mărimea valorii acestora, stabilită de
contul provizioanelor constituite anterior în aceste scopuri. părţile contractante şi confirmată documentar. Evaluarea
Exemplul 8. În iunie 201X o entitate – fabrică de mobilă acestor venituri este credibilă doar în cazul în care entitatea
a comercializat 10 seturi de mobilă pentru oficiu. Valoarea a convenit cu celelalte părţi participante la tranzacţie urmă-
de vînzare a unui set de mobilă constituie 3600 lei, iar costul toarele condiţii:
efectiv – 2500 lei. În luna iulie a aceluiaşi an cumpărătorul a 1) drepturile fiecărei părţi care au putere juridică şi se
depistat 3 seturi de mobilă necalitativă care au fost returnate referă la prestarea şi primirea serviciilor;
vînzătorului. 2) compensaţia presupusă;
În baza datelor din exemplu, entitatea-vînzător contabi- 3) metodele şi condiţiile de plată.
lizează: 21. Recunoaşterea veniturilor din prestarea serviciilor se
în iunie 201X: efectuează conform uneia din următoarele metode:
• veniturile din vînzarea mobilei în sumă de 36 000 lei 1) metoda prestării integrale;
(3600 lei × 10 set.) – ca majorare concomitentă a cre- 2) metoda procentului de finalizare.
anţelor şi veniturilor curente; 22. Metoda prestării integrale se recomandă în cazurile în
• costul efectiv al mobilei vîndute în sumă de 25 000 lei care termenul de prestare a serviciilor nu depăşeşte o peri-
(2500 lei × 10 set.) – ca majorare a cheltuielilor curen- oadă de gestiune. La utilizarea acestei metode veniturile din
te (costului vînzărilor) şi diminuare a stocurilor. prestarea serviciilor se recunosc şi se contabilizează după
în iulie 201X: încheierea tranzacţiei.
• valoarea mobilei returnate de cumpărător în sumă de Exemplul 10. O entitate prestează servicii de instalare a
10 800 lei (3600 lei × 3 set.) – ca stornare a creanţelor utilajului electric, recepţionate de clienţi după finalizarea in-
şi a veniturilor curente; tegrală a acestora. În anul 201X entitatea a prestat şi a predat
• costul mobilei returnate de cumpărător – ca stornare a clienţilor servicii în valoare de 147 000 lei.
cheltuielilor curente (costului vînzărilor) şi a stocurilor. În baza datelor din exemplu, în anul 201X entitatea va
18. Veniturile din vînzarea bunurilor nu se ajustează în recunoaşte venitul după instalarea efectivă a utilajului şi re-
cazul apariţiei unor incertitudini legate de recuperabilitatea cepţionarea acestuia de către clienţi în sumă de 147 000 lei

şi îl va înregistra ca majorare simultană a creanţelor şi veni- Valoarea totală a serviciilor prevăzute de contract constituie
turilor curente. 240 600 lei. Serviciile se prestează uniform pe parcursul perioa-
23. Metoda procentului de finalizare este aplicabilă în dei stabilite în contract. Conform politicilor contabile ale entită-
cazurile în care serviciile, potrivit unuia şi aceluiaşi contract, ţii veniturile se repartizează după metoda liniară.
sînt prestate pe parcursul mai multor perioade de gestiune. În baza datelor din exemplu, mărimea veniturilor entităţii
Prin această metodă, veniturile se recunosc pe stadii distinc- pe luna mai 201X constituie 10 025 lei (240 600 lei : 24 luni)
te ale tranzacţiei, în funcţie de procentul de finalizare a aces- şi se înregistrează ca majorare concomitentă a creanţelor şi
teia, adică în perioadele de gestiune în care are loc presta- a veniturilor curente.
rea efectivă a serviciilor. Recunoaşterea veniturilor în baza 26. Dacă rezultatul unei tranzacţii de prestare a serviciilor
metodei procentului de finalizare se admite la respectarea nu poate fi determinat cu un grad înalt de certitudine, ve-
simultană a următoarelor condiţii: niturile se recunosc doar în mărimea cheltuielilor suportate
1) momentul încheierii tranzacţiei sau a unui stadiu dis- care au fost sau, posibil, vor fi recuperate de către beneficiari.
tinct al acesteia poate fi determinat cu un grad înalt Exemplul 15. În luna noiembrie 201X biroul de avocaţi a în-
de certitudine la data raportării; cheiat cu entitatea „A” un contract privind apărarea intereselor
2) cheltuielile suportate în procesul tranzacţiei şi cele acesteia în procesul de judecată. Conform condiţiilor contrac-
necesare pentru finalizarea acesteia pot fi determina- tuale, în cazul în care procesul va fi cîştigat, valoarea serviciilor
te în mod credibil. va constitui 48 300 lei, iar în caz contrar, entitatea va recupera
24. În cazul aplicării metodei procentului de finalizare, biroului de avocaţi doar cheltuielile suportate efectiv în limita
suma veniturilor poate fi determinată în baza unuia din ur- prevăzută de contract – 35 200 lei. În mai 201X+1 entitatea „A”
mătoarele procedee: a pierdut procesul de judecată.
1) volumului efectiv al serviciilor prestate; Conform datelor din exemplu, biroul de avocaţi recunoaş-
Exemplul 11. În ianuarie 201X entitatea a încheiat un con- te veniturile în luna mai 201X+1 în mărimea cheltuielilor su-
tract de prestare a serviciilor de consultanţă şi evaluare a imo- portate efectiv de 35 200 lei şi le înregistrează ca majorare
bilizărilor în valoare totală de 840 000 lei pe un termen de trei concomitentă a creanţelor şi veniturilor curente.
ani. În anul 201X au fost prestate servicii de consultanţă în va- 27. În cazul în care rezultatul tranzacţiei nu poate fi esti-
loare totală de 126 000 lei. mat în mod credibil şi recuperarea costurilor suportate nu
Conform datelor din exemplu, venitul entităţii pe anul este probabilă, veniturile nu sînt recunoscute, iar costurile
201X constituie 126 000 lei şi se înregistrează ca majorare aferente tranzacţiei se înregistrează ca cheltuieli curente.
concomitentă a creanţelor şi veniturilor curente. 271. Veniturile din prestarea serviciilor se ajustează prin
2) ponderii volumului efectiv al serviciilor prestate în stornarea valorii serviciilor cu valoarea serviciilor neaccep-
volumul total al serviciilor prevăzute de contract; tate şi/sau suma reducerii preţurilor acestora în cazul în care
Exemplul 12. În ianuarie 201X entitatea a încheiat un con- prestarea şi neacceptarea/reducerea preţurilor serviciilor
tract de instalare a utilajului şi de deservire a acestuia în decurs au avut loc în aceeaşi perioadă de gestiune. În cazul în care
de 3 ani cu valoarea totală de 324 000 lei. În anul 201X entita- prestarea şi neacceptarea/reducerea preţurilor serviciilor
tea a îndeplinit 18% din volumul total de lucrări prevăzute de au avut loc în perioade de gestiune diferite, veniturile nu
contract. se ajustează, iar pierderile rezultate se înregistrează ca chel-
Conform datelor din exemplu, venitul entităţii pe anul tuieli curente sau se recuperează din contul provizioanelor
201X constituie 58 320 lei (324 000 lei × 18%) şi se înregis- constituite anterior în aceste scopuri.
trează ca majorare concomitentă a creanţelor şi veniturilor
curente. Venituri din utilizarea de către terţi a activelor entităţii
3) ponderii cheltuielilor suportate la o dată prestabilită care generează dobînzi, redevenţe şi dividende
în totalul cheltuielilor prevăzute de contract. 28. Veniturile din utilizarea de către terţi a activelor entităţii
Exemplul 13. În ianuarie 201X entitatea a încheiat un conse recunosc la respectarea simultană a următoarelor condiţii:
tract privind deservirea mărfurilor vîndute pe un termen de 4 1) este probabil ca beneficiile economice aferente tran-
ani în valoare de 192 000 lei. Suma totală a cheltuielilor consti- zacţiei să fie obţinute de către entitate; şi
tuie, conform contractului 164 000 lei. În anul 201X entitatea a 2) mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil.
suportat cheltuieli în sumă de 38 000 lei. 29. Veniturile sub formă de dobînzi se recunosc în baza
Conform datelor din exemplu, mărimea venitului entităţii condiţiilor contractuale pe măsura survenirii termenelor de
pe anul 201X se calculează ca produsul ponderii cheltuielilor plată a dobînzilor stabilite în contractul încheiat între enti-
efectiv suportate în mărime de 23,17% [(38 000 lei : 164 000 tate şi utilizatorul activului. În componenţa veniturilor din
lei) × 100%] şi suma totală a venitului prevăzut de contract, dobînzi se evidenţiază veniturile aferente dobînzilor obţinu-
constituie 44 506 lei (23,18% × 192 000 lei) şi se înregistrează te de la părţile afiliate.
ca majorare concomitentă a creanţelor şi a veniturilor curente. Exemplul 16. În octombrie 201X entitatea a acordat un îm-
25. Dacă serviciile sînt prestate printr-un număr nede- prumut în sumă de 165000 lei pe un termen de 3 ani. Dobînda
terminat de operaţiuni în cursul unei perioade de timp pre- anuală constituie 15% şi conform condiţiilor contractuale se
stabilite, care nu pot fi repartizate pe stadii, veniturile se re- achită la finele fiecărui trimestru.
cunosc conform metodei liniare sau în altă bază stabilită în Conform datelor din exemplu, venitul sub formă de dob-
politicile contabile ale entităţii. înzi a entităţii se recunoaşte în decembrie 201X în sumă de
Exemplul 14. În mai 201X entitatea a încheiat un contract 6188 lei [(165 000 lei × 15%) : 4 trimestre] şi se înregistrează
privind deservirea şi reparaţia calculatoarelor în curs de doi ani. ca majorare concomitentă a creanţelor şi veniturilor curente.

31. Dobînzile aferente obligaţiunilor şi altor titluri de da- Conform datelor din exemplu, venitul anual din redeven-
torii, procurate la un preţ care include dobînzile calculate, ţe a entităţii „A”, inclusiv pentru anul 201X, constituie 7000 lei
se recunosc ca venituri doar în suma referitoare la perioada (35 000 lei : 5 ani) şi se înregistrează ca majorare concomiten-
postachiziţie. Suma dobînzilor aferentă perioadei pre-achizi- tă a creanţelor şi veniturilor curente.
ţie a obligaţiunilor nu se consideră venituri, ci se raportează 33. Transferul drepturilor de utilizare a imobilizărilor ne-
la diminuarea costului de intrare a obligaţiunilor. corporale pentru o plată fixă şi pe un termen nelimitat se
Exemplul 17. La 1 aprilie 201X entitatea a procurat 2500 de consideră ca vînzare a imobilizărilor necorporale, iar redeve-
obligaţiuni cu termenul de stingere de 3 ani la preţul unitar de nţele se recunosc ca venituri în momentul transferării aces-
17 lei, care cuprinde cota dobînzilor calculate pe trei luni (ianu- tor drepturi.
arie, februarie, martie). Valoarea nominală a unei obligaţiuni Exemplul 19. Utilizînd datele din exemplul 18, să admitem
constituie 15 lei, rata anuală a dobînzii – 12%. că dreptul de utilizare a brevetului de invenţie a fost transmis
În baza datelor din exemplu, suma totală a dobînzilor cal- unei entităţi pe un termen nelimitat de timp.
culate pe anul 201X constituie 4500 lei (2500 unit. × 15 lei În baza datelor din exemplu, veniturile sub formă de re-
× 12%), din care se recunoaşte ca venituri suma de 3375 lei devenţe se recunosc în sumă de 35 000 lei, în ianuarie 201X,
[(2500 unit. × 15 lei × 12% × 9 luni) : 12 luni], iar suma rămasă adică în momentul transmiterii dreptului de utilizare a bre-
de 1125 lei (4500 lei – 3375 lei) se raportează la diminuarea vetului beneficiarului şi se înregistrează ca majorare conco-
valorii contabile a obligaţiunilor cumpărate. mitentă a creanţelor şi veniturilor curente.
Conform datelor din exemplu şi a calculelor efectuate en- 34. În cazul în care obţinerea redevenţelor depinde de
titatea contabilizează: evenimentele viitoare, veniturile se recunosc numai atunci
• costul de intrare a obligaţiunilor procurate în mărime cînd există probabilitatea primirii plăţii, de regulă, după
de 42 500 lei (2500 unit. × 17 lei) – ca majorare con- producerea evenimentului (de exemplu, la transmiterea
comitentă a investiţiilor pe termen lung şi a datoriilor drepturilor de utilizare a unui brevet de invenţie, cu condi-
curente; ţia primirii plăţii în funcţie de vînzarea efectivă a produselor
• suma totală a dobînzilor calculate pe anul 201X în fabricate, redevenţele se recunosc ca venituri pe măsura co-
mărime de 4500 lei – ca majorare concomitentă a mercializării produselor).
creanţelor şi veniturilor anticipate; 35. Dividendele se recunosc ca venituri în perioada de
• dobînzile aferente perioadei postachiziţie a obligaţi- gestiune în care acestea au fost anunţate, adică atunci cînd a
unilor în sumă de 3375 lei – ca diminuare a veniturilor fost stabilit dreptul proprietarilor de a le încasa şi se contabi-
anticipate şi majorare a veniturilor curente; lizează ca majorare a creanţelor şi veniturilor curente.
• dobînzile aferente perioadei preachiziţie a obligaţi- În componenţa veniturilor din dividende se evidenţiază
unilor în sumă de 1125 lei – ca diminuare concomi- veniturile din interese de participare care cuprind veniturile
tentă a veniturilor anticipate şi a valorii contabile a sub formă de dividende obţinute de la entităţile în care enti-
investiţiilor pe termen lung. tatea deţine un interes de participare.
311. Veniturile aferente ajustărilor de valoare favorabile
privind investiţiile financiare pe termen lung şi curente apar
în cazul: Prezentarea informaţiilor
1) decontării diferenţei favorabile dintre costul de intra- 36. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi-
re (sau valoarea contabilă la începutul perioadei de nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute
gestiune) şi valoarea justă a valorilor mobiliare admi- în Legea contabilităţii şi raportării financiare cel puţin urmă-
se la tranzacţionare pe o piaţă reglementată; toarele informaţii:
2) decontării diferenţei dintre costul de intrare şi valoa- 1) suma fiecărei categorii semnificative de venituri re-
rea nominală a obligaţiunilor şi altor titluri de datorii cunoscute în perioada de gestiune, inclusiv veniturile
cu scont (procurate la un preţ mai mic decît valoarea provenite din vînzarea produselor şi mărfurilor, pre-
nominală); starea serviciilor, redevenţe, dividende;
3) reluării pierderilor din deprecierea valorilor mobiliare. 2) suma veniturilor rezultate din tranzacţiile pe bază de
Aceste venituri se contabilizează ca majorare a investiţii- barter incluse în fiecare categorie semnificativă de venit.
lor financiare, diminuare a pierderilor din depreciere şi majo-
rare a veniturilor curente.
32. Redevenţele se recunosc ca venituri în baza contabilităţii Prevederi tranzitorii
de angajamente, în conformitate cu condiţiile acordului înche- 37. Prezentul standard se aplică începînd cu data intrării în
iat între proprietarul şi beneficiarul de imobilizări necorporale. vigoare.

Astfel, în cazul transferului drepturilor de utilizare a imobilizări-
lor necorporale pe o perioadă prestabilită, recunoaşterea veni-
tului sub formă de redevenţe se efectuează conform metodei Data intrării în vigoare
liniare sau în altă bază stabilită în politicile contabile. 38. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014.
Exemplul 18. În ianuarie 201X entitatea „A” a transmis
entităţi „B” dreptul de utilizare a unui brevet de invenţie pe o
perioadă de 5 ani. Suma totală a plăţilor, potrivit contractului
încheiat, constituie 35 000 lei şi se va achita la finele fiecărui an
în părţi egale.

de contabilitate „Cheltuieli”
Introducere diminuări ale capitalului propriu (rezultatului financiar), alte-

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei le decît cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
2013/34/UE şi Cadrului general conceptual pentru raporta- Cheltuieli ale activităţii operaţionale – cheltuieli determina-
rea financiară. te de procesul desfăşurării activităţii operaţionale a entităţii.
Cheltuieli ale altor activităţi – cheltuieli condiţionate de
desfăşurarea altor activităţi (de exemplu, de ieşirea şi de-
Obiectiv precierea activelor imobilizate, de tranzacţiile financiare, de
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea com- evenimentele excepţionale).
ponenţei şi modului de contabilizare a cheltuielilor şi de pre- Cheltuieli privind impozitul pe venit – suma totală a cheltu-
zentare a informaţiilor aferente în situaţiile financiare. ielilor privind impozitul pe venit luate în calcul la determina-
rea profitului net (pierderii nete) al (a) perioadei de gestiune.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard reglementează componenţa şi modul Recunoaşterea şi evaluarea cheltuielilor
general de contabilizare a cheltuielilor entităţii. 6. Cheltuielile se recunosc dacă se respectă următoarele cri-
4. Prezentul standard nu stabileşte regulile specifice de terii:
contabilizare a cheltuielilor aferente: 1) există o certitudine întemeiată privind diminuarea
1) costului stocurilor vîndute, trecut la cheltuieli (SNC beneficiilor economice ale entităţii;
„Stocuri”); 2) mărimea cheltuielilor poate fi evaluată în mod credibil.
2) contractelor de construcţii (SNC „Contracte de con- 7. Cheltuielile se recunosc concomitent cu:
strucţii”); 1) diminuarea activelor fără o reducere concomitentă a
3) amortizării, exploatării şi ieşirii activelor imobilizate datoriilor sau o creştere a altor active (de exemplu,
(SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”); valoarea contabilă a stocurilor depistate lipsă la in-
4) contractelor de leasing (SNC „Contracte de leasing”); ventariere se înregistrează ca majorare a cheltuielilor
5) cheltuielilor compensate pe seama subvenţiilor (SNC curente şi diminuare a activelor);
„Capital propriu şi datorii”); 2) majorarea datoriilor fără o creştere concomitentă a
6) diferenţelor de curs valutar şi de sumă (SNC „Diferen- activelor (de exemplu, salariile calculate personalului
ţe de curs valutar şi de sumă”); administrativ se contabilizează ca majorare concomi-
7) costurilor îndatorării (SNC„Costurile îndatorării”); tentă a cheltuielilor şi datoriilor curente);
8) creanţelor şi investiţiilor financiare (SNC „Creanţe şi 3) calcularea amortizării şi înregistrarea pierderilor din
investiţii financiare”); deprecierea activelor imobilizate contabilizate con-
9) pierderilor din deprecierea activelor (SNC „Deprecie- form SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”, SNC
rea activelor”); „Deprecierea activelor”.
10) constituirii provizioanelor (SNC „Capital propriu şi da- 8. Cheltuielile suportate în perioada de gestiune, dar care
torii”); se referă la perioadele de gestiune ulterioare şi depăşesc
11) activelor biologice şi produselor agricole, precum şi pragul de semnificaţie stabilit în politicile contabile, se recu-
modificării costului efectiv diminuat cu costurile ge- nosc ca cheltuieli anticipate. Pe măsura survenirii perioade-
nerate de vînzarea activelor biologice (SNC „Particu- lor corespunzătoare, cheltuielile anticipate se decontează la
larităţile contabilităţii în agricultură”). cheltuielile curente prin metoda liniară sau prin altă metodă
stabilită de entitate.
Exemplul 1. La 10 noiembrie 201X o entitate a asigurat un
Definiţii automobil, conform contractului de asigurare CASCO, pe o

5. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: perioadă de 12 luni, în sumă de 15 600 lei. Conform politicilor
Activitate operaţională – totalitatea operaţiunilor econo- contabile, aceste cheltuieli sînt semnificative şi se repartizează
mice aferente activităţii principale ale entităţii, precum şi ac- uniform pînă la expirarea termenului contractului de asigurare
tivităţile conexe acesteia. (10 noiembrie 201X+1).
Alte activităţi – ansamblul faptelor economice care nu se În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
atribuie la activitatea operaţională a entităţii. în noiembrie 201X:
Cheltuieli – diminuări ale beneficiilor economice înregis- • costul poliţei de asigurare în sumă de 15 600 lei – ca
trate în perioada de gestiune sub formă de ieşiri, reduceri ale majorare concomitentă a cheltuielilor anticipate şi
valorii activelor sau de creşteri ale datoriilor care contribuie la datoriilor curente;

în noiembrie – decembrie 201X: Suma cheltuielilor cu personalul activităţii de bază pentru peri-
• decontarea cheltuielilor anticipate aferente anului oada staţionării a constituit 16 200 lei.
201X în sumă de 2600 lei [(15 600 lei : 12 luni) × 2 Conform datelor din exemplu, în luna mai 201X, entitatea
luni] – ca majorare a cheltuielilor curente şi diminu- recunoaşte pierderile din staţionări drept cheltuieli (pentru
are a cheltuielilor anticipate. a nu subevalua cheltuielile şi, în acelaşi timp, pentru a nu su-
9. Cheltuielile se recunosc în baza următoarelor principii: praevalua costul produselor fabricate) şi le înregistrează ca
1) contabilitatea de angajamente; majorare concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor curente în
2) prudenţa. sumă de 16 200 lei.
10. Conform principiului contabilităţii de angajamente, 12. Entitatea recunoaşte cheltuielile concomitent cu veni-
cheltuielile se recunosc în perioada în care au fost suportate, turile care provin din aceleaşi operaţiuni economice (de exem-
indiferent de momentul plăţii numerarului sau compensării plu, costul bunurilor vîndute se recunoaşte ca cheltuieli con-
sub altă formă. comitent cu veniturile obţinute din comercializarea acestora).
Exemplul 2. În luna decembrie 201X o entitate a benefici- Exemplul 6. În luna octombrie 201X o entitate a vîndut cu
at de servicii de consultanţă în valoare de 5430 lei, care au fost achitare ulterioară 80 unităţi de produse al căror preţ unitar de
achitate în luna ianuarie 201X+1. vînzare constituie 300 lei, iar costul efectiv – 210 lei.
În baza datelor din exemplu, în luna decembrie 201X, en- Conform datelor din exemplu, în luna octombrie 201X,
titatea recunoaşte costul serviciilor de consultanţă în sumă entitatea contabilizează:
de 5430 lei ca cheltuieli şi le înregistrează ca majorare con- • valoarea de vînzare a produselor vîndute în sumă de
comitentă a cheltuielilor şi datoriilor curente. 24 000 lei (80 unităţi × 300 lei) – ca majorare concomi-
Exemplul 3. În luna noiembrie 201X o entitate a achitat ra- tentă a creanţelor şi veniturilor curente;
tele de leasing, în baza unui contract de leasing operaţional, • costul efectiv al produselor vîndute în sumă de 16 800
aferente automobilului cu destinaţie administrativă pentru 3 lei (80 unităţi × 210 lei) – ca majorare a cheltuielilor
luni (decembrie 201X – februarie 201X+1) în sumă totală de curente şi diminuare a stocurilor.
24 000 lei. Locatorul a prezentat documentele primare pentru 13. Recunoaşterea cheltuielilor are loc şi în cazul în care
ratele de leasing în sumă de 8000 lei pentru fiecare lună. acestea nu sînt corelate cu veniturile curente.
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: Exemplul 7. În luna decembrie 201X o entitate a staţionat
în noiembrie 201X: şi nu a înregistrat venituri. Totodată, în perioada nominalizată
• achitarea ratelor de leasing în avans în sumă de entitatea a suportat următoarele cheltuieli:
24 000 lei – ca majorare a creanţelor şi diminuare a • amortizarea mijloacelor fixe – 9200 lei;
numerarului; • cheltuieli cu personalul – 25 300 lei;
în lunile decembrie 201X – februarie 201X+1: • taxa pentru amenajarea teritoriului – 120 lei;
• recunoaşterea ratelor de leasing drept cheltuieli în • comisioane bancare – 500 lei.
sumă de 24 000 lei (8000 lei × 3 luni) – ca majorare Faptul că în luna decembrie 201X entitatea nu a obţinut
concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor curente; venituri nu justifică amînarea recunoaşterii cheltuielilor su-
• trecerea în cont a avansului acordat în sumă de portate în anul 201X pe perioadele de gestiune ulterioare (în
24 000 lei – ca diminuare concomitentă a datoriilor şi care vor fi obţinute venituri).
creanţelor curente. Conform datelor din exemplu, în luna decembrie 201X,
11. Conform principiului prudenţei, cheltuielile se recu- entitatea contabilizează cheltuielile suportate ca majorare a
nosc astfel încît mărimea acestora să nu fie subevaluată. În cheltuielilor curente în sumă de 35 120 lei concomitent cu
contabilitate se înregistrează toate cheltuielile, inclusiv pier- majorarea amortizării calculate în sumă de 9200 lei, datorii-
derile aferente perioadei de gestiune, indiferent de faptul lor curente în sumă de 25 420 lei şi diminuarea numerarului
dacă există sau nu posibilitatea recuperării acestora. în sumă de 500 lei.
Exemplul 4. În urma inventarierii activelor entităţii, efectu- 14. Cheltuielile se evaluează la:
ată în luna decembrie 201X, au fost depistate lipsuri de mărfuri 1) valoarea contabilă a activelor ieşite;
cu valoarea contabilă de 12 500 lei şi creanţe compromise în 2) costul efectiv al serviciilor prestate/lucrărilor executate;
sumă de 46 500 lei, care au fost decontate în baza deciziei con- 3) suma retribuţiilor calculate efectiv personalului,
ducerii entităţii. Conform politicilor contabile, creanţele com- suma contribuţiilor de asigurări sociale de stat obli-
promise se decontează la cheltuielile curente fără constituirea gatorii şi primelor de asigurare obligatorie de asisten-
prealabilă a corecţiilor (provizioanelor). ţă medicală aferente;
În baza datelor din exemplu, în luna decembrie 201X, en- 4) suma amortizării calculate şi deprecierii activelor
titatea contabilizează: imobilizate;

• valoarea contabilă a mărfurilor constatate lipsă în 5) suma provizioanelor constituite;
sumă de 12 500 lei – ca majorare a cheltuielilor curen- 6) costul serviciilor primite etc.
te şi diminuare a stocurilor; 15. Nu se recunosc ca cheltuieli:
• creanţele compromise decontate în sumă de 46 500 2) cotele retrase din capitalul social şi alte plăţi efectua-
lei – ca majorare a cheltuielilor şi diminuare a crean- te pe seama capitalului propriu;
ţelor curente. 4) avansurile acordate în vederea procurărilor ulterioare
Exemplul 5. În luna mai 201X, în secţia de producţie a enti- de bunuri şi servicii;
tăţii au avut loc staţionări neprevăzute de procesul tehnologic. 5) sumele rambursate ale creditelor şi împrumuturilor
primite, inclusiv în formă nemonetară, precum şi alte

diminuări de datorii care nu micşorează capitalul pro- • costul efectiv al serviciilor prestate în sumă de 98 000
priu (de exemplu, achitarea datoriilor faţă de salariaţi, lei – ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a
buget, furnizori şi alţi creditori); costurilor activităţilor de bază.
6) alte elemente contabile care nu corespund criteriilor 22. Costul vînzărilor se ajustează cu valoarea contabilă a
de recunoaştere a cheltuielilor. mărfurilor şi/sau produselor returnate de la cumpărători în
perioada de gestiune în care acestea au fost vîndute. Ajusta-
Contabilitatea cheltuielilor rea costului vînzărilor se înregistrează ca stornare prin dimi-
16. Contabilitatea cheltuielilor se ţine după destinaţii (func- nuarea cheltuielilor curente şi majorarea stocurilor.
ţii) pe următoarele grupe: Exemplul 9. În luna noiembrie 201X o entitate a vîndut
1) cheltuieli ale activităţii operaţionale; 1000 m2 de teracotă, preţul de vînzare al căreia constituie 150
2) cheltuieli ale altor activităţi; lei/m2, iar costul – 120 lei/m2. În luna decembrie 201X cumpără-
3) cheltuieli privind impozitul pe venit. torul a returnat 80 m2 de teracotă care nu corespunde clauzelor
17. În scopul prezentării informaţiilor, în notele la situaţiile contractuale.
financiare, cheltuielile se grupează potrivit naturii lor astfel: Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
1) cheltuieli materiale; în noiembrie 201X:
2) cheltuieli cu personalul; • valoarea de vînzare a teracotei în sumă de 150 000 lei
3) cheltuieli privind amortizarea şi deprecierea; (1000 m2 × 150 lei/m2) – ca majorare concomitentă a
4) alte cheltuieli. creanţelor şi veniturilor curente;
Componenţa cheltuielilor grupate după natură este pre- • valoarea contabilă a teracotei vîndute în sumă de
zentată în anexa 1. 120 000 lei (1000 m2 × 120 lei/m2) – ca majorare a
cheltuielilor curente şi diminuare a stocurilor;
Cheltuieli ale activităţii operaţionale în decembrie 201X:
18. Cheltuielile activităţii operaţionale sînt generate de fa- • stornarea valorii de vînzare a teracotei returnate în
bricarea şi comercializarea produselor, prestarea serviciilor, sumă de 12 000 lei (80 m2 × 150 lei/m2) – ca diminu-
executarea lucrărilor, achiziţionarea şi comercializarea măr- are concomitentă a creanţelor şi veniturilor curente;
furilor, executarea contractelor de construcţie, transmiterea • stornarea valorii contabile a teracotei returnate în
în folosinţă temporară a activelor proprii în baza contracte- sumă de 9600 lei (80 m2 × 120 lei/m2) – ca diminuare
lor de leasing etc. a cheltuielilor curente şi majorare a stocurilor.
19. Cheltuielile activităţii operaţionale includ: 23. În cazul în care vînzarea şi returnarea bunurilor au loc
1) costul vînzărilor; în perioade de gestiune diferite, costul vînzărilor nu se ajus-
2) cheltuielile de distribuire; tează, iar pierderile din returnarea mărfurilor şi/sau produse-
3) cheltuielile administrative; lor se înregistrează ca cheltuieli curente sau se compensează
4) alte cheltuieli din activitatea operaţională. pe seama provizionului constituit anterior.
20. Costul vînzărilor cuprinde: Exemplul 10. Utilizînd datele din exemplul 9, să presupu-
1) valoarea contabilă (costul efectiv) a (al) mărfurilor şi nem că cumpărătorul a returnat teracota în luna ianuarie
produselor vîndute şi/sau transmise în schimbul al- 201X+1. În conformitate cu politicile contabile, pierderile din
tor active, care se determină în funcţie de metoda de returnare pot fi:
evaluare curentă a stocurilor (costului mediu pon- • înregistrate ca cheltuieli curente (varianta I);
derat, FIFO, identificării) aplicată de către entitate în • compensate pe seama provizionului (varianta II).
conformitate cu SNC „Stocuri”; Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
2) costul serviciilor (lucrărilor) prestate (executate) terţi- în noiembrie 201X:
lor în cadrul activităţii operaţionale; • valoarea de vînzare a teracotei în sumă de 150 000
3) alte cheltuieli corelate cu veniturile din vînzări (de lei – ca majorare concomitentă a creanţelor şi veni-
exemplu, costurile activităţii operaţionale a entităţi- turilor curente;
lor de microfinanţare, de investiţii). • valoarea contabilă a teracotei vîndute în sumă de
21. Costul vînzărilor se înregistrează pe măsura vînzării 120 000 lei – ca majorare a cheltuielilor curente şi di-
mărfurilor, produselor sau prestării serviciilor şi se contabili- minuare a stocurilor;
zează ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a sto- în ianuarie 201X+1:
curilor, costurilor activităţilor de bază sau auxiliare şi/sau a • valoarea contabilă a teracotei returnate în sumă de
cheltuielilor anticipate. 9600 lei (80 m2 × 120 lei) – ca majorare a stocurilor şi

Exemplul 8. În luna octombrie 201X o entitate a prestat diminuare a creanţelor curente;
servicii de consultanţă în sumă de 120 000 lei, costul efectiv al • pierderile din returnarea teracotei:
cărora constituie 98 000 lei. varianta I: ca majorare a cheltuielilor şi diminuare a cre-
Conform datelor din exemplu, în luna octombrie 201X, anţelor curente (dacă creanţele nu au fost achitate pînă la
entitatea contabilizează: data returnării bunurilor) sau ca majorare a datoriilor curen-
• venitul din prestarea serviciilor în sumă de 120 000 te (dacă creanţele au fost achitate pînă la data returnării bu-
lei – ca majorare concomitentă a creanţelor şi veni- nurilor) în sumă de 2400 lei (12 000 lei – 9600 lei);
turilor curente; varianta II: ca diminuare a provizionului constituit anterior
şi creanţelor curente (dacă creanţele nu au fost achitate pînă
la data returnării bunurilor) sau ca majorare a datoriilor cu-

rente (dacă creanţele au fost achitate pînă la data returnării Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
bunurilor) în sumă de 2400 lei (12 000 lei – 9600 lei). în decembrie 201X:
24. Cheltuielile de distribuire reprezintă cheltuieli afe- • valoarea de vînzare a mobilei în sumă de 120 000 lei –
rente promovării şi comercializării produselor/mărfurilor şi ca majorare concomitentă a creanţelor şi veniturilor
serviciilor. Aceste cheltuieli pot fi suportate pînă la comer- curente;
cializarea produselor/mărfurilor (de exemplu, cheltuielile de • costul mobilei vîndute în sumă de 90 000 lei – ca ma-
publicitate), în procesul comercializării acestora (de exem- jorare a cheltuielilor curente şi diminuare a stocurilor;
plu, salariile personalului antrenat în procesul de comerci- în ianuarie 201X+1:
alizare) sau după comercializarea lor (de exemplu, cheltuie- • încasarea creanţei în sumă de 108 000 lei – ca majo-
lile pentru reparaţia mărfurilor în perioada de garanţie). În rare a numerarului şi diminuare a creanţelor curente;
funcţie de pragul de semnificaţie, cheltuielile suportate pînă • reducerea de preţ acordată pentru mobila vîndută în
la comercializarea produselor/mărfurilor pot fi contabilizate sumă de 12 000 lei – ca majorare a cheltuielilor curen-
ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioară a acestora la te şi diminuare a creanţelor comerciale.
cheltuielile curente în perioadele de comercializare a produ- 26. Cheltuielile administrative reprezintă cheltuielile afe-
selor/mărfurilor. rente organizării, deservirii şi gestionării entităţii în ansamblu.
Componenţa cheltuielilor de distribuire este prezentată Componenţa cheltuielilor administrative este prezentată
în anexa 2. în anexa 3.
25. Cheltuielile de distribuire recunoscute se contabili- 27. Cheltuielile administrative se contabilizează ca majo-
zează ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu rare a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea dato-
majorarea datoriilor, amortizării imobilizărilor necorporale riilor, diminuarea activelor circulante, majorarea amortizării
şi corporale, diminuarea stocurilor, creanţelor şi altor active, activelor imobilizate, decontarea costului produselor/servi-
decontarea costurilor activităţilor de bază şi/sau auxiliare, ciilor activităţilor de bază şi/sau auxiliare.
decontarea pierderilor din returnarea şi reducerea preţuri- Exemplul 13. În luna noiembrie 201X o entitate a suportat
lor la produsele/mărfurile vîndute în perioadele de gestiune următoarele cheltuieli administrative:
precedente etc. În cazul cînd reducerile de preţ se acordă în • valoarea pieselor de schimb consumate pentru reparaţia
perioada de gestiune în care au fost livrate produsele/măr- autoturismului cu destinaţie administrativă – 1800 lei;
furile sau prestate serviciile, acestea se contabilizează con- • salariile personalului administrativ – 35 200 lei;
form prevederilor SNC „Venituri”. • contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi prime-
Exemplul 11. În luna noiembrie 201X o entitate a suportat le de asigurare obligatorie de asistenţă medicală – 9328 lei;
următoarele cheltuieli de distribuire: • taxa pentru amenajarea teritoriului – 600 lei;
• servicii de publicitate – 10 000 lei; • amortizarea imobilizărilor corporale cu destinaţie ad-
• salarii ale personalului încadrat în procesul de comerci- ministrativă – 4900 lei;
alizare a mărfurilor – 34 000 lei; • energia electrică consumată în scopuri administrative –
• contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii şi prime 3750 lei.
de asigurare obligatorie de asistenţă medicală – 9010 lei; Conform datelor din exemplu, în luna noiembrie 201X,
• valoarea materialelor utilizate pentru ambalarea măr- entitatea contabilizează majorarea cheltuielilor administra-
furilor –5000 lei; tive în sumă totală de 55 578 lei concomitent cu:
• amortizarea clădirii magazinului – 8000 lei. • diminuarea stocurilor în sumă de 1800 lei;
Conform datelor din exemplu, în luna noiembrie 201X, • majorarea datoriilor faţă de personal în sumă de
entitatea contabilizează cheltuielile de distribuire recunos- 35 200 lei;
cute în sumă totală de 66 010 lei concomitent cu: • majorarea datoriilor privind asigurările obligatorii în
• majorarea datoriilor comerciale în sumă de 10 000 lei; sumă de 9328 lei;
• majorarea datoriilor faţă de personal în sumă de • majorarea datoriilor faţă de buget în sumă de 600 lei;
34 000 lei; • majorarea amortizării imobilizărilor corporale în
• majorarea datoriilor privind asigurările obligatorii în sumă de 4900 lei;
sumă de 9010 lei; • majorarea datoriilor curente în sumă de 3750 lei.
• diminuarea stocurilor în sumă de 5000 lei; 28. Alte cheltuieli ale activităţii operaţionale includ chel-
• majorarea amortizării imobilizărilor corporale în tuielile legate de desfăşurarea activităţii operaţionale a enti-
sumă de 8000 lei. tăţii, dar care nu pot fi atribuite la costul vînzărilor, cheltuieli-
Exemplul 12. În luna decembrie 201X o entitate a vîndut le de distribuire sau cheltuielile administrative.
cumpărătorului 3 seturi de mobilă la preţul unitar de 40 000 Componenţa altor cheltuieli ale activităţii operaţionale
lei. Venitul din vînzări constituie 120 000 lei (3 seturi × 40 000 este prezentată în anexa 4.
lei), iar costul mobilei vîndute – 90 000 lei. În contractul în- 29. Alte cheltuieli ale activităţii operaţionale recunos-
cheiat între entitatea-vînzător şi entitatea-cumpărător sînt cute se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente
prevăzute reduceri de preţ în mărime de 10%, dacă achita- concomitent cu majorarea datoriilor, amortizării activelor
rea va avea loc în termen de 10 zile de la data livrării. La 4 imobilizate, diminuarea creanţelor, stocurilor şi altor active
ianuarie 201X+1, cumpărătorul a achitat suma de 108 000 circulante, diminuarea costurilor activităţilor de bază şi/sau
lei, beneficiind de reducerea prevăzută de contract în mări- auxiliare etc.
me de 12 000 lei (120 000 lei × 10%). Exemplul 14. În luna martie 201X o entitate a suportat alte
cheltuieli ale activităţii operaţionale, cum ar fi:

• penalităţi calculate pentru încălcarea clauzelor con- 32. Cheltuielile altor activităţi se contabilizează ca majo-
tractuale – 300 lei; rare a cheltuielilor curente concomitent cu majorarea dato-
• dobînzi necapitalizate aferente creditelor bancare – riilor curente, amortizării imobilizărilor necorporale şi corpo-
4800 lei; rale, diminuarea stocurilor, creanţelor, costurilor activităţilor
• lipsuri de mărfuri depistate la inventariere – 550 lei; de bază şi/sau auxiliare etc.
• costuri indirecte de producţie nerepartizate – 8250 lei. Exemplul 15. În luna octombrie 201X o entitate a suportat
Conform datelor din exemplu, în luna martie 201X, enti- următoarele cheltuieli:
tatea contabilizează majorarea altor cheltuieli ale activităţii • valoarea contabilă a calculatorului casat la expirarea
operaţionale în sumă totală de 16 800 lei concomitent cu: duratei de utilizare – 1400 lei;
• majorarea altor datorii curente în sumă de 3200 lei; • diferenţe nefavorabile de curs valutar aferente dato-
• majorarea datoriilor financiare în sumă de 4800 lei; riilor faţă de furnizorii străini – 2554 lei;
• diminuarea stocurilor în sumă de 550 lei; • valoarea materialelor deteriorate în urma inundaţii-
• diminuarea costurilor indirecte de producţie în sumă lor – 16 000 lei.
de 8250 lei. Conform datelor din exemplu, în luna octombrie 201X,
30. Cheltuielile activităţii operaţionale (de distribuire, entitatea contabilizează cheltuielile altor activităţi în sumă
administrative, alte cheltuieli ale activităţii operaţionale) totală de 19 954 lei concomitent cu:
suportate în perioada de gestiune se ajustează în cazul în • diminuarea imobilizărilor corporale în sumă de 1400 lei;
care au fost înregistrate eronat. În cazul în care aceste chel- • majorarea datoriilor curente în sumă de 2554 lei;
tuieli au fost înregistrate în mărime majorată, ajustarea lor • diminuarea stocurilor în sumă de 16 000 lei.
se contabilizează ca diminuare (stornare) a cheltuielilor cu- 33. Cheltuielile altor activităţi suportate în perioada de
rente concomitent cu majorarea (stornarea) creanţelor cu- gestiune se ajustează în cazul în care au fost înregistrate
rente, stocurilor sau diminuarea (stornarea) datoriilor curen- eronat. În cazul în care aceste cheltuieli au fost înregistrate
te, amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale. Dacă în mărime majorată, ajustarea lor se contabilizează ca dimi-
aceste cheltuieli au fost înregistrate în mărime diminuată, nuare (stornare) a cheltuielilor curente, datoriilor curente şi
ajustarea lor se contabilizează ca majorare a cheltuielilor amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale concomi-
curente concomitent cu diminuarea stocurilor şi creanţelor tent cu majorarea (stornarea) creanţelor curente, stocurilor.
sau majorarea datoriilor curente şi amortizării imobilizărilor Dacă aceste cheltuieli au fost înregistrate în mărime diminu-
necorporale şi corporale. ată, ajustarea lor se contabilizează ca majorare a cheltuielilor
curente, datoriilor curente şi amortizării imobilizărilor necor-
Cheltuieli ale altor activităţi porale şi corporale concomitent cu diminuarea stocurilor şi
31. Cheltuielile altor activităţi includ: creanţelor curente etc.
1) cheltuielile cu activele imobilizate, care reprezintă
cheltuielile aferente ieşirii, cu excepţia lipsurilor şi de- Cheltuieli privind impozitul pe venit
teriorărilor constatate la inventariere; 34. Cheltuielile privind impozitul pe venit se contabilizează
2) cheltuielile financiare, care includ cheltuielile (pierde- în baza metodei impozitului pe venit curent.
rile) rezultate din operaţiunile financiare ale entităţii; 35. Metoda impozitului pe venit curent prevede determi-
3) cheltuielile excepţionale, condiţionate de evenimen- narea cheltuielilor privind impozitul pe venit prin aplicarea
te atipice, care nu se manifestă permanent sau cu la suma venitului impozabil a cotei impozitului stabilită în
regularitate (calamităţi naturale, perturbări politice, Codul fiscal pentru perioada fiscală respectivă. Venitul im-
modificări ale legislaţiei etc.). pozabil se determină în conformitate cu regulile stabilite de
Componenţa cheltuielilor altor activităţi este prezentată legislaţia fiscală. Cheltuielile privind impozitul pe venit se
în anexa 5. contabilizează ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi
311. În componenţa cheltuielilor financiare se evidenţiază datoriilor curente.
separat cheltuielile aferente ajustărilor de valoare nefavora- Exemplul 16. În anul 201X, o entitate a obţinut venit impo-
bile privind investiţiile financiare pe termen lung şi curente zabil în sumă de 850 000 lei. Cota impozitului pe venit stabilită
care apar în cazul: în Codul fiscal pentru anul 201X constituie 12% din venitul im-
1) decontării diferenţei nefavorabile dintre costul de pozabil.
intrare (sau valoarea contabilă la începutul perioadei Conform datelor din exemplu, în luna decembrie 201X,
de gestiune) şi valoarea justă a valorilor mobiliare ad- entitatea contabilizează impozitul pe venit calculat în sumă
mise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată; de 102 000 lei (850 000 lei × 12%) ca majorare concomitentă
2) decontării diferenţei dintre costul de intrare şi valoa- a cheltuielilor şi datoriilor curente.
rea nominală a obligaţiunilor şi altor titluri de datorii
cu primă (procurate la un preţ mai mare decît valoa-
rea nominală); Prezentarea informaţiilor
3) recunoaşterii pierderilor din deprecierea valorilor 37. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi-
mobiliare. nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute
Aceste cheltuieli se contabilizează ca majorare a cheltuie- în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă-
lilor curente şi diminuare a investiţiilor financiare, majorare a toarele informaţii:
pierderilor din depreciere. 1) suma cheltuielilor activităţii de bază grupate după
natură (elemente);

Nr. Grupa de
2) natura şi suma fiecărei categorii semnificative de Tipul cheltuielilor
crt. cheltuieli
cheltuieli, recunoscute în perioada de gestiune.
obligatorii şi primelor de asigurare obli-
gatorie de asistenţă medicală calculate
din sumele retribuţiilor aferente tuturor
Prevederi tranzitorii categoriilor de personal al entităţii;
Suma cheltuielilor aferente constituirii
vigoare.
provizionului pentru plata indemnizaţiilor
Informaţiile aferente perioadei de gestiune precedente
pentru concediile de odihnă anuale etc.
se transpun în formularele situaţiilor financiare prevăzute
Cheltuieli
de SNC „Prezentarea situaţiilor financiare” în conformitate cu
privind Sumele amortizării calculate pentru toate
Recomandările metodice privind tranziţia la noile Standarde
amorti- tipurile de imobilizări utilizate de entitate;
Naţionale de Contabilitate. 3.
zarea şi Suma deprecierii activelor imobilizate şi
39. La data intrării în vigoare a prezentului standard şi/
deprecie- circulante ale entităţii.
sau în cazul trecerii de la metoda impozitului amînat la me-
rea
toda impozitului curent, activele şi datoriile amînate privind
impozitul pe venit se trec la profitul nerepartizat (pierderea Cheltuieli aferente lucrărilor de întreţi-
neacoperită) al anilor precedenţi. nere şi reparaţie executate de către alte
entităţi; plăţile de leasing datorate de
entitate pentru imobilizările primite în fo-
Data intrării în vigoare losinţă temporară în baza contractelor de
40. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014. leasing; primele de asigurare a bunurilor,
calculate în baza contractelor încheiate cu
companiile de asigurări; cheltuielile cu co-
Anexa 1 misioanele şi onorariile experţilor pentru
Alte chel- consultanţă şi asistenţă tehnică, juridică
4.
Componenţa cheltuielilor grupate după tuieli şi economică; cheltuieli privind acţiunile
natură (elemente) publicitare realizate de către organizaţiile
specializate; costul serviciilor de trans-
portare a bunurilor şi personalului la/
Nr. Grupa de
Tipul cheltuielilor de la locul de muncă prestate de către
crt. cheltuieli
entităţile de transport; costul serviciilor
Valoarea contabilă a materiilor prime şi poştale, de telefonie şi a altor mijloace de
materialelor, semifabricatelor procurate comunicare; costul serviciilor bancare şi
şi/sau din producţie proprie; a altor servicii prestate entităţii de către
Costul efectiv al produselor vîndute, re- terţi legate de activitatea de bază.
surselor energetice (combustibil, energie
termică şi electrică, apă, gaze naturale * Dacă suma cheltuielilor legate de resursele energetice este semnifica-
tivă (depăşeşte pragul de semnificaţie stabilit în politicile contabile), astfel
etc.)*, materialelor de construcţie, pie-
de cheltuieli pot fi reflectate ca un element separat.
selor de schimb, ambalajelor şi ale altor
Cheltuieli
1. materiale utilizate de entitate şi vîndute
materiale
pe parcursul perioadei de gestiune;
Costul şi uzura obiectelor de mică valoare Anexa 2
şi scurtă durată utilizate în cadrul entităţii;
Suma cheltuielilor materiale se diminu- Componenţa cheltuielilor de distribuire*
ează cu valoarea deşeurilor recuperabile
obţinute din prelucrarea materiilor prime, 1. Cheltuieli cu personalul implicat în procesul de amba-
materialelor de bază, semifabricatelor, lare, marcare, etichetare, certificare, păstrare şi comercializa-
combustibilului sau a altor materiale. re a produselor/mărfurilor şi prestare a serviciilor, precum şi
cu personalul serviciului vînzări şi marketing.
Sumele retribuţiilor pentru munca efectiv
2. Costul materialelor utilizate în procesul de comerciali-
prestată, calculate conform formei de re-
zare a produselor/mărfurilor (ambalare, etichetare, păstrare,
tribuire în acord şi/sau în regie (pe unitate

deservire etc.).
de timp), premiilor şi sporurilor la salarii,
3. Cheltuieli de depozitare şi pregătire a produselor/măr-
ajutoarelor materiale, compensaţiilor şi
Cheltuieli furilor pentru comercializare.
adaosurilor la salarii (în funcţie de regimul
2. cu perso- 4. Cheltuieli de transportare şi expediere a produselor/
şi condiţiile de muncă), indemnizaţiilor
nalul mărfurilor de la depozitul entităţii pînă la locul de predare
pentru concediile de odihnă anuale şi
cumpărătorului sau pînă la staţia de expediere (aeroport, de-
suplimentare plătite, altor plăţi calculate
barcader) cu condiţia că aceste cheltuieli le suportă vînzătorul.
tuturor categoriilor de personal care acti-
5. Cheltuieli legate de exportul produselor/mărfurilor
vează în cadrul entităţii, sumele contribu-
(drepturile de export, serviciile brokerului vamal, serviciile
ţiilor de asigurări sociale de stat
terminalului vamal etc.).

6. Cheltuieli aferente serviciilor de marketing primite. 6. Plăţi legate de concedierea personalului entităţii pre-
7. Comisioane mandatarului sau comisionarului pentru ser- văzute de legislaţie în cazul lichidării şi reorganizării entităţii,
viciile de intermediere prestate la comercializarea bunurilor. reducerii numărului sau statelor de personal.
8. Cheltuieli de publicitate, participare la expoziţii şi tîr- 7. Amortizarea, întreţinerea şi reparaţia (cu excepţia cos-
guri: valoarea mostrelor transmise cumpărătorilor/mandata- turilor capitalizate aferente reparaţiei) imobilizărilor necor-
rilor şi care nu vor fi returnate, valoarea produselor/mărfuri- porale şi corporale, obiectelor de mică valoare şi scurtă du-
lor alimentare utilizate pentru degustare, cheltuieli ale altor rată cu destinaţie administrativă.
activităţi similare. 8. Plăţi pentru leasingul operaţional al imobilizărilor cor-
9. Cheltuieli aferente serviciilor de reparaţie şi deservire porale utilizate în scopuri administrative.
prevăzute în perioada de garanţie pentru produsele/mărfu- 9. Cheltuieli de conservare şi de întreţinere a imobilizări-
rile comercializate. lor corporale conservate în conformitate cu actele normati-
10. Provizioane constituite pentru compensarea costului ve în vigoare.
serviciilor de reparaţie şi deservire prevăzute în perioada 10. Cheltuieli privind rechizitele de birou, formularele do-
de garanţie pentru produsele/mărfurile vîndute, precum şi cumentelor primare şi rapoartelor.
pentru compensarea pierderilor din returnarea produselor/ 11. Cheltuieli pentru paza obiectelor administrative şi asi-
mărfurilor vîndute. gurarea securităţii antiincendiare a acestora.
11. Plăţi pentru leasingul operaţional, locaţiunea şi aren- 12. Cheltuieli privind delegarea personalului administrativ.
da operaţională a imobilizărilor corporale utilizate în scopuri 13. Cheltuieli de protocol (reprezentanţă).
comerciale. 14. Cheltuieli pentru activităţile de protecţie civilă, inclu-
12. Cheltuieli aferente returnării produselor/mărfurilor siv uzura inventarului şi amortizarea imobilizărilor corporale
vîndute, precum şi reducerile de preţ acordate. utilizate în aceste scopuri.
13. Taxe şi impozite nerecuperabile aferente comerciali- 15. Compensaţii personalului administrativ al entităţii
zării produselor/mărfurilor. pentru utilizarea în scopuri de serviciu a autoturismelor per-
14. Amortizarea, întreţinerea şi reparaţia imobilizărilor sonale.
necorporale şi corporale, obiectelor de mică valoare şi scurtă 16. Defalcări pentru întreţinerea curentă a aparatului de
durată utilizate în procesul de comercializare a produselor/ conducere al organizaţiilor ierarhic superioare, asociaţiilor,
mărfurilor. concernelor, altor structuri şi organe de conducere.
15. Cheltuieli privind creanţele comerciale compromise 17. Cheltuieli suportate în scopuri filantropice şi de spon-
inclusiv provizioane constituite. sorizare.
16. Alte cheltuieli de distribuire. 18. Cheltuieli ce ţin de asigurarea personalului adminis-
____________________ trativ şi a bunurilor cu destinaţie administrativă.
* Nomenclatorul cheltuielilor de distribuire se stabileşte de către entita- 19. Cheltuieli aferente angajării forţei de muncă.
te, în funcţie de particularităţile activităţii acesteia şi se include în politicile
contabile ale entităţii.
20. Costul serviciilor prestate entităţii de către:
1) bănci, burse de mărfuri, organizaţii de intermediere
şi de altă natură;
2) entităţi de consulting şi asistenţă juridică, societăţi de
Anexa 3 audit, birouri de traduceri;
3) mass-media (în vederea publicării situaţiilor financiare);
Componenţa cheltuielilor administrative* 4) oficii poştale, entităţi de telecomunicaţii, internet-
provideri etc.
1. Cheltuieli cu personalul administrativ. 21. Cheltuieli ce ţin de pregătirea şi perfecţionarea profe-
2. Diferenţe de salarii plătite angajaţilor transferaţi de la sională a personalului administrativ.
alte entităţi cu păstrarea, în decursul unei anumite perioa- 22. Cheltuieli pentru cercetări ştiinţifice şi dezvoltare care
de, a cuantumurilor salariilor de funcţie de la locul de muncă nu se capitalizează.
precedent, precum şi în cazul interimatului provizoriu, dacă 23. Impozite şi taxe cu destinaţie generală, calculate con-
achitarea unor astfel de diferenţe este prevăzută de legisla- form legislaţiei în vigoare, cu excepţia impozitului pe venit.
ţia în vigoare. 24. Cheltuieli pentru procurarea literaturii de specialitate,
3. Recompense unice pentru vechime în muncă şi adao- materialelor normative şi instructive, precum şi abonarea la
suri pentru vechime în muncă pe specialitate la entitatea re- ediţii speciale (ziare, reviste etc.), cu excepţia celor recunos-
spectivă, plătite personalului administrativ în conformitate cute ca imobilizări corporale.

cu legislaţia în vigoare. 25. Cheltuieli pentru acţiunile de ocrotire a sănătăţii, or-
4. Plata indemnizaţiilor de concediu personalului admi- ganizarea timpului liber şi a odihnei salariaţilor entităţii.
nistrativ, inclusiv compensările pentru concediile anuale ne- 26. Cheltuieli aferente desfăşurării adunărilor generale a
folosite. acţionarilor şi perfectării documentelor necesare.
5. Plăţi suplimentare, ajutoare materiale, indemnizaţii, 27. Indemnizaţii curente calculate membrilor consiliului
sporuri şi compensaţii acordate salariaţilor entităţii (cu ex- şi comisiei de cenzori ale entităţii, cu excepţia celor achitate
cepţia celor legate de procesele de producţie şi prestare a din profitul net.
serviciilor). 28. Cheltuieli privind protecţia muncii personalului admi-
nistrativ.

29. Cheltuieli de judecată şi taxele de stat aferente. 2) partea neamortizată a valorii amortizabile a imobili-
30. Alte cheltuieli administrative. zărilor necorporale şi corporale casate înainte de ex-
____________________ pirarea duratei de viaţă utilă;
* Nomenclatorul cheltuielilor administrative se stabileşte de către enti- 3) pierderi rezultate din casarea imobilizărilor corporale
tate, în funcţie de particularităţile activităţii acesteia şi se include în politici-
le contabile ale entităţii.
în cazul cînd valoarea bunurilor obţinute în urma ca-
sării este mai mică decît valoarea reziduală a acestora;
4) costuri efective legate de ieşirea activelor imobilizate
(valoarea materialelor şi OMVSD utilizate, costul ser-
Anexa 4 viciilor prestate de către alte entităţi sau de subdivizi-
unile auxiliare ale entităţii, cheltuielile cu personalul
Componenţa altor cheltuieli implicat etc.);
ale activităţii operaţionale* 5) suma provizionului constituit periodic pentru costu-
rile semnificative privind dezafectarea activelor imo-
1. Valoarea contabilă a activelor circulante vîndute şi bilizate;
transmise în schimbul altor active cu excepţia costului pro- 6) pierderi din deprecierea activelor imobilizate, cu ex-
duselor/mărfurilor vîndute. cepţia valorilor mobiliare;
2. Costurile îndatorării, inclusiv: 61) decontarea fondului comercial pozitiv;
2) comisioanele legate de contractarea creditelor ban- 7) alte cheltuieli cu active imobilizate.
care şi împrumuturilor; 2. Cheltuieli financiare:
3) cheltuielile cu amortizarea primelor aferente obliga- 1) cheltuieli privind redevenţele;
ţiunilor emise; 2) cheltuieli aferente emisiunii acţiunilor proprii şi efec-
4) cheltuielile altor activităţi legate de atragerea surse- tuării operaţiunilor cu acestea;
lor împrumutate. 3) valoarea contabilă a activelor imobilizate şi circulante
3. Valoarea contabilă a lipsurilor şi pierderile din deterio- transmise cu titlu gratuit;
rarea activelor constatate la inventarierea şi recepţia acesto- 4) cheltuieli privind dobînzile (cu excepţia costurilor pri-
ra, cu excepţia deteriorărilor recunoscute de vînzător. vind dobînzile aferente contractelor de leasing la lo-
4. Costul produselor constatate ca rebut definitiv şi chel- catar şi contractele de microfinanţare, care se reflectă
tuielile legate de remedierea produselor rebutate parţial. în componenţa veniturilor din vînzări);
5. Pierderi cauzate de întreruperile în activităţile de bază. 5) cheltuieli aferente ajustărilor de valoare privind in-
6. Costuri indirecte de producţie neincluse în costul pro- vestiţiile financiare pe termen lung şi curente;
duselor fabricate sau serviciilor prestate în conformitate cu 6) cheltuieli aferente ieşirii investiţiilor financiare;
SNC „Stocuri”. 7) cheltuieli aferente diferenţelor de curs valutar şi de
7. Amenzi, penalităţi, despăgubiri pentru nerespectarea sumă;
prevederilor legislaţiei şi clauzelor contractuale. 8) alte cheltuieli financiare.
8. Cheltuieli aferente constituirii provizioanelor pentru 3. Cheltuieli excepţionale:
riscuri şi cheltuieli, inclusiv pentru creanţe compromise. 1) valoarea contabilă a activelor imobilizate şi circulante
9. Creanţe compromise decontate cu excepţia creanţelor ieşite (distruse, casate, expropriate etc.) ca rezultat al
comerciale în cazul în care nu sînt constituite provizioane. accidentelor, incendiilor, calamităţilor naturale şi al-
91. Diferenţele nefavorabile dintre cursul oficial al Băncii tor evenimente excepţionale;
Naţionale a Moldovei şi cursul de cumpărare/vînzare a va- 2) valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorările
lutei străine. bunurilor în urma accidentelor, incendiilor, calamită-
92. Taxa pe valoarea adăugată şi accizele nerecuperabile. ţilor naturale şi altor evenimente excepţionale;
10. Alte cheltuieli operaţionale. 3) cheltuieli legate de prevenirea şi/sau lichidarea con-
____________________ secinţelor evenimentelor excepţionale:
* Nomenclatorul altor cheltuieli ale activităţii operaţionale se stabileşte a) salariile angajaţilor,
de către entitate, în funcţie de particularităţile activităţii acesteia şi se inclu-
de în politicile contabile ale entităţii.
b) contribuţiile de asigurări sociale de stat obligato-
rii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă
medicală,
c) valoarea (costul) materialelor, energiei electrice
consumate, serviciilor activităţilor auxiliare pro-
Anexa 5
prii şi ale altor entităţi etc.;
Componenţa cheltuielilor altor activităţi 4) pierderi din stoparea activităţilor de bază ale entităţii
în urma evenimentelor excepţionale:
1. Cheltuieli cu active imobilizate: a) salariile angajaţilor în perioada staţionărilor, contri-
1) valoarea contabilă a activelor imobilizate ieşite (vîndute, buţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi pri-
transmise în schimbul altor active), cu excepţia lipsurilor mele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală,
constatate la inventariere, şi transmise terţilor ca depu- b) valoarea bunurilor materiale, energiei electrice,
nere în capitalul social, predate în leasing financiar; apei consumate etc.
5) alte cheltuieli extraordinare.

„Contracte de construcţii”
Introducere contractare şi a altor costuri necesare pentru finalizarea unui

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei contract într-o perioadă determinată.
2013/34/UE şi IAS 11 „Contracte de construcţie”. Costuri indirecte contractuale – costuri aferente mai multor
contracte de construcţie care nu pot fi incluse în mod direct
în costurile acestora.
Obiectiv Costuri de regie ale construcţiei – costuri aferente gestionă-
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea mo- rii, organizării şi deservirii unui sau mai multor contracte în
dului de determinare, recunoaştere şi contabilizare a venitu- ansamblu pe entitate şi pe şantiere separate.
rilor, costurilor şi cheltuielilor aferente contractelor de con- Cheltuieli contractuale – suma costurilor efectiv suportate
strucţie şi de prezentare a informaţiilor aferente în situaţiile aferente contractului de construcţie în ansamblu sau stadii-
financiare ale antreprenorilor. lor de executare a acestuia corelate cu veniturile contractu-
ale recunoscute.
Modificare – indicaţie dată de beneficiar cu privire la o
Domeniu de aplicare schimbare a obiectului lucrării care trebuie realizată con-
3. Prezentul standard se aplică la contabilizarea veniturilor, form unui contract.
costurilor şi cheltuielilor aferente contractelor de construc- Stadiu de executare a contractului – parte finalizată a lucră-
ţie, inclusiv în partea ce ţine de: rilor contractuale, care poate fi determinată credibil conform
1) prestarea serviciilor legate în mod direct de constru- prezentului standard.
irea activelor (de exemplu, serviciile proiectanţilor şi Subantreprenor – entitatea care a încheiat un contract cu
arhitecţilor); antreprenorul în vederea executării unei anumite părţi sau
2) demolarea activelor, precum şi repararea prejudicii- faze dintr-un contract de construcţie.
lor aduse mediului în urma demolării activelor. Venituri contractuale – valoarea venitului iniţial, venitului
din modificările contractului, din reclamaţii şi sub formă de
prime de stimulare obţinută în rezultatul executării contrac-
Definiţii tului de construcţie.
4. Noţiunile utilizate în prezentul standard semnifică:
Contract de construcţie – contract încheiat între beneficiar
şi antreprenor pentru construirea, reparaţia, modernizarea şi Tipurile contractelor de construcţie
reconstruirea unui activ sau a unui grup de active, care ca 5. În funcţie de modul de segmentare şi combinare, contrac-
proiectare, tehnologie şi funcţionare sau destinaţie sînt in- tul de construcţie se poate referi la un singur activ, la mai
terconexate şi interdependente. multe active sau la un activ conex.
Costuri contractuale – valoarea resurselor consumate şi 6. Cerinţele prezentului standard sînt aplicabile atît fiecărui
costurile cu personalul pentru executarea unuia sau mai contract de construcţie în parte, cît şi pentru fiecare activ pre-
multor contracte de construcţie în scopul obţinerii unui ve- văzut în cadrul unui contract sau pentru un grup de contracte.
nit şi care urmează a fi recuperate de beneficiar. 7. În cazul în care un contract de construcţie prevede con-
Costuri directe contractuale – costuri ce ţin nemijlocit de struirea unui grup de active, lucrările aferente fiecărui activ
executarea lucrărilor în baza contractului de construcţie şi vor fi tratate ca un contract de construcţie separat dacă:
care pot fi incluse în mod direct în costul acestuia. 1) pentru fiecare activ au fost prezentate oferte separate;
Costuri efective contractuale – suma costurilor precontrac- 2) la încheierea contractului fiecare activ a fost supus
tuale şi costurilor efectiv suportate pentru lucrările executa- unei negocieri separate acceptate de către beneficiar
te după încheierea contractului pînă la data raportării. şi antreprenor; şi

Costuri precontractuale – costuri nemijlocit legate de în- 3) pot fi identificate costurile şi veniturile aferente fie-
cheierea unui contract de construcţie, suportate înaintea cărui activ.
încheierii acestuia. 8. Contractele de construcţie, cu unul sau mai mulţi bene-
Costuri totale contractuale estimate – suma costurilor con- ficiari, pot fi tratate ca un singur contract dacă acestea:
tractuale efectiv suportate şi înregistrate la data raportării 1) au fost negociate într-un singur pachet;
plus costurile estimate pentru finalizarea contractului, ţinînd 2) sînt strîns legate între ele şi fac parte dintr-un proiect
cont de posibile modificări şi reclamaţii ulterioare. comun, avînd aceeaşi marjă globală a profitului; şi
Costuri estimate pentru finalizarea contractului – suma cos- 3) se realizează simultan sau în aceeaşi perioadă.
turilor privind materialele şi cu personalul, costurilor de sub-

Exemplul 1. O entitate-antreprenor a încheiat trei contracte 1) beneficiarul şi antreprenorul au acceptat tipul şi mă-
în vederea construirii unei secţii de producţie, a unei cazangerii rimea modificării; şi
şi a unui bloc administrativ. 2) mărimea venitului aferent modificării poate fi deter-
Contractele au fost negociate într-un singur pachet, cu mar- minată cu certitudine.
ja globală a profitului de 10%. Proiectul de construcţie a obiec- Exemplul 3. Un antreprenor a încheiat, pe o perioadă de 2 ani,
telor va fi elaborat de aceeaşi entitate, iar perioada de execuţie un contract pentru construirea unei clădiri în valoare de 6 200 000
a contractelor este de 2 ani. lei. La începutul anului doi beneficiarul a solicitat antreprenoru-
În baza datelor din exemplu, cele trei contracte vor fi tra- lui să înlocuiască materialele prevăzute pentru finisarea clădirii.
tate ca un singur contract de construcţie. Valoarea contractuală a modificării acceptată de antreprenor şi
9. La decizia beneficiarului, contractul poate prevedea recuperabilă de către beneficiar constituie 800 000 lei.
construirea unui activ conex sau contractul iniţial poate fi În baza datelor din exemplu, suma totală a venitului contrac-
modificat astfel, încît să includă construirea unui activ conex. tual va fi majorată şi va constitui 7 000 000 lei (6 200 000 lei +
Lucrările de construcţie aferente unui activ conex se tratează 800 000 lei). Venitul aferent modificării se va include în valoarea
ca un contract separat cu condiţia că: contractului în perioada executării lucrărilor corespunzătoare.
1) activul respectiv se deosebeşte semnificativ prin pro- 14. Venitul din reclamaţii reprezintă o sumă cerută (re-
iectare, tehnologie sau funcţionare de activul (activele) vendicată) de către antreprenor de la beneficiar sau de la o
care cade (cad) sub incidenţa contractului iniţial; sau persoană terţă pentru rambursarea unor prejudicii cauzate
2) negocierea preţului activului are loc fără a se ţine de acesta. Reclamaţiile pot fi înaintate, de exemplu, în cazul
cont de valoarea iniţială a contractului. erorilor din specificaţii sau proiect şi nerespectării clauzelor
Exemplul 2. Un antreprenor în luna februarie 201X a înche- contractuale de către beneficiar.
iat un contract pe 2 ani pentru construirea unui bloc locativ cu Venitul din reclamaţii se recunoaşte dacă:
preţul contractual de 35 000 000 lei. În luna octombrie a acelu- 1) reclamaţiile înaintate sînt recunoscute de beneficiar
iaşi an beneficiarul a decis să construiască, lîngă blocul locativ, sau sînt stabilite printr-o hotărîre a instanţei de jude-
un garaj, preţul acestuia fiind de 2 000 000 lei. Din acest motiv cată; şi
părţile au acceptat modificarea contractului iniţial. 2) mărimea venitului dat poate fi determinată cu certi-
În baza datelor din exemplu, construirea garajului se de- tudine.
osebeşte de cea a blocului locativ şi din aceste considerente Exemplul 4. Un antreprenor a încheiat un contract pen-
se tratează ca contract separat. tru construirea unei clădiri pe o durată de 2 ani în valoare de
10. În funcţie de modul de stabilire a preţului se disting: 4 800 000 lei. Costurile de deviz aferente contractului constituie
1) contracte de construcţie cu preţ fix care prevăd un 3 900 000 lei. În procesul executării lucrărilor antreprenorul a
preţ fix al contractului în ansamblu sau o plată fixă pe depistat în proiectul respectiv o eroare a cărei corectare nece-
unitate de obiect sau lucrări acceptate de către bene- sită costuri suplimentare în sumă de 130 000 lei. În legătură cu
ficiar şi antreprenor. În unele cazuri contractul poate aceasta, antreprenorul a înaintat o reclamaţie beneficiarului,
prevedea clauze de majorare a preţului stabilit; care a fost recunoscută de către acesta. Norma profitului con-
2) contracte de construcţie cost plus care prevăd recu- stituie 20% sau 26 000 lei (130 000 lei × 0,2).
perarea de către beneficiar a costurilor contractuale În baza datelor din exemplu, antreprenorul va recunoaşte
negociate, la care se adaugă un oarecare procent din venitul din reclamaţie în mărime de 156 000 lei (130 000 lei +
aceste costuri sau un onorariu fix; 26 000 lei) ca venit contractual, iar costurile suportate efectiv
3) contracte de construcţie mixte care îmbină prevederi în sumă de 130 000 lei – drept costuri contractuale. Suma to-
ale contractelor cu preţ fix şi ale contractelor cost plus. tală a venitului contractual constituie 4 956 000 lei (4 800 000
lei + 156 000 lei), iar suma totală a costurilor contractuale –
4 030 000 lei (3 900 000 lei + 130 000 lei).
Componenţa veniturilor contractuale 15. Venitul sub formă de prime de stimulare reprezintă
11. Veniturile contractuale includ: sumele suplimentare plătite antreprenorului în cazul în care
1) venitul iniţial; unele prevederi contractuale au fost respectate sau stan-
2) venitul din modificările contractului; dardele specificate au fost atinse sau depăşite. De exemplu,
3) venitul din reclamaţii; şi contractul de construcţie poate să prevadă o primă de sti-
4) venitul sub formă de prime de stimulare. mulare a antreprenorului pentru finalizarea înainte de ter-
12. Venitul iniţial reprezintă suma venitului convenit la înche- men a contractului, calitatea înaltă a lucrărilor executate,
ierea contractului de construcţie între antreprenor şi beneficiar. reducerea costurilor sau alte rezultate stipulate în contract.
13. Venitul din modificările contractului rezultă din rectifi- Plăţile de stimulare pot fi stabilite în procente din valoarea
carea valorii iniţiale a contractului de construcţie asupra că- contractului, sub formă de sumă fixă sau în alt mod stabilit
reia au convenit părţile contractante. Modificarea valorii con- în contractul de construcţie.
tractuale poate avea loc ca urmare a schimbării prevederilor Venitul sub formă de prime de stimulare poate fi recunos-
contractuale cu privire la proiect, efectuarea unor construcţii cut dacă:
suplimentare sau dezicerea de unele lucrări sau obiecte, pre- 1) clauzele stipulate în contract au fost respectate; şi
cum şi altor specificaţii contractuale. O modificare poate con- 2) mărimea venitului poate fi determinată cu certitudine.
duce la o majorare sau la o reducere a venitului contractual. Exemplul 5. Un antreprenor a încheiat, pe o perioadă
Venitul din modificările contractului poate fi recunoscut dacă: de 5 ani, un contract pentru construirea unui depozit în
valoare de 7 000 000 lei. Contractul prevede o plată supli-

mentară în mărime de 0 ,03% din valoarea contractului de maşină-ore, costurile de deviz ale unei maşină-ore şi alte
pentru fiecare zi de finalizare înainte de termen a acestuia. metode raţionale.
Antreprenorul a finalizat construcţia cu 60 de zile înainte 22. Costurile efective de exploatare a maşinilor şi meca-
de termenul stabilit. nismelor utilizate la executarea mai multor contracte pot fi
În baza datelor din exemplu, venitul sub formă de pri- repartizate pe contracte concrete, la data raportării propor-
me de stimulare constituie 126 000 lei (7 000 000 lei × 60 × ţional cu numărul efectiv de maşină-ore lucrate pe fiecare
0,0003) şi se recunoaşte ca venit contractual, iar suma to- unitate sau grup de maşini şi mecanisme, cu costurile de de-
tală a venitului contractual – 7 126 000 lei (7 000 000 lei + viz ale unei maşini-oră sau în baza altor metode.
126 000 lei). Exemplul 7. Un antreprenor execută două contracte – „A” şi
16. În componenţa veniturilor contractuale nu se includ „B”. În luna septembrie 201X costurile efective de exploatare a
sumele încasate în numele părţilor terţe în modul stabilit de maşinilor şi mecanismelor pentru grupul „tractoare-buldozere”
SNC „Venituri”. au constituit 50000 lei. Conform politicilor contabile costurile
de exploatare se repartizează pe contracte proporţional numă-
rului efectiv de maşină-ore – 530, care constituie pentru con-
Componenţa costurilor contractuale tractul „A” – 300, iar „B” – 230.
17. Costurile contractuale includ: Repartizarea costurilor efective de exploatare a maşinilor şi
1) costurile directe contractuale; mecanismelor este prezentată în tabelul 1.
2) costurile indirecte contractuale; şi
3) costurile de regie ale construcţiei recuperabile de be- Tabelul 1
neficiar.
18. Costurile directe contractuale cuprind costurile care Repartizarea costurilor efective de exploatare
pot fi incluse în mod direct în costul contractului de con- a maşinilor şi mecanismelor
strucţie. Componenţa acestora este prevăzută în anexa 1 la
prezentul standard. Costurile efective
19. Costurile directe contractuale pot fi diminuate cu va- Contracte Numărul Costul de exploatare a
loarea activelor (instalaţiilor tehnice, echipamentelor, ma- de con- efectiv de unei maşi- maşinilor şi meca-
terialelor) vîndute, destinate doar pentru executarea unui strucţie maşină-ore nă-ore, lei nismelor,
contract concret. lei
Exemplul 6. În luna octombrie 201X, după finalizarea con- 1 2 3 4=2×3
tractului privind construirea depozitului, antreprenorul a vîn-
„A” 300 94,34 28 302
dut un echipament care poate fi utilizat numai la executarea
„B” 230 94,34 21 698
lucrărilor de construcţie a obiectului dat. Valoarea de vînzare a
constituit 6000 lei. Total 530 94,34 50 000
În baza datelor din exemplu, în luna octombrie 201X an-
treprenorul va înregistra valoarea echipamentului vîndut în Costurile efective ale unei maşină-ore se determină ca
sumă de 6000 lei – ca majorare a creanţelor şi diminuare a raport dintre costurile totale efective de exploatare a maşi-
costurilor contractuale. nilor şi mecanismelor pentru grupul „tractoare-buldozere” şi
20. Costurile indirecte contractuale includ: numărul total de maşină-ore lucrate, care este egal cu 94,34
1) costurile ce ţin de asigurarea bunurilor şi personalu- lei (50 000 lei : 530 maşină-ore).
lui aferente mai multor contracte, în cazul cînd aces- În baza datelor din exemplu, în luna septembrie 201X
tea nu se includ în costurile de regie ale construcţiei; antreprenorul va reflecta repartizarea costurilor efective de
2) costurile proiectării şi asistenţei tehnice aferente mai exploatare a maşinilor şi mecanismelor repartizate – ca ma-
multor contracte, în cazul cînd acestea nu se includ în jorare a costurilor contractuale şi diminuare a costurilor de
costurile de regie ale construcţiei; exploatare a maşinilor şi mecanismelor aferente contractelor:
3) costurile îndatorării, aferente mai multor contracte, • „A” – 28 302 lei;
capitalizate în conformitate cu SNC „Costurile îndato- • „B” – 21 698 lei.
rării”; şi 23. Costurile de regie se divizează în costuri recuperabi-
4) costurile de exploatare a maşinilor şi mecanismelor le şi nerecuperabile de către beneficiari. Pînă la repartizare
care se utilizează la executarea mai multor contrac- costurile de regie se contabilizează separat de către antre-
te în cursul unei perioadei de gestiune (componenţa prenor.

acestora este indicată în subpct. 4) al anexei 1 etc. 24. Costurile de regie ale construcţiei recuperabile de că-
21. Antreprenorul, pînă la repartizarea costurilor indirec- tre beneficiari cuprind:
te contractuale, va ţine evidenţa separată a acestora. Cos- 1) costuri generale şi administrative;
turile indirecte contractuale se repartizează între contracte 2) costuri pentru deservirea personalului din construcţii;
concrete în modul prevăzut de politicile contabile, luînd în 3) costuri pentru organizarea lucrărilor la obiectele de
considerare nivelul normal al activităţii de construcţie. Ca construcţie; şi
bază de repartizare a costurilor indirecte pe tipuri de con- 4) altele costuri cu caracter general.
tracte pot servi veniturile contractuale, costurile directe Costurile de regie recuperabile se includ în costurile con-
contractuale, costurile directe de materiale, numărul efectiv tractuale de construcţie şi se iau în considerare la calcularea

cotei costurilor de regie ale construcţiei care se folosesc la 5) plăţile salariaţilor disponibilizaţi în legătură cu reor-
întocmirea devizelor de cheltuieli pe fiecare contract. ganizarea entităţii, reducerea numărului salariaţilor; şi
25. În cazul în care antreprenorul execută lucrări de 6) alte costuri.
construcţie în baza unui singur contract, costurile efective Costurile de regie nerecuperabile de către beneficiari se
de regie ale construcţiei recuperabile de către benefici- atribuie direct la cheltuielile curente.
ari vor fi incluse în costul acestuia în mărime totală. Dacă 27. Costurile precontractuale se includ în costurile con-
lucrările de construcţie se efectuează simultan în baza tractuale dacă:
mai multor contracte, costurile efective de regie ale con- 1) pot fi identificate separat;
strucţiei recuperabile de către beneficiari se repartizează 2) pot fi estimate credibil; şi
pe fiecare contract conform metodei stabilite în politicile 3) există probabilitatea încheierii contractului.
contabile a antreprenorului (de exemplu, proporţional cu 28. Costurile precontractuale se contabilizează iniţial ca
suma costurilor de regie recuperabile stabilită în devizul cheltuieli anticipate, care ulterior se includ în costurile con-
de costuri contractuale, veniturile contractuale) sau altă tractuale sau se raportează la cheltuieli curente.
metodă raţională. 29. Dacă contractul a fost încheiat în perioada de gestiu-
Exemplul 8. Un antreprenor execută două contracte – „A” ne în care costurile precontractuale au fost suportate, aceste
şi „B”. În luna septembrie 201X costurile efective de regie ale costuri, în funcţie de pragul de semnificaţie prevăzut în poli-
construcţiei au constituit 350 000 lei. Politicile contabile prevăd ticile contabile ale antreprenorului, pot fi incluse în compo-
repartizarea costurilor efective de regie ale construcţiei în baza nenţa costurilor contractuale:
costurilor de regie recuperabile de beneficiari conform sumei 1) integral în perioada de gestiune în care s-a încheiat
acestora prevăzute în devizul de cheltuieli contractuale, care contactul;
constituie pentru contractul „A” – 220 000 lei, iar pentru con- 2) prin decontarea uniformă în perioadele de gestiune
tractul „B” – 140 000 lei. pe durata contractului;
Calculul repartizării costurilor efective de regie recuperabile 3) în baza altor metode raţionale, prevăzute în politicile
este prezentat în tabelul 2. contabile ale antreprenorului.
Exemplul 9. Un antreprenor în luna septembrie 201X a su-
Tabelul 2 portat cheltuieli de reprezentare şi de deplasare legate de în-
cheierea contractului în sumă de 30 000 lei, care au fost înregis-
Repartizarea costurilor efective de regie recuperabile trate la cheltuieli anticipate curente. Contractul cu durata de 2
ani a fost încheiat în luna octombrie 201X.
Costurile de regie Coefici- Politicile contabile ale antreprenorului prevăd includerea
Contracte Costurile costurilor precontractuale integral în costurile contractuale
prevăzute în de- entul de
de con- efective de în perioada de raportare financiară în care a fost încheiat
vizul de cheltuieli reparti-
strucţie regie, lei contractul.
contractuale, lei zare
1 2 3 4=2×3 În acest caz, costurile precontractuale în sumă de 30 000 lei
vor fi incluse în costul contractului respectiv în anul 201X.
„A” 220 000 0,97222 213 889
În baza datelor din exemplu, costurile precontractuale în
„B” 140 000 0,97222 136 111
sumă de 30 000 lei se contabilizează în anul 201X ca majora-
Total 360 000 x 350 000 re a costurilor contractuale şi diminuare a cheltuielilor anti-
cipate curente.
Coeficientul de repartizare se determină ca raport dintre 30. Dacă costurile precontractuale a unui contract sînt su-
mărimea totală a costurilor efective de regie ale construc- portate într-o perioadă de gestiune şi există probabilitatea
ţiei şi mărimea totală a costurilor de regie ale construcţiei încheierii contractului în altă perioadă de gestiune, costurile
recuperate de către beneficiari conform sumelor prevăzute înregistrate iniţial ca cheltuieli anticipate curente se includ în
în devizul de cheltuieli contractuale în perioada de gestiune, costurile contractuale.
care este egal cu 0,97222 (350 000 lei : 360 000 lei). Exemplul 10. Un antreprenor în luna noiembrie 201X a su-
În baza datelor din exemplu, în luna septembrie 201X an- portat cheltuieli de reprezentare şi de deplasare legate de în-
treprenorul reflectă costurile efective de regie repartizate – cheierea contractului în sumă de 40 000 lei. Contractul a fost
ca majorare a costurilor contractuale şi diminuare a costuri- încheiat în luna ianuarie 201X+1. Politicile contabile ale antre-
lor de regie aferente contractelor „A” în sumă de 213 888 lei prenorului prevăd includerea costurilor precontractuale inte-
şi „B” în sumă de 136 112 lei. gral în costurile contractuale în perioada de gestiune în care a
26. Costurile de regie ale construcţiei nerecuperabile de fost încheiat contractul.

către beneficiari includ: În acest caz, suma costurilor precontractuale în mărime de
1) costurile privind lucrările de cercetări ştiinţifice şi 40 000 lei va fi inclusă în costul contractului respectiv în anul
dezvoltare; 201X+1.
2) impozitele şi taxele prevăzute de legislaţie; În baza datelor din exemplu, costurile contractuale în
3) sporurile la salariile angajaţilor entităţii, prevăzute de sumă de 40 000 lei se contabilizează în anul 201X+1 ca ma-
legislaţie; jorare a costurilor contractuale şi diminuare a cheltuielilor
4) costurile privind recuperarea prejudiciilor cauzate sa- anticipate curente.
lariaţilor în urma accidentelor de muncă; 31. Dacă antreprenorul a suportat costuri precontractu-
ale, iar ulterior contractul nu a fost încheiat, astfel de cos-

turi vor fi recunoscute ca cheltuieli curente ale perioadei 36. Rezultatul financiar al unui contract cu preţ fix poa-
de gestiune în care s-a constatat faptul că contractul nu a te fi estimat cu certitudine dacă sînt respectate următoa-
fost încheiat. rele condiţii:
Exemplul 11. Un antreprenor în luna noiembrie 201X a 1) venitul contractual total poate fi evaluat în mod credibil;
suportat cheltuieli de reprezentare, deplasare şi a achitat 2) există o certitudine întemeiată că beneficiile econo-
taxa de participare la licitaţie în sumă de 20 000 lei. Contrac- mice aferente contractului vor fi primite de către an-
tul nu a fost încheiat din motivul că antreprenorul nu a cîşti- treprenor;
gat licitaţia. 3) costurile contractuale pentru finalizarea contractului
În acest caz, costurile precontractuale în sumă de 20 000 lei şi a stadiilor de executare a acestuia la finele perioa-
vor fi recunoscute ca cheltuieli curente în anul 201X. dei de gestiune pot fi evaluate în mod credibil; şi
În baza datelor din exemplu, costurile precontractuale în 4) costurile aferente contractului pot fi identificate şi
sumă de 20 000 lei se contabilizează în anul 201X ca majo- evaluate cu certitudine, astfel încît costurile contrac-
rare a cheltuielilor curente şi diminuare a cheltuielilor anti- tuale efectiv suportate să poată fi comparate cu esti-
cipate curente. mările precedente.
32. Costurile suportate de antreprenor care nu pot fi atri- 37. Rezultatul financiar al unui contract cost plus poate
buite unor contracte de construcţie concrete se recunosc ca fi estimat în mod credibil dacă sînt respectate următoare-
cheltuieli curente. Astfel de cheltuieli cuprind: le condiţii:
1) cheltuielile de distribuire; 1) există probabilitatea că beneficiile economice aferen-
2) amortizarea maşinilor şi mecanismelor care nu sînt te contractului vor fi obţinute de către antreprenor; şi
utilizate în cadrul unor contracte concrete; 2) costurile contractuale atribuibile contractului, indife-
3) pierderile din staţionări; rent de faptul dacă sînt sau nu recuperabile de către
4) amenzile, penalităţile şi despăgubirile legate de acti- beneficiar, pot fi identificate şi evaluate cu certitudine.
vitatea antreprenorului; 38. Rezultatul financiar al unui contract mixt poate fi
5) cheltuielile efective de regie ale construcţiei, în cazul determinat cu certitudine, dacă sînt respectate prevederile
cînd antreprenorul într-o perioadă de gestiune nu pct. 36 şi 37 ale prezentului standard.
execută lucrări de construcţie; 39. Recunoaşterea veniturilor şi cheltuielilor contractuale
6) cheltuielile peste normele stabilite în cazul cînd aces- se efectuează reieşind din durata de executare a contractu-
tea nu vor fi recuperate de către beneficiar; şi lui de construcţie care se poate încadra sau poate depăşi o
7) alte cheltuieli care nu ţin de executarea contractelor. perioadă de gestiune.
În cazul cînd antreprenorul suportă costuri peste normele 40. Dacă contractul de construcţie a fost executat într-o
stabilite, dar este prevăzută recuperarea acestora de către singură perioadă de gestiune, veniturile şi cheltuielile con-
beneficiar, acestea se includ în costurile contractuale. tractuale se recunosc în această perioadă la finalizarea con-
tractului respectiv.
Exemplul 12. Un antreprenor în luna februarie 201X a în-
Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor cheiat un contract cu preţ fix care prevede construcţia unei clă-
diri în valoare de 1 200 000 lei. Lucrările de construcţie au fost
contractuale executate pe parcursul a 9 luni (martie – noiembrie 201X) şi
33. Veniturile şi cheltuielile contractuale se recunosc, în baza confirmate de către beneficiar. Costurile contractuale conform
contabilităţii de angajamente, în perioada de gestiune în devizului de cheltuieli au constituit 930 000 lei, iar cele efecti-
care au apărut, indiferent de momentul încasării sau plăţii ve – 980 000 lei.
efective a numerarului sau a altei forme de compensare. În baza datelor din exemplu, în luna noiembrie 201X an-
34. Veniturile şi cheltuielile contractuale se recunosc în ca- treprenorul contabilizează:
zul în care rezultatul contractului poate fi evaluat cu certitu- • venitul obţinut din executarea contractului de con-
dine. Antreprenorul poate evalua cu certitudine veniturile şi strucţie în mărime de 1 200 000 lei – ca majorare con-
cheltuielile contractuale dacă contractul încheiat stabileşte: comitentă a creanţelor curente şi a venitului din vînzări;
1) drepturile şi obligaţiile fiecărei părţi privind activul • costurile contractuale efective în sumă de 980 000
care urmează a fi construit; lei – ca majorare a costurilor vînzărilor şi diminuare a
2) valoarea contractuală care urmează a fi primită de că- costurilor activităţii de bază.
tre antreprenor; şi 41. În cazul în care contractul de construcţie se execu-
3) modalitatea şi termenele decontărilor. tă în cursul mai multor perioade de gestiune, veniturile şi

Pe parcursul duratei de executare a contractului antre- cheltuielile contractuale se recunosc prin aplicarea metodei
prenorul verifică şi, dacă este necesar, revizuieşte estimările stadiului de execuţie a contractului. În baza acestei metode
veniturilor şi cheltuielilor contractuale folosind un sistem efi- veniturile şi cheltuielile contractuale se recunosc pe fiecare
cient de previzionare şi de gestiune financiară internă. Astfel stadiu de execuţie.
de revizuiri nu semnifică faptul că rezultatul contractului nu 42. Stadiul de execuţie a contractului se confirmă de către
poate fi estimat în mod credibil. beneficiar şi poate fi determinat utilizînd una din următoare-
35. Rezultatul financiar al unui contract de construcţie se le variante:
determină ca diferenţă dintre veniturile şi cheltuielile aferen- 1) ponderea costurilor contractuale suportate efectiv
te acestuia, în funcţie de tipul contractului încheiat: cu preţ pentru executarea lucrărilor pînă la data raportării în
fix, cost plus sau mixt.

costurile totale contractuale estimate (varianta „cost- 2) În cazul unui contract cost plus, venitul se formează
la-cost”); din suma costurilor contractuale suportate efectiv şi
2) volumul lucrărilor executate efectiv; sau recompensa suplimentară prevăzută în contract.
3) gradul de finalizare a volumului fizic al lucrărilor con- Exemplul 14. În anul 201X un antreprenor a încheiat un
tractuale. contract cost plus pe o durată de 3 ani care prevede constru-
Plăţile intermediare şi avansurile primite de la beneficiari irea unui pod. Conform contractului, beneficiarul îi recupe-
nu influenţează stadiul de execuţie a contractului şi nu se rează antreprenorului anual costurile efective şi o recom-
recunosc ca venituri. pensă suplimentară în mărime de 10% din suma costurilor
43. În cazul variantei „cost-la-cost” stadiul de execuţie a efective. Conform politicilor contabile ale antreprenorului,
contractului se determină ca raportul dintre costurile con- veniturile contractuale se recunosc în funcţie de stadiul de
tractuale efectiv suportate la data raportării şi costurile execuţie a contractului, utilizînd varianta volumului lucră-
contractuale estimate totale. Această variantă se aplică, de rilor executate efectiv şi confirmate de beneficiar. În anul
regulă, pentru determinarea veniturilor contractuale afe- 201X antreprenorul a suportat costuri efective în sumă
rente contractelor cu preţ fix. În acest caz, în componenţa de 10 500 000 lei, recompensa suplimentară constituind
costurilor suportate efectiv nu se includ costurile aferente 1 050 000 lei (10 500 000 lei × 0,1).
activităţii viitoare cum ar fi valoarea materialelor aflate pe În baza datelor din exemplu, în anul 201X antreprenorul
şantierul de construcţie şi destinate utilizării ulterioare, plă- contabilizează:
ţile subantreprenorilor efectuate pînă la executarea lucrări- • venitul obţinut din executarea contractului de con-
lor de subantrepriză etc. strucţie în mărime de 11 550 000 lei (10 500 000 lei +
44. Veniturile contractuale recunoscute în perioada de 1 050 000 lei) – ca majorare concomitentă a creanţe-
gestiune curentă în baza variantei „cost-la-cost” (pct. 42, sub- lor şi a venitului din vînzări;
pct.1) din prezentul standard) se determină în modul următor: • costurile contractuale în sumă de 10 500 000 lei – ca
1) procentul de execuţie a contractului se înmulţeşte majorare a costurilor vînzărilor şi diminuare a costuri-
cu valoarea iniţială a contractului (ţinînd cont de mo- lor activităţii de bază.
dificările ulterioare ale acesteia) şi astfel se stabilesc 46. Recunoaşterea venitului conform variantei gradu-
veniturile contractuale aferente tuturor perioadelor lui de finalizare a volumului fizic al unei părţi din lucrările
de gestiune de la începutul executării contractului, contractuale (pct. 42, subpct. 3) din prezentul standard)
inclusiv a perioadei de gestiune curente; prevede determinarea ponderii volumului fizic al lucrărilor
2) din veniturile contractuale calculate în conformitate de construcţie finalizate la data raportării în volumul total
cu subpct. 1) se scad veniturile contractuale recunos- al lucrărilor prevăzute în contract. O astfel de variantă se
cute în perioadele de gestiune precedente. aplică pentru contractele cu preţ fix. În aceste cazuri veni-
Modul de determinare a veniturilor şi cheltuielilor contractul contractual se determină ţinînd cont de gradul de fina-
tuale în baza variantei cost-la-cost este prezentat în anexa 2. lizare a volumului fizic al lucrărilor în ansamblu pe obiect.
45. La aplicarea variantei volumului lucrărilor executa- Venitul contractual recunoscut în perioada de gestiune se
te efectiv şi confirmate de către beneficiar (pct. 42, sub- determină prin înmulţirea gradului de finalizare a volu-
pct. 2) din prezentul standard), mărimea venitului con- mului fizic al lucrărilor pe obiect în ansamblu cu valoarea
tractual care urmează a fi recunoscut depinde de tipul contractului.
contractului. Exemplul 15. În anul 201X un antreprenor a încheiat un
1) În cazul unui contract cu preţ fix venitul se recunoaş- contract cu preţ fix pe o durată de 2 ani care prevede con-
te în baza volumului lucrărilor executate efectiv la struirea unui apeduct cu lungimea de 150 km şi valoarea de
data raportării. 12 500 000 lei. Conform politicilor contabile ale antrepreno-
Exemplul 13. În anul 201X un antreprenor a încheiat un rului, veniturile contractuale se recunosc în funcţie de sta-
contract cu preţ fix pe un termen de 4 ani care prevede constru- diul de executare a contractului, utilizînd varianta gradului
irea unei clădiri în valoare de 10 000 000 lei. Conform politicilor de finalizare a volumului fizic al lucrărilor contractuale. La
contabile ale antreprenorului, veniturile contractuale se recu- finele anului 201X volumul fizic al lucrărilor efectuate con-
nosc în funcţie de stadiul de execuţie a contractului, utilizînd stituie 90 km, iar gradul de finalizare a lucrărilor – 60% (90
varianta volumului lucrărilor executate efectiv şi confirmate km : 150 km × 100). Costurile lucrărilor executate constituie
de beneficiar. Volumul lucrărilor executate în anul 201X şi con- 6 750 000 lei.
firmate de către beneficiar constituie 3 600 000 lei, iar costurile În baza datelor din exemplu, în anul 201X antreprenorul
acestora – 2 800 000 lei. contabilizează:
În baza datelor din exemplu, în anul 201X antreprenorul • venitul obţinut din executarea contractului de con-
contabilizează: strucţie în mărime de 7 500 000 lei (12 500 000 lei ×
• venitul obţinut din executarea contractului de con- 0,6) – ca majorare concomitentă a creanţelor curente
strucţie în mărime de 3 600 000 lei – ca majorare con- şi a venitului din vînzări;
comitentă a creanţelor şi a venitului din vînzări; • decontarea costurilor efective aferente contractului
• costurile contractuale în sumă de 2 800 000 lei – ca de construcţie în sumă de 6 750 000 lei – ca majorare
majorare a costului vînzărilor şi diminuare a costuri- a costurilor vînzărilor şi diminuare a costurilor activi-
lor activităţii de bază. tăţii de bază.
47. Dacă în procesul executării contractului de construc-
ţie antreprenorul a suportat costuri neprevăzute în devizul

de cheltuieli contractuale, dar care evident sînt necesare lor şi cheltuielilor contractuale, precum şi efectele modifică-
pentru executarea acestuia, astfel de costuri se recunosc ca rilor în ceea ce priveşte estimarea rezultatului unui contract
active în curs de execuţie, cu condiţia că există o certitudine se înregistrează în contabilitate ca modificări ale estimărilor
întemeiată că acestea vor fi recuperate de către beneficiar. contabile conform prevederilor SNC „Politici contabile, mo-
48. Costurile contractuale care nu vor fi recuperate de că- dificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulteri-
tre beneficiar se recunosc ca cheltuieli curente. oare”. Estimările modificate vor fi folosite la determinarea
Exemplul 16. Un antreprenor în luna martie 201X a încheiat valorii veniturilor şi a cheltuielilor recunoscute în situaţia de
un contract cu preţ fix pe o perioadă de 15 luni care prevede profit şi pierdere în perioadele în care au fost operate modi-
construirea unui pod în valoare de 20 000 000 lei, devizul de ficările, precum şi în perioadele ulterioare.
cheltuieli fiind de 18 000 000 lei. În luna aprilie 201X antrepre-
norul a efectuat lucrări, costurile efective ale cărora au consti-
tuit 250 000 lei, care nu au fost confirmate de către beneficiar Prezentarea informaţiilor
din motivul nerespectării tehnologiei procesului de construcţie. 51. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi-
Din această cauză beneficiarul a înaintat o pretenţie antrepre- nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute
norului şi contractul a fost reziliat. în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă-
În baza datelor din exemplu, în luna decembrie 201X an- toarele informaţii:
treprenorul va contabiliza costurile nerecuperate în sumă de 1) suma venitului contractual recunoscut în perioada
250 000 lei – ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare de gestiune;
a costurilor activităţii de bază. 2) suma datoriilor faţă de beneficiari apărute în urma
49. În cazul în care nu este posibilă achitarea de către be- lucrărilor contractuale;
neficiar din diferite motive a unei sume deja incluse în veni- 3) descrierea contractelor de construcţie în desfăşurare
tul contractual al perioadei de gestiune, după recunoaşterea la data raportării;
acestuia în situaţia de profit şi pierdere, suma respectivă se 4) suma provizioanelor constituite pentru recuperarea
va deconta: diferenţei dintre cheltuielile şi veniturile contractuale.
1) din contul provizioanelor constituite în prealabil; sau
2) la cheltuielile curente.
Exemplul 17. Un antreprenor a recunoscut venitul contrac- Prevederi tranzitorii
tual din lucrările executate la construcţia unui bloc locativ în si- 52. Prezentul standard se aplică începînd cu data intrării în
tuaţia de profit şi pierdere pe anul 201X în sumă de 1 300 000 lei, vigoare.
din care în anul 201X+1 a rămas ca creanţă neachitată în sumă
de 100 000 lei. Neachitarea a fost cauzată de depistarea unei
erori în devizul de cheltuieli a contractului de construcţie, care Data intrării în vigoare
a fost recunoscută de către antreprenor. În politicile contabile 53. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014.
ale antreprenorului este prevăzut, că creanţele compromise se
decontează pe seama provizioanelor constituite.
În baza datelor din exemplu, în anul 201X+1 antrepreno- Anexa 1
rul va contabiliza suma de 100 000 lei – ca diminuare conco-
mitentă a provizioanelor şi a creanţei. Componenţa costurilor directe contractuale
491. Dacă rezultatul unui contract de construcţie nu poa-
te fi determinat cu un grad înalt de certitudine, veniturile se Costurile directe contractuale cuprind:
recunosc doar în mărimea costurilor contractuale suportate 1) costurile precontractuale aferente contractelor în-
care au fost sau, posibil, vor fi recuperate de către beneficiari. cheiate, inclusiv costuri de delegare, de reprezen-
În cazul în care rezultatul unui contract de construcţie nu tanţă, taxe de participare la tender pentru obţinerea
poate fi estimat în mod credibil şi recuperarea costurilor su- contractului, alte costuri similare;
portate nu este posibilă, veniturile nu sînt recunoscute, iar 2) costurile directe de materiale, inclusiv costul materi-
costurile contractuale se înregistrează ca cheltuieli curente. alelor de construcţie, combustibilului, energiei elec-
492. În cazul în care există probabilitatea ca totalul chel- trice, termice, aerului comprimat, aburilor şi apei, alte
tuielilor să depăşească totalul veniturilor aferente unui con- materiale utilizate în procesul executării contractului;
tract de construcţie, la suma diferenţei preconizate se con- 3) costurile directe cu personalul, inclusiv:
stituie un provizion în modul stabilit de politicile contabile a) costurile privind salariile personalului care exe-
ale entităţi. Utilizarea acestui provizion se contabilizează ca cută nemijlocit operaţii tehnologice şi care su-
diminuare a provizioanelor şi majorare a datoriilor sau dimi- praveghează lucrările prevăzute în contract;
nuare a activelor. b) contribuţiile de asigurări sociale de stat obligato-
rii şi primele de asigurare obligatorie de asisten-
ţă medicală calculate la salariile menţionate în
Modificări ale estimărilor pct. 3) lit. a) din prezenta anexă; şi
50. Metoda în funcţie de stadiul de execuţie a contractului c) alte costuri directe cu personalul;
se aplică cumulativ estimărilor curente ale veniturilor şi chel- 4) costurile directe de exploatare a maşinilor şi mecanis-
tuielilor contractuale pentru fiecare perioadă de gestiune. melor de construcţie, instalaţiilor tehnice, utilajului şi
Efectele modificărilor în ceea ce priveşte estimarea venituri- a echipamentelor (în continuare – maşini şi meca-

nisme) utilizate nemijlocit la executarea contractului struirea unui bloc de locuit în valoare de 16 200 000 lei. Mă-
care includ: rimea iniţială a costurilor contractuale de deviz constituie
a) costurile energiei electrice, combustibilului, piese- 15 100 000 lei.
lor de schimb şi a altor materiale folosite pentru La 1 iulie 201X+1 antreprenorul şi beneficiarul au convenit
întreţinerea şi reparaţia maşinilor şi mecanismelor; asupra unor modificări în contract care prevăd finisarea faţa-
b) costurile cu personalul încadrat în exploatarea şi dei cu alte materiale, fapt ce conduce la majorarea veniturilor
deservirea maşinilor şi mecanismelor; contractuale cu 300 000 lei, iar a costurilor contractuale de de-
c) contribuţiile de asigurări sociale de stat obligato- viz – cu 240 000 lei.
rii şi primele de asigurare obligatorie de asisten- Conform politicilor contabile a antreprenorului, veniturile şi
ţă medicală calculate la salariile menţionate în cheltuielile contractuale se determină la finele fiecărei perioade
pct. 4) lit. b) din prezenta anexă; de gestiune.
d) amortizarea maşinilor şi mecanismelor; Informaţia privind executarea contractului de construcţie
e) costurile transportării maşinilor şi mecanismelor în fiecare an şi calculul procentului de execuţie a contractu-
la/de la construcţia obiectului; lui este prezentată în tabelul 1.
f ) costurile închirierii maşinilor şi mecanismelor;
g) costurile privind asigurarea obligatorie a maşini- Tabelul 1
lor şi mecanismelor; şi
h) alte costuri ce ţin de exploatarea maşinilor şi me- Calculul procentului de execuţie a contractului
canismelor;
5) alte costuri directe aferente contractului, care pot in- Nr. Anul Anul
clude: Indicatori Anul 201X
crt. 201X+1 201X+2
a) costurile de transportare a materialelor de la maga- 1 2 3 4 5
zia plasată pe şantier pînă la obiectul de construc-
Valoarea totală a
ţie, precum şi de la depozitul central pînă la obiect; 1. 16 200 000 16 500 000 16 500 000
contractului, lei
b) costurile proiectării şi asistenţei tehnice direct
Costuri contrac-
atribuibile contractului;
tuale curente
c) costurile îndatorării direct atribuite contractului 2. 5 981 000 5 682 000 3 677 000
suportate efec-
capitalizate în conformitate cu SNC „Costurile în-
tiv, lei
datorării”;
d) costurile aferente acţionării în judecată şi reclama- Costuri contrac-
ţiilor recunoscute de beneficiar sau stabilite în baza tuale cumulative
deciziei instanţei de judecată. În cazul nerecunoaş- 3. suportate efec- 5 981 000 11 663 000 15 340 000
terii de către beneficiar a reclamaţiilor înaintate, tiv pînă la data
astfel de costuri se constată ca cheltuieli curente; raportării, lei
e) amortizarea imobilizărilor necorporale utilizate Costuri con-
nemijlocit la executarea contractului; 4. tractuale totale 15 100 000 15 340 000 15 340 000
f ) costurile lucrărilor executate şi serviciilor presta- estimate, lei
te de către subantreprenori şi alte persoane terţe; Procentul de
g) asigurarea obligatorie a personalului încadrat executare a con-
nemijlocit la lucrările de construcţie a obiectului 5. tractului, % 39,61 76,03 100
şi a lucrărilor de construcţie executate; (rd. 3 : rd. 4 ×
h) costurile privind paza obiectului de construcţie; 100%)
i) amortizarea calculată a construcţiilor provizorii
(neprevăzute în lista de titluri); Cheltuielile, veniturile şi profitul (pierderea) contractuale
j) provizionul constituit pentru costuri de garanţie se recunosc în perioadele de gestiune respective astfel:
legate de contractul de construcţie; • cheltuielile contractuale – la suma costurilor suporta-
k) costurile de transportare a muncitorilor la/de la te în procesul executării contractului;
obiectul de construcţie, prevăzute în contract; şi • veniturile contractuale – ca diferenţa dintre totalul
l) alte costuri direct atribuibile contractului de con- veniturilor contractuale constatate în toate perioa-
strucţie. dele de gestiune, inclusiv în cea curentă, şi veniturile
contractuale recunoscute în perioadele de gestiune

precedente;
Anexa 2 • rezultatul financiar (profit/pierdere) al executării con-
tractului se determină ca diferenţa dintre veniturile şi
Determinarea veniturilor şi cheltuielilor cheltuielile contractuale recunoscute.
contractuale în baza metodei stadiului Calculul indicatorilor nominalizaţi, ţinînd cont de datele
de execuţie a contractului (varianta „cost-la-cost”) iniţiale şi rezultatele calculelor din tabelul 1, este prezentat
în tabelul 2.
Date iniţiale: În anul 201X un antreprenor a încheiat un
contract cu preţ fix pe o perioadă de 3 ani care prevede con-

Tabelul 2
În anul 201X veniturile recunoscute se determină prin
Calculul veniturilor, cheltuielilor şi a rezultatului înmulţirea valorii totale a contractului cu procentul de exe-
financiar (profitului/pierderii) cuţie a contractului şi constituie 6 416 820 lei (16 200 000 lei
× 0,3961). Cheltuielile contractuale se recunosc în mărimea
Venituri, cheltuieli şi rezultatul costurilor contractuale suportate efectiv la data întocmirii si-
financiar, lei tuaţiei de profit şi pierdere şi sînt egale cu 5 981 000 lei. Pro-
Pro-
la data fitul se determină ca diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile
centul
raportării contractuale recunoscute şi constituie 435 820 lei (6 416 820
Valoarea de recunos-
cu total lei – 5 981 000 lei).
totală a execu- recunos- cute în
Indicatori cumula-
contractu- tare a cute în perioa- În anul 201X+1 totalul veniturilor contractuale de la în-
tiv de la
lui, lei con- anii pre- da de ceputul executării contractului constituie 12 544 950 lei
începutul
tractu- cedenţi rapor- (16 500 000 lei × 0,7 603). Veniturile contractuale recunos-
executării
lui, % tare cute în acest an se determină ca diferenţa dintre totalul cu-
contrac-
tului mulativ al veniturilor contractuale în cursul a doi ani şi veni-
1 2 3 4=2×3:100 5 6 = 4–5 turile contractuale recunoscute în anul 201X, fiind egale cu
Anul 201X 6 128 130 lei (12 544 950 lei – 6 416 820 lei).
Venituri 16 200 000 39,61 6 416 820 – 6 416 820 Cheltuielile contractuale recunoscute în anul 201X+1 se
Cheltuieli – – 5 981 000 – 5 981 000 determină ca diferenţa dintre totalul cumulativ al costurilor
Profit
– – 435 820 – 435 820 contractuale efectiv suportate în cursul a doi ani şi costurile
(pierdere)
Anul 201X+1 contractuale recunoscute în anul 201X şi constituie 5 682 000
Venituri 16 500 000 76 ,03 12 544 950 6 416 820 6 128 130 lei (11 663 000 lei – 5 981 000 lei). Profitul recunoscut în acest
Cheltuieli – – 11 663 000 5 981 000 5 682 000 an este egal cu 446 130 lei (6 128 130 lei – 5 682 000 lei) sau
Profit (881 950 lei – 435 820 lei).
– – 881 950 435 820 446 130
(pierdere) În anul 201X+2 totalul veniturilor contractuale de la în-
Anul 201X+2 ceputul executării contractului constituie 16 500 000 lei.
Venituri 16 500 000 100 ,00 16 500 000 12 544 950 3 955 050 Veniturile contractuale recunoscute în acest an sînt egale
Cheltuieli – – 15 340 000 11 663 000 3 677 000
cu 3 955 050 lei (16 500 000 lei – 12 544 950 lei), cheltuielile
Profit
(pierdere)
– – 1 160 000 881 950 278 050 contractuale recunoscute – 3 677 000 lei (15 340 000 lei –
11 663 000 lei), iar profitul recunoscut – 278 050 lei (3 955 050
lei – 3 677 000 lei) sau (1 160 000 lei – 881 950 lei).

„Costurile îndatorării”
Introducere 6. Activele cu ciclu lung de producţie cuprind:

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei 1) stocurile care necesită un proces îndelungat de fa-
2013/34/UE şi a IAS 23 „Costurile îndatorării”. bricare şi de pregătire spre utilizare conform desti-
naţiei (de exemplu, vinurile brute aflate în proces
de maturaţie şi destinate pentru fabricarea vinu-
Obiectiv rilor de calitate superioară, a vinurilor spumante;
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea mo- distilatul destinat fabricării divinului, lichiorului,
dului de contabilizare a costurilor îndatorării şi de prezenta- whisky-ului);
re a informaţiilor aferente în situaţiile financiare. 2) imobilizările necorporale în curs de execuţie (de
exemplu, programele informatice, formulele, soluţiile
tehnice, mostrele industriale, invenţiile);
Domeniu de aplicare 3) imobilizările corporale în curs de execuţie (de exem-
3. Prezentul standard se aplică la contabilizarea tuturor cos- plu, clădirile, construcţiile speciale – conductele de
turilor îndatorării cu excepţia celor care sînt atribuibile direct apă, gaze, podurile, reţelele de telecomunicaţii, utila-
achiziţiei, construcţiei sau producţiei: jul care necesită montare complicată);
1) activelor cu ciclu lung de producţie, evaluate la va- 4) investiţiile imobiliare în curs de reamenajare sau
loarea justă; reconstruire (de exemplu, terenurile, clădirile afla-
2) stocurilor care sînt fabricate în cantităţi mari, pe o te în proprietatea entităţii sau primite în leasing
bază repetitivă într-o perioadă scurtă de timp. financiar şi destinate transmiterii în leasing ope-
raţional);
5) activele biologice imobilizate în curs de execuţie;
Definiţii 6) alte active imobilizate sau circulante care cores-
4. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: pund definiţiei activului cu ciclul lung de producţie
Activ cu ciclu lung de producţie – activ care necesită în mod (de exemplu, cheltuielile anticipate privind asimila-
obligatoriu o perioadă lungă pentru creare şi pregătire spre rea produselor noi, recultivarea terenurilor, costu-
utilizare conform destinaţiei sau spre vînzare. rile ulterioare aferente imobilizărilor necorporale
Capitalizarea costurilor îndatorării – procesul de includere şi corporale) care generează beneficii economice
a costurilor îndatorării în valoarea contabilă a activului cu ci- suplimentare.
clu lung de producţie. 7. În categoria activelor cu ciclu lung de producţie nu se
Costurile îndatorării – dobînzile şi alte costuri aferente îm- includ:
prumuturilor primite şi contractelor de leasing financiar. 1) activele financiare;
Împrumuturi – credite bancare şi împrumuturi primite de 2) stocurile care sînt fabricate în cantităţi mari în mod
entitate de la alte persoane juridice şi/sau fizice pe o perioa- repetitiv pe parcursul unei perioade scurte de timp;
dă stabilită şi pentru o anumită plată. 3) activele care în momentul achiziţiei sînt gata pentru
utilizarea prestabilită sau pentru vînzare.
Componenţa costurilor îndatorării şi a

activelor cu ciclu lung de producţie Reguli generale
8. Costurile îndatorării se reflectă în contabilitate şi în situ-
5. Costurile îndatorării includ: aţiile financiare în perioada de gestiune în care ele au fost
1) dobînzile aferente împrumuturilor; efectiv suportate (calculate).
2) costurile suplimentare aferente împrumuturilor (de 9. Costurile îndatorării se contabilizează separat de suma
exemplu, valoarea serviciilor de consultanţă, de exper- de bază a datoriilor privind împrumuturile primite.
tiză a contractului de împrumut, comisionul bancar); 10. Recunoaşterea costurilor îndatorării se efectuează în
3) dobînzile de leasing financiar recunoscute în confor- funcţie de faptul dacă acestea sînt sau nu atribuibile direct
mitate cu SNC „Contracte de leasing”; achiziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ cu ciclu lung
4) diferenţele de curs valutar şi de sumă aferente dobîn- de producţie.
zilor privind împrumuturile; 11. Costurile îndatorării care sînt atribuibile direct achi-
5) sumele amortizării primelor aferente obligaţiunilor ziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ cu ciclu lung de
emise etc. producţie se capitalizează. Capitalizarea acestor costuri se
admite în cazul în care există certitudinea că ele vor genera

beneficii economice viitoare entităţii, iar mărimea lor poate în curs de execuţie, investiţiilor imobiliare) şi a datoriilor
fi evaluată în mod credibil. curente sau pe termen lung. Suma depăşirii costurilor în-
12. Costurile îndatorării care nu sînt atribuibile direct datorării efective asupra costurilor capitalizate se conta-
achiziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ cu ciclu lung bilizează ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi da-
de producţie şi/sau care nu corespund cerinţelor de capitali- toriilor curente.
zare se recunosc drept cheltuieli curente în perioada în care Modul de determinare a ratei de capitalizare şi de conta-
acestea au fost efectiv suportate. bilizare a costurilor îndatorării supuse capitalizării este pre-
13. Modul de calculare şi de achitare a dobînzilor şi a altor zentat în anexa 1.
costuri ale îndatorării se stabileşte în contractele de împru- 20. În cazul în care suma costurilor îndatorării determi-
mut şi de leasing financiar. nate cu aplicarea ratei de capitalizare depăşeşte mărimea
15. Identificarea activelor cu ciclu lung de producţie, efectivă a acestora, capitalizarea se admite doar în limita
recunoaşterea şi evaluarea costurilor îndatorării se efec- mărimii efective a costurilor îndatorării. Repartizarea sumei
tuează conform politicilor contabile ale entităţii în baza totale a costurilor îndatorării care urmează a fi capitalizate
raţionamentului profesional şi cu respectarea raportului se efectuează proporţional mărimii costurilor aferente fie-
cost-beneficiu. cărui activ cu ciclu lung de producţie sau altei baze raţio-
nale stabilită în politicile contabile ale entităţii. Diferenţa
dintre suma costurilor îndatorării determinate cu aplicarea
Capitalizarea costurilor îndatorării ratei de capitalizare şi mărimea efectivă a acestora nu se re-
Evaluarea costurilor îndatorării flectă în contabilitate.
16. Capitalizării sînt supuse numai acele costuri ale îndato- Modul de repartizare a costurilor îndatorării între diferite
rării care puteau fi evitate, dacă nu s-ar fi suportat costurile tipuri de active cu ciclu lung de producţie este prezentat în
aferente activului cu ciclu lung de producţie. Stabilirea cos- anexa 2.
turilor îndatorării care urmează a fi capitalizate este condiţi- 21. La determinarea ratei de capitalizare trebuie excluse
onată de destinaţia împrumuturilor primite. împrumuturile primite nemijlocit pentru achiziţia, construcţia
17. În cazul în care entitatea împrumută mijloace nemij- sau producţia unui activ cu ciclu lung de producţie concret.
locit pentru obţinerea unui activ cu ciclu lung de producţie, Modul de determinare a ratei de capitalizare în cazul ex-
mărimea costurilor îndatorării care urmează a fi capitalizate cluderii împrumuturilor primite cu destinaţie prestabilită şi
aferente activului respectiv se determină ca diferenţă dintre de contabilizare a costurilor îndatorării aferente este prezen-
suma efectivă a costurilor îndatorării recunoscută în cursul tat în anexa 3.
perioadei de gestiune şi orice venituri obţinute din investi-
rea temporară a acestor împrumuturi. Începerea capitalizării
Exemplul 1. O entitate a primit la 2 ianuarie 201X un credit 22. Capitalizarea costurilor îndatorării începe la data la care
bancar în sumă de 1 500 000 lei pe un termen de 3 ani cu o rată entitatea îndeplineşte concomitent pentru prima dată ur-
a dobînzii anuale de 17% pentru finanţarea construcţiei unei mătoarele condiţii:
clădiri. La începutul anului 201X suma împrumutată depăşea 1) suportă costuri aferente activului cu ciclu lung de
necesităţile curente ale entităţii, motiv pentru care 500 000 lei producţie respectiv;
au fost plasaţi la un cont de depozit pe 3 luni cu o rată a dobîn- 2) suportă costurile îndatorării;
zii anuală de 9%. 3) începe activităţile necesare pentru achiziţia, con-
În baza datelor din exemplu, suma costurilor îndatorării strucţia sau producţia activului cu ciclu lung de pro-
care urmează a fi capitalizate în anul 201X constituie 243 750 ducţie şi pregătirea acestuia pentru utilizarea presta-
lei [(1 500 000 lei × 17% – (500 000 lei × 9% × 3 luni : 12 luni)] bilită sau pentru vînzare.
şi se contabilizează ca majorare concomitentă a imobilizări- 23. Costurile aferente activului cu ciclu lung de producţie
lor corporale în curs de execuţie şi a datoriilor curente. cuprind:
18. Dacă entitatea împrumută mijloace în scopuri ge- 1) costurile aferente plăţii numerarului, utilizării altor
nerale şi le utilizează pentru achiziţia, construcţia sau active sau apariţiei datoriilor pentru care se calculea-
producţia unui activ cu ciclu lung de producţie, mărimea ză dobînzi;
costurilor îndatorării care urmează a fi capitalizate se de- 2) costurile îndatorării capitalizate în perioada prece-
termină prin înmulţirea ratei de capitalizare cu costurile dentă.
aferente activului respectiv. Rata de capitalizare se calcu- 24. Entitatea suportă costurile îndatorării pe măsura cal-
lează ca media ponderată a costurilor îndatorării aferente culării dobînzilor şi efectuării altor costuri aferente împru-
împrumuturilor entităţii rămase nerambursate în cursul muturilor primite.
perioadei de gestiune, cu excepţia împrumuturilor primite 25. Activităţile necesare pentru achiziţia, construcţia sau
nemijlocit în scopul obţinerii unui activ cu ciclu lung de producţia activului cu ciclu lung de producţie şi pregătirea
producţie concret. Mărimea costurilor îndatorării capitali- acestuia pentru utilizarea prestabilită sau pentru vînzare includ:
zate în cursul perioadei de gestiune nu trebuie să depă- 1) achiziţia, construcţia sau producţia activului cu ciclu
şească suma efectivă totală a costurilor îndatorării supor- lung de producţie;
tate în cursul acestei perioade. 2) activitatea tehnică sau administrativă, inclusiv ante-
19. Costurile îndatorării capitalizate se contabilizează rioare începerii construcţiei sau producţiei (de exem-
ca majorare concomitentă a activelor cu ciclu lung de pro- plu, activitatea legată de primirea autorizaţiei pentru
ducţie (stocurilor, imobilizărilor necorporale şi corporale construcţie);

3) păstrarea stocurilor, considerată ca o parte necesară 31. Modul de stabilire a perioadelor (lunilor) de începe-
a procesului de creare şi pregătire a acestuia spre uti- re, întrerupere şi încetare a capitalizării costurilor îndatorării
lizare după destinaţie sau spre vînzare (de exemplu, aferente activelor cu ciclu lung de producţie este prezentată
păstrarea vinurilor brute în decursul unei perioade în anexa 4.
îndelungate de timp pentru producţia vinurilor de
calitate superioară şi/sau spumante).
Decontarea costurilor îndatorării la
Întreruperea capitalizării
26. Capitalizarea costurilor îndatorării se întrerupe în cazul
cheltuieli curente
în care încetează pe o perioadă îndelungată de timp acti- 32. Costurile îndatorării se recunosc drept cheltuieli curente
vitatea necesară pentru crearea activului cu ciclu lung de în cazul în care ele nu sînt atribuibile direct achiziţiei, con-
producţie şi pregătirea acestuia spre utilizarea prestabilită strucţiei sau producţiei unui activ cu ciclu lung de produc-
sau pentru vînzare (de exemplu, costurile îndatorării nu se ţie sau nu corespund cerinţelor de capitalizare prevăzute
capitalizează dacă este suspendată pe o perioadă îndelun- în pct. 11 din prezentul standard. Aceste costuri se înregis-
gată de timp producţia/construcţia activului cu ciclu lung de trează ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor
producţie din cauză insuficienţei materialelor de construcţii curente.
sau a utilajelor). Exemplul 2. În anul 201X o entitate a primit la:
27. Capitalizarea costurilor îndatorării nu se întrerupe: • 1 martie un credit bancar în sumă de 900 000 lei pe
1) în perioada sistării construcţiei sau producţiei ac- un termen de 5 ani cu rata dobînzii anuală de 16%
tivului cu ciclu lung de producţie din cauze natura- care se calculează şi se achită lunar;
le, caracteristice unei zone geografice concrete (de • 1 iulie un overdraft bancar pe un termen de 30 zile în
exemplu, capitalizarea costurilor îndatorării continuă sumă de 210 000 lei cu rata dobînzii anuală de 20%;
în cazul sistării temporare a construcţiei unui pod din • 1 octombrie un împrumut în valută străină în sumă de
cauza nivelului înalt al apei, cu condiţia că un atare 25 000 euro cu rata dobînzii anuală de 10% care se cal-
nivel al apei constituie un fenomen obişnuit într-o culează şi se achită trimestrial;
anumită perioadă a anului); • 1 noiembrie un utilaj în leasing financiar în valoare de
2) pe parcursul perioadei în care au loc lucrări tehnice 3 200 000 pe o durată de 7 ani cu rata dobînzii anuale de
şi administrative semnificative aferente activelor cu 12% care se calculează şi se achită lunar.
ciclu lung de producţie. Cursul oficial stabilit de Banca Naţională a Moldovei a con-
stituit:
Încetarea capitalizării • la 1 octombrie 201X – 1 7,0 961 lei/euro;
28. Capitalizarea costurilor îndatorării încetează în cazul în • la 31 decembrie 201X – 1 7,3 252 lei/euro.
care au fost finalizate activităţile de bază necesare pentru În baza datelor din exemplu, costurile îndatorării ale enti-
pregătirea activului cu ciclu lung de producţie în vederea tăţii în anul 201X constituie 204 055,75 lei, inclusiv:
utilizării sale prestabilite sau a vînzării. Activul se conside- • dobînda aferentă creditului bancar pe termen lung –
ră finalizat pentru utilizarea prestabilită sau pentru vînzare 120 000 lei (900 000 lei × 10 luni : 12 luni × 16%);
atunci cînd construcţia sau producţia unui activ cu ciclu lung • dobînda aferentă overdraftului bancar – 3500 lei
de producţie este încheiată, deşi activitatea administrativă (210 000 lei × 30 zile : 360 zile × 20%);
curentă şi lucrările legate de finisarea suplimentară nesem- • dobînda aferentă împrumutului în valută străină –
nificativă, la comanda cumpărătorului sau utilizatorului, pot 10 828,25 lei (25 000 euro × 17,3252 lei/euro × 3 luni :
încă să continue (de exemplu, dacă construcţia clădirii este 12 luni × 10%);
finisată, dar mai sînt de realizat unele modificări minore, cum • diferenţele de curs valutar aferente împrumutului în
ar fi decorarea interioară a acesteia, la comanda cumpărăto- valută străină – 5727,5 lei [25 000 euro × (17,3252 lei/
rului sau al utilizatorului, atunci se consideră că a fost înche- euro – 17,0961 lei/euro)];
iată cea mai mare parte a lucrărilor de creare a activului cu • dobînda aferentă leasingului financiar – 64 000 lei
ciclu lung de producţie). (3 200 000 lei × 12% × 2 luni : 12 luni).
29. În cazul în care au fost finalizate lucrările de pregătire Costurile îndatorării pentru anul 201X în sumă de
a unor părţi distincte ale activului cu ciclu lung de producţie 204 055,75 lei se contabilizează ca majorare concomitentă a
şi fiecare parte poate fi utilizată separat, iar lucrările privind cheltuielilor şi datoriilor curente.
alte părţi ale activului continuă, capitalizarea costurilor înda-
torării pentru fiecare parte finalizată a activului încetează, iar

pentru părţile neterminate continuă. Prezentarea informaţiilor
30. Dacă unele părţi finalizate ale activului cu ciclu lung 33. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi-
de producţie nu pot fi utilizate pînă la finalizarea tuturor ce- nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute
lorlalte părţi constitutive ale acestuia, capitalizarea costuri- în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă-
lor îndatorării privind părţile finalizate ale activului continuă. toarele informaţii privind costurile îndatorării:
În acest caz, capitalizarea costurilor îndatorării încetează în 1) suma costurilor îndatorării capitalizate în perioada de
momentul cînd activul este gata integral pentru utilizarea gestiune;
prestabilită sau pentru vînzare. 2) suma costurilor îndatorării recunoscute drept cheltu-
ieli curente;

Tabelul 1
3) rata de capitalizare folosită pentru determinarea su-
mei costurilor îndatorării care urmează a fi capitalizate; Costuri aferente activelor cu ciclu lung
4) sumele obţinute din investirea temporară a împru- de producţie pe anul 201X
muturilor.
Denumirea activului cu Suma costurilor aferente acti-
ciclu lung de producţie velor cu ciclu lung de producţie
Prevederi tranzitorii Stocuri de divin 4 000 000
Clădirea cu destinaţie de
vigoare. În cazul în care entitatea a suportat costuri ale în- 5 000 000
producţie
datorării aferente activelor cu ciclu lung de producţie care
Tehnologia nouă de pre-
la data intrării în vigoare a prezentului standard nu sînt 2 000 000
lucrare a strugurilor
gata pentru utilizarea prestabilită sau pentru vînzare şi dacă
aceste costuri au fost recunoscute drept cheltuieli curente, Total 11 000 000
entitatea poate în conformitate cu politicile contabile să le
capitalizeze în modul prevăzut în pct. 16–21 din prezentul Suma costurilor îndatorării ce urmează să fie capitalizată
standard. se determină prin aplicarea ratei de capitalizare care se cal-
Exemplul 3. În anul 201X-2 o entitate a primit un credit ban- culează ca media ponderată a costurilor îndatorării aplicabi-
car pe 3 ani pentru construcţia clădirii oficiului. Dobînda calcula- le împrumuturilor entităţii (tabelul 2).
tă pentru anii 201X-2 şi 201X-1 în sumă de 820 000 lei a fost trecu-
tă la cheltuielile curente. Începînd cu anul 201X, entitatea aplică Tabelul 2
prevederile prezentului standard, potrivit cărora costurile îndato-
rării aferente achiziţiei, construcţiei sau producţiei unui activ cu Date pentru calcularea ratei de capitalizare
ciclu lung de producţie trebuie să fie capitalizate. În conformitate a costurilor îndatorării pe anul 201X
cu politicile contabile 201X, costurile îndatorării aferente active-
lor cu ciclu lung de producţie în curs de execuţie calculate în peri- Suma Rata Suma
oadele de gestiune precedente urmează să fie capitalizate. Tipul împrumutului împrumu- dobîn- dobînzi-
Conform datelor din exemplu, dobînda calculată în anii tului, lei zii, % lor, lei
201X-2 şi 201X-1 în mărime de 820 000 lei urmează a fi capi- A 1 2 3 = 1×2
talizată în anul 201X şi contabilizată ca majorare a imobiliză-
Credit bancar pe un
rilor corporale în curs de execuţie şi corectare a rezultatelor 8 000 000 15 1 200 000
termen de 5 ani
anilor precedenţi.
Credit bancar pe un
3 000 000 18 540 000
termen de 3 ani
Data intrării în vigoare Împrumut pe un termen
de 2 ani
1 800 000 12 216 000
35. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014.
Total 12 800 000 x 1 956 000
Anexa 1 În baza datelor din exemplu se calculează:

1) rata de capitalizare, prin împărţirea sumei totale a
Modul de determinare a ratei de capitalizare şi de con- dobînzilor calculate la mărimea totală a împrumuturi-
tabilizare a costurilor îndatorării supuse capitalizării lor primite în cursul anului 201X. Conform datelor din
exemplu, această rată constituie 15,28% (1 956 000
Date iniţiale. În ianuarie 201X o entitate a primit: lei : 12 800 000 lei × 100%);
• un credit bancar în sumă de 8 000 000 lei cu o dobîndă 2) suma costurilor îndatorării determinate cu aplicarea ra-
anuală de 15%, pe un termen de 5 ani; tei de capitalizare, prin înmulţirea ratei de capitalizare
• un credit bancar în sumă de 3 000 000 lei cu o dobîndă cu mărimea costurilor suportate aferente fiecărui ac-
anuală de 18%, pe un termen de 3 ani; tiv cu ciclu lung de producţie.
• un împrumut în sumă de 1 800 000 lei cu o dobîndă În baza datelor din exemplu, suma costurilor îndatorării
anuală de 12% pe un termen 2 ani. determinate cu aplicarea ratei de capitalizare este egală cu
Conform condiţiilor contractuale, creditele şi împrumuturile 1680 800 lei (11 000 000 lei × 15 ,28%), inclusiv pentru:
urmează să fie rambursate în părţi egale începînd cu anul ur- • fabricarea divinului – 611 200 lei (4 000 000 lei × 15,28%);
mător anului primirii lor, iar dobînzile se calculează lunar. • construcţia clădirii cu destinaţie de producţie –
Toate împrumuturile au fost primite în scopuri generale şi au 764 000 lei (5 000 000 lei × 15,28%);
fost utilizate în anul 201X pentru fabricarea divinului, construc- • elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a struguri-
ţia unei clădirii cu destinaţie de producţie şi elaborarea unei lor – 305 600 lei (2 000 000 lei × 15,28%).
tehnologii noi de prelucrare a strugurilor. 3) suma costurilor îndatorării care urmează a fi capitaliza-
În anul 201X entitatea a suportat costuri aferente activelor tă, prin compararea sumei costurilor îndatorării de-
cu ciclu lung de producţie care sînt prezentate în tabelul 1. terminate cu aplicarea ratei de capitalizare şi a sumei
dobînzilor calculate efectiv pe parcursul perioadei de
gestiune.

În baza datelor din exemplu, suma costurilor îndatorării late în anul 201X în mărime de 336 000 lei (2 292 000 lei –
care urmează a fi capitalizată este egală cu 1 680 800 lei, de- 1 956 000 lei) nu se reflectă în contabilitate, deoarece aces-
oarece suma dobînzilor calculate în anul 201X este mai mare tea nu au fost suportate efectiv de către entitate.
(1 956 000 lei).
Diferenţa dintre suma dobînzilor calculate în anul 201X şi
suma costurilor îndatorării determinate cu aplicarea ratei de Anexa 3
capitalizare în mărime de 275 200 lei (1 956 000 lei – 1 680 800
lei) se atribuie la cheltuielile curente ale anului 201X. Modul de determinare a ratei de capitalizare
În baza datelor din exemplu şi a calculelor efectuate în în cazul excluderii împrumuturilor primite
anul 201X, entitatea contabilizează: cu destinaţie prestabilită
• primirea creditelor şi împrumutului în sumă de
12 800 000 lei – ca majorare concomitentă a numera- Date iniţiale. Utilizînd datele din anexa 1, să presupunem că
rului şi datoriilor pe termen lung; împrumutul cu termenul de 2 ani în sumă de 1 800 000 lei a fost
• capitalizarea costurilor îndatorării aferente: primit pentru elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a stru-
− fabricării divinului în mărime de 611 200 lei – ca ma- gurilor, iar costurile pentru elaborarea acesteia au constituit
jorare concomitentă a stocurilor şi datoriilor curente; 1 500 000 lei.
− construcţiei clădirii cu destinaţie de producţie în În cazul dat, suma acestui împrumut va fi exclusă la calcula-
mărime de 764 000 lei – ca majorare concomiten- rea ratei de capitalizare pe anul 201X (tabelul 1).
tă a imobilizărilor corporale în curs de execuţie şi
datoriilor curente; Tabelul 1
− elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a stru-
gurilor în mărime de 305 600 lei – ca majorare Date pentru calcularea ratei de capitalizare
concomitentă a imobilizărilor necorporale în curs a costurilor îndatorării pe anul 201X
de execuţie şi datoriilor curente.
• costurile îndatorării care nu pot fi capitalizate în mări- Suma Rata Suma
me de 275 200 lei – ca majorare concomitentă a chel- Tipul împrumutului împrumu- dobîn- dobînzi-
tuielilor şi datoriilor curente. tului, lei zii, % lor, lei
A 1 2 3=1×2
Credit bancar pe un
Anexa 2 8 000 000 15 1 200 000
termen de 5 ani
Credit bancar pe un
Modul de repartizare a costurilor îndatorării între 3 000 000 18 540 000
termen de 3 ani
diferite tipuri de active cu ciclu lung de producţie
Total 11 000 000 x 1 740 000
Date iniţiale. Utilizînd datele din anexa 1 să presupunem că
suma costurilor suportate aferente activelor cu ciclu lung de În baza datelor din exemplu se calculează:
producţie a constituit 15 000 000 lei, inclusiv pentru: 1) rata de capitalizare, prin împărţirea sumei totale a
• fabricarea divinului – 6 000 000 lei; dobînzilor calculate la mărimea totală a împrumu-
• construcţia clădirii cu destinaţie de producţie – turilor primite în cursul anului 201X. Conform date-
5 000 000 lei; lor din exemplu, această rată este egală cu 15,82%
• elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a struguri- (1 740 000 lei : 11 000 000 lei × 100%);
lor – 4 000 000 lei. 2) suma costurilor îndatorării determinate cu aplicarea ra-
În conformitate cu politicile contabile, costurile îndatorării tei de capitalizare, prin înmulţirea ratei de capitalizare
se repartizează pe tipuri de active cu ciclu lung de producţie cu mărimea costurilor suportate aferente fiecărui ac-
proporţional sumei costurilor suportate aferente fiecărui activ. tiv cu ciclu lung de producţie.
În baza datelor din exemplu, suma costurilor îndatoră- În baza datelor din exemplu, această sumă este egală cu
rii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare constituie 1 423 800 lei ((4 000 000 lei + 5 000 000 lei) × 15,82%), inclusiv
2 292 000 lei (15 000 000 lei × 15,28%). pentru:
Această sumă depăşeşte mărimea dobînzilor calculate • fabricarea divinului – 632 800 lei (4 000 000 lei × 15,82%);
efectiv pe parcursul anului 201X. În acest caz pot fi capita- • construcţia clădirii cu destinaţie de producţie –
lizate doar costurile îndatorării în limita sumei de 1 956 000 791 000 lei (5 000 000 lei × 15,82%);
lei, inclusiv pentru: 3) suma costurilor îndatorării care urmează a fi capitaliza-
• fabricarea divinului – 782 400 lei (6 000 000 lei × tă, prin compararea sumei costurilor îndatorării de-
1 956 000 lei : 15 000 000 lei); terminate cu aplicarea ratei de capitalizare şi a sumei
• construcţia clădirii cu destinaţie de producţie – 652 000 dobînzilor calculate efectiv în perioada de gestiune.
lei (5 000 000 lei × 1 956 000 lei : 15 000 000 lei); În baza datelor din exemplu, suma costurilor îndatorării
• elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor – care urmează a fi capitalizată este egală cu 1 423 800 lei, de-
521 600 lei (4 000 000 lei × 1 956 000 lei : 15 000 000 lei). oarece suma dobînzilor calculate în anul 201X este mai mare
Diferenţa dintre suma costurilor îndatorării determinate (1 740 000 lei). Diferenţa dintre suma dobînzilor calculate în
cu aplicarea ratei de capitalizare şi suma dobînzilor calcu- anul 201X şi suma costurilor îndatorării determinate cu apli-

carea ratei de capitalizare în mărime de 316 200 lei (1 740 000 1) în mai – achiziţia terenului. Lucrările de pregătire a tere-
lei – 1 423 800 lei) trebuie înregistrată drept cheltuieli curen- nului pentru construcţie au fost începute în iulie;
te ale anului 201X. 2) în martie – achiziţionarea utilajului şi începerea insta-
4) suma costurilor îndatorării aferente împrumutului uti- lării lui;
lizat pentru elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a 3) în iulie – suspendarea lucrărilor de instalare a utilajului
strugurilor, prin înmulţirea sumei costurilor efectiv în legătură cu lipsa pieselor necesare;
suportate pentru elaborarea acesteia cu rata dobîn- 4) în septembrie – reluarea lucrărilor de instalare a utila-
zii împrumutului corespunzător şi constituie 180 000 jului;
lei (1 500 000 lei × 12%). Suma dobînzilor calculate 5) în decembrie – întreruperea lucrărilor de instalare a
efectiv pe acest împrumut este egală cu 216 000 lei utilajului din cauza condiţiilor climaterice nefavorabile
(1 800 000 lei × 12%). Capitalizării se supune doar caracteristice pentru perioada de iarnă;
suma costurilor îndatorării suportate în mărime de 6) în decembrie – finalizarea lucrărilor de pregătire a tere-
180 000 lei. Diferenţa dintre suma costurilor îndato- nului pentru construcţia clădirii.
rării suportate şi suma dobînzilor calculate efectiv în În baza datelor din exemplu, entitatea stabileşte perioa-
mărime de 36 000 lei (216 000 lei – 180 000 lei) trebuie dele (lunile) de începere, întrerupere şi încetare a capitaliză-
înregistrată drept cheltuieli curente ale anului 201X. rii a costurilor îndatorării aferente activelor cu ciclu lung de
În baza datelor din exemplu, entitatea înregistrează: producţie în modul prezentat în tabelul 1.
• primirea creditelor şi împrumutului în sumă de
12 800 000 lei (11 000 000 lei + 1 800 000 lei) – ca ma- Tabelul 1
jorare concomitentă a numerarului şi datoriilor pe
termen lung; Determinarea perioadelor de începere, întrerupere şi
• capitalizarea costurilor îndatorării aferente: încetare a capitalizării costurilor îndatorării
− fabricării divinului în mărime de 632 800 lei – ca ma-
jorare concomitentă a stocurilor şi datoriilor curente; Peri-
− construcţiei clădirii cu destinaţiei de producţie în Nr.
oada, Comentarii
mărime de 791 000 lei – ca majorare concomiten- crt.
lunile
tă a imobilizărilor corporale în curs de execuţie şi Capitalizarea costurilor îndatorării aferente
datoriilor curente; iulie-de- terenului trebuie începută în iulie concomi-
− elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a stru- 1
cembrie tent cu efectuarea lucrărilor de pregătire a
gurilor în mărime de 180 000 lei – ca majorare acestuia pentru utilizarea prestabilită
concomitentă a imobilizărilor necorporale în curs
În această perioadă costurile îndatorării afe-
de execuţie şi datoriilor curente. martie-
2 rente utilajului pot fi capitalizate, deoarece
• costurile îndatorării care nu pot fi capitalizate în mări- iunie
au început lucrările de instalare a acestuia
me de 352 200 lei (316 200 lei + 36 000 lei) – ca majo-
Capitalizarea costurilor îndatorării aferente
rare concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor curente. iulie-au-
3 utilajului trebuie întreruptă, deoarece au
gust
fost sistate lucrările de instalare a acestuia
Anexa 4
septem- Capitalizarea costurilor îndatorării aferente
4 brie-no- utilajului este posibilă, deoarece au fost
Modul de stabilire a perioadelor (lunilor) iembrie reluate lucrările de instalare a acestuia
de începere, întrerupere şi încetare a capitalizării Capitalizarea costurilor îndatorării aferente
costurilor îndatorării decem- utilajului nu se întrerupe, deoarece sistarea
5
brie lucrărilor de instalare este cauzată de con-
Date iniţiale. În anul 201X o entitate a efectuat din contul re- diţiile climaterice nefavorabile
surselor proprii şi a creditelor bancare lucrări aferente: Capitalizarea costurilor îndatorării aferente
• achiziţiei şi pregătirii unui teren pentru construcţia clădirii; decem- terenului trebuie să înceteze, deoarece
6
• instalării unui utilaj de producţie. brie acesta este gata pentru utilizarea presta-
Pe parcursul acestui an au fost efectuate următoarele tran- bilită
zacţii aferente activelor nominalizate:

„Diferenţe de curs valutar şi de sumă”
Introducere 2) primirea/acordarea creditelor şi împrumuturilor în

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei valută străină;
2013/34/UE şi IAS 21 „Efectele variaţiei cursurilor de schimb 3) efectuarea investiţiilor financiare în valută străină
valutar”. (procurarea valorilor mobiliare, cotelor de participa-
ţie în capitalul social al entităţii străine etc.);
5) eliberarea avansurilor spre decontare, primirea/
Obiectiv transmiterea bunurilor în leasing şi alte operaţiuni în
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea mo- valută străină între rezidenţii Republicii Moldova per-
dului de contabilizare a diferenţelor de curs valutar şi de mise de legislaţia în vigoare.
sumă şi de prezentare a informaţiilor aferente în situaţiile 6. Contabilitatea operaţiunilor în valută străină se ţine atît
financiare. în monedă naţională, cît şi în valută străină. Echivalentul în
monedă naţională se determină prin aplicarea cursului ofici-
al al leului moldovenesc la data:
Domeniu de aplicare 1) înregistrării iniţiale a operaţiunii în valută străină;
3. Prezentul standard se aplică la contabilizarea diferenţelor 2) achitării integrale sau parţiale a creanţelor şi datorii-
de curs valutar şi de sumă, cu excepţia diferenţelor aferen- lor aferente operaţiunilor în valută străină;
te conversiei indicatorilor situaţiilor financiare ale entităţilor 3) întocmirii situaţiilor financiare (data raportării).
din străinătate incluşi în situaţiile financiare consolidate ale 7. Operaţiunile în valută străină se contabilizează iniţial
entităţii-mamă. în monedă naţională prin aplicarea cursului oficial al leului
moldovenesc la data înregistrării iniţiale, care se determină
în funcţie de tipul operaţiunii:
Definiţii 1) operaţiunile bancare şi de casă – data încasării (elibe-
4. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: rării) numerarului;
Curs valutar – rata de schimb a valutei străine în raport cu 2) exportul/importul de active, servicii, lucrări, alte ope-
moneda naţională. raţiuni de comerţ internaţional:
Data înregistrării iniţiale a operaţiunii în valută străină – • data întocmirii declaraţiei vamale, sau
data recunoaşterii iniţiale a operaţiunii în valută străină în • data întocmirii documentului primar care confir-
conformitate cu standardele de contabilitate. mă trecerea dreptului de proprietate asupra acti-
Diferenţă de curs valutar – diferenţă care rezultă din recal- velor sau prestarea serviciilor, lucrărilor, sau
cularea valutei străine în monedă naţională la diferite cursuri • altă dată prevăzută de legislaţia în vigoare;
oficiale ale leului moldovenesc. 3) primirea/acordarea de credite şi împrumuturi – data
Diferenţă de sumă – diferenţă care rezultă din recalcularea primirii/acordării creditelor şi împrumuturilor;
creanţelor şi datoriilor exprimate în valută străină sau unităţi 4) efectuarea investiţiilor financiare – data procurării in-
convenţionale la diferite cursuri oficiale ale leului moldove- vestiţiilor;
nesc sau cursuri de schimb stabilite în contractele încheiate 5) primirea în capitalul social a aporturilor exprimate în
între rezidenţii Republicii Moldova. valută străină – data înregistrării de stat a constituirii
Elemente monetare – active şi datorii exprimate în valută (modificării) capitalului social sau altă dată permisă
străină care urmează a fi încasate/achitate. de legislaţie.
Operaţiuni în valută străină – operaţiuni exprimate sau 8. Achitarea creanţelor şi datoriilor în valută străină se în-
care necesită decontări în valută străină. registrează prin aplicarea cursului oficial al leului moldove-
Unitate convenţională – unitate monetară exprimată în nesc la data achitării. Diferenţele de curs valutar favorabile şi
valută străină în mărime fixă sau echivalentul acesteia în mo- nefavorabile care apar la data achitării creanţelor şi datoriilor
nedă naţională la cursul de schimb stabilit de către părţile se recunosc ca venituri sau cheltuieli curente.
contractante. 9. Diferenţele de curs valutar favorabile se contabilizează
Valută străină – orice valută, alta decît moneda naţională. în modul următor:
1) în cazul creşterii cursului valutar – ca majorare con-
comitentă a numerarului, creanţelor curente, altor
Contabilitatea diferenţelor de curs valutar elemente monetare şi veniturilor curente;
5. Operaţiunile în valută străină includ: 2) în cazul scăderii cursului valutar – ca diminuare a da-
1) exportul/importul de active, servicii, lucrări, alte ope- toriilor curente şi majorare a veniturilor curente.
raţiuni de comerţ internaţional;

Exemplul 1. O entitate, în luna decembrie 201X, a importat cepţia acţiunilor şi cotelor părţi etc.) se recalculează prin
mărfuri în valoare de 10 000 dolari SUA cu achitarea ulterioară. aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data ra-
Cursul oficial al leului moldovenesc la data: portării.
• întocmirii declaraţiei vamale – 11,5525 lei/dolar SUA; 12. Elementele nemonetare în valută străină (imobilizări-
• achitării datoriilor – 11,3378 lei/dolar SUA. le necorporale şi corporale, goodwill-ul, stocurile, avansurile
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: acordate/primite pentru procurări/livrări de active şi servicii,
• valoarea mărfurilor achiziţionate în sumă de 115 525 elementele de capital propriu, etc.) nu se supun recalculă-
lei (10 000 dolari SUA × 11,5525 lei/dolar SUA) – ca ma- rii la data raportării şi se înregistrează în situaţiile financiare
jorare concomitentă a stocurilor şi datoriilor curente; conform cursului oficial al leului moldovenesc la data recu-
• achitarea datoriilor faţă de furnizorul străin în sumă noaşterii iniţiale a acestora.
de 113 378 lei (10 000 dolari SUA × 11,3378 lei/dolar 13. Entitatea poate recalcula elementele monetare atît la
SUA) – ca diminuare concomitentă a datoriilor curen- data raportării, cît şi cu o altă periodicitate prevăzută în poli-
te şi a numerarului; ticile contabile (lunar, trimestrial etc.).
• diferenţa de curs valutar favorabilă în suma de 2147 14. Diferenţele de curs valutar favorabile şi nefavorabile
lei [10 000 dolari SUA × (11,5525 lei/dolar SUA – care apar ca rezultat al recalculării la data raportării a ele-
11,3378 lei/dolar SUA)] – ca diminuare a datoriilor mentelor monetare precum şi a acţiunilor evaluate la valoa-
curente şi majorare a veniturilor curente. rea justă, se recunosc ca venituri şi cheltuieli curente şi se
10. Diferenţele de curs valutar nefavorabile se contabili- contabilizează în conformitate cu prevederile pct.9 şi 10 din
zează în modul următor: prezentul standard. Modul de contabilizare a diferenţelor de
1) în cazul scăderii cursului valutar – ca majorare a chel- curs valutar este prezentat în anexa 1.
tuielilor curente şi diminuare a numerarului, creanţe- 141. Prin derogare de la prevederile pct.8-10 şi 14 ale pre-
lor curente, altor elemente monetare; zentului standard, diferenţele de curs valutar aferente sub-
2) în cazul creşterii cursului valutar – ca majorare conco- venţiilor, finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială a
mitentă a cheltuielilor şi datoriilor curente. instituţiilor publice cu autonomie financiară se recunosc ca
Exemplul 2. O entitate a încheiat cu un cumpărător străin majorare/diminuare a subvenţiilor, a finanţărilor şi încasări-
un contract de livrare a produselor în valoare de 60 000 euro. lor cu destinaţie specială.
Conform contractului produsele vor fi livrate după achitarea în 15. În cazul în care operaţiunea în valută străină a fost în-
avans a 50% din valoarea contractuală a acestora. La 27 mar- registrată într-o perioadă de gestiune, iar achitarea se efec-
tie 201X cumpărătorul a efectuat plata în avans, iar la 3 aprilie tuează în altă perioadă de gestiune, diferenţele de curs valu-
201X produsele au fost livrate. Decontarea finală a avut loc la tar se recunosc în fiecare perioadă de gestiune pînă la data
10 aprilie 201X. achitării.
Cursul oficial al leului moldovenesc la data: Exemplul 3. O entitate rezident a Republicii Moldova a pre-
• 27.03.201X – 15,3584 lei/euro; stat unei entităţi nerezidente servicii în valoare de 13 000 euro.
• 03.04.201X – 15,3845 lei/euro; Documentele care justifică prestarea serviciilor au fost întocmi-
• 10.04.201X – 15,3136 lei/euro. te la 22 decembrie 201X, iar achitarea serviciilor a avut loc la 3
În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează: ianuarie 201X+1.
în martie 201X: Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
• primirea avansului în valută străină în sumă de 460 752 • 22.12.201X – 15,0540 lei/euro;
lei (30 000 euro × 15,3584 lei/euro) – ca majorare con- • 31.12.201X – 15,3825 lei/euro;
comitentă a numerarului şi datoriilor curente; • 03.01.201X+1 – 15,3158 lei/euro.
în aprilie 201X: În baza datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
• livrarea produselor cumpărătorului în sumă de în decembrie 201X:
923 070 lei (60 000 euro × 15,3845 lei/euro – ca majo- • valoarea serviciilor prestate în sumă de 195 702 lei
rare concomitentă a creanţelor şi veniturilor curente; (13 000 euro × 15,0540 lei/euro) – ca majorare conco-
• trecerea în cont a avansului primit anterior în sumă de mitentă a creanţelor şi veniturilor curente;
460 752 lei (30 000 euro × 15,3584 lei/euro) – ca dimi- • diferenţa de curs valutar favorabilă la data raportării
nuare concomitentă a datoriilor şi creanţelor curente; în sumă de 4270 lei [13 000 euro × (15,3825 lei/euro –
• achitarea creanţelor în valută străină în sumă de 15,0540 lei/euro)] – ca majorare concomitentă a cre-
459 408 lei (30 000 euro × 15,3136 lei/euro) – ca majo- anţelor şi veniturilor curente;
rare a numerarului şi diminuare a creanţelor curente; în ianuarie 201X+1:

• diferenţa de curs valutar nefavorabilă în sumă de • achitarea creanţelor în valută străină în sumă de
2910 lei [30 000 euro × (15,3584 lei/euro – 15,3845 199 105 lei (13 000 euro × 15,3158 lei/euro) – ca majo-
lei/euro) + 30 000 euro × (15,3136 lei/euro – 15,3845 rare a numerarului şi diminuare a creanţelor curente;
lei/euro)] – ca majorare a cheltuielilor curente şi dimi- • diferenţa de curs valutar nefavorabilă aferentă crean-
nuare a creanţelor curente. ţelor în valută străină în sumă de 867 lei [13 000 euro ×
11. La întocmirea situaţiilor financiare elementele mo- (15,3158 lei/euro – 15,3825 lei/euro)] – ca majorare a
netare în valută străină (numerarul, creanţele şi datoriile, cheltuielilor curente şi micşorare a creanţelor curente.
cu excepţia avansurilor acordate şi primite pentru procu-
rări/livrări de active şi servicii, investiţiile financiare, cu ex-

Contabilitatea diferenţelor de sumă • valoarea mărfurilor procurate în sumă de 75 610 lei
17. Diferenţele de sumă apar în cazul încheierii între re- (5000 euro × 15,1220 lei/euro) – ca majorare conco-
zidenţii Republicii Moldova a contractelor în care părţile mitentă a stocurilor şi datoriilor curente;
au convenit asupra unor datorii pecuniare (băneşti) ex- în noiembrie 201X:
primate în valută străină sau unităţi convenţionale, dacă • achitarea datoriilor pentru mărfurile procurate în
astfel de contracte nu sunt interzise de legislaţia în vi- sumă de 76 626 lei (5000 euro × 15,3252 lei/euro) –
goare. ca diminuare concomitentă a datoriilor curente şi
18. Operaţiunile exprimate în valută străină sau unităţi numerarului;
convenţionale iniţial se înregistrează în monedă naţională • diferenţa de sumă nefavorabilă aferentă procurării
prin aplicarea cursului de schimb conform contractului în- mărfurilor în sumă de 1016 lei [5000 euro × (15,1220
cheiat (cursului oficial al leului moldovenesc sau cursului de lei/euro – 15,3252 lei/euro)] – ca majorarea concomi-
schimb stabilit de părţile contractante). tentă a cheltuielilor şi datoriilor curente.
19. Achitarea creanţelor şi datoriilor aferente operaţiuni- 21. În cazul aplicării cursului de schimb la data livrării ac-
lor exprimate în valută străină sau unităţi convenţionale se tivelor (prestării serviciilor) sau a unui curs stabilit de părţi în
contabilizează în monedă naţională prin aplicarea cursului mărime fixă, diferenţe de sumă nu apar, deoarece vînzătorul
de schimb: şi cumpărătorul recunosc creanţele şi datoriile în baza acelu-
1) la data achitării creanţelor şi datoriilor; sau iaşi curs de schimb.
2) la data livrării (procurării) activelor şi/sau prestării 22. La data raportării creanţele şi datoriile aferente opera-
(beneficierii) serviciilor; sau ţiunilor exprimate în valută străină sau unităţi convenţionale
3) stabilit în mărime fixă sau în alt mod de către părţile nu se supun recalculării.
contractante. 23. În cazul achitării anticipate (în avans) pentru activele
20. În cazul aplicării cursului de schimb la data achi- livrate (procurate) sau serviciile prestate (primite) echivalen-
tării creanţelor şi datoriilor, diferenţele de sumă aferente tul în moneda naţională a avansului se determină prin apli-
operaţiunilor respective se contabilizează în modul ur- carea cursului de schimb la data plăţii acestuia şi ulterior nu
mător: se recalculează.
1) diferenţele de sumă favorabile – ca majorare a crean- 24. Apariţia diferenţelor de sumă aferente operaţiunilor
ţelor curente şi/sau altor active sau diminuare a dato- cu achitarea în avans depinde de:
riilor curente şi majorare a veniturilor curente; 1) mărimea plăţii în avans: parţială sau integrală;
2) diferenţele de sumă nefavorabile – ca majorare a 2) cursul de schimb utilizat în conformitate cu pct.19
cheltuielilor curente şi diminuare a creanţelor curen- din prezentul standard.
te şi/sau altor active sau majorare a datoriilor curente. 25. În cazul efectuării plăţii în avans parţiale şi aplicării
Exemplul 5. La 10 octombrie 201X două entităţi reziden- cursului de schimb la data achitării creanţelor şi datoriilor, di-
te ale Republicii Moldova (neplătitoare de TVA) au încheiat ferenţe de sumă apar doar din mărimea neachitată a crean-
un contract de vînzare-cumpărare a mărfurilor, valoarea ţelor şi datoriilor ca rezultat al modificării cursului de schimb
acestora fiind exprimată în euro. La 15 octombrie 201X vîn- la data livrării activelor (prestării serviciilor) şi data achitării
zătorul a livrat 100 unităţi de marfă în valoare de 5000 euro. finale. Astfel de diferenţe se contabilizează conform pct. 20
Clauzele contractuale prevăd efectuarea plăţii în moneda din prezentul standard.
naţională prin aplicarea cursului oficial al leului moldove- Exemplul 6. O entitate în baza contractului de vînza-
nesc la data achitării. Achitarea a fost efectuată la 10 no- re-cumpărare a vîndut mărfuri altei entităţi rezidente a
iembrie 201X. Republicii Moldova. Valoarea mărfurilor este exprimată
Cursul oficial al leului moldovenesc la data: în valută străină şi constituie 8000 euro. Contractul preve-
• 15.10.201X – 15,1220 lei/euro, de aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data
• 10.11.201X – 15,3252 lei/euro. achitării. La 27 mai 201X cumpărătorul a achitat în avans
În baza datelor din exemplu, se contabilizează: 40% din valoarea contractuală a mărfurilor, iar la 5 iunie
− la entitatea-vînzător: 201X mărfurile au fost livrate. Achitarea finală a avut loc
în octombrie 201X: la 2 iulie 201X.
• valoarea mărfurilor vîndute în sumă de 75 610 lei Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
(5000 euro × 15,1220 lei/euro) – ca majorare conco- • 27.05.201X – 15,5808 lei/euro;
mitentă a creanţelor şi veniturilor curente; • 05.06.201X – 15,6758 lei/euro;
în noiembrie 201X: • 02.07.201X – 15,5514 lei/euro.
• achitarea creanţelor privind mărfurile vîndute în sumă În baza datelor din exemplu, entitatea-vînzător contabi-
de 76 626 lei (5000 euro × 15,3252 lei/euro) – ca majo- lizează:
rare a numerarului şi diminuare a creanţelor curente; în mai 201X:
• diferenţa de sumă favorabilă aferentă vînzării mărfu- • primirea avansului în contul livrării ulterioare a măr-
rilor în sumă de 1016 lei [5000 euro × (15,3252 lei/ furilor în sumă de 49 859 lei (3200 euro × 15,5808 lei/
euro – 15,1220 lei/euro)] – ca majorare concomitentă euro) – ca majorare a numerarului şi datoriilor curente;
a creanţelor şi veniturilor curente; în iunie 201X:
− la entitatea-cumpărător:
în octombrie 201X:

• valoarea mărfurilor vîndute în sumă de 125 103 lei Prezentarea informaţiilor
[(49 859 lei + (4800 euro × 15,6758 lei/euro)] – ca ma- 28. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi-
jorare concomitentă a creanţelor şi veniturilor curente; nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute
• trecerea în cont a avansului primit anterior în sumă în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin, ur-
de 49 859 lei – ca diminuare concomitentă a datorii- mătoarele informaţii:
lor şi creanţelor curente; 1) suma veniturilor şi cheltuielilor din diferenţe de curs
în iulie 201X: valutar;
• primirea plăţii finale pentru mărfurile vîndute în sumă 2) valoarea elementelor contabile exprimate în valută
de 74 647 lei (4800 euro × 15,5514 lei/euro) – ca majo- străină;
rare a numerarului şi diminuare a creanţelor curente; 3) suma veniturilor şi cheltuielilor provenite din diferen-
• diferenţa de sumă nefavorabilă aferentă creanţelor ţe de sumă;
neachitate în sumă de 597 lei [(4800 euro × (15,5514 4) descrierea generală a contractelor semnificative în
lei/euro – 15,6758 lei/euro)] – ca majorare a cheltuie- unităţi convenţionale şi/sau valută străină.
lilor curente şi diminuare a creanţelor curente.
26. În cazul efectuării plăţii în avans integrale şi apli-
cării cursului de schimb la data livrării activelor (prestării Prevederi tranzitorii
serviciilor) diferenţe de sumă nu apar, dar sunt necesare 29. Prezentul standard se aplică începînd cu data intrării în
decontări suplimentare între vînzător şi cumpărător. Ast- vigoare.
fel, la creşterea cursului de schimb cumpărătorul îi achită 30. La data intrării în vigoare a prezentului standard di-
vînzătorului o sumă suplimentară, iar la scăderea cursului ferenţele de curs valutar înregistrate în componenţa capita-
de schimb vînzătorul îi restituie cumpărătorului o parte lului suplimentar se trec la profitul nerepartizat (pierderea
din avansul primit. neacoperită) al (a) anilor precedenţi.
Exemplul 7. O entitate beneficiază de serviciile prestate de
către o altă entitate rezidentă a Republicii Moldova. Conform
contractului, valoarea serviciilor este exprimată în valută străi- Data intrării în vigoare
nă şi constituie 3500 euro. Contractul prevede aplicarea cursu- 31. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014.
lui oficial al leului moldovenesc la data prestării serviciilor. La
30 noiembrie 201X serviciile au fost achitate în avans integral.
Documentele care justifică prestarea serviciilor au fost întoc- Anexa 1
mite la 28 decembrie 201X, iar achitarea finală a avut loc la 3
ianuarie 201X+1. Modul de contabilizare a diferenţelor de curs
Cursul oficial al leului moldovenesc la data: valutar la data raportării
• 30.11.201X – 15,7361 lei/euro;
• 28.12.201X – 15,8517 lei/euro. Date iniţiale. Conform situaţiilor financiare a entităţii la 31
În baza datelor din exemplu, entitatea-beneficiar al servi- decembrie 201X activele şi datoriile exprimate în valută străină
ciilor contabilizează: cuprind:
în noiembrie 201X: • imobilizări necorporale cu costul de intrare 2700 euro
• acordarea avansului în contul achitării plăţii pentru (procurate la 19.03.201X la cursul 15,6143 lei/euro);
servicii în sumă de 55 076 lei (3500 euro × 15,7362 lei/ • imobilizări corporale cu costul de intrare 32 000 euro
euro) – ca majorare a creanţelor curente şi micşorare (procurate la 25.05.201X la cursul 15,7540 lei/euro);
a numerarului; • investiţii financiare pe termen lung (cote de participaţie)
în decembrie 201X: cu valoarea de 60 000 euro (înregistrate la 04.06.201X la
• primirea serviciilor în sumă de 55 481 lei (3500 euro × cursul 15,7158 lei/euro);
15,8517 lei/euro) – ca majorare concomitentă a chel- • stocuri cu costul de intrare 8200 euro (procurate la
tuielilor şi datoriilor curente; 20.09.201X la cursul 15,5294 lei/euro);
• trecerea în cont a avansului acordat anterior în sumă • investiţii financiare curente (depozit bancar) cu valoa-
de 55 076 lei – ca diminuare concomitentă a datorii- rea de 30 000 euro (înregistrate la 24.10.201X la cursul
lor şi creanţelor curente; 15,5218 lei/euro);
în ianuarie 201X+1: • creanţe în sumă de 22 000 euro (înregistrate la
• achitarea finală pentru serviciile primite în sumă de 02.12.201X la cursul 15,3845 lei/euro);
405 lei (55 481 lei – 55 076 lei – ca diminuare conco- • împrumuturi primite în sumă de 14 000 euro (înregistra-
mitentă a datoriilor curente şi numerarului. te la 14.12.201X la cursul 15,6719 lei/euro);
27. Erorile şi modificările estimărilor contabile aferente • numerar în conturi curente în sumă de 46 000 euro (în-
diferenţelor de curs valutar şi de sumă se contabilizează registrat la 24.12.201X la cursul 15,6138 lei/euro).
în conformitate cu prevederile SNC „Politici contabile, Cursul oficial al leului moldovenesc la 31.12.201X a constitu-
modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente it 15,7325 lei/euro.
ulterioare”. Conform datelor prezentate activele şi datoriile în valută
străină vor fi evaluate după cum urmează:

Tabelul 1 La data înregis- La data rapor-
trării iniţiale tării
Active şi datorii (elemente bilanţiere) la 31.12.201X curs echiva- curs echiva- Dife-
Elemente Suma, oficial lent în oficial lent în ren-
La data înregis- La data rapor- bilanţiere euro al leului mone- al leului mone- ţa,
trării iniţiale tării moldo- dă naţi- moldo- dă na- lei
curs echiva- curs echiva- Dife- venesc, onală, venesc, ţională,
Elemente Suma, oficial lent în oficial lent în ren- lei/euro lei lei/euro lei
bilanţiere euro al leului mone- al leului mone- ţa, 2.2. Imo-
moldo- dă naţi- moldo- dă na- lei bilizări 32 000 15,7540 504 128 15,7540 504 128 –
venesc, onală, venesc, ţională, corporale
lei/euro lei lei/euro lei 2.3. Investi-
3=1 5=1 6=5 ţii financiare
A 1 2 4 60 000 15,7158 942 948 15,7158 942 948 –
×2 ×4 –3 pe termen
1. Elemen- lung
te mone- 2.4. Stocuri 8200 15,5294 127 341 15,5294 127 341 –
tare:
1.1. Nume- În baza datelor prezentate entitatea contabilizează:
46 000 15,6138 718 235 15,7325 723 695 5460
rar • diferenţele de curs valutar favorabile aferente:
1.2. Investi-
− numerarului în sumă de 5460 lei – ca majorare
ţii financia- 30 000 15,5218 465 654 15,7325 471 975 6321
re curente concomitentă a numerarului şi veniturilor curente;
1.3. Creanţe − investiţiilor financiare curente în sumă de 6321
22 000 15,3845 338 459 15,7325 346 115 7656 lei – ca majorare concomitentă a investiţiilor şi
curente
1.4. Datorii veniturilor curente;
14 000 15,6719 219 407 15,7325 220 255 848
curente − creanţelor curente în sumă de 7656 lei – ca majora-
2. Elemen- re concomitentă a creanţelor şi veniturilor curente;
te nemo- • diferenţa de curs valutar nefavorabilă aferentă îm-
netare: prumuturilor în sumă de 848 lei – ca majorare conco-
2.1. Imobi-
mitentă a cheltuielilor şi datoriilor curente.
lizări necor- 2700 15,6143 42 159 15,6143 42 159 –
porale

„Părţi afiliate şi contracte de societate civilă”
Introducere Politici operaţionale – modalităţi de executare la nivel ope-

1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei raţional a sarcinilor stabilite în strategiile entităţii privind:
2013/34/UE, Cadrului general conceptual pentru raportarea stabilirea preţurilor, nivelul stocurilor, volumul vînzărilor etc.
financiară, IAS 24 „Prezentarea informaţiilor privind părţile
afiliate” şi IFRS 11 „Angajamente comune”.
Părţi afiliate şi tipuri de tranzacţii între acestea
5. Parte afiliată se consideră:
Obiectiv 1) entitatea care direct sau indirect controlează altă en-
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea com- titate;
ponenţei părţilor afiliate şi tipurilor de tranzacţii între aces- Exemplul 1. Entitatea „A” deţine 80% din capitalul social al
tea, modului de contabilizare a cotelor de participaţie în entităţii „B”. La rîndul său, entitatea „B” deţine 58% din capitalul
societatea civilă, precum şi de prezentare a informaţiilor afe- social al entităţii „C”.
rente în situaţiile financiare. În baza datelor din exemplu, părţi afiliate sînt:
• entităţile „A” şi „B”, deoarece „A” deţine controlul direct
asupra entităţii „B”;
Domeniu de aplicare • entităţile „B” şi „C”, deoarece „B” deţine controlul direct
3. Prezentul standard se aplică de către toate părţile afiliate, asupra entităţii „C”;
precum şi la contabilizarea cotelor de participaţie în socie- • entităţile „A” şi „C”, deoarece pe „C” entitatea „A” o con-
tate civilă. trolează indirect, prin intermediul entităţii „B”.
2) entitatea asociată – entitate în care, altă entitate are
o influenţă semnificativă asupra politicilor financiare
Definiţii şi operaţionale dar care nu este nici entitate-fiică, nici
4. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: un participant într-un angajament comun;
Angajament comun – un angajament (de tip exploatare în Exemplul 2. Entitatea „C” deţine 28% din acţiunile entităţii „A”.
participaţie sau asociere în participaţie) în care două sau mai În baza datelor din exemplu, entităţile „C” şi „A” sînt părţi
multe părţi deţin controlul comun. afiliate, întrucît entitatea „C” poate influenţa semnificativ po-
Contract de societate civilă – un angajament comun de tip liticile financiare şi operaţionale ale entităţii „A”.
exploatare în participaţie în cadrul căruia două sau mai mul- 3) entitatea-fiică – entitate controlată de către entita-
te părţi desfăşoară o activitate economică supusă contro- tea-mamă (principală);
lului comun fără a constitui o persoană juridică, împărţind 4) asociaţii într-o societate civilă;
între ele beneficiile (foloasele) şi pierderile. Exemplul 3. Entitatea „A” a semnat cu entitatea „D” un con-
Control – capacitatea de a gestiona politicile financiare şi tract de societate civilă privind efectuarea unor operaţiuni fără
operaţionale ale entităţii sau societăţii civile pentru a obţine active comune.
beneficii economice din activitatea acestora. În baza datelor din exemplu, părţi afiliate sînt entităţile „A”
Control comun – control partajat a unei activităţi econo- şi „D” conform contractelor de societate civilă.
mice convenit prin contract, care există numai în cazul cînd 5) entitatea care este controlată sau controlată în co-
deciziile legate de activităţile relevante necesită consim- mun de către o persoană fizică şi/sau un membru
ţămîntul unanim al părţilor care deţin controlul comun. apropiat al familiei acestei persoane (cum ar fi: părin-
Influenţă semnificativă – capacitatea de a influenţa poli- ţii, soţul/soţia şi copii acestora);
ticile financiare şi operaţionale prin participare la capitalul Exemplul 4. O persoană fizică deţine 30%, iar fiul acesteia –
social al entităţii în mărime de la 20% pînă la 50% sau în alt 22% din capitalul social al entităţii „A”.
mod prevăzut de statut sau contract. În baza datelor din exemplu, părţi afiliate sînt entitatea „A”
Părţi afiliate – entităţi sau persoane fizice care au capaci- şi persoanele fizice nominalizate, întrucît acestea deţin peste
tatea de a controla sau sînt controlate, au influenţă semnifi- 50% din capitalul social al entităţii şi, ca urmare, pot controla
cativă sau sînt influenţate semnificativ de cealaltă parte în politicile financiare şi operaţionale ale acesteia.
politicile financiare şi operaţionale. 6) persoana fizică sau un membru apropiat al familiei
Politici financiare – ansamblul de metode, mijloace şi in- acesteia (părinţii, soţul/soţia şi copii acestora) care
strumente prin care se asigură mobilizarea, repartizarea şi are o influenţă semnificativă asupra entităţii sau face
utilizarea resurselor financiare cu scopul realizării activităţii parte din personalul-cheie din conducerea entităţii
eficiente a entităţii prin luarea deciziilor de finanţare, de in- (de exemplu, membru al Consiliului entităţii, organu-
vestire şi de plată a dividendelor. lui executiv, comisiei de cenzori sau al altor organe

de conducere) şi, în aşa mod, participă la gestionarea „A” a achiziţionat de la entitatea „B” materiale în valoare de
politicilor financiare şi operaţionale ale entităţii; 38 000 lei, costul lor fiind de 35 000 lei.
Exemplul 5. Entitatea „A” deţine 60% din acţiunile entităţii În baza datelor din exemplu, entităţile contabilizează:
„B”. Restul 40% din acţiuni sînt repartizate între acţionari după entitatea „A”:
cum urmează: 10% – deţine directorul general al entităţii „B”, • valoarea de vînzare a semifabricatelor în sumă de
iar 30% – deţine directorul financiar al acestei entităţii. În baza 72 000 lei – ca majorare concomitentă a creanţelor
datelor din exemplu, părţi afiliate sînt: părţilor afiliate şi a veniturilor curente;
• entităţile „A” şi „B”, deoarece „A” deţine controlul asu- • costul semifabricatelor comercializate în sumă de
pra entităţii „B”; 70 000 lei – ca majorare a cheltuielilor curente şi di-
• directorul general al entităţii „B” şi entitatea „B”, deoa- minuare a stocurilor;
rece directorul general face parte din personalul-che- • valoarea materialelor achiziţionate în sumă de 38 000
ie din conducerea entităţii; lei – ca majorare concomitentă a stocurilor şi datorii-
• directorul financiar al entităţii „B” şi entitatea „B”, delor faţă de părţile afiliate;
oarece directorul financiar deţine 30% din acţiunile entitatea „B”:
entităţii şi are o influenţă semnificativă în gestionarea • valoarea semifabricatelor achiziţionate în sumă de
politicilor financiare şi operaţionale ale acesteia. 72 000 lei – ca majorare concomitentă a stocurilor şi
6. Nu se consideră părţi afiliate: datoriilor faţă de părţile afiliate;
1) entităţile care au în comun un director sau un alt • valoarea de vînzare a materialelor în sumă de 38 000
membru al personalului-cheie din conducere, care lei – ca majorare concomitentă a creanţelor părţilor
nu controlează şi nu influenţează nici una din părţi; afiliate şi veniturilor curente;
Exemplul 6. Entităţile „A” şi „B” au un director financiar co- • costul materialelor comercializate în sumă de 35 000
mun, care nu deţine cote de participaţie în capitalul social al lei – ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare
acestora. a stocurilor.
În baza datelor din exemplu, entităţile nominalizate nu se 10. În cadrul operaţiunilor de intermediere între enti-
consideră părţi afiliate, cu toate că directorul acestora este tăţile – părţi afiliate (în temeiul delegaţiei, contractului de
parte afiliată cu fiecare din ele. mandat, de comision etc.) bunurile transmise/primite spre
2) clienţii, furnizorii, francizorii, distribuitorii etc. cu care vînzare se reflectă astfel:
entitatea efectuează tranzacţii economice ordinare, 1) în contabilitatea entităţii care a primit bunurile spre
indiferent de volumul acestora; vînzare (reprezentantului, mandatarului, comisiona-
3) alte entităţi şi persoane fizice cum ar fi: finanţatorii, rului) – pe contul extrabilanţier respectiv;
creditorii, organele sindicale, autorităţile publice etc. 2) în contabilitatea entităţii care a transmis bunurile
în cadrul unor relaţii ordinare. spre vînzare (reprezentatului, mandantului, comiten-
Exemplul 7. O entitate de microfinanţare acordă unei enti- tului) – pe un subcont distinct al contului bilanţier
tăţi un împrumut în sumă de 30 000 lei pentru păstrarea şi pre- respectiv.
lucrarea producţiei agricole. Veniturile şi cheltuielile părţilor afiliate se recunosc şi se
În baza datelor din exemplu, indiferent de volumul şi ca- contabilizează pe măsura vînzării bunurilor transmise terţi-
racterul finanţărilor, entitatea şi entitatea de microfinanţare lor spre vînzare.
nu sînt părţi afiliate, întrucît entitatea nu exercită controlul Exemplul 9. Entităţile „A” şi „B” sînt părţi afiliate. La
asupra activităţii entităţii şi nu are influenţă semnificativă 15.10.201X entitatea „A”, conform contractului de comision, a
asupra politicilor financiare şi operaţionale ale acesteia. primit de la entitatea „B” mărfuri în valoare de 100 000 lei, co-
7. Tranzacţiile între părţile afiliate reprezintă un transfer misionul constituind 10 000 lei. Mărfurile au fost vîndute terţi-
de resurse sau obligaţii între părţi afiliate şi includ: procu- lor la data de 22.10.201X, iar achitarea finală cu comisionarul a
rarea şi/sau vînzarea de active; prestarea şi/sau beneficierea avut loc la 05.11.201X.
de servicii; predarea/primirea bunurilor în leasing (arendă, În baza datelor din exemplu, entitatea „A” contabilizează:
locaţiune); acordarea/primirea împrumuturilor, finanţărilor în octombrie 201X:
şi aporturilor la capitalul social; acordarea/primirea garan- • costul mărfurilor primite de la entitatea „B” pentru
ţiilor; decontarea datoriilor în numele entităţii sau de către vînzare ulterioară în sumă de 100 000 lei – ca înregis-
entitate în numele părţii afiliate etc. trare în contul extrabilanţier (majorare a valorii stocu-
8. Tranzacţiile între părţile afiliate se contabilizează se- rilor primite);
parat în acelaşi mod ca şi tranzacţiile cu părţile neafiliate în • numerarul încasat din vînzarea mărfurilor terţilor în
conformitate cu standardele de contabilitate. sumă de 100 000 lei – ca majorare concomitentă a

9. Valoarea de vînzare (fără TVA şi accize) a bunurilor vîn- numerarului şi datoriilor faţă de părţile afiliate (enti-
dute/serviciilor prestate se înregistrează ca majorare conco- tatea „B”);
mitentă a creanţelor părţilor afiliate sau a numerarului şi a • comisionul calculat în baza contractului de comision
veniturilor curente, iar valoarea contabilă a bunurilor vîndu- în sumă de 10 000 lei – ca majorare concomitentă a
te/serviciilor prestate – ca majorare a cheltuielilor curente şi creanţelor şi veniturilor curente;
diminuare a activelor (costul activităţii de bază/auxiliare). • costul mărfurilor vîndute terţilor în sumă de 100 000
Exemplul 8. Entitatea „A” deţine controlul asupra entită- lei – ca decontare din contul extrabilanţier (diminua-
ţii „B” şi comercializează acesteia semifabricate în valoare de re a valorii stocurilor vîndute);
72 000 lei, costul constituind 70 000 lei. Concomitent entitatea

în noiembrie 201X: 18. Contabilitatea societăţii civile este condiţionată de ca-
• achitarea datoriei faţă de entitatea „B” pentru măr- racterul operaţiunilor efectuate:
furile vîndute în sumă de 100 000 lei – ca diminuare 1) fără active comune; sau
concomitentă a datoriilor faţă de părţile afiliate şi a 2) cu active comune.
numerarului;
• comisionul încasat de la comitent în sumă de 10 000 Contabilitatea operaţiunilor fără active comune
lei – ca majorare a numerarului şi diminuare a crean- 19. Contabilitatea operaţiunilor fără active comune poate fi
ţelor curente. ţinută de către:
11. În cazul în care una dintre părţile afiliate îşi asumă obli- 1) asociatul-conducător, desemnat prin contractul de
gaţiile altei părţi, decontările efectuate se contabilizează astfel: societate civilă, sau de
1) la partea afiliată care îşi asumă obligaţiile – ca majo- 2) fiecare asociat.
rare a creanţelor părţilor afiliate şi diminuare a nume- 20. În cazul realizării operaţiunilor fără active comune
rarului, altor active sau majorare a datoriilor curente; fiecare asociat, efectuînd o etapă concretă a procesului de
2) la cealaltă parte afiliată – ca majorare a creanţelor sau producţie (fabricare a produselor/prestare a serviciilor), uti-
diminuare a datoriilor curente şi majorare a datoriilor lizează propriile active şi proprii angajaţi, suportă propriile
faţă de părţile afiliate. cheltuieli şi îşi onorează angajamentele asumate.
Exemplul 10. Entităţile „B” şi „C” sînt părţi afiliate. Din lipsa De exemplu, o entitate agricolă şi o fabrică de conserve
de numerar la entitatea „C”, entitatea „B”, acţionînd în calitate au încheiat un contract de societate civilă privind produce-
de garant, la 25 februarie 201X a transferat furnizorului în nu- rea în comun a sucului de mere. Fiecare participant suportă
mele părţii afiliate „C” un avans în sumă de 50 000 lei. La 3 mar- cheltuielile proprii şi primeşte o parte a venitului obţinut din
tie 201X entitatea „C” a achitat datoria faţă de entitatea „B”. vînzarea sucului, determinată în conformitate cu prevederile
În baza datelor din exemplu, entităţile contabilizează: contractului.
entitatea „B”: 21. Venitul obţinut în urma desfăşurării activităţii socie-
• transferarea avansului în numele părţii afiliate în tăţii civile fără active comune şi cheltuielile suportate în co-
sumă de 50 000 lei – ca majorare a creanţelor părţilor mun, bunurile produse sau rezultatele financiare din aceste
afiliate şi diminuare a numerarului; activităţi se repartizează între asociaţi în modul prevăzut în
• decontarea creanţelor părţilor afiliate în sumă de contractul societăţii civile.
50 000 lei – ca majorare a numerarului şi diminuare a 22. Contabilitatea operaţiunilor fără active comune se
creanţelor părţilor afiliate; ţine separat de către fiecare asociat al societăţii civile, pe
entitatea „C”: subconturi analitice distincte, reflectînd cheltuielile, venitu-
• recunoaşterea avansului acordat de partea afiliată rile, creanţele şi datoriile aferente în conformitate cu stan-
în sumă de 50 000 lei – ca majorare concomitentă a dardele de contabilitate şi alte reglementări contabile.
creanţelor curente şi datoriilor faţă de părţile afiliate; 23. La finele perioadei de gestiune sau la altă dată stabi-
• achitarea datoriilor faţă de părţile afiliate în sumă de lită prin contract, fiecare asociat, în baza procesului-verbal
50 000 lei – ca diminuare concomitentă a datoriilor sau a altui document prevăzut de contract, transmite asoci-
faţă de părţile afiliate şi numerarului. atului-conducător sau tuturor asociaţilor informaţii privind
cheltuielile, veniturile, creanţele şi datoriile aferente operaţi-
unilor controlate fără active comune.
Contracte de societate civilă 24. Rezultatele aferente operaţiunilor efectuate fără acti-
Reguli generale ve comune pot fi repartizate între asociaţi în raport cu:
12. Contractul de societate civilă stipulează natura activită- 1) venitul din vînzări;
ţilor desfăşurate de asociaţi, drepturile la active şi obligaţii 2) rezultatul financiar, sau
aferente activităţii, precum şi alte elemente obligatorii pre- 3) în alt mod prevăzut în contractul societăţii civile.
văzute în legislaţie. 25. În cazul repartizării venitului din vînzări, obţinut în
13. Contribuţiile asociaţiilor la crearea unei societăţi civile urma efectuării operaţiunilor fără active comune, cota-parte
sînt de natura bunurilor economice aflate în posesia acesto- a venitului fiecărui asociat a societăţii civile se determină ca
ra, inclusiv drepturile lor patrimoniale. produsul dintre venitul din vînzări şi cota-parte a fiecărui aso-
14. Patrimoniul propriu depus de asociaţi şi bunurile pro- ciat. În acest caz veniturile, cheltuielile, bunurile sau rezulta-
duse în cadrul activităţii societăţii civile, precum şi veniturile tul financiar aferent activităţii societăţii civile se contabilizea-
generate în comun, sînt recunoscute drept proprietate co- ză de fiecare asociat sau de către asociatul-conducător.
mună a asociaţilor, dacă contractul nu prevede altceva. Exemplul 11. Entităţile „A” şi „B” au încheiat un contract de
15. În cadrul activităţii societăţii civile asociaţii recunosc societate civilă pe 2 ani fără active comune în scopul procesării
veniturile, cheltuielile şi rezultatele financiare (profit/pierde- strugurilor în vin brut. Conform contractului de societate civilă
re), proporţional cotelor-părţi în activitatea societăţii civile, entităţile au următoarele obligaţiuni:
dacă contractul nu prevede altceva. • entitatea „A” depune în calitate de contribuţii în activi-
16. Conducerea societăţii civile este încredinţată fie unui tatea societăţii civile materia primă (struguri) şi suportă
asociat, numit asociat-conducător, fie tuturor asociaţilor, îm- propriile cheltuieli aferente creşterii şi transportării stru-
puterniciţi să reprezinte societatea în exterior. gurilor la entitatea „B”;
17. Indiferent de modul de ţinere a contabilităţii, societă- • entitatea „B” organizează procesul de prelucrare a stru-
ţile civile nu întocmesc şi nu prezintă situaţii financiare. gurilor, suportînd toate costurile aferente prelucrării

acestora (materiale, salarii, amortizări etc.) şi cheltuie- • cheltuielile de distribuire a vinului brut în sumă de
lile de distribuire a vinului brut. 137 350 lei – ca majorare concomitentă a cheltuielilor
În contractul de societate civilă se prevede repartizarea ve- şi a datoriilor curente;
niturilor din vînzarea vinului brut astfel: entitatea „A” – 45% şi • numerarul încasat de la cumpărători în sumă de
entitatea „B” – 55%. 2 941 920 lei – ca majorare a numerarului şi diminuare
În anul 201X entitatea „A” a predat spre prelucrare entităţii a creanţelor curente;
„B” 1000 tone de struguri cu costul de 3000 lei/tonă. Din stru- • numerarul transferat entităţii „A” în sumă de 1 323 864
gurii primiţi entitatea „B” a fabricat vin brut în volum de 61 290 lei – ca diminuare concomitentă a datoriilor faţă de
dal, la un cost de 85 lei/dal. Cheltuielile de distribuire prestate părţile afiliate şi a numerarului.
de terţi au alcătuit 137 350 lei. În primul an de activitate în co- La finele perioadei de gestiune entitatea „B”, în calitate de
mun entitatea „B” a comercializat 40% din volumul fabricat, la asociat-conducător, prezintă următoarele informaţii aferen-
preţ de 120 lei/dal, cu achitarea integrală a cotei entităţii „A”. te operaţiunilor efectuate fără active comune:
Prin contractul de societate civilă entitatea „B” este desem-
nată în calitate de asociat-conducător. Tabelul 1
În baza datelor din exemplu, entităţile în anul 201X con-
tabilizează: Informaţii aferente rezultatelor operaţiunilor
entitatea „A”: efectuate fără active comune pe anul 201X
• costul strugurilor transmişi entităţii „B” (înregistrare
contabilă internă de evidenţă a stocurilor) în sumă de Suma, lei
3 000 000 lei (1000 tone × 3000 lei/tonă) – ca majora- inclusiv, entitatea:
re a stocurilor transmise spre prelucrare şi diminuare Nr. Indicatori
Total „A” – „B” –
a strugurilor aflaţi în stoc; 45% 55%
• veniturile curente generate din operaţiunile efectu-
1. Venituri din vînzări 2 941 920 1 323 864 1 618 056
ate fără active comune (din vînzarea vinului brut) în
sumă de 1 323 864 lei (2 941 920 lei × 45%) – ca ma- 2. Costul vînzărilor 2 083 860 1 200 000 883 860
jorare concomitentă a creanţelor părţilor afiliate şi a Profitul brut (rd.1 –
3. 858 060 123 864 734 196
veniturilor curente; rd. 2)
• costul vînzărilor aferente operaţiunilor efectuate fără Cheltuielile de
4. 137 350 x 137 350
active comune în sumă de 1 200 000 lei (3 000 000 lei distribuire
× 40%) – ca majorare a costului vînzărilor şi diminua- Rezultatul (profitul)
re a costului stocurilor predate spre prelucrare; din operaţiuni efec-
• numerarul încasat din operaţiunile efectuate fără ac- 5. tuate fără active 720 710 123 864 596 846
tive comune în sumă de 1 323 864 lei – ca majorare a comune (rd. 3 –
numerarului şi diminuare a creanţelor părţilor afiliate. rd. 4)
entitatea „B”:
• costul strugurilor primiţi de la entitatea „A” în sumă 26. În cazul repartizării rezultatului financiar obţinut din
de 3 000 000 lei – ca înregistrare în contul extrabilan- operaţiunile efectuate fără active comune, cota-parte a re-
ţier (majorare a valorii stocurilor primite); zultatului financiar a fiecărui asociat al societăţii civile se de-
• costurile de fabricare a vinului brut în sumă de termină ca produsul dintre rezultatul financiar şi cota-parte
2 209 650 lei (61 290 dal × 85 lei – 3 000 000 lei) – ca a fiecărui asociat. În acest caz veniturile, cheltuielile, bunurile
majorare a costurilor de producţie şi diminuare a cos- şi rezultatul financiar se contabilizează, de regulă, de asoci-
tului stocurilor, majorare a datoriilor curente, a amor- atul-conducător.
tizării activelor imobilizate etc.; Exemplul 12. Utilizînd datele din exemplul 11, să presupu-
• costul strugurilor consumaţi pentru fabricarea vinu- nem că contractul de societate civilă prevede repartizarea pro-
lui brut la valoarea de 3 000 000 lei – ca decontare din fitului obţinut din operaţiunile efectuate fără active comune în
contul extrabilanţier (diminuare a valorii stocurilor proporţie: entitatea „A” – 45% şi entitatea „B” – 55%.
consumate); În baza datelor din exemplu, cota entităţii „A” în profitul,
• costul vinului brut fabricat în sumă de 2 209 650 lei – obţinut din operaţiunile efectuate fără active comune, va fi –
ca majorare a stocurilor şi diminuare a costurilor de 324 319,5 lei (720 710 lei × 45%), iar a entităţii „B” – 396 390,5
producţie; lei (720710 lei × 55%).
• valoarea de vînzare a vinului brut fabricat în sumă de În anul 201X entităţile contabilizează:
2 941 920 lei [(61 290 dal × 120 lei) × 40%] – ca ma- entitatea „A”:
jorare a creanţelor curente şi majorare concomitentă • costul strugurilor transmişi entităţii „B” pentru fabrica-
a datoriilor curente faţă de părţi afiliate în sumă de rea vinului brut în sumă de 3 000 000 lei – ca majorare
1 323 864 lei (2 941 920 lei × 45%) şi a veniturilor cu- a creanţelor părţilor afiliate şi diminuare a stocurilor;
rente în sumă de 1 618 056 lei (2 941 920 lei × 55%); • cota-parte în profitul obţinut din operaţiunile efec-
• costul vînzărilor aferente operaţiunilor efectuate fără tuate fără active comune în sumă de 324 319,5 lei
active comune în sumă de 883 860 lei (2 209 650 lei × [(2 941 920 lei – 2 083 860 lei – 137 350 lei) × 45%] – ca
40%) – ca majorare a costului vînzărilor şi diminuare majorare concomitentă a creanţelor părţilor afiliate şi
a stocurilor; a veniturilor curente;

• numerarul încasat de la entitatea „B” în sumă de telor financiare obţinute din utilizarea activelor controlate în
1 524 319,5 lei [(3 000 000 lei × 40%) + 324 319,5 lei] – comun în funcţie de cota de participaţie a fiecărui asociat.
ca majorare a numerarului şi diminuare a creanţelor 30. Rezultatele aferente activităţii societăţii civile cu acti-
părţilor afiliate. ve comune sînt repartizate între asociaţi în corespundere cu
entitatea „B”: prevederile punctelor 24-26 din prezentul standard.
• costul strugurilor primiţi de la entitatea „A” în sumă Exemplul 13. Entităţile „A” şi „B” în anul 201X au achiziţionat
de 3 000 000 lei – ca majorare concomitentă a stocu- un echipament tehnologic la un preţ de 1 500 000 lei, cu o dura-
rilor şi datoriilor curente faţă de părţile afiliate; tă de exploatare de 10 ani. În anul 201X+1 entităţile au încheiat
• costul strugurilor consumaţi pentru fabricarea vinu- un contract de societate civilă privind posesiunea şi controlul
lui brut în sumă de 3 000 000 lei – ca majorare a cos- în comun asupra acestui activ, destinat pentru a fi transmis în
turilor de producţie şi diminuare a stocurilor; leasing operaţional pe un termen de un an. Conform contrac-
• costurile de fabricare a vinului brut în sumă de tului de societate civilă asociaţii deţin respectiv cîte 55% şi 45%
2 209 650 lei (61 290 dal × 85 lei – 3 000 000 lei) – ca ma- din valoarea echipamentului. Prin contractul de societate civilă
jorare concomitentă a costurilor de producţie şi a da- în calitate de asociat-conducător este numit asociatul „A”, care
toriilor curente, amortizării activelor imobilizate etc.; ţine contabilitatea tuturor operaţiunilor aferente activului con-
• costul vinului brut fabricat în sumă de 5 209 650 lei trolat în comun.
(2 209 650 lei + 3 000 000 lei) – ca majorare a stocuri- În decursul perioadei de gestiune, cheltuielile aferente gesti-
lor şi diminuare a costurilor de producţie; onării echipamentului au constituit 162 000 lei, din care 90 000
• valoarea de vînzare a vinului brut fabricat în sumă de lei – cheltuielile aferente deservirii tehnice curente, 37 000 lei –
2 941 920 lei [(61 290 dal × 120 lei) × 40%] – ca majora- pentru asigurarea echipamentului şi 35 000 lei – alte cheltuieli
re concomitentă a creanţelor şi a veniturilor curente; curente. Venitul anual de la transmiterea echipamentului în
• costul vînzării produsului finit aferent operaţiunilor leasing operaţional constituie 450 000 lei. Conform contractului
efectuate fără active comune în sumă de 2 083 860 lei rezultatul financiar obţinut din transmiterea în leasing operaţi-
(5 209 650 lei × 40%) – ca majorare a costurilor vînză- onal a echipamentului se repartizează proporţional cu mijloa-
rilor şi diminuare a stocurilor; cele depuse de către fiecare asociat la achiziţionarea acestuia.
• cheltuielile de distribuire în sumă de 137 350 lei – ca ma- În baza datelor din exemplu entităţile contabilizează:
jorare concomitentă a cheltuielilor şi a datoriilor curente; asociatul-conducător „A”:
• numerarul încasat de la cumpărători în sumă de • cota-parte a asociatului „B” în sumă de 675 000 lei
2 941 920 lei (61 290 dal × 120 lei × 40%) – ca majo- (1 500 000 × 45%), ca majorare concomitentă a nu-
rare a numerarului şi diminuare a creanţelor curente; merarului şi a datoriilor pe termen lung;
• veniturile decontate la rezultatul financiar în sumă de • achiziţia echipamentului tehnologic în sumă de
2 941 920 lei – ca diminuare a veniturilor curente şi 1 500 000 lei ca majorare concomitentă a imobilizări-
majorare a rezultatului financiar; lor corporale şi a datoriilor curente;
• cheltuielile decontate la rezultatul financiar în sumă • amortizarea echipamentului tehnologic în sumă de
de 2 221 210 lei (2 083 860 lei + 137 350 lei) – ca dimi- 150 000 lei (1 500 000 lei : 10 ani) – ca majorare conco-
nuare concomitentă a rezultatului financiar şi a chel- mitentă a cheltuielilor curente şi amortizării mijloa-
tuielilor curente; celor fixe;
• cota-parte a entităţii „A” în profitul obţinut din ope- • cheltuielile aferente deservirii tehnice curente în
raţiunile efectuate fără active comune, în sumă de sumă de 90 000 lei – ca majorare concomitentă a
32 431 9,5 lei [(2 941 920 lei – 2 221 210 lei) × 45%] – ca cheltuielilor şi datoriilor curente;
diminuare a rezultatului financiar şi majorare a dato- • cheltuielile aferente asigurării activului şi a altor
riilor faţă de părţile afiliate; cheltuieli curente în sumă de 72 000 lei (37 000 lei +
• numerarul transferat entităţii „A” în sumă de 35 000 lei) – ca majorare concomitentă a cheltuielilor
152 431 9,5 lei [(3 000 000 lei × 40%) + 32 431 9,5 lei] – şi datoriilor curente;
ca diminuare concomitentă a datoriilor faţă de părţile • venitul obţinut din transmiterea în leasing operaţional
afiliate şi a numerarului. a echipamentului în sumă de 450 000 lei – ca majorare
concomitentă a creanţelor şi veniturilor curente;
Contabilitatea operaţiunilor cu active comune • numerarul încasat de la clienţi în sumă de 450 000
27. Activitatea societăţii civile cu active comune prevede de- lei – ca majorare a numerarului şi diminuare a crean-
ţinerea comună şi controlul comun de către asociaţi asupra ţelor curente;

activelor depuse sau achiziţionate pentru scopurile comune, • veniturile decontate la rezultatul financiar în sumă de
inclusiv în obţinerea de beneficii economice. 450 000 lei – ca diminuare a veniturilor curente şi ma-
28. Contabilitatea operaţiunilor cu active comune este ţi- jorare a rezultatului financiar;
nută de asociatul-conducător care poartă responsabilitatea • cheltuielile decontate la rezultatul financiar în sumă
pentru executarea obligaţiilor fiscale privind operaţiunile de 312 000 lei (162 000 lei + 150 000 lei) – ca diminu-
respective. are concomitentă a rezultatului financiar şi a cheltu-
29. La sfîrşitul perioadei de gestiune (sau la altă dată prevă- ielilor curente;
zută de contract) asociatul-conducător întocmeşte un proces- • cota-parte a profitului obţinut din operaţiunile efectu-
verbal de repartizare a veniturilor, cheltuielilor sau a rezulta- ate cu active comune în sumă de 62 100 lei [(450 000

lei – 312 000 lei) × 45%] – ca diminuare a rezultatului • cheltuielile recunoscute pe parcursul perioadei
financiar şi majorare a datoriilor faţă de părţi afiliate; de gestiune curentă privind creanţele compro-
• numerarul transferat entităţii „B” în sumă de 62 100 mise ale părţilor afiliate, inclusiv provizioanele
lei – ca diminuare concomitentă a datoriilor faţă de aferente acestora;
părţile afiliate şi a numerarului. 2) participaţiile într-o societate civilă:
asociatul „B”: • valoarea contabilă a activelor proprii şi datoriilor
• transferul numerarului pentru procurarea echipa- aferente operaţiunilor efectuate fără active comune;
mentului tehnologic în sumă de 675 000 lei (1 500 000 • cheltuielile suportate şi veniturile sau rezultatele fi-
lei × 45%) – ca majorare a creanţelor pe termen lung nanciare obţinute în urma activităţii societăţii civile;
şi diminuare a numerarului; • cota-parte a entităţii din activele comune, clasifi-
• cota-parte în profitul din operaţiunile efectuate cu cate conform naturii acestora;
active comune în sumă de 62 100 lei [(450 000 lei – • cota-parte a entităţii în orice datorie şi cheltuială
312 000 lei) × 45%] – ca majorare concomitentă a cre- suportată în comun;
anţelor părţilor afiliate şi a veniturilor curente; • rezultatul financiar obţinut din folosirea cotei-
• numerarul încasat de la entitatea „A” în sumă de părţi a entităţii din activele comune.
62 100 lei – ca majorare a numerarului şi diminuare a
creanţelor părţilor afiliate.
Prezentarea informaţiilor vigoare.
nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute
în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă- Data intrării în vigoare
toarele informaţii privind: 33. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014.
1) părţile afiliate:
• garanţiile oferite sau primite;

„Particularităţile contabilităţii în agricultură”
Introducere Active biolo- Produse agri-

Produse obţinute
din procesarea pro-
1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei gice cole
duselor agricole
2013/34/UE şi IAS 41 „Agricultura”.
Frunze de tu-
Culturi tehnice
tun, seminţe de Tutun fermentat, ulei
cultivate pe
Obiectiv plantaţii
floarea-soarelui, vegetal, zahăr
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea mo- rizocarpi
dului de contabilizare în activitatea agricolă şi de prezentare Plantaţii perene:
a informaţiilor aferente în situaţiile financiare. Vin brut, materie pri-
- vii Struguri
mă pentru sucuri
Fructe uscate, conser-
- livezi Fructe
Domeniu de aplicare ve din fructe
3. Prezentul standard reglementează modul de contabiliza- - copaci în
re şi prezentare a informaţiilor în situaţiile financiare privind: pădure (masiv Copaci tăiaţi Buşteni, cherestea
1) activele biologice; forestier)
2) produsele agricole;
3) costurile aferente activelor biologice şi produselor
agricole. Definiţii
4. Prezentul standard nu se aplică la contabilizarea: 5. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică:
1) terenurilor şi altor active imobilizate asociate unei activi- Activitate agricolă – administrarea de către o entitate a
tăţi agricole (SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”); transformării biologice şi recoltării activelor biologice pen-
3) produselor obţinute din procesarea produselor agri- tru vînzare sau pentru obţinerea activelor biologice adiţio-
cole după recoltare (SNC „Stocuri”); nale şi/sau produselor agricole.
4) produselor care nu rezultă din activitatea agricolă (de Activ biologic – un animal viu sau o plantă vie.
exemplu, recoltarea ciupercilor sau fructelor de pădure); Costuri – resurse exprimate valoric şi consumate pentru
5) subvenţiilor (SNC „Capital propriu şi datorii”). fabricarea produselor şi prestarea serviciilor.
Exemple de active biologice, produse agricole şi produse Cost efectiv – costuri efectiv suportate de către entitate
obţinute din procesarea acestora sînt prezentate în tabelul 1. aferente intrării, creşterii şi îngrijirii activelor biologice şi pro-
ducerii produselor agricole.
Tabelul 1 Cost planificat (normat) – costuri determinate în baza nor-
melor şi normativelor stabilite de entitate aferente intrării,
Active biologice, produse agricole şi produse creşterii şi îngrijirii activelor biologice şi producerii produse-
obţinute din procesarea acestora lor agricole.
Grup de active biologice – o totalitate de animale omogene
Produse obţinute (turmă, cireadă) şi/sau plante vii (plantaţie, pepinieră) similare.
Active biolo- Produse agri- Produs agricol – produsul recoltat de la activele biologice
din procesarea pro-
gice cole ale entităţii.
duselor agricole
Turma de bază a Recoltare – separarea produselor agricole de activul biolo-
Lapte, lînă Brînză, fire toarse gic şi/sau de grupul activelor biologice (de exemplu, recolta-
ovinelor
rea strugurilor, fructelor şi legumelor, scoaterea puieţilor din
Cireada de bază
Lapte Unt, caşcaval, brînză
pămînt, mulsul laptelui, strînsul ouălor) şi/sau încetarea pro-

a bovinelor
ceselor vitale ale activelor biologice (de exemplu, tăierea co-
Porci Carcasă Cîrnaţi, şuncă
pacilor, sacrificarea animalelor şi păsărilor, pescuitul peştelui).
Peşte-marfă, Transformare biologică – proces de creştere, producere,
Piscicultură Produse din peşte
puiet degenerare şi reproducere care provoacă modificări calitati-
Făină, crupe, furaje ve şi/sau cantitative a unui activ biologic (de exemplu, creş-
Culturi cerealiere Cereale, paie
combinate terea unor culturi în scopul obţinerii produselor agricole,
Culturi legumi- Conserve din legume, creşterea animalelor pentru a fi vîndute sau sacrificate, creş-
Legume
cole murături terea copacilor pentru obţinerea lemnului).

Reguli generale deră îndeplinit în baza evaluării atributelor fizice ale
6. Activitatea agricolă include două sectoare: activului sau produsului (de exemplu, gestaţia la vaci,
1) fitotehnia – cultivarea plantelor anuale şi/sau perene, existenţa mugurilor sănătoşi pe crengile plantelor pe-
silvicultura, floricultura; rene, starea semănăturilor, greutatea vie şi categoria
2) zootehnia – creşterea animalelor, avicultura, acvacul- stării de îngrăşare a animalelor de creştere şi îngrăşat);
tura, apicultura etc. 3) costul activului biologic şi al produsului agricol poate
7. Fitotehnia şi zootehnia se caracterizează prin următoa- fi determinat credibil.
rele particularităţi comune: 10. La recunoaşterea iniţială activele biologice şi produ-
1) capacitatea de modificare – animalele şi plantele su- sele agricole se evaluează la cost de intrare care se determi-
portă modificări (transformări) biologice care contri- nă în funcţie de sursa de intrare în modul stabilit în pct. 14-
buie la obţinerea produselor agricole şi/sau activelor 22, 30-32 şi 39 din prezentul standard.
biologice adiţionale; 11. Pe parcursul perioadei de gestiune, conform politici-
2) administrarea modificării – modul de facilitare a lor contabile activele biologice şi produsele agricole pot fi
transformărilor biologice prin îmbunătăţirea şi/sau evaluate la cost planificat cu ajustarea acestuia la data rapor-
stabilirea condiţiilor necesare pentru desfăşurarea tării la cost efectiv.
procesului tehnologic respectiv (de exemplu, raţia
nutritivă stabilită pentru animale şi păsări, termenul
şi calitatea executării lucrărilor la cultivarea culturilor Contabilitatea activelor biologice
agricole, asigurarea activelor biologice cu umiditate, 13. În funcţie de durata obţinerii beneficiilor economice şi
lumină, temperatură); de pregătire spre utilizare după destinaţie se disting:
3) evaluarea modificării – măsurarea cantitativă şi cali- 1) active biologice imobilizate – activele biologice ma-
tativă a modificării unui activ biologic (grup de active ture care asigură obţinerea multiplă a produselor
biologice). Evaluarea modificării cantitative exprimă agricole şi/sau a activelor biologice adiţionale pe par-
măsurarea volumului de produse agricole obţinute cursul unei perioade ce depăşeşte un an (de exem-
şi/sau a numărului (cantităţii) de active biologice adi- plu, viile, livezile, plantaţiile de pomuşoare roditoare,
ţionale în indicatori cantitativi (de exemplu, produc- culturi multianuale de flori, de furaje, legumicole, va-
ţia cerealieră, pomicolă, viticolă, sporul greutăţii vii a cile, ovinele, porcinele, cabalinele adulte) precum şi
animalelor – în kilograme; creşterea cantităţii masei activele biologice imature care se află în perioada de
lemnoase în silvicultură – în metri cubi, numărul de pregătire spre utilizare după destinaţie (de exemplu,
pui, boboci). Evaluarea modificării calitative se expri- viile şi livezile plantate, pînă la transferarea lor în ca-
mă prin indicatorii calitativi (de exemplu, calitatea tegoria pe rod);
animalelor crescute – prin categoriile stării de îngră- 2) active biologice circulante – animale la creştere şi în-
şare; calitatea strugurilor şi a rizocarpilor sfeclei de grăşat care includ unele grupe de active biologice ma-
zahăr – prin conţinutul de zahăr, a boabelor de grîu – ture (de exemplu, iepuri de casă, animalele cu blană,
prin conţinutul glutenului, a furajelor – prin conţinu- păsările adulte) şi imature, cum ar fi animalele tinere
tul de proteine). (de exemplu, viţeii, purceii, miei) şi animalele rebutate
8. Transformarea biologică generează: din cireada (turma) de bază şi trecute la îngrăşat.
1) modificarea activelor biologice prin:
a) creştere (sporirea greutăţii vii şi îmbunătăţirea Active biologice imobilizate
calităţii animalelor şi/sau a plantelor); 14. Componenţa şi modul de determinare a costului de in-
b) degenerare (micşorarea greutăţii şi reducerea ca- trare a activelor biologice imobilizate este condiţionat de
lităţii animalelor şi/sau a plantelor); sursa de intrare a acestor active şi include:
c) reproducere (obţinerea activelor biologice adiţi- 1) la procurarea plantaţiilor perene roditoare precum
onale – a animalelor şi/sau a plantelor); şi animalelor pentru completarea cirezii (turmei) de
2) producerea produselor agricole (de exemplu, cerea- bază – valoarea de cumpărare şi costurile de achizi-
le, legume, fructe, struguri, lapte, lînă, ouă, miere). ţie (de exemplu, costurile de transport, de însoţire a
9. Un activ biologic sau un produs agricol se recunoaşte animalelor, de marcare şi identificare, de evaluare, de
în baza contabilităţii de angajamente dacă: asigurare, privind hrana animalelor în drum, taxa va-
1) entitatea controlează şi identifică activul biologic şi mală, taxa pentru procedurile vamale);
produsul agricol ca rezultat al faptelor economice 2) la transferarea în cireada (turma) de bază a animale-
trecute. Acest criteriu se respectă dacă entitatea delor tinere crescute în cadrul entităţii, dacă destinaţia
ţine dreptul de proprietate sau altă formă de control de creştere a acestora la recunoaşterea iniţială nu
aferentă activelor biologice şi/sau produselor agrico- era determinată, sau dacă există decizia de a le creş-
le sau, după caz, acestea sînt marcate la intrare (de te pentru vînzare şi/sau sacrificare – costul efectiv al
exemplu, în cazul animalelor entitatea poate deţine animalelor la începutul perioadei de gestiune şi cos-
dreptul de proprietate dacă acestea sînt marcate, la tul planificat aferent creşterii lor de la începutul pe-
achiziţionare, naştere sau înţărcare); rioadei pînă la momentul transferării; dacă entitatea
2) există o certitudine întemeiată că în viitor entitatea utilizează numai nutreţuri procurate – costul efectiv
va obţine beneficii economice din utilizarea activului al animalelor;
biologic şi produsului agricol. Criteriul dat se consi-

3) la transferarea plantaţiilor perene în categoria pe rod a activelor biologice imobilizate în curs de execuţie şi
sau pînă la împreunarea coroanelor (pentru fîşiile fo- diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente şi
restiere de protecţie, masivele forestiere): a amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale;
a) costurile efective aferente desfundării solului, în anii 201X+2 – 201X+5:
materialului săditor, plantării, plus costurile pri- • costurile de creştere şi îngrijire a viei în sumă de 320 000
vind creşterea şi îngrijirea plantaţiilor în primul lei – ca majorare a activelor biologice imobilizate în
an şi în anii ulteriori cu total cumulativ pînă la da- curs de execuţie şi diminuare a stocurilor şi costurilor
rea în exploatare a acestora; activităţilor auxiliare, majorare a datoriilor curente şi a
b) costul materialului săditor, a lucrărilor de planta- amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale;
re, creştere şi îngrijire a plantaţiilor perene în ca- • costul strugurilor recoltaţi în sumă de 61 000 lei (65 000
zul înlăturării golurilor provocate de evenimente lei – 4000 lei) – ca majorare a stocurilor şi diminuare a
excepţionale se recunosc drept cheltuieli curente. activelor biologice imobilizate în curs de execuţie;
15. Costurile de plantare, creştere şi îngrijire a plantaţiilor în anul 201X+6:
perene pînă la transferarea pe rod se contabilizează ca ma- • costul de intrare a viei transferate în categoria pe rod în
jorare a activelor biologice imobilizate în curs de execuţie şi sumă de 901 993 lei (526 500 lei + 120 000 lei + 41 000
diminuare a stocurilor, costurilor activităţilor auxiliare, costu- lei + 7 210 lei + 320 000 lei – 51 717 lei – 61 000 lei) – ca
rilor indirecte de producţie, majorare a datoriilor curente şi majorare a activelor biologice imobilizate şi diminuare
amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale etc. a activelor biologice imobilizate în curs de execuţie.
16. Costul produselor (fructelor, strugurilor şi pomuşoare- 18. La aplicarea metodei costului efectiv, costul produse-
lor) obţinute de la plantele perene tinere (activele biologice lor se determină în conformitate cu gradul de maturitate (ni-
imature) în perioada de creştere şi îngrijire pînă la transfera- velului atins al capacităţii de producţie) a plantaţiilor perene
rea lor în categoria pe rod se evaluează conform politicilor în anul recoltei, care include suma costurilor directe privind
contabile după una din următoarele metode: recoltarea şi transportarea fructelor, strugurilor şi cota-parte
1) la valoarea realizabilă netă; a costurilor de creştere şi îngrijire a plantelor perene din anul
2) la cost efectiv. recoltei. Costul efectiv al produselor obţinute în perioada de
17. În cazul evaluării produselor la valoarea realizabilă creştere şi îngrijire a acestor plantaţii pînă la transferarea lor
netă, costul acestora se determină ca diferenţa dintre preţul în categoria pe rod se contabilizează similar regulii stabilite
de piaţă şi costurile probabile de comercializare şi se înregis- în pct. 17 din prezentul standard.
trează ca majorare a stocurilor şi diminuare a activelor biolo- Exemplul 2. Utilizînd datele din exemplul 1, să presupunem
gice imobilizate în curs de execuţie. că în anul 201X+4 de vegetaţie, entitatea a recoltat struguri –
Exemplul 1. O entitate în anul 201X a sădit 38 340 butaşi de 15 q, iar în anul 201X+5 – 20 q de pe 1 ha. Costurile directe pri-
viţă-de-vie la costul de 526 500 lei pe o suprafaţă de 15 ha. Cos- vind culesul, sortarea, încărcarea şi transportarea strugurilor
turile de îngrijire în primul an de vegetaţie – 120 000 lei. La sfîr- constituie în anul 201X+4 – 8 100 lei şi în anul 201X+5 – 10 400
şitul anului 201X din cauza condiţiilor climaterice s-au depistat lei. Costurile de creştere şi îngrijire a viei în anul 201X+4 consti-
3067 butaşi uscaţi, care au fost înlocuiţi în primăvara anului tuie 80 000 lei, iar în anul 201X+5 – 86 000 lei, capacitatea de
201X+1, la costul de 41 000 lei. Costurile lucrărilor de înlocuire a producţie estimată a plantaţiei de viţă-de-vie estimată de enti-
acestor butaşi constituie 7 210 lei. Costurile de creştere şi îngri- tate constituie 80 q/ha.
jire în anii ulteriori (201X+2 – 201X+5) pînă la transferarea viei În baza datelor din exemplu, gradul de maturitate a viei
în exploatare constituie 320 000 lei. Valoarea de piaţă a strugu- înfiinţate (nivelului atins al capacităţii de producţie) consti-
rilor recoltaţi în anii 201X+4 – 201X+5 este egală cu 65 000 lei, tuie:
costurile probabile de vînzare a strugurilor recoltaţi – 4000 lei. • în anul 201X+4: 0,1 875 (15 q : 80 q);
Via a fost transferată în categoria pe rod în anul 201X+6. • în anul 201X+5: 0 ,25 (20 q : 80 q).
Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizează: Costul efectiv al strugurilor recoltaţi constituie:
în anul 201X: • în anul 201X+4: 23 100 lei (8100 lei + 0,1875 × 80 000 lei);
• costul materialului săditor în sumă de 526 500 lei – ca • în anul 201X+5: 31 900 lei (10 400 lei + 0,25 × 86 000 lei).
majorare a activelor biologice imobilizate în curs de Conform acestei metode entitatea evaluează:
execuţie şi diminuare a stocurilor; • strugurii recoltaţi în perioada de creştere şi îngrijire a
• costurile de plantare, creştere şi îngrijire în primul an viei în sumă de 55 000 lei (23 100 lei + 31 900 lei);
de vegetaţie în sumă de 120 000 lei – ca majorare a • costul de intrare a plantaţiei de viţă-de-vie transfera-
activelor biologice imobilizate în curs de execuţie şi tă în categoria pe rod (activelor biologice imobilizate
diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente mature) în sumă de 907 993 lei (526 500 lei + 120 000
şi a amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale; lei + 41 000 lei + 7210 lei + 320 000 lei – 51 717 lei –
în anul 201X+1: 55 000 lei).
• costul butaşilor uscaţi şi costurile aferente creşterii şi Înregistrările contabile sînt similare celor din exemplul 1.
îngrijirii acestora în sumă de 51 717 lei [(526 500 lei + 19. Activele biologice imobilizate imature procurate pen-
120 000 lei) × 3067 unit. : 38 340 unit.] – ca majorare a tru completarea/înfiinţarea cirezii (turmei) de bază se conta-
cheltuielilor curente şi diminuare a activelor biologi- bilizează astfel:
ce imobilizate în curs de execuţie; 1) valoarea de procurare şi costurile de achiziţie a acti-
• costurile lucrărilor de înlăturare a butaşilor uscaţi în velor biologice imature – ca majorare a activelor bio-
sumă de 48 210 lei (41 000 lei + 7210 lei) – ca majorare logice imobilizate în curs de execuţie şi diminuare a

stocurilor, a costurilor activităţilor auxiliare şi majora- bării destinaţiei terenurilor, sacrificării animalelor, rebutării
re a datoriilor curente etc.; animalelor din cireada (turma) de bază, evenimentelor ex-
2) costurile de creştere şi îngrijire a activelor biologice cepţionale etc.
în perioada de pregătire spre utilizare după destina- 26. Operaţiunile de ieşire a activelor biologice imobilizate
ţie – ca majorare a activelor biologice imobilizate în cu excepţia sacrificării, rebutării şi casării animalelor din ca-
curs de execuţie şi diminuare a stocurilor, a costurilor uza evenimentelor excepţionale se contabilizează în acelaşi
activităţilor auxiliare, majorare a datoriilor curente şi a mod ca şi alte active imobilizate conform regulilor generale
amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale etc.; stabilite în SNC „Imobilizări necorporale şi corporale” şi SNC
3) produşii obţinuţi de la activele biologice imobilizate „Capital propriu şi datorii” astfel:
în curs de execuţie evaluaţi conform politicilor conta- 1) decontarea amortizării acumulate – ca diminuare
bile – ca majorare a stocurilor şi diminuare a activelor concomitentă a amortizării activelor biologice imobi-
biologice imobilizate în curs de execuţie; lizate şi a activelor biologice imobilizate;
4) costul de intrare a activelor biologice imobilizate 2) casarea valorii contabile – ca majorare a cheltuielilor
imature transferate în categoria celor mature (în ex- curente şi micşorare a activelor biologice imobilizate;
ploatare) – ca majorare a activelor biologice imobili- 3) înregistrarea cheltuielilor aferente ieşirii activelor bi-
zate şi diminuare a activelor biologice imobilizate în ologice imobilizate – ca majorare a cheltuielilor cu-
curs de execuţie. rente şi diminuare a costurilor activităţilor auxiliare,
20. Animalele de muncă şi de producţie, viile şi livezile, stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.;
plantaţiile de pomuşoare pe rod primite de la proprietari sub 4) înregistrarea valorii de vînzare (contractuale) a active-
formă de aport la capitalul social se contabilizează ca majo- lor biologice imobilizate – ca majorare concomitentă
rare a activelor biologice imobilizate şi micşorare a capitalu- a numerarului, creanţelor şi a veniturilor curente.
lui nevărsat sau majorare a capitalului neînregistrat. 27. Sacrificarea animalelor din cireada de bază se conta-
21. Activele biologice imobilizate cum ar fi culturile mul- bilizează astfel:
tianuale furajere (de exemplu, lucerna, trifoiul, sparceta), de 1) casarea valorii contabile a animalelor – ca majorare a
flori (de exemplu, lalea, gladiolă, bujorul, lăcrămioare, hor- costurilor activităţilor de bază şi diminuare a activelor
tensia, levănţica, camelia, liliacul, narcisa, crinul), legumicole biologice imobilizate;
(de exemplu, leuşteanul, măcrişul, hreanul, reventul, sparan- 2) costurile de sacrificare – ca majorare a costurilor ac-
ghelul), de căpşună, fragi etc. în perioada de pregătire spre tivităţilor de bază şi diminuare a stocurilor, majorare
exploatare se includ în componenţa activelor biologice imo- a datoriilor curente şi amortizării imobilizărilor necor-
bilizate în curs de execuţie, ulterior se transferă în categoria porale şi corporale etc.;
activelor biologice imobilizate mature. 3) produsele obţinute din sacrificare – ca majorare a sto-
22. Activele imobilizate mature sub formă de plantaţii curilor şi diminuare a costurilor activităţilor de bază.
perene, culturi multianuale, animale de muncă (cai şi cîini) 28. Animalele de muncă şi de producţie rebutate din ci-
se amortizează conform regulilor generale stabilite în SNC reada de bază şi transferate în categoria activelor biologice
„Imobilizări necorporale şi corporale„. circulante pentru îngrăşat, se evaluează la valoarea contabi-
23. După recunoaşterea iniţială activele biologice imobili- lă şi se contabilizează ca majorare a stocurilor şi diminuare a
zate se evaluează conform regulilor generale stabilite în SNC activelor biologice imobilizate.
„Imobilizări necorporale şi corporale” şi SNC „Deprecierea 29. Valoarea contabilă a activelor biologice imobilizate
activelor”. (de exemplu, livezilor, viilor, plantaţiilor de arbuşti fructiferi,
24. În cazul procurării terenului cu plantaţii la un preţ unic vitele de muncă şi de producţie) afectate de evenimente ex-
acesta se repartizează conform bazelor stabilite de politicile cepţionale (de exemplu, grindină, inundaţii, îngheţuri, sece-
contabile. Spalierul din vii şi livezi reprezintă un obiect se- tă, boli) se decontează parţial sau integral şi se contabilizea-
parat de imobilizări corporale. În cazul instalării acestuia în ză ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a activelor
primul an de înfiinţare a plantaţiilor perene suma amortizării biologice imobilizate.
spalierului se calculează şi se atribuie: Modul de contabilizare a operaţiunilor de ieşire a active-
1) pînă la transferarea viei şi/sau livezii în categoria pe lor biologice imobilizate din cauza evenimentelor excepţio-
rod – la costurile de creştere şi îngrijire a acestora, şi nale este prezentat în anexa 1.
se contabilizează ca majorare concomitentă a active-
lor biologice imobilizate în curs de execuţie şi amorti- Active biologice circulante
zării imobilizărilor corporale; 30. La recunoaşterea iniţială, activele biologice circulante se
2) după transferarea viei şi/sau livezii în categoria pe evaluează la cost de intrare care se determină în funcţie de
rod – la costurile de creştere şi îngrijire a acestora şi sursa intrării:
se contabilizează ca majorare concomitentă a costu- 1) activele biologice procurate, primite cu titlu gratuit
rilor activităţilor de bază şi a amortizării imobilizărilor etc. – la cost de intrare care cuprinde valoarea de in-
corporale. trare (contractuală) şi costurile de achiziţie conform
25. Ieşirea activelor biologice imobilizate, are loc în cazul: regulilor generale stabilite în SNC „Stocuri”;
vînzării, transmiterii cu titlu gratuit terţilor sau în leasing fi- 2) produşii înregistraţi la intrări, obţinuţi în rezultatul
nanciar, transmiterii sub formă de aport la capitalul social transformărilor activelor biologice mature:
al altor entităţi, expirării duratei de exploatare utilă cînd ex- a) viţeii, mieii şi iezii – la cost planificat (normat) al
ploatarea ulterioară este imposibilă sau ineficientă, schim- unui cap în ziua fătării;

b) purceii – la cost planificat (normat) al unui chintal loarea cea mai mică dintre cost şi valoarea realizabilă netă,
de greutate vie a purceilor înţărcaţi, ţinînd cont conform regulilor generale stabilite în SNC „Stocuri”.
de greutatea lor vie la fătare; În acest caz, entitatea contabilizează:
c) mînjii (în vîrsta de o zi) de la iepe de muncă – la 1) costul planificat al adaosului greutăţii vii – ca majo-
cost planificat (normat) a 60 de zile furajere ne- rare a stocurilor şi diminuare a costurilor activităţilor
cesare pentru întreţinerea unui animal adult de de bază;
tracţiune; 2) abaterea costului efectiv de la cel planificat – ca ajus-
d) animalele tinere cu blană (în vîrsta de 15 zile) – la tare (diminuare/majorare) concomitentă a stocurilor
cost planificat (normat) a 90 de zile furajere nece- şi a costurilor activităţilor de bază.
sare pentru întreţinerea unui animal matur; Exemplul 3. O entitate în aprilie 201X a înregistrat la intrări
e) puii de iepuri de casă (în vîrsta de 15 zile) – la cost 4 viţei din cireada de bază cu greutatea vie de 122 kg la cost
planificat (normat) al 1 cap calculat la înţărcare, planificat de 1952 lei. Pe parcursul anului (9 luni) s-a înregistrat
luînd în considerare greutatea vie; la intrări adaosul greutăţii vii de 648 kg, la cost planificat de
f ) puişorii de o zi (de găină, răţuşte, bobocii, puii de 10 368 lei. Costul planificat al viţeilor la 31 decembrie 201X con-
curcă etc.) în vîrstă de până la 72 de ore – la cost stituie 12 320 lei (1952 lei + 10 368 lei). Costul efectiv al 1 kg de
planificat (normat) al unui cap conform calculaţi- greutate vie a grupului dat de active biologice la 31 decembrie
ei incubării; 201X s-a determinat în mărime de 15 lei, iar a greutăţii vii a viţe-
g) familiile de albine – la valoarea realizabilă netă a ilor – 11 550 lei (15 lei × 770 kg), unde 770 kg = 122 kg + 648 kg.
unei familii; Suma abaterii costului efectiv de la cel planificat constituie 770
h) larvele şi alevinile peştilor – la cost planificat lei (11 550 lei – 12 320 lei). Valoarea realizabilă netă a acestor
(normat) al unei unităţi de calculaţie; viţei la data raportării este de 10 600 lei.
3) puii de iepuri de casă, mieii înţărcaţi – la cost plani- Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
ficat (normat) al unui chintal de spor al greutăţii vii în aprilie 201X:
determinat prin cîntărire selectivă; • costul planificat al 4 viţei cu greutatea de 122 kg în
4) animalele primite în grupul de vîrstă superior fiind mărime de 1952 lei – ca majorare a stocurilor şi dimi-
transferate din grupul de vîrstă inferior – la cost efec- nuare a costurilor activităţilor de bază;
tiv al animalelor la începutul perioadei de gestiune în aprilie – decembrie 201X:
şi costul planificat aferent creşterii lor de la începutul • costul planificat al adaosului greutăţii vii de 648 kg a
perioadei pînă la momentul transferării; viţeilor în mărime de 10 368 lei – ca majorare a sto-
5) sporul greutăţii vii obţinut în urma creşterii şi îngră- curilor şi diminuare a costurilor activităţilor de bază;
şării animalelor – la cost planificat (normat) al unui la 31 decembrie 201X:
chintal de spor al greutăţii vii înmulţit cu numărul de • abaterea costului efectiv al viţeilor de la cel planificat
chintale de spor al greutăţii vii al grupului de vîrstă în mărime de 770 lei – ca stornare a stocurilor şi a cos-
respectiv al animalelor; turilor activităţilor de bază;
6) sporul (majorarea costurilor de întreţinere) mînjilor, • diferenţa dintre costul efectiv al activelor biologice
animalelor tinere care nu se cîntăresc, animalelor circulante şi valoarea realizabilă netă în mărime de
cu blană – la cost planificat (normat) al unei zile de 950 lei (11 550 lei – 10 600 lei) – ca majorare a cheltu-
întreţinere şi a numărului de zile de întreţinere. Nu ielilor curente şi diminuare a stocurilor.
se determină sporul greutăţii vii şi majorarea costu- 34. Transferul activelor biologice circulante dintr-un grup
rilor de întreţinere a iepurilor de casă, animalelor cu de vîrstă inferior într-un grup de vîrstă superior se contabi-
blană, păsărilor mature. Costurile aferente întreţi- lizează la valoarea contabilă – ca o mişcare internă în cadrul
nerii activelor nominalizate se raportează la costul stocurilor.
produselor obţinute (carnea de pasăre şi de iepuri 35. Operaţiunile de ieşire (vînzare, transmitere sub formă
de casă, ouă etc.) sau la cheltuieli curente – în cazul de aport la capitalul social, cu titlu gratuit etc.) a activelor
vînzării acestora. biologice circulante se contabilizează în acelaşi mod ca şi ie-
31. La data raportării costul planificat al activelor biolo- şirile altor stocuri conform regulilor generale stabilite în SNC
gice circulante indicate în pct. 30 din prezentul standard se „Stocuri”.
ajustează pînă la cel efectiv prin decontarea abaterilor cu în- 36. Sacrificarea activelor biologice circulante se contabi-
registrări contabile obişnuite sau de stornare. lizează astfel:
32. Costurile aferente întreţinerii activelor biologice se
1) valoarea contabilă a activelor biologice circulante

evaluează cu total cumulativ la suma efectivă. La data rapor- sacrificate – ca majorare a costurilor activităţilor de
tării costurile nedecontate se contabilizează ca majorare a bază şi diminuare a stocurilor;
producţiei în curs de execuţie şi diminuare a costurilor acti- 2) costurile de sacrificare – ca majorare a costurilor acti-
vităţii de bază. vităţilor de bază şi diminuare a stocurilor, majorare a
33. După recunoaşterea iniţială, pe parcursul perioadei datoriilor curente şi a amortizării imobilizărilor necor-
de gestiune, activele biologice circulante se evaluează la porale şi corporale etc.;
costul de intrare a acestora ajustat (majorat/diminuat) cu 3) costul produselor obţinute din sacrificare – ca majo-
costul planificat al adaosului greutăţii vii şi/sau al costurilor rare a stocurilor şi diminuare a costurilor activităţilor
de întreţinere a acestor active, iar la data raportării – la va- de bază.

Contabilitatea produselor agricole male şi păsări). Nomenclatorul şi componenţa articolelor
37. Produsele agricole includ: de costuri se stabileşte de entitate de sine stătător conform
1) produse agricole de bază – produse pentru obţinerea anexelor 3 şi 4.
cărora a fost creat sau procurat activul biologic sau 42. În raport cu modul de includere în costul produselor
grupul de active biologice (de exemplu, cerealele, agricole şi a activelor biologice adiţionale se disting:
fructele, strugurii, rizocarpi, laptele în vităritul pentru 1) costuri directe;
lapte, carnea); 2) costuri repartizabile;
2) produse agricole conjugate (cuplate) – două sau mai 3) costuri indirecte de producţie.
multe tipuri de produse agricole de bază obţinute de 43. Costurile directe în fitotehnie şi zootehnie repre-
la un activ biologic sau un grup de active biologice zintă costurile direct atribuibile creşterii şi îngrijirii unui
în rezultatul unei şi aceleiaşi transformări (de exem- tip (grup) de plante şi/sau animale (de exemplu, costuri
plu, masa verde, seminţele şi fînul din ierburi anuale directe privind retribuirea muncii, costuri directe de ma-
şi multianuale, laptele şi lîna de la turma de bază a teriale, servicii). Costurile de bază directe includ costurile
ovinelor, mierea, propolisul şi ceara în apicultură). În aferente: culturilor anuale semănate primăvara şi îngri-
zootehnie, concomitent cu produsele agricole con- jite în perioada de gestiune curentă; culturilor anuale
jugate, pot fi obţinute şi active biologice adiţionale semănate în toamna perioadei de gestiune precedente
(de exemplu, miei de la turma de bază a ovinelor, noi şi costurile de creştere şi îngrijire a acestor culturi în pe-
roiuri de albine în apicultură); rioada de gestiune curentă; îngrijirii plantelor perene pe
3) produse secundare – produsele obţinute concomitent rod (de exemplu, viilor şi livezilor, plantelor de arbuşti
cu produsele de bază de la un activ biologic (grup de fructiferi) înregistrate în perioada de gestiune preceden-
active biologice), dar care au o importanţă secundară tă (aratul, tăiatul) după recoltarea roadei şi îngrijirii aces-
(de exemplu, paiele, pleava şi deşeurile furajere – la tora în perioada de gestiune curentă; creşterii şi îngrijirii
cultivarea culturilor cerealiere; gunoiul de grajd şi de animalelor şi păsărilor; însămînţării artificiale a animale-
păsări – la întreţinerea animalelor şi păsărilor). lor; incubării ouălor etc. Aceste costuri se contabilizează
38. Produsele agricole se recunosc ca active distincte: ca majorare a costurilor activităţilor de bază şi diminuare
1) la separarea acestora de active biologice în mo- a stocurilor, a costurilor activităţilor auxiliare, majorare a
mentul recoltării (de exemplu, cerealele în mo- amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale şi a da-
mentul cînd au fost treierate, cu corectarea masei toriilor curente etc.
lor după curăţarea, sortarea şi uscarea acestora; 44. Costurile repartizabile reprezintă costurile perioadei
fructele, pomuşoarele, legumele, masa verde, fîna- de gestiune aferente cultivării cîtorva tipuri de culturi (gru-
jul şi fînul precum şi seminţele obţinute de entitate puri de culturi omogene) sau creşterii cîtorva tipuri (grupuri)
– în timpul recoltării (colectării) sau preparării; lîna, de animale, păsări (de exemplu, amortizarea şi reparaţia mij-
laptele, ouăle, mierea – în timpul tunsului, mulsu- loacelor fixe – grajdurilor, poieţilor, costurile aferente irigării,
lui, colectării); costurile privind desecarea unor terenuri). Aceste costuri se
2) la încetarea proceselor vitale ale activelor biologice contabilizează pe parcursul perioadei de gestiune cu total
(de exemplu, carnea – în momentul sacrificării ani- cumulativ ca majorare a costurilor activităţilor de bază re-
malelor şi păsărilor). partizabile şi diminuare a stocurilor, majorare concomitentă
39. Produsele agricole obţinute din recolta perioadei de a amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale şi a da-
gestiune se evaluează la cost planificat cu ajustarea acestuia toriilor curente etc.
la cel efectiv la data raportării şi se contabilizează ca majora- 45. Costurile repartizabile acumulate se repartizează la
re a stocurilor şi diminuare a costurilor activităţilor de bază. finele perioadei de gestiune în raport cu baza stabilită de
Modul de contabilizare a produselor agricole este exem- entitate (de exemplu, masa grîului curăţat – amortizarea
plificat în anexa 2 din prezentul standard. maşinilor de curăţat boabe; cantitatea îngrăşămintelor in-
40. Produsele agricole utilizate în cadrul entităţii (de troduse în sol – amortizarea maşinilor pentru introducerea
exemplu, semănat, hrană pentru animale, procesare) se con- îngrăşămintelor; suprafaţa semănată – amortizarea semănă-
tabilizează ca majorare a costurilor de producţie şi diminuare toarelor; suprafaţa prelucrată – amortizarea cultivatoarelor)
a stocurilor. Celelalte operaţiuni de ieşire a produselor agri- şi se contabilizează ca majorare a costurilor activităţilor de
cole (comercializare, transmitere cu titlu gratuit, sub formă bază pe fiecare cultură (grup de culturi omogene) şi diminu-
de aport la capitalul social etc.) se contabilizează conform are a costurilor activităţilor de bază repartizabile.
regulilor generale stabilite în SNC „Stocuri”. 46. Costurile directe şi repartizabile în fitotehnie şi zo-
otehnie efectuate în perioada de gestiune curentă pentru

obţinerea activelor biologice şi produselor agricole în peri-
Contabilitatea costurilor oada de gestiune ulterioară, la data raportării se conside-
41. Contabilitatea costurilor se ţine pe tipuri de activităţi ră producţie în curs de execuţie. Costurile menţionate se
(de bază şi auxiliare) şi sectoare (fitotehnia şi zootehnia). În contabilizează ca majorare a costurilor activităţilor de bază
cadrul fiecărui sector costurile se contabilizează pe subdivi- şi diminuare a stocurilor, a costurilor activităţilor auxiliare
ziuni structurale şi pe obiecte de evidenţă a costurilor (de şi majorare a amortizării imobilizărilor necorporale şi cor-
exemplu, tipuri de culturi – grîu de toamnă, porumb, floarea porale, a datoriilor curente etc. Costurile de bază directe
soarelui, cartofi; tipuri şi soiuri de plantaţii perene – sămîn- şi repartizabile se acumulează cu total cumulativ de la în-
ţoase, sîmburoase; tipuri şi grupuri de active biologice – ani- ceputul lucrărilor tehnologice de pregătire şi prelucrare a

Costuri înre-
solului şi altor lucrări şi se atribuie pe articole la costurile Inclusiv pe culturi
gistrate
aferente cultivării culturilor din recolta perioadei de gesti- floa- sfeclă
po-
une ulterioare astfel: Articole de costuri rea de
rumb
1) costurile privind semănatul culturilor de toamnă – la total la 1 ha soare- zahăr
(200
culturile de toamnă aferente separat pentru roada lui (80 (120
ha)
perioadei de gestiune ulterioare; ha) ha)
2) costurile privind aratul, tăiatul în vii şi livezi şi alte lu- Întreţinerea mijloace-
11 000 27,50 2200 5500 3300
lor fixe
crări toamna – la costurile de îngrijire a acestora pe ti-
Servicii ale activităţi-
puri şi soiuri ale perioadei de gestiune curente pentru 3500 8,75 700 1750 1050
lor auxiliare
roada perioadei de gestiune viitoare; Total 71 270 178,17 14 254 35 635 21 381
3) costurile privind aratul, boronitul, introducerea îngră-
şămintelor în sol etc. toamna perioadei de gestiune
pentru culturi anuale – la costurile culturilor ce vor fi se- Conform datelor din exemplu, entitatea contabilizează:
mănate în primăvara perioadei de gestiune ulterioare; în septembrie-octombrie 201X:
4) costul mierii lăsate pe iarnă în stupi în calitate de • costurile pentru aratul de toamnă în sumă de 71 270
hrană pentru familiile de albine, costurile aferente lei – ca majorare a costurilor activităţilor de bază,
incubării ouălor puse la incubare după 11 decembrie contul analitic „Aratul de toamnă” şi diminuare a sto-
a perioadei de gestiune, precum şi costul peştilor de curilor în sumă de 39 200 lei, costurilor activităţilor
vară din iazurile de iernare – la costurile produselor şi auxiliare în sumă de 14 500 lei (11 000 lei + 3500 lei)
activelor biologice adiţionale obţinute în perioada de şi majorare a datoriilor curente în sumă de 17 570 lei
gestiune ulterioară. (14 000 lei + 3570 lei).
Costurile privind aratul, boronitul, introducerea îngrăşă- la 31 decembrie 201X:
mintelor în sol se repartizează pe culturi în primăvara peri- • decontarea costurilor activităţii de bază în sumă de
oadei de gestiune ulterioare şi se contabilizează ca mişcare 71 270 lei – ca majorare a producţiei în curs de execu-
internă în cadrul costurilor activităţilor de bază. ţie şi diminuare a costurilor activităţii de bază, contul
Exemplul 4. O entitate în septembrie-octombrie 201X a în- analitic „Aratul de toamnă”.
registrat costuri aferente aratului de toamnă a 400 ha în sumă în aprilie 201X+1:
totală de 71 270 lei, inclusiv: • costurile privind aratul de toamnă repartizate acti-
• retribuirea muncii – 14 000 lei; vităţilor de bază în sumă de 71 270 lei – ca majorare
• contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii şi prime a costurilor activităţilor de bază, inclusiv în conturile
de asigurare obligatorie de asistenţă medicală – 3570 lei; analitice: „Floarea soarelui” – 14 254 lei, „Porumb” –
• combustibil – 39 200 lei; 35 635 lei, „Sfecla de zahăr” – 21 381 lei şi diminuare a
• întreţinerea mijloacelor fixe – 11 000 lei; producţiei în curs de execuţie, contul analitic „Aratul
• servicii ale activităţilor auxiliare – 3500 lei. de toamnă” – 71 270 lei.
În aprilie 201X+1 terenul arat toamna cu suprafaţa de 400 47. Costurile activităţilor auxiliare cuprind costurile pre-
ha a fost semănat cu următoarele culturi: floarea soarelui – 80 văzute în anexa 5 componenţa cărora se stabileşte de enti-
ha, porumb – 200 ha, sfeclă de zahăr – 120 ha. tate de sine stătător.
Entitatea repartizează costurile acumulate astfel (tabelul 2). 48. Costurile indirecte de producţie reprezintă costuri-
le de deservire şi gestiune care se înregistrează în cadrul
Tabelul 2 unei subdiviziuni de producţie a entităţii. Aceste costuri
nu pot fi raportare direct la costul unor tipuri de produ-
Repartizarea costurilor aferente aratului se agricole, active biologice adiţionate, servicii prestate.
de toamnă din anul 201X Costurile respective se acumulează pe parcursul perioa-
(lei) dei de gestiune şi ulterior se repartizează pe obiecte de
Costuri înre- evidenţă a costurilor. Componenţa articolelor de costuri
Inclusiv pe culturi
gistrate indirecte de producţie se stabileşte de entitate de sine
floa- sfeclă stătător conform anexelor 6 şi 7.
po-
Articole de costuri rea de 49. Costurile indirecte de producţie se acumulează pe ti-
rumb
total la 1 ha soare- zahăr puri de activităţi (de bază şi auxiliare) şi se contabilizează ca
(200
lui (80 (120
ha) majorare a costurilor indirecte de producţie şi diminuare a

ha) ha)
stocurilor, majorare a datoriilor curente şi a amortizării imo-
1 2 3 4 5 6
bilizărilor necorporale şi corporale etc.
Retribuirea muncii 14 000 35,00 2800 7000 4200
50. Costurile indirecte de producţie ale activităţilor de
Contribuţii de asigu-
rări sociale de stat bază şi auxiliare acumulate se repartizează conform bazei de
obligatorii şi prime repartizare stabilite în politicile contabile (de exemplu, suma
3570 8,92 714 1785 1071 totală a costurilor directe, suma salariului calculat, numărul
de asigurare obli-
gatorie de asistenţă de ore-normă lucrate de muncitorii la creşterea şi îngrijirea
medicală tipurilor sau grupurilor de animale şi păsări, numărul de zile
Combustibil 39 200 98,00 7840 19 600 11 760 lucrătoare ale animalelor de lucru (pentru transportul cu
tracţiune animalieră)). Repartizarea costurilor indirecte de

producţie se contabilizează ca majorare a costurilor activi- sînt exprimate prin coeficienţi convenţionali. Astfel,
tăţilor de bază şi/sau auxiliare şi diminuare a costurilor indi- toate tipurile de produse se recalculează în produse
recte de producţie. convenţionale, ulterior se determină ponderea fie-
51. Costurile de producţie care nu au generat produ- cărui tip de produse în volumul total convenţional
se agricole şi/sau active biologice adiţionale ca urmare a al acestora în raport cu care suma costurilor de pro-
calamităţilor naturale, bolilor se evaluează în mărimea lor ducţie se repartizează şi se atribuie la fiecare tip de
efectivă aferente suprafeţei semănăturilor distruse, roa- produse – se aplică la calcularea costului produselor
dei nerecoltate, costurilor de creştere şi îngrijire a anima- cerealiere şi a produselor de ierburi anuale şi perene.
lelor şi păsărilor nimicite şi se contabilizează ca majorare a Costurile pentru îngrijirea cirezii de bază „Vaci pentru
cheltuielilor curente şi diminuare a costurilor activităţilor lapte” diminuate cu costul produselor secundare se
de bază. repartizează între volumul laptelui muls şi a viţeilor
obţinuţi din fătare în baza coeficienţilor 0,9 şi respec-
tiv 0,1 stabiliţi în politicile contabile ale entităţii;
Cheltuieli anticipate 3) în raport cu valoarea produselor cuplate determinată
52. Cheltuieli anticipate reprezintă costuri înregistrate în pe- la preţ de piaţă mediu – se aplică în calcularea cos-
rioada de gestiune curentă, dar care se referă la perioadele tului grîului semincer, mierii, cerii, propolisului, noilor
de gestiune ulterioare. roiuri de albine etc.;
53. Cheltuielile anticipate se contabilizează în funcţie 4) în raport cu expresia cantitativă a unei caracteristici
de termenul de decontare ca majorare a cheltuielilor an- comune pentru cîteva tipuri de produse (de exemplu,
ticipate pe termen lung sau curente şi majorare a amor- conţinutul substanţelor nutritive) – poate fi aplicată
tizării imobilizărilor necorporale şi corporale, a datoriilor la calcularea costului legumelor crescute în sol ne-
curente, diminuare a stocurilor, a costurilor activităţilor protejat pentru vînzare sau utilizare internă, costului
de bază şi auxiliare etc. nutreţurilor etc.;
54. Cheltuielile anticipate se repartizează conform norme- 5) atribuirea costurilor directe pe fiecare tip de produse
lor stabilite sau, în lipsa acestora, conform politicilor contabile. şi repartizarea celorlalte costuri proporţional cu baza
stabilită (de exemplu, suprafaţa recoltată, coeficienţii
stabiliţi în politicile contabile) care în momentul înre-
Calculaţia costului efectiv al produselor gistrării acestora nu pot fi atribuite la fiecare obiect
de calculaţie – se aplică la calcularea costului pro-
agricole duselor legumicole crescute în sere (sol protejat), în
55. Costul efectiv al produselor agricole se determină la data calcularea costului fructelor recoltate, în livezile pe a
raportării, după nomenclatorul de articole stabilit de entita- cărui teren se cresc mai multe tipuri sau soiuri ampe-
te de sine stătător conform anexei nr. 3. lografice etc.
56. Calcularea costului efectiv al produselor agricole este 6) alte metode stabilite în politicile contabile.
precedată de lucrările premergătoare prezentate în anexa 8. 59. Modul de calculare a costului principalelor produse
57. Drept obiecte de calculaţie în fitotehnie şi zootehnie agricole şi al activelor biologice adiţionale este prezentat în:
sînt produsele de bază, conjugate şi secundare: produsele 1) anexa 2 – pentru grîul crescut pentru vînzare şi utili-
cerealiere, produsele culturilor tehnice (de exemplu, floarea zare internă;
soarelui, sfecla de zahăr, tutunul uscat), produsele legumico- 2) anexa 9 – pentru grîul crescut pentru seminţe;
le, produsele culturilor furajere, plantelor perene (de exem- 3) anexa 10 – pentru 1 q de lapte şi 1 viţel;
plu, fructele, strugurii, căpşuna, zmeura, coacăza, agrişul), 4) anexa 11 – pentru 1 q al adaosului greutăţii vii al ani-
laptele, lîna, ouăle, activele biologice adiţionale (produşii), malelor tinere.
adaosul greutăţii vii, greutatea vie a animalelor.
58. Costurile acumulate pentru creşterea şi îngrijirea
unui tip (grup) de active biologice se repartizează între Prezentarea informaţiilor
produsele de bază, cuplate şi secundare şi activele bio- 60. Nota explicativă a entităţilor care întocmesc situaţii fi-
logice adiţionale, în dependenţă de structura şi compo- nanciare complete conţine, pe lîngă informaţiile prevăzute
nenţa obiectelor de calculaţie, aplicînd una din metodele în Legea contabilităţii şi raportării financiare, cel puţin urmă-
stabilite în politicile contabile: toarele informaţii:
1) excluderii din suma costurilor totale a costului produ- 1) veniturile şi cheltuielile din ieşirea activelor biologice;
selor secundare evaluate la valoarea realizabilă netă 2) tipul, suprafaţa şi valoarea contabilă a plantaţiilor pe-
sau a costurilor efective aferente colectării produse- rene;
lor secundare sau conform normativelor stabilite în 3) suprafaţa şi valoarea terenurilor ocupate cu culturi
politicile contabile – se aplică la calcularea costului anuale;
produselor cerealiere crescute pentru vînzare şi utili- 4) descrierea categoriilor semnificative de active biolo-
zare internă, produselor şi activelor biologice adiţio- gice imobilizate şi circulante;
nale din zootehnie; 5) costurile care nu au generat produse agricole şi acti-
2) coeficienţilor stabiliţi de entitate. Conform acestei ve biologice adiţionale.
metode un tip de produse cuplate se egalează cu o
unitate convenţională, iar celelalte tipuri de produse

Prevederi tranzitorii • casarea valorii neamortizate a spalierului în sumă de
61. Prezentul standard se aplică începînd cu data intrării în 5835 lei – ca majorare a cheltuielilor curente şi dimi-
vigoare. nuare a imobilizărilor corporale;
• înregistrarea cheltuielilor de defrişare a viei distruse
şi de demontare a spalierului în sumă de 7133 lei – ca
Data intrării în vigoare majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a costu-
62. Prezentul standard intră în vigoare la 1 ianuarie 2014. rilor activităţilor auxiliare – 4780 lei, majorare a dato-
riilor curente – 2353 lei;
• înregistrarea la intrări a stîlpilor de spalier utilizabili în
Anexa 1* sumă de 10 800 lei – ca majorare a stocurilor şi dimi-
nuare a imobilizărilor corporale.
Modul de contabilizare a operaţiunilor aferente • decontarea la cheltuieli a diferenţei dintre valoarea
defrişării parţiale a plantelor perene din cauza reziduală şi valoarea de intrare a stîlpilor de spalier
evenimentelor excepţionale în sumă de 4320 lei (75 600 lei : 10 ha × 2 ha) – 10 800
lei) – ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare
Date iniţiale. O entitate în luna octombrie 201X a constatat a imobilizărilor corporale.
că din cauza inundaţiei exploatarea ulterioară a 2 ha din 10 ha ____________________
de vie roditoare „Cabernet-Sauvignon” a devenit neraţională. * Nomenclatoarele articolelor de costuri ale producţiilor de bază şi auxili-
are, precum şi componenţa costurilor pe articole prezentate în anexe poartă
Via a fost primită în exploatare la 1 ianuarie 201X-16 la costul un caracter de recomandare. Acestea se stabilesc de fiecare entitate de sine
de intrare de 342 000 lei, iar spalierul la 1 ianuarie 201X-19 la stătător, ţinînd cont de particularităţile activităţii agricole desfăşurate.
272 000 lei, valoarea reziduală pentru vie – nulă, pentru spalier
– 75 600 lei, durata de exploatare a viei – 20 ani, iar a spalieru-
lui – 23 ani. Conform deciziei conducerii entităţii aria de 2 ha de
vie a fost defrişată, iar spalierul demontat. În rezultatul acestor Anexa 2
lucrări s-au înregistrat:
1) cheltuieli privind: Modul de contabilizare a recoltei cerealiere
• serviciile parcului de tractoare – 4780 lei; şi calcularea costului acesteia
• retribuirea muncii – 1860 lei;
• contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii şi Date iniţiale. O entitate agricolă dispune de următoarele date
prime de asigurare obligatorie de asistenţă medi- aferente creşterii, înregistrării la intrări şi utilizării grîului de
cală – 493 lei; toamnă în anul 201X:
2) valoarea stîlpilor de spalier obţinuţi din demontare – • costuri privind creşterea şi îngrijirea grîului de toam-
10 800 lei. nă – 395 200 lei;
Suma amortizării acumulate a viei (la momentul defrişării a • costuri aferente ariei de pe care nu s-a recoltat roadă
2 ha) constituie 287 850 lei, a spalierului – 167 225 lei. din cauza inundaţiei – 25 400 lei;
Indicatorii aferenţi lotului de vie defrişat (2 ha): • grîu neprelucrat obţinut după treierat – 5680 q;
a) pentru vie: • grîu obţinut după prelucrare (uscare şi curăţare) – 4945 q;
• suma amortizării acumulate – 57 570 lei (287 850 • deşeuri cerealiere – 555 q;
lei: 10 ha × 2 ha); • deşeuri neutilizabile şi scăzămînt natural – 180 q;
• valoarea contabilă – 108 30 lei [(342 000 lei – • ponderea boabelor în deşeuri cerealiere – 38%;
287 850 lei) : 10 ha × 2 ha]; • paie cu pleavă colectate – 6160 q.
b) pentru spalier: Din recolta prelucrată, în octombrie 201X s-a semănat 330
• suma amortizării acumulate – 33 445 lei (167 225 q de grîu pentru roada anului 201X+1, în august 201X s-a vîn-
lei : 10 ha × 2 ha); dut 3100 q la preţ de 300 lei/q, restul grîului a rămas în stoc. S-a
• valoarea neamortizată – 5835 lei [(272 000 lei – consumat ca hrană a animalelor la creştere şi îngrăşat deşeuri
75 600 lei – 167225 lei) : 10 ha × 2 ha]. cerealiere – 340 q, paie pentru aşternut – 800 q, restul paielor şi
Conform datelor din exemplu, entitatea în octombrie deşeurilor furajere au rămas în stoc.
201X contabilizează pentru lotul de vie defrişat (2 ha): Normativul costurilor aferente colectării, transportării şi
• decontarea amortizării acumulate aferente viei la plasării în stoguri (scîrte) stabilit de entitate constituie 9% din
suma de 57 570 lei – ca diminuare a amortizării ac- mărimea costurilor aferente produselor obţinute.
tivelor biologice imobilizate şi a activelor biologice Costul planificat al 1 q de grîu neprelucrat constituie 70 lei,
imobilizate; deşeuri cerealiere – 30 lei, de paie – 8 lei.
• decontarea amortizării acumulate aferente spalieru- Conform datelor din exemplu, entitatea:
lui la suma de 33 445 lei – ca diminuare a amortizării în iulie-octombrie 201X contabilizează:
imobilizărilor corporale şi a imobilizărilor corporale; • costul planificat al produselor obţinute din treiera-
• casarea valorii contabile a viei în sumă de 10 830 lei – tul masei de grîu în sumă de 463 530 lei [397 600 lei
ca majorare a cheltuielilor curente şi micşorare a acti- (5680 q × 70 lei) + 492 80 lei (6160 q × 8 lei) + 16 650
velor biologice imobilizate; lei (555 q × 30 lei)] – ca majorare a stocurilor şi dimi-
nuare a costurilor activităţilor de bază;

• decontarea deşeurilor cerealiere, deşeurilor neu- 70 lei) – ca majorare a costurilor activităţilor de bază
tilizabile şi scăzămîntului natural la cost planificat pentru roada anului viitor şi diminuare a stocurilor;
după curăţarea şi uscarea grîului pe făţare în sumă de în decembrie 201X determină costul efectiv al produselor:
51 450 lei [(555 q + 180 q) × 70 lei] – ca stornare a sto- • costurile produselor obţinute fără costurile aferente
curilor şi a costurilor activităţilor de bază; semănăturilor nimicite – 369 800 lei (395 200 lei –
• grîul vîndut la preţ de comercializare în sumă de 25 400 lei);
930 000 lei (3100 q × 300 lei) – ca majorare concomi- • volumul deşeurilor cerealiere recalculat la conţinutul
tentă a creanţelor, numerarului şi a venitului curent; boabelor – 210,9 q (555 q × 38%);
• costul planificat al grîului vîndut în sumă de 217 000 • cantitatea grîului curăţat şi a celui din deşeuri –
lei (3100 q × 70 lei) – ca majorare a cheltuielilor curen- 5155,9 q (4945 q + 210,9 q);
te şi diminuare a stocurilor; • costul paielor colectate – 33 282 lei (369 800 lei × 9%);
• costul planificat al deşeurilor cerealiere pentru hrană • costul grîului recoltat – 336 518 lei (369 800 lei –
şi al paielor pentru aşternut animalelor în sumă de 33 282 lei);
16 600 lei [(340 q × 30 lei + (800 q × 8 lei)] – ca ma- • costul efectiv al 1 q de:
jorare a costurilor activităţii de bază, contul analitic − grîu de toamnă – 65,27 lei (336 518 lei : 5155,9 q);
„Costuri pentru creşterea activelor biologice circulan- − deşeuri cerealiere – 24,80 lei (65,27 lei × 38%);
te” şi diminuare a stocurilor; − paie – 5,40 lei (33 282 lei : 6160 q).
• costul planificat al grîului semănat toamna pentru În baza acestor calcule se repartizează abaterile dintre
roada anului 201X+1 în sumă de 23 100 lei (330 q × costul efectiv şi cel planificat al produselor de bază şi secun-
dare (tabelul 1).
Tabelul 1
Repartizarea abaterilor costului efectiv

de la cel planificat aferente produselor obţinute în anul 201X
Ieşiri:
Canti- semănatul consum pentru Stoc la
Costul 1 q, lei
Denumirea tatea vînzare pentru roada hrana aşternut al 31.12.201X
produselor recolta- viitoare animalelor
tă, q efec- plani- aba- canti- abate- cantita- abate- canti- abate- canti- abate-
tiv ficat terea tatea, q rea, lei tea, q rea, lei tatea, q rea, lei tatea, q rea, lei
1 2 3 4 5 6 7 = 6×5 8 9 = 8×5 10 11 = 10×5 12 13 = 12×5
grîu de
4945 65,27 70 (4,73) 3100 (14 663) 330 (1561) – – 1515 (7166)
toamnă
deşeuri
555 24,80 30 (5,2) – – – – 340 (1768) 215 (1118)
cerealiere
paie 6160 5,40 8 (2,60) – – – – 800 (2080) 5360 (13 936)
Total x x x x x (14 663) x (1561) x (3848) x (22 220)
în decembrie 201X entitatea contabilizează:

• decontarea costurilor aferente suprafeţei de pe care nu s-a recoltat roada în sumă de 25 400 lei – ca majorare a cheltu-
ielilor curente şi diminuare a costurilor activităţii de bază;
• decontarea abaterilor costului efectiv de la cel planificat, aferent:
− grîului vîndut în sumă de 14 663 lei – ca stornare a cheltuielilor curente şi a costurilor activităţilor de bază;
− grîului semănat pentru roada anului 201X+1 în sumă de 1561 lei – ca stornare a costurilor activităţilor de bază
201X+1 şi a costurilor activităţilor de bază pentru roada anului 201X;
− produselor consumate ca hrană şi aşternut al animalelor tinere în sumă de 3848 lei – ca stornare a costurilor activi-
tăţilor de bază, contul analitic „Costuri pentru creşterea activelor biologice circulante” şi a costurilor activităţilor de
bază, cont analitic „Grîu de toamnă”;
− produselor rămase în stoc la 31.12.201X în sumă de 22 220 lei – ca stornare a stocurilor şi a costurilor activităţilor
de bază.

Anexa 3
Tabelul 2 • gunoiului de grajd, gunoiului de păsări, com-
posturilor etc. aplicate pentru cultura (grupa de
Nomenclatorul articolelor de costuri culturi) respectivă. Îngrăşămintele minerale se
ale activităţilor de bază reflectă în expresie naturală (cantitativă şi recal-
(fitotehnie şi zootehnie) culate în substanţă activă) şi valorică, iar cele or-
ganice – în expresie cantitativă şi valorică.
Fito- Zoo- Nu se includ în articolul dat:
Denumirea articolelor teh- teh- • costurile aferente pregătirii îngrăşămintelor (mă-
nie nie runţirea, amestecarea), încărcării acestora în mij-
1. Costuri de materiale directe, inclusiv: + + loace de transport şi transportării în cîmp, încărcării
în distribuitoare de îngrăşăminte şi introducerii în
a) seminţe şi material de plantat + –
sol (acestea se includ în costurile aferente cultivării
b) îngrăşăminte (minerale şi organice) + –
culturii (grupului de culturi) respective în articolele
c) mijloace de protecţie a plantelor şi „Costuri directe privind retribuirea muncii”, „Contri-
+ +
animalelor buţii de asigurări sociale de stat obligatorii şi pri-
d) furaje – + me de asigurare obligatorie de asistenţă medicală”,
e) alte costuri de materiale + + „Servicii” etc.);
2. Costuri directe privind retribuirea muncii + + • costuri aferente introducerii îngrăşămintelor de către
3. Contribuţii de asigurări sociale de stat entităţile specializate se includ în articolul „Servicii”;
obligatorii şi prime de asigurare obligatorie + + c) mijloace de protecţie a plantelor şi animalelor:
de asistenţă medicală • în fitotehnie – costul pesticidelor, preparatelor
4. Servicii + + insecto-fungicide, erbicidelor, defoliatelor, altor
5. Întreţinerea mijloacelor fixe + + mijloace chimice şi biologice (inclusiv costurile
6. Costuri indirecte de producţie + + aferente transportării acestora) utilizate pentru
7. Alte costuri + + combaterea dăunătorilor, buruienilor şi bolilor
plantelor agricole.
Notă: Nu se includ în articolul dat costurile aferente pregătirii,
Simbolul „+” exprimă existenţa articolului, iar simbolul „–” – lipsa acestuia. încărcării, prelucrării seminţelor şi protecţiei semănăturilor
de culturi şi plantaţiilor perene cu mijloacele nominalizate
(stropirea, polenizarea, desecarea, defoliaţia etc.) la executa-
Anexa 4 rea lucrărilor respective (care se includ în articolele „Costuri
directe privind retribuirea muncii”, „Contribuţii de asigurări
Componenţa articolelor de costuri sociale de stat obligatorii şi prime de asigurare obligatorie
în fitotehnie şi zootehnie de asistenţă medicală”, „Servicii” etc.);
• în zootehnie – costul preparatelor biologice, medica-
1. În articolul „Costuri de materiale directe” se includ com- mentelor, substanţelor dezinfectante.
ponentele omogene ale acestuia, care se consideră drept Nu se includ în articolul dat alte costuri aferente dezin-
articole distincte: fectării grajdurilor, profilaxiei şi tratamentului animalelor şi
a) seminţe şi material de plantat – costul seminţelor şi păsărilor care se reflectă în articolele „Costuri directe privind
a materialului de plantat din producţie proprie, cît retribuirea muncii”, „Contribuţii de asigurări sociale de stat
şi procurate, consumate pentru cultura respectivă, obligatorii şi prime de asigurare obligatorie de asistenţă me-
semănatul suplimentar al semănăturilor rare şi reîn- dicală”, „Servicii” la executarea lucrărilor respective;
sămînţarea celor nimicite (în fitotehnie), precum şi d) furaje – costul furajelor din producţie proprie, şi a ce-
costul puietului (în piscicultură). lor procurate (în apicultură – mierea, zahărul), utilizate
Nu se includ în articolul dat: pentru hrănirea vitelor, păsărilor şi albinelor. Furajele
• costul seminţelor şi materialului de plantat utilizate la din producţie proprie consumate în perioada de ges-
sădirea plantaţiilor perene (acesta se atribuie la cos- tiune se evaluează la cost planificat cu ajustarea aces-
turile de creştere şi îngrijire a plantelor respective); tuia la data raportării la cel efectiv, iar furajele trecute
• costurile aferente pregătirii seminţelor pentru se- din perioada de gestiune precedentă – la cost efectiv.
mănat (încărcare, tratarea seminţelor cu substanţe Nu se includ în articolul dat costurile aferente transpor-
chimice etc.), transportării acestora în cîmp şi semă- tului furajelor din locurile păstrării permanente, la fermă
natului propriu-zis (acestea se trec la tipul (grupul) pentru utilizare. Acestea se atribuie la costurile aferente
respectiv de culturi omogene în articolele „Costuri întreţinerii tipului (grupului) respectiv de animale şi se
directe privind retribuirea muncii”, „Contribuţii de asi- reflectă în articolele „Costuri directe privind retribuirea
gurări sociale de stat obligatorii şi prime de asigurare muncii”, „Contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii
obligatorie de asistenţă medicală”, „Servicii” etc.); şi prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală”,
b) îngrăşăminte (minerale şi organice) – costul îngrăşă- „Servicii” etc.;
mintelor minerale, bacteriene şi microîngrăşăminte- e) alte costuri de materiale – costul materialului de legat
lor, precum şi a celor organice: în vii, costul aşternutului pentru animale, valoarea şi
uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată (în-

călţămintei şi îmbrăcămintei speciale) în cazul cînd • sumele amortizării mijloacelor fixe raportate nemijlo-
acestea pot fi raportate direct la costurile aferente cit la cultura sau tipul de animale, respectiv;
întreţinerii livezilor, viilor sau a unor tipuri (grupuri) • costurile aferente întreţinerii tehnicii, reparaţiei şi ro-
de animale, păsări, precum şi alte costuri de materiale dajului după reparaţia tractoarelor, maşinilor, utilaju-
neincluse în articolele precedente. lui şi altor obiecte, dacă acestea nu sînt capitalizate
2. În articolul „Costuri directe privind retribuirea muncii” conform regulilor generale stabilite în SNC „Imobili-
se reflectă costurile directe privind retribuţiile de bază şi su- zări necorporale şi corporale”, valoarea peliculei utili-
plimentare ale muncitorilor de producţie încadraţi în lucrări- zate pentru reparaţia serelor şi răsadniţelor, costurile
le executate manual, cu caii, cu tractorul pe obiecte concrete aferente înlocuirii şi reparaţiei şenilelor.
de evidenţă a costurilor în fitotehnie, inclusiv pregătirea so- În fitotehnie costurile aferente întreţinerii mijloacelor fixe
lului pentru semănat, prelucrarea şi recoltarea, lucrările de şi plata pentru arendă, locaţiune se includ în costurile afe-
transport; ale mulgătoarelor, operatorilor mulsului mecani- rente cultivării unor culturi (grupuri de culturi) distincte.
zat, îngrijitorilor de vite, brigadierilor, îngrijitoarelor de viţei, Costurile aferente întreţinerii parcului de maşini şi trac-
îngrijitorilor de porci, ciobanilor, îngrijitoarelor de păsări etc. toare, combinelor autopropulsate, agregatelor, altor maşini
care execută operaţii tehnologice în zootehnie la îngrijirea şi unelte agricole se reflectă în prealabil în componenţa cos-
tipului (grupului) respectiv de animale sau păsări, familiilor turilor activităţilor auxiliare. Pentru toate tipurile de mijloa-
de albine, precum şi la însămînţarea artificială a animalelor. ce fixe (clădiri, construcţii speciale, maşini, utilaje, instalaţii
În articolul dat se includ retribuţiile de salarii tarifare, sala- de transmisie etc.) utilizate în fitotehnie, costurile aferente
riilor funcţiei, pentru lucrările executate efectiv şi premiile, întreţinerii acestora pe parcursul perioadei de gestiune se
inclusiv plata în natură cu produse pentru rezultatele anuale contabilizează separat, cu evidenţierea în componenţa aces-
ale activităţii; adaosurile la salariile tarifare şi a funcţiei pen- tora a amortizării, costurilor pentru reparaţii şi costurile de
tru măiestria profesională; adaosurile şi suplimentele pentru exploatare, iar la data raportării se repartizează în modul sta-
munca prestată noaptea; plata pentru munca suplimentară; bilit de entitate în politicile contabile.
adaosurile şi suplimentele pentru cumul de profesii, pentru În zootehnie în acest articol se contabilizează amortizarea
munca prestată în condiţii grele, nocive şi foarte nocive etc.; şi costurile de reparaţie a mijloacelor fixe, plăţile de arendă,
plăţile pentru lucrările executate de către lucrătorii angajaţi locaţiune, precum şi costul efectiv al lubrifianţilor şi carbu-
temporar în bază de contract; alte tipuri de plăţi. ranţilor pentru funcţionarea tractoarelor şi altor mijloace
3. În articolul „Contribuţii de asigurări sociale de stat obli- tehnice care deservesc procesele tehnologice ale acestui
gatorii şi prime de asigurare obligatorie de asistenţă medica- sector. Dacă nu pot fi incluse direct în costul obiectelor de
lă” se includ contribuţiile de asigurările sociale de stat şi pri- evidenţă a fiecărui grup (tip) de animale, costurile respective
me de asigurare obligatorie de asistenţă medicală calculate se repartizează proporţional cu suprafaţa încăperilor ocupa-
în modul stabilit de legislaţie. te de fiecare grup de animale (păsări).
4. În articolul „Servicii” se include costul serviciilor trans- 6. În articolul „Costurile indirecte de producţie” se reflectă
portului auto, transportului cu tracţiune animală, lucrărilor cota-parte a costurilor indirecte de producţie repartizată şi
de transport executate de tractoare, aprovizionării cu ener- raportată la obiectele de evidenţă a costurilor.
gie electrică, apă şi gaze, instalaţiilor frigorifice, prestate 7. În articolul „Alte costuri” se contabilizează costurile afe-
pentru necesităţile de producţie ale fitotehniei şi zootehniei rente producerii produselor care nu au fost reflectate în arti-
atît de activităţile auxiliare proprii ale entităţii, cît şi de către colele precedente:
terţi. În acest articol de asemenea se includ costurile servicii- • primele de asigurare a semănăturilor, viilor, livezilor,
lor agrochimice, de mecanizare, ameliorare, introducere a în- animalelor, încăperilor pentru vite şi a altor obiecte
grăşămintelor, de protecţie chimică şi biologică a plantelor şi de mijloace fixe din fitotehnie şi zootehnie;
animalelor care sînt prestate de către terţi. Serviciile proprii • costurile aferente îngrădirii fermelor, construcţiei
ce ţin de introducerea îngrăşămintelor şi protecţia plantelor punctelor sanitare de dezinfecţie şi profilaxie, con-
se reflectă fără costul îngrăşămintelor şi substanţelor chimi- strucţiei şi întreţinerii ţarcurilor de vară pentru ani-
ce toxice, care se include în articolul „Mijloace de protecţie a male – şoproanelor, ocoalelor cu caracter necapital
plantelor şi animalelor” (art. 1 c) din prezenta anexă). (cota-parte a cheltuielilor anticipate curente sau pe
5. În articolul „Întreţinerea mijloacelor fixe” se reflectă cos- termen lung cu raportarea ulterioară la costurile în
turile aferente întreţinerii mijloacelor fixe utilizate nemijlocit zootehnie în termen de 3-4 ani în părţi egale) în mod
la producerea produselor în fitotehnie şi zootehnie, cum ar fi: uniform stabilit de entitate;
• costurile privind retribuirea muncii lucrătorilor care • costurile aferente lucrărilor de reglare ce ţin de atin-
îngrijesc mijloacele fixe (cu excepţia tractoriştilor- gerea nivelului stabilit al capacităţilor noi de produc-
maşinişti încadraţi în procesele tehnologice de pro- ţie ale fabricilor avicole, combinatelor de sere, com-
ducere a produselor agricole); plexelor de creştere a animalelor etc. care urmează a
• contribuţiile pentru asigurările sociale de stat obliga- fi puse în funcţiune. Costurile în cauză de asemenea
torii şi primele obligatorii de asistenţă medicală; se contabilizează anterior în componenţa cheltuieli-
• valoarea lubrifianţilor şi carburanţilor, şi a altor tipuri lor anticipate şi se includ în costurile aferente fitoteh-
de energie utilizate la întreţinerea mijloacelor fixe, in- niei şi zootehniei, ţinînd cont de termenul nivelului
clusiv la executarea lucrărilor agricole şi altor lucrări, atins al capacităţilor de producţie efectiv de entitate.
la deplasarea tractoarelor de pe un sector pe altul;

Anexa 5
1. Costuri privind întreţinerea personalului de conducere
Nomenclatorul articolelor de costuri şi a altui personal – retribuţiile (de bază şi suplimentare) în
ale activităţilor auxiliare formă naturală şi bănească, contribuţiile pentru asigurările
sociale de stat obligatorii şi prime de asigurare obligatorie
Costurile activităţilor auxiliare includ următoarele articole: de asistenţă medicală ale personalului de conducere şi altui
1. Costuri de materiale directe – costul materialelor auxili- personal ale subdiviziunilor:
are, carburanţilor şi lubrifianţilor, pieselor de schimb pentru • în fitotehnie – agronomi, brigadieri, socotitori, paz-
reparaţia mijloacelor fixe, materialelor de construcţie şi altor nici de cîmpuri etc.;
materiale. • în zootehnie – zootehnicieni, medici veterinari, şefi
2. Costuri directe privind retribuirea muncii – toate tipuri- de ferme şi ale altui personal din brigăzi, ferme şi alte
le retribuţiilor de bază şi suplimentare a angajaţilor care sînt subdiviziuni (socotitori, operatori la punctele de ali-
calculate în baza tarifelor, volumului de lucrări executate şi mentare cu combustibil, hidrotehnicieni, laboranţi la
ale funcţiei, stabilite pentru toţi angajaţii care participă ne- punctele veterinare, paznici în zootehnie etc.);
mijlocit la procesele tehnologice de producţie al activităţilor În acest articol se înregistrează, de asemenea, costuri-
auxiliare, prestare de servicii. le aferente întreţinerii mijloacelor de comunicaţii şi altor
Din această categorie de angajaţi fac parte reglorii, lăcă- mijloace tehnice de comandă, tehnicii de calcul utilizate în
tuşii, strungarii – în atelierele de reparaţii; şoferii – în trans- subdiviziuni, valoarea şi uzura obiectelor de mică valoare şi
portul auto; inginerii, montorii, lăcătuşii-montori – în sub- scurtă durată, a altor valori materiale utilizate de personalul
diviziunile de aprovizionare cu energie electrică, apă, aburi de conducere şi alt personal; costurile de delegare în interes
etc.; îngrijitorii de cai în transportul cu tracţiune animală; de serviciu ale personalului de conducere şi a altui personal.
mecanizatorii care execută lucrări de transport (cu excepţia 2. Costuri privind întreţinerea mijloacelor fixe – amor-
lucrărilor de cultivare a culturilor agricole) – în parcul de ma- tizarea mijloacelor fixe cu destinaţie generală a secţiilor şi
şini şi tractoare. sectoarelor (clădirilor, construcţiilor speciale, inventarului,
3. Contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii şi pri- agrocabinetelor, laboratoarelor pentru controlul seminţelor,
me de asigurare obligatorie de asistenţă medicală – contri- laboratoarelor agrochimice, spitalelor veterinare, farmaciilor
buţiile de asigurări sociale de stat şi prime de asigurare obli- veterinare, instalaţiilor sanitaro-veterinare); costurile afe-
gatorie de asistenţă medicală calculate în modul stabilit de rente reparaţiei conform regulilor generale stabilite în SNC
legislaţie. „Imobilizări necorporale şi corporale”, exploatării şi întreţine-
4. Servicii – costul energiei electrice, apei, aburilor şi căl- rii mijloacelor fixe similare; plata pentru leasingul (arenda)
durii consumate, serviciilor de transport şi de altă natură uti- obiectelor cu destinaţie generală a brigăzii, fermei şi secto-
lizate în activităţile auxiliare. rului conform regulilor generale stabilite în SNC „Contracte
5. Întreţinerea mijloacelor fixe – costurile aferente între- de leasing”.
ţinerii mijloacelor fixe utilizate nemijlocit în activităţile au- 3. Costuri privind asigurarea condiţiilor favorabile de
xiliare: muncă, protecţia muncii şi tehnica securităţii – costurile
• costurile privind retribuirea muncii personalului care aferente instalării şi întreţinerii îngrăditurilor pentru maşini,
se ocupă cu întreţinerea mijloacele fixe; utilaje, agregate, instalaţii de ventilare, semnalizări, spălă-
• contribuţiile de asigurările sociale de stat obligatorii şi torii, duşuri; valoarea îmbrăcămintei şi încălţămintei speci-
prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală; ale, ochelarilor şi mănuşilor de protecţie şi altor mijloace de
• valoarea lubrifianţilor şi carburanţilor consumaţi; protecţie individuală eliberate lucrătorilor; costurile aferente
• amortizarea mijloacelor fixe a anumitor tipuri de ac- procurării pancartelor şi îndrumarelor referitoare la protec-
tivităţi auxiliare; ţia muncii; costul hranei speciale eliberate lucrătorilor; cos-
• leasingul (arenda) mijloacelor fixe conform regulilor turile aferente asigurării securităţii antiincendiare a subdivi-
generale stabilite în SNC „Contracte de leasing”; ziunilor etc.
• costurile de reparaţie a mijloacelor fixe conform re- 4. Alte costuri – valoarea şi suma uzurii obiectelor de mică
gulilor generale stabilite în SNC „Imobilizări necorpo- valoare şi scurtă durată; primele de asigurare a bunurilor cu
rale şi corporale”. destinaţie generală de sector, brigadă şi fermă; costurile afe-
6. Costuri indirecte de producţie – cota-parte a costurilor rente transportului tur-retur a lucrătorilor la locul de muncă;
indirecte de producţie repartizate ale activităţilor auxiliare. transportului de produse petroliere şi a apei pentru tractoa-
7. Alte costuri – primele de asigurare a mijloacelor fixe ale re, combine; costurile aferente efectuării acţiunilor cu carac-
activităţilor auxiliare, costurile serviciilor de spălat a automo- ter necapital ce ţin de combaterea eroziunii solului; amor-
bilelor pentru transportul auto etc. tizarea imobilizărilor necorporale cu destinaţie generală de
brigada (fermă); costurile aferente amenajării cimitirelor de
animale şi efectuării altor măsuri de carantină; costul servici-
Anexa 6 ilor activităţilor auxiliare; plăţile de numerar pentru inovaţii
şi propuneri de perfecţionare tehnică; costurile aferente în-
Nomenclatorul articolelor de costuri indirecte treţinerii şi exploatării mijloacelor cu destinaţie de ocrotire a
de producţie în activităţile de bază naturii etc.
Costurile indirecte de producţie ale activităţilor de bază (fi-

totehnie şi zootehnie) includ următoarele articole:

Anexa 7
3) atribuirea la costurile perioadei de gestiune a cotei-
Nomenclatorul articolelor de costuri indirecte părţi respective a cheltuielilor anticipate curente;
de producţie a activităţilor auxiliare 4) calcularea costului efectiv al produselor (servicii-
lor) activităţilor auxiliare şi repartizarea acestora pe
Costurile indirecte de producţie ale activităţilor auxiliare în obiectele de evidenţă a costurilor activităţilor de
funcţie de tipul acestora includ: bază cu decontarea ulterioară a abaterilor costului
1. atelierele de reparaţie: efectiv de la cel planificat;
• retribuţiile şefului de atelier, inginerului-controlor, 5) repartizarea pe obiecte separate de evidenţă a cos-
magazionerului şi altor angajaţi care execută lucrări turilor activităţilor de bază şi repartizarea pe articole
de organizare, aprovizionare şi gestionare a atelie- a costurilor privind executarea lucrărilor: aratul, bo-
rului, precum şi contribuţiile respective de asigurări ronitul, introducerea îngrăşămintelor minerale şi or-
sociale de stat obligatorii şi prime de asigurare obli- ganice etc.;
gatorie de asistenţă medicală; 6) decontarea (integrală sau parţială) la cheltuieli curen-
• costul încălzirii, iluminatului, salubrizării încăperilor; te a costurilor aferente semănăturilor şi roadei nimici-
• amortizarea clădirilor şi utilajului atelierelor; te din cauza evenimentelor excepţionale;
• costul privind exploatarea duşurilor (costul materia- 7) determinarea costului efectiv al produselor în fito-
lelor tehnico-sanitare şi detergenţilor, costurile ener- tehnie, ţinînd cont de particularităţile tehnologice
giei ce ţine de aducerea şi încălzirea apei); şi destinaţia de creştere a culturilor respective, exis-
• costul privind aprovizionarea cu apă, instalarea în- tenţa produselor principale (conjugate şi secundare),
grăditurilor şi ventilaţia (cu excepţia celor cu caracter producţiei în curs de execuţie cu calcularea abaterilor
capital); costului efectiv de la cel planificat şi decontarea lor în
• costul informaţiei vizuale referitoare la protecţia funcţie de destinaţia de utilizare a produselor;
muncii şi tehnica securităţii; 8) repartizarea costurilor aferente întreţinerii secţiilor
• amortizarea şi reparaţia clădirilor şi utilajelor atelie- (bucătăriilor) de preparare a furajelor în zootehnie;
relor; 9) stabilirea costurilor planificate aferente evacuării şi
• leasingul (arenda) mijloacelor fixe ce deservesc sub- depozitării gunoiului de grajd în zootehnie;
diviziunile de producţie; 10) determinarea costurilor care nu au generat produc-
• asigurarea mijloacelor fixe; ţie animalieră şi/sau active biologice adiţionale, din
2. transportul auto: cauza evenimentelor excepţionale (epizootie, febră
• retribuirea muncii şefului garajului, dispecerului, con- şi alte boli);
tabilului, paznicilor, precum şi contribuţiile de asigu- 11) ajustarea sumei totale a costurilor de producţie ale
rări sociale de stat obligatorii şi prime de asigurare perioadei de gestiune cu mărimea modificării sol-
obligatorie de asistenţă medicală; durilor producţiei în curs de execuţie la începutul şi
• costurile privind întreţinerea garajelor: reparaţia, ilu- sfîrşitul acestei perioade pe obiectele respective de
minarea, amortizarea etc.; evidenţă a costurilor în zootehnie (în cazul cînd există
• alte costuri care nu pot fi raportate la obiectele con- solduri ale producţiei în curs de execuţie):
crete de evidenţă a costurilor în transportul auto; • în avicultură – cu costurile aferente incubării
3. parcul de maşini şi tractoare: ouălor puse în incubatoare după prima decadă a
• retribuţiile inginerilor pentru exploatarea tractoare- lunii decembrie a perioadei de gestiune curente;
lor, combinelor şi altor maşini, brigadierilor, paznici- • în apicultură – cu costul efectiv al mierii lăsate în
lor precum şi contribuţiile de asigurări sociale de stat stupi pe perioada de iarnă în calitate de hrană;
obligatorii şi prime de asigurare obligatorie de asis- • în piscicultură – cu costurile aferente creşterii
tenţă medicală; peştilor de vară;
• costurile privind tehnica securităţi şi protecţiei muncii; 12) calcularea costului efectiv al activelor biologice adiţi-
• amortizarea, reparaţia şi întreţinerea cantonamente- onale şi al produselor animaliere (metodele aplicate
lor de cîmp etc. depind de particularităţile tehnologice de creştere a
animalelor şi utilizarea nutreţurilor de producţie pro-
prie sau procurate, existenţa produselor conjugate şi
Anexa 8 secundare);
13) calcularea costului efectiv al greutăţii vii a efectivului
Nomenclatorul lucrărilor privind calcularea costului de animale;

produselor agricole şi activelor biologice adiţionale 14) determinarea şi repartizarea după destinaţie a abate-
rilor costului efectiv al activelor biologice adiţionale,
Pentru calcularea costului produselor agricole şi activelor bi- greutăţii vii a animalelor şi produselor animaliere de
ologice adiţionale entitatea efectuează următoarele lucrări: la costul planificat.
1) repartizarea după destinaţie a costurilor aferente în- În funcţie de profilul activităţii entităţii, structura aceste-
treţinerii parcului de maşini şi tractoare; ia şi tehnologiile aplicate nu toate lucrările preventive pot
2) repartizarea costurilor indirecte de producţie ale acti- fi necesare pentru a calcula costul produselor şi al activelor
vităţilor de bază şi auxiliare; biologice adiţionale.

Anexa 9 ** Suma costurilor din col. 6 – se determină prin produsul ponderii cate-
goriei respective de calitate şi a sumei totale a costurilor a acestor categorii
de calitate. Astfel costurile totale a grîului superelită constituie 149 574 lei
Modul de calculare a costului grîului semincer (23,13% × 646 666,40 lei : 100).
Date iniţiale. O entitate în iunie-iulie 201X a înregistrat 10 700

q de grîu treierat şi transportat pe făţare. După curăţare, uscare
şi sortare s-a obţinut grîu de calitate: superelită – 2000 q, elita Anexa 10
– 2500 q, prima reproducţie – 2700 q, alte reproducţii – 3000
q, deşeuri furajere – 260 q cu conţinutul de boabe – 40%, deşe- Modul de calculare a costului 1 q de lapte şi al 1 viţel
uri neutilizabile şi scăzămînt natural – 240 q. Preţul mediu de
vînzare a 1 q de grîu pe categorii de calitate constituie: supe- Date iniţiale. O entitate în anul 201X a înregistrat costuri în
relită – 380 lei, elita – 350 lei, prima reproducţie – 300 lei, alte sumă de 2 904 500 lei pentru îngrijirea cirezii de bază „Vaci pen-
reproducţii – 280 lei. S-a colectat şi s-a scîrtuit 8000 q de paie, tru lapte”. S-a obţinut 13 000 q de lapte şi 450 viţei. Costurile
normativul costurilor de colectare a paielor constituie 11%. aferente evacuării şi transportării gunoiului de grajd constituie
Suma costurilor de creştere, îngrijire şi recoltare a grîului pentru 16 200 lei. Conform politicilor contabile ale entităţii costurile
seminţe inclusiv costurile suplimentare de prelucrare primară, aferente laptelui constituie 90%, iar aferente produşilor – 10%
constituie 734 000 lei. din suma totală.
Costul producţiei de bază şi secundare aferente grîului se- Costul 1 q de lapte şi al 1 viţel se determină astfel:
mincer se determină astfel: • suma costurilor aferente laptelui muls şi produşilor
• suma costurilor aferente paielor – 80 740 lei (734 000 obţinuţi – 2 888 300 lei (2 904 500 lei – 16 200 lei);
lei × 11%); • suma costurilor aferente:
• costul 1 q de paie – 10,09 lei (80 740 lei : 8000 q); − laptelui – 2 599 470 lei (2 888 300 lei × 90%);
• suma costurilor aferente grîului şi deşeurilor furaje- − produşilor – 288 830 lei (2 888 300 lei × 10%);
re – 653 260 lei (734 000 lei – 80 740 lei); • costul 1 q de lapte – 199,96 lei (2 599 470 lei : 13 000 q);
• cantitatea grîului, inclusiv cel din deşeuri furajere – • costul 1 viţel – 641,84 lei (288 830 lei : 450 viţei).
10 304 q [(260 q × 40%) + 2000 q + 2500 q + 2700 q +
3000 q];
• costul 1 q de grîu depersonalizat (fără a lua în con- Anexa 11
siderare calitatea) – 63,40 lei (653 260 lei : 10 304 q);
• costul 1 q de deşeuri furajere – 25,36 lei (63,40 lei × Modul de calculare a costului 1 q al adaosului
40%); greutăţii vii a animalelor tinere
• suma costurilor aferente deşeurilor furajere – 6593,60
lei (25,36 lei × 260 q); Date iniţiale. O entitate în anul 201X a înregistrat costurile de
• suma costurilor aferente grîului semincer – 646 666,40 creştere şi îngrijire a animalelor tinere de vite mari cornute în
lei (653 260 lei – 6593,60 lei). sumă de 7 550 000 lei. Mişcarea animalelor în perioada de ges-
tiune include:
Tabelul 3 • greutatea vie la începutul perioadei de gestiune – 3000 q,
• greutatea vie la finele perioadei de gestiune – 3500 q,
Costul grîului semincer pe categorii de calitate • greutatea vie a animalelor ieşite – 5515 q,
• greutatea animalelor înregistrate la intrări – 410 q,
Pon- • greutatea animalelor rebutate din cireada de bază şi
Pre- derea Cos- trecute la îngrăşat – 2990 q.
Categoria Masa Valoarea
ţul fiecărei Costuri tul S-a înregistrat la intrări 12 000 t de gunoi de grajd. Costurile
de cali- grîu- grîului,
1 q, categorii totale, lei 1 q, de evacuare şi transportare a gunoiului de grajd – 18 000 lei.
tate lui, q lei
lei de cali- lei Conform datelor din exemplu, entitatea întocmeşte ur-
tate, %
mătoarele calcule:
1 2 3 4 = 2 × 3 5* 6** 7=6:2
Superelită 2000 380 760 000 23,13 149 574 74,79
• adaosul global al greutăţii vii – 2615 q (3500 q +
Elita 2500 350 875 000 26,64 172 272 68,91 5515 q – 3000 q – 410 q – 2990 q);
Prima re- • suma costurilor aferente adaosului greutăţii vii –
2700 300 810 000 24,66 159 468 59,06
producţie 7 532 000 lei (7 550 000 lei – 18 000 lei);
Alte repro-
3000 280 840 000 25,57 165 352,40 55,12
• costul 1 q al adaosului greutăţii vii – 2880,31 lei
ducţii (753 200 lei : 2615 q).
Total 10 200 x 3 285 000 x 646 666,40 x
* Ponderea din col. 5 – se determină prin raportul valorii produselor fie-
cărei categorii de calitate către valoarea totală a acestor categorii înmulţită
cu 100, de exemplu, ponderea grîului superelită constituie 23,13% (760 000
lei : 3 285 000 lei × 100).

„Prezentarea situaţiilor financiare consolidate”
(Aprobat prin Ordinul MF nr. 93 din 07.06.2019)
4) faptul că este acţionar sau asociat al unei entităţi şi

Introducere deţine singură controlul asupra majorităţii drepturi-
1. Prezentul standard este elaborat în baza Directivei lor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor la entitatea
2013/34/UE, Cadrului general conceptual pentru raportarea respectivă, ca urmare a unui acord încheiat cu alţi ac-
financiară şi IFRS 10 „Situaţii financiare consolidate”. ţionari sau asociaţi ai entităţii.
6. În aplicarea pct. 5 subpct. 1), 2) şi 4) drepturile de
vot şi drepturile de numire sau de revocare ale oricărei
Obiectiv alte entităţi-fiice, precum şi cele ale oricărei persoane
2. Obiectivul prezentului standard constă în stabilirea com- care acţionează în nume propriu, dar în contul entităţii-
ponenţei, formatelor şi a modului de întocmire a situaţiilor mamă sau al unei alte entităţi-fiice, se adaugă la cele ale
financiare consolidate. entităţii-mamă.
7. În aplicarea pct. 5 subpct. 1), 2) şi 4), drepturile menţio-
nate la pct. 6 se reduc cu drepturile aferente părţilor sociale
Domeniu de aplicare deţinute:
3. Prezentul standard reglementează modul de întocmire şi 1) în contul unei persoane care nu este nici entitate-ma-
prezentare a situaţiilor financiare consolidate ale entităţilor- mă, nici o entitate-fiică a acesteia;
mamă care aplică Standardele Naţionale de Contabilitate. 2) ca garanţie, cu condiţia ca aceste drepturi să fie exer-
citate în conformitate cu condiţiile stabilite;
3) pentru acordarea unor împrumuturi ca parte a activi-
Definiţii tăţilor obişnuite, cu condiţia ca drepturile de vot să fie
4. În prezentul standard noţiunile utilizate semnifică: exercitate în interesul persoanei care oferă garanţia.
Rezultat global – modificarea capitalului propriu în cursul 8. În aplicarea pct. 5 subpct. 1) şi 4), numărul total al
perioadei de gestiune care rezultă din tranzacţii şi alte eve- drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în entita-
nimente, cu excepţia celor aferente tranzacţiilor cu proprie- tea-fiică se reduce cu numărul drepturilor de vot aferente
tarii, în calitatea lor de proprietari. părţilor sociale deţinute de entitatea în cauză, de către o
Situaţii financiare consolidate – situaţiile financiare ale entitate-fiică a acesteia sau de către o persoană care acţio-
unui grup în care activele, datoriile, capitalurile proprii, veni- nează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
turile, cheltuielile şi fluxurile de numerar ale entităţii-mamă
şi ale entităţilor-fiice sunt prezentate ca aparţinînd unei sin-
gure entităţi. Exceptări de la obligaţia de întocmire a
Interese care nu controlează – elementele de capital pro-
priu ale entităţilor-fiice care nu pot fi atribuite direct sau in-
situaţiilor financiare consolidate
direct entităţii-mamă. 9. Pe lîngă cazurile prevăzute în Legea contabilităţii şi rapor-
tării financiare, entitatea-mamă se scuteşte de obligaţia de
întocmire a situaţiilor financiare consolidate în cazul în care
Obligaţia de întocmire a situaţiilor toate entităţile-fiice sunt excluse din consolidare conform
pct. 10 din prezentul standard.
financiare consolidate 10. O entitate se exclude din consolidare dacă părţile so-
5. Entitatea-mamă este obligată să întocmească situaţii fi- ciale ale sale sunt deţinute exclusiv în vederea vînzării lor ul-
nanciare consolidate dacă aceasta deţine controlul asupra terioare într-o perioadă nu mai mare de 12 luni.
entităţilor-fiice care se caracterizează prin:
1) majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau
asociaţilor într-o altă entitate; Scopul şi componenţa situaţiilor financiare
2) dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor

consiliului, organului executiv şi de supraveghere,
consolidate
după caz, ale altei entităţi şi este simultan acţionar 11. Scopul situaţiilor financiare consolidate constă în pre-
sau asociat al acesteia; zentarea informaţiilor privind poziţia financiară, performan-
3) dreptul de a exercita o influenţă semnificativă asupra ţa financiară, modificările capitalului propriu şi fluxurile de
unei entităţi al cărei acţionar sau asociat este, în te- numerar la nivelul grupului.
meiul unui contract încheiat cu entitatea în cauză sau 12. Situaţiile financiare consolidate cuprind:
al unei clauze din actul constitutiv sau din statutul 1) bilanţul consolidat;
entităţii respective; 2) situaţia consolidată de profit şi pierdere;
3) situaţia consolidată a modificărilor capitalului propriu;

4) situaţia consolidată a fluxurilor de numerar; entitatea-mamă pînă la data raportării (pct. 31 din
5) nota explicativă. prezentul standard);
Rapoartele menţionate la subpct. 1), 2) şi 5) sunt obligato- 7) eliminarea soldurilor elementelor bilanţului aferente
rii, iar cele din subpct. 3) şi 4) au un caracter de recomandare operaţiunilor dintre entităţile grupului (pct. 32 din
şi se întocmesc în funcţie de necesităţile informaţionale ale prezentul standard);
utilizatorilor. 8) punerea în echivalenţă a investiţiilor în entităţi asoci-
13. Situaţiile financiare consolidate se întocmesc în baza ate (pct. 34 din prezentul standard);
unor politici contabile uniforme pentru fapte economice 9) completarea formatului bilanţului consolidat (pct. 35-
asemănătoare în circumstanţe similare. În cazul în care o 40 din prezentul standard).
entitate inclusă în consolidare aplică alte politici contabi- 19. Bilanţul consolidat se întocmeşte conform formatului
le decît cele adoptate în situaţiile financiare consolidate se prezentat în anexa 1 la prezentul standard.
efectuează ajustările corespunzătoare ale situaţiilor financi-
are individuale. Etapele de consolidare a bilanţului
20. Conversia elementelor bilanţurilor individuale ale entită-
ţilor-fiice din străinătate în monedă naţională se efectuează
Formatele şi conţinutul situaţiilor în modul următor:
1) elementele bilanţului, cu excepţia elementelor capi-
financiare consolidate talului propriu, se recalculează prin aplicarea cursului
Reguli generale oficial al leului moldovenesc la data raportării;
14. Situaţiile financiare consolidate se întocmesc în baza 2) elementele capitalului propriu, cu excepţia profitului
situaţiilor financiare individuale ale entităţii-mamă şi enti- net (pierderii nete) al perioadei de gestiune, se recal-
tăţilor-fiice, incluse în consolidare, conform formatelor din culează prin aplicarea cursului oficial al leului moldo-
anexele la prezentul standard. venesc la data recunoaşterii (contabilizării) acestora;
15. Situaţiile financiare consolidate se întocmesc în con- 3) profitul net (pierdea netă) al perioadei de gestiune
formitate cu prevederile generale prevăzute în Legea conta- se preia din situaţiile de profit şi pierdere după recal-
bilităţii şi raportării financiare. cularea elementelor acestora în monedă naţională
16. Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare conso- (pct. 49-50 din prezentul standard);
lidate cuprind următoarele etape: 4) diferenţele de curs valutar din conversie se determi-
1) efectuarea lucrărilor de consolidare a indicatorilor nă ca activele minus datoriile recalculate prin apli-
din situaţiile financiare individuale; carea cursului la data raportării, minus elementele
2) completarea formatelor situaţiilor financiare consolidate; capitalului propriu recalculate prin aplicarea cursului
3) întocmirea notei explicative la situaţiile financiare la data recunoaşterii şi minus profitul net (pierderea
consolidate; netă) al perioadei de gestiune preluat din situaţiile de
4) aprobarea, semnarea şi prezentarea situaţiilor finan- profit şi pierdere după recalcularea elementelor aces-
ciare consolidate. tora în monedă naţională.
Exemplul 1. Entitatea „A” (rezident al Republicii Moldova) la
Bilanţul consolidat 15.02.201X a procurat 85% din capitalul social al entităţii „B” cu
Generalităţi sediul în Slovenia. La 20.04.201X a fost constituit capitalul de
17. Bilanţul consolidat caracterizează poziţia financiară a rezervă al entităţii „B” în sumă de 3790 euro din profitul anilor
grupului şi prezintă informaţii privind activele, capitalurile precedenţi. Informaţiile din bilanţul individual al entităţii-fiică
proprii şi datoriile entităţii-mamă şi ale entităţilor-fiice. „B” la 31.12.201X sînt prezentate în col. 2 din tabelul 1. În urma
18. Întocmirea bilanţului consolidat include următoarele conversiei situaţiei de profit şi pierdere a entităţii-fiică „B” a fost
etape: determinat profitul net al anului 201X în sumă de 28 135 lei
1) conversia elementelor din bilanţurile individuale ale moldoveneşti.
entităţilor-fiice din străinătate în monedă naţională Cursul oficial al leului moldovenesc la data:
(pct. 20 din prezentul standard); • 15.02.201X - 21,1082 MDL/EUR;
2) însumarea elementelor similare din bilanţurile indivi- • 20.04.201X - 21,0548 MDL/EUR;
duale ale entităţii-mamă şi ale entităţilor-fiice (pct. 21 • 31.12.201X - 21,1073 MDL/EUR.
din prezentul standard);
3) eliminarea reciprocă a investiţiilor entităţii-mamă în Tabelul 1

entităţile-fiice şi părţilor de capital propriu ale enti-
tăţilor-fiice, aferente entităţii-mamă (pct. 22-25 din Conversia bilanţului entităţii-fiică „B” la 31.12.201X
prezentul standard);
4) determinarea fondului comercial rezultat din conso- Suma Cursul
lidarea situaţiilor financiare (pct. 26-28 din prezentul Suma în
Elemente bilanţiere în de
standard); lei
euro schimb
5) determinarea intereselor care nu controlează (pct. 29- 1 2 3 4=2x3
30 din prezentul standard); Mijloace fixe 57 328 21,1073 1 210 039
6) determinarea modificărilor în capitalul propriu al en- Active circulante 42 175 21,1073 890 200
tităţilor-fiice de la data obţinerii controlului de către Total active 99 503 2 100 239

Suma Cursul
Suma în 25. În cazul în care la aplicarea prevederilor pct. 22 din
Elemente bilanţiere în de
lei prezentul standard, valoarea determinată conform sub-
euro schimb
Capital social 37 900 21,1082 800 001 pct. 1) coincide cu valoarea determinată conform subpct. 2),
Capital de rezervă 3790 21,0548 79 798 în bilanţul grupului nu se formează fondul comercial rezultat
Profit nerepartizat (pierderea din consolidarea situaţiilor financiare.
1675 21,1082 35 356 Exemplul 3. Entitatea „A” la 31.12.201X a procurat contra
neacoperită) al anilor precedenţi
Profit net (pierderea netă) al numerar 100% din capitalul social al entităţii „B”. Costul de pro-
1376 28 135 curare este de 900 000 lei, ceea ce coincide cu valoarea justă a
perioadei de gestiune
Diferenţe de curs valutar din activelor nete ale entităţii „B”. Informaţiile din bilanţurile indi-
1071 viduale ale celor două entităţi la 31.12.201X sînt prezentate în
conversie
Datorii 54 762 21,1073 1 155 878 col. 2 şi 3 din tabelul 2.
Total pasive 99 503 2 100 239
Tabelul 2
În baza datelor din exemplu, diferenţele de curs valutar
din conversie au constituit 1071 lei (2 100 239 lei – 1 155 878 Informaţii din bilanţurile individuale şi bilanţul
lei – 800 001 lei – 79 798 lei – 35 356 lei – 28 135 lei). consolidat la 31.12.201X
21. La consolidarea bilanţului elementele similare de ac- (în lei)
tive, capitaluri proprii şi datorii din bilanţurile individuale ale Elementele bilanţu- Eliminări Elemen-
entităţii-mamă şi ale entităţilor-fiice se însumează. Elemente rilor individuale ale (ajustări) tele
22. La întocmirea bilanţului consolidat: bilanţiere entităţii- entităţii- de con- bilanţului
1) valoarea contabilă a investiţiei entităţii-mamă în entita- mamă „A” fiică „B” solidare consolidat
tea-fiică se elimină din activele grupului şi, concomitent; 1 2 3 4 5=2+3+4
Mijloace fixe 3 500 000 1 400 000 4 900 000
2) valoarea părţii de capital propriu al entităţii-fiică, afe-
Investiţii financiare
rentă entităţii-mamă se elimină din capitalul propriu pe termen lung în 900 000 (900 000)
al grupului. părţi afiliate
23. Valoarea contabilă a investiţiei entităţii-mamă în enti- Active circulante 1 500 000 700 000 2 200 000
tatea-fiică se determină în conformitate cu prevederile SNC Total active 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000
„Creanţe şi investiţii financiare”. De exemplu, costul de intra- Capital social 2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000
re a investiţiei în entitatea-fiică poate include valoarea: acti- Profit nerepartizat
velor (numerarului, altor active) transmise foştilor proprietari (pierderea nea-
400 000 400 000
ca plată pentru partea socială achiziţionată în capitalul enti- coperită) al anilor
precedenţi
tăţii-fiică, datoriilor entităţii-mamă faţă de foşti proprietari,
Profit net (pierde-
instrumentelor de capital (acţiunilor emise, cotelor părţi) rea netă) al perioa- 600 000 100 000 (100 000) 600 000
ale entităţii-mamă transmise foştilor proprietari, costurilor dei de gestiune
direct atribuibile achiziţiei (comisioanelor de intermediere, Datorii 2 900 000 1 200 000 4 100 000
onorariilor de consultanţă, de evaluare etc.). Total pasive 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000
Exemplul 2. Entitatea „A” la 15.10.201X a procurat 70% din
capitalul social al entităţii „B” cu 1 700 000 lei. În conformitate În baza datelor din exemplu, la consolidarea bilanţului
cu condiţiile contractuale entitatea „A”: valoarea investiţiilor în entitatea-fiică „B” de 900 000 lei este
• a achitat vînzătorului numerar în sumă de 300 000 lei; exclusă din activele grupului, concomitent cu diminuarea
• a recunoscut datoria faţă de vînzător în sumă de 400 000 respectivă a pasivelor în aceeaşi sumă. Întrucît entitatea „A”
lei care urmează a fi achitată pînă la 31.12.201X; a procurat entitatea „B” în întregime (100%), toată valoarea
• a majorat capitalul său social cu 1 000 000 lei şi a oferit capitalului propriu al entităţii-fiică (800 000 lei + 100 000
cota-parte respectivă vînzătorului; lei) se exclude din capitalul propriu în bilanţul consolidat al
• a suportat costurile direct atribuibile achiziţiei în sumă grupului. Informaţiile din col. 5 a tabelului 2 se prezintă în
de 45 280 lei. bilanţul consolidat.
În baza datelor din exemplu, costul de intrare a investi- 26. Fondul comercial rezultat din consolidarea situaţiilor
ţiei entităţii „A” în entitatea-fiică „B” constituie 1 745 280 lei financiare se recunoaşte iniţial, la data obţinerii controlului
(300 000 lei + 400 000 lei + 1 000 000 lei + 45 280 lei). asupra entităţii-fiică, la valoarea determinată prin relaţia:
24. În scopul consolidării situaţiilor financiare, valoarea
părţii aferente entităţii-mamă în capitalul propriu al entită- Fon- Valoarea Valoarea justă Cota-parte
ţii-fiică se determină în baza valorilor juste ale activelor nete dul contabilă a a activelor nete aferentă en-
(activelor cu scăderea datoriilor) ale entităţii-fiică: co- = investiţiei en- - ale entităţii-fiică x tităţii-mamă
1) la data achiziţiei părţilor sociale, adică la data la care mer- tităţii-mamă în la data obţinerii în capitalul
controlul asupra entităţii-fiică este transferat efectiv cial entitatea-fiică controlului entităţii-fiică
la entitatea-mamă, sau
2) în cazul în care achiziţia are loc în două sau mai multe 27. Fondul comercial pozitiv, recunoscut potrivit pct. 26
etape, la data la care entitatea achiziţionată a devenit din prezentul standard, se include în componenţa imobiliză-
o entitate-fiică. rilor necorporale ale grupului. În bilanţul consolidat fondul
comercial pozitiv se prezintă la data raportării la valoarea

Tabelul 4
contabilă care se determină în conformitate cu prevederile
SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”. Informaţii din bilanţurile individuale şi bilanţul
Exemplul 4. Entitatea „A” la 31.12.201X a procurat 100% din consolidat la 31.12.201X
capitalul social al entităţii „B”. Costul de procurare constituie (în lei)
1 000 000 lei, ceea ce este cu 100 000 lei mai mult decît valoarea Elementele bilanţu- Elimi-
Elemen-
justă a activelor nete ale entităţii „B”. Informaţiile din bilanţurile rilor individuale ale nări
tele bi-
individuale ale celor două entităţi la 31.12.201X sînt prezentate Elemente bilan- (ajus-
entităţii- lanţului
în col. 2 şi 3 din tabelul 3. ţiere entităţii- tări) de
mamă consoli-
fiică „B” consoli-
„A” dat
Tabelul 3
dare
1 2 3 4 5=2+3+4
Informaţii din bilanţurile individuale şi bilanţul Fond comercial x x (200 000) (200 000)
consolidat la 31.12.201X Mijloace fixe 3 500 000 1 400 000 4 900 000
(în lei) Investiţii financiare
pe termen lung în 700 000 (700 000)
Elementele
Elemen- părţi afiliate
bilanţurilor Eliminări
individuale ale tele Active circulante 1 700 000 700 000 2 400 000
Elemente (ajustări)
bilanţului Total active 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000
bilanţiere de conso-
entităţii- entităţii- lidare consoli- Capital social 2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000
mamă „A” fiică „B” dat Profit nerepartizat
(pierderea nea-
1 2 3 4 5=2+3+4 400 000 400 000
coperită) al anilor
Fond comercial x x 100 000 100 000 precedenţi
Mijloace fixe 3 500 000 1 400 000 4 900 000 Profit net (pierde-
Investiţii financiare rea netă) al perioa- 600 000 100 000 (100 000) 600 000
pe termen lung în 1 000 000 (1 000 000) dei de gestiune
părţi afiliate Datorii 2 900 000 1 200 000 4 100 000
Active circulante 1 400 000 700 000 2 100 000 Total pasive 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000
Total active 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000
Capital social 2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000
În cazul dat diferenţa de 200 000 lei dintre valoarea inves-
Profit nerepartizat tiţiei entităţii-mamă „A” în entitatea-fiică „B” şi valoarea justă
(pierderea nea-
400 000 400 000 a activelor nete ale entităţii-fiică reprezintă fondul comerci-
precedenţi
al negativ care se include la valoarea negativă (cu semnul
minus) în activul bilanţului consolidat al grupului (col. 5 din
Profit net (pierde- tabelul 4).
rea netă) al perioa- 600 000 100 000 (100 000) 600 000
29. În cazul în care entitatea-mamă nu deţine un control
dei de gestiune
total (de 100%) asupra entităţii-fiică, în componenţa capita-
Datorii 2 900 000 1 200 000 4 100 000 lului propriu din bilanţul consolidat se reflectă în mod sepa-
Total pasive 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000 rat interesele proprietarilor care nu controlează grupul.
30. La data obţinerii controlului asupra entităţii-fiică, va-
loarea intereselor care nu controlează se determină propor-
În cazul dat diferenţa de 100 000 lei dintre valoarea inves- ţional cotei-părţi ce revine altor proprietari decît celor incluşi
tiţiei entităţii-mamă „A” în entitatea-fiică „B” şi valoarea justă în consolidare, din valoarea justă a activelor nete ale entită-
a activelor nete ale entităţii-fiică reprezintă fondul comercial ţii-fiică, conform relaţiei:
pozitiv care se indică în bilanţul consolidat al grupului (col. 5
din tabelul 3). Valoarea justă
28. Fondul comercial negativ, recunoscut potrivit pct. 26 Valoarea Cota-parte
a activelor nete
din prezentul standard, se include la valoarea negativă (cu intereselor aferentă entităţii-
= (1 - ) x ale entităţii-fiică
semnul minus) în componenţa imobilizărilor necorporale care nu mamă în capita-
la data obţinerii
controlează lul entităţii-fiică
ale grupului. În bilanţul consolidat fondul comercial nega- controlului

tiv se prezintă la data raportării la valoarea contabilă care se
determină în conformitate cu prevederile SNC „Imobilizări Exemplul 6. Entitatea „A” la 31.12.201X a procurat 80%
necorporale şi corporale”. din capitalul social al entităţii „B”. Costul de procurare este de
Exemplul 5. Entitatea „A” la 31.12.201X a procurat 100% 800 000 lei, valoarea justă a activelor nete ale entităţii „B” con-
din capitalul social al entităţii „B”. Costul de procurare este de stituie 900 000 lei. Informaţiile din bilanţurile individuale ale
700 000 lei, ceea ce este cu 200 000 lei mai puţin decît valoarea celor două entităţi la 31.12.201X sînt prezentate în col. 2 şi 3 din
justă a activelor nete ale entităţii „B”. Informaţiile din bilanţurile tabelul 5.
individuale ale celor două entităţi la 31.12.201X sînt prezentate
în col. 2 şi 3 din tabelul 4.

Tabelul 5
viduale ale celor două entităţi la 31.12.201X sînt prezentate în
Informaţii din bilanţurile individuale şi bilanţul col. 2 şi 3 din tabelul 6.
consolidat la 31.12.201X
(în lei) Tabelul 6
Elementele bilanţu- Eliminări Elemen-
Elemente rilor individuale ale (ajustări) tele Informaţii din bilanţurile individuale şi bilanţul
bilanţiere entităţii- entităţii- de con- bilanţului consolidat la 31.12.201X
mamă „A” fiică „B” solidare consolidat (în lei)
1 2 3 4 5=2+3+4
Fond comercial x x 80 000 80 000
Elemente rilor individuale ale (ajustări) tele
Mijloace fixe 3 500 000 1 400 000 4 900 000
bilanţiere entităţii- entităţii- de con- bilanţului
mamă „A” fiică „B” solidare consolidat
1 2 3 4 5=2+3+4
părţi afiliate
Fond comercial x x 72 000 72 000
Active circulante 1 600 000 700 000 2 300 000
Mijloace fixe 3 900 000 1 700 000 5 600 000
Total active 5 900 000 2 100 000 (720 000) 7 280 000
Capital social 2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000
Profit nerepartizat
părţi afiliate
(pierderea nea-
400 000 400 000 Active circulante 1 400 000 600 000 2 000 000
Total active 6 100 000 2 300 000 (728 000) 7 762 000
precedenţi
Capital social 2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000
Profit net (pierde-
Profit nerepartizat
rea netă) al perioa- 600 000 100 000 (100 000) 600 000
(pierderea nea-
dei de gestiune 100 000 100 000
Interesele care nu
x x 180 000 180 000 precedenţi
controlează
Profit net (pierde-
Datorii 2 900 000 1 200 000 4 100 000 (250 000)
rea netă) al perioa- 900 000 250 000 1 012 000
Total pasive 5 900 000 2 100 000 (720 000) 7 280 000 112 000
dei de gestiune
Interesele care nu
x x 210 000 210 000
În baza datelor din exemplu, valoarea fondului comercial controlează
pozitiv constituie 80 000 lei (800 000 lei – 900 000 lei x 0,8). Datorii 3 100 000 1 250 000 4 350 000
Valoarea intereselor care nu controlează în cazul dat este Total pasive 6 100 000 2 300 000 (728 000) 7 672 000
egală cu 180 000 lei [(1 – 0,8) x 900 000 lei]. Informaţiile din
col. 5 a tabelului 5 se prezintă în bilanţul consolidat. În baza datelor din exemplu, valoarea contabilă a fondului
31. Pentru întocmirea bilanţului consolidat la data rapor- comercial la data achiziţiei entităţii-fiică constituie 80 000 lei
tării care este ulterioară datei obţinerii controlului asupra (800 000 lei – 900 000 lei x 0,8), iar la data raportării – 72 000
entităţii-fiică, în special, se determină: lei [80 000 lei - 80 000 lei : (5 ani x 12 luni) x 6 luni].
1) fondul comercial la data obţinerii controlului asupra Interesele care nu controlează la data achiziţiei entităţii-
entităţii-fiică şi la data raportării; fiică constituie 180000 lei [(1 – 0,8) x 900 000 lei].
2) interesele care nu controlează la data obţinerii con- Profitul net al entităţii-fiică „B” s-a majorat de la data
trolului asupra entităţii-fiică; achiziţiei pînă la data raportării cu 150 000 lei (250 000 lei –
3) repartizarea proporţională a modificărilor profitului 100 000 lei), din care 120 000 lei (150 000 lei x 0,8) se atribuie
(pierderii) şi rezervelor entităţii-fiică (inclusiv rezerve- entităţii-mamă şi 30 000 lei [150 000 x (1 – 0,8)] revin intere-
lor din reevaluare şi diferenţelor de curs valutar din selor care nu controlează.
conversie) de la data obţinerii controlului pînă la data Pentru a determina profitul net al grupului la data rapor-
raportării, între entitatea-mamă şi interesele care nu tării se efectuează calculul prezentat în tabelul 7.
controlează;
4) profitul (pierderea) şi rezervele grupului la data ra- Tabelul 7
portării luînd în considerare partea entităţii-mamă în
modificările elementelor analogice din bilanţul enti- Calculul profitului net al grupului la 31.12.201X
tăţii-fiică survenite după data obţinerii controlului;
5) interesele care nu controlează la data raportării luînd
Indicatori Suma, lei

în considerare partea respectivă în modificările pro- Profitul net al entităţii-mamă la data raportării 900 000
fitului (pierderii) şi rezervelor entităţii-fiică survenite
Partea entităţii-mamă în majorarea profitului net
după data obţinerii controlului. 120 000
al entităţii-fiică după achiziţie (150 000 lei x 80%)
Exemplul 7. Entitatea „A” la 30.06.201X a procurat 80%
Partea fondului comercial decontată la cheltu-
din capitalul social al entităţii „B”. Costul de procurare este de
ieli curente după achiziţie [80 000 lei : (5 ani x (8000)
800 000 lei. La data achiziţiei valoarea justă a activelor nete ale
12 luni) x 6 luni]
entităţii „B” a alcătuit 900 000 lei, profitul net – 100 000 lei. Con-
form politicilor contabile ale entităţii-mamă, fondul comercial Profitul net al grupului la data raportării
1 012 000
se decontează liniar în 5 ani. Informaţiile din bilanţurile indi- (900 000 lei + 120 000 lei – 8000 lei)

Astfel, profitul net al grupului la 31.12.201X este cu Elemente rilor individuale ale (ajustări) tele
112 000 lei (1 012 000 lei – 900 000 lei) mai mare decît profi- bilanţiere entităţii- entităţii- de con- bilanţului
tul net al entităţii-mamă la aceeaşi dată. mamă „A” fiică „B” solidare consolidat
Interesele care nu controlează la data raportării constituie Profit nerepartizat
în cazul dat 210 000 lei (180 000 lei + 30 000 lei). (pierderea nea-
100 000 200 000 70 000 370 000
Informaţiile din col. 5 a tabelului 6 se prezintă în bilanţul coperită) al anilor
precedenţi
consolidat.
Profit net (pierde-
32. La întocmirea bilanţului consolidat se elimină reciproc rea netă) al perioa- 900 000 50 000
(70 000)
860 000
soldurile elementelor bilanţului aferente tranzacţiilor (ope- (20 000)
dei de gestiune
raţiunilor) dintre entităţile grupului, în special: Împrumuturi pe
120 000 (120 000)
1) creanţele şi datoriile reciproce între entităţile grupului; termen lung
2) profiturile sau pierderile aferente operaţiunilor în in- Datorii comerciale
3 100 000 1 115 600 4 215 600
teriorul grupului, care sînt recunoscute în active; curente
3) dividendele calculate între entităţile grupului. Datorii curente faţă
14 400 (14 400)
de părţile afiliate
Exemplul 8. Entitatea „A” deţine 100% din capitalul social al
Total pasive 6 100 000 2 300 000 (954 400) 7 445 600
entităţii „B” din data constituirii acesteia. În cursul anului 201X
au fost efectuate următoarele operaţiuni în interiorul grupului:
• în mai entitatea-mamă a acordat entităţii-fiică un îm- În cazul dat, la întocmirea bilanţului consolidat se efectu-
prumut fără dobîndă pe un termen de 3 ani în sumă de ează următoarele eliminări:
120 000 lei; • se exclud reciproc suma împrumutului acordat de en-
• în iunie entitatea-fiică a calculat dividende entităţii- titate-mamă entităţii-fiică şi, totodată, suma împrumu-
mamă în sumă de 70 000 lei din profitul anului 201X-1; tului primit de entitatea-fiică de la entitatea-mamă;
• în octombrie entitatea-mamă a vîndut entităţii-fiică o • suma dividendelor calculate de entitatea-fiică pentru
partidă de mărfuri cu plata amînată cu 48 000 lei (inclu- entitatea-mamă se exclude din profitul net al peri-
siv TVA 20%). Mărfurile în aceeaşi perioadă de gestiune oadei de gestiune şi, totodată, se include în profitul
au fost vîndute de către entitatea-fiică cumpărătorilor nerepartizat al anilor precedenţi;
din afara grupului. Pînă la sfîrşitul anului 201X entita- • se elimină reciproc soldurile creanţei şi datoriei co-
tea-fiică a achitat doar 70% din datoria faţă de entita- merciale de încasat/achitat în sumă de 14 400 lei
tea-mamă pentru mărfurile achiziţionate; [(48 000 lei x (100% - 70%)] pentru vînzarea mărfuri-
• în decembrie entitatea-mamă a vîndut entităţii-fiică o lor intragrup în luna octombrie;
partidă de mărfuri cu achitarea imediată cu 60 000 lei • profitul intern nerealizat în suma de 20 000 lei [60 000
(inclusiv TVA 20%), valoarea contabilă a mărfurilor fiind lei – (60 000 lei : 6) – 30 000 lei] aferent vînzării măr-
de 30 000 lei. Pînă la sfîrşitul anului această partidă de furilor intragrup în luna decembrie se exclude din
mărfuri nu a fost vîndută de către entitatea-fiică. profitul net al perioadei de gestiune şi, totodată, din
Informaţiile din bilanţurile individuale ale entităţii-mamă şi valoarea mărfurilor.
ale entităţii-fiică la 31.12.201X sînt prezentate în col. 2 şi 3 din Informaţiile din col. 5 a tabelului 8 se prezintă în bilanţul
tabelul 8. consolidat.
33. Dacă după data obţinerii controlului asupra entită-
Tabelul 8 ţii-fiică se modifică cota-parte aferentă entităţii-mamă cu
păstrarea controlului asupra entităţii-fiică, în bilanţul conso-
Informaţii din bilanţurile individuale şi bilanţul lidat se ajustează (se majorează sau se diminuează) valorile
consolidat la 31.12.201X contabile ale intereselor care controlează şi ale celor care nu
(în lei) controlează. Orice diferenţă dintre suma ajustării intereselor
Elementele bilanţu- Eliminări Elemen- care nu controlează şi costul de achiziţie (de vînzare) a părţii
Elemente rilor individuale ale (ajustări) tele în capitalul entităţii-fiică se atribuie părţii capitalului care re-
bilanţiere entităţii- entităţii- de con- bilanţului vine entităţii-mamă.
mamă „A” fiică „B” solidare consolidat Exemplul 9. Entitatea „A” deţine 70% din capitalul social al
1 2 3 4 5=2+3+4 entităţii „B”. La 01.01.201X profitul nerepartizat al entităţii „B”
Mijloace fixe 3 900 000 1 700 000 5 600 000
a constituit 500 000 lei. La 30.06.201X entitatea-mamă a pro-
pe termen lung
curat suplimentar 10% în capitalul entităţii-fiică „B”, costul de
în părţi afiliate, 800 000 (800 000) procurare fiind de 80 000 lei. La data achiziţiei profitul entităţii
inclusiv: cotă de 120 000 (120 000) „B” a alcătuit 584 000 lei, iar la 31.12.201X – 670 000 lei.
participaţie împru- În baza datelor din exemplu, la întocmirea bilanţului con-
mut acordat solidat se determină:
Mărfuri 830 000 85 000 (20 000) 895 000 • profitul entităţii-fiică „B” revenit intereselor care nu
Creanţe comerciale 435600 515 000 950 600 controlează la 01.01.201X în sumă de 150 000 lei
Creanţe ale părţilor (500 000 lei x 0,3);
14 400 (14 400)
afiliate
• modificarea (creşterea) profitului entităţii-fiică „B” re-
Total active 6 100 000 2 300 000 (954 400) 7 445 600
Capital social 2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000 venit intereselor care nu controlează de la 01.01.201X

Tabelul 9
pînă la 30.06.201X în sumă de 25 200 lei [(584 000
lei – 500 000 lei) x 0,3]; Informaţii din bilanţurile entităţilor „A” şi „C”
• profitul entităţii-fiică „B” atribuit intereselor care nu la 31.12.201X
controlează la 30.06.201X pînă la efectuarea tranzacţi- (în lei)
ei este egal cu 175 200 lei (584 000 lei x 0,3), iar după Elementele Elemen- Elementele
Elimi-
efectuarea tranzacţiei – cu 116 800 lei (584 000 lei x 0,2); bilanţului tele bi- bilanţului
nări
• ajustarea (diminuarea) intereselor care nu controlea- consolidat lanţului consolidat
(ajus-
ză în rezultatul tranzacţiei cu 58 400 lei (116 800 lei – Elemente al entităţii indivi- al entităţii
tări) de
175 200 lei); bilanţiere „A” pînă la dual al „A” după
punere
punerea entităţii punerea
• modificarea (creşterea) profitului entităţii-fiică „B” re- în echi-
în echiva- asociate în echiva-
venit intereselor care nu controlează de la 30.06.201X valenţă
lenţă „C” lenţă
pînă la 31.12.201X în sumă de 17 200 lei [(670 000 1 2 3 4 5=2+4
lei – 584 000 lei) x 0,2]; Mijloace fixe 3 900 000 1 700 000 3 900 000
• modificarea (creşterea) profitului entităţii-fiică „B” Investiţii finan-
revenit intereselor care nu controlează în 201X este ciare pe termen
280 000 (280 000)
egal cu 42 400 lei (25 200 lei + 17 200 lei); lung în părţi
• profitul entităţii-fiică „B” revenit intereselor care nu neafiliate
controlează la 31.12.201X în sumă de 134 000 lei Investiţii puse în
323 500 323 500
echivalenţă
(150 000 lei + 42 400 lei – 58 400 lei).
Active circulante 1 920 000 600 000 1 920 000
În cazul dat diferenţa de 22 000 lei dintre ajustarea intere- Total active 6 100 000 2 300 000 43 500 6 143 500
selor care nu controlează în rezultatul tranzacţiei (58 400 lei) Capital social 2 000 000 800 000 2 000 000
şi costul de procurare a 10% suplimentare în capitalul enti- Profit nerepar-
tăţii-fiică „B” (80 000 lei) va diminua profitul entităţii-fiică ce tizat (pierderea
100 000 100 000
revine entităţii-mamă. neacoperită) al
34. Dacă orice entitate din grupul supus consolidării are anilor precedenţi
entităţi asociate, atunci la întocmirea bilanţului consolidat se Profit net (pierde-
45 000
pun în echivalenţă investiţiile în entităţi asociate în modul rea netă) al perioa- 900 000 250 000 943 500
(1500)
dei de gestiune
următor:
Datorii 3 100 000 1 250 000 3 100 000
1) din activele grupului se exclude investiţia în entitatea Total pasive 6 100 000 2 300 000 43 500 6 143 500
asociată;
2) în activele grupului se include un element separat
„Investiţii financiare puse în echivalenţă” care se de- În baza datelor din exemplu, valoarea contabilă a fondu-
termină ca activele nete ale entităţii asociate la data lui comercial la data achiziţiei cotei din capitalul entităţii aso-
raportării înmulţite cu cota-parte aferentă grupului în ciate „C” constituie 10 000 lei (280 000 lei – 900 000 lei x 0,3),
capitalul entităţii asociate; iar la data raportării – 8500 lei [10 000 lei - 10 000 lei : (5 ani x
3) dacă la data achiziţiei entităţii asociate a fost format 12 luni) x 9 luni].
fondul comercial (ca diferenţa între valoarea contabi- Valoarea investiţiei puse în echivalenţă va fi egală cu
lă a investiţiei în entitatea asociată şi valoarea părţii 323 500 lei [(2 300 000 lei – 1 250 000 lei) x 0,3 + 8500 lei].
aferente grupului din activele nete ale entităţii asoci- Modificarea profitului entităţii asociate „C” în perioada
ate), atunci valoarea investiţiilor puse în echivalenţă după achiziţie alcătuieşte 150 000 lei (250 000 lei – 100 000
se majorează cu valoarea contabilă a fondului comer- lei) din care grupului revine suma de 45 000 lei (150 000 lei
cial pozitiv sau se diminuează cu valoarea contabilă a x 0,3). Plus la aceasta, profitul grupului se diminuează cu de-
fondului comercial negativ la data raportării; contarea fondului comercial în sumă de 1500 lei [10 000 lei :
4) în elementele componente ale capitalului propriu al (5 ani x 12 luni) x 9 luni].
grupei se includ părţile aferente grupului din modifi-
carea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) şi Modul de întocmire a bilanţului consolidat
rezervelor entităţii asociate de la data achiziţiei pînă 35. În rîndurile bilanţului consolidat se prezintă valoarea to-
la data raportării. tală a elementelor similare din bilanţurile individuale ale en-
Exemplul 10. Entitatea „A” la 31.03.201X a procurat 30% tităţilor grupului, ţinînd cont de ajustările specifice proveni-
din capitalul social al entităţii „C”. Valoarea de procurare este de te din efectuarea etapelor de consolidare, ale căror conţinut
280 000 lei. La data achiziţiei valoarea justă a activelor nete ale este expus în pct. 20-34 din prezentul standard.
entităţii „C” a alcătuit 900 000 lei, profitul net – 100 000 lei. Con- 36. În rîndul 030 „Fond comercial” se indică valoarea con-
form politicilor contabile fondul comercial se decontează liniar tabilă a fondului comercial determinată potrivit pct. 26-28
în 5 ani. Informaţiile din bilanţul consolidat al entităţii ”A” (pînă din prezentul standard. Valoarea contabilă a fondului co-
la punerea în echivalenţă a investiţiilor în entitatea asociată) şi mercial pozitiv se indică în mod obişnuit (fără paranteze),
bilanţul individual al entităţii „C” la 31.12.201X sînt prezentate valoarea contabilă a fondului comercial negativ – cu sem-
în col. 2 şi 3 din tabelul 9. nul minus (între paranteze). În cazul în care fondul comercial
aferent deţinerii controlului asupra unei entităţi-fiică are o
valoare pozitivă, iar asupra altei entităţi-fiică – o valoare ne-

gativă, atunci la prezentarea fondului comercial în bilanţul 1) profitul sau pierderea aferent(ă) perioadei de gestiu-
consolidat se indică suma algebrică a acestor valori. ne care se atribuie:
37. În rîndurile 150 „Investiţii financiare pe termen lung a) proprietarilor entităţii-mamă, şi
puse în echivalenţă” şi 400 „Investiţii financiare curente puse b) intereselor care nu controlează;
în echivalenţă” se reflectă valoarea echivalentă a investiţiilor 2) rezultatul global aferent perioadei de gestiune care
grupului în entităţi asociate, determinată conform pct. 34 se atribuie:
din prezentul standard. a) proprietarilor entităţii-mamă, şi
38. În rîndul 590 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de b) intereselor care nu controlează.
gestiune” se înscrie suma profitului net (pierderii nete – între 47. Situaţia consolidată de profit şi pierde se întocmeşte
paranteze) al perioadei de gestiune, care s-a determinat în conform formatului prezentat în anexa 2 la prezentul standard.
situaţia consolidată de profit şi pierdere.
39. În rîndul 640 „Diferenţe de curs valutar din conversie” Etapele de consolidare a situaţiei de profit şi pierdere
se indică valoarea totală a diferenţelor din recalcularea ele- 48. Întocmirea situaţiei consolidate de profit şi pierdere in-
mentelor situaţiilor financiare ale entităţilor-fiice din străi- clude următoarele etape:
nătate în monedă naţională potrivit pct. 20 din prezentul 1) conversia elementelor din situaţiile de profit şi pier-
standard. Valoarea diferenţelor pozitive se prezintă în mod dere individuale ale entităţilor-fiice din străinătate în
obişnuit (fără paranteze), celor negative – cu semnul minus monedă naţională (pct. 49-50 din prezentul standard);
(între paranteze). 2) însumarea elementelor similare din situaţiile de pro-
40. În rîndul 660 „Interese care nu controlează” se prezin- fit şi pierdere individuale ale entităţilor incluse în con-
tă valoarea părţii capitalului grupului (entităţilor-fiice) care solidare;
revine altor proprietari decît proprietarii entităţii-mamă, de- 3) eliminarea veniturilor şi cheltuielilor aferente tranzac-
terminată conform pct. 29-31 din prezentul standard. ţiilor dintre entităţile incluse în consolidare (pct. 52
din prezentul standard);
Situaţia consolidată de profit şi pierdere 4) eliminarea profiturilor şi pierderilor nerealizate de la
Generalităţi achiziţiile de active între entităţile grupului, care la
41. Situaţia consolidată de profit şi pierdere caracterizează data raportării sunt incluse în valoarea contabilă a ac-
performanţa financiară a grupului pentru perioada de ges- tivelor (pct. 53 din prezentul standard);
tiune şi prezintă informaţii privind veniturile, cheltuielile, 5) eliminarea reciprocă a dividendelor calculate între
rezultatele financiare şi alte elemente ale rezultatului global entităţile grupului, şi prezentarea dividendelor calcu-
ale entităţii-mamă şi entităţilor-fiice, incluse în consolidare. late de entitatea-mamă entităţilor din afara grupului
42. Situaţia consolidată de profit şi pierdere se întocmeş- (pct. 54 din prezentul standard);
te în baza situaţiilor de profit şi pierdere individuale ale enti- 6) calcularea sumei decontate şi a pierderilor din depre-
tăţii-mamă şi ale entităţilor-fiice şi conţine 2 secţiuni: ciere a fondului comercial;
1) profit şi pierdere; 7) calcularea cotei-părţi a profitului sau pierderii peri-
2) alte elemente ale rezultatului global. oadei de gestiune aferent entităţilor asociate şi en-
43. Secţiunea „Profit şi pierdere” conţine informaţii privind tităţilor controlate în comun (pct. 55 din prezentul
veniturile, cheltuielile şi rezultatele financiare consolidate standard);
ale grupului. Suplimentar la indicatorii situaţiei de profit şi 8) atribuirea profitului net (pierderii nete) şi rezultatu-
pierdere individuale, secţiunea „Profit şi pierdere” prezintă lui global aferent perioadei de gestiune proprietari-
informaţii privind cota-parte a profitului sau pierderii perilor entităţii-mamă şi intereselor care nu controlează
oadei de gestiune aferent(ă) entităţilor asociate şi entităţilor (pct. 56 din prezentul standard);
controlate în comun. 9) completarea formatului situaţiei consolidate de pro-
44. Secţiunea „Alte elemente ale rezultatului global” con- fit şi pierdere.
ţine informaţii privind elementele care: 49. La întocmirea situaţiei consolidate de profit şi pierde-
1) vor fi prezentate ulterior în secţiunea de profit şi pier- re, elementele din situaţiile de profit şi pierdere individuale
dere, atunci cînd vor îndeplini anumite condiţii; ale entităţilor incluse în consolidare din străinătate se recal-
2) nu vor fi prezentate ulterior în situaţia de profit şi culează în monedă naţională prin aplicarea cursului oficial
pierdere; mediu pentru perioada de gestiune.
45. Alte elemente ale rezultatului global includ: 50. Diferenţele de la conversia în monedă naţională se
1) diferenţe din conversia în monedă naţională a ele- prezintă ca element separat în bilanţul consolidat şi în secţi-
mentelor din situaţiile financiare a entităţilor-fiice din unea „Alte elemente ale rezultatului global” din situaţia con-
străinătate; solidată de profit şi pierdere.
2) alte elemente ale rezultatului global (de exemplu: Exemplul 11. Entitatea „A” deţine de la data fondării 100%
surplusul de reevaluare a imobilizărilor corporale, din capitalul social al entităţii „S” cu sediul în România. Enti-
prime de capital aferent aporturilor proprietarilor în tatea „S” a fost înregistrată la 01.02.201X cu capital social în
capitalul social). mărime de 5 000 lei româneşti. Informaţiile din situaţia de pro-
46. Situaţia consolidată de profit şi pierdere include supli- fit şi pierdere a entităţii „S” pe perioada de gestiune 201X sînt
mentar informaţii privind alocarea profitului sau pierderii şi prezentate în col. 2 din tabelul 10. Cursul oficial mediu pentru
a altor elemente ale rezultatului global aferente perioadei de perioada 01.02.201X – 31.12.201X este de 4,50 MDL/RON.
gestiune, precum:

Tabelul 10 Elementele din Elementele
Elimi-
situaţiile de profit şi din situaţia
nări de
Conversia elementelor situaţiei de profit şi pierdere Indicatori pierdere individuale consolidată
consoli-
a entităţii „S” la 31.12.201X entitatea- entitatea-
dare
de profit şi
mamă „A” fiică „S” pierdere
Costul vînzărilor 2 900 000 600 000 (150 000) 3 350 000
Suma în Cursul Suma în
Profit brut 2 100 000 400 000 (50 000) 2 450 000
Indicatori lei româ- de lei moldo- Alte cheltuieli
neşti schimb veneşti din activitatea 1 700 000 320 000 2 020 000
1 2 3 4=2x3 operaţională
Venituri din vînzări 30 000 4,50 135 000 Profit (pierdere)
Costul vînzărilor 20 000 4,50 90 000 pînă la impozi- 400 000 80 000 (50 000) 430 000
Profit brut 10 000 45 000 tare
Alte cheltuieli din activi- Cheltuieli privind
3000 4,50 13 500 impozitul pe 130 000 25 000 155 000
tatea operaţională
Profit (pierdere) pînă la venit
7000 31 500 Profit net
impozitare
Cheltuieli privind impo- (pierdere netă)
270 000 55 000 (50 000) 275 000
1500 4,50 6750 al perioadei de
zitul pe venit
gestiune
Profit net (pierdere
netă) al perioadei de 5500 24 750
gestiune În baza datelor din exemplu, veniturile din vînzarea măr-
furilor în mărime de 200 000 lei (240 000 lei – 20% TVA) şi
În baza datelor din exemplu, elementele situaţiei de pro- costul de achiziţie a mărfurilor vîndute în mărime 150 000
fit şi pierdere a entităţii „S” în lei româneşti sunt convertite lei (180 000 lei – 20% TVA) de entitatea-mamă către entita-
în lei moldoveneşti prin utilizarea cursului oficial mediu de tea-fiică în perioada de gestiune sunt eliminate la întocmirea
4,50 MDL/RON. Suma profitului net în mărime de 24 750 lei situaţiei consolidate de profit şi pierdere.
se va lua în calcul la determinarea diferenţei din conversie 53. Profitul sau pierderea nerealizate ca urmare a tran-
conform pct. 50 din prezentul standard. zacţiilor efectuate între entităţile incluse în consolidare sunt
51. În situaţia consolidată de profit şi pierdere elementele eliminate la consolidarea situaţiilor de profit şi pierdere indi-
similare de venituri şi cheltuieli din situaţiile de profit şi pier- viduale. Eliminarea tranzacţiilor la consolidare vizează:
dere individuale ale entităţii-mamă şi ale entităţilor-fiice se 1) rezultatul aferent stocurilor iniţiale şi finale achiziţio-
sumează. nate în cadrul grupului şi incluse în valoarea contabi-
52. Veniturile, cheltuielile şi rezultatele (profitul şi pierde- lă a stocurilor;
rile) generate de tranzacţiile dintre entităţile incluse în con- 2) rezultatul generat de vînzarea de imobilizări necor-
solidare sunt eliminate la întocmirea situaţiei consolidate de porale şi corporale.
profit şi pierdere. Exemplul 13. Entitatea-mamă „A” deţine 80% din capitalul
Exemplul 12. Pe parcursul perioadei de gestiune 201X, en- social al entităţii-fiice „S” de la momentul înfiinţării acesteia.
titatea-mamă „A” a vîndut entităţii-fiice „S” mărfuri cu 240 000 La 31.12.201X entitatea-mamă „A” a vîndut mărfuri la cost de
lei, inclusiv TVA 20%. Costul de achiziţie a mărfurilor de către 90 000 lei către entitatea-fiică „S”, înregistrînd venituri în sumă
entitatea-mamă este de 180 000 lei, inclusiv TVA 20%. Entitatea de 110 000 lei, fără TVA. Entitatea-fiică ”S” a primit şi a înregistrat
„S” a vîndut la rîndul său aceste mărfuri unei entităţi terţe, din bunurile în perioada următoare - la 03.01.201X+1. Informaţii
afara grupului, cu 300 000 lei inclusiv TVA 20%. Pîna la sfîrşitul din situaţiile de profit şi pierdere individuale ale entităţilor „A”
perioadei de gestiune entitatea-fiică „S” a achitat integral da- şi „S” pe perioada de gestiune 201X sînt prezentate în tabelul 12.
toria pentru mărfurile vîndute de entitatea-mamă „A”. Informa-
ţiile din situaţiile de profit şi pierdere individuale ale celor două Tabelul 12
entităţi pe perioada de gestiune 201X sînt prezentate în col. 2 şi
3 din tabelul 11. Informaţii din situaţiile de profit şi pierdere individuale
şi consolidată pe perioada de gestiune 201X
Tabelul 11 (în lei)
Elementele din Elementele
Elimi-
Informaţii din situaţiile de profit şi pierdere individuale

nări de
şi consolidate pe perioada de gestiune 201X Indicatori pierdere individuale consolida-
consoli-
(în lei) entitatea- entitatea- tă de profit
dare
mamă „A” fiică „S” şi pierdere
Elimi- 1 2 3 4 5=2+3+4
nări de Venituri din vînzări 5 000 000 1 000 000 (110 000) 5 890 000
Indicatori pierdere individuale consolidată
consoli- Costul vînzărilor 2 900 000 600 000 (90 000) 3 410 000
entitatea- entitatea- de profit şi
dare Profit brut 2 100 000 400 000 (20 000) 2 480 000
mamă „A” fiică „S” pierdere
Alte cheltuieli
1 2 3 4 5=2+3+4
din activitatea 1 700 000 320 000 2 020 000
Venituri din
5 000 000 1 000 000 (200 000) 5 800 000 operaţională
vînzări

Elimi- ţilor „A” şi „S” pe perioada de gestiune 201X sînt prezentate în
nări de
Indicatori pierdere individuale consolida- tabelul 14.
consoli-
entitatea- entitatea- tă de profit
dare
mamă „A” fiică „S” şi pierdere Tabelul 14
Profit (pierdere)
pînă la impozi- 400 000 80 000 (20 000) 460 000 Informaţii din situaţiile de profit şi pierdere individuale
tare
Cheltuieli privind
impozitul pe 130 000 25 000 155 000 (în lei)
venit Elementele din Elementele
Profit net situaţiile de profit şi Eliminări din situaţia
(pierdere netă) Indicatori pierdere individuale de con- consolidată
al perioadei 270 000 55 000 (20 000) 305 000 entitatea- entitatea- solidare de profit şi
de gestiune, mamă „A” fiică „S” pierdere
atribuibil: 1 2 3 4 5=2+3+4
Proprietarilor Venituri din vînzări 4 000 000 1 000 000 5 000 000
294 000 Costul vînzărilor 2 900 000 600 000 3 500 000
entităţii-mamă
Intereselor care Profit brut 1 100 000 400 000 1500 000
11 000 Venituri din alte
nu controlează 1 700 000 600 000 (600 000) 1 700 000
activităţi
Cheltuieli ale
200 000 475 000 (475 000) 200 000
În baza datelor din exemplu, venitul din vînzări în mărime altor activităţi
de 110 000 lei şi costul vînzărilor în sumă de 90 000 lei înre- Profit (pierdere)
2 600 000 525 000 (125 000) 3 000 000
gistrat de entitatea-mamă „A” în tranzacţia cu entitatea-fiică pînă la impozitare
Cheltuieli privind
„S” inclusă în consolidare sunt eliminate din situaţia consoli- 500 000 125 000 625 000
impozitul pe venit
dată de profit şi pierdere. Profit net
Pentru a determina profitul net al grupului la data rapor- (pierdere netă)
tării se efectuează calculul prezentat în tabelul 13. 2 100 000 400 000 (125 000) 2 375 000
al perioadei de
gestiune
Tabelul 13
În baza datelor din exemplu, venitul înregistrat de la
Calcularea profitului net al grupului pe perioada vînzarea imobilizării corporale în mărime de 600 000 lei şi
de gestiune 201X cheltuielile aferente ieşirii acesteia în sumă de 475 000 lei
(în lei) (500 000 lei – 25 000 lei), înregistrate de entitatea-fiică „S”
Entitatea-ma- Entitatea- sunt eliminate la consolidarea situaţiilor de profit şi pierdere.
Indicatori 54. Dividendele calculate între entităţile grupului la con-
mă „A” fiică „S”
solidare:
Profit net din situaţiile de 1) se elimină pentru entităţile incluse în consolidare;
270 000 55 000
profit şi pierdere individuale 2) nu se elimină pentru entităţile neincluse în consolidare.
Costul vînzărilor stocurilor Exemplul 15. Entitatea-mamă „A” deţine 100% din capita-
vîndute în interiorul grupului lul social al entităţii-fiice „S” din data constituirii acesteia şi 15%
90 000
şi nevîndute în afara grupului din capitalul social al entităţii „N”. În cursul perioadei de gestiu-
la sfîrşitul perioadei ne 201X entitatea-fiică „S” a calculat dividende entităţii-mamă
Venituri din vînzări în interio- în mărime de 70 000 lei din profitul anului 201X-1 şi entitatea
(110 000) „N” a calculat dividende în sumă de 100 000 lei. Informaţii din
rul grupului
Cota-parte a profitului net în 44 000 situaţiile de profit şi pierdere individuale ale entităţilor „A” şi „S”
entitatea-fiică „S” (55 000 x 80%) pe perioada de gestiune 201X sînt prezentate în tabelul 15.
Profit net al Grupului 294 000 Tabelul 15
În baza datelor din exemplu, profitul net al perioadei de Informaţii din situaţiile de profit şi pierdere individuale
gestiune atribuibil grupului constituie 294 000 lei (270 000

lei + 90 000 lei – 110 000 lei + 55 000 lei x 80%) şi este prezen- (în lei)
tat separat în situaţia consolidată de profit şi pierdere. Elementele din Elementele
Elimi-
Exemplul 14. Entităţile „A” şi „S” fac parte din acelaşi grup. situaţiile de profit şi din situaţia
nări de
La data de 15.01.201X entitatea-fiică ”S” a procurat de la o en- Indicatori pierdere individuale consolida-
consoli-
titate terţă o imobilizare corporală în valoare de 500 000 lei entitatea- entitatea- tă de profit
dare
(fără TVA), care la 31.12.201X a fost comercializată entităţii- mamă „A” fiică „S” şi pierdere
1 2 3 4 5=2+3+4
mamă „A” la suma de 600 000 lei (fără TVA). Suma amortizării
Venituri din vînzări 4 000 000 1 000 000 5 000 000
acumulate la momentul vînzării constituie 25 000 lei. Infor- Costul vînzărilor 2 900 000 600 000 3 500 000
maţii din situaţiile de profit şi pierdere individuale ale entită- Profit brut 1 100 000 400 000 1 500 000

Elimi- controlate în comun” se indică suma profitului sau pierderii
nări de
Indicatori pierdere individuale consolida- entitătilor asociate şi entităţilor controlate în comun deter-
consoli-
entitatea- entitatea- tă de profit minat conform pct. 55 al prezentului standard.
dare
mamă „A” fiică „S” şi pierdere 59. În rîndul 160 „Rezultatul din alte activităţi: profit
Venituri din alte (pierdere)” se sumează profitul (pierderea) financiară, rezul-
170000 200 000 (70 000) 300 000
activităţi tatul din operaţiuni cu active imobilizate şi excepţionale şi
Cheltuieli ale altor
100 000 100 000 200 000 cota-parte a profitului sau pierderii perioadei de gestiune
activităţi
Profit (pierdere) aferent(ă) entităţilor asociate şi entităţilor controlate în co-
1 170 000 500 000 (70 000) 1 600 000 mun prin relaţia: rd. 110 + rd. 140 + rd. 150.
pînă la impozitare
Cheltuieli privind 60. În rîndul 191 „Proprietarilor entităţii-mamă” se reflec-
170 000 80 000 250 000
impozitul pe venit tă profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune atri-
Profit net (pierde- buibilă proprietarilor care controlează grupul determinat ca
re netă) al perioa- 1 000 000 420 000 (70 000) 1 350 000 produsul dintre profitul net (pierderea netă) al perioadei de
dei de gestiune gestiune şi cota de participare a proprietarilor care controlea-
ză grupul.
În baza datelor din exemplu, la întocmirea situaţiei con- 61. În rîndul 192 „Intereselor care nu controlează” se pre-
solidate de profit şi pierdere se corectează veniturile din alte zintă profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune
activităţi prin eliminarea totală a dividendelor calculate în atribuibilă părţilor entităţilor-fiice care revine altor proprietari
mărime de 70 000 lei de entitatea-fiică „S” în favoarea entită- decît proprietarilor entităţii-mamă, determinat prin înmulţi-
ţii-mamă „A”. Dividendele calculate de entitatea „N” în mări- rea cotelor-părţi ale intereselor care nu controlează la valoa-
me de 100 000 lei sînt consolidate, deoarece entitatea „N” nu rea profitului net (pierderea netă) al perioadei de gestiune.
este parte a grupului. 62. În rîndul 200 „Elemente care pot fi ulterior prezentate
55. Partea de profit sau pierdere a entităţilor asociate şi în situaţia de profit şi pierdere” se reflectă valoarea elemen-
entităţilor controlate în comun, atribuibilă interesului de telor care vor fi prezentate în situaţia de profit şi pierdere,
participare în aceste entităţi, este prezentată separat în situ- atunci cînd vor fi indeplinite condiţiile de recunoaştere a ve-
aţia consolidată de profit şi pierdere, la indicatorul „Cota-par- niturilor şi cheltuielilor.
te a profitului sau pierderii perioadei de gestiune aferent(ă) 63. În rîndul 201 „Diferenţe de curs valutar din conversie”
entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun”. Acest se prezintă suma diferenţei de conversie în monedă naţiona-
indicator se determină prin metoda punerii în echivalenţă, lă a elementelor din situaţiile de profit şi pierdere individuale
prin înmulţirea cotei-părţi deţinute în entităţile asociate ale entităţilor-fiice din străinătate.
şi entităţile controlate în comun cu profitul net (pierderea 64. În rîndul 202 „Alte elemente” se reflectă valoarea altor
netă) atribuibil entităţii incluse în consolidare. elemente care produc modificări în capitalul propriu şi ulte-
Exemplul 16. Entitatea „A” deţine 25% din capitalul social rior vor fi prezentate în situaţia de profit şi pierdere, atunci
al entităţii „C” şi de la momentul înregistrării acesteia exercită cînd vor fi îndeplinite condiţiile de recunoaştere a veniturilor
o influenţă semnificativă. Pe parcursul perioadei de gestiune şi cheltuielilor.
entitatea „C” a înregistrat profit net în mărime de 500 000 lei. 65. În rîndul 210 „Elemente care nu vor fi prezentate în
În baza datelor din exemplu, la întocmirea situaţiei con- situaţia de profit şi pierdere” se prezintă elementele rezul-
solidate de profit şi pierdere a entităţii „A”, se va consolida tatului global care produc modificări în capitalul propriu pe
numai profitul în mărimea cotei-părţi deţinute în entitatea parcursul perioadei de gestiune şi nu vor fi prezentate în si-
„C” în sumă de 125 000 lei (500 000 lei x 25%). Această sumă tuaţia de profit şi pierdere.
se prezintă separat la indicatorul „Cota-parte a profitului sau 66. În rîndul 211 „Surplus din reevaluarea imobilizărilor
pierderii perioadei de gestiune aferent(ă) entităţilor asociate corporale” se reflectă surplusul de reevaluare a imobilizărilor
şi entităţilor controlate în comun”. corporale recunoscut pe parcursul perioadei de gestiune şi
56. Suma profitului sau pierderii şi a rezultatului glo- în capitalul propriu.
bal atribuibile acţiunilor sau cotelor de participare deţi- 67. În rîndul 212 „Alte elemente” se reflectă valoarea altor
nute de alte persoane decît entităţile incluse în consoli- elemente care produc modificări în capitalul propriu şi nu
dare, se prezintă separat în situaţia consolidată de profit vor fi prezentate în situaţia de profit şi pierdere.
şi pierdere în rîndurile 192 şi 222 „Intereselor care nu con- 68. În rîndul 220 „Rezultatul global al perioadei de gesti-
trolează”. une” se indică valoarea tuturor elementelor rezultatului glo-
bal determinat prin relaţia: rd. 190 + rd. 200 + rd. 210.
Modul de întocmire a situaţiei consolidate de profit şi pierdere 69. În rîndul 221 „Proprietarilor entităţii-mamă” se reflectă
57. În rîndurile situaţiei consolidate de profit şi pierdere se rezultatul global al perioadei de gestiune atribuibilă propri-
prezintă valoarea totală a elementelor care se determină în etarilor grupului determinat ca produsul dintre rezultatul
mod similar cu indicatorii situaţiilor de profit şi pierdere in- global net al perioadei de gestiune şi cota de participare a
dividuale ale entităţilor incluse în consolidare, ţinînd cont de proprietarilor care controlează grupul.
cotele-părţi ale entităţii-mamă şi ajustările specifice proveni- 70. În rîndul 222 „Intereselor care nu controlează” se pre-
te din efectuarea etapelor de consolidare, în modul expus în zintă rezultatul global al perioadei de gestiune atribuibilă
pct. 41-56 din prezentul standard. părţilor entităţilor-fiice care revine altor proprietari decît
58. În rîndul 150 „Cota-parte a profitului sau pierderii peri- proprietarilor entităţii-mamă, determinat prin înmulţirea
oadei de gestiune aferent(ă) entităţilor asociate şi entităţilor

cotelor-părţi ale intereselor care nu controlează grupul la va- pitalului propriu individuale ale entităţilor din străinătate,
loarea rezultatului global al perioadei de gestiune. incluse în consolidare, se recalculează în monedă naţională
în următorul mod:
Situaţia consolidată a modificărilor capitalului propriu 1) soldurile elementelor capitalului propriu la începutul
Generalităţi şi sfîrşitul perioadei de gestiune se preiau din bilanţu-
71. Situaţia consolidată a modificărilor capitalului propriu rile individuale după conversie;
caracterizează soldurile şi modificările elementelor capitalu- 2) majorările şi diminuările elementelor capitalului pro-
lui propriu ale grupului şi prezintă informaţii privind capita- priu se recalculează prin aplicarea cursului oficial me-
lul social şi neînregistrat, primele de capital, rezervele, pro- diu de schimb al leului moldovenesc pentru perioada
fitul (pierderea), rezervele din reevaluare, alte elemente ale de gestiune în modul prevăzut în pct. 20 din prezen-
capitalului propriu, diferenţele de curs valutar din conversie tul standard.
ale entităţilor incluse în consolidare, precum şi interesele 79. La consolidarea elementelor situaţiilor modificărilor
care nu controlează. capitalului propriu individuale se elimină:
72. Situaţia consolidată a modificărilor capitalului pro- 1) profiturile (pierderile) aferente operaţiunilor interne
priu se întocmeşte în baza situaţiilor modificărilor capitalu- în cadrul grupului în modul prevăzut de pct. 53 din
lui propriu individuale ale entităţilor incluse în consolidare, prezentul standard;
precum şi a informaţiilor din bilanţul consolidat şi situaţia 2) dividendele calculate între entităţile grupului.
consolidată de profit şi pierdere. Exemplul 17. Entitatea „A” deţine 100% din capitalul soci-
73. În situaţia consolidată a modificărilor capitalului pro- al al entităţii „B”. În februarie 201X, adunarea generală a aso-
priu pentru fiecare element se indică soldul la începutul pe- ciaţilor entităţii „B” a repartizat dividende pe seama profitului
rioadei de gestiune, majorările şi diminuările pe parcursul anului 201X-1 în sumă totală de 280 000 lei care pînă la finele
perioadei şi soldul la sfîrşitul perioadei de gestiune, care se anului 201X nu au fost achitate.
determină prin relaţia: În baza datelor din exemplu, la întocmirea situaţiei conso-
lidate a modificărilor capitalului propriu pe 201X dividende-
Sold la sfîrşi- Sold la începu- le calculate în sumă totală de 280 000 lei vor fi luate în calcul
Majo- Dimi-
tul perioadei = tul perioadei + – la determinarea profitului nerepartizat al anilor precedenţi.
rările nuările
de gestiune de gestiune 80. Mărimea elementelor capitalului propriu atribuibilă
proprietarilor entităţii-mamă şi intereselor care nu contro-
74. Soldurile la începutul perioadei de gestiune aferente lează se determină în funcţie de cotele-părţi ale acestora în
corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi, profitului net (pier- capitalurile sociale ale entităţilor-fiice, incluse în consolidare,
derii nete) al perioadei de gestiune şi profitului utilizat al pe- ţinînd cont de soldurile elementelor capitalului propriu ale
rioadei de gestiune întotdeauna sînt egale cu zero, ca urma- entităţilor-fiice la data procurării cotelor-părţi.
re a reformării bilanţurilor individuale ale entităţilor incluse Exemplu 18. Entitatea „A” deţine 80% din capitalul social
în consolidare pentru perioada de gestiune precedentă. al entităţii „B”. Capitalul social al entităţii „A” constituie 286 000
75. În situaţia consolidată a modificărilor capitalului pro- lei, iar al entităţii „B” – 78 600 lei. La data procurării cotei în ca-
priu elementele atribuibile proprietarilor entităţii-mamă şi pitalul social al entităţii „B”, profitul nerepartizat al anilor prece-
intereselor care nu controlează se prezintă separat. denţi al acesteia a constituit 16 000 lei.
76. Situaţia consolidată a modificărilor capitalului propriu Soldul la 01.01.20IX a profitului entităţii „A” constituie
se întocmeşte conform formatului prezentat în anexa 3 la 198 800 lei, iar a profitului entităţii „B” – 63 700 lei. În anul
prezentul standard. 20IX entitatea „A” a obţinut profit net în sumă de 58 200 lei,
iar entitatea „B” – 21 500 lei. Alte operaţiuni cu elementele cu
Etape de consolidare a situaţiei modificărilor capitalului propriu capital propriu nu au fost înregistrate.
77. Întocmirea situaţiei consolidate a modificărilor capitalu- Conform datelor din exemplu, la întocmirea situaţiei con-
lui propriu include următoarele etape: solidate a modificărilor capitalului propriu se calculează:
1) conversia indicatorilor din situaţiile modificărilor ca- • profitul nerepartizat atribuibil proprietarilor entităţii „A”:
pitalului propriu individuale ale entităţilor-fiice din la 01.01.201X – 151 100 lei [198 800 lei – (63 700 lei -
străinătate în monedă naţională şi determinarea di- 16 000 lei)];
ferenţelor de curs valutar din conversie; pe anul 201X – 75 400 lei [(58 200 lei + 21 500 lei) –
2) însumarea elementelor similare din situaţiile modifi- (21 500 lei x 20%)];
cărilor capitalului propriu individuale ale entităţilor la 31.12.201X – 226 500 lei (151 100 lei + 75 400 lei);
incluse în consolidare; • interesele care nu controlează:
3) eliminarea modificărilor elementelor capitalului pro- în capitalul social şi profitul entităţii „B” la 01.01.201X –
priu ale entităţilor incluse în consolidare; 28 460 lei [(78 600 lei + 63 700 lei) x 20%];
4) determinarea mărimii elementelor capitalului pro- în profitul entităţii „B” pe anul 201X – 4300 lei (21 500
priu atribuibile proprietarilor entităţii-mamă şi inte- lei x 20%);
reselor care nu controlează; în capitalul social şi profitul entităţii „B” la 31.12.201X –
5) completarea formatului situaţiei consolidate a modi- 32 760 lei (28 460 lei + 4300 lei).
ficărilor capitalului propriu.
78. La întocmirea situaţiei consolidate a modificărilor ca-
pitalului propriu, elementele din situaţiile modificărilor ca-

În baza calculelor efectuate în situaţia consolidată a mo- Situaţia consolidată a fluxurilor de numerar
dificărilor capitalului propriu se prezintă indicatorii calculaţi Generalităţi
în tabelul 16. 87. Situaţia consolidată a fluxurilor de numerar caracteri-
zează soldurile şi fluxurile de numerar ale grupului pentru
Tabelul 16 perioada de gestiune.
88. Situaţia consolidată a fluxurilor de numerar se întoc-
Calculul elementelor situaţiei consolidate meşte în baza situaţiilor fluxurilor de numerar individuale
a modificărilor capitalului propriu ale entităţilor incluse în consolidare.
(în lei) 89. Elementele situaţiei consolidate a fluxurilor de nume-
Sold la Sold la rar sînt prezentate separat pe activităţile: operaţională, de
Di- investiţii şi financiară, cu evidenţierea distinctă a diferenţelor
începutul sfîrşitul
Majo- mi- de curs valutar şi diferenţelor de curs valutar din conversie.
Indicatori perioadei perioa-
rări nu- 90. Situaţia consolidată a fluxurilor de numerar se întocmeşte
de gesti- dei de
ări conform formatului prezentat în anexa 4 la prezentul standard.
une gestiune
Capital social 286 000 286 000
Etape de consolidare a situaţiei fluxurilor de numerar
Profit nerepartizat 151 100 75 400 226 500
91. Întocmirea situaţiei consolidate a fluxurilor de numerar
Capital propriu atri-
include următoarele etape:
buibil proprietarilor 437 100 75 400 512 500
1) conversia indicatorilor din situaţiile fluxurilor de nu-
entităţii-mamă
merar individuale ale entităţilor-fiice din străinătate
Interese care nu în monedă naţională şi determinarea diferenţelor de
28 460 4300 32 760
controlează curs valutar din conversie;
Total capital propriu 465 560 79 700 545 260 2) însumarea elementelor similare din situaţiile fluxurilor de
numerar individuale ale entităţilor incluse în consolidare;
Modul de întocmire a situaţiei consolidate a modificărilor capi- 3) eliminarea fluxurilor de numerar reciproce ale entită-
talului propriu ţilor incluse în consolidare;
81. În rîndurile situaţiei consolidate a modificărilor capitalu- 4) determinarea fluxurilor de numerar din obţinerea/
lui propriu se prezintă valoarea totală a elementelor care se pierderea controlului asupra entităţilor-fiice şi din
determină în mod similar cu indicatorii situaţiilor modifică- modificări ale participaţiilor care nu conduc la pier-
rilor capitalului propriu individuale ale entităţilor incluse în derea controlului;
consolidare, ţinînd cont de cotele-părţi ale entităţii-mamă şi 5) completarea formatului situaţiei consolidate a fluxu-
ajustările specifice provenite din efectuarea etapelor de con- rilor de numerar.
solidare, în modul expus în pct. 79-80 din prezentul standard. 92. La întocmirea situaţiei consolidate a fluxurilor de nu-
82. În rîndul 180 „Diferenţe de curs valutar din conversie” se merar, elementele din situaţiile fluxurilor de numerar indivi-
indică valoarea totală a soldurilor şi modificărilor aferente dife- duale ale entităţilor-fiice din străinătate, incluse în consolida-
renţelor din recalcularea elementelor situaţiilor financiare indi- re, se recalculează în monedă naţională după cum urmează:
viduale ale entităţilor-fiice din străinătate în monedă naţională. 1) elementele de încasări şi plăţi de numerar se recalcu-
83. În rîndul 190 „Capitalul propriu atribuibil proprietari- lează prin aplicarea cursului oficial mediu de schimb
lor entităţii-mamă” se reflectă valoarea soldurilor şi modifi- al leului moldovenesc pentru perioada de gestiune;
cărilor aferente cotelor-părţi ale proprietarilor entităţii-ma- 2) soldul de numerar la începutul perioadei de gestiu-
mă determinată după relaţia: rd. 050 + rd. 060 + rd. 100 + ne se recalculează prin aplicarea cursului oficial de
rd. 150 + rd. 160 + rd. 170 + rd. 180. schimb al leului moldovenesc la data raportării pen-
84. În rîndul 200 „Interese care nu controlează” se prezin- tru perioada de gestiune precedentă;
tă valoarea soldurilor şi modificărilor aferente părţilor enti- 3) soldul de numerar la sfîrşitul perioadei de gestiune se
tăţilor-fiice în capitalul grupului care revine altor proprietari recalculează prin aplicarea cursului oficial de schimb
decît proprietarilor entităţii-mamă. Acest indicator se de- al leului moldovenesc la data raportării.
termină prin înmulţirea cotelor-părţi ale intereselor care nu 93. Diferenţele de curs valutar, reflectate în situaţia fluxu-
controlează grupul la valoarea totală a soldurilor şi modifică- rilor de numerar individuală a entităţii-fiice din străinătate,
rilor elementelor capitalului propriu ale entităţilor-fiice, denu se recalculează în monedă naţională la consolidare şi nu
terminată în modul expus în pct. 80 din prezentul standard. se includ în situaţia consolidată a fluxurilor de numerar.
85. În rîndul 210 „Total capital propriu” se reflectă valoarea 94. Diferenţele de curs valutar din conversie se determină,
totală a soldurilor şi modificărilor capitalului propriu, deter- după recalcularea, în conformitate cu pct. 92, a elemente-
minată după relaţia: rd. 190 + rd. 200. lor situaţiei fluxurilor de numerar individuale a entităţii-fiice
86. Soldurile elementelor capitalului propriu la începutul din străinătate incluse în consolidare, ca soldul de numerar
şi sfîrşitul perioadei de gestiune prezentate în rîndurile 050, la sfîrşitul perioadei de gestiune minus soldul de numerar la
060, 100, 150, 160, 170, 180, 190, 200 şi 210 a situaţiei conso- începutul perioadei de gestiune minus fluxul net de numerar
lidate a modificărilor capitalului propriu trebuie să fie iden- total. Această valoare se prezintă separat de fluxurile de nu-
tice soldurilor elementelor din rîndurile 500, 510, 550, 600, merar din activitatea operaţională, de investiţii şi financiară.
610, 620, 630, 640, 650, 660 ale bilanţului consolidat. Exemplul 19. Entitatea „A” deţine 70% din capitalul social
al entităţii „B” cu sediul în Grecia. Informaţiile din situaţia flu-

datoriei pentru marfa livrată. Entitatea-mamă „A” a înregistrat
xurilor de numerar individuală a entităţii-fiică „B” pentru peri- în contul curent suma respectivă în data de 02.01.201X.
oada de gestiune 201X sunt prezentate în col. 2 din tabelul 17. În baza datelor din exemplu, în situaţia consolidată a fluxuri-
În urma conversiei situaţiei fluxurilor de numerar a entităţii „B” lor de numerar pentru anul 201X, fluxul de numerar din activita-
au fost determinate diferenţele de curs valutar din conversie în tea operaţională se diminuează cu 10 000 lei şi se consideră că
sumă de 67 233 lei moldoveneşti. entitatea-mamă „A” a încasat această sumă în anul 201X-1, cînd
Cursul oficial al leului moldovenesc a constituit: a fost făcut transferul de către entitatea-fiică„B”. Soldul de nume-
• la 01.01.201X – 20,8895 MDL /EUR; rar la începutul perioadei de gestiune în situaţia consolidată a
• cursul mediu de schimb pentru perioada de gestiune fluxurilor de numerar pentru anul 201X se majorează 10 000 lei.
201X – 20,9338 MDL /EUR; La întocmirea bilanţului consolidat la data de 31.12.201X,
• la 31.12.201X – 21,4858 MDL /EUR. soldul creanţelor comerciale la începutul perioadei de gesti-
une se diminuează cu 10 000 lei.
Tabelul 17 La întocmirea situaţiei consolidate a fluxurilor de numerar
se consideră că tranzacţia de transfer/încasare a avut loc în
Conversia indicatorilor situaţiei fluxurilor de numerar
totalitate în anul 201X-1, iar soldul numerarului la 01.01.201X
a entităţii-fiică „B” pentru perioada de gestiune 201X
include suma de 10 000 lei.
96. La consolidarea situaţiei fluxurilor de numerar, elemente-
Suma Cursul de Suma în le similare de încasări şi plăţi din situaţiile fluxurilor de numerar
Indicatori
în euro schimb lei individuale ale entităţilor incluse în consolidare se însumează.
1 2 3 4=2 x 3 97. La întocmirea situaţiei consolidate a fluxurilor de nume-
Fluxul net de numerar din
150 000 20,9338 3 140 070 rar, încasările şi plăţile generate de tranzacţiile dintre entităţile
activitatea operaţională
incluse în consolidare se elimină şi se prezintă numai fluxurile
(35 000) 20,9338 (732 683) de numerar din tranzacţiile cu entităţile din afara grupului.
activitatea de investiţii
Exemplul 21. Grupul este format din trei entităţi – entita-
12 100 20,9338 253 299 tea-mamă „A” şi entităţile-fiice „B” şi „C”. Entitatea-mamă de-
activitatea financiară
ţine 100% în capitalul social al entităţilor-fiice. Toate entităţile
Fluxul net de numerar total 127 100 20,9338 2 660 686
incluse în consolidare sunt rezidente ale Republicii Moldova.
Diferenţe de curs valutar
(200) X X Pe parcursul perioadei de gestiune 201X au avut loc urmă-
favorabile (nefavorabile)
toarele tranzacţii în interiorul grupului:
Diferenţe de curs valutar
X X 67 233 • entitatea-fiică „B” a transferat entităţii-mamă „A” nu-
din conversie
merar în contul achitării datoriei pentru marfa procura-
Soldul de numerar la
tă în sumă de 100 000 lei;
începutul perioadei de 2300 20,8895 48 046
• entitatea-fiică „B” a plătit 130 200 lei entităţii-mamă
gestiune
Soldul de numerar la sfîrşi- „A” în calitate de dobîndă pentru împrumutul acordat
129 200 21,4858 2 775 965 în perioada 201X-1. De asemenea, entitatea-fiică „B” a
tul perioadei de gestiune
rambursat în anul 201X 300 000 lei împrumut acordat
În baza datelor din exemplu, diferenţele de curs valutar în anul 201X-1 de către entitatea-mamă ”A”;
din conversie constituie 67 233 lei (2 775 965 lei - 48 046 lei - • în anul 201X entitatea-fiică ”B” a plătit dividende entită-
2 660 686 lei). ţii-mamă „A” în sumă de 200 000 lei;
95. În cazul în care plăţile şi încasările de numerar între entită- • entitatea-mamă „A” a transferat entităţii-fiică „C”
ţile incluse în consolidare au loc în perioade de gestiune diferite, 1 200 000 lei în calitate de plată pentru serviciile prestate;
la întocmirea situaţiei consolidate a fluxurilor de numerar, valoa- • entitatea-fiică ”C” a achitat entităţii-mamă „A” 200 000
rea fluxului de numerar al grupului se diminuează, iar soldul nu- lei pentru utilajul procurat.
merarului raportat de grup la finele perioadei de gestiune în care Informaţiile din situaţiile fluxurilor de numerar individuale
a avut loc transferul se majorează cu sumele corespunzătoare. ale entităţii-mamă „A” şi ale entităţilor-fiice „B” şi „C” sînt pre-
Exemplul 20. La 31.12.201X-1 entitatea-fiică „B” a transfe- zentate în col. 2-4 din tabelul 18.
rat 10 000 lei în beneficiul entităţii-mamă „A” în contul achitării
Tabelul 18
Informaţiile din situaţiile fluxurilor de numerar individuale şi consolidată pentru anul 201X
(în lei)
Eliminări de consoli- Elementele
Elementele situaţiilor fluxurilor de
dare aferente tranzac- situaţiei
numerar individuale ale
Indicatori ţiilor cu consolidate
entităţii- entităţii- entităţii- entitatea- entitatea- a fluxurilor
mamă „A” fiică „B” fiică „C” fiică „B” fiică „C” de numerar
1 2 3 4 5 6 7
Fluxuri de numerar din activitatea operaţională
85 456 200 14 850 700 12 485 600 (100 000) (1 200 000) 111 492 500
Încasări din vînzări
Plăţi pentru stocuri şi servicii procurate 67 240 100 10 365 200 10 785 000 (100 000) (1 200 000) 87 090 300

Eliminări de consoli- Elementele
Elementele situaţiilor fluxurilor de
dare aferente tranzac- situaţiei
numerar individuale ale
Indicatori ţiilor cu consolidate
entităţii- entităţii- entităţii- entitatea- entitatea- a fluxurilor
mamă „A” fiică „B” fiică „C” fiică „B” fiică „C” de numerar
Plăţi către angajaţi şi organe de asigurare
15 230 400 2 800 400 784 600 18 815 400
socială şi medicală
Dobînzi plătite 401 500 130 200 (130 200) 401 500
Plata impozitului pe venit 1 500 000 137 500 65 700 1 703 200
Alte încasări 1 025 080 58 450 44 860 1 128 390
Alte plăţi 3 140 300 308 710 60 200 3 509 210
Fluxul net de numerar din activitatea
(1 031 020) 1 167 140 834 960 (130 200) 0 1 101 280
operaţională
Fluxuri de numerar din activitatea de investiţii
3 100 300 (200 000) 2 900 300
Încasări din vînzarea activelor imobilizate
Plăţi aferente intrărilor de active imobilizate 4 120 600 200 000 (200 000) 4 120 600
Dobînzi încasate 200 450 (130 200) 70 250
Dividende încasate 380 600 (200 000) 180 600
inclusiv: dividende încasate din străinătate
Alte încasări (plăţi) 300 000 (300 000) 0
Fluxul net de numerar din activitatea de
(139 250) 0 (200 000) (630 200) 0 (969 450)
investiţii
Fluxuri de numerar din activitatea financiară
12 000 000 12 000 000
Încasări sub formă de credite şi împrumuturi
Plăţi aferente rambursării creditelor şi îm-
8 500 000 300 000 (300 000) 8 500 000
prumuturilor
Dividende plătite 200 000 (200 000) 0
inclusiv: dividende plătite nerezidenţilor
3 500 000 (500 000) 0 500 000 0 3 500 000
financiară
Fluxul net de numerar total 2 329 730 667 140 634 960 0 0 3 631 830
Diferenţe de curs valutar favorabile (nefavo-
(110 200) (56 700) (154 600) (321 500)
rabile)
Sold de numerar la începutul perioadei
4 200 350 120 600 22 140 X X 4 343 090
de gestiune
Sold de numerar la sfîrşitul perioadei de
6 419 880 731 040 502 500 X X 7 653 420
gestiune
În baza datelor din exemplu, se efectuează următoarele • încasările din vînzarea activelor imobilizate ale enti-
eliminări la consolidare: tăţii-mamă „A” şi plăţile aferente intrărilor de active
• încasările din vînzări ale entităţii-mamă „A” şi plăţile imobilizate ale entităţii-fiică „B” se diminuează cu
pentru stocuri şi servicii procurate ale entităţii-fiică 200 000 lei;
„B” se diminuează cu 100 000 lei; Informaţiile din col. 7 din tabelul 18 se prezintă în situaţia
• dobînzile plătite de entitatea-fiică „B”, respectiv dob- consolidată a fluxurilor de numerar pentru perioada 201X.
înzile încasate de entitatea-mamă „A” se micşorează 98. Fluxurile de numerar provenite din pierderea sau obţi-
cu 130 200 lei; nerea controlului asupra entităţilor-fiice se clasifică şi se pre-
• dividendele încasate de entitatea-mamă „A” şi divi- zintă separat în cadrul activităţii de investiţii. Suma numera-
dendele plătite de entitatea-fiică „B” se micşorează cu rului încasat sau plătit drept contravaloare pentru pierderea
200 000 lei; sau obţinerea controlului asupra entităţilor se raportează în
• plăţile aferente rambursării creditelor şi împrumutu- situaţia consolidată a fluxurilor de numerar, după deducerea
rilor, efectuate de entitatea-fiică „B” şi alte încasări din numerarului şi a echivalentelor de numerar dobîndite sau
activitatea de investiţii ale entităţii-mamă „A” se dimi- cedate în cadrul acestor tranzacţii.
nuează cu 300 000 lei; 99. Fluxurile de numerar aferente pierderii controlului nu
• încasările din vînzări ale entităţii-fiică „C” şi plăţile se deduc din cele aferente obţinerii controlului.
pentru stocuri şi servicii procurate ale entităţii-mamă Exemplul 22. Acţiunile entităţii-fiice au fost procurate con-
„A” se diminuează cu 1 200 000 lei; tra sumei de 980 000 lei. Valoarea justă a activelor achiziţionate
şi a datoriilor asumate a constituit:

• stocuri – 700 000 lei; 106. În rîndul 230 „Fluxul net de numerar total” se indică
• creanţe curente – 1 100 000 lei; fluxul de numerar al perioadei de gestiune rezultat din ac-
• numerar – 40 000 lei; tivităţile: operaţională, de investiţii şi financiară, determinat
• imobilizări – 940 000 lei; prin relaţia: ± rd. 080 ± rd. 150 ± rd. 220.
• datorii curente – 1 200 000 lei; 107. În rîndul 250 ”Diferenţe de curs valutar din conversie”
• datorii pe termen lung – 600 000 lei. se prezintă diferenţele rezultate din recalcularea în monedă
În baza datelor din exemplu, fluxul de numerar de la ob- naţională a elementelor situaţiilor fluxurilor de numerar in-
ţinerea controlului asupra entităţii-fiice constituie 940 000 dividuale ale entităţilor-fiice din străinătate, necesare pentru
lei ((700 000 lei + 1 100 000 lei + 40 000 lei + 940 000 lei – a reconcilia soldurile de numerar la începutul şi sfîrşitul peri-
1 200 000 lei – 600 000 lei) – 40 000 lei) şi se prezintă în rîndul oadei de gestiune.
130 „Încasări (plăţi) din obţinerea/pierderea controlului” al 108. În rîndul 260„Sold de numerar la începutul perioadei de
situaţiei consolidate a fluxurilor de numerar. gestiune” se reflectă soldul de numerar în conturile de evidenţă
Exemplul 23. Entitatea-mamă a vîndut investiţia sa în entita- a mijloacelor şi documentelor băneşti la începutul perioadei de
tea-fiică contra sumei de 450 000 lei. Soldul numerarului în bilan- gestiune curente. Acesta trebuie să fie egal cu suma soldurilor
ţul entităţii-fiice la data pierderii controlului a constituit 47 000 lei. numerarului la începutul perioadei de gestiune ale tuturor en-
În baza datelor din exemplu, fluxul de numerar de la pier- tităţilor incluse în consolidare şi să corespundă cu soldul nume-
derea controlului asupra entităţii-fiice constituie 403 000 lei rarului reflectat în rîndul 430 col. 4 din bilanţul consolidat.
(450 000 lei – 47 000 lei) şi se prezintă în rîndul 130 ”Încasări 109. În rîndul 270 „Sold de numerar la sfîrşitul perioadei
(plăţi) din obţinerea/pierderea controlului” al situaţiei conso- de gestiune” se prezintă soldul de numerar în conturile de
lidate a fluxurilor de numerar. evidenţă a mijloacelor şi documentelor băneşti la sfîrşitul
100. Fluxul de numerar, care rezultă din modificări ale co- perioadei de gestiune curente. Acesta trebuie să fie egal cu
telor-părţi în capitalul social al entităţii-fiice şi care nu consuma soldurilor numerarului la sfîrşitul perioadei de gestiu-
duce la pierderea controlului, se prezintă în componenţa ne ale tuturor entităţilor incluse în consolidare şi să cores-
fluxului de numerar din activitatea financiară, cu excepţia pundă cu soldul numerarului reflectat în rîndul 430 col. 5 din
cazului în care cota-parte este deţinută de o societate de in- bilanţul consolidat.
vestiţii şi este evaluată la valoarea justă.
Exemplul 24. Entitatea „A” a majorat cota-parte în capitalul
entităţii „B” de la 80% la 90%. Valoarea tranzacţiei a constituit Nota explicativă la situaţiile financiare
150 000 lei.
În baza datelor din exemplu, suma de 150 000 lei se pre-
consolidate
zintă în rîndul 200 „Încasări (plăţi) din modificări ale cotelor- 110. Nota explicativă la situaţiile financiare consolidate con-
părţi” al situaţiei consolidate a fluxurilor de numerar. ţine, pe lîngă informaţiile prevăzute în Legea contabilităţii şi
raportării financiare, cel puţin următoarele informaţii:
Modul de întocmire a situaţiei consolidate a fluxurilor de numerar 1) cu caracter general:
101. În rîndurile situaţiei consolidate a fluxurilor de numerar a) faptul că situaţiile financiare sînt consolidate;
se prezintă valoarea totală a elementelor care se determină în b) baza concluziei că există control atunci cînd en-
mod similar cu indicatorii situaţiilor fluxurilor de numerar in- titatea-mamă nu deţine direct sau indirect prin
dividuale ale entităţilor incluse în consolidare, ţinînd cont de entităţile-fiice mai mult de jumătate din dreptu-
ajustările specifice provenite din efectuarea etapelor de conso- rile de vot;
lidare, în modul expus în pct. 92-100 ale prezentului standard. c) cotele-părţi deţinute de entitatea-mamă în capi-
102. În rîndul 130 „Încasări (plăţi) din pierderea/obţinerea talul social al fiecărei entităţi-fiice;
controlului” se reflectă suma numerarului plătit sau încasat d) cotele-părţi deţinute de entităţile grupului în ca-
drept contravaloare pentru obţinerea sau pierderea contro- pitalul social al fiecărei entităţi asociate;
lului asupra entităţilor incluse în consolidare cu scăderea e) orice diferenţă privind data de raportare a situa-
numerarului şi a echivalentelor de numerar dobîndite sau ţiilor financiare ale entităţii-mamă şi a entităţilor-
cedate în cadrul acestor tranzacţii. fiice ale acesteia utilizate la întocmirea situaţiilor
103. În rîndul 150 „Fluxul net de numerar din activitatea financiare consolidate;
de investiţii” se reflectă diferenţa dintre numerarul încasat şi f) denumirea entităţilor-fiice, neincluse în consolidare;
plătit în cursul perioadei de gestiune din activitatea de in- g) modificări semnificative în componenţa entităţi-
vestiţii, determinată prin relaţia: rd. 090 – rd. 100 + rd. 110 + lor incluse în consolidare;
rd. 120 ± rd. 130 ± rd. 140. 2) privind poziţia financiară:
104. În rîndul 200 „Încasări (plăţi) din modificări ale cote- a) fondului comercial pozitiv şi negativ, dacă la consoli-
lor-părţi” se indică suma numerarului care rezultă din mo- darea bilanţului s-a efectuat compensarea acestora;
dificarea participaţiei în capitalul social al entităţii care nu b) perioada de decontare a fondului comercial;
conduce la obţinerea/pierderea controlului. 3) privind performanţa financiară:
105. În rîndul 220 „Fluxul net de numerar din activitatea a) venitul din vînzări, cheltuielile şi rezultatul global
financiară” se reflectă diferenţa dintre numerarul încasat şi al perioadei de gestiune prezentat pe segmente
plătit în perioada de gestiune din activitatea financiară, de- de activitate şi pe zone geografice;
terminată prin relaţia: rd. 160 – rd. 170 – rd. 180 + rd. 190 ± b) detalierea veniturilor şi cheltuielilor din alte ac-
rd. 200 ± rd. 210. tivităţi;

Sold la
c) informaţii suplimentare despre natura cheltuieli- înce- sfîr-
lor, inclusiv cheltuielile cu deprecierea şi amorti- putul şitul
zarea şi cheltuielile cu beneficiile angajaţilor; Nr. Cod. peri- peri-
d) ajustările din reclasificare aferente componente- Activ
cpt. rd. oadei oadei
lor altor elemente ale rezultatului global; de de
e) informaţii privind profitul net (pierderea netă) gesti- gesti-
din activităţile continue şi întrerupte; une une
f ) natura şi valoarea elementelor semnificative de 2. Imobilizări necorporale în
venituri, cheltuieli şi rezultatului global; 020
exploatare, total
4) privind modificările capitalului propriu: din care:
a) modificările semnificative ale elementelor capi- 2.1. concesiuni, licenţe şi mărci 021
talului propriu aferente tranzacţiilor cu proprie- 2.2. drepturi de autor şi titluri
tarii entităţii-mamă; 022
de protecţie
b) valoarea semnificativă ale intereselor care nu con- 2.3. programe informatice 023
trolează aferentă fiecărui element de capital propriu; 2.4. alte imobilizări necorporale 024
5) privind fluxurile de numerar: 3. Fond comercial 030
a) încasările, plăţile şi fluxurile de numerar prezenta- 4. Avansuri acordate pentru
te pe segmente de activitate şi pe zone geografice; 040
imobilizări necorporale
b) ajustările din reclasificare aferente elementelor Total imobilizări necorpora-
situaţiilor fluxurilor de numerar individuale ale le (rd. 010 + rd. 020 + rd. 030 + 050
entităţilor incluse în consolidare; rd. 040)
c) fluxurile de numerar din obţinerea sau pierderea II. Imobilizări corporale
controlului asupra entităţilor incluse în consoli- 1. Imobilizări corporale în curs
dare în cursul perioadei de gestiune; 060
de execuţie
d) fluxurile de numerar aferente modificărilor cotelor- 2. Terenuri 070
părţi în capitalul social al entităţilor incluse în con- 3. Mijloace fixe, total 080
solidare, care nu conduc la pierderea controlului. din care:
3.1. clădiri 081
3.2. construcţii speciale 082
Aprobarea, semnarea şi prezentarea 3.3. maşini, utilaje şi instalaţii
083
situaţiilor financiare consolidate tehnice
3.4. mijloace de transport 084
111. Situaţiile financiare consolidate se aprobă, se semnea- 3.5. inventar şi mobilier 085
ză şi se prezintă utilizatorilor în conformitate cu prevederile 3.6. alte mijloace fixe 086
Legii contabilităţii şi raportării financiare. 4. Resurse minerale 090
5. Active biologice imobilizate 100
6. Investiţii imobiliare 110
Prevederi tranzitorii 7. Avansuri acordate pentru
112. Pentru prima perioadă de gestiune în care se aplică 120
imobilizări corporale
prezentul standard indicatorii aferenţi perioadei de gestiune Total imobilizări corporale
precedente nu se prezintă în situaţiile financiare consolidate. (rd.060 + rd.070 + rd.080 + rd.090 130
+ rd. 100 + rd. 110 + rd. 120)
Anexa 1
III. Investiţii financiare pe
termen lung
BILANŢUL CONSOLIDAT 1. Investiţii financiare pe ter-
la_____________20____ 140
men lung în părţi neafiliate
2. Investiţii financiare pe ter-
Sold la 150
men lung puse în echivalenţă
înce- sfîr- 3. Investiţii financiare pe ter-
160
putul şitul men lung în părţi afiliate, total

Nr. Cod. peri- peri- din care:
Activ
cpt. rd. oadei oadei 3.1. împrumuturi acordate
de de 161
părţilor afiliate
gesti- gesti- 3.2. împrumuturi acordate afe-
une une 162
rente intereselor de participare
1 2 3 4 5 3.3. alte investiţii financiare 163
A. ACTIVE IMOBILIZATE Total investiţii financiare
I. Imobilizări necorporale pe termen lung (rd. 140 + 170
1. Imobilizări necorporale în rd. 150 + rd. 160)
010
curs de execuţie

Sold la Sold la
înce- sfîr- înce- sfîr-
putul şitul putul şitul
Nr. Cod. peri- peri- Nr. Cod. peri- peri-
Activ Activ
cpt. rd. oadei oadei cpt. rd. oadei oadei
de de de de
gesti- gesti- gesti- gesti-
une une une une
IV. Creanţe pe termen lung şi 3. Investiţii financiare curente
410
alte active imobilizate în părţi afiliate, total
1. Creanţe comerciale pe din care:
180
termen lung 3.1. împrumuturi acordate
411
2. Creanţe ale părţilor afiliate părţilor afiliate
190
pe termen lung 3.2. împrumuturi acordate afe-
412
inclusiv: creanţe aferente inte- rente intereselor de participare
191
reselor de participare 3.3. alte investiţii financiare în
413
3. Alte creanţe pe termen lung 200 părţi afiliate
4. Cheltuieli anticipate pe Total investiţii financiare
210
termen lung curente (rd. 390 + rd. 400 + 420
5. Alte active imobilizate 220 rd. 410)
Total creanţe pe termen IV. Numerar şi documente
430
lung şi alte active imobiliza- băneşti
230
te (rd. 180 + rd. 190 + rd. 200 + TOTAL ACTIVE CIRCULANTE
440
rd. 210 + rd. 220) (rd.300 + rd.380 + rd.420 + rd.430)
TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL ACTIVE (rd.240 + rd.440) 450
(rd. 050 + rd. 130 + rd. 170 + 240
rd. 230)
B. ACTIVE CIRCULANTE Sold la
I. Stocuri înce- sfîr-
1. Materiale şi obiecte de mică putul şitul
250 Nr. Cod.
valoare şi scurtă durată Pasiv peri- perioa-
cpt. rd.
2. Active biologice circulante 260 oadei dei de
3. Producţia în curs de execuţie 270 de ges- gestiu-
4. Produse şi mărfuri 280 tiune ne
5. Avansuri acordate pentru 1 2 3 4 5
290 C. CAPITAL PROPRIU
stocuri
Total stocuri (rd. 250 + rd. 260 I. Capital social şi neînregistrat
300 1. Capital social 460
+ rd. 270 + rd. 280 + rd. 290)
II. Creanţe curente şi alte 2. Capital nevărsat 470
active circulante 3. Capital neînregistrat 480
1. Creanţe comerciale curente 310 4. Capital retras 490
2. Creanţe ale părţilor afiliate 5. Patrimoniul primit de la stat
320 500
curente cu drept de proprietate
inclusiv: creanţe aferente inte- Total capital social şi neîn-
321 registrat (rd. 460 + rd. 470 + 510
reselor de participare
3. Creanţe ale bugetului 330 rd. 480 + rd. 490 + rd. 500)
4. Creanţele ale personalului 340 II. Prime de capital 520
5. Alte creanţe curente 350 III. Rezerve
6. Cheltuieli anticipate curente 360 1. Capital de rezervă 530
7. Alte active circulante 370 2. Rezerve statutare 540
Total creanţe curente şi alte 3. Alte rezerve 550

active circulante (rd. 310 + Total rezerve (rd. 530 +
380 560
rd. 320 + rd. 330 + rd. 340 + rd. 540 + rd. 550)
rd. 350 + rd. 360 + rd. 370) IV. Profit (pierdere)
III. Investiţii financiare curente 1. Corecţii ale rezultatelor
570
1. Investiţii financiare curente anilor precedenţi
390 2. Profit nerepartizat (pierdere
în părţi neafiliate 580
2. Investiţii financiare curente neacoperită) al anilor precedenţi
400 3. Profit net (pierdere netă) al
puse în echivalenţă 590

Sold la Sold la
înce- sfîr- înce- sfîr-
putul şitul putul şitul
Nr. Cod. Nr. Cod.
Pasiv peri- perioa- Pasiv peri- perioa-
cpt. rd. cpt. rd.
oadei dei de oadei dei de
de ges- gestiu- de ges- gestiu-
tiune ne tiune ne
4. Profit utilizat al perioadei de inclusiv:
600
gestiune împrumuturi din emisiunea de
772
Total profit (pierdere) (rd. 570 obligaţiuni convertibile
610
+ rd. 580 + rd. 590 + rd. 600) 2.2. alte împrumuturi pe ter-
773
V. Rezerve din reevaluare 620 men scurt
VI. Alte elemente de capital 3. Datorii comerciale curente 780
630
propriu 4. Datorii faţă de părţile afiliate
790
VII. Diferenţe de curs valutar curente
640
din conversie inclusiv:
Capitalul propriu al proprie- datorii aferente intereselor de
791
tarilor entităţii-mamă (rd. 510 participare
650
+ rd. 520 + rd. 560 + rd. 610 + 5. Avansuri primite curente 800
rd. 620 + rd. 630 + rd. 640) 6. Datorii faţă de personal 810
VIII. Interese care nu contro- 7. Datorii privind asigurările
660 820
lează sociale şi medicale
TOTAL CAPITAL PROPRIU 8. Datorii faţă de buget 830
670
(rd. 650 + rd. 660) 9. Datorii faţă de proprietari 840
D. DATORII PE TERMEN LUNG 10. Venituri anticipate curente 850
1. Credite bancare pe termen lung 680 11. Alte datorii curente 860
2. Împrumuturi pe termen lung 690 TOTAL DATORII CURENTE
din care: (rd. 760 + rd. 770 + rd. 780 +
2.1. împrumuturi din emisiu- rd. 790 + rd. 800 + rd. 810 + 870
691
nea de obligaţiuni rd. 820 + rd. 830 + rd. 840 +
inclusiv: rd. 850 + rd. 860)
împrumuturi din emisiunea de F. PROVIZIOANE
692
obligaţiuni convertibile 1. Provizioane pentru beneficii-
880
2.2. alte împrumuturi pe ter- le angajaţilor
693
men lung 2. Provizioane pentru garanţii
890
3. Datorii comerciale pe ter- acordate cumpărătorilor/clienţilor
700
men lung 3. Provizioane pentru impozite 900
4. Datorii faţă de părţile afiliate 4. Alte provizioane 910
710
pe termen lung TOTAL PROVIZIOANE (rd. 880
920
inclusiv: + rd. 890 + rd. 900 + rd. 910)
datorii aferente intereselor de TOTAL PASIVE (rd. 670 +
711 930
participare rd. 750 + rd. 870 + rd. 920)
5. Avansuri primite pe termen
720
lung
Anexa 2
6. Venituri anticipate pe ter-
730
men lung
7. Alte datorii pe termen lung 740 SITUAŢIA CONSOLIDATĂ DE PROFIT ŞI PIERDERE
TOTAL DATORII PE TERMEN de la_______________pînă la_______________20___
LUNG (rd. 680 + rd. 690 +
750 Perioada de
rd. 700 + rd. 710 + rd. 720 +
rd. 730 + rd. 740) Cod gestiune

Indicatori
E. DATORII CURENTE rd. prece- cu-
1. Credite bancare pe termen dentă rentă
760 1 2 3 4
scurt
2. Împrumuturi pe termen Secţiunea „Profit şi pierdere”
770 Venituri din vînzări, total 010
scurt, total
din care: din care:
2.1. împrumuturi din emisiu- venituri din vînzarea produselor şi
771 011
nea de obligaţiuni mărfurilor
venituri din prestarea serviciilor şi
012
executarea lucrărilor

Perioada de Perioada de
Cod gestiune Cod gestiune
Indicatori Indicatori
rd. prece- cu- rd. prece- cu-
dentă rentă dentă rentă
venituri din contracte de construcţie 013 Diferenţe de curs valutar din conversie 201
venituri din contracte de leasing 014 Alte elemente 202
venituri din contracte de microfinanţare 015 Elemente care nu vor fi prezentate
210
alte venituri din vînzări 016 în situaţia de profit şi pierdere
Costul vînzărilor, total 020 Surplus din reevaluarea imobilizărilor
211
din care: corporale
valoarea contabilă a produselor şi Alte elemente 212
021
mărfurilor vîndute Rezultatul global al perioadei de
costul serviciilor prestate şi lucrărilor gestiune (rd. 190 + rd. 200 + rd. 210), 220
022
executate terţilor atribuibil:
costuri aferente contractelor de con- Proprietarilor entităţii-mamă 221
023
strucţie Intereselor care nu controlează 222
costuri aferente contractelor de lea-
024
sing
Anexa 3
costuri aferente contractelor de micro-
025
finanţare
alte costuri aferente vînzărilor 026 SITUAŢIA CONSOLIDATĂ A MODIFICĂRILOR
Profit brut (pierdere brută) (rd. 010 – CAPITALULUI PROPRIU
030 de la _____________ pînă la ___________20___
rd. 020)
Alte venituri din activitatea operaţio-
040 Sold la Sold la
nală
Cheltuieli de distribuire 050 începu- Di- sfîrşitul
Ma-
Cheltuieli administrative 060 Nr. Cod tul peri- mi- perioa-
Indicatori jo-
Alte cheltuieli din activitatea operaţi- cpt. rd. oadei de nu- dei de
070 rări
onală gestiu- ări gestiu-
Rezultatul din activitatea opera- ne ne
ţională: profit (pierdere) (rd. 030 + 080 1 2 3 4 5 6 7
rd. 040 – rd. 050 – rd. 060 – rd. 070) CAPITAL PROPRIU
Venituri financiare 090 Capital social şi
I.
Cheltuieli financiare 100 neînregistrat
1. Capital social 010
Rezultatul: profit (pierdere)
110 2. Capital nevărsat 020
financiar(ă) (rd. 090 – rd. 100)
3. Capital neînre-
Venituri cu active imobilizate şi excep- 030
120 gistrat
ţionale
4. Capital retras 040
Cheltuieli cu active imobilizate şi 5. Patrimoniul primit
130
excepţionale de la stat cu drept 050
Rezultatul din operaţiuni cu active de proprietate
imobilizate şi excepţionale: profit 140 Total capital soci-
(pierdere) (rd. 120 – rd. 130) al şi neînregistrat
Cota-parte a profitului (pierderii) perioa- (rd. 010 + rd. 020 + 060
dei de gestiune aferent(ă) entităţilor aso- 150 rd. 030 + rd. 040 +
ciate şi entităţilor controlate în comun rd. 050)
Rezultatul din alte activităţi: profit II. Prime de capital 070
160
(pierdere) (rd. 110 + rd. 140 + rd. 150) III. Rezerve
Profit (pierdere) pînă la impozitare 1. Capital de rezervă 080
170
(rd. 080 + rd. 160) 2. Rezerve statutare 090
Cheltuieli privind impozitul pe venit 180 3. Alte rezerve 100

Profit net (pierdere netă) al perioa- Total rezerve
dei de gestiune (rd. 170 – rd. 180), 190 (rd. 080 + rd. 090 + 110
atribuibil: rd. 100)
Proprietarilor entităţii-mamă 191 IV. Profit (pierdere)
Intereselor care nu controlează 192 1. Corecţii ale
Secţiunea „Alte elemente ale rezulta- rezultatelor anilor 120
tului global” precedenţi
Elemente care pot fi ulterior prezen-
200
tate în situaţia de profit şi pierdere

Sold la Sold la Perioada de
începu- Di- sfîrşitul gestiune
Ma- Indicatori Cod. rd.
Nr. Cod tul peri- mi- perioa- prece- cu-
Indicatori jo-
cpt. rd. oadei de nu- dei de dentă rentă
rări
gestiu- ări gestiu- Plata impozitului pe venit 050
ne ne Alte încasări 060
2. Profit nereparti- Alte plăţi 070
zat (pierdere nea- Fluxul net de numerar din acti-
130
coperită) al anilor vitatea operaţională (rd. 010 –
080
precedenţi rd. 020 – rd. 030 – rd. 040 –
3. Profit net (pier- rd. 050 + rd. 060 – rd. 070)
dere netă) al peri- 140 Fluxuri de numerar din activita-
oadei de gestiune tea de investiţii
4. Profit utilizat Încasări din vînzarea activelor
al perioadei de 150 090
imobilizate
gestiune Plăţi aferente intrărilor de active
Total profit (pier- 100
imobilizate
dere) (rd. 120 + Dobînzi încasate 110
160
rd. 130 + rd. 140 + Dividende încasate 120
rd. 150) inclusiv: dividende încasate din
Rezerve din ree- 121
V. 170 străinătate
valuare Încasări (plăţi) din obţinerea/pier-
Alte elemente de 130
VI. 180 derea controlului
capital propriu Alte încasări (plăţi) 140
Diferenţe de curs Fluxul net de numerar din ac-
VII. valutar din con- 190 tivitatea de investiţii (rd. 090 –
versie 150
rd. 100 + rd. 110 + rd. 120 ±
Capitalul propriu
rd. 130 ± rd. 140)
atribuibil propri-
Fluxuri de numerar din activita-
etarilor entităţii-
tea financiară
mamă (rd. 060 + 200
Încasări sub formă de credite şi
rd. 070 + rd. 110 + 160
împrumuturi
rd. 160 + rd. 170 +
Plăţi aferente rambursării credite-
rd. 180+ rd. 190) 170
lor şi împrumuturilor
Interese care nu
210 Dividende plătite 180
controlează
inclusiv: dividende plătite nerezi-
total capital 181
denţilor
propriu (rd. 200 + 220
Încasări din operaţiuni de capital 190
rd. 210)
Încasări (plăţi) din modificări ale
200
cotelor-părţi
Anexa 4
Alte încasări (plăţi) 210
SITUAŢIA CONSOLIDATĂ A FLUXURILOR DE NUMERAR activitatea financiară (rd. 160 –
de la __________ pînă la ____________ 20___ 220
rd. 170 – rd. 180 + rd. 190 ±
rd. 200 ± rd. 210)
Perioada de Fluxul net de numerar total (±
gestiune 230
Indicatori Cod. rd. rd. 080 ± rd. 150 ± rd. 220 )
prece- cu- Diferenţe de curs valutar favora-
dentă rentă 240
bile (nefavorabile)
1 2 3 4 Diferenţe de curs valutar din
250
Fluxuri de numerar din activita- conversie

tea operaţională Sold de numerar la începutul
Încasări din vînzări 010 260
Plăţi pentru stocuri şi servicii Sold de numerar la sfîrşitul
020
procurate perioadei de gestiune (± rd. 230 270
Plăţi către angajaţi şi organe de ± rd. 240 ± rd. 250 + rd. 260)
030
asigurare socială şi medicală
Dobînzi plătite 040

Indicaţii metodice privind contabilitatea
costurilor de producţie şi calculaţia costului
produselor şi serviciilor
(Aprobate prin Ordinul MF nr. 118 din 06.08.2013, cu modificările
Introducere Costuri directe – costuri care pot fi atribuite unui anumit

1. Prezentele indicaţii metodice sînt elaborate pornind de obiect de calculaţie în mod direct fără calcule intermediare.
la necesitatea stabilirii unor reguli (norme) generale privind Costuri repartizabile – costuri care pot fi atribuite unui
contabilizarea costurilor de producţie şi calculaţia costului anumit obiect de calculaţie, doar după calcule intermediare
produselor fabricate/serviciilor prestate. de repartizare.
Costuri indirecte de producţie – costuri legate de gestiunea
şi deservirea subdiviziunilor de producţie ale entităţii.
Obiectiv Obiect de calculaţie – produs, lucrare, serviciu, comandă,
2. Obiectivul prezentelor indicaţii metodice constă în stabi- grupă de produse (servicii) pentru care se calculează costul.
lirea modului de contabilizare a costurilor de producţie şi de Obiect de evidenţă a costurilor – loc (centru) de apariţie a
calculaţie a costului produselor fabricate/serviciilor prestate. costurilor (de exemplu, activitate, secţie, sector, fază), pro-
dus, lucrare, serviciu, comandă, grupă de produse (servicii)
pe care se ţine contabilitatea costurilor de producţie.
Domeniu de aplicare Perioadă de calculaţie – perioadă pentru care se calculea-
3. Prezentele indicaţii metodice sînt aplicabile entităţilor ză costul produselor fabricate/serviciilor prestate (de exem-
care utilizează standardele naţionale de contabilitate şi des- plu, lună, trimestru, an).
făşoară activităţi de producţie şi/sau de prestări servicii. Proces de producţie – totalitatea operaţiunilor aferente fa-
4. Prezentele indicaţii metodice nu reglementează modul bricării produselor/prestării serviciilor.
de contabilizare a costurilor aferente: Produse finite – bunuri care au parcurs în întregime stadii-
1) stocurilor procurate sau primite de la terţi (SNC „Sto- le procesului de producţie şi nu necesită prelucrări ulterioare
curi”); în cadrul entităţii, au fost supuse probelor tehnice şi recep-
2) imobilizărilor necorporale şi corporale (SNC „Imobili- ţiei, sînt integral completate şi pot fi depozitate în vederea
zări necorporale şi corporale); vînzării sau livrate direct cumpărătorilor.
3) contractelor de construcţie (SNC „Contracte de con- Producţia în curs de execuţie – bunuri care nu au trecut toa-
strucţii”); te stadiile de prelucrare prevăzute în procesul tehnologic,
4) activelor primite în leasing financiar (SNC „Contracte precum şi produsele nesupuse probelor tehnice şi recepţiei
de leasing”); sau necomplectate în întregime, precum şi costurile aferen-
5) investiţiilor financiare (SNC „Creanţe şi investiţii finan- te serviciilor şi lucrărilor în curs de execuţie.
ciare”); Produse secundare – bunuri care se obţin în procesul de
6) activelor cu ciclu lung de producţie (SNC „Costurile producţie concomitent cu produsele principale şi au o impor-
îndatorării”); tanţă secundară şi valoare nesemnificativă faţă de acestea.
8) activelor biologice şi produselor agricole (SNC „Parti- Producţii şi unităţi de deservire – subdiviziuni ale entităţii cu
cularităţile contabilităţii în agricultură”). destinaţie social-culturală (de exemplu, cantine, cămine, cen-
tre de agrement-sport, case de odihnă, instituţii preşcolare).
Semifabricate – bunuri al căror proces de producţie a fost
Definiţii finalizat într-o secţie (fază de fabricaţie) şi care sînt supuse în
5. În prezentele indicaţii metodice noţiunile utilizate semnifică: continuare prelucrării în altă secţie (fază de fabricaţie) sau se
Activităţi de bază – activităţi legate de fabricaţia produse- livrează cumpărătorilor.
lor şi/sau de prestarea serviciilor ce constituie scopul activi- Servicii – lucrări executate de către entitate pentru terţi
tăţii entităţii. şi/sau subdiviziuni interne (de exemplu, servicii de trans-
Activităţi auxiliare – activităţi de deservire a activităţilor de port, reparaţie, intermediere, consultanţă, instruire, agre-
bază ale entităţii (de exemplu, fabricaţia ambalajului şi in- ment-sport, telefonie, internet, turism, lucrări de instalare
strumentelor, deservirea cu transport, furnizarea diferitelor a utilajului).
tipuri de energie, reparaţia mijloacelor fixe).
Indicaţii metodice
Calculaţia costului – totalitatea procedeelor folosite pen-

tru determinarea costului produselor fabricate/serviciilor Reguli generale
prestate. 6. Entităţile care desfăşoară activităţi de producţie şi/sau de
Costuri de producţie – resurse exprimate valoric şi consu- prestări servicii au obligaţia să ţină contabilitatea costurilor
mate pentru fabricaţia produselor/prestarea serviciilor.

de producţie şi să calculeze costul produselor fabricate/ser- privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia
viciilor prestate. costului produselor fabricate şi serviciilor prestate în diferite
7. Costurile de producţie se recunosc în baza contabi- ramuri/sectoare ale economie naţionale ţinînd cont de par-
lităţii de angajamente în perioada în care acestea au fost ticularităţile acestora.
efectiv suportate. În acest scop este necesară contabiliza- 16. În conformitate cu politicile contabile ale entităţii,
rea separată a: contabilitatea costurilor de producţie poate fi ţinută:
1) costurilor curente, care cuprind costurile suportate 1) cu aplicarea conturilor de gestiune;
şi recunoscute în perioada curentă (luna, trimestrul, 2) fără aplicarea conturilor de gestiune.
anul) (de exemplu, costul materialelor consumate, Modul de contabilizare a costurilor de producţie se alege
salariile calculate muncitorilor de bază, energia elec- de către fiecare entitate de sine stătător în funcţie de mări-
trică consumată); mea, particularităţile organizaţional-tehnologice şi necesită-
2) costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate ţile informaţional-decizionale ale acesteia.
în perioada curentă, dar care se referă la perioadele
viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaţiilor
mijloacelor fixe, certificărilor, expertizelor, evaluărilor); Contabilitatea costurilor de producţie cu
3) costurilor preliminate, care cuprind costurile ce ur-
mează a fi suportate în perioadele viitoare, dar se
aplicarea conturilor de gestiune
recunosc în perioada curentă (de exemplu, provizi- 17. Contabilitatea costurilor de producţie cu aplicarea con-
oanele privind concediile de odihnă ale muncitori- turilor de gestiune se recomandă entităţilor care confecţi-
lor de bază). onează diferite tipuri de produse şi/sau prestează diferite
8. Costurile de producţie se evaluează la valoarea con- tipuri de servicii. În cazul aplicării conturilor de gestiune cos-
tabilă a stocurilor consumate, suma retribuţiilor efectiv turile de producţie se contabilizează în modul prevăzut în
calculate personalului încadrat nemijlocit în procesul de pct. 18–46 din prezentele indicaţii metodice.
fabricaţie a produselor/prestare a serviciilor, suma contri-
buţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii şi primelor Costuri de producţie ale activităţilor de bază
de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferente 18. Costurile de producţie ale activităţilor de bază reprezintă
retribuţiilor calculate, suma amortizării activelor imobili- costurile ce ţin de fabricaţia produselor şi/sau prestarea ser-
zate cu destinaţie de producţie, valoarea serviciilor procu- viciilor ce constituie scopul activităţii entităţii.
rate de la terţi etc.
9. Contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia cos- Costuri materiale directe şi repartizabile
tului produselor fabricate/serviciilor prestate se delimitează 19. Costurile materiale reprezintă valoarea contabilă a sto-
pe perioade de calculaţie. curilor sau altor resurse materiale utilizate nemijlocit la fabri-
10. Contabilitatea costurilor de producţie se ţine separat caţia produselor/prestarea serviciilor. În funcţie de modul de
pe activităţile de bază şi auxiliare. Conform politicilor conta- includere în costul produselor fabricate/serviciilor prestate,
bile, în cadrul activităţilor de bază şi auxiliare contabilitatea costurile materiale se divizează în:
costurilor de producţie poate fi ţinută pe subdiviziuni (de 1) costuri materiale directe – sînt legate de fabricaţia
exemplu, secţii, ateliere, linii), tipuri de produse/servicii şi unui tip de produs sau de prestarea unui tip de ser-
alte direcţii stabilite de entitate. viciu şi pot fi identificate uşor şi exact pe obiecte de
11. Costurile produselor finite şi serviciilor se delimitează evidenţă a costurilor şi de calculaţie nemijlocit prin
de costurile producţiei/serviciilor în curs de execuţie. observare şi măsurare;
12. Contabilitatea costurilor de producţie se ţine pe arti- 2) costuri materiale repartizabile – sînt legate de fabri-
cole de costuri care cuprind: caţia produselor cuplate şi pot fi atribuite obiectelor
1) costuri materiale directe şi repartizabile; de calculaţie prin repartizare.
2) costuri cu personalul directe şi repartizabile; 20. Costurile materiale directe şi repartizabile aferente fa-
3) costuri indirecte de producţie. bricaţiei produselor includ costurile privind:
13. Entitatea poate modifica nomenclatorul articolelor 1) materiile prime şi materialele, care constituie baza
de costuri prevăzut în pct. 12 din prezentele indicaţii meto- produselor sau o componentă indispensabilă la fa-
dice în funcţie de particularităţile organizaţional-tehnolo- bricaţia acestora;
gice, necesităţile informaţionale, precum şi de semnificaţia 2) articolele accesorii (piesele de completare) şi semifa-
anumitor tipuri de costuri (de exemplu, în ramura extractivă bricatele supuse asamblării sau prelucrării suplimen-
poate fi prevăzut un articol suplimentar de costuri – amorti- tare la entitatea respectivă;
zarea resurselor minerale, în industria energetică – amortiza- 3) serviciile cu caracter de producţie prestate de terţi
rea mijloacelor fixe). (de exemplu, privind executarea unor operaţii dis-
14. Nomenclatorul, componenţa şi modul de contabili- tincte pentru fabricaţia produselor, prelucrarea ma-
zare a costurilor de producţie, obiectele de evidenţă a cos- teriilor prime şi materialelor);
Indicaţii metodice
turilor şi de calculaţie, perioada şi metodele de calculaţie a 4) combustibilul de toate tipurile, consumat în scopuri
costului produselor fabricate/serviciilor prestate se stabilesc tehnologice;
în politicile contabile ale entităţii. 5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electri-
15. În baza prezentelor indicaţii metodice pot fi elaborate că, termică, aerul comprimat, frigul, apa), consumată
şi aprobate în modul stabilit de legislaţie indicaţii metodice în scopuri tehnologice;

Tabelul 1
6) ambalajul şi materialele de ambalat consumate în
subdiviziunile de producţie; Repartizarea costurilor materiale pe tipuri de produse
7) alte costuri materiale directe şi repartizabile aferente proporţional consumului normativ al materialelor
fabricaţiei produselor.
21. Costurile materiale directe şi repartizabile aferente Volu- Nor- Con- Con- Costu-
Uni- Coefi-
prestării serviciilor includ costurile privind: Tipuri mul ma sumul sumul rile ma-
tatea cient
1) materialele, care constituie o componentă indispen- de efectiv de norma- efectiv teriale
de de
sabilă la prestarea serviciilor; pro- de con- tiv de de ma- reparti-
mă- repar-
2) piesele de schimb consumate în scopuri tehnologice; duse pro- sum, materi- terial, zabile,
sură tizare
ducţie kg al, kg kg lei
3) serviciile cu caracter de producţie prestate de terţi
6 = ∑7
(de exemplu, privind executarea unor operaţii dis- 1 2 3 4 5
: ∑5
7=5×6 8
tincte pentru prestarea serviciilor); „A” buc. 300 8 2400 1,12 2688 403 200
4) combustibilul de toate tipurile, carburanţii şi lubrifi- „B” kg 200 14 2800 1,12 3136 470 400
anţii consumaţi în scopuri tehnologice; Total – – – 5200 5824 873 600
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electri-
că, termică, aerul comprimat, frigul, apa), consumată Potrivit calculelor din tabelul 1, costurile materiale repar-
în scopuri tehnologice; tizabile suportate în septembrie 201X se contabilizează ca
6) alte costuri materiale directe şi repartizabile aferente majorare a costurilor activităţilor de bază în sumă de 403 200
prestării serviciilor. lei pentru produsul „A” şi 470 400 lei pentru produsul „B” con-
22. Conform politicilor contabile ale entităţii, materialele comitent cu diminuarea stocurilor în sumă de 873 600 lei.
consumate la prestarea serviciilor pot fi înregistrate ca ope- 25. Produsele secundare obţinute în procesul de produc-
raţiuni separate de ieşire a stocurilor în conformitate cu SNC ţie se evaluează conform SNC „Stocuri” la valoarea realizabilă
„Stocuri”. În acest caz, valoarea materialelor consumate nu se netă. Valoarea produselor secundare se deduce din costul
include în costul serviciilor prestate. produsului principal sau al produselor cuplate şi se conta-
23. Costurile materiale directe şi repartizabile aferente bilizează ca majorare a stocurilor şi diminuare a costurilor
activităţilor de bază se contabilizează separat pe obiecte activităţilor de bază. În cazul fabricaţiei produselor cuplate,
de evidenţă şi de calculaţie a costurilor. Aceste costuri se valoarea realizabilă netă a produselor secundare se reparti-
recunosc în perioada utilizării efective a stocurilor sau altor zează între cele cuplate proporţional cantităţii, valorii mate-
resurse materiale în procesul de fabricaţie a produselor şi/ rialului iniţial consumat sau altei baze stabilite în politicile
sau de prestare a serviciilor şi se înregistrează ca majorare a contabile ale entităţii.
costurilor activităţilor de bază şi diminuare a stocurilor sau Exemplul 2. Utilizînd datele din exemplul 1, să admitem
majorare a datoriilor curente. Stocurile consumate se evalu- că entitatea în septembrie 201X în procesul prelucrării mate-
ează în conformitate cu SNC „Stocuri”. rialului „X” a obţinut suplimentar şi produsul secundar „C” în
24. Costurile materiale repartizabile apar la prelucrarea cantitate de 364 kg. Valoarea realizabilă netă a unei unităţi de
complexă a materialelor, în cazul în care dintr-un tip de ma- produs „C” constituie 40 lei. Conform politicilor contabile ale
terial se fabrică concomitent mai multe tipuri de produse cu- entităţii valoarea produsului secundar se repartizează între
plate (de exemplu, la producerea smîntînii din lapte integral produsele cuplate proporţional cantităţii efective a materialu-
se obţine simultan şi lapte degresat). Aceste costuri se atri- lui consumat.
buie produselor cuplate proporţional normelor de consum În baza datelor din exemplu, valoarea realizabilă netă a
a materialelor, volumului produselor fabricate (în expresie produsului secundar constituie 14 560 lei (364 kg × 40 lei) şi
cantitativă sau convenţional-cantitativă) sau altei baze sta- se atribuie tipurilor de produse cuplate conform calculului
bilite în politicile contabile ale entităţii. prezentat în tabelul 2.
Exemplul 1. În septembrie 201X prin prelucrarea com-
plexă a materialului „X” au fost obţinute concomitent 300 Tabelul 2
unităţi de produs „A” şi 200 kg de produs „B”. În acest scop
s-a consumat 5824 kg de material „X” costul unitar al căruia Repartizarea valorii produsului secundar
constituie 150 lei. pe tipuri de produse cuplate proporţional cantităţii
Conform politicilor contabile ale entităţii, costurile de pro- materialului iniţial consumat
ducţie se înregistrează prin aplicarea conturilor de gestiune,
costurile materiale repartizabile se atribuie pe tipuri de pro- Consumul Valoarea
duse cuplate proporţional consumului normativ al materia- Tipuri de Coeficient de
efectiv de produsului
lelor. Norma de consum a materialului „X” pentru o unitate a produse repartizare
material, kg secundar, lei
produsului „A” constituie 8 kg, iar pentru o unitate a produsu- 1 2 3 = ∑4 : ∑2 4
lui „B” – 14 kg.
„A” 2688 2,5 6720
În baza datelor din exemplu, costurile materiale reparti-
„B” 3136 2,5 7840
Indicaţii metodice
zabile totale constituie 873 600 lei (5824 kg × 150 lei) şi se

atribuie produselor distincte conform calculului prezentat în Total 5824 14 560
tabelul 1.
Potrivit calculelor din tabelul 2, produsul secundar ob-
ţinut de entitate în septembrie 201X se contabilizează ca

majorare a stocurilor în sumă de 14 560 lei concomitent cu 32. Costurile cu personalul repartizabile se includ în cos-
diminuarea costurilor activităţilor de bază în sumă de 6720 tul produselor/serviciilor distincte proporţional salariilor
lei pentru produsul „A” şi 7840 lei pentru produsul „B”. tarifare (normative), retribuţiilor calculate în acord sau altei
26. Deşeurile recuperabile obţinute în procesul de pro- baze stabilite în politicile contabile ale entităţii.
ducţie se evaluează conform SNC „Stocuri” la valoarea justă. Exemplul 3. În mai 201X muncitorilor unei secţii de bază a
Valoarea deşeurilor recuperabile se deduce din costul pro- entităţii s-au calculat salariile conform sistemului de salarizare:
dusului principal sau costul produselor cuplate şi se conta- • în acord, în suma de 86 300 lei pentru fabricaţia produ-
bilizează ca majorare a stocurilor şi diminuare a costurilor sului „A” şi 52 700 lei pentru fabricaţia produsului „B”;
activităţilor de bază. În cazul fabricaţiei produselor cuplate, • în regie în suma de 48 650 lei pentru fabricaţia produ-
valoarea justă a deşeurilor recuperabile se repartizează între sului „A” şi „B”.
tipurile de produse cuplate proporţional normelor deşeuri- Conform politicilor contabile ale entităţii, costurile de pro-
lor sau altei baze stabilite în politicile contabile ale entităţii. ducţie se înregistrează prin aplicarea conturilor de gestiune, sa-
27. Consumul energiei de toate tipurile (de exemplu, lariile muncitorilor de bază calculate în regie se repartizează pe
energiei electrice, termice, aerului comprimat, frigului, apei) obiecte de calculaţie proporţional salariilor calculate în acord.
în scopuri tehnologice se contabilizează ca majorare a cos- În baza datelor din exemplu, salariile muncitorilor de bază
turilor activităţilor de bază şi majorare a datoriilor curente se atribuie produselor distincte conform calculului prezen-
sau diminuare a costurilor activităţilor auxiliare. Dacă contat în tabelul 3.
sumurile energiei nu pot fi identificate distinct pe obiecte
de calculaţie, ele se repartizează proporţional normelor de Tabelul 3
consum a energiei, capacităţii de consum şi numărului de
maşini-ore lucrate sau altei baze stabilite în politicile conta- Repartizarea salariilor muncitorilor de bază
bile ale entităţii. pe tipuri de produse
28. Serviciile cu caracter de producţie primite de la terţi în
procesul fabricaţiei produselor şi prestării serviciilor se con- Coefici- Salarii Total sala-
tabilizează ca majorare concomitentă a costurilor activităţi- Tipuri Salarii cal-
ent de calculate riile mun-
lor de bază şi datoriilor curente. de pro- culate în
reparti- în regie, citorilor de
duse acord, lei
zare lei bază, lei
Costuri cu personalul directe şi repartizabile 1 2 3 = ∑4 : ∑2 4 = 2 × 3 5 = 2 + 4
29. Costurile cu personalul directe şi repartizabile reprezintă
„A” 86 300 0,35 30 205 116 505
remuneraţiile, contribuţiile şi alte plăţi aferente personalului
„B” 52 700 0,35 18 445 71 145
încadrat nemijlocit în procesul de fabricaţie a produselor şi/
sau de prestare a serviciilor. Aceste costuri includ: Total 139 000 48 650 187 650
1) retribuţiile pentru munca prestată, timpul efectiv lu-
crat, calculate potrivit formelor şi sistemelor de retri- Potrivit calculelor din tabelul 3, costurile privind salariile
buire a muncii aplicate de entitate; muncitorilor de bază se contabilizează ca majorare a costu-
2) sporurile şi adaosurile la salarii, calculate personalului; rilor activităţilor de bază în sumă de 116 505 lei pentru pro-
3) premiile calculate pentru rezultatele obţinute; dusul „A” şi 71 145 lei pentru produsul „B” concomitent cu
4) remunerarea concediilor de odihnă anuale şi supli- majorarea datoriilor curente în sumă de 187 650 lei.
mentare a personalului încadrat în procesul de fabri- 33. Contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi
caţie a produselor/de prestare a serviciilor sau provi- primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală ale
zioanele constituie în aceste scopuri, plata orelor cu angajatorului se includ în costul produselor/serviciilor dis-
înlesniri pentru adolescenţi, pentru îndeplinirea atri- tincte proporţional retribuţiilor personalului încadrat nemij-
buţiilor de stat şi alte plăţi obligatorii în conformitate locit în producerea produselor şi/sau prestarea serviciilor.
cu legislaţia în vigoare; Aceste contribuţii şi prime se contabilizează ca majorare
5) alte retribuţii personalului încadrat nemijlocit în pro- concomitentă a costurilor activităţilor de bază şi datoriilor
cesul de producţie a produselor şi/sau de prestare a curente.
serviciilor;
6) contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi Costuri indirecte de producţie
primele de asigurare obligatorie de asistenţă medica- 34. Costurile indirecte de producţie includ:
lă aferente retribuţiilor personalului încadrat nemijlo- 1) amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale
cit în fabricaţia produselor şi/sau prestarea serviciilor. cu destinaţie de producţie;
30. Costurile cu personalul directe şi repartizabile se re- 2) costurile de întreţinere, deservire şi reparaţie a imobi-
cunosc în perioada calculării acestora şi se contabilizează ca lizărilor corporale cu destinaţie de producţie;
majorare concomitentă a costurilor activităţilor de bază şi 3) plata pentru leasingul operaţional (arendă, locaţiu-
datoriilor curente. ne) al activelor cu destinaţie de producţie;
31. Costurile cu personalul directe (de exemplu, retribu-
Indicaţii metodice
4) retribuţiile calculate şi contribuţiile de asigurări soci-

ţiile muncitorilor de bază calculate conform sistemului de ale de stat obligatorii şi primele de asigurare obliga-
salarizare în acord) se includ direct în costul produselor/ser- torie de asistenţă medicală ale personalului adminis-
viciilor distincte. trativ şi de deservire a subdiviziunilor de producţie
ale entităţii;

5) costurile aferente perfecţionării tehnologiilor, orga- le contabile ale entităţii. Costul acestor servicii/produse se
nizării producţiei, îmbunătăţirii calităţii produselor/ contabilizează ca majorare a costurilor unui tip şi diminuare
serviciilor; a costurilor altui tip de activităţi auxiliare.
6) costul (uzura) obiectelor de mică valoare şi scurtă du- 41. Serviciile/produsele subdiviziunilor auxiliare, cu ex-
rată utilizate în subdiviziunile de producţie ale entităţii; cepţia serviciilor/produselor reciproce, se evaluează la cost
7) costurile de asigurare a tehnicii securităţii şi sănătăţii efectiv care se determină prin relaţia:
în muncă, precum şi a condiţiilor normale de lucru în
subdiviziunile de producţie ale entităţii; Costuri de Costul Costul ser-
8) costurile serviciilor de pază a subdiviziunilor de pro- Cost producţie, cu servicii- viciului/
ducţie ale entităţii; efectiv excepţia costului lor/ pro- produsului
unitar al + –
9) costurile de delegare în scopuri de producţie a lucră- serviciilor/ produselor reciproc
torilor încadraţi în procesul fabricaţiei produselor/ serviciu- duselor reciproc reciproc prestat/
prestării serviciilor; lui/ pro- = primite primite transmis
10) costurile serviciilor activităţilor auxiliare aferente fa- dusului Cantitatea totală
Cantitatea serviciului/
bricaţiei produselor/prestării serviciilor (de exemplu, activităţii a serviciului/
– produsului reciproc
energiei electrice şi termice de producţie proprie); auxiliare produsului acti-
prestat/ transmis
11) alte costuri indirecte legate de gestiunea şi deservi- vităţii auxiliare
rea subdiviziunilor de producţie.
35. Costurile indirecte de producţie se contabilizează 42. Costul serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare,
separat de costurile activităţilor de bază şi auxiliare şi se în- cu excepţia serviciilor/produselor reciproce, se contabilizea-
registrează ca majorare a costurilor indirecte de producţie ză ca diminuare a costurilor activităţilor auxiliare concomi-
şi majorare a datoriilor curente, amortizării imobilizărilor tent cu majorarea:
necorporale şi corporale, diminuare a stocurilor, costurilor 1) activelor – la includerea costului serviciilor/produselor
activităţilor auxiliare etc. subdiviziunilor auxiliare în costul de intrare a imobiliză-
36. Costurile indirecte de producţie se repartizează în rilor corporale, la reparaţia (modernizarea) imobilizări-
conformitate cu SNC „Stocuri” şi se contabilizează ca majo- lor corporale cu respectarea condiţiilor de capitalizare
rare a cheltuielilor curente, costurilor activităţilor de bază şi conform SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”, la
auxiliare şi diminuare a costurilor indirecte de producţie. fabricaţia activelor în subdiviziunile auxiliare;
2) costurilor activităţilor de bază – la prestarea/transmi-
Particularităţile contabilităţii costurilor de producţie ale terea serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare
activităţilor auxiliare către subdiviziunile activităţilor de bază;
37. Costurile de producţie ale activităţilor auxiliare reprezin- 3) cheltuielilor curente – la livrarea serviciilor/produse-
tă costurile legate de: lor subdiviziunilor auxiliare la terţi, în scopuri de dis-
1) producerea ambalajelor; tribuire, administrative sau de ieşire a activelor imo-
2) furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, bilizate şi circulante etc.
energiei electrice, termice, aerului comprimat, frigu- Exemplul 4. O entitate dispune de o secţie de transport şi
lui, apei); o cazangerie care prestează servicii secţiilor de bază, oficiului
3) deservirea cu transport; entităţii, terţilor şi reciproc una la alta. Conform politicilor con-
4) reparaţia mijloacelor fixe; tabile ale entităţii, costurile de producţie se înregistrează prin
5) fabricaţia instrumentelor, echipamentelor speciale, aplicarea conturilor de gestiune, livrările reciproce dintre sec-
pieselor de schimb etc.; ţiile auxiliare se evaluează la cost planificat. Pentru septembrie
6) fabricaţia altor produse sau prestarea altor servicii cu 201X costul planificat al serviciilor prestate de secţia de trans-
caracter auxiliar pentru necesităţile interne ale enti- port constituie 4,3 lei pe t/km, iar costul planificat al aburilor
tăţii şi/sau destinate livrării terţilor. produşi de cazangerie – 1,1 lei/m3.
38. Costurile materiale, cu personalul şi indirecte de pro- În septembrie 201X secţia de transport a prestat servicii în
ducţie ale activităţilor auxiliare se contabilizează în con- volum de 10 920 t/km, inclusiv 6500 t/km pentru secţiile de
formitate cu pct. 19-36 din prezentele indicaţii metodice. bază, 2620 t/km – pentru oficiul entităţii, 340 t/km – pentru ca-
Aceste costuri se înregistrează ca majorare a costurilor acti- zangerie şi 1460 t/km – pentru terţi. În această lună secţia de
vităţilor auxiliare şi majorare a datoriilor curente, amortizării transport a suportat costuri în sumă de 48 438 lei, cu excepţia
imobilizărilor necorporale şi corporale, uzurii obiectelor de costului aburului consumat în volum de 2500 m3.
mică valoare şi scurtă durată, diminuare a stocurilor etc. În baza datelor din exemplu, entitatea în septembrie
39. Dacă în cadrul unei activităţi auxiliare se prestează un 201X contabilizează costul aburului consumat în secţia de
tip de servicii (se fabrică un tip de produse), toate costurile transport în sumă de 2750 lei (2500 m3 × 1,1 lei) – ca majo-
aferente se contabilizează ca directe. În caz contrar, se evi- rare a costurilor activităţilor auxiliare (secţiei de transport)
denţiază în mod separat costurile directe şi repartizabile ale şi diminuare a costurilor activităţilor auxiliare (cazangerie).
Indicaţii metodice
activităţii auxiliare şi costurile indirecte aferente deservirii şi În septembrie 201X costul efectiv al serviciilor secţiei de
gestiunii activităţii auxiliare. transport constituie 4,7 lei pe t/km (48 438 lei + 2750 lei –
40. Serviciile prestate şi produsele transmise reciproc în- 340 t/km × 4,3 lei pe t/km) : (10 920 t/km – 340 t/km).
tre subdiviziunile (secţiile) auxiliare ale entităţii se evaluează Entitatea decontează costurile secţiei de transport afe-
la cost normativ (planificat) sau în alt mod stabilit în politici- rente serviciilor prestate în septembrie 201X pentru:

• secţiile de bază – ca majorare a costurilor activităţilor form politicilor contabile şi pragului de semnificaţie, aceste
de bază şi diminuare a costurilor activităţilor auxiliare costuri pot fi contabilizate nemijlocit ca cheltuieli curente.
(secţiei de transport) în sumă de 30 550 lei (6500 t/km În cursul perioadei de gestiune costurile producţiilor şi uni-
× 4,7 lei pe t/km); tăţilor de deservire se contabilizează ca majorare a costuri-
• oficiul entităţii – ca majorare a cheltuielilor curente lor sau cheltuielilor curente şi majorare a datoriilor curente,
şi diminuare a costurilor activităţilor auxiliare (secţiei amortizării activelor imobilizate, diminuare a stocurilor etc.
de transport) în sumă de 12 314 lei (2620 t/km × 4,7 În cazul contabilizării costurilor într-un cont de gestiune la
lei pe t/km); sfîrşitul perioadei de calculaţie se determină costul produse-
• terţi – ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare lor şi serviciilor producţiilor şi unităţilor de deservire, care se
a costurilor activităţii auxiliare (secţiei de transport) contabilizează ca majorare a stocurilor, cheltuielilor curente
în sumă de 6862 lei (1460 t/km × 4,7 lei pe t/km); şi diminuare a costurilor.
• cazangerie – ca majorare a costurilor activităţilor au-
xiliare (cazangerie) şi diminuare a costurilor activităţi-
lor auxiliare (secţiei de transport) în sumă de 1462 lei Calculaţia costurilor produselor fabricate şi
(340 t/km × 4,3 lei pe t/km).
serviciilor prestate
Reguli generale
Contabilitatea pierderilor de producţie 49. Calculaţia costului produselor/serviciilor cuprinde urmă-
43. Pierderile de producţie cuprind pierderile de stocuri, afe- toarele etape principale:
rente personalului (de exemplu, retribuţiile aferente staţio- 1) determinarea producţiei în curs de execuţie la înce-
nărilor prevăzute de procesul tehnologic), rebuturile şi alte putul perioadei de gestiune;
pierderi similare înregistrate în procesul de fabricaţie a pro- 2) înregistrarea costurilor directe şi indirecte pe activi-
duselor şi/sau de prestare a serviciilor. tăţi de bază şi auxiliare;
44. Pierderile de producţie se contabilizează: 3) repartizarea costurilor indirecte de producţie între
1) în limita normelor admise – ca majorare a costurilor costul produselor fabricate /serviciilor prestate şi
de producţie şi diminuare a stocurilor, majorare a da- cheltuielile curente;
toriilor curente etc.; 4) repartizarea costurilor indirecte de producţie reparti-
2) peste limita normelor admise – ca majorare a chel- zabile pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate
tuielilor curente şi diminuare a stocurilor, majorare a ale subdiviziunilor auxiliare;
datoriilor curente etc. 5) repartizarea costurilor indirecte de producţie reparti-
45. Bunurile obţinute din rebuturi definitive se evaluează zabile pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate
la valoarea realizabilă netă şi se contabilizează ca majorare a ale subdiviziunilor de bază;
stocurilor şi diminuare a costurilor de producţie. 6) repartizarea costurilor activităţilor auxiliare pe tipuri-
46. Prejudiciul material aferent pierderilor de producţie le activităţilor de bază;
din vina personalului şi/sau a terţilor se recunoaşte şi se eva- 7) evaluarea deşeurilor recuperabile şi excluderea valo-
luează în conformitate cu legislaţia în vigoare. Suma prejudi- rii lor din costurile de producţie;
ciului material se contabilizează ca majorare concomitentă a 8) determinarea costului rebuturilor definitive şi scăde-
creanţelor şi veniturilor curente. rea lui din costurile de producţie;
9) determinarea costului produselor secundare şi scă-
derea lui din costurile de producţie;
Contabilitatea costurilor de producţie fără 10) determinarea costului producţiei în curs de execuţie
la sfîrşitul perioadei de calculaţie conform SNC „Sto-
aplicarea conturilor de gestiune curi” şi excluderea acestuia din costul de producţie.
47. Contabilitatea costurilor de producţie fără aplicarea con- 50. Calculaţia costului produselor/serviciilor se efectuea-
turilor de gestiune se recomandă entităţilor care confecţi- ză pe obiecte de calculaţie (de exemplu, produs/grupe de
onează un tip de produs (grupă de produse omogene) sau produse omogene, serviciu/grupe de servicii omogene) şi
prestează un tip de serviciu (grupă de servicii omogene). În perioade de calculaţie (de exemplu, lună, trimestru, an).
acest caz costurile de producţie se înregistrează nemijlocit în 51. Conform politicilor contabile, entitatea determină
conturile contabilităţii financiare şi se contabilizează ca ma- costul total şi/sau costul unitar al produselor fabricate/ser-
jorare a stocurilor (producţiei în curs de execuţie) şi majorare viciilor prestate. Costul total se determină pentru cantitatea
a datoriilor curente, a amortizării activelor imobilizate, dimi- (volumul) totală a produselor fabricate/serviciilor prestate.
nuare a stocurilor etc. Costul unitar al produsului/serviciului se calculează prin ra-
portarea costului total la cantitatea (volumul) totală de pro-
duse fabricate/servicii prestate, care este stabilit de entitate
Contabilitatea costurilor producţiilor şi în funcţie de particularităţile tehnologice (de exemplu, cos-
Indicaţii metodice
tul unui km, costul unui metru cub, costul unei bucăţi).
unităţilor de deservire 52. Calculaţia costului se efectuează în baza unităţilor
48. Costurile producţiilor şi unităţilor de deservire se înre- de calculaţie (unităţilor de măsură), care diferă în funcţie de
gistrează separat de costurile activităţilor de bază şi auxiliare tipul şi caracterul produselor fabricate/serviciilor prestate,
şi se contabilizează într-un cont de gestiune separat. Con- principalele fiind următoarele:

1) unităţile fizice (de exemplu, m2, m3, kg); • majorarea amortizării imobilizărilor corporale –
2) unităţile de timp (de exemplu, ore, zile); 6250 lei;
3) unităţile convenţionale (de exemplu, unităţile tehni- b) costul produselor fabricate în sumă de 32 250 lei – ca
ce de măsură, cum ar fi: litru de lapte cu 2,5% grăsi- majorare a stocurilor (produselor finite) şi diminuare
me, cai-putere la motoare). a costurilor activităţilor de bază.
53. Costul efectiv al produselor fabricate se contabili- Conform datelor din exemplu, costul unitar al produsului
zează ca majorare a stocurilor, activelor imobilizate, chel- fabricat constituie 215 lei/kg (32 250 lei : 150 kg).
tuielilor curente (de exemplu, la livrarea producţiei direct 61. Metoda de calculaţie a costului pe faze poate fi aplica-
din subdiviziunea de bază) etc. şi diminuare a costurilor tă în cazul confecţionării produselor în masă sau în serii mari
activităţilor de bază şi auxiliare sau a producţiei în curs de (de exemplu, producerea cimentului, ceramicii, zahărului,
execuţie etc. conservelor, îngheţatei, produselor de panificaţie, uleiului
54. Costul efectiv al serviciilor prestate se contabilizează vegetal, textilelor). Faza de calculaţie se stabileşte de către
ca majorare a activelor imobilizate şi circulante, costurilor, entitate de sine stătător şi poate să coincidă sau să nu coin-
cheltuielilor curente şi diminuare a costurilor activităţilor de cidă cu faza (stadiul) de producţie.
bază şi auxiliare etc. 62. În cazul aplicării metodei de calculaţie a costului pe
faze, costurile se acumulează pe faze de calculaţie. Costul
Metode de calculaţie a costurilor produselor cuprinde costurile acumulate în fazele preceden-
55. Calculaţia costurilor poate fi efectuată prin următoarele te şi costurile aferente fazei de fabricaţie respective.
metode principale: metoda globală, metoda pe faze, meto- 63. Metoda de calculaţie a costului pe faze are două va-
da pe comenzi, metoda costului standard sau alte metode riante:
stabilite în politicile contabile. 1) fără semifabricate, care prevede calcularea costurilor
56. În conformitate cu politicile contabile, entitatea poate producţiei în curs de execuţie şi a produselor finite pe
să utilizeze o metodă distinctă de calculaţie, mai multe me- faze de fabricaţie la finele perioadei stabilite de enti-
tode sau o combinaţie de metode de calculaţie a costurilor tate, prin însumarea costurilor tuturor fazelor;
produselor fabricate/serviciilor prestate, în funcţie de parti- 2) cu semifabricate, care prevede calculaţia costurilor
cularităţile organizaţional-tehnologice şi necesităţile infor- produselor finite, producţiei în curs de execuţie şi
maţional-decizionale. a semifabricatelor din producţie proprie. Aplicarea
57. În cazul în care se modifică semnificativ procesul or- variantei cu semifabricate prevede acumularea cos-
ganizatorico-tehnologic, se poate schimba şi metoda de cal- turilor directe şi indirecte, inclusiv costul semifabri-
culaţie a costului. Efectele modificării metodei de calculaţie catului din faza anterioară. În acest caz, costul semi-
se contabilizează în conformitate cu SNC „Politici contabile, fabricatului obţinut se transferă, după caz, în faza
modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ul- următoare în care, de asemenea, se alocă costurile
terioare”. de producţie acumulate. Costul calculat în ultima
58. Metoda globală de calculaţie a costurilor poate fi apli- fază constituie costul produsului finit. Semifabrica-
cată de către entităţile care confecţionează un tip de produs tele din producţie proprie pot fi utilizate în procesul
sau o grupă de produse omogene, execută un tip de lucrări de producţie, pentru necesităţile interne ale entită-
sau prestează un tip de serviciu (de exemplu, producerea de ţii sau pot fi vîndute.
energie electrică, extragerea de piatră, prestarea serviciilor Metoda de calculaţie a costului pe faze este prezentată în
de transport). exemplul din anexa 1.
59. În cazul aplicării metodei globale toate costurile de 64. Metoda de calculaţie a costului pe comenzi poate fi
producţie sînt considerate costuri directe. aplicată de entităţile ce fabrică producţie individuală sau în
60. Costul unitar pe produs sau serviciu la aplicarea meto- serii mici, care se caracterizează prin exemplare (grupe) uni-
dei globale se determină prin raportarea totalului costurilor ce care nu se repetă sau se repetă rar (de exemplu, fabricaţia
directe la cantitatea de produse fabricate/servicii prestate în de utilaje, producerea mobilei la comandă, reparaţia maşini-
perioada de calculaţie. lor şi utilajelor). În cazul acestei metode obiectul de calcula-
Exemplul 5. În iunie 201X o entitate a fabricat 150 kg de pro- ţie îl constituie comanda care poate fi: un produs sau o serie
dus şi a suportat următoarele costuri: de produse, un serviciu sau o grupă de servicii, o lucrare sau
• materiale în sumă de 20 000 lei, un complex de lucrări etc.
• cu personalul (inclusiv contribuţiile pentru asigurările 65. În cazul aplicării metodei de calculaţie a costului pe
sociale obligatorii de stat şi primele de asigurare obliga- comenzi costurile se identifică şi se acumulează pe fiecare
torie de asistenţă medicală) – 6000 lei; şi comandă. Pentru comenzile nefinisate costul producţiei în
• amortizarea utilajului de producţie – 6250 lei. curs de execuţie include costurile acumulate în perioadele
În baza datelor din exemplu, entitatea în iunie 201X con- de gestiune precedente şi curentă. Perioada de calculaţie
tabilizează: constituie termenul de executare a comenzii.
a) costurile de producţie suportate în sumă de 32 250 Exemplul 6. În noiembrie 201X o entitate a început executa-
Indicaţii metodice
lei (20 000 lei + 6000 lei + 6250 lei) – ca majorare a rea comenzilor „A” şi „B”. Comanda „A” a fost finisată în aceeaşi
costurilor activităţilor de bază şi: lună, iar comanda „B” a rămas neterminată la sfîrşitul anului
• diminuare a stocurilor – 20 000 lei; 201X. Informaţia cu privire la costurile suportate este prezen-
• majorare a datoriilor curente – 6000 lei; tată în tabelul 4.

Tabelul 4
etc. Aceste standarde trebuie revizuite şi ajustate periodic
Date iniţiale în funcţie de modificarea condiţiilor procesului de produc-
(în lei) ţie sau de prestare a serviciilor (de exemplu, aplicarea unor
decem- tehnologii noi), precum şi a altor modificări (de exemplu, a
noiembrie tarifelor, a preţurilor).
brie
Costuri 67. În cadrul metodei de calculaţie a costului standard,
comanda
„A” „B” „B” costul stocurilor şi al altor resurse consumate la fabricaţia pro-
duselor/prestarea serviciilor se contabilizează la costul stan-
1. Costul producţiei în curs de
dard (normat) ca majorare a costurilor activităţilor de bază şi/
execuţie la începutul perioadei de - - 18 060
sau auxiliare şi diminuare a stocurilor, majorare a amortiză-
gestiune
rii a activelor imobilizate, a datoriilor curente etc. Produsele
2. Costurile suportate în perioada obţinute în cursul perioadei se evaluează la costul standard
9030 18 060 4150
de gestiune, inclusiv: (normativ) şi se contabilizează ca majorare a stocurilor şi di-
2.1. Costuri materiale directe şi minuare a costurilor activităţilor de bază şi/sau auxiliare.
5000 10 000 2500
repartizabile 68. Abaterile (modificările) costurilor standard se înregis-
2.2. Costuri cu personalul directe trează în mod separat şi se contabilizează, astfel:
2530 5060 1500
şi repartizabile 1) abaterile favorabile (costul efectiv este mai mic decît
2.3. Costuri indirecte de producţie 1500 3000 150 costul standard) – ca majorare a stocurilor, diminuare
3. Costul producţiei în curs de a datoriilor curente şi diminuare a abaterilor;
- 18 060 22 210
execuţie la sfîrşitul lunii 2) abaterile nefavorabile (costul efectiv este mai mare
4. Costul total pe comanda finisată 9030 - - decît costul standard) – ca majorare a abaterilor şi di-
minuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.
69. În cazul utilizării metodei de calculaţie a costului stan-
În baza datelor din exemplu entitatea contabilizează: dard costul efectiv al produselor fabricate/serviciilor prestate
în noiembrie 201X: se determină prin ajustarea costului standard cu abaterile
a) costurile de producţie suportate aferente comenzii (modificările) înregistrate şi se contabilizează în felul următor:
„A” în sumă de 9030 lei (5000 lei + 2530 lei + 1500 1) abaterile favorabile – ca majorare a abaterilor şi diminu-
lei) – ca majorare a costurilor activităţilor de bază, şi: are a stocurilor (produse finite/produse în curs de exe-
• diminuare a stocurilor – 5000 lei, cuţie) şi/sau a cheltuielilor curente (costul vînzărilor);
• majorare a datoriilor curente – 2530 lei, 2) abaterile nefavorabile – ca majorare a stocurilor (produ-
• diminuare a costurilor indirecte de producţie – se finite/produse în curs de execuţie) şi/sau a cheltuieli-
1500 lei; lor curente (costul vînzărilor) şi diminuare a abaterilor.
b) costul produselor finite aferente comenzii „A” în sumă
de 9030 lei – ca majorare a stocurilor şi diminuare a
costurilor activităţilor de bază; Prezentarea informaţiilor
c) costurile de producţie suportate aferente comenzii 70. În nota explicativă la situaţiile financiare ale entităţii se
„B” în sumă de 18060 lei (10 000 lei + 5060 lei + 3000 prezintă cel puţin următoarele informaţii privind costurile de
lei) – ca majorare a costurilor activităţilor de bază, şi: producţie:
• diminuare a stocurilor – 10 000 lei; 1) modul (varianta) de contabilizare a costurilor de pro-
• majorare a datoriilor curente – 5060 lei; ducţie;
• diminuare a costurilor indirecte de producţie – 2) metodele de repartizare a costurilor materiale şi cu
3000 lei; personalul repartizabile;
d) costul producţiei în curs de execuţie aferente comen- 3) metodele (procedeele) de repartizare a costurilor in-
zii „B” în sumă de 18 060 lei – ca majorare a stocurilor directe de producţie;
şi diminuare a costurilor activităţilor de bază. 4) metodele de calculaţie a costului produselor fabrica-
în decembrie 201X te şi serviciilor prestate;
a) costurile de producţie suportate aferente comenzii 5) pierderile din producţie înregistrate în perioada de
„B” în sumă de 22 210 lei (20 560 lei + 1500 lei + 150 gestiune.
lei) – ca majorare a costurilor activităţilor de bază, şi:
• diminuare a stocurilor – 20 560 lei (18 060 lei +
2500 lei); Prevederi tranzitorii
• majorare a datoriilor curente – 1500 lei; 71. Prezentele indicaţii metodice se aplică începînd cu data
• diminuare a costurilor indirecte de producţie – intrării în vigoare.
150 lei;
b) costul produselor în curs de execuţie aferente co-
Data intrării în vigoare
Indicaţii metodice
menzii „B” în sumă de 22 210 lei – ca majorare a sto-

curilor şi diminuare a costurilor activităţilor de bază. 72. Prezentele indicaţii metodice intră în vigoare la 1 ianu-
66. Metoda de calculaţie a costului standard prevede arie 2014.
stabilirea unor standarde (norme) în baza normelor de con-
sum al materialelor, normativelor costurilor cu personalul

Anexa 1
lei + 300 lei + 150 lei) – ca majorare a costurilor acti-
Modul de calculaţie a costului produselor vităţilor de bază, şi:
prin metoda pe faze • diminuare a stocurilor – 2100 lei (1100 lei + 1000 lei);
• majorare a datoriilor curente – 300 lei;
Date iniţiale. În august 201X o entitate a confecţionat două • diminuare a costurilor indirecte de producţie –
tipuri de produse „A” şi „C”, precum şi semifabricatul „X” care se 150 lei.
fabrică în faza I şi este utilizat în confecţionarea produsului „C” în faza II:
şi vîndut terţilor. a) costurile de producţie suportate pentru produsul „A”
Conform politicilor contabile, entitatea aplică metoda de în sumă de 2200 lei (900 lei + 1200 lei + 100 lei) – ca
calculaţie pe faze pentru produsul „A” (varianta fără semifa- majorare a costurilor activităţilor de bază, şi:
bricate), pentru produsul „C” şi semifabricatul „X” (varianta cu • diminuare a stocurilor – 900 lei;
semifabricate), iar perioada de calculaţie este stabilită luna. • majorare a datoriilor curente – 1200 lei;
Semifabricatul „X” în valoare de 1200 lei a fost utilizat în pro- • diminuare a costurilor indirecte de producţie –
cesul de producţie a produsului „C”, iar restul – depozitat. 100 lei;
La începutul lunii august 201X costul producţiei în curs de b) costul produsului „A” în sumă de 4750 lei (2550 lei +
execuţie pentru produsul „A” constituie 1100 lei. 2200 lei) – ca majorare a stocurilor şi diminuare a cos-
Mai jos este prezentată informaţia cu privire la costurile su- turilor activităţilor de bază.
portate de către entitate. cu semifabricate (semifabricatul „X” şi produsul „C”):
în faza I:
(în lei) a) costurile de producţie suportate pentru fabricaţia semi-
Semifa- fabricatului „X” în sumă de 1500 lei (1000 lei + 400 lei +
Produse 100 lei) – ca majorare a costurilor activităţilor de bază şi:
Costuri bricate
„A” „C” „X” • diminuare a stocurilor – 1000 lei;
Faza I • majorare a datoriilor curente – 400 lei;
• diminuare a costurilor indirecte de producţie –
1. Costuri suportate, inclusiv: 1450 – 1500
100 lei;
1.1. Costuri materiale directe 1000 1000 b) costul semifabricatului „X” din producţie proprie în
1.2. Costuri directe cu personalul 300 400 sumă de 1500 lei – ca majorare a stocurilor (semifabri-
1.3. Costuri indirecte de producţie 150 100 catelor) şi diminuare a costurilor activităţilor de bază.
Faza II în faza II:
2. Costuri suportate, inclusiv: 2200 1400 a) costurile de producţie suportate pentru fabricaţia pro-
2.1. Costuri materiale directe 900 100 dusului „C” în sumă de 2600 lei [1200 lei (costul semifa-
2.2. Costuri directe cu personalul 1200 1000 bricatului „X”) + 1400 lei (costuri suportate în faza II)] –
2.3. Costuri indirecte de producţie 100 300 ca majorare a costurilor activităţilor de bază, şi:
• diminuare a stocurilor – 1300 lei (1200 lei + 100 lei);
• majorare a datoriilor curente – 1000 lei;
În baza datelor din exemplu, în august 201X entitatea • diminuare a costurilor indirecte de producţie –
contabilizează costurile în cazul aplicării variantei: 300 lei;
fără semifabricate (produsul „A”): b) costul produsului „C” în sumă 2600 lei – ca majorare a
în faza I: stocurilor şi diminuare a costurilor activităţilor de bază.
a) costurile de producţie suportate pentru fabricaţia
produsului „A” în sumă de 2550 lei (1100 lei + 1000
Indicaţii metodice

Indicaţii metodice
privind particularităţile contabilităţii
în organizaţiile necomerciale/reprezentanţele
entităţii nerezidente
(Aprobate prin Ordinul MF nr. 188 din 30.12.2014, cu modificările și
completările aprobate prin OMF nr. 135 din 15.10.2019)
stabilit în regulamentul aprobat de către entitatea nereziden-

Introducere tă care a înregistrat reprezentanţa în Republica Moldova;
1. Prezentele indicaţii metodice sînt elaborate pornind de la Contabilitate de angajamente – bază de contabilizare con-
necesitatea reglementării specificului contabilităţii în organi- form căreia elementele contabile sînt recunoscute pe măsu-
zaţiile necomerciale /reprezentanţele entităţii nerezidente. ra apariţiei acestora, indiferent de momentul încasării/plăţii
numerarului sau compensării în altă formă.
Cheltuieli ale organizaţiei necomerciale – cheltuieli supor-
Obiectiv tate în procesul realizării activităţii statutare, inclusiv a misi-
2. Obiectivul prezentelor indicaţii metodice îl constituie descri- unilor speciale şi activităţii economice.
erea particularităţilor contabilităţii şi raportării financiare în or- Cheltuieli ale reprezentanţei entităţii nerezidente – cheltu-
ganizaţiile necomerciale /reprezentanţele entităţii nerezidente. ieli suportate în procesul realizării activităţii de bază prevă-
zute în regulamentul aprobat de către entitatea nerezidentă
care a înregistrat reprezentanţa în Republica Moldova;
Domeniu de aplicare Contribuţii ale fondatorilor şi membrilor organizaţiei neco-
3. Prezentele Indicaţii metodice se extind asupra: merciale – taxe de aderare şi cotizaţii de membru, alte contri-
1) organizaţiilor necomerciale, înregistrate în confor- buţii, donaţii ale fondatorilor şi membrilor organizaţiei.
mitate cu legislaţia Republicii Moldova, precum şi Fonduri ale organizaţiei necomerciale – totalitatea surselor
asupra filialelor, reprezentanţelor şi altor subdiviziuni proprii de finanţare ale organizaţiei necomerciale aferente
structurale ale acestora, cu sediul atît pe teritoriul ţă- activelor imobilizate (imobilizărilor necorporale şi corporale
rii cît şi peste hotarele ei; etc.) primite cu titlul gratuit sau primite/procurate pe seama
2) reprezentanţelor entităţilor nerezidente, înregistrate mijloacelor cu destinaţie specială, mijloacelor nepredestina-
în conformitate cu legislaţia Republicii Moldova. te, precum şi din rezultatele activităţii economice.
4. Prezentele indicaţii metodice nu se extind asupra: Mijloace cu destinaţie specială ale organizaţiei necomercia-
1) instituţiilor cu autonomie financiară; le – active şi servicii primite sau care urmează să fie primite
2) instituţiilor publice; sub formă de granturi, donaţii, alocaţii, asistenţă financiară
3) reprezentanţelor permanente şi filialelor entităţilor sau tehnică, contribuţii ale fondatorilor şi membrilor, alte fi-
nerezidente. nanţări şi încasări, mijloace şi fonduri proprii a căror utilizare
este condiţionată de realizarea unor misiuni speciale (pro-
curarea/crearea anumitor active, finanţarea unor programe/
Definiţii proiecte etc.).
5. În prezentele Indicaţii metodice noţiunile utilizate semnifică: Mijloace cu destinaţie specială ale reprezentanţei entităţii
Active transferabile – active imobilizate sau circulante pri- nerezidente – active şi asistenţă financiară primite sau care
mite sau deţinute temporar de organizaţia necomercială, cu urmează să fie primite de la entitatea nerezidentă care a în-
scopul de a fi transmise ulterior unor beneficiari în cadrul registrat reprezentanţa în Republica Moldova, a căror utiliza-
misiunilor speciale. re este condiţionată de realizarea activităţii de bază prevăzu-
Activitate statutară a organizaţiei necomerciale – orice gen te în regulament.
de activitate neinterzis de legislaţie, inclusiv activitate econo- Misiune specială – acţiune (procurarea/crearea anumitor
mică, ce ţine de realizarea obiectivelor statutare care cuprinde: active, finanţarea unor programe/proiecte concrete etc.) a
1) activităţi de prezentare şi promovare a scopurilor or- unei organizaţii necomerciale desfăşurată pe seama mijloa-
ganizaţiei; celor cu destinaţie specială.
2) misiuni speciale; Mijloace nepredestinate – active şi servicii primite sau care
3) acţiuni de utilitate publică şi de colectare a fondurilor; urmează să fie primite, a căror utilizare nu este condiţionată
Indicaţii metodice
4) activitatea economică care reiese din obiectivele sta- de realizarea unor misiuni speciale.
tutare; Organizaţie necomercială – persoană juridică a cărei scop
5) alte activităţi neinterzise de legislaţie. este altul decît obţinerea de venit şi care este înregistrată în
Activitate de bază a reprezentanţei entităţii nerezidente – gen modul prevăzut de legislaţie.
de activitate cu caracter pregătitor, auxiliar sau de alt caracter

Program/proiect – totalitatea acţiunilor, în concordanţă 3) modul de întocmire şi utilizare a documentelor pri-
cu resursele şi termenele de realizare, direcţionate spre rea- mare şi centralizatoare şi a registrelor contabile;
lizarea unor misiuni speciale ce corespund obiectivelor sta- 4) procedeele de contabilizare a:
tutare şi cerinţelor finanţatorilor, fondatorilor şi membrilor a) mijloacelor cu destinaţie specială şi a celor ne-
organizaţiei necomerciale. predestinate, după caz;
Rapoarte ale organizaţiei necomerciale/ reprezentanţei entităţii b) contribuţiilor fondatorilor şi membrilor;
nerezidente – situaţii financiare, rapoarte statistice, dări de seamă c) imobilizărilor necorporale şi corporale, altor ac-
fiscale şi de alt gen care caracterizează activitatea acestora. tive imobilizate, activelor circulante, procurate/
Utilizatori ai rapoartelor organizaţiei necomerciale – fon- create din diverse surse de finanţare, inclusiv din
datorii, membrii şi organele de conducere a organizaţiei ne- activitatea economică, după caz;
comerciale, finanţatorii, donatorii, sponsorii, autorităţile pu- d) activelor primite pentru utilizare temporară;
blice, furnizorii şi alţi creditori, beneficiarii serviciilor oferite, e) activelor transferabile;
publicul şi alte persoane interesate. f ) veniturilor şi cheltuielilor;
Venituri ale organizaţiei necomerciale – venituri obţinute g) fondurilor;
din utilizarea mijloacelor cu destinaţie specială, mijloacelor 5) procedeele elaborate de sine stătător, inclusiv modul
nepredestinate şi contribuţiilor fondatorilor şi membrilor, de contabilizare a:
precum şi din activitatea economică. a) surselor de finanţare destinate acoperirii cheltu-
Venituri ale reprezentanţei entităţii nerezidente – venituri ielilor administrative, de întreţinere a organizaţi-
obţinute din utilizarea mijloacelor cu destinaţie specială, ei necomerciale /reprezentanţei entităţii nerezi-
precum şi din activitatea prevăzută la art. 5 pct. 20 din Codul dente, de program/proiect şi a altor cheltuieli;
fiscal nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997. b) surselor de autofinanţare utilizate pentru realiza-
rea misiunilor speciale;
c) salariilor, impozitelor şi taxelor calculate din dife-
Organizarea contabilităţii rite surse de finanţare etc.;
6. Organizaţia necomercială /reprezentanţa entităţii nerezi- 6) alte aspecte metodologice şi de organizare ale con-
dente ţine contabilitatea şi întocmeşte situaţii financiare în tabilităţii.
conformitate cu principiile de bază şi regulile stabilite în Le- La politicile contabile se anexează:
gea contabilităţii şi raportării financiare nr. 287/2017, Stan- 1) formularele de documente primare şi registre con-
dardele Naţionale de Contabilitate, Planul general de conturi tabile elaborate de către organizaţia necomercială /
contabile, prezentele indicaţii metodice şi alte acte normative. reprezentanţa entităţii nerezidente de sine stătător;
7. Organizaţia necomercială /reprezentanţa entităţii ne- 2) lista funcţiilor persoanelor responsabile de întocmirea şi
rezidente organizează şi aplică sistemul contabil în partidă semnarea documentelor primare şi registrelor contabile;
dublă cu prezentarea situaţiilor financiare, conform formula- 3) planul de conturi de lucru;
relor din anexele la prezentele indicaţii metodice. 4) alte informaţii necesare care au impact asupra modu-
8. Răspunderea pentru ţinerea contabilităţii şi raportarea lui de contabilizare a faptelor economice (de exemplu,
financiară a organizaţiei necomerciale revine conducătoru- condiţiile specifice ale donatorilor sau a prevederilor
lui (organului executiv), iar a reprezentanţei entităţii nerezi- actelor normative care reglementează domeniul de
dente revine administratorului. activitate al organizaţiei necomerciale /reprezentan-
9. Organizaţia necomercială /reprezentanţa entităţii nere- ţei entităţii nerezidente privind utilizarea mijloacelor
zidente are obligaţia să: cu destinaţie specială, normele de consum ale carbu-
1) înregistreze elementele contabile conform contabili- ranţilor, normele de parcurs ale anvelopelor etc.).
tăţii de angajamente; 11. Politicile contabile se aprobă pentru fiecare perioadă
2) elaboreze şi să aplice politici contabile proprii; de gestiune prin ordinul (dispoziţia) conducătorului organu-
3) elaboreze planul de conturi de lucru; lui executiv al organizaţiei necomerciale emis în baza hotă-
4) efectueze toate etapele ciclului contabil care cuprind: rîrii organului de conducere al acesteia. Politicile contabile
a) întocmirea documentelor primare şi centraliza- ale reprezentanţei entităţii nerezidente se aprobă pentru fi-
toare; ecare perioadă de gestiune prin ordinul (dispoziţia) adminis-
b) evaluarea şi recunoaşterea elementelor contabile; tratorului. Organizaţia necomercială /reprezentanţa entităţii
c) reflectarea informaţiei contabile în conturi contabile; nerezidente nou-creată aprobă politicile contabile pînă la
d) întocmirea registrelor contabile; prezentarea situaţiilor financiare pentru prima perioadă de
e) inventarierea elementelor contabile; gestiune, dar nu mai tîrziu de 90 zile de la data înregistrării.
f ) întocmirea balanţei de verificare sau a cărţii mari 12. Planul de conturi de lucru cuprinde conturile sintetice
şi a situaţiilor financiare. şi subconturile necesare pentru evidenţa elementelor conta-
10. Politicile contabile ale organizaţiei necomerciale /re- bile şi determinarea indicatorilor situaţiilor financiare.
prezentanţei entităţii nerezidente trebuie să conţină cel pu- 13. Organizaţia necomercială /reprezentanţa entităţii ne-
Indicaţii metodice
ţin următoarele elemente: rezidente are obligaţia să efectueze inventarierea generală

1) genurile de activităţi statutare ale organizaţiei neco- a activelor şi datoriilor, cel puţin o dată pe an pe parcursul
merciale/activităţi prevăzute de regulamentul repre- desfăşurării activităţii sale, în cazul reorganizării sau încetării
zentanţei entităţii nerezidente; activităţii, precum şi în situaţiile prevăzute în Regulamentul
2) componenţa surselor de finanţare; privind inventarierea, aprobat de Ministerul Finanţelor.

14. Organizaţia necomercială /reprezentanţa entităţii ne- 20. Mijloacele cu destinaţie specială ce urmează să fie
rezidente este obligată să păstreze pe suport de hîrtie sau primite se înregistrează ca majorare concomitentă a crean-
în formă electronică documentele contabile care includ: do- ţelor şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială pe
cumentele primare, registrele contabile, situaţiile financiare termen lung sau curente, iar intrarea efectivă a mijloacelor
şi alte documente aferente organizării şi ţinerii contabilităţii. cu destinaţie specială se înregistrează ca majorare a activelor
şi diminuare a creanţelor.
Exemplul 1. Organizaţia necomercială a încheiat cu dona-
Particularităţile contabilităţii torul un contract de grant în noiembrie 201X pentru realizarea
15. În organizaţiile necomerciale apar un şir de particulari- unui proiect cu termenul de 12 luni, începînd cu 1 decembrie
tăţi ale contabilităţii care în principal se referă la: 201X. Conform graficului, prima tranşă a mijloacelor de grant
1) mijloacele cu destinaţie specială, inclusiv mijloacele în mărime de 50 000 lei urma să fie transferată organizaţiei ne-
financiare primite în urma desemnării procentuale; comerciale la 10 decembrie 201X. Mijloacele de grant au fost
2) mijloacele nepredestinate; încasate la contul curent al organizaţiei în ianuarie 201X+1.
3) contribuţiile fondatorilor şi membrilor organizaţiei În baza datelor din exemplu tranzacţiile aferente mijloa-
necomerciale; celor cu destinaţie specială se contabilizează:
4) alte venituri şi cheltuieli; decembrie 201X:
5) veniturile şi cheltuielile aferente activităţii economice; • recunoaşterea mijloacelor de grant – ca majorare con-
6) imobilizările necorporale şi corporale; comitentă a creanţelor si a finanţărilor şi încasărilor cu
7) stocurile şi alte active circulante; destinaţie specială curente în sumă de 50 000 lei.
8) capitalul propriu. ianuarie 201X+1:
151. Particularităţi ale contabilităţii reprezentanţelor enti- • primirea primei tranşe a grantului – ca majorare a
tăţilor nerezidente se referă la: numerarului la contul curent în moneda naţională şi
1) mijloacele cu destinaţie specială; diminuare a creanţelor în sumă de 50 000 lei.
2) alte venituri şi cheltuieli; 201. Mijloacele financiare primite în urma desemnării pro-
3) venituri şi cheltuieli aferente activităţilor prevăzute la centuale se înregistrează ca majorare concomitentă a nume-
art. 5 punct 15) lit. b) din Codul fiscal nr. 1163-XIII din rarului şi a veniturilor anticipate. Pe măsura utilizării acesto-
24 aprilie 1997, care nu depăşeşte 6 luni; ra, veniturile anticipate se decontează la venituri curente.
4) imobilizările necorporale şi corporale; 21. Evaluarea iniţială a mijloacelor cu destinaţie specială se
5) stocurile şi alte active circulante; efectuează în funcţie de forma (monetară sau nemonetară)
6) capitalul propriu. în care acestea au fost primite. Mijloacele primite sub formă
monetară se evaluează la valoarea lor nominală, iar cele sub
formă nemonetară – la costul de intrare, care se determină în
Contabilitatea mijloacelor cu destinaţie conformitate cu Standardele Naţionale de Contabilitate, ţi-
nînd cont de regulile stabilite în prezentele indicaţii metodice.
specială
Reguli generale Utilizarea mijloacelor cu destinaţie specială
16. Contabilitatea organizaţiei necomerciale trebuie să asi- 22. Mijloacele cu destinaţie specială utilizate pentru acoperi-
gure delimitarea şi înregistrarea separată a mijloacelor cu rea/compensarea cheltuielilor curente ale organizaţiei neco-
destinaţie specială a căror utilizare este condiţionată de re- merciale/cheltuielilor suportate conform bugetului aprobat
alizarea unor misiuni speciale (procurarea/crearea anumitor de entitatea nerezidentă se înregistrează concomitent ca:
active, finanţarea unor programe/proiecte concrete etc.). 1) majorare concomitentă a cheltuielilor aferente mij-
161. Contabilitatea reprezentanţei trebuie să asigure înre- loacelor cu destinaţie specială şi a datoriilor, şi
gistrarea mijloacelor cu destinaţie specială a căror utilizare este 2) diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie
prevăzută în regulamentul reprezentanţei entităţii nerezidente. specială şi majorare a veniturilor aferente mijloacelor
17. Recunoaşterea iniţială a mijloacelor cu destinaţie spe- cu destinaţie specială.
cială se efectuează în baza contabilităţii de angajamente. 23. Utilizarea mijloacelor cu destinaţie specială pentru
procurarea/fabricarea stocurilor şi a altor active circulante,
Intrarea mijloacelor cu destinaţie specială precum şi pentru acordarea avansurilor se înregistrează ca
18. Mijloacele cu destinaţie specială pot fi primite sub for- diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială
mă de active imobilizate (imobilizări necorporale şi corpora- şi majorare a:
le etc.) stocuri, servicii sau sub formă de numerar destinate 1) veniturilor aferente mijloacelor cu destinaţie specia-
procurării/creării activelor, precum şi acoperirii costurilor şi/ lă – la valoarea stocurilor utilizate;
sau cheltuielilor aferente mijloacelor cu destinaţie specială. 2) veniturilor anticipate – la valoarea stocurilor şi avan-
19. Mijloacele cu destinaţie specială se recunosc în cazul surilor acordate neutilizate.
existenţei unei certitudini întemeiate că: În conformitate cu politicile contabile, organizaţia neco-
Indicaţii metodice
1) mijloacele vor fi primite; mercială poate înregistra finanţările şi încasările cu desti-

2) condiţiile aferente utilizării acestor mijloace vor fi în- naţie specială aferente stocurilor şi avansurilor acordate la
deplinite; venituri anticipate în sumă totală. În acest caz pe măsura uti-
3) valoarea mijloacelor poate fi determinată în mod credibil. lizării stocurilor şi decontării avansurilor acordate, veniturile
anticipate se vor deconta la venituri curente.

Exemplul 2. În iunie 201X, organizaţia necomercială a pri- decembrie 201X:
mit conform graficului stabilit mijloace de grant în sumă de • intrarea şi punerea în funcţiune a calculatorului – ca
60 000 lei, pentru realizarea unui proiect tematic pe un termen majorare concomitentă a mijloacelor fixe şi a datorii-
de 8 luni. Pe parcurs, din contul mijloacelor grantului au fost lor comerciale în sumă de 18 000 lei;
procurate şi achitate rechizite de birou în valoare de 8000 lei, • decontarea mijloacelor cu destinaţie specială curente
din care, efectiv au fost consumate rechizite în sumă de 5000 utilizate pentru procurarea calculatorului – ca dimi-
lei. Rechizitele de birou rămase în stoc, în valoare de 3000 lei au nuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specia-
fost consumate în luna august 201X. lă curente şi majorare a fondului de active imobilizate
Conform datelor din exemplu, tranzacţiile aferente primirii în sumă de 18 000 lei;
şi utilizării mijloacelor din contul grantului se contabilizează: ianuarie 201X+1:
iunie 201X: • achitarea datoriei faţă de furnizor pentru calculator –
• recunoaşterea mijloacelor din contul grantului – ca ca diminuare concomitentă a datoriilor comerciale şi
majorare concomitentă a creanţelor şi a finanţărilor a numerarului în sumă de 18 000 lei;
şi încasărilor cu destinaţie specială curente în sumă • calcularea amortizării calculatorului – ca diminuare a
de 60 000 lei; fondului de active imobilizate şi majorare a amortiză-
• încasarea mijloacelor din contul grantului – ca majo- rii mijloacelor fixe – în sumă de 500 lei.
rare a numerarului si diminuare a creanţelor în sumă 25. Cheltuielile şi veniturile aferente mijloacelor cu desti-
de 60 000 lei; naţie specială se recunosc şi se înregistrează concomitent în
• procurarea rechizitelor de birou – ca majorare conco- aceeaşi perioadă şi în aceeaşi mărime.
mitentă a stocurilor şi a datoriilor comerciale în valoa- 26. Organizaţiile necomerciale care acumulează şi distri-
re de 8000 lei; buie mijloace cu destinaţie specială altor beneficiari, conta-
• achitarea datoriilor – ca diminuare concomitentă a da- bilizează utilizarea acestor mijloace în următorul mod:
toriilor comerciale şi a numerarului în sumă de 8000 lei; 1) transferarea/transmiterea numerarului şi/sau a altor
• utilizarea rechizitelor de birou – ca majorare a chel- active beneficiarilor – ca majorare a creanţelor şi di-
tuielilor aferente mijloacelor cu destinaţie specială şi minuare a numerarului şi/sau a altor active;
diminuare a stocurilor în valoare de 5000 lei; 2) decontarea mijloacelor cu destinaţie specială transfe-
• decontarea finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie rate/transmise beneficiarilor – ca diminuare a finan-
specială aferente: ţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială şi majorare
− rechizitelor de birou consumate – ca diminuare a datoriilor curente;
a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială 3) decontarea reciprocă a creanţelor şi datoriilor aferen-
curente şi majorare a veniturilor aferente mijloa- te mijloacelor cu destinaţie specială utilizate şi con-
celor cu destinaţie specială în sumă de 5000 lei; firmate prin rapoartele beneficiarilor – ca diminuare
− rechizitelor de birou neutilizate – ca diminuare concomitentă a datoriilor şi creanţelor curente.
a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială
curente şi majorare a veniturilor anticipate cu- Diferenţe de curs valutar şi dobînzi
rente în sumă de 3000 lei. 27. În cazul recunoaşterii/primirii şi utilizării mijloacelor cu
august 201X: destinaţie specială în valută străină, precum şi la data rapor-
• utilizarea rechizitelor de birou – ca majorare a chel- tării (întocmirii situaţiilor financiare) apar diferenţe de curs
tuielilor aferente mijloacelor cu destinaţie specială şi valutar favorabile sau nefavorabile, care se înregistrează ca
diminuare a stocurilor – 3000 lei; majorare sau diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu desti-
• decontarea veniturilor anticipate curente aferente re- naţie specială. Aceste diferenţe se referă la soldurile nume-
chizitelor de birou consumate – ca diminuare a venitu- rarului în casierie şi la conturile curente în valută străină, la
rilor anticipate curente şi majorare a veniturilor aferente conturile de depozit, la creanţele şi datoriile în valută străină
mijloacelor cu destinaţie specială în sumă de 3000 lei. aferente mijloacelor cu destinaţie specială şi se contabilizea-
24. Mijloacele cu destinaţie specială primite sub formă de ză la data efectuării tranzacţiei şi la data raportării.
active imobilizate sau utilizate pentru procurarea/crearea Exemplul 4. Organizaţia necomercială în luna decembrie
unor astfel de active se înregistrează ca diminuare a finanţă- 201X a încheiat un contract de grant în valută străină în mări-
rilor şi încasărilor cu destinaţie specială şi majorare a fondu- me de 50 000 euro pentru realizarea unui proiect pe un termen
lui de active imobilizate. de 7 luni. La 17 ianuarie 201X+1 organizaţia a încasat mijloa-
Exemplul 3. Utilizînd datele din exemplul 1, să admitem că cele la contul curent în valută străină în valoare de 50 000 euro.
în decembrie 201X organizaţia necomercială, în baza bugetu- La 23 ianuarie 201X+1 organizaţia a achiziţionat materiale di-
lui de grant aprobat, a achiziţionat şi a pus în funcţiune un cal- dactice din străinătate în valoare de 5000 euro pentru utilizare
culator la costul de intrare 18 000 lei. Datoria faţă de furnizor în cadrul proiectului.
pentru calculatorul achiziţionat s-a achitat integral în ianuarie Achitarea integrală a datoriilor furnizorului străin s-a efectu-
201X+1. Conform politicilor contabile, amortizarea calculato- at la 28 ianuarie 201X+1.
Indicaţii metodice
rului se calculează începînd cu luna următoare şi pentru luna Cursul oficial al leului moldovenesc constituie la data:
ianuarie 201X+1 constituie 500 lei. • recunoaşterii creanţei aferentă grantului – 18,64 lei/euro;
Conform datelor din exemplu organizaţia necomercială • primirii grantului – 18,62 lei/euro;
contabilizează: • achiziţionării materialelor didactice – 18,62 lei/euro;
• achitării datoriei – 18,60 lei/euro.

Conform datelor din exemplu, organizaţia necomercială conturile curente în valută străină şi a finanţărilor şi încasă-
contabilizează: rilor cu destinaţie specială curente în sumă de 200 lei [(4000
• recunoaşterea mijloacelor de grant – ca majorare dolari S.U.A. x 14,65 lei/dolar S.U.A.) – (4000 dolari/S.U.A. x
concomitentă a creanţelor curente şi a finanţărilor şi 14,70 lei/dolar S.U.A.)].
încasărilor cu destinaţie specială curente în sumă de 28. Dobînzile calculate pentru soldurile mijloacelor cu
932 000 lei (50 000 euro x 18,64 lei/euro); destinaţie specială în conturile curente şi de depozit, altor
• intrarea mijloacelor de grant – ca majorare conco- investiţii în monedă naţională şi valută străină se recunosc ca
mitentă a numerarului la conturile curente în valută majorare concomitentă a creanţelor curente şi a finanţărilor
străină şi diminuare a creanţelor curente în sumă de şi încasărilor cu destinaţie specială.
931 000 lei (50 000 euro x 18,62 lei/euro); Exemplul 6. Organizaţia necomercială a încasat în februarie
• înregistrarea diferenţei de curs valutar nefavorabile 201X mijloace cu destinaţie specială pentru realizarea unui pro-
în sumă de 1000 lei [(50 000 euro x 18,64 lei/euro) – iect pe un termen de 3 ani. Suma totală a finanţării a constituit
(50 000 euro x 18,62 lei/euro)] – ca diminuare conco- 1 000 000 lei, inclusiv pentru acoperirea cheltuielilor primului
mitentă a creanţelor curente şi finanţărilor şi încasări- an – 450 000 lei. Conform condiţiilor finanţatorului, suma mij-
lor cu destinaţie specială; loacelor cu destinaţie specială neutilizată în primul an de reali-
• achiziţionarea materialelor didactice – ca majorare zare a proiectului (550 000 lei) s-a plasat la 1 martie la un cont
concomitentă a stocurilor şi a datoriilor comerciale în de depozit pe 9 luni, cu rata dobînzii anuale de 8 %, iar dobînda
sumă de 93 100 lei (5000 euro x 18,62 lei/euro); cîştigată urmează să fie utilizată în cadrul aceluiaşi proiect.
• achitarea datoriei furnizorului – ca diminuare con- Conform datelor din exemplu, organizaţia necomercială
comitentă a datoriilor comerciale şi a numerarului în înregistrează dobînda calculată de la suma mijloacelor cu
conturi curente în valută străină în sumă de 93 000 lei destinaţie specială (depozit) - ca majorare concomitentă a
(5000 euro x 18,60 lei/euro); creanţelor curente şi a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie
• înregistrarea diferenţei de curs valutar favorabile afe- specială pe termen lung în sumă de 33 000 lei [(550 000 lei x
rentă datoriilor curente - ca diminuare a datoriilor 8%) : 100 x 9 luni : 12 luni].
comerciale şi majorare a finanţărilor şi încasărilor cu
destinaţie specială curente în sumă de 100 lei (93 100 Mijloacele cu destinaţie specială neutilizate
lei – 93 000 lei). 29. Mijloacele cu destinaţie specială neutilizate de către or-
Exemplul 41. Entitatea nerezidentă a transferat la 12 ianu- ganizaţia necomercială apar în cazul utilizării incomplete a
arie 201X reprezentanţei entităţii nerezidente suma de 5000 mijloacelor primite, din motivul sistării programelor/pro-
dolari SUA pentru desfăşurarea activităţilor conform bugetului iectelor sau după finalizarea acestora, cînd suma mijloace-
aprobat în sumă de 12 000 dolari SUA. lor primite depăşeşte suma mijloacelor utilizate. Cu acordul
Cursul oficial al leului moldovenesc constituie la data: finanţatorului mijloacele neutilizate pot fi rambursate, redi-
• recunoaşterii creanţei pentru desfăşurarea activităţii recţionate la cofinanţarea altor programe/proiecte sau lăsa-
conform bugetului aprobat – 17,78 lei/dolari SUA; te la dispoziţia organizaţiei necomerciale.
• primirii mijloacelor pentru desfăşurarea activităţii con- 291 .Mijloacele cu destinaţie specială neutilizate pe par-
form bugetului aprobat – 17,97 lei/dolari SUA. cursul perioadei de gestiune de către reprezentanţa entităţii
Conform datelor din exemplu, reprezentanţa entităţii ne- nerezidente se redirecţionează pentru suportarea cheltuie-
rezidente contabilizează: lilor aferente perioadei de gestiune următoare. La sistarea
• recunoaşterea mijloacelor aferente întreţinerii – ca activităţii reprezentanţei, soldul existent al mijloacelor cu
majorare concomitentă a creanţelor curente şi a fi- destinaţie specială se restituie entităţii nerezidente care a
nanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială în sumă înregistrat reprezentanţa în Republica Moldova.
de 213 360 lei (12 000 dolari SUA x 17,78 lei); 30. Rambursarea mijloacelor neutilizate se înregistrează
• intrarea mijloacelor – ca majorare concomitentă a ca diminuare concomitentă a finanţărilor şi încasărilor cu
numerarului în conturile curente în valută străină şi destinaţie specială pe termen lung sau curente şi a activelor
diminuare a creanţelor curente în sumă de 89 850 lei (numerarului etc.). Redirecţionarea mijloacelor se înregis-
(5000 dolari SUA x 17,97 lei); trează ca corespondenţă internă între subconturile conturi-
• înregistrarea diferenţei de curs valutar favorabile în lor sintetice de evidenţă a finanţărilor şi încasărilor cu desti-
sumă de 950 lei (89 850 lei –(5000 dolari SUA x 17,78 naţie specială. Decontarea mijloacelor neutilizate şi rămase
lei) – ca majorare concomitentă a creanţei şi încasări- la dispoziţia organizaţiei necomerciale se înregistrează ca
lor cu destinaţie specială curente. diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială
Exemplul 5. În decembrie 201X la contul valutar al orga- pe termen lung sau curente şi majorare a fondului de auto-
nizaţiei necomerciale s-au încasat mijloace aferente grantului finanţare.
pe un termen de 10 luni în sumă de 4000 dolari S.U.A., care nu Exemplul 7. Organizaţia necomercială a obţinut un grant în
s-au utilizat pînă la data raportării. mărime de 150 000 lei destinat unui proiect privind susţinerea
Cursul oficial al leului moldovenesc constituie la data: persoanelor social vulnerabile pe un termen de 6 luni. Pentru
Indicaţii metodice
• primirii grantului – 14,70 lei/dolar S.U.A; realizarea proiectului s-au utilizat efectiv 142 000 lei. Organiza-
• raportării (31.12.201X) – 14,65 lei/dolar S.U.A. ţia necomercială a primit în scris acceptul finanţatorului pentru
Conform condiţiilor exemplului, la data raportării organi- a folosi numerarul rămas în sumă de 8000 lei în scopuri statu-
zaţia necomercială contabilizează diferenţa de curs valutar tare, din care conform deciziei consiliului organizaţiei 6000 lei
nefavorabilă - ca diminuare concomitentă a numerarului la

s-au redirecţionat pentru cofinanţarea altui proiect, iar 2000 lei suma lor nominală, iar cele sub formă nemonetară – la costul
au rămas la dispoziţia organizaţiei necomerciale. de intrare, care se determină în conformitate cu Standardele
Conform datelor din exemplu, mijloacele cu destinaţie Naţionale de Contabilitate, ţinînd cont de regulile prezente-
specială neutilizate se contabilizează: lor indicaţii metodice.
• mijloacele redirecţionate pentru alt proiect – ca co- 38. Cotizaţiile şi alte contribuţii ale fondatorilor şi mem-
respondenţă internă între subconturile conturilor brilor organizaţiei necomerciale (donaţii, sponsorizări etc.)
sintetice de evidenţă a finanţărilor şi încasărilor cu se contabilizează în funcţie de destinaţia lor:
destinaţie specială aferente proiectelor concrete în 1) cotizaţiile şi alte contribuţii destinate realizării unor
sumă de 6000 lei; misiuni speciale se reflectă iniţial ca majorare conco-
• mijloacele rămase la dispoziţia organizaţiei neco- mitentă a creanţelor curente şi a finanţărilor şi încasă-
merciale – ca diminuare a finanţărilor şi încasărilor cu rilor cu destinaţie specială şi ulterior se înregistrează
destinaţie specială curente şi majorare a fondului de în modul prevăzut de pct. 22-24 din prezentele indi-
autofinanţare în sumă de 2000 lei (8000 lei – 6000 lei). caţii metodice.
301. Mijloacele financiare primite în urma desemnării pro- 2) cotizaţiile şi alte contribuţii, a căror utilizare nu este
centuale pot fi utilizate într-un termen ce nu depăşeşte două condiţionată de realizarea unor misiuni speciale, se
perioade fiscale după perioada fiscală, în care a fost efectu- reflectă iniţial ca majorare concomitentă a creanţe-
ată desemnarea procentuală. Sumele neutilizate în această lor şi datoriilor curente şi ulterior se înregistrează în
perioadă urmează a fi restituite la buget pînă la data-limită modul prevăzut de pct. 32-35 din prezentele indicaţii
de depunere a raportului privind modul de utilizare a sume- metodice.
lor de desemnare procentuală.
Rambursarea mijloacelor financiare neutilizate în urma Contabilitatea altor venituri şi cheltuieli cu excepţia celor
desemnării procentuale se înregistrează: din activitatea economică
• calcularea datoriei - ca diminuare a veniturilor antici- 39. Alte venituri şi cheltuieli ale organizaţiei necomerciale
pate şi majorare a datoriilor faţă de buget; cuprind:
• achitarea datoriei - ca diminuare concomitentă a da- 1) plusurile şi lipsurile (pierderile) de active identificate
toriilor faţă de buget şi a numerarului. în urma inventarierii;
2) datoriile şi creanţele decontate în legătură cu expira-
Contabilitatea mijloacelor nepredestinate rea termenelor de prescripţie, la renunţarea credito-
31. Mijloacele nepredestinate primite sub formă de active se rului la drepturile sale, precum şi în alte cazuri prevă-
contabilizează iniţial ca majorare concomitentă a activelor zute de legislaţie;
imobilizate şi/sau circulante şi a datoriilor curente. 3) veniturile şi cheltuielile din vînzarea activelor nefolosite;
32. Mijloacele nepredestinate primite sub formă de acti- 4) veniturile din predarea în locaţiune pe bază neregu-
ve imobilizate se contabilizează la transmiterea acestora în lată a activelor organizaţiei necomerciale;
exploatare ca diminuare a datoriilor curente şi majorare a 5) veniturile din recuperarea prejudiciului material;
fondului de active imobilizate. 6) alte venituri şi cheltuieli, care nu sînt legate de misiuni
33. Mijloacele nepredestinate primite sub formă de active speciale sau activităţi economice statutare concrete.
circulante se contabilizează pe măsura utilizării acestora ca: 391. Alte venituri şi cheltuieli ale reprezentanţei entităţii
1) majorare a costurilor/cheltuieli curente şi diminuare nerezidente cuprind:
a activelor circulante etc.; 1) plusurile şi lipsurile de active identificate în urma in-
2) diminuare a datoriilor curente şi majorare a venituri- ventarierii;
lor curente. 2) datoriile şi creanţele decontate în legătură cu expira-
34. Mijloacele nepredestinate primite sub formă de servirea termenelor de prescripţie, la renunţarea credito-
cii/lucrări se contabilizează ca: rului la drepturile sale, precum şi în alte cazuri prevă-
1) majorare concomitentă a costurilor/cheltuielilor şi a zute de legislaţie;
datoriilor curente; 3) veniturile şi cheltuielile din vînzarea activelor neutilizate;
2) diminuare a datoriilor curente şi majorare a venituri- 4) veniturile din recuperarea prejudiciului material;
lor curente. 5) alte venituri şi cheltuieli, care nu sînt legate cu acti-
35. Mijloacele nepredestinate neutilizate pînă la data ra- vitatea de bază prevăzută în regulamentul entităţii
portării se contabilizează ca diminuare a datoriilor curente şi nerezidente.
majorare a fondului de autofinanţare. 40. Alte venituri se contabilizează ca majorare a activelor
imobilizate şi circulante şi/sau diminuare a datoriilor curente
Contabilitatea contribuţiilor fondatorilor şi membrilor or- şi majorare a veniturilor curente.
ganizaţiei necomerciale 41. Alte cheltuieli se contabilizează ca majorare concomi-
36. Contabilitatea contribuţiilor fondatorilor şi a membrilor tentă a cheltuielilor şi a datoriilor curente şi/sau diminuare a
organizaţiei necomerciale se ţine în funcţie de tipul acesto- activelor imobilizate şi circulante.
Indicaţii metodice
ra: taxe de aderare şi cotizaţii de membru, alte contribuţii,

donaţii condiţionate sau necondiţionate acordate de către Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor din activitatea
fondatori şi/sau membrii acesteia. economică
37. Contribuţiile fondatorilor şi membrilor organizaţiei 42. În afară de misiunile cu destinaţie specială, organizaţia
necomerciale primite în formă monetară se evaluează la necomercială poate desfăşura şi activitate economică, inclu-

siv activitate de producţie, de prestare a serviciilor, de investi- numai în cazul cînd acestea au fost acoperite din aceeaşi sur-
ţii şi de alt gen, care reiese nemijlocit din scopurile statutare. să de finanţare (grant, proiect, asistenţă tehnică etc.). În caz
43. Activitatea economică generează venituri şi cheltuieli contrar aceste costuri se înregistrează ca cheltuieli curente.
care se înregistrează conform contabilităţii de angajamente,
în baza regulilor generale stabilite de Standardele Naţionale Imobilizări necorporale şi corporale
de Contabilitate. 52. Recunoaşterea iniţială a activelor imobilizate se efectuea-
44. Veniturile din activitatea economică cuprind: ză pe obiecte de evidenţă al căror nomenclator se stabileşte
1) venituri din activitatea de producţie, vînzare de bu- de organizaţie /reprezentanţă de sine stătător. Activul primit
nuri, executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor; ca donaţie sau procurat din contul mijloacelor donate /pri-
2) venituri financiare (venituri din diferenţe de curs va- mite se recunoaşte ca activ imobilizat sau circulant în funcţie
lutar şi de sumă, dobînzi, cu excepţia celor aferente de scopul destinaţiei ulterioare. În cazul procurării activului
mijloacelor cu destinaţie specială, investiţii, alte veni- pentru utilizare continuă în activitatea organizaţiei/reprezen-
turi financiare); tanţei, acesta se va recunoaşte ca imobilizare. În cazul în care
3) venituri rezultate din recompensele primite pentru activul este destinat transmiterii altor beneficiari (cu excepţia
compensarea cheltuielilor sau pierderilor din calami- locaţiunii), acesta va fi recunoscut şi prezentat în bilanţ ca ele-
tăţi naturale sau alte evenimente excepţionale; ment al activelor circulante şi/sau al activelor transferabile.
4) alte venituri aferente activităţii economice. 53. Evaluarea iniţială a fiecărui obiect se efectuează la cos-
45. Cheltuielile din activitatea economică cuprind chel- tul de intrare, conform Standardelor Naţionale de Contabili-
tuielile aferente obţinerii veniturilor indicate în pct. 44 din tate, ţinînd cont de prezentele indicaţii metodice.
prezentele indicaţii metodice. 54. Transmiterea în exploatare a imobilizărilor necorpo-
46. Rezultatul din activitatea economică profit (pierdere) rale şi corporale primite/procurate din contul mijloacelor cu
se determină la finele perioadei de gestiune şi se decontea- destinaţie specială se contabilizează ca diminuare a finanţă-
ză la majorarea sau diminuarea fondului de autofinanţare al rilor şi încasărilor cu destinaţie specială şi majorare a fondu-
organizaţiei necomerciale. lui de active imobilizate.
55. Imobilizările necorporale şi corporale primite/procu-
rate de către organizaţia necomercială din contul mijloace-
Contabilitatea activelor lor nepredestinate se contabilizează ca majorare a imobili-
Reguli generale zărilor necorporale şi corporale şi a datoriilor curente, iar
47. Activele organizaţiilor necomerciale /reprezentanţelor transmiterea în exploatare ca diminuare a datoriilor curente
entităţii nerezidente cuprind activele imobilizate şi circulan- şi majorare a fondului de active imobilizate.
te aflate în posesie şi se contabilizează pe surse de finanţare 56. Calcularea amortizării activelor imobilizate intrate din
(intrare) în baza documentelor primare, în modul prevăzut contul mijloacelor cu destinaţie specială şi a celor nepre-
de Standardele Naţionale de Contabilitate, ţinînd cont de destinate se înregistrează ca diminuare a fondului de active
prezentele indicaţii metodice. imobilizate şi majorare a amortizării.
48. În organizaţiile necomerciale apar particularităţi afe- 57. Calcularea amortizării activelor imobilizate procurate de
rente contabilităţii bunurilor primite cu titlul gratuit sau către organizaţia necomercială din contul mijloacelor rezultate
procurate din contul diferitor surse de finanţare pentru din activitatea economică se înregistrează ca majorare conco-
transmitere altor beneficiari (de exemplu, persoanelor social mitentă a costurilor şi/sau cheltuielilor curente şi a amortizării.
vulnerabile, azilurilor de bătrîni, caselor de copii). Aceste bu- 58. În cazul modernizării, reconstrucţiei imobilizărilor ne-
nuri pot fi înregistrate ca active – în conturi bilanţiere doar în corporale şi corporale costurile ulterioare se contabilizează
cazul respectării criteriilor de recunoaştere stabilite de Stan- în baza regulilor generale stabilite în Standardele Naţionale
dardele Naţionale de Contabilitate. În celelalte cazuri bunu- de Contabilitate şi prezentele indicaţii metodice. Aceste cos-
rile respective se înregistrează în conturi extrabilanţiere. turi sînt suportate pentru îmbunătăţirea caracteristicilor teh-
49. Activele primite cu titlu gratuit, indiferent de destina- nice ale imobilizărilor sau pentru a majora beneficiile econo-
ţia lor, se evaluează la costul de intrare, care se determină în mice estimate iniţial. În organizaţiile necomerciale costurile
baza actelor de donaţie, proceselor-verbale de primire – pre- ulterioare acoperite pe seama mijloacelor obţinute din acti-
dare, facturilor, invoice şi altor documente. vitatea statutară cu excepţia celor din activitatea economică
50. Costul de intrare a activelor primite în folosinţă tem- pot fi acoperite din contul:
porară sau cu scopul transmiterii lor ulterioare altor benefi- 1) mijloacelor cu destinaţie specială;
ciari, se stabileşte de către o comisie independentă conform 2) mijloacelor nepredestinate;
documentelor de însoţire. În cazul în care documentele de 3) fondului de autofinanţare.
însoţire lipsesc sau în acestea nu se indică valoarea activelor, În reprezentanţe costurile ulterioare pot fi acoperite pe
aceasta se determină în baza: seama mijloacelor cu destinaţie specială şi a fondului de au-
1) valorii juste – în cazul primirii activelor de la rezidenţii tofinanţare, după caz.
Republicii Moldova; 59. Costurile ulterioare acoperite din diferite surse de fi-
Indicaţii metodice
2) valorii în vamă – în cazul primirii activelor de peste nanţare se repartizează în modul stabilit în politicile contabi-
hotarele Republicii Moldova; le ale organizaţiei necomerciale.
3) valorii determinate în altă bază rezonabilă. 60. Costurile ulterioare acoperite din contul mijloacelor
51. Costurile de achiziţie şi de pregătire a activelor pentru obţinute din activitatea economică se contabilizează con-
realizarea misiunilor speciale se includ în costul de intrare form Standardelor Naţionale de Contabilitate.

61. Contabilitatea ieşirii imobilizărilor necorporale şi cor- fondatorilor şi membrilor, resurse proprii etc.) şi pe direcţii
porale este condiţionată de sursa de intrare şi cauza ieşirii de utilizare (realizarea misiunilor speciale, organizarea, de-
acestora (casării/lichidării – în cazul uzurii fizice sau morale, servirea şi gestionarea organizaţiei necomerciale etc.).
transmiterii cu titlul gratuit, vînzării etc.). 69. Pentru realizarea misiunilor speciale organizaţia ne-
comercială /reprezentanţa entităţii nerezidente poate pri-
Ieşirea imobilizărilor necorporale şi corporale primite/ mi nemijlocit stocuri şi alte active circulante şi/sau numerar
procurate din contul mijloacelor cu destinaţie specială şi pentru achiziţionarea acestora.
mijloacelor nepredestinate 70. Stocurile şi alte active circulante primite sau achiziţiona-
62. Casarea imobilizărilor ca urmare a amortizării totale se te din contul mijloacelor cu destinaţie specială şi utilizate pen-
înregistrează – ca diminuare concomitentă a amortizării şi a tru realizarea unor misiuni speciale /activităţi ale reprezentan-
imobilizărilor. ţelor entităţilor nerezidente se înregistrează în modul următor:
63. Casarea imobilizărilor înainte de expirarea duratei de 1) primirea stocurilor – ca majorare a stocurilor şi dimi-
utilizare a acestora, precum şi la transmiterea cu titlul gratuit nuare a creanţelor;
se înregistrează ca: 2) achiziţionarea stocurilor din contul mijloacelor cu
1) diminuare concomitentă a amortizării şi a imobilizări- destinaţie specială – ca majorare concomitentă a sto-
lor – în mărimea amortizării; curilor şi datoriilor curente;
2) diminuare concomitentă a fondului de active imobi- 3) utilizarea stocurilor – ca majorare a costurilor şi/sau
lizate şi a imobilizărilor – în mărimea valorii contabile cheltuielilor curente şi diminuare a stocurilor;
a imobilizărilor. 4) decontarea mijloacelor cu destinaţie specială aferen-
64. Bunurile obţinute din casarea imobilizărilor se eva- te stocurilor – în modul stabilit de pct. 23 al prezente-
luează la valoarea realizabilă netă şi se reflectă ca majorare lor indicaţii metodice.
concomitentă a stocurilor şi a veniturilor aferente surselor 71. Stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestina-
de finanţare/intrare. te se înregistrează ca majorare concomitentă a stocurilor şi a
65. Cheltuielile aferente activelor imobilizate ieşite se datoriilor curente. Produsele fabricate de organizaţia neco-
contabilizează ca majorare a cheltuielilor aferente surselor mercială se evaluează la costul efectiv conform Standardelor
de finanţare şi majorare a datoriilor curente sau diminuare a Naţionale de Contabilitate.
stocurilor, altor active circulante.
66. Valoarea de vînzare a imobilizărilor aferente fondului
de active imobilizate se înregistrează ca majorare concomi- Contabilitatea capitalului propriu
tentă a creanţelor curente şi a veniturilor aferente surselor 72. Capitalul propriu al organizaţiei necomerciale /reprezen-
de finanţare/intrare. tanţei entităţii nerezidente cuprinde:
Exemplul 8. Organizaţia necomercială a procurat din contul 1) corecţiile rezultatelor anilor precedenţi;
mijloacelor cu destinaţie specială un aparat foto în valoare de 2) excedentul net (deficitul net) al perioadei de gestiune;
9000 lei, care a fost înregistrat ca obiect de mijloace fixe. Mijloa- 3) fondurile.
cele cu destinaţie specială utilizate au fost decontate la fondul 73. Corecţiile rezultatelor anilor precedenţi reprezintă
de active imobilizate al organizaţiei necomerciale. După un an excedentul/profitul (deficitul/pierderea) rezultat din corec-
aparatul foto a fost comercializat la preţul de 5000 lei. Amorti- tarea erorilor comise în anii precedenţi care se determină în
zarea acumulată pînă la data vînzării constituie 3500 lei. conformitate cu SNC „Politici contabile, modificări ale esti-
Conform datelor din exemplu organizaţia necomercială mărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare”
contabilizează: 74. Excedentul net (deficitul net) al perioadei de gestiune
• decontarea amortizării – ca diminuare concomitentă reprezintă rezultatul financiar al perioadei de gestiune din
a amortizării acumulate şi mijloacelor fixe la suma de activitatea statutară a organizaţiei necomerciale /reprezen-
3500 lei; tanţei entităţii nerezidente.
• casarea valorii contabile – ca diminuare concomiten- 75. Fondurile organizaţiei necomerciale cuprind:
tă a fondului de active imobilizate şi mijloacelor fixe 1) aporturile iniţiale ale fondatorilor;
la suma de 5500 lei; 2) fondul de active imobilizate;
• reflectarea valorii de vînzare – ca majorare concomi- 3) fondul de autofinanţare;
tentă a creanţelor şi a veniturilor aferente mijloacelor 4) alte fonduri.
cu destinaţie specială în sumă de 5000 lei. 751. Fondurile reprezentanţei entităţii nerezidente cuprind:
1) fondul de active imobilizate;
Ieşirea imobilizărilor necorporale şi corporale procurate 2) fondul de autofinanţare.
din contul mijloacelor obţinute din activitatea economică 76. Aporturile iniţiale ale fondatorilor organizaţiei neco-
67. Ieşirea imobilizărilor necorporale şi corporale procurate/ merciale se înregistrează ca majorare concomitentă a crean-
create din contul surselor obţinute în rezultatul activităţii ţelor curente şi a fondurilor. Intrarea aporturilor fondatorilor
economice se contabilizează conform Standardelor Naţio- se înregistrează ca majorare concomitentă a activelor imo-
Indicaţii metodice
nale de Contabilitate. bilizate şi/sau circulante şi diminuare a creanţelor curente.

77. Fondul de active imobilizate cuprinde finanţările şi
Stocuri şi alte active circulante încasările cu destinaţie specială şi mijloacele nepredestinate
68. Contabilitatea stocurilor se ţine pe surse de intrare (mij- aferente activelor imobilizate (imobilizărilor necorporale şi
loace cu destinaţie specială şi nepredestinate, contribuţiile corporale etc.) procurate/create, precum şi costurile ulteri-

oare, capitalizate. Constituirea (majorarea) fondului de acti- 3) situaţia modificărilor surselor de finanţare – Ane-
ve imobilizate se înregistrează în cazul decontării finanţărilor xa nr. 3;
şi încasărilor cu destinaţie specială, primirii mijloacelor ne- 4) notă explicativă la situaţiile financiare;
predestinate sub formă de imobilizări sau utilizării ulterioare • pentru reprezentanţele entităţilor nerezidente:
a acestor mijloace pentru procurarea/crearea imobilizărilor. 1) bilanţul – Anexa nr. 4;
Diminuarea fondului de active imobilizate se reflectă pe mă- 2) situaţia de venituri şi cheltuieli – Anexa nr. 5;
sura calculării amortizării şi ieşirii imobilizărilor. 3) notă explicativă la situaţiile financiare.
78. Fondul de autofinanţare include excedentul (deficitul) 82. Situaţiile financiare se întocmesc în baza informaţiilor
din activitatea statutară/activitate conform regulamentului, contabile după reflectarea rezultatelor inventarierii efectua-
inclusiv profitul (pierderea) din activitatea economică. Acest te conform Regulamentului privind inventarierea.
fond poate fi utilizat pentru finanţarea misiunilor specia- 83. Erorile depistate la întocmirea situaţiilor financiare se
le şi în alte scopuri stabilite de organele de conducere ale corectează în conformitate cu SNC „Politici contabile, modifi-
organizaţiei necomerciale/administratorul reprezentanţei cări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare”.
entităţii nerezidente. Utilizarea fondului de autofinanţare se 84. Organizaţia necomercială trebuie să identifice în mod
înregistrează pentru: clar situaţiile financiare şi să evidenţieze în mod special ur-
1) finanţarea misiunilor speciale – ca diminuare a fon- mătoarele informaţii:
dului de autofinanţare şi majorare a finanţărilor şi în- 1) denumirea organizaţiei necomerciale şi alte elemen-
casărilor cu destinaţie specială; te de identificare;
2) alte scopuri – ca diminuare a fondului de autofinan- 2) data raportării sau perioada acoperită de situaţiile
ţare şi majorare a datoriilor, diminuare a activelor cir- financiare;
culante etc. 3) activitatea statutară;
79. Alte fonduri cuprind: 4) forma juridică de organizare;
1) sursele aferente mijloacelor restricţionate pentru 5) unitatea de măsură.
utilizare sau create de organizaţie conform deciziei 841. Reprezentanţele entităţilor nerezidente trebuie să
organelor de conducere sau la cerinţa finanţatorilor, identifice în mod clar situaţiile financiare şi să evidenţieze
donatorilor etc.; următoarele informaţii:
2) rezervele prevăzute de legislaţie, statut sau alte rezer- 1) denumirea reprezentanţei;
ve. Aceste rezerve se constituie din contul fondului 2) data raportării sau perioada acoperită de situaţiile
de autofinanţare şi sînt destinate pentru acoperirea financiare;
deficitului (pierderii) sau pentru alte scopuri stabilite 3) activitatea de bază desfăşurată conform regulamentului;
de legislaţie şi organele de conducere. 4) unitatea de măsură.
85. Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare cuprind
următoarele etape:
Situaţiile financiare 1) efectuarea lucrărilor premergătoare întocmirii situ-
Reguli generale aţiilor financiare cum ar fi: inventarierea generală a
80. Organizaţiile necomerciale şi reprezentanţele entităţilor elementelor contabile, decontarea cheltuielilor şi
nerezidente întocmesc şi prezintă situaţii financiare con- veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune,
form prevederilor Legii contabilităţii şi raportării financiare determinarea şi reflectarea diferenţelor de curs valu-
nr. 287/2017 şi prezentelor indicaţii metodice. În cazul mo- tar, întocmirea înregistrărilor de corectare, determi-
dificării datei de raportare şi prezentării situaţiilor financiare narea cotei curente a activelor imobilizate şi datori-
pe o perioadă mai lungă sau mai scurtă de un an, acestea ilor pe termen lung etc.;
trebuie să dezvăluie: 2) completarea formularelor situaţiilor financiare;
1) perioada acoperită de situaţiile financiare; 3) întocmirea notei explicative la situaţiile financiare;
2) motivul stabilirii unei perioade de gestiune mai lungi 4) aprobarea, semnarea şi prezentarea situaţiilor finan-
sau mai scurte de un an; şi ciare;
3) faptul că informaţiile din situaţiile financiare nu sînt 5) reformarea bilanţului.
pe deplin comparabile (de exemplu, pentru organi-
zaţiile necomerciale/reprezentanţele entităţilor nere-
zidente nou înregistrate prima perioadă de gestiune Bilanţul
se consideră perioada din data înregistrării de stat a Generalităţi
organizaţiei pînă la 31 decembrie al aceluiaşi an ca- 86. Bilanţul include informaţii aferente soldurilor existente la
lendaristic. În cazul în care înregistrarea de stat are data raportării privind:
loc după 1 octombrie, prima perioadă de gestiune se 1) activele – resurse economice identificabile şi contro-
consideră perioada din data înregistrării de stat pînă labile de către organizaţia necomercială ce provin din
la 31 decembrie al următorului an calendaristic). fapte economice trecute, care sînt utilizate în desfă-
81. Situaţiile financiare se întocmesc conform formulare-
Indicaţii metodice
şurarea activităţii statutare;

lor din anexele la prezentele indicaţii metodice şi cuprind: 2) capitalul propriu – mărimea surselor de finanţare afla-
• pentru organizaţiile necomerciale: te în dispoziţia organizaţiei necomerciale, rămase în
1) bilanţul – Anexa nr. 1; activele acesteia după scăderea datoriilor;
2) situaţia de venituri şi cheltuieli – Anexa nr. 2;

3) datoriile – obligaţii existente ale organizaţiei neco- • costul imobilizărilor necorporale în exploatare, pro-
merciale, inclusiv finanţările cu destinaţie specială, curate din contul mijloacelor rezultate din activitatea
provenite din fapte economice trecute a căror stinge- economică – 4500 lei;
re contribuie la o reducere a resurselor, purtătoare de • amortizarea acumulată aferentă imobilizărilor necor-
beneficii economice. porale - 8500 lei.
87. Bilanţul se întocmeşte conform formularului prezen- Conform datelor din exemplu, organizaţia necomercială
tat în anexele 1 şi 4 la prezentele indicaţii metodice. reflectă în rd. 010 „Imobilizări necorporale” din bilanţ valoa-
88. În bilanţ totalul activelor este echivalent cu suma to- rea contabilă a imobilizărilor necorporale în sumă de 22 000
talurilor capitalului propriu şi datoriilor. lei (5000 lei + 21 000 lei + 4500 lei – 8500 lei).
89. Activele sînt prezentate în bilanţ în ordinea creşterii 96. În rîndul 020 „Imobilizări corporale în curs de execuţie”
lichidităţii acestora, iar datoriile în baza creşterii exigibilităţii. se reflectă costurile aferente imobilizărilor corporale în curs
90. În funcţie de gradul de lichiditate, activele se divizează în: de execuţie (perioada de creare şi/sau pregătire spre utiliza-
1) active circulante, care reprezintă activele ce se aş- re pînă la data punerii în exploatare), care se determină în
teaptă să fie consumate în ciclul normal de activitate conformitate cu SNC „Imobilizări necorporale şi corporale” şi
în cadrul organizaţiei necomerciale, utilizate/trans- prezentele indicaţii metodice.
mise participanţilor la diverse activităţi (programe/ 97. În rîndurile 030 „Terenuri” şi 040 „Mijloace fixe” se re-
proiecte), transmise beneficiarilor terţi cu titlu gratu- flectă valoarea contabilă a terenurilor, mijloacelor fixe pro-
it, vîndute sau primite în termen de 12 luni sau care prii, primite în leasing financiar şi/sau în gestiune economică
reprezintă numerar; transmise în exploatare.
2) active imobilizate, care cuprind imobilizările necor- Exemplul 10. Organizaţia necomercială la data raportării
porale, imobilizările corporale în curs de execuţie, te- dispune de următoarele informaţii contabile:
renuri, mijloace fixe, alte active imobilizate. • costul de intrare a mijloacelor fixe, procurate din contul
91. În funcţie de gradul exigibilităţii, datoriile se împart în: mijloacelor cu destinaţie specială - 50 000 lei;
1) datorii curente, care includ datoriile ce se aşteaptă să • costul de intrare a terenului, procurat din contul mijloa-
fie achitate sau decontate în termen de 12 luni din celor nepredestinate – 420 000 lei;
data raportării; • amortizarea acumulată aferentă mijloacelor fixe –
2) datorii pe termen lung, care cuprind toate celelalte 12 500 lei.
datorii, cu excepţia celor curente. Conform datelor din exemplu, organizaţia necomercială
92. La data raportării organizaţia necomercială /reprezen- reflectă în rd. 030 „Terenuri” din bilanţ valoarea contabilă a
tanţa entităţii nerezidente determină cota curentă a active- terenului în sumă de 420 000 lei şi în rd. 040 „Mijloace fixe”
lor imobilizate şi a datoriilor pe termen lung, care se reflectă din bilanţ valoarea contabilă a mijloacelor fixe în sumă de
în bilanţ în componenţa activelor circulante şi respectiv a 37 500 lei (50 000 lei – 12 500 lei).
datoriilor curente. 98. În rîndul 050 „Investiţii financiare pe termen lung” se
93. Cheltuielile suportate în cursul perioadei de gestiune, înscrie valoarea investiţiilor pe termen lung (obligaţiuni pro-
dar care sînt aferente unei perioade ulterioare, se prezintă în curate, împrumuturi acordate, depozite, alte investiţii pe ter-
bilanţ ca cheltuieli anticipate. men lung), care se determină în conformitate cu SNC „Cre-
94. Creanţele, numerarul şi datoriile în valută străină afe- anţe şi investiţii financiare”, SNC „Părţi afiliate şi contracte de
rente activităţii statutare, cu excepţia activităţii economice ale societate civilă” şi prezentele indicaţii metodice.
organizaţiei necomerciale/activităţii reprezentanţei entităţii 99. În rîndul 060 „Alte active imobilizate” se înscrie suma
nerezidente se recalculează şi se reflectă în bilanţ conform cheltuielilor anticipate pe termen lung şi a altor active imo-
prezentelor indicaţii metodice. Creanţele, numerarul şi dato- bilizate.
riile în valută străină aferente activităţii economice ale orga- 100. În rîndul 070 „Total active imobilizate” se indică va-
nizaţiei necomerciale se recalculează şi se reflectă în bilanţ în loarea totală a activelor imobilizate, determinată prin relaţia:
conformitate cu SNC „Diferenţe de curs valutar şi de sumă”. rd. 010 + rd. 020 + rd. 030 + rd. 040 + rd. 050 + rd. 060.
Active imobilizate Active circulante

95. În rîndul 010 „Imobilizări necorporale” se reflectă valoa- 101. În rîndul 080 „Materiale” se reflectă costul materialelor
rea contabilă a imobilizărilor necorporale în curs de execuţie determinat conform SNC „Stocuri”.
şi în utilizare determinată conform SNC „Imobilizări necorpo- 102. În rîndul 090 „Obiecte de mică valoare şi scurtă dura-
rale şi corporale” şi prezentelor indicaţii metodice. tă” se reflectă valoarea contabilă a obiectelor de mică valoa-
Exemplul 9. Organizaţia necomercială la data raportării re şi scurtă durată determinată conform SNC „Stocuri”.
dispune de următoarea informaţie contabilă, aferentă perioa- 103. În rîndul 100 „Producţia în curs de execuţie şi produ-
dei de gestiune: se” se înscrie valoarea contabilă a producţiei în curs de exe-
• costul imobilizărilor necorporale în curs de execuţie, cuţie şi produselor care se determină în conformitate cu SNC
procurate din contul mijloacelor cu destinaţie speci- „Stocuri” şi prezentele indicaţii metodice.
104. În rîndul 110 „Creanţe comerciale şi avansuri acor-
Indicaţii metodice
ală – 5000 lei;

• costul imobilizărilor necorporale în exploatare, pro- date” se înscrie suma creanţelor curente ale finanţatorilor,
curate din contul mijloacelor cu destinaţie specială – donatorilor, iar în cazul desfăşurării activităţii economice – a
21 000 lei; cumpărătorilor şi clienţilor din ţară şi din străinătate, precum
şi suma avansurilor acordate furnizorilor de active şi presta-

torilor de servicii pe un termen nu mai mare de 12 luni, care 117. În rîndul 250 „Alte fonduri” se înscrie suma altor fon-
se determină conform SNC „Creanţe şi investiţii financiare” şi duri create de organizaţie în conformitate cu deciziile orga-
prezentelor indicaţii metodice. nului de conducere, la solicitarea fondatorilor, finanţatorilor,
105. În rîndurile 120 „Creanţe ale bugetului” şi 130 „Crean- precum şi alte surse aferente mijloacelor restricţionate pen-
ţe ale personalului” se reflectă suma creanţelor bugetului şi a tru utilizare.
personalului, care se determină în conformitate cu SNC „Cre- 118. În rîndul 260 „Total capital propriu” se înscrie tota-
anţe şi investiţii financiare” şi prezentele indicaţii metodice. lul elementelor de capital propriu, determinat prin relaţia:
106. În rîndul 140 „Alte creanţe curente” se înscrie suma rd. 200 + rd. 210 + rd. 220 + rd. 230 + rd. 240 + rd. 250.
creanţelor privind mijloacele cu destinaţie specială, taxelor de
aderare şi cotizaţiilor de membru calculate, locaţiunii, dobîn- Datorii pe termen lung
zilor, creanţelor privind înstrăinarea activelor, reclamaţiilor în- 119. În rîndul 270 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială pe
aintate şi recunoscute, creanţelor privind alte operaţiuni. termen lung” se înscrie suma finanţărilor şi încasărilor cu desti-
107. În rîndul 150 „Numerar” se înscrie suma totală a naţie specială cu termenul de utilizare mai mare de 12 luni care
numerarului din casierie şi din conturile curente în mone- se determină conform prezentelor indicaţii metodice.
dă naţională şi valută străină, a numerarului la alte conturi 120. În rîndul 280 „Datorii financiare pe termen lung” se
bancare şi valoarea documentelor băneşti (mărcilor poştale, înscrie suma creditelor bancare, împrumuturilor primite,
biletelor de călătorie achitate etc.). datoriilor aferente operaţiunilor de leasing financiar cu ter-
108. În rîndul 160 „Investiţii financiare curente” se indică menul de stingere mai mare de 12 luni, care se determină
valoarea depozitelor, împrumuturilor acordate şi altor inves- în conformitate cu Standardele Naţionale de Contabilitate.
tiţii curente, care se determină în conformitate cu SNC „Cre- 121. În rîndul 290 „Alte datorii pe termen lung” se reflectă
anţe şi investiţii financiare”. suma veniturilor anticipate, altor datorii pe termen lung cu
109. În rîndul 170 „Alte active circulante” se reflectă suma termenul de stingere (decontare) mai mare de 12 luni.
cheltuielilor anticipate curente şi valoarea contabilă a active- 122. În rîndul 300 „Total datorii pe termen lung” se reflec-
lor destinate repartizării participanţilor la diverse proiecte şi tă suma totală a datoriilor pe termen lung determinată prin
activităţi cu destinaţie specială sau transmiterii beneficiarilor relaţia: rd. 270 + rd. 280 + rd. 290.
terţi, valoarea altor active circulante.
110. În rîndul 180 „Total active circulante” se indică va- Datorii curente
loarea totală a activelor circulante, determinată prin rela- 123. În rîndul 310 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială
ţia: rd. 080 + rd. 090 + rd. 100 + rd. 110 + rd.120 + rd. 130 + curente” se înscrie suma totală a finanţărilor şi încasărilor cu
rd. 140 + rd. 150 + rd. 160 + rd. 170. destinaţie specială cu termenul de utilizare nu mai mare de 12
111. În rîndul 190 „Total active” se înscrie valoarea totală a luni care se determină conform prezentelor indicaţii metodice.
activelor imobilizate şi circulante ale organizaţiei necomerci- 124. În rîndul 320 „Datorii financiare curente” se indică
ale, determinată prin relaţia: rd. 070 + rd. 180. suma creditelor bancare, a împrumuturilor primite, inclusiv
dobînzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare
Capital propriu de 12 luni.
112. În rîndul 200 „Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi” 125. În rîndul 330 „Datorii comerciale şi avansuri primite”
se reflectă rezultatul (excedentul/deficitul) din corectarea se înscrie suma datoriilor faţă de furnizori privind bunurile
erorilor comise în anii precedenţi care se determină în con- procurate şi serviciile primite şi suma avansurilor primite cu
formitate cu SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor termenul de achitare/decontare nu mai mare de 12 luni.
contabile, erori şi evenimente ulterioare”. 126. În rîndul 340 „Datorii faţă de personal” se înscrie
113. În rîndul 210 „Excedent net (deficit net) al perioadei suma datoriilor faţă de personal privind retribuirea muncii şi
de gestiune” se înscrie rezultatul financiar al perioadei de alte operaţii (de exemplu, deplasări, compensarea unor chel-
gestiune din activitatea statutară a organizaţiei necomercia- tuieli fără primirea avansului, utilizarea bunurilor personale
le /reprezentanţei entităţii nerezidente, precum şi rezultatul în scopuri de serviciu).
din tranziţia la noile reglementări contabile. 127. În rîndul 350 „Datorii privind asigurările sociale şi
114. În rîndul 220 „Aporturi iniţiale ale fondatorilor” se în- medicale” se indică datoriile faţă de organele de asigurări
scrie valoarea aporturilor iniţiale ale fondatorilor organizaţi- sociale şi medicale (inclusiv cele individuale) determinate
ei necomerciale (de exemplu, fundaţiei). conform legislaţiei în vigoare.
115. În rîndul 230 „Fondul de active imobilizate” se înscrie 128. În rîndul 360 „Datorii faţă de buget” se înregistrează
suma finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială şi a mij- suma datoriilor faţă de buget privind impozitele şi taxele,
loacelor nepredestinate utilizate pentru procurarea/crearea precum şi sancţiunile aferente determinate în conformitate
activelor imobilizate (imobilizărilor necorporale şi corporale cu legislaţia în vigoare.
etc.) costurile ulterioare capitalizate, determinate în confor- 129. În rîndul 370 „Venituri anticipate curente” se reflectă
mitate cu prezentele indicaţii metodice. suma veniturilor anticipate cu termenul de decontare la ve-
116. În rîndul 240 „Fondul de autofinanţare” se înscrie re- nituri curente nu mai mare de 12 luni.
130. În rîndul 380 „Alte datorii curente” se înscrie suma
Indicaţii metodice
zultatul: excedentul (deficitul) activităţii statutare, inclusiv

profitul (pierderea) activităţii economice ale anilor prece- datoriilor preliminate, datoriilor faţă de companiile de asi-
denţi ale organizaţiei necomerciale/ reprezentanţei entităţii gurare privind asigurarea bunurilor şi persoanelor, datoriilor
nerezidente, care se determină în conformitate cu prezente- privind bunurile primite în gestiune economică, datoriilor
le indicaţii metodice. privind sancţiunile comerciale şi alte datorii curente.

131. În rîndul 390 „Total datorii curente” se înscrie suma mijloacelor cu destinaţie specială care cuprind: valoarea
totală a datoriilor curente ale entităţii, determinată prin rela- contabilă a stocurilor achiziţionate/fabricate şi consumate
ţia: rd. 310 + rd. 320 + rd. 330 + rd. 340 + rd. 350 + rd. 360 + (utilizate, transmise cu titlu gratuit), cheltuielile curente (de
rd. 370 + rd. 380. program/proiect, administrative), inclusiv a cheltuielilor cu
132. În rîndul 400 „Total pasive” se indică suma totală a personalul, de executare a unor obligaţii contractuale, core-
capitalului propriu, a datoriilor pe termen lung şi curente, late cu veniturile înregistrate în rd. 010.
determinată prin relaţia: rd. 260 + rd. 300 + rd. 390. 138. În rîndul 030 „Excedent (deficit) aferent mijloacelor
cu destinaţie specială” se reflectă diferenţa dintre suma ve-
niturilor şi cheltuielilor curente aferente mijloacelor cu desti-
Situaţia de venituri şi cheltuieli naţie specială, determinată prin relaţia: rd. 010 - rd. 020.
133. Situaţia de venituri şi cheltuieli include informaţii pri- 139. În rîndul 040 „Alte venituri (cu excepţia veniturilor
vind: din activitatea economică)” se reflectă veniturile care apar
1) veniturile – creşteri ale beneficiilor economice înre- în procesul desfăşurării activităţii statutare, cu excepţia ac-
gistrate pe parcursul perioadei de gestiune, sub for- tivităţii economice /activităţii reprezentanţei entităţii nerezi-
ma intrărilor sau majorării activelor ori diminuării da- dente dar care nu pot fi atribuite la venituri aferente mijloa-
toriilor, care au drept rezultat creşteri ale capitalului celor cu destinaţie specială.
propriu. Acestea cuprind: veniturile aferente mijloa- 140. În rîndul 050 „Alte cheltuieli (cu excepţia cheltuielilor
celor cu destinaţie specială, alte venituri (cu excepţia din activitatea economică)” se reflectă cheltuielile care apar
veniturilor din activitatea economică) şi veniturile din în procesul desfăşurării activităţii statutare, cu excepţia acti-
activitatea economică. vităţii economice /activităţii reprezentanţei entităţii nerezi-
2) cheltuielile – diminuări ale beneficiilor economice dente dar nu pot fi atribuite la cheltuielile aferente mijloace-
înregistrate pe parcursul perioadei de gestiune sub lor cu destinaţie specială.
formă de ieşiri sau reduceri ale valorii activelor sau de 141. În rîndul 060 „Excedent (deficit) aferent altor activi-
creşteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale tăţi” se reflectă diferenţa dintre alte venituri şi alte cheltuieli
capitalului propriu. Acestea cuprind: cheltuielile afe- curente (cu excepţia celor aferente activităţii economice) de-
rente mijloacelor cu destinaţie specială, alte cheltuieli terminată prin relaţia: rd. 040 - rd. 050.
(cu excepţia cheltuielilor din activitatea economică), 142. În rîndul 070 „Venituri din activitatea economică” se
cheltuielile din activitatea economică şi cheltuielile reflectă veniturile din activitatea economică, desfăşurată în
privind impozitul pe venit. conformitate cu statutul, care se recunosc şi se evaluează în
3) rezultatul din activitatea statutară a organizaţiei neco- baza regulilor generale, stabilite de Standardele Naţionale
merciale – excedentul (deficitul) din activitatea sta- de Contabilitate.
tutară (cu excepţia activităţii economice) şi profitul 143. În rîndul 080 „Cheltuieli din activitatea economică”
(pierderea) din activitatea economică; se reflectă cheltuielile din activitatea economică, desfăşu-
31) rezultatul activităţii reprezentanţei entităţii nereziden- rată în conformitate cu statutul, care sînt corelate cu veni-
te – excedentul (deficitul) din activitatea prevăzută în turile corespunzătoare şi se reflectă în situaţia de venituri şi
regulament. cheltuieli în baza regulilor generale, stabilite de Standardele
134. Veniturile şi cheltuielile aferente aceloraşi operaţiuni Naţionale de Contabilitate.
economice se reflectă în situaţia de venituri şi cheltuieli în 144. În rîndul 090 „Rezultatul: profit (pierdere) din acti-
aceeaşi perioadă de gestiune (de exemplu, veniturile şi chel- vitatea economică” se reflectă diferenţa dintre veniturile şi
tuielile curente rezultate din utilizarea finanţărilor şi încasă- cheltuielile curente din activitatea economică determinată
rilor cu destinaţie specială se reflectă în situaţia de venituri şi prin relaţia: rd. 070 - rd. 080.
cheltuieli în aceeaşi perioadă şi în aceeaşi mărime). 145. În rîndul 100 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
135. Situaţia de venituri şi cheltuieli se întocmeşte conse reflectă cheltuielile privind impozitul pe venit, determi-
form formularului prezentat în anexele 2 şi 5 la prezentele nate prin aplicarea la suma venitului impozabil a cotei im-
indicaţii metodice. pozitului pe venit stabilită în Codul fiscal. Venitul impozabil
136. În rîndul 010 „Venituri aferente mijloacelor cu des- din activitatea economică se determină conform regulilor
tinaţie specială” se reflectă suma veniturilor constatată ca prevăzute de legislaţia fiscală.
rezultat al utilizării şi decontării mijloacelor cu destinaţie 146. În rîndul 110 „Excedent net (deficit net) al perioadei
specială. Utilizarea mijloacelor cu destinaţie specială se recu- de gestiune” se reflectă rezultatul perioadei de gestiune din
noaşte în cazul procurării şi consumului activelor circulante, activitatea statutară a organizaţiei necomerciale şi determi-
calculării retribuţiilor angajaţilor, sumelor contribuţiilor de nat prin relaţia: rd. 030 + rd. 060 + rd. 090 - rd. 100.
asigurări sociale de stat obligatorii şi primelor de asigurare
obligatorii de asistenţă medicală aferente, efectuării altor
cheltuieli din contul mijloacelor predestinate, cu excepţia Situaţia modificărilor surselor de finanţare
procurării activelor imobilizate (imobilizărilor necorporale şi 147. Situaţia modificărilor surselor de finanţare prezintă in-
Indicaţii metodice
corporale etc.) Suma veniturilor aferente mijloacelor cu des- formaţia privind soldurile şi fluxul:
tinaţie specială este egală cu mărimea cheltuielilor efectuate 1) mijloacelor cu destinaţie specială;
din contul mijloacelor cu destinaţie specială utilizate. 2) mijloacelor nepredestinate;
137. În rîndul 020 „Cheltuieli aferente mijloacelor cu des- 3) contribuţiilor fondatorilor şi membrilor;
tinaţie specială” se reflectă cheltuielile efectuate pe seama

4) fondurilor; naţiei sau din motivul sistării proiectului etc.) şi cele redirec-
5) altor surse de finanţare. ţionate între programe/proiecte.
148. În situaţia modificărilor surselor de finanţare pentru 154. În col. 7 „Sold la sfîrşitul perioadei de gestiune” se
fiecare element se indică soldul la începutul perioadei de reflectă soldul surselor de finanţare neutilizat la sfîrţitul pe-
gestiune, majorările şi diminuările pe parcursul perioadei şi rioadei de gestiune.
soldul la sfîrşitul perioadei de gestiune.
149. Situaţia modificărilor surselor de finanţare se întoc- Mijloace cu destinaţie specială
meşte conform formularului prezentat în anexa 3 la prezen- 155. În rîndul 010 „Finanţări cu destinaţie specială din bu-
tele indicaţii metodice. getul naţional” se reflectă soldurile la începutul şi sfîrşitul
150. Sursele de finanţare care au fost primite sau obţinu- perioadei de gestiune, a intrărilor şi utilizării finanţărilor cu
te iniţial sub altă formă (de exemplu, sub forma cotizaţiilor destinaţie specială din bugetul naţional pe parcursul perioa-
de membru), dar ulterior au fost îndreptate pentru realizarea dei de gestiune.
misiunilor speciale (de exemplu, pentru cofinanţarea unor 156. În rîndul 020 „Finanţări cu destinaţie specială din
proiecte) se reflectă concomitent la „Majorări” şi „Diminuări” bugetul local” se reflectă soldurile la începutul şi sfîrşitul
ale sursei de finanţare primite iniţial şi la „Majorări” în com- perioadei de gestiune, a intrărilor şi utilizării finanţărilor cu
ponenţa indicatorului „Mijloace cu destinaţie specială”. destinaţie specială din bugetul local pe parcursul perioadei
Exemplul 11. Organizaţia necomercială la data raportării de gestiune.
dispune de următoarele informaţii: 157. În rîndul 030 „Granturi” se reflectă soldurile la înce-
• suma cotizaţiilor de membru înregistrate la intrări în pe- putul şi sfîrşitul perioadei de gestiune, a intrărilor şi utiliză-
rioada de gestiune – 35 000 lei; rii mijloacelor cu destinaţie specială obţinute sub formă de
• din suma cotizaţiilor înregistrate, conform deciziei Con- granturi pe parcursul perioadei de gestiune.
siliului Director sumă de 10 000 lei a fost îndreptată 158. În rîndul 040 „Asistenţă financiară şi tehnică” se re-
pentru cofinanţarea unui proiect de grant. flectă soldurile la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune,
Conform condiţiilor din exemplu, organizaţia necomerci- a intrării şi utilizării mijloacelor cu destinaţie specială înregis-
ală reflectă în situaţia modificărilor surselor de finanţare ur- trate sub formă de asistenţă financiară şi tehnică pe parcur-
mătoarea informaţie: sul perioadei de gestiune.
• în rd. 110 „Taxe de aderare şi cotizaţii de membru”, col. 5 159. În rîndul 050 „Alte finanţări şi încasări cu destinaţie
„Majorări” – suma înregistrată la intrări – 35 000 lei; specială” se reflectă soldurile la începutul şi sfîrşitul perioa-
• în rd. 110 „Taxe de aderare şi cotizaţii de membru”, dei de gestiune, a intrării şi utilizării altor tipuri de finanţări,
col. 6 „Diminuări” – suma îndreptată pentru cofinan- care s-au înregistrat în perioada de gestiune şi corespund
ţarea unui proiect – 10 000 lei; definiţiei mijloacelor cu destinaţie specială din pct. 5 al pre-
• în rd. 030 „Granturi” col. 5 „Majorări” – suma îndreptată zentelor indicaţii metodice.
pentru cofinanţarea proiectului de grant – 10 000 lei. 160. În rîndul 060 „Total mijloace cu destinaţie specială” se
151. În col. 4 „Sold la începutul perioadei de gestiune” se înscrie suma totală a mijloacelor cu destinaţie specială, deter-
reflectă soldul surselor de finanţare la începutul perioadei minată prin relaţia: rd. 010 + rd. 020 + rd. 030 + rd. 040 + rd. 050.
de gestiune curente.
152. În col. 5 „Majorări” se reflectă suma surselor de fi- Mijloace nepredestinate
nanţare intrate în perioada de gestiune, inclusiv sursele de 161. În rîndul 070 „Donaţii” se reflectă soldurile la începutul şi
finanţare redirecţionate între programe/proiecte. sfîrşitul perioadei de gestiune, a intrării şi utilizării/ieşirii do-
Exemplul 12. Organizaţia necomercială la data raportării naţiilor nepredestinate pe parcursul perioadei de gestiune.
dispune de următoarele informaţii: 162. În rîndul 080 „Ajutoare financiare” se reflectă soldu-
• suma finanţărilor cu destinaţie specială obţinută din rile la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune, a intrării şi
bugetul local în perioada de gestiune – 54 000 lei; utilizării/ieşirii ajutoarelor financiare pe parcursul perioadei
• suma finanţărilor cu destinaţie specială rămasă neuti- de gestiune.
lizată la finele unui proiect de grant şi redirecţionată în 163. În rîndul 090 „Alte mijloace nepredestinate” se re-
perioada de gestiune la proiectul finanţat din bugetul flectă soldurile la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune,
local, conform deciziei organului de conducere al orga- a intrării şi utilizării altor tipuri de mijloace nepredestinate,
nizaţiei – 25 000 lei. care s-au înregistrat în perioada de gestiune şi corespund
Conform datelor din exemplu, organizaţia necomercială definiţiei mijloacelor nepredestinate din pct. 5 al prezente-
reflectă: lor indicaţii metodice.
• în rd. 020 „Finanţări cu destinaţie specială din bugetul 164. În rîndul 100 „Total mijloace nepredestinate” se în-
local”, col.5 „Majorări” – 54 000 lei; scrie suma totală a mijloacelor nepredestinate, determinată
• în rd. 030 „Granturi”, col. 6 „Diminuări” – 25 000 lei. prin relaţia: rd. 070 + rd. 080 + rd. 090.
• în rd. 050 „Alte finanţări şi încasări cu destinaţie speci-
ală”, col. 5 „Majorări” – 25 000 lei. Contribuţii ale fondatorilor şi membrilor
153. În col. 6 „Diminuări” se reflectă suma surselor de fi- 165. În rîndul 110 „Taxe de aderare şi cotizaţii de membru”
Indicaţii metodice
nanţare respective utilizate/ieşite în perioada de gestiune, se reflectă soldurile la începutul şi sfîrşitul perioadei de ges-
inclusiv, sursele de finanţare rambursate finanţatorilor (în tiune, a intrării şi utilizării taxelor de aderare şi cotizaţiilor de
legătură cu neutilizarea completă a acestora, conform desti- membru în perioada de gestiune.

166. În rîndul 120 „Alte contribuţii” se reflectă soldurile la 177. În compartimentul „Informaţii privind corespunderea
începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune, a intrării şi utilizării situaţiilor financiare Standardelor Naţionale de Contabilitate şi
altor contribuţii ale membrilor, inclusiv, donaţiile şi ajutoarele prezentelor indicaţii metodice” se prezintă informaţii privind:
oferite de fondatorii şi membrii organizaţiei necomerciale. 1) confirmarea faptului corespunderii situaţiilor financi-
167. În rîndul 130 „Total contribuţii ale fondatorilor şi are prevederilor Standardelor Naţionale de Contabili-
membrilor” se înscrie suma totală a contribuţiilor fondato- tate şi prezentelor indicaţii metodice;
rilor şi membrilor, determinată prin relaţia: rd. 110 + rd. 120. 2) abaterile de la principiile de bază şi caracteristicile ca-
litative, motivele şi efectele fiecărei abateri etc.
Fonduri 178. În compartimentul „Dezvăluirea politicilor contabile”
168. În rîndul 140 „Aporturi iniţiale ale fondatorilor” se re- se prezintă informaţii privind:
flectă soldurile la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune, 1) metodele de recunoaştere şi de evaluare a elemente-
majorările şi diminuările aporturilor iniţiale ale fondatorilor lor situaţiilor financiare;
pe parcursul perioadei de gestiune. 2) modificările operate în politicile contabile pe parcur-
169. În rîndul 150 „Fondul de active imobilizate” se re- sul perioadei de gestiune.
flectă soldurile la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune, 179. În compartimentul „Alte informaţii” se prezintă infor-
majorările şi diminuările fondului de active imobilizate pe maţii suplimentare, inclusiv privind activitatea economică,
parcursul perioadei de gestiune. care nu au fost prezentate în alte compartimente ale notei ex-
170. În rîndul 160 „Fondul de autofinanţare” se reflectă plicative, dar sînt semnificative şi relevante pentru utilizatori.
soldurile la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune, ma-
jorările şi diminuările fondului de autofinanţare pe parcursul
perioadei de gestiune. Aprobarea, semnarea şi prezentarea
171. În rîndul 170 „Alte fonduri” se reflectă soldurile la
începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune, majorările şi di-
situaţiilor financiare
minuările altor fonduri pe parcursul perioadei de gestiune. 180. Situaţiile financiare se aprobă de către organul de con-
172. În rîndul 180 „Total fonduri” se înscrie suma tota- ducere sau de alt organ împuternicit al organizaţiei neco-
lă a fondurilor, determinată prin relaţia: rd. 140 + rd. 150 + merciale /administratorul reprezentanţei entităţii nereziden-
rd. 160 + rd. 170. te, se semnează şi se prezintă în conformitate cu prevederile
Legii contabilităţii şi raportării financiare nr. 287/2017.
Alte surse de finanţare
173. În rîndul 190 „Alte surse de finanţare” se reflectă soldu-
rile la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune, majorările Reformarea bilanţului
şi diminuările altor surse de finanţare pe parcursul perioadei 181. După aprobarea şi prezentarea situaţiilor financiare or-
de gestiune, care nu pot fi atribuite la mijloace cu destinaţie ganizaţia necomercială /reprezentanţa entităţii nerezidente
specială, mijloace nepredestinate, contribuţii şi fonduri (de reformează bilanţul prin decontarea:
exemplu, datorii comerciale etc.). 1) corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi, constatate
174. În rîndul 200 „Total surse de finanţare” se înscrie to- în perioada de gestiune - la fondul de autofinanţare;
talul surselor de finanţare, determinat prin relaţia: rd. 060 + 2) excedentului net (deficitului net) al perioadei de ges-
rd. 100 + rd. 130 + rd. 180 + rd. 190. tiune la fondul de autofinanţare.
182. În col. 4 „Soldul la începutul perioadei de gestiune”
a bilanţului perioadei de gestiune următoare indicatorii din
Nota explicativă la situaţiile financiare rd. 200 şi rd. 210 nu prezintă sold.
175. Nota explicativă conţine informaţii suplimentare care
nu sînt incluse în situaţiile financiare. Volumul, structura şi
forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de că- Prevederi tranzitorii
tre organizaţia necomercială /reprezentanţa entităţii nerezi- 183. Prezentele indicaţii metodice se aplică prospectiv în-
dente de sine stătător, reieşind din cerinţele finanţatorilor / cepînd cu data intrării în vigoare. Informaţiile perioadei de
entităţii care a înregistrat reprezentanţa, donatorilor şi nece- gestiune precedente se transpun în formularele situaţiilor
sităţile informaţionale ale utilizatorilor situaţiilor financiare. financiare prevăzute în prezentele indicaţii metodice în con-
176. Pe lîngă informaţiile prezentate conform prevede- formitate cu Recomandările metodice privind tranziţia la no-
rilor Legii contabilităţii şi raportării financiare nr. 287/2017, ile Standarde Naţionale de Contabilitate.
Standardelor Naţionale de Contabilitate, a prezentelor indi- 184. Pentru prima perioadă de gestiune în care se aplică
caţii metodice, nota explicativă trebuie să conţină cel puţin: prezentele indicaţii metodice, indicatorii privind veniturile,
1) informaţii privind corespunderea situaţiilor financia- cheltuielile şi rezultatul activităţii organizaţiei necomerciale
re Standardelor Naţionale de Contabilitate şi prezen- pentru perioada de gestiune precedentă nu se prezintă în
telor indicaţii metodice; situaţia de venituri şi cheltuieli.
185. Rezultatul din tranziţia la noile reglementări conta-
Indicaţii metodice
2) dezvăluirea politicilor contabile;

3) dezvăluirea informaţiei privind executarea bugetelor bile se decontează la fondul de autofinanţare la reformarea
aferente proiectelor realizate /bugetelor aferente des- bilanţului întocmit pentru prima perioadă de gestiune în
făşurării activităţii reprezentanţei entităţii nerezidente; care se aplică prezentele indicaţii metodice.
4) alte informaţii.

Anexa nr. 1 Sold la
înce-
BILANŢUL sfîrşi-
putul
la _______________ 20___ Nr. Cod tul pe-
perioa-
d/o rd. rioadei
dei de
Sold la de ges-
gestiu-
înce- tiune
sfîrşi- ne
putul 4. Datorii pe termen lung
Nr. Cod tul pe-
perioa- Finanţări şi încasări cu destina-
d/o rd. rioadei 270
dei de ţie specială pe termen lung
de ges-
gestiu- Datorii financiare pe termen
tiune 280
ne lung
1 2 3 4 5 Alte datorii pe termen lung 290
Activ Total datorii pe termen lung
300
1. Active imobilizate (rd. 270 + rd. 280 + rd. 290)
Imobilizări necorporale 010 5. Datorii curente
Imobilizări corporale în curs de Finanţări şi încasări cu destina-
020 310
execuţie ţie specială curente
Terenuri 030 Datorii financiare curente 320
Mijloace fixe 040 Datorii comerciale şi avansuri
Investiţii financiare pe termen 330
050 primite
lung Datorii faţă de personal 340
Alte active imobilizate 060 Datorii privind asigurările socia-
Total active imobilizate 350
le şi medicale
(rd. 010 + rd. 020 + rd. 030 + 070 Datorii faţă de buget 360
rd. 040+rd.050 +rd.060) Venituri anticipate curente 370
2. Active circulante Alte datorii curente 380
Materiale 080 Total datorii curente
Obiecte de mică valoare şi (rd. 310 + rd. 320 + rd. 330 +
090 390
scurtă durată rd. 340 + rd. 350 + rd. 360 +
Producţia în curs de execuţie şi rd. 370 + rd. 380)
100
produse Total pasive
Creanţe comerciale şi avansuri 400
110 (rd. 260 + rd. 300 + rd. 390)
acordate
Creanţe ale bugetului 120
Anexa nr. 2
Creanţe ale personalului 130
Alte creanţe curente, din care: 140
Creanţe privind mijloacele cu SITUAŢIA DE VENITURI ŞI CHELTUIELI
141 de la _______ pînă la ___________20___
destinaţie specială
Numerar 150
Investiţii financiare curente 160 Perioada de
Alte active circulante 170 Cod gestiune
Indicatori
Total active circulante rd. prece- cu-
(rd. 080 + rd. 090 + rd. 100 + dentă rentă
rd. 110 + rd. 120 + rd. 130 + 180 1 2 3 4
rd. 140 + rd. 150+ rd. 160 + Venituri aferente mijloacelor cu desti-
rd. 170) 010
naţie specială
Total active (rd. 070 + rd. 180) 190 Cheltuieli aferente mijloacelor cu
Pasiv 020
destinaţie specială
3. Capital propriu Excedent (deficit) aferent mijloace-
Corecţii ale rezultatelor anilor lor cu destinaţie specială 030
200
precedenţi (rd. 010 – rd. 020)
Excedent net (deficit net) al Alte venituri (cu excepţia veniturilor
210 040
perioadei de gestiune din activitatea economică)
Aporturi iniţiale ale fondatorilor 220 Alte cheltuieli (cu excepţia cheltuieli-
Fond de active imobilizate 230 050
lor din activitatea economică)
Fond de autofinanţare 240
Excedent (deficit) aferent altor acti-
Alte fonduri 250 060
Indicaţii metodice
vităţi (rd. 040 – rd. 050)

Total capital propriu (rd. 200 +
Venituri din activitatea economică 070
rd. 210 + rd. 220 + rd. 230+ 260
Cheltuieli din activitatea economică 080
rd. 240 + rd. 250)

Perioada de Sold la Sold la
Di-
Cod gestiune începu- Ma- sfîrşitul
Indicatori Nr. Cod mi-
rd. prece- cu- Indicatori tul peri- jo- perioa-
d/o rd. nu-
dentă rentă oadei de rări dei de
ări
Rezultatul: profit (pierdere) din gestiune gestiune
activitatea economică 090 Taxe de aderare
(rd. 070 – rd. 080) şi cotizaţii de 110
Cheltuieli privind impozitul pe venit 100 membru
Excedent net (deficit net) al perioa- Alte contribuţii 120
dei de gestiune 110 Total contribu-
(rd. 030 + rd. 060 + rd. 090 – rd. 100) ţii ale fondato-
rilor şi mem- 130
brilor (rd. 110 +
Anexa nr. 3 rd. 120)
4. Fonduri
SITUAŢIA MODIFICĂRILOR SURSELOR DE FINANŢARE Aporturi iniţiale
de la ___________ pînă la __________20___ 140
ale fondatorilor
Fondul de active
150
Sold la Sold la imobilizate
Di- Fondul de auto-
începu- Ma- sfîrşitul 160
Nr. Cod mi- finanţare
Indicatori tul peri- jo- perioa-
d/o rd. nu- Alte fonduri 170
oadei de rări dei de
ări Total fon-
gestiune gestiune
1 2 3 4 5 6 7 duri (rd. 140
180
1. Mijloace cu des- + rd. 150 +
tinaţie specială rd. 160 + rd. 170)
Finanţări cu 5. Alte surse de
190
destinaţie speci- finanţare
010 Total surse de
ală din bugetul
naţional finanţare
Finanţări cu des- (rd. 060 + rd. 100 200
tinaţie specială 020 + rd. 130 +
din bugetul local rd. 180 + rd. 190)
Granturi 030
Asistenţă finan- Anexa nr. 4
040
ciară şi tehnică
Alte finanţări şi BILANŢUL
încasări cu desti- 050 la _______________ 20___
naţie specială
Total mijloace Sold la
cu destina- începu- sfîrşitul
ţie specială Nr. Cod
060 tul peri- perioa-
(rd. 010 + d/o rd.
oadei de dei de
rd. 020 + rd. 030 + gestiune gestiune
rd. 040 + rd. 050) 1 2 3 4
2. Mijloace nepre- Activ
destinate 1. Active imobilizate
Donaţii 070 Imobilizări necorporale 010
Ajutoare finan- Imobilizări corporale în curs
080 020
ciare de execuţie
Alte mijloace Terenuri 030
090
nepredestinate Mijloace fixe 040
Total mijloace Investiţii financiare pe ter-
nepredesti- 050
100 men lung
nate (rd. 070 + Alte active imobilizate 060
rd. 080 + rd. 090) Total active imobilizate
3. Contribuţii ale (rd. 010 + rd. 020 + rd. 030 + 070
Indicaţii metodice
fondatorilor şi rd. 040 + rd. 050 + rd. 060)

membrilor

Sold la Sold la
Nr. Cod Nr. Cod
tul peri- perioa- tul peri- perioa-
d/o rd. d/o rd.
2. Active circulante Datorii financiare curente 300
Materiale 080 Datorii comerciale şi avan-
310
Obiecte de mică valoare şi suri primite
090
scurtă durată Datorii faţă de personal 320
Producţia în curs de execu- Datorii privind asigurările
100 330
ţie şi produse sociale şi medicale
Creanţe comerciale şi avan- Datorii faţă de buget 340
110
suri acordate Venituri anticipate curente 350
Creanţe ale bugetului 120 Alte datorii curente 360
Creanţe ale personalului 130 Total datorii curente
Alte creanţe curente, din care: 140 (rd. 290 + rd. 300 + rd. 310+
370
Creanţe privind mijloacele rd. 320 + rd. 330 + rd. 340+
141
cu destinaţie specială rd. 350 + rd. 360)
Numerar 150 Total pasive (rd. 240 +
Investiţii financiare curente 160 380
rd. 280 + rd. 370)
Alte active circulante 170
Total active circulante Anexa nr. 5
(rd. 080 + rd. 090 + rd. 100 +
rd. 110 + rd. 120+ rd. 130 + 180 SITUAŢIA DE VENITURI ŞI CHELTUIELI
rd. 140 + rd. 150 + rd. 160 + de la _______pînă la ___________20___
rd. 170)
Total active (rd. 070 +
190 Perioada de
rd. 180)
Cod gestiune
Pasiv Indicatori
3. Capital propriu rd. prece- cu-
Corecţii ale rezultatelor dentă rentă
200 1 2 3 4
anilor precedenţi
Excedent net (deficit net) al Venituri aferente mijloacelor cu desti-
210 010
perioadei de gestiune naţie specială
Fond de active imobilizate 220 Cheltuieli aferente mijloacelor cu des-
020
Fond de autofinanţare 230 tinaţie specială
Total capital propriu Excedent (deficit) aferent mijloace-
(rd. 200 + rd. 210 + rd. 220 + 240 lor cu destinaţie specială (rd. 010 – 030
rd. 230) rd. 020)
4. Datorii pe termen lung Alte venituri 040
Finanţări şi încasări cu desti- Alte cheltuieli 050
250
naţie specială pe termen lung Excedent (deficit) aferent altor
Datorii financiare pe termen 060
260 activităţi (rd. 040 – rd. 050)
lung
Cheltuieli privind impozitul pe venit 070
Alte datorii pe termen lung 270
Excedent net (deficit net) al peri-
Total datorii pe termen
oadei de gestiune (rd. 30 + rd. 060 – 080
lung (rd. 250 + rd. 260 + 280
rd. 100)
rd. 270)
5. Datorii curente
Finanţări şi încasări cu desti-
290
naţie specială curente
Indicaţii metodice

Indicaţii metodice
privind particularităţile contabilităţii şi
prezentării informaţiilor în situaţiile financiare
ale asociaţiilor de economii şi împrumut
(Aprobate prin Ordinul MF nr. 166 din 30.12.2016)
Introducere Echilibrul scadenţelor - corespunderea totală a termenelor

1. Prezentele indicaţii metodice sînt elaborate în scopul re- de achitare a creanţelor şi altor active financiare cu termene-
glementării specificului contabilităţii asociaţiilor de econo- le de plată a obligaţiilor spre plată la o anumită dată.
mii şi împrumut. Scadenţă - dată calendaristică de achitare a unei creanţe
sau de plată a unei datorii a asociaţiei.
Provizion pentru împrumuturi acordate şi dobînzi aferente -
Obiectiv alocaţie constituită pe seama cheltuielilor pentru acoperirea
2. Obiectivul prezentelor indicaţii metodice îl constituie de- pierderilor potenţiale din cauza nerambursării împrumutu-
scrierea particularităţilor contabilităţii şi raportării financiare lui acordat, neachitării dobînzii calculate.
în asociaţiile de economii şi împrumut. Risc de împrumut - riscul de nerambursare parţială sau in-
tegrală a împrumutului acordat.
Domeniu de aplicare
3. Prezentele indicaţii metodice se extind asupra asociaţiilor Politici contabile
de economii şi împrumut, filialelor, reprezentanţelor şi altor 5. Asociaţia elaborează politicile sale contabile pentru fieca-
subdiviziuni structurale ale acestora, înregistrate în conformi- re perioadă de gestiune conform Legii contabilităţii şi preve-
tate cu legislaţia Republicii Moldova (în continuare – asociaţii). derilor Standardelor Naţionale de Contabilitate (în continu-
are – SNC).
6. Politicile contabile ale asociaţiei includ:
Definiţii • tipurile de activităţi statutare;
4. În prezentele indicaţii metodice noţiunile utilizate semnifică: • metodele de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a
Activitate operaţională a asociaţiei - atragerea sub formă elementelor contabile;
de depuneri a economiilor membrilor săi, creditelor, împru- • componenţa surselor de finanţare;
muturilor şi altor mijloace (donaţii, granturi şi sponsorizări), • modul de întocmire şi utilizare a documentelor pri-
pentru acordarea împrumuturilor şi efectuarea investiţiilor mare şi centralizatoare şi a registrelor contabile;
financiare în conformitate cu politica de investiţii. • baza de determinare a pierderilor potenţiale din îm-
Activ (creanţă) contingent (ă) - activ posibil care apare ca prumuturile acordate, precum şi modul de decontare
urmare a unor evenimente trecute şi a cărui existenţă va fi a împrumuturilor neperformante;
confirmată numai de apariţia sau de absenţa unuia sau mai • particularităţile ce contribuie la recunoaşterea acti-
multor evenimente viitoare incerte, care nu sînt în totalitate velor şi datoriilor în bilanţ şi cele ce determină doar
sub controlul asociaţiei. înregistrarea activelor şi obligaţiilor contingente;
Cheltuieli ale activităţii operaţionale – cheltuielile asociaţiei • baza de determinare a riscurilor generale, politica con-
condiţionate de operaţiunile privind atragerea depunerilor stituirii provizioanelor pentru compensarea pierderilor
de economii de la membrii săi, creditelor şi împrumuturilor posibile şi reflectarea acestora în situaţiile financiare;
primite de la alte persoane juridice şi fizice, utilizate pentru • alte aspecte metodologice ale contabilităţii.
acordarea împrumuturilor şi efectuarea investiţiilor financiare. 7. La politicile contabile se anexează:
Obligaţie contingentă - obligaţie posibilă apărută ca ur- • formularele de documente primare şi registrele con-
mare a unor evenimente trecute şi a cărei existenţă va fi contabile elaborate de către asociaţie de sine stătător;
firmată doar de apariţia sau de absenţa unuia sau mai multor • lista funcţiilor persoanelor responsabile de întocmirea şi
evenimente viitoare nesigure, care nu sînt în totalitate con- semnarea documentelor primare şi registrelor contabile;
trolate de asociaţie. • planul de conturi de lucru elaborat în baza Planului
Dobînda spre încasare - dobînda calculată pentru împru- general de conturi contabile;
muturile acordate, care urmează a fi încasată. • alte informaţii necesare contabilizării faptelor economice.
Indicaţii metodice
Dobînda spre plată - dobînda calculată pentru depunerile

de economii ale membrilor asociaţiei, creditele şi împrumu-
turile primite, care urmează a fi achitată. Reguli generale
8. Asociaţia ţine contabilitatea şi întocmeşte situaţiile finan-
ciare în conformitate cu principiile de bază şi regulile stabili-

te în Legea contabilităţii, SNC, Planul general de conturi con- tă. Dobînda aferentă împumutului acordat se calculează lunar
tabile, prezentele indicaţii metodice şi alte acte normative. în ultima zi a lunii.
9. Împrumuturile acordate şi creanţele aferente dobîn- Conform datelor din exemplu, asociaţia „Y” contabilizează:
zilor calculate spre încasare, precum şi depunerile de eco- • 26 martie 201X: Înregistrarea în conturile extrabilan-
nomii primite şi datoriile aferente dobînzilor calculate spre ţiere a dreptului de încasare a creditului solicitat la
plată, sînt evaluate la valoarea nominală. La această valoare semnarea contractului – ca majorare a activelor con-
sînt evaluate investiţiile efectuate în fondul de lichidităţi, tingente în sumă de 100 000 lei;
constituit în cadrul asociaţiei centrale, precum şi împrumu- • 1 aprilie 201X: Încasarea numerarului solicitat de
turile acordate asociaţiilor de către asociaţia centrală. la banca comercială „Z”- ca majorare concomiten-
10. Investiţiile în valori mobiliare sînt contabilizate iniţial tă a numerarului şi a datoriilor curente în sumă de
la cost de intrare, care include preţul de procurare şi costurile 100 000 lei;
aferente procurării (comisioanele şi onorariile achitate con- • 1 aprilie 201X: Decontarea activului contingent ante-
sultanţilor, brokerilor şi dealerilor, taxele prevăzute de legis- rior recunoscut în conturile extrabilanţiere - ca dimi-
laţia în vigoare, alte costuri aferente procurării). nuare a activelor contingente în sumă de 100 000 lei;
11. Costul de intrare al valorilor mobiliare se contabilizea- • 30 aprilie 201X: Calcularea dobînzii pentru luna apri-
ză ca majorare a investiţiilor financiare şi diminuare a nume- lie - ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi a da-
rarului, creanţelor curente, capitalului nevărsat sau neînregis- toriilor curente în sumă de 1 250 lei [(100 000 lei x
trat şi/sau majorare a datoriilor, veniturilor anticipate curente. 15%) : 12 luni].
Exemplul 2. La 26 mai 201X asociaţia „N” a semnat cu soci-
etatea pe acţiuni „Z” un contract de procurare a 800 obligaţiuni
Contabilitatea activelor contingente la cost de intrare de 82 000 lei, cu valoarea nominală de 80 000
lei cu termenul de răscumpărare de 3 ani, la rata dobînzii de
și a împrumuturilor primite 15% anual, care se calculează şi se achită de două ori pe an: la 1
12. În scopul desfăşurării activităţii operaţionale asociaţia iunie şi la 31 decembrie a perioadei de gestiune. La 1 iunie 201X
atrage mijloace financiare sub formă de depuneri de econo- asociaţia „N” a achitat obligaţiunile, iar la 1 iunie 201X+3 ele au
mii de la membrii săi, credite, împrumuturi de la persoane fost răscumpărate.
juridice şi/sau fizice. Semnarea contractului privind atrage- Conform datelor din exemplu, asociaţia „N” contabilizează:
rea mijloacelor financiare se consideră fapt economic trecut • 26 mai 201X: Înregistrarea în conturile extrabilanţiere
care necesită înregistrare în conturile extrabilanţiere a acti- a dreptului de cumpărare a obligaţiunilor la cost de
vului (creanţei) contingent. intrare conform contractului semnat - ca majorare a
13. În componenţa activelor contingente se includ: activelor contingente la suma de 82 000 lei;
• creanţele asociaţiei aferente creditelor, împrumutu- • 1 iunie 201X: Înregistrarea obligaţiunilor procurate la
rilor contractate care urmează a fi încasate în cazul cost de intrare - ca majorare a investiţiilor financiare
producerii faptului economic viitor; pe termen lung şi diminuare a numerarului în sumă
• drepturile de primire (încasare) a depunerilor de eco- de 82 000 lei;
nomii de la membrii asociaţiei; • 1 iunie 201X: Decontarea activului contingent ante-
• drepturile de primire (încasare) a împrumuturilor de rior recunoscut în conturile extrabilanţiere - ca dimi-
la asociaţia centrală contra unei plăţi stabilite; nuare a activelor contingente în sumă de 82 000 lei;
• drepturile privind procurarea valorilor mobiliare (obi- • 31 decembrie 201X: Atribuirea la cheltuieli curente
gaţiunilor, acţiunilor, bonurilor de trezorerie, certifi- a cotei-părţi a diferenţei dintre costul de intrare şi
catelor bancare etc.). valoarea nominală a obligaţiunilor – ca majorare a
14. La producerea faptului economic viitor (încasarea cheltuielilor curente şi diminuare a investiţiilor finan-
depunerilor de economii, creditelor, împrumuturilor, procu- ciare pe termen lung în sumă de 133,34 lei [(82 000
rarea valorilor mobiliare) asociaţia decontează activul con- lei – 80 000 lei ) : 6], unde 6 – numărul semestrelor în
tingent anterior recunoscut în conturile extrabilanţiere şi perioada de 3 ani;
înregistrează concomitent majorarea numerarului, valorilor • 31 decembrie 201X: Calcularea dobînzii prevăzute în
mobiliare, datoriilor curente sau pe termen lung şi venituri- contract - ca majorare concomitentă a creanţelor şi a
lor anticipate. veniturilor curente în sumă de 6000 lei [(80 000 lei x
15. Dobînda calculată spre plată pentru creditele şi împru- 15%)] / 2.
muturile primite se contabilizează şi se reflectă în situaţiile fi- Pe parcursul perioadei de deţinere, obligaţiunile vor fi
nanciare în perioada de gestiune în care a fost calculată. Dob- evaluate la cost de intrare, dacă ele nu sînt cotate pe piaţa fi-
înda calculată se atribuie la cheltuieli curente, cu excepţia nanciară, sau la cost ajustat, dacă costul de intrare a acestora
capitalizării acesteia în cazul creării activului cu ciclu lung de diferă de valoarea lor nominală.
producţie conform prevederilor SNC „Costurile îndatorării”. • 1 iunie 201X+3: Răscumpărarea obligaţiunilor de că-
Exemplul 1. La 26 martie 201X asociaţia „Y” a semnat tre societatea pe acţiuni „Z” la valoarea nominală de
Indicaţii metodice
un contract de credit cu banca comercială „Z” în valoare de 80 000 lei - ca majorare a numerarului şi diminuare a
100 000 lei pe 10 luni cu rata dobînzii de 15% anual pentru asi- investiţiilor financiare pe termen lung.
gurarea desfăşurării activităţii operaţionale. La 1 aprilie 201X 16. Asociaţia, în cazul acceptării depunerilor de economii
banca comercială „Z” a transferat asociaţiei „Y” suma solicita- de la membrii săi, precum şi a împrumuturilor de la asociaţia
centrală, contabilizează:

• la semnarea contractului – majorarea activelor con- 19. Acordarea de către asociaţie a serviciilor de interme-
tingente în conturile extrabilanţiere; diere în asigurări în calitate de agent bancassurance pentru
• la încasarea numerarului – majorarea concomitentă a asigurarea activelor, recoltei, altor bunuri ale membrilor săi
numerarului şi datoriilor financiare curente sau pe ter- se efectuează în baza contractelor încheiate cu compania
men lung. Concomitent se decontează activele contin- de asigurare. Asociaţia contabilizează comisionul negociat
gente anterior înregistrate în conturile extrabilanţiere. drept venit curent, iar prima de asigurare – ca datorie faţă de
compania de asigurare cu achitarea ulterioară.
Exemplul 4. Asociaţia „N” prestează servicii de intermediere
Contabilitatea obligaţiilor contingente, în numele companiei de asigurare, în scopul asigurării roadei
(strugurilor şi fructelor) care se aşteaptă în anul 201X la entita-
împrumuturilor acordate şi serviciilor tea agricolă „Gloria”. Suma primei de asigurare conform con-
prestate tractului constituie 30 000 lei, comisionul negociat în contract
17. Semnarea de către asociaţie a contractului de acordare a este de 15%.
împrumuturilor membrilor săi reprezintă fapt economic tre- Conform datelor din exemplu, asociaţia „N” contabilizează:
cut, care condiţionează recunoaşterea obligaţiei contingen- • Încasarea primei de asigurare– ca majorare concomi-
te şi înregistrarea ei în conturile extrabilanţiere. Acest fapt tentă a numerarului şi a obligaţiilor curente în sumă
obligă asociaţia de a acorda la data negociată împrumutul de 30 000 lei;
respectiv (fapt economic viitor), care se contabilizează ca • Plata primei de asigurare – ca micşorare concomiten-
majorare a investiţiilor financiare pe termen lung şi/sau cu- tă a obligaţiilor curente şi a numerarului în sumă de
rente şi diminuare a numerarului. Concomitent se decontea- 30 000 lei;
ză obligaţia contingentă anterior recunoscută. • Recunoaşterea creanţei şi a venitului aferent comisio-
18. Suma dobînzii aferente împrumutului acordat se cal- nului calculat – ca majorare concomitentă a creanţe-
culează lunar şi/sau zilnic în baza ratei dobînzii indicate în lor şi a veniturilor curente în sumă de 4500 lei (30 000
contract şi se înregistrează ca majorare concomitentă a cre- lei x 15 %);
anţelor aferente dobînzilor calculate şi a veniturilor curente. • Încasarea comisionului anterior calculat – ca majo-
Rambursarea împrumutului acordat se contabilizează ca ma- rare a numerarului şi micşorare a creanţelor curente
jorare a numerarului şi diminuare a împrumutului acordat. înregistrate în sumă de 4500 lei.
Exemplul 3. La 1 august 201X asociaţia „N” a încheiat un 20. Acordarea de consultaţii membrilor săi şi a altor servi-
contract de acordare a împrumutului de 40 000 lei membrului cii cu acordul scris al autorităţii de supraveghere se contabi-
său Ciobanu Ion, pe o perioadă de 10 luni, cu rata dobînzii de lizează ca majorare concomitentă a creanţelor şi a veniturilor
18% anual. La 5 august 201X asociaţia a acordat dlui Cioba- curente, ulterior – ca majorare a numerarului şi diminuare a
nu Ion suma solicitată, care lunar la data de 5 achită dobînda creanţelor curente.
calculată. Împrumutul acordat a fost rambursat la scadenţă la
data de 1 iunie 201X+1.
Conform datelor din exemplu, asociaţia „N” contabilizează: Contabilitatea provizioanelor pentru
• 1 august 201X: Înregistrarea angajamentului asocia-
ţiei de a acorda împrumutul solicitat – ca majorare a
pierderi din împrumuturi acordate
obligaţiilor contingente înregistrate în conturile ex- şi dobînzile aferente
trabilanţiere în sumă de 40 000 lei; 21. În activitatea sa asociaţia poate înregistra pierderi din
• 5 august 201X: Acordarea împrumutului solicitat de împrumuturi acordate în cazul cînd acestea devin parţial sau
către dl Ciobanu Ion– ca majorare a împrumuturi- integral nerambursabile. Există pierderi identificate, care pot
lor acordate şi diminuare a numerarului în sumă de fi determinate la momentul dat, şi neidentificate – care sînt
40 000 lei; prezente în portofoliul împrumuturilor şi a căror mărime la
• 5 august 201X: Decontarea obligaţiei contingente an- momentul dat nu este determinată. Ambele tipuri de pier-
terior înregistrată în contul extrabilanţier– ca diminu- deri se recunosc ca cheltuieli curente şi diminuează suma
are a obligaţiilor contingente în sumă de 40 000 lei; totală a împrumuturilor şi dobînzilor aferente.
• 30 august 201X: Calcularea dobînzii aferente împru- 22. Provizioanele se constituie pentru acoperirea pierde-
mutului acordat – ca majorare concomitentă a cre- rilor posibile din împrumuturi acordate pentru care nu a ex-
anţelor aferente dobînzilor calculate şi a veniturilor pirat termenul de rambursare, din împrumuturi nerambur-
curente în sumă de 493,15 lei [(40 000 lei x 18%) / 365 sate la scadenţă, din dobînzi neachitate la termen, precum şi
zile x 25 zile]; pentru elementele contingente. Nu se permite constituirea
• 5 septembrie 201X: Încasarea numerarului în stinge- provizioanelor supraevaluate, deoarece acestea distorsio-
rea creanţei anterior calculate– ca majorare a nume- nează mărimea rezultatului financiar şi a capitalului propriu.
rarului şi diminuare a creanţelor aferente dobînzilor Constituirea provizioanelor se contabilizează ca majorare
calculate în sumă de 493,15 lei (ultimele două opera- concomitentă a cheltuielilor şi provizioanelor curente.
23. Asociaţia constituie provizioane în urma clasificării
Indicaţii metodice
ţiuni se vor repeta lunar);

• 1 iunie 201X+1: Încasarea numerarului din rambursa- împrumuturilor acordate şi dobînzilor calculate, în funcţie
rea împrumutului acordat – ca majorare a numeraru- de gradul de risc determinat conform normelor stabilite de
lui şi diminuare a împrumuturilor acordate în sumă legislaţia în vigoare.
de 40 000 lei.

24. Asociaţia stabileşte modul de decontare a împrumu- care se obligă să achite sumele decontate, iar la 10 mai 201X+1
turilor compromise şi a creanţelor aferente dobînzilor cal- a achitat suma de 5 493 lei.
culate în politicile sale contabile, dacă legislaţia nu prevede Conform datelor din exemplu, asociaţia „Y” contabilizează:
altfel. În urma analizei fiecărui caz individual privind posibi- • 1 mai 201X+1: Înregistrarea în conturile bilanţiere a
lităţile de plată ale beneficiarului şi certitudinii ferme că îm- împrumutului acordat şi a creanţei aferente dobînzii
prumutul acordat nu va fi rambursat şi dobînda aferentă nu calculate, anterior decontate – ca majorare concomi-
va fi achitată, aceste împrumuturi se decontează pe seama tentă a împrumuturilor acordate, creanţelor aferente
provizioanelor anterior constituite. dobînzilor calculate şi a veniturilor curente în sumă
25. Decontarea împrumuturilor şi a creanţelor compro- de 5493 lei (5000 lei + 493 lei);
mise aferente dobînzilor calculate din cauza incertitudinii • 1 mai 201X+1: Decontarea împrumutului acordat şi
că acestea vor fi rambursate se contabilizează ca diminuare a creanţei aferente dobînzii calculate, înregistrate în
concomitentă a provizioanelor curente, a împrumuturilor conturile extrabilanţiere – ca diminuare a elementelor
acordate şi/sau a creanţelor aferente dobînzilor calculate. contabile extrabilanţiere în sumă totală de 5493 lei;
Concomitent sumele decontate se reflectă ca majorare a ele- • 10 mai 201X+1: Încasarea numerarului – ca majorare
mentelor contabile înregistrate în conturile extrabilanţiere. a numerarului şi diminuare a împrumuturilor acorda-
Exemplul 5. La 1 noiembrie 201X la asociaţia „Y”, în urma te, creanţelor aferente dobînzilor calculate în sumă
evaluării situaţiei portofoliului împrumuturilor acordate, s-a de 5493 lei.
constatat că beneficiarul Cotorobai Gheorghe a înregistrat re- 27. Dacă provizionul anterior constituit pentru acoperi-
stanţe de 130 de zile la împrumutul de 5000 lei şi dobînda cal- rea pierderilor din împrumuturi acordate şi creanţe aferente
culată de 493 lei. Conform politicilor asociaţiei, împrumutul şi dobînzilor calculate nu este utilizat, acest provizion se anu-
dobînda au fost clasificate în categoria celor compromise. La lează prin decontare la venituri curente.
1 februarie 201X+1 situaţia financiară a beneficiarului Cotoro- Exemplul 7. Modificînd condiţiile exemplului 6, să admitem
bai Gheorghe demonstrează imposibilitatea de a-şi onora obli- că, în perioada de pînă la decontarea împrumuturilor acorda-
gaţiile faţă de asociaţie, de aceea organul abilitat al asociaţiei te compromise şi a creanţelor compromise aferente dobînzilor
a decis de a deconta împrumutul acordat şi creanţa aferentă calculate, prin eforturile proprii asociaţia obţine soluţionarea
dobînzii calculate, în total 5493 lei, pe seama provizioanelor pozitivă a problemei şi, în decurs de două săptămîni, sumele
anterior constituite. respective sînt achitate.
Conform datelor din exemplu, asociaţia „Y” contabilizează: În acest caz, asociaţia contabilizează:
• 1 noiembrie 201X: Constituirea provizionului pentru • Încasarea numerarului - ca majorare a numerarului
împrumutul acordat şi a creanţei aferente dobînziii şi diminuare a împrumuturilor acordate şi a creanţe-
calculate – ca majorare concomitentă a cheltuielilor lor aferente dobînzilor calculate în sumă de 5493 lei
şi a provizioanelor curente în sumă de 5493 lei (5000 (5000 lei + 493 lei);
lei + 493 lei); • Decontarea provizioanelor anterior constituite şi neu-
• 1 februarie 201X+1: Decontarea împrumutului ne- tilizate – ca diminuare a provizioanelor curente şi ma-
rambursat compromis şi a creanţei compromise jorare a veniturilor curente în sumă totală de 5493 lei.
aferente dobînzii calculate pe seama provizionului 28. În scopul furnizării unor informaţii relevante despre
anterior constituit - ca diminuare concomitentă a riscurile şi pierderile posibile din împrumuturi acordate şi
provizioanelor curente (în evidenţa analitică – sepa- creanţe aferente dobînzilor, situaţia financiară a asociaţiei,
rat pe fiecare provizion la împrumutul acordat şi cre- valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri, pierderi
anţă aferentă dobînzii calculate) în sumă de 5493 lei viitoare şi alte riscuri imprevizibile se prezintă în anexele la
(5000 lei + 493 lei); situaţiile financiare.
• 1 februarie 201X+1: Înregistrarea în conturile extra-
bilanţiere a împrumutului acordat şi a creanţei com-
promise aferente dobînzilor calculate, decontate pe Contabilitatea fondului de lichidităţi
seama provizioanelor, în sumă de 5493 lei (5000 lei 29. Investirea numerarului de către asociaţie în fondul de li-
+ 493 lei). chidităţi se contabilizează ca majorare a investiţiilor financi-
26. În cazul în care împrumutul acordat şi creanţele afe- are curente şi diminuare a numerarului. Asociaţia centrală va
rente dobînzilor calculate anterior, decontate pe seama pro- reflecta numerarul încasat pentru constituirea fondului de
vizioanelor, pot fi achitate de către beneficiar (există cererea lichidităţi ca majorare a numerarului şi a datoriilor curente.
în scris sau avizul debitorului ce confirmă achitarea sumelor 30. Plasarea de către asociaţia centrală a mijloacelor fon-
decontate), acestea se înregistrează în componenţa elemen- dului de lichidităţi în bănci comerciale în formă de depozite
telor contabile bilanţiere ca majorare concomitentă a împru- la vedere (sau la termen) şi/sau în valori mobiliare de stat se
muturilor acordate, creanţelor aferente dobînzilor calculate contabilizează ca majorare a investiţiilor financiare şi dimi-
şi a veniturilor curente. Concomitent se reflectă diminuarea nuare a numerarului. Veniturile recunoscute de către asocia-
elementelor contabile extrabilanţiere prin decontarea cre- ţia centrală spre încasare din investirea mijloacelor fondului
Indicaţii metodice
anţelor compromise. de lichidităţi se contabilizează drept majorare concomitentă

Exemplul 6. Reieşind din condiţiile exemplului precedent, a creanţelor şi veniturilor curente, iar dobînda calculată de
să admitem că peste 3 luni după decontarea împrumutului şi către asociaţia centrală spre plată asociaţiei respective – ca
a creanţei compromise aferente dobînzilor calculate, la 1 mai majorare concomitentă a cheltuielilor şi a datoriilor curente.
201X+1 beneficiarul Cotorobai Gheorghe a depus o cerere în

31. Asociaţia centrală contabilizează separat operaţiunile se contabilizează ca majorare concomitentă a datoriilor şi a
aferente fondului de lichidităţi, inclusiv veniturile aferente cheltuielilor curente.
investiţiilor efectuate şi cheltuielile privind gestiunea mijloa- Exemplul 9. La 1 martie 201X, asociaţia „Y”, conform contrac-
celor fondului de lichidităţi, de operaţiunile aferente mijloa- tului de investiţii, a investit în fondul de lichidităţi 34 000 lei cu
celor proprii. dobînda de 12% anual, transferul numerarului fiind efectuat la
Exemplul 8. Asociaţia „Y”, în baza contractului încheiat, in- 4 martie 201X, iar dobînda fiind calculată lunar. La 1 decembrie
vesteşte în fondul de lichidităţi la asociaţia centrală 100 000 lei 201X asociaţia „Y” solicită de la asociaţia centrală un împrumut de
cu rata dobînzii anuale de 11%. La aceiaşi dată asociaţia cen- 170 000 lei pe 1 an cu dobînda de 18% anual, comisionul aferent
trală plasează suma totală acumulată de la asociaţii în mărime 1%, transferul numerarului fiind efectuat la 5 decembrie 201X.
de 500 000 lei, inclusiv şi cota asociaţiei „Y”, în conturi de depozit Conform datelor din exemplu, aceste operaţiuni se con-
la bancă pe 6 luni cu rata dobînzii de 20% anual. Asociaţia cen- tabilizează astfel:
trală calculează şi achită dobînzile asociaţiei de două ori pe an. La asociaţia „Y”:
Conform datelor din exemplu, aceste operaţiuni se con- • 1 martie 201X: Înregistrarea obligaţiei contingente în
tabilizează astfel: conturile extrabilanţiere – ca majorare a obligaţiilor
La asociaţia „Y”: contingente în sumă de 34 000 lei;
• Investirea numerarului în fondul de lichidităţi - ca ma- • 4 martie 201X: Investirea numerarului în fondul de li-
jorare a investiţiilor financiare curente şi diminuare a chidităţi – ca majorare a investiţiilor financiare curen-
numerarului în sumă de 100 000 lei; te şi diminuare a numerarului în sumă de 34 000 lei;
• Calcularea venitului din dobînzi - ca majorare conco- • 4 martie 201X: Decontarea obligaţiei contingente în-
mitentă a creanţelor şi a veniturilor curente în sumă registrate în conturile extrabilanţiere – ca diminuare
de 5484,93 lei [100 000 lei x 11% /365 zile x 182 zile]; a obligaţiilor contingente în sumă de 34 000 lei;
• Încasarea numerarului din dobînzile calculate în • 31 martie 201X: Calcularea dobînzilor lunare (pentru
urma investiţiilor în fondul de lichidităţi – ca majora- prima lună) spre încasare – ca majorare concomitentă
re a numerarului şi diminuare a creanţelor curente în a creanţelor şi a veniturilor curente în sumă de 301,81
sumă de 5484,93 lei. lei (34 000 lei x 12% / 365 zile x 27 zile);
La asociaţia centrală: • 1 aprilie 201X: Încasarea numerarului de la asociaţia
• Încasarea numerarului de la asociaţia „Y” pentru con- centrală pentru stingerea creanţei aferente dobînzii
stituirea fondului de lichidităţi – ca majorare conco- calculate – ca majorare a numerarului şi diminuare a
mitentă a numerarului şi a datoriilor curente în sumă creanţelor curente în sumă de 301,81 lei;
de 100 000 lei; În mod similar ultimele două operaţiuni vor fi înregistrate
• Plasarea numerarului în contul depozitului bancar – lunar.
ca majorare a investiţiilor financiare curente şi dimi- • 1 decembrie 201X: Înregistrarea creanţei contingente
nuare a numerarului în sumă de 500 000 lei; aferente împrumutului solicitat în baza contractului
• Calcularea dobînzilor spre încasare pentru luna iulie de împrumut semnat – ca majorare a creanţelor con-
201X – ca majorare a creanţelor şi a veniturilor curen- tingente în sumă de 170 000 lei;
te în sumă de 8493 lei (500 000 lei x 20% / 365 zile x • 5 decembrie 201X: Reflectarea comisionului - ca ma-
31 zile); pentru 6 luni suma venitului va constitui 49 jorare concomitentă a cheltuielilor şi a datoriilor cu-
863,01 lei (500 000 lei x 20% / 365 zile x 182 zile); rente în sumă de 1 700 lei;
• Încasarea numerarului sub formă de dobînzi în luna • 5 decembrie 201X: Încasarea numerarului privind îm-
iulie 201X – ca majorare a numerarului şi diminuare a prumutul primit - ca majorare concomitentă a nume-
creanţelor curente în sumă de 8493 lei; pentru 6 luni rarului şi a datoriilor curente în sumă de 170 000 lei;
va fi încasată suma de 49 863,01 lei; • 5 decembrie 201X: Achitarea datoriei privind comisi-
• Calcularea dobînzilor spre plată – ca majorare a chel- onul – ca diminuare concomitentă a datoriilor curen-
tuielilor şi a datoriilor curente în sumă de 5484,93 lei; te şi a numerarului în sumă de 1700 lei;
• Achitarea datoriei curente faţă de asociaţie privind • 5 decembrie 201X: Decontarea creanţei contingente
dobînzile calculate – ca diminuare concomitentă a da- înregistrate în conturile extrabilanţiere, după încasa-
toriilor curente şi a numerarului în sumă de 5484,93 lei; rea numerarului – ca diminuare a creanţelor contin-
• Diminuarea investiţiilor financiare la expirarea terme- gente în sumă de 170 000 lei;
nului depozitului bancar – ca majorare a numerarului • 31 decembrie 201X: Calcularea dobînzii aferente
şi diminuare a investiţiilor financiare curente în sumă împrumutului primit – ca majorare concomitentă a
de 500 000 lei. cheltuielilor şi a datoriilor curente în sumă de 2263,56
32. În cazul plasării numerarului fondului de lichidităţi în lei (170 000 lei x 18% / 365 zile x 27 zile);
valori mobiliare de stat, contabilitatea acestora se ţine con- • 2 ianuarie 201X+1: Transferarea numerarului asoci-
form prevederilor SNC „Creanţe şi investiţii financiare”. aţiei centrale în achitarea datoriei privind dobînzile
33. Asociaţia poate să retragă numerarul investit în fon- calculate pînă la 31 decembrie 201X – ca diminuare
Indicaţii metodice
dul de lichidităţi şi/sau să primească împrumut de la asocia- concomitentă a datoriilor curente şi a numerarului în
ţia centrală. Aceste tranzacţii se contabilizează ca majorare a sumă de 2 263,56 lei.
numerarului şi diminuare a investiţiilor financiare curente, şi/ La asociaţia centrală:
sau majorare a numerarului şi a datoriei curente. Calcularea • 1 martie 201X: Înregistrarea creanţei contingente în
dobînzilor pentru împrumutul primit de la asociaţia centrală conturile extrabilanţiere în baza contractului semnat

privind investirea în fondul de lichidităţi – ca majo- 3. Situaţia modificărilor capitalului propriu (anexa 3);
rare a creanţelor contingente în sumă de 34 000 lei; 4. Situaţia fluxurilor de numerar (anexa 4);
• 4 martie 201X: Încasarea numerarului – ca majorare 5. Notele la situaţiile financiare.
concomitentă a numerarului şi a datoriilor curente în
sumă de 34 000 lei;
• 4 martie 201X: Decontarea creanţei contingente înre- Bilanţul
gistrate în conturile extrabilanţiere – ca diminuare a 37. Bilanţul prezintă poziţia financiară a asociaţiei şi include in-
creanţelor contingente în sumă de 34 000 lei; formaţii aferente soldurilor existente la data raportării privind:
• 31 martie 201X: Calcularea dobînzii aferente numera-
rului încasat – ca majorare concomitentă a cheltuieli- Active
lor şi a datoriilor curente în sumă de 301,81 lei; 38. În rîndul 010 „Numerar în casierie şi la conturi curente” se
• 1 aprilie 201X: Transferarea numerarului asociaţiei „Y” reflectă suma numerarului din casierie şi la conturile curente
pentru achitarea datoriilor aferente dobînziii calcula- bancare în monedă naţională si valută străină.
te – ca diminuare concomitentă a datoriilor curente şi 39. În rîndul 020 „Alte elemente de numerar” se înscrie
a numerarului în sumă de 301,81 lei; suma numeralului la alte conturi bancare în monedă naţiona-
În mod similar ultimele două operaţiuni vor fi repetate lă şi valută străină, din carduri bancare, în expediţie, precum
lunar. şi valoarea documentelor băneşti (timbrelor poştale, biletelor
• 1 decembrie 201X: Înregistrarea obligaţiei contin- de tratament şi odihnă, biletelor de călătorie procurate etc.).
gente înregistrate în conturile extrabilanţiere aferen- 40. În rîndul 030 „Investiţii financiare” se reflectă valoarea
te împrumutului solicitat de către asociaţia „Y” con- investiţiilor financiare pe termen lung şi curente, contabiliza-
form contractului semnat – ca majorare a obligaţiilor te conform prevederilor SNC „Creanţe şi investiţii financiare”,
contingente în sumă de 170 000 lei; şi a investiţiilor în fondul de lichidităţi.
• 5 decembrie 201X: Transferarea numerarului asocia- 41. În rîndul 040 „Împrumuturi acordate” se înscrie suma îm-
ţiei „Y” pentru onorarea angajamentului anterior înre- prumuturilor acordate de către asociaţie membrilor acesteia.
gistrat – ca majorare a investiţiilor curente şi diminu- 42. În rîndul 050 „Creanţe aferente dobînzilor” se indică
are a numerarului în sumă de 170 000 lei; suma creanţelor privind dobînzile calculate la împrumuturile
• 5 decembrie 201X: Decontarea obligaţiei contingente acordate şi la investiţiile financiare efectuate de către asociaţie.
anterior înregistrate în conturile extrabilanţiere – ca dimi- 43. În rîndul 060 „Provizioane pentru împrumuturi acorda-
nuare a obligaţiilor contingente în sumă de 170 000 lei; te şi dobînzi aferente” se înscrie suma între paranteze a provi-
• 5 decembrie 201X: Înregistrarea venitului din comi- zioanelor constituite pentru acoperirea pierderilor posibile în
sion în mărime de 1% din împrumutul acordat – ca urma riscului de nerambursare a împrumuturilor acordate şi
majorare concomitentă a creanţelor şi a veniturilor neachitare a creanţelor privind dobînzile calculate.
curente în sumă de 1700 lei (170 000 lei x 1%); 44. În rîndul 070 „Imobilizări necorporale şi corporale” se în-
• 31 decembrie 201X: Calcularea dobînzii spre încasare scrie valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale şi corpora-
aferente împrumutului acordat – ca majorare conco- le în curs de execuţie şi în utilizare, terenurilor, determinată con-
mitentă a creanţelor şi a veniturilor curente în sumă form prevederilor SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”.
de 2263,56 lei (170 000 lei x 18% / 365 zile x 27 zile); 45. În rîndul 080 „Alte active” se reflectă valoarea contabi-
• 2 ianuarie 201X+1: Încasarea numerarului pentru lă a materialelor, obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
stingerea creanţei aferente dobînzii calculate şi comi- înregistrate în conformitate cu prevederile SNC „Stocuri”, va-
sionului – ca majorare concomitentă a numerarului şi loarea avansurilor acordate, creanţelor personalului şi altor
diminuare a creanţelor curente în sumă de 3963,56 creanţe privind, leasingul, locaţiunea, creanţelor companii-
lei (2263,56 lei + 1700 lei). lor de asigurare aferente despăgubirilor calculate, creanţelor
organelor de asigurare socială, cheltuielilor anticipate şi alte
elemente contabile neincluse în rîndurile menţionate.
Prezentarea situaţiilor financiare 46. În rîndul 090 „Total active” se înscrie valoarea conta-
34. Asociaţia întocmeşte şi prezintă situaţii financiare con- bilă a tuturor activelor asociaţiei determinată prin relaţia:
form prevederilor Legii contabilităţii şi prezentelor indicaţii (rd. 010 + rd. 020 + rd. 030 + rd. 040 + rd. 050 + rd. 060 +
metodice. rd. 070 + rd. 080).
35. Asociaţia prezintă în situaţiile financiare următoarele
informaţii: Datorii
1) denumirea asociaţiei şi alte elemente de identificare; 47. În rîndul 100 „Depuneri de economii” se reflectă suma
2) perioada acoperită de situaţiile financiare; depunerilor de economii primite de la membrii asociaţiei.
3) activitatea operaţională; 48. În rîndul 110 „Credite şi împrumuturi primite” se indică
4) forma de proprietate; sumele creditelor şi împrumuturilor primite de la persoane
5) forma juridică de organizare; juridice şi/sau fizice.
49. În rîndul 120 „Datorii privind dobînzile” se reflectă
Indicaţii metodice
6) unitatea de măsură.
36. Situaţiile financiare se întocmesc conform formulare- suma dobînzilor calculate spre plată de către asociaţie la
lor din anexele la prezentele indicaţii metodice şi cuprind: depunerile de economii, creditele şi împrumuturile primite.
1. Bilanţul (anexa 1); 50. În rîndul 130 „Alte datorii” se înscrie suma datoriilor
2. Situaţia de profit şi pierdere (anexa 2); asociaţiei faţă de personal, organele de asigurări sociale şi

medicale (inclusiv cele individuale), buget, privind impozitele • comisioanele aferente creditelor şi/sau împrumuturi-
şi taxele, alte persoane juridice şi fizice şi veniturile anticipate. lor primite.
51. În rîndul 140 „Total datorii” se reflectă suma totală a 65. În rîndul 030 „Rezultatul net din constituirea şi decon-
datoriilor care se determină prin relaţia: (rd. 100 + rd. 110 + tarea provizioanelor” se indică diferenţa dintre veniturile din
rd. 120 + rd. 130). decontarea provizioanelor neutilizate şi cheltuielile genera-
te de constituirea acestora:
Capital propriu • veniturile din decontarea provizioanelor neutilizate in-
52. În rîndul 150 „Cote şi capital nevărsat” se indică suma to- clud sumele provizioanelor constituite privind dobîn-
tală a cotelor membrilor asociaţiei şi a capitalului nevărsat zile calculate şi neutilizate în cazul achitării creanţelor,
determinat în baza legislaţiei aferente activităţii asociaţiilor. precum şi a provizioanelor pentru împrumuturile ne-
53. În rîndul 160 „Rezerve” se reflectă suma totală a capi- rambursate la termen, iar ulterior rambursate, pînă la
talului de rezervă, a rezervelor statutare şi altor rezerve con- decontarea acestora din componenţa elementelor bi-
stituite de către asociaţie. lanţiere şi veniturile din recuperarea sumelor decontate
54. În rîndul 170 „Corecţii ale rezultatelor anilor prece- anterior la cheltuieli pe parcursul perioadei de gestiune;
denţi” se înscrie rezultatul obţinut al anilor precedenţi depis- • cheltuielile privind constituirea provizioanelor includ
tat în perioada de gestiune: profitul - cu cifre pozitive, pier- cheltuielile ce rezultă din constituirea provizioanelor
derea - între paranteze. pentru acoperirea pierderilor posibile provenite din
55. În rîndul 180 „Profit nerepartizat (pierdere neacope- nerambursarea la termen a împrumuturilor acordate,
rită) al anilor precedenţi” se reflectă suma profitului nere- precum şi neachitarea dobînzilor aferente.
partizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi care se Dacă veniturile din decontarea provizioanelor depăşesc
determină în conformitate cu SNC „Capital propriu şi datorii”. cheltuielile aferente constituirii acestora, rezultatul se înscrie
56. În rîndul 190 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de cu cifre obişnuite, în caz contrar – diferenţa se indică între
gestiune” se înscrie suma profitului net (pierderea netă) al paranteze.
perioadei de gestiune, între paranteze, determinat în situaţia 66. În rîndul 040 „Profit brut (pierdere brută)” se reflectă
de profit şi pierdere. diferenţa dintre veniturile din dobînzile calculate şi cheltuie-
57. În rîndul 200 „Profit utilizat al perioadei de gestiune” lile privind dobînzile calculate, ajustate cu rezultatul net din
se reflectă între paranteze suma profitului utilizat al perioa- constituirea şi decontarea provizioanelor, determinată prin
dei de gestiune pentru constituirea rezervelor menţionate în relaţia: rd. 010 - rd. 020 + rd. 030.
rîndul 160 şi în alte scopuri. 67. În rîndul 050 „Alte venituri din activitatea operaţiona-
58. În rîndul 210 „Alte elemente de capital propriu” se în- lă” se reflectă veniturile înregistrate în procesul desfăşurării
scriu alte elemente de capital propriu care nu sînt menţiona- activităţii operaţionale, dar care nu pot fi atribuite la venitu-
te în rîndurile elementelor de capital propriu 150-210. rile din dobînzi. Acestea includ veniturile din:
59. În rîndul 220 „Total capital propriu” se indică suma to- • serviciile de consultanţă aferente activităţii operaţionale;
tală a elementelor de capital propriu determinată prin relaţia: • prestarea serviciilor de intermediere în asigurări în
(rd. 150 + rd. 160 + rd. 170 + rd. 180 + rd. 190 + rd. 200 + calitate de agent bancassurance;
rd. 210). • dobînzile de întîrziere şi penalităţile calculate spre
60. În rîndul 230 „Total pasive” se înscrie suma totală a încasare, aferente împrumuturilor nerambursate la
datoriilor şi capitalului propriu determinată prin relaţia: scadenţă se recunosc ca venituri în momentul înca-
(rd. 140 + rd. 220). sării acestora;
• recuperarea prejudiciului material cauzat asociaţiei;
• plusurile de active constatate la inventariere;
Situaţia de profit şi pierdere • alte operaţiuni aferente activităţii operaţionale.
61. Situaţia de profit şi pierdere caracterizează performanţa 68. În rîndul 060 „Cheltuieli administrative” se reflectă
financiară a asociaţiei şi conţine informaţii privind: venituri- cheltuielile determinate conform SNC „Cheltuieli” privind
le, cheltuielile şi rezultatele financiare calculate ca diferenţă deservirea şi gestiunea asociaţiei în ansamblu.
dintre veniturile şi cheltuielile perioadei de gestiune. 69. În rîndul 070 „Alte cheltuieli din activitatea operaţio-
62. Situaţia de profit şi pierdere se întocmeşte în baza clasi- nală” se reflectă cheltuielile legate de desfăşurarea activităţii
ficării cheltuielilor după destinaţie (funcţii) conform anexei 2. operaţionale a asociaţiei, dar care nu pot fi atribuite la cheltu-
63. În rîndul 010 „Venituri din dobînzi” se reflectă suma ieli privind dobînzile, determinate conform SNC „Cheltuieli”.
veniturilor din dobînzile calculate în cadrul activităţii opera- 70. În rîndul 080 „Rezultatul din activitatea operaţională:
ţionale şi se includ: profit (pierdere)” se reflectă diferenţa dintre veniturile şi chel-
• dobînzile aferente împrumuturilor acordate de către tuielile din activitatea operaţională din perioada de gestiune,
asociaţie; determinată prin relaţia: rd. 040 + rd. 050 - rd. 060 - rd. 070.
• dobînzile aferente investiţiilor financiare; 71. În rîndul 090 „Rezultatul din alte activităţi: profit (pier-
• comisioanele aferente acordării împrumuturilor. dere)” se reflectă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile din
64. În rîndul 020 „Cheltuieli privind dobînzile” se înscrie
Indicaţii metodice
alte activităţi din perioada de gestiune.

suma cheltuielilor privind dobînzile calculate în cadrul acti- Veniturile din alte activităţi cuprind veniturile provenite din:
vităţii operaţionale pentru: • dividende spre încasare sau încasate şi/sau participa-
• depunerile de economii primite; ţii în alte asociaţii;
• creditele şi/sau împrumuturile primite;

• transmiterea dreptului la folosirea activelor imobili- 80. Mărimea elementelor care majorează capitalul pro-
zate şi ieşirea lor, cu excepţia plusurilor de active con- priu, cum ar fi cotele membrilor, rezervele, profitul net al
statate la inventariere; perioadei de gestiune, se reflectă în situaţia modificărilor ca-
• diferenţe favorabile de curs valutar şi de sumă; pitalului propriu în mod obişnuit. Mărimea elementelor care
• compensaţii pentru acoperirea pierderilor excepţionale; diminuează capitalul propriu, cum ar fi capitalul nevărsat,
• alte fapte economice care nu se referă la activitatea pierderea neacoperită a anilor precedenţi, pierderea netă a
operaţională. perioadei de gestiune şi profitul utilizat al perioadei de ges-
Cheltuielile altor activităţi cuprind cheltuielile: tiune, se reflectă între paranteze.
• cu activele imobilizate care reprezintă cheltuieli afe- 81. Situaţia modificărilor capitalului propriu se întocmeş-
rente ieşirii, cu excepţia lipsurilor şi deteriorărilor te conform anexei 3.
constatate la inventariere; 82. În rîndul 010 „Cote” se reflectă soldurile şi modificările
• din diferenţele nefavorabile de curs valutar şi de sumă; aferente cotelor membrilor asociaţiei.
• din acordarea donaţiilor şi sponsorizărilor; 83. În rîndul 020„Capital nevărsat” se reflectă între paranteze
• din evenimentele excepţionale; soldurile şi modificările creanţelor proprietarilor aferente apor-
• din alte fapte economice care nu se referă la activita- turilor pentru majorarea valorii cotelor şi contribuţiilor supli-
tea operaţională. mentare pentru acoperirea pierderilor perioadelor precedente.
72. În rîndul 100 „Profit (pierdere) pînă la impozitare” se 84. În rîndul 030 „Total cote şi capital nevărsat” se indică
indică rezultatul financiar pînă la impozitare, determinat totalul determinat prin relaţia: rd. 010 + rd. 020.
prin relaţia: rd. 080 + rd. 090. 85. În rîndul 040 „Rezerve” se indică soldurile şi modifică-
73. În rîndul 110 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” se rile rezervelor cu excepţia rezervei instituţionale, constituite
reflectă cheltuielile privind impozitul pe venit, determinate în conformitate cu legislaţia şi statutul asociaţiei prin decizia
în conformitate cu SNC „Cheltuieli”. organului de conducere împuternicit.
74. În rîndul 120 „Profit net (pierdere netă) al perioadei 86. În rîndul 050 „Corecţii ale rezultatelor anilor prece-
de gestiune” se indică rezultatul financiar după impozitare denţi” se reflectă soldurile şi modificările sumei profitului
determinat ca diferenţa dintre profitul (pierderea) de pînă la (pierderii) rezultat(e) din corectarea erorilor comise în anii
impozitare şi cheltuielile privind impozitul pe venit prin re- precedenţi, depistate în perioada de gestiune, care se de-
laţia: rd. 100 - rd. 110. Acest indicator trebuie să coincidă cu termină în conformitate cu SNC „Politici contabile, modificări
indicatorul respectiv al rîndului 190 din bilanţ. ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare”.
87. În rîndul 060 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită)
al anilor precedenţi” se reflectă soldurile şi modificările profi-
Situaţia modificărilor capitalului propriu tului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi.
75. Situaţia modificărilor capitalului propriu caracterizează Soldul la începutul perioadei de gestiune se determină după
existenţa şi modificarea elementelor capitalului propriu în reformarea bilanţului pentru perioada de gestiune preceden-
cursul perioadei de gestiune şi conţine informaţii privind: tă, în conformitate cu SNC „Prezentarea situaţiilor financiare”.
• cote şi capital nevărsat - cotele membrilor şi capitalul 88. În rîndul 070 „Profit net (pierdere netă) al perioadei
nevărsat; de gestiune” se reflectă profitul net fără paranteze sau pier-
• rezerve şi profit nerepartizat (pierdere neacoperită) - re- derea netă între paranteze a perioadei de gestiune curente,
zervele statutare şi alte rezerve, corecţiile rezultatelor care se determină în situaţia de profit şi pierdere.
anilor precedenţi, profitul nerepartizat (pierderea ne- 89. În rîndul 080 „Profit utilizat al perioadei de gestiune” se
acoperită) al anilor precedenţi, profitul net (pierderea indică între paranteze profitul utilizat în perioada de gestiu-
netă) al perioadei de gestiune, profitul utilizat al pe- ne pentru constituirea rezervelor şi în alte scopuri, conform
rioadei de gestiune, precum şi rezultatul din tranziţia deciziei organului de conducere împuternicit al asociaţiei.
la noile reglementări contabile; 90. În rîndul 090 „Total rezerve şi profit nerepartizat (pier-
• alte elemente de capital propriu. dere neacoperită)” se înscrie totalul determinat prin relaţia:
76. Elementele capitalului propriu ale asociaţiei se deter- rd. 040 + rd. 050 + rd. 060 + rd. 070 + rd. 080.
mină în conformitate cu cerinţele legislaţiei în vigoare afe- 91. În rîndul 100 „Alte elemente de capital propriu” se re-
rente reglementării activităţii asociaţiilor. flectă soldurile şi modificările sumei totale a elementelor ca-
77. Pentru fiecare element de capital se indică soldul la pitalului propriu, care nu au fost incluse în rîndurile 010-090
începutul perioadei de gestiune, majorările, diminuările pe din situaţia modificărilor capitalului propriu.
parcursul acestei perioade şi soldul la finele ei. 92. În rîndul 110 „Total capital propriu” se înscrie tota-
78. Soldurile la începutul perioadei de gestiune, aferente lul elementelor de capital propriu, determinat prin relaţia:
corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi, profitului net (pier- rd. 030 + rd. 090 + rd. 100.
derii nete) al perioadei de gestiune şi profitului utilizat al peri-
oadei de gestiune, întotdeauna sînt egale cu zero, ca urmare a
reformării bilanţului pentru perioada de gestiune precedentă. Situaţia fluxurilor de numerar
79. Soldul fiecărui element de capital propriu la începutul 93. Situaţia fluxurilor de numerar caracterizează soldurile şi
Indicaţii metodice
şi sfîrşitul perioadei de gestiune, prezentat în situaţia mo- fluxurile de numerar pentru perioada de gestiune.
dificărilor capitalului propriu, trebuie să fie identic soldului 94. Situaţia fluxurilor de numerar reflectă încasările şi plă-
elementului respectiv din bilanţul asociaţiei. ţile de numerar separat pe activităţile operaţională, de inves-

tiţii şi financiară, cu prezentarea distinctă a diferenţelor de • dobînzi de întîrziere şi penalităţi calculate la împru-
curs valutar şi de sumă. muturile decontate anterior şi trecute în conturile
95. Situaţia fluxurilor de numerar se întocmeşte în baza extrabilanţiere;
contabilităţii de casă cu total cumulativ de la începutul pe- • servicii de consultanţă;
rioadei de gestiune, conform căreia intrările şi ieşirile de nu- • acordarea serviciilor de intermediere în asigurări în
merar în această perioadă se determină în baza datelor din calitate de agent bancassurance;
conturile de evidenţă a numerarului. • subvenţii, donaţii, prime şi sponsorizări;
96. În situaţia fluxurilor de numerar nu se reflectă: • alte încasări care nu sînt legate de activitatea de in-
1) mişcarea internă a numerarului (de exemplu, ridică- vestiţii şi cea financiară.
rile în numerar de la conturile curente, alimentarea 104. În rîndul 070 „Alte plăţi” se indică sumele altor plăti
cardurilor bancare ale asociaţiei, transferarea nume- de numerar rezultate din activitatea operaţională, care nu
rarului de la un cont curent la altul, procurarea/vînza- sînt incluse în rîndurile 020, 040 şi 050, şi includ:
rea valutei străine); • plata amenzilor, penalităţilor şi despăgubirilor;
2) tranzacţiile pe bază de barter (schimb de active/servicii); • plata altor impozite şi taxe cu excepţia impozitului
3) convertirea datoriilor în elemente de capital propriu. pe venit;
97. Situaţia fluxurilor de numerar se întocmeşte conform • alte plăti care nu sînt legate de activitatea de investiţii
anexei 4 şi include următoarea informaţie: şi cea financiară.
Fluxuri de numerar din activitatea operaţională - flu- 105. În rîndul 080 „Total flux net” se reflectă diferenţa
xurile numerarului condiţionate de activităţile asociaţiei dintre numerarul încasat şi achitat în perioada de gestiune
privind atragerea de depuneri de economii, credite şi îm- din activitatea operaţională, determinată prin relaţia: Total
prumuturi primite, precum şi împrumuturile acordate şi (rd. 010 - rd. 020 + rd. 030 - rd. 040 - rd. 050 + rd. 060 - rd. 070).
dobînzile aferente, care includ: Fluxuri de numerar din majorarea (diminuarea) activelor
• fluxuri de numerar generate de veniturile şi cheltuie- 106. În rîndul 090 „Încasări din rambursarea împrumutu-
lile operaţionale; rilor acordate” se reflectă numerarul încasat din rambursarea
• fluxuri de numerar din majorarea (diminuarea) activelor; împrumuturilor acordate.
• fluxuri de numerar din majorarea (diminuarea) obli- 107. În rîndul 100 „Încasări din rambursarea depozitelor
gaţiilor. bancare şi a investiţiilor în fondul de lichidităţi” se înscrie
Fluxuri de numerar generate de veniturile şi cheltuielile numerarul încasat din rambursarea depozitelor bancare şi a
operaţionale investiţiilor în fondul de lichidităţi.
98. În rîndul 010 „Dobînzi încasate” se reflectă numerarul 108. În rîndul 110 „Plăţi privind acordarea împrumuturi-
încasat din dobînzile aferente împrumuturilor acordate. lor” se reflectă plăţile de numerar sub formă de împrumuturi
99. În rîndul 020 „Dobînzi plătite” se indică plăţile dobîn- acordate.
zilor în numerar ale membrilor asociaţiei pentru depunerile 109. În rîndul 120 „Plăţi în depozitele bancare şi în fondul
de economii acceptate şi creditorilor pentru creditele şi îm- de lichidităţi” se reflectă plăţile de numerar depuse la contu-
prumuturile primite, precum şi la sumele investite în fondul rile de depozit şi în fondul de lichidităţi.
de lichidităţi. 110. În rîndul 130 „Încasări (plăţi) aferente altor active” se
100. În rîndul 030 „Încasări din rambursarea împrumutu- indică diferenţa dintre încasările şi plăţile de numerar rezul-
rilor şi stingerea creanţelor compromise decontate anterior” tate din operaţiunile care nu sînt incluse în rîndurile 090-120,
se reflectă numerarul încasat din rambursarea împrumuturi- ce provoacă majorarea/diminuarea activelor.
lor şi stingerea creanţelor compromise, care au fost decon- 111. În rîndul 140 „Total fluxuri de numerar din majorarea
tate anterior. (diminuarea) activelor” se reflectă diferenţa dintre numera-
101. În rîndul 040 „Plăţi către angajaţi şi organe de asigu- rul încasat şi cel plătit în perioada de gestiune, care este de-
rare socială şi medicală” se reflectă numerarul plătit salariaţi- terminată de modificarea netă (majorarea/diminuarea) acti-
lor în contul retribuirii muncii şi altor operaţiuni (cu excepţia velor prin relaţia: Total (rd. 090 + rd. 100 - rd. 110 - rd. 120 +
împrumuturilor acordate) şi organelor de asigurare socială rd. 130).
şi medicală privind contribuţiile de asigurări sociale de stat Fluxuri de numerar din majorarea (diminuarea) obligaţiilor
obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă 112. În rîndul 150 „Încasări ale depunerilor de economii”
medicală ale angajatorilor şi angajaţilor. se înscrie numerarul încasat în calitate de depuneri de eco-
102. În rîndul 050 „Plata impozitului pe venit” se reflectă nomii de la membrii asociaţiei.
plăţile de numerar achitate la buget aferente impozitului pe 113. În rîndul 160 „Încasări sub formă de credite şi împru-
venit din activitatea de întreprinzător. muturi primite” se indică încasările de numerar sub formă de
103. În rîndul 060 „Alte încasări” se înscriu sumele încasă- credite şi împrumuturi primite, cu excepţia celor care nu sînt
rilor de numerar rezultate din activitatea operaţională, care utilizate în activitatea operaţională.
nu sînt incluse în rîndurile 010 şi 030, provenite din: 114. În rîndul 170 „Plăţi privind rambursarea depunerilor
• comisioane aferente acordării împrumuturilor; de economii” se reflectă plăţile de numerar pentru rambur-
Indicaţii metodice
• dobînzi aferente depozitelor bancare şi din investiţii- sarea depunerilor de economii ale membrilor asociaţiei.
le în fondul de lichidităţi; 115. În rîndul 180 „Plăţi privind rambursarea creditelor şi
• dobînzi de întîrziere şi penalităţi privind împrumutu- împrumuturilor primite” se indică plăţile de numerar pentru
rile acordate şi nerambursate la scadenţă; rambursarea creditelor şi împrumuturilor, cu excepţia celor
care nu sînt utilizate în activitatea operaţională.

116. În rîndul 190 „Încasări (plăţi) aferente altor obligaţii” 126. În rîndul 290 „Diferenţe de curs valutar şi de sumă”
se înscrie diferenţa dintre încasările şi plăţile de numerar re- se reflectă mărimea netă a diferenţelor de curs valutar şi de
zultate din operaţiunile, care nu sînt incluse în rîndurile 150- sumă favorabile şi nefavorabile la data raportării.
180, ce provoacă majorarea, diminuarea altor obligaţii. 127. În rîndul 300 „Sold de numerar la începutul perioadei
117. În rîndul 200 „Total fluxuri de numerar din majora- de gestiune” se înscrie soldul de numerar în conturile de evi-
rea (diminuarea) obligaţiilor” se reflectă diferenţa dintre nu- dentă a acestuia la începutul perioadei de gestiune curente.
merarul încasat şi plătit în perioada de gestiune, care este 128. În rîndul 310 „Sold de numerar la sfîrşitul perioadei
determinat de modificarea netă (majorarea sau micşorarea) de gestiune” se indică soldul de numerar în conturile de evi-
a altor obligaţii, determinată prin relaţia: (rd. 150 + rd. 160 - dentă a acestuia şi a documentelor băneşti la sfîrşitul perioa-
rd. 170 - rd. 180 ± rd. 190). dei de gestiune curente, determinat prin relaţia: (± rd. 280 ±
118. În rîndul 210 „Fluxul net de numerar din activitatea rd. 290 + rd. 300).
operaţională” se înscrie diferenţa dintre numerarul încasat şi
cel plătit în perioada de gestiune din activitatea operaţiona-
lă, determinată prin relaţia: (± rd. 080 ± rd. 140 ± rd. 200). Notele la situaţiile financiare
Fluxuri de numerar din activităţile de investiţii şi finan- 129. Notele la situaţiile financiare cuprind anexele şi nota
ciară - fluxurile numerarului condiţionate de activităţile aso- explicativă.
ciaţiei privind investiţiile financiare în valori mobiliare şi părţi 130. Anexele conţin informaţii care detaliază elementele
sociale, procurarea şi vînzarea activelor imobilizate, precum situaţiilor financiare şi includ:
şi fluxul din activitatea care conduce la modificări în compo- 1. Date generale (anexa 5.1)
nenţa capitalului propriu şi mijloacelor împrumutate. 2. Clasificarea împrumuturilor acordate şi a dobînzilor
119. În rîndul 220 „Încasări din vînzarea valorilor mobiliare” aferente pentru constituirea provizioanelor (anexa 5.2)
se reflectă numerarul încasat din vînzarea valorilor mobiliare. 3. Prezentarea unor elemente contabile bilanţiere (anexa 5.3)
120. În rîndul 230 „Dividende încasate” se indică sumele 4. Anexa la situaţia de profit şi pierdere (anexa 5.4)
dividendelor încasate din cotele de participaţie (acţiuni) în 5. Notă informativă privind elementele contabile extrabi-
capitalul social a altor entităţi. lanţiere (anexa 5.5).
121. În rîndul 240 „Plăţi privind procurarea valorilor mobi- 131. Nota explicativă conţine informaţii suplimentare
liare” se reflectă numerarul plătit pentru procurarea valorilor care nu sînt incluse în situaţiile financiare şi în anexele la
mobiliare. acestea. Volumul, structura şi forma de prezentare a notei
122. În rîndul 250 „Încasări (plăţi) aferente operaţiunilor explicative se stabilesc de către fiecare asociaţie de sine stă-
de capital” se reflectă încasările din depunerea cotelor mem- tător în funcţie de necesităţile informaţionale ale utilizatori-
brilor asociaţiilor, încasările din majorarea cotelor, din vînza- lor situaţiilor financiare.
rea cotelor răscumpărate anterior de la proprietari şi plăţile 132. Pe lîngă informaţiile cerute conform prevederilor Le-
aferente răscumpărării cotelor proprii ale asociaţiei. gii contabilităţii, SNC şi altor acte normative, nota explicativă
123. În rîndul 260 „Alte încasări (plăţi) din activităţile de trebuie să includă următoarele compartimente:
investiţii şi financiară” se reflectă diferenţa dintre încasările • informaţii privind corespunderea situaţiilor financia-
şi plăţile de numerar rezultate din activităţile de investiţii şi re prevederilor SNC şi prezentelor indicaţii metodice;
financiară, care nu sînt incluse în rîndurile 220-250, cum ar fi: • dezvăluirea politicilor contabile;
• încasările şi plăţile de numerar pentru activele imobi- • natura creanţelor (activelor) şi obligaţiilor contingente;
lizate vîndute, achiziţionate şi/sau create; • factorii incerţi care posibil vor influenţa rezultatele
• plăţile de numerar sub formă de credite şi împrumu- financiare viitoare;
turi, care nu sînt reflectate în rîndul 180; • evaluarea urmărilor cu caracter financiar sau anun-
• încasările de numerar pentru compensarea pierderi- ţarea despre imposibilitatea efectuării unei astfel de
lor excepţionale etc.; estimări;
• plăţile de numerar aferente pierderilor din evenimente • informaţia detaliată privind modul de grupare şi gesti-
excepţionale (furturi şi exproprieri de numerar, incen- onare a creanţelor şi datorilor pe termene de scadenţă;
dii, inundaţii, perturbaţii politice în urma cărora nu- • informaţia aferentă creanţelor privind împrumuturile
merarul a fost nimicit), achitarea cheltuielilor aferente acordate şi datoriilor privind împrumuturile primite, cu
înlăturării consecinţelor calamităţilor naturale etc.; dobînzile de încasat şi de plătit pe termene de scadenţă;
• alte încasări şi plăţi. • informaţia despre concentrarea activelor, datoriilor şi
124. În rîndul 270 „Fluxul net de numerar din activităţile elementelor contabile înregistrate în conturile extra-
de investiţii şi financiară” se înscrie diferenţa dintre numera- bilanţiere (obligaţiile, garanţiile, activele contingente);
rul încasat şi cel plătit în perioada de gestiune din activităţile • baza de calcul utilizată la determinarea soldului îm-
de investiţii şi financiară, determinată prin relaţia: (rd. 220 + prumutului nerambursat, recunoaşterea veniturilor
rd. 230 - rd. 240 ± rd. 250 ± rd. 260). din dobînzi la aceste împrumuturi, influenţa dobînzi-
125. În rîndul 280 „Fluxul net de numerar total” se reflectă lor necalculate asupra rezultatelor financiare;
Indicaţii metodice
fluxul de numerar al perioadei de gestiune rezultat din ac- • informaţia despre metodele de clasificare a împru-
tivităţile operaţională, de investiţii şi financiară, determinat muturilor acordate, creanţele aferente dobînzilor
prin relaţia: (± rd. 210 ± rd. 270). calculate şi constituirea provizioanelor pentru riscuri,
pierderi viitoare şi alte riscuri imprevizibile;

Sold la
• informaţia detaliată despre transferarea sumelor păr- începu- sfîrşitul
ţilor afiliate cu o rată a dobînzii mai mică decît a părţi- Cod
Activ tul peri- perioa-
lor neafiliate sau în alte condiţii privilegiate; rd.
oadei de dei de
• informaţia despre politica de acordare a împrumu- gestiune gestiune
turilor părţilor afiliate, indicatorii sumari şi absoluţi şi Alte datorii 130
ponderea acestora în procente pentru: Total datorii (rd. 100 + rd. 110 +
a) fiecare împrumut şi depunere, sumele nerambur- 140
rd. 120 + rd. 130)
sate la începutul şi finele perioadei de gestiune, CAPITAL PROPRIU
împrumuturile neperformante (substandarde, Cote şi capital nevărsat 150
dubioase şi compromise) pe parcursul perioadei; Rezerve 160
b) fiecare tip de venituri şi de cheltuieli aferente Corecţii ale rezultatelor anilor
dobînzilor şi comisioanelor; 170 x
precedenţi
c) suma cheltuielilor recunoscute pe parcursul pe- Profit nerepartizat (pierdere ne-
rioadei de gestiune drept pierderi provenite din 180
acoperită) al anilor precedenţi
provizioanele la împrumuturile neperformante Profit net (pierdere netă) al
(substandarde, dubioase şi compromise) şi cre- 190 x
anţele privind dobînzile aferente; Profit utilizat al perioadei de
• analiza activităţii economico-financiare a asociaţiei; 200 x ()
gestiune
• alte informaţii. Alte elemente de capital propriu 210
Total capital propriu
(rd. 150 + rd. 160 + rd. 170 +
Dispoziţii tranzitorii rd. 180 + rd. 190 + rd. 200 +
220
133. Prezentele indicaţii metodice se aplică prospectiv în- rd. 210)
cepînd cu data intrării în vigoare. Informaţiile perioadei de TOTAL PASIVE (rd. 140 +
gestiune precedente se transpun în formularele situaţiilor 230
rd. 220)
financiare prevăzute în prezentele indicaţii metodice.
Anexa 1 Anexa 2
BILANŢUL SITUAŢIA DE PROFIT ŞI PIERDERE

la _______________ 20___ de la _____________ pînă la _______________20__
Sold la Perioada de
începu- sfîrşitul Cod gestiune
Cod Indicatori
Activ tul peri- perioa- rd. prece- cu-
rd.
oadei de dei de dentă rentă
gestiune gestiune 1 2 3 4
1 2 3 4 Venituri din dobînzi 010
Numerar în casierie şi la conturi Cheltuieli privind dobînzile 020
010
curente Rezultatul net din constituirea şi de-
030
Alte elemente de numerar 020 contarea provizioanelor
Investiţii financiare 030 Profit brut (pierdere brută) (rd. 010 -
040
Împrumuturi acordate 040 rd. 020 + rd. 030)
Creanţe aferente dobînzilor 050 Alte venituri din activitatea operaţională 050
Provizioane pentru împrumu- Cheltuieli administrative 060
060 ( ) ( )
turi acordate şi dobînzi aferente Alte cheltuieli din activitatea operaţi-
070
Imobilizări necorporale şi cor- onală
070
porale Rezultatul din activitatea opera-
Alte active 080 ţională: profit (pierdere) (rd. 040 + 080
TOTAL ACTIVE (rd. 010 + rd. 050 - rd. 060 - rd. 070)
rd. 020 + rd. 030 + rd. 040 + Rezultatul din alte activităţi: profit
090 090
rd. 050 + rd. 060 + rd. 070 + (pierdere)
rd. 080) Profit (pierdere) pînă la impozitare
100
Pasiv (rd. 080 + rd. 090)
DATORII Cheltuieli privind impozitul pe venit 110
Indicaţii metodice
Depuneri de economii 100 Profit net (pierdere netă) al perioa-

120
Credite şi împrumuturi primite 110 dei de gestiune (rd. 100 - rd. 110)
Datorii privind dobînzile 120

Anexa 3 Perioada
de gestiune
SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU Cod
Indicatori pre- cu-
de la _____________ pînă la _______________20__ rd.
ce- ren-
dentă tă
Sold la Sold la Alte încasări 060
Di-
începutul Ma- sfîrşitul Alte plăţi 070
Nr. Cod. mi-
Indicatori perioa- jo- perioa-
d/o rd nu- Total flux net (rd. 010 - rd. 020 + rd. 030 -
dei de rări dei de 080
ări rd. 040 - rd. 050 + rd. 060 - rd. 070)
gestiune gestiune
1 2 3 4 5 6 7 1.2 Fluxuri de numerar din majorarea
1. Cote şi capital nevărsat (diminuarea) activelor
090
Cote 010 Încasări din rambursarea împrumuturi-
Capital nevărsat 020 ( ) ( ) ( ) ( ) lor acordate
Total cote şi capital Încasări din rambursarea depozitelor
vărsat (rd. 010 + 030 bancare şi a investiţiilor în fondul de 100
rd. 020)
lichidităţi
2. Rezerve şi profit ne-
repartizat (pierdere
Plăţi privind acordarea împrumuturilor 110
neacoperită) Plăţi în depozitele bancare şi în fondul
120
Rezerve 040 de lichidităţi
Corecţii ale rezultate- Încasări (plăţi) aferente altor active
050 130
lor anilor precedenţi circulante
Profit nerepartizat Total fluxuri de numerar din majora-
(pierdere neacoperită) 060 rea (diminuarea) activelor (rd. 090 + 140
al anilor precedenţi rd. 100 - rd. 110 - rd. 120 + rd. 130)
Profit net (pierdere
1.3 Fluxuri de numerar din majorarea
netă) al perioadei de 070 x
gestiune (diminuarea) obligaţiilor Încasări ale 150
Profit utilizat al perioa- depunerilor de economii
080 x () () () Încasări sub formă de credite şi împru-
dei de gestiune 160
Total rezerve şi profit muturi primite
nerepartizat (pierdere Plăţi privind rambursarea depunerilor
neacoperită) (rd. 040 + 090 170
de economii
rd. 050 + rd. 060 + Plăţi privind rambursarea creditelor şi
rd. 070 + rd. 80) 180
împrumuturilor primite
3. Alte elemente de
100 Încasări (plăţi) aferente altor obligaţii 190
capital propriu
4. Total capital propriu Total fluxuri de numerar din majora-
(rd. 030 + rd. 090 + 110 rea (diminuarea) obligaţiilor (rd. 150 + 200
rd. 100) rd. 160 - rd. 170 - rd. 180 + rd. 190)
operaţională (+ rd. 080 + rd. 140 + 210
Anexa 4
rd. 200)
2. Fluxuri de numerar din activităţile
SITUAŢIA FLUXURILOR DE NUMERAR de investiţii şi financiară
de la _____________ pînă la _______________20__ Încasări din vînzarea valorilor mobiliare 220
Dividende încasate 230
Perioada Plăţi privind procurarea valorilor mobiliare 240
de gestiune Încasări (plăţi) aferente operaţiunilor de
Cod 250
Indicatori pre- cu- capital
rd.
ce- ren- Alte încasări (plăţi) din activitatea de
dentă tă 260
investiţii şi financiară
1 2 3 4 Fluxul net de numerar din activităţile
1. Fluxuri de numerar din activitatea de investiţii şi financiară (rd. 220 + 270
operaţională rd. 230 - rd. 240 + rd. 250 + rd. 260)
1.1 Fluxuri de numerar generate de Fluxul net de numerar total
venituri şi cheltuieli operaţionale 010 280
(+ rd. 210 + rd. 270)
Dobînzi încasate Diferenţe de curs valutar şi de sumă 290
Dobînzi plătite 020 Sold de numerar la începutul perioa-
300
Indicaţii metodice
Încasări din rambursarea împrumuturilor dei de gestiune

030
şi stingerea creanţelor decontate anterior Sold de numerar la sfîrşitul perioadei
Plăţi către angajaţi şi organe de asigura- 310
040 de gestiune (+ rd. 280 + rd. 290 + rd. 300)
re socială şi medicală
Plata impozitului pe venit 050

Anexa 5.1
8.
Date generale Numărul membrilor asociaţiei, total Persoane
inclusiv femei Persoane
1. Certificat de înregistrare a asociaţiei eliberat de Camera Numărul beneficiarilor de împrumut, total Persoane
Înregistrării de Stat.
inclusiv femei Persoane
Număr de înregistrare ______ Data înregistrării ________
Seria _____ Număr ______ Numărul depunătorilor de economii, total Persoane
2. Licenţa în vigoare: Număr _____ Data eliberării _______ inclusiv femei Persoane
Termen de valabilitate ________ Suma maximală a împrumutului acordat
x x
Tipul de activitate _________________ Organul care a eli- unui beneficiar:
berat licenţa ____________________ a) garantat Lei
3. Numărul mediu scriptic al personalului în perioada de b) negarantat Lei
gestiune ____________ persoane: Valoarea activelor înregistrate în calitate de gaj:
1) personal administrativ __________ persoane Lei
a) valoarea de gaj
4. Numărul personalului la 31 decembrie 20__ _________ b) valoarea de bilanţ Lei
persoane Valoarea activelor primite în calitate de gaj:
5. Remunerarea personalului entităţii în perioada de ges- Lei
a) valoarea de gaj
tiune _______ lei
b) valoarea de bilanţ Lei
6. Remunerarea membrilor organelor de administrare,
de conducere şi supraveghere şi alte angajamente apă-
rute sau asumate în legătură cu pensiile membrilor actu- 9. Valută străină disponibilă, recalculată în moneda
ali sau ale foştilor membri ai acestor organe, pe categorii naţională a Republicii Moldova - total _______________ lei,
___________________________ lei inclusiv (lei, denumirea şi codul valutei):
7. Avansurile şi împrumuturile acordate membrilor orga- 1) _____________________________
nelor specificate la pct. 6 _______________lei, inclusiv ram- 2) _____________________________
bursate _____________________ lei 3) _____________________________
10. Numerar legat - total ___________ lei.
11. Nr. de filiale
Anexa 5.2
Clasificarea împrumuturilor acordate şi a dobînzilor aferente pentru constituirea provizioanelor

la _______________ 20___
Cota defalcărilor
Suma provizio-
Suma, lei pentru constituirea
Categoria împrumutului/ Cod. nului, lei
provizionului, (%)
dobînzii rd
Împru- inclusiv: Dob- Împru- Dob-
Împrumut Dobînzi
muturi garantate negarantate înzi mut înzi
1 2 3 4 5 6 7 8 9=3*7 10=6*8
Standarde 010
Supravegheate 020
Substandarde 030
Dubioase 040
Compromise 050
Total 060 x x x x
Total suma provizionului calculat 070 x x x x x x
Suma efectiv constituită a
080 x x x x x x
provizionului
Indicaţii metodice
Surplus (deficit) al provizioanelor 090 x x x x x x

Anexa 5.3 La finele
perioadei de
Prezentarea unor elemente contabile bilanţiere Cod. gestiune, lei
la _______________ 20___ Indicatori
rd inclusiv
To-
pe ter-
La finele tal
men lung
perioadei de datorii comerciale şi avansuri primite 310
Cod. gestiune, lei datorii faţă de personal privind retri-
Indicatori 320
rd inclusiv buirea muncii
To-
pe ter- datorii faţă de personal privind alte
tal 330
men lung operaţii
1 2 3 4 datorii privind asigurările sociale şi
340
Numerar în casierie, total medicale
010 x
(rd.020+rd.030) datorii faţă de buget 350
în monedă naţională 020 x venituri anticipate 360
în valută străină 030 x datorii faţă de proprietari 370
Numerar în conturi curente, total finanţări şi încasări cu destinaţie
040 x 380
(rd.050+rd.060) specială
în monedă naţională 050 x datorii preliminate 390
în valută străină 060 x altele 400
Alte elemente de numerar, total
070 x
(rd.080+...+rd.110) Anexa 5.4
în carduri bancare 080 x
numerar la alte conturi bancare 090 x Anexă la situaţia de profit şi pierdere
transferuri de numerar în expediţie 100 x de la __________ pînă la ___________20__
documente băneşti şi alte elemente
110 x
de numerar
Imobilizări necorporale şi corpo- Perioada de
Cod gestiune
rale, total (rd.130+rd.140+rd.150… 120 Indicatori
rd. prece- cu-
+rd.160)
Imobilizări necorporale, total dentă rentă
130 1 2 3 4
(rd.131+...rd.134)
Venituri din dobînzi aferente împru-
licenţe de activitate 131 010
programe informatice 132 muturilor acordate (rd.011+rd.012)
imobilizări necorporale primite în pe termen lung 011
133 pe termen scurt 012
gestiune economică
Alte venituri din dobînzi, total
alte imobilizări necorporale 134 020
Amortizarea şi deprecierea imobi- (rd.021+rd.022+rd.023+rd.024)
140 ( ) ( ) investiţiile în fondul de lichidităţi 021
lizărilor necorporale
depozitele bancare 022
Imobilizări corporale, total
150 alte investiţii financiare 023
(rd.151+...rd.155)
comisioane aferente acordării împru-
clădiri 151 024
muturilor
mijloace de transport 152
Cheltuieli privind dobînzile
tehnică de calcul 153 030
mijloace fixe primite în leasing (rd.031+rd.033)
154 calculate la depunerile de economii 031
financiar
calculate la creditele / împrumuturile
alte imobilizări corporale 155 032
Amortizarea şi deprecierea imobi- primite
160 ( ) ( ) comisioanele aferente împrumuturilor
lizărilor corporale 033
Alte active, total (rd.180+...+rd.260) 170 şi/sau creditelor primite
materiale 180 Rezultatul net din constituirea şi
obiecte de mică valoare şi scurtă decontarea provizioanelor (rd.041- 040
190 rd.042)
durată, net
creanţe comerciale şi avansuri venituri din decontarea provizioanelor 041
200 cheltuieli privind constituirea provizi-
acordate 042
creanţe ale personalului 210 oanelor
creanţe ale bugetului 220 Alte venituri din activitatea operaţiona-
050
creanţe ale părţilor afiliate 230 lă, total (rd.051+rd.052+rd.053+rd.054)
Indicaţii metodice
creanţe preliminate 240 servicii de intermediere în asigurări 051

cheltuieli anticipate 250 dobînzi de întîrziere şi penalităţi 052
altele 260 alte operaţii 053
Alte datorii, total (rd.310+...+rd.400) 300 Cheltuieli administrative, total
060
(rd.061+...+rd.068)

Perioada de Sold la
Sold la In- Ie-
Cod gestiune sfîrşitul
Indicatori începu- trări/ şiri/
rd. prece- cu- Cod perioa-
INDICATORI tul peri- ma- mic-
dentă rentă rd. dei de
oadei de jo- şo-
cu personalul 061 gestiu-
amortizarea şi întreţinerea imobilizări- gestiune rări rări
062 ne
lor corporale şi necorporale Creanţe şi investiţii
impozite, taxe şi plăţi, cu excepţia financiare compro-
063
impozitului pe venit mise, decontate, 030
comisioane plătite 064 total (rd.031+…
de deplasare 065 +rd.035):
servicii de consultanţă şi audit 066 împrumuturi decontate 031
leasingul operaţional 067 dobînzi calculate
Altele 068 032
decontate
Alte cheltuieli ale activităţii operaţi- dobînzi de întîrziere
070
onale, total (rd.071+rd.072) calculate la împrumu- 033
sub forma de penalităţi 071 turile decontate
sub altă formă 072 penalităţi calculate
Venituri din alte activităţi, total la dobînzile calcula-
080 034
(rd.081+...+rd.086) te la împrumuturile
dividende spre încasare sau încasate şi/ decontate
081
sau participaţii în alte entităţi alte investiţii financia-
transmiterea dreptului la folosirea acti- 035
082 re decontate
velor imobilizate şi ieşirea lor Creanţe şi obligaţii
diferenţe favorabile de curs valutar şi contingente, total 040
083
de sumă (rd.041+…+rd.045):
donaţii, sponsorizări, subvenţii şi din creanţe contingente
084
intrarea activelor cu titlu gratuit aferente primirii de- 041
compensaţii pentru acoperirea pierde-
085 punerilor de economii
rilor excepţionale creanţe contingen-
alte operaţii 086
te aferente primirii 042
Cheltuieli din alte activităţi, total
090 împrumuturilor
(rd.091+...+rd.095)
obligaţii contingente
ieşirile altor active 091
aferente acordării 043
diferenţele nefavorabile de curs valutar
092 împrumuturilor
şi de sumă
angajamente irevoca-
acordarea donaţiilor, sponsorizărilor şi
093 bile privind prelungirea
subvenţiilor 044
termenului de rambur-
cheltuielile apărute ca rezultat al eveni-
094 sare a împrumutului
mentelor excepţionale
alte contingenţe ce
altele 095
poartă caracter con- 045
diţional
Anexa 5.5 Garanţii acordate
şi primite, total 050
Notă informativă privind elementele contabile (rd.051+…+rd.053):
exrabilanţiere garantarea datoriilor
051
la_________________20___ şi plăţilor primite
garantarea datoriilor
052
şi plăţilor acordate
Sold la
Sold la In- Ie- garanţii şi cauţiuni
sfîrşitul 053
începu- trări/ şiri/ emise
Cod perioa-
INDICATORI tul peri- ma- mic- Alte mijloace şi
rd. dei de
oadei de jo- şo- datorii reflectate
gestiu-
gestiune rări rări în conturile extra- 060
ne
bilanţiere, total
1 2 3 4 5 6=3+4-5
(rd.061+rd.062):
Imobilizări corpora-
bunuri primite în
Indicaţii metodice
le primite în leasing 010 061

posesiune
operaţional alte mijloace şi datorii 062
Imobilizări corporale
transmise în leasing 020
financiar

Indicaţii metodice privind contabilitatea
pentru persoanele fizice care desfăşoară
activitate de întreprinzător
(Aprobate prin Ordinul MF nr. 118 din 06.08.2013, cu modificările
Introducere Reguli generale

1. Prezentele indicaţii metodice sînt elaborate în baza Legii 6. Persoana fizică-întreprinzător ţine contabilitatea conform
contabilităţii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 şi a Codului fiscal sistemului în partidă simplă conform Codului fiscal şi a pre-
nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997. zentelor indicaţii metodice.
7. Contabilitatea activităţii persoanei fizice-întreprinzător
poate fi ţinută:
Obiectiv 1) nemijlocit de către persoana fizică-întreprinzător;
2. Obiectivul prezentelor indicaţii metodice îl constituie sta- 2) de serviciul de contabilitate (contabil titular);
bilirea regulilor de ţinere a contabilităţii pentru persoanele 3) de o firmă de consultanţă, societate de audit sau de
fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător. un auditor-întreprinzător individual.
8. Responsabilitatea pentru ţinerea contabilităţii revine
persoanei fizice-întreprinzător.
Domeniu de aplicare 9. Contabilitatea pentru persoana fizică-întreprinzător se
3. Prezentele indicaţii metodice se extind asupra gospodă- ţine în monedă naţională. În cazul efectuării operaţiunilor în
riilor ţărăneşti (de fermieri), întreprinzătorilor individuali şi valută străină contabilitatea acestora se ţine atît în monedă
altor persoane fizice care desfăşoară activitate de întreprin- naţională, cît şi în valută străină.
zător (în continuare – persoane fizice-întreprinzători), aplică 10. Persoana fizică-întreprinzător are obligaţia să întoc-
metoda de casă, nu sînt plătitori ai taxei pe valoarea adăuga- mească documente primare, registre contabile, dări de sea-
tă sau titulari ai patentei de întreprinzător. mă fiscale şi alte rapoarte prevăzute de legislaţie.
4. Prezentele indicaţii metodice nu reglementează conta- 11. Documentele primare aferente veniturilor şi cheltu-
bilitatea persoanelor fizice-întreprinzători care aplică siste- ielilor se întocmesc în timpul efectuării operaţiunii, iar dacă
mul contabil în partidă dublă şi contabilitatea de angajamen- aceasta este imposibil – nemijlocit după efectuarea operaţiu-
te (metoda calculelor) conform standardelor de contabilitate. nii, conform formularelor tipizate şi/sau formularelor elabora-
te de sine stătător, care vor conţine elementele obligatorii pre-
văzute de Legea contabilităţii şi raportării financiare (anexa 1).
Definiţii 12. Persoana fizică-întreprinzător este obligată să utilizeze
5. În prezentele indicaţii metodice noţiunile utilizate semnifică: documente primare cu regim special în cazurile stabilite de Le-
Activitate de întreprinzător – activitate de fabricare a produc- gea contabilităţii şi raportării financiare (anexa 2) şi conform ce-
ţiei, executare a lucrărilor şi prestare a serviciilor desfăşurată de rinţelor prevăzute în Hotărîrea Guvernului nr. 294 din 17.03.1998.
către persoana fizică-întreprinzător în mod independent, din 13. Registrele contabile, inclusiv borderourile, se întoc-
proprie iniţiativă, în numele lui, pe riscul propriu şi sub răspun- mesc conform formularelor şi cerinţelor prevăzute de pre-
derea lui patrimonială, pentru obţinerea veniturilor. zentele indicaţii metodice. În funcţie de necesităţile informa-
Cheltuieli – sume în numerar sau bunuri în altă formă achita- ţionale şi specificul activităţii persoana fizică-întreprinzător
te în procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător, precum poate include elemente suplimentare în registrele contabile
şi uzura calculată a mijloacelor fixe/proprietăţii nemateriale. cu condiţia respectării conţinutului de informaţii cuprinse în
Sistem contabil în partidă simplă – sistem contabil care prezentele indicaţii metodice, precum şi a normelor de în-
prevede reflectarea unilaterală a faptelor economice uti- tocmire şi utilizare a acestor registre.
lizînd înregistrarea conform metodei „intrare-ieşire” fără apli- 14. Înscrierea datelor în documente primare şi registre
carea conturilor contabile şi întocmirea situaţiilor financiare. contabile se face, după caz, cu cerneală, cu pix cu pastă, la
Metodă de casă – metodă conform căreia veniturile sînt re- maşina de dactilografiat sau computerizat.
cunoscute în perioada fiscală în care au fost încasate/primite 15. În documentele primare şi registrele contabile nu sînt
sume în numerar sau compensările în altă formă, iar cheltuielile admise ştersături sau alte procedee similare, precum şi lă-
– în perioada în care acestea au fost efectiv achitate, cu excepţia sarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea.
uzurii mijloacelor fixe, amortizării proprietăţii nemateriale. Erorile se corectează prin tăierea cu o linie a textului sau a
Indicaţii metodice
Numerar – mijloace băneşti în monedă naţională şi valută cifrelor greşite, pentru ca acestea să poată fi citite, iar deasu-
străină aflate în casierie, la conturi curente în bănci, inclusiv pra lor se scrie textul sau cifra corectă. Corectarea se face pe
pe carduri bancare. toate exemplarele documentului primar sau registrului con-
Venituri – sume în numerar sau bunuri în altă formă obţi- tabil şi se confirmă prin semnătura persoanei care a întocmit
nute în procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător. documentul sau registrul, cu indicarea datei corectării.

În documentele primare de casă, bancare, de livrare şi tarului, în contabilitate se fac înregistrări numai atunci cînd
achiziţie a bunurilor şi a serviciilor nu se admit corectări. La cheltuielile aferente activităţii de întreprinzător le depăşesc
comiterea erorilor în astfel de documente, documentul gre- pe cele personale şi numai în acea parte a cheltuielilor care
şit se anulează şi se întocmeşte unul nou. se refera la desfăşurarea activităţii de întreprinzător. Persoa-
16. În cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documen- na fizică-întreprinzător repartizează cheltuielile în funcţie de
telor persoana fizică-întreprinzător este obligată să le resta- destinaţie şi modul în care au fost efectuate.
bilească în termen de pînă la două luni începînd cu data con- Exemplul 1. O întreprindere individuală a achitat servicii comu-
statării faptului respectiv. nale în sumă totală de 4000 lei pentru încălzirea clădirii, din care:
17. Persoana fizică-întreprinzător este obligată să păstreze • varianta I: trei pătrimi (3/4) a suprafeţei se foloseşte ca
documentele primare, registrele contabile şi alte documen- magazin, iar o pătrime (1/4) – ca locuinţă a familiei per-
te aferente organizării şi ţinerii contabilităţii în termenele şi soanei fizice-întreprinzător;
conform regulilor stabilite de Legea contabilităţii şi raportării • varianta II: trei pătrimi (3/4) a suprafeţei se foloseşte ca
financiare. În cazul încetării activităţii persoanei fizice-între- locuinţă a familiei persoanei fizice-întreprinzător, iar o
prinzător documentele se predau la arhivă conform regulilor pătrime (1/4) – ca magazin.
prevăzute de Organul de Stat pentru Supravegherea şi Admi- În baza datelor din exemplu, în contabilitatea întreprin-
nistrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova. derii individuale:
• în cazul variantei I se înregistrează cheltuielile privind
serviciile comunale în sumă de 3000 lei (4000 lei : 4 × 3);
Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor • în cazul variantei II nu se înregistrează cheltuielile pri-
18. Veniturile persoanei fizice-întreprinzător cuprind: vind serviciile comunale.
1) venituri din vînzarea bunurilor; 23. Persoana fizică-întreprinzător contabilizează veniturile şi
2) venituri din prestarea serviciilor; cheltuielile în Registrul-jurnal de venituri şi cheltuieli (în continu-
3) avansuri încasate; are – Registrul-jurnal) conform modelului prezentat în anexa 3.
4) despăgubiri de asigurare; 24. Persoana fizică-întreprinzător înregistrează veniturile
5) dobînzi aferente împrumuturilor acordate şi altor in- la data încasării efective a numerarului (primirii compensări-
vestiţii; lor în altă formă) din vînzarea bunurilor, prestarea serviciilor
6) comisioane; şi din alte surse, iar cheltuielile – la data achitării bunurilor şi
7) alte venituri obţinute din activitatea de întreprinzător. serviciilor procurate, plăţii salariilor şi a altor cheltuieli, calcu-
19. În componenţa veniturilor persoanei fizice-întreprin- lării uzurii/amortizării.
zător nu se includ: Exemplul 2. O gospodărie de fermier a vîndut produse agri-
1) sumele încasate în numele terţilor din contractele de cole în sumă de 9000 lei la 10 februarie 201X plata pentru care a
intermediere (de exemplu, comision, mandat); fost încasată la 17 martie 201X. La 15 februarie 201X fermierul a
2) creditele şi împrumuturile primite. cumpărat un lot de seminţe în sumă de 1580 lei care a fost achita-
20. Cheltuielile persoanei fizice-întreprinzător cuprind: tă la 20 martie 201X. Seminţele au fost semănate la 5 aprilie 201X.
1) cheltuieli privind stocurile şi serviciile prestate de terţi; În baza datelor din exemplu, în Registrul-jurnal al gospo-
2) cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe şi amortiza- dăriei de fermier se reflectă:
rea proprietăţii nemateriale utilizate în activitatea de • la 17 martie 201X – veniturile încasate din vînzarea
întreprinzător; produselor în sumă de 9000 lei;
3) cheltuieli privind remuneraţiile, îndreptate spre achitare; • la 20 martie 201X – cheltuielile aferente seminţelor
4) contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii şi procurate şi achitate în sumă de 1580 lei.
prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală 25. Persoana fizică-întreprinzător care are angajaţi întoc-
ale angajatorului şi a persoanei fizice-întreprinzător; meşte Borderoul de evidenţă a remunerării muncii cu indicarea
5) plăţi de asigurare obligatorie a patrimoniului şi per- următoarelor elemente: denumirea borderoului, denumirea
sonalului (angajaţilor); persoanei fizice-întreprinzător, pentru fiecare angajat – da-
6) dobînzi şi comisioane aferente creditelor şi împrumu- tele personale, soldul datoriei faţă de lucrător la începutul
turilor primite în scopul activităţii de întreprinzător; perioadei, suma calculată a remunerării, suma reţinerilor (pe
7) avansuri achitate; tipuri), suma spre achitare, suma efectiv achitată, semnătura
8) alte cheltuieli legate de activitatea de întreprinzător. angajatului şi alte date relevante cerute conform actelor nor-
21. În componenţa cheltuielilor persoanei fizice-între- mative în vigoare indicate în anexa 4.
prinzător nu se includ: 26. La întocmirea Registrului-jurnal persoana fizică-între-
1) cheltuielile privind procurarea terenurilor; prinzător trebuie să respecte următoarele cerinţe:
2) cheltuielile legate de achiziţionarea sau crearea pro- 1) Registrul-jurnal se deschide pentru fiecare perioadă
prietăţii pentru care se calculează uzura/amortizarea; de gestiune (perioadă fiscală);
3) împrumuturile acordate, depozitele bancare şi alte 2) Registrul-jurnal se întocmeşte într-un exemplar pe su-
investiţii financiare; port de hîrtie sau în formă electronică;
Indicaţii metodice
4) cheltuielile personale care nu sînt legate de activita- 3) în cazul întocmirii Registrului-jurnal pe suport de hîr-
tea de întreprinzător. tie filele acestuia se numerotează în ordine crescătoa-
22. Dacă cheltuielile suportate de către persoana fizică- re şi se şnuruiesc. Pe ultimă filă a Registrului-jurnal se
întreprinzător includ cheltuielile aferente activităţii de în- indică data şi numărul de file confirmate prin semnă-
treprinzător îmbinate cu cheltuielile personale ale proprie- tura şi ştampila persoanei fizice-întreprinzător;

4) în cazul întocmirii Registrului-jurnal în formă electro- trare depăşeşte limita stabilită de Codul fiscal (de exemplu
nică se asigură imprimarea acestuia pe suport de hîr- clădiri, maşini şi utilaje, instrumente, plantaţii de vii, livezi,
tie. La finele perioadei de gestiune filele Registrului- animale de muncă – cai, boi, animale de producţie – vaci).
jurnal imprimate pe suport de hîrtie pot fi, după caz, 31. Proprietatea nematerială reprezintă active nemone-
şnuruite în ordine cronologică cu indicarea datei şi tare care nu îmbracă o formă materială şi au o durată de
numărului de file confirmate prin semnătura şi ştam- utilizare mai mare de un an (de exemplu, licenţe, brevete,
pila persoanei fizice-întreprinzător; programe informatice).
5) înregistrările se efectuează în ordine cronologică în 32. Contabilitatea mijloacelor fixe şi proprietăţii nemate-
baza documentelor primare; riale se ţine pe fiecare obiect de evidenţă destinat utilizării
6) veniturile şi cheltuielile în valută străină se reflectă în în mod separat sau complexul de componente, destinate
Registrul-jurnal în monedă naţională conform cursului utilizării în ansamblu.
oficial a Băncii Naţionale a Moldovei (BNM) la data în- 33. Proprietatea pentru care se calculează uzura/amorti-
casării veniturilor sau efectuării cheltuielilor (plăţilor); zarea se înregistrează în Borderoul de evidenţă a mijloacelor
7) în Registrul-jurnal se înregistrează doar veniturile şi fixe şi proprietăţii nemateriale care include următoarele ele-
cheltuielile legate de activitatea de întreprinzător; mente: denumirea borderoului, denumirea persoanei fizi-
8) sumele veniturilor şi cheltuielilor se totalizează la fine- ce-întreprinzător, denumirea obiectului, data recepţionării
le anului sau, după caz, pe fiecare lună (trimestru) cu (data începerii creării), data punerii în funcţiune (exploatare,
total cumulativ de la începutul perioadei de gestiune. utilizare), valoarea (costul) de intrare, suma uzurii/amortiză-
27. Registrul-jurnal se completează în următorul mod: rii acumulate pînă la începutul perioadei de gestiune, suma
1) în coloana 1 se înscrie numărul de ordine a înregistră- uzurii/amortizării calculate în perioada de gestiune, data ie-
rii în Registrul-jurnal de la începutul anului; şirii obiectului şi alte informaţii relevante.
2) în coloana 2 se înscrie data reflectării operaţiunii în 34. Fiecare obiect de evidenţă se înregistrează la valoarea
Registrul-jurnal; de intrare care include valoarea de cumpărare sau de creare
3) în coloana 3 se înscrie denumirea, numărul şi data şi cheltuielile privind aducerea obiectului în stare de lucru
documentului justificativ în a cărui bază a fost efec- (aferente transportării, încărcării, descărcării, instalării).
tuată înregistrarea operaţiunii; 35. Obiectul de evidenţă care este utilizat atît în cadrul
4) în coloana 4 se înscrie conţinutul succint al operaţiu- activităţii de întreprinzător, cît şi în scopuri personale, se în-
nii reflectate în documentul justificativ; registrează în Borderoul de evidenţă a mijloacelor fixe şi pro-
5) în coloana 5 se înscrie suma veniturilor recunoscute prietăţii nemateriale la valoarea de intrare numai în partea
pe fiecare operaţiune conform metodei de casă. În aferentă desfăşurării activităţii de întreprinzător.
rîndul „Total” din această coloană se înscrie suma to- Exemplul 3. O întreprindere individuală dispune de o clădi-
tală a veniturilor perioadei de gestiune, iar în rîndul re cu valoarea totală de 180 000 lei, trei pătrimi (3/4) din care se
„Rezultatul financiar” – profitul obţinut în perioada foloseşte ca magazin şi o pătrime (1/4) – ca locuinţă a familiei
de gestiune curentă; persoanei fizice-întreprinzător.
6) în coloana 6 se înscrie suma veniturilor nerecunos- În baza datelor din exemplu, valoarea de intrare a clădirii
cute în scopuri fiscale (de exemplu, sumele obţinute utilizate în activitatea de întreprinzător constituie 135 000 lei
sub formă de subvenţii, donaţii, compensări a pierde- (180 000 lei : 4 × 3) şi se reflectă în Borderoul de evidenţă a
rilor din calamităţi naturale); mijloacelor fixe şi proprietăţii nemateriale.
7) în coloana 7 se înscrie suma cheltuielilor recunoscute 36. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe şi proprietăţii ne-
pe fiecare operaţiune. În rîndul „Total” din această co- materiale procurate sau create înainte de începerea activită-
loană se înscrie suma totală a cheltuielilor perioadei ţii de întreprinzător, se determină cu scăderea sumei uzurii/
de gestiune, iar în rîndul „Rezultatul financiar” – pier- amortizării care ar fi fost calculată pînă la începerea folosirii
derea suportată în perioada de gestiune curentă; obiectelor respective în activitatea de întreprinzător.
8) în coloana 8 se înscrie suma cheltuielilor nerecunoscu- 37. Uzura mijloacelor fixe şi amortizarea proprietăţii nema-
te în scopuri fiscale (de exemplu, cheltuielile aferente teriale care se folosesc în activitatea de întreprinzător, se calcu-
serviciilor acordate persoanei fizice-întreprinzător de lează conform modului prevăzut în legislaţia fiscală (Codul fis-
către titularii patentei de întreprinzător, amenzile şi cal, Regulamentul privind evidenţa şi calcularea mijloacelor fixe
penalităţile privind impozitele şi plăţile la buget). în scopuri fiscale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului RM nr. 289
28. Modul de completare a Registrului-jurnal este prezen- din 14.03.2007). Suma uzurii/amortizării calculate pentru peri-
tat în exemplul din anexa 5. oada de gestiune se reflectă ca cheltuieli în Registrul-jurnal.
38. Persoana fizică-întreprinzător înregistrează ca cheltu-
ieli curente ale perioadei de gestiune:
Contabilitatea proprietăţii pentru care se 1) cheltuielile aferente întreţinerii şi deservirii mijloace-
lor fixe utilizate în activitatea de întreprinzător;
calculează uzura/amortizarea 2) cheltuielile pentru reparaţia mijloacelor fixe în limi-
29. Proprietatea care se foloseşte în activitatea de întreprinzător
Indicaţii metodice
ta permisă spre deducere în anul respectiv conform

include mijloacele fixe pentru care se calculează uzura şi propri- Codului fiscal.
etatea nematerială pentru care se calculează amortizarea. 39. Cheltuielile pentru reparaţia mijloacelor fixe care de-
30. Mijloacele fixe sînt active materiale a căror durată de păşesc limita permisă spre deducere conform Codului fiscal,
exploatare este mai mare de un an şi valoarea unitară de in- se atribuie la majorarea valorii obiectului reparat.

40. Persoana fizică-întreprinzător la ieşirea (vînzarea, li- lează în moneda naţională la cursul oficial al Băncii Naţionale
chidarea etc.) obiectului înregistrează: a Moldovei la data încasării/plăţii mijloacelor valutare.
1) valoarea obiectului asupra căreia nu s-a calculat uzu- Exemplul 5. O întreprindere individuală a recepţionat la 20
ra/amortizarea, ca cheltuieli în Registrul-jurnal; decembrie 201X de la un furnizor străin mărfuri în valoare de
2) ieşirea obiectului în Borderoul de evidenţă a mijloace- 300 dolari SUA care au fost achitate la 15 ianuarie 201X+1 cînd
lor fixe şi proprietăţii nemateriale; cursul de schimb a constituit 12,45 lei/dolar SUA.
3) încasările de numerar sau compensările în altă formă În baza datelor din exemplu, persoana fizică-întreprinzător
din înstrăinarea obiectului ca venituri în Registrul-jurnal. reflectă în Registrul-jurnal la data achitării mărfurilor cheltu-
Exemplul 4. O întreprindere individuală a vîndut un cal- ieli în sumă de 3735 lei (300 dolari SUA × 12,45 lei/dolar SUA).
culator al cărui valoare de intrare constituie 17 000 lei. Uzura
acumulată la data vînzării este egală cu 9000 lei. Din vînzarea
calculatorului s-a încasat numerar: Inventarierea patrimoniului
• varianta I – 10 000 lei; 46. Persoana fizică-întreprinzător are obligaţia să efectueze
• varianta II – 7000 lei. inventarierea generală a patrimoniului la începutul activită-
În baza datelor din exemplu, întreprinderea înregistrează: ţii, cel puţin o dată pe an şi la încetarea activităţii.
• ieşirea calculatorului în Borderoul de evidenţă a mij- 47. Inventarierea patrimoniului se efectuează de către per-
loacelor fixe şi proprietăţii nemateriale; soana sau comisia numită de persoana fizică-întreprinzător.
• valoarea nesupusă uzurii a calculatorului ca cheltuieli 48. La inventarierea patrimoniului se întocmeşte lista de
în sumă de 8000 lei (17 000 lei – 9000 lei) în coloana 7 inventariere, în care mijloacele fixe şi proprietatea nemate-
a Registrului-jurnal; rială se reflectă în expresie cantitativă şi valorică, stocurile
• veniturile din vînzarea calculatorului în sumă de: efectiv existente – doar în expresie cantitativă, iar numerarul
10 000 lei – pentru varianta I sau 7000 lei – pentru va- – la valoarea nominală. Lista de inventariere se semnează de
rianta II în coloana 5 a Registrului-jurnal. către persoana (membrii comisiei) care a efectuat inventarie-
Rezultatul obţinut din vînzarea calculatorului va constitui rea şi se aprobă de către persoana fizică-întreprinzător.
pentru varianta: Exemplul 6. O gospodărie de fermier la 15 decembrie 201X
I – profit în suma de 2000 lei (10 000 lei – 8000 lei); a efectuat inventarierea inventarului gospodăresc şi a întocmit
II – pierdere în sumă de 1000 lei (7000 lei – 8000 lei). lista de inventariere prezentată mai jos:
Lista de inventariere a inventarului gospodăresc

Contabilitatea stocurilor din 15 decembrie 201X
41. Stocurile persoanei fizice-întreprinzător includ: materia-
le, materii prime, animale la creştere şi îngrăşat, instrumente, Cod sau Carac- Unita- Inven- Inventar
inventar şi alte active a căror valoarea unitară nu depăşeşte Nr.
denu- teristi- tea de tar înregistrat în
limita stabilită de Codul fiscal, producţia în curs de execuţie, d/o
mire ca măsură efectiv contabilitate
produse, mărfuri. A 1 2 3 4 5
42. Contabilitatea stocurilor se ţine în expresie valorică,
1 Hîrleţ de oţel buc. 7 7
cantitativ-valorică sau cantitativă şi este obligatorie pentru:
mare de
1) persoanele fizice-întreprinzători care deţin stocuri 2 Sapă buc. 14 15
oţel
destinate procesului de producţie sau stocuri de pro-
duse finite; mică de
3 Sapă buc. 9 9
2) gospodăriile ţărăneşti (de fermier) care prelucrează oţel
producţia agricolă în scopul obţinerii venitului; ...
3) persoanele fizice-întreprinzători care desfăşoară acti- Total x x
vitatea de comerţ (comercializează mărfuri).
43. Stocurile se înregistrează în Borderoul de evidenţă a Numele şi prenumele Semnătura
stocurilor care trebuie să conţină următoarele elemente:
denumirea borderoului, denumirea persoanei fizice-între-
prinzător, denumirea stocurilor, unitatea de măsură, soldul Rapoartele persoanei fizice-întreprinzător
iniţial, intrările, ieşirile şi soldul final, alte informaţii relevante. 49. Rapoartele persoanei fizice-întreprinzător cuprind dări-
le de seamă fiscale, privind asigurările sociale şi primele de
asigurare medicală de stat obligatorii şi alte rapoarte care se
Contabilitatea numerarului întocmesc în termenele şi conform formularelor şi regulilor
44. Numerarul, inclusiv în conturi la bănci se contabilizea- stabilite de legislaţie.
ză de persoana fizică-întreprinzător în conformitate cu ac-
tele normative în vigoare privind efectuarea operaţiunilor
Data intrării în vigoare
Indicaţii metodice
de casă şi prin virament în economia naţională a Republicii

Moldova (anexa 6). 50. Prezentele indicaţii metodice intră în vigoare la 1 ianu-
45. La efectuarea operaţiilor în valuta străină (decontări arie 2014.
cu debitorii şi creditorii străini, detaşarea angajaţilor în stră-
inătate) numerarul primit/plătit în valuta străină se recalcu-

Anexa 1*
Registrul-jurnal de venituri şi cheltuieli
Elementele obligatorii ale documentelor primare pe anul 201___
prevăzute în art. 19 din Legea contabilităţii
şi raportării financiare: Înregistra-
Denu- Venituri, lei Cheltuieli, lei
rea
mirea, Conţi-
a) denumirea şi numărul documentului; inclusiv inclusiv
numărul nutul
b) data întocmirii documentului; nerecu- nerecu-
nr. şi data opera- to- to-
c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al persoanei data noscute noscute
crt. docu- ţiunii tal tal
fizice-întreprinzător în numele căreia este întocmit în scopuri în scopuri
mentului
documentul; fiscale fiscale
d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinataru- 1 2 3 4 5 6 7 8
lui documentului, iar pentru persoanele fizice – codul
personal;
e) conţinutul faptelor economice;
Total
f ) etaloanele cantitative şi valorice în care sînt exprima- Rezultatul (profit/pierdere)
te faptele economice;
g) funcţia, numele, prenumele şi semnătura, inclusiv
digitală, a persoanelor responsabile de efectuarea şi Data ____________________________
înregistrarea faptelor economice. (semnătura persoanei responsabile)
La întocmirea documentelor primare, pentru persoanele
neînregistrate ca subiecţi ai activităţii de întreprinzător, res-
pectarea prevederilor lit. d) nu este obligatorie. Anexa 4*
În documentele primare întocmite pentru necesităţile in-
terne ale persoanei fizice-întreprinzător, respectarea preve- Acte normative privind remunerarea muncii şi
derilor lit. c) şi d) nu este obligatorie. reţinerea impozitelor la sursa de plată
____________________ 1. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154-XV din

* Referinţele la actele normative sînt prezentate la data intrării în vigoare 28.03.2003.
a prezentelor Indicaţii metodice.
2. Legea salarizării nr. 847-XV din 14.02.2002.
3. Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997.
4. Hotărîrea Guvernului nr.743 din 11.06.2002 cu privire la
Anexa 2* salarizarea angajaţilor din unităţile cu autonomie financiară.
5. Hotărîrea Guvernului nr. 426 din 26.04.2004 privind
Cazurile de aplicare obligatorie aprobarea Modului de calculare a salariului mediu.
a documentelor primare cu regim special 6. Hotărîrea Guvernului nr. 535 din 07.05.2003 privind
prevăzute de art. 20 din Legea contabilităţii aprobarea Modului de calculare şi de plată a sumei de com-
şi raportării financiare: pensare a pierderii unei părţi din salariu în legătură cu încăl-
carea termenelor de achitare a acestuia.
a) înstrăinarea activelor cu transmiterea dreptului de 7. Hotărîrea Guvernului nr. 152 din 19.02.2004 cu privire la
proprietate; cuantumul sporului de compensare pentru munca prestată
b) prestarea serviciilor; în condiţii nefavorabile.
c) transportarea activelor în cadrul entităţii dezintegra- 8. Hotărîrea Guvernului nr. 165 din 09.03.2010 cu privire la
te din punct de vedere teritorial şi în afara entităţii cuantumul minim garantat al salariului în sectorul real.
fără transmiterea dreptului de proprietate; 9. Hotărîrea Guvernului nr. 15 din 19.01.2009 privind sta-
d) achiziţionarea activelor şi serviciilor de la furnizori – bilirea cuantumului salariului minim pe ţară.
cetăţeni; 10. Hotărîrea Guvernului nr. 130 din 06.02.1998 cu privire
e) transmiterea activelor în leasing, arendă, locaţiune. la limitarea unor tipuri de cheltuieli permise spre deducere
din venitul brut.
____________________ 11. Hotărîrea Guvernului nr.10 din 05.01.2012 pentru
* Referinţele la actele normative sînt prezentate la data intrării în vigoare aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea salariaţilor
entităţilor din Republica Moldova.
12. Hotărîrea Guvernului nr. 10 din 19.01.2010 pentru
aprobarea Regulamentului cu privire la reţinerea impozi-
Anexa 3 tului pe venit din salariu şi din alte plăţi efectuate de către
patron în folosul angajatului şi a formularelor ce atestă reţi-
Indicaţii metodice
_____________________________ nerea impozitului pe venit la sursa de plată.

(denumirea persoanei fizice-întreprinzător)
____________________
* Referinţele la actele normative sînt prezentate la data intrării în vigoare

Anexa 5
tru acordarea serviciilor de arat în valoare de 850 lei; achitarea
Exemplu privind completarea Registrului-jurnal de la 21.12.201X a serviciilor veterinare acordate gospodăriei de
venituri şi cheltuieli către titularul patentei de întreprinzător în sumă de 175 lei; în-
casarea la 27.12.201X a despăgubirii în sumă de 2300 lei pri-
Date iniţiale. O gospodărie de fermier, care aplică metoda mite de la compania de asigurări pentru acoperirea pierderilor
de casă, a efectuat în decembrie 201X următoarele operaţiuni din inundaţie; achitarea la 28.12.201X a motorinei procurate în
economice: încasarea numerarului la 10.12.201X pentru co- valoare de 1480 lei; calcularea la 31.12.201X a uzurii mijloace-
mercializarea grîului din roadă a anului precedent în valoarea lor fixe pentru anul curent în sumă de 1540 lei.
de 15 000 lei; achitarea la 14.12.201X a seminţelor procurate de În baza datelor din exemplu, gospodăria de fermier înre-
legume în sumă de 230 lei; încasarea la 15.12.201X a plăţii pen- gistrează aceste operaţiuni în Registrul-jurnal în felul următor:
Extrasul din Registrul-jurnal de venituri şi cheltuieli pe luna decembrie 201X
Înregistrarea Venituri, lei Cheltuieli, lei

Denumirea, numărul şi Conţinutul operaţi- inclusiv nere- inclusiv nere-
nr.
data data documentului unii total cunoscute în total cunoscute în
rt.
scopuri fiscale scopuri fiscale
1 2 3 4 5 6 7 8
Factura PV 567234, dispoziţie Încasarea numerarului
1. 10.12.1X 15 000
de încasare nr. 105 din vînzarea grîului
Factura fiscală BP 3452342, Achitarea seminţelor
2. 14.12.1X 230
dispoziţie de plată nr. 96 de legume procurate
Act de primire a serviciilor EB
Acordarea serviciilor
3. 15.12.1X 45367, dispoziţie de încasare 850
de arat
nr. 106
Achitarea serviciilor
4. 21.12.1X Dispoziţia de plată nr. 97 175 175
veterinare
Încasarea despăgubirii
5. 27.12.1X Dispoziţia de încasare nr. 107 2300 2300
de asigurare
Factura fiscală PB 675421, Achitarea motorinei
6. 28.12.1X 1480
dispoziţie de plată nr. 98 procurate
Borderou de calcul al uzurii Calcularea uzurii mij-
7. 31.12.1X 1540
în scopuri fiscale loacelor fixe
Total 18 150 2300 3425 175
Rezultatul financiar contabil (profit/pierdere) 14 725*
Rezultatul impozabil (profit/pierdere) 12 250**
* 14 725 lei = 18 150 lei − 3425 lei
** 12 250 lei = (18 150 lei − 2300 lei) − (3425 lei − 175 lei)
Anexa 6*
Acte normative privind efectuarea operaţiunilor de casă şi prin virament în economia naţională a Republicii Moldova
1. Legea nr. 845-XII din 03.01.1992 cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi.

2. Legea nr. 62-XVI din 21.03.2008 privind reglementarea valutară.
3. Hotărîrea Guvernului nr. 764 din 25.11.1992 privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaţiunilor de casă în eco-
nomia naţională a Republicii Moldova.
4. Hotărîrea Guvernului nr. 474 din 28.04.1998 cu privire la aplicarea maşinilor de casă şi control cu memorie fiscală pentru
efectuarea decontărilor în numerar.
5. Hotărîrea Băncii Naţionale nr. 373 din 15.12.2005 privind aprobarea Regulamentului cu privire la transferul de credit.
6. Hotărîrea Băncii Naţionale nr. 374 din 15.12.2005 privind aprobarea Regulamentului cu privire la debitarea directă.
7. Hotărîrea Băncii Naţionale nr.297 din 25.11.2004 cu privire la aprobarea Regulamentului privind deschiderea, modifica-
Indicaţii metodice
rea şi închiderea conturilor la băncile licenţiate din Republica Moldova.

8. Hotărîrea Băncii Naţionale nr. 62 din 24.02.2005 privind aprobarea Regulamentului cu privire la cardurile bancare.
____________________
* Referinţele la actele normative sînt prezentate la data intrării în vigoare a prezentelor Indicaţii metodice

Indicaţii metodice
privind contabilitatea pentru persoanele
fizice care desfăşoară activitate profesională
în sectorul justiţiei
Introducere aplicarea conturilor contabile şi fără întocmirea situaţiilor

1. Prezentele indicaţii metodice sînt elaborate în baza Legii financiare.
contabilităţii şi raportării financiare nr. 287/2017 şi a Codului Contabilitatea de casă - metodă a contabilităţii conform
fiscal nr. 1163/1997. căreia elementele contabile sînt recunoscute pe măsura în-
casării/plăţii numerarului sau compensării în altă formă.
Numerar - mijloace băneşti în monedă naţională şi valută
Obiectiv străină aflate în casierie, la conturi curente în bănci, inclusiv
2. Obiectivul prezentelor indicaţii metodice îl constituie stabi- pe carduri bancare.
lirea regulilor de ţinere a contabilităţii pentru persoanele fizice Venituri - sume în numerar sau bunuri în altă formă obţi-
care desfăşoară activitate profesională în sectorul justiţiei. nute în procesul desfăşurării activităţii profesionale în secto-
rul justiţiei.
Noţiunile utilizate în prezentele indicaţii metodice care
Domeniu de aplicare nu sînt prevăzute în pct. 5 sînt definite în Legea contabilită-
3. Prezentele indicaţii metodice se extind asupra persoane- ţii şi raportării financiare, Codul fiscal şi alte acte normative
lor fizice care desfăşoară activitate profesională în sectorul care reglementează domeniile date.
justiţiei (în continuare - persoană fizică), aplică metoda de
casă şi se încadrează în următoarele categorii:
• notari, care activează în baza Legii nr. 69/2016 cu pri- Reguli generale
vire la organizarea activităţii notarilor; 6. Persoana fizică ţine contabilitatea în partidă simplă con-
• avocaţi, care activează în baza Legii nr. 1260/2002 cu form Legii contabilităţii şi raportării financiare, Codului fiscal
privire la avocatură; şi a prezentelor indicaţii metodice.
• executori judecătoreşti, care activează în baza Legii 7. Contabilitatea activităţii persoanei fizice poate fi ţinută:
nr. 113/2010 privind executorii judecătoreşti; 1) nemijlocit de către persoana fizică;
• mediatori, care activează în baza Legii nr. 137/2015 2) de serviciul de contabilitate (contabil titular);
cu privire la mediere; 3) de o entitate de consultanţă, societate de audit.
• administratori autorizaţi, care activează în baza Legii 8. Responsabilitatea pentru ţinerea contabilităţii revine
nr. 161/2014 cu privire la administratorii autorizaţi. persoanei fizice.
4. Prezentele indicaţii metodice nu se aplică de către per- 9. Contabilitatea se ţine în monedă naţională. În cazul
soanele fizice/juridice care ţin contabilitatea în partidă du- efectuării operaţiunilor în valută străină, contabilitatea aces-
blă, în baza contabilităţii de angajamente conform standar- tora se ţine atît în monedă naţională, cît şi în valută străină.
delor de contabilitate, inclusiv birourile asociate de avocaţi, 10. Persoana fizică are obligaţia să întocmească docu-
organizaţiile de mediere. mente primare, registre contabile, declaraţii fiscale, dări de
seamă şi alte rapoarte prevăzute de legislaţie.
11. Documentele primare aferente veniturilor şi cheltu-
Definiţii ielilor se întocmesc în timpul efectuării (producerii) faptelor
5. În prezentele indicaţii metodice noţiunile utilizate semnifică: economice, iar dacă acest lucru este imposibil - nemijlocit
Activitate profesională în sectorul justiţiei – activitate per- după efectuarea (producerea) faptelor respective, conform
manentă desfăşurată în cadrul formelor de organizare a ac- formularelor tipizate şi/sau formularelor elaborate de sine
tivităţii prevăzute de lege de către persoana fizică - notar, stătător, care vor conţine elementele obligatorii prevăzute la
avocat, executor judecătoresc, mediator, administrator auto- art. 11 din Legea contabilităţii şi raportării financiare.
rizat, în conformitate cu legislaţia aferentă acestor domenii. 12. Persoana fizică este obligată să utilizeze documente
Cheltuieli - plăţi efectuate pentru procurarea bunurilor, primare cu regim special în cazurile stabilite de Legea conta-
achitarea lucrărilor şi/sau serviciilor pentru desfăşurarea ac- bilităţii şi raportării financiare şi conform cerinţelor prevăzu-
Indicaţii metodice
tivităţii profesionale în sectorul justiţiei, precum şi amortizate în Hotărîrea Guvernului nr. 294/1998.
rea calculată a mijloacelor fixe/imobilizărilor necorporale. 13. Registrele contabile, inclusiv borderourile, se întoc-
Contabilitatea în partidă simplă - reflectarea unilaterală a mesc conform formularelor şi cerinţelor prevăzute de pre-
faptelor economice, conform metodei „intrare-ieşire”, fără zentele indicaţii metodice. În funcţie de necesităţile informa-
ţionale şi specificul activităţii, persoana fizică poate include

elemente suplimentare în registrele contabile cu condiţia 2) cheltuieli privind stocurile procurate şi serviciile pre-
respectării conţinutului de informaţii cuprinse în prezentele state de terţi;
indicaţii metodice, precum şi a normelor de întocmire şi uti- 3) cheltuieli privind amortizarea mijloacelor fixe şi imo-
lizare a acestor registre. bilizărilor necorporale utilizate în activitatea profesi-
14. Înscrierea datelor în documente primare şi registre onală în sectorul justiţiei;
contabile se face, după caz, cu cerneală, cu pix cu pastă sau 4) cheltuieli privind remunerarea, îndreptate spre achitare;
în formă electronică. 5) contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii şi
15. În documentele primare şi registrele contabile nu sînt prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală
admise ştersături sau alte procedee similare, precum şi lă- ale angajatorului şi a primei de asigurare obligatorie
sarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea. de asistenţă medicală în sumă fixă pentru persoanele
Erorile se corectează prin tăierea cu o linie a textului sau a fizice din sectorul justiţiei;
cifrelor greşite, pentru ca acestea să poată fi citite, iar dea- 6) plăţi pentru asigurarea de răspundere civilă profesi-
supra lor se scrie textul sau cifra corectă. Corectarea se face onală;
pe toate exemplarele documentului primar sau registrului 7) dobînzi şi comisioane aferente creditelor şi împru-
contabil şi se confirmă prin numele, prenumele şi semnătura muturilor primite în scopul activităţii profesionale în
persoanei care a întocmit documentul sau registrul, cu indi- sectorul justiţiei;
carea datei corectării. 8) cheltuieli privind comisioanele bancare;
Efectuarea corectărilor în documentele primare care jus- 9) avansuri achitate;
tifică operaţiunile de casă şi de plată este interzisă. La comi- 10) cheltuieli de ţinere a arhivei;
terea erorilor în astfel de documente, documentul greşit se 11) cotizaţiile;
anulează şi se întocmeşte unul nou. 12) cheltuieli privind instruirea şi perfecţionarea profesi-
16. În cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documen- onală;
telor contabile persoana fizică este obligată să le restabileas- 13) alte cheltuieli legate de activitatea profesională din
că în termen de 3 luni de la data constatării faptului respectiv. sectorul justiţiei.
17. Persoana fizică este obligată să păstreze documente- 21. În componenţa cheltuielilor persoanei fizice nu se includ:
le primare, registrele contabile şi alte documente aferente 1) cheltuielile privind procurarea terenurilor;
organizării şi ţinerii contabilităţii în termenele şi conform re- 2) cheltuielile legate de achiziţionarea sau crearea acti-
gulilor stabilite de Legea contabilităţii şi raportării financiare. velor pentru utilizare în scopuri personale;
În cazul încetării activităţii persoanei fizice documentele se 3) cheltuielile personale care nu sînt legate de activita-
predau la arhivă conform regulilor prevăzute de Organul de tea profesională în sectorul justiţiei;
Stat pentru Supravegherea şi Administrarea Fondului Arhi- 4) cheltuielile aferente spezelor procedurilor de execu-
vistic al Republicii Moldova. tare a executorului judecătoresc.
Exemplul 1. Un cabinet al avocatului închiriază din
01.02.201X spaţiu pentru desfăşurarea activităţii sale. Plata
Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor lunară pentru chirie este de 2000 lei. Achitarea se face pînă pe
18. Veniturile persoanei fizice cuprind: data de 10 a lunii următoare conform contractului de locaţiu-
1) plăţi, care reprezintă remunerarea muncii persoanei fizice; ne. La data de 12.02.201X cabinetul avocatului a efectuat pla-
2) plăţi pentru îndeplinirea actelor notariale şi spezele ta pentru lucrările de reparaţie a spaţiului în sumă de 3300 lei.
procedurilor notariale; La data de 14.02.20X a procurat rechizite de birou în sumă de
3) onorariile; 1650 lei. La 15.03.201X a încasat onorariu conform contractului
4) taxele pentru efectuarea actelor executorului judecă- nr. 14 în sumă de 15 500 lei, pe 15.04.201X a primit avans con-
toresc; form contractului nr. 02 în sumă de 12 000 lei şi la 20.05.201X a
5) remunerarea (onorariu fix sau onorariu de succes) şi primit onorariul conform contractului nr.02 în sumă de 23 000
compensarea cheltuielilor; lei (cu excepţia avansului primit). La 24.05.201X a procurat an-
6) avansuri încasate; velope pentru automobilul personal în sumă de 13 000 lei.
7) suma spezelor procedurii de executare achitată de În baza datelor din exemplu, cabinetul avocatului va înre-
creditori în mărimea ce depăşeşte cheltuielile supor- gistra în contabilitate la situaţia din 31.05.201X:
tate din contul spezelor; Cheltuieli:
8) alte venituri obţinute din activitatea profesională în • de locaţiune - 8000 lei (2000 lei x 4 luni);
sectorul justiţiei. • de reparaţie a spaţiului - 3300 lei;
19. În componenţa veniturilor persoanei fizice nu se includ: • pentru procurarea rechizitelor de birou – 1650 lei;
1) sumele încasate în numele terţilor din contractele de Venituri:
intermediere; • onorariu conform contractului nr. 14 - 15 500 lei;
2) cauţiunile, sumele rezultate din executarea silită, spe- • avans primit conform contractului nr. 02 - 12 000 lei;
zele procedurii de executare; • onorariu conform contractului nr. 02 - 23 000 lei.
Indicaţii metodice
3) taxele de stat; Reieşind din operaţiunile efectuate venitul impozabil al

4) creditele şi împrumuturile primite etc. cabinetului avocatului va constitui 37 550 lei (15 500 lei +
20. Cheltuielile persoanei fizice cuprind: 12 000 lei + 23 000 lei - 8000 lei - 3300 lei -1650 lei). Suma de
1) cheltuieli de locaţiune şi de întreţinere a spaţiilor; 13 000 lei achitată pentru procurarea anvelopelor reprezintă
cheltuieli personale.

Exemplul 2. Un birou de administratori autorizaţi în cadrul file confirmate prin semnătura şi, după caz, ştampila
căruia activează 4 administratori autorizaţi raporturile cărora persoanei fizice;
sunt reglementate pe bază de contract are înregistrate urmă- 5) înregistrările se efectuează în ordine cronologică în
toarele operaţiuni contabile: baza documentelor primare;
• Achitarea datoriei pentru servicii comunale in sumă de 6) veniturile şi cheltuielile în valută străină se reflectă în
2260 lei; Registrul-jurnal în monedă naţională conform cursu-
• Plata pentru locaţiune - 5000 lei; lui oficial a Băncii Naţionale a Moldovei la data înca-
• Procurarea rechizitelor de birou în sumă de 1500 lei; sării veniturilor sau efectuării cheltuielilor (plăţilor);
• Cheltuieli de reparaţie curentă - 10 000 lei; 7) în Registrul-jurnal se înregistrează doar veniturile şi
• Achitarea facturii entităţii de consultanţă (ţinerea con- cheltuielile legate de activitatea profesională în sec-
tabilităţii) - 3000 lei. torul justiţiei;
Conform contractului cheltuielile suportate vor fi repartizate 8) sumele veniturilor şi cheltuielilor se totalizează la fi-
între administratori în părţi egale. nele perioadei de gestiune sau, după caz, pe fiecare
Astfel cheltuielile biroului de administratori autorizaţi lună (trimestru) cu total cumulativ de la începutul pe-
constituie 21 760 lei (2260 lei + 5000 lei + 1500 lei + 10 000 rioadei de gestiune.
lei + 3000 lei). 25. Registrul-jurnal se completează în următorul mod:
Cheltuielile fiecărui administrator vor constitui - 5440 lei 1) în coloana 1 se înscrie numărul de ordine a înregistrării
(21 760 lei/4). în Registrul-jurnal de la începutul perioadei de gestiune;
22. Dacă cheltuielile suportate de către persoana fizică in- 2) în coloana 2 se înscrie data reflectării operaţiunii în
clud cheltuielile aferente activităţii profesionale în sectorul Registrul-jurnal;
justiţiei îmbinate cu cheltuielile personale, în contabilitate 3) în coloana 3 se înscrie denumirea, numărul şi data
se fac înregistrări numai atunci cînd cheltuielile aferente ac- documentului justificativ în a cărui bază a fost efec-
tivităţii profesionale în sectorul justiţiei le depăşesc pe cele tuată înregistrarea operaţiunii;
personale şi numai în acea parte a cheltuielilor care se refera 4) în coloana 4 se înscrie conţinutul succint al operaţiu-
la desfăşurarea activităţii profesionale în sectorul justiţiei. nii reflectate în documentul justificativ;
Persoana fizică repartizează cheltuielile în funcţie de desti- 5) în coloana 5 se înscrie suma veniturilor recunoscute
naţie şi modul în care au fost efectuate. pe fiecare operaţiune conform metodei de casă. În
Exemplul 3. Un birou de mediere a achitat servicii comuna- rîndul „Total” din aceasta coloană se înscrie suma to-
le aferente clădirii în care este amplasat, în suma totală de 8000 tală a veniturilor perioadei de gestiune.
lei, din care: 6) în coloana 6 se înscrie suma veniturilor neimpozabile
• varianta I: trei pătrimi(3/4) a suprafeţei se foloseşte ca (de exemplu, sumele şi despăgubirile de asigurare, pri-
oficiul biroului, iar o pătrime (1/4) - ca locuinţă a familiei mite în baza contractelor de asigurare şi coasigurare,
persoanei fizice; compensaţiile pagubelor morale, venitul obţinut ca ur-
• varianta II: trei pătrimi (3/4) a suprafeţei se foloseşte ca locu- mare a anulării restanţelor la bugetul public naţional);
inţă a familiei persoanei fizice, iar o pătrime (1/4) - ca oficiu. 7) în coloana 7 se înscrie suma cheltuielilor recunoscu-
În baza datelor din exemplu, în contabilitatea persoanei te pe fiecare operaţiune conform metodei de casă. În
fizice: rîndul „Total” din aceasta coloană se înscrie suma to-
• în cazul variantei I se înregistrează cheltuielile privind tală a cheltuielilor perioadei de gestiune.
serviciile comunale în suma de 6000 lei (8000 lei : 4 x 3); 8) în coloana 8 se înscrie suma cheltuielilor care nu sînt
• în cazul variantei II nu se înregistrează cheltuielile pri- deductibile conform Capitolului 3 din Codul fiscal (de
vind serviciile comunale. exemplu, cheltuieli personale şi familiale, alte cheltu-
23. Persoana fizică contabilizează veniturile şi cheltuielile ieli, care nu sînt aferente activităţii profesionale).
în Registrul-jurnal de venituri şi cheltuieli (în continuare - Re- 26. Modul de completare a Registrului-jurnal este prezen-
gistrul-jurnal) conform modelului prezentat în anexa 1. tat în exemplul din anexa 2.
24. La întocmirea Registrului-jurnal persoana fizică trebu- 27. Persoana fizică înregistrează veniturile la data înca-
ie să respecte următoarele cerinţe: sării efective a numerarului sub formă de plăţi, onorarii,
1) Registrul-jurnal se deschide pentru fiecare perioadă remunerări, taxe pentru efectuarea actelor, compensări ale
de gestiune (perioadă fiscală); cheltuielilor etc., iar cheltuielile - la data achitării bunurilor şi
2) Registrul-jurnal se întocmeşte într-un exemplar pe su- serviciilor procurate, plăţii salariilor şi a altor cheltuieli, calcu-
port de hîrtie sau în formă electronică; lării amortizării etc.
3) în cazul întocmirii Registrului-jurnal pe suport de hîr- Exemplul 4. Un cabinet al avocatului a încheiat un contract
tie filele acestuia se numerotează în ordine crescătoa- de asistenţă juridica în sumă de 12 000 lei la 16 februarie 201X
re şi se şnuruiesc. Pe ultimă filă a Registrului-jurnal se plata pentru care a fost încasată la 25 martie 201X. La 21 fe-
indică data şi numărul de file confirmate prin semnă- bruarie 201X cabinetul avocatului a solicitat efectuarea repa-
tura şi, după caz, ştampila persoanei fizice; raţiei calculatorului la o entitate specializată în sumă de 2580
Indicaţii metodice
4) în cazul întocmirii Registrului-jurnal în formă electro- lei care a fost achitată la 27 martie 201X.
nică se asigură imprimarea acestuia pe suport de hîr- În baza datelor din exemplu, în Registrul-jurnal al cabine-
tie. La finele perioadei de gestiune filele Registrului- tului avocatului se reflectă:
jurnal imprimate pe suport de hîrtie pot fi şnuruite în • la 25 martie 201X - veniturile încasate din prestarea
ordine cronologică cu indicarea datei şi numărului de serviciului de asistenţă juridică în sumă de 12 000 lei;

• la 27 martie 201X - cheltuielile aferente reparaţiei cal- sumei amortizării care ar fi fost calculată pînă la începerea
culatorului şi achitate în sumă de 2580 lei. folosirii obiectelor respective în activitatea profesională în
28. Persoana fizică care are angajaţi întocmeşte Borderoul sectorul justiţiei.
de evidenţă a remunerării muncii cu indicarea următoarelor 37. Amortizarea mijloacelor fixe şi imobilizărilor necor-
elemente: denumirea borderoului, denumirea persoanei porale care se folosesc în activitatea profesională în secto-
fizice, pentru fiecare angajat - datele personale, soldul da- rul justiţiei, se calculează conform modului prevăzut în le-
toriei la începutul perioadei, suma calculată a remunerării, gislaţia fiscală (Codul fiscal, Regulamentul privind evidenţa
suma reţinerilor (pe tipuri), suma spre achitare, suma efectiv şi calcularea mijloacelor fixe în scopuri fiscale, aprobat prin
achitată, semnătura angajatului şi alte date relevante cerute Hotărîrea Guvernului nr. 289/2007). Suma amortizării calcu-
conform actelor normative indicate în anexa 3. late pentru perioada de gestiune se reflectă ca cheltuieli în
Registrul-jurnal.
38. Persoana fizică înregistrează ca cheltuieli curente ale
Contabilitatea proprietăţii pentru care se perioadei de gestiune:
1) cheltuielile aferente întreţinerii şi deservirii mijloace-
calculează amortizarea lor fixe utilizate în activitatea profesională în sectorul
29. Proprietatea care se foloseşte în activitatea profesională justiţiei;
în sectorul justiţiei include mijloacele fixe şi imobilizările ne- 2) cheltuielile pentru reparaţia mijloacelor fixe în limita
corporale pentru care se calculează amortizarea. permisă spre deducere în anul respectiv conform Co-
30. Mijloacele fixe sînt active deţinute pentru a fi utilizate dului fiscal, etc.
pe o perioadă mai mare de un an, valoarea unitară a căror 39. Cheltuielile pentru reparaţia mijloacelor fixe care de-
depăşeşte plafonul valoric prevăzut de legislaţia fiscală. păşesc limita permisă spre deducere conform Codului fiscal,
31. Imobilizări necorporale reprezintă active nemonetare se atribuie la majorarea valorii obiectului reparat.
care nu îmbracă o formă materială, deţinute pentru a fi utili- 40. Persoana fizică la ieşirea (vînzarea, lichidarea, etc.)
zate pe o perioadă mai mare de un an. obiectului înregistrează:
32. Contabilitatea mijloacelor fixe şi imobilizărilor necor- 1) valoarea obiectului asupra căruia nu s-a calculat
porale se ţine pe fiecare obiect de evidenţă destinat utilizării amortizarea, ca cheltuieli în Registrul-jurnal;
în mod individual sau complexul de componente, destinate 2) ieşirea obiectului în Borderoul de evidenţă a mijloace-
utilizării în ansamblu. lor fixe şi imobilizărilor necorporale;
33. Proprietatea pentru care se calculează amortizarea se 3) încasările de numerar sau compensările în altă formă
înregistrează în Borderoul de evidenţă a mijloacelor fixe şi imo- din înstrăinarea obiectului ca venituri în Registrul-jurnal.
bilizărilor necorporale care include următoarele elemente: Exemplul 6. Un notar a vîndut un calculator al cărui cost
denumirea borderoului, denumirea persoanei fizice, denu- de intrare constituie 23 000 lei. Amortizarea acumulată la data
mirea obiectului, data recepţionării (data începerii creării), vînzării este egală cu 11 000 lei. Din vînzarea calculatorului s-a
data punerii în funcţiune (exploatare, utilizare), costul de încasat 9000 lei.
intrare, suma amortizării acumulate pînă la începutul peri- În baza datelor din exemplu, notarul înregistrează:
oadei de gestiune, suma amortizării calculate în perioada de • ieşirea calculatorului în Borderoul de evidenţă a mij-
gestiune, data ieşirii obiectului şi alte informaţii relevante. loacelor fixe şi imobilizărilor necorporale;
34. Fiecare obiect de evidenţă se înregistrează la costul • valoarea neamortizată a calculatorului ca cheltuieli în
de intrare care include valoarea de cumpărare sau de creare sumă de 12 000 lei (23 000 lei - 11 000 lei) în coloana 7
şi cheltuielile privind aducerea obiectului în starea necesară a Registrului-jurnal;
pentru folosire după destinaţie (aferente transportării, încăr- • veniturile din vînzarea calculatorului în sumă de:
cării, descărcării, asigurării, instalării). 9000 lei - în coloana 5 a Registrului-jurnal.
35. Оbiectul de evidenţă care este utilizat atît în cadrul ac- Rezultatul obţinut din vînzarea calculatorului va constitui
tivităţii profesionale în sectorul justiţiei cît şi în scopuri per- pierdere în sumă de 3000 lei (12 000 lei - 9000 lei).
sonale, se înregistrează în Borderoul de evidenţă a mijloacelor
fixe şi imobilizărilor necorporale la costul de intrare numai în
partea aferentă desfăşurării activităţii profesionale în secto- Contabilitatea stocurilor
rul justiţiei. 41. Stocurile persoanei fizice includ: materiale, produse, in-
Exemplul 5. Un birou al executorului judecătoresc dispune ventar, mobilier şi alte active a căror valoarea unitară nu de-
de o clădire cu valoarea totală de 250 000 lei: trei pătrimi (3/4) păşeşte limita stabilită de Codul fiscal.
din care se foloseşte ca oficiul biroului şi o pătrime (1/4) - ca lo- 42. Contabilitatea stocurilor se ţine în expresie cantita-
cuinţă a familiei executorului judecătoresc. tiv-valorică şi este obligatorie pentru persoanele fizice care
În baza datelor din exemplu, valoarea de intrare a clădirii practică activitate profesională în sectorul justiţiei.
utilizate în activitatea profesională în sectorul justiţiei consti- 43. Stocurile se înregistrează în Borderoul de evidenţă a
tuie 187 500 lei (250 000 lei : 4 x 3) şi se reflectă în Borderoul stocurilor care trebuie să conţină următoarele elemente:
Indicaţii metodice
de evidenţă a mijloacelor fixe şi imobilizărilor necorporale. denumirea borderoului, denumirea persoanei fizice, denu-
36. Costul de intrare a mijloacelor fixe şi imobilizărilor ne- mirea stocurilor, unitatea de măsură, soldul iniţial, intrările,
corporale procurate sau create înainte de începerea activită- ieşirile şi soldul final, alte informaţii relevante.
ţii profesionale în sectorul justiţiei, se determină cu scăderea

Uni- In- Inventar
Contabilitatea numerarului Cod sau tatea ven- înregis- Va-
44. Numerarul, inclusiv în conturi la bănci se contabilizea- Nr.
denumi- Caracteristica de tar trat în loa-
ză de persoana fizică în conformitate cu actele normative d/o
re mă- efec- contabi- rea
privind efectuarea operaţiunilor de casă şi prin virament în sură tiv litate
economia naţională a Republicii Moldova (anexa 4). 4 052, 053 Masă de birou buc. 2 2
45. La efectuarea operaţiunilor în valuta străină (decon- 5 041-045 Scaune buc. 5 5
tări cu debitorii şi creditorii străini, detaşarea în străinătate) Total x x
numerarul primit/plătit în valuta străină se recalculează în
moneda naţională la cursul oficial al Băncii Naţionale a Mol- ___________________ ____________
dovei la data încasării/plăţii mijloacelor valutare. Numele şi prenumele
Semnătura
Exemplul 7. Un birou de mediere a efectuat medierea

unui litigiu transfrontalier soldat cu o tranzacţie la 20 de-
cembrie 201X unde o parte a litigiului este o entitate. Suma Rapoartele persoanei fizice
onorariului este de 500 dolari SUA care a fost achitată la 15 50. Rapoartele persoanei fizice cuprind: declaraţii fiscale, dă-
ianuarie 201X+1, iar cursul de schimb oficial a constituit rile de seamă privind asigurările sociale şi primele de asigura-
18,45 lei/dolar SUA. re medicală de stat obligatorii care se întocmesc în termenele
În baza datelor din exemplu, mediatorul reflectă în Regis- şi conform formularelor şi regulilor stabilite de legislaţie.
trul-jurnal la data primirii onorariului venitul în sumă de 9225
lei (500 dolari SUA x 18,45 lei/dolar SUA).
46. Persoana fizică care practică activitate profesională Data intrării în vigoare
în sectorul justiţiei la încasarea în numerar a onorariilor 51. Prezentele indicaţii metodice intră în vigoare din data
şi plăţilor pentru activitatea desfăşurată emite bonul de publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
plată, cu excepţia administratorului autorizat care emite
bonul de casă, iar după prestarea activităţii profesionale Anexa 1
emite factura fiscală. În cazul compensării în numerar a
cheltuielilor suportate, persoana fizică care practică ac- _________________________
tivitate profesională în sectorul justiţiei emite bonul de (denumirea persoanei fizice)
plată şi factura fiscală.

Registrul-jurnal de venituri şi cheltuieli pe anul 20___
Inventarierea patrimoniului Înregis- Denu- Con-

Venituri, lei Cheltuieli, lei
47. Persoana fizică are obligaţia să efectueze inventarierea trarea mirea, ţinu-
generală a patrimoniului la începutul activităţii, cel puţin o numărul tul inclusiv inclusiv
dată pe an, la încetarea activităţii şi în alte cazuri prevăzute nr. şi data ope- to- venituri to- cheltuieli
de Regulamentul privind inventarierea. data
crt. docu- raţiu- tal neimpo- tal care nu sînt
48. Inventarierea patrimoniului se efectuează de către mentului nii zabile deductibile
persoana, sau după caz, comisia numită de persoana fizică. 1 2 3 4 5 6 7 8
49. La inventarierea patrimoniului se întocmeşte lista
de inventariere, în care mijloacele fixe, imobilizările ne-
corporale şi stocurile se reflectă în expresie cantitativă şi Total
valorică, iar numerarul – la valoarea nominală. Lista de Venit impozabil (pierdere) (total col.5 -
inventariere se semnează de către persoana (membrii co- total col. 6 - total col. 7 + total col. 8)
misiei) care a efectuat inventarierea şi se aprobă de către
persoana fizică. Data _____________ __________________________
Exemplul 8. Un cabinet al avocatului la 15 decembrie 20X1 (semnătura persoanei responsabile)
a efectuat inventarierea inventarului şi mobilierului şi a întoc-

mit lista de inventariere prezentată mai jos: Anexa 2
Lista de inventariere a activelor cabinetului Exemplu privind completarea Registrului-jurnal

avocatului din 15 decembrie 201X de venituri şi cheltuieli
Uni- In- Inventar Date iniţiale. Un birou de mediere a efectuat în decembrie

Cod sau tatea ven- înregis- Va- 201X următoarele operaţiuni economice:
Nr. • la 10.12.201X încasarea avansului din contul onorariului
denumi- Caracteristica de tar trat în loa-
d/o pentru activitatea de mediator, în valoarea de 1640 lei;
re mă- efec- contabi- rea
Indicaţii metodice
sură tiv litate • la 14.12.201X achitarea cartuşului imprimantei procu-

A 1 2 3 4 5 rate în sumă de 540 lei;
1 Dell 3528 Notebook buc. 1 1 • la 15.12.201X încasarea onorariului pentru activitatea
2 Epson V30 Scaner buc. 1 1 de mediator în valoare de 17 500 lei;
3 HP1102 Imprimantă buc. 1 1

• la 21.12.201X achitarea a 2 cutii de hîrtie pentru impri- • la 28.12.201X achitarea motorinei procurate în valoare
mantă procurate în sumă de 184 lei; de 2580 lei;
• la 27.12.201X încasarea avansului în mărimea onorariu- • la 31.12.201X calcularea amortizării mijloacelor fixe
lui pentru activitatea de mediator în sumă de 3200 lei; pentru perioada de gestiune în sumă de 1870 lei;
• la 27.12. 201X încasarea onorariului pentru activitatea • la 31.12.201X încasarea numerarului pentru compensa-
de mediator conform contractului nr. 18 din 15.11. 201X rea mediatorului cheltuielilor ocazionate de mediere –
diminuat cu suma avansului achitat din 10.12.1X în va- 3200 lei.
loare de 7360 lei (9000 lei – 1640 lei); În baza datelor din exemplu, mediatorul înregistrează
aceste operaţiuni în Registrul-jurnal în felul următor:
Extrasul din Registrul-jurnal de venituri şi cheltuieli

pe luna decembrie 201X
Înregistra-
Venituri, lei Cheltuieli, lei
rea
Denumirea, numărul şi data inclusiv inclusiv
Conţinutul operaţiunii
nr. documentului venituri cheltuieli
data total total
crt. neimpo- care nu sînt
zabile deductibile
1 2 3 4 5 6 7 8
Încasarea avansului în numerar pri-
Bon de plată EM 322211 din mit din contul onorariului conform
1. 10.12.1X 1640 0,00 0,00 0,00
10.12.1X Contractului de mediere nr. 18 din
15.11.1X
Factura fiscală BP 3452342 din
Achitarea pentru cartuşul procurat
2. 14.12.1X 10.12.1X, ordin de plată nr. 96 0,00 0,00 540 0,00
pentru imprimantă
din 10.12.1X
Încasarea numerarului pentru
Factura fiscală PV 567235
activitatea de mediator conform
3. 15.12.1X din 14.12.1X, bon de plată 17 500 0,00 0,00 0,00
Contractului de mediere nr. 16 din
nr. 322212 din 14.12.1X
11.09.1X
Factura fiscală WZ 235659 din
Achitarea pentru hîrtia procurată
4. 21.12.1X 18.12.1X, bon de casă nr. 97 0,00 0,00 184 0,00
pentru imprimantă
din 18.12.1X
Încasarea avansului în mărimea
Bon de plată nr. 322213 din
5. 27.12.1X onorariului conform Contractului 3200 0,00 0,00 0,00
26.12.1X
de mediere nr. 19 din 27.12.1X
Factura fiscală PV 567236 din Încasarea onorariului prin contul
6. 27.12.1X 26.12.1X, ordin de plată din bancar conform contractului de 7360 0,00 0,00 0,00
26.12.1X mediere nr. 18 din 15.11.1X
Factura fiscală PB 675421 din
7. 28.12.1X 27.12.1X, bon de casă nr. 98 Achitarea motorinei procurate 0,00 0,00 2580 0,00
din 27.12.1X
Borderou de calcul al amorti- Calcularea amortizării mijloacelor
8. 31.12.1X 0,00 0,00 1870 0,00
zării în scopuri fiscale fixe
Factura fiscală PV 567237 Încasarea de către mediator a
9. 31.12.1X din 30.12.1X, bon de plată numerarului pentru compensarea 3200 0,00 0,00 0,00
EM 322214 din 30.12.1X cheltuielilor ocazionate de mediere
10.
Indicaţii metodice
Total 31 900 0,00 5174 0,00
Venit impozabil (pierdere) (total col.5 - total col. 6 - total col. 7 + total col. 8) 26 726

Anexa 3
14. Hotărîrea Guvernului nr. 697 din 22.08.2014 pentru
Acte normative privind remunerarea muncii aprobarea Regulamentului cu privire la reţinerea impozitului
şi reţinerea impozitelor la sursa de plată pe venit din salariu şi din alte plăţi efectuate de către angajator
în folosul angajatului, precum şi din plăţile achitate în folosul
1. Codul muncii al Republicii Moldova nr.154-XV din persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător
28.03.2003. pentru serviciile prestate şi/sau efectuarea de lucrări.
2. Legea salarizării nr. 847-XV din 14.02.2002. 15. Ordinul ministrului finanţelor nr. 09 din 15.01.2018
3. Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997. privind aprobarea formularului tipizat al Declaraţiei cu pri-
4. Legea cu privire la mărimea, modul şi termenele de vire la impozitul pe venit pentru persoanele care desfăşoară
achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă me- activitate profesională în sectorul justiţiei.
dicală nr. 1593-XV din 26.12.2002.
5. Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă Anexa 4
medicală nr. 1585-XIII din 27.02.2002.
6. Hotărîrea Guvernului nr. 743 din 11.06.2002 cu privire la Acte normative privind efectuarea operaţiunilor
salarizarea angajaţilor din unităţile cu autonomie financiară. de casă şi prin virament în economia naţională
7. Hotărîrea Guvernului nr. 426 din 26.04.2004 privind a Republicii Moldova
aprobarea Modului de calculare a salariului mediu.
8. Hotărîrea Guvernului nr. 535 din 07.05.2003 privind 1. Legea nr. 845-XII din 03.01.1992 cu privire la antrepre-
aprobarea Modului de calculare şi de plată a sumei de com- noriat şi întreprinderi.
pensare a pierderii unei părţi din salariu în legătură cu încăl- 2. Legea nr. 62-XVI din 21.03.2008 privind reglementarea
carea termenelor de achitare a acestuia. valutară.
9. Hotărîrea Guvernului nr. 152 din 19.02.2004 cu privire 3. Hotărîrea Guvernului nr. 764 din 25.11.1992 privind
la cuantumul sporului de compensare pentru munca presta- aprobarea Normelor pentru efectuarea operaţiunilor de
tă în condiţii nefavorabile. casă în economia naţională a Republicii Moldova.
10. Hotărîrea Guvernului nr. 165 din 09.03.2010 cu privire 4. Hotărîrea Guvernului nr. 474 din 28.04.1998 cu privire
la cuantumul minim garantat al salariului în sectorul real. la aplicarea maşinilor de casă şi control cu memorie fiscală
11. Hotărîrea Guvernului nr. 550 din 09.07.2014 privind pentru efectuarea decontărilor în numerar.
stabilirea cuantumului salariului minim pe ţară. 5. Hotărîrea Băncii Naţionale nr. 157 din 01.08.2013, cu
12. Hotărîrea Guvernului nr. 693 din 11.07.2018 cu privire la privire la aprobarea, modificarea, completarea şi abrogarea
determinarea obligaţiilor fiscal aferente impozitului pe venit. unor acte ale BNM.
13. Hotărîrea Guvernului nr. 10 din 05.01.2012 pentru 6. Hotărîrea Băncii Naţionale nr. 15 din 30.01.2014 cu privi-
aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea salariaţilor re la modificarea şi aprobarea unor acte normative ale BNM.
entităţilor din Republica Moldova.
Indicaţii metodice

Indicaţii metodice
privind contabilitatea în cabinetele individuale
ale medicilor de familie
Introducere Reguli generale

1. Prezentele indicaţii metodice sînt elaborate în baza Legii 6. Persoana fizică ţine contabilitatea în partidă simplă con-
contabilităţii şi raportării financiare nr. 287/2017, Legii ocro- form Legii contabilităţii şi raportării financiare, Codului fiscal
tirii sănătăţii nr. 411/1995 şi a Codului fiscal nr. 1163/1997. şi a prezentelor indicaţii metodice.
7. Contabilitatea activităţii profesionale a persoanei fizice
poate fi ţinută:
Obiectiv 1) nemijlocit de către persoana fizică;
2. Obiectivul prezentelor indicaţii metodice îl constituie 2) de serviciul de contabilitate (contabil titular);
stabilirea regulilor de ţinere a contabilităţii de către medicii 3) de o entitate de consultanţă, entitate de audit.
de familie care exercită profesiunea independent în una din 8. Responsabilitatea pentru ţinerea contabilităţii revine
formele de organizare a activităţii profesionale prevăzute la persoanei fizice.
art. 365 al Legii ocrotirii sănătăţii nr. 411/1995. 9. Contabilitatea se ţine în monedă naţională. În cazul
efectuării operaţiunilor în valută străină, contabilitatea aces-
tora se ţine atît în monedă naţională, cît şi în valută străină.
Domeniu de aplicare 10. Persoana fizică are obligaţia să întocmească docu-
3. Prezentele indicaţii metodice se extind asupra medicilor mente primare, registre contabile, declaraţii fiscale, dări de
de familie care exercită profesiunea independent - persoa- seamă şi alte rapoarte prevăzute de legislaţie.
nelor fizice care desfăşoară activitate profesională în do- 11. Documentele primare aferente veniturilor şi cheltu-
meniul sănătăţii (în continuare - persoană fizică) şi aplică ielilor se întocmesc în timpul efectuării (producerii) faptelor
metoda de casă. economice, iar dacă acest lucru este imposibil - nemijlocit
4. Prezentele indicaţii metodice nu se aplică de către per- după efectuarea (producerea) faptelor respective, conform
soanele fizice/juridice care ţin contabilitatea în partidă du- formularelor tipizate şi/sau formularelor elaborate de sine
blă, în baza contabilităţii de angajamente conform standar- stătător, care vor conţine elementele obligatorii prevăzute la
delor de contabilitate, inclusiv centrele medicilor de familie. art. 11 din Legea contabilităţii şi raportării financiare.
12. Persoana fizică este obligată să utilizeze documente
primare cu regim special în cazurile stabilite de Legea conta-
Definiţii bilităţii şi raportării financiare şi conform cerinţelor prevăzu-
5. În prezentele indicaţii metodice noţiunile utilizate semnifică: te în Hotărîrea Guvernului nr. 294/1998.
Cheltuieli - plăţi efectuate pentru procurarea bunurilor, 13. Registrele contabile, inclusiv borderourile, se întoc-
achitarea lucrărilor şi/sau serviciilor pentru desfăşurarea ac- mesc conform formularelor şi cerinţelor prevăzute de pre-
tivităţii profesionale, precum şi amortizarea calculată a mij- zentele indicaţii metodice. În funcţie de necesităţile informa-
loacelor fixe/imobilizărilor necorporale. ţionale şi specificul activităţii, persoana fizică poate include
Contabilitatea în partidă simplă - reflectarea unilaterală a elemente suplimentare în registrele contabile cu condiţia
faptelor economice, conform metodei „intrare-ieşire”, fără respectării conţinutului de informaţii cuprinse în prezentele
aplicarea conturilor contabile şi fără întocmirea situaţiilor indicaţii metodice, precum şi a normelor de întocmire şi uti-
financiare. lizare a acestor registre.
Contabilitatea de casă - metodă a contabilităţii conform 14. Înscrierea datelor în documente primare şi registre
căreia elementele contabile sînt recunoscute pe măsura în- contabile se face, după caz, cu cerneală, cu pix cu pastă sau
casării/plăţii numerarului sau compensării în altă formă. în formă electronică.
Numerar - mijloace băneşti în monedă naţională şi valută 15. În documentele primare şi registrele contabile nu sînt
străină aflate în casierie, la conturi curente în bănci, inclusiv admise ştersături sau alte procedee similare, precum şi lă-
pe carduri bancare. sarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea.
Venituri - sume în numerar sau bunuri în altă formă obţi- Erorile se corectează prin tăierea cu o linie a textului sau a
nute în procesul desfăşurării activităţii profesionale. cifrelor greşite, pentru ca acestea să poată fi citite, iar dea-
Noţiunile utilizate în prezentele indicaţii metodice care supra lor se scrie textul sau cifra corectă. Corectarea se face
Indicaţii metodice
nu sînt prevăzute în prezentul punct sînt definite în Legea pe toate exemplarele documentului primar sau registrului
contabilităţii şi raportării financiare, Codul fiscal şi alte acte contabil şi se confirmă prin numele, prenumele şi semnătura
normative care reglementează domeniile date. persoanei care a întocmit documentul sau registrul, cu indi-
carea datei corectării.

Efectuarea corectărilor în documentele primare care jus- lei. În perioada 15.01.202X – 30.06.202X a îcasat venituri din
tifică operaţiunile de casă şi de plată este interzisă. La comi- acordarea asistenţei medicale primare populaţiei contra pla-
terea erorilor în astfel de documente, documentul greşit se tă – 23 500 lei.
anulează şi se întocmeşte unul nou. La 24.06.202X a procurat un aparat de cafea pentru utiliza-
16. În cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documen- rea în scopuri personale în sumă de 3000 lei.
telor contabile persoana fizică este obligată să le restabileas- În baza datelor din exemplu, cabinetul medicului de fa-
că în termen de 3 luni de la data constatării faptului respectiv. milie va înregistra în contabilitate la situaţia din 30.06.202X:
17. Persoana fizică este obligată să păstreze documente- Cheltuieli:
le primare, registrele contabile şi alte documente aferente • de locaţiune - 18 000 lei (3000 lei x 6 luni);
organizării şi ţinerii contabilităţii în termenele şi conform re- • de reparaţie a spaţiului - 3300 lei;
gulilor stabilite de Legea contabilităţii şi raportării financiare. • pentru procurarea rechizitelor de birou – 1650 lei;
• pentru procurarea medicamentelor – 1200 lei;
Venituri:
Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor • mijloace financiare încasate în baza contractelor pen-
18. Veniturile persoanei fizice cuprind: tru acordarea asistenţei medicale primare - 15 800 lei;
1) mijloace financiare obţinute în baza contractelor în- • pentru acordarea asistenţei medicale primare contra
cheiate cu Compania Naţională de Asigurări în Me- plată - 25 300 lei.
dicină pentru acordarea asistenţei medicale primare; Reieşind din operaţiunile efectuate venitul impozabil
2) mijloace financiare din prestarea serviciilor medicale al cabinetului medicului de familie va constitui 16 950 lei
în cadrul asigurărilor medicale facultative în confor- (15 800 lei + 25 300 lei - 18 000 lei - 3300 lei - 1650 lei – 1200
mitate cu clauzele contractuale; lei). Suma de 3000 lei achitată pentru procurarea aparatului
3) subvenţii; de cafea reprezintă cheltuieli personale.
4) alte venituri obţinute din activitatea profesională 21. Dacă cheltuielile suportate de către persoana fizică
permise de legislaţie. includ cheltuielile aferente activităţii profesionale îmbinate
19. Cheltuielile persoanei fizice cuprind: cu cheltuielile personale, în contabilitate se fac înregistrări
1) cheltuieli de locaţiune şi de întreţinere a spaţiilor; numai atunci cînd cheltuielile aferente activităţii profesio-
2) cheltuieli privind stocurile procurate şi serviciile pre- nale le depăşesc pe cele personale şi numai în acea parte a
state de terţi; cheltuielilor care se refera la desfăşurarea activităţii profesi-
3) cheltuieli privind amortizarea mijloacelor fixe şi imobi- onale. Persoana fizică repartizează cheltuielile în funcţie de
lizărilor necorporale utilizate în activitatea profesională; destinaţie şi modul în care au fost efectuate.
4) cheltuieli privind remunerarea angajaţilor, după caz; Exemplul 2. Un cabinet individual al medicului de familie a
5) contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii şi achitat servicii comunale aferente clădirii în care este ampla-
prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală sat, în suma totală de 10 000 lei, din care:
ale persoanei fizice (angajatorului); • varianta I: trei pătrimi (3/4) a suprafeţei se foloseşte ca
6) prima de asigurare obligatorie de asistenţă medicală sediul cabinetului individual al medicului de familie, iar
în sumă fixă pentru persoana fizică; o pătrime (1/4) - ca locuinţă a familiei persoanei fizice;
7) dobînzi şi comisioane aferente creditelor şi împrumu- • varianta II: trei pătrimi (3/4) a suprafeţei se foloseşte ca
turilor primite în scopul activităţii profesionale; locuinţă a familiei persoanei fizice, iar o pătrime (1/4) - ca
8) cheltuieli privind comisioanele bancare; sediul al cabinetului individual al medicului de familie.
9) avansuri achitate; În baza datelor din exemplu, în contabilitatea persoanei
10) cheltuieli privind instruirea şi perfecţionarea cunoş- fizice:
tinţelor profesionale; • în cazul variantei I se înregistrează cheltuielile privind
11) alte cheltuieli legate de activitatea profesională. serviciile comunale în suma de 7500 lei (10 000 lei : 4 x 3);
20. În componenţa cheltuielilor persoanei fizice nu se includ: • în cazul variantei II nu se înregistrează cheltuielile pri-
1) cheltuieli legate de achiziţionarea sau crearea active- vind serviciile comunale.
lor pentru utilizare în scopuri personale; 22. Persoana fizică contabilizează veniturile şi cheltuielile
2) cheltuieli personale care nu sînt legate de activitatea în Registrul-jurnal de venituri şi cheltuieli (în continuare - Re-
profesională; gistrul-jurnal) conform modelului prezentat în anexa 1.
Exemplul 1. Un cabinet individual al medicului de familie 23. La întocmirea Registrului-jurnal persoana fizică trebu-
închiriază din 01.01.202X spaţiu pentru desfăşurarea activităţii ie să respecte următoarele cerinţe:
profesionale. Plata lunară pentru chirie este de 3000 lei. Achita- 1) Registrul-jurnal se deschide pentru fiecare perioadă
rea se face pînă pe data de 10 a lunii următoare conform con- de gestiune (perioadă fiscală);
tractului de locaţiune. La data de 12.01.202X cabinetul medi- 2) Registrul-jurnal se întocmeşte într-un exemplar pe su-
cului de familie a efectuat plata pentru lucrările de reparaţie a port de hîrtie sau în formă electronică;
spaţiului în sumă de 3300 lei. La data de 14.01.202X a procurat 3) în cazul întocmirii Registrului-jurnal pe suport de hîr-
Indicaţii metodice
rechizite de birou în sumă de 1650 lei. La 15.04.202X a procurat tie filele acestuia se numerotează în ordine crescătoa-
medicamente în suma de 1200 lei. re şi se şnuruiesc. Pe ultimă filă a Registrului-jurnal se
La 15.03.202X a încasat mijloace financiare în baza con- indică data şi numărul de file confirmate prin semnă-
tractelor încheiate cu Compania Naţională de Asigurări în Me- tura şi, după caz, ştampila persoanei fizice;
dicină pentru acordarea asistenţei medicale primare – 15 800

4) în cazul întocmirii Registrului-jurnal în formă electro- • la 25 martie 202X - veniturile încasate în baza con-
nică se asigură imprimarea acestuia pe suport de hîr- tractelor pentru acordarea asistenţei medicale prima-
tie. La finele perioadei de gestiune filele Registrului- re în sumă de 12 000 lei;
jurnal imprimate pe suport de hîrtie se şnuruiesc în • la 27 martie 202X - cheltuielile aferente reparaţiei cal-
ordine cronologică cu indicarea datei şi numărului de culatorului achitate în sumă de 2580 lei.
file confirmate prin semnătura şi, după caz, ştampila 27. Persoana fizică care are angajaţi întocmeşte Borderoul
persoanei fizice; de evidenţă a remunerării muncii cu indicarea următoarelor
5) înregistrările se efectuează în ordine cronologică în elemente: denumirea borderoului, denumirea persoanei
baza documentelor primare; fizice, pentru fiecare angajat - datele personale, soldul da-
6) veniturile şi cheltuielile în valută străină se reflectă în toriei la începutul perioadei, suma calculată a remunerării,
Registrul-jurnal în monedă naţională conform cursu- suma reţinerilor (pe tipuri), suma spre achitare, suma efectiv
lui oficial a Băncii Naţionale a Moldovei la data înca- achitată, semnătura angajatului şi alte date relevante cerute
sării veniturilor sau efectuării cheltuielilor (plăţilor); conform actelor normative indicate în anexa 3.
7) în Registrul-jurnal se înregistrează doar veniturile şi
cheltuielile legate de activitatea profesională;
8) sumele veniturilor şi cheltuielilor se totalizează la fi- Contabilitatea proprietăţii pentru care se
nele perioadei de gestiune sau, după caz, pe fiecare
lună (trimestru) cu total cumulativ de la începutul pe-
calculează amortizarea
rioadei de gestiune. 28. Proprietatea care se foloseşte în activitatea profesiona-
24. Registrul-jurnal se completează în următorul mod: lă include mijloacele fixe şi imobilizările necorporale pentru
1) în coloana 1 se înscrie numărul de ordine a înregistrării care se calculează amortizarea.
în Registrul-jurnal de la începutul perioadei de gestiune; 29. Mijloacele fixe sînt active deţinute pentru a fi utilizate
2) în coloana 2 se înscrie data reflectării operaţiunii în pe o perioadă mai mare de un an, valoarea unitară a căror
Registrul-jurnal; depăşeşte plafonul valoric prevăzut de legislaţia fiscală.
3) în coloana 3 se înscrie denumirea, numărul şi data 30. Imobilizări necorporale reprezintă active nemonetare
documentului justificativ în a cărui bază a fost efec- care nu îmbracă o formă materială, deţinute pentru a fi utili-
tuată înregistrarea operaţiunii; zate pe o perioadă mai mare de un an.
4) în coloana 4 se înscrie conţinutul succint al operaţiu- 31. Contabilitatea mijloacelor fixe şi imobilizărilor necor-
nii reflectate în documentul justificativ; porale se ţine pe fiecare obiect de evidenţă destinat utilizării
5) în coloana 5 se înscrie suma veniturilor recunoscute în mod individual sau complexul de componente, destinate
pe fiecare operaţiune conform metodei de casă. În utilizării în ansamblu.
rîndul „Total” din aceasta coloană se înscrie suma to- 32. Proprietatea pentru care se calculează amortizarea se
tală a veniturilor perioadei de gestiune. înregistrează în Borderoul de evidenţă a mijloacelor fixe şi imo-
6) în coloana 6 se înscrie suma veniturilor neimpozabile bilizărilor necorporale care include următoarele elemente:
în scopuri fiscale; denumirea borderoului, denumirea persoanei fizice, denu-
7) în coloana 7 se înscrie suma cheltuielilor recunoscu- mirea obiectului, data recepţionării (data începerii creării),
te pe fiecare operaţiune conform metodei de casă. În data punerii în funcţiune (exploatare, utilizare), costul de
rîndul „Total” din aceasta coloană se înscrie suma to- intrare, suma amortizării acumulate pînă la începutul peri-
tală a cheltuielilor perioadei de gestiune; oadei de gestiune, suma amortizării calculate în perioada de
8) în coloana 8 se înscrie suma cheltuielilor care nu se gestiune, data ieşirii obiectului şi alte informaţii relevante.
permit spre deducere în scopuri fiscale. Pentru calcularea amortizării mijloacelor fixe şi imobili-
25. Modul de completare a Registrului-jurnal este prezen- zărilor necorporale persoana fizică poate utiliza Registrul
tat în exemplul din anexa 2. privind evidenţa şi calcularea amortizării mijloacelor fixe şi
26. Persoana fizică înregistrează veniturile la data încasă- imobilizărilor necorporale în scopuri fiscale.
rii efective a numerarului sub formă de mijloace financiare, 33. Fiecare obiect de evidenţă se înregistrează la costul
plăţi, etc., iar cheltuielile - la data achitării bunurilor şi servi- de intrare care include valoarea de cumpărare sau de creare
ciilor procurate, plăţii salariilor angajaţilor, contribuţiilor de şi cheltuielile privind aducerea obiectului în starea necesară
asigurări sociale de stat obligatorii şi primelor de asigurare pentru folosire după destinaţie (aferente transportării, încăr-
obligatorie de asistenţă medicală aferente şi a altor cheltu- cării, descărcării, asigurării, instalării).
ieli, calculării amortizării etc. 34. Obiectul de evidenţă care este utilizat atît în cadrul
Exemplul 3. Un cabinet individual al medicului de familie activităţii profesionale cît şi în scopuri personale, se înregis-
a încasat mijloace financiare în baza contractelor încheiate cu trează în Borderoul de evidenţă a mijloacelor fixe şi imobiliză-
Compania Naţională de Asigurări în Medicină pentru acorda- rilor necorporale la costul de intrare numai în partea aferentă
rea asistenţei medicale primare în sumă de 12 000 lei la 25 mar- desfăşurării activităţii profesionale.
tie 202X. La 21 februarie 202X cabinetul individual al medicului Exemplul 4. Un cabinet individual al medicului de familie
Indicaţii metodice
de familie a solicitat efectuarea reparaţiei calculatorului la o dispune de o clădire cu valoarea totală de 130 000 lei: trei pă-
entitate specializată în sumă de 2580 lei care a fost achitată la trimi (3/4) din care se foloseşte ca oficiul cabinetului şi o pătri-
27 martie 202X. me (1/4) - ca locuinţă a familiei medicului de familie.
În baza datelor din exemplu, în Registrul-jurnal al cabine- În baza datelor din exemplu, valoarea de intrare a clădirii
tului individual al medicului de familie se reflectă: utilizate în activitatea cabinetului individual al medicului de fa-

milie constituie 97 500 lei (130 000 lei : 4 x 3) şi se reflectă în Bor- mirea stocurilor, unitatea de măsură, soldul iniţial, intrările,
deroul de evidenţă a mijloacelor fixe şi imobilizărilor necorporale. ieşirile şi soldul final, alte informaţii relevante.
35. Costul de intrare a mijloacelor fixe şi imobilizărilor ne-
corporale procurate sau create înainte de începerea activită-
ţii profesionale, se determină cu scăderea sumei amortizării Contabilitatea numerarului
care ar fi fost calculată pînă la începerea folosirii obiectelor 43. Numerarul, inclusiv în conturi la bănci se contabilizea-
respective în activitatea profesională. ză de persoana fizică în conformitate cu actele normative
36. Amortizarea mijloacelor fixe şi imobilizărilor necorpo- privind efectuarea operaţiunilor de casă şi prin virament în
rale care se folosesc în activitatea profesională, se calculează economia naţională a Republicii Moldova (anexa 4).
conform modului prevăzut în legislaţia fiscală. Suma amor- 44. La efectuarea operaţiunilor în valută străină numera-
tizării calculate pentru perioada de gestiune se reflectă ca rul primit/plătit în valută străină se recalculează în monedă
cheltuieli în Registrul-jurnal. naţională la cursul oficial al Băncii Naţionale a Moldovei la
37. Cheltuielile suportate aferente întreţinerii, deservirii data încasării/plăţii mijloacelor valutare.
şi reparaţiei mijloacelor fixe proprii utilizate în activitatea
profesională care nu generează beneficii economice supli-
mentare se înregistrează ca cheltuieli curente ale perioadei Inventarierea patrimoniului
de gestiune, iar cele care generează beneficii economice su- 45. Persoana fizică are obligaţia să efectueze inventarierea
plimentare se capitalizează. generală a patrimoniului la începutul activităţii, cel puţin o
38. Cheltuielile aferente reparaţiei curente şi capitale a dată pe an, la încetarea activităţii şi în alte cazuri prevăzute
mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing de Regulamentul privind inventarierea.
operaţional, locaţiune, concesiune, arendă, comodat, sublo- 46. Inventarierea patrimoniului se efectuează de către
caţiune se permit spre deducere în limita a 15% din suma persoana, sau după caz, comisia numită de persoana fizică.
calculată a locaţiunii, arendei sau redevenţei (plăţii pentru 47. La inventarierea patrimoniului se întocmeşte lista de
concesiune), suportată pe parcursul perioadei fiscale. inventariere, în care mijloacele fixe, imobilizările necorpora-
39. Persoana fizică la ieşirea (vînzarea, lichidarea, etc.) le şi stocurile se reflectă în expresie cantitativă şi valorică, iar
obiectului înregistrează: numerarul – la valoarea nominală. Lista de inventariere se
1) valoarea obiectului asupra căreia nu s-a calculat semnează de către persoana (membrii comisiei) care a efec-
amortizarea, ca cheltuieli în Registrul-jurnal; tuat inventarierea şi se aprobă de către persoana fizică.
2) ieşirea obiectului în Borderoul de evidenţă a mijloace- Exemplul 6. Un cabinet individual al medicului de familie la
lor fixe şi imobilizărilor necorporale; 15 decembrie 202X a efectuat inventarierea inventarului şi mo-
3) încasările de numerar sau compensările în altă formă bilierului şi a întocmit lista de inventariere prezentată mai jos:
din înstrăinarea obiectului ca venituri în Registrul-jurnal.
Exemplul 5. Un cabinet individual al medicului de familie a Lista de inventariere a activelor cabinetului individual
vîndut un calculator al cărui cost de intrare constituie 17 000 lei. al medicului de familie din 15 decembrie 202X
Amortizarea acumulată la data vînzării este egală cu 9000 lei.
Din vînzarea calculatorului s-a încasat 6000 lei. Unita- Inven- Inventar
În baza datelor din exemplu, cabinetul individual al medi- Cod sau Va-
Nr. Caracteris- tea de tar înregistrat
cului de familie înregistrează: denumi- loa-
d/o tica măsu- efec- în conta-
• ieşirea calculatorului în Borderoul de evidenţă a mij- re rea
ră tiv bilitate
loacelor fixe şi imobilizărilor necorporale;
A 1 2 3 4 5
• valoarea neamortizată a calculatorului ca cheltuieli în
1 Dell 3528 Notebook buc. 1 1
sumă de 8000 lei (17 000 lei - 9000 lei) în coloana 7 a 2 HP1102 Imprimantă buc. 1 1
Registrului-jurnal; Masă de
• veniturile din vînzarea calculatorului în sumă de: 3 052-055 buc. 4 4
birou
6000 lei - în coloana 5 a Registrului-jurnal. 4 041-050 Scaune buc. 10 10
Rezultatul obţinut din vînzarea calculatorului va constitui Cîntar
pierdere în sumă de 2000 lei (8000 lei - 6000 lei). 5 026 medical pe buc. 1 1
coloana
Cîntar pen-
Contabilitatea stocurilor 6 028
tru copii
buc. 1 1
40. Stocurile persoanei fizice includ: materiale, dispozitive
7 015 Tensiomentru buc. 1 1
medicale, inventar, mobilier şi alte active a căror valoare uni-
tară nu depăşeşte limita stabilită de Codul fiscal. Lengerie de
8 118-121 buc. 4 4
41. Contabilitatea stocurilor se ţine în expresie cantitativ- pat
valorică şi este obligatorie pentru persoanele fizice care des- Total x x
Indicaţii metodice
făşoară activitate profesională.

42. Stocurile se înregistrează în Borderoul de evidenţă a _______________________ ____________
stocurilor care trebuie să conţină următoarele elemente: Numele şi prenumele Semnătura
denumirea borderoului, denumirea persoanei fizice, denu-

Rapoartele persoanei fizice Anexa 2
48. Rapoartele persoanei fizice cuprind: declaraţii fiscale şi dări Exemplu privind completarea Registrului-jurnal
de seamă conform formularelor şi regulilor stabilite de legislaţie. de venituri şi cheltuieli
Date iniţiale. Un cabinet individual al medicului de familie a

Data intrării în vigoare efectuat în decembrie 202X următoarele operaţiuni economice:
49. Prezentele indicaţii metodice intră în vigoare din data • la 10.12.202X încasarea mijloacelor financiare în baza
publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova. contractelor încheiate cu Compania Naţională de Asi-
gurări în Medicină pentru acordarea asistenţei medi-
cale primare, în valoarea de 15 600 lei;
Anexa 1 • la 10.12.202X încasarea mijloacelor financiare din
___________________________ prestarea serviciilor medicale în cadrul asigurărilor
(denumirea persoanei fizice)
medicale facultative în conformitate cu clauzele con-
tractuale – 500 lei;
Registrul-jurnal de venituri şi cheltuieli pe anul 20___ • la 11.12.202X încasarea numerarului privind acor-
darea asistenţei medicale primare populaţiei contra
Înregis- Denu- Con- plată – 1820 lei;
Venituri, lei Cheltuieli, lei • la 14.12.202X achitarea cartuşului imprimantei pro-
trarea mirea, ţinu-
numărul tul inclusiv inclusiv curate în sumă de 540 lei;
nr. şi data ope- to- venituri to- cheltuieli • la 15.12.202X încasarea plăţilor pentru acordarea
data asistenţei medicale primare contra plată în valoare
crt. docu- raţi- tal neimpo- tal care nu sînt
mentului unii zabile deductibile de 1500 lei;
1 2 3 4 5 6 7 8 • la 16.12.202X a procurat medicamente - 1200 lei;
• la 21.12.202X achitarea pentru hîrtia procurată pen-
tru imprimantă -250 lei;
Total • la 28.12.202X achitarea motorinei procurate în valoa-
Venit impozabil (pierdere) (total col.5 - re de 160 lei;
total col.6 - total col.7 + total col.8) • la 31.12.202X calcularea amortizării mijloacelor fixe
pentru perioada de gestiune în sumă de 2560 lei.
Data________________ _______________________ În baza datelor din exemplu, cabinetul individual al medi-
(semnătura persoanei responsabile)
cului de familie înregistrează aceste operaţiuni în Registrul-
jurnal în felul următor:
Extrasul din Registrul-jurnal de venituri şi cheltuieli pe luna decembrie 202X
Înregistrarea Denumirea, Venituri, lei Cheltuieli, lei

numărul şi inclusiv inclusiv cheltu-
nr. Conţinutul operaţiunii
data data docu- total venituri ne- total ieli care nu sînt
crt.
mentului impozabile deductibile
1 2 3 4 5 6 7 8
Încasarea mijloacelor financiare în baza
Ordin de plată
contractelor încheiate cu Compania Na-
1. 10.12.2X nr. 125 din 15 600,00 0,00 0,00 0,00
ţională de Asigurări în Medicină pentru
09.12.2X
acordarea asistenţei medicale primare
Ordin de plată Încasarea mijloacelor financiare din
2. 10.12.2X nr. 128 din prestarea serviciilor medicale în cadrul 500,00 0,00 0,00 0,00
09.12.2X asigurărilor medicale facultative
Bon de casă Încasarea numerarului privind acordarea
3. 11.12.2X KL 223445 din asistenţei medicale primare populaţiei 1820,00 0,00 0,00 0,00
11.12.2X contra plată
Factura fiscală
PD 2546178
Indicaţii metodice
Achitarea pentru cartuşul procurat pen-

4. 14.12.2X din 10.12.2X, 0,00 0,00 540,00 0,00
tru imprimantă
ordin de plată
din 10.12.2X

Înregistrarea Denumirea, Venituri, lei Cheltuieli, lei
numărul şi inclusiv inclusiv cheltu-
nr. Conţinutul operaţiunii
data data docu- total venituri ne- total ieli care nu sînt
crt.
mentului impozabile deductibile
Bon de casă Încasarea numerarului privind acordarea
5. 15.12.2X KL 223448 din asistenţei medicale primare populaţiei 1500,00 0,00 0,00 0,00
15.12.2X contra plată
Factura fiscală
6. 16.12.2X TU 258964 din Procurarea medicamentelor 0,00 0,00 1200 0,00
15.12.2X
Factura fiscală
Achitarea pentru hîrtia procurată pentru
7. 21.12.2X TU 258964 din 0,00 0,00 250 0,00
imprimantă
18.12.2X
Factura fiscală
8. 28.12.2X RT 145874 din Achitarea motorinei procurate 0,00 0,00 160 0,00
27.12.2X
Borderou
de calcul al
9. 31.12.2X Calcularea amortizării mijloacelor fixe 0,00 0,00 2560 0,00
amortizării în
scopuri fiscale
Total 19 420,00 0,00 4710 0,00
Venit impozabil (pierdere) (total col. 5 - total col. 6 - total col. 7 +
14 710,00
total col. 8)
Anexa 3 14. Hotărîrea Guvernului nr. 697/2014 pentru aprobarea

Regulamentului cu privire la reţinerea impozitului pe venit
ACTE NORMATIVE din salariu şi din alte plăţi efectuate de către angajator în
privind remunerarea muncii şi reţinerea impozitelor folosul angajatului, precum şi din plăţile achitate în folosul
la sursa de plată persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinză-
tor pentru serviciile prestate şi/sau efectuarea de lucrări.
1. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154/2003. 15. Hotărîrea Guvernului nr. 837/2016 pentru aprobarea
2. Legea salarizării nr. 847/2002. Regulamentului privind salarizarea angajaţilor din instituţi-
3. Codul fiscal nr. 1163/1997. ile medico-sanitare publice încadrate în sistemul asigurării
4. Legea cu privire la mărimea, modul şi termenele de obligatorii de asistenţă medicală.
achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă me- 16. Ordinul ministrului finanţelor nr. 146/2019 privind
dicală nr. 1593/2002. aprobarea formularului DASS19 - Declaraţia cu privire la im-
5. Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă pozitul pe venit pentru persoanele care desfăşoară activitate
medicală nr. 1585/2002. profesională în domeniul sănătăţii.
6. Hotărîrea Guvernului nr. 743/2002 cu privire la salariza-
rea angajaţilor din unităţile cu autonomie financiară. Anexa 4
7. Hotărîrea Guvernului nr. 426/2004 privind aprobarea
Modului de calculare a salariului mediu. Acte normative privind efectuarea operaţiunilor
8. Hotărîrea Guvernului nr. 535/2003 privind aprobarea de casă şi prin virament în economia naţională
Modului de calculare şi de plată a sumei de compensare a a Republicii Moldova
pierderii unei părţi din salariu în legătură cu încălcarea ter-
menelor de achitare a acestuia. 1. Legea nr. 845/1992 cu privire la antreprenoriat şi între-
9. Hotărîrea Guvernului nr. 152/2004 cu privire la cuantu- prinderi.
mul sporului de compensare pentru munca prestată în con- 2. Legea nr. 270/2018 privind sistemul unitar de salarizare
diţii nefavorabile. în sectorul bugetar.
10. Hotărîrea Guvernului nr. 165/2010 cu privire la cuan- 3. Legea nr. 62/2008 privind reglementarea valutară.
tumul minim garantat al salariului în sectorul real. 4. Hotărîrea Guvernului nr. 764/1992 privind aprobarea
11. Hotărîrea Guvernului nr. 550/2014 privind stabilirea Normelor pentru efectuarea operaţiunilor de casă în econo-
cuantumului salariului minim pe ţară. mia naţională a Republicii Moldova.
12. Hotărîrea Guvernului nr. 693/2018 cu privire la deter- 5. Hotărîrea Guvernului nr. 141/2019 cu privire la aplica-
Indicaţii metodice
minarea obligaţiilor fiscal aferente impozitului pe venit. rea echipamentelor de casă şi de control la efectuarea de-
13. Hotărîrea Guvernului nr. 10/2012 pentru aprobarea contărilor.
Regulamentului cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor 6. Hotărîrea Băncii Naţionale nr. 157/2013, cu privire la
din Republica Moldova. aprobarea, modificarea, completarea şi abrogarea unor acte
ale BNM.

Planul general de conturi contabile
I. DISPOZIŢII GENERALE şi alte elemente contabile cu caracter tranzitoriu. La data ra-

Planul general de conturi contabile este elaborat în baza portării conturile de gestiune se închid cu conturile de bilanţ
Standardelor Naţionale de Contabilitate (SNC) şi a altor acte şi/sau de rezultate.
normative contabile, ţinînd cont de cerinţele de prezentare Conturile extrabilanţiere sînt destinate generalizării in-
a informaţiilor în situaţiile financiare şi necesităţile informa- formaţiei privind bunurile neînregistrate în bilanţul entităţii,
ţionale ale entităţii. dar aflate în gestiunea acesteia, creanţele şi datoriile contin-
Planul general de conturi contabile se extinde asupra en- gente, garanţiile acordate şi primite, pierderile fiscale şi alte
tităţilor care ţin contabilitatea în partidă dublă, cu excepţia elemente similare.
entităţilor care aplică Standardele Internaţionale de Rapor- Conturile din clasele 1-8 funcţionează în partidă dublă,
tare Financiară (IFRS), şi instituţiilor publice. conform căreia înregistrările se efectuează concomitent în
Planul general de conturi contabile reglementează mo- debitul unui cont şi creditul altui cont.
dul de înregistrare a faptelor economice în conturi care re- Conturile din clasa 9 funcţionează în partidă simplă, con-
zultă din prevederile SNC şi altor acte normative contabile. form căreia înregistrările se efectuează în debitul sau credi-
Înregistrarea faptelor economice în conturi se efectuează în tul unui singur cont, fără corespondenţă cu alte conturi.
funcţie de conţinutul economic al acestora, cu respectarea Simbolizarea conturilor are la bază sistemul zecimal po-
principiilor, normelor şi politicilor contabile ale entităţii. trivit căruia:
Planul general de conturi contabile cuprinde trei capitole: • clasele de conturi sînt simbolizate cu o singură cifră
I. Dispoziţii generale de la 1 la 9;
II. Nomenclatorul conturilor contabile • grupele de conturi sînt simbolizate cu două cifre, din
III. Caracteristica şi modul de aplicare a conturilor contabile care: prima indică codul (simbolul) clasei în care este
În capitolul I este prezentat modul general de clasificare, inclusă grupa respectivă, iar a doua – numărul grupei;
funcţionare şi simbolizare a conturilor contabile. • conturile de gradul I sînt simbolizate cu trei cifre, din
Capitolul II cuprinde nomenclatorul claselor, grupelor de care: primele două formează codul grupei, la care se
conturi, conturilor de gradul I (conturile sintetice) şi conturi- referă contul respectiv, iar a treia cifră – numărul con-
lor de gradul II (subconturile). tului de gradul I;
În capitolul III sînt caracterizate clasele, grupele de conturi • conturile de gradul II sînt simbolizate cu patru cifre,
şi conturile de gradul I şi prezentate principalele conturi co- din care: primele trei cifre indică codul contului de
respondente pe debitul şi creditul fiecărui cont sintetic. gradul I, iar a patra cifră – numărul contului de gradul
Planul general de conturi contabile cuprinde 9 clase: II al contului sintetic respectiv.
1. Active imobilizate Conturile de gradul I din clasele 1-7 sînt obligatorii pentru
2. Active circulante toate entităţile, iar conturile de gradul I din clasele 8-9 şi con-
3. Capital propriu turile de gradul II din toate clasele au un caracter de reco-
4. Datorii pe termen lung mandare şi se aplică, după caz, în funcţie de particularităţile
5. Datorii curente activităţii entităţii şi cerinţele de prezentare a informaţiilor,
6. Venituri precum şi în scopuri de analiză şi control.
7. Cheltuieli Entităţile pot să introducă conturi suplimentare de gradul
8. Conturi de gestiune II în clasele 1-7 şi conturi de gradul I şi II în clasele 8-9 în con-
9. Conturi extrabilanţiere formitate cu necesităţile informaţionale proprii, fără dubla-
Clasele 1-5 cuprind conturile de bilanţ, clasele 6-7 – con- rea şi denaturarea Planului general de conturi contabile.
turile de rezultate, clasa 8 – conturile de gestiune şi clasa 9 – Planul general de conturi contabile cuprinde conturi de
conturile extrabilanţiere. activ şi de pasiv. Conturile din clasele 1, 2, 7 şi 8 (cu excepţia
Conturile de bilanţ sînt destinate generalizării informaţiei conturilor rectificative) sînt conturi de activ, iar conturile din
privind activele, capitalul propriu şi datoriile entităţii. La data clasele 3-6 (cu excepţia conturilor rectificative) sînt conturi
raportării soldurile debitoare sau creditoare ale acestor con- de pasiv.
turi se iau în calcul la determinarea indicatorilor din bilanţ. În Planul general de conturi contabile este utilizată termi-
Conturile de rezultate sînt destinate generalizării informa- nologia din SNC şi alte acte normative contabile.
ţiei privind veniturile şi cheltuielile entităţii. La data rapor- În baza Planului general de conturi contabile entitatea
tării rulajele creditoare ale conturilor de venituri şi rulajele elaborează planul de conturi de lucru care conţine nomen-
debitoare ale conturilor de cheltuieli se iau în calcul la deter- clatorul integral al conturilor de gradul I şi II necesare pentru
minarea indicatorilor din situaţia de profit şi pierdere. ţinerea contabilităţii, întocmirea situaţiilor financiare şi alte
Conturile de gestiune sînt destinate generalizării informa- necesităţi informaţionale.
ţiei privind costurile de producţie, adaosul comercial, încasă-
rile din vînzarea bunurilor în numerar, costurile refacturate

II. NOMENCLATORUL CONTURILOR CONTABILE
CLASA 1. ACTIVE IMOBILIZATE

11 IMOBILIZĂRI NECORPORALE
111 Imobilizări necorporale în curs de execuţie
112 Imobilizări necorporale în exploatare
1121 Concesiuni, licenţe şi mărci
1122 Drepturi de autor şi titluri de protecţie
1123 Programe informatice
1124 Alte imobilizări necorporale
113 Amortizarea imobilizărilor necorporale
1131 Amortizarea concesiunilor, licenţelor şi mărcilor
1132 Amortizarea drepturilor de autor şi titlurilor de protecţie
1133 Amortizarea programelor informatice
1134 Amortizarea altor imobilizări necorporale
114 Deprecierea imobilizărilor necorporale
115 Fond comercial pozitiv
116 Fond comercial negativ
117 Deprecierea fondului comercial pozitiv
12 IMOBILIZĂRI CORPORALE, TERENURI, MIJLOACE FIXE ŞI RESURSE MINERALE
121 Imobilizări corporale în curs de execuţie
1211 Construcţii în curs de execuţie
1212 Utilaj destinat instalării
1213 Imobilizări corporale pînă la punerea în utilizare
1214 Costuri ulterioare în curs de execuţie
122 Terenuri
1221 Terenuri în curs de pregătire pentru utilizare prestabilită
1222 Terenuri fără construcţii
1223 Terenuri cu construcţii
1224 Terenuri cu zăcăminte
1225 Terenuri cu plantaţii perene
1226 Terenuri primite în gestiune economică
1227 Alte terenuri
123 Mijloace fixe
1231 Clădiri
1232 Construcţii speciale
1233 Maşini, utilaje şi instalaţii tehnice
1234 Mijloace de transport
1235 Inventar şi mobilier
1236 Costuri ulterioare aferente obiectelor neînregistrate în bilanţ
1237 Mijloace fixe primite în leasing financiar
1238 Mijloace fixe primite în gestiune economică
1239 Alte mijloace fix
124 Amortizarea mijloacelor fixe
1241 Amortizarea clădirilor
1242 Amortizarea construcţiilor speciale
1243 Amortizarea maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor tehnice

1244 Amortizarea mijloacelor de transport
1245 Amortizarea inventarului şi mobilierului
1246 Amortizarea costurilor ulterioare aferente obiectelor neînregistrate în bilanţ
1247 Amortizarea mijloacelor fixe primite în leasing financiar
1248 Amortizarea mijloacelor fixe primite în gestiune economică
1249 Amortizarea altor mijloace fixe
125 Resurse minerale

126 Amortizarea şi deprecierea resurselor minerale
127 Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie
128 Deprecierea terenurilor
129 Deprecierea mijloacelor fixe
13 ACTIVE BIOLOGICE IMOBILIZATE
131 Active biologice imobilizate în curs de execuţie
132 Active biologice imobilizate în exploatare
133 Amortizarea şi deprecierea activelor biologice imobilizate
1331 Amortizarea activelor biologice imobilizate
1332 Deprecierea activelor biologice imobilizate
14 INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN LUNG
141 Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate
1411 Valori mobiliare
1412 Cote de participaţie
1413 Depozite
1414 Împrumuturi acordate
1415 Alte investiţii financiare
142 Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate
1421 Acţiuni şi cote de participaţie deţinute în părţile afiliate
1422 Împrumuturi acordate părţilor afiliate
1423 Împrumuturi acordate aferente intereselor de participare
1424 Alte investiţii financiare în părţi afiliate
143 Deprecierea investiţiilor financiare pe termen lung
1431 Deprecierea investiţiilor financiare pe termen lung în părţi neafiliate
1432 Deprecierea investiţiilor financiare pe termen lung în părţi afiliate
15 INVESTIŢII IMOBILIARE
151 Investiţii imobiliare
152 Amortizarea şi deprecierea investiţiilor imobiliare
1521 Amortizarea investiţiilor imobiliare
1522 Deprecierea investiţiilor imobiliare
16 CREANŢE ŞI AVANSURI ACORDATE PE TERMEN LUNG
161 Creanţe pe termen lung
1611 Creanţe comerciale pe termen lung
1612 Creanţe pe termen lung privind leasingul
1613 Alte creanţe pe termen lung
162 Creanţe ale părţilor afiliate pe termen lung
1621 Creanţe aferente intereselor de participare
1622 Alte creanţe ale părţilor afiliate
163 Avansuri acordate pe termen lung
1631 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
1632 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
1633 Avansuri acordate pentru stocuri
1634 Alte avansuri acordate pe termen lung
17 ALTE ACTIVE IMOBILIZATE
171 Cheltuieli anticipate pe termen lung
172 Alte active imobilizate
CLASA 2. ACTIVE CIRCULANTE
21 STOCURI
211 Materiale
2111 Materii prime şi materiale de bază
2112 Materiale auxiliare
2113 Piese de schimb
2114 Combustibil
2115 Ambalaje
2116 Anvelope şi acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport

2117 Materiale cu destinaţia agricolă
2118 Materiale transmise temporar terţilor
2119 Alte materiale
212 Active biologice circulante
213 Obiecte de mică valoare şi scurtă durată
2131 Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc
2132 Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare
2133 Construcţii şi dispozitive provizorii
2134 Obiecte de mică valoare şi scurtă durată transmise temporar terţilor
214 Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
2141 Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
2142 Uzura construcţiilor şi dispozitivelor provizorii
215 Producţia în curs de execuţie
2151 Produse în curs de execuţie
2152 Servicii în curs de execuţie
2153 Lucrări în curs de execuţie
216 Produse
2161 Produse finite
2162 Semifabricate din producţie proprie
2163 Produse secundare
2164 Produse transmise temporar terţilor
217 Mărfuri
2171 Bunuri procurate în vederea revînzării
2172 Produse transmise spre vînzare magazinelor proprii
2173 Active imobilizate deţinute pentru vînzare
2174 Mărfuri transmise temporar terţilor
218 Ajustări pentru deprecierea stocurilor
2181 Ajustări pentru deprecierea materialelor
2182 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice circulante
2183 Ajustări pentru deprecierea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
2184 Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie
2185 Ajustări pentru deprecierea produselor
2186 Ajustări pentru deprecierea mărfurilor
22 CREANŢE COMERCIALE ŞI CALCULATE
221 Creanţe comerciale
2211 Creanţe comerciale din ţară
2212 Creanţe comerciale din străinătate
2213 Alte creanţe comerciale
222 Corecţii (provizioane) privind creanţele compromise
223 Creanţe ale părţilor afiliate
2231 Creanţe aferente intereselor de participare
2232 Alte creanţe ale părţilor afiliate
224 Avansuri acordate curente
2241 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
2242 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
2243 Avansuri acordate pentru stocuri
2244 Alte avansuri acordate curente
225 Creanţe ale bugetului

2251 Creanţe privind impozitul pe venit
2252 Creanţe privind taxa pe valoarea adăugată
2253 Creanţe privind accizele
2254 Creanţe privind alte impozite şi taxe
2255 Alte creanţe ale bugetului

226 Creanţe ale personalului
2261 Creanţe ale titularilor de avans
2262 Creanţe privind recuperarea prejudiciului material
2263 Creanţe privind împrumuturile acordate personalului
2264 Alte creanţe ale personalului
23 ALTE CREANŢE CURENTE
231 Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţi a activelor entităţii
2311 Creanţe privind leasingul
2312 Creanţe privind dobînzile şi redevenţele calculate
2313 Creanţe privind dividendele calculate
2314 Alte creanţe privind veniturile
232 Creanţe preliminate
2321 Creanţe preliminate privind decontările cu bugetul
2322 Creanţe preliminate privind leasingul
2323 Alte creanţe preliminate
233 Creanţe curente privind asigurările
234 Alte creanţe curente
2341 Creanţe privind ieşirea activelor imobilizate
2342 Creanţe privind ieşirea altor active circulante
2343 Creanţe privind subvenţiile
2344 Creanţe privind finanţările şi încasările cu destinaţie specială
2345 Creanţele aferente parteneriatului public-privat
2346 Creanţe privind reclamaţiile înaintate şi recunoscute
2347 Creanţe privind alte operaţiuni
24 NUMERAR
241 Casa
2411 Casa în monedă naţională
2412 Casa în valută străină
2413 Numerar în casierie legat
242 Conturi curente în monedă naţională
2421 Numerar la conturi nelegat
2422 Numerar la conturi legat
243 Conturi curente în valută străină
2431 Numerar la conturi în ţară
2432 Numerar la conturi în străinătate
2433 Numerar la conturi legat
244 Alte conturi bancare
2441 Acreditive
2442 Carduri bancare
2443 Numerar la alte conturi bancare
245 Transferuri de numerar în expediţie
246 Documente băneşti
25 INVESTIŢII FINANCIARE CURENTE
251 Investiţii financiare curente în părţi neafiliate
2511 Valori mobiliare
2512 Cote de participaţie
2513 Depozite
2514 Împrumuturi acordate

2515 Alte investiţii financiare curente
252 Investiţii financiare curente în părţi afiliate
2521 Acţiuni şi cote de participaţie deţinute în părţile afiliate
2522 Împrumuturi acordate părţilor afiliate
2523 Împrumuturi acordate aferente intereselor de participare
2524 Alte investiţii financiare în părţi afiliate
253 Provizioane pentru pierderi din împrumuturi neachitate la termen

254 Ajustări pentru deprecierea investiţiilor financiare curente
2541 Ajustări pentru deprecierea investiţiilor financiare curente în părţi neafiliate
2542 Ajustări pentru deprecierea investiţiilor financiare curente în părţi afiliate
26 ALTE ACTIVE CIRCULANTE
261 Cheltuieli anticipate curente
262 Alte active circulante
CLASA 3. CAPITAL PROPRIU
31 CAPITAL SOCIAL, NEÎNREGISTRAT ŞI PRIME DE CAPITAL
311 Capital social
313 Capital nevărsat
3131 Capital nevărsat privind părţile sociale neachitate de proprietari
3132 Capital nevărsat privind acoperirea pierderilor anilor precedenţi
314 Capital neînregistrat
3141 Acţiuni neînregistrate emise la înfiinţarea societăţii
3142 Părţi sociale depuse pînă la înregistrarea de stat a majorării capitalului social
315 Capital retras
316 Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate
317 Prime de capital
32 REZERVE
321 Capital de rezervă
322 Rezerve statutare
323 Alte rezerve
33 PROFIT NEREPARTIZAT (PIERDERE NEACOPERITĂ)
331 Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi
332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi
333 Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune
334 Profit utilizat al perioadei de gestiune
335 Rezultat din tranziţia la noile reglementări contabile
336 Excedent net (deficit net) al perioadei de gestiune
34 ALTE ELEMENTE DE CAPITAL PROPRIU
341 Fonduri
3411 Aporturi iniţiale ale fondatorilor fundaţiilor
3412 Fondul de active imobilizate
3413 Fondul de autofinanţare
3414 Alte fonduri
342 Subvenţii aferente activelor entităţilor cu proprietate publică
343 Rezerve din reevaluare
344 Alte elemente de capital propriu
35 REZULTAT FINANCIAR TOTAL
351 Rezultat financiar total
CLASA 4. DATORII PE TERMEN LUNG
41 DATORII FINANCIARE PE TERMEN LUNG
411 Credite bancare pe termen lung
4111 Credite bancare în monedă naţională
4112 Credite bancare în valută străină
4113 Datorii convertibile privind creditele bancare
4114 Alte credite bancare pe termen lung
412 Împrumuturi pe termen lung

4121 Împrumuturi din părţi neafiliate
4122 Împrumuturi din părţi afiliate
4123 Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
4124 Împrumuturi de la personalul entităţii
4125 Datorii convertibile privind împrumuturile
4126 Alte împrumuturi pe termen lung

414 Datorii privind depunerile de economii pe termen lung ale membrilor asociaţiilor de economii şi
împrumut
4141 Depuneri de economii pe termen lung ale membrilor asociaţiilor de economii şi împrumut
Dobînzi aferente depunerilor de economii pe termen lung ale membrilor asociaţiilor de economii şi îm-
4142
prumut
42 ALTE DATORII PE TERMEN LUNG
421 Datorii comerciale pe termen lung
4211 Datorii comerciale în ţară
4212 Datorii comerciale în străinătate
4213 Datorii privind leasingul financiar
4214 Alte datorii comerciale pe termen lung
422 Datorii faţă de părţile afiliate pe termen lung
4221 Datorii aferente intereselor de participare
4222 Alte datorii faţă de părţile afiliate
423 Avansuri primite pe termen lung
4231 Avansuri primite din ţară
4232 Avansuri primite din străinătate
424 Venituri anticipate pe termen lung
4241 Subvenţii
4242 Alte venituri anticipate pe termen lung
425 Finanţări şi încasări cu destinaţie specială pe termen lung
426 Provizioane pe termen lung
4261 Provizioane pentru beneficiile angajaţilor
4262 Provizioane pentru garanţii acordate cumpărătorilor/clienţilor
4263 Provizioane pentru impozite
4264 Alte provizioane
427 Datorii pe termen lung privind bunurile primite în gestiune economică
428 Alte datorii pe termen lung
CLASA 5. DATORII CURENTE
51 DATORII FINANCIARE CURENTE
511 Credite bancare pe termen scurt
5111 Credite bancare în monedă naţională
5112 Credite bancare în valută străină
5113 Credite bancare în monedă naţională restante
5114 Credite bancare în valută străină restante
5115 Alte credite bancare pe termen scurt
5116 Dobînzi aferente creditelor bancare
512 Împrumuturi pe termen scurt
5121 Împrumuturi de la părţi neafiliate
5122 Împrumuturi de la părţi afiliate
5123 Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
5124 Împrumuturi de la personalul entităţii
5125 Alte împrumuturi pe termen scurt
5126 Dobînzi aferente împrumuturilor
513 Datorii privind depunerile de economii pe termen scurt ale membrilor asociaţiilor de economii şi
împrumut
5131 Depuneri de economii pe termen scurt ale membrilor asociaţiilor de economii şi împrumut
Dobînzi aferente depunerilor de economii pe termen scurt ale membrilor asociaţiilor de economii şi
5132
împrumut
52 521 DATORII COMERCIALE CURENTE
Datorii comerciale curente
5211 Datorii comerciale în ţară
5212 Datorii comerciale în străinătate
5213 Datorii privind leasingul
5214 Alte datorii comerciale curente

522 Datorii curente faţă de părţile afiliate
5221 Datorii aferente intereselor de participare
5222 Alte datorii faţă de părţile afiliate
523 Avansuri primite curente
5231 Avansuri primite din ţară
5232 Avansuri primite din străinătate
53 DATORII CALCULATE CURENTE
531 Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii
5311 Datorii salariale
5312 Datorii faţă de deponenţi
532 Datorii faţă de personal privind alte operaţii
5321 Datorii faţă de titularii de avans
5322 Datorii faţă de personal privind alte operaţii
533 Datorii privind asigurările sociale şi medicale
5331 Datorii faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat
5332 Datorii faţă de fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală
5333 Alte datorii privind asigurările sociale şi medicale
534 Datorii faţă de buget
5341 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător şi profesională
5342 Datorii privind impozitul pe venit din salariu
5343 Datorii privind impozitul pe venit reţinut la sursa de plată
5344 Datorii privind taxa pe valoarea adăugată
5345 Datorii privind accizele
5346 Datorii privind alte impozite şi taxe
5347 Datorii privind sancţiunile
5348 Alte datorii faţă de buget
535 Venituri anticipate curente
5351 Subvenţii
5352 Valoarea activelor circulante intrate cu titlu gratuit
5353 Alte venituri anticipate curente
536 Datorii faţă de proprietari
5361 Datorii privind dividendele calculate
5362 Datorii privind alte operaţiuni
537 Finanţări şi încasări cu destinaţie specială curente
538 Provizioane curente
5381 Provizioane pentru beneficiile angajaţilor
5382 Provizioane pentru garanţii acordate cumpărătorilor/clienţilor
5383 Provizioane pentru impozite
5384 Alte provizioane
54 ALTE DATORII CURENTE
541 Datorii preliminate
5411 Datorii preliminate privind decontările cu bugetul
5412 Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală
5413 Alte datorii preliminate
542 Datorii privind asigurarea bunurilor şi a persoanelor
543 Datorii curente privind bunurile primite în gestiune economică
544 Alte datorii curente
5441 Datorii privind sancţiunile comerciale

5442 Datorii aferente mijloacelor nepredestinate în organizaţiile necomerciale
5443 Alte datorii calculate curente
CLASA 6. VENITURI
61 VENITURI DIN ACTIVITATEA OPERAŢIONALĂ
611 Venituri din vînzări
6111 Venituri din vînzarea produselor
6112 Venituri din vînzarea mărfurilor

6113 Venituri din prestarea serviciilor
6114 Venituri din executarea lucrărilor
6115 Venituri din contracte de construcţie
6116 Venituri din contracte de leasing operaţional şi financiar (arendă, locaţiune)
6117 Venituri din contracte de microfinanţare
6118 Alte venituri din vînzări
612 Alte venituri din activitatea operaţională
6121 Venituri din ieşirea altor active circulante
6122 Venituri din sancţiuni
6123 Venituri din recuperarea prejudiciului material
6124 Venituri din plusurile de active imobilizate şi circulante constatate la inventariere
6125 Venituri din decontarea datoriilor cu termen de prescripţie expirat
6126 Venituri din ajustările privind deprecierea activelor circulante
Venituri aferente diferenţelor favorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valu-
6127
tei străine
6128 Alte venituri operaţionale
613 Venituri din dobînzile aferente împrumuturilor acordate
6131 Venituri din dobînzile aferente împrumuturilor pe termen lung acordate
6132 Venituri din dobînzile aferente împrumuturilor pe termen scurt acordate
616 Venituri aferente mijloacelor cu destinaţie specială
617 Alte venituri (cu excepţia veniturilor din activitatea economică)
618 Venituri din activitatea economică
62 VENITURI DIN ALTE ACTIVITĂŢI
621 Venituri din operaţiuni cu active imobilizate
6211 Venituri din ieşirea imobilizărilor necorporale
6212 Venituri din ieşirea imobilizărilor corporale
6213 Venituri din ieşirea investiţiilor imobiliare
6214 Venituri din ieşirea altor active imobilizate
6215 Venituri din reluarea pierderilor din deprecierea activelor imobilizate
6216 Venituri din decontarea fondului comercial negativ
6217 Alte venituri din operaţiuni cu active imobilizate
622 Venituri financiare
6221 Venituri din interese de participare
6222 Venituri din dobînzi
6223 Venituri din alte investiţii financiare pe termen lung
6224 Venituri aferente ajustărilor de valoare privind investiţiile financiare pe termen lung şi curente
6225 Venituri din ieşirea investiţiilor financiare
6226 Venituri din diferenţe de curs valutar
6227 Venituri din diferenţe de sumă
6228 Alte venituri financiare
623 Venituri excepţionale
6231 Venituri din compensarea pierderilor din calamităţi
6232 Venituri din compensarea pierderilor din alte evenimente excepţionale
6233 Alte venituri excepţionale
CLASA 7. CHELTUIELI
71 CHELTUIELI ALE ACTIVITĂŢII OPERAŢIONALE
711 Costul vînzărilor
7111 Valoarea contabilă a produselor vîndute

7112 Valoarea contabilă a mărfurilor vîndute
7113 Costul serviciilor prestate
7114 Costul lucrărilor executate terţilor
7115 Costuri aferente contractelor de construcţie
7116 Costuri aferente contractelor de leasing operaţional şi financiar (arendă, locaţiune)
7117 Costuri aferente contractelor de microfinanţare
7118 Alte costuri aferente veniturilor din vînzări

712 Cheltuieli de distribuire
7121 Cheltuieli cu personalul comercial
7122 Cheltuieli privind amortizarea, întreţinerea şi reparaţia activelor imobilizate cu destinaţie comercială
7123 Cheltuieli cu ambalajele şi alte materiale utilizate la comercializarea produselor şi mărfurilor
7124 Cheltuieli de transportare a produselor şi mărfurilor
7125 Cheltuieli de publicitate şi marketing
7126 Cheltuieli privind reparaţiile şi deservirea produselor şi mărfurilor în perioada de garanţie
7127 Cheltuieli privind creanţele comerciale compromise
7128 Cheltuieli privind returnările şi reducerile
7129 Alte cheltuieli de distribuire
713 Cheltuieli administrative
7131 Cheltuieli cu personalul administrativ
7132 Cheltuieli privind amortizarea, întreţinerea şi reparaţia activelor imobilizate cu destinaţie administrativă
7133 Cheltuieli cu impozitele şi taxele, cu excepţia impozitului pe venit
7134 Cheltuieli în scopuri de filantropie şi sponsorizare
7135 Cheltuieli privind serviciile cu destinaţie administrativă
7136 Cheltuieli de protocol (reprezentanţă)
7137 Cheltuieli privind delegarea personalului administrativ
7138 Alte cheltuieli administrative
714 Alte cheltuieli din activitatea operaţională
7141 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente altor active circulante ieşite
7142 Cheltuieli privind sancţiunile
7144 Cheltuieli privind lipsurile şi pierderile din deteriorarea activelor imobilizate şi circulante
7145 Cheltuieli privind creanţele compromise decontate, cu excepţia celor comerciale
7146 Cheltuieli aferente ajustărilor privind deprecierea activelor circulante
Cheltuieli aferente diferenţelor nefavorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a
7147
valutei străine
7148 Alte cheltuieli operaţionale
715 Cheltuieli aferente dobînzilor calculate
Cheltuieli aferente dobînzilor calculate la depunerile de economii ale membrilor asociaţiilor de economii
7151
şi împrumut
7152 Cheltuieli aferente dobînzilor calculate la împrumuturile/creditele primite
716 Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaţie specială
717 Alte cheltuieli (cu excepţia cheltuielilor din activitatea economică)
718 Cheltuieli din activitatea economică
72 CHELTUIELI ALE ALTOR ACTIVITĂŢI
721 Cheltuieli cu active imobilizate
7211 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente imobilizărilor necorporale ieşite
7212 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieşite
7213 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente investiţiilor imobiliare ieşite
7214 Valoarea contabilă şi cheltuielile aferente altor active imobilizate ieşite
7215 Pierderi din deprecierea activelor imobilizate
7216 Pierderi din decontarea fondului comercial pozitiv
7217 Cheltuieli privind provizioanele aferente activelor imobilizate
7218 Alte cheltuieli cu active imobilizate
722 Cheltuieli financiare
7221 Cheltuieli privind dobînzile
7222 Cheltuieli aferente ajustărilor de valoare privind investiţiile financiare pe termen lung şi curente
7223 Cheltuieli aferente ieşirii investiţiilor financiare
7224 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
7225 Cheltuieli din diferenţe de sumă
7226 Alte cheltuieli financiare
723 Cheltuieli excepţionale
7231 Cheltuieli privind calamităţile
7232 Cheltuieli privind alte evenimente excepţionale

7233 Alte cheltuieli excepţionale
73 CHELTUIELI PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT
731 Cheltuieli privind impozitul pe venit
CLASA 8. CONTURI DE GESTIUNE
81 CONTURI DE CALCULAŢIE
811 Activităţi de bază
812 Activităţi auxiliare
82 CONTURI DE REPARTIZARE
821 Costuri indirecte de producţie
822 Costuri indirecte aferente contractelor de construcţie
823 Costuri de regie aferente contractelor de construcţie
824 Alte costuri repartizabile
83 ALTE CONTURI DE GESTIUNE
831 Adaos comercial
832 Încasări din vînzarea bunurilor în numerar
833 Returnarea şi reducerea preţurilor la bunurile vîndute
834 Costuri aferente bunurilor transmise spre prelucrare terţilor
835 Producţii şi unităţi de deservire
836 Costuri refacturate
CLASA 9. CONTURI EXTRABILANŢIERE
911 Imobilizări corporale primite în leasing (arendă, locaţiune) operaţional
912 Bunuri primite pentru montare
913 Imobilizări corporale transmise în leasing financiar
914 Bunuri primite în custodie
915 Bunuri primite spre prelucrare sau reparare
916 Bunuri primite în baza contractelor de comision
917 Bunuri obţinute din materialele prelucrate ale terţilor
918 Formulare cu regim special
919 Creanţe compromise decontate
920 Creanţe contingente
921 Datorii contingente
922 Garanţii acordate
923 Garanţii primite
924 Pierderi fiscale
925 Facilităţi fiscale
III. CARACTERISTICA ŞI MODUL DE APLICARE A Contul 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie”
CONTURILOR CONTABILE Contul 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie” este
destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi mişca-
CLASA 1 „ACTIVE IMOBILIZATE” rea imobilizărilor necorporale procurate sau aflate în proces
Conturile din clasa 1 „Active imobilizate” sînt destinate ge- de creare şi de pregătire pentru utilizare după destinaţie.
neralizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea activelor Contul 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie”
imobilizate care cuprind: imobilizările necorporale, imobili- este un cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrează
zările corporale, active biologice imobilizate, investiţiile fi- intrarea/majorarea valorii imobilizărilor necorporale în curs
nanciare pe termen lung, investiţiile imobiliare, creanţele şi de execuţie în corespondenţă cu creditul conturilor: 124,
avansurile pe termen lung şi alte active imobilizate. 211, 213, 214, 226, 313, 314, 421, 422, 425, 427, 511, 512, 521,
522, 531, 532, 533, 537, 543, 612 etc.

GRUPA 11 „IMOBILIZĂRI NECORPORALE” În creditul contului 111 „Imobilizări necorporale în curs de
Conturile din grupa 11 „Imobilizări necorporale” sînt destina- execuţie” se înregistrează ieşirea/diminuarea valorii imobili-
te generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea imo- zărilor necorporale în curs de execuţie în corespondenţă cu
bilizărilor necorporale. Componenţa, modul de recunoaşte- debitul conturilor: 112, 114, 714, 721, 722, 723 etc.
re, evaluare şi contabilizare a imobilizărilor necorporale sînt Soldul contului 111 „Imobilizări necorporale în curs de
reglementate de SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”, execuţie” este debitor şi reprezintă valoarea imobilizărilor
„Deprecierea activelor” şi alte standarde de contabilitate. necorporale în curs de execuţie determinată în conformitate
cu standardele de contabilitate.

Contul 112 „Imobilizări necorporale” Contul 115 „Fond comercial pozitiv” este un cont de activ.
Contul 112 „Imobilizări necorporale” este destinat generali- În debitul acestui cont se înregistrează majorarea fondului co-
zării informaţiei privind existenţa şi mişcarea imobilizărilor mercial pozitiv recunoscut la data tranzacţiei a părţii din acti-
necorporale transmise în exploatare. vele nete achiziţionate de către entitate în corespondenţă cu
Contul 112 „Imobilizări necorporale” este un cont de activ. creditul conturilor: 141, 142, 251, 252, 421, 428, 521, 544 etc.
În debitul acestui cont se înregistrează intrarea/majorarea În creditul contului 115 „Fond comercial pozitiv” se înre-
valorii imobilizărilor necorporale transmise în exploatare gistrează diminuarea/decontarea fondului comercial pozitiv
în corespondenţă cu creditul conturilor: 111, 313, 314, 425, şi recunoaşterea pierderilor din deprecierea acestuia în co-
427, 521, 522, 537, 543, 612 etc. respondenţă cu debitul contului: 721.
În creditul contului 112 „Imobilizări necorporale” se înre- Soldul contului 115 „Fond comercial pozitiv” este debitor
gistrează ieşirea/diminuarea valorii imobilizărilor necorpora- şi reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv determina-
le în corespondenţă cu debitul conturilor: 113, 114, 714, 721, tă în conformitate cu standardele de contabilitate.
722, 723 etc.
Soldul contului 112 „Imobilizări necorporale” este debitor Contul 116 „Fond comercial negativ”
şi reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale transmise Contul 116 „Fond comercial negativ” este destinat genera-
în exploatare determinată în conformitate cu standardele de lizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea fondului co-
contabilitate. mercial negativ.
Contul 116 „Fond comercial negativ” este un cont de pa-
Contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” siv. În creditul acestui cont se înregistrează majorarea fondu-
Contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” este lui comercial negativ recunoscut la data tranzacţiei a părţii
destinat generalizării informaţiei privind amortizarea imobi- din activele nete achiziţionate de către entitate în corespon-
lizărilor necorporale transmise în exploatare. denţă cu debitul conturilor: 112, 121, 122, 123, 131, 132, 141,
Contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” este 142, 151, 211, 213, 217, 251, 252 etc.
un cont de pasiv (rectificativ). În creditul acestui cont se înre- În debitul contului 116 „Fond comercial negativ” se înre-
gistrează calcularea/majorarea amortizării imobilizărilor ne- gistrează diminuarea/decontarea fondului comercial nega-
corporale în corespondenţă cu debitul conturilor: 121, 331, tiv în corespondenţă cu creditul contului: 621.
341, 712, 713, 811, 812, 821 etc. Soldul contului 116 „Fond comercial negativ” este creditor
În debitul contului 113 „Amortizarea imobilizărilor necor- şi reprezintă valoarea fondului comercial negativ determina-
porale” se înregistrează decontarea/diminuarea amortizării tă în conformitate cu standardele de contabilitate.
imobilizărilor necorporale în corespondenţă cu creditul con-
turilor 112, 331 etc. Contul 117 „Deprecierea fondului comercial pozitiv”
Soldul contului 113 „Amortizarea imobilizărilor necorpo- Contul 117 „Deprecierea fondului comercial pozitiv” este
rale” este creditor şi reprezintă suma amortizării acumulate destinat generalizării informaţiei privind deprecierea fondu-
a imobilizărilor necorporale determinată în conformitate cu lui comercial pozitiv.
standardele de contabilitate. Contul 117 „Deprecierea fondului comercial pozitiv” este
un cont de pasiv (rectificativ). În creditul acestui cont se înre-
Contul 114 „Deprecierea imobilizărilor necorporale” gistrează recunoaşterea/majorarea pierderilor din deprecie-
Contul 114 „Deprecierea imobilizărilor necorporale” este rea imobilizărilor necorporale în corespondenţă cu debitul
destinat generalizării informaţiei privind deprecierea imobi- contului: 721.
lizărilor necorporale în curs de execuţie şi transmise în ex- În debitul contului 117 „Deprecierea fondului comercial
ploatare. pozitiv” se înregistrează decontarea pierderilor din depreci-
Contul 114 „Deprecierea imobilizărilor necorporale” este erea fondului comercial pozitiv în corespondenţă cu creditul
un cont de pasiv (rectificativ). În creditul acestui cont se înre- contului: 115.
gistrează recunoaşterea/majorarea pierderilor din deprecie- Soldul contului 117 „Deprecierea fondului comercial po-
rea imobilizărilor necorporale în corespondenţă cu debitul zitiv” este creditor şi reprezintă suma deprecierii acumulate
conturilor 331, 721. a fondului comercial pozitiv în conformitate cu standardele
În debitul contului 114 „Deprecierea imobilizărilor necor- de contabilitate.
porale” se înregistrează decontarea/reluarea pierderilor din
deprecierea imobilizărilor necorporale în corespondenţă cu GRUPA 12 „IMOBILIZĂRI CORPORALE”
creditul conturilor: 111, 112, 621 etc. Conturile din grupa 12 „Imobilizări corporale” sînt destinate
Soldul contului 114 „Deprecierea imobilizărilor necorpo- generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea imo-
rale” este creditor şi reprezintă suma deprecierii acumulate bilizărilor corporale. Componenţa, modul de recunoaştere,
a imobilizărilor necorporale determinată în conformitate cu evaluare şi contabilizare a imobilizărilor corporale sînt re-
standardele de contabilitate. glementate de SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”,
„Deprecierea activelor”, „Costurile îndatorării”, „Contracte de
Contul 115 „Fond comercial pozitiv” leasing” şi alte standarde de contabilitate.
Contul 115 „Fond comercial pozitiv” este destinat generaliză-
rii informaţiei privind existenţa şi mişcarea fondului comer- Contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie”
cial pozitiv. Contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie” este
destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi mişca-

rea imobilizărilor corporale (cu excepţia terenurilor şi resur- În debitul contului 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” se
selor minerale) procurate sau aflate în procesul de creare şi înregistrează decontarea/diminuarea amortizării mijloacelor
de pregătire pentru utilizare după destinaţie. fixe ieşite în corespondenţă cu creditul conturilor: 123, 331
Contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie” este etc.
un cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrează in- Soldul contului 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” este
trarea/majorarea valorii imobilizărilor corporale în curs de creditor şi reprezintă suma amortizării acumulate a mijloa-
execuţie în corespondenţă cu creditul conturilor: 124, 211, celor fixe determinată în conformitate cu standardele de
213, 214, 226, 313, 314, 421, 422, 424, 425, 426, 427, 511, 512, contabilitate.
521, 522, 531, 533, 537, 543, 612, 621 etc.
În creditul contului 121 „Imobilizări corporale în curs de Contul 125 „Resurse minerale”
execuţie” se înregistrează ieşirea/diminuarea valorii imobi- Contul 125 „Resurse minerale” este destinat generalizării in-
lizărilor corporale în curs de execuţie în corespondenţă cu formaţiei privind existenţa şi mişcarea resurselor minerale
debitul conturilor: 123, 127, 714, 721, 722, 723 etc. aflate în curs de execuţie şi/sau transmise în extracţie.
Soldul contului 121 „Imobilizări corporale în curs de exe- Contul 125 „Resurse minerale” este un cont de activ. În de-
cuţie” este debitor şi reprezintă valoarea imobilizărilor cor- bitul acestui cont se înregistrează intrarea/majorarea valorii
porale în curs de execuţie determinată în conformitate cu resurselor minerale în corespondenţă cu creditul conturilor:
standardele de contabilitate. 113, 124, 211, 213, 214, 421, 422, 427, 521, 522, 531, 533 etc.
În creditul contului 125 „Resurse minerale” se înregistrea-
Contul 122 „Terenuri” ză ieşirea/diminuarea valorii resurselor minerale în cores-
Contul 122 „Terenuri” este destinat generalizării informaţi- pondenţă cu debitul conturilor: 126, 721, 722, 723 etc.
ei privind existenţa şi mişcarea terenurilor aflate în curs de Soldul contului 125 „Resurse minerale” este debitor şi re-
pregătire pentru utilizare prestabilită şi/sau transmise în ex- prezintă valoarea resurselor minerale determinată în confor-
ploatare. mitate cu standardele de contabilitate.
Contul 122 „Terenuri” este un cont de activ. În debitul
acestui cont se înregistrează intrarea/majorarea valorii te- Contul 126 „Amortizarea şi deprecierea resurselor minerale”
renurilor în corespondenţă cu creditul conturilor: 151, 313, Contul 126 „Amortizarea şi deprecierea resurselor minerale”
314, 421, 422, 425, 427, 521, 522, 537, 543 etc. este destinat generalizării informaţiei privind amortizarea
În creditul contului 122 „Terenuri” se înregistrează ieşirea/ resurselor minerale transmise în extracţie şi deprecierea re-
diminuarea valorii terenurilor în corespondenţă cu debitul surselor minerale aflate în curs de execuţie.
conturilor: 128, 721, 722, 723 etc. Contul 126 „Amortizarea şi deprecierea resurselor mine-
Soldul contului 122 „Terenuri” este debitor şi reprezintă rale” este un cont de pasiv (rectificativ). În creditul acestui
valoarea terenurilor determinată în conformitate cu standar- cont se înregistrează calcularea/majorarea amortizării şi re-
dele de contabilitate. cunoaşterea pierderilor din deprecierea resurselor minerale
în corespondenţă cu debitul conturilor: 331, 811, 721 etc.
Contul 123 „Mijloace fixe” În debitul contului 126 „Amortizarea şi deprecierea re-
Contul 123 „Mijloace fixe” este destinat generalizării informa- surselor minerale” se înregistrează decontarea/diminuarea
ţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor fixe transmise în amortizării şi deprecierii, precum şi reluarea pierderilor din
exploatare, aflate în proprietatea entităţii, primite în leasing deprecierea resurselor minerale în corespondenţă cu credi-
financiar şi/sau gestiune economică. tul conturilor: 125, 331, 621 etc.
Contul 123 „Mijloace fixe” este un cont de activ. În debitul Soldul contului 126 „Amortizarea şi deprecierea resurse-
acestui cont se înregistrează intrarea/majorarea valorii mijloa- lor minerale” este creditor şi reprezintă suma amortizării şi
celor fixe în corespondenţă cu creditul conturilor: 121, 313, deprecierii acumulate a resurselor minerale determinată în
314, 421, 422, 424, 425, 427, 521, 522, 537, 543, 612, 621 etc. conformitate cu standardele de contabilitate.
În creditul contului 123 „Mijloace fixe” se înregistrează ie-
şirea/diminuarea valorii mijloacelor fixe în corespondenţă cu Contul 127 „Deprecierea imobilizărilor corporale în curs
debitul conturilor: 124, 129, 213, 215, 216, 217, 714, 721, 722, de execuţie”
723 etc. Contul 127 „Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de
Soldul contului 123 „Mijloace fixe” este debitor şi reprezin- execuţie” este destinat generalizării informaţiei privind de-
tă valoarea mijloacelor fixe determinată în conformitate cu precierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie.
standardele de contabilitate. Contul 127 „Deprecierea imobilizărilor corporale în curs de
execuţie” este un cont de pasiv (rectificativ). În creditul aces-
Contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” tui cont se înregistrează recunoaşterea/majorarea pierderilor
Contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” este destinat ge- din deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie în
neralizării informaţiei privind amortizarea mijloacelor fixe corespondenţă cu debitul conturilor: 343, 721 etc.
transmise în exploatare. În debitul contului 127 „Deprecierea imobilizărilor corpo-
Contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” este un cont de rale în curs de execuţie” se înregistrează decontarea/reluarea
pasiv (rectificativ). În creditul acestui cont se înregistrează pierderilor din deprecierea terenurilor în corespondenţă cu
calcularea/majorarea amortizării mijloacelor fixe în cores- creditul conturilor: 121, 343, 621 etc.
pondenţă cu debitul conturilor: 111, 121, 125, 331, 341, 712, Soldul contului 127 „Deprecierea imobilizărilor corporale
713, 723, 811, 812, 821 etc. în curs de execuţie” este creditor şi reprezintă suma depreci-

erii acumulate a imobilizărilor corporale în curs de execuţie În creditul contului 131 „Active biologice imobilizate în
determinată în conformitate cu standardele de contabilitate. curs de execuţie” se înregistrează ieşirea/diminuarea valorii
activelor biologice imobilizate în curs de execuţie în cores-
Contul 128 „Deprecierea terenurilor” pondenţă cu debitul conturilor: 133, 714, 721, 722, 723 etc.
Contul 128 „Deprecierea terenurilor” este destinat generali- Soldul contului 131 „Active biologice imobilizate în curs
zării informaţiei privind deprecierea terenurilor aflate în curs de execuţie” este debitor şi reprezintă valoarea activelor bio-
de pregătire pentru utilizare prestabilită sau transmise în ex- logice imobilizate în curs de execuţie determinată în confor-
ploatare. mitate cu standardele de contabilitate.
Contul 128 „Deprecierea terenurilor” este un cont de pa-
siv (rectificativ). În creditul acestui cont se înregistrează re- Contul 132 „Active biologice imobilizate”
cunoaşterea pierderilor din deprecierea terenurilor în cores- Contul 132 „Active biologice imobilizate” este destinat ge-
pondenţă cu debitul conturilor: 343, 721 etc. neralizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea activelor
În debitul contului 128 „Deprecierea terenurilor” se înre- biologice transmise în exploatare.
gistrează decontarea/reluarea pierderilor din deprecierea Contul 132 „Active biologice imobilizate” este un cont de
terenurilor în corespondenţă cu creditul conturilor: 122, 343, activ. În debitul acestui cont se înregistrează intrarea/majo-
621 etc. rarea valorii activelor biologice imobilizate în coresponden-
Soldul contului 128 „Deprecierea terenurilor” este creditor ţă cu creditul conturilor: 131, 212, 313, 314, 421, 422, 425,
şi reprezintă suma deprecierii acumulate a terenurilor deter- 427, 521, 522, 543, 612 etc.
minată în conformitate cu standardele de contabilitate. În creditul contului 132 „Active biologice imobilizate” se
înregistrează ieşirea/diminuarea valorii activelor biologice
Contul 129 „Deprecierea mijloacelor fixe” imobilizate în corespondenţă cu debitul conturilor: 133, 212,
Contul 129 „Deprecierea mijloacelor fixe” este destinat ge- 714, 721, 722, 723 etc.
neralizării informaţiei privind deprecierea mijloacelor fixe Soldul contului 132 „Active biologice imobilizate” este
aflate în exploatare. debitor şi reprezintă valoarea activelor biologice imobilizate
Contul 129 „Deprecierea mijloacelor fixe” este un cont de determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.
pasiv (rectificativ). În creditul acestui cont se înregistrează
recunoaşterea pierderilor din deprecierea mijloacelor fixe în Contul 133 „Amortizarea şi deprecierea activelor biolo-
corespondenţă cu debitul conturilor: 343, 721 etc. gice imobilizate”
În debitul contului 129 „Deprecierea mijloacelor fixe” se Contul 133 „Amortizarea şi deprecierea activelor biologice
înregistrează decontarea/reluarea pierderilor din deprecie- imobilizate” este destinat generalizării informaţiei privind
rea mijloacelor fixe în corespondenţă cu creditul conturilor: amortizarea activelor biologice transmise în exploatare şi
123, 343, 621 etc. privind deprecierea activelor biologice imobilizate aflate în
Soldul contului 129 „Deprecierea mijloacelor fixe” este curs de execuţie şi/sau transmise în exploatare.
creditor şi reprezintă suma deprecierii acumulate a mijloa- Contul 133 „Amortizarea şi deprecierea activelor biologi-
celor fixe determinată în conformitate cu standardele de ce imobilizate” este un cont de pasiv (rectificativ). În creditul
contabilitate. acestui cont se înregistrează calcularea/majorarea amortiză-
rii şi recunoaşterea pierderilor din deprecierea activelor bi-
GRUPA 13 „ACTIVE BIOLOGICE IMOBILIZATE” ologice imobilizate în corespondenţă cu debitul conturilor:
Conturile din grupa 13 „Active biologice imobilizate” sînt 331, 343, 713, 721, 811 etc.
destinate generalizării informaţiei privind existenţa şi mişca- În debitul contului 133 „Amortizarea şi deprecierea ac-
rea activelor biologice imobilizate. Componenţa, modul de tivelor biologice imobilizate” se înregistrează decontarea/
recunoaştere, evaluare şi contabilizare a activelor biologice diminuarea amortizării, precum şi decontarea/reluarea pier-
imobilizate sînt reglementate de SNC „Particularităţile con- derilor din deprecierea activelor biologice imobilizate în co-
tabilităţii în agricultură” şi alte standarde de contabilitate. respondenţă cu creditul conturilor: 132, 331, 343, 621 etc.
Soldul contului 133 „Amortizarea şi deprecierea activelor
Contul 131 „Active biologice imobilizate în curs de exe- biologice imobilizate” este creditor şi reprezintă suma amor-
cuţie” tizării şi deprecierii acumulate a activelor biologice imobili-
Contul 131 „Active biologice imobilizate în curs de execuţie” zate determinată în conformitate cu standardele de conta-
este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi miş- bilitate.
carea plantaţiilor perene pînă la transferarea pe rod sau pînă
la împreunarea coroanelor (pentru fîşiile forestiere de protec- GRUPA 14 „INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN LUNG”
ţie, masivele forestiere), precum şi animalelor imature întreţi- Conturile din grupa 14 „Investiţii financiare pe termen lung”
nute pentru completarea/înfiinţarea cirezii (turmei) de bază. sînt destinate generalizării informaţiei privind existenţa şi
Contul 131 „Active biologice imobilizate în curs de exe- mişcarea investiţiilor financiare pe termen lung în părţi ne-
cuţie” este un cont de activ. În debitul acestui cont se în- afiliate şi afiliate. Componenţa, modul de recunoaştere, eva-
registrează intrarea/majorarea valorii activelor biologice luare şi contabilizare a investiţiilor financiare pe termen lung
imobilizate în curs de execuţie în corespondenţă cu creditul sînt reglementate de SNC „Creanţe şi investiţii financiare” şi
conturilor: 113, 124, 211, 212, 213, 214, 216, 226, 313, 314, alte standarde de contabilitate.
421, 422, 425, 427, 521, 522, 531, 533, 537, 543, 612 etc.

Contul 141 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi acumulate a investiţiilor financiare pe termen lung determi-
neafiliate” nată în conformitate cu standardele de contabilitate.
Contul 141 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi ne-
afiliate” este destinat generalizării informaţiei privind exis- GRUPA 15 „INVESTIŢII IMOBILIARE”
tenţa şi mişcarea valorilor mobiliare, cotelor de participaţie, Conturile din grupa 15 „Investiţii imobiliare” sînt destinate
depozitelor, împrumuturilor acordate şi altor investiţii finan- generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea in-
ciare efectuate în părţi neafiliate. vestiţiilor imobiliare. Componenţa, modul de recunoaştere,
Contul 141 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi evaluare şi contabilizare a investiţiilor financiare pe termen
neafiliate” este un cont de activ. În debitul acestui cont se lung sînt reglementate de SNC „Investiţii imobiliare” şi alte
înregistrează intrarea/majorarea valorii investiţiilor financia- standarde de contabilitate.
re în părţi neafiliate în corespondenţă cu creditul conturilor:
242, 243, 313, 314, 421, 422, 544, 612, 622 etc. Contul 151 „Investiţii imobiliare”
În creditul contului 141 „Investiţii financiare pe termen lung Contul 151 „Investiţii imobiliare” este destinat generalizării
în părţi neafiliate” se înregistrează ieşirea/diminuarea valorii informaţiei privind existenţa şi mişcarea investiţiilor imobili-
investiţiilor financiare în părţi neafiliate în corespondenţă cu are temporar neutilizate, transmise în leasing operaţional şi
debitul conturilor: 241, 242, 243, 251, 714, 722, 723 etc. altor investiţii imobiliare.
Soldul contului 141 „Investiţii financiare pe termen lung în Contul 151 „Investiţii imobiliare” este un cont de activ.
părţi neafiliate” este debitor şi reprezintă valoarea investiţii- În debitul acestui cont se înregistrează intrarea/majorarea
lor financiare în părţi neafiliate determinată în conformitate valorii investiţiilor imobiliare în corespondenţă cu creditul
cu standardele de contabilitate. conturilor: 121, 123, 313, 314, 421, 422, 521, 522, 612, 621,
622 etc.
Contul 142 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi În creditul contului 151 „Investiţii imobiliare” se înregis-
afiliate” trează ieşirea/diminuarea valorii investiţiilor imobiliare în
Contul 142 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi afili- corespondenţă cu debitul conturilor: 121, 123, 152, 217, 714,
ate” este destinat generalizării informaţiei privind existenţa 721, 722, 723 etc.
şi mişcarea valorilor mobiliare, cotelor de participaţie, depo- Soldul contului 151 „Investiţii imobiliare” este debitor şi
zitelor, împrumuturilor acordate şi altor investiţii financiare reprezintă valoarea investiţiilor imobiliare determinată în
efectuate în părţi afiliate. conformitate cu standardele de contabilitate.
Contul 142 „Investiţii financiare pe termen lung în părţi
afiliate” este un cont de activ. În debitul acestui cont se în- Contul 152 „Amortizarea şi deprecierea investiţiilor imo-
registrează intrarea/majorarea valorii investiţiilor financiare biliare”
în părţi afiliate în corespondenţă cu creditul conturilor: 242, Contul 152 „Amortizarea şi deprecierea investiţiilor imobilia-
243, 313, 314, 421, 422, 544, 612, 622 etc. re” este destinat generalizării informaţiei privind amortizarea
În creditul contului 142 „Investiţii financiare pe termen şi deprecierea investiţiilor imobiliare temporar neutilizate,
lung în părţi afiliate” se înregistrează ieşirea/diminuarea va- transmise în leasing operaţional şi altor investiţii imobiliare.
lorii investiţiilor financiare în părţi afiliate în corespondenţă Contul 152 „Amortizarea şi deprecierea investiţiilor imo-
cu debitul conturilor: 241, 242, 243, 252, 714, 722, 723 etc. biliare” este un cont de pasiv (rectificativ). În creditul acestui
Soldul contului 142 „Investiţii financiare pe termen lung cont se înregistrează calcularea/majorarea amortizării şi recu-
în părţi afiliate” este debitor şi reprezintă valoarea investiţii- noaşterea pierderilor din deprecierea investiţiilor imobiliare în
lor financiare în părţi afiliate determinată în conformitate cu corespondenţă cu debitul conturilor: 331, 714, 721, 821 etc.
standardele de contabilitate. În debitul contului 152 „Amortizarea şi deprecierea inves-
tiţiilor imobiliare” se înregistrează decontarea/diminuarea
Contul 143 „Deprecierea investiţiilor financiare pe ter- amortizării, precum şi decontarea/reluarea pierderilor din
men lung” deprecierea investiţiilor imobiliare în corespondenţă cu cre-
Contul 143 „Deprecierea investiţiilor financiare pe termen ditul conturilor: 151, 331, 621 etc.
lung” este destinat generalizării informaţiei privind depreci- Soldul contului 152 „Amortizarea şi deprecierea investiţi-
erea investiţiilor financiare pe termen lung în părţi neafiliate ilor imobiliare” este creditor şi reprezintă suma amortizării şi
şi afiliate. deprecierii acumulate a investiţiilor imobiliare determinată
Contul 143 „Deprecierea investiţiilor financiare pe termen în conformitate cu standardele de contabilitate.
lung” este un cont de pasiv (rectificativ). În creditul acestui
cont se înregistrează recunoaşterea/majorarea pierderilor GRUPA 16 „CREANŢE ŞI AVANSURI ACORDATE PE TER-
din deprecierea investiţiilor financiare pe termen lung în co- MEN LUNG”

respondenţă cu debitul contului: 721. Conturile din grupa 16 „Creanţe şi avansuri acordate pe ter-
În debitul contului 143 „Deprecierea investiţiilor financi- men lung” sînt destinate generalizării informaţiei privind
are pe termen lung” se înregistrează decontarea/reluarea existenţa şi mişcarea creanţelor şi avansurilor acordate pe
pierderilor din deprecierea investiţiilor financiare pe termen termen lung. Componenţa, modul de recunoaştere, evalu-
lung în corespondenţă cu creditul conturilor: 141, 142, 621. are şi contabilizare a creanţelor şi avansurilor acordate pe
Soldul contului 143 „Deprecierea investiţiilor financiare termen lung sînt reglementate de SNC „Creanţe şi investiţii
pe termen lung” este creditor şi reprezintă suma deprecierii financiare” şi alte standarde de contabilitate.

Contul 161 „Creanţe pe termen lung” ielilor anticipate pe termen lung sînt reglementate de SNC
Contul 161 „Creanţe pe termen lung” este destinat genera- „Cheltuieli” şi alte standarde de contabilitate.
lizării informaţiei privind existenţa şi modificarea creanţelor
comerciale pe termen lung, creanţelor pe termen lung pri- Contul 171 „Cheltuieli anticipate pe termen lung”
vind leasingul şi altor creanţe pe termen lung. Contul 171 „Cheltuieli anticipate pe termen lung” este desti-
Contul 161 „Creanţe pe termen lung” este un cont de ac- nat generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea
tiv. În debitul acestui cont se înregistrează apariţia/majora- cheltuielilor suportate în perioada de gestiune, dar care se
rea creanţelor pe termen lung în corespondenţă cu creditul referă la perioadele de gestiune ulterioare şi depăşesc pra-
conturilor: 424, 611, 612, 621, 622 etc. gul de semnificaţie stabilit în politicile contabile ale entităţii.
În creditul contului 161 „Creanţe pe termen lung” se înre- Contul 171 „Cheltuieli anticipate pe termen lung” este un
gistrează stingerea/diminuarea creanţelor pe termen lung în cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrează apari-
corespondenţă cu debitul conturilor: 221, 223, 231, 232, 241, ţia/majorarea cheltuielilor anticipate pe termen lung în co-
242, 243, 714, 722 etc. respondenţă cu creditul conturilor: 113, 124, 211, 213, 214,
Soldul contului 161 „Creanţe pe termen lung” este debitor 226, 521, 522, 531, 532, 533 etc.
şi reprezintă suma creanţelor pe termen lung determinată în În creditul contului 171 „Cheltuieli anticipate pe termen
conformitate cu standardele de contabilitate. lung” se înregistrează decontarea/diminuarea cheltuielilor
anticipate pe termen lung în corespondenţă cu debitul con-
Contul 162 „Creanţe ale părţilor afiliate pe termen lung” turilor: 261, 714 etc.
Contul 162 „Creanţe ale părţilor afiliate pe termen lung” este Soldul contului 171 „Cheltuieli anticipate pe termen lung”
destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi modi- este debitor şi reprezintă mărimea cheltuielilor anticipate pe
ficarea creanţelor pe termen lung ale debitorilor afiliaţi din termen lung determinată în conformitate cu standardele de
ţară şi din străinătate. contabilitate.
Contul 162 „Creanţe ale părţilor afiliate pe termen lung”
este un cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrează Contul 172 „Alte active imobilizate”
apariţia/majorarea creanţelor pe termen lung ale părţilor afi- Contul 172 „Alte active imobilizate” este destinat generali-
liate în corespondenţă cu creditul conturilor: 424, 611, 612, zării informaţiei privind existenţa şi mişcarea activelor imo-
621, 622 etc. bilizate care nu sînt contabilizate în alte conturi din clasa 1
În creditul contului 162 „Creanţe ale părţilor afiliate pe „Active imobilizate”.
termen lung” se înregistrează stingerea/diminuarea crean-
ţelor pe termen lung ale părţilor afiliate în corespondenţă CLASA 2 „ACTIVE CIRCULANTE”
cu debitul conturilor: 221, 223, 231, 232, 241, 242, 243, 714, Conturile din clasa 2 „Active circulante” sînt destinate gene-
722 etc. ralizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea activelor
Soldul contului 162 „Creanţe ale părţilor afiliate pe ter- circulante care cuprind: stocurile, creanţele comerciale şi
men lung” este debitor şi reprezintă suma creanţelor pe ter- calculate, alte creanţe curente, investiţiile financiare curente,
men lung ale părţilor afiliate determinată în conformitate cu numerarul şi alte active circulante.
standardele de contabilitate.
GRUPA 21 „STOCURI”
Contul 163 „Avansuri acordate pe termen lung” Conturile din grupa 21 „Stocuri” sînt destinate generalizării
Contul 163 „Avansuri acordate pe termen lung” este desti- informaţiei privind existenţa şi mişcarea stocurilor. Compo-
nat generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea nenţa, modul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a
avansurilor acordate pe termen lung în ţară şi în străinătate stocurilor sînt reglementate de SNC „Stocuri”, „Particularită-
pentru imobilizări necorporale şi corporale, stocuri etc.. ţile contabilităţii în agricultură” şi alte standarde de conta-
Contul 163 „Avansuri acordate pe termen lung” este un bilitate.
cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrează apari-
ţia/majorarea avansurilor acordate pe termen lung în cores- Contul 211 „Materiale”
pondenţă cu creditul conturilor: 241, 242, 243, 612 etc. Contul 211 „Materiale” este destinat generalizării informaţiei
În creditul contului 163 „Avansuri acordate pe termen privind existenţa şi mişcarea materiilor prime, materialelor
lung” se înregistrează decontarea/diminuarea avansurilor de bază, pieselor de schimb, combustibilului, ambalajelor,
acordate pe termen lung în corespondenţă cu debitul con- anvelopelor şi acumulatoarelor procurate separat de mijloa-
turilor: 224, 241, 242, 243, 521, 522, 714 etc. ce de transport, materialelor cu destinaţia agricolă, materia-
Soldul contului 163 „Avansuri acordate pe termen lung” lelor transmise temporar terţilor şi altor materiale.
este debitor şi reprezintă suma avansurilor acordate pe ter- Contul 211 „Materiale” este un cont de activ. În debitul
men lung determinată în conformitate cu standardele de acestui cont se înregistrează intrarea/majorarea valorii ma-
contabilitate. terialelor în corespondenţă cu creditul conturilor: 123, 226,
313, 314, 521, 522, 531, 532, 533, 537, 612, 622, 623, 812 etc.
GRUPA 17 „ALTE ACTIVE IMOBILIZATE” În creditul contului 211 „Materiale” se înregistrează ieşi-
Conturile din grupa 17 „Alte active imobilizate” sînt destinate rea/diminuarea valorii materialelor în corespondenţă cu de-
generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea cheltu- bitul conturilor: 111, 121, 122, 125, 131, 712, 713, 714, 721,
ielilor anticipate pe termen lung şi altor active imobilizate. 723, 811, 812, 821, 833 etc.
Modul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a cheltu-

Soldul contului 211 „Materiale” este debitor şi reprezintă Soldul contului 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi
valoarea materialelor determinată în conformitate cu stan- scurtă durată” este creditor şi reprezintă suma uzurii obiec-
dardele de contabilitate. telor de mică valoare şi scurtă durată determinată în confor-
mitate cu standardele de contabilitate.
Contul 212 „Active biologice circulante”
Contul 212 „Active biologice circulante” este destinat gene- Contul 215 „Producţia în curs de execuţie”
ralizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea activelor bi- Contul 215 „Producţia în curs de execuţie” este destinat ge-
ologice circulante. neralizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea produse-
Contul 212 „Active biologice circulante” este un cont de lor, serviciilor şi lucrărilor în curs de execuţie.
activ. În debitul acestui cont se înregistrează intrarea/majo- Contul 215 „Producţia în curs de execuţie” este un cont de
rarea valorii activelor biologice circulante în corespondenţă activ. În debitul acestui cont se înregistrează intrarea/majo-
cu creditul conturilor: 131, 132, 226, 313, 314, 521, 522, 531, rarea valorii producţiei în curs de execuţie în corespondenţă
532, 533, 612, 622, 623, 811, 812 etc. cu creditul conturilor: 612, 811, 812 etc.
În creditul contului 212 „Active biologice circulante” se În creditul contului 215 „Producţia în curs de execuţie” se
înregistrează ieşirea/diminuarea valorii activelor biologice înregistrează ieşirea/diminuarea valorii producţiei în curs de
circulante în corespondenţă cu debitul conturilor: 131, 132, execuţie în corespondenţă cu debitul conturilor: 121, 511,
711, 712, 714, 722, 723, 811 etc. 512, 714, 722, 723, 811, 812 etc.
Soldul contului 212 „Active biologice circulante” este de- Soldul contului 215 „Producţia în curs de execuţie” este
bitor şi reprezintă valoarea activelor biologice circulante de- debitor şi reprezintă valoarea producţiei în curs de execuţie
terminată în conformitate cu standardele de contabilitate. determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.
Contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” Contul 216 „Produse”
Contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” este Contul 216 „Produse” este destinat generalizării informaţiei
destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi mişca- privind existenţa şi mişcarea produselor finite, semifabrica-
rea obiectelor de mică valoare şi scurtă durată aflate în stoc telor din producţie proprie, produselor secundare şi produ-
şi în exploatare, construcţiilor şi dispozitivelor provizorii, selor transmise temporar terţilor.
obiectelor de mică valoare şi scurtă durată transmise tem- Contul 216 „Produse” este un cont de activ. În debitul
porar terţilor. acestui cont se înregistrează intrarea/majorarea valorii pro-
Contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” este duselor în corespondenţă cu creditul conturilor: 612, 811,
un cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrează in- 812, 833 etc.
trarea/majorarea valorii obiectelor de mică valoare şi scur- În creditul contului 215 „Produse” se înregistrează ieşirea/
tă durată în corespondenţă cu creditul conturilor: 121, 123, diminuarea valorii produselor în corespondenţă cu debitul
226, 313, 314, 521, 522, 531, 532, 533, 537, 612, 622, 812 etc. conturilor: 121, 123, 711, 712, 713, 714, 722, 723, 811, 812,
În creditul contului 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă 833 etc.
durată” se înregistrează ieşirea/diminuarea valorii obiectelor Soldul contului 216 „Produse” este debitor şi reprezintă
de mică valoare şi scurtă durată în corespondenţă cu debitul valoarea produselor determinată în conformitate cu stan-
conturilor: 111, 121, 122, 125, 211, 214, 712, 713, 714, 721, dardele de contabilitate.
723, 811, 812, 821 etc.
Soldul contului 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă du- Contul 217 „Mărfuri”
rată” este debitor şi reprezintă valoarea obiectelor de mică Contul 217 „Mărfuri” este destinat generalizării informaţiei
valoare şi scurtă durată determinată în conformitate cu stan- privind existenţa şi mişcarea bunurilor procurate în vederea
dardele de contabilitate. revînzării, produselor transmise spre vînzare magazinelor
proprii, bunurilor imobiliare deţinute pentru vînzare, mărfu-
Contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă rilor transmise temporar terţilor.
durată” Contul 217 „Mărfuri” este un cont de activ. În debitul aces-
Contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă du- tui cont se înregistrează intrarea/majorarea valorii mărfurilor
rată” este destinat generalizării informaţiei privind uzura în corespondenţă cu creditul conturilor: 151, 313, 314, 521,
obiectelor de mică valoare şi scurtă durată transmise în ex- 522, 531, 532, 533, 612, 831, 833 etc.
ploatare. În creditul contului 217 „Mărfuri” se înregistrează ieşirea/
Contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă du- diminuarea valorii mărfurilor în corespondenţă cu debitul
rată” este un cont de pasiv (rectificativ). În creditul acestui conturilor: 121, 123, 711, 712, 713, 714, 722, 723, 831, 833 etc.
cont se înregistrează calcularea/majorarea uzurii obiectelor Soldul contului 217 „Mărfuri” este debitor şi reprezintă va-
de mică valoare şi scurtă durată în corespondenţă cu debitul loarea mărfurilor determinată în conformitate cu standarde-
conturilor: 111, 121, 122, 125, 331, 712, 713, 721, 723, 811, le de contabilitate.
812, 821 etc.
În debitul contului 214 „Uzura obiectelor de mică valoa- Contul 218 „Ajustări pentru deprecierea stocurilor”
re şi scurtă durată” se înregistrează decontarea/diminuarea Contul 218 „Ajustări pentru deprecierea stocurilor” este des-
uzurii obiectelor de mică valoare şi scurtă durată ieşite în co- tinat generalizării informaţiei privind diferenţele dintre va-
respondenţă cu creditul conturilor: 213, 331 etc. loarea contabilă şi valoarea realizabilă netă a stocurilor de-
terminate la data raportării.

Contul 218 „Ajustări pentru deprecierea stocurilor” este nului privind creanţele compromise determinată în confor-
un cont de pasiv (rectificativ). În creditul acestui cont se în- mitate cu standardele de contabilitate.
registrează suma diminuării (deprecierii) valorii contabile a
stocurilor pînă la valoarea realizabilă netă a acestora în co- Contul 223 „Creanţe ale părţilor afiliate”
respondenţă cu debitul contului: 714. Contul 223 „Creanţe ale părţilor afiliate” este destinat gene-
În debitul contului 218 „Ajustări pentru deprecierea sto- ralizării informaţiei privind existenţa şi modificarea creanţe-
curilor” se înregistrează suma depăşirii valorii realizabile lor debitorilor afiliaţi din ţară şi din străinătate.
nete a stocurilor din evaluarea precedentă (în limita costului Contul 223 „Creanţe ale părţilor afiliate” este un cont de
de intrare) şi decontarea sumei ajustărilor pentru deprecie- activ. În debitul acestui cont se înregistrează apariţia/majo-
rea stocurilor la ieşirea acestora în corespondenţă cu creditul rarea creanţelor părţilor afiliate în corespondenţă cu creditul
contului 612 etc. conturilor: 331, 534, 611, 612, 622 etc.
Soldul contului 218 „Ajustări pentru deprecierea stocuri- În creditul contului 223 „Creanţe ale părţilor afiliate” se în-
lor” este creditor şi reprezintă suma ajustărilor pentru depre- registrează stingerea/diminuarea creanţelor părţilor afiliate
cierea stocurilor determinată în conformitate cu standardele în corespondenţă cu debitul conturilor: 241, 242, 243, 331,
de contabilitate. 523, 712, 714, 722, 833 etc.
Soldul contului 223 „Creanţe ale părţilor afiliate” este de-
GRUPA 22 „CREANŢE COMERCIALE ŞI CALCULATE” bitor şi reprezintă suma creanţelor părţilor afiliate determi-
Conturile din grupa 22 „Creanţe comerciale şi calculate” sînt nată în conformitate cu standardele de contabilitate.
destinate generalizării informaţiei privind existenţa şi miş-
carea creanţelor comerciale, corecţiilor (provizioanelor) pri- Contul 224 „Avansuri acordate curente”
vind creanţele compromise, avansurilor acordate curente, Contul 224 „Avansuri acordate curente” este destinat gene-
creanţelor ale părţilor afiliate, bugetului, personalului. Com- ralizării informaţiei privind existenţa şi modificarea avansuri-
ponenţa, modul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a lor acordate curente în ţară şi în străinătate.
creanţelor şi avansurilor acordate pe termen lung sînt regle- Contul 224 „Avansuri acordate curente” este un cont de
mentate de SNC „Creanţe şi investiţii financiare”, „Venituri”, activ. În debitul acestui cont se înregistrează apariţia/majo-
„Cheltuieli” şi alte standarde de contabilitate. rarea avansurilor acordate curente în corespondenţă cu cre-
ditul conturilor: 241, 242, 243, 612, 622 etc.
Contul 221 „Creanţe comerciale” În creditul contului 224 „Avansuri acordate curente” se în-
Contul 221 „Creanţe comerciale” este destinat generalizării registrează decontarea/diminuarea avansurilor acordate cu-
informaţiei privind existenţa şi modificarea creanţelor co- rente în corespondenţă cu debitul conturilor: 241, 242, 243,
merciale curente ale debitorilor neafiliaţi din ţară şi din stră- 521, 522, 542, 544, 714, 722 etc.
inătate. Soldul contului 224 „Avansuri acordate curente” este de-
Contul 221 „Creanţe comerciale” este un cont de activ. În bitor şi reprezintă suma avansurilor acordate curente deter-
debitul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea cre- minată în conformitate cu standardele de contabilitate.
anţelor comerciale în corespondenţă cu creditul conturilor:
331, 534, 611, 612, 622 etc. Contul 225 „Creanţe ale bugetului”
În creditul contului 221 „Creanţe comerciale” se înregis- Contul 225 „Creanţe ale bugetului” este destinat generali-
trează stingerea/diminuarea creanţelor comerciale în cores- zării informaţiei privind existenţa şi modificarea creanţelor
pondenţă cu debitul conturilor: 222, 241, 242, 243, 331, 523, bugetului faţă de entitate.
712, 714, 722, 833 etc. Contul 225 „Creanţe ale bugetului” este un cont de activ.
Soldul contului 221 „Creanţe comerciale” este debitor şi În debitul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea
reprezintă suma creanţelor comerciale determinată în con- creanţelor bugetului în corespondenţă cu creditul conturi-
formitate cu standardele de contabilitate. lor: 232, 241, 242, 534 etc.
În creditul contului 225 „Creanţe ale bugetului” se înregis-
Contul 222 „Corecţii (provizioane) privind creanţele trează stingerea/diminuarea creanţelor bugetului în cores-
compromise” pondenţă cu debitul conturilor: 252, 534 etc.
Contul 222 „Corecţii (provizioane) privind creanţele compro- Soldul contului 225 „Creanţe ale bugetului” este debitor şi
mise” este destinat generalizării informaţiei privind constitui- reprezintă suma creanţelor bugetului determinată în confor-
rea şi utilizarea provizionului privind creanţele compromise. mitate cu standardele de contabilitate.
Contul 222 „Corecţii (provizioane) privind creanţele
compromise” este un cont de pasiv (rectificativ). În creditul Contul 226 „Creanţe ale personalului”
acestui cont se înregistrează constituirea/majorarea provizi- Contul 226 „Creanţe ale personalului” este destinat genera-
onului privind creanţele compromise în corespondenţă cu lizării informaţiei privind existenţa şi modificarea creanţelor
debitul conturilor: 221, 331, 712 etc. personalului faţă de entitate.
În debitul contului 222 „Corecţii (provizioane) privind cre- Contul 226 „Creanţe ale personalului” este un cont de
anţele compromise” se înregistrează utilizarea/anularea pro- activ. În debitul acestui cont se înregistrează apariţia/majo-
vizionului privind creanţele compromise în corespondenţă rarea creanţelor personalului în corespondenţă cu creditul
cu creditul conturilor: 221, 331, 612 etc. conturilor: 241, 242, 243, 424, 535, 544, 612, 622 etc.
Soldul contului 222 „Corecţii (provizioane) privind crean- În creditul contului 226 „Creanţe ale personalului” se în-
ţele compromise” este creditor şi reprezintă suma provizio- registrează stingerea/diminuarea creanţelor personalului în

corespondenţă cu debitul conturilor: 111, 121, 132, 211, 217, ţia/majorarea creanţelor curente privind asigurările în cores-
241, 531, 532, 712, 713, 714, 722 etc. pondenţă cu creditul conturilor: 535, 612, 622 etc.
Soldul contului 226 „Creanţe ale personalului” este debi- În creditul contului 233 „Creanţe curente privind asigură-
tor şi reprezintă suma creanţelor personalului determinată rile” se înregistrează stingerea/diminuarea creanţelor curen-
în conformitate cu standardele de contabilitate. te privind asigurările în corespondenţă cu debitul conturilor:
242, 243, 714, 722 etc.
GRUPA 23 „ALTE CREANŢE CURENTE” Soldul contului 233 „Creanţe curente privind asigurările”
Conturile din grupa 23 „Alte creanţe curente” sînt destina- este debitor şi reprezintă suma creanţelor curente privind
te generalizării informaţiei aferente existenţei şi modificării asigurările determinată în conformitate cu standardele de
creanţelor privind veniturile din utilizarea de către terţi a contabilitate.
activelor entităţii, creanţelor preliminate, creanţelor curen-
te privind asigurările şi altor creanţe curente. Componenţa, Contul 234 „Alte creanţe curente”
modul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a altor cre- Contul 234 „Alte creanţe curente” este destinat generalizării
anţe curente sînt reglementate de SNC „Creanţe şi investiţii informaţiei privind existenţa şi modificarea creanţelor pri-
financiare” şi alte standarde de contabilitate. vind ieşirea activelor imobilizate, privind reclamaţiile înain-
tate şi recunoscute şi privind alte operaţii.
Contul 231 „Creanţe privind veniturile din utilizarea Contul 234 „Alte creanţe curente” este un cont de activ.
de către terţi a activelor entităţii” În debitul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea al-
Contul 231 „Creanţe privind veniturile din utilizarea de către tor creanţe curente în corespondenţă cu creditul conturilor:
terţi a activelor entităţii” este destinat generalizării informa- 534, 612, 621, 622 etc.
ţiei privind existenţa şi modificarea creanţelor privind lea- În creditul contului 234 „Alte creanţe curente” se înregis-
singul, dobînzile, redevenţele şi dividendele calculate, altor trează stingerea/diminuarea altor creanţe curente în cores-
creanţe privind veniturile. pondenţă cu debitul conturilor: 241, 242, 243, 714, 722 etc.
Contul 231 „Creanţe privind veniturile din utilizarea de că- Soldul contului 234 „Alte creanţe curente” este debitor şi
tre terţi a activelor entităţii” este un cont de activ. În debitul reprezintă suma altor creanţe curente determinată în con-
acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea creanţelor formitate cu standardele de contabilitate.
menţionate în corespondenţă cu creditul conturilor: 232,
331, 611, 612, 622 etc. GRUPA 24 „NUMERAR”
În creditul contului 231 „Creanţe privind veniturile din uti- Conturile din grupa 24 „Numerar” sînt destinate generalizării in-
lizarea de către terţi a activelor entităţii” se înregistrează stin- formaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor şi documen-
gerea/diminuarea creanţelor menţionate în corespondenţă telor băneşti. Componenţa, modul de recunoaştere, evaluare şi
cu debitul conturilor: 241, 242, 243, 714, 722 etc. contabilizare a numerarului sînt reglementate de SNC „Prezen-
Soldul contului 231 „Creanţe privind veniturile din utiliza- tarea situaţiilor financiare” şi alte standarde de contabilitate.
rea de către terţi a activelor entităţii” este debitor şi reprezin-
tă suma creanţelor menţionate determinată în conformitate Contul 241 „Casa”
cu standardele de contabilitate. Contul 241 „Casa” este destinat generalizării informaţiei pri-
vind existenţa şi mişcarea numerarului nelegat şi legat în ca-
Contul 232 „Creanţe preliminate” sierie în monedă naţională şi valută străină.
Contul 232 „Creanţe preliminate” este destinat generalizării Contul 241 „Casa” este un cont de activ. În debitul acestui
informaţiei privind existenţa şi modificarea creanţelor care cont se înregistrează încasarea numerarului în casierie în cores-
încă nu sînt obligatorii spre stingere sau trecere în cont pînă pondenţă cu creditul conturilor: 141, 142, 161, 162, 221, 223,
la îndeplinirea condiţiilor prevăzute de contract sau de legis- 224, 226, 231, 234, 241, 242, 243, 244, 245, 251, 252, 313, 314,
laţia în vigoare. 412, 423, 425, 512, 523, 534, 537, 611, 612, 622, 623, 832 etc.
Contul 232 „Creanţe preliminate” este un cont de activ. În În creditul contului 241 „Casa” se înregistrează utilizarea
debitul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea cre- numerarului din casierie în corespondenţă cu debitul con-
anţelor preliminate în corespondenţă cu creditul conturilor: turilor: 141, 142, 162, 224, 226, 241, 242, 243, 244, 245, 251,
161, 521, 522, 534, 612, 622 etc. 252, 315, 412, 423, 512, 523, 531, 532, 536, 544, 712, 713, 714,
În creditul contului 232 „Creanţe preliminate” se înregistrea- 722, 723 etc.
ză stingerea/diminuarea creanţelor preliminate în corespon- Soldul contului 241 „Casa” este debitor şi reprezintă suma
denţă cu debitul conturilor: 225, 231, 242, 534, 714, 722 etc. numerarului în casierie determinată în conformitate cu stan-
Soldul contului 232 „Creanţe preliminate” este debitor şi dardele de contabilitate.
reprezintă suma creanţelor preliminate determinată în con-

formitate cu standardele de contabilitate. Contul 242 „Conturi curente în monedă naţională”
Contul 242„Conturi curente în monedă naţională” este destinat
Contul 233 „Creanţe curente privind asigurările” generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea numera-
Contul 233 „Creanţe curente privind asigurările” este desti- rului nelegat şi legat în conturi curente în monedă naţională.
nat generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea Contul 242 „Conturi curente în monedă naţională” este un
creanţelor entităţilor şi organelor de asigurări. cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrează înca-
Contul 233 „Creanţe curente privind asigurările” este un sarea numerarului în conturi curente în monedă naţională
cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrează apari- în corespondenţă cu creditul conturilor: 141, 142, 161, 162,

221, 223, 224, 226, 231, 234, 241, 244, 245, 251, 252, 313, 314, În creditul contului 245 „Transferuri de numerar în expedi-
411, 412, 423, 425, 511, 512, 523, 537, 543, 622, 623 etc. ţie” se înregistrează decontarea transferurilor numerarului în
În creditul contului 242 „Conturi curente în monedă na- expediţie în corespondenţă cu debitul conturilor: 242, 243,
ţională” se înregistrează utilizarea numerarului din conturi 244, 714 etc.
curente în monedă naţională în corespondenţă cu debitul Soldul contului 245 „Transferuri de numerar în expediţie” este
conturilor: 141, 142, 162, 224, 225, 226, 234, 241, 244, 251, debitor şi reprezintă suma transferurilor numerarului în expedi-
252, 315, 411, 412, 423, 425, 511, 512, 521, 522, 523, 531, 532, ţie determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.
533, 534, 536, 537, 542, 543, 544, 713, 714, 722, 723 etc.
Soldul contului 242 „Conturi curente în monedă naţiona- Contul 246 „Documente băneşti”
lă” este debitor şi reprezintă suma numerarului în conturi cu- Contul 246 „Documente băneşti” este destinat generalizării
rente în monedă naţională determinată în conformitate cu informaţiei privind existenţa şi mişcarea documentelor bă-
standardele de contabilitate. neşti (timbrelor, taxelor de stat, mărcilor poştale, biletelor de
călătorie achitate, biletelor de tratament şi odihnă, formula-
Contul 243 „Conturi curente în valută străină” relor cu regim special etc.) aflate în casieria entităţii.
Contul 243 „Conturi curente în valută străină” este destinat Contul 246 „Documente băneşti” este un cont de activ.
generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea nume- În debitul acestui cont se înregistrează intrarea/majorarea
rarului nelegat şi legat în conturi curente în valută străină. valorii documentelor băneşti în corespondenţă cu creditul
Contul 243 „Conturi curente în valută străină” este un cont conturilor: 226, 532, 544, 612 etc.
de activ. În debitul acestui cont se înregistrează încasarea În creditul contului 246 „Documente băneşti” se înregis-
numerarului în conturi curente în valută străină în cores- trează ieşirea/diminuarea valorii documentelor băneşti în
pondenţă cu creditul conturilor: 141, 142, 161, 162, 221, 223, corespondenţă cu debitul conturilor: 226, 712, 713, 714 etc.
224, 226, 231, 234, 241, 244, 245, 251, 252, 313, 314, 411, 412, Soldul contului 246 „Documente băneşti” este debitor şi
423, 424, 425, 511, 512, 523, 537, 622, 623 etc. reprezintă valoarea documentelor băneşti determinată în
În creditul contului 243 „Conturi curente în valută străină” se conformitate cu standardele de contabilitate.
înregistrează utilizarea numerarului din conturi curente în valu-
tă străină în corespondenţă cu debitul conturilor: 141, 142, 161, GRUPA 25 „INVESTIŢII FINANCIARE CURENTE”
162, 224, 226, 234, 241, 242, 244, 315, 411, 412, 423, 424, 425, Conturile din grupa 25 „Investiţii financiare curente” sînt des-
511, 512, 521, 522, 523, 536, 542, 544, 713, 714, 722, 723 etc. tinate generalizării informaţiei privind existenţa şi modifica-
Soldul contului 243 „Conturi curente în valută străină” este rea investiţiilor financiare curente în părţi neafiliate şi afiliate.
debitor şi reprezintă suma numerarului în conturi curente în Componenţa, modul de recunoaştere, evaluare şi contabi-
valută străină determinată în conformitate cu standardele lizare a investiţiilor financiare curente sînt reglementate de
de contabilitate. SNC „Creanţe şi investiţii financiare” şi alte standarde de con-
tabilitate.
Contul 244 „Alte conturi bancare”
Contul 244 „Alte conturi bancare” este destinat generaliză- Contul 251 „Investiţii financiare curente în părţi neafiliate”
rii informaţiei privind existenţa şi mişcarea numerarului din Contul 251 „Investiţii financiare curente în părţi neafiliate”
acreditive, carduri bancare şi alte conturi bancare. este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi
Contul 244 „Alte conturi bancare” este un cont de activ. În modificarea valorilor mobiliare, cotelor de participaţie, de-
debitul acestui cont se înregistrează încasarea numerarului pozitelor, împrumuturilor acordate şi altor investiţii financia-
în alte conturi bancare în corespondenţă cu creditul conturi- re curente efectuate în părţi neafiliate.
lor: 241, 242, 243, 411, 425, 511, 537, 622 etc. Contul 251 „Investiţii financiare curente în părţi neafiliate”
În creditul contului 244 „Alte conturi bancare” se înregis- este un cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrează
trează utilizarea numerarului din alte conturi bancare în co- intrarea/majorarea valorii investiţiilor financiare curente în
respondenţă cu debitul conturilor: 241, 242, 243, 521, 522, părţi neafiliate în corespondenţă cu creditul conturilor: 141,
523, 544, 722, 723 etc. 242, 243, 313, 314, 521, 612, 622 etc.
Soldul contului 244 „Alte conturi bancare” este debitor şi În creditul contului 251 „Investiţii financiare curente în
reprezintă suma numerarului în alte conturi bancare deter- părţi neafiliate” se înregistrează ieşirea/diminuarea valorii
minată în conformitate cu standardele de contabilitate. investiţiilor financiare în părţi neafiliate în corespondenţă cu
debitul conturilor: 231, 241, 242, 243, 714, 722 etc.
Contul 245 „Transferuri de numerar în expediţie” Soldul contului 251 „Investiţii financiare curente în părţi
Contul 245 „Transferuri de numerar în expediţie” este des- neafiliate” este debitor şi reprezintă valoarea investiţiilor fi-
tinat generalizării informaţiei privind existenţa şi mişcarea nanciare curente în părţi neafiliate determinată în conformi-
numerarului depus în casieriile băncilor, oficiilor poştale sau tate cu standardele de contabilitate.
transmis încasatorilor pentru înregistrarea ulterioară în con-
turi curente sau în alte conturi ale entităţii sau pentru trans- Contul 252 „Investiţii financiare curente în părţi afiliate”
ferarea către beneficiari. Contul 252 „Investiţii financiare curente în părţi afiliate” este
Contul 245 „Transferuri de numerar în expediţie” este un destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi modifi-
cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrează transfe- carea valorilor mobiliare, cotelor de participaţie, depozitelor,
rurile (transmiterea) numerarului în expediţie în corespon- împrumuturilor acordate şi altor investiţii financiare curente
denţă cu creditul conturilor: 226, 234, 241, 532, 612 etc. efectuate în părţi afiliate.

Contul 252 „Investiţii financiare curente în părţi afiliate” GRUPA 26 „ALTE ACTIVE CIRCULANTE”
este un cont de activ. În debitul acestui cont se înregistrea- Conturile din grupa 26 „Alte active circulante” sînt destina-
ză intrarea/majorarea valorii investiţiilor financiare curente te generalizării informaţiei aferente existenţei şi modificării
în părţi afiliate în corespondenţă cu creditul conturilor: 142, cheltuielilor anticipate curente şi altor active circulante. Mo-
242, 243, 313, 314, 522, 612, 622 etc. dul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a cheltuielilor
În creditul contului 252 „Investiţii financiare curente în anticipate curente sînt reglementate de SNC „Cheltuieli” şi
părţi afiliate” se înregistrează ieşirea/diminuarea valorii in- alte standarde de contabilitate.
vestiţiilor financiare în părţi afiliate în corespondenţă cu de-
bitul conturilor: 231, 241, 242, 243, 714, 722 etc. Contul 261 „Cheltuieli anticipate curente”
Soldul contului 252 „Investiţii financiare curente în părţi Contul 261 „Cheltuieli anticipate curente” este destinat ge-
afiliate” este debitor şi reprezintă valoarea investiţiilor finan- neralizării informaţiei privind existenţa şi modificarea chel-
ciare curente în părţi afiliate determinată în conformitate cu tuielilor suportate în perioada de gestiune curentă şi care
standardele de contabilitate. urmează a fi trecute la costurile şi cheltuielile perioadelor
viitoare în decurs de pînă la un an.
Contul 253 „Provizioane pentru pierderi din împrumu- Contul 261 „Cheltuieli anticipate curente” este un cont
turi neachitate la termen” de activ. În debitul acestui cont se înregistrează apariţia/
Contul 253 „Provizioane pentru pierderi din împrumuturi majorarea cheltuielilor anticipate curente în corespondenţă
neachitate la termen” este destinat generalizării informaţiei cu creditul conturilor: 113, 124, 171, 211, 213, 214, 226, 531,
privind constituirea şi utilizarea provizionului de către asoci- 532, 533, 544 etc.
aţiile de economii şi împrumut, organizaţiile de microfinan- În creditul contului 261 „Cheltuieli anticipate curente” se
ţare şi alte entităţi similare, pentru pierderi din împrumuturi înregistrează decontarea/diminuarea cheltuielilor anticipa-
neachitate la termen. te curente în corespondenţă cu debitul conturilor: 712, 713,
Contul 253 „Provizioane pentru pierderi din împrumuturi 714, 721, 811, 812, 821 etc.
neachitate la termen” este un cont de pasiv (rectificativ). În cre- Soldul contului 261 „Cheltuieli anticipate curente” este de-
ditul acestui cont se înregistrează constituirea/majorarea provi- bitor şi reprezintă mărimea cheltuielilor anticipate curente
zionului pentru pierderi din împrumuturi neachitate la termen determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.
în corespondenţă cu debitul conturilor: 141, 251, 331, 714 etc.
În debitul contului 253 „Provizioane pentru pierderi din Contul 262 „Alte active circulante”
împrumuturi neachitate la termen” se înregistrează utiliza- Contul 262 „Alte active circulante” este destinat generalizării
rea/anularea provizionului pentru pierderi din împrumuturi informaţiei privind existenţa şi mişcarea activelor circulante
neachitate la termen în corespondenţă cu creditul conturi- care nu sînt contabilizate în alte conturi din clasa 2 „Active
lor: 141, 251, 331, 612 etc. circulante”.
Soldul contului 253 „Provizioane pentru pierderi din îm-
prumuturi neachitate la termen” este creditor şi reprezintă CLASA 3 „CAPITAL PROPRIU”
suma provizionului pentru pierderi din împrumuturi neachi- Conturile din clasa 3 „Capital propriu” sînt destinate genera-
tate la termen determinată de către asociaţiile de economii lizării informaţiei privind existenţa şi modificarea capitalului
şi împrumut, organizaţiile de microfinanţare şi alte entităţi social şi suplimentar, rezervelor, profitului nerepartizat (pier-
similare, în conformitate cu standardele de contabilitate. derii neacoperite) şi altor elemente de capital propriu.
Contul 254 „Ajustări pentru deprecierea investiţiilor fi- GRUPA 31 „CAPITAL SOCIAL ŞI SUPLIMENTAR”
nanciare curente” Conturile din grupa 31 „Capital social şi suplimentar” sînt
Contul 254 „Ajustări pentru deprecierea investiţiilor financia- destinate generalizării informaţiei privind existenţa şi modi-
re curente” este destinat generalizării informaţiei privind dificarea capitalului social, suplimentar, nevărsat, neînregistrat
ferenţele dintre valoarea contabilă şi valoarea justă (de piaţă) şi retras. Componenţa, modul de recunoaştere, evaluare şi
a investiţiilor financiare curente în părţi neafiliate şi afiliate. contabilizare a capitalului social, suplimentar, nevărsat, ne-
Contul 254 „Ajustări pentru deprecierea investiţiilor finan- înregistrat şi retras sînt reglementate de SNC „Capital pro-
ciare curente” este un cont de pasiv (rectificativ). În creditul priu şi datorii” şi alte standarde de contabilitate.
acestui cont se înregistrează suma diminuării (deprecierii)
valorii investiţiilor financiare curente în corespondenţă cu Contul 311 „Capital social”
debitul contului: 714. Contul 311 „Capital social” este destinat generalizării informaţi-
În debitul contului 254 „Ajustări pentru deprecierea in- ei privind existenţa şi modificarea capitalului social al entităţii.
vestiţiilor financiare curente” se înregistrează suma depăşirii Contul 311 „Capital social” este un cont de pasiv. În credi-
valorii juste a investiţiilor financiare curente din evaluarea tul acestui cont se înregistrează constituirea/majorarea ca-
precedentă (în limita costului de intrare) şi decontarea sumei pitalului social în corespondenţă cu debitul conturilor: 313,
ajustărilor pentru deprecierea investiţiilor financiare la ieşi- 314, 321, 322, 323, 332, 536 etc.
rea acestora în corespondenţă cu creditul contului 612 etc. În debitul contului 311 „Capital social” se înregistrează
Soldul contului 254 „Ajustări pentru deprecierea inves- diminuarea capitalului social în corespondenţă cu creditul
tiţiilor financiare curente” este creditor şi reprezintă suma conturilor: 313, 315, 332 etc.
ajustărilor pentru deprecierea investiţiilor financiare curente
determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.

Soldul contului 311 „Capital social” este creditor şi repre- gislaţie, cu excepţia patrimoniului înregistrat în componenţa
zintă mărimea capitalului social determinată în conformitate capitalului social.
cu standardele de contabilitate. Contul 316 „Patrimoniul primit de la stat cu drept de pro-
prietate” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se în-
Contul 313 „Capital nevărsat” registrează majorarea valorii patrimoniului primit de la stat în
Contul 313 „Capital nevărsat” este destinat generalizării in- corespondenţă cu debitul conturilor: 111, 112, 121, 123, 141,
formaţiei privind existenţa şi modificarea capitalului nevăr- 142, 211, 234, 241, 242, 243, 251, 252, 314, 332, 427, 543 etc.
sat privind părţile sociale neachitate de proprietari şi acope- În debitul contului 316 „Patrimoniul primit de la stat cu
rirea pierderilor anilor precedenţi. drept de proprietate” se înregistrează diminuarea valorii
Contul 313 „Capital nevărsat” este un cont de activ (rec- patrimoniului primit de la stat în corespondenţă cu creditul
tificativ). În debitul acestui cont se înregistrează apariţia/ conturilor: 112, 121, 123, 141, 142, 211, 234, 242, 243, 241,
majorarea capitalului nevărsat în corespondenţă cu creditul 252, 421, 427, 428, 511, 521, 531, 533, 536, 544 etc.
conturilor: 311, 314, 332 etc. Soldul contului 316 „Patrimoniul primit de la stat cu drept
În creditul contului 313 „Capital nevărsat” se înregistrează de proprietate” este creditor şi reprezintă mărimea valorii
diminuarea capitalului nevărsat în corespondenţă cu debitul patrimoniului primit de la stat conform actelor de constitui-
conturilor: 111, 112, 121, 122, 123, 125, 141, 142, 211, 213, re şi/sau alte documente prevăzute de legislaţie, cu excepţia
217, 241, 242, 243, 252, 311 etc. patrimoniului înregistrat în componeneţa capitalului social,
Soldul contului 313 „Capital nevărsat” este debitor şi re- determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.
prezintă mărimea capitalului nevărsat determinată în con-
formitate cu standardele de contabilitate. Contul 317 „Prime de capital”
Contul 317 „Prime de capital” este destinat generalizării infor-
Contul 314 „Capital neînregistrat” maţiei privind existenţa şi modificarea primelor de capital.
Contul 314 „Capital neînregistrat” este destinat generalizării Contul 317 „Prime de capital” este un cont de pasiv. În cre-
informaţiei privind existenţa şi modificarea capitalului afe- ditul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea prime-
rent părţilor sociale care nu au trecut înregistrarea în orga- lor de capital în corespondenţă cu debitul conturilor: 313,
nele abilitate de stat. 314, 315 etc.
Contul 314 „Capital neînregistrat” este un cont de pasiv. În debitul contului 317 „Prime de capital” se înregistrează
În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea diminuarea/decontarea primelor de capital în coresponden-
capitalului neînregistrat în corespondenţă cu debitul contu- ţă cu creditul contului: 332.
rilor: 111, 112, 121, 123, 141, 142, 211, 217, 241, 242, 243, Soldul contului 317 „Prime de capital” este creditor şi re-
251, 252, 427, 543 etc. prezintă mărimea primelor de capital determinată în confor-
În debitul contului 314 „Capital neînregistrat” se înregis- mitate cu standardele de contabilitate.
trează diminuarea capitalului neînregistrat în coresponden-
ţă cu creditul conturilor: 311, 317, 536 etc. GRUPA 32 „REZERVE”
Soldul contului 314 „Capital neînregistrat” este creditor şi Conturile din grupa 32 „Rezerve” sînt destinate generalizării
reprezintă mărimea capitalului neînregistrat determinată în informaţiei privind existenţa şi modificarea capitalului de re-
conformitate cu standardele de contabilitate. zervă, rezervelor statutare şi altor rezerve. Componenţa, mo-
dul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a rezervelor
Contul 315 „Capital retras” sînt reglementate de SNC „Capital propriu şi datorii” şi alte
Contul 315 „Capital retras” este destinat generalizării infor- standarde de contabilitate.
maţiei privind existenţa şi modificarea părţilor sociale retra-
se (achiziţionate, răscumpărate sau dobîndite) de la propri- Contul 321 „Capital de rezervă”
etarii entităţii. Contul 321 „Capital de rezervă” este destinat generalizării in-
Contul 315 „Capital retras” este un cont de activ (rectifica- formaţiei privind existenţa şi modificarea rezervelor a căror
tiv). În debitul acestui cont se înregistrează apariţia/majora- constituire este prevăzută de legislaţia în vigoare.
rea capitalului retras în corespondenţă cu creditul conturilor: Contul 321 „Capital de rezervă” este un cont de pasiv. În
241, 242, 243, 536 etc. creditul acestui cont se înregistrează constituirea/majorarea
În creditul contului 315 „Capital retras” se înregistrează capitalului de rezervă în corespondenţă cu debitul conturi-
diminuarea capitalului retras în corespondenţă cu debitul lor: 332, 334 etc.
conturilor: 241, 242, 311, 536, 722 etc. În debitul contului 321 „Capital de rezervă” se înregistrea-
Soldul contului 315 „Capital retras” este debitor şi repre- ză diminuarea capitalului de rezervă în corespondenţă cu
zintă mărimea capitalului retras determinată în conformitate creditul conturilor: 311, 332 etc.
cu standardele de contabilitate. Soldul contului 321 „Capital de rezervă” este creditor şi
reprezintă mărimea capitalului de rezervă determinată în
Contul 316 „Patrimoniul primit de la stat cu drept de pro- conformitate cu standardele de contabilitate.
prietate”
Contul 316 „Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprie- Contul 322 „Rezerve statutare”
tate” este destinat generalizării informaţiei privind existenţa Contul 322 „Rezerve statutare” este destinat generalizării
şi modificarea valorii patrimoniului primit de la stat conform informaţiei privind existenţa şi modificarea rezervelor con-
actelor de constituire şi/sau alte documente prevăzute de le-

stituite în conformitate cu statutul entităţii, cu excepţia ca- contabilitate. Acest sold poate fi creditor – se reflectă în situ-
pitalului de rezervă. aţiile financiare cu semnul plus (fără paranteze) sau debitor
Contul 322 „Rezerve statutare” este un cont de pasiv. În – se reflectă în situaţiile financiare cu semnul minus (între
creditul acestui cont se înregistrează constituirea/majorarea paranteze).
rezervelor statutare în corespondenţă cu debitul conturilor:
332, 334 etc. Contul 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită)
În debitul contului 322 „Rezerve statutare” se înregistrea- al anilor precedenţi”
ză diminuarea rezervelor statutare în corespondenţă cu cre- Contul 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al ani-
ditul conturilor: 311, 332, 536 etc. lor precedenţi” este destinat generalizării informaţiei privind
Soldul contului 322 „Rezerve statutare” este creditor şi re- existenţa şi modificarea profitului nerepartizat (pierderii ne-
prezintă mărimea rezervelor statutare determinată în con- acoperite) al anilor precedenţi.
formitate cu standardele de contabilitate. Contul 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al
anilor precedenţi” este un cont de pasiv. În creditul acestui
Contul 323 „Alte rezerve” cont se înregistrează apariţia/majorarea profitului nereparti-
Contul 323 „Alte rezerve” este destinat generalizării informaţiei zat al anilor precedenţi şi acoperirea pierderilor anilor prece-
privind existenţa şi modificarea rezervelor constituite în confor- denţi în corespondenţă cu debitul conturilor: 311, 313, 321,
mitate cu decizia organului de conducere împuternicit al enti- 322, 323, 331, 333, 335 etc.
tăţii, cu excepţia capitalului de rezervă şi rezervelor statutare. În debitul contului 332 „Profit nerepartizat (pierdere nea-
Contul 323 „Alte rezerve” este un cont de pasiv. În creditul coperită) al anilor precedenţi” se înregistrează apariţia/majo-
acestui cont se înregistrează constituirea/majorarea altor re- rarea pierderilor neacoperite ale anilor precedenţi şi utiliza-
zerve în corespondenţă cu debitul conturilor: 332, 334 etc. rea profitului anilor precedenţi în corespondenţă cu creditul
În debitul contului 323 „Alte rezerve” se înregistrează di- conturilor: 321, 322, 323, 331, 333, 335, 536 etc.
minuarea altor rezerve în corespondenţă cu creditul conturi- Soldul contului 332 „Profit nerepartizat (pierdere neaco-
lor: 311, 332, 536 etc. perită) al anilor precedenţi” reprezintă mărimea profitului
Soldul contului 323 „Alte rezerve” este creditor şi repre- nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi de-
zintă mărimea altor rezerve determinată în conformitate cu terminată în conformitate cu standardele de contabilitate.
standardele de contabilitate. Acest sold poate fi creditor – se reflectă în situaţiile financia-
re cu semnul plus (fără paranteze) sau debitor – se reflectă în
GRUPA 33 „PROFIT NEREPARTIZAT (PIERDERE NEACOPE- situaţiile financiare cu semnul minus (între paranteze).
RITĂ)”
Conturile din grupa 33 „Profit nerepartizat (pierdere neacope- Contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de
rită)” sînt destinate generalizării informaţiei privind existenţa gestiune”
şi modificarea corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi, profi- Contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gesti-
tului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi, une” este destinat generalizării informaţiei privind existenţa
profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune, profi- şi modificarea profitului net (pierderii nete) al perioadei de
tului utilizat al perioadei de gestiune, rezultatului din tranziţia gestiune.
la noile reglementări contabile. Modul de recunoaştere, eva- Contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de ges-
luare şi contabilizare a profitului nerepartizat (pierderii nea- tiune” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se în-
coperite) sînt reglementate de SNC „Capital propriu şi datorii”, registrează apariţia/majorarea profitului net şi decontarea
„Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi pierderii nete a anului de gestiune în corespondenţă cu de-
evenimente ulterioare” şi alte standarde de contabilitate. bitul conturilor: 332, 351 etc.
În debitul contului 333 „Profit net (pierdere netă) al perioa-
Contul 331 „Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi” dei de gestiune” se înregistrează apariţia/majorarea pierderi
Contul 331 „Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi” este nete şi utilizarea/diminuarea profitului net al anului de gestiu-
destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi modifi- ne în corespondenţă cu creditul conturilor: 332, 334, 351 etc.
carea profitului (pierderii) rezultat(e) din corectarea erorilor Soldul contului 333 „Profit net (pierdere netă) al perioa-
comise în anii precedenţi. dei de gestiune” reprezintă mărimea profitului nerepartizat
Contul 331 „Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi” este (pierderii neacoperite) al perioadei de gestiune determinată
un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează re- în conformitate cu standardele de contabilitate. Acest sold
zultatele corectărilor sub formă de profit al anilor precedenţi poate fi creditor – se reflectă în situaţiile financiare cu sem-
în corespondenţă cu debitul conturilor: 111, 112, 113, 121, nul plus (fără paranteze) sau debitor – se reflectă în situaţiile
122, 123, 124, 126, 131, 132, 133, 211, 221, 332, 521, 544 etc. financiare cu semnul minus (între paranteze).
În debitul contului 331 „Corecţii ale rezultatelor anilor pre-
cedenţi” se înregistrează rezultatele corectărilor sub formă Contul 334 „Profit utilizat al perioadei de gestiune”
de pierdere a anilor precedenţi în corespondenţă cu creditul Contul 334 „Profit utilizat al perioadei de gestiune” este des-
conturilor: 111, 112, 113, 124, 126, 131, 132, 133, 211, 221, tinat generalizării informaţiei privind utilizarea profitului în
231, 234, 332, 541, 544 etc. cursul perioadei de gestiune.
Soldul contului 331 „Corecţii ale rezultatelor anilor pre- Contul 334 „Profit utilizat al perioadei de gestiune” este un
cedenţi” reprezintă mărimea corecţiilor rezultatelor anilor cont de activ (rectificativ). În debitul acestui cont se înregis-
precedenţi determinată în conformitate cu standardele de trează sumele profitului utilizat în cursul perioadei de ges-

tiune curente în corespondenţă cu creditul conturilor: 321, modificarea fondurilor, subvenţiilor ale entităţilor de stat şi
322, 323, 536 etc. altor elemente de capital propriu. Modul de recunoaştere,
În creditul contului 334 „Profit utilizat al perioadei de ges- evaluare şi contabilizare a altor elemente de capital propriu
tiune” se înregistrează decontarea profitului utilizat la refor- sînt reglementate de SNC „Capital propriu şi datorii” şi alte
marea bilanţului în corespondenţă cu debitul contului 333. standarde de contabilitate.
Soldul contului 334 „Profit utilizat al perioadei de gestiu-
ne” este debitor şi reprezintă mărimea profitului utilizat în Contul 341 „Fonduri”
cursul perioadei de gestiune determinată în conformitate cu Contul 341 „Fonduri” este destinat generalizării informaţi-
standardele de contabilitate. ei privind existenţa şi modificarea fondurilor organizaţiei
necomerciale/reprezentanţei entităţii nerezidente. Modul
Contul 335 „Rezultat din tranziţia la noile reglementări de constituire, utilizare şi contabilizare a fondurilor este re-
contabile” glementat de Indicaţiile metodice privind particularităţile
Contul 335 „Rezultat din tranziţia la noile reglementări con- contabilităţii în organizaţiile necomerciale/reprezentanţele
tabile” este destinat generalizării informaţiei privind existen- entităţilor nerezident.
ţa şi modificarea rezultatelor financiare provenite din utiliza- Contul 341 „Fonduri” este un cont de pasiv. În creditul
rea pentru prima dată a noilor reglementări contabile. acestui cont se înregistrează constituirea/majorarea fondu-
Contul 335 „Rezultat din tranziţia la noile reglementări rilor în corespondenţă cu debitul conturilor: 111, 112, 121,
contabile” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se 122, 123, 234, 242, 243, 425, 537 etc.
înregistrează rezultatele trecerii la noile reglementări conta- În debitul contului 341 „Fonduri” se înregistrează utiliza-
bile sub formă de profit, iar în debit − rezultatele sub formă rea/diminuarea fondurilor în corespondenţă cu creditul con-
de pierdere. Corespondenţa respectivă a conturilor este sti- turilor: 112, 113, 122, 123, 124, 521, 531, 533, 544 etc.
pulată în Recomandările metodice privind tranziţia la noile Soldul contului 341 „Fonduri” reprezintă mărimea fon-
standarde naţionale de contabilitate. durilor organizaţiei necomerciale / reprezentanţei entităţii
Soldul contului 335 „Rezultat din tranziţia la noile regle- nerezidente determinată în conformitate cu reglementările
mentări contabile” reprezintă mărimea rezultatelor financia- contabile naţionale.
re provenite din utilizarea pentru prima dată a noilor regle-
mentări contabile. Acest sold poate fi creditor – se reflectă în Contul 342 „Subvenţii aferente activelor entităţilor cu
situaţiile financiare cu semnul plus (fără paranteze) sau debi- proprietate publică”
tor – se reflectă în situaţiile financiare cu semnul minus (între Contul 342 „Subvenţii aferente activelor entităţilor cu propri-
paranteze). La reformarea bilanţului soldul acestui cont se etate publică” este destinat generalizării informaţiei privind
decontează la contul 332 „Profit nerepartizat (pierdere nea- subvenţiile primite de entităţile de stat, municipale şi alte
coperită) al anilor precedenţi”. entităţi similare, inclusiv instituţiile publice cu autonomie
financiară de la organele autorităţilor publice.
Contul 336 „Excedent net (deficit net) al perioadei de Contul 342 „Subvenţii aferente activelor entităţilor cu pro-
gestiune” prietate publică” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont
Contul 336 „Excedent net (deficit net) al perioadei de gestiu- se înregistrează recunoaşterea subvenţiilor primite de către
ne” este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi entitate în corespondenţă cu debitul conturilor: 424, 535 etc.
modificarea excedentului net (deficitului net) al perioadei de În debitul contului 342 „Subvenţii aferente activelor enti-
gestiune al organizaţiilor necomerciale. tăţilor cu proprietate publică” se înregistrează suma subven-
Contul 336 „Excedent net (deficit net) al perioadei de ţiilor spre restituire sau atribuirea acestora la majorarea ca-
gestiune” este un cont de pasiv. În creditul acestuia se înre- pitalului social în corespondenţă cu creditul conturilor: 311,
gistrează apariţia/majorarea excedentului net şi decontarea 314, 316, 536, etc.
deficitului net al perioadei de gestiune curente în corespon- Soldul contului 342 „Subvenţii aferente activelor entităţi-
denţă cu debitul conturilor: 341, 351 etc. lor cu proprietate publică” este creditor şi reprezintă mări-
În debitul contului 336 „Excedent net (deficit net) al perioa- mea subvenţiilor ale entităţilor de stat determinată în con-
dei de gestiune” se înregistrează apariţia/majorarea deficitului formitate cu standardele de contabilitate.
net şi decontarea excedentului net al perioadei de gestiune
curente în corespondenţă cu creditul conturilor: 341, 351 etc. Contul 343 „Rezerve din reevaluare”
Soldul contului 336 „Excedent net (deficit net) al perioa- Contul 343 „Rezerve din reevaluare” este destinat generaliză-
dei de gestiune” reprezintă mărimea excedentului net (derii informaţiei privind surplusul de reevaluare.
ficitului net) al perioadei de gestiune, determinată în con- Contul 343 „Rezerve din reevaluare” este un cont de pasiv.
formitate cu Indicaţiile metodice privind particularităţile În creditul acestui cont se înregistrează recunoaşterea/majo-
contabilităţii în organizaţiile necomerciale. Acest sold poate rarea surplusului de reevaluare în corespondenţă cu debitul
fi creditor – se reflectă în situaţiile financiare cu semnul plus conturilor: 121, 122, 123, 124, 131, 132, 133, 151, 152 etc.
(fără paranteze) sau debitor – se reflectă în situaţiile financi- În debitul contului 343 „Rezerve din reevaluare” se înre-
are cu semnul minus (între paranteze). gistrează diminuarea/decontarea surplusului de reevaluare
în corespondenţă cu creditul conturilor: 121, 122, 123, 124,
GRUPA 34 „ALTE ELEMENTE DE CAPITAL PROPRIU” 131, 132, 133, 151, 152, 332 etc.
Conturile din grupa 34 „Alte elemente de capital propriu”
sînt destinate generalizării informaţiei privind existenţa şi

Soldul contului 343 „Rezerve din reevaluare” este creditor În debitul contului 411 „Credite bancare pe termen lung”
şi reprezintă mărimea surplusului de reevaluare determinată se înregistrează rambursarea/diminuarea creditelor bancare
în conformitate cu standardele de contabilitate. pe termen lung în corespondenţă cu creditul conturilor: 241,
242, 243, 244, 511, 622 etc.
Contul 344 „Alte elemente de capital propriu” Soldul contului 411 „Credite bancare pe termen lung”
Contul 344 „Alte elemente de capital propriu” este destinat reprezintă suma creditelor pe termen lung determinată în
generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea ele- conformitate cu standardele de contabilitate.
mentelor de capital propriu care nu sînt contabilizate în alte
conturi din clasa 3 „Capital propriu”. Contul 412 „Împrumuturi pe termen lung”
Contul 412 „Împrumuturi pe termen lung” este destinat ge-
GRUPA 35 „REZULTAT FINANCIAR TOTAL” neralizării informaţiei privind existenţa şi modificarea împru-
Contul din grupa 35 „Rezultat financiar total” este destinat muturilor pe termen lung.
generalizării informaţiei privind rezultatul financiar al entită- Contul 412 „Împrumuturi pe termen lung” este un cont de
ţii în perioada de gestiune. Modul de recunoaştere, evaluare pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majo-
şi contabilizare a rezultatului financiar total sînt reglemen- rarea împrumuturilor pe termen lung în corespondenţă cu
tate de SNC „Venituri”, „Cheltuieli” şi alte standarde de con- debitul conturilor: 111, 121, 241, 242, 243, 244, 331, 428, 521,
tabilitate. 522, 714, 722 etc.
În debitul contului 412 „Împrumuturi pe termen lung” se
Contul 351 „Rezultat financiar total” înregistrează rambursarea/diminuarea împrumuturilor pe
Contul 351 „Rezultat financiar total” este destinat generali- termen lung în corespondenţă cu creditul conturilor: 241,
zării informaţiei privind veniturile acumulate şi cheltuielile 242, 243, 244, 331, 512, 622 etc.
suportate de entitate în perioada de gestiune şi mărimea Soldul contului 412 „Împrumuturi pe termen lung” repre-
rezultatului financiar total. zintă suma împrumuturilor pe termen lung determinată în
Contul 351 „Rezultat financiar total” este un cont de pasiv. conformitate cu standardele de contabilitate.
În creditul acestui cont se înregistrează decontarea veniturilor
acumulate şi pierderii nete a perioadei de gestiune în cores- Contul 414 „Datorii privind depunerile de economii pe
pondenţă cu debitul conturilor: 333, 611, 612, 621, 622, 623 etc. termen lung ale membrilor asociaţiilor de economii şi
În debitul contului 351 „Rezultat financiar total” se înregis- împrumut”
trează decontarea cheltuielilor suportate şi profitului net al Contul 414 „Datorii privind depunerile de economii pe ter-
perioadei de gestiune în corespondenţă cu creditul conturi- men lung ale membrilor asociaţiilor de economii şi împru-
lor: 333, 711, 712, 713, 714, 721, 722, 723, 731 etc. mut” este destinat generalizării informaţiei privind existenţa
Contul 351 „Rezultat financiar total” la sfîrşitul perioadei şi modificarea sumelor datoriilor privind depunerile de eco-
de gestiune nu are sold. nomii pe termen lung ale membrilor asociaţiilor de econo-
mii şi împrumut şi dobînzilor aferente.
CLASA 4 „DATORII PE TERMEN LUNG” Contul 414 „Datorii privind depunerile de economii pe
Conturile din clasa 4 „Datorii pe termen lung” sînt destina- termen lung ale membrilor asociaţiilor de economii şi îm-
te generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea prumut” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se
datoriilor pe termen lung ale entităţii care cuprind: datoriile înregistrează apariţia/majorarea sumelor depunerilor de
financiare pe termen lung şi alte datorii pe termen lung. economii pe termen lung ale membrilor asociaţiilor de eco-
nomii şi împrumut şi dobînzilor aferente în corespondenţă
GRUPA 41 „DATORII FINANCIARE PE TERMEN LUNG” cu debitul conturilor: 241, 242, 715 etc.
Conturile din grupa 41 „Datorii financiare pe termen lung” În debitul contului 414 „Datorii privind depunerile de eco-
sînt destinate generalizării informaţiei privind existenţa şi nomii pe termen lung ale membrilor asociaţiilor de econo-
modificarea datoriilor financiare pe termen lung ale entităţii. mii şi împrumut” se înregistrează stingerea/diminuarea da-
Componenţa, modul de recunoaştere, evaluare şi contabili- toriilor aferente depunerilor de economii pe termen lung ale
zare a datoriilor financiare pe termen lung sînt reglementate membrilor asociaţiilor de economii şi împrumut şi dobînzilor
de SNC „Capital propriu şi datorii”, „Contracte de leasing” şi aferente în corespondenţă cu creditul conturilor: 241, 242,
alte standarde de contabilitate. 513 etc.
Soldul contului 414 „Datorii privind depunerile de econo-
Contul 411 „Credite bancare pe termen lung” mii pe termen lung ale membrilor asociaţiilor de economii
Contul 411 „Credite bancare pe termen lung” este destinat şi împrumut” reprezintă suma depunerilor de economii pe
generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea termen lung ale membrilor asociaţiei şi dobînzilor aferente
creditelor bancare pe termen lung în monedă naţională şi determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.
valută străină.
Contul 411 „Credite bancare pe termen lung” este un cont GRUPA 42 „ALTE DATORII PE TERMEN LUNG”
de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/ Conturile din grupa 42 „Alte datorii pe termen lung” sînt des-
majorarea creditelor pe termen lung în corespondenţă cu tinate generalizării informaţiei privind existenţa şi modifica-
debitul conturilor: 111, 121, 241, 242, 243, 244, 428, 521, 522, rea altor datorii pe termen lung a entităţii. Componenţa, mo-
714, 722 etc. dul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a altor datorii
pe termen lung sînt reglementate de SNC „Capital propriu şi

datorii”, „Părţi afiliate şi contracte de societate civilă” şi alte Contul 424 „Venituri anticipate pe termen lung” este un
standarde de contabilitate. cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează apari-
ţia/majorarea veniturilor anticipate pe termen lung în cores-
Contul 421 „Datorii comerciale pe termen lung” pondenţă cu debitul conturilor: 111, 112, 121, 122, 123, 131,
Contul 421 „Datorii comerciale pe termen lung” este destinat 132, 161, 234, 241, 242, 243, 244, 331, 714 etc.
generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea da- În debitul contului 424 „Venituri anticipate pe termen
toriilor comerciale pe termen lung. lung” se înregistrează stingerea/diminuarea veniturilor anti-
Contul 421 „Datorii comerciale pe termen lung” este un cipate pe termen lung în corespondenţă cu creditul conturi-
cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează apari- lor: 161, 234, 331, 535, 544, 611, 612 etc.
ţia/majorarea datoriilor comerciale pe termen lung în cores- Soldul contului 424 „Venituri anticipate pe termen lung”
pondenţă cu debitul conturilor: 111, 112, 121,122, 123, 125, reprezintă suma veniturilor anticipate pe termen lung deter-
151, 211, 213, 217, 331, 712, 713, 714, 722, 811, 821 etc. minate în conformitate cu standardele de contabilitate.
În debitul contului 421 „Datorii comerciale pe termen
lung” se înregistrează stingerea/diminuarea datoriilor comer- Contul 425 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială pe
ciale pe termen lung în corespondenţă cu creditul conturilor: termen lung”
224, 241, 242, 243, 331, 411, 412, 511, 512, 521, 612, 622 etc. Contul 425 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială pe
Soldul contului 421 „Datorii comerciale pe termen lung” termen lung” este destinat generalizării informaţiei privind
reprezintă suma datoriilor comerciale pe termen lung deter- existenţa şi modificarea finanţărilor şi încasărilor cu destina-
minată în conformitate cu standardele de contabilitate. ţie specială.
Contul 425 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială pe
Contul 422 „Datorii faţă de părţile afiliate pe termen lung” termen lung” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont
Contul 422 „Datorii faţă de părţile afiliate pe termen lung” se înregistrează apariţia/majorarea finanţărilor şi încasărilor
este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi cu destinaţie specială pe termen lung în corespondenţă cu
modificarea datoriilor faţă de părţile afiliate pe termen lung. debitul conturilor: 111, 112, 121, 122, 123, 131, 132, 161, 211,
Contul 422 „Datorii faţă de părţile afiliate pe termen lung” 213, 217, 234, 241, 242, 243, 244, 331, 714 etc.
este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează În debitul contului 425 „Finanţări şi încasări cu destinaţie
apariţia/majorarea datoriilor faţă de părţile afiliate pe termen specială pe termen lung” se înregistrează stingerea/diminu-
lung în corespondenţă cu debitul conturilor: 111, 112, 121, area finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială pe ter-
122, 125, 151, 211, 217, 331, 712, 713, 714, 722, 811, 821 etc. men lung în corespondenţă cu creditul conturilor: 111, 121,
În debitul contului 422 „Datorii faţă de părţile afiliate pe 122, 123, 161, 211, 213, 217, 234, 331, 341, 537, 544, 612 etc.
termen lung” se înregistrează stingerea/diminuarea datorii- Soldul contului 425 „Finanţări şi încasări cu destinaţie spe-
lor faţă de părţile afiliate pe termen lung în corespondenţă cială pe termen lung” reprezintă suma finanţărilor şi încasă-
cu creditul conturilor: 241, 242, 243, 331, 411, 412, 511, 522, rilor cu destinaţie specială pe termen lung determinată în
612, 622 etc. conformitate cu standardele de contabilitate.
Soldul contului 422 „Datorii faţă de părţile afiliate pe ter-
men lung” reprezintă suma datoriilor faţă de părţile afiliate Contul 426 „Provizioane pe termen lung”
pe termen lung determinată în conformitate cu standardele Contul 426 „Provizioane pe termen lung” este destinat gene-
de contabilitate. ralizării informaţiei privind existenţa şi modificarea provizi-
oanelor pe termen lung.
Contul 423 „Avansuri primite pe termen lung” Contul 426 „Provizioane pe termen lung” este un cont de
Contul 423 „Avansuri primite pe termen lung” este destinat pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează constituirea/
generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea majorarea provizioanelor pe termen lung în corespondenţă
avansurilor primite pe termen lung. cu debitul conturilor: 121, 331, 712, 713, 714, 721, 811, 812 etc.
Contul 423 „Avansuri primite pe termen lung” este un cont În debitul contului 426 „Provizioane pe termen lung” se
de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/ înregistrează utilizarea/anularea provizioanelor pe termen
majorarea avansurilor primite pe termen lung în corespon- lung în corespondenţă cu creditul conturilor: 331, 521, 538,
denţă cu debitul conturilor: 241, 242, 243, 331, 714, 722 etc. 544, 612 etc.
În debitul contului 423 „Avansuri primite pe termen lung” Soldul contului 426 „Provizioane pe termen lung” repre-
se înregistrează stingerea/diminuarea avansurilor primite zintă suma provizioanelor pe termen lung determinată în
pe termen lung în corespondenţă cu creditul conturilor: 241, conformitate cu standardele de contabilitate.
242, 243, 331, 523, 612, 622 etc.
Soldul contului 423 „Avansuri primite pe termen lung” re- Contul 427 „Datorii pe termen lung privind bunurile pri-
prezintă suma avansurilor primite pe termen lung determi- mite în gestiune economică”
nată în conformitate cu standardele de contabilitate. Contul 427 „Datorii pe termen lung privind bunurile primite
în gestiune economică” este destinat generalizării informaţi-
Contul 424 „Venituri anticipate pe termen lung” ei privind existenţa şi modificarea datoriilor pe termen lung
Contul 424 „Venituri anticipate pe termen lung” este destinat privind bunurile primite în gestiune economică.
generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea ve- Contul 427 „Datorii pe termen lung privind bunurile pri-
niturilor anticipate pe termen lung. mite în gestiune economică” este un cont de pasiv. În credi-
tul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea datoriilor

pe termen lung privind bunurile primite în gestiune econo- Soldul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt” re-
mică în corespondenţă cu debitul conturilor: 112, 121, 122, prezintă suma creditelor bancare pe termen scurt determi-
123, 125, 131, 132, 133, 242, 244, 331, 714 etc. nată în conformitate cu standardele de contabilitate.
În debitul contului 427 „Datorii pe termen lung privind
bunurile primite în gestiune economică” se înregistrează Contul 512 „Împrumuturi pe termen scurt”
stingerea/diminuarea datoriilor pe termen lung privind bu- Contul 512 „Împrumuturi pe termen scurt” este destinat ge-
nurile primite în gestiune economică în corespondenţă cu neralizării informaţiei privind existenţa şi modificarea împru-
creditul conturilor: 112, 121, 122, 123, 125, 131, 132, 241, muturilor pe termen scurt.
242, 244, 314, 331, 541, 543, 544, 612 etc. Contul 512 „Împrumuturi pe termen scurt” este un cont
Soldul contului 427 „Datorii pe termen lung privind bu- de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/
nurile primite în gestiune economică” reprezintă suma da- majorarea împrumuturilor pe termen scurt în coresponden-
toriilor pe termen lung privind bunurile primite în gestiune ţă cu debitul conturilor: 111, 121, 131, 215, 241, 242, 243,
economică determinată în conformitate cu standardele de 412, 521, 522, 544, 714, 722 etc.
contabilitate. În debitul contului 512 „Împrumuturi pe termen scurt” se în-
registrează rambursarea/diminuarea împrumuturilor în cores-
Contul 428 „Alte datorii pe termen lung” pondenţă cu creditul conturilor: 241, 242, 243, 244, 612, 622 etc.
Contul 428 „Alte datorii pe termen lung” este destinat ge- Soldul contului 512 „Împrumuturi pe termen scurt” repre-
neralizării informaţiei privind existenţa şi modificarea altor zintă suma împrumuturilor pe termen scurt determinată în
datorii pe termen lung. conformitate cu standardele de contabilitate.
Contul 428 „Alte datorii pe termen lung” este un cont de
pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majo- Contul 513 „Datorii privind depunerile de economii pe
rarea altor datorii pe termen lung în corespondenţă cu debi- termen scurt ale membrilor asociaţiilor de economii şi
tul conturilor: 111, 112, 121, 122, 123, 125, 131, 132, 171, 261, împrumut”
331, 714, 722 etc. Contul 513 „Datorii privind depunerile de economii pe ter-
În debitul contului 428 „Alte datorii pe termen lung” se în- men scurt ale membrilor asociaţiilor de economii şi împru-
registrează stingerea/diminuarea altor datoriilor pe termen mut” este destinat generalizării informaţiei privind existenţa
lung în corespondenţă cu creditul conturilor: 241, 242, 243, şi modificarea sumelor depunerilor de economii pe termen
244, 331, 544, 612, 622 etc. scurt ale membrilor asociaţiilor de economii şi împrumut.
Soldul contului 428 „Alte datorii pe termen lung” reprezin- Contul 513 „Datorii privind depunerile de economii pe ter-
tă suma altor datorii pe termen lung determinată în confor- men scurt ale membrilor asociaţiilor de economii şi împrumut”
mitate cu standardele de contabilitate. este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează
apariţia/majorarea sumelor depunerilor de economii pe ter-
CLASA 5 „DATORII CURENTE” men scurt ale membrilor asociaţiilor de economii şi împrumut
Conturile din clasa 5 „Datorii curente” sînt destinate genera- în corespondenţă cu debitul conturilor: 241, 242, 414, 715 etc.
lizării informaţiei privind existenţa şi modificarea datoriilor În debitul contului 513 „Datorii privind depunerile de
curente care cuprind: datoriile financiare, comerciale, calcu- economii pe termen scurt ale membrilor asociaţiilor de eco-
late şi alte datorii curente. nomii şi împrumut” se înregistrează stingerea/diminuarea
sumelor depunerilor de economii pe termen scurt ale mem-
GRUPA 51 „DATORII FINANCIARE CURENTE” brilor asociaţiilor de economii şi împrumut în coresponden-
Conturile din grupa 51 „Datorii financiare curente” sînt des- ţă cu creditul conturilor: 241, 242 etc.
tinate generalizării informaţiei privind existenţa şi modifica- Soldul contului 513 „Datorii privind depunerile de econo-
rea datoriilor financiare curente ale entităţii. Componenţa, mii pe termen scurt ale membrilor asociaţiilor de economii şi
modul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a datoriilor împrumut” reprezintă suma depunerilor de economii pe ter-
financiare curente sînt reglementate de SNC „Capital propriu men scurt ale membrilor asociaţiilor de economii şi împrumut
şi datorii” şi alte standarde de contabilitate. determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.
Contul 511 „Credite bancare pe termen scurt” GRUPA 52 „DATORII COMERCIALE CURENTE”
Contul 511 „Credite bancare pe termen scurt” este destinat Conturile din grupa 52 „Datorii comerciale curente” sînt des-
generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea cre- tinate generalizării informaţiei privind existenţa şi modifica-
ditelor bancare pe termen scurt în monedă naţională şi va- rea datoriilor comerciale curente ale entităţii. Componenţa,
lută străină. modul de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a datoriilor
Contul 511 „Credite bancare pe termen scurt” este un comerciale curente sînt reglementate de SNC „Capital pro-
cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează apa- priu şi datorii”, „Contracte de leasing”, „Părţi afiliate şi contrac-
riţia/majorarea creditelor pe termen scurt în corespondenţă te de societate civilă”, „Diferenţe de curs valutar şi de sumă” şi
cu debitul conturilor: 111, 121, 131, 215, 242, 243, 411, 521, alte standarde de contabilitate.
522, 544, 714, 722 etc.
În debitul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt” Contul 521 „Datorii comerciale curente”
se înregistrează rambursarea/diminuarea creditelor banca- Contul 521 „Datorii comerciale curente” este destinat gene-
re pe termen scurt în corespondenţă cu creditul conturilor: ralizării informaţiei privind existenţa şi modificarea datoriilor
242, 243, 244, 612, 622 etc. comerciale curente.

Contul 521 „Datorii comerciale curente” este un cont de Contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea
pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majo- muncii” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se
rarea datoriilor comerciale curente în corespondenţă cu de- înregistrează apariţia/majorarea datoriilor faţă de personal
bitul conturilor: 111, 112, 121, 122, 123, 125, 211, 212, 213, privind retribuirea muncii în corespondenţă cu debitul con-
217, 221, 331, 421, 712, 713, 714, 721, 722, 811, 812, 821 etc. turilor: 111, 121, 122, 125, 131, 226, 712, 713, 714, 811, 812,
În debitul contului 521 „Datorii comerciale curente” se 821, 823 etc.
înregistrează stingerea/diminuarea datoriilor comerciale cu- În debitul contului 531 „Datorii faţă de personal privind re-
rente în corespondenţă cu creditul conturilor: 221, 224, 234, tribuirea muncii” se înregistrează stingerea/diminuarea dato-
241, 242, 243, 331, 411, 412, 511, 512, 612, 622 etc. riilor faţă de personal privind retribuirea muncii în corespon-
Soldul contului 521 „Datorii comerciale curente” reprezin- denţă cu creditul conturilor: 226, 241, 242, 533, 534, 612 etc.
tă suma datoriilor comerciale curente determinată în confor- Soldul contului 531 „Datorii faţă de personal privind re-
mitate cu standardele de contabilitate. tribuirea muncii” reprezintă suma datoriilor faţă de personal
privind retribuirea muncii determinată în conformitate cu
Contul 522 „Datorii curente faţă de părţile afiliate” standardele de contabilitate.
Contul 522 „Datorii curente faţă de părţile afiliate” este desti-
nat generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea Contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”
datoriilor curente faţă de părţile afiliate. Contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”
Contul 522 „Datorii curente faţă de părţile afiliate” este un este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi
cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/ modificarea datoriilor faţă de personal privind alte operaţii.
majorarea datoriilor curente faţă de părţile afiliate în corespon- Contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”
denţă cu debitul conturilor: 111, 112, 121, 122, 123, 125, 211, este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrea-
212, 213, 217, 223, 331, 422, 712, 713, 714, 722, 811, 812, 821 etc. ză apariţia/majorarea datoriilor faţă de personal privind alte
În debitul contului 522 „Datorii curente faţă de părţile afi- operaţii în corespondenţă cu debitul conturilor: 111, 112,
liate” se înregistrează stingerea/diminuarea datoriilor curen- 121, 211, 213, 226, 261, 712, 713, 714, 811, 812, 821 etc.
te faţă de părţile afiliate în corespondenţă cu creditul con- În debitul contului 532 „Datorii faţă de personal privind
turilor: 223, 224, 234, 241, 242, 243, 331, 411, 412, 511, 512, alte operaţii” se înregistrează stingerea/diminuarea datorii-
612, 622 etc. lor faţă de personal privind alte operaţii în corespondenţă cu
Soldul contului 522 „Datorii curente faţă de părţile afilia- creditul conturilor: 226, 241, 242, 243, 612 etc.
te” reprezintă suma datoriilor curente faţă de părţile afiliate Soldul contului 532 „Datorii faţă de personal privind alte
determinată în conformitate cu standardele de contabilitate. operaţii” reprezintă suma datoriilor faţă de personal privind
alte operaţii determinată în conformitate cu standardele de
Contul 523 „Avansuri primite curente” contabilitate.
Contul 523 „Avansuri primite curente” este destinat genera-
lizării informaţiei privind existenţa şi modificarea avansurilor Contul 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale”
primite curente. Contul 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale”
Contul 523 „Avansuri primite curente” este un cont de pa- este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi
siv. În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majora- modificarea datoriilor aferente contribuţiilor de asigurare
rea avansurilor primite curente în corespondenţă cu debitul socială de stat obligatorii şi primelor de asigurare obligatorie
conturilor: 241, 242, 243, 331, 423, 714, 722 etc. de asistenţă medicală.
În debitul contului 523 „Avansuri primite curente” se înre- Contul 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale”
gistrează stingerea/diminuarea avansurilor primite curente este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrea-
în corespondenţă cu creditul conturilor: 221, 223, 224, 234, ză apariţia/majorarea datoriilor calculate privind asigurările
241, 242, 243, 331, 612, 622 etc. sociale şi medicale în corespondenţă cu debitul conturilor:
Soldul contului 523 „Avansuri primite curente” reprezintă 111, 121, 122, 125, 131, 226, 233, 531, 712, 713, 714, 811, 812,
suma avansurilor primite curente determinată în conformi- 821, 823 etc.
tate cu standardele de contabilitate. În debitul contului 533 „Datorii privind asigurările sociale
şi medicale” se înregistrează stingerea/diminuarea datoriilor
GRUPA 53 „DATORII CALCULATE CURENTE” privind asigurările sociale şi medicale în corespondenţă cu
Conturile din grupa 53 „Datorii calculate curente” sînt desti- creditul conturilor: 233, 241, 242, 531, 612 etc.
nate generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea Soldul contului 533 „Datorii privind asigurările sociale şi
datoriilor calculate curente ale entităţii. Componenţa, modul medicale” reprezintă suma datoriilor privind asigurările soci-
de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a datoriilor calcula- ale şi medicale determinată în conformitate cu standardele
te curente sînt reglementate de SNC „Capital propriu şi dato- de contabilitate.
rii”, ”Contracte de leasing” şi alte standarde de contabilitate.
Contul 534 „Datorii faţă de buget”
Contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea Contul 534 „Datorii faţă de buget” este destinat generaliză-
muncii” rii informaţiei privind existenţa şi modificarea datoriilor cu
Contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” bugetul.
este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi mo- Contul 534 „Datorii faţă de buget” este un cont de pasiv. În
dificarea datoriilor faţă de personal privind retribuirea muncii. creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea datori-

ilor faţă de buget în corespondenţă cu debitul conturilor: 221, Contul 538 „Provizioane curente”
223, 225, 231, 234, 241, 242, 244, 531, 541, 713, 714, 832 etc. Contul 538 „Provizioane curente” este destinat generalizării
În debitul contului 534 „Datorii faţă de buget” se înregis- informaţiei privind existenţa şi modificarea provizioanelor
trează stingerea/diminuarea datoriilor faţă de buget în cores- curente.
pondenţă cu creditul conturilor: 225, 232, 241, 242, 244 etc. Contul 538 „Provizioane curente” este un cont de pasiv. În
Soldul contului 534 „Datorii faţă de buget” reprezintă creditul acestui cont se înregistrează constituirea/majorarea
suma datoriilor faţă de buget determinată în conformitate provizioanelor curente în corespondenţă cu debitul conturi-
cu standardele de contabilitate. lor: 121, 261, 426, 544, 712, 714, 811, 812 etc.
În debitul contului 538 „Provizioane curente” se înregis-
Contul 535 „Venituri anticipate curente” trează utilizarea/anularea acestora în corespondenţă cu cre-
Contul 535 „Venituri anticipate curente” este destinat gene- ditul conturilor: 521, 522, 531, 533, 544, 612, 812, 833 etc.
ralizării informaţiei privind existenţa şi modificarea venituri- Soldul contului 538 „Provizioane curente” reprezintă suma
lor anticipate curente. provizioanelor curente determinată în conformitate cu stan-
Contul 535 „Venituri anticipate curente” este un cont de pa- dardele de contabilitate.
siv. În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea
veniturilor anticipate curente în corespondenţă cu debitul con- GRUPA 54 „ALTE DATORII CURENTE”
turilor: 211, 212, 213, 221, 223, 226, 241, 242, 243, 331, 424 etc. Conturile din grupa 54 „Alte datorii curente” sînt destinate
În debitul contului 535 „Venituri anticipate curente” se înre- generalizării informaţiei privind existenţa şi modificarea al-
gistrează stingerea/diminuarea veniturilor anticipate curente tor datorii curente ale entităţii. Componenţa, modul de recu-
în corespondenţă cu creditul conturilor: 331, 544, 611, 612 etc. noaştere, evaluare şi contabilizare a altor datorii curente sînt
Soldul contului 535 „Venituri anticipate curente” reprezin- reglementate de SNC „Capital propriu şi datorii”, „Contracte
tă suma veniturilor anticipate curente determinată în con- de leasing” şi alte standarde de contabilitate.
formitate cu standardele de contabilitate.
Contul 541 „Datorii preliminate”
Contul 536 „Datorii faţă de proprietari” Contul 541 „Datorii preliminate” este destinat generalizării in-
Contul 536 „Datorii faţă de proprietari” este destinat genera- formaţiei privind existenţa şi modificarea datoriilor preliminate.
lizării informaţiei privind existenţa şi modificarea datoriilor Contul 541 „Datorii preliminate” este un cont de pasiv. În
faţă de proprietari privind dividendele şi alte operaţii. creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea da-
Contul 536 „Datorii faţă de proprietari” este un cont de pa- toriilor preliminate calculate în corespondenţă cu debitul
siv. În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majora- conturilor: 161, 221, 223, 533, 534 etc.
rea datoriilor faţă de proprietari în corespondenţă cu debitul În debitul contului 541 „Datorii preliminate” se înregis-
conturilor: 315, 321, 322, 323, 332, 334 etc. trează stingerea/diminuarea datoriilor preliminate în cores-
În debitul contului 536 „Datorii faţă de proprietari” se înregis- pondenţă cu creditul conturilor: 533, 534, 612 etc.
trează stingerea/diminuarea datoriilor faţă de proprietari în cores- Soldul contului 541 „Datorii preliminate” reprezintă suma
pondenţă cu creditul conturilor: 241, 242, 243, 311, 315, 534 etc. datoriilor preliminate determinată în conformitate cu stan-
Soldul contului 536 „Datorii faţă de proprietari” reprezintă dardele de contabilitate.
suma datoriilor faţă de proprietari determinată în conformi-
tate cu standardele de contabilitate. Contul 542 „Datorii privind asigurarea bunurilor şi a per-
soanelor”
Contul 537 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială Contul 542 „Datorii privind asigurarea bunurilor şi a persoa-
curente” nelor” este destinat generalizării informaţiei privind existen-
Contul 537 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială curente” ţa şi modificarea datoriilor privind asigurarea bunurilor şi a
este destinat generalizării informaţiei privind existenţa şi modi- persoanelor.
ficarea finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială curente. Contul 542 „Datorii privind asigurarea bunurilor şi a per-
Contul 537 „Finanţări şi încasări cu destinaţie specială soanelor” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se
curente” este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea datoriilor privind asigura-
înregistrează apariţia/majorarea finanţărilor şi încasărilor rea bunurilor şi a persoanelor în corespondenţă cu debitul
cu destinaţie specială curente în corespondenţă cu debitul conturilor: 121, 131, 211, 213, 217, 233, 331, 712, 713, 714,
conturilor: 112, 121, 122, 123, 125, 131, 132, 211, 213, 234, 722, 811, 812, 821 etc.
241, 242, 243, 331, 425, 714 etc. În debitul contului 542 „Datorii privind asigurarea bunu-
În debitul contului 537 „Finanţări şi încasări cu destina- rilor şi a persoanelor” se înregistrează stingerea/diminuarea
ţie specială curente” se înregistrează stingerea/diminuarea datoriilor privind asigurarea bunurilor şi a persoanelor în co-
finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială în corespon- respondenţă cu creditul conturilor: 226, 233, 241, 242, 243,
denţă cu creditul conturilor: 112, 122, 123, 125, 241, 242, 244, 331, 532, 612, 622 etc.
243, 341, 535, 612 etc. Soldul contului 542 „Datorii privind asigurarea bunurilor
Soldul contului 537 „Finanţări şi încasări cu destinaţie şi a persoanelor” reprezintă suma datoriilor privind asigura-
specială curente” reprezintă suma finanţărilor şi încasărilor rea bunurilor şi a persoanelor determinată în conformitate
cu destinaţie specială curente determinată în conformitate cu standardele de contabilitate.
cu standardele de contabilitate.

Contul 543 „Datorii curente privind bunurile primite în SNC „Prezentarea situaţiilor financiare”, „Venituri”, „Contrac-
gestiune economică” te de leasing”, „Contracte de construcţie”, „Politici contabile,
Contul 543 „Datorii curente privind bunurile primite în ges- modificări ale estimările contabile, erori şi evenimente ulte-
tiune economică” este destinat generalizării informaţiei pri- rioare” şi alte standarde de contabilitate.
vind existenţa şi modificarea datoriilor curente privind bu-
nurile primite în gestiune economică. Contul 611 „Venituri din vînzări”
Contul 543 „Datorii curente privind bunurile primite în Contul 611 „Venituri din vînzări” este destinat generalizării
gestiune economică” este un cont de pasiv. În creditul aces- informaţiei privind veniturile din vînzarea produselor mărfu-
tui cont se înregistrează apariţia/majorarea datoriilor curen- rilor, prestarea serviciilor/executarea lucrărilor aferente acti-
te privind bunurile primite în gestiune economică în cores- vităţii operaţionale a entităţii.
pondenţă cu debitul conturilor: 112, 121, 122, 123, 125, 131, În creditul contului 611 „Venituri din vînzări” se înregis-
132, 242, 244, 331, 714 etc. trează recunoaşterea veniturilor din vînzări pe parcursul pe-
În debitul contului 543 „Datorii curente privind bunurile rioadei de gestiune în corespondenţă cu debitul conturilor:
primite în gestiune economică” se înregistrează stingerea/di- 221, 223, 231, 241, 535, 537, 832 etc.
minuarea datoriilor curente privind bunurile primite în gesti- În debitul contului 611 „Venituri din vînzări” se înregistrea-
une economică în corespondenţă cu creditul conturilor: 112, ză decontarea veniturilor din vînzări la finele perioadei de
122, 123, 125, 131, 132, 242, 314, 331, 541, 544, 612 etc. gestiune în corespondenţă cu creditul contului 351.
Soldul contului 543 „Datorii curente privind bunurile pri-
mite în gestiune economică” reprezintă suma datoriilor cu- Contul 612 „Alte venituri din activitatea operaţională”
rente privind bunurile primite în gestiune economică deter- Contul 612 „Alte venituri din activitatea operaţională” este
minată în conformitate cu standardele de contabilitate. destinat generalizării informaţiei privind alte venituri care
apar în cadrul desfăşurării activităţii operaţionale, dar nu pot
Contul 544 „Alte datorii curente” fi atribuite la veniturile din vînzări.
Contul 544 „Alte datorii curente” este destinat generalizării in- În creditul contului 612 „Alte venituri din activitatea ope-
formaţiei privind existenţa şi modificarea altor datorii curente. raţională” se înregistrează recunoaşterea altor venituri din
Contul 544 „Alte datorii curente” este un cont de pasiv. În activitatea operaţională pe parcursul perioadei de gestiune
creditul acestui cont se înregistrează apariţia/majorarea al- în corespondenţă cu debitul conturilor: 111, 112, 121, 122,
tor datorii curente în corespondenţă cu debitul conturilor: 123, 125, 131, 132, 141, 142, 151, 211, 212, 213, 215, 216, 217,
112, 121, 122, 123, 125, 131, 132, 224, 234, 331, 544, 712, 713, 221, 223, 226, 231, 233, 234, 241, 242, 251, 252, 511, 512, 521,
714, 722 etc. 522, 531, 532, 533, 534, 535, 536, 537, 538, 542, 543, 544 etc.
În debitul contului 544 „Alte datorii curente” se înregistrea- În debitul contului 612 „Alte venituri din activitatea ope-
ză stingerea/diminuarea altor datorii curente în coresponden- raţională” se înregistrează decontarea altor venituri din acti-
ţă cu creditul conturilor: 241, 242, 243, 331, 541, 612, 622 etc. vitatea operaţională la finele perioadei de gestiune în cores-
Soldul contului 544 „Alte datorii curente” reprezintă suma pondenţă cu creditul contului 351.
altor datorii curente determinată în conformitate cu standar-
dele de contabilitate. Contul 613 „Venituri din dobînzile aferente împrumutu-
rilor acordate”
CLASA 6 „VENITURI” Contul 613 „Venituri din dobînzile aferente împrumuturilor
Conturile din clasa 6 „Venituri” sînt destinate generalizării in- acordate” este destinat generalizării informaţiei privind veni-
formaţiei privind veniturile curente ale entităţii care cuprind turile care apar din dobînzile aferente împrumuturilor acor-
veniturile din activitatea operaţională şi veniturile din alte date membrilor/debitorilor asociaţiilor de economii şi împru-
activităţi. mut, organizaţiilor de microfinanţare şi altor entităţi similare.
Conturile din clasa 6 „Venituri” sînt conturi de pasiv. În În creditul contului 613 „Venituri din dobînzile aferente
creditul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune împrumuturilor acordate” se înregistrează recunoaşterea
se înregistrează cu total cumulativ de la începutul perioadei veniturilor din dobînzile aferente împrumuturilor acordate
veniturile recunoscute în conformitate cu standardele de membrilor/debitorilor asociaţiilor de economii şi împrumut,
contabilitate, iar în debit – decontarea la finele perioadei de organizaţiilor de microfinanţare şi altor entităţi similare, pe
gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul financiar total. parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu debitul
Conform politicilor contabile entitatea poate înregistra pe conturilor: 141, 251 etc.
parcursul perioadei de gestiune în debitul conturilor clasei 6 În debitul contului 613 „Venituri din dobînzile aferente îm-
„Venituri” ajustarea veniturilor prin întocmirea înregistrărilor prumuturilor acordate” se înregistrează decontarea veniturilor
contabile inverse. din dobînzile aferente împrumuturilor acordate membrilor/

debitorilor asociaţiilor de economii şi împrumut, organizaţilor
GRUPA 61 „VENITURI DIN ACTIVITATEA OPERAŢIONALĂ” de microfinanţare şi altor entităţi similare, la finele perioadei
Conturile din grupa 61 „Venituri din activitatea operaţiona- de gestiune în corespondenţă cu creditul contului 351.
lă” sînt destinate generalizării informaţiei privind veniturile
din activitatea operaţională a entităţii care cuprind venitu- Contul 616 „Venituri aferente mijloacelor cu destinaţie
rile din vînzări şi alte venituri operaţionale. Componenţa şi specială”
regulile generale de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a Contul 616 „Venituri aferente mijloacelor cu destinaţie speci-
veniturilor din activitatea operaţională sînt reglementate de ală” este destinat generalizării informaţiei privind veniturile

organizaţiilor necomerciale sub formă de granturi, donaţii, Contul 621 „Venituri din operaţiuni cu active imobilizate”
alocaţii, asistenţă financiară sau tehnică, alte finanţări şi în- Contul 621 „Venituri din operaţiuni cu active imobilizate”
casări a căror utilizare este condiţionată de realizarea unor este destinat generalizării informaţiei privind veniturile obţi-
misiuni speciale aferente activităţii statutare. nute din ieşirea şi reluarea pierderilor din deprecierea active-
În creditul contului 616 „Venituri aferente mijloacelor cu lor imobilizate cu excepţia veniturilor din plusurile de active
destinaţie specială” se înregistrează recunoaşterea venituri- imobilizate constatate la inventariere.
lor aferente mijloacelor cu destinaţie specială pe parcursul În creditul contului 621 „Venituri din operaţiuni cu active
perioadei de gestiune în corespondenţă cu debitul conturi- imobilizate” se înregistrează recunoaşterea veniturilor din
lor: 425, 535, 537 etc. operaţiuni cu active imobilizate pe parcursul perioadei de
În debitul contului 616 „Venituri aferente mijloacelor cu gestiune în corespondenţă cu debitul conturilor: 114, 126,
destinaţie specială” se înregistrează decontarea veniturilor 127, 128, 129, 133, 152, 211, 213, 221, 223, 234, 535 etc.
aferente mijloacelor cu destinaţie specială la finele perioa- În debitul contului 621 „Venituri din operaţiuni cu active
dei de gestiune în corespondenţă cu creditul contului 351. imobilizate” se înregistrează decontarea veniturilor din ope-
raţiuni cu active imobilizate la finele perioadei de gestiune
Contul 617 „Alte venituri (cu excepţia veniturilor din ac- în corespondenţă cu creditul contului 351.
tivitatea economică)”
Contul 617 „Alte venituri (cu excepţia veniturilor din acti- Contul 622 „Venituri financiare”
vitatea economică)” este destinat generalizării informaţiei Contul 622 „Venituri financiare” este destinat generalizării in-
privind veniturile aferente mijloacelor nepredestinate ale formaţiei privind veniturile obţinute din operaţiunile finan-
organizaţiilor necomerciale, a căror utilizare nu este condiţi- ciare ale entităţi.
onată iniţial de realizarea unor misiuni speciale şi care nu pot În creditul contului 622 „Venituri financiare” se înregistrea-
fi atribuite la venituri aferente mijloacelor speciale. ză recunoaşterea veniturilor financiare pe parcursul perioa-
În creditul contului 617 „Alte venituri (cu excepţia venitu- dei de gestiune în corespondenţă cu debitul conturilor: 111,
rilor din activitatea economică)” se înregistrează recunoaşte- 112, 121, 122, 123, 125, 131, 141, 142, 151, 161, 162, 172, 211,
rea altor venituri, cu excepţia celor din activitatea economi- 212, 213, 215, 216, 217, 221, 223, 226, 231, 232, 233, 234, 241,
că, pe parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu 242, 243, 251, 252, 262, 421, 423, 422, 421, 511, 512, 521, 522,
debitul conturilor: 121, 123, 211, 213, 216, 226, 231, 234, 241, 523, 536, 544 etc.
242, 521, 531, 532, 535, 544 etc. În debitul contului 622 „Venituri financiare” se înregistrea-
În debitul contului 617 „Alte venituri (cu excepţia venitu- ză decontarea veniturilor financiare la finele perioadei de
rilor din activitatea economică” se înregistrează decontarea gestiune în corespondenţă cu creditul contului 351.
altor venituri la finele perioadei de gestiune în coresponden-
ţă cu creditul contului 351. Contul 623 „Venituri excepţionale”
Contul 623 „Venituri excepţionale” este destinat generalizării
Contul 618 „Venituri din activitatea economică” informaţiei privind veniturile obţinute pentru compensarea
Contul 618 „Venituri din activitatea economică” este desti- pierderilor din evenimente excepţionale (calamităţi natura-
nat generalizării informaţiei privind veniturile din activitatea le, perturbări politice, modificări ale legislaţiei etc.).
economică a organizaţiilor necomerciale. În creditul contului 623 „Venituri excepţionale” se înregis-
În creditul contului 618 „Venituri din activitatea economi- trează recunoaşterea veniturilor excepţionale pe parcursul
că” se înregistrează recunoaşterea veniturilor obţinute din perioadei de gestiune în corespondenţă cu debitul conturi-
desfăşurarea activităţii economice pe parcursul perioadei de lor: 111, 112, 121, 122, 123, 125, 131, 132, 141, 142, 151, 161,
gestiune în corespondenţă cu debitul conturilor: 221, 223, 162, 172, 211, 212, 213, 217, 221, 223, 226, 231, 233, 234, 241,
226, 231, 234, 241, 243, 521, 523, 542, 544 etc. 242, 243, 244, 246, 262 etc.
În debitul contului 618 „Venituri din activitatea econo- În debitul contului 623 „Venituri excepţionale” se înregis-
mică” se înregistrează decontarea veniturilor din activitatea trează decontarea veniturilor excepţionale la finele perioa-
economică la finele perioadei de gestiune în corespondenţă dei de gestiune în corespondenţă cu creditul contului 351.
cu creditul contului 351.
CLASA 7 „CHELTUIELI”
GRUPA 62 „VENITURI DIN ALTE ACTIVITĂŢI” Conturile din clasa 7 „Cheltuieli” sînt destinate generalizării
Conturile din grupa 62 „Venituri din alte activităţi” sînt des- informaţiei privind cheltuielile curente ale entităţii care cu-
tinate generalizării informaţiei privind veniturile din alte prind cheltuielile activităţii operaţionale, cheltuielile altor
activităţi care cuprind veniturile din operaţiuni cu active activităţi şi cheltuielile privind impozitul pe venit.
imobilizate, veniturile financiare şi veniturile excepţionale. Conturile din clasa 7 „Cheltuieli” sînt conturi de activ. În
Componenţa şi regulile generale de recunoaştere, evalua- debitul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune
re şi contabilizare a veniturilor din alte activităţi sînt regle- se înregistrează cu total cumulativ de la începutul perioadei
mentate de SNC „Prezentarea situaţiilor financiare”, „Venituri”, cheltuielile recunoscute în conformitate cu standardele de
„Imobilizări necorporale şi corporale”, „Creanţe şi investiţii contabilitate, iar în credit – decontarea la finele perioadei
financiare”, „Diferenţe” de curs valutar şi de sumă”, „Politici de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar
contabile, modificări ale estimările contabile, erori şi eveni- total. Conform politicilor contabile entitatea poate înregis-
mente ulterioare” şi alte standarde de contabilitate. tra pe parcursul perioadei de gestiune în creditul conturilor

clasei 7 „Cheltuieli” ajustarea cheltuielilor prin întocmirea în- de desfăşurarea activităţii operaţionale care nu pot fi atribu-
registrărilor contabile inverse. ite la costul vînzărilor, cheltuielile de distribuire sau cheltuie-
lile administrative.
GRUPA 71 „CHELTUIELI ALE ACTIVITĂŢII OPERAŢIONALE” În debitul contului 714 „Alte cheltuieli din activitatea ope-
Conturile din grupa 71 „Cheltuieli ale activităţii operaţiona- raţională” se înregistrează recunoaşterea altor cheltuieli ale
le” sînt destinate generalizării informaţiei privind cheltuielile activităţii operaţionale pe parcursul perioadei de gestiune
ale activităţii operaţionale a entităţii care cuprind costul vîn- în corespondenţă cu creditul conturilor: 111, 112, 121, 122,
zărilor, cheltuielile de distribuire, cheltuielile administrative 123, 125, 141, 142, 151, 211, 213, 214, 215, 216, 217, 224, 226,
şi alte cheltuieli ale activităţii operaţionale. Componenţa şi 231, 233, 234, 241, 242, 244, 245, 246, 251, 252, 511, 512, 521,
regulile generale de recunoaştere, evaluare şi contabiliza- 522, 531, 532, 533, 534, 536, 538, 542, 543, 544, 811, 812 etc.
re a cheltuielilor activităţii operaţionale sînt reglementate În creditul contului 714 „Alte cheltuieli din activitatea
de SNC „Prezentarea situaţiilor financiare”, „Cheltuieli”, „Di- operaţională” se înregistrează decontarea altor cheltuieli ale
ferenţe de curs valutar şi de sumă”, „Contracte de leasing”, activităţii operaţionale la finele perioadei de gestiune în co-
„Contracte de construcţie”, „Politici contabile, modificări ale respondenţă cu debitul contului 351.
estimările contabile, erori şi evenimente ulterioare” şi alte
standarde de contabilitate. Contul 715 „Cheltuieli aferente dobînzilor calculate”
Contul 715 „Cheltuieli aferente dobînzilor calculate” este
Contul 711 „Costul vînzărilor” destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile aferen-
Contul 711 „Costul vînzărilor” este destinat generalizării inte dobînzilor calculate la sumele depunerilor de economii
formaţiei privind valoarea contabilă a produselor finite/ ale membrilor asociaţiilor de economii şi împrumut şi celor
mărfurilor vîndute, costurilor serviciilor prestate/lucrărilor aferente împrumuturilor/creditelor primite de către asociaţi-
executate în cadrul activităţii operaţionale a entităţii şi alte ile de economii şi împrumut, organizaţiile de microfinanţare
costuri corelate cu veniturile din vînzări. şi alte entităţi similare.
În debitul contului 711 „Costul vînzărilor” se înregistrează În debitul contului 715 „Cheltuieli aferente dobînzilor cal-
costul vînzărilor recunoscut pe parcursul perioadei de gesti- culate” se înregistrează recunoaşterea cheltuielilor aferente
une în corespondenţă cu creditul conturilor: 216, 217, 261, dobînzilor calculate la depuneri de economii ale membrilor
811, 812 etc. asociaţiilor de economii şi împrumut şi împrumuturi/credite
În creditul contului 711 „Costul vînzărilor” se înregistrează primite de către asociaţiile de economii şi împrumut, organi-
decontarea costului vînzărilor la finele perioadei de gestiune zaţiile de microfinanţare şi alte entităţi similare pe parcursul
în corespondenţă cu debitul contului 351. perioadei de gestiune în corespondenţă cu creditul conturi-
lor: 511, 512, 513 etc.
Contul 712 „Cheltuieli de distribuire” În creditul contului 715 „Cheltuieli aferente dobînzilor cal-
Contul 712 „Cheltuieli de distribuire” este destinat generalizării culate” se înregistrează decontarea cheltuielilor aferente dob-
informaţiei privind cheltuielile aferente promovării şi comerci- înzilor calculate la depuneri de economii ale membrilor aso-
alizării produselor finite/mărfurilor şi serviciilor/lucrărilor. ciaţiilor de economii şi împrumut şi creditele/împrumuturile
În debitul contului 712 „Cheltuieli de distribuire” se înre- primite de către asociaţiile de economii şi împrumut, organi-
gistrează recunoaşterea cheltuielilor de distribuire pe par- zaţiile de microfinanţare şi alte entităţi similare, la finele peri-
cursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu creditul oadei de gestiune în corespondenţă cu debitul contului 351.
conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 216, 217, 221, 222, 223,
261, 521, 522, 531, 532, 533, 534, 538, 542, 543, 544, 812 etc. Contul 716 „Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaţie
În creditul contului 712 „Cheltuieli de distribuire” se înre- specială”
gistrează decontarea cheltuielilor de distribuire la finele peri- Contul 716 „Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaţie spe-
oadei de gestiune în corespondenţă cu debitul contului 351. cială” este destinat generalizării informaţiei privind cheltuie-
lile organizaţiilor necomerciale suportate din contul mijloa-
Contul 713 „Cheltuieli administrative” celor cu destinaţie specială.
Contul 713 „Cheltuieli administrative” este destinat gene- În debitul contului 716 „Cheltuieli aferente mijloacelor cu
ralizării informaţiei privind cheltuielile aferente deservirii şi destinaţie specială” se înregistrează recunoaşterea cheltuie-
gestionării entităţii în ansamblu. lilor suportate din contul mijloacelor cu destinaţie specială
În debitul contului 713 „Cheltuieli administrative” se înre- pe parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu cre-
gistrează recunoaşterea cheltuielilor de distribuire pe parcur- ditul conturilor: 211, 212, 213, 214, 215, 216, 226, 521, 531,
sul perioadei de gestiune în corespondenţă cu creditul con- 532, 533, 534, 542, 544 etc.
turilor: 113, 124, 211, 213, 214, 216, 217, 226, 242, 244, 246, În creditul contului 716 „Cheltuieli aferente mijloacelor cu
261, 521, 522, 531, 532, 533, 534, 538, 542, 543, 544, 812 etc. destinaţie specială” se înregistrează decontarea cheltuielilor
În creditul contului 713 „Cheltuieli administrative” se înre- aferente mijloacelor cu destinaţie specială la finele perioadei
gistrează decontarea cheltuielilor administrative la finele pe- de gestiune în corespondenţă cu debitul contului 351.
rioadei de gestiune în corespondenţă cu debitul contului 351.
Contul 717 „Alte cheltuieli (cu excepţia cheltuielilor din
Contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” activitatea economică)”
Contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” este Contul 717 „Alte cheltuieli (cu excepţia cheltuielilor din ac-
destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile legate tivitatea economică)” este destinat generalizării informaţiei

privind alte cheltuieli suportate, cu excepţia celor din ac- În creditul contului 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”
tivitatea economică a organizaţiei necomerciale şi care nu se înregistrează decontarea cheltuielilor cu active imobiliza-
pot fi atribuite la cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaţie te la finele perioadei de gestiune în corespondenţă cu debi-
specială. tul contului 351.
În debitul contului 717 „Alte cheltuieli (cu excepţia chel-
tuielilor din activitatea economică)” se înregistrează recu- Contul 722 „Cheltuieli financiare”
noaşterea altor cheltuieli suportate cu excepţia celor din Contul 722 „Cheltuieli financiare” este destinat generalizării
activitatea economică, pe parcursul perioadei de gestiune informaţiei privind cheltuielile aferente operaţiunilor finan-
în corespondenţă cu creditul conturilor: 121, 123, 211, 212, ciare ale entităţii.
213, 216, 226, 231, 234, 521, 531, 532, 533, 542, 544 etc. În debitul contului 722 „Cheltuieli financiare” se înregistrează
În creditul contului 717 „Alte cheltuieli (cu excepţia chel- recunoaşterea cheltuielilor financiare pe parcursul perioadei de
tuielilor din activitatea economică)” se înregistrează decon- gestiune în corespondenţă cu creditul conturilor: 111, 112, 121,
tarea altor cheltuieli cu excepţia celor din activitatea eco- 122, 123, 125, 131, 143, 151, 172, 211, 212, 213, 215, 216, 217,
nomică la finele perioadei de gestiune în corespondenţă cu 221, 223, 226, 231, 232, 233, 234, 241, 242, 243, 244, 251, 252,
debitul contului 351. 262, 421, 422, 423, 511, 512, 521, 522, 523, 535, 536, 544 etc.
În creditul contului 722 „Cheltuieli financiare” se înregis-
Contul 718 „Cheltuieli din activitatea economică” trează decontarea cheltuielilor financiare la finele perioadei
Contul 718 „Cheltuieli din activitatea economică” este desti- de gestiune în corespondenţă cu debitul contului 351.
nat generalizării informaţiei privind cheltuielile din activita-
tea economică a organizaţiilor necomerciale, inclusiv costul Contul 723 „Cheltuieli excepţionale”
vînzărilor şi alte cheltuieli ale activităţii economice. Contul 723 „Cheltuieli excepţionale” este destinat generali-
În debitul contului 718 „Cheltuieli din activitatea econo- zării informaţiei privind cheltuielile condiţionate de eveni-
mică” se înregistrează recunoaşterea cheltuielilor suportate mente excepţionale (calamităţi naturale, perturbări politice,
pentru obţinerea veniturilor din activitatea economică pe modificări ale legislaţiei etc.).
parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu credi- În debitul contului 723 „Cheltuieli excepţionale” se înregis-
tul conturilor: 113, 124, 141, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, trează recunoaşterea cheltuielilor excepţionale pe parcursul
221, 224, 226, 231, 233, 234, 242, 261, 521, 531, 533, 534, 542, perioadei de gestiune în corespondenţă cu creditul conturilor:
544 etc. 111, 112, 121, 122, 123, 125, 131, 132, 141, 142, 151, 152, 172,
În creditul contului 718 „Cheltuieli din activitatea econo- 211, 212, 213, 215, 216, 217, 226, 241, 242, 243, 244, 245, 246,
mică” se înregistrează decontarea cheltuielilor suportate din 251, 252, 261, 262, 521, 522, 531, 532, 533, 534, 811, 812 etc.
activitatea economică la finele perioadei de gestiune în co- În creditul contului 723 „Cheltuieli excepţionale” se înre-
respondenţă cu debitul contului 351. gistrează decontarea cheltuielilor excepţionale la finele peri-
oadei de gestiune în corespondenţă cu debitul contului 351.
GRUPA 72 „CHELTUIELI ALE ALTOR ACTIVITĂŢI”
Conturile din grupa 72 „Cheltuieli ale altor activităţi” sînt des- GRUPA 73 „CHELTUIELI PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT”
tinate generalizării informaţiei privind cheltuielile din alte Contul din grupa 73 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
activităţi care cuprind cheltuielile cu active imobilizate, chel- este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile
tuielile financiare şi cheltuielile excepţionale. Componenţa şi aferente impozitului pe venit luate în calcul la determinarea
regulile generale de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune. Mo-
cheltuielilor din alte activităţi sînt reglementate de SNC „Pre- dul de determinare şi contabilizare a cheltuielilor privind im-
zentarea situaţiilor financiare”, „Cheltuieli”, „Imobilizări necor- pozitul pe venit este reglementat de SNC „Cheltuieli” şi alte
porale şi corporale”, „Creanţe şi investiţii financiare”, „Diferen- standarde de contabilitate.
ţe” de curs valutar şi de sumă”, „Politici contabile, modificări
ale estimările contabile, erori şi evenimente ulterioare” şi alte Contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
standarde de contabilitate. Contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” este desti-
nat generalizării informaţiei privind cheltuielile aferente im-
Contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” pozitului pe venitul impozabil şi/sau impozitului pe venitul
Contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” este destinat din activitatea operaţională a entităţi.
generalizării informaţiei privind cheltuielile aferente ieşirii şi În debitul contului 731 „Cheltuieli privind impozitul pe
pierderile din deprecierea activelor imobilizate, cu excepţia venit” se înregistrează recunoaşterea cheltuielilor privind
cheltuielilor aferente lipsurilor de active imobilizate consta- impozitul pe venit la finele perioadei de gestiune în cores-
tate la inventariere. pondenţă cu creditul conturilor: 428, 534 etc.

În debitul contului 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” În creditul contului 731 „Cheltuieli privind impozitul pe
se înregistrează recunoaşterea cheltuielilor cu active imobi- venit” se înregistrează decontarea cheltuielilor privind impo-
lizate pe parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă zitul pe venit la finele perioadei de gestiune în coresponden-
cu creditul conturilor: 111, 112, 114, 121, 122, 123, 124, 125, ţă cu debitul conturilor: 172, 351 etc.
126, 127, 128, 129, 131, 132, 133, 134, 141, 142, 151, 152, 172,
211, 213, 261, 262, 426, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 542, 543, CLASA 8 „CONTURI DE GESTIUNE”
812 etc. Conturile din clasa 8 „Conturi de gestiune” sînt destinate ge-
neralizării informaţiei privind costurile de producţie, adao-

sul comercial, încasările din vînzarea bunurilor în numerar, ciilor, SNC „Contracte de construcţie”, „Cheltuieli”, „Stocuri” şi
costurile refacturate etc. care cuprind: conturi de calculaţie, alte standarde de contabilitate.
conturi de repartizare şi alte conturi de gestiune.
La data raportării conturile de gestiune se închid cu con- Contul 821 „Costuri indirecte de producţie”
turile de bilanţ şi/sau de rezultate. Contul 821 „Costuri indirecte de producţie” este destinat ge-
neralizării informaţiei privind costurile aferente gestiunii şi
GRUPA 81 „CONTURI DE CALCULAŢIE” deservirii subdiviziunilor de producţie ale entităţii.
Conturile din grupa 81 „Conturi de calculaţie” sînt destina- Contul 821 „Costuri indirecte de producţie” este un cont
te generalizării informaţiei privind costurile de producţie şi de activ (colectare – repartizare). În debitul acestui cont se
calculaţia costului. Componenţa, modul de contabilizare a înregistrează majorarea costurilor indirecte de producţie
costurilor de producţie şi de calculaţie a costului produselor în corespondenţă cu creditul conturilor: 113, 124, 133, 211,
fabricate/serviciilor prestate sînt reglementate de Indicaţii- 213, 214, 226, 261, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 544 etc.
le metodice privind contabilitatea costurilor de producţie În creditul contului 821 „Costuri indirecte de producţie” se
şi calculaţia costului produselor şi serviciilor, SNC „Contrac- înregistrează repartizarea costurilor indirecte de producţie
te de construcţie”, „Cheltuieli”, „Stocuri” şi alte standarde de în corespondenţă cu debitul conturilor: 714, 811, 812 etc.
contabilitate.
Contul 822 „Costuri indirecte aferente contractelor de
Contul 811 „Activităţi de bază” construcţie”
Contul 811 „Activităţi de bază” este destinat generalizării in- Contul 822 „Costuri indirecte aferente contractelor de con-
formaţiei privind costurile de producţie şi costul produselor strucţie” este destinat generalizării informaţiei privind costu-
fabricate/serviciilor prestate. rile indirecte aferente contractelor de construcţie.
Contul 811 „Activităţi de bază” este un cont de activ (cal- Contul 822 „Costuri indirecte aferente contractelor de
culaţie). În debitul acestui cont se înregistrează soldul iniţial construcţie” este un cont de activ (colectare – repartizare). În
al producţiei în curs de execuţie şi costurile directe şi indirec- debitul acestui cont se înregistrează majorarea costurilor in-
te de producţie în corespondenţă cu creditul conturilor: 113, directe aferente contractelor de construcţie în coresponden-
124, 126, 133, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 226, 521, 522, ţă cu creditul conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 226, 521,
531, 532, 533, 538, 812, 821 etc. 522, 531, 532, 533, 538, 544 etc.
În creditul contului 811 „Activităţi de bază” se înregistrea- În creditul contului 822 „Costuri indirecte aferente con-
ză costul efectiv al produselor fabricate/serviciilor prestate, tractelor de construcţie” se înregistrează repartizarea costu-
rebutului definitiv, deşeurilor recuperabile, precum şi soldul rilor indirecte aferente contractelor de construcţie în cores-
final al producţiei în curs de execuţie în corespondenţă cu pondenţă cu debitul conturilor: 215, 216, 714, 811, 812 etc.
debitul conturilor: 212, 215, 216, 711, 714, 723 etc.
Contul 823 „Costuri de regie aferente contractelor de
Contul 812 „Activităţi auxiliare” construcţie”
Contul 812 „Activităţi auxiliare” este destinat generalizării in- Contul 823 „Costuri de regie aferente contractelor de con-
formaţiei privind costurile de producţie şi costul produselor strucţie” este destinat generalizării informaţiei privind costu-
fabricate/serviciilor prestate aferente activităţilor auxiliare. rile de regie aferente contractelor de construcţie.
Contul 812 „Activităţi auxiliare” este un cont de activ (cal- Contul 823 „Costuri de regie aferente contractelor de con-
culaţie). În debitul acestui cont se înregistrează soldul iniţial strucţie” este un cont de activ (colectare – repartizare). În de-
al producţiei în curs de execuţie şi costurile directe şi indi- bitul acestui cont se înregistrează costurile de regie aferente
recte de producţie în corespondenţă cu creditul conturilor: contractelor de construcţie în corespondenţă cu creditul
113, 124, 211, 213, 214, 215, 216, 217, 226, 521, 522, 531, 532, conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 226, 521, 522, 531, 532,
533, 538, 821 etc. 533, 538, 544 etc.
În creditul contului 812 „Activităţi auxiliare” se înregistrea- În creditul contului 823 „Costuri de regie aferente contrac-
ză costul efectiv al produselor fabricate/serviciilor prestate, telor de construcţie” se înregistrează repartizarea costurilor
rebutului definitiv, deşeurilor recuperabile, soldul final al de regie aferente contractelor de construcţii în corespon-
producţiei în curs de execuţie în corespondenţă cu debitul denţă cu debitul conturilor: 215, 216, 714, 811, 812 etc.
conturilor: 111, 121, 211, 212, 213, 215, 216, 217, 711, 712,
713, 714, 721, 723 etc. Contul 824 „Alte costuri repartizabile”
Contul 824 „Alte costuri repartizabile” generalizării informa-
GRUPA 82 „CONTURI DE REPARTIZARE” ţiei privind alte costuri repartizabile ale entităţii.
Conturile din grupa 82 „Conturi de repartizare” sînt destinate Contul 824„Alte costuri repartizabile” este un cont de colecta-
generalizării informaţiei privind costurile indirecte de pro- re – repartizare. În debitul acestui cont se înregistrează alte cos-
ducţie, costurile indirecte aferente contractelor de construc- turi repartizabile în corespondenţă cu creditul conturilor: 113,
ţie, costurilor de regie aferente contractelor de construcţie şi 124, 211, 213, 214, 226, 521, 522, 531, 532, 533, 538, 544 etc.
alte costuri de producţie repartizabile. Componenţa, modul În creditul contului 824 „Alte costuri repartizabile” se înre-
de contabilizare şi de repartizare a acestor costuri sînt regle- gistrează repartizarea/decontarea altor costuri repartizabile
mentate de Indicaţiile metodice privind contabilitatea cos- în corespondenţă cu debitul conturilor: 111, 121, 215, 216,
turilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi servi- 714, 811, 812 etc.

GRUPA 83 „ALTE CONTURI DE GESTIUNE” Contul 834 „Costuri aferente bunurilor transmise spre pre-
Conturile din grupa 83 „Alte conturi de gestiune” sînt des- lucrare terţilor” este un cont de activ. În debitul acestui cont
tinate generalizării informaţiei privind adaosul comercial, se înregistrează costurile aferente bunurilor transmise spre
încasările din vînzarea bunurilor în numerar, returnarea şi prelucrare, în corespondenţă cu creditul conturilor: 211, 213,
reducerea preţurilor la bunurilor vîndute, costurile aferen- 226, 521, 531, 532, 533, 812 etc.
te bunurilor transmise spre prelucrare terţilor, producţiile şi În creditul contului 834 „Costuri aferente bunurilor trans-
unităţile de deservire, costurile refacturate etc. Componen- mise spre prelucrare terţilor” se înregistrează decontarea
ţa, modul de contabilizare a acestor conturi sînt reglemen- costurilor aferente bunurilor transmise spre prelucrare terţi-
tate de Indicaţiile metodice privind contabilitatea costurilor lor în corespondenţă cu debitul conturilor: 211, 215, 216 etc.
de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor,
SNC „Contracte de construcţie”, „Cheltuieli”, „Venituri”, „Capi- Contul 835 „Producţii şi unităţi de deservire”
tal propriu şi datorii” şi alte standarde de contabilitate. Contul 835 „Producţii şi unităţi de deservire” este destinat
generalizării informaţiei privind costurile privind producţiile
Contul 831 „Adaos comercial” şi unităţile de deservire.
Contul 831 „Adaos comercial” este destinat generalizării in- Contul 835 „Producţii şi unităţi de deservire” este un cont
formaţiei privind adaosul comercial. de activ (calculaţie). În debitul acestui cont se înregistrează
Contul 831 „Adaos comercial” este un cont de pasiv (rectifica- soldul iniţial al producţiei în curs de execuţie şi costurile di-
tiv). În creditul acestui cont se înregistrează calcularea/majorarea recte şi indirecte aferente producţiilor şi unităţilor de deser-
adaosului comercial în corespondenţă cu debitul contului 217. vire în corespondenţă cu creditul conturilor: 113, 124, 211,
În debitul contului 831 „Adaos comercial” se înregistrează 213, 214, 215, 521, 522, 531, 533, 812 etc.
decontarea adaosului comercial aferent mărfurilor vîndute În creditul contului 835 „Producţii şi unităţi de deservire”
în corespondenţă cu creditul contului 217. se înregistrează costul efectiv al produselor fabricate/servi-
La data raportării diferenţa dintre rulajul creditor şi cel de- ciilor prestate, rebutului definitiv, deşeurilor recuperabile,
bitor al contului 831 se stornează în corespondenţă cu debi- soldul final al producţiei în curs de execuţie aferentă produc-
tul contului 217. ţiilor şi unităţilor de deservire în corespondenţă cu debitul
conturilor: 211, 215, 216, 712, 713, 714 etc.
Contul 832 „Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”
Contul 832 „Încasări din vînzarea bunurilor în numerar” este Contul 836 „Costuri refacturate”
destinat generalizării informaţiei privind încasările din vînza- Contul 836 „Costuri refacturate” este destinat generalizării
rea bunurilor în numerar. informaţiei privind costurile refacturate aferente contracte-
Contul 832 „Încasări din vînzarea bunurilor în numerar” lor de leasing (locaţiune, arendă).
este un cont de pasiv. În creditul acestui cont se înregistrea- Contul 836 „Costuri refacturate” este un cont de activ (co-
ză încasările din vînzarea bunurilor în numerar în corespon- lectare – repartizare). În debitul acestui cont se înregistrează
denţă cu debitul contului 241 etc. costurile refacturate în corespondenţă cu creditul conturilor:
În debitul contului 832 „Încasări din vînzarea bunurilor în 521, 522, 544 etc.
numerar” se înregistrează decontarea încasărilor din vînza- În creditul contului 836 „Costuri refacturate” se înregis-
rea bunurilor în numerar în corespondenţă cu creditul con- trează decontarea costurilor refacturate în corespondenţă
turilor: 534, 544, 611, 612 etc. cu debitul conturilor: 221, 223, 234 etc.
Contul 833 „Returnarea şi reducerea preţurilor la bunu- CLASA 9 „CONTURI EXTRABILANŢIERE”

rile vîndute” Conturile din clasa 9 „Conturi extrabilanţiere” sînt destinate
Contul 833 „Returnarea şi reducerea preţurilor la bunurile generalizării informaţiei privind bunurile neînregistrate în
vîndute” este destinat generalizării informaţiei privind retur- bilanţul entităţii, dar aflate în gestiunea acesteia; creanţele
narea şi reducerea preţurilor la bunurile vîndute. şi datoriile contingente; garanţiile acordate şi primite; pier-
Contul 833 „Returnarea şi reducerea preţurilor la bunuri- derile şi facilităţile fiscale şi alte elemente similare. Modul
le vîndute” este un cont de activ. În debitul acestui cont se de contabilizare a elementelor înregistrate în conturi extra-
înregistrează valoarea bunurilor returnate şi reducerile de bilanţiere este reglementat de SNC „Contracte de leasing”,
preţuri la bunurile vîndute în corespondenţă cu creditul con- „Creanţe şi investiţii financiare”, „Stocuri”, „Capital propriu şi
turilor: 221, 223, 226, 544, 812 etc. datorii” şi alte standarde de contabilitate.
În creditul contului 833 „Returnarea şi reducerea preţuri-
lor la bunurile vîndute” se înregistrează decontarea pierderi- Contul 911 „Imobilizări corporale primite în leasing
lor din returnarea şi reducerea preţurilor precum şi valoarea (arendă, locaţiune) operaţional”
bunurilor returnate în corespondenţă cu debitul conturilor: Contul 911 „Imobilizări corporale primite în leasing (arendă,
216, 217, 538, 712 etc. locaţiune) operaţional” este destinat generalizării la locatar a
informaţiei privind imobilizările corporale primite în leasing
Contul 834 „Costuri aferente bunurilor transmise spre (arendă, locaţiune) operaţional.
prelucrare terţilor” În debitul contului 911 „Imobilizări corporale primite în
Contul 834 „Costuri aferente bunurilor transmise spre prelu- leasing (arendă, locaţiune) operaţional” se înregistrează va-
crare terţilor” este destinat generalizării informaţiei privind loarea contractuală a imobilizărilor corporale primite în lea-
costurile legate de bunurilor transmise spre prelucrare terţilor.

sing (arendă, locaţiune) operaţional, iar în credit – valoarea În debitul contului 916 „Bunuri primite în baza contrac-
contractuală a aceloraşi imobilizări restituite locatorilor. telor de comision” se înregistrează valoarea contractuală a
Soldul contului 911 „Imobilizări corporale primite în lea- bunurilor primite în baza contractelor de comision, iar în
sing (arendă, locaţiune) operaţional” reprezintă valoarea credit – valoarea contractuală a bunurilor ieşite (vîndute sau
contractuală a imobilizărilor corporale primite în leasing restituite comitentului).
(arendă, locaţiune) operaţional la o anumită dată. Soldul contului 916 „Bunuri primite în baza contractelor
de comision” reprezintă valoarea contractuală a bunurilor
Contul 912 „Bunuri primite pentru montare” primite în baza contractelor de comision la o anumită dată.
Contul 912 „Bunuri primite pentru montare” este destinat
generalizării informaţiei privind utilajele, echipamentele şi Contul 917 „Bunuri obţinute din materialele prelucrate
alte bunuri primite pentru montare. ale terţilor”
În debitul contului 912 „Bunuri primite pentru montare” se Contul 917 „Bunuri obţinute din materialele prelucrate ale
înregistrează valoarea bunurilor primite pentru montare, iar în terţilor” este destinat generalizării informaţiei privind bunu-
credit – valoarea bunurilor montate şi transmise beneficiarilor. rile obţinute din materialele prelucrate ale terţilor.
Soldul contului 912 „Bunuri primite pentru montare” reprezin- În debitul contului 917 „Bunuri obţinute din materialele
tă valoarea bunurilor primite pentru montare la o anumită dată. prelucrate ale terţilor” se înregistrează valoarea bunurilor
obţinute din materialele prelucrate ale terţilor, iar în cre-
Contul 913 „Imobilizări corporale transmise în leasing dit – valoarea bunurilor scoase din evidenţa extrabilanţieră
financiar” (transmise terţilor, primite ca plată pentru prelucrare etc.).
Contul 913 „Imobilizări corporale transmise în leasing finan- Soldul contului 917 „Bunuri obţinute din materialele pre-
ciar” este destinat generalizării informaţiei la locator privind lucrate ale terţilor” reprezintă valoarea bunurilor obţinute
imobilizările corporale transmise în leasing financiar. din materialele prelucrate ale terţilor la o anumită dată.
În debitul contului 913 „Imobilizări corporale transmise
în leasing financiar” se înregistrează valoarea contractuală a Contul 918 „Formulare cu regim special”
imobilizărilor corporale transmise în leasing financiar, iar în Contul 918 „Formulare cu regim special” este destinat gene-
credit – valoarea contractuală a aceloraşi imobilizări transmi- ralizării informaţiei privind formularele cu regim special in-
se în proprietatea locatarilor sau restituite de către aceştia. trate şi utilizate de către entitate.
Soldul contului 913 „Imobilizări corporale transmise în lea- În debitul contului 918 „Formulare cu regim special” se în-
sing financiar” reprezintă valoarea contractuală a imobilizări- registrează valoarea formularelor cu regim special intrate, iar
lor corporale transmise în leasing financiar la o anumită dată. în credit – valoarea formularelor cu regim special ieşite.
Soldul contului 918 „Formulare cu regim special” reprezin-
Contul 914 „Bunuri primite în custodie” tă valoarea formularelor cu regim special la o anumită dată.
Contul 914 „Bunuri primite în custodie” este destinat genera-
lizării informaţiei privind bunurile (stocuri, imobilizări corpo- Contul 919 „Creanţe compromise decontate”
rale etc.) primite în custodie. Contul 919 „Creanţe compromise decontate” este destinat
În debitul contului 914 „Bunuri primite în custodie” se înregis- generalizării informaţiei privind creanţele compromise de-
trează valoarea contractuală a bunurilor primite în custodie, iar contate.
în credit – valoarea contractuală a bunurilor ieşite din custodie. În debitul contului 919 „Creanţe compromise decontate” se
Soldul contului 914 „Bunuri primite în custodie” reprezin- înregistrează suma creanţelor compromise decontate, iar în
tă valoarea contractuală a bunurilor primite în custodie la o credit – suma creanţelor compromise restabilite sau anulate
anumită dată. la expirarea termenului stabilit de entitate (de regulă, 5 ani).
Soldul contului 919 „Creanţe compromise decontate” re-
Contul 915 „Bunuri primite spre prelucrare sau reparare” prezintă suma creanţelor compromise decontate ale entită-
Contul 915 „Bunuri primite spre prelucrare sau reparare” este ţii la o anumită dată.
destinat generalizării informaţiei privind bunurile (stocuri,
imobilizări corporale etc.) primite de la terţi pentru prelucra- Contul 920 „Creanţe contingente”
re sau reparare. Contul 920 „Active contingente” este destinat generalizării
În debitul contului 915 „Bunuri primite spre prelucrare sau informaţiei privind creanţele contingente care cuprind cre-
reparare” se înregistrează valoarea contractuală a bunurilor anţele aferente prejudiciului material, sancţiunilor şi altor
primite de la terţi pentru prelucrare sau reparare, iar în credit reclamaţii înaintate de către subiect, dar nerecunoscute de
– valoarea contractuală a bunurilor prelucrate sau reparate şi persoanele vinovate.
restituite beneficiarilor. În debitul contului 920 „Active contingente” se înregis-

Soldul contului 915 „Bunuri primite spre prelucrare sau re- trează suma creanţelor contingente apărute, iar în credit –
parare” reprezintă valoarea contractuală a bunurilor primite suma creanţelor contingente decontate şi/sau anulate.
pentru prelucrare sau reparare la o anumită dată. Soldul contului 920 „Active contingente” reprezintă suma
creanţelor contingente ale entităţii la o anumită dată.
Contul 916„Bunuri primite în baza contractelor de comision”
Contul 916 „Bunuri primite în baza contractelor de comision” Contul 921 „Datorii contingente”
este destinat generalizării informaţiei privind bunurile primi- Contul 921 „Datorii contingente” este destinat generalizării
te de comisionar în baza contractelor de comision. informaţiei privind datoriile contingente care cuprind dato-

riile aferente sancţiunilor şi altor reclamaţii înaintate de către Contul 924 „Pierderi fiscale”
creditori, dar nerecunoscute de entitate. Contul 924 „Pierderi fiscale” este destinat generalizării infor-
În debitul contului 921 „Datorii contingente” se înregis- maţiei privind pierderile fiscale ce urmează a fi raportate în
trează suma datoriilor contingente apărute, iar în credit – perioadele fiscale viitoare.
suma datoriilor contingente decontate şi/sau anulate. În debitul contului 924 „Pierderi fiscale” se înregistrează
Soldul contului 921 „Datorii contingente” reprezintă suma suma pierderilor fiscale calculate, iar în credit – suma pierde-
datoriilor contingente ale entităţii la o anumită dată. rilor fiscale raportate la rezultatul fiscal sau anulate.
Soldul contului 924 „Pierderi fiscale” reprezintă suma pier-
Contul 922 „Garanţii acordate” derilor fiscale ale entităţii la o anumită dată.
Contul 922 „Garanţii acordate” este destinat generalizării in-
formaţiei privind garanţiile acordate de către entitate terţilor. Contul 925 „Facilităţi fiscale”
În debitul contului 922 „Garanţii acordate” se înregistrează Contul 925 „Facilităţi fiscale” este destinat generalizării infor-
valoarea garanţiilor acordate, iar în credit – valoarea garan- maţiei privind facilităţile fiscale prevăzute de legislaţie.
ţiilor decontate. În debitul contului 925 „Facilităţi fiscale” se înregistrează
Soldul contului 922 „Garanţii acordate” reprezintă valoa- suma facilităţilor fiscale acordate, iar în credit – suma facili-
rea garanţiilor acordate la o anumită dată. tăţilor fiscale decontate la expirarea termenului de acordare
sau anulate în cazul nerespectării condiţiilor stabilite de le-
Contul 923 „Garanţii primite” gislaţia în vigoare.
Contul 923 „Garanţii primite” este destinat generalizării infor- Soldul contului 925 „Facilităţi fiscale” reprezintă suma faci-
maţiei privind garanţiile primite de către entitate de la terţi. lităţilor fiscale ale entităţii la o anumită dată.
În debitul contului 923 „Garanţii primite” se înregistrează
valoarea garanţiilor primite, iar în credit – valoarea garanţii-
lor decontate.
Soldul contului 923 „Garanţii primite” reprezintă valoarea
garanţiilor primite la o anumită dată.

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ПО
РЕГЛАМЕНТИРОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В КОРПОРАТИВНОМ
СЕКТОРЕ
Специальное издание страница | 283

Закон № 287 от 15.12.2017 о бухгалтерском
учете и финансовой отчетности
Глава I простая система бухгалтерского учета – односто-
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ роннее отражение экономических фактов по методу
Статья 1. Предмет регулирования «приход-расход», без применения счетов бухгалтерского
Настоящий закон устанавливает основную нормативную учета и составления финансовых отчетов;
базу, общие принципы и требования и механизм регули- Публичный депозитарий финансовой отчетности –
рования в области бухгалтерского учета и финансовой единая интегрированная система сбора, хранения, обоб-
отчетности в Республике Молдова. щения, анализа и опубликования финансовой отчет-
Статья 2. Область применения ности, отчета руководства и аудиторского заключения
Настоящий закон применяется к следующим катего- субъектов;
риям зарегистрированных в Республике Молдова лиц первичный документ – документальное подтвержде-
(далее – субъекты): ние, удостоверяющее совершение экономических фак-
a) юридические лица, осуществляющие предприни- тов или дающее право на их осуществление (соверше-
мательскую деятельность, независимо от вида соб- ние); доказывает совершение события;
ственности и организационно-правовой формы; двойная запись – метод отражения экономического
b) органы/учреждения, за исключением бюджетных факта по крайней мере в дебете одного счета и в кредите
органов/учреждений; другого счета одной и той же суммой;
c) постоянные представительства и филиалы субъ- элементы бухгалтерского учета – активы, собствен-
ектов-нерезидентов; ный капитал, обязательства, доходы, затраты, расходы и
d) некоммерческие организации и представитель- экономические факты субъекта;
ства субъектов-нерезидентов; ассоциированный субъект – субъект, в котором дру-
e) физические лица, осуществляющие предприни- гой субъект имеет долевое участие и оказывает суще-
мательскую деятельность, за исключением обла- ственное влияние на его финансовые и операционные
дателей предпринимательских патентов; политики, не являясь ни дочерним предприятием, ни
f ) физические лица, осуществляющие професси- участником совместных обязательств;
ональную деятельность в сфере правосудия субъект публичного интереса – субъект, ценные бума-
(нотариусы, адвокаты, судебные исполнители, ги которого допущены к торгам на регулируемом рынке;
медиаторы, авторизованные управляющие), и уч- банк, страховщик (перестраховщик)/страховое обще-
режденные ими бюро а также индивидуальные ство; организация коллективного инвестирования в
кабинеты семейных врачей. ценные бумаги со статусом юридического лица; крупный
Статья 3. Основные понятия субъект, являющийся государственным предприятием
(1) В целях настоящего закона следующие основные или акционерным обществом, в уставном капитале кото-
понятия означают: рого доля государства превышает 50 процентов;
бухгалтерский учет – комплексная система сбора, предприятие из области лесопользования – предприя-
идентификации, группировки, обработки, отражения, тие, осуществляющее деятельность по эксплуатации леса;
обобщения и представления информации об элементах предприятие добывающей промышленности – субъ-
бухгалтерского учета; ект, осуществляющий деятельность по разведке, поиску,
кассовый метод учета – метод бухгалтерского учета, вскрытию, разработке и/или добыче угля, сырой нефти,
в соответствии с которым элементы бухгалтерского уче- природного газа, рудных ископаемых, камня, песка, гли-
та признаются по мере получения/выплаты денежных ны, торфа и/или соли;
средств или компенсации в другой форме; дочернее предприятие – субъект, полностью или ча-
управленческий учет – система сбора, отражения, стично контролируемый материнским предприятием;
обработки и передачи информации для планирования, материнское предприятие – субъект, контролирую-
контроля и анализа деятельности субъекта с целью со- щий одно или несколько дочерних предприятий;
ставления внутренних отчетов для принятия управлен- аффилированные субъекты – субъекты внутри одной
ческих решений; группы;
финансовый учет – система сбора, отражения, обра- оценка – метод определения стоимостного размера
ботки и обобщения информации о наличии и движении элементов бухгалтерского учета;
активов, собственного капитала, обязательств, доходов и экономический факт – сделка, операция, событие, ко-
расходов с целью составления финансовых отчетов; торые изменили или могут изменить активы, собствен-
бухгалтерский учет путем двойной записи – отраже- ный капитал, обязательства, доходы, затраты и/или рас-
ние экономических фактов путем двойной записи с при- ходы субъекта;
менением счетов бухгалтерского учета и составлением группа – материнское предприятие в совокупности со
финансовых отчетов; всеми его дочерними предприятиями;
284 | страница Специальное издание

долевое участие – права одного субъекта в рамках c) среднесписочная численность работников в от-
другого, превышающие 20 процентов уставного капита- четном периоде – 50.
ла последнего, целью которых является содействие де- (3) Средний субъект – субъект, не являющийся микро-
ятельности субъекта, обладающего соответствующими или малым субъектом, на отчетную дату не превышаю-
правами посредством установления долгосрочных стра- щий пределы двух из следующих критериев:
тегических связей; a) всего активов – 318 000 000 леев;
инвентаризация – метод контроля и документального b) доходы от продаж – 636 000 000 леев;
установления наличия активов, собственного капитала c) среднесписочная численность работников в от-
и обязательств, принадлежащих и/или находящихся во четном периоде – 250.
временном распоряжении субъекта; (4) Крупный субъект – субъект, на отчетную дату пре-
Общий план счетов бухгалтерского учета – норматив- вышающий пределы двух из следующих критериев:
ный акт, устанавливающий перечень счетов бухгалтер- a) всего активов – 318 000 000 леев;
ского учета, их характеристику и порядок их применения; b) доходы от продаж – 636 000 000 леев;
признание – отражение в бухгалтерском учете и пред- c) среднесписочная численность работников в от-
ставление в финансовых отчетах элемента бухгалтер- четном периоде – 250.
ского учета, соответствующего определению и удов- (5) Малая группа – группа, состоящая из материнско-
летворяющего критериям признания, установленным го предприятия и дочерних предприятий, подлежащих
стандартами бухгалтерского учета; включению в консолидацию, в совокупности на отчет-
бухгалтерские регистры – регистры, предназначенные ную дату материнской компании не превышающих пре-
для группировки, систематизации, отражения и обобще- делы двух из следующих критериев:
ния информации о наличии и движении элементов бух- a) всего активов – 80 300 000 леев;
галтерского учета, отраженных в первичных документах; b) доходы от продаж – 160 600 000 леев;
финансовые отчеты – комплект отчетов, характери- c) среднесписочная численность работников в от-
зующих финансовое положение и финансовые результа- четном периоде – 50.
ты, иная относящаяся к деятельности субъекта информа- (6) Средняя группа – группа, не являющаяся малой
ция за отчетный период; группой, состоящая из материнского предприятия и до-
стандарты бухгалтерского учета – Международ- черних предприятий, подлежащих включению в консо-
ные стандарты финансовой отчетности и Национальные лидацию, в совокупности на отчетную дату материнской
стандарты бухгалтерского учета; компании не превышающих пределы двух из следующих
Международные стандарты финансовой отчетности – критериев:
стандарты и интерпретации, изданные Советом по Между- a) всего активов – 401 500 000 леев;
народным стандартам бухгалтерского учета, принятые для b) доходы от продаж – 803 100 000 леев;
применения в Республике Молдова (далее – МСФО); c) среднесписочная численность работников в от-
Национальные стандарты бухгалтерского учета – четном периоде – 250.
нормативные акты, разработанные на основе Директивы (7) Крупная группа – группа, состоящая из материнско-
2013/34/ЕС Европейского Парламента и Совета и МСФО и го предприятия и дочерних предприятий, подлежащих
утвержденные Министерством финансов (далее – НСБУ); включению в консолидацию, в совокупности на отчет-
доходы от продаж – доходы от продажи продукции, ную дату материнской компании превышающих пределы
товаров, от оказания услуг, выполнения работ, от дого- двух из следующих критериев:
воров на строительство, договоров лизинга, страховых a) всего активов – 401 500 000 леев;
взносов, дивидендов, долевого участия, процентов, а b) доходы от продаж – 803 100 000 леев;
также иные относящиеся к основной деятельности субъ- c) среднесписочная численность работников в от-
екта доходы. четном периоде – 250.
(2) Используемые в настоящем законе понятия, не (8) Субъект или группа переходит из одной категории в
предусмотренные частью (1) настоящей статьи, опреде- другую, если на отчетную дату в течение последних двух
лены в стандартах бухгалтерского учета, а также в иных отчетных периодов превышает или перестает превышать
нормативных актах, утвержденных в соответствии с пун- пределы двух критериев категории, к которой относится.
ктом b) части (1) статьи 8. (9) Критерии присвоения категорий, предусмотрен-
Статья 4. Категории субъектов и групп ные частями (1)–(7) настоящей статьи, применяются в це-
(1) Микросубъект – субъект, который на отчетную дату лях бухгалтерского учета и финансовой отчетности и не
не превышает пределы двух из следующих критериев: применяются к субъектам, перечисленным в пунктах d)–
a) всего активов – 5 600 000 леев; f ) статьи 2, а также к субъектам публичного интереса.
b) доходы от продаж – 11 200 000 леев; Статья 5. Порядок ведения бухгалтерского учета и
c) среднесписочная численность работников в от- применения стандартов бухгалтерского учета
четном периоде – 10. (1) Микросубъекты и физические лица, осущест-
(2) Малый субъект – субъект, не являющийся микро- вляющие предпринимательскую деятельность, после
субъектом, на отчетную дату не превышающий пределы регистрации их в качестве плательщика налога на до-
двух из следующих критериев: бавленную стоимость ведут бухгалтерский учет путем
a) всего активов – 63 600 000 леев; двойной записи и составляют сокращенные финансовые
b) доходы от продаж – 127 200 000 леев; отчеты согласно НСБУ, за исключением инвестиционных

обществ, холдинговых финансовых обществ, смешанных c) постоянство методов – заключается в последо-
холдинговых финансовых обществ, небанковских финан- вательном применении учетных политик от одно-
совых обществ и холдинговых обществ со смешанной де- го отчетного периода к другому;
ятельностью, составляющих финансовые отчеты в соот- d) осмотрительность – предполагает недопуще-
ветствии с частями (2) и (3). ние завышения активов и доходов и/или заниже-
(2) Малые субъекты ведут бухгалтерский учет путем ния обязательств и расходов;
двойной записи и составляют упрощенные финансовые e) неприкосновенность – предполагает, что итог ба-
отчеты в соответствии с НСБУ. ланса на начало текущего отчетного периода дол-
(3) Средние и крупные субъекты ведут бухгалтерский жен соответствовать итогу баланса на конец пре-
учет путем двойной записи и составляют полные финан- дыдущего отчетного периода;
совые отчеты в соответствии с НСБУ. f) разграничение имущества и обязательств –
(4) Субъекты публичного интереса ведут бухгалтер- предусматривает представление в финансовых
ский учет путем двойной записи и составляют финансо- отчетах только информации об имуществе и обя-
вые отчеты в соответствии с МСФО. зательствах субъекта, которые должны учиты-
(5) Некоммерческие организации и представитель- ваться отдельно от имущества и обязательств соб-
ства субъектов–нерезидентов ведут бухгалтерский учет ственников и других субъектов;
путем двойной записи и составляют финансовые отчеты g) некомпенсирование – заключается в отдельном
в соответствии с методическими указаниями, утверж- учете и представлении в финансовых отчетах ак-
денными Министерством финансов. тивов и обязательств, доходов и расходов. Взаи-
(6) Физические лица, осуществляющие предпринима- мопогашение активов и обязательств или дохо-
тельскую деятельность, до регистрации их в качестве пла- дов и расходов не допускается, за исключением
тельщика налога на добавленную стоимость, физические случаев, предусмотренных настоящим законом и
лица, осуществляющие профессиональную деятельность стандартами бухгалтерского учета;
в сфере правосудия, и учрежденные ими бюро а также ин- h) приоритет содержания над формой – предполагает,
дивидуальные кабинеты семейных врачей ведут бухгал- что представляемая в финансовых отчетах информа-
терский учет на основе простой системы бухгалтерского ция должна отражать скорее сущность и содержание
учета на основе кассового метода учета, без составления экономических фактов, чем их юридическую форму;
финансовых отчетов, в соответствии с методическими i) оценка по первоначальной стоимости – предпо-
указаниями, утвержденными Министерством финансов. лагает, что элементы бухгалтерского учета, пред-
(7) Субъект, обязанный вести бухгалтерский учет на ставленные в финансовых отчетах, оцениваются
основе простой системы бухгалтерского учета, может ве- по цене приобретения или стоимости изготовле-
сти бухгалтерский учет путем двойной записи начиная со ния, за исключением предусмотренных стандар-
следующего отчетного периода. тами бухгалтерского учета случаев;
(8) Субъект, обязанный составлять сокращенные фи- j) относительная важность – предусматривает не-
нансовые отчеты, может составлять упрощенные или обязательность выполнения требований по при-
полные финансовые отчеты. знанию и оценке элементов бухгалтерского учета,
(9) Субъект, обязанный составлять упрощенные финансо- представлению, опубликованию и консолидации
вые отчеты, может составлять полные финансовые отчеты. связанной с ними информации, если эффект от
(10) Переход от одного комплекта финансовых отче- выполнения соответствующих требований явля-
тов к другому осуществляется начиная со следующего ется несущественным.
отчетного периода. Статья 7. Язык ведения бухгалтерского учета и ва-
(11) Субъекты, предусмотренные частями (1)–(3), мо- люта, в которой ведется бухгалтерский учет
гут вести бухгалтерский учет и составлять финансовые (1) Бухгалтерский учет ведется на румынском языке и в
отчеты в соответствии с МСФО. национальной валюте.
Статья 6. Основные принципы (2) Бухгалтерский учет осуществленных в иностран-
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность основы- ной валюте экономических фактов ведется как в нацио-
ваются на следующих основных принципах: нальной, так и в иностранной валюте в соответствии со
a) непрерывность деятельности – предполагает, стандартами бухгалтерского учета.
что субъект продолжит работать в нормальном
режиме в течение не менее 12 месяцев после от-
четной даты без намерения или необходимости Глава II
ликвидации или существенного сокращения объ-
ема деятельности;
РЕГУЛИРОВАНИЕ В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО
b) метод начисления – предусматривает признание УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
элементов бухгалтерского учета по мере их воз- Статья 8. Органы регулирования в области бухгал-
никновения, независимо от момента получения/ терского учета и финансовой отчетности и их
выплаты денежных средств или другой формы компетенция
компенсации; (1) Министерство финансов:
a) отвечает за принятие МСФО, их опубликование в
Официальном мониторе Республики Молдова и

размещение на официальной веб-странице Мини- e) проверяет соблюдение формы, полноты и сроков
стерства финансов. МСФО периодически публику- представления финансовых отчетов, отчета руко-
ются в Официальном мониторе Республики Мол- водства и аудиторского заключения;
дова в зависимости от объема произведенных f ) публикует финансовые отчеты, отчет руководства
обновлений. МСФО и соответствующие обновле- и аудиторское заключение посредством Публич-
ния размещаются на официальной веб-странице ного депозитария финансовой отчетности;
Министерства финансов в течение месяца со дня g) обеспечивает представление пользователям
их получения от Совета по Международным стан- обобщенной информации из финансовых отчетов;
дартам бухгалтерского учета; h) может делегировать функции по сбору и про-
b) отвечает за разработку, утверждение, опублико- верке формы, полноты и сроков представления
вание в Официальном мониторе Республики Мол- финансовых отчетов субъектов из определенных
дова и размещение на официальной веб-странице отраслей, областей/секторов деятельности цен-
Министерства финансов: тральным отраслевым органам и иным органам
− Национальных стандартов бухгалтерского учета; публичной власти.
− методических указаний, положений, инструк- Статья 9. Совет по бухгалтерскому учету и финан-
ций и иных нормативных актов в области бух- совой отчетности
галтерского учета и финансовой отчетности; (1) Совет по бухгалтерскому учету и финансовой от-
− Общего плана счетов бухгалтерского учета; четности создается при Министерстве финансов для по-
− форм первичных документов и инструкций по стоянного развития и обеспечения совершенствования
их заполнению; бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
c) представляет Республику Молдова в международ- (2) Совет по бухгалтерскому учету и финансовой
ных организациях в области бухгалтерского учета отчетности состоит из представителей Министерства
и финансовой отчетности; финансов, Национального банка Молдовы, Нацио-
d) создает рабочие группы по разработке и обнов- нальной комиссии по финансовому рынку, Националь-
лению нормативных актов, предусмотренных пун- ного бюро статистики, деловых и профессиональных
ктом b); ассоциаций, академической среды в области бухгал-
e) оказывает методологическую помощь в области терского учета.
бухгалтерского учета и финансовой отчетности; (3) Положение о деятельности и персональный состав
f ) может делегировать разработку проектов нор- Совета по бухгалтерскому учету и финансовой отчетно-
мативных актов в области бухгалтерского учета и сти утверждаются Министерством финансов.
финансовой отчетности органу/учреждению/ас- (4) Источники финансирования Совета по бухгал-
социации в соответствующей области. терскому учету и финансовой отчетности предусма-
(2) Источники финансирования рабочих групп по раз- триваются в бюджете Министерства финансов отдель-
работке и обновлению нормативных актов, указанных в ной строкой.
пункте b) части (1), предусматриваются отдельной стро-
кой в бюджете Министерства финансов.
(3) Национальная комиссия по финансовому рынку, Глава III
центральные отраслевые органы могут разрабатывать
в соответствии со стандартами бухгалтерского учета
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
и другими нормативными актами специфические для Статья 10. Бухгалтерский цикл
определенных отраслей, областей/секторов деятель- (1) Бухгалтерский цикл субъекта включает:
ности правила бухгалтерского учета с их последующим a) документирование экономических фактов;
утверждением Министерством финансов. b) признание и оценку элементов бухгалтерского учета;
(4) Национальное бюро статистики: c) отражение информации на счетах бухгалтерского
a) собирает, хранит и обобщает финансовые отчеты, учета;
отчет руководства и аудиторское заключение; d) составление бухгалтерских регистров;
b) управляет Публичным депозитарием финансовой e) инвентаризацию;
отчетности; f ) составление финансовых отчетов.
c) обеспечивает сохранность и безопасность дан- (2) Для применяющих простую систему бухгалтер-
ных Публичного депозитария финансовой отчет- ского учета субъектов соблюдение положений, пред-
ности как составной части государственных ин- усмотренных пунктами с) и f ) части (1), не является
формационных ресурсов; обязательным.
d) обеспечивает субъектам необходимые условия Статья 11. Первичные документы
для представления в режиме онлайн или на бу- (1) Экономические факты учитываются на основе пер-
мажном носителе финансовых отчетов, отчета вичных документов.
руководства и аудиторского заключения посред- (2) Владение субъектами активами на любом праве,
ством Публичного депозитария финансовой от- регистрация источников их происхождения и регистра-
четности; ция экономических фактов без их документирования и
их отражения в бухгалтерском учете запрещается.

(3) Первичные документы составляются в момент осу- подпись – руководителя или другого уполномоченного
ществления (совершения) экономических фактов, а если лица, вторая – главного бухгалтера или другого уполно-
это невозможно – непосредственно после осуществле- моченного лица.
ния (совершения) соответствующих фактов. (14) Осуществление исправлений в первичных доку-
(4) Субъект использует типовые формы первичных ментах, подтверждающих кассовые и платежные опера-
документов, утвержденные Министерством финансов ции, запрещается.
и иными органами публичной власти или может разра- (15) Первичные документы, за исключением предус-
ботать и использовать формы первичных документов, мотренных частью (14), могут быть исправлены с указа-
утвержденные его руководством, с соблюдением требо- нием даты осуществления исправления, фамилии, имени
ваний частей (7) и (8). главного бухгалтера и/или ответственного лица и прило-
(5) Первичные документы, составленные как на бу- жением его подписи.
мажном носителе, так и в электронной форме, имеют (16) Главному бухгалтеру или другому уполномо-
равную юридическую силу. ченному лицу запрещается принимать к исполнению
(6) В случае составления первичного документа в документы по экономическим фактам, противореча-
электронной форме субъект по требованию пользовате- щим действующему законодательству, с письменным
ля обязан предоставить копию соответствующего доку- информированием о соответствующих документах и
мента на бумажном носителе. фактах руководителя субъекта. Такие документы при-
(7) Первичные документы содержат следующие обяза- нимаются к исполнению только по письменным ука-
тельные элементы: заниям руководителя субъекта, который несет ответ-
a) наименование и номер документа; ственность за это.
b) дату составления документа; Статья 12. Первичные документы строгой от-
c) наименование, адрес, IDNO (фискальный код) четности
субъекта, от имени которого составлен документ; (1) Первичные документы строгой отчетности состав-
d) наименование, адрес, IDNO (фискальный код) по- ляются в соответствии с типовыми формами и использу-
лучателя документа, а в случае физических лиц – ются в случае:
IDNP (идентификационный номер); a) отчуждения активов с передачей права собствен-
e) содержание экономических фактов; ности, за исключением ценных бумаг;
f ) количественные и стоимостные единицы, в кото- b) оказания услуг, за исключением финансовых ус-
рых выражаются экономические факты; луг, оказываемых финансовыми учреждениями,
g) должности, фамилии, имена и подписи лиц, ответ- небанковскими кредитными организациями, ссу-
ственных за осуществление (совершение) эконо- до-сберегательными ассоциациями;
мических фактов. c) перевозок активов за пределы субъекта без пере-
(71) В случаях, установленных Министерством финан- дачи права собственности;
сов, стоимостные единицы, в которых выражены эконо- d) приобретения активов и услуг имущественного
мические факты в первичных документах, не являются найма у поставщиков-граждан;
обязательным элементом e) передачи активов в лизинг, аренду, имуществен-
(8) В зависимости от положений нормативных актов ный наем или на праве узуфрукта.
и информационных потребностей субъекта первичные (2) Порядок издания, выдачи, приобретения, хране-
документы могут включать и иные элементы помимо ния, учета и использования типовых форм строгой от-
предусмотренных частью (7). четности, а также их перечень устанавливается Прави-
(9) В случае составления первичных документов, тельством.
за исключением первичных документов строгой от- (3) Для международных операций, предусмотренных
четности, в электронной форме подпись не является частью (1), в качестве первичных документов могут ис-
обязательным элементом. В таких случаях метод иден- пользоваться документы, применяемые в международ-
тификации лиц, инициировавших, распорядившихся ной практике или предусмотренные договором.
и/или одобривших, осуществление соответствующих Статья 13. Признание и оценка элементов бухгал-
экономических фактов, устанавливается внутренними терского учета
процедурами. Признание и оценка элементов бухгалтерского учета
(10) При составлении первичных документов для фи- осуществляется в соответствии с положениями стандар-
зических лиц–граждан соблюдение положений, предус- тов бухгалтерского учета и иных нормативных актов, раз-
мотренных пунктом d) части (7), не обязательно. работанных согласно пункту b) части (1) статьи 8.
(11) Первичные документы, полученные из-за рубежа Статья 14. Счета бухгалтерского учета
и составленные на ином языке, нежели румынский, ан- (1) Субъект, применяющий систему бухгалтерского
глийский или русский, переводятся на румынский язык. учета путем двойной записи, обязан применять счета
(12) Лица, составляющие и/или подписывающие первич- бухгалтерского учета.
ные документы, а также отражающие их в бухгалтерском (2) Перечень, характеристика и порядок применения
учете, несут ответственность в соответствии со статьей 34. счетов бухгалтерского учета для субъектов, применяю-
(13) Кассовые, платежные и расчетные докумен- щих НСБУ, устанавливаются в Общем плане счетов бух-
ты могут подписываться единолично руководителем галтерского учета. На основе Общего плана счетов бух-
субъекта или двумя лицами с правом подписи: первая

галтерского учета субъект может разработать рабочий мя в зависимости от потребностей субъекта или по тре-
план счетов. бованию уполномоченного законодательством органа.
Статья 15. Бухгалтерские регистры (3) При хранении бухгалтерских документов субъекты
(1) Данные первичных документов отражаются, нака- обязаны обеспечить их защиту от неразрешенных изме-
пливаются и обрабатываются в бухгалтерских регистрах, нений.
составляемых на бумажных носителях или в электрон- (4) В случае утери, изъятия или уничтожения бухгал-
ной форме. терских документов, субъект обязан их восстановить в
(2) Перечень бухгалтерских регистров и их структура течение трех месяцев со дня обнаружения данного факта.
устанавливаются каждым субъектом самостоятельно, ис- (5) В случае прекращения деятельности субъекта, бух-
ходя из собственных информационных потребностей, с галтерские документы передаются в государственные
соблюдением предусмотренных частью (3) требований. архивы согласно правилам, предусмотренным Государ-
(3) Бухгалтерский регистр содержит следующие обяза- ственным органом надзора и управления Архивного
тельные элементы: фонда Республики Молдова.
a) наименование регистра; Статья 18. Ответственность и права субъектов
b) наименование субъекта, ведущего регистр; по ведению бухгалтерского учета и финансовой от-
c) дату начала и дату окончания ведения регистра и/ четности
или период, за который он составляется; (1) Субъект обязан вести бухгалтерский учет и состав-
d) дату совершения экономических фактов, выстро- лять финансовые отчеты в порядке, предусмотренном
енных в хронологическом и/или систематическом настоящим законом, стандартами бухгалтерского учета
порядке; и иными нормативными актами, утвержденными в соот-
e) единицы учета экономических фактов; ветствии с положениями пункта b) части (1) статьи 8.
f ) должность, фамилию, имя и подпись лица, ответ- (2) Ответственность за ведение бухгалтерского учета и
ственного за ведение регистра. финансовой отчетности несут:
(4) В случае если бухгалтерские регистры ведутся в a) руководитель, администратор – в субъектах, ука-
электронной форме, подпись не является обязатель- занных в пунктах a), c) и d) статьи 2;
ным элементом. В таких случаях метод идентификации b) руководитель, директор – в субъектах, указанных
лиц, инициировавших, распорядившихся и/или одо- в пункте b) статьи 2;
бривших внесение информации в соответствующий c) учредитель – в субъектах, указанных в пункте e)
бухгалтерский регистр, устанавливается внутренними статьи 2;
процедурами. d) физические лица, осуществляющие профессио-
(5) Исправления в бухгалтерских регистрах подтверж- нальную деятельность в сфере правосудия (но-
даются подписью исправившего их лица с указанием тариусы, адвокаты, судебные исполнители, ме-
даты их осуществления. диаторы, авторизированные управляющие) – в
Статья 16. Инвентаризация субъектах, указанных в пункте f ) статьи 2.
(1) Субъект обязан проводить общую инвентаризацию (3) Лица, указанные в части (2), обязаны:
активов, собственного капитала и обязательств в поряд- a) обеспечить организацию и непрерывность веде-
ке, предусмотренном Положением о порядке проведе- ния бухгалтерского учета со дня государственной
ния инвентаризации, разработанным и утвержденным регистрации субъекта до даты его ликвидации;
Министерством финансов. b) обеспечить разработку, утверждение и примене-
(2) Специальные правила проведения инвентариза- ние учетных политик в соответствии со стандар-
ции для определенных отраслей, областей/секторов тами бухгалтерского учета и с иными норматив-
деятельности разрабатываются центральными отрасле- ными актами, разработанными в соответствии с
выми органами с последующим их согласованием с Ми- пунктом b) части (1) статьи 8;
нистерством финансов. c) обеспечить разработку и утверждение:
Статья 17. Хранение бухгалтерских документов − рабочего плана счетов бухгалтерского учета
(1) Субъект обязан хранить бухгалтерские документы, субъекта, в зависимости от обстоятельств;
которые включают первичные документы, бухгалтерские − внутренних процедур управленческого учета;
регистры, финансовые отчеты и другие документы, отно- − форм первичных документов и бухгалтерских
сящиеся к организации и ведению бухгалтерского учета. регистров;
Бухгалтерские документы систематизируются и хранятся − правил движения документов и технологии
в соответствии с правилами и сроками, установленными обработки бухгалтерской информации;
Государственным органом надзора и управления Архив- d) обеспечить полное и правильное составление
ного фонда Республики Молдова. бухгалтерских документов, а также их целост-
(2) Бухгалтерские документы хранятся субъектом на ность и сохранность;
бумажном носителе или в электронной форме. Бухгал- e) организовать систему внутреннего контроля;
терские документы могут быть сохранены на техниче- f) обеспечить документальное оформление экономи-
ских носителях, если бухгалтерский учет ведется с ис- ческих фактов и отражение их в бухгалтерском учете;
пользованием собственных информационных систем g) обеспечить соблюдение нормативных актов,
при условии, что они могут быть доступны в любое вре- предусмотренных частью (1) статьи 8;

h) обеспечить составление, представление и опу-
Глава IV
бликование, в зависимости от обстоятельств, фи- ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
нансовых отчетов в соответствии с настоящим Статья 20. Общие положения
законом, стандартами бухгалтерского учета и (1) Финансовые отчеты составляются с ясностью в соот-
иными нормативными актами, предусмотренны- ветствии с положениями настоящего закона и стандар-
ми положениями части (1) статьи 8. тов бухгалтерского учета и дают точное представление
(4) Лица, указанные в части (2), имеют право: о финансовом положении, финансовом результате и от-
a) назначать на должность и освобождать от долж- носящейся к деятельности субъекта иной информации.
ности главного бухгалтера или другое лицо, ответ- (2) Информация из финансовых отчетов должна соот-
ственное за организацию и руководство ведени- ветствовать качественным фундаментальным и повыша-
ем бухгалтерского учета; ющим полезность информации характеристикам.
b) передавать на контрактной основе ведение бух- (3) Фундаментальные качественные характеристики:
галтерского учета другому субъекту; a) релевантность – предусматривает, что инфор-
c) устанавливать порядок ведения бухгалтерского мация должна быть важной для пользователей и
учета в соответствии с положениями статьи 5; помогать им оценивать прошлые, настоящие или
d) устанавливать внутренние правила документиро- будущие события, подтверждать или исправлять
вания экономических фактов. их предыдущие оценки;
(5) Субъект имеет право создать подразделение (служ- b) точность представления – предусматривает, что
бу) бухгалтерского учета. информация, представленная в финансовых отче-
(6) Главный бухгалтер или другое лицо, ответственное тах, должна быть полной, беспристрастной и без
за организацию и руководство ведением бухгалтерско- ошибок.
го учета субъекта, за исключением субъекта публичного (4) Качественные повышающие полезность информа-
интереса, должны иметь диплом о высшем экономиче- ции характеристики:
ском или послесреднем профессионально-техническом a) сопоставимость – подразумевает, что финансовые
экономическом образовании. отчеты должны содержать для всех отчетных бух-
(7) Главный бухгалтер или другое лицо, ответственное галтерских элементов текущего отчетного пери-
за организацию и руководство ведением бухгалтерско- ода сопоставимую информацию, относящуюся к
го учета субъекта публичного интереса, должны иметь предыдущему периоду, если стандартами бухгал-
диплом о высшем экономическом образовании. Отно- терского учета не предусмотрено иное;
сящееся к специфическим областям деятельности зако- b) проверяемость – заключается в предоставлении
нодательство может предусматривать дополнительные пользователям возможности прямо или косвенно
требования к главному бухгалтеру субъектов публично- проверить информацию из финансовых отчетов;
го интереса. c) своевременность – подразумевает своевремен-
(8) В субъектах, применяющих простую систему бух- ную доступность информации пользователям,
галтерского учета, бухгалтерский учет могут вести непо- чтобы влиять на их решения;
средственно указанные в пунктах c) и d) части (2) лица. d) понятность – предусматривает, что информация
(9) Субъект отражает в бухгалтерском учете распре- должна быть классифицирована, охарактеризова-
деление годовой прибыли по назначению, согласно ре- на и представлена в понятном и сжатом виде.
шению общего собрания или другого уполномоченного (5) Финансовые отчеты включают показатели деятель-
органа после утверждения годовых финансовых отчетов. ности всех филиалов, представительств и внутренних
(10) Субъект покрывает заявленные бухгалтерские подразделений субъекта.
убытки из чистой прибыли текущего и предыдущего пе- (6) Финансовые отчеты отражают стоимость элемен-
риодов, из резервов, уставного капитала, дополнитель- тов учета, относящихся к текущему и предыдущему от-
ных взносов собственников (пайщиков, акционеров, четным периодам. Если эта стоимость несопоставима,
учредителей, членов) в соответствии с решением их данные предыдущего периода корректируются. Отсут-
общего собрания, а в государственных и муниципальных ствие сопоставимости и все корректировки отражаются
предприятиях соответствующие убытки покрываются в пояснительной записке.
центральными отраслевыми органами, органами мест- (7) В исключительных случаях, если применение ка-
ного публичного управления. кого-либо положения настоящего закона или стандар-
Статья 19. Доступ к бухгалтерским документам тов бухгалтерского учета противоречит положениям
(1) Указанные в части (1) статьи 17 бухгалтерские до- части (1), делается отступление от соответствующего
кументы являются собственностью субъекта. положения для обеспечения точности представления в
(2) Субъект представляет бухгалтерские документы по соответствии с частью (1). Все отступления, их причины
требованию уполномоченных законодательством орга- и воздействие на финансовое положение, финансовый
нов на бумажном носителе или в электронной форме. результат и другая относящаяся к деятельности субъекта
(3) Собственники субъекта имеют свободный доступ к информация, отражаются в пояснительной записке.
информации из бухгалтерских документов по местона- (8) Составляющий сокращенные финансовые отче-
хождению субъекта. ты субъект не вправе применять предусмотренное ча-
стью (7) отступление.

Статья 21. Содержание индивидуальных финансо- − изменения разниц от переоценки в течение
вых отчетов отчетного периода с объяснением их налого-
(1) В зависимости от категории и собственных инфор- вого режима; и
мационных потребностей применяющий НСБУ субъект, − балансовой стоимости в случае, если долго-
ежегодно составляет и представляет один из следующих срочные активы не были бы переоценены;
комплектов отчетов: c) в случае последующей оценки по справедливой
a) сокращенные финансовые отчеты; стоимости финансовых инструментов и других ка-
b) упрощенные финансовые отчеты; тегорий активов:
c) полные финансовые отчеты. − используемых для определения справедли-
(2) Сокращенные финансовые отчеты включают: вой стоимости методов и послуживших осно-
a) сокращенный баланс; вой для их применения информации;
b) сокращенный отчет о прибыли и убытках; − справедливой стоимости по каждой катего-
c) пояснительную записку. рии на начало и конец отчетного периода и
(3) Упрощенные финансовые отчеты включают: изменения стоимостных разниц от изменений
a) баланс; справедливой стоимости, списанных на теку-
b) отчет о прибыли и убытках; щие расходы или доходы отчетного периода;
c) пояснительную записку. − вида и характера производных финансовых
(4) Полные финансовые отчеты включают: инструментов, включая существенные сроки
a) баланс; и условия, влияющие на стоимость, периодич-
b) отчет о прибыли и убытках; ность и определенность будущего движения
c) отчет об изменениях собственного капитала; денежных средств;
d) отчет о движении денежных средств; − движения резервов справедливой стоимости
e) пояснительную записку. в течение отчетного периода;
(5) Форма и порядок составления сокращенных, упро- d) общей суммы финансовых обязательств, гарантий
щенных и полных финансовых отчетов регламентируют- или активов и условных не включенных в баланс
ся НСБУ. обязательств с указанием характера и формы лю-
(6) Субъекты публичного интереса и другие применя- бой предоставленной гарантии; обязательства по
ющие МСФО субъекты составляют финансовые отчеты пенсиям и перед аффилированными или ассоции-
согласно соответствующим стандартам. рованными субъектами предоставляются отдельно;
(7) Вновь созданный субъект, за исключением субъекта e) суммы авансов и займов, выданных членам совета,
публичного интереса, может составлять за первый отчет- руководящего и надзорного органов, с указанием
ный период предусмотренные частями (2), (3) или (4) фи- процентных ставок, основных условий их предо-
нансовые отчеты, исходя из собственных информационных ставления, погашенных сумм, а также обязательств,
потребностей. За следующий отчетный период субъект со- взятых от их имени под гарантию любого рода;
ставляет финансовые отчеты в зависимости от предусмо- f ) размера и характера отдельных элементов дохо-
тренных статьей 4 критериев, определенных в предыду- дов или расходов, имеющих неординарный раз-
щем отчетном периоде, в соответствии со статьей 5. мер или воздействие;
Статья 22. Пояснительная записка к индивидуаль- g) сумм обязательств со сроками погашения более
ным финансовым отчетам пяти лет и общего объёма обязательств, обе-
(1) При составлении пояснительной записки к индиви- спеченных гарантиями, с указанием характера и
дуальным финансовым отчетам соблюдается порядок, в форм гарантий;
котором представлены элементы бухгалтерского учета в h) выкупа собственных долей участия и акций, в слу-
балансе и отчете о прибыли и убытках. чае когда субъект не составляет отчет руководства;
(2) Пояснительная записка содержит дополнительную i) отдельных элементов активов или обязательств,
не включенную в финансовые отчеты информацию. Объ- связанных с более чем одним элементом в струк-
ем, структура и форма представления пояснительной туре баланса, если они отдельно не представлены
записки устанавливаются субъектом самостоятельно в в балансе;
зависимости от его категории, величины, организаци- j) среднесписочной численности работников за от-
онно–правовой формы, области/профиля его деятель- четный период.
ности, собственных информационных потребностей и (4) Дополнительно к информации, предусмотренной
требований настоящего закона. частью (3), пояснительная записка средних, больших
(3) Помимо прочей предусмотренной настоящим за- субъектов и субъектов публичного интереса в обяза-
коном информации пояснительная записка в обязатель- тельном порядке содержит информацию относительно:
ном порядке содержит информацию относительно: a) долгосрочных нематериальных и материальных
a) принятых учетных политик; активов:
b) в случае последующей оценки долгосрочных ак- − первоначальная стоимость или, если была
тивов согласно модели переоценки: применена последующая оценка по справед-
− переоцененной стоимости по каждой катего- ливой или переоцененной стоимости – спра-
рии долгосрочных активов на начало и конец ведливая или переоцененная стоимость на
отчетного периода; начало и конец отчетного периода;

− увеличение, уменьшение и переводы в тече- l) наименования и адреса субъекта, составляющего
ние отчетного периода; консолидированные финансовые отчеты самой
− накопленная амортизация, накопленные малой группы, в которой субъект является дочер-
убытки от обесценивания и разницы от пере- ним предприятием, включенным в группу, пред-
оценки на начало и конец отчетного периода, усмотренную пунктом k), в зависимости от обсто-
а также и их изменения в течение отчетного ятельств;
периода; m) предложения о распределении прибыли (покры-
− затраты по займам, капитализированным в те- тии убытков) или распределении прибыли (по-
чение отчетного периода; крытии убытков), в зависимости от обстоятельств;
− последующие затраты, капитализированные в n) характера и коммерческой цели обязательств
течение отчетного периода; субъекта, не включенных в баланс, а также финан-
b) финансовых инструментах, оцениваемых по себе- сового влияния на субъект соответствующих обя-
стоимости: зательств при условии, что риски или выгоды от
− справедливая стоимость, если такая стои- них являются существенными;
мость может быть определена по каждому o) характера и финансового эффекта существенных
классу производных финансовых инструмен- событий, имевших место после отчетной даты и
тов и их характеру; не отраженных в балансе и в отчете о прибыли и
− балансовая стоимость и справедливая сто- убытках;
имость финансовых инструментов из класса p) операций с аффилированными субъектами, вклю-
долгосрочных активов, отраженных по боль- чая сумму, характер отношений и иную значимую
шей стоимости, чем их справедливая стои- информацию.
мость, и причины, по которым не была сниже- (5) Дополнительно к предусмотренной частями (3) и
на балансовая стоимость; (4) информации пояснительная записка большого субъ-
c) сумм выплаченных вознаграждений членам со- екта и субъекта публичного интереса в обязательном по-
вета, исполнительного и надзорного органа в те- рядке содержит информацию относительно:
чение отчетного периода и других обязательств, a) дохода от продаж, представленного по сегментам
возникших или принятых по пенсиям нынешних деятельности и географическим зонам, установ-
или бывших членов соответствующих органов, по ленным согласно применяемым стандартам бух-
категориям; галтерского учета;
d) среднесписочной численности работников в от- b) общей суммы вознаграждений, выплаченных ау-
четном периоде, распределенной по категориям диторским обществам за проведение аудита фи-
и расходам на персонал, относящимся к отчетно- нансовых отчетов, и общей суммы полученных
му периоду, если они не представлены отдельно в этими субъектами за иные услуги вознагражде-
отчете о прибыли и убытках; ний, в том числе по видам услуг.
e) сальдо и изменений активов и обязательств по от- Статья 23. Отчет руководства
сроченному подоходному налогу в случае приме- (1) Средние, крупные субъекты и субъекты публично-
нения метода отсроченного подоходного налога; го интереса ежегодно составляют и представляют вместе
f) наименования и адреса субъектов, в которых есть с финансовыми отчетами отчет руководства.
долевое участие, с указанием доли в уставном ка- (2) Отчет руководства содержит точное представле-
питале, величины уставного капитала, резервов и ние о положении субъекта, развитии и достижениях его
прибыли (убытков) соответствующего субъекта за деятельности и представляет сопоставимый с размером
последний отчетный период, за который были ут- и сложностью осуществляемой деятельности анализ.
верждены финансовые отчеты; (3) Отчет руководства включает, как минимум, инфор-
g) количества и номинальной стоимости подписан- мацию относительно:
ных акций в течении отчетного периода; a) финансовых показателей эффективности;
h) количества и номинальной стоимости акций каждой b) нефинансовых показателях эффективности, зна-
категории при наличие различных категорий акций; чимых для деятельности субъекта;
i) видов принадлежащих финансовых инструментов c) перспектив развития субъекта;
с указанием их количества и предоставляемых d) деятельности в области исследований и развития;
ими прав; e) выкупа собственных долей и акций;
j) наименования и адреса всех зарегистрированных f ) филиалов субъекта;
в соответствии с гражданским законодательством g) основных рисков и неопределенностей, с которы-
субъектов, с которыми общество ассоциировано, ми сталкивается субъект;
отвечающих по его обязательствам всем своим h) защиты окружающей среды и профессиональных
имуществом, за исключением активов, которые возможностей работников;
по закону не могут быть отслежены; i) если применение финансовых инструментов яв-
k) наименования и адреса субъекта, составляющего ляется значимым для оценки положения и финан-
консолидированные финансовые отчеты самой сового результата:
крупной группы, в которой субъект является до- − целей и политик в управлении финансового
черним предприятием, в зависимости от случая; риска, в отношении каждого основного вида

прогнозируемой операции, для которой ис- права, связанные с ценными бумагами, отделяют-
пользуются методы хеджирования; ся от их владения;
− степени подверженности субъекта ценовому, g) законодательных положений о назначении и за-
кредитному риску, риску ликвидности и риску мене членов совета, исполнительного органа, а
движения денежных средств. также о внесении изменений в устав субъекта;
(4) Отчет руководства содержит, в случае необходимо- h) полномочий совета и исполнительного органа по
сти, ссылки и дополнительные разъяснения к информа- выпуску и выкупу ценных бумаг;
ции, представленной согласно положениям пунктов a) i) полномочий и прав руководящих органов, акцио-
и b) части (3), и суммы, представленные в финансовых неров, иных владельцев ценных бумаг субъекта и
отчетах. порядка их исполнения;
(5) Субъект публичного интереса, соответствующий j) структуры, порядка функционирования и состава
критериям, установленным для крупных субъектов, и руководящих органов и комитетов субъекта.
среднесписочная численность работников которого в от- (9) Крупный субъект и субъект публичного интереса,
четном периоде превышает 500 работников, обязан вклю- являющиеся предприятием добывающей промышлен-
чить в отчет руководства нефинансовую декларацию. ности или предприятием из области лесопользования,
(6) Нефинансовая декларация содержит информацию включают в отчет руководства отдельную главу о пла-
по вопросам окружающей среды, социальным вопросам, тежах в пользу государства, содержащую суммы, выпла-
вопросам, связанным с персоналом, соблюдением прав ченные денежными средствами или в натуральной фор-
человека и борьбой с коррупцией и включает: ме, в виде сбора за природные ресурсы, подоходного
a) краткое описание бизнес-модели субъекта; налога, роялти, дивидендов, лицензионного сбора, если
b) описание утвержденных политик и применяе- хотя бы один из этих платежей превышает 1 700 000 леев
мых процедур, а также полученных субъектом в отчетном периоде. Информация о платежах в пользу
результатов; государства, включает:
c) основные риски и порядок, в котором они управ- a) общую сумму платежей в пользу государства, в
ляются. том числе по видам платежей;
(7) Если субъект не применяет политики по вопро- b) натуральную оплату в пользу государства в коли-
сам окружающей среды, социальным вопросам и во- чественном и денежном выражении с подтверж-
просам, связанным с персоналом, соблюдением прав дением метода определения их стоимости.
человека и борьбой с коррупцией, нефинансовая де- Статья 24. Отчетный период
кларация предоставляет в отношении этого понятное (1) Отчетным периодом для всех субъектов, составля-
и ясное объяснение. ющих и представляющих финансовые отчеты, является
(8) Отчет руководства субъекта публичного интере- календарный год, охватывающий период с 1 января по
са, ценные бумаги которого допущены к торгам на ре- 31 декабря, за исключением:
гулируемом рынке, включает раздел о корпоративном a) случаев реорганизации и ликвидации субъектов;
управлении, который должен содержать информацию b) субъектов, использующих другой отчетный пе-
относительно: риод, соответствующий отчетному периоду мате-
a) применяемом субъектом кодексе корпоративно- ринского предприятия;
го управления со ссылкой на источник его опу- c) субъектов, для которых Министерство финансов,
бликования; в зависимости от специфики их деятельности,
b) степени соответствия субъекта положениям ко- устанавливает отчетный период, не совпадающий
декса корпоративного управления, предусмо- с календарным годом;
тренного пунктом a), а в случае отклонений от d) вновь созданных субъектов, для которых первый
них, объяснений по частям кодекса, которые они отчетный период охватывает период со дня госу-
не применяют, и причины неприменения; дарственной регистрации субъекта по 31 декабря
c) систем внутреннего контроля и управления ри- того же календарного года или последний кален-
сками субъекта по отношению к процессу финан- дарный день отчетного периода.
совой отчетности; (2) Датой составления финансовых отчетов является
d) значительных долей участия в уставном капитале, последний календарный день отчетного периода, за
прямых или косвенных; исключением случаев реорганизации и ликвидации
e) обладателей и выгодоприобретающих собствен- субъекта.
ников любых ценных бумаг, предоставляющих Статья 25. Специальные требования к финансовой
специальные права контроля, с описанием соот- отчетности в случае реорганизации субъекта
ветствующих прав; (1) Последним отчетным периодом для реорганизуе-
f ) всех ограничений в праве голоса, таких как огра- мого субъекта является период начиная с первого дня
ничение права голоса для владельцев определен- отчетного периода или с 1 января года, в котором име-
ной доли в уставном капитале или определенного ла место государственная регистрация вновь созданных
количества голосов, сроков, установленных для субъектов, заканчивая датой этой регистрации.
осуществления права голоса, или систем, в кото- (2) При реорганизации субъекта путем присоеди-
рых при сотрудничестве с субъектом, финансовые нения последним отчетным периодом для присоеди-
няемого субъекта является период начиная с первого

дня отчетного периода или с 1 января года, в котором
Глава V
в Государственный регистр юридических лиц внесе- КОНСОЛИДИРОВАННЫЕ
на запись о прекращении деятельности присоединя-
емого субъекта, и заканчивая датой внесения данной
ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ
записи. Статья 27. Обязанность составления консолидиро-
(3) Субъект, реорганизованный путем слияния, раз- ванного финансового отчета и консолидированного
деления или преобразования, составляет последний отчета руководства
финансовый отчет на дату, предшествующую дате госу- (1) В дополнение к индивидуальным финансовым от-
дарственной регистрации вновь созданных субъектов четам материнское предприятие составляет консо-
(дата внесения в Государственный регистр юридических лидированный финансовый отчет в соответствии с
лиц записи о прекращении деятельности субъекта путем положениями настоящего закона и стандартами бух-
слияния, разделения или преобразования). галтерского учета.
(4) Последний финансовый отчет включает данные об (2) Консолидированные финансовые отчеты составля-
экономических фактах, имевших место в период со дня ются с соблюдением предусмотренных статьей 20 общих
утверждения разделительного баланса или акта пере- требований.
дачи до даты государственной регистрации вновь соз- (3) В дополнение к консолидированному финансово-
данных субъектов (дата внесения в Государственный му отчету материнское предприятие составляет консо-
регистр юридических лиц записи о прекращении дея- лидированный отчет руководства в соответствии с поло-
тельности субъекта путем слияния, разделения или пре- жениями статьи 30.
образования). (4) Малые и средние группы освобождаются от состав-
(5) Первым отчетным периодом для вновь созданных ления консолидированных финансовых отчетов и консо-
в результате реорганизации субъектов является период лидированного отчета руководства, за исключением слу-
со дня их государственной регистрации по 31 декабря чая, когда один из аффилированных субъектов является
того же календарного года или по последний день отчет- субъектом публичного интереса.
ного периода. (5) Материнское предприятие составляет консоли-
(6) Вновь созданные в результате реорганизации дированный финансовый отчет и консолидированный
субъекты составляют первый финансовый отчет на дату отчет руководства независимо от места нахождения до-
их государственной регистрации на основании разде- черних предприятий.
лительного баланса или акта передачи и данных об эко- (6) Материнское предприятие освобождается от состав-
номических фактах, имевших место в период со дня ут- ления консолидированного финансового отчета в предус-
верждения разделительного баланса или акта передачи мотренных стандартами бухгалтерского учета случаях.
до даты государственной регистрации вновь созданных Статья 28. Содержание консолидированных финан-
в результате реорганизации субъектов (дата внесения совых отчетов
в Государственный регистр юридических лиц записи о (1) Консолидированные финансовые отчеты отражают
прекращении деятельности субъекта путем слияния, финансовое положение, финансовые результаты и иную
разделения или преобразования). информацию о деятельности субъектов, включенных в
Статья 26. Специальные требования к финансовой консолидацию.
отчетности в случае ликвидации субъекта (2) Содержание, формат и порядок составления кон-
(1) Отчетным периодом для ликвидируемого субъ- солидированных финансовых отчетов устанавливаются
екта является период начиная с первого дня отчетного стандартами бухгалтерского учета.
периода или с 1 января года, в котором было принято (3) Материнское предприятие составляет консо-
решение об исключении из Государственного регистра лидированный финансовый отчет начиная с первого
юридических лиц, и заканчивая датой внесения соответ- отчетного периода, в котором превышены предусмо-
ствующей записи. тренные статьей 4 критерии, с соблюдением положе-
(2) Последний финансовый отчет ликвидируемого субъ- ний статьи 27.
екта составляется ликвидационной комиссией (ликвидато- (4) Консолидированные финансовые отчеты составля-
ром) или лицом, назначенным судебной инстанцией, если ются, подписываются, представляются и публикуются в
субъект ликвидируется в процессе несостоятельности. том же порядке, как и индивидуальные финансовые от-
(3) Последний финансовый отчет ликвидируемого четы материнского предприятия, принимая во внимание
субъекта составляется на дату исключения из Государ- существенные корректировки, вытекающие из специ-
ственного регистра юридических лиц. фичных характеристик консолидированных финансовых
(4) Последний финансовый отчет ликвидируемого отчетов.
субъекта составляется на основе утвержденного ликви- (5) Консолидированные финансовые отчеты составля-
дационного баланса и данных об экономических фактах, ются за тот же отчетный период, что и индивидуальные
имевших место в период со дня утверждения ликвидаци- финансовые отчеты материнского предприятия.
онного баланса до даты исключения из Государственно- (6) Материнское предприятие, составляющее консо-
го регистра юридических лиц. лидированные финансовые отчеты, применяет те же ме-
тоды оценки элементов бухгалтерского учета, что и для
индивидуальных финансовых отчетов.

Статья 29. Пояснительная записка к консолидиро- своего имени, но в интересах, включенных в кон-
ванным финансовым отчетам солидацию субъектов;
(1) Пояснительная записка к консолидированным e) наименования и адреса субъектов, в которых об-
финансовым отчетам включает информацию, пред- ладают долей участия включенные в консолида-
усмотренную статьей 22, с тем, чтобы облегчить со- цию субъекты, с указанием доли в уставном ка-
вокупную оценку финансового положения субъектов, питале, размера уставного капитала и резервов,
включенных в консолидацию, принимая во внимание а также прибыли (убытков) субъектов, в которых
существенные корректировки, связанные со специфи- есть соответствующий интерес, за последний от-
ческими характеристиками консолидированных фи- четный период, за который были утверждены фи-
нансовых отчетов по сравнению с индивидуальными нансовые отчеты.
финансовыми отчетами. Статья 30. Консолидированный отчет руководства
(2) Пояснительная записка к консолидированным (1) Консолидированный отчет руководства содер-
финансовым отчетам составляется с учетом следующих жит предусмотренную статьей 23 информацию с учетом
аспектов: существенных корректировок, вытекающих из спец-
a) при представлении сделок между аффилирован- ифических характеристик консолидированного отчета
ными субъектами, не включаются сделки между руководства, таким образом, чтобы облегчить оценку со-
аффилированными субъектами, включенными в вокупного финансового состояния субъектов, включен-
консолидацию; ных в консолидацию.
b) при представлении среднесписочной числен- (2) Консолидированный отчет руководства составля-
ности работников за отчетный период, отдельно ется со следующими корректировками предусмотрен-
представляется средняя численность работников, ной статьей 23 информации:
нанятых пропорционально консолидированными a) при представлении информации о принадле-
субъектами; жащих субъекту собственных акциях или долях
c) при представлении пособий, авансов и займов, участия указывается количество и номинальная
выданных членам совета, исполнительного и стоимость всех акций или долей, принадлежащих
надзорного органов, указываются только суммы, материнскому предприятию, его дочерним пред-
предоставленные материнским предприятием и приятиям и лицам, действующим от своего имени
дочерними предприятиями членам соответствую- и/или от имени одного из этих субъектов;
щих органов материнской компании. b) глава о корпоративном управлении совокупно
(3) Дополнительно к предусмотренной частью (2) ин- описывает основные характеристики систем вну-
формации пояснительная записка к консолидирован- треннего контроля и управления рисками для
ным финансовым отчетам содержит информацию отно- субъектов, включенных в консолидацию.
сительно: (3) Субъект публичного интереса, являющийся мате-
a) наименования и адреса включенных в консоли- ринским предприятием большой группы, в которой на
дацию субъектов, с указанием доли в уставном конец отчетного периода средняя численность работ-
капитале, принадлежащей в соответствующих ников за отчетный период превышает 500 сотрудников,
субъектах, кроме материнского предприятия, включает в консолидированный отчет руководства не-
субъектам, включенным в консолидацию, или финансовую консолидированную декларацию.
лицам, действующим от своего имени, но в ин- (4) Консолидированная нефинансовая декларация
тересах этих субъектов, а также информацию об содержит предусмотренную частями (6) и (7) статьи 23
условиях, на основании которых была проведе- информацию, а также, в зависимости от обстоятельств,
на консолидация; ссылки и дополнительные пояснения о представленных
b) наименования и адреса исключенных из консо- в консолидированных финансовых отчетах суммах.
лидации субъектов, поскольку они не отвечают (5) Крупный субъект и субъект публичного интереса,
принципу непрерывности деятельности или осво- являющиеся предприятиями добывающей промышлен-
бождены от консолидации согласно стандартам ности или предприятиями из области лесопользования,
бухгалтерского учета; и которые в качестве материнского предприятия, обя-
c) наименования и адреса ассоциированных субъ- заны составлять консолидированные финансовые отче-
ектов, включенных в консолидацию, и доли в их ты, включают в консолидированный отчет руководства
уставном капитале, принадлежащей субъектам, отдельную главу о платежах в пользу государства, если
включенным в консолидацию, или лицам, дей- хотя бы один из соответствующих платежей превышает
ствующим от своего имени, но в интересах вклю- 1 700 000 леев в отчетном периоде. Информация о пла-
ченных в консолидацию субъектов; тежах в пользу государства включает предусмотренную
d) наименования и адреса пропорционально консо- частью (9) статьи 23 информацию.
лидированных субъектов, факторов, на которых (6) Материнское предприятие считается предприяти-
основывается совместное руководство соответ- ем, занятым в добывающей промышленности, или пред-
ствующих субъектов, а также доли в их уставном приятием из области лесопользования, если хотя бы
капитале, принадлежащей субъектам, включен- одно из дочерних предприятий является таковым.
ным в консолидацию, или лицам, действующим от

Глава VI Статья 34. Ответственность за нарушение на-
ПОДПИСАНИЕ, АУДИТ, ПРЕДСТАВЛЕНИЕ стоящего закона
Субъекты и лица, нарушающие положения настоящего
И ОПУБЛИКОВАНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ закона, несут дисциплинарную, гражданско-правовую,
И КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ФИНАНСОВЫХ правонарушительную и/или уголовную ответственность
согласно действующему законодательству.
ОТЧЕТОВ
Статья 31. Подписание финансовых отчетов
Индивидуальные и консолидированные финансовые от- Глава VII
четы подписываются указанными в части (2) статьи 18
лицами до их представления и опубликования согласно
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ И ПЕРЕХОДНЫЕ
положениям статьи 33. ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 32. Аудит финансовых отчетов Статья 35.
(1) Обязательному аудиту подлежат: Настоящий закон частично перелагает Директиву
a) индивидуальные финансовые отчеты средних и 2013/34/ЕС Европейского Парламента и Совета от 26
крупных субъектов, субъектов публичного инте- июня 2013 года о годовой финансовой отчетности, кон-
реса и других субъектов в соответствии с требова- солидированной финансовой отчетности и связанных
ниями действующего законодательства; с ними отчетах определенных типов предприятий, вно-
b) консолидированные финансовые отчеты групп в сящую поправки в Директиву 2006/43/ЕС Европейского
соответствии с положениями статьи 27. Парламента и Совета и отменяющую директивы Совета
(2) Аудит финансовых отчетов осуществляется в соот- 78/660/EEC и 83/349/EEC, опубликованную в Официаль-
ветствии с действующим законодательством об аудите ном журнале Европейского Союза L 182/19 от 29 июня
финансовых отчетов. 2013 года.
Статья 33. Представление и опубликование финан- Статья 36
совых отчетов (1) Настоящий закон вступает в силу с 1 января 2019 года.
(1) Субъект представляет на бумажном носителе или (2) В день вступления в силу настоящего закона субъ-
в электронной форме индивидуальные финансовые от- ект или группа, для которых отчетным периодом является
четы, отчет руководства и аудиторское заключение соб- календарный год, устанавливает категорию, к которой он
ственникам (пайщикам, акционерам, учредителям, чле- относится исходя из критериев, предусмотренных частя-
нам) и Национальному бюро статистики. ми (1)–(7) статьи 4, по состоянию на 31 декабря 2018 года.
(2) Субъект представляет индивидуальные финан- Субъект или группа, применяющие иной, чем кален-
совые отчеты и другим органам публичной власти, дарный год, отчетный период, устанавливает категорию,
финансовым учреждениям и заинтересованным поль- к какой относится, по состоянию на дату первого отчета,
зователям согласно положениям действующего законо- следующего после вступления в силу настоящего закона.
дательства или по согласованию с субъектом. (3) Со дня вступления в силу настоящего закона поло-
(3) Субъект обязан представлять индивидуальные жения Закона о бухгалтерском учете № 113/2007 (повтор-
финансовые отчеты, отчет руководства и аудиторское ное опубликование: Официальный монитор Республики
заключение, в зависимости от обстоятельств, в течение Молдова, 2014 г., № 27–34, ст. 61) применяются только к
120 дней с момента последнего дня отчетного периода. бюджетным органам/учреждениям.
(4) Датой представления финансовых отчетов считается Статья 37
дата их отправки по электронной почте, загрузки в систе- (1) Правительству в шестимесячный срок со дня опу-
му Публичного депозитария финансовой отчетности или бликования закона:
дата представления Национальному бюро статистики. a) представить Парламенту предложения по приве-
(5) Подлежащие обязательному аудиту финансовые дению действующего законодательства в соответ-
отчеты, отчет руководства соответствующих субъектов и ствие с настоящим законом;
аудиторское заключение размещаются на официальной b) привести свои нормативные акты в соответствие с
веб-странице субъекта. настоящим законом;
(6) Консолидированные финансовые отчеты, консоли- c) обеспечить разработку проектов нормативных
дированный отчет руководства и аудиторское заключе- актов, необходимых для внедрения положений
ние, в зависимости от обстоятельств, представляются и настоящего закона.
публикуются материнским предприятием согласно по- (2) Национальному банку Молдовы, Национальной
ложениям частей (1)–(5). комиссии по финансовому рынку, центральным отрас-
(7) Члены совета, исполнительного и надзорного ор- левым органам привести свои нормативные акты в соот-
ганов в рамках предусмотренных законом и учредитель- ветствие с настоящим законом.
ными документами компетенций обязаны обеспечить
составление, представление и опубликование индиви- ПРЕДСЕДАТЕЛЬ ПАРЛАМЕНТА
дуальных финансовых отчетов и отчетов руководства, Андриан КАНДУ
консолидированных финансовых отчетов и консолиди-
рованного отчета руководства в соответствии с настоя- № 287. Кишинэу, 15 декабря 2017 г.
щим законом и стандартами бухгалтерского учета.

Национальный стандарт бухгалтерского
учета «Представление финансовых
отчетов»
(Утвержден Приказом МФ № 118 от 06.08.2013 г.,
с последующими изменениями и дополнениями)
Введение Балансовая стоимость – стоимость, по которой актив

1. Настоящий стандарт разработан на основе Директивы признается в балансе/ сокращенном балансе, после выче-
2013/34/ЕС, Концептуальных основ финансовой отчетно- та накопленных амортизаций и убытков от обесценения.
сти, МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетно-
сти» и МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».
Цель и состав финансовых отчетов
6. Цель финансовых отчетов заключается в представле-
Цель нии информации, необходимой для принятия экономи-
2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении ческих решений широким кругом пользователей, таких
формата и порядка составления индивидуальных финан- как: собственники (участники, акционеры, учредители,
совых отчетов (далее – финансовые отчеты). члены), кредиторы, клиенты, работники, публичные ор-
ганы и общественность. Для осуществления этой цели
финансовые отчеты представляют информацию о:
Сфера действия 1) активах;
3. Настоящий стандарт регулирует порядок составления 2) собственном капитале;
и представления полных, упрощенных и сокращенных 3) обязательствах;
финансовых отчетов субъектов, применяющих Нацио- 4) доходах и расходах;
нальные стандарты бухгалтерского учета. 5) движении денежных средств.
4. Настоящий стандарт не регулирует порядок состав- 7. В зависимости от категорий субъектов, предусмо-
ления финансовых отчетов: тренных в Законе о бухгалтерском учете и финансовой
1) субъектов публичного интереса и прочих субъек- отчетности, и собственных информационных потребно-
тов, применяющих МСФО (IAS) 1 «Представление стей субъект может составлять:
финансовой отчетности» и (IAS) 7 «Отчет о движе- 1) полные финансовые отчеты; или
нии денежных средств»); 2) упрощенные финансовые отчеты; или
2) некоммерческих организаций и представительств 3) сокращенные финансовые отчеты.
субъектов-нерезидентов (Методические указания 8. Полные финансовые отчеты включают:
об особенностях бухгалтерского учета в неком- a) баланс;
мерческих организациях и представительствах b) отчет о прибыли и убытках;
субъектов – нерезидентов); c) отчет об изменениях собственного капитала;
3) бюджетных органов/учреждений (Нормы, уста- d) отчет о движении денежных средств;
новленные Министерством финансов); e) пояснительную записку.
4) ссудо-сберегательных ассоциаций (Методические 9. Упрощенные финансовые отчеты включают:
указания об особенностях бухгалтерского учета и a) баланс;
представления информаций в финансовых отче- b) отчет о прибыли и убытках;
тах ссудо-сберегательных ассоциаций). c) пояснительную записку.
Национальные стандарты бухгалтерского учета
10. Сокращенные финансовые отчеты включают:

a) сокращенный баланс;
Определения b) сокращенный отчет о прибыли и убытках;
5. В настоящем стандарте используемые понятия означают: c) пояснительную записку.
Движение денежных средств – поступления и/или вы-
бытия денежных средств и денежных документов.
Изменения собственного капитала – увеличение и Формат и содержание финансовых
уменьшение элементов собственного капитала.
Финансовые результаты – отношение между дохода-
отчетов
ми и расходами субъекта, представленными в отчете о Общие правила
прибыли и убытках. 11. Финансовые отчеты представляют собой единый на-
Финансовое положение – отношение между активами, бор и составляются за каждый отчетный период соглас-
собственным капиталом и обязательствами субъекта, но форматам, представленным в приложениях к настоя-
представленными в балансе/ сокращенном балансе. щему стандарту.

12. Финансовые отчеты составляются в соответствии 2) собственному капиталу – остаточная величина в
с общими положениями, предусмотренными Законом о активах субъекта после вычета обязательств;
бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 3) обязательствам – настоящая задолженность
13. Информация из финансовых отчетов должна со- субъекта, возникшая вследствие прошлых эконо-
ответствовать качественным фундаментальным и по- мических фактов, погашение (списание) которых
вышающим полезность информации характеристикам, приведет к выбытию ресурсов, содержащих эко-
предусмотренным Законом о бухгалтерском учете и фи- номические выгоды.
нансовой отчетности. 20. В балансе /сокращенном балансе итог активов
14. Финансовые отчеты составляются на основе бух- равен итогу собственного капитала, обязательств и оце-
галтерской информации после отражения результатов ночных резервов.
инвентаризации для подтверждения наличия и состоя- 21. Активы представлены в балансе /сокращенном
ния активов, собственного капитала и обязательств. балансе в порядке увеличения их ликвидности, а обяза-
15. Финансовые отчеты должны быть выделены и тельства – в порядке увеличения срока их погашения.
обособлены от другой информации, представленной в 22. Представления активов как долгосрочных активов
одном и том же документе, например, в годовом отчете или оборотных активов зависит от их назначения (напри-
субъекта или в проспекте эмиссии ценных бумаг. мер, авансы, выданные на приобретение долгосрочных
16. Субъект должен четко идентифицировать финан- активов, отражаются в составе этих активов независимо
совые отчеты и выделить следующую информацию: от срока предоставления аванса).
1) наименование субъекта и прочие идентифициру- 23. Если актив или обязательство связаны более чем
ющие элементы; с одним элементом структуры баланса /сокращенного
2) отчетная дата или период, охватываемый финан- баланса, его связь с другими элементами отражается в
совым отчетом; пояснительной записке к финансовым отчетам.
3) основной вид деятельности; 24. В зависимости от степени ликвидности активы
4) форма собственности; подразделяются на:
5) организационно-правовая форма; 1) оборотные активы, представляющие собой акти-
6) единица измерения. вы, которые ожидается, что будут израсходованы
17. Ошибки, выявленные при составлении финансо- в течение нормального цикла деятельности, реа-
вых отчетов, исправляются в соответствии с НСБУ «Учет- лизованы или получены в течение 12 месяцев, или
ная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошиб- представляющие собой денежные средства;
ки и последующие события». 2) долгосрочные активы, которые включают все осталь-
18. Составление и представление финансовых отче- ные активы, за исключением оборотных активов.
тов включает следующие этапы: 25. Нормальный цикл деятельности субъекта пред-
1) выполнение работ, предшествующих составле- ставляет собой период времени с момента приобретения
нию финансовых отчетов, таких как: общая ин- активов, предназначенных для переработки, до момента
вентаризация активов, собственного капитала и их превращения в денежные средства. Когда для субъ-
обязательств, списание расходов и доходов буду- екта этот цикл не определен, продолжительность его
щих периодов, относящихся к отчетному периоду, считается 12 месяцев. Запасы, которые проданы, израс-
определение и отражение курсовых валютных ходованы, переработаны, и дебиторская задолженность,
разниц, составление корректирующих прово- погашенная как часть нормального цикла деятельности
док, определение текущей доли долгосрочных в период, превышающий 12 месяцев с отчетной даты,
активов и долгосрочных обязательств, закрытие считаются оборотными активами (например, сырье, ма-
управленческих счетов и др.; териалы, незавершенное производство, которое требу-
2) заполнение форматов финансовых отчетов; ет выдержки и хранения на винодельческом субъекте,
3) составление пояснительной записки к финансо- фрукты и соки, сульфитированные или замороженные
вым отчетам; на консервном заводе).
4) утверждение, подписание и представление фи- 26. В зависимости от срока погашения обязательства
нансовых отчетов; делятся на:

5) реформация баланса /сокращенного баланса. 1) текущие обязательства, которые включают обя-
зательства, которые ожидаются, что будут пога-
шены или списаны в течение 12 месяцев после
Баланс / сокращенный баланс отчетной даты;
Общие положения 2) долгосрочные обязательства, включающие все
19. Баланс /сокращенный баланс отражает финансовое остальные обязательства, за исключением теку-
положение субъекта и включает информацию об остат- щих обязательств.
ках, имеющихся на отчетную дату по: 27. Коммерческие обязательства и обязательства пе-
1) активам – экономические ресурсы, идентифи- ред сотрудниками, отражаемые в составе нормального
цируемые и контролируемые субъектом как цикла деятельности, являются текущими обязательства-
результат прошлых экономических фактов, от ми, если даже они могут быть погашены в период, превы-
использования которых ожидается получение шающий 12 месяцев после отчетной даты.
экономических выгод;

28. На отчетную дату субъект определяет текущую полученных в финансовый лизинг и/или хозяйствен-
долю долгосрочных активов и долгосрочных обяза- ное ведение, находящихся в эксплуатации, в том числе
тельств, которая отражается в балансе /сокращенном стоимость прав пользования зданиями, которая опре-
балансе, соответственно в составе оборотных активов и/ деляется в соответствии с НСБУ «Долгосрочные немате-
или текущих обязательств. риальные и материальные активы». По строкам 081–086
29. Дебиторская задолженность, денежные средства и указывается балансовая стоимость классов основных
обязательства в иностранной валюте пересчитываются и средств: зданий; специальных сооружений; машин, обо-
отражаются в балансе /сокращенном балансе в соответ- рудования и технических установок; транспортных
ствии с НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы». средств, мебели и инвентаря и прочих основных средств.
Пример 1. На отчетную дату субъект располагает
следующей информацией:
Баланс • первоначальная стоимость основных средств –
30. Баланс составляется согласно формату, представлен- 4 500 000 леев, в том числе зданий – 2 500 000 леев,
ному в приложении 1 настоящего стандарта. инвентаря и мебели – 2 000 000 леев;
• накопленная амортизация – 870 000 леев, в том
Активы числе зданий – 570 000 леев, инвентаря и мебели –
31. По строке 010 «Незавершенные нематериальные ак- 300 000 леев;
тивы» отражается балансовая стоимость приобретенных • убытки от обесценения зданий – 390 000 леев.
нематериальных активов или нематериальных активов в В соответствии с учетными политиками последую-
процессе их создания и подготовки к использованию по на- щая оценка долгосрочных материальных активов осу-
значению, а также нематериальных активов, взаимосвязан- ществляется в соответствии с моделью, основанной
ных с другими долгосрочными активами, по которым требу- на себестоимости.
ется проведение работ по их подготовке для использования На основе данных примера субъект отразит по стро-
по назначению, которая определяется в соответствии с НСБУ ке 080 «Основные средства» баланса общую балансо-
«Долгосрочные нематериальные и материальные активы». вую стоимость основных средств в сумме 3 240 000 леев
32. По строке 020 «Нематериальные активы в эксплу- (4 500 000 леев – 870 000 леев – 390 000 леев), а по строке
атации» отражается балансовая стоимость нематери- 081 – балансовую стоимость зданий в размере 1 540 000
альных активов, переданных в эксплуатацию, которая леев (2 500 000 леев – 570 000 леев – 390 000 леев) и по
определяется в соответствии с НСБУ «Долгосрочные нема- строке 085 – балансовую стоимость инвентаря и мебели
териальные и материальные активы». В строках 021–024 в размере 1 700 000 леев (2 000 000 леев – 300 000 леев).
представляется балансовая стоимость классов нематери- 39. По строке 090 «Минеральные ресурсы» отражает-
альных активов: концессий, лицензий и товарных знаков; ся балансовая стоимость минеральных ресурсов, кото-
авторских прав и охранных документов; программного рая определяется в соответствии с НСБУ «Долгосрочные
обеспечения и прочих нематериальных активов. нематериальные и материальные активы».
33. По строке 030 «Гудвилл» указывается балансовая 40. По строке 100 «Долгосрочные биологические ак-
стоимость гудвилла, которая определяется в соответ- тивы» отражается балансовая стоимость рабочего и про-
ствии с НСБУ «Долгосрочные нематериальные и матери- дуктивного скота (быков, лошадей, коров, овец, свиней,
альные активы». коз и др.), незавершенных и находящихся в эксплуатации
34. По строке 040 «Авансы, выданные для нематери- многолетних насаждений (садов, виноградников, вино-
альных активов» отражается сумма долгосрочных и теку- градных и фруктовых питомников и др.), которая опре-
щих авансов, выданных для приобретения нематериаль- деляется в соответствии с НСБУ «Особенности бухгалтер-
ных активов. ского учета в сельском хозяйстве».
35. По строке 050 «Всего нематериальные активы» 41. По строке 110 «Инвестиционная недвижимость»
указывается общая стоимость нематериальных активов, отражается балансовая стоимость инвестиционной не-
определяемая как: стр.010 + стр.020 + стр.030 + стр.040. движимости, которая определяется в соответствии с
36. По строке 060 «Незавершенные долгосрочные ма- НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные
териальные активы» отражается балансовая стоимость активы».

поступивших долгосрочных материальных активов или 42. По строке 120 «Авансы, выданные для долгосроч-
долгосрочных материальных активов в процессе созда- ных материальных активов» отражается сумма долго-
ния и подготовки для использования в качестве основ- срочных и текущих авансов, выданных для приобретения
ных средств, которая определяется в соответствии с НСБУ (покупки, создания/строительства и др.) долгосрочных
«Долгосрочные нематериальные и материальные активы». материальных активов.
37. По строке 070 «Земельные участки» отражается 43. По строке 130 «Всего долгосрочные материальные
балансовая стоимость собственных земельных участков, активы» указывается общая стоимость долгосрочных ма-
полученных в финансовый лизинг и/или хозяйственное териальных активов, которая определяется как: стр.060
ведение, находящихся в процессе подготовки к исполь- + стр.070 + стр.080 + стр.090 + стр.100 + стр.110 + стр.120.
зованию по назначению и в эксплуатации, а также стои- 44. По строкам 140 «Долгосрочные финансовые ин-
мость прав пользования земельными участками. вестиции в неаффилированные стороны» и 150 «Долго-
38. По строке 080 «Основные средства» указывается срочные финансовые инвестиции в аффилированные
балансовая стоимость собственных основных средств, стороны» указывается сумма ценных бумаг, долей уча-

стия, предоставленных займов и прочих финансовых 53. По строке 290 «Всего запасы» указывается общая
инвестиций в неаффилированные и аффилированные стоимость запасов, определяемая как: стр.240 + стр.250 +
стороны со сроком погашения (возможного владения) стр.260 + стр.270 + стр.280.
более 12 месяцев, которая определяется в соответствии 54. По строке 300 «Текущая коммерческая дебитор-
с НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые ин- ская задолженность» указывается чистая стоимость те-
вестиции» и НСБУ «Аффилированные стороны и догово- кущей дебиторской задолженности неаффилированных
ры простого товарищества». По строкам 151–154 пред- покупателей и клиентов в стране и за рубежом, которая
ставляется, соответственно, стоимость акций и долей определяется в соответствии с НСБУ «Дебиторская за-
участия, предоставленных займов, в том числе относя- долженность и финансовые инвестиции».
щихся к интересам участия, и прочих долгосрочных фи- Пример 2. По состоянию на отчетную дату субъект
нансовых инвестиций в аффилированные стороны. располагает следующими данными: дебиторская задол-
45. По строке 160 «Всего долгосрочные финансо- женность покупателей и клиентов в стране – 658 000
вые инвестиции» указывается общая стоимость долго- леев, за рубежом – 392 000 леев, сумма оценочных резер-
срочных финансовых инвестиций, определенная как: вов (поправок) на покрытие безнадежной дебиторской
стр.140 + стр.150. задолженности – 45 000 леев.
46. По строкам 170 «Долгосрочная коммерческая Согласно данным из примера субъект отражает по
дебиторская задолженность», 180 «Дебиторская за- строке 300 «Коммерческая дебиторская задолженность»
долженность аффилированных сторон» и 190 «Прочая баланса сумму 1 005 000 леев (658 000 леев + 392 000
долгосрочная дебиторская задолженность» отражаются леев – 45 000 леев).
суммы дебиторской задолженности неаффилированных 55. По строке 310 «Текущая дебиторская задолжен-
и аффилированных сторон со сроком погашения более ность аффилированных сторон» отражается сумма те-
12 месяцев после отчетной даты, которые определяют- кущей дебиторской задолженности аффилированных
ся в соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность и дебиторов в стране и за рубежом, которая определяет-
финансовые инвестиции». По строке 181 «Дебиторская ся в соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность
задолженность, относящаяся к интересам участия» ука- и финансовые инвестиции» и НСБУ «Аффилированные
зывается сумма дебиторской задолженности, относя- стороны и договоры простого товарищества». По строке
щейся к интересам участия. 311 представляется сумма текущей дебиторской задол-
47. По строке 200 «Долгосрочные расходы будущих женности, относящейся к интересам участия.
периодов» указывается сумма расходов, понесенных 56. По строкам 320 «Дебиторская задолженность бюд-
в отчетном периоде, но относящихся к последующим жета» и 330 «Дебиторская задолженность персонала» от-
отчетным периодам и/или превышающих порог суще- ражается сумма дебиторской задолженности бюджета и
ственности, установленный учетными политиками субъ- персонала, которая определяется в соответствии с НСБУ
екта, и которые должны быть списаны в течение более «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции».
чем 12 месяцев после отчетной даты. 57. По строке 340 «Прочая текущая дебиторская задол-
48. По строке 210 «Прочие долгосрочные активы» от- женность» указывается сумма дебиторской задолженно-
ражается стоимость прочих активов со сроком владения сти по лизингу (аренде/имущественному найму), процен-
(использования/списания) более 12 месяцев, не вклю- там, периодическим платежам и прочим начисленным
ченные по строкам 010–200. доходам, предстоящей дебиторской задолженности,
49. По строке 220 «Всего долгосрочная дебиторская дебиторской задолженности страховых компаний по
задолженность и прочие долгосрочные активы» указы- страховым возмещениям, дебиторской задолженности
вается общая сумма долгосрочной дебиторской задол- органов социального страхования, дебиторской задол-
женности и прочих долгосрочных активов, определяе- женности по предъявленным и признанным претензиям
мая как: стр.170 + стр.180 + стр.190 + стр.200 + стр.210. и дебиторской задолженности по другим операциям.
50. По строке 230 «Всего долгосрочные активы» ука- 58. По строке 350 «Текущие расходы будущих перио-
зывается общая стоимость долгосрочных активов, опре- дов» указывается сумма расходов, понесенных в отчет-
деляемая как: стр.050 + стр.130 + стр.160 + стр.220. ном периоде, но относящихся к последующим отчетным
51. По строкам 240 «Материалы и малоценные и бы- периодам и/или превышающим порог значимости, уста-
строизнашивающиеся предметы», 250 «Оборотные новленный учетными политиками субъекта, и которые
биологические активы», 260 «Незавершенное произ- должны быть списаны в течение не более 12 месяцев по-
водство» и 270 «Продукция и товары» указывается балан- сле отчетной даты.
совая стоимость соответствующих категорий запасов, 59. По строке 360 «Прочие оборотные активы» указы-
которая определяется в соответствии с НСБУ «Запасы» вается балансовая стоимость прочих оборотных акти-
и НСБУ «Особенности бухгалтерского учета в сельском вов, не включенных по строкам 240–350.
хозяйстве». 60. По строке 370 «Всего текущая дебиторская за-
52. По строке 280 «Авансы, выданные для запасов» долженность и прочие оборотные активы» указывается
отражается сумма долгосрочных и текущих авансов, вы- общая стоимость дебиторской задолженности и прочих
данных для закупки/изготовления запасов и услуг, свя- активов со сроком погашения (возможного владения) не
занных с поступлением запасов. более 12 месяцев, определяемая как: стр.300 + стр.310 +
стр.320 + стр.330 + стр.340 + стр.350 + стр.360.

61. По строкам 380 «Текущие финансовые инвестиции предусмотренных законодательством, за исключением
в неаффилированные стороны» и 390 «Текущие финансо- имущества, отраженного в составе уставного капитала.
вые инвестиции в аффилированные стороны» указыва- 71. По строке 490 «Всего уставный и незарегистриро-
ется сумма ценных бумаг, долей участия, предоставлен- ванный капитал» отражается общая сумма уставного и
ных займов и прочих финансовых инвестиций со сроком незарегистрированного капитала, которая определяет-
погашения (вероятного владения) не более 12 месяцев ся как: стр.440 + стр.450 + стр.460 + стр.470 + стр.480.
в неаффилированные и аффилированные стороны, кото- 72. По строке 500 «Премии капитала» указывается
рая определяется в соответствии с НСБУ «Дебиторская превышение фактической стоимости взносов собствен-
задолженность и финансовые инвестиции» и НСБУ «Аф- ников в уставный капитал над номинальной стоимостью
филированные стороны и договоры простого товарище- долей участия, а также превышение стоимости изъятия
ства». По строкам 391–394 представляется, соответствен- над номинальной стоимостью или стоимостью отчужде-
но, стоимость акций и долей участия в аффилированных ния собственных долей участия, изъятых и впоследствии
субъектах, сумма займов, предоставленных аффилиро- аннулированных или отчужденных.
ванным субъектам, сумма займов, относящихся к инте- 73. По строкам 510 «Резервный капитал», 520 «Устав-
ресам участия, и стоимость прочих текущих финансовых ные резервы» и 530 «Прочие резервы» отражается, соот-
инвестиций в аффилированные стороны. ветственно, сумма резервов, созданных за счет чистой
62. По строке 400 «Всего текущие финансовые инве- прибыли в соответствии с положениями законодатель-
стиции» указывается общая стоимость текущих финан- ства, уставом субъекта и решениями общего собрания
совых инвестиций, определяемая как: стр.380 + стр.390. собственников или другого уполномоченного органа
63. По строке 410 «Денежные средства и денежные управления субъекта.
документы» указывается общая сумма денежных средств 74. По строке 540 «Всего резервы» отражается общая
в национальной и иностранной валюте в кассе и на теку- сумма резервов, определяемая как: стр.510 + стр.520 +
щих счетах, денежных средств на других банковских сче- стр.530.
тах, в пути и стоимость денежных документов (акцизных 75. По строке 550 «Поправки результатов прошлых
марок, почтовых марок, проездных билетов, путевок на лет» указывается сумма поправок результатов прошлых
лечение и отдых и др.). лет, выявленных в отчетном периоде: прибыль – как
64. По строке 420 «Всего оборотные активы» отража- обычное отражение, убыток – со знаком минус (в скоб-
ется общая стоимость оборотных активов, определяе- ках), который определяется в соответствии с НСБУ «Учет-
мая как: стр.290 + стр.370 + стр.400 + стр.410. ная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошиб-
65. По строке 430 «Всего активы» указывается общая ки и последующие события».
стоимость долгосрочных и оборотных активов субъекта, 76. По строке 560 «Нераспределенная прибыль (непо-
определяемая как: стр.230 + стр.420. крытый убыток) прошлых лет» отражается сумма нерас-
пределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых
Собственный капитал лет, которая определяется в соответствии с НСБУ «Соб-
66. По строке 440 «Уставный капитал» указывается стои- ственный капитал и обязательства».
мость долей участия (долей участия, собственных акций 77. По строке 570 «Чистая прибыль (чистый убыток)
и прочих инструментов собственного капитала), указан- отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли
ная в учредительных документах субъекта и/или других (чистого убытка – в скобках) отчетного периода, которая
документах, предусмотренных законодательством. определяется в отчете о прибыли и убытках.
67. По строке 450 «Неоплаченный капитал» указыва- 78. По строке 580 «Использованная прибыль отчетно-
ется в скобках сумма дебиторской задолженности соб- го периода» отражается в скобках сумма прибыли отчет-
ственников по взносам в уставный капитал при учреж- ного периода, использованной для выплаты дивидендов,
дении субъекта и дополнительным взносам на покрытие создания резервов и в других целях, предусмотренных
убытков прошлых лет. законодательством, уставом или установленных реше-
68. По строке 460 «Незарегистрированный капитал» ниями уполномоченного органа управления субъекта.
отражается номинальная стоимость акций, выпущенных 79. По строке 590 «Всего прибыль (убыток)» отражает-
при учреждении акционерного общества, еще не заре- ся общая сумма прибыли (убытка), которая определяется
гистрированных в Национальной комиссии по финан- как: стр.550 + стр.560 + стр.570 + стр.580.
совому рынку, и стоимость взносов собственников для 80. По строке 600 «Резервы от переоценки» отражает-
увеличения уставного капитала до государственной ре- ся сумма дооценки от переоценки долгосрочных мате-
гистрации изменений, внесенных в учредительные доку- риальных активов, которая определяется в соответствии
менты субъекта. с НСБУ «Долгосрочные материальные и нематериальные
69. По строке 470 «Изъятый капитал» указывается в активы».
скобках стоимость изъятия долей участия, приобретен- 81. По строке 610 «Прочие элементы собственного
ных, выкупленных или иным образом полученных субъ- капитала» отражается размер субсидий по активам, по-
ектом от его собственников. лученным субъектами с публичной собственностью от
70. По строке 480 «Имущество, полученное от госу- Правительства и других органов публичного управле-
дарства с правом собственности» указывается стоимость ния, списанных (после выполнения договорных усло-
имущества, полученного от государства на основании вий), и сумма прочих элементов собственного капитала,
учредительных документов и/или других документов, не включенных по строкам 440–590.

82. По строке 620 «Всего собственный капитал» указы- проценты, со сроком погашения не более 12 месяцев
вается совокупность элементов собственного капитала, после отчетной даты. По строкам 721–723 указывается
определяемая как: стр.490 + стр.500 + стр.540 + стр.590 + сумма займов по выпущенным облигациям, в том числе
стр.600 + стр.610. по выпущенным конвертируемым облигациям, и прочих
краткосрочных займов.
Обязательства 93. По строке 730 «Текущие коммерческие обязатель-
83. По строке 630 «Долгосрочные кредиты банков» отра- ства» указывается сумма обязательств субъекта перед
жается общая сумма банковских кредитов, полученных поставщиками по приобретенным или взятым в лизинг
на срок более 12 месяцев после отчетной даты. ценностям и полученным услугам, которые должны быть
84. По строке 640 «Долгосрочные займы» отражается погашены или отнесены в счет погашения в течение 12
общая сумма займов, полученных на срок более 12 ме- месяцев после отчетной даты.
сяцев после отчетной даты. По строкам 641–643 указы- 94. По строке 740 «Текущие обязательства перед аф-
ваются займы по выпущенным облигациям, в том числе филированными сторонами» указывается сумма текущих
по выпущенным конвертируемым облигациям, и прочие обязательств субъекта перед аффилированными сторо-
долгосрочные займы. нами. По строке 741 указывается сумма обязательств,
85. По строке 650 «Долгосрочные коммерческие связанных с инересами участия.
обязательства» указывается сумма долгосрочных обя- 95. По строке 750 «Текущие авансы, полученные» ука-
зательств по договорам финансового лизинга, продажи зывается сумма авансов, полученных на срок не более 12
товаров, оказания услуг и прочих операций, которая месяцев после отчетной даты в счет последующих поста-
определяется в соответствии с НСБУ «Собственный капи- вок ценностей и услуг.
тал и обязательства» и НСБУ «Договоры лизинга». 96. По строке 760 «Обязательства перед персоналом»
86. По строке 660 «Долгосрочные обязательства пе- отражается сумма обязательств субъекта перед персо-
ред аффилированными сторонами» отражается сумма налом по оплате труда и прочим операциям (например,
обязательств перед дочерними предприятиями, ассоци- обязательства, связанные с командировками и возмеще-
ированными субъектами, простыми товариществами и нием расходов без получения аванса, использованием
прочими аффилированными сторонами, состав которых личного имущества в служебных целях).
определяется в соответствии с НСБУ «Аффилированные 97. По строке 770 «Обязательства по социальному и
стороны и договоры простого товарищества». По строке медицинскому страхованию» указывается сумма обяза-
661 указывается сумма обязательств, связанных с инте- тельств субъекта перед органами социального и меди-
ресами участия. цинского страхования (в том числе индивидуального), ко-
87. По строке 670 «Долгосрочные авансы, получен- торая определяется в соответствии с законодательством.
ные» отражается сумма авансов, полученных в счет по- 98. По строке 780 «Обязательства перед бюджетом»
следующих поставок ценностей и услуг со сроком опла- указывается сумма обязательств перед бюджетом по на-
ты более 12 месяцев. логам и сборам, а также связанных с ними санкций, кото-
88. По строке 680 «Долгосрочные доходы будущих пе- рая определяется в соответствии с законодательством.
риодов» указываются суммы, которые получены (рассчи- 99. По строке 790 «Обязательства перед собственни-
таны) в текущем отчетном периоде, но которые должны ками» указывается сумма обязательств субъекта по на-
быть отнесены на текущие доходы в течение периода, численным дивидендам и прочим операциям по расче-
превышающего 12 месяцев, за исключением доходов там с собственниками.
будущих периодов, связанных с субсидиями по активам, 100. По строке 800 «Текущие доходы будущих пери-
полученным субъектами с публичной собственностью от одов» отражается сумма доходов будущих периодов,
Правительства и других органов публичного управления, которая должна быть списана на текущие доходы в сле-
которые списываются (после выполнения договорных ус- дующие 12 месяцев, за исключением текущих доходов бу-
ловий) на прочие элементы собственного капитала. дущих периодов, связанных с субсидиями по активам, по-
89. По строке 690 «Прочие долгосрочные обязатель- лученными субъектами с публичной собственностью от
ства» отражается сумма целевых финансирования и по- Правительства и других органов публичного управления,
ступлений специального назначения, обязательств по которые списываются (после выполнения договорных ус-
ценностям, полученным в хозяйственное ведение и про- ловий) на прочие элементы собственного капитала.
чих обязательств со сроком погашения (списания) более 101. По строке 810 «Прочие текущие обязательства»
12 месяцев после отчетной даты. указывается сумма текущего целевого финансирования
90. По строке 700 «Всего долгосрочные обязатель- и поступлений специального назначения, предваритель-
ства» отражается общая сумма долгосрочных обяза- ных обязательств, обязательств по страхованию ценно-
тельств субъекта, определяемая как: стр.630 + стр.640 + стей и лиц, обязательств по ценностям, полученным в
стр.650 + стр.660 + стр.670 + стр.680 + стр.690. хозяйственное ведение, обязательств по коммерческим
91. По строке 710 «Краткосрочные кредиты банков» санкциям и прочих обязательств со сроком погашения
указывается сумма полученных кредитов банков, вклю- (списания) не более 12 месяцев после отчетной даты.
чая связанные с ними проценты, со сроком погашения не 102. По строке 820 «Всего текущие обязательства» ука-
более 12 месяцев после отчетной даты. зывается общая сумма текущих обязательств субъекта,
92. По строке 720 «Краткосрочные займы» отражает- которая определяется как: стр.710 + стр.720 + стр.730 +
ся сумма полученных займов, включая связанные с ними

стр.740 + стр.750 + стр.760 + стр.770 + стр.780 + стр.790 + определяется в соответствии с НСБУ «Запасы» и НСБУ «Осо-
стр.800 + стр.810. бенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве».
113. По строке 070 «Текущая дебиторская задолжен-
Оценочные резервы ность и прочие оборотные активы» отражается сумма
103. По строкам 830 «Оценочные резервы по возна- коммерческой дебиторской задолженности, дебитор-
граждениям работникам», 840 «Оценочные резервы по ской задолженности бюджета, персонала, расходы буду-
гарантиям, предоставленным покупателям/клиентам», щих периодов и прочие активы, которые должны быть
850 «Оценочные резервы по налогам» и 860 «Прочие использованы (списаны) в течение периода, не превы-
оценочные резервы» отражается сумма созданных оце- шающего 12 месяцев после отчетной даты.
ночных резервов, которая определяется в соответствии 114. По строке 080 «Текущие финансовые инвести-
с НСБУ «Собственный капитал и обязательства». ции» указывается стоимость приобретенных ценных
104. По строке 870 «Всего оценочные резервы» отра- бумаг, банковских депозитов, предоставленных займов
жается общая сумма оценочных резервов, определяе- и прочих инвестиций в неаффилированные и аффили-
мая как: стр.830 + стр.840 + стр.850 + стр.860. рованные стороны, срок владения (погашения) которых
105. По строке 880 «Всего пассивы» указывается об- не превышает 12 месяцев после отчетной даты, которая
щая сумма собственного капитала, долгосрочных и теку- определяется в соответствии с НСБУ «Дебиторская за-
щих обязательств и оценочных резервов субъекта, опре- долженность и финансовые инвестиции».
деляемая как: стр.620 + стр.700 + стр.820 + стр.870. 115. По строке 090 «Денежные средства и денежные
документы» указывается общая сумма денежных средств
Сокращенный баланс в национальной и иностранной валюте в кассе и на теку-
106. Сокращенный баланс составляется согласно форма- щих счетах, денежных средств на других банковских сче-
ту, представленному в приложении 2 настоящего стан- тах, в пути и стоимость денежных документов (акцизных
дарта. марок, почтовых марок, проездных билетов, путевок на
107. По строке 010 «Нематериальные активы» отража- лечение и отдых и др.).
ется балансовая стоимость незавершенных и использу- 116. По строке 100 «Всего оборотные активы» отра-
емых нематериальных активов, которая определяется в жается общая стоимость оборотных активов, определя-
соответствии с НСБУ «Долгосрочные нематериальные и емая как: стр.060 + стр.070 + стр.080 + стр.090.
материальные активы». 117. По строке 110 «Всего активы» указывается общая
108. По строке 020 «Долгосрочные материальные ак- стоимость долгосрочных и оборотных активов субъекта,
тивы» отражается балансовая стоимость незавершен- определяемая как: стр.050 + стр.100.
ных долгосрочных материальных активов, земельных 118. По строке 120 «Уставный и незарегистрирован-
участков, основных средств, минеральных ресурсов, ный капитал» указывается стоимость уставного капита-
долгосрочных биологических активов, инвестиционной ла, неоплаченного, незарегистрированного и изъятого
недвижимости, которая определяется в соответствии с капитала и имущества, полученного от государства с
НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные правом собственности, которая определяется в соответ-
активы» и НСБУ «Особенности бухгалтерского учета в ствии с НСБУ «Собственный капитал и обязательства».
сельском хозяйстве», а также сумма авансов, предостав- 119. По строке 130 «Премии капитала» указывается
ленных для долгосрочных материальных активов. превышение фактической стоимости взносов собствен-
109. По строке 030 «Долгосрочные финансовые инве- ников в уставный капитал над номинальной стоимостью
стиции» указывается стоимость приобретенных ценных долей участия, а также превышение стоимости изъятия
бумаг, банковских депозитов, предоставленных займов над номинальной стоимостью или стоимостью отчужде-
и прочих инвестиций в неаффилированные и аффилиро- ния собственных долей участия, изъятых и впоследствии
ванные стороны со сроком владения (погашения) более аннулированных или отчужденных.
12 месяцев после отчетной даты, которая определяется в 120. По строке 140 «Резервы» отражается, соответ-
соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность и фи- ственно, сумма созданных резервов за счет чистой при-
нансовые инвестиции». были в соответствии с положениями законодательства,
110. По строке 040 «Долгосрочная дебиторская задол- уставом субъекта и решениями общего собрания соб-
женность и прочие долгосрочные активы» указываются ственников или другого уполномоченного органа управ-
размер дебиторской задолженности, сумма расходов ления субъекта.
будущих периодов и прочих активов, срок владения (по- 121. По строке 150 «Прибыль (убыток)» отражается
гашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной сумма прибыли (убытка) прошлых лет и текущего отчет-
даты, которые не включены по строкам 010–040. ного периода, которая определяется в соответствии с
111. По строке 050 «Всего долгосрочные активы» ука- НСБУ «Собственный капитал и обязательства».
зывается общая стоимость долгосрочных активов, опре- 122. По строке 160 «Резервы от переоценки» отража-
деляемая как: стр.010 + стр.020 + стр.030 + стр.040. ется сумма дооценки от переоценки долгосрочных мате-
112. По строке 060 «Запасы» указывается балансовая риальных активов, которая определяется в соответствии
стоимость материалов, оборотных биологических активов, с НСБУ «Долгосрочные материальные и нематериальные
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, неза- активы».
вершенного производства, продукции и товаров, которая 123. По строке 170 «Прочие элементы собственного
капитала» отражается сумма субсидий по активам, по-

лученным субъектами с публичной собственностью от собственного капитала, кроме связанных с его
Правительства и других органов публичного управле- распределением собственникам;
ния, списанных (после выполнения договорных усло- 3) финансовых результатов – прибыль (убытки),
вий), и сумма прочих элементов собственного капитала, рассчитанная как разница между доходами и рас-
не включенных по строкам 120–160. ходами отчетного периода.
124. По строке 180 «Всего собственный капитал» ука- 131. Доходы и расходы, связанные с одними и теми
зывается совокупность элементов собственного капи- же экономическими операциями, отражаются в отчете
тала, определяемая как: стр.120 + стр.130 + стр.140 + о прибыли и убытках/ сокращенном отчете о прибыли и
стр.150 + стр.160 + стр.170. убытках в одном и том же отчетном периоде (например,
125. По строке 190 «Долгосрочные обязательства» балансовая стоимость проданных ценностей и их про-
указывается сумма обязательств со сроком погашения дажная стоимость признаются одновременно в одном и
(списания) более 12 месяцев после отчетной даты, кото- том же отчетном периоде).
рая определяется в соответствии с НСБУ «Собственный 132. В случае, если в отчетном периоде не были от-
капитал и обязательства». ражены доходы, но были понесены расходы, которые
126. По строке 200 «Текущие обязательства» указы- должны быть признаны в соответствии с НСБУ «Расходы»,
вается сумма обязательств, срок погашения (списания) они представляются в отчете о прибыли и убытках в от-
которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты, четном периоде, в котором они были понесены. Если в
которая определяется в соответствии с НСБУ «Собствен- отчетном периоде были отражены только доходы, кото-
ный капитал и обязательства». рые должны быть признаны в соответствии с НСБУ «До-
127. По строке 210 «Всего обязательства» указывает- ходы», и не были понесены расходы, они должны быть
ся общая сумма долгосрочных и текущих обязательств, представлены в отчете о прибыли и убытках в том отче-
определяемая как: стр.190 + стр.200. том периоде, в котором они были получены.
128. По строке 220 «Оценочные резервы» отражается
сумма созданных оценочных резервов по отпускам ра- Отчет о прибыли и убытках
ботников, гарантиям, налогам и другим целям, которая 133. Отчет о прибыли и убытках составляется на осно-
определяется в соответствии с НСБУ «Собственный капи- ве классификации расходов по назначению (функциям)
тал и обязательства». согласно формату, представленному в приложении 3 на-
129. По строке 230 «Всего пассивы» указывается об- стоящего стандарта.
щая сумма собственного капитала, обязательств и оце- 134. По строке 010 «Доходы от продаж» отражается
ночных резервов субъекта, определяемая как: стр.180 + сумма доходов от продаж, полученных от операционной
стр.210 + стр.220. деятельности. По строкам 011–016 представляются, со-
ответственно, доходы от продаж продукции и товаров,
от оказания услуг и выполнения работ по договорам на
Отчет о прибыли и убытках/ строительство, договорам операционного и финансо-
вого лизинга (аренды/имущественного найма), микро-
cокращенный отчет о прибыли и убытках финансирования и прочие доходы (например, от диви-
Общие положения дендов, долей участия, процентов, представляющих для
130. Отчет о прибыли и убытках/ сокращенный отчет о субъекта операционную деятельность).
прибыли и убытках характеризует финансовые резуль- Сумма доходов от продаж, признанная в отчетном пе-
таты субъекта за отчетный период и содержит информа- риоде, корректируется на стоимость продукции и това-
цию относительно: ров, возвращенных покупателями, и/или снижения цены
1) доходов – увеличение экономических выгод, отра- на поставленную продукцию, товары и/или оказанные
женных в отчетном периоде, в виде поступления услуги в том же отчетном периоде, в котором имела ме-
активов или увеличения их стоимости или умень- сто поставка.
шения обязательств, имеющих как результат уве- 135. По строке 020 «Себестоимость продаж» отража-
личение собственного капитала, за исключением ются затраты, связанные с получением доходов от про-
связанного со взносами собственников. Доходы даж, отраженных по строке 010. По строкам 021–026
включают: доходы от операционной деятельности представляются, соответственно, балансовая стоимость
и доходы от других видов деятельности. Доходы от проданной продукции/товаров, стоимость оказанных
операционной деятельности составлены из дохо- услуг/выполненных работ третьим лицам, затраты, свя-
дов от продаж и других доходов от операционной занные с договорами на строительство, договорами
деятельности, определенных в настоящем стан- операционного и финансового лизинга (аренды/имуще-
дарте. Доходами от других видов деятельности ственного найма), микрофинансирования и прочие за-
являются доходы от операций с долгосрочными траты, понесенные в рамках операционной деятельно-
активами, финансовые и чрезвычайные доходы. сти субъекта и увязанные с доходами от продаж.
2) расходов – сокращение экономических выгод, от- Сумма себестоимости продаж, отраженная в отчетном
раженное в отчетным периоде, в виде выбытия периоде, корректируется на балансовую стоимость про-
или уменьшения стоимости активов или увеличе- дукции/товаров, проданных и возвращенных субъекту в
ния обязательств, влекущих за собой уменьшение том же отчетном периоде, в котором имела место поставка.

136. По строке 030 «Валовая прибыль (валовой убыток)» осуществлением операционной деятельности субъекта,
отражается разница между доходами от продаж и себесто- но которые не могут быть отнесены на себестоимость
имостью продаж, определяемая как: стр.010 – стр.020. продаж, расходы на реализацию или административные
Пример 3. В 201X году субъект реализовал 2870 единиц расходы. Состав этих расходов определяется в соответ-
продукции по себестоимости единицы 45 леев и по цене ствии с НСБУ «Расходы».
реализации 60 леев за единицу. В этом же отчетном пе- 141. По строке 080 «Результат от операционной дея-
риоде было возвращено 185 единиц продукции. тельности: прибыль (убыток)» отражается разница между
Согласно данным примера субъект отражает в отчете доходами и расходами операционной деятельности от-
о прибыли и убытках: четного периода, определенная как: стр.030 + стр.040 –
• по строке 010 «Доходы от продаж» сумму 161 100 стр.050 – стр.060 – стр.070.
леев (2870 единиц × 60 леев – 185 единиц × 60 леев); 142. По строке 090 «Финансовые доходы» отражается
• по строке 020 «Себестоимость продаж» сумму общая сумма финансовых доходов. По строкам 091–099
120 825 леев (2870 единиц × 45 леев – 185 еди- представляются, соответственно: доходы от интересов
ниц × 45 леев); участия (например, дивиденды), в том числе доходы,
• по строке 030 «Валовая прибыль (валовой убы- полученные от аффилированных сторон; доходы от про-
ток)» валовую прибыль в размере 40 275 леев центов (за исключением доходов, относящихся к про-
(161 100 леев – 120 825 леев). центам по договорам лизинга и договорам микрофинан-
137. По строке 040 «Прочие доходы от операционной сирования, которые отражаются по стр.014 и стр.015),
деятельности» отражаются доходы, которые возникают в включая доходы в форме процентов, полученных от аф-
процессе осуществления операционной деятельности, филированных сторон; доходы от прочих долгосрочных
но которые не могут быть отнесены на доходы от продаж. финансовых инвестиций, включая доходы, полученные
Они включают доходы от: выбытия прочих оборотных ак- от аффилированных сторон; доходы от корректировок
тивов (за исключением доходов, отраженных по строке стоимости долгосрочных и текущих финансовых инве-
010); пеней, штрафов и прочих санкций; возмещения ма- стиций; доходы от выбытия финансовых инвестиций; до-
териального ущерба, причиненного субъекту; списания ходы от курсовых валютных и суммовых разниц и др.
обязательств с истекшим сроком исковой давности; суб- 143. По строке 100 «Финансовые расходы» отража-
сидий, целевого финансирования и поступлений, акти- ется общая сумма финансовых расходов. По строкам
вов, полученных безвозмездно, не включенных в доходы 101–105 представляются соответственно: расходы по
от продаж; излишков активов, выявленных при инвента- процентам (за исключением затрат по процентам, от-
ризации; положительных разниц между официальным носящимся к договорам лизинга у лизингополучателя и
курсом НБМ и курсом покупки/продажи иностранной договорам микрофинансирования, которые отражаются
валюты, используемой в операционной деятельности, и по стр.024 и стр.025), в том числе расходы по процентам,
от других операций, относящихся к операционной дея- относящимся к аффилированным сторонам; расходы от
тельности. корректировок стоимости долгосрочных и текущих фи-
Пример 4. В 201X году субъект отразил доходы, свя- нансовых инвестиций; расходы от выбытия финансовых
занные с операционной деятельностью, в результате: инвестиций; расходы от курсовых валютных и суммовых
• продажи материалов – 18 990 леев; разниц и др.
• выявления излишков товаров при инвентариза- 144. По строке 110 «Результат: финансовая прибыль
ции – 1200 леев; (убыток)» отражается разница между финансовыми до-
• начисления материального ущерба, причиненно- ходами и расходами, определяемая как: стр.090–стр.100.
го субъекту виновным лицом, – 7290 леев; 145. По строке 120 «Доходы, связанные с долгосроч-
• списания коммерческих обязательств с истек- ными активами, и чрезвычайные доходы» указывается
шим сроком исковой давности – 17 500 леев; сумма доходов, относящихся к долгосрочным активам,
• аннулирования налоговых санкций, относящихся кроме излишков активов, выявленных при инвентариза-
к предыдущим периодам, по решению судебной ин- ции; восстановлению убытков от обесценения; компен-
станции – 3500 леев. сациям по возмещению чрезвычайных убытков; от спи-
Согласно данным примера субъект отражает по стро- сания отрицательного гудвилла; другим экономическим
ке 040 «Прочие доходы от операционной деятельности» фактам, которые не относятся к операционной и финан-
отчета о прибыли и убытках за 201X год сумму 48 480 совой деятельности.
леев (18 990 леев + 1200 леев + 7290 леев + 17500 леев + 146. По строке 130 «Расходы, связанные с долгосроч-
3500 леев). ными активами, и чрезвычайные расходы» указывается
138. По строке 050 «Расходы на реализацию» отража- сумма расходов, относящихся к долгосрочным активам и
ются расходы, связанные с продажей продукции/това- чрезвычайным расходам, определяемая в соответствии
ров, оказанием услуг и/или выполнением работ, опреде- с НСБУ «Расходы».
ленные в соответствии с НСБУ «Расходы». 147. По строке 140 «Результат от операций с долго-
139. По строке 060 «Административные расходы» отра- срочными активами и чрезвычайных операций: прибыль
жаются расходы на обслуживание и управление субъекта (убыток)» отражается разница между доходами и расхо-
в целом, определенные в соответствии с НСБУ «Расходы». дами, связанными с операциями с долгосрочными акти-
140. По строке 070 «Прочие расходы операционной вами и чрезвычайными операциями, определяемая как:
деятельности» представляются расходы, связанные с стр.120 – стр.130.

148. По строке 150 «Результат от прочей деятельности: Согласно данным примера субъект отражает в отчете
прибыль (убыток)» отражается разница между дохода- о прибыли и убытках:
ми и расходами, относящимися к прочей деятельности, • по строке 010 «Доходы от продаж» сумму 161 100
определяемая как: стр.110 + стр.140. леев (2870 единиц × 60 леев – 185 единиц × 60 леев);
149. По строке 160 «Прибыль (убыток) до налогообло- • по строке 020 «Себестоимость продаж» сумму
жения» указывается финансовый результат до налогоо- 120 825 леев (2870 единиц × 45 леев – 185 еди-
бложения, определяемый как: стр.080 + стр.150. ниц × 45 леев);
150. По строке 170 «Расходы по подоходному налогу» • по строке 030 «Валовая прибыль (валовой убы-
указывается сумма расходов по подоходному налогу, ток)» валовую прибыль в размере 40 275 леев
определяемая в соответствии с НСБУ «Расходы». (161 100 леев – 120 825 леев).
151. По строке 180 «Чистая прибыль (чистый убыток) 156. По строке 040 «Прочие доходы от операционной
отчетного периода» указывается финансовый результат деятельности» отражаются доходы, которые возникают в
после налогообложения, определяемый как разница меж- процессе осуществления операционной деятельности,
ду прибылью (убытком) до налогообложения и расходами но которые не могут быть отнесены на доходы от про-
по подоходному налогу: стр.160 – стр.170. Этот показатель даж. Они включают доходы от: выбытия прочих оборот-
должен совпадать с показателем строки 570 баланса. ных активов (за исключением доходов, отраженных по
строке 010); пеней, штрафов и прочих санкций; возме-
Сокращенный отчет о прибыли и убытках щению материального ущерба, причиненного субъекту;
152. Сокращенный отчет о прибыли и убытках составля- списания обязательств с истекшим сроком исковой дав-
ется на основе классификации расходов по назначению ности; субсидий, целевого финансирования и поступле-
(функциям) согласно формату, представленному в при- ний, активов, поступивших безвозмездно, которые не
ложении 4 настоящего стандарта. были включены в доходы от продаж; излишков активов,
153. По строке 010 «Доходы от продаж» отражается выявленных при инвентаризации; положительных раз-
сумма доходов от продаж, полученных в рамках опера- ниц между официальным курсом НБМ и курсом покупки/
ционной деятельности. Они включают доходы от продаж продажи иностранной валюты, используемой в операци-
продукции и товаров, оказания услуг и выполнения работ, онной деятельности и от других операций, относящихся
от договоров на строительство, договоров операционно- к операционной деятельности.
го и финансового лизинга (аренды/имущественного най- Пример 6. В 201X году субъект получил доходы, связан-
ма), микрофинансирования и прочие доходы (например, ные с операционной деятельностью, в результате:
от дивидендов, участия, процентов, представляющих для • продажи материалов – 18 990 леев;
субъекта операционную деятельность). Сумма доходов от • выявления излишков товаров при инвентариза-
продаж, признанная в отчетном периоде, корректируется ции – 1200 леев;
с учетом стоимости продукции и товаров, возвращенных • начисления материального ущерба, причиненно-
покупателями, и/или снижения цены на проданную про- го субъекту виновным лицом, – 7290 леев;
дукцию, товары и/или оказанные услуги в том же отчет- • списания коммерческих обязательств с истек-
ном периоде, в котором имела место поставка. шим сроком исковой давности – 17 500 леев;
154. По строке 020 «Себестоимость продаж» отража- • аннулирования налоговых санкций, относящимся
ются затраты, связанные с получением доходов от про- к предыдущим периодам, по решению судебной ин-
даж, указанных по строке 010. Они включают балансовую станции – 3500 леев.
стоимость проданной продукции/товаров, стоимость Согласно данным примера субъект отражает по стро-
оказанных услуг/работ, выполненных для третьих лиц, ке 040 «Прочие доходы от операционной деятельности»
затраты, связанные с договорами на строительство и до- отчета о прибыли и убытках за 201X год сумму 48 480
говорами операционного/финансового лизинга (арен- леев (18 990 леев + 1200 леев + 7290 леев + 17 500 леев +
ды/имущественного найма), микрофинансирования, и 3500 леев).
прочие затраты, понесенные в рамках операционной де- 157. По строке 050 «Расходы на реализацию» отража-
ятельности субъекта и увязанные с доходами от продаж. ются расходы, связанные с продажей продукции/това-
Сумма себестоимости продаж, отраженная в отчет- ров, оказанием услуг и/или выполнением работ, опреде-
ном периоде, корректируется с учетом балансовой сто- ленные в соответствии с НСБУ «Расходы».
имости продукции/товаров, проданных и возвращенных 158. По строке 060 «Административные расходы» от-
субъекту в том же отчетном периоде, в котором имела ражаются расходы на обслуживание субъекта и управ-
место поставка. ление им в целом, определенные в соответствии с НСБУ
155. По строке 030 «Валовая прибыль (валовой убы- «Расходы».
ток)» отражается разница между доходами от продаж и 159. По строке 070 «Прочие расходы операционной
себестоимостью продаж, определяемая как: стр.010 – деятельности» представляются расходы, связанные с
стр.020. осуществлением операционной деятельности субъекта,
Пример 5. В 201X году субъект реализовал 2870 единиц но которые не могут быть отнесены на себестоимость
продукции, себестоимость единицы которой составила продаж, расходы на реализацию или административные
45 леев и цена реализации 60 леев за единицу. В этом же от- расходы. Состав этих расходов определяется в соответ-
четном периоде было возвращено 185 единиц продукции. ствии с НСБУ «Расходы».

160. По строке 080 «Результат от операционной дея- 1) уставном и незарегистрированном капитале –
тельности: прибыль (убыток)» отражается разница меж- уставный капитал, неоплаченный капитал, неза-
ду доходами и расходами операционной деятельности регистрированный капитал, изъятый капитал и
отчетного периода, которая определяется как: стр.030 + имущество государства, полученное с правом
стр.040 – стр.050 – стр.060 – стр.070. собственности;
161. По строке 090 «Результат: финансовая прибыль 2) премиях капитала – превышение стоимости взно-
(убыток)» отражается разница между финансовыми до- сов собственников в уставном капитале субъекта
ходами и расходами отчетного периода. Финансовые до- над номинальной стоимостью долей участия, а
ходы включают: доходы от интересов участия (например, также превышение стоимости изъятия или отчуж-
дивиденды); доходы от процентов (за исключением до- дения собственных долей участия, изъятых и впо-
ходов, относящихся к процентам по договорам лизинга следствии аннулированных или отчужденных;
и договорам микрофинансирования, которые отража- 3) резервах – резервный капитал, уставные резервы
ются по стр.010); доходы от прочих долгосрочных фи- и прочие резервы;
нансовых инвестиций; доходы от выбытия финансовых 4) прибыли (убытках) – поправки результатов про-
инвестиций; доходы от курсовых валютных и суммовых шлых лет, нераспределенная прибыль (непокры-
разниц и др. Финансовые расходы включают: расходы по тые убытки) прошлых лет, чистая прибыль (чистые
процентам (за исключением расходов по процентам, от- убытки) отчетного периода, использованная при-
носящимся к договорам лизинга у лизингополучателя и быль отчетного периода;
договорам микрофинансирования, которые отражаются 5) резервах от переоценки – дооценки от переоцен-
по стр.020; расходы от выбытия финансовых инвестиций; ки долгосрочных материальных активов;
расходы от курсовых валютных и суммовых разниц и др. 6) прочих элементах собственного капитала, кото-
162. По строке 100 «Результат от операций, связанных рые не включаются в подпункты 1)–5).
с долгосрочными активами и чрезвычайными опера- 168. Элементы собственного капитала определяются
циями» указывается разница между суммой доходов и в соответствии с НСБУ «Собственный капитал и обяза-
расходов, относящихся к операциям с долгосрочными тельства».
активами отчетного периода. Доходы включают: сумму 169. В отчете об изменениях собственного капитала
доходов от операций с долгосрочными активами, за ис- по каждому элементу указывается остаток на начало от-
ключением относящихся к ценным бумагам и излишкам четного периода, увеличение и уменьшение в течение
активов, выявленным при инвентаризации; восстанов- периода и остаток на конец отчетного периода, которое
ление убытков от обесценения, за исключением относя- определяется как:
щихся к ценным бумагам; компенсации по возмещению
чрезвычайных убытков; от списания отрицательного Остаток на ко- Остаток на на-
Увели- Умень-
гудвилла; других экономических фактов, которые не от- нец отчетного = чало отчетно- + –
чения шения
носятся к операционной и финансовой деятельности. периода го периода
Расходы, связанные с долгосрочными активами, и чрез-
вычайные расходы включают: сумму расходов, относя- 170. Остатки на начало отчетного периода поправок
щихся к долгосрочным активам и чрезвычайным расхо- результатов прошлых лет, чистой прибыли (чистых убыт-
дам, определяемую в соответствии с НСБУ «Расходы». ков) отчетного периода и использованной прибыли от-
163. По строке 110 «Результат от прочих видов дея- четного периода всегда равны нулю вследствие рефор-
тельности: прибыль (убыток)» отражается разница меж- мации баланса за предыдущий отчетный период.
ду доходами и расходами других видов деятельности 171. Остатки элементов собственного капитала на на-
отчетного периода, определяемая как: стр.090 + стр.100. чало и конец отчетного периода, представленные в отчете
164. По строке 120 «Прибыль (убыток) до налогообло- об изменениях собственного капитала, должны быть иден-
жения» указывается финансовый результат до налогоо- тичны с остатками соответствующих элементов баланса.
бложения, определяемый как: стр.080 + стр.110. 172. Размер элементов, увеличивающих собственный
165. По строке 130 «Расходы по подоходному налогу» капитал, таких как уставный капитал, незарегистриро-
отражается сумма расходов по подоходному налогу, ко- ванный капитал, стоимость имущества, полученного от
торая определяется в соответствии с НСБУ «Расходы». государства с правом собственности, премии капитала,
166. По строке 140 «Чистая прибыль (чистый убыток) резервы, чистая прибыль отчетного периода, резер-
отчетного периода» указывается финансовый результат вы от переоценки, отражаются в отчете об изменениях
после налогообложения, определяемый как разница собственного капитала в обычном порядке (без скобок).
между прибылью (убытком) до налогообложения и рас- Размер элементов, уменьшающих собственный капитал,
ходами по подоходному налогу: стр.120 – стр.130. таких как неоплаченный капитал, изъятый капитал, ис-
пользованная прибыль отчетного периода, чистые убыт-
Отчет об изменениях собственного капитала ки отчетного периода, отражаются в отчете об изменени-
167. Отчет об изменениях собственного капитала харак- ях собственного капитала со знаком минус (в скобках).
теризует наличие и изменение элементов собственного 173. Отчет об изменениях собственного капитала со-
капитала в течение отчетного периода и содержит ин- ставляется согласно формату, представленному в прило-
формацию о: жении 5 настоящего стандарта.

174. По строке 010 «Уставный капитал» указываются 177. По строке 040 «Изъятый капитал» отражаются в
остатки и изменения долей участия, собственных выпу- скобках остатки и изменения долей участия (долей уча-
щенных акций или прочих инструментов собственного стия, акций, прочих инструментов собственного капита-
капитала по стоимости, указанной в учредительных до- ла), приобретенных, выкупленных или полученных субъ-
кументах субъекта и/или других документах, предусмо- ектом от своих собственников.
тренных законодательством. Пример 9. В августе 201X года акционерное общество
Пример 7. Общество с ограниченной ответственно- выкупило у акционеров 350 собственных акций по цене
стью, уставный капитал которого на начало года со- 100 леев за акцию, из которых 120 акций в ноябре того же
ставлял 10 800 леев, в 201X году осуществило следующие года были перепроданы по цене 115 леев за акцию.
экономические операции: в январе 201X года уставный ка- На основе данных примера субъект отражает в отчете
питал был уменьшен на 3200 леев путем погашения доли об изменениях собственного капитала за 201X год:
участия, приобретенной обществом у своего участника • по строке 040 «Изъятый капитал» в скобках:
и не отчужденной в течение 6 месяцев с даты приобре- − в гр.5 – увеличение изъятого капитала в сумме
тения; в апреле 201X года уставный капитал был увели- 35 000 леев (350 акций × 100 леев);
чен на 18 300 леев путем пропорционального увеличения − в гр.6 – уменьшение изъятого капитала в сум-
долей участия за счет прибыли прошлых лет. ме 12 000 леев (120 акций × 100 леев);
На основе данных примера субъект отражает по стро- − в гр.7 – остаток изъятого капитала на конец от-
ке 010 «Уставный капитал» отчета об изменениях соб- четного периода в сумме 23 000 леев (35 000
ственного капитала за 201X год: леев – 12 000 леев).
• в гр.4 – остаток уставного капитала на начало от- • по строке 060 «Премии капитала»:
четного периода в сумме 10 800 леев; − в гр.5 – превышение стоимости продажи над
• в гр.5 – увеличение уставного капитала в сумме номинальной стоимостью выкупленных ак-
18 300 леев; ций в сумме 1800 леев [120 акций × (115 леев –
• в гр.6 – уменьшение уставного капитала в сумме 100 леев)];
3200 леев; − в гр.7 – остаток премий капитала в сумме 1800
• в гр.7 – остаток уставного капитала на конец от- леев.
четного периода в сумме 25 900 леев (10 800 леев 178. По строке 050 «Имущество, полученное от госу-
+ 18 300 леев – 3200 леев). дарства с правом собственности» отражаются остатки
175. По строке 020 «Неоплаченный капитал» указыва- и изменения имущества, полученного от государства с
ются в скобках остатки и изменения дебиторской задол- правом собственности по стоимости, указанной в учре-
женности собственников по: дительных и/или других документах, предусмотренных
1) взносам в уставный капитал при учреждении законодательством, за исключением собственности, от-
субъекта; раженной в уставном капитале.
2) дополнительным взносам на покрытие убытков 179. По строке 060 «Всего уставный и незарегистри-
прошлых лет. рованный капитал» указывается общая сумма, определя-
176. По строке 030 «Незарегистрированный капитал» емая как: стр.010 + стр.020 + стр.030 + стр.040 + стр.050.
указываются остатки и изменения незарегистрирован- 180. По строке 070 «Премии капитала» отражаются
ного капитала по номинальной стоимости: остатки и изменения превышения:
1) акций, выпущенных при учреждении акционерно- 1) фактической стоимости взносов собственников
го общества, еще не зарегистрированных в поряд- в уставный капитал субъекта над номинальной
ке, установленном законодательством; стоимостью долей участия (акций, прочих инстру-
2) долей участия (акций, прочих инструментов соб- ментов собственного капитала);
ственного капитала), относящихся к увеличению 2) стоимости изъятия над номинальной стоимостью
уставного капитала до государственной регистра- или стоимостью отчуждения собственных долей
ции изменений, внесенных в учредительные доку- участия (акций), изъятых и впоследствии аннули-
менты субъекта. рованных или отчужденных.
Пример 8. 10.12.201X года участники общества с Пример 10. При учреждении акционерного общества
ограниченной ответственностью приняли решение было размещено 5000 простых акций по номинальной
об увеличении уставного капитала с 5400 леев до 28 000 стоимости 10 леев за акцию по цене 12 леев за акцию.
леев. 15.12.201X года участники внесли в счет увеличения На основе данных примера субъект отражает в отчете
долей участия сумму 22 600 леев. 10.01.201X+1 года была об изменениях собственного капитала:
осуществлена государственная регистрация изменения • по строке 010 «Уставный капитал» увеличение
уставного капитала общества. уставного капитала (гр.5) и его остаток на конец
На основе данных примера общество отражает по отчетного периода (гр.7) в сумме 50 000 леев (5000
строке 030 «Незарегистрированный капитал» отчета об акций × 10 леев);
изменениях собственного капитала за 201X год: • по строке 070 «Премии капитала» превышение
• в гр.5 – увеличение незарегистрированного капи- стоимости продажи над номинальной стоимо-
тала в сумме 22 600 леев; стью размещенных акций (гр.5) и их остаток на ко-
• в гр.7 – остаток незарегистрированного капитала нец отчетного периода (гр.7) в сумме 10 000 леев
на конец отчетного периода в сумме 22 600 леев. (5000 акций × 2 лея).

181. По строке 080 «Резервный капитал» указываются 189. По строке 160 «Всего прибыль (убыток)» указыва-
остатки и изменения резервов, создание которых пред- ется общая сумма, которая определяется как: стр.120 +
усмотрено законодательством. стр.130 + стр.140 + стр.150.
Пример 11. В начале 201X года остаток резервного 190. По строке 170 «Резервы от переоценки» отража-
капитала общества с ограниченной ответственно- ются остатки и изменения дооценки от переоценки дол-
стью составил 14 000 леев. В феврале 201X года субъект госрочных материальных активов, которые определяют-
отчислил в резервный капитал чистую прибыль 201X–1 ся в соответствии с НСБУ «Долгосрочные материальные
года в сумме 7800 леев. В сентябре 201X года, за счет ре- и нематериальные активы».
зервного капитала, уставный капитал общества был 191. По строке 180 «Прочие элементы собственного
увеличен на 15 000 леев, государственная регистрация капитала» указываются остатки и изменения субсидий по
соответствующих изменений была осуществлена в активам, полученным субъектами с публичной собствен-
том же месяце. ностью от Правительства и других органов публичного
На основе данных примера, общество отражает по управления, списанных на собственный капитал (после
строке 080 «Резервный капитал» отчета об изменениях выполнения договорных условий) в соответствии с НСБУ
собственного капитала за 201X год: «Собственный капитал и обязательства», и прочих эле-
• в гр.4 – остаток резервного капитала на начало от- ментов собственного капитала, не включенных по стро-
четного периода в сумме 14 000 леев; кам 010–170.
• в гр.5 – увеличение резервного капитала на 7800 192. По строке 190 «Всего собственный капитал» ука-
леев; зываются все элементы собственного капитала, опре-
• в гр.6 – уменьшение резервного капитала на деляемые как: стр.060 + стр.070 + стр.110 + стр.160 +
15 000 леев; стр.170 + стр.180.
• в гр.7 – остаток резервного капитала на конец от-
четного периода в сумме 6800 леев (14 000 леев +
7800 леев – 15 000 леев). Отчет о движении денежных средств
182. По строке 090 «Уставные резервы» указываются Общие положения
остатки и изменения резервов, созданных в соответ- 193. Отчет о движении денежных средств характеризует
ствии с уставом субъекта, за исключением резервов, ука- остатки и движение денежных средств за отчетный пери-
занных по строке 070 отчета об изменениях собственно- од, и содержит информацию о:
го капитала. 1) денежных средствах – денежные средства в наци-
183. По строке 100 «Прочие резервы» указываются ональной и иностранной валюте (в том числе свя-
остатки и изменения резервов, созданных по решению занные денежные средства) в кассе, на текущих
уполномоченного органа управления субъекта, за ис- счетах и прочих банковских счетах (например,
ключением резервов, указанных по строкам 080 и 090 банковские карты);
отчета об изменениях собственного капитала. 2) денежных средствах в пути – денежные средства,
184. По строке 110 «Всего резервы» отражается общая переданные в кассы банков, почтовые отделения
сумма резервов, определяемая как: стр.080 + стр.090 + или инкассаторам для последующего отражения
стр.010. на текущих счетах или прочих банковских счетах
185. По строке 120 «Поправки результатов прошлых субъекта или для передачи получателям;
лет» указываются остатки и изменения суммы прибыли 3) денежных документах – акцизные марки, почто-
(убытков) в результате исправления ошибок, допущен- вые марки, проездные билеты, путевки на лече-
ных в предыдущие годы, которые определяются в соот- ние и отдых.
ветствии с НСБУ «Учетная политика, изменения в бухгал- 194. В отчете о движении денежных средств не отра-
терских оценках, ошибки и последующие события». жаются:
186. По строке 130 «Нераспределенная прибыль (не- 1) внутреннее движение денежных средств (напри-
покрытый убыток) прошлых лет» указываются остатки и мер, снятие денежных средств с текущих счетов,
изменения нераспределенной прибыли (непокрытого пополнение банковских карт субъекта, перевод
убытка) прошлых лет. Остаток на начало отчетного перио- денежных средств с одного текущего счета на дру-
да определяется после реформации баланса за прошлый гой, покупка/продажа иностранной валюты),
год в соответствии с пунктом 228 настоящего стандарта. 2) операции, не создающие потоков денежных
187. По строке 140 «Чистая прибыль (чистый убыток) средств (например, бартерные операции, кон-
отчетного периода» указывается в обычном порядке чи- вертирование обязательств в уставный капитал,
стая прибыль или, в скобках, чистый убыток текущего от- начисление и списание амортизации и убытка от
четного периода. обесценения долгосрочных активов и др.).
188. По строке 150 «Использованная прибыль отчет- 195. Отчет о движении денежных средств составляет-
ного периода» указывается в скобках прибыль отчетного ся на основе кассового метода учета, согласно которому
периода, использованная в течение этого периода со- денежные средства отражаются в размере сумм, факти-
гласно решения уполномоченного органа управления чески поступивших в кассу /выплаченных из кассы и на
субъекта. банковские счета /с банковских счетов, а денежные доку-
менты – по стоимости фактически поступивших/выбыв-
ших банковских документов.

196. Отчет о движении денежных средств составля- 203. По строке 040 «Проценты выплаченные» отража-
ется прямым методом, согласно которому поступления ются проценты, выплаченные в отчетном периоде по:
и выбытия денежных средств определяются на основе 1) полученным кредитам и займам, независимо от
данных счетов учета денежных средств. того, были они признаны как текущие расходы
197. Элементы отчета о движении денежных средств или капитализированы в соответствии с НСБУ «За-
представляются отдельно по типам деятельности субъ- траты по займам»;
екта, которые включают: 2) активам, полученным в финансовый лизинг;
1) операционную деятельность – совокупность эко- 3) облигациям, векселям и прочим долговым обяза-
номических операций, связанных с основной дея- тельствам.
тельностью субъекта, а также смежные с ней дея- 204. По строке 050 «Оплата подоходного налога» отра-
тельности, которые не являются инвестиционной жаются денежные платежи в бюджет, по налогу на дохо-
или финансовой деятельностью; ды от предпринимательской деятельности, в том числе
2) инвестиционная деятельность – совокупность по выплате этого налога в рассрочку.
экономических фактов, связанных с поступления- 205. По строке 060 «Прочие поступления» отражают-
ми и/или выбытиями долгосрочных активов; ся суммы денежных поступлений от операционной де-
3) финансовая деятельность – совокупность опера- ятельности, не включенных в строке 010. Они включают
ций, в результате которых изменяются размер и денежные поступления от:
состав собственного капитала и займов субъекта. 1) продажи прочих оборотных активов;
198. Курсовые валютные разницы отражаются отдель- 2) штрафов, пени и прочих санкций;
но в отчете о движении денежных средств. 3) сборов и комиссионных;
199. Отчет о движении денежных средств составляет- 4) авансов, возвращенных подотчетными лицами;
ся согласно формату, представленному в приложении 6 5) целевого финансирования и поступлений;
настоящего стандарта. 6) субсидий, премий и спонсорства;
7) роялти, относящихся к операционной деятельности;
Движение денежных средств от операционной 8) денежных документов, приобретенных с их по-
деятельности следующей оплатой;
200. По строке 010 «Поступления от продаж» отражают- 9) возмещения материального ущерба, причи-
ся денежные средства, в том числе связанные с косвен- ненного субъекту (за исключением ущерба,
ными налогами, взимаемых с: причиненного в результате чрезвычайных со-
1) покупателей, клиентов за проданную продукцию/то- бытий), и др.
вары и/или оказанные услуги /выполненные работы; 206. По строке 070 «Прочие платежи» отражаются сум-
2) арендаторов по активам, переданным в опера- мы прочих денежных платежей, в результате операци-
ционный и финансовый лизинг (аренду, имуще- онной деятельности, которые не включены по строкам
ственный наем), а также проценты, по финансово- 020–050. Они включают денежные платежи по:
му лизингу; 1) штрафам, пени и прочим санкциям;
3) клиентов в виде авансов, полученных в счет 2) авансам, выплаченным подотчетным лицам;
последующей поставки продукции/товаров и/ 3) уплате подоходного налога физических лиц, на-
или услуг. лога на добавленную стоимость, акцизов, прочих
201. По строке 020 «Платежи за приобретенные запа- налогов и сборов, а также санкций за нарушение
сы и услуги» отражаются выплаты денежных средств, в законодательства;
том числе по косвенным налогам, оплаченные: 4) денежным документам, используемых в отчетном
1) поставщикам, подрядчикам за приобретенные за- периоде, с их последующей оплатой;
пасы и услуги; 5) роялти, связанных с операционной деятельно-
2) арендодателям по активам, принятым в опера- стью, и др.
ционный и финансовый лизинг (аренду, имуще- 207. По строке 080 «Чистое движение денежных
ственный наем), за исключением процентов; средств от операционной деятельности» отражает-
3) поставщикам в виде авансов в счет последующей ся разница между поступившими и выплаченными

покупки запасов и услуг. денежными средствами за отчетный период от опе-
202. По строке 030 «Платежи сотрудникам и органам рационной деятельности, определяемая как: стр.010
социального и медицинского страхования» отражаются – стр.020 – стр.030 – стр.040 – стр.050 + стр.060 –
денежные средства, выплаченные: стр.070.
1) работникам в качестве оплаты труда и других опе-
раций (кроме предоставленных займов и выпла- Движение денежных средств от инвестиционной
ченных дивидендов); деятельности
2) органам социального и медицинского страхо- 208. По строке 090 «Поступления от продажи долгосроч-
вания по взносам обязательного государствен- ных активов» отражаются поступления денежных средств
ного социального страхования и обязательного в отчетном периоде за проданные долгосрочные активы
медицинского страхования работодателей и ра- (нематериальные активы, земельные участки, основные
ботников. средства, долгосрочные биологические активы, инвести-

ционную недвижимость и др.), а также сумма полученных b) по выкупу долей участия и собственных акций
авансов за последующую продажу этих активов. субъекта;
209. По строке 100 «Платежи за поступления долго- c) по убыткам, связанным с чрезвычайными со-
срочных активов» отражаются денежные средства, упла- бытиями (например, кражи и экспроприация
ченные за приобретение и/или создание долгосрочных денежных средств, пожары, наводнения, по-
активов, а также авансы, выданные для их покупки. литические потрясения, вследствие которых
210. По строке 110 «Проценты полученные» отража- денежные средства были уничтожены).
ются проценты, полученные по предоставленным зай- 219. По строке 200 «Чистое движение денежных
мам, депозитным счетам и прочим финансовым инвести- средств от финансовой деятельности» отражается раз-
циям, кроме процентов, отраженных по стр.010. ница между денежными средствами, поступившими и
211. По строке 120 «Дивиденды полученные» отра- выплаченными (выбывшими) в отчетном периоде от
жается общая сумма полученных дивидендов по долям финансовой деятельности, определяемая как: стр.150 –
участия (акциям) в уставном капитале других субъектов стр.160 – стр.170 + стр.180 ± стр.190.
в стране и за рубежом, а по строке 121 – сумма дивиден- 220. По строке 210 «Всего чистое движение денежных
дов, полученных из-за рубежа. средств» отражается движение денежных средств отчет-
212. По строке 130 «Прочие поступления (выплаты)» ного периода в результате операционной, инвестицион-
отражается разница между поступлениями и выплатами ной и финансовой деятельности, определяемое как: ±
денежных средств в результате инвестиционной дея- стр.080 ± стр.140 ± стр.200.
тельности, не отраженная по строкам 090–120. 221. По строке 220 «Положительные (отрицательные)
213. По строке 140 «Чистое движение денежных курсовые валютные разницы» отражается чистая вели-
средств от инвестиционной деятельности» отражается чина положительной и отрицательной курсовой валют-
разница между денежными средствами, поступившими ной разницы на отчетную дату по денежным средствам в
и выплаченными в отчетном периоде от инвестицион- иностранной валюте.
ной деятельности, определяемая как: стр.090 – стр.100 + 222. По строке 230 «Остаток денежных средств на на-
стр.110 + стр.120 ± стр.130. чало отчетного периода» отражается сумма остатков на
счетах учета денежных средств и денежных документов
Движение денежных средств от финансовой на начало текущего отчетного периода. Он должен соот-
деятельности ветствовать показателю строки 410 «Денежные средства
214. По строке 150 «Поступления в виде кредитов и за- и денежные документы» гр.4 баланса.
ймов» отражаются поступления денежных средств в виде 223. По строке 240 «Остаток денежных средств на конец
кредитов и займов, в том числе от размещения собствен- отчетного периода» отражается остаток денежных средств
ных облигаций, векселей и прочих долговых обязательств. на счетах учета денежных средств и денежных документов
215. По строке 160 «Выплаты по погашению кредитов на конец текущего отчетного периода, определяемое как:
и займов» отражаются денежные выплаты в счет пога- ± стр.210 ± стр.220 + стр.230. Полученный остаток должен
шения кредитов и займов (за исключением процентов), соответствовать показателю строки 410 «Денежные сред-
погашения/оплаты обязательств и прочих долговых обя- ства и денежные документы» гр.5 баланса.
зательств и др. 224. С целью проверки правильности расчета чистого
216. По строке 170 «Дивиденды выплаченные» указы- движения денежных средств от операционной деятель-
вается общая сумма дивидендов, выплаченных собствен- ности субъект может применять косвенный метод, со-
никам-резидентам и нерезидентам, а по строке 171 – гласно которому прибыль или убыток корректируется с
сумма дивидендов, выплаченных нерезидентам. учетом результатов операций неденежного характера,
217. По строке 180 «Поступления от операций с капи- отсрочек или обязательств по выплатам или поступле-
талом» указываются поступления от выпуска собствен- ниям денежных средств от операционной деятельности
ных акций, увеличения долей участия, продажи долей прошлых или будущих периодов и элементов доходов и
участия в уставном капитале (собственных акций), ранее расходов, связанных с движением денежных средств от
выкупленных у собственников. инвестиционной или финансовой деятельности.
218. По строке 190 «Прочие поступления (выплаты)»

отражается разница между денежными поступлениями
и платежами в результате финансовой деятельности, не Пояснительная записка к финансовым
включенными по строкам 150–180. Они включают:
1) поступления денежных средств:
отчетам
a) в форме роялти, кроме отраженных по строке 225. В пояснительной записке детализируется и конкре-
060; тизируется информация баланса /сокращенного балан-
b) от изменения прочих элементов собственного са, отчета о прибыли и убытках /сокращенного отчета
капитала; о прибыли и убытках, отчета об изменениях собствен-
c) на покрытие чрезвычайных убытков и др.; ного капитала и отчета о движении наличных денежных
2) выплаты (выбытие) денежных средств: средств. Содержание пояснительной записки для разных
a) в форме роялти, кроме отраженных по строке категорий субъектов устанавливается Законом о бухгал-
070; терском учете и финансовой отчетности и Национальны-
ми стандартами бухгалтерского учета.

Утверждение, подписание и Остаток на
начало конец
представление финансовых отчетов Код отчет- отчет-
226. Финансовые отчеты утверждаются общим собрани- № Актив
стр. ного ного
ем собственников и/или другим уполномоченным орга-
перио- пери-
ном в соответствии с законодательством.
да ода
227. Финансовые отчеты подписываются и представ-
2.4. прочие нематериальные
ляются пользователям в соответствии с положениями 024
активы
Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
3. Гудвилл 030
4. Авансы, выданные для не-
040
Реформация баланса/cокращенного материальных активов
Всего долгосрочные не-
баланса материальные активы
050
228. После утверждения и представления финансовых (стр.010 + стр.020 + стр.030 +
отчетов субъект реформирует баланс /сокращенный ба- стр.040)
ланс путем списания: II. Долгосрочные матери-
1) использованной прибыли отчетного периода на альные активы
чистую прибыль (чистый убыток) текущего отчет- 1. Незавершенные долго-
ного периода; срочные материальные 060
2) поправок результатов прошлых лет, выявленных активы
в отчетном периоде, на нераспределенную при- 2. Земельные участки 070
быль (непокрытый убыток) прошлых лет; 3. Основные средства, всего
3) чистой прибыли (чистого убытка) отчетного пери- 080
в том числе:
ода на нераспределенную прибыль (непокрытый 3.1. здания 081
убыток) прошлых лет;
3.2. специальные сооруже-
4) результата от перехода на новые положения по 082
ния
бухгалтерскому учету на нераспределенную при-
3.2. машины, оборудование и
быль (непокрытый убыток) прошлых лет. 083
технические установки
229. В балансе следующего отчетного периода пока-
затели строк 550, 570 и 580 не имеют остатков. 3.3. транспортные средства 084
3.4. инвентарь и мебель 085
3.5. прочие основные сред-
086
Приложение 1 ства
4. Минеральные ресурсы 090
БАЛАНС 5. Долгосрочные биологиче-
100
на_______________20____ года ские активы
6. Инвестиционная недвижи-
110
Остаток на мость
начало конец 7. Авансы, выданные для
Код отчет- отчет- долгосрочных материальных 120
№ Актив
стр. ного ного активов
перио- пери- Всего долгосрочные мате-
да ода риальные активы (стр.060 +
130
1 2 3 4 5 стр.070 + стр.080 + стр.090 +
ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ стр.100 + стр.110 + стр.120)
I. Нематериальные активы III. Долгосрочные финансо-
1. Незавершенные нематери- вые инвестиции

010 1. Долгосрочные финансо-
альные активы
A. 2. Нематериальные активы в вые инвестиции в неаффили- 140
эксплуатации, всего 020 рованные стороны
в том числе: 2. Долгосрочные финансо-
2.1. концессии, лицензии и вые инвестиции в аффилиро-
021 150
марки ванные стороны, всего
2.2. авторские права и охран- в том числе:
022 2.1. акции и доли участия в
ные документы 151
2.3. информационные про- аффилированных субъектах
023 2.2. займы, предоставленные
граммы 152
аффилированным субъектам

Остаток на Остаток на
начало конец начало конец
Код отчет- отчет- Код отчет- отчет-
№ Актив № Актив
стр. ного ного стр. ного ного
перио- пери- перио- пери-
да ода да ода
2.3. предоставленные займы, 1. Текущая коммерческая
300
относящиеся к интересам 153 дебиторская задолженность
участия 2. Текущая дебиторская за-
2.4. прочие финансовые долженность аффилирован- 310
154
инвестиции ных сторон
Всего долгосрочные в том числе: дебиторская за-
финансовые инвестиции 160 долженность, относящаяся к 311
(стр.140 + стр.150) интересам участия
IV. Долгосрочная дебитор- 3. Дебиторская задолжен-
320
ская задолженность и про- ность бюджета
чие долгосрочные активы 4. Дебиторская задолжен-
330
1. Долгосрочная коммерче- ность персонала
ская дебиторская задолжен- 170 5. Прочая текущая дебитор-
ность 340
ская задолженность
2. Долгосрочная дебитор- 6. Текущие расходы будущих
ская задолженность аффили- 180 350
периодов
рованных сторон 7. Прочие оборотные активы 360
в том числе: дебиторская за- Всего текущая дебиторская
долженность, относящаяся к 181 задолженность и прочие
интересам участия оборотные активы (стр.300 370
3. Прочая долгосрочная де- + стр.310 + стр.320 + стр.330
190
биторская задолженность + стр.340 + стр.350 + стр.360)
4. Долгосрочные расходы III. Текущие финансовые
200
будущих периодов инвестиции
5. Прочие долгосрочные 1. Текущие финансовые инве-
210
активы стиции в неаффилированные 380
Всего долгосрочная деби- стороны
торская задолженность 2. Текущие финансовые ин-
и прочие долгосрочные 220 вестиции в аффилированные
активы (стр.170 + стр.180 + 390
стороны, всего
стр.190 + стр.200 + стр.210) в том числе:
ВСЕГО ДОЛГОСРОЧНЫЕ 2.1. акции и доли участия в
АКТИВЫ (стр.050 + стр.130 + 230 391
аффилированных субъектах
стр.160 + стр.220) 2.2. займы, предоставленные
B. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 392
аффилированным субъектам
I. Запасы 2.3. предоставленные займы,
1. Материалы и малоценные относящиеся к интересам 393
и быстроизнашивающиеся 240 участиям
предметы 2.4. прочие финансовые ин-
2. Оборотные биологические вестиции в аффилированные 394

250
активы стороны
3. Незавершенное произ- Всего текущие финансо-
260
водство вые инвестиции (стр.380 + 400
4. Продукция и товары 270 стр.390)
5. Авансы, выданные для IV. Денежные средства и
280 410
запасов денежные документы
Всего запасы (стр.240 + ВСЕГО ОБОРОТНЫЕ АК-
стр.250 + стр.260 + стр.270 + 290 ТИВЫ (стр.290 + стр.370 + 420
стр.280) стр.400 + стр.410)
II. Текущая дебиторская ВСЕГО АКТИВЫ (стр.230 +
430
задолженность и прочие стр.420)
оборотные активы

№ Пассив № Пассив
1 2 3 4 5 в том числе: займы по вы-
C. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ пущенным конвертируемым 642
I. Уставный и незареги- облигациям
стрированный капитал 2.2. прочие долгосрочные
643
1. Уставный капитал 440 займы
2. Неоплаченный капитал 450 3. Долгосрочные коммерче-
650
3. Незарегистрированный ские обязательства
460 4. Долгосрочные обязатель-
капитал
4. Изъятый капитал 470 ства перед аффилированны- 660
ми сторонами
5. Имущество, полученное
от государства с правом 480 в том числе: обязательства,
собственности связанные с интересами 661
участия
Всего уставный и незаре-
гистрированный капитал 5. Долгосрочные авансы,
490 670
(стр.440 + стр.450 + стр.460 + полученные
стр.470 + стр.480) 6. Долгосрочные доходы
680
II. Премии капитала 500 будущих периодов
III. Резервы 7. Прочие долгосрочные
690
обязательства
1. Резервный капитал 510
ВСЕГО ДОЛГОСРОЧНЫЕ
2. Уставные резервы 520
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (стр.630 +
3. Прочие резервы 530 700
стр.640 + стр.650 + стр.660 +
Всего резервы (стр.510 + стр.670 + стр.680 + стр.690)
540
стр.520 + стр.530)
E. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
IV. Прибыль (убыток)
1. Краткосрочные кредиты
1. Поправки результатов 710
550 банков
прошлых лет
2. Краткосрочные займы,
2. Нераспределенная при- всего 720
быль (непокрытый убыток) 560 в том числе:
2.1. займы по выпущенным
3. Чистая прибыль (чистый 721
570 облигациям
убыток) отчетного периода
в том числе: займы по вы-
4. Использованная прибыль пущенным конвертируемым 722
580
отчетного периода облигациям
Всего прибыль (убыток) 2.2. прочие краткосрочные
(стр.550 + стр.560 + стр.570 + 590 723
займы
стр.580)
3. Текущие коммерческие
V. Резервы от переоценки 600 730
VI. Прочие элементы соб- 4. Текущие обязательства
610
ственного капитала перед аффилированными 740

ВСЕГО СОБСТВЕННЫЙ сторонами
КАПИТАЛ (стр.490 + стр.500 в том числе: обязательства,
620
+ стр.540 + стр.590 + стр.600 связанные с интересами 741
+ стр.610) участия
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗА- 5. Текущие авансы, полученные 750
D.
ТЕЛЬСТВА
6. Обязательства перед пер-
1. Долгосрочные кредиты 760
630 соналом
банков
7. Обязательства по соци-
2. Долгосрочные займы альному и медицинскому 770
640
в том числе: страхованию
2.1. займы по выпущенным 8. Обязательства перед
641 780
облигациям бюджетом

№ Пассив № Актив
9. Обязательства перед соб- B. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
790
ственниками I. Запасы 060
10. Текущие доходы будущих
800 II. Текущая дебиторская
периодов
задолженность и прочие обо- 070
11. Прочие текущие обяза-
810 ротные активы
тельства
ВСЕГО ТЕКУЩИЕ ОБЯЗА- III. Текущие финансовые
080
ТЕЛЬСТВА (стр.710 + стр.720 инвестиции
+ стр.730 + стр.740 + стр.750 820 IV. Денежные средства и
090
+ стр.760 + стр.770 + стр.780 денежные документы
+ стр.790 + стр.800 + стр.810) ВСЕГО ОБОРОТНЫЕ АК-
F. ОЦЕНОЧНЫЕ РЕЗЕРВЫ ТИВЫ (стр.060 + стр.070 + 100
1. Оценочные резервы по воз- стр.080 + стр.090)
830
награждениям работникам ВСЕГО АКТИВЫ (стр.050 +
2. Оценочные резервы по 110
стр.100)
гарантиям, предоставленным 840
покупателям/клиентам
3. Оценочные резервы по
850
налогам Остаток на
4. Прочие оценочные резервы 860 начало конец
ВСЕГО ОЦЕНОЧНЫЕ РЕ- Код отчет- отчет-
№ Пассив
ЗЕРВЫ (стр.830 + стр.840 + 870 стр. ного ного
стр.850 + стр.860) перио- пери-
ВСЕГО ПАССИВЫ (стр.620 + да ода
880 1 2 3 4 5
стр.700 + стр.820 + стр.870)
C. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
I. Уставный и незарегистри-
Приложение 2 120
рованный капитал
СОКРАЩЕННЫЙ БАЛАНС II. Премии капитала 130

на _______________ 20____ года III. Резервы 140
IV. Прибыль (убыток) 150
Остаток на V. Резервы от переоценки 160
начало конец VI. Прочие элементы соб-
Код отчет- отчет- 170
№ Актив ственного капитала
перио- пери- ВСЕГО СОБСТВЕННЫЙ
да ода КАПИТАЛ (стр.120 + стр.130
180
+ стр.140 + стр.150 + стр.160
1 2 3 4 5
+ стр.170)
ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
A. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗА-
I. Нематериальные активы 010 D. 190
II. Долгосрочные материаль- ТЕЛЬСТВА
020
ные активы E. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 200
III. Долгосрочные финансо- ВСЕГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
030 210
вые инвестиции (стр.190 + стр.200)
IV. Долгосрочная дебитор-
ская задолженность и прочие 040 F. ОЦЕНОЧНЫЕ РЕЗЕРВЫ 220
долгосрочные активы ВСЕГО ПАССИВЫ (стр.180 +
230
ВСЕГО ДОЛГОСРОЧНЫЕ стр.210 + стр.220)
АКТИВЫ (стр.010 + стр.020 + 050
стр.030 + стр.040)

Приложение 3
Отчетный
период
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ Код
Показатели пре- те-
с _____________ по ___________ 20___ года стр.
дыду- ку-
щий щий
Отчетный
включая: доходы, полученные от
период 092
Код аффилированных сторон
стр. доходы от процентов: 093
дыду- ку-
щий щий включая: доходы, полученные от
094
1 2 3 4 аффилированных сторон
Доходы от продаж, всего 010 доходы от прочей долгосрочной
095
финансовой деятельности
включая: доходы, полученные от
доходы от реализации продукции 096
011 аффилированных сторон
и товаров
доходы от корректировок стои-
доходы от оказания услуг и выпол-
012 мости долгосрочных и текущих 097
нения работ
финансовых инвестиций
доходы по договорам на строи-
013 доходы от выбытия финансовых
тельство 098
инвестиций
доходы по договорам лизинга 014
доходы от курсовых валютных и
доходы по договорам микрофинан- 099
015 суммовых разниц
сирования
Финансовые расходы, всего
прочие доходы от продаж 016 100
Себестоимость продаж, всего 020 расходы по процентам 101
в том числе: включая: расходы, связанные с
102
балансовая стоимость проданной аффилированными сторонами
021
продукции и товаров расходы от корректировок сто-
себестоимость оказанных услуг и имости долгосрочных и текущих 103
выполненных работ для третьих 022 финансовых инвестиций
лиц расходы от выбытия финансовых
104
затраты по договорам на строи- инвестиций
023
тельство расходы от курсовых валютных и
105
затраты по договорам лизинга 024 суммовых разниц
затраты по договорам микрофи- Результат: финансовая прибыль
025 110
нансирования (убыток) (стр.090 – стр.100)
прочие затраты, связанные с про- Доходы, связанные с долгосроч-
026 ными активами и чрезвычайные 120
дажами
доходы
Валовая прибыль (валовой убы-
030 Расходы, связанные с долгосроч-
ток) (стр.010 – стр.020)
ными активами и чрезвычайные 130
Прочие доходы от операционной расходы
040
деятельности
Результат от операций с долго-
Расходы на реализацию 050
срочными активами и чрез-

140
Административные расходы 060 вычайных операций: прибыль
Прочие расходы операционной (убыток) (стр.120 – стр.130)
070
деятельности Результат от прочих видов де-
Результат от операционной ятельности: прибыль (убыток) 150
деятельности: прибыль (убы- (стр.110 + стр.140)
080
ток) (стр.030 + стр.040 – стр.050 – Прибыль (убыток) до налогоо-
160
стр.060 – стр.070) бложения (стр.080 + стр.150)
Финансовые доходы, всего Расходы по подоходному налогу 170
090
в том числе: Чистая прибыль (чистый убы-
доходы от интересов участия 091 ток) отчетного периода (стр.160 180
– стр.170)

Приложение 4 Оста- Оста-
ток на ток на
Уве-
СОКРАЩЕННЫЙ ОТЧЕТ начало конец
Код ли- Умень-
О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ № Показатели
стр.
отчет-
че- шение
отчет-
с _____________ по ____________ 20___ года ного ного
ние
да ода
Отчетный
1. Уставный капитал 010
период
Код 2. Неоплаченный
Показатели пре- те- капитал
020
стр.
дыду- ку-
3. Незарегистриро-
щий щий 030
ванный капитал
1 2 3 4 4. Изъятый капитал 040
Доходы от продаж 010 5. Имущество, полу-
Себестоимость продаж 020 ченное от госу-
050
Валовая прибыль (валовой убы- дарства с правом
030
ток) (стр.010 – стр.020) собственности
Прочие доходы от операционной Всего уставный и
040 незарегистриро-
Расходы на реализацию 050 ванный капитал
060
(стр.010 + стр.020 +
Административные расходы 060
стр.030 + стр.040 +
Прочие расходы операционной стр.050)
070
II. Премии капитала 070
Результат от операционной III. Резервы
деятельности: прибыль (убыток)
080 1. Резервный капи-
(стр.030 + стр.040 – стр.050 – стр.060 080
тал
– стр.070)
2. Уставные резервы 090
Результат: финансовая прибыль
090 3. Прочие резервы 100
(убыток)
Всего резервы
Результат от операций с долго- (стр.080 + стр.090 + 110
срочными активами и чрезвычай- 100 стр.100)
ных операций: прибыль (убыток) IV. Прибыль (убы-
Результат от прочих видов де- ток)
ятельности: прибыль (убыток) 110 1. Поправки резуль-
(стр.090 + стр.100) 120
татов прошлых лет
Прибыль (убыток) до налогоо- 2. Нераспределен-
120
бложения (стр.080 + стр.110) ная прибыль (не-
130
Расходы по подоходному налогу 130 покрытый убыток)
Чистая прибыль (чистый убы- прошлых лет
ток) отчетного периода (стр.120 140 3. Чистая прибыль
– стр.130) (чистый убыток) от- 140
четного периода
4. Использованная
прибыль отчетного 150
периода
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА Всего прибыль
с _________________ по _______________ 20___ года (убыток) (стр.120 +

160
стр.130 + стр.140 +
стр.150)
Оста- Оста-
V. Резервы от пере-
Уве- 170
начало конец оценки
Код ли- Умень- VI. Прочие элемен-
№ Показатели отчет- отчет-
стр. че- шение ты собственного 180
ного ного
ние
перио- пери- капитала
да ода ВСЕГО СОБСТВЕН-
1 2 3 4 5 6 7 НЫЙ КАПИТАЛ
I. Уставный и неза- (стр.060 + стр.070 + 190
регистрированный стр.110 + стр.160 +
капитал стр.170 + стр.180)

Приложение 6 Отчетный
период
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Код
с _____________ по ______________ 20___ года стр.
дыду- ку-
щий щий
Отчетный Прочие поступления (выплаты) 130
период Чистое движение денежных
Код
Показатели пре- те- средств от инвестиционной
стр. 140
дыду- ку- деятельности (стр.090 – стр.100 +
щий щий стр.110 + стр.120 ± стр.130)
1 2 3 4 Движение денежных средств от
Движение денежных средств от финансовой деятельности
операционной деятельности Поступления в виде кредитов и за-
Поступления от продаж 010 150
ймов
Денежные выплаты за приобретен- Выплаты по погашению кредитов и
020 160
ные запасы и услуги займов
Платежи сотрудникам и органам со- Дивиденды выплаченные 170
циального и медицинского страхо- 030 в том числе: дивиденды, выплачен-
вания 171
ные нерезидентам
Проценты выплаченные 040 Поступления от операций с капита-
Оплата подоходного налога 050 180
лом
Прочие поступления 060 Прочие поступления (выплаты) 190
Прочие платежи 070 Чистое движение денежных
Чистое движение денежных средств от финансовой деятель-
средств от операционной деятель- 200
080 ности (стр.150 – стр.160 – стр.170 +
ности (стр.010 – стр.020 – стр.030 – стр.180 ± стр.190)
стр.040 – стр.050 + стр.060 – стр.070) Всего чистое движение денеж-
Движение денежных средств от ных средств (± стр.080 ± стр.140 ± 210
инвестиционной деятельности стр.200)
Поступления от продажи долгосроч- Положительные (отрицательные)
090 220
ных активов курсовые валютные разницы
Платежи за поступления долгосроч- Остаток денежных средств на на-
100 230
ных активов чало отчетного периода
Проценты полученные 110 Остаток денежных средств на ко-
Дивиденды полученные 120 нец отчетного периода (± стр.210 ± 240
в том числе: дивиденды, полученные стр.220 + стр.230)
121
из-за рубежа

учета «Учетные политики, изменения
в бухгалтерских оценках, ошибки
и последующие события»
и обязательств, а также из прогнозирования ожидаемых

Введение будущих выгод и обязательств.
1. Настоящий стандарт разработан на основе Директивы Учетные политики – принципы, основы, допущения,
2013/34/ЕС, МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения правила и специфические практики, применяемые субъ-
в бухгалтерских оценках и ошибки» и МСФО (IAS) 10 «Со- ектом для ведения бухгалтерского учета и составления
бытия после окончания отчетного периода». финансовых отчетов.
Порог значимости (существенности) – предвари-
тельно установленный субъектом критерий для опреде-
Цель ления необходимости представления или исправления
2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении информации в финансовых отчетах, учитывая возмож-
порядка выбора, применения и изменения учетных по- ность влияния этих представлений или исправлений на
литик, изменения в бухгалтерских оценках, исправление экономические решения пользователей.
ошибок и учета событий после отчетной даты и раскры- Ретроспективное применение – корректировка при-
тия соответствующей информации в финансовых отчетах. знания, оценки и представления стоимости элементов
(объектов) учета за предыдущие отчетные периоды.
Система нормативного регулирования бухгалтерского
Сфера действия учета – совокупность законодательных и нормативных ак-
3. Настоящий стандарт применяется при выборе учетных тов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и состав-
политик, изменении в бухгалтерских оценках, исправле- ление финансовых отчетов (Закон о бухгалтерском учете
нии ошибок и учете событий после отчетной даты. и финансовой отчетности, постановления Правительства,
Национальные стандарты бухгалтерского учета, Методи-
ческие указания и другие нормативные акты, утвержден-
Определения ные уполномоченными законодательством органами).
4. В настоящем стандарте используемые понятия означают:
Перспективное применение – применение новой учет-
ной политики к экономическим фактам, которые возник- Учетные политики
ли после даты ее утверждения и признания последствий Выбор и применение учетных политик
изменений бухгалтерской оценки в текущем и будущих 5. Учетные политики выбираются каждым субъектом са-
периодах, подвергшихся изменению. мостоятельно и утверждаются на каждый отчетный пе-
Отчетная дата – последний день отчетного перио- риод лицом, ответственным за ведение бухгалтерского
да, на который составляются финансовые отчеты. учета и составление финансовых отчетов.
Дата подписания финансовых отчетов – дата, на ко- Вновь созданный субъект утверждает учетные поли-
торую финансовые отчеты подписываются уполномо- тики до представления финансовых отчетов за первый
ченными законодательством лицами. отчетный период.

Бухгалтерские ошибки – пропуски или неверное пред- 6. Учетные политики оформляются распорядитель-
ставление информации в бухгалтерском учете и/или в ным документом (решение, распоряжение, приказ и др.),
финансовых отчетах субъекта. изданным лицом, ответственным за ведение бухгалтер-
Бухгалтерские оценки – прогнозы и предположения, ского учета и составление финансовых отчетов, и приме-
допущенные субъектом для оценки элементов (объек- няются всеми подразделениями субъекта начиная с пер-
тов) учета в условиях неопределенности. вого дня отчетного периода, следующего за периодом, в
Последующие события – события, благоприятные или котором учетные политики были утверждены. Учетные
неблагоприятные, которые происходят в период между политики вновь созданного субъекта применяются с
отчетной датой и датой подписания финансовых отчетов. даты его государственной регистрации.
Изменение в бухгалтерских оценках – корректировка 7. Учетные политики выбираются субъектом на основе
балансовой стоимости актива, обязательства или вели- системы нормативного регулирования бухгалтерского
чины периодического потребления актива, которая про- учета, которая предусматривает разные варианты при-
исходит вследствие оценки текущего состояния активов знания, оценки и учета элементов (объектов) бухгалтер-

ского учета (например, метод начисления амортизации 17. В зависимости от информационных потребностей
долгосрочных активов, метод текущей оценки запасов, пользователей субъект может применять ретроспектив-
метод признания доходов от оказания услуг). но изменения учетных политик с пересчетом показате-
8. Если система нормативного регулирования бухгал- лей финансовых отчетов как минимум предыдущего от-
терского учета не устанавливает методы ведения учета четного периода.
по конкретному аспекту (проблеме), субъект вправе раз-
работать соответствующий метод на основе положений
Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Изменения бухгалтерских оценок
НСБУ и других нормативных актов, в которых регулиру- 18. Бухгалтерские оценки применяются для определе-
ются схожие аспекты. ния стоимости элементов (объектов) бухгалтерского
9. В учетных политиках не включаются одновариантные учета в случаях неопределенности относительно буду-
способы, поскольку они являются единственными и обя- щих условий или событий (например, могут требоваться
зательными для применения (например, состав и порядок изменения в отношении: сроков использования амор-
формирования первоначальной стоимости долгосроч- тизируемых долгосрочных материальных активов и их
ных и оборотных активов, порядок отражения запасов в остаточной стоимости, величины оценочного резерва
финансовых отчетах, порядок учета курсовых валютных по гарантиям, предоставленным клиентам, чистой стои-
разниц, которые являются одновариантными способами мости реализации запасов).
и не должны быть включены в учетные политики). 19. Бухгалтерские оценки основываются на самой све-
10. При выборе и применении учетных политик необходи- жей и надежной информации, которой располагает субъ-
мо соблюдать общие принципы и качественные характери- ект. Использование обоснованных бухгалтерских оценок
стики информации финансовых отчетов, предусмотренные является важной частью подготовки финансовых отчетов
в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. и не ставит под сомнения степень их надежности.
11. Учетные политики раскрываются в финансовых от- 20. Бухгалтерские оценки могут потребовать пере-
четах в порядке, предусмотренном настоящим стандар- смотра вследствие изменения обстоятельств, на кото-
том и НСБУ «Представление финансовых отчетов». рых они основывались, в результате появления новой
12. Учетные политики должны выбираться и приме- информации или накопления опыта.
няться последовательно для подобных экономических 21. Пересмотр бухгалтерских оценок обуславливает
фактов в течение отчетного периода, а также от одного их изменения, которые не рассматриваются как бухгал-
отчетного периода к другому. терские ошибки или изменения учетных политик.
22. Изменения в применяемой субъектом базе (спо-
Изменения учетных политик собе, методе) оценки активов и обязательств является
13. Изменение учетных политик допускается лишь тогда, изменением учетных политик, а не изменением бухгал-
когда это: терской оценки. Когда трудно отличить изменение учет-
1) требуется системой нормативного регулирования ных политик от изменения бухгалтерской оценки, соот-
бухгалтерского учета; ветствующее изменение рассматривается как изменение
2) приводит к более уместной и надежной информа- бухгалтерской оценки.
ции об экономических фактах субъекта. 23. Влияние изменения бухгалтерской оценки призна-
14. Не являются изменениями учетных политик: ется перспективно, начиная с даты изменения оценки и
1) принятие учетных политик к экономическим фак- не оказывает влияния на предыдущие отчетные периоды.
там, которые отличаются по существу от ранее 24. Влияние изменения бухгалтерской оценки, за исклю-
происходивших; чением изменения, указанного в п. 25 настоящего стандар-
2) принятие учетных политик к экономическим фак- та, отражается в учете как доходы или расходы/затраты:
там, которые не происходили ранее или были не 1) отчетного периода, в котором имеет место изме-
существенными. нение, если оно влияет только на данный период;
15. Изменения учетных политик применяются пер- Пример 1. Субъект, в соответствии со своими учет-
спективно: ными политиками, создает оценочный резерв по безна-
1) с даты, предусмотренной в Национальных стан- дежной дебиторской задолженности в размере 3% от

дартах бухгалтерского учета и в других норматив- остатка коммерческой дебиторской задолженности.
ных актах, введенных в действие или измененных; На конец 201X года субъект увеличил предыдущую бухгал-
2) с начала следующего отчетного периода или с терскую оценку резерва на 0,5%. Остаток дебиторской
другой даты, установленной лицом, ответствен- задолженности по коммерческим счетам на эту дату
ным за ведение бухгалтерского учета и составле- составляет 345 000 леев.
ние финансовых отчетов. В приведенной в данном примере ситуации измене-
151. Последствия изменения учетных политик, относя- ние бухгалтерской оценки влияет только на результаты
щиеся к предыдущим отчетным периодам, отражаются в 201X года. Субъект корректирует оценочный резерв по
учете как поправки результатов прошлых лет, а относящие- безнадежной дебиторской задолженности на конец 201X
ся к отчетному периоду – как текущие доходы или расходы. года на сумму в 1725 леев [(345 000 леев × 0,5) : 100], кото-
16. Изменения учетных политик утверждаются в по- рая отражается как одновременное увеличение текущих
рядке, установленном в п.5 настоящего стандарта. расходов и поправок (оценочного резерва) по безнадеж-
ной дебиторской задолженности.

2) отчетного периода, в котором имеет место изме- 1) неправильного применения положений систе-
нение, и будущих отчетных периодов, если оно мы нормативного регулирования бухгалтерского
влияет и на них. учета и учетных политик;
Пример 2. Субъект ввел в действие на начало 201X года 2) допущения ошибок в расчетах;
технологическое оборудование первоначальной стоимо- 3) неотражения, многократного отражения и/или не-
стью в 240 000 леев. Срок использования оборудования был правильной интерпретации экономических фактов;
установлен в 8 лет и остаточная стоимость – 9600 леев. 4) мошенничества и хищений.
В соответствии с учетными политиками амортизация Пример 4. При составлении финансовых отчетов за
технологического оборудования рассчитывается линейным 201X год было выявлено, что субъект неправильно приме-
методом. На конец 201X+2 года субъект изменил (уменьшил) нил положения НСБУ «Затраты по займам», поскольку не
срок использования оборудования с 8 лет до 7 лет. капитализировал проценты и другие затраты по займам в
В приведенной в данном примере ситуации, измене- сумме 1 938 000 леев, прямо относящиеся к строительству
ние бухгалтерской оценки влияет на результаты 201X+3, административного здания. Эта сумма была ошибочно
201X+4, 201X+5 и 201X+6 годов. До изменения срока ис- отражена как текущие расходы. Здание было введено в экс-
пользования годовая сумма амортизации оборудования плуатацию в сентябре 201X года, срок использования здания
составляла 28 800 леев [(240 000 леев – 9600 леев) : 8 лет]. составляет 50 лет, остаточная стоимость равна нулю.
На конец 201X+2 года амортизация оборудования соста- Субъект применяет линейный метод начисления аморти-
вила 86 400 леев (28 800 леев × 3 года). После изменения зации основных средств, начиная с первого дня месяца, сле-
срока использования субъект ежегодно начисляет амор- дующего за месяцем передачи объекта в использование.
тизацию оборудования в сумме 36 000 леев [(240 000 леев Из приведенных в примере данных следует, что были
– 86 400 леев – 9600 леев) : 4 года], которая отражается в допущены следующие бухгалтерские ошибки:
учете как одновременное увеличение затрат и амортиза- • занижение первоначальной стоимости объекта дол-
ции долгосрочных материальных активов. госрочных материальных активов на 1 938 000 леев;
25. Изменение бухгалтерской оценки, которое прямо • занижение начисленной за 3 месяца 201X года
влияет на обязательства или собственный капитал субъ- амортизации объекта долгосрочных материальных
екта, признается путем одновременной корректировки активов и накопленной амортизации на 9690 леев
стоимости активов, обязательств и соответствующих [((1 938 000 леев : 50 лет) : 12 месяцев) × 3 месяца];
элементов собственного капитала в том отчетном перио- • завышение текущих расходов и занижение фи-
де, в котором изменение имело место. нансового результата (прибыли или убытков) от-
Пример 3. В ноябре 201X года в общественном месте четного периода до налогообложения на 1 928 310
субъект начал строительство павильона для продажи леев (1 938 000 леев – 9 690 леев).
товаров. При получении разрешения на использование 27. Не рассматриваются в качестве ошибок измене-
места расположения сроком на 4 года субъект принял на ния учетных политик и бухгалтерских оценок, излишки и
себя обязательство демонтировать павильон по исте- недостатки активов и обязательств, выявленные при ин-
чении указанного срока. Первоначальная оценка затрат вентаризации, суммы штрафов, пени и возмещений при-
по выбытию павильона составляет 24 000 леев. В феврале чиненного ущерба, убытки от забракованной продукции,
201X+1 года до ввода павильона в эксплуатацию уполномо- произведенной в предыдущие годы, суммы списанных
ченными органами были выдвинуты и приняты субъектом безнадежных дебиторских задолженностей и списанных
дополнительные требования по восстановлению места обязательств с истекшим сроком, отклонения фактиче-
расположения после демонтажа павильона. Соответ- ской себестоимости активов от нормативной, премии,
ственно, затраты по выбытию павильона были переоце- начисленные к выплате в текущем отчетном периоде по
нены в 38 000 леев. В соответствии со своими учетными результатам деятельности субъекта в предыдущие годы,
политиками субъект капитализирует оценочные затра- убытки от возврата активов, поставленных в предыду-
ты по выбытию долгосрочных материальных активов. щие годы, суммы дисконтов и снижений цен предостав-
На основании приведенных в примере данных, субъ- ленных/полученных в отчетном периоде за поставки/за-
ект в 201X году создает долгосрочный оценочный резерв купки, осуществленные в предыдущие годы.
на покрытие затрат по выбытию этого объекта в сумме 28. Исправление ошибок обуславливается тем, явля-
24 000 леев, который отражается как одновременное ются ли они существенными или несущественными.
увеличение незавершенных долгосрочных материаль- 29. Бухгалтерская ошибка рассматривается как суще-
ных активов и долгосрочных обязательств (оценочных ственная, если она в отдельности или в совокупности с
резервов). В 201X+1 году субъект отражает в учете влия- другими ошибками за один и тот же отчетный период
ние изменения бухгалтерской оценки в сумме 14 000 леев может повлиять на экономические решения пользовате-
(38 000 леев – 24 000 леев) как одновременное увеличе- лей, принимаемые на основе финансовых отчетов.
ние незавершенных долгосрочных материальных акти- 30. Субъект самостоятельно оценивает существен-
вов и долгосрочных обязательств (оценочных резервов). ность ошибок, принимая во внимание их характер и ве-
личину в сравнении с порогом существенности. Порог
Бухгалтерские ошибки существенности устанавливается в учетных политиках
26. Бухгалтерские ошибки могут возникнуть при отраже- субъекта в качестве единого критерия, применяемого
нии в учете и раскрытии учетных элементов (объектов) в для всех элементов финансовых отчетов или несколь-
результате: ких критериев для отдельных групп элементов. Порог

существенности определяется в абсолютной или относи- 33. Исправление ошибки, допущенной и выявленной
тельной величине, будь то фиксированная сумма или в в текущем отчетном периоде, осуществляется следую-
процентах от величины элемента (группы элементов) из щим образом:
финансовых отчетов. 1) в случае выявления ошибочной корреспонден-
Пример 5. Субъект установил в своих учетных поли- ции бухгалтерских счетов – аннулируется ошибоч-
тиках порог существенности в абсолютной величине ная корреспонденция путем сторнировочной или
равной 16 000 леев. обратной записи в соответствии с учетными поли-
Из приведенных в примере данных следует, что ошиб- тиками субъекта с одновременным отражением
ки, величина которых превысит 16 000 леев, будут при- правильной бухгалтерской записи;
знаны существенными. 2) если ошибочно отраженная в учете сумма боль-
31. Финансовые отчеты не считаются соответствующи- ше, чем правильная сумма – разница аннулирует-
ми национальным стандартам бухгалтерского учета, если ся путем сторнировочной или обратной записи в
они содержат существенные или несущественные ошиб- соответствии с учетными политиками субъекта;
ки, намеренно совершенные с целью достижения опре- 3) в случае отсутствия бухгалтерской записи – состав-
деленного представления финансового положения, фи- ляется соответствующая бухгалтерская запись;
нансовых результатов или движения денежных средств. 4) если ошибочно отраженная в учете сумма мень-
Пример 6. Субъект установил в своих учетных поли- ше, чем правильная сумма – разница отражается
тиках на 201X год следующие критерии существенно- дополнительной бухгалтерской записью в той же
сти, выраженные в процентах для: корреспонденции счетов.
• элементов баланса – 2% от общей стоимости ак- 34. Исправление ошибок, допущенных в предыдущих
тивов на конец отчетного периода; отчетных периодах, осуществляется следующим образом:
• элементов отчета о прибыли и убытках – 5% от 1) в случае выявления ошибки, которая обуславли-
суммы доходов от продаж, полученных в отчет- вает возникновение прибыли предыдущих пери-
ном периоде. одов – отражается как увеличение дебиторской
Указанные критерии применяются к величине общей задолженности или других активов, уменьшение
стоимости активов и, соответственно, доходов от обязательств, амортизации или обесценения ак-
продаж, определенной до исправления ошибки. тивов с одновременным увеличением поправок
При составлении финансовых отчетов за 201X год до их результатов предыдущих периодов;
подписания было выявлено, что субъект не отразил в уче- Пример 8. В июне 201X+1 года субъект выявил, что в
те доходы в сумме 68 970 леев, полученные в результате ис- первоначальную стоимость партии товаров в количе-
полнения договора на оказание услуг. До выявления ошибки стве 1800 единиц, приобретенных в декабре 201X года, не
доходы от продаж за 201X год составили 1 356 927 леев. были включены затраты по транспортировке в сумме
На основании приведенных в примере данных субъект 11 700 леев. Эта сумма была ошибочно отнесена на те-
классифицирует выявленную ошибку как существенную, кущие расходы. На 31 декабря 201X года в остатке нахо-
поскольку она составляет 5,08% [(68 970 леев : 1 356 927 дились (не были проданы) 1200 единиц из этой партии.
леев) × 100%] от доходов от продаж, определенных до ис- На основании приведенных в примере данных субъ-
правления ошибки. Финансовые отчеты субъекта будут со- ект в июне 201X+1 года отражает исправление допущен-
ответствовать национальным стандартам бухгалтерского ной в предыдущем отчетном периоде ошибки в сумме
учета только в случае исправления допущенной ошибки. 7800 леев (11 700 леев : 1800 единиц × 1200 единиц) как
32. Порядок исправления ошибок зависит от периода, увеличение запасов и поправок результатов предыду-
в котором они были допущены и периода их выявления: щих периодов.
1) ошибка, допущенная и выявленная в том же отчет- 2) в случае выявления ошибки, которая обуславли-
ном периоде, корректируется исправительными вает возникновение убытка предыдущих перио-
записями в месяц ее выявления; дов – отражается уменьшение поправок резуль-
2) ошибка, допущенная в текущем отчетном периоде татов предыдущих периодов с одновременным
и выявленная после окончания этого периода, но уменьшением дебиторской задолженности или
до подписания финансовых отчетов, корректиру- других активов, увеличением обязательств, амор-

ется исправительными записями в последнем ме- тизации или обесценения активов.
сяце данного периода; 35. Исправление ошибок, допущенных в предыду-
3) ошибка, допущенная в каком-либо предыдущем щие отчетные периоды, не обуславливает изменение и
отчетном периоде и выявленная до окончания те- повторное представление финансовых отчетов за пре-
кущего отчетного периода (но после подписания дыдущие годы, а также не требует корректировки срав-
финансовых отчетов за период, в который допу- нительной информации, представленной в финансовых
щена ошибка), корректируется исправительными отчетах за текущий отчетный период. В случае суще-
записями в месяце ее выявления; ственной ошибки сравнительная информация, откор-
4) ошибка, допущенная в каком-либо предыдущем ректированная путем ретроспективного применения,
отчетном периоде, выявленная после окончания представляется в пояснительной записке к финансовым
текущего отчетного периода, но до подписания фи- отчетам, если влияние ретроспективного применения
нансовых отчетов, корректируется исправительны- является существенным.
ми записями в последнем месяце данного периода.

был признан несостоятельным. Остаток оценочного
События после отчетной даты резерва по безнадежной дебиторской задолженности на
37. События после отчетной даты включают все события, 31 декабря 201Х года составляет 38 000 леев. Финансовые
имеющие место между отчетной датой и датой подписа- отчеты были подписаны 10 февраля 201Х+1 года.
ния финансовых отчетов, которые повлияли или могут На основании данных примера, на 31 декабря 201Х
повлиять на финансовое положение, финансовые ре- года субъекту следует дополнительно создать оценоч-
зультаты или на движения денежных средств субъекта. ный резерв по безнадежной дебиторской задолжен-
Пример 9. В соответствии с учетными политиками ности на сумму 12 000 леев (50 000 леев – 38 000 леев),
общества с ограниченной ответственностью отчет- который отражается как одновременное увеличение те-
ный период совпадает с календарным годом, а финансо- кущих расходов и оценочного резерва по безнадежной
вые отчеты подписываются руководителем. Финансо- дебиторской задолженности.
вые отчеты за 201Х год были подписаны 7 марта 210Х+1 3) продажа запасов после отчетной даты, свидетель-
года и были представлены общему собранию участников ствующее о том, что чистая стоимость реализации
на конец отчетного периода была определена не-
общества, которое утвердило их 20 марта 201Х+1 года.
правильно;
На основании данных примера отчетной датой счита-
Пример 11. Субъект отразил на 31 декабря 201Х года
ется 31 декабря 201Х года, а датой подписания финансо-
разницу между первоначальной стоимостью и чистой
вых отчетов – 7 марта 201Х+1 года. стоимостью реализации товаров (мобильных телефонов)
38. События после отчетной даты включают: в размере 30 000 леев. Стоимость мобильных телефонов
1) корректирующие события после отчетной даты – на 31 декабря 201Х составляла 800 000 леев, а их чистая
события, которые подтверждают, условия, суще- стоимость реализации – 770 000 леев. 5 февраля 201Х+1
ствовавшие на отчетную дату; года мобильные телефоны были проданы за 750 000 леев.
2) некорректирующие события после отчетной Финансовые отчеты были подписаны 5 марта 201Х+1 года.
даты – события, которые свидетельствуют о воз- На основании данных примера субъект отражает:
никших после отчетной даты условиях. 31 декабря 201Х года:
• разницу между стоимостью и чистой стоимостью
Корректирующие события после отчетной даты реализации мобильных телефонов на сумму 50 000
39. Субъект должен корректировать суммы, признанные в леев [30 000 леев (800 000 леев – 770 000 леев) +
финансовых отчетах для отражения корректирующих со- 20 000 леев (770 000 леев – 750 000 леев)] – как уве-
бытий после отчетной даты. Данные события подтвержда- личение текущих расходов и уменьшение запасов;
ют то, что на отчетную дату актив или обязательство суще- 5 февраля 201Х+1 года:
ствовало уже, но после этой даты возникли обстоятельства, • продажную стоимость мобильных телефонов на
которые оказывают существенное влияние на их величину. сумму 750 000 леев – как одновременное увеличе-
40. Корректирующие события после отчетной даты учи- ние дебиторской задолженности и текущих доходов;
тываются путем изменения (корректировки) элементов • балансовую стоимость проданных мобильных те-
(объектов) учета (активов, капитала, обязательств, дохо- лефонов на сумму 750 000 леев – как увеличение
дов, расходов) или путем регистрации элементов, которые себестоимости продаж и уменьшение запасов.
ранее не были признаны. Бухгалтерские проводки, относя- 4) обнаружение после отчетной даты фактов мо-
щиеся к корректирующим событиям после отчетной даты, шенничества или существенных ошибок, которые
отражаются в последний день отчетного периода. подтверждают, что финансовые отчеты являются
41. Примерами корректирующих событий после от- недостоверными.
четного периода являются:
1) разрешение судебного спора после отчетной Некорректирующие события после отчетной даты
даты, подтверждающее наличие у субъекта обяза- 42. Субъект не должен корректировать финансовые от-
тельства на отчетную дату. Субъект корректирует четы для отражения событий после отчетной даты, ко-
ранее признанный оценочный резерв, относя- торые свидетельствуют об условиях, возникших в сле-
щийся к данному судебному спору, или признает дующем отчетном периоде и не связаны с состоянием
новый оценочный резерв; активов и обязательств на отчетную дату. Информация о
2) объявление несостоятельности одного из клиен- значительных событиях после отчетной даты раскрыва-
тов, произошедшее после отчетной даты, факт, ется в примечаниях к финансовым отчетам.
подтверждающий существование на отчетную 43. Примерами некорректирующих событий после от-
дату убытка по его дебиторской задолженности. четной даты являются:
В таком случае субъект должен откорректиро- 1) принятие решения о реорганизации или реструк-
вать балансовую стоимость коммерческой де- туризации субъекта;
биторской задолженности на отчетную дату на Пример 12. В феврале 201Х года до подписания финан-
сумму дебиторской задолженности покупателя, совых отчетов за 201Х–1 год Совет директоров субъекта
признанного несостоятельным, путем создания принял решение о присоединении другого субъекта, оказы-
(корректировки) оценочного резерва по безна- вающего ему услуги по ремонту транспортных средств.
дежной дебиторской задолженности; На основании данных примера субъект раскроет ин-
Пример 10. Согласно данным бухгалтерских докумен- формацию о присоединении субъекта, который оказыва-
тов остаток коммерческой дебиторской задолженно- ет ему услуги по ремонту транспортных средств в приме-
сти субъекта на 31 декабря 201Х года составляет 300 000 чаниях к финансовым отчетам за 201Х–1 год.
леев. В январе 201Х+1 года один из клиентов субъекта,
дебиторская задолженность которого равна 50 000 леев,

2) оглашения плана по прекращению определенной течение последующих 12 месяцев после отчетной даты,
деятельности; он должен:
Пример 13. В феврале 201Х года Совет директоров 1) перевести все долгосрочные активы в оборотные
субъекта принял решение о закрытии одного из его под- и долгосрочные обязательства в текущие;
разделений. Финансовые отчеты за 201Х–1 год были под- 2) произвести оценку всех активов по рыночной сто-
писаны 10 марта 201Х года. имости;
На основании данных примера, субъект не будет кор- 3) признать условные обязательства в связи с рас-
ректировать финансовые отчеты за 201Х–1 год, однако в торжением договоров и возможными санкциями,
примечаниях к ним будет отмечено решение о закрытии которые могут быть наложены на него третьими
соответствующего подразделения. лицами и др.
3) крупные сделки с основными средствами и други- Пример 15. Первоначальная стоимость оборудова-
ми активами; ния равна 1 500 000 леев, а сумма амортизации на 31 де-
4) действия государственных органов (например, кабря 201Х года – 850 000 леев. Рыночная стоимость обо-
национализация, экспроприация некоторых ак- рудования на эту дату составляет 500 000 леев.
тивов со значительной стоимостью), разрушение На основании данных примера, при нормальной деятель-
значительной части активов субъекта вследствие ности субъекта, оборудование будет отражено в финансовых
чрезвычайных событий (например, аварии, пожа- отчетах за 201Х год по балансовой стоимости равной 650 000
ры, стихийные бедствия); леям (1 500 000 леев – 850 000 леев), а в случае ликвидации
5) крупные сделки с ценными бумагами, выпущен- субъекта – по рыночной стоимости в размере 500 000 леев.
ными субъектом;
6) значительные изменения курсов обмена валют
или стоимости активов; Раскрытие информации
Пример 14. Остаток обязательств субъекта перед 46. Пояснительная записка субъектов, которые состав-
зарубежными поставщиками на 31 декабря 201Х года со- ляют полные финансовые отчеты, помимо информации,
ставляет 150 000 евро. Официальный курс молдавского предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи-
лея, установленный Национальным банком Молдовы на нансовой отчетности, содержит как минимум следую-
эту дату, составляет 15,2645 леев/евро. В марте 201Х+1 щую информацию относительно:
года, до подписания финансовых отчетов, официальный 1) учетных политик:
курс, установленный Национальным банком Молдовы a) характер и причины изменений учетных поли-
вырос до 17,4768 леев/евро. тик, для которых применение новой учетной
На основании данных примера, субъект не будет коррек- политики предоставляет более достоверную
тировать финансовые отчеты за 201Х год. В примечаниях к и уместную информацию;
финансовым отчетам за 201Х год должна быть раскрыта ин- b) последствия влияния изменений учетных по-
формация о значительном изменении курса обмена валют литик на результаты деятельности субъекта;
и об его воздействии на финансовое положение субъекта в 2) изменения бухгалтерских оценок:
виде отрицательных курсовых разниц на сумму 331 845 леев a) характер и сумма изменения в бухгалтерской
[(17,4768 леев/евро – 15,2645 леев/евро) × 150 000 евро]. оценке, оказывающей влияние в текущем от-
7) принятие значительных обязательств или услов- четном периоде, или которая, как ожидается,
ных обязательств, например, при выдаче значи- окажет влияние в будущих отчетных периодах;
тельных гарантий; b) факт невозможности определения суммы
8) начало крупного судебного разбирательства, свя- влияния от изменения той или иной бухгал-
занного исключительно с событиями, произошед- терской оценки в будущих отчетных периодах;
шими после окончания отчетного периода и др. 3) бухгалтерских ошибок:
a) характер существенных ошибок, относящихся
Непрерывность деятельности к какому-либо предыдущему периоду и сумму
44. Финансовые отчеты не составляются на основе прин- соответствующей корректировки;
ципа непрерывности деятельности, если после отчетной b) сравнительная информация, откорректирован-
даты руководство решает ликвидировать субъект, вы- ная ретроспективным применением в результа-
нуждено приостановить или существенно сократить свою те исправления существенных ошибок, относя-
деятельность и не имеет реальной альтернативы таким ре- щихся к какому-либо предыдущему периоду;
шениям (например, событиями, которые могут быть пред- c) факт невозможности ретроспективного при-
посылкой или свидетельством неприменимости принципа менения сравнительной информации;
непрерывности деятельности, являются значительные 4) дата подписания финансовых отчетов и лица,
убытки, устойчивые проблемы с платежеспособностью, уполномоченные их подписывать.
уменьшение объема продаж, недостаточность капитала,
негативный прогноз в отношении движения денежных
средств, возбуждение процедуры несостоятельности). Переходные положения
45. Если принцип непрерывности деятельности бо- 47. Настоящий стандарт применяется с даты вступления
лее не уместен, субъект составит финансовые отчеты в силу.
на основании других принципов и методов и не станет
корректировать элементы, признанные в соответствии
с первоначально принятыми методами. Таким образом,
если субъект планирует прекратить свою деятельность в
Дата вступления в силу
48. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014 года.

учета «Долгосрочные нематериальные
и материальные активы»
Введение ным (ограниченным) сроком использования, по которым

1. Настоящий стандарт разработан на основе Директи- начисляется амортизация.
вы 2013/34/ЕС, МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», Долгосрочные материальные активы – долго-
МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IFRS) 6 «Раз- срочные активы в виде основных средств, земельных
ведка и оценка запасов полезных ископаемых» и МСФО участков, незавершенных долгосрочных материаль-
(IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость». ных активов, инвестиционной недвижимости и мине-
ральных ресурсов.
Незавершенные долгосрочные материальные акти-
Цель вы – долгосрочные материальные активы (за исключени-
2. Цель настоящего стандарта состоит в определении ем земельных участков, инвестиционной недвижимости
порядка учета долгосрочных нематериальных и матери- и минеральных ресурсов), приобретенные или находя-
альных активов и представления соответствующей ин- щиеся в процессе создания и подготовки для использо-
формации в финансовых отчетах. вания в качестве основных средств.
Инвестиционная недвижимость – земельный уча-
сток или здание, или часть здания или оба, находящи-
Сфера действия еся во владении собственника или лизингополучателя
3. Настоящий стандарт применяется в отношении всех на основе договора финансового лизинга, преимуще-
долгосрочных нематериальных и материальных акти- ственно для сдачи в лизинг и/или для прироста их сто-
вов, за исключением долгосрочных активов, полученных имости, чем для:
в финансовый лизинг при их первоначальном призна- 1) использования в производстве, для поставки цен-
нии (НСБУ «Договоры лизинга»). ностей, оказания услуг или для административ-
ных целей;
2) продажи в процессе осуществления обычной де-
Определения ятельности.
4. В настоящем стандарте используемые понятия означают: Неамортизируемые долгосрочные активы – долго-
Амортизация долгосрочных активов – систематиче- срочные активы с неустановленным (неограниченным)
ское распределение амортизируемой стоимости долго- сроком использования или незавершенные.
срочного актива по отчетным периодам срока его ис- Нематериальные активы – неденежные долгосроч-
пользования. ные активы, не имеющие материальной формы, иденти-
Первоначальная стоимость – стоимость приобрете- фицируемые и контролируемые субъектом.
ния или создания учетного объекта и прямые затраты Незавершенные нематериальные активы – приобре-
на его доставку и приведение в состояние, необходимое тенные или находящиеся в процессе создания и подго-
для использования по назначению. товки к использованию по назначению нематериальные
Срок использования долгосрочного актива представ- активы, а также нематериальные активы, взаимосвязан-
ляет собой: ные с другими долгосрочными активами, которые нуж-
1) период времени, на протяжении которого субъ- даются в подготовительных работах для использования
ект ожидает получать экономические выгоды от по назначению.
использования долгосрочного актива; или Основные средства – долгосрочные материальные
2) количество единиц продукции, работ, услуг или активы, переданные в эксплуатацию, стоимость едини-
других аналогичных единиц, которое субъект цы которых превышает стоимостный предел, предус-
ожидает получить от использования долгосроч- мотренный налоговым законодательством, или порог
ного актива. существенности, установленный субъектом в учетных
Долгосрочные активы – активы, находящиеся во вла- политиках.
дении для использования на период, превышающий Учетный объект (элемент) долгосрочных активов –
один год в деятельности субъекта или для передачи в ис- отдельный долгосрочный актив, предназначенный для
пользование третьим лицам. обособленного использования или комплекс частей,
Амортизируемые долгосрочные активы – долгосроч- подлежащих использованию как единое целое.
ные активы, находящиеся в эксплуатации с установлен- Недвижимая собственность, используемая владель-
цем – недвижимая собственность (земельный участок

или здание, или часть здания, или оба), находящаяся во в уставный капитал, безвозмездно, в хозяйственное ве-
владении собственника или лизингополучателя на осно- дение и т.д.
ве договора финансового лизинга, для использования в 8. Первоначальная стоимость приобретенного объек-
производстве, для поставки ценностей, оказания услуг та формируется из:
или для административных целей. 1) покупной стоимости, таможенных пошлин, не-
Минеральные ресурсы – долгосрочные материальные возмещаемых налогов и сборов, за вычетом всех
активы в форме капитализированных затрат поисково- снижений цен и торговых дисконтов при приоб-
разведочных работ (по подготовке к добыче), для кото- ретении;
рых продемонстрирована техническая осуществимость 2) любых прямо относимых затрат на доставку
и коммерческая целесообразность. объекта в нужное место и приведение его в со-
Земельные участки – долгосрочные материальные стояние, необходимое для использования по
активы в виде земельных участков, находящихся у субъ- назначению.
екта на правах собственности или полученных в финан- Первоначальная стоимость долгосрочных активов от-
совую аренду (финансовый лизинг) для использования в ражается как увеличение незавершенных долгосрочных
деятельности субъекта. активов для объектов, которые будут отражены в составе
Амортизируемая стоимость – первоначальная или основных средств и/или долгосрочных активов для дру-
скорректированная стоимость за вычетом расчетной гих объектов (земельных участков, инвестиционной не-
остаточной стоимости. движимости, минеральных ресурсов) с одновременным
Балансовая стоимость – первоначальная или скор- увеличением текущих обязательств и/или уменьшением
ректированная или переоцененная стоимость учетного активов, использованных для подготовки долгосрочных
объекта за вычетом накопленной амортизации и нако- активов к эксплуатации.
пленных убытков от обесценения. 81. В первоначальную стоимость долгосрочных акти-
Справедливая стоимость – оцененная продажная вов не включаются:
цена долгосрочного актива при совершении сделки в 1) затраты на мероприятия, открытия и другие ана-
нормальных условиях между заинтересованными, неза- логичные акции при передаче в эксплуатацию но-
висимыми и хорошо осведомленными сторонами. вых объектов долгосрочных активов;
Остаточная стоимость – расчетная (предполагае- 2) затраты по введению новой продукции или услуги
мая) стоимость амортизируемого долгосрочного актива, (в том числе затраты на рекламу и продвижение);
которую субъект ожидает получить по истечении срока 3) затраты на осуществление деятельности в новом
использования актива. месте или с новыми клиентами (в том числе затра-
ты на обучение персонала);
4) затраты на полное или частичное переразмеще-
Общие положения ние или реорганизацию деятельности субъекта;
Признание и первоначальная оценка 5) другие затраты, которые прямо не связаны с по-
5. Первоначальное признание долгосрочных активов ступлением долгосрочных активов и/или с их под-
осуществляется по учетным объектам (далее – объек- готовкой к использованию по назначению.
там), перечень которых субъект устанавливает самосто- 9. В случае, если нет необходимости в затратах на под-
ятельно (например, если комплексный долгосрочный готовку нематериальных активов и основных средств к
актив включает несколько составных частей, субъект использованию по назначению и когда дата поступления
может учитывать этот актив как единый объект учета или соответствующих объектов совпадает с датой начала их
каждую из составных частей долгосрочного актива, как эксплуатации, первоначальная стоимость таких объек-
отдельные объекты). тов отражается как одновременное увеличение немате-
6. Объект признается как долгосрочный актив только в риальных активов в эксплуатации, основных средств и
случае одновременного выполнения следующих условий: текущих обязательств.
1) объект является идентифицируемым и контроли- Пример 1. Субъект приобрел технологическое обо-
руемым субъектом; рудование стоимостью 150 000 леев. Прямо относимые
2) его свойства и особенности соответствуют опре- затраты включают: стоимость транспортных услуг
делению долгосрочных нематериальных или ма- – 7500 леев, затраты на персонал, занятый на погрузке-
териальных активов; разгрузке, – 3500 леев и затраты по вводу в действие и
3) существует вероятность того, что субъект получит тестированию актива – 12 000 леев.
будущие экономические выгоды от использова- На основании приведенных в примере данных субъ-
ния объекта; и ект отражает первоначальную стоимость объекта в сум-
4) первоначальная стоимость объекта может быть ме 173 000 леев (150 000 леев + 7500 леев + 3500 леев +
достоверно оценена. 12 000 леев) – как увеличение незавершенных матери-
7. Первоначальная оценка каждого объекта осущест- альных активов с одновременным увеличением текущих
вляется по первоначальной стоимости. Состав первона- обязательств и уменьшением активов, использованных
чальной стоимости варьирует в зависимости от способа при подготовке объекта к эксплуатации. При передаче
поступления объекта: путем приобретения, создания объекта в эксплуатацию субъект отражает в учете увели-
собственными силами, получения в обмен, в виде вклада чение основных средств и уменьшение незавершенных
материальных активов.

10. Приобретенные долгосрочные активы, стоимость долгосрочных активов – в порядке, предусмотренном в
которых выражена в иностранной валюте, оценивают- учетных политиках субъекта. Согласно учетным полити-
ся в национальной валюте путем пересчета иностран- кам первоначальная стоимость долгосрочных активов,
ной валюты в порядке, установленном НСБУ «Курсовые полученных безвозмездно, может отражаться как одно-
валютные и суммовые разницы». Курсовые валютные и временное увеличение долгосрочных активов и текущих
суммовые разницы, возникающие после признания объ- доходов.
екта, не изменяют его стоимость. 141. Первоначальная стоимость ценностей, получен-
11. Первоначальная стоимость долгосрочных акти- ных в хозяйственное ведение определяется согласно со-
вов, самостоятельно созданных (разработанных, по- проводительным первичным документам с включением,
строенных) субъектом, оценивается по фактической при необходимости, затрат на поступление и подготовку
себестоимости, которая включает: стоимость проекта, ценностей для использования по назначению. Стоимость
стоимость потребленных материалов, затраты на персо- этих ценностей отражается как одновременное увеличе-
нал с соответствующими отчислениями на социальное и ние долгосрочных нематериальных и материальных ак-
медицинское страхование, косвенные производствен- тивов и обязательств.
ные затраты и т.д. 15. Первоначальная стоимость долгосрочных акти-
12. Долгосрочные активы могут быть получены в об- вов, находящихся во владении у лизингополучателя со-
мен на другие неденежные активы или на комбинацию гласно договору финансового лизинга, определяется в
неденежных и денежных активов. Подобные сделки рас- соответствии с НСБУ «Договоры лизинга».
сматриваются как две операции: отчуждение актива, пе- 16. Первоначальная стоимость долгосрочных активов
реданного в обмен, и приобретение актива, полученного заменяется:
в обмен. 1) скорректированной стоимостью – в случае капи-
Пример 2. Субъект передал технологическую уста- тализации последующих затрат, или
новку, балансовая стоимость которой составляет 2) переоцененной стоимостью – в случае переоцен-
110 000 леев и договорная стоимость – 120 000 леев, в ки долгосрочных материальных активов.
обмен на станок с договорной стоимостью в 140 000
леев. При этом субъект, помимо договорной стоимости Последующая оценка
уступаемой технологической установки, оплатил по- 17. После первоначального признания долгосрочные
ставщику и 20 000 леев. нематериальные и материальные активы оценивают-
На основании приведенных в примере данных полу- ся согласно модели, основанной на себестоимости.
ченный в обмен станок признается по первоначальной При применении данной модели долгосрочные ак-
стоимости в 140 000 леев, равной его договорной сто- тивы отражаются в балансе по первоначальной или
имости или договорной стоимости технологической скорректированной стоимости за вычетом суммы на-
установки (120 000 леев), увеличенной на сумму выпла- копленной амортизации и накопленных убытков от
ченных денежных средств (20 000 леев). Субъект отразит обесценения.
первоначальную стоимость станка как одновременное 18. В соответствии с учетными политиками субъек-
увеличение долгосрочных материальных активов и теку- та последующая оценка долгосрочных материальных
щих обязательств. активов может осуществляться на основании модели
13. Долгосрочные активы, полученные в качестве переоценки. Данная модель применяется для всех
вклада в уставный капитал, оцениваются, согласно дей- объектов класса долгосрочных материальных акти-
ствующему законодательству, по стоимости, утвержден- вов, к которому относится переоцененный объект.
ной решением уполномоченного органа управления Класс долгосрочных активов представляет группу
субъекта, с включением в необходимых случаях прямо активов, сходных по своей природе и характеру ис-
относимых затрат. Стоимость таких долгосрочных акти- пользования в деятельности субъекта. Примерами
вов отражается как увеличение долгосрочных немате- классов долгосрочных материальных активов являют-
риальных и материальных активов и неоплаченного или ся: земельные участки, здания, специальные сооруже-
незарегистрированного капитала. ния, машины, оборудования и технические установки,
14. Долгосрочные активы, полученные безвозмезд- транспортные средства, инвентарь и мебель, прочие
но (как дарение) оцениваются согласно данным пер- основные средства.
вичных сопроводительных документов с включением 181. В соответствии с учетными политиками субъект
в необходимых случаях прямо относимых затрат. Если может применять разные модели последующей оценки
в первичных сопроводительных документах не указана для разных классов долгосрочных активов (например,
стоимость полученного объекта, первоначальная стои- оборудование может оцениваться согласно модели, ос-
мость определяется согласно независимой экспертизе. нованной на себестоимости, а здания – согласно модели
Стоимость таких долгосрочных активов отражается как переоценки).
одновременное увеличение долгосрочных активов и 182. При применении модели переоценки долго-
обязательств (доходов будущих периодов). В течение срочные активы оцениваются по переоцененной стои-
срока эксплуатации стоимость безвозмездно получен- мости, которая представляет собой справедливую сто-
ных амортизируемых долгосрочных активов списыва- имость на дату переоценки за вычетом накопленной
ется на текущие доходы в размере и пропорции начис- амортизации и накопленных убытков от обесценения.
ленной амортизации, а стоимость неамортизируемых Справедливая стоимость долгосрочных активов опре-

деляется на основании их рыночной стоимости в ре- 2) уценка от переоценки признается как текущие
зультате оценок, осуществленных независимыми экс- расходы. В случае наличия дооценки от пере-
пертами или комиссией, назначенной руководителем оценки для того же объекта, уценка списывается
субъекта. на уменьшение собственного капитала.
183. Переоценки должны проводиться с достаточной Пример 22. В результате переоценки от 31.12.201Х г.
регулярностью, чтобы балансовая стоимость не отлича- балансовая стоимость объекта основных средств
лась существенно от той, которая была бы определена с уменьшилась на 42 800 леев. По результатам преды-
использованием справедливой стоимости на отчетную дущей переоценки, проведенной в 201Х-2 году, на соб-
дату. Периодичность переоценки зависит от изменения ственный капитал была отнесена дооценка в размере
справедливой стоимости долгосрочных активов. Классы 15 600 леев.
долгосрочных активов, справедливая стоимость кото- На основании данных примера уценка отражается
рых подвергается значительным изменениям, переоце- следующим образом:
ниваются ежегодно, а классы долгосрочных активов с • как одновременное уменьшение собственного ка-
незначительными изменениями справедливой стоимо- питала и основных средств в размере 15 600 леев;
сти – один раз в 3-5 лет. • как увеличение текущих расходов и уменьшение
184. Балансовая стоимость переоцененного актива основных средств в сумме 27 200 леев (42 800
корректируется до переоцененной стоимости одним из леев – 15 600 леев).
следующих способов: 187. Дооценка списывается путем прямого переноса
1) первоначальная или скорректированная сто- общей суммы дооценки на нераспределенную прибыль
имость переоценивается на основе рыночных (непокрытый убыток) при выбытии переоцененного объ-
цен, либо пропорционально изменению балан- екта. Ни одна часть дооценки не может быть прямо или
совой стоимости. Амортизация, накопленная на косвенно распределена (например, для выплаты диви-
дату переоценки, корректируется таким обра- дендов, увеличения уставного капитала, создания резер-
зом, чтобы она была равна разнице между пер- вов, покрытия убытков прошлых лет).
воначальной стоимостью и балансовой стоимо- 188. При частичном прекращении признания ранее
стью актива после вычета накопленных убытков переоцененных земельных участков и зданий разница
от обесценения; от переоценки, относящаяся к выбывшей части считает-
2) накопленная амортизация исключается из перво- ся как дооценка соответствующей балансовой стоимо-
начальной (скорректированной) стоимости актива. сти выбывших земельных участков или зданий.
Сумма корректировки амортизации долгосрочных ак- 189. В отступление от требований п. 181 субъект может
тивов принимается в расчет при определении величины переоценивать полностью амортизированные объекты
дооценки или уценки от переоценки, которые отражают- долгосрочных активов отдельно от классов, в которых
ся в соответствии с п. 186 настоящего стандарта. они состоят, с установлением им новых стоимостей и но-
185. Разницы от переоценки определяются по каждо- вых сроков использования исходя из оставшегося оце-
му переоцененному объекту долгосрочных активов и от- ненного периода использования.
ражаются в учете в зависимости от их влияния (увеличе- Пример 23. Субъект имеет полностью амортизиро-
ния/уменьшения) на балансовую стоимость объекта. Не ванное оборудование, но которое используется в процес-
допускается зачет суммы уценки одного объекта за счет се производства продукции. Первоначальная стоимость
дооценки другого объекта, даже если эти объекты вхо- оборудования составляет 215 600 леев и совпадает
дят в один и тот же класс. с накопленной амортизацией. Согласно решению ру-
186. Разницы от переоценки долгосрочных активов от- ководства субъекта оборудование было переоценено
ражаются следующим образом: независимым оценщиком. Переоцененная стоимость
1) дооценка от переоценки признается в составе оборудования равна 65 800 леям, а оцененный срок ис-
собственного капитала как резервы от перео- пользования после переоценки – 3 года.
ценки. Дооценка от переоценки, которая восста- На основании данных примера субъект отражает:
навливает сумму уценки того же объекта, ранее • списание накопленной амортизации оборудования
списанная на расходы, признается как текущие в сумме 215 600 леев – как одновременное умень-
доходы; шение амортизации и стоимости основных средств;
Пример 21. В результате переоценки балансовая • отражение переоцененной стоимости в размере
стоимость объекта основных средств увеличилась на 65 800 леев – как одновременное увеличение стои-
55300 леев. По данным предыдущей переоценки на теку- мости основных средств и собственного капитала.
щие расходы была списана уценка в размере 22 100 леев. Оборудование подлежит амортизации в течение оце-
На основании данных примера дооценка от переоцен- ненного срока 3 года согласно методу, предусмотренно-
ки отражается следующим образом: му в учетных политиках.
• как одновременное увеличение основных средств
и текущих доходов в размере 22 100 леев; Амортизация
• как одновременное увеличение основных 19. Амортизация начисляется ежемесячно по каждому
средств и собственного капитала в сумме 33 200 амортизируемому объекту, исходя из амортизируемой
леев (55 300 леев – 22 100 леев). стоимости объекта и срока его использования. Аморти-
зируемая стоимость корректируется на величину убытка

Таблица 1
от обесценения, признанного или восстановленного со-
гласно НСБУ «Обесценение активов». Расчет амортизации станка методом
20. Срок использования и остаточная стоимость каж- единиц производства
дого объекта определяется субъектом самостоятельно (в леях)
на дату передачи актива в использование, за исключе- Перво- Аморти- Количество Годо- Нако-
Балан-
нием случаев, предусмотренных в п. 45 настоящего стан- Пе- началь- зация на произ- вая плен-
совая
дарта. Остаточная стоимость некоторых объектов может ри- ная единицу веденных амор- ная
стои-
быть несущественной, и соответственно, она считается од стои- продук- деталей, тиза- аморти-
мость
равной нулю при начислении амортизации. мость ции ед. ция зация
1 2 3 4 5=3×4 6 7=2–6
21. Амортизация, начисленная по объекту за отчет-
1 60 000 0,114 65 000 7410 7410 52 590
ный период, отражается в учете как увеличение затрат и/ 2 60 000 0,114 120 000 13 680 21 090 38 910
или текущих расходов (например, амортизация техноло- 3 60 000 0,114 140 000 15 960 37 050 22 950
гического оборудования субъекта прямо или косвенно 4 60 000 0,114 120 000 13 680 50 730 9270
включается в производственную себестоимость продук- 5 60 000 0,114 55 000 6270 57 000 3000
ции, а амортизация административного здания относит-
ся на текущие расходы). После изготовления 500 000 деталей, независимо от
22. При начислении амортизации долгосрочного того, был ли достигнут этот результат за более короткий
актива могут быть использованы следующие методы: или длительный период, чем 5 лет, амортизация станка
линейный метод, метод единиц производства, метод более не начисляется.
уменьшаемого остатка. 25. Метод уменьшаемого остатка основывается на
23. Линейный метод предусматривает равномерное применении постоянной нормы амортизации, которая
распределение амортизируемой стоимости в течение в соответствии с учетными политиками субъекта может
срока использования объекта. Сумма амортизации за быть увеличена не более чем в два раза по сравнению
каждый отчетный период рассчитывается как соотно- с нормой, предусмотренной линейным методом. Начис-
шение между амортизируемой стоимостью объекта и ление амортизации методом уменьшаемого остатка осу-
количеством периодов (лет, месяцев, дней) в пределах ществляется следующим образом:
срока использования объекта. Норма амортизации явля- 1) в первый отчетный период увеличенная норма
ется постоянной в течение всего срока использования и амортизации применяется в отношении первона-
рассчитывается как отношение между 100% и сроком ис- чальной стоимости объекта;
пользования (в годах, месяцах, днях). По истечении сро- 2) в последующие периоды (за исключением послед-
ка использования балансовая стоимость актива равна него) увеличенная норма амортизации применя-
остаточной стоимости. ется в отношении балансовой стоимости объекта
Пример 3. Первоначальная стоимость станка у субъ- на конец предыдущего периода;
екта составляет 60 000 леев, остаточная стоимость – 3) в последний отчетный период сумма амортиза-
3000 леев, срок использования – 5 лет. ции определяется как разница между балансовой
На основании приведенных в примере данных годо- стоимостью объекта на конец предыдущего пери-
вая норма амортизации составляет 20% (100% : 5 лет), а ода и его остаточной стоимостью.
сумма годовой амортизации – 11 400 леев [(60 000 леев – Пример 5. Используя данные примера 3, предположим,
3000 леев) × 0,20]. Соответственно, месячная амортиза- что субъект использует метод уменьшаемого остатка
ция равна 950 леям (11 400 леев : 12 месяцев). с увеличением нормы амортизации станка в 2 раза.
24. Метод единиц производства предусматривает рас- На основании приведенных в примере данных увели-
чет амортизации как произведение величины амортиза- ченная норма амортизации составляет 40% (20% × 2). Ре-
ции на единицу продукции (услуг) и объема произведен- зультаты расчета амортизации методом уменьшаемого
ной продукции (оказанных услуг) за отчетный период. остатка представлены в таблице 2.
Величина амортизации на единицу продукции (услуг)
рассчитывается как отношение между амортизируемой Таблица 2
стоимостью и количеством единиц продукции (услуг).

Пример 4. Согласно оценкам субъекта, при помощи Расчет амортизации станка методом
станка из примера 3 на протяжении срока использо- уменьшаемого остатка
вания могут быть произведены 500 000 деталей. Фак- (в леях)
тически за первый год эксплуатации было произведе- Перво- Норма Основа Нако- Балан-
Пе- Годовая
но 65 000 деталей, за второй год – 120 000, за третий началь- амор- расчета пленная совая
ри- аморти-
– 140 000, за четвертый – 120 000, за пятый – 55 000 ная сто- тиза- аморти- аморти- стои-
од зация
деталей. имость ции, % зации зация мость
На основании приведенных в примере данных, амор- 5= [(3×
1 2 3 4 6 7= (2–6)
4) : 100]*
тизация, приходящаяся на одну деталь равна 0,114 лея
1 60 000 40 60 000 24 000 24 000 36 000
(57 000 леев : 50 0000 деталей). Результаты расчетов пред- 2 60 000 40 36 000 14 400 38 400 21 600
ставлены в таблице 1. 3 60 000 40 21 600 8640 47 040 12 960

Перво- Норма Основа Нако- Балан-
Пе- Годовая сти актива после первого года эксплуатации без вычита-
началь- амор- расчета пленная совая
ри- аморти-
ная сто- тиза- аморти- аморти- стои- ния остаточной стоимости и составляет 48 600 леев.
од зация
имость ции, % зации зация мость 28. В соответствии с учетными политиками субъект
4 60 000 40 12 960 5184 52 224 7776 начисляет амортизацию долгосрочного актива, начиная
7776 – с даты передачи в использование или с первого дня ме-
5 60 000 40 3000 = 57 000 3000 сяца, следующего за месяцем передачи в использование.
4776
Соответственно, начисление амортизации объекта пре-
* Это правило не применяется в последнем отчетном периоде кращается:
1) на дату истечения срока использования и/или вы-
бытия объекта; или
26. Субъект самостоятельно выбирает методы начис- 2) начиная с первого дня месяца, следующего за ме-
ления амортизации и указывает их в своих учетных по- сяцем истечения срока использования и/или вы-
литиках. Избранные методы должны отражать модель бытия объекта.
(схему) получения субъектом экономических выгод от 29. Обесценение долгосрочных активов отражается в
использования долгосрочных активов. соответствии с НСБУ «Обесценение активов».
27. В случае существенного изменения модели полу- 30. Обесценение или потери объектов, права требо-
чения будущих экономических выгод от использования вания компенсации или полученная от третьих лиц ком-
объекта применяемый метод начисления амортизации пенсация, а также любое последующее приобретение
должен быть изменен. Подобное изменение в бухгалтер- или строительство замещающих объектов, отражаются
ской оценке отражается в учете в соответствии с НСБУ в учете по отдельности. Компенсация, предоставляемая
«Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, третьими лицами в связи с обесценением, утратой или
ошибки и последующие события». отчуждением долгосрочных активов, признается как
Пример 6. Используя данные примера 3, предположим, доход на основе принципа начисления. Возмещения не
что субъект в течение первого года эксплуатации стан- признаются как уменьшение убытка от обесценения или
ка начислял амортизацию линейным методом. Через год затрат по восстановлению на основании принципа не-
выяснилось, что в последующие годы станок будет экс- компенсирования.
плуатироваться более интенсивно, и объем работ, вы- Пример 7. Вследствие пожара произошло частичное
полняемых ежегодно с его использованием, возрастет. По разрушение здания. Согласно требованиям НСБУ «Обе-
этой причине субъект принял решение начислять амор- сценение активов» субъект признал убыток от обе-
тизацию станка методом уменьшаемого остатка. сценения данного объекта в сумме 50 000 леев. В соот-
На основании приведенных в примере данных годо- ветствии с условиями договора, заключенного с этим
вая амортизация станка определяется в порядке, пред- субъектом, страховая компания обязана выплатить
ставленном в таблице 3. возмещение в сумме 45 000 леев. Фактическая стои-
мость услуг по восстановлению объекта, оказанных
Таблица 3 третьей стороной, составила 58 000 леев. Согласно
учетным политикам субъекта убытки от обесценения
Корректировка начисляемой амортизации станка учитываются на отдельном счете.
при переходе от линейного метода на метод На основании приведенных в примере данных субъ-
уменьшаемого остатка ект отражает в учете:
(в леях) • убыток от обесценения здания в сумме 50 000
Перво- Основа Нако- Балан- леев – как одновременное увеличение текущих
Пе-
началь- расчета Годовая аморти- пленная совая расходов и обесценения долгосрочных матери-
ри-
ная сто- аморти- зация аморти- стои- альных активов;
од
имость зации зация мость • затраты по восстановлению актива в сумме 58 000
1 2 3 4 5 6= (2–5) леев – как одновременное увеличение долгосроч-
1 60 000 57 000 57 000 : 5 = 11 400 11 400 48 600
ных материальных активов и текущих обязательств;
50% × 48 600 =
2 60 000 48 600
24 300
35 700 24 300 • страховые возмещения в сумме 45 000 леев – как
50% × 24 300 = увеличение текущей дебиторской задолженности
3 60 000 24 300 47 850 12 150 и текущих доходов.
12 150
50% × 12 150 =
4 60 000 12 150 53 925 6075
6075 Прекращение признания
6075 – 3000 = 31. Признание долгосрочного актива прекращается при
5 60 000 57 000 3000
3075 его выбытии в случае:
1) ликвидации по причине физического и/или мо-
Амортизируемая стоимость после изменения метода рального износа, разрушения вследствие стихий-
начисления амортизации составляет 45 600 леев (48 600 ного бедствия и т.д.;
леев – 3000 леев). Увеличенная норма амортизации для 2) передачи (отчуждения, уступки) путем продажи,
оставшегося периода (4 года) составляет 50% [(100% : 4 на основании договора финансового лизинга, об-
года) × 2]. Эта норма применяется к балансовой стоимо- мена, дарения и т.д.;

3) других операций (возврата долгосрочных активов • накопленную амортизацию объекта в сумме 9000
собственникам из хозяйственного ведения, отра- леев – как одновременное уменьшение аморти-
жения недостач при инвентаризации, перевода в зации и стоимости долгосрочных материальных
другие категории активов и др.). активов;
32. В случае выбытия долгосрочного актива субъект • балансовую стоимость объекта в сумме 6000 леев
отражает списание амортизации соответствующего объ- (15000 леев – 9000 леев) – как увеличение текущих
екта и убытков от обесценения (если они имеются) одно- расходов и уменьшение стоимости долгосрочных
временно с уменьшением стоимости объекта долго- материальных активов.
срочных нематериальных и/или материальных активов. Одновременно отражается увеличение текущей деби-
Дооценка, относящаяся к выбывшим объектам долго- торской задолженности и текущих доходов в сумме: 8000
срочных активов, списывается в порядке, установлен- леев – для варианта I или 5000 леев – для варианта II.
ном в п. 187 настоящего стандарта. 37. В отступление от требований п. 31–36 настоящего
33. При ликвидации или отчуждении долгосрочных стандарта продажа долгосрочных активов (технических
активов до истечения срока использования, недоамор- установок, оборудования), которые были использованы
тизированная стоимость списывается как увеличение подрядчиком для выполнения только определенного
текущих расходов с одновременным уменьшением сто- договора на строительство, отражается согласно НСБУ
имости долгосрочных активов. «Договоры на строительство».
Пример 8. Субъект располагает технологическим
аппаратом, первоначальная стоимость которого со-
ставляет 18 000 леев, установленный срок использова- Особенности учета нематериальных
ния – 10 лет, остаточная стоимость равна нулю. По
причине морального устаревания аппарата субъект ре-
активов
шает его ликвидировать после 8 лет эксплуатации, то 38. Нематериальные активы включают:
есть на 2 года раньше истечения предполагаемого срока 1) незавершенные нематериальные активы – нема-
использования. териальные активы, находящиеся в процессе соз-
На основании приведенных в примере данных при дания, модернизации и подготовки для исполь-
выбытии аппарата субъект отражает: зования по назначению, а также нематериальные
• накопленную амортизацию объекта в сумме активы, взаимосвязанные с другими долгосроч-
14 400 леев [(18 000 леев : 10 лет) × 8 лет] – как ными активами, которые требуют работ для под-
одновременное уменьшение амортизации и стои- готовки к использованию по назначению;
мости долгосрочных материальных активов; 2) нематериальные активы в эксплуатации – нема-
• балансовую стоимость объекта в сумме 3600 леев териальные активы, переданные в эксплуатацию
(18 000 леев – 14 400 леев) – как увеличение те- в виде концессий, лицензий и товарных знаков;
кущих расходов и уменьшение стоимости долго- авторские права и охранные документы; про-
срочных материальных активов. граммное обеспечение и прочие нематериальные
34. Расходы, связанные с выбытием долгосрочных активы (веб-сайты, рецепты, формулы, модели,
материальных ценностей, отражаются в учете в соот- проекты, права пользования материальных акти-
ветствии с п. 64–66 и 79–84 настоящего стандарта. Стои- вах, и др.);
мость активов, полученных при выбытии долгосрочных 3) гудвилл – положительная или отрицательная раз-
активов, отражается в учете согласно требованиям п.67 ница между первоначальной и справедливой сто-
настоящего стандарта. имостью на дату передачи части чистых активов,
35. Чистые поступления денежных средств или сто- приобретенных субъектом. Данный элемент вклю-
имость другой формы компенсации, которые подлежат чается в состав нематериальных активов только в
получению от отчуждения долгосрочного актива, отра- случае перевода всех активов или их части и, при
жаются как увеличение текущей дебиторской задолжен- необходимости, обязательств и собственного ка-
ности и текущих доходов. питала, независимо, если является результатом
36. Результат (прибыль или убыток) от прекращения операций по приобретению или слиянию.
признания долгосрочных активов определяется как раз- 39. Первоначальное признание нематериальных ак-
ница между доходами и расходами от выбытия соответ- тивов осуществляется в порядке, установленном в п.6
ствующих объектов. настоящего стандарта, за исключением особых правил,
Пример 9. Субъект продал компьютер, первоначаль- а именно:
ная стоимость которого составляет 15 000 леев, срок 1) нематериальные активы, хранящиеся на матери-
использования – 5 лет, амортизация, накопленная до альном объекте, как, например, носители инфор-
даты продажи, – 9000 леев, остаточная стоимость рав- мации (в случае программного обеспечения) или
на нулю. Продажная цена объекта составляет: юридическая документация (в случае лицензии),
• вариант I – 8000 леев; признаются на дату приобретения права на ис-
• вариант II – 5000 леев. пользование данной информации;
На основании приведенных в примере данных для 2) нематериальные активы в виде охранных доку-
обоих вариантов субъект отражает: ментов (например, право на использование па-

тента или промышленного рисунка, созданного • передачу права на использование промышленно-
субъектом) признаются на дату их выдачи; го рисунка в сумме 84 986 леев – как увеличение
3) нематериальные активы, взаимосвязанные с дру- нематериальных активов и уменьшение незавер-
гими долгосрочными активами, независимо от шенных нематериальных активов.
того, требуются или нет работы по подготовке к 41. Первоначальная стоимость нематериальных ак-
использованию по назначению, признаются на тивов, созданных субъектом, включает фактически по-
дату ввода в эксплуатацию другого долгосрочного несенные затраты (например, затраты, понесенные на
актива, требующего подготовительных работ. разработку веб-сайтов, такие как затраты на персонал
Пример 10. В мае 201Х года субъект приобрел на 5-лет- и другие затраты на создание веб-сайтов, получение до-
ний срок право на использование товарного знака продук- менного имени, представляют собой нематериальные
та «X» стоимостью 35 000 леев и право на использование активы в случае соблюдения условий, предусмотренных
технологии производства стоимостью 40 000 леев. Про- п.6 настоящего стандарта).
изводство соответствующего продукта невозможно Пример 12. Субъект разработал собственными сила-
без специального оборудования, которое было приобре- ми веб-сайт для размещения в сети Internet. Затраты на
тено 01.06.201X года стоимостью 120 000 леев, но уста- разработку веб-сайта включают:
новлено и введено в эксплуатацию 15.08.201X года. • стоимость израсходованных материалов – 1200
По данным примера, субъект в 201Х году отражает в леев;
учете: • затраты на персонал – 15 180 леев;
в мае: • амортизация компьютеров, использованных для
• право на использование товарного знака продукта разработки веб-сайта – 1600 леев;
«X» в сумме 35 000 леев и право на использование • дизайн веб-сайта, разработанный третьим ли-
технологии производства в сумме 40 000 леев – цом, – 4300 леев;
как одновременное увеличение незавершенных • плата за регистрацию доменного имени и другие
нематериальных активов и текущих обязательств; услуги по размещению веб-сайта – 1200 леев.
в июне: Созданный веб-сайт соответствует требованиям
• специальное оборудование в сумме 120 000 леев – признания нематериальных активов, а исключитель-
как одновременное увеличение незавершенных ные права на его использование принадлежат субъекту.
долгосрочных материальных активов и текущих По данным примера, субъект отражает в учете:
обязательств; • затраты на разработку веб-сайта в сумме 23 480
в августе: леев (1200 леев + 15 180 леев + 1600 леев + 4300
• ввод в эксплуатацию специального оборудования леев + 1200 леев) – как увеличение незавершен-
в сумме 120 000 леев – как увеличение основных ных нематериальных активов и уменьшение запа-
средств и уменьшение незавершенных долго- сов, увеличение амортизации основных средств и
срочных материальных активов; текущих обязательств;
• передачу права на использование товарного зна- • первоначальную стоимость переданного в поль-
ка в сумме 35 000 леев и права на использование зование веб-сайта в сумме 23 480 леев – как уве-
технологии производства в сумме 40 000 леев – личение нематериальных активов и уменьшение
как увеличение нематериальных активов и умень- незавершенных нематериальных активов.
шение незавершенных нематериальных активов. 411. Положительный гудвилл отражается как одно-
40. Затраты, прямо относимые на нематериальные временное увеличение нематериальных активов и обя-
активы, включают: плату за юридические и консультаци- зательств или уменьшение финансовых инвестиций, а
онные услуги, государственную пошлину за регистрацию отрицательный гудвилл – как увеличение долгосроч-
объектов интеллектуальной собственности, затраты на ных и оборотных активов и уменьшение нематериаль-
оценку, затраты, связанные с подготовкой к использова- ных активов.
нию по назначению, затраты по займам, капитализируе- 412. Гудвилл списывается в течение периода, установ-
мые согласно НСБУ «Затраты по займам» и т.д. ленного субъектом, который не может быть меньше 5 лет
Пример 11. На основании лицензионного договора, и больше 10 лет. Списание положительного гудвилла от-
субъект приобрел на 5-летний срок право на использо- ражается как увеличение текущих расходов и уменьше-
вание промышленного рисунка стоимостью 80 000 леев. ние нематериальных активов, а отрицательного гудвил-
Плата за юридические и консультационные услуги со- ла – как одновременное увеличение нематериальных
ставляет 800 леев, а затраты на оценку промышленно- активов и текущих доходов.
го рисунка – 1200 леев. Затраты на персонал, связанные 413. Убытки от обесценения положительного гудвилла
с подготовкой промышленного рисунка к использованию признаются и отражаются в соответствии с НСБУ «Обе-
по назначению, составляют 2986 леев. сценение активов».
По данным примера, субъект отражает в учете: 42. Последующие затраты, связанные с нематериаль-
• первоначальную стоимость нематериального ак- ными активами, понесенные в течение срока использо-
тива в сумме 84 986 леев (80 000 леев + 800 леев + вания (поддержание в действии охранных документов
1200 леев + 2986 леев) – как одновременное уве- на объекты промышленной собственности, совершен-
личение незавершенных нематериальных акти- ствование или модернизация нематериальных активов),
вов и текущих обязательств; продление срока действия охранного документа и т.д.),

которые не генерируют дополнительные экономические экономические выгоды, такие активы рассматриваются
выгоды, отражаются как текущие расходы/затраты. как неамортизируемые нематериальные активы. Не-
43. Последующие затраты, связанные с нематериаль- амортизируемые нематериальные активы не амортизи-
ными активами, которые генерируют дополнительные руются, а подвергаются тесту на обесценение в соответ-
экономические выгоды, капитализируются и отражают- ствии с НСБУ «Обесценение активов».
ся в учете как увеличение нематериальных активов и 49. В случае выявления факторов, приводящих к
уменьшение запасов, увеличение амортизации основ- уменьшению экономических выгод от использования
ных средств и текущих обязательств. актива в ближайшем будущем, такой нематериальный
Пример 13. После 3 лет использования компьютер- актив переводится из категории неамортизируемых дол-
ной программы субъект внес в нее существенные измене- госрочных активов в категорию амортизируемых долго-
ния. Балансовая стоимость компьютерной программы срочных активов. С данного момента субъект определяет
до усовершенствования составляла 6000 леев, затраты срок использования и сумму амортизации для каждого
на усовершенствование – 15 348 леев. После усовершен- отчетного периода.
ствования срок использования программы увеличился и Пример 14. Субъект-производитель игристых вин
составляет 5 лет. владеет товарным знаком стоимостью 78 000 леев.
По данным примера, субъект отражает в учете после- Поскольку срок действия свидетельства о регистра-
дующие затраты, понесенные в сумме 15 348 леев – как ции товарного знака может быть продлен столько раз,
одновременное увеличение нематериальных активов и сколько это необходимо, данный нематериальный ак-
текущих обязательств. Балансовая стоимость компью- тив признается неамортизируемым. 1 августа 201X ру-
терной программы в данном случае составит 21 348 леев ководство субъекта, в условиях ужесточения рыночной
(6000 леев + 15 348 леев). Годовая амортизация после ка- конкуренции, приняло решение прекратить производ-
питализации последующих затрат составляет 4270 леев ство игристых вин в течение четырех лет.
(21 348 леев : 5 лет) и отражается в учете как увеличение Согласно учетным политикам, нематериальный ак-
текущих затрат/расходов и амортизации нематериаль- тив в данном случае переводится из категории не-
ных активов. амортизируемых нематериальных активов в категорию
44. Амортизация нематериальных активов начис- амортизируемых долгосрочных материальных активов.
ляется по амортизируемым объектам на основании Для начисления амортизации субъект использует ме-
амортизируемой стоимости и срока использования в тод уменьшающегося остатка, увеличив годовую норму
соответствии с методами, предусмотренными в п. 22–25 амортизации до 50% (25×2).
настоящего стандарта. По данным примера, субъект отражает в учете амор-
45. Срок использования нематериального актива уста- тизацию товарного знака в 201X году в сумме 16 250 леев
навливается исходя из: предполагаемого срока использо- (78 000 леев × 0,5 × 5 месяцев : 12 месяцев) – как одновре-
вания, возможного морального устаревания (несоответ- менное увеличение текущих расходов и амортизации не-
ствия таких долгосрочных активов новым требованиям), материальных активов.
зависимости срока использования от действительности 50. Выбытие нематериальных активов может иметь
юридического права (в случае нематериальных активов, место в случае передачи (уступки) лицензиату исключи-
приобретенных у лицензиара, срок использования опре- тельного права пользования нематериальными актива-
деляется сроком лицензионного договора), срока дей- ми без сохранения права (титула) собственника субъек-
ствия соответствующего охранного документа. Срок ис- том-лицензиаром, расторжения договора лицензиаром
пользования охранного документа (патента, авторского или лицензиатом, истечения срока использования; мо-
права и др.) может совпадать с периодом его правовой дернизации нематериального актива с регистрацией ох-
защиты, например, если правовой срок действия патента ранного документа на новый долгосрочный актив и спи-
на изобретение составляет 5 лет, то срок использования сания устаревшего. Субъект отражает в учете выбытие
патента может быть установлен 5 лет. нематериальных активов в соответствии с требованиями
46. Если в результате использования нематериаль- п. 31–36 настоящего стандарта.
ного актива субъект предполагает получать экономиче-
ские выгоды за менее короткий период, чем ранее уста-

новленный, то срок использования соответствующего Особенности учета долгосрочных
актива соответствует периоду получения экономических
выгод. Так, если по своим свойствам и характеристикам
материальных активов
патент может быть использован 10 лет, но будет генери- Общие положения
ровать экономические выгоды только в течение 8 лет, то 51. Долгосрочные материальные активы включают:
срок его использования составит 8 лет. 1) незавершенные долгосрочные материальные
47. В случае возобновления некоторых договорных активы – незавершенное строительство, обору-
или других юридических прав срок использования амор- дование подлежащее установке, оборудование
тизируемых нематериальных активов определяется пе- и другие объекты, предназначенные для исполь-
риодом, предусмотренным после возобновления. зования в качестве основных средств до ввода в
48. Если в результате анализа существенных факторов эксплуатацию, незавершенные последующие за-
субъект не может установить предполагаемое ограниче- траты, относящиеся к основным средствам;
ние срока, в течение которого актив будет генерировать

2) земельные участки – незастроенные земельные ду приобретенными объектами пропорционально спра-
участки, застроенные земельные участки, земель- ведливой стоимости каждого отдельного объекта.
ные участки с полезными ископаемыми, находя- Пример 15. Субъект приобрел земельный участок
щиеся в процессе подготовки к использованию по с расположенным на нем зданием за 180 000 леев. Если
назначению и/или переданные в эксплуатацию; бы эти объекты приобретались по отдельности, ры-
3) основные средства – здания; специальные со- ночная стоимость земельного участка составила бы
оружения; машины, оборудование и технические 160 000 леев, а здания – 40 000 леев.
установки; транспортные средства; инвентарь и На основании приведенных в примере данных для
мебель; прочие основные средства (капитальные определения первоначальной стоимости каждого объ-
вложения по основным средствам, полученным в екта в отдельности рассчитывается соотношение (коэф-
операционный лизинг, библиотечные фонды и др.); фициент) между договорной стоимостью и общей спра-
4) инвестиционная недвижимость – незавершенная ведливой стоимостью объектов, который составляет 0,9
недвижимая собственность и/или переданная в (180 000 леев : 200 000 леев). Путем умножения рыночной
эксплуатацию, предназначенная для передачи в стоимости каждого объекта на полученный коэффици-
операционный лизинг или для прироста стоимости; ент определяется первоначальная стоимость: земель-
5) минеральные ресурсы – незавершенные мине- ного участка – 144 000 леев (160 000 леев × 0,9), здания –
ральные ресурсы и/или переданные в эксплуата- 36 000 леев (40 000 леев × 0,9).
цию (для добычи). Субъект учитывает первоначальную стоимость при-
52. Признание, первоначальная и последующая оцен- обретенных объектов как одновременное увеличение
ка долгосрочных материальных активов осуществляется долгосрочных материальных активов и текущих обяза-
в соответствии с п. 5–18 настоящего стандарта. тельств.
521. Элементы долгосрочных материальных активов, 55. В случае перевода объекта из состава запасов в
приобретенные для обеспечения безопасности и охра- категорию долгосрочных материальных активов, перво-
ны окружающей среды, признаются как долгосрочные начальная стоимость объекта долгосрочного актива рав-
материальные активы и отражаются на основе общих няется балансовой стоимости соответствующих запасов,
правил, установленных настоящим стандартом. определенных в соответствии с НСБУ «Запасы», с включе-
53. Затраты, прямо относимые на долгосрочные мате- нием при необходимости прямо относимых затрат.
риальные активы включают: затраты по транспортиров- Пример 16. Субъект, производящий офисную мебель,
ке, погрузке, разгрузке, по подготовке места установки, принял решение использовать в зале заседаний ком-
по установке и монтажу, по тестированию и проверке плект мебели, фактическая себестоимость которого
функционирования объекта, по подготовке земельного составляет 15 864 лея.
участка к использованию по назначению (выравнивание, На основании приведенных в примере данных пер-
расчистка, снос старых построек, стоимость дренажа и воначальная стоимость объекта, используемого для
т.д.), по оплате профессиональных гонораров (причита- собственных нужд, равна фактической себестоимости
ющихся архитекторам, инженерам и пр.), затраты по за- комплекта произведенной мебели в сумме 15 864 лея и
ймам, капитализированные согласно НСБУ «Затраты по отражается в учете как увеличение долгосрочных мате-
займам». Субъект учитывает эти затраты как увеличение риальных активов и уменьшение запасов.
стоимости долгосрочных материальных активов с одно- 56. До начала или в процессе строительства или раз-
временным увеличением текущих обязательств и/или вития (реконструкции, модернизации, дополнительного
уменьшением использованных активов. оснащения и т.д.) основных средств могут осуществлять-
531. В случае, если субъект принимает решение об ся определенные побочные операции, которые не явля-
отчуждении долгосрочного материального актива (про- ются необходимой частью соответствующего процесса.
дажи, передачи как доли в уставном капитале другого Полученные доходы и понесенные при выполнении этих
субъекта и др.) без предварительной подготовки, тогда операций расходы не принимаются во внимание при
он продолжает признавать этот объект как долгосроч- определении стоимости актива и отражаются в отчете
ный материальный актив до его выбытия. о прибыли и убытках того отчетного периода, когда они
Если субъект принимает решение об отчуждении возникли.

долгосрочного материального актива, он может быть Пример 17. Субъект приобрел земельный участок,
переведен в состав запасов только в случае, если актив предназначенный для строительства здания, которое
подвергается подготовке к продаже (переоснащение, начнется через 4 месяца. Субъект решает, что дан-
переоборудование, реконструкция и др.). Перевод осу- ный участок будет использоваться как парковочная
ществляется по балансовой стоимости объекта долго- площадка, пока не начнется строительство здания.
срочных материальных активов на дату окончания работ Расходы по устройству и функционированию парковки
по его подготовке к продаже. составили 8400 леев, а полученные от клиентов дохо-
ды – 12 000 леев.
Земельные участки и основные средства На основании приведенных в примере данных, субъ-
54. Земельные участки и здания учитываются по отдель- ект учитывает увеличение текущих расходов в сумме
ности, даже если приобретены по единой цене. В таком 8400 леев и одновременное увеличение текущих обя-
случае первоначальная стоимость распределяется меж- зательств и/или уменьшение использованных активов.
В то же время субъект отражает в учете одновременное

увеличение дебиторской задолженности и текущих до- 601. Компоненты объектов основных средств, кото-
ходов в сумме 12 000 леев. Соответственно эти доходы и рые требуют замены в регулярные интервалы времени,
расходы не влияют на стоимость земельного участка или признаются как незавершенные долгосрочные мате-
здания, которое будет построено. риальные активы, если соответствуют их определению.
57. Последующие затраты на содержание, техниче- Стоимость новых использованных компонентов отра-
ское обслуживание и ремонт основных средств осущест- жается как увеличение основных средств и уменьшение
вляются с целью их поддержания в функциональном незавершенных долгосрочных материальных активов.
состоянии. Такие затраты (включая оплату труда персо- Замененные компоненты оцениваются по справедли-
нала, стоимость потребленных материалов и заменен- вой стоимости и отражаются как увеличение запасов и
ных комплектующих частей), от которых не ожидается уменьшение основных средств.
дополнительных экономических выгод, отражаются в 602. Материалы и другие ценности, полученные в
учете как текущие затраты/расходы. результате осуществления последующих затрат, оцени-
58. Последующие затраты могут быть осуществлены в ваются по справедливой стоимости и отражаются как
процессе ремонта или развития основных средств с це- увеличение запасов и уменьшение долгосрочных мате-
лью улучшения их первоначальных характеристик и, со- риальных активов, затрат основной/вспомогательной
ответственно, увеличения экономических выгод, ожида- деятельности, расходов будущих периодов и/или увели-
емых от использования объекта. В частности увеличение чение текущих доходов.
экономических выгод может происходить в результате: 61. Амортизация основных средств начисляется по
продления срока использования объекта, роста произ- каждому учетному объекту согласно п. 19–28 настоящего
водственной мощности, площади или других характери- стандарта. Не начисляется амортизация: библиотечных
стик объекта, существенного улучшения качества про- фондов, фильмофондов, музейных и художественных
изводимой продукции (оказываемых услуг), продления объектов, зданий и сооружений, являющихся памятника-
интервалов между заменами составных частей объекта ми архитектуры и искусства, полностью амортизирован-
в пределах срока его использования, создания частей, ных объектов, которые продолжают функционировать.
не требующих замены в пределах срока использования 62. Предполагаемый срок использования объекта
объекта, существенного снижения первоначально пред- основных средств определяется субъектом, принимая
усмотренных эксплуатационных затрат и т.д. В подобных во внимание: порядок использования объекта, его ре-
ситуациях последующие затраты капитализируются пу- альное состояние и предполагаемый физический износ,
тем их добавления к балансовой стоимости соответству- который зависит от условий эксплуатации (количества
ющего объекта. смен функционирования объекта, практикуемой субъек-
Пример 18. Субъект произвел модернизацию станка том программы ремонтных работ), моральное устарева-
хозяйственным способом (в ремонтном подразделении), ние (износ) объекта, юридические ограничения относи-
затратив на модернизацию 48 000 леев. Техническая экс- тельно возможности использования объекта, такие как
пертиза подтвердила увеличение срока использования срок договора лизинга и т.д.
станка на 4 года по сравнению со сроком, установлен- 63. Начисление амортизации основных средств не
ным при первоначальном признании. прерывается для объектов, находящихся в ремонте, в
На основании приведенных в примере данных стои- резерве, на консервации или не используемых по иным
мость модернизации в сумме 48 000 леев капитализиру- мотивам.
ется и отражается как увеличение долгосрочных матери- 64. Субъект отражает в учете выбытие долгосрочных
альных активов (стоимости станка) и уменьшение затрат материальных активов в соответствии с требованиями
вспомогательных производств. п. 31–37 настоящего стандарта. Фактические затраты,
59. Последующие затраты, которые способствуют уве- связанные с выбытием (на демонтаж и разборка объекта,
личению ожидаемых экономических выгод от использо- восстановление участка и т.д.) согласно учетным полити-
вания неамортизируемых долгосрочных материальных кам субъекта относятся на текущие расходы или списы-
активов, отражаются как отдельные учетные объекты. В ваются за счет ранее созданного оценочного резерва.
эту группу объектов включаются затраты по амелиора- 66. Создание оценочного резерва для покрытия суще-
ции, осушению, обводнению земельных участков, вну- ственных расходов, ожидаемых при выбытии долгосроч-
тренние дороги и подъездные пути, асфальтированные ного материального актива, отражается в учете в соот-
тротуары, стоимость укрепления берегов естественных ветствии с НСБУ «Собственный капитал и обязательства»
водных бассейнов и т.д. и учетными политиками субъекта. Фактические затраты,
60. Последующие затраты, которые способствуют уве- понесенные при выбытии долгосрочного материально-
личению ожидаемых экономических выгод от использо- го актива, списываются за счет созданного оценочного
вания долгосрочных материальных активов, которые не резерва. Излишне созданная сумма оценочного резерва
отражены в балансе субъекта, отражаются как отдель- списывается на текущие доходы. Фактические затраты,
ные учетные объекты. В частности эта группа объектов превышающие сумму созданного оценочного резерва,
включает последующие затраты, осуществленные за учитываются как текущие расходы.
свой счет лизингополучателем (арендатором) с согласия Пример 19. Субъект в соответствии с учетными по-
лизингодателя (арендодателя) в отношении объектов, литиками создал оценочный резерв в размере 30 000 леев
полученных в операционный лизинг (аренду /имуще- на покрытие предполагаемых обязательных расходов по
ственный найм). выбытию технологического оборудования. Фактические

затраты, связанные с выбытием оборудования, соста- 3) земельные участки и здания, находящиеся во вла-
вили 25 000 леев. дении и переданные в операционный лизинг на
На основании приведенных в примере данных при основе одного или нескольких договоров опера-
выбытии оборудования субъект отражает: ционного лизинга;
• расходы по выбытию оборудования в сумме 25 000 4) земельные участки и здания, находящиеся во вла-
леев – как уменьшение оценочного резерва с одно- дении для передачи в операционный лизинг на
временным увеличением краткосрочных обяза- основе одного или нескольких договоров;
тельств и/или уменьшением используемых активов; 5) недвижимая собственность, находящаяся в про-
• излишне созданный оценочный резерв в сумме цессе строительства или благоустройства с целью
5000 леев (30 000 леев – 25 000 леев) – как умень- будущего использования как инвестиционная не-
шение оценочного резерва и увеличение текущих движимость;
доходов. 6) прочая недвижимая собственность, которая соот-
67. Пригодные активы (металлолом, запчасти, строи- ветствуют определению инвестиционной недви-
тельные материалы и т.д.), полученные при ликвидации жимости.
объекта долгосрочных материальных активов, оцени- 672. В состав инвестиционной недвижимости не вклю-
ваются по справедливой стоимости и отражаются как чаются:
увеличение запасов и уменьшение долгосрочных ма- 1) недвижимая собственность, находящаяся во вла-
териальных активов в пределах остаточной стоимости дении для продажи в течение нормального осу-
объекта. Если справедливая стоимость фактически по- ществления деятельности или находящаяся в про-
ступивших пригодных материалов превышает остаточ- цессе строительства или благоустройства в целях
ную стоимость, то разница относится на текущие доходы. продажи, например, недвижимая собственность,
Если стоимость оприходованных пригодных активов приобретенная исключительно для отчуждения
меньше остаточной стоимости, разница отражается как в ближайшем будущем или с целью благоустрой-
текущие расходы. ства и перепродажи, которая с точки зрения бух-
Пример 20. Субъект списал станок по причине полно- галтерского учета является запасами;
го физического износа и истечения срока использования. 2) недвижимая собственность, используемая вла-
Первоначальная стоимость станка составляет 38 000 дельцем, в том числе собственность, находящаяся
леев, сумма накопленной амортизации – 36 000 леев, во владении с целью:
остаточная стоимость – 2000 леев, стоимость полу- a) будущего использования как долгосрочные
ченных материалов (металлолома): материальные активы;
• вариант I – 2300 леев; b) будущего благоустройства и последующего
• вариант II – 1800 леев. использования как долгосрочные материаль-
На основании приведенных в примере данных при ные активы;
выбытии станка субъект отражает в учете списание на- 3) недвижимая собственность, используемая:
копленной амортизации в сумме 36 000 леев и, одновре- a) работниками;
менно, уменьшение стоимости долгосрочных матери- b) владельцем, которая подлежит отчуждению;
альных активов. 4) инвестиционная недвижимость, переданная дру-
В то же время для варианта I субъект оприходует по- гому субъекту на основе договора финансового
лученные материалы в сумме 2300 леев как увеличение лизинга.
запасов и одновременно: 673. Для инвестиционной недвижимости применяют-
• уменьшение долгосрочных материальных активов ся общие правила признания, первоначальной и после-
в пределах остаточной стоимости (2000 леев), и дующей оценки, амортизации и учета последующих за-
• увеличение текущих доходов в сумме 300 леев трат и операций по выбытию (прекращению признания),
(2300 леев – 2000 леев). предусмотренные в пунктах 5–37, 52–67 настоящего
Для варианта II субъект оприходует полученные ма- стандарта. Убытки от обесценения инвестиционной соб-
териалы в сумме 1800 леев как увеличение запасов и ственности учитываются в соответствии с НСБУ «Обесце-
уменьшение долгосрочных материальных активов. Раз- нение активов».

ница в 200 леев (2000 леев – 1800 леев) отражается как 674. В случае, когда недвижимая собственность состо-
увеличение текущих расходов и уменьшение долгосроч- ит из двух частей – одна предназначена для передачи в
ных материальных активов. операционный лизинг или для прироста ее стоимости, а
другая для производства ценностей, оказания услуг или
Инвестиционная недвижимость для административных целей, классификация осущест-
671. Инвестиционная недвижимость включает: вляется следующим образом:
1) земельные участки и здания, находящиеся во вла- 1) если каждая из этих частей может быть продана
дении с целью прироста стоимости на долгосроч- или передана в финансовый лизинг, субъект учи-
ный период; тывает каждую составную часть отдельно – как ин-
2) земельные участки и здания, находящиеся во вестиционную недвижимость и как недвижимую
владении для еще неопределенного будущего ис- собственность, используемую владельцем;
пользования; 2) если каждая из этих частей не может быть прода-
на по отдельности, тогда недвижимая собствен-

ность считается инвестиционной недвижимостью 676. Перевод недвижимой собственности в/из катего-
в том случае, когда лишь незначительная часть рию инвестиционной недвижимости осуществляется в
этого объекта предназначена для использования случае:
в производстве, для поставки ценностей, оказа- 1) прекращения использования владельцем долго-
ния услуг, либо для административных, коммерче- срочных материальных активов и дальнейшее
ских целей и др. владение ими с целью прироста стоимости или
Порог существенности для разграничения инвести- передачи в операционный лизинг, что приводит к
ционной недвижимости от недвижимой собственности, переводу долгосрочных материальных активов в
используемой владельцем, устанавливается в учетных категорию инвестиционной недвижимости;
политиках субъекта. 2) передачи в операционный лизинг недвижимой
Пример 201. Субъект владеет зданием площадью собственности, предназначенной для продажи,
500 м2, из которой часть (400 м2) передана в операцион- что приводит к переводу ее из категории запасов
ный лизинг, а другая часть (100 м2) используется владель- в категорию инвестиционной недвижимости;
цем для оказания услуг. Части здания не могут быть про- 3) начала использования владельцем инвестици-
даны по отдельности. В учетных политиках субъекта онной недвижимости (в коммерческих, админи-
порог существенности используемой владельцем пло- стративных, производственных целях и т.д.), что
щади в общей площади установлен в размере 25%. приводит к ее переводу из категории инвестици-
На основании данных примера, субъект рассматрива- онной недвижимости в категорию долгосрочных
ет здание в целом как инвестиционную недвижимость, материальных активов;
поскольку части объекта не могут быть проданы по от- 4) завершения процесса подготовки (благоустрой-
дельности, а площадь, используемая владельцем, яв- ства, реконструкции и т.д.) инвестиционной недви-
ляется незначительной по отношению к общей площа- жимости для продажи, что приводит к переводу
ди – 20% (100 м2 : 500 м2 × 100%) и не превышает порог ее из категории инвестиционной недвижимости в
существенности, установленный субъектом. категорию запасов;
675. Если субъект – владелец недвижимой собствен- 5) других изменений назначения недвижимой соб-
ности, переданной в операционный лизинг, оказывает ственности.
лизингополучателям дополнительные услуги, недви- 677. В случае перевода долгосрочного материального
жимая собственность учитывается как инвестиционная актива в категорию инвестиционной недвижимости, пер-
недвижимость, если стоимость этих услуг не превышает воначальная стоимость инвестиционной недвижимости
порог существенности, установленный субъектом. равна балансовой стоимости переданного долгосрочно-
В случае, когда оказываемые услуги представляют го материального актива, а накопленные амортизация и
существенную часть договора в целом, недвижимая убытки от обесценения долгосрочного материального
собственность учитывается как долгосрочный матери- актива списываются. В этом случае субъект учитывает:
альный актив. Например, если субъект владеет и адми- 1) балансовую стоимость переведенного долго-
нистрирует здание гостиницы, услуги, оказанные клиен- срочного материального актива – как увеличение
там, составляют существенную часть договора в целом и, инвестиционной недвижимости и уменьшение
как следствие, здание гостиницы учитывается как объект долгосрочных материальных активов;
основных средств. 2) накопленную амортизацию, относящуюся к пере-
Пример 202. Субъект владеет зданием, переданным в веденной недвижимой собственности – как одно-
операционный лизинг в котором располагаются офис- временное уменьшение амортизации и долго-
ные помещения. Ежегодная стоимость договора состав- срочных материальных активов;
ляет 100 000 леев. Лизингодатель обязуется оказывать 3) накопленные убытки от обесценения, относящие-
лизингополучателю услуги по охране и обслуживанию ся к переведенной недвижимой собственности –
здания в период действия договора, которые составля- как одновременное уменьшение убытков от обе-
ют 10 000 леев в год. Порог существенности, установ- сценения и долгосрочных материальных активов.
ленный в учетных политиках субъекта, составляет 15% Пример 203. Субъект 1.03.201Х года передал в опера-
от общей стоимости договора. ционный лизинг здание, используемое до этой даты в

На основании данных примера, поскольку стоимость административных целях, стоимость которого соста-
дополнительных услуг не превышает порог существен- вила 900 000 леев, а сумма накопленной амортизации –
ности (составляет только 10%), здание классифицирует- 400 000 леев.
ся как инвестиционная недвижимость. На основании данных примера в марте 201Х года
В случае, если оказанные услуги представляют суще- субъект отражает в учете:
ственную часть договора в целом, недвижимая собствен- • накопленную амортизацию в сумме 400 000 леев –
ность учитывается как долгосрочный материальный ак- как одновременное уменьшение амортизации и
тив. Например, если субъект владеет и администрирует долгосрочных материальных активов;
здание гостиницы, оказанные клиентам услуги составля- • балансовую стоимость здания, переданного в опе-
ют существенную часть договора в целом и в результа- рационный лизинг, в сумме 500 000 леев (900 000
те здание гостиницы учитывается как объект основных леев – 400 000 леев) – как увеличение инвестици-
средств. онной недвижимости и уменьшение долгосроч-
ных материальных активов.

678. При переводе инвестиционной недвижимости ственному субъекту за использование его участка
в категорию долгосрочных материальных активов, с целью добычи содержащихся в нем ресурсов,
первоначальной стоимостью долгосрочных мате- суммы страховых платежей и плата за аренду,
риальных активов считается балансовая стоимость найм, лизинг основных средств, участвующих в
переведенной инвестиционной недвижимости. Одно- выполнении поисково-разведочных работ, затра-
временно списываются накопленные амортизация и ты по займам, капитализируемые согласно НСБУ
убытки от обесценения переведенной инвестицион- «Затраты по займам».
ной недвижимости. 70. До завершения поисково-разведочных работ их
Если субъект начинает процесс благоустройства су- себестоимость отражается в учете в виде затрат по под-
ществующей инвестиционной недвижимости с целью готовке минеральных ресурсов к добыче как увеличение
дальнейшего использования в качестве инвестицион- долгосрочных материальных активов и уменьшение за-
ной недвижимости, тогда недвижимая собственность пасов, увеличение текущих обязательств, амортизации
остается в составе инвестиционной недвижимости и не нематериальных активов и долгосрочных материальных
переклассифицируется в долгосрочный материальный активов.
актив в процессе благоустройства. 71. Попутные минеральные вещества (песок, гравий,
В соответствии с учетными политиками, перевод не- глина и др.), полученные в результате выполнения по-
движимой собственности в/из категории инвестици- исково-разведочных работ, оцениваются по справедли-
онной недвижимости может осуществляться по перво- вой стоимости и приходуются как увеличение запасов и
начальной стоимости или по иной заменяющей ее уменьшение долгосрочных материальных активов.
стоимости. В этом случае, амортизация/убытки от обе- 72. После завершения поисково-разведочных работ
сценения недвижимой собственности учитываются, со- минеральные ресурсы переводятся в состав минераль-
ответственно, как уменьшение амортизации/убытков ных ресурсов к добыче, документально подтверждая их
от обесценения переведенного объекта и увеличение объем и себестоимость.
амортизации/убытков от обесценения долгосрочных ак- Пример 21. Во время выполнения поисково-разведоч-
тивов, в состав которых объект был переведен. ных работ для последующей добычи бутового камня
679. Перевод инвестиционной недвижимости в/из ка- сектора № 1 выделенного участка, субъектом понесены
тегории запасов осуществляется и учитывается в порядке, следующие затраты:
установленном в пунктах 531 и 55 настоящего стандарта. • услуги сторонних организаций – 500 000 леев;
• на персонал – 1 612 000 леев;
• амортизация основных средств – 285 000 леев;
Особенности учета минеральных • амортизация прав на добычу – 3000 леев;
• горюче-смазочные материалы, запасные части и
ресурсов другие материалы – 1 920 000 леев;
68. Минеральные ресурсы признаются в составе долго- • ремонт основных средств подрядным способом –
срочных материальных активов после завершения поис- 150 000 леев;
ково-разведочных работ, если: • электроэнергия – 480 000 леев;
1) свойства вскрытых ресурсов соответствуют опре- • услуги вспомогательных производств – 364 000 леев;
делению долгосрочных материальных активов; • проценты за кредит, полученный от коммерче-
2) объем вскрытых ресурсов идентифицирован, кон- ского банка, – 140 000 леев;
тролируем и для этого объема доказана техниче- • потери сельскохозяйственной продукции, воз-
ская осуществимость и коммерческая целесоо- мещаемые сельскохозяйственному субъекту, –
бразность; 24 000 леев.
3) себестоимость ресурсов может быть определена Стоимость песка, полученного при выполнении поис-
достоверно. ково-разведочных работ, оцененного по чистой стоимо-
сти реализации, составляет 80 000 леев. Объем бутово-
Оценка минеральных ресурсов го камня, рассчитанный к добыче и оформленный актом
69. При первоначальном признании минеральные ресур- приема-передачи № 1 в 201X году равен 900 000 м3.
сы, подготовленные к добыче, оцениваются по себестои- По данным примера, субъект отражает в учете:
мости поисково-разведочных работ, которая включает: • признание поисково-разведочных затрат (по под-
1) затраты на выполнение работ по топографиче- готовке к добыче) минеральных ресурсов в сумме
скому, геологическому, геохимическому, геофизи- 5 478 000 леев как увеличение долгосрочных мате-
ческому исследованию земли, ее бурению в фазе риальных активов и:
разведки и вскрытия; − увеличение текущих обязательств – 2 906 000
2) себестоимость услуг по определению техниче- леев (500 000 леев + 1 612 000 леев + 480 000
ской осуществимости и коммерческой целесоо- леев + 150 000 леев + 140 000 леев + 24 000 леев);
бразности минеральных ресурсов; − увеличение амортизации нематериальных ак-
3) другие затраты, такие как амортизация стоимости тивов и долгосрочных материальных активов
права на добычу в период разведочных работ, по- – 288 000 леев (285 000 леев + 3000 леев);
тери сельскохозяйственной продукции, возмеща- − уменьшение запасов – 1 920 000 леев;
емые субъектом с правом добычи, сельскохозяй-

− уменьшение затрат вспомогательных произ- участка по решению уполномоченных органов,
водств – 364 000 леев; арендная плата и др.).
• оприходование попутных полезных минеральных 76. Затраты по добыче полезных минеральных ве-
веществ в сумме 80 000 леев – как увеличение за- ществ отражаются в учете как увеличение затрат по
пасов и уменьшение себестоимости поисково- добыче и уменьшение затрат основной деятельности,
разведочных работ; увеличение текущих обязательств, амортизации немате-
• оприходование минеральных ресурсов в сумме риальных активов и долгосрочных материальных акти-
5 398 000 леев (5 478 000 леев – 80 000 леев) – как вов, увеличение оценочных резервов на ликвидацию и
увеличение долгосрочных материальных активов восстановление истощенного земельного участка.
(минеральные ресурсы к добыче) и уменьшение 77. Если в фазе добычи субъект получает два или бо-
долгосрочных материальных активов (подготовка лее вида сопряженных полезных минеральных веществ
минеральных ресурсов к добыче). (камень бутовый и песок, песок и гранит, гипс и камень
73. После признания минеральных ресурсов в соста- бутовый, гравий и камень бутовый и др.), сумма затрат по
ве долгосрочных материальных активов по себестои- добыче распределяется между этими видами продукции
мости они оцениваются в соответствии с п. 17 настоя- пропорционально их полученному объему (массе) или
щего стандарта. согласно другому методу, установленному учетными по-
литиками субъекта.
Амортизация минеральных ресурсов 78. Стоимость полезных минеральных веществ, ко-
74. Амортизация минеральных ресурсов, подготовлен- торые не требуют переработки, отражаются в учете как
ных к добыче, начисляется на основе их себестоимости и продукция, а те, которые требуют переработки – как ма-
срока амортизации. В этих целях субъект применяет ме- териалы в соответствии с НСБУ «Запасы».
тод единиц производства или другой метод, установлен-
ный учетными политиками согласно п. 22–25 настоящего Выбытие минеральных ресурсов
стандарта. 79. Выбытие минеральных ресурсов имеет место в ре-
Пример 22. На основе данных примера 21 допустим, зультате:
что в первый месяц добычи было добыто 5400 м3 буто- 1) истечения срока договора;
вого камня. Субъект начисляет амортизацию минераль- 2) истощения минеральных ресурсов до истечения
ных ресурсов методом единиц производства. срока договора;
По данным примера, сумма начисленной амортиза- 3) других экономических фактов (ликвидации или
ции минеральных ресурсов в первом месяце добычи реорганизации юридического лица, в распоряже-
составляет 32 388 леев [(5 398 000 леев : 900 000 m3) × нии которого находится выделенный сектор (уча-
5400 m3] и учитывается как одновременное увеличение сток), расторжения договора из-за несоблюдения
затрат основной деятельности и амортизации минераль- договорных условий, стихийных бедствий и др.).
ных ресурсов. 80. При выбытии минеральных ресурсов субъект учи-
тывает:
Учет затрат по добыче 1) списание накопленной амортизации как одновре-
75. Затраты по добыче минеральных веществ включают: менное уменьшение амортизации и стоимости
1) прямые материальные затраты, себестоимость и/ минеральных ресурсов;
или износ малоценных и быстроизнашивающихся 2) списание балансовой стоимости как увеличение
предметов и других материалов; текущих расходов и уменьшение стоимости мине-
2) стоимость электроэнергии, прямо израсходован- ральных ресурсов.
ной при добыче полезных минеральных веществ, 81. Для расходов по ликвидации горных вырабо-
себестоимость сторонних услуг и вспомогатель- ток и восстановлению (рекультивации) выделенного
ных производств; участка может быть создан оценочный резерв, начи-
3) затраты на персонал; ная с первого месяца добычи минеральных веществ.
4) стоимость ремонта и обслуживания основных Сумма оценочного резерва определяется произведе-
средств; нием объема (количества единиц) добытых полезных

5) амортизация минеральных ресурсов, основных минеральных веществ и величины расходов по лик-
средств и нематериальных активов; видации и восстановлению участка на единицу пред-
6) сумма оценочного резерва для расходов по лик- полагаемого объема этих веществ. Горная выработка
видации котлованов и восстановлению выделен- представляет собой конструкцию под землей или на
ного участка; поверхности земли в результате выполнения горных
7) сумма распределенных косвенных производ- работ в форме углубления в массиве пород (буровые
ственных затрат; скважины, дороги в пределах выделенного участка,
8) сборы и налоги, предусмотренные законодатель- подземные помещения для временных складов, тран-
ством за использование минеральных ресурсов; шеи для водных сетей и др.).
9) другие затраты (платежи по страхованию пер- 82. Создание оценочного резерва для расходов по
сонала и основных средств, потери сельскохо- ликвидации и восстановлению учитывается как одно-
зяйственной продукции, возмещаемые сельско- временное увеличение затрат основной деятельности
хозяйственному субъекту за использование его

или долгосрочных материальных активов и оценочного Раскрытие информации
резерва. 85. Пояснительная записка субъектов, которые состав-
83. Фактические расходы по ликвидации и восста- ляют полные финансовые отчеты, кроме информации,
новлению относятся на уменьшение ранее созданного предусмотренной в Законе о бухгалтерском учете и фи-
оценочного резерва с одновременным уменьшением за- нансовой отчетности информации, содержит как мини-
пасов, увеличением текущих обязательств, амортизации мум следующую информацию о:
долгосрочных нематериальных активов и материальных 1) нематериальных активах:
активов и др. Расходы по ликвидации и восстановлению, a) балансовая стоимость амортизируемых нема-
превышающие величину начисленного оценочного ре- териальных активов,
зерва, отражаются в учете как увеличение текущих рас- b) балансовая стоимость неамортизируемых не-
ходов и уменьшение запасов, увеличения обязательств материальных активов,
и амортизации долгосрочных нематериальных активов и 2) долгосрочных материальных активах:
материальных активов. a) балансовая стоимость временно неиспользу-
Пример 23. В соответствии со сметой, составлен- емых долгосрочных материальных активов,
ной Агентством геологии и минеральных ресурсов, рас- b) первоначальная стоимость (или другая сто-
ходы по ликвидации котлованов и впадин и восстанов- имость, которая заменяет первоначальную
лению истощенного участка составляют 6 200 000 леев. стоимость в финансовых отчетах) полностью
Оценочный объем бутового камня равен 1 300 000 м3. В амортизированных объектов, которые про-
первом месяце эксплуатации минеральных ресурсов до- должают функционировать;
быто 2800 м3 бутового камня. После истощения мине- c) стоимость и наименование объектов, переве-
ральных ресурсов, субъектом понесены фактические денных в/из состава инвестиционной недви-
расходы по ликвидации и восстановлению участка в сум- жимости;
ме 6 150 000 леев. d) стоимость заложенных, ипотечных или предо-
По данным примера, субъект отражает в учете: ставленных в качестве гарантий долгосроч-
• оценочный резерв для расходов по ликвидации ных материальных активов по определенным
и восстановлению, созданный в первом месяце обязательствам субъекта;
добычи, в сумме 13 353 ,84 леев (6 200 000 леев : 3) минеральных ресурсах:
1 300 000 m3 × 2 800 m3) – как одновременное уве- a) метод формирования оценочных резервов,
личение затрат по добыче полезных минеральных включенных в затраты по добыче полезных
ресурсов и обязательств (оценочного резерва); ископаемых,
• фактические расходы по ликвидации и восстанов- b) сумма оценочных резервов, созданных и ис-
лению в сумме 6 150 000 леев – как уменьшение пользованных в отчетном периоде.
созданного оценочного резерва, уменьшение за-
пасов, увеличение текущих обязательств и амор-
тизации долгосрочных нематериальных активов и Переходные положения
материальных активов. 86. Настоящий стандарт применяется с даты вступления
• излишне созданный оценочный резерв в сумме в силу.
50 000 леев (6 200 000 леев – 6 150 000 леев) – как
уменьшение оценочных резервов и увеличение
текущих доходов. Дата вступления стандарта в силу
84. Оценочный резерв по расходам на ликвидацию 87. Настоящий стандарт вступает в силу 1 января 2014
горных выработок и восстановлению выделенного участ- года.
ка на протяжении срока добычи полезных минеральных
веществ уточняется при составлении бухгалтерского ба-
ланса аналогично другим оценочным резервам согласно
НСБУ «Собственный капитал и обязательства».

учета «Договоры лизинга»
Введение Договор операционного лизинга – любой договор ли-

1. Настоящий стандарт разработан на основании Дирек- зинга, отличный от договора финансового лизинга.
тивы 2013/34/EС и МСФО (IAS) 17 «Аренда». Условная лизинговая плата – часть лизинговых плате-
жей, которая не фиксируется в договоре лизинга в опре-
деленной стоимостной величине, а устанавливается на
Цель основе других показателей (например, в процентах от
2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении объема продаж).
порядка бухгалтерского учета операций лизинга и рас- Срок экономической службы:
крытия соответствующей информации в финансовых от- 1) период времени, в течение которого актив может
четах лизингополучателей и лизингодателей. быть использован одним или несколькими поль-
зователями; или
2) количество единиц продукции/услуг, которое
Сфера действия предполагается получить от использования акти-
3. Настоящий стандарт применяется для учета всех до- ва одним или несколькими пользователями.
говоров лизинга, за исключением: Срок полезной службы – расчетный период исполь-
1) договоров лизинга, относящихся к разведке и/ зования актива, оставшийся с начала срока лизинга, но
или эксплуатации минеральных ресурсов (НСБУ не ограниченный этим сроком, на протяжении которого
«Долгосрочные нематериальные и материальные субъект предполагает получать выгоды от использова-
активы»); ния актива.
2) лицензионных соглашений в отношении патентов, Начало срока лизинга – дата приема-передачи активов
авторских и смежных прав (НСБУ «Долгосрочные в лизинг.
нематериальные и материальные активы»). Минимальные лизинговые платежи – платежи, осу-
4. Настоящий стандарт не регламентирует порядок ществляемые лизингополучателем на протяжении срока
оценки: договора лизинга, которые включают: основную (воз-
1) инвестиционной недвижимости, находящейся в мещаемую) стоимость переданного в лизинг актива,
распоряжении лизингополучателей (НСБУ «Долго- лизинговые проценты, гарантированную остаточную
срочные нематериальные и материальные активы»); стоимость. В минимальные лизинговые платежи не вклю-
2) инвестиционной недвижимости, переданной ли- чаются: условная лизинговая плата, налоги, страховые
зингодателями в операционный лизинг (НСБУ платежи, расходы по ремонту, содержанию и другие рас-
«Долгосрочные нематериальные и материальные ходы, относящиеся к переданному в лизинг активу, нега-
активы»); рантированная остаточная стоимость.
3) биологических активов, полученных лизингопо- Основная (возмещаемая) стоимость – стоимость пе-
лучателем в финансовый лизинг и биологических реданного в лизинг актива, которая подлежит возмеще-
активов, переданных лизингодателем в операци- нию лизингодателю в течение срока лизинга и не вклю-
онный лизинг (НСБУ «Особенности бухгалтерско- чает лизинговые проценты.
го учета в сельском хозяйстве»). Справедливая стоимость – сумма, на которую актив
может быть добровольно обменен при совершении сдел-
ки в нормальных условиях между заинтересованными,

Определения независимыми и хорошо осведомленными сторонами.
5. В настоящем стандарте используемые понятия означают: Гарантированная остаточная стоимость – часть
Договор лизинга – договор, согласно которому ли- остаточной стоимости переданного в лизинг актива, воз-
зингодатель уступает лизингополучателю право на ис- мещение которой гарантировано лизингодателю.
пользование актива в течение согласованного периода
времени в обмен на платеж или ряд платежей. В целях
настоящего стандарта понятие лизинга включает также Классификация договоров лизинга
аренду, имущественный наем. 6. В зависимости от степени распределения между ли-
Договор финансового лизинга – договор лизинга, со- зингодателем и лизингополучателем рисков и выгод,
гласно которому преобладающая часть рисков и выгод связанных с владением активами, переданными в ли-
от владения активом, переданным в лизинг, переходит от зинг, различаются два вида лизинга: финансовый и опе-
лизингодателя к лизингополучателю. рационный.

7. Вид лизинга устанавливается в начале срока ли- 11. Если лизингодатель и лизингополучатель пришли
зинга исходя из договорных условий, и должен быть к соглашению пересмотреть условия договора лизинга
одинаковым для лизингополучателя и лизингодателя. таким образом, что изменяется произведенная ранее
При классификации договора лизинга необходимо обе- классификация, то пересмотренный договор в учетных
спечить приоритет содержания над формой, то есть при- целях рассматривается как новый договор. Изменения
нимать во внимание в большей степени экономическое в учетных оценках (например, относительно срока эко-
содержание контракта, чем его юридическую форму. номической службы, остаточной стоимости переданного
8. Договор финансового лизинга предусматривает со- в лизинг актива) или изменения в обстоятельствах (на-
блюдение, как минимум, одного из следующих условий: пример, неисполнение лизингополучателем своих обя-
1) по окончании срока лизинга право собственности зательств) не влечет за собой пересмотр классификации
на переданный в лизинг актив переходит к лизин- лизинга в учетных целях.
гополучателю;
Пример 1. Субъект «A» приобрел актив и передал его в
лизинг субъекту «B» на 4 года. Согласно договорным усло- Учет лизинга у лизингополучателя
виям по истечении срока лизинга лизингодатель передаст Финансовый лизинг
лизингополучателю право собственности на актив. 12. Актив, полученный в финансовый лизинг, оценивает-
На основании приведенных в примере данных лизинг ся по первоначальной стоимости, которая включает:
классифицируется как финансовый. 1) основную (возмещаемую) стоимость актива;
2) срок договора лизинга составляет, по меньшей 2) гарантированную остаточную стоимость;
мере, 75% срока экономической службы передан- 3) затраты, прямо относимые на получение активов в
ного в лизинг актива; лизинг (например, затраты, связанные с заключе-
Пример 2. Субъект «A» приобрел актив и передал его в нием договора лизинга, транспортировкой, стра-
лизинг субъекту «B» на 4 года. Согласно договору лизинга хованием в пути, подготовкой актива к использо-
лизингополучатель возвратит актив лизингодателю в ванию по назначению), которые в соответствии с
конце срока лизинга. Лизингодатель оценивает срок эко- условиями договора несет лизингополучатель.
номической службы актива в 5 лет. 13. Возмещаемая стоимость актива и его остаточная
На основании приведенных в примере данных лизинг стоимость указываются в графике лизинговых платежей,
классифицируется как финансовый, поскольку срок дого- составленном согласно условиям договора. Получе-
вора лизинга составляет 80% [(4 года : 5 лет) × 100] от сро- ние актива в финансовый лизинг отражается по перво-
ка экономической службы переданного в лизинг актива. начальной стоимости как одновременное увеличение
3) сумма минимальных лизинговых платежей со- долгосрочных материальных активов и долгосрочных и
ставляет, по меньшей мере, 90% от справедливой краткосрочных обязательств.
стоимости переданного в лизинг актива. Пример 4. В соответствии с условиями примера 3,
Пример 3. Субъект «A» приобрел в начале 201Х года лизинговые платежи распределяются на основную сто-
актив по справедливой стоимости в 800 000 леев и пере- имость и проценты следующим образом:
дал его в лизинг субъекту «B» на 4 года. Согласно договору
лизинга лизингополучатель обязан: Таблица 1
• уплатить на начало срока лизинга аванс в сумме
30 000 леев; График лизинговых платежей
• осуществить на конец каждого из первых 3-х лет (в леях)
платежи, равные 252 880 леям и на конец 201Х+3 Лизинговые платежи Оста-
года – платеж, равный 252 890 леям в целях опла- в том числе ток
ты основной стоимости актива и лизинговых
Дата лизинго- основ- стои-
процентов по ставке 15% годовых; Итого
• возвратить лизингодателю в конце срока лизин- вые про- ная сто- мости
га актив по оценочной стоимости в 84 000 леев. центы имость актива
Лизингодатель оценивает срок экономической служ- 1 2 3 4 5

бы актива в 6 лет. 01.01.201X г. 800 000
На основании приведенных в примере данных лизинг 01.01.201X г. 30 000 30 000 770 000
классифицируется как финансовый, поскольку сумма
31.12.201X г. 252 880 115 500 137 380 632 620
минимальных лизинговых платежей составляет 1 125 530
леев (30 000 леев + 252 880 леев × 3 раза + 252 890 леев 31.12.201X+1 г. 252 880 94 893 157 987 474 633
+ 84 000 леев), что превышает справедливую стоимость 31.12.201X+2 г. 252 880 71 195 181 685 292 948
актива. 31.12.201X+3 г. 252 890 43 942 208 948 84 000*
9. Если договор лизинга не содержит ни одного из ус- Всего 1 041 530 325 530 716 000
ловий, указанных в п.8 настоящего стандарта, договор
лизинга считается операционным. * Гарантированная остаточная стоимость будет возмещена лизинго-
дателю путем возврата актива по истечению срока лизинга.
10. Договор аренды сельскохозяйственного земель-
ного участка считается операционным.

На основании данных, приведенных в примере 3 и в долгосрочных обязательств и увеличение текущих обя-
таблице 1, в начале срока лизинга лизингополучатель зательств.
учитывает: 18. Лизинговые проценты начисляются в течение сро-
• выданный аванс в сумме 30 000 леев – как уве- ка лизинга по мере наступления сроков оплаты согласно
личение текущей дебиторской задолженности и методу, предусмотренному в договоре лизинга, и отра-
уменьшение денежных средств; жаются как текущие расходы или капитализируются со-
• первоначальную стоимость полученного в лизинг гласно НСБУ «Затраты по займам».
актива в сумме 800 000 леев – как увеличение дол- 19. Лизингополучатель отражает в учете условную
госрочных материальных активов с одновремен- лизинговую плату на основании метода начислений
ным увеличением текущей доли долгосрочных как текущие расходы того периода, в котором они
обязательств в сумме 167 380 леев (30 000 леев + были понесены.
137 380 леев) и увеличением долгосрочных обя- Пример 6. В соответствии с договорными услови-
зательств в сумме 632 620 леев (157 987 леев + ями лизингополучатель, который получил в финан-
181 685 леев + 208 948 леев + 84 000 леев). совый лизинг помещение коммерческого назначения,
14. Страховая премия, относящаяся к полученному обязан осуществлять в конце каждого месяца, наря-
в лизинг активу (кроме стоимости страхования в пути), ду с лизинговыми платежами и условную лизинговую
которая согласно условиям договора понесена лизин- плату в размере 3% от месячных доходов от продаж.
гополучателем, относится на текущие затраты/расходы В первый месяц срока лизинга лизингополучатель не
в зависимости от назначения и места использования со- признал доходы от продаж, а во втором месяце прода-
ответствующего объекта. Если страховые затраты превы- жи составили 57 800 леев.
шают установленный порог существенности и относятся На основании приведенных в примере данных лизин-
к двум или более отчетным периодам, они могут быть от- гополучатель отражает в учете в конце второго месяца
ражены в учете как расходы будущих периодов с после- расходы, связанные с условной лизинговой платой в сум-
дующим списанием на текущие затраты и/или расходы ме 1734 леев (57 800 леев × 0,03) – как одновременное
согласно порядку, предусмотренному в учетных полити- увеличение текущих расходов и обязательств.
ках лизингополучателя. 20. Срок полезной службы актива устанавливается
Пример 5. Субъект получил в 201Х году в финансовый лизингополучателем в начале срока лизинга. Если в со-
лизинг технологическое оборудование и осуществил сле- ответствии с условиями договора не предусмотрено,
дующие затраты: что по истечении срока лизинга право собственности на
• связанные с услугами по транспортировке обору- актив переходит к лизингополучателю, срок полезной
дования, оказанные сторонним субъектом в сум- службы актива будет равен наименьшему сроку между
ме 6000 леев; сроком договора лизинга и сроком полезной службы,
• ежегодный страховой взнос в сумме 30 000 леев, установленным для аналогичных собственных активов.
оплаченный в ноябре отчетного периода. 21. Амортизация полученного в лизинг актива начис-
Упомянутые затраты не превышают порог суще- ляется лизингополучателем в каждом отчетном периоде
ственности, установленный субъектом в учетных по- в соответствии с НСБУ «Долгосрочные нематериальные и
литиках. материальные активы» при помощи метода, утвержден-
На основании приведенных в примере данных лизин- ного в учетных политиках для аналогичных собственных
гополучатель в 201Х году отражает в учете: активов. Начисленная амортизация учитывается в каж-
• транспортные затраты в сумме 6000 леев – как дом отчетном периоде как текущие затраты/расходы в
одновременное увеличение долгосрочных мате- зависимости от назначения и места использования полу-
риальных активов и текущих обязательств; ченного в лизинг актива.
• страховую премию в сумме 30 000 леев – как одно- Пример 7. Используя данные примеров 3 и 4, предпо-
временное увеличение текущих расходов и обя- ложим, что лизингополучатель применяет полученный
зательств. в лизинг актив в административных целях и в соот-
15. При получении актива в финансовый лизинг ли- ветствии с учетными политиками начисляет амор-
зингополучатель определяет минимальные лизинговые тизацию аналогичных собственных активов линейным

платежи и устанавливает: методом.
1) срок полезной службы актива, который не может В этом случае лизингополучатель начислит аморти-
превышать срок договора лизинга; зацию актива, полученного в финансовый лизинг, на об-
2) метод начисления амортизации актива. щую сумму 716 000 леев (800 000 леев – 84 000 леев) в те-
16. Платежи по финансовому лизингу, которые осу- чение срока лизинга (4 года). Ежемесячная амортизация
ществляются лизингополучателем в течение срока ли- в размере 14 917 леев (716 000 леев : 4 года : 12 месяцев)
зинга, включают: будет отражаться в учете как одновременное увеличе-
1) части основной стоимости (сокращение возмеща- ние текущих расходов и амортизации долгосрочных ма-
емой стоимости полученного в лизинг актива); и териальных активов.
2) лизинговые проценты. 22. Обесценение полученных в лизинг активов отра-
17. Платежи, относящиеся к возмещаемой стоимости жается в бухгалтерском учете таким же образом, как и
полученного в лизинг актива, учитываются по мере на- по аналогичным собственным активам в соответствии с
ступления сроков оплаты как уменьшение текущей доли НСБУ «Обесценение активов».

23. Затраты на содержание и ремонт полученных в в зависимости от назначения и места использования
лизинг активов, которые в соответствии с условиями до- полученного в лизинг актива согласно методу начис-
говора несет лизингополучатель, отражаются в учете как ления на систематической основе, которая отражает
текущие затраты/расходы в зависимости от назначения и получение выгод от использования актива в течение
места использования соответствующих активов. После- срока лизинга.
дующие затраты капитализируются таким же образом, Пример 9. Субъект получил в операционный лизинг
как и в отношении собственных аналогичных активов в технологическое оборудование, предназначенное для
соответствии с НСБУ «Долгосрочные нематериальные и производства продукции на период 18 месяцев. Согласно
материальные активы». заключенному договору, лизингополучатель оплачивает
24. Актив, возвращенный лизингополучателем лизин- в начале каждого квартала авансовые платежи в сумме
годателю по истечении договора лизинга или в случае 54 000 леев за использование оборудования в течение
его досрочного расторжения, отражается в учете как од- следующих 3-х месяцев. В соответствии с учетными по-
новременное уменьшение обязательств и долгосрочных литиками лизингополучателя, платежи за полученное
материальных активов. в операционный лизинг технологическое оборудование,
Пример 8. Субъект в начале 201Х года получил в финан- осуществленные в установленном договором размере,
совый лизинг на 4 года коммерческое помещение, возме- распределяются по периодам равными частями.
щаемая стоимость которого составляет 600 000 леев На основании приведенных в примере данных лизин-
и выплачиваемая ежегодно в равных долях. Оцененная гополучатель отражает в учете платежи, осуществленные
остаточная стоимость актива, который подлежит в начале каждого квартала, как увеличение выданных
возврату лизингодателю по окончании срока лизинга, авансов и уменьшение денежных средств. В конце каж-
составляет 20 000 леев. В соответствии с учетными по- дого месяца лизингополучатель учитывает увеличение
литиками лизингополучатель начисляет амортизацию производственных затрат в размере 18 000 леев (54 000
собственных аналогичных активов линейным методом. леев : 3 месяца) и увеличение текущих обязательств. Впо-
Полученный в лизинг актив возвращен лизингодателю в следствии лизингополучатель осуществит взаимное по-
конце 201Х+2 года (на год раньше срока). гашение выданных авансов и текущих обязательств.
На основании приведенных в примере данных лизин- 29. Затраты по ремонту полученного в лизинг актива,
гополучатель в 201Х+2 году при возврате актива отража- который в соответствии с условиями договора лизинго-
ет в учете: получатель осуществляет за свой счет, учитываются в со-
• накопленную амортизацию в сумме 450 000 леев ответствии с его учетными политиками:
(600 000 леев : 4 года × 3 года) – как одновремен- 1) как текущие расходы или расходы будущих пери-
ное уменьшение амортизации и долгосрочных одов – если ремонт осуществляется подрядным
материальных активов; или хозяйственным способом по месту эксплуата-
• невыплаченную часть возмещаемой стоимости ции актива;
актива в сумме 170 000 леев (600 000 леев + 20 000 2) как затраты вспомогательных производств – если
леев – 450 000 леев) – как одновременное умень- ремонт осуществляется хозяйственным способом
шение обязательств и долгосрочных материаль- в ремонтном подразделении лизингополучателя.
ных активов. 30. Годные активы (например, запасные части и дру-
25. Пример относительно порядка отражения в учете гие материалы), полученные в результате ремонта по-
финансового лизинга представлен в приложении 1. лученного в лизинг актива и которые не подлежат воз-
врату лизингодателю, оцениваются по чистой стоимости
Операционный лизинг реализации и отражаются в учете как увеличение запа-
26. Активы, полученные в операционный лизинг, отра- сов и уменьшение расходов будущих периодов (затрат
жаются лизингополучателем на забалансовых счетах вспомогательных производств) или увеличение текущих
по стоимости, предусмотренной сторонами в догово- доходов.
ре лизинга. 31. Затраты по ремонту, понесенные лизингополуча-
27. Затраты, прямо связанные с приемом (возвратом) телем, которые согласно НСБУ «Долгосрочные нематери-
полученного в лизинг актива и затраты по содержанию, альные и материальные активы» не капитализируются,

которые в соответствии с условиями договора осущест- учитываются как текущие затраты/расходы в зависимо-
вляются за счет лизингополучателя, отражаются в учете сти от назначения и места использования полученного в
как текущие затраты/расходы в зависимости от назна- лизинг актива и уменьшение текущих расходов будущих
чения и места использования соответствующего актива. периодов (затрат вспомогательных производств).
В случае, когда эти затраты превышают установленный 32. Затраты по ремонту, понесенные лизингополуча-
порог существенности и относятся к двум или более от- телем, которые согласно НСБУ «Долгосрочные немате-
четным периодам, они могут быть отражены как расходы риальные и материальные активы» капитализируются,
будущих периодов с последующим отнесением в тече- отражаются в учете как отдельный объект долгосрочных
ние срока лизинга на текущие затраты и/или расходы в материальных активов с одновременным уменьшением
порядке, установленном в учетных политиках лизинго- расходов будущих периодов (затрат вспомогательных
получателя. производств). Амортизация этого объекта начисляется в
28. Лизинговые платежи, установленные в договоре течение наименьшего срока между сроком договора ли-
лизинга, относятся на текущие затраты и/или расходы зинга и сроком полезной службы полученного в лизинг

актива и учитывается как одновременное увеличение 34. Пример относительно порядка отражения в учете
текущих затрат/расходов и амортизации долгосрочных операционного лизинга представлен в приложении 2.
материальных активов.
33. Осуществление лизингополучателем ремонта по-
лученного в лизинг актива за счет уменьшения лизин- Учет лизинга у лизингодателя
говых платежей, отражается в учете как оказание услуг Финансовый лизинг
(выполнение работ). В этом случае фактическая себе- 35. Лизингодатель учитывает передачу актива в финан-
стоимость ремонтных работ, признанных лизингодате- совый лизинг как выбытие соответствующего объекта. С
лем, списывается на текущие расходы одновременно с этой целью на начало срока лизинга в учете отражается:
уменьшением расходов будущих периодов (затрат вспо- 1) списание амортизации и убытков от обесценения,
могательных производств). Продажная стоимость пере- накопленных до передачи актива в финансовый
данных лизингодателю ремонтных работ отражается как лизинг (если таковые имеются);
одновременное увеличение дебиторской задолженно- 2) одновременное увеличение дебиторской задол-
сти и текущих доходов. Затем осуществляется зачет (вза- женности и доходов будущих периодов на сумму
имное погашение) дебиторской задолженности и теку- возмещаемой и гарантированной остаточной сто-
щих обязательств. имости переданного в финансовый лизинг актива;
Пример 10. Субъект получил в 201Х году в операци- 3) увеличение расходов будущих периодов и умень-
онный лизинг на 3 года здание административного на- шение балансовой стоимости переданного в ли-
значения. Через год лизингополучатель осуществил зинг актива.
хозяйственным способом ремонтные работы здания с Пример 11. Субъект передал в 201Х году в финансовый
целью его поддержания в рабочем состоянии. Фактиче- лизинг здание балансовой стоимостью 750 000 леев, на-
ская стоимость осуществленного ремонта составила копленная амортизация которого составляет 225 000
360 000 леев. Согласно заключенному договору, лизинго- леев. Согласно договору возмещаемая стоимость здания
датель согласен, чтобы стоимость ремонта в разме- составляет 790 000 леев.
ре до 240 000 леев компенсировалась за счет лизинговых На основании приведенных в примере данных лизин-
платежей, которые осуществляются в конце каждого годатель на начало срока лизинга отражает в учете:
месяца в сумме 60 000 леев. Соответственно, стои- • одновременное уменьшение амортизации и
мость ремонта, которая превышает установленный долгосрочных материальных активов, в сумме
договором предел, должна быть понесена лизингополу- 225 000 леев;
чателем. В соответствии с его учетными политика- • одновременное увеличение дебиторской задол-
ми стоимость текущего ремонта полученных в лизинг женности и доходов будущих периодов в сумме
активов отражается как расходы будущих периодов и 790 000 леев;
равномерно списывается на текущие расходы в течение • увеличение расходов будущих периодов и умень-
одного года. шение стоимости долгосрочных материальных
На основании приведенных в примере данных лизин- активов в сумме 750 000 леев.
гополучатель в 201Х+1 году отражает в учете стоимость 36. В балансе лизингодателя дебиторская задолжен-
ремонта полученных в лизинг активов в общей сумме ность, доходы и расходы будущих периодов, относящие-
360 000 леев – как увеличение расходов будущих пери- ся к операциям финансового лизинга подразделяются на
одов с одновременным увеличением текущих обяза- долгосрочные и текущие.
тельств, амортизации долгосрочных материальных акти- 37. Первоначальные прямые затраты, связанные с под-
вов и уменьшением использованных активов. готовкой и заключением договора финансового лизинга
При признании лизингодателем ремонтных услуг, ли- (например, комиссионные за поиск лизингополучателя,
зингополучатель отражает в учете: услуги по оценке, юридические услуги), которые в соот-
• стоимость ремонта в сумме 240 000 леев – как уве- ветствии с условиями договора осуществляет лизингода-
личение себестоимости продаж и уменьшение тель, признаются как текущие расходы. В случае, если эти
расходов будущих периодов; затраты превышают установленный порог существенно-
• доход от оказания ремонтных услуг в сумме сти и относятся к двум и более отчетным периодам, они
240 000 леев – как одновременное увеличение те- могут быть отражены как расходы будущих периодов с
кущей дебиторской задолженности и доходов от последующим отнесением в пределах срока договора
продаж. лизинга на текущие затраты и/или расходы в порядке,
В конце каждого из последующих 4-х месяцев, лизин- установленном в учетных политиках лизингодателя.
гополучатель отражает в учете взаимное погашение в 38. Долгосрочная дебиторская задолженность, отра-
сумме 60 000 леев – как одновременное уменьшение те- женная в учете при передаче актива в финансовый ли-
кущих обязательств и дебиторской задолженности. зинг, в течение срока лизинга постепенно уменьшается, с
Затраты по ремонту в размере 120 000 леев (360 000 одновременным увеличением текущей доли долгосроч-
леев – 240 000 леев), понесенные лизингополучателем, бу- ной дебиторской задолженности. По мере наступления
дут ежемесячно отражаться в течение года в сумме 10 000 сроков оплаты, лизингодатель отражает увеличение те-
леев (120 000 леев : 12 месяцев) – как увеличение текущих кущей дебиторской задолженности и уменьшение теку-
расходов и уменьшение расходов будущих периодов. щей доли долгосрочной дебиторской задолженности.

39. Доходы и расходы будущих периодов, отраженные в 42. Актив, полученный (возвращенный) от лизингопо-
учете при передаче актива в финансовый лизинг, в течение лучателя в связи с досрочным расторжением договора
срока лизинга постепенно (частями) относятся на текущие лизинга, оценивается по сумме расходов будущих пери-
доходы и, соответственно, расходы по мере наступления одов, относящихся к данному активу, которые не были
сроков оплаты, установленных договором лизинга. отнесены на текущие расходы. Возвращение актива до
Пример 12. Используя данные примера 11, предполо- истечения срока лизинга отражается в бухгалтерском
жим, что здание передано в финансовый лизинг сроком учете лизингодателя следующим образом:
на 4 года, а лизинговые платежи, относящиеся к возме- 1) поступление актива – как увеличение долгосроч-
щаемой стоимости, выплачиваются в равных долях в ных материальных активов и уменьшение расхо-
конце каждого полугодия. дов будущих периодов;
На основании приведенных в примере данных лизин- 2) одновременное уменьшение доходов будущих
годатель отражает в учете: периодов и долгосрочной или текущей дебитор-
ежегодно: ской задолженности.
• увеличение текущей доли долгосрочной дебитор- Пример 15. Субъект «А» передал в начале 201Х года
ской задолженности и уменьшение долгосрочной производственное оборудование балансовой стоимо-
дебиторской задолженности в сумме 197 500 леев стью 270 000 леев в финансовый лизинг предприятию «В»
(790 000 леев : 4 года). на 3 года. Возмещаемая (основная) стоимость актива
каждое полугодие: составляет 300 000 леев и выплачивается ежегодно в
• увеличение текущей дебиторской задолженно- равных долях. Лизингополучатель обязуется в конце сро-
сти и уменьшение текущей доли долгосрочной ка лизинга вернуть актив лизингодателю по оценочной
дебиторской задолженности в сумме 98 750 леев остаточной стоимости, составляющей 30 000 леев. Ак-
(197 500 леев : 2 полугодия); тив, переданный в лизинг, возвращается лизингополуча-
• уменьшение доходов будущих периодов и уве- телем в конце 201Х+1 (на год раньше срока).
личение текущих доходов в сумме 98 750 леев На основании приведенных в примере данных лизин-
(790 000 леев : 4 года : 2 полугодия); годатель на конец 201Х+1 года отражает в учете:
• увеличение текущих расходов и уменьшение • поступление актива в сумме 110 000 леев [(270 000
расходов будущих периодов в сумме 93 750 леев леев – 30 000 леев) : 3 года + 30 000 леев] – как уве-
(750 000 леев : 4 года : 2 полугодия). личение долгосрочных материальных активов и
40. Лизинговые проценты начисляются по мере на- уменьшение расходов будущих периодов;
ступления сроков оплаты, установленных договором • одновременное уменьшение в сумме 130 000 леев
финансового лизинга, и отражаются в учете как одновре- (300 000 леев : 3 года + 30 000 леев) доходов буду-
менное увеличение текущей дебиторской задолженно- щих периодов и дебиторской задолженности.
сти и текущих доходов.
Пример 13. В соответствии с договорными услови- Операционный лизинг
ями сумма процентов за период действия договора фи- 43. Активы, переданные в операционный лизинг, отра-
нансового лизинга составляет 135 000 леев. Проценты жаются в балансе лизингодателя.
выплачиваются ежеквартально, первый процентный 44. Первоначальные прямые затраты, непосредствен-
платеж составляет 18 250 леев. но связанные с подготовкой и заключением договора
На основании приведенных в примере данных ли- операционного лизинга (например, комиссионные за
зингодатель по истечении первых трех месяцев срока поиск лизингополучателя, услуги по оценке, юридиче-
лизинга отражает в учете начисление лизинговых про- ские услуги), которые в соответствии с условиями дого-
центов в сумме 18 250 леев – как одновременное увели- вора осуществляются за счет лизингодателя, признаются
чение текущей дебиторской задолженности и текущих как текущие расходы. В случае, если эти затраты превы-
доходов. шают установленный порог существенности и относятся
41. Актив, полученный (возвращенный) от лизингопо- к двум или более отчетным периодам, они могут быть
лучателя по истечении срока финансового лизинга, оце- отражены в учете как расходы будущих периодов с по-
нивается по гарантированной и/или негарантированной следующим отнесением в течение срока лизинга на теку-
остаточной стоимости и отражается в учете как увеличе- щие затраты и/или расходы в порядке, установленном в
ние долгосрочных материальных активов и уменьшение учетных политиках лизингодателя.
расходов будущих периодов. 45. Платежи операционного лизинга, полученные или
Пример 14. Субъект-лизингодатель по истечении подлежащие получению согласно условиям договора,
срока финансового лизинга, в соответствии с условия- признаются как текущие доходы в течение срока лизинга
ми договора, принимает актив от лизингополучателя. согласно методу начисления на систематической основе,
Оценочная остаточная стоимость, согласованная сто- установленной учетными политиками лизингодателя.
ронами при заключении договора лизинга, составляет Пример 16. Субъект передал в операционный лизинг
84 000 леев. технологическое оборудование на период 18 месяцев. Со-
На основании приведенных в примере данных лизин- гласно заключенному договору лизингодатель получает
годатель учитывает поступление этого объекта как уве- в начале каждого квартала авансовые платежи в сумме
личение долгосрочных материальных активов и умень- 54 000 леев за использование оборудования лизингополу-
шение расходов будущих периодов в сумме 84000 леев. чателем в течение следующих 3-х месяцев. В соответ-

ствии с учетными политиками лизингодателя, доходы В конце каждого из последующих 4-х месяцев лизин-
от передачи активов в операционный лизинг признают- годатель производит взаимную компенсацию в сумме
ся равными частями в течение срока лизинга. 60 000 леев текущих обязательств и дебиторской задол-
На основании приведенных в примере данных лизин- женности.
годатель отражает в учете: 50. Расходы, связанные с возвратом переданных в ли-
на начало каждого квартала: зинг активов, которые несет лизингодатель, отражаются
• полученные авансы в сумме 54 000 леев – как как текущие расходы и/или расходы будущих периодов,
одновременное увеличение денежных средств и в зависимости от порога существенности, установленно-
текущих обязательств; го в учетных политиках.
ежемесячно:
• доходы от операционного лизинга, признанные
в сумме 18 000 леев (54 000 леев : 3 месяца) – как Раскрытие информации
увеличение текущей дебиторской задолженности 51. Пояснительная записка субъектов, которые состав-
и текущих доходов; ляют полные финансовые отчеты, помимо информации,
• одновременное уменьшение в сумме 18 000 леев те- предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи-
кущих обязательств и дебиторской задолженности. нансовой отчетности, содержит как минимум следую-
46. Амортизация переданных в операционный лизинг щую информацию:
активов начисляется лизингодателем в соответствии с у лизингополучателя:
НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные 1) относительно финансового лизинга:
активы» методом, установленным в учетных политиках. a) сумма лизинговых процентов, признанная как
Начисленная амортизация учитывается как одновремен- текущие расходы и/или капитализированная
ное увеличение текущих расходов и амортизации долго- в отчетном периоде;
срочных материальных активов. b) общее описание значительных договоров ли-
47. Обесценение переданных в операционный лизинг зинга, в том числе расторгнутых досрочно;
активов учитывается в соответствии с НСБУ «Обесцене- c) остаточная стоимость, гарантированная ли-
ние активов». зингодателям согласно договорам лизинга,
48. Последующие затраты, связанные с ремонтом и действительным на конец отчетного периода.;
восстановлением переданных в операционный лизинг 2) относительно операционного лизинга:
активов, которые несет лизингодатель, отражаются в a) сумма лизинговых платежей, признанных как
учете как текущие расходы или капитализируются в соот- текущие расходы, с выделением минимальных
ветствии с порядком, установленным НСБУ «Долгосроч- лизинговых платежей и платежей сублизинга;
ные нематериальные и материальные активы». b) сумма затрат на ремонт активов принятых в
49. Затраты на ремонт переданных в операционный лизинг с выделением затрат, понесенных за
лизинг активов, осуществленный лизингополучателем за свой счет и компенсированных за счет лизин-
счет лизинговых платежей, учитывается лизингодателем говых платежей;
как получение ремонтных услуг. В этом случае, стоимость c) общее описание значительных договоров ли-
полученных услуг признается как увеличение текущих зинга, в том числе расторгнутых досрочно;
расходов или долгосрочных материальных активов (в у лизингодателя:
случае капитализации) при одновременном увеличении 1) относительно финансового лизинга:
текущих обязательств. Затем осуществляется взаимная a) доходы и расходы будущих периодов по ли-
компенсация текущих обязательств и дебиторской за- зингу на начало и конец отчетного периода;
долженности. b) сумма доходов и расходов будущих периодов
Пример 17. Субъект передал в операционный лизинг по лизингу, списанных на текущие доходы и,
на 3 года здание административного назначения. Че- соответственно, текущие расходы отчетного
рез год лизингополучатель осуществил хозяйственным периода;
способом ремонтные работы здания с целью его поддер- c) сумма лизинговых процентов, признанных
жания в рабочем состоянии. Фактическая стоимость как текущие доходы;

ремонта составила 360 000 леев. В соответствии с за- d) общее описание значительных договоров ли-
ключенным договором, лизингодатель согласен, что- зинга, в том числе расторгнутых досрочно;
бы стоимость ремонта в размере до 240 000 леев ком- 2) относительно операционного лизинга:
пенсировалась за счет лизинговых платежей, которые a) сумма лизинговых платежей, признанных как
осуществляются в конце каждого месяца в сумме 60 000 текущие доходы;
леев. Соответственно, стоимость ремонта, превыша- b) сумма затрат на ремонт активов, переданных
ющую установленный договором предел, несет лизинго- в лизинг, с выделением затрат, понесенных за
получатель. свой счет и компенсированных за счет лизин-
На основании приведенных в примере данных лизин- говых платежей;
годатель отражает стоимость согласованных ремонтных c) общее описание значительных договоров ли-
работ в размере 240 000 леев – как одновременное уве- зинга, в том числе расторгнутых досрочно.
личение текущих расходов и обязательств.

Переходные положения В начале срока лизинга лизингополучатель выплачи-
53. Настоящий стандарт применяется начиная с даты вает авансом 57 000 леев из возмещаемой стоимости,
вступления в силу. а разницу выплачивает в конце каждого отчетного года
равными частями. Годовая ставка лизинговых процен-
тов составляет 12%, а проценты выплачиваются еже-
Дата вступления стандарта в силу годно в конце отчетного периода.
54. Настоящий стандарт вступает в силу 1 января 2014 Амортизация автомобиля начисляется линейным
года. методом, норма годовой амортизации составляет
12,5%. Автомобиль будет использован отделом продаж.
При получении автомобиля в лизинг лизингополуча-
Приложение 1 тель понес следующие расходы:
1) нотариальные услуги в сумме 600 леев;
Пример отражения в бухгалтерском учете 2) страховой взнос CASCO за 201X год – 13 200 леев;
финансового лизинга 3) обязательный страховой взнос за 201X год – 820 леев;
4) расходы, связанные с регистрацией и постанов-
Исходные данные. В начале 201X года субъект «A» пере- кой на учет автомобиля – 1720 леев.
дал в финансовый лизинг субъекту «B» автомобиль сро- Согласно учетным политикам лизингополучателя
ком на 3 года. Согласно условиям договора, по истечении указанные расходы не считаются существенными.
срока лизинга, на 31.12.201X+2 автомобиль переходит в На основании приведенных в примере данных, лизин-
собственность лизингополучателя. Основная (возмеща- годатель и лизингополучатель отражают хозяйственные
емая) стоимость автомобиля составляет 297 000 леев. операции в порядке, представленном в таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерские проводки по финансовому лизингу
Корреспонденция счетов
Сумма,
№ Содержание операций у лизингодателя у лизингополучателя
леев
дебет кредит дебет кредит
1 2 3 4 5 6 7
1. Отражение полученного (выданно-
го) аванса в счет погашения воз- Денежные Авансы полу- Авансы вы- Денежные
57 000
мещаемой стоимости переданного средства ченные данные средства
(полученного) в лизинг автомобиля
2. Отражение возмещаемой стоимости Долгосрочная Долгосрочные Долгосрочные Долгосроч-
переданного (полученного) в лизинг 297 000 дебиторская за- доходы буду- материальные ные обяза-
автомобиля долженность щих периодов активы тельства
3. Долгосрочные Долгосрочные
Отражение балансовой стоимости
297 000 расходы буду- материальные - -
переданного в лизинг автомобиля
щих периодов активы
4. Долгосрочные
Текущие обя-
Отражение нотариальных услуг 600 - - материальные
зательства
активы
5. Отражение страхового взноса Текущие рас- Текущие обя-
13 200 - -
CASCO ходы зательства

6. Отражение обязательного страхово- Текущие рас- Текущие обя-
820 - -
го взноса ходы зательства
7. Отражение расходов, связанных с Долгосрочные
Текущие обя-
регистрацией и постановкой на учет 1720 - - материальные
зательства
автомобиля активы
8. Отражение текущей доли:
a) дебиторской задолженности/
обязательств, которые подлежат по- Текущая доля Текущая доля
Долгосрочная
лучению/ перечислению в первом долгосрочной Долгосрочные долгосроч-
137 000 дебиторская за-
году дебиторской обязательства ных обяза-
долженность
[57 000 леев + ((297 000 леев – 57 000 задолженности тельств
леев) : 3 месяца)]

Сумма,
леев
Долгосрочные Текущие до-
b) долгосрочных доходов будущих
137 000 доходы буду- ходы будущих - -
периодов
щих периодов периодов
Текущие рас- Долгосрочные
c) долгосрочных расходов будущих
137 000 ходы будущих расходы буду- - -
периодов
периодов щих периодов
9. Начисление ежемесячной аморти- Амортизация
зации полученного в лизинг авто- долгосроч-
Текущие рас-
мобиля 3118 - - ных мате-
ходы
[(297 000 леев + 600 леев + 1 720 риальных
леев) × 0, 125 : 12 месяцев] активов
10. Начисление первого лизингового Текущая доля
Текущая деби- Текущая доля
платежа, относящегося к возмеща- долгосрочной Текущие обя-
137 000 торская задол- долгосрочных
емой стоимости автомобиля, при дебиторской зательства
женность обязательств
наступлении срока оплаты задолженности
11. Отнесение к текущим доходам части Текущие до-
Текущие до-
возмещаемой стоимости автомоби- 137 000 ходы будущих - -
ходы
ля при наступлении срока оплаты периодов
12. Списание на текущие расходы доли Текущие рас-
балансовой стоимости автомобиля, 137 000 ходы будущих - -
ходы
относящейся к первому году периодов
13. Текущая деби-
Зачет полученного/ выданного Авансы полу- Текущие обяза- Авансы вы-
57 000 торская задол-
аванса ченные тельства данные
женность
14. Начисление лизинговых процентов Текущая деби-
Текущие до- Текущие рас- Текущие обя-
за первый год 28 800 торская задол-
ходы ходы зательства
[(297 000 леев – 57 000 леев) × 0 ,12] женность
15. Получение/ перечисление:
a) возмещаемой стоимости, относя- Текущая деби-
Денежные Текущие обяза- Денежные
щейся к первому году 80 000 торская задол-
средства тельства средства
(137 000 леев – 57 000 леев) женность
Текущая деби-
b) лизинговых процентов за первый Денежные Текущие обяза- Денежные
год средства тельства средства
женность
Текущая доля Текущая доля
долгосрочных обязательств, подле- Долгосрочная
долгосрочной Долгосрочные долгосроч-
жащих получению/ перечислению 80 000 дебиторская за-
дебиторской обязательства ных обяза-
во втором году долженность
задолженности тельств
[(297 000 леев – 57 000 леев) : 3 года]
периодов
с) долгосрочных расходов будущих
периодов
17. Начисление второго лизингового Текущая доля

Сумма,
леев
18. Отнесение на текущие доходы вто-
рой части возмещаемой стоимости Текущие до-
80 000 ходы будущих - -
автомобиля при наступлении срока ходы
периодов
оплаты
ходы
относящейся ко второму году периодов
20. Начисление лизинговых процентов Текущая деби-
Текущие до- Текущие рас- Текущие обя-
за второй год 19 200 торская задол-
ходы ходы зательства
[(297 000 леев – 137 000 леев) × 0 ,12] женность
a) возмещаемой стоимости, относя- Денежные Текущие обяза- Денежные
щейся ко второму году средства тельства средства
женность
b) лизинговых процентов за второй Денежные Текущие обяза- Денежные
женность
Текущая доля Текущая доля
обязательств, которые подлежат по- Долгосрочная
долгосрочной Долгосрочные долгосроч-
лучению/ перечислению в третьем 80 000 дебиторская за-
дебиторской обязательства ных обяза-
году долженность
задолженности тельств
[(297 000 леев – 57 000 леев) : 3 года]
периодов
с) долгосрочных расходов будущих
периодов
23. Начисление третьего лизингового Текущая доля
24. Отнесение на текущие доходы тре-
тьей части возмещаемой стоимости Текущие до-
80 000 ходы будущих - -
автомобиля при наступлении срока ходы
периодов
оплаты
ходы
относящейся к третьему году периодов
26. Начисление лизинговых процентов

за третий год Текущие до- Текущие рас- Текущие обя-
9600 торская задол-
[(297 000 леев – 137 000 леев – 80 000 ходы ходы зательства
женность
леев) × 0 ,12]
a) возмещаемой стоимости, относя- Денежные Текущие обяза- Денежные
щейся к третьему году средства тельства средства
женность
b) лизинговых процентов за третий Денежные Текущие обяза- Денежные
9600 торская задол-
женность

Пример отражения в бухгалтерском учете

операционного лизинга
Исходные данные. В начале 201X года субъект «A» передал субъекту «B» в операционный лизинг на срок 4 года новое
здание административного назначения. Первоначальная стоимость здания составляет 8 000 000 леев, предполагае-
мый срок эксплуатации равен 40 годам.
Согласно договору лизинга ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 30 000 леев. Договор предусматри-
вает, что на начало договора лизинга, лизингополучатель вправе осуществить работы, связанные с необходимым
преобразованием и текущим ремонтом здания, стоимость которых в пределах 300 000 леев подлежит компенсации
за счет лизинговых платежей. После осуществления взаимных расчетов, связанных с ремонтом здания, лизингополу-
чатель оплачивает в начале каждого квартала авансовый платеж в сумме 90 000 леев за использование здания в сле-
дующие 3 месяца. Учетные политики лизингодателя и лизингополучателя предусматривают равномерное признание
расходов, связанных с текущим ремонтом здания, на протяжении одного года.
Фактическая стоимость ремонтных работ, осуществленных лизингополучателем хозяйственным способом, со-
ставила 500 000 леев.
На основании приведенных в примере данных, лизингодатель и лизингополучатель отразят хозяйственные опера-
ции в соответствии с порядком, представленным в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по операционному лизингу
Корреспондирующие счета
Сумма,
№ Содержание операции у лизингодателя у лизингополучателя
леев
1 2 3 4 5 6 7
1. Долгосрочные Долгосрочные
Долгосрочные
материаль- материальные ак-
материальные
Отражение передачи (получе- ные активы, тивы, полученные
8 000 000 активы, на-
ния) здания в лизинг переданные в в операционный
ходящиеся в
операционный лизинг (забалан-
эксплуатации
лизинг совый счет)
2. Начисление суммы ежемесяч-
Амортизация
ной амортизации здания, пере-
Текущие рас- долгосрочных
данного в лизинг 16 667 - -
ходы материальных
(8 000 000 леев : 40 лет : 12
активов
месяцев)
3. Отражение расходов по ре- Текущие расходы Запасы, Теку-
монту здания, полученного в 500 000 - - будущих перио- щие обязатель-
лизинг дов ства
4. Текущие рас- Текущая дебитор-
Отражение получения (оказа- Текущие обяза- Текущие до-
300 000 ходы будущих ская задолжен-
ния) услуг по ремонту здания тельства ходы

периодов ность
5. Текущие расходы Текущие рас-
Отражение стоимости оказан-
300 000 - - (себестоимость ходы будущих
ных услуг по ремонту здания
продаж) периодов
6. Отражение ежемесячного
списания расходов будущих
периодов, связанных с ремон-
том здания:
a) у лизингодателя Текущие рас-
25 000 ходы будущих
(300 000 леев : 12 месяцев) ходы
периодов

Корреспондирующие счета
Сумма,
№ Содержание операции у лизингодателя у лизингополучателя
леев
b) у лизингополучателя Текущие рас-
[(500 000 леев – 300 000 леев) : 16 667 Текущие расходы ходы будущих
12 месяцев] периодов
7. Отражение ежемесячного на- Текущая деби-
Текущие до- Текущие обяза-
числения лизинговых платежей 30 000 торская задол- Текущие расходы
ходы тельства
на протяжении 10 месяцев женность
8. Отражение ежемесячного заче-
та стоимости услуг по ремонту Текущая деби- Текущая деби-
Текущие обяза- Текущие обяза-
здания в счет лизинговых 30 000 торская задол- торская задол-
тельства тельства
платежей за первые 10 месяцев женность женность
(300 000 леев : 10 месяцев)
9. Отражение аванса, полученно-
го (выданного) в начале каждо-
Денежные Авансы полу- Авансы выдан- Денежные
го квартала после истечения 10 90 000
средства ченные ные средства
месяцев лизинга
(30 000 леев × 3 месяца)
10. Отражение ежемесячного на-
числения лизинговых платежей Текущие до- Текущие обяза-
30 000 торская задол- Текущие расходы
после истечения 10 месяцев ходы тельства
женность
лизинга
11. Отражение зачета аванса, по- Текущая деби-
Авансы полу- Текущие обяза- Авансы выдан-
лученного (выданного) в конце 30 000 торская задол-
ченные тельства ные
каждого месяца женность
12. Долгосрочные
Долгосрочные материаль-
материаль-
материальные ные активы,
Отражение возврата здания по ные активы,
8 000 000 активы, на- полученные в
истечении срока лизинга переданные в
ходящиеся в операционный
операционный
эксплуатации лизинг (заба-
лизинг
лансовый счет)

учета «Обесценение активов»
Введение стоимость, переоцененная стоимость может быть

1. Настоящий стандарт разработан на основе Директивы больше или меньше чем справедливая стоимость
2013/34/ЕС и МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». за вычетом затрат на продажу. Поэтому, после
применения требований переоценки, использу-
ются положения настоящего стандарта относи-
Цель тельно обесценения переоцененного актива.
2. Целью настоящего стандарта является установление по-
рядка отражения в учете обесценения активов и раскры-
тие соответствующей информации в финансовых отчетах. Определения
5. В настоящем стандарте используемые понятия означают:
Отдельный актив – актив, по которому может быть
Сфера действия отдельно определена справедливая стоимость за выче-
3. Настоящий стандарт применяется для учета обесцене- том затрат на продажу.
ния активов, за исключением: Затраты на продажу – дополнительные затраты, пря-
1) запасов (НСБУ «Запасы»); мо относимые на продажу отдельного актива или группы
2) активов, вытекающих из договоров на строитель- активов (например, стоимость юридических и оценоч-
ство (НСБУ «Договоры на строительство»); ных услуг, почтовые сборы).
3) ценных бумаг (НСБУ «Дебиторская задолженность Группа активов – наименьший комплекс активов, ко-
и финансовые инвестиции»). торый включает рассматриваемый актив, чья справедли-
4. Настоящий стандарт применяется к долгосрочным вая стоимость за вычетом затрат на продажу может быть
активам, которые оцениваются согласно модели, осно- оценена.
ванной на себестоимости или модели переоценки. Уста- Активный рынок – рынок, который одновременно вы-
новление факта, если переоцененный актив может быть полняет следующие условия:
обесценен, зависит от методов, используемых для опре- 1) продаваемые активы на соответствующем рынке
деления его переоцененной стоимости: являются однородными;
1) если переоцененная стоимость актива определя- 2) заинтересованные покупатели и продавцы могут
ется на основе рыночной стоимости, единствен- быть найдены в любое время; и
ной разницей между справедливой стоимостью 3) информация о ценах является общедоступной.
актива и его справедливой стоимостью за вычетом Убыток от обесценения – разница, на которую балан-
затрат на продажу, являются дополнительные пря- совая стоимость отдельного актива или группы активов
мые затраты, необходимые для продажи актива: превышает справедливую стоимость за вычетом затрат
a) в случае, если затраты на продажу не суще- на продажу.
ственны, справедливая стоимость за вычетом Балансовая стоимость – стоимость, по которой актив
затрат на продажу переоцененного актива признается в балансе после вычета амортизации и убыт-
может быть практически одинаковой или ков от обесценения.
больше его переоцененной (справедливой) Справедливая стоимость за вычетом затрат на
стоимости. Таким образом, после примене- продажу – сумма, которую можно получить от продажи
ния требований переоценки переоцененный отдельного актива или группы активов при совершении
актив не считается обесцененным и его спра- сделки в нормальных условиях между заинтересованны-
ведливая стоимость за вычетом затрат на про- ми, независимыми и хорошо осведомленными сторона-
дажу не должна быть определена; ми, за вычетом предполагаемых затрат на продажу.
b) в случае, если затраты на продажу являются
существенными, справедливая стоимость за
вычетом затрат на продажу переоцененного Признаки обесценения
актива меньше его переоцененной стоимо- 6. Отдельный актив (группа активов) обесценивается,
сти. Так, после применения требований пере- если его балансовая стоимость превышает справедли-
оценки используются положения настоящего вую стоимость за вычетом затрат на продажу.
стандарта относительно обесценения пере- 7. Субъект должен определить на каждую отчетную
оцененного актива. дату, если существуют или нет какие-либо признаки обе-
2) если переоцененная стоимость актива определе- сценения отдельного актива (группы активов). Если су-
на на основе другого метода, чем его рыночная ществуют какие-либо признаки обесценения активов,

субъект определяет их справедливую стоимость за выче- тестироваться на обесценение в различные момен-
том затрат на продажу. Если не существует никакого при- ты времени. В то же время, если определенный не-
знака обесценения активов, справедливая стоимость за материальный актив был первоначально признан в
вычетом затрат на продажу не определяется, за исклю- текущем отчетном периоде, этот нематериальный
чением активов, указанных в п.12 настоящего стандарта. актив будет тестироваться на обесценение до окон-
8. В зависимости от источника информации различают чания текущего отчетного периода;
внешние и внутренние признаки обесценения активов. 2) гудвилл, возникший в результате объединения
9. Внешние признаки включают: бизнеса.
1) существенное уменьшение рыночной стоимости 13. Требование ежегодного тестирования балансовой
активов; стоимости нематериальных активов, которые не могут
2) отрицательные изменения в технологической, быть использованы, вытекает из факта, что способность
экономической и юридической среде, которые такого нематериального актива генерировать будущие
оказывают влияние на субъект; экономические выгоды для возмещения своей балансо-
3) произошедшие стихийные бедствия и другие вой стоимости, не может быть достоверно определена.
чрезвычайные события; 14. В случае установления признака обесценения
4) другие признаки, установленные субъектом. отдельного актива (группы активов), оставшийся срок
Пример 1. Субъект владеет следующими долгосроч- использования, метод амортизации или остаточная
ными материальными активами: два здания и один зе- стоимость актива (группы активов) должны быть пере-
мельный участок. В отчетном периоде имело место смотрены и скорректированы согласно стандарту бух-
снижение цен на рынке недвижимого имущества. галтерского учета, применяемого к активу, даже если не
На основании данных примера снижение цен на не- признается никакой убыток от обесценения.
движимое имущество представляет собой признак обе-
сценения для долгосрочных активов субъекта и, как
следствие, субъект должен тестировать эти активы на Определение справедливой стоимости за
обесценение.
10. Внутренние признаки включают:
вычетом затрат на продажу
1) наличие доказательств относительно устарева- 15. Справедливая стоимость за вычетом затрат на прода-
ния или физического повреждения актива; жу определяется для каждого отдельного актива. В случае,
2) существенные изменения, с отрицательным вли- если это невозможно, то справедливая стоимость за выче-
янием на субъект относительно срока и порядка том затрат на продажу определяется для группы активов.
использования актива; 16. Группы активов идентифицируются последова-
3) другие признаки, которые отражают факт, что эко- тельно от одного отчетного периода к другому, для одно-
номические выгоды от использования актива бу- го и того же актива или для одних и тех же видов активов,
дут меньше чем прогнозируемые. за исключением случаев, когда изменение обосновано.
Пример 2. Субъект производит два вида продукции 17. Если субъект считает, что в отличие от предыдущих
«А» и «В». Исходя из конъюнктуры рынка, субъект изменил периодов один актив принадлежит другой группе активов
стратегию развития путем отказа от производства или устанавливает, что виды активов, являющиеся компо-
продукции «А». нентами группы активов, были изменены, п.47 настоящего
На основании данных примера отказ от производства стандарта требует раскрытие информации о причинах из-
продукции «А» представляет признак обесценения всех менения и о предыдущем и настоящем порядке объеди-
активов, задействованных в процессе изготовления этой нения активов в рамках одной группы активов.
продукции. 18. Справедливая стоимость за вычетом затрат на про-
11. Решение относительно обесценения активов при- дажу должна быть определена для наименьшей группы
нимается руководством субъекта на основе различных активов, которая соответствует следующим условиям:
внутренних и внешних источников информации (на- 1) включает актив, по которому указывается обесце-
пример, биржевые бюллетени, нормативные акты, вну- нение; и
тренние отчеты, собственные прогнозы, документы, под- 2) позволяет определение справедливой стоимости
тверждающие чрезвычайное событие). за вычетом затрат на продажу по группе активов.
12. Независимо от наличия или отсутствия признака 19. Справедливая стоимость за вычетом затрат на
обесценения, субъект должен ежегодно тестировать на продажу определяется на основе договоров продажи,
обесценение: информаций активного рынка и/или другой достовер-
1) любой нематериальный актив с неограниченным ной информации.
сроком использования или любой нематериальный 20. Справедливая стоимость за вычетом затрат на про-
актив, который не может быть использован, путем дажу определяется, как правило, на основе одного до-
сравнения его балансовой стоимости со справед- говора продажи и представляет сумму, которую можно
ливой стоимостью за вычетом затрат на продажу. получить от реализации отдельного актива или группы
Этот тест на обесценение может быть проведен в активов при совершении сделки в нормальных условиях
любое время в течение отчетного периода, при ус- между заинтересованными, осведомленными и незави-
ловии, что он проводится на ту же дату в каждом симыми сторонами, за вычетом затрат на продажу.
периоде. Различные нематериальные активы могут

21. Справедливая стоимость за вычетом затрат на Пример 4. У субъекта имеется в наличии актив,
продажу определяется на основе информаций активно- оцененный согласно учетным политикам, по переоце-
го рынка в случае отсутствия договоров на продажу. Эта ненной стоимости. Балансовая стоимость актива на
стоимость представляет рыночную цену актива, за мину- 31.12.201Х года составляет 18 000 леев, справедливая
сом затрат на продажу. Соответствующей рыночной це- стоимость за вычетом затрат на продажу – 15 000
ной является, как правило, текущая цена, предложенная леев. Положительная разница от его переоценки равна:
на аукционе. Когда текущие аукционные цены не доступ- вариант I – 4000 леев;
ны, основанием для оценки справедливой стоимости за вариант II – нулю;
вычетом затрат на продажу может служить цена самой вариант III – 2000 леев.
последней сделки (при условии, что не произошло ни На основании приведенных в примере данных, убы-
одного существенного изменения экономической среды ток от обесценения актива на 31.12.201Х года составляет
между датой сделки и датой оценки). 3000 леев (18 000 леев – 15 000 леев), который отражает-
22. Справедливая стоимость за вычетом затрат на ся следующим образом:
продажу определяется на основе другой достоверной вариант I: как уменьшение дооценки актива и увели-
информации в случае отсутствия договоров на продажу чение убытков от обесценения;
или активного рынка. Эта стоимость представляет сум- вариант II: как одновременное увеличение текущих
му, которую субъект мог бы получить на отчетную дату от расходов и убытков от обесценения;
продажи актива при совершении сделки в нормальных вариант III: часть убытка от обесценения в сумме 2000
условиях между заинтересованными, осведомленными леев – как уменьшение дооценки актива и увеличение
и независимыми сторонами, за вычетом затрат на про- убытков от обесценения, остальная часть убытка от обе-
дажу. Для определения этой стоимости субъект должен сценения в сумме 1000 леев (3000 леев – 2000 леев) – как
учитывать результаты последних сделок с аналогичными одновременное увеличение текущих расходов и убыт-
активами, относящиеся к экономической деятельности. ков от обесценения.
26. Сумма убытка от обесценения группы активов рас-
пределяется для уменьшения балансовой стоимости ак-
Признание и измерение убытков от тивов группы в следующем порядке:
1) путем уменьшения балансовой стоимости гудвил-
обесценения ла, в случае, если он имеется;
23. Убыток от обесценения признается в той сумме, на 2) путем распределения остальной суммы убытка от
которую балансовая стоимость актива превышает его обесценения между остальными активами группы
справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу. пропорционально их балансовой стоимости.
Убыток от обесценения отражается на отдельном счете и Пример 5. У субъекта на 31.12.201Х года имеется в на-
учитывается в зависимости от метода последующей оцен- личии группа активов, балансовая стоимость которых со-
ки долгосрочных активов, применяемого субъектом. ставляет 110 000 леев, в том числе: актива «А» – 60 000 леев,
24. Убыток от обесценения актива, оцененного по актива «В» – 40 000 леев, гудвилла – 10 000 леев. На отчетную
балансовой стоимости (себестоимости), отражается как дату справедливая стоимость за вычетом затрат на про-
одновременное увеличение текущих расходов и убытка дажу этой группы активов составляет 80 000 леев.
от обесценения. На основании приведенных в примере данных субъ-
Пример 3. У субъекта имеется в наличии актив, пер- ект признает на 31.12.201Х года убыток от обесценения
воначальная стоимость которого составляет 60 000 в сумме 30 000 леев (110 000 леев – 80 000 леев). В пер-
леев, а сумма накопленной амортизации на 31.12.201Х вую очередь балансовая стоимость гудвилла из состава
года – 20 000 леев. В соответствии с учетными полити- группы снижается до нуля, затем остальная часть убытка
ками субъекта, последующая оценка актива осущест- от обесценения в сумме 20 000 леев (30 000 леев – 10 000
вляется по балансовой стоимости. На отчетную дату леев) распределяется между активами «А» и «В» в поряд-
справедливая стоимость актива за вычетом затрат ке, представленном в таблице 1.
на продажу равна 30 000 леев.
На основании приведенных в примере данных субъ- Таблица 1

ект признает на 31.12.201Х убыток от обесценения в сум-
ме 10 000 леев [(60 000 леев – 20 000 леев) – 30 000 леев], Распределение убытка от обесценения
который отражается как одновременное увеличение те- между активами группы
кущих расходов и убытков от обесценения. (в леях)
25. Убыток от обесценения актива, учитываемого по Балансовая Убыток Балансовая
переоцененной стоимости, признается как уменьшение Составляющие стоимость от обе- стоимость
дооценки от переоценки актива и увеличение убытка от группы активов до обесце- сцене- после обе-
обесценения. Любая сумма превышения убытка от обе- нения ния сценения
сценения над дооценкой от переоценки одного и того же Гудвилл 10 000 (10 000) -
актива, а также вся сумма убытка от обесценения в случае, Актив «A» 60 000 (12 000) 48 000
если дооценка не имеется, признается как одновременное Актив «B» 40 000 (8000) 32 000
увеличение текущих расходов и убытков от обесценения. Всего по группе 110 000 (30 000) 80 000

27. Балансовая стоимость любого актива (группы симости от источника информации, различаются внеш-
активов) после распределения и признания убытка ние и внутренние признаки относительно исчезновения
от обесценения не должна быть уменьшена ниже наи- или уменьшения убытка от обесценения.
большей суммы из справедливой стоимости за выче- 31. Внешние признаки включают:
том затрат на продажу и нуля. Сумма убытка от обесце- 1) существенное увеличение рыночной стоимости
нения, которая в противном случае была бы отнесена актива в отчетном периоде.
на актив, должна быть пропорционально отнесена на Пример 8. У субъекта имеется в наличии актив, по
другие активы группы. которому ранее был признан убыток от обесценения.
28. В случае если оцененная сумма убытка от обе- В отчетном периоде рыночные цены на аналогичные
сценения больше, чем балансовая стоимость актива активы существенно возросли и находятся в посто-
(группы активов), признается обязательство, только янном росте.
если это признание требуется другим стандартом бух- В ситуации, приведенной в примере, рост рыночных
галтерского учета. цен является признаком того, что актив более не должен
Пример 6. У субъекта имеется в наличии актив быть обесценен и субъект должен оценить его справед-
(песчаный карьер), балансовая стоимость которого ливую стоимость за вычетом затрат на продажу.
составляет 100 000 леев. При определении первона- 2) существенные изменения в отчетном периоде,
чальной стоимости этого актива не была произве- имеющие благоприятное влияние на субъект, или
дена оценка расходов на восстановление окружающей вероятность осуществления подобных измене-
среды. Субъект принял решение отказаться от ис- ний в ближайшем будущем в технической, эконо-
пользования актива, в то же время, также согласно мической или правовой среде, в которой субъект
изменениям действующего законодательства, обязан осуществляет деятельность, или на рынке, для ко-
обеспечить восстановление окружающей среды. При торого предназначен актив.
тестировании степени обесценения актива, расходы Пример 9. Субъект использует в процессе производ-
на восстановление окружающей среды были оценены в ства технологическое оборудование, которое было ра-
сумме 90 000 леев. нее обесценено. В отчетном периоде субъект изменил
На основании приведенных в примере данных субъ- ассортимент продукции путем снятия с производства
ект признает убыток от обесценения актива равный продукции, которая не пользуется достаточным спро-
190 000 леев (100 000 леев + 90 000 леев) как одновре- сом на рынке сбыта, и путем внедрения в производство
менное увеличение текущих расходов и: новой продукции, на которую существует существенно
• убытков от обесценения в сумме 100 000 леев; больший спрос.
• обязательств (оценочных резервов) в сумме В ситуации, приведенной в примере, справедливая
90 000 леев согласно НСБУ «Собственный капитал стоимость технологического оборудования за вычетом
и обязательства». затрат на продажу может возрасти.
29. После признания убытка от обесценения аморти- 3) другие признаки, установленные субъектом.
зируемого актива, амортизация, относящаяся к активу, 32. Внутренние признаки включают:
должна быть скорректирована и начисляться в будущих 1) существенные изменения в отчетном перио-
периодах на основании скорректированной (уменьшен- де, благоприятно влияющие на субъект, или ве-
ной) балансовой стоимости актива. роятность совершения подобных изменений в
Пример 7. У субъекта на 31.12.201Х года имеется в ближайшем будущем в отношении степени или
наличии актив по балансовой стоимости 40 000 леев способе текущего или предполагаемого исполь-
и оставшийся срок использования 4 года. Остаточная зования актива. Эти изменения включают затраты,
стоимость оценена в сумме 3 000 леев, амортизация понесенные в отчетном периоде для улучшения и
начисляется линейным методом. На отчетную дату повышения производительности актива или ре-
субъект признал убыток от обесценения актива в сум- структуризации деятельности, в которой исполь-
ме 5000 леев. зуется актив.
На основании приведенных в примере данных после Пример 10. У субъекта имеется в наличии актив, ко-
признания убытка от обесценения, амортизируемая сто- торый был ранее обесценен, по которому на конец от-
имость актива составляет 32 000 леев (40 000 леев – 5000 четного периода пересчитывается справедливая стои-
леев – 3000 леев). В периоды после 201Х года субъект мость за вычетом затрат на продажу, поскольку:
ежегодно начисляет амортизацию актива в сумме 8000 • изменились оценки субъекта относительно срока
леев (32 000 леев : 4 года). использования актива (срок был увеличен);
• выросла производительность актива вслед-
ствие осуществленных инвестиций (реконструк-
Восстановление убытка от обесценения ций, модернизаций и др.);
Общие требования относительно отдельного • значительно уменьшились косвенные производ-
актива и/или группы активов ственные затраты вследствие внедрения режи-
30. Субъект должен оценить на каждую отчетную дату ма экономии по инициативе нового руководства.
наличие признаков того, что убыток от обесценения, Приведенные в примере условия указывают на уве-
признанный в предыдущие периоды для актива (группы личение справедливой стоимости за вычетом затрат на
активов), больше не существует или уменьшился. В зави- продажу актива, который был ранее обесценен.

2) согласно внутренним отчетам, экономическая шение убытка от обесценения и увеличение текущих
производительность актива выше или будет выше, доходов.
чем предусмотренная первоначально. Пример 13. У субъекта имеется в наличии актив (объ-
Пример 11. В отчетном периоде субъект внедрил со- ект основных средств), балансовая стоимость которо-
временные измерительные приборы и новые информа- го на 31.12.201Х года составляет 80 000 леев, оставший-
ционные процедуры. Показания этих приборов и данные, ся срок использования – 5 лет, остаточная стоимость
полученные при применении новых информационных равна нулю. В соответствии с учетными политиками
процедур, подтверждают тот факт, что производи- субъекта, последующая оценка основных средств осу-
тельность актива, который был ранее обесценен, выше, ществляется по себестоимости, амортизация начис-
чем ранее оцененная. ляется линейным методом.
Такой показатель обуславливает необходимость пере- На 31.12.201Х года справедливая стоимость за вы-
расчета справедливой стоимости актива за вычетом за- четом затрат на продажу актива составляет 70 000
трат на продажу. леев. В результате, признается убыток от обесценения
3) другие признаки, установленные субъектом. в сумме 10 000 леев (80 000 леев – 70 000 леев) и впослед-
33. При наличии признака, подобного приведенным в ствии годовая амортизация актива начисляется в сум-
п. 31 и 32 настоящего стандарта, субъект должен оценить ме 14 000 леев (70 000 леев : 5 лет).
справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу На 31.12.201Х+2 года, когда балансовая стоимость
актива, который был ранее обесценен. актива составляет 42 000 леев [70 000 леев – (70 000
34. Убыток от обесценения, признанный в предыду- леев : 5 лет) × 2 года], определяется справедливая
щие отчетные периоды в отношении актива, должен стоимость за вычетом затрат на продажу актива,
быть восстановлен, только если после признания по- которая равна 52 000 леев. Балансовая стоимость,
следнего убытка от обесценения произошло изменение которая была бы определена, при условии что в отно-
в оценках, использованных для определения справед- шении актива не был признан убыток от обесценения,
ливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу. в данном случае составляет 48 000 леев [80 000 леев –
В таком случае, балансовая стоимость актива должна (80 000 леев : 5 лет) × 2 года].
быть увеличена до справедливой стоимости актива за На основании приведенных в примере данных на
вычетом затрат на продажу, за исключением ситуации, 31.12.201Х+2 года субъект признает восстановление
предусмотренной в п. 36 настоящего стандарта. Это уве- убытка от обесценения в сумме 6000 леев (48 000 леев –
личение представляет собой восстановление убытка от 42 000 леев), которое отражается как уменьшение убыт-
обесценения и отражается согласно специальным тре- ков от обесценения и увеличение текущих доходов.
бованиям в отношении отдельного актива, группы акти- 39. Восстановление убытка от обесценения в отноше-
вов или гудвилла. нии отдельного актива, который учитывается по пере-
35. Изменения в оценках, использованных при при- оцененной стоимости, рассматривается как дооценка и
знании обесценения, могут включать любое изменение отражается в учете в соответствии с НСБУ «Долгосроч-
размера составных элементов справедливой стоимости ные нематериальные и материальные активы» или дру-
или затрат на продажу. гим соответствующим стандартом. В случае, если убыток
Пример 12. У субъекта имеется в наличии актив, ко- от обесценения в отношении одного и того же актива
торый ранее был обесценен. В отчетном периоде прои- был признан ранее как текущие расходы, восстановле-
зошли следующие изменения: выросли рыночные цены на ние этого убытка от обесценения должно быть признано
аналогичные активы, были осуществлены инвестиции в как текущие доходы.
актив, что повысило его справедливую стоимость, су- Пример 14. Используя условия примера 13, предполо-
щественно снизились оценки субъекта относительно жим, что согласно учетным политикам субъекта после-
затрат на продажу. дующая оценка актива осуществляется по переоценен-
В ситуации, приведенной в примере, увеличение спра- ной стоимости.
ведливой стоимости актива за вычетом затрат на прода- На основании приведенных в примере данных субъ-
жу приводит к восстановлению убытка от обесценения. ект на 31.12.201Х+2 года отражает в учете:
• восстановление убытка от обесценения в сумме

Специальные требования в отношении отдельного 6000 леев (48 000 леев – 42 000 леев) – как умень-
актива, отличного от гудвилла шение убытков от обесценения и увеличение те-
36. Восстановление убытка от обесценения актива при- кущих доходов;
знается в пределах балансовой стоимости (за вычетом • дооценка актива в сумме 4000 леев (52 000 леев –
амортизации), которая была бы определена при усло- 48 000 леев) – как уменьшение убытков от обесце-
вии, что в предыдущие периоды для актива не призна- нения и увеличение собственного капитала.
вался бы ни один убыток от обесценения. 40. После восстановления убытка от обесценения
37. Восстановление убытка от обесценения отражает- амортизируемого актива, амортизация по этому активу
ся в учете в зависимости от метода последующей оценки должна быть скорректирована и начисляться в будущих
активов, применяемого субъектом. периодах на основании скорректированной (увеличен-
38. Восстановление убытка от обесценения в отноше- ной) балансовой стоимости актива.
нии отдельного актива, который оценивается по балан- Пример 15.У субъекта имеется в наличии актив,
совой стоимости (себестоимости), отражается как умень- который был ранее обесценен, балансовая стои-

Таблица 3
мость которого составляет 60 000 леев, оставшийся
срок использования – 5 лет, остаточная стоимость Информация относительно восстановления убытка
равна нулю. Амортизация актива начисляется линей- от обесценения группы активов
ным методом. В отношении этого актива признает-
ся восстановление убытка от обесценения в сумме Сумма Балан- Превы-
10 000 леев. вос- совая шение над Сумма
Доля
На основании приведенных в примере данных после станов- стоимость, балансовой вос-
акти-
восстановления убытка от обесценения, субъект ежегод- ления увели- стоимо- станов-
Со- ва в
но начисляет амортизацию актива в сумме 14 000 леев убытка ченная на стью, кото- ления
став- ба-
от обе- сумму вос- рая была убытка
[(60 000 леев + 10 000 леев) : 5 лет]. ные лан-
сцене- становле- бы опреде- от обе-
части совой
ния в ния убытка лена, если сценения
Специальные требования в отношении груп- стои-
отно- от обесце- группа не в от-
группы активов пы мости
шении нения в была бы ношении
груп-
41. Восстановление убытка от обесценения группы акти- актива, отношении обесце- актива,
пы, %
вов должно быть распределено между активами группы, тыс. актива, нена, тыс. тыс. леев
за исключением гудвилла, пропорционально балансо- леев тыс. леев леев
вой стоимости соответствующих активов. Данные увели- 1 2 3 4 5 6=3–5
чения балансовой стоимости будут рассматриваться как Актив
37,5 11 250 26 250 6250 5000
«A»
восстановление убытков от обесценения по индивиду-
Актив
альным активам, признаваемым в соответствии с п. 36– «B»
12,5 3750 8750 750 3000
39 настоящего стандарта. Актив
42. При распределении восстановления убытка от 50,0 15 000 35 000 3000 12 000
«C»
обесценения в отношении группы активов, балансовая Всего 100,0 30 000 70 000 10 000 20 000
стоимость актива не должна превышать наименьшую
стоимость из: Согласно расчетам из таблицы, восстановление
1) его справедливой стоимости за вычетом затрат на убытка от обесценения для группы активов призна-
продажу; и ется в общей сумме 20 000 тыс.леев и отражается как
2) его балансовой стоимости (после вычета аморти- уменьшение убытков от обесценения и увеличение те-
зации), которая была бы определена при условии, кущих доходов.
что в предыдущие периоды для актива не призна-
вался бы убыток от обесценения. Специальные требования, относящиеся к гудвиллу
Пример 16. Субъект располагает группой обесценен- 43. Справедливая стоимость гудвилла не может быть
ных активов, отличных от гудвилла, информация о ко- определена прямым способом, поскольку гудвилл не
торых представлена в таблице 2. может быть продан. Как следствие, гудвилл не тестиру-
ется на обесценение отдельно от других активов, он от-
Таблица 2 носится к тем группам активов покупателя, которые, как
ожидается, получают повышение эффективности в ре-
Информация относительно группы активов зультате от объединения бизнеса, в результате которой
возник гудвилл, независимо от того, если эти активы или
(тыс. леев) обязательства приобретенного субъекта включены в
Балансовая стоимость, указанные группы активов.
Составные Балансо- Пример 17. Субъект «А» производит и продает косме-
которая была бы определе-
части груп- вая сто- тическую продукцию. Для расширения сферы деятельно-
на, если группа не была бы
пы активов имость сти субъект «А» решает приобрести субъект «В», кото-
обесценена
Актив «A» 15 000 20 000 рый является одним из его конкурентов. Основная цель
этого объединения бизнеса заключается в намерении
Актив «B» 5000 8000
субъекта «А» перенять клиентов субъекта «В». Субъект

Актив «C» 20 000 32 000
«А» не намерен сохранять и производить в дальнейшем
Всего 40 000 60 000 косметические продукты субъекта «В».
В ситуации из примера, субъект «А» должен отнести
Согласно учетным политикам последующая оценка наибольшую часть гудвилла, возникшего от приобре-
активов осуществляется по себестоимости. Субъект тения субъекта «В» своим группам активов, которые,
рассматривает возможность восстановления убытка как ожидается, выиграют от принятия клиентов субъ-
от обесценения для этой группы активов в общей сумме екта «В».
30 000 тыс.леев. 44. Гудвилл тестируется на обесценение путем приме-
На основании приведенных в примере данных для нения правил, установленных в п. 6–22 настоящего стан-
каждого актива группы субъект определяет показатели, дарта. Таким образом, на каждую отчетную дату, субъект
представленные в таблице 3. должен оценить, существует или нет какой-либо признак
обесценения гудвилла. Кроме анализа признаков обе-
сценения перечисленных в п. 9–10 настоящего стандар-

та, субъект должен принимать во внимание следующую 1) события и обстоятельства, которые привели к
информацию: признанию или восстановлению каждого суще-
1) имел или нет на дату объединения бизнеса субъ- ственного убытка от обесценения;
ект, который владеет гудвиллом, меньше достиже- 2) информация, послужившая основой для опреде-
ний, чем было прогнозировано; ления справедливой за вычетом затрат на продажу
2) является или нет субъект, который владеет гуд- стоимости обесцененных активов (групп активов);
виллом, реструктурированным, предназначен- 3) описание групп обесцененных активов (напри-
ным для продажи или заброшенным; мер, производственная линия, цех для производ-
3) были или нет признаны существенные убытки от ства конкретных видов продукции) и изменения
обесценения для других активов субъекта, владе- этих групп в течение отчетного периода;
ющим гудвиллом. 4) остаток убытков от обесценения на начало и ко-
45. При наличии признака обесценения гудвилла, нец отчетного периода;
субъект должен признавать и оценить убытки от обе- 5) суммы признанных или восстановленных убытков
сценения путем применения правил, установленных в от обесценения в течение отчетного периода.
п. 23–29 настоящего стандарта.
46. Убыток от обесценения гудвилла не подлежит вос-
становлению в последующие периоды. Переходные положения
48. Настоящий стандарт применяется начиная с даты
вступления в силу.
Раскрытие информации
47. Пояснительная записка субъектов, которые состав-
ляют полные финансовые отчеты, помимо информации, Дата вступления в силу
предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи- 49. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014
нансовой отчетности, содержит как минимум следую- года.
щую информацию относительно обесценения активов:

учета «Дебиторская задолженность и
финансовые инвестиции»
Введение Общие положения

1. Настоящий стандарт разработан на основании Дирек- 5. Дебиторская задолженность и финансовые инвести-
тивы 2013/34/ЕС, Концептуальных основ финансовой от- ции признаются в качестве активов на основе метода на-
четности, МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», числения в случае, когда:
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представле- 1) существует обоснованная уверенность в том, что
ние информации», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инстру- в результате погашения дебиторской задолжен-
менты: раскрытие информации», МСФО (IАS) 39 «Финан- ности или владения инвестициями, субъект полу-
совые инструменты: признание и оценка». чит будущие экономические выгоды;
2) стоимость дебиторской задолженности и финансо-
вых инвестиций может быть достоверно оценена.
Цель 6. Курсовые валютные и суммовые разницы, связанные
2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении с дебиторской задолженностью и финансовыми инвести-
порядка бухгалтерского учета дебиторской задолженно- циями отражаются в учете в соответствии с положениями
сти, финансовых инвестиций и представления соответ- НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы».
ствующей информации в финансовых отчетах. 7. Дебиторская задолженность и финансовые инве-
стиции классифицируются по следующим критериям:
1) экономическое содержание;
Сфера действия 2) степень аффилирования сторон;
3. Настоящий стандарт применяется ко всей 3) сроки оплаты и владения.
долгосрочной(ным) и краткосрочной(ным) дебиторской 8. По экономическому содержанию дебиторская за-
задолженности и финансовым инвестициям. долженность и финансовые инвестиции группируются в
соответствии с п.16 и 54 настоящего стандарта.
9. По степени аффилирования сторон дебиторская
Определения задолженность и финансовые инвестиции подразделя-
4. В настоящем стандарте используемые понятия означают: ются на дебиторскую задолженность и финансовые ин-
Дебиторская задолженность – права субъекта, воз- вестиции аффилированных и неаффилированных сто-
никающие в результате сделок или прошлых событий, и рон. Состав аффилированных сторон установлен в НСБУ
от погашения которых ожидается поступление (увеличе- «Аффилированные стороны и договоры простого това-
ние) ресурсов, содержащих экономические выгоды. рищества». В составе дебиторской задолженности аффи-
Финансовые инвестиции – активы в виде ценных бу- лированных сторон выделяется дебиторская задолжен-
маг, долей участия в уставном капитале других субъек- ность, относящаяся к интересам участия.
тов и прочие инвестиции, которыми владеет субъект с 10. В зависимости от сроков оплаты и владения деби-
целью осуществления контроля, получения доходов или торская задолженность и финансовые инвестиции под-
других экономических выгод. разделяются на текущие и долгосрочные. Дебиторская
Рынок ценных бумаг – составная часть финансового задолженность и финансовые инвестиции относятся к
рынка, где осуществляется эмиссия и обращение ценных текущим, если срок погашения (возможного владения)
бумаг. не превышает 12 месяцев с отчетной даты. В остальных
Справедливая стоимость – оцененная продажная случаях, дебиторская задолженность и финансовые ин-
цена актива в процессе сделки, осуществляемой в нор- вестиции рассматриваются как долгосрочные дебитор-
мальных условиях между заинтересованными, независи- ская задолженность и финансовые инвестиции.
мыми, информированными и хорошо осведомленными 11. На отчетную дату субъект определяет текущую
сторонами. долю долгосрочной дебиторской задолженности и дол-
Балансовая стоимость – стоимость, по которой деби- госрочных финансовых инвестиций, которая отражается
торская задолженность и финансовые инвестиции при- как увеличение текущей дебиторской задолженности и
знаются в финансовых отчетах. текущих финансовых инвестиций и уменьшение долго-
срочной дебиторской задолженности и долгосрочных
финансовых инвестиций.

Учет дебиторской задолженности 1) дебиторскую задолженность по поставленным
12. При первоначальном признании дебиторская за- ценностям, оказанным услугам, выполненным
долженность оценивается по номинальной стоимости, работам, которая отражается в учете согласно по-
включая налоги и сборы, начисленные в соответствии с рядку, установленному в п.18 данного стандарта;
действующим законодательством (например, налог на 2) дебиторскую задолженность по процентам, кото-
добавленную стоимость, акцизы, другие налоги и сборы). рая отражается как увеличение дебиторской за-
13. Прекращение признания дебиторской задолжен- долженности и текущих доходов.
ности может быть осуществлено путем ее погашения (на- Пример 2. В ноябре 201X года субъект поставил 200
пример, поступление денежных средств, зачет (погаше- единиц продукции по цене 300 леев/единица (без НДС). Сум-
ние) полученных авансов, компенсация обязательств). ма НДС по поставке составляет 12 000 леев [(300 леев ×
14. Погашение дебиторской задолженности отража- 200 единиц) × 20%]. В декабре 201X года субъект принял
ется как увеличение денежных средств, затрат, расходов вексель, выданный покупателем в счет оплаты за по-
или уменьшение обязательств и уменьшение дебитор- ставленную продукцию, сроком на 5 месяцев по процент-
ской задолженности. ной ставке 10% годовых. Проценты начисляются ежеме-
15. В финансовых отчетах дебиторская задолженность сячно от общей суммы дебиторской задолженности.
отражается по балансовой стоимости. Если на отчетную По данным примера, субъект отражает в учете:
дату сумма полученных средств в результате погашения в ноябре 201X года:
дебиторской задолженности превышает ее признанную • стоимость поставленной продукции в сумме
стоимость, соответствующая разница отражается как 60 000 леев – как одновременное увеличение ком-
обязательства. мерческой дебиторской задолженности и теку-
16. Дебиторская задолженность отражается в разрезе щих доходов;
следующих групп: • НДС по поставке в сумме 12 000 леев – как одно-
1) коммерческая дебиторская задолженность; временное увеличение коммерческой дебитор-
2) авансы выданные; ской задолженности и текущих обязательств;
3) дебиторская задолженность бюджета; в декабре 201X года:
4) дебиторская задолженность персонала; • вексель, выданный покупателем в сумме 72 000
5) прочая дебиторская задолженность. леев (60 000 леев + 12 000 леев) – как внутренняя
корреспонденция счетов в составе коммерческой
Коммерческая дебиторская задолженность и авансы дебиторской задолженности;
выданные • ежемесячные проценты в сумме 600 леев [(72 000
17. Коммерческая дебиторская задолженность включает леев × 10%) : 12 леев] – как одновременное увеличе-
дебиторскую задолженность по проданным ценностям, ние дебиторской задолженности и текущих доходов.
оказанным услугам и выполненным работам. 21. Первоначально признанная коммерческая деби-
18. Коммерческая дебиторская задолженность отра- торская задолженность корректируется в случае:
жается в учете по мере поставки ценностей, оказания 1) предоставления скидок после продажи ценно-
услуг и выполнения работ как одновременное увеличе- стей /оказания услуг;
ние текущей дебиторской задолженности и текущих до- 2) предоставления дисконтных скидок за выполне-
ходов, по необходимости, текущих обязательств. ние договорных условий;
Пример 1. 15 октября 201X года субъект осуществил 3) возврата проданных ценностей;
поставку с последующей оплатой 100 единиц продукции, 4) исправления ошибок и др.
по цене 500 леев/единица (без НДС). Ставка НДС состав- 22. Корректировка коммерческой дебиторской за-
ляет 20%. долженности, за исключением исправления ошибок, от-
По данным примера, в октябре 201X года субъект от- ражается:
ражает в учете: 1) в случае, когда первоначальное признание и
• стоимость поставленной продукции в сумме корректировка дебиторской задолженности (без
50 000 леев (100 единиц × 500 леев) – как одновре- НДС) имеют место в одном и том же отчетном пе-
менное увеличение коммерческой дебиторской риоде – как сторнирование текущей дебиторской

задолженности и текущих доходов; задолженности и текущих доходов;
• НДС по поставке в сумме 10 000 леев (50 000 леев 2) в случае, когда первоначальное признание и
× 20%) – как одновременное увеличение коммер- корректировка дебиторской задолженности (без
ческой дебиторской задолженности и текущих НДС) имеют место в разных отчетных периодах –
обязательств. как увеличение расходов (убытков) или уменьше-
19. В рамках посреднических операций (на основе ние оценочных резервов и уменьшение текущей
договора поручения, комиссии и др.) коммерческая де- дебиторской задолженности;
биторская задолженность учитывается, в зависимости от 3) независимо от отчетного периода, в котором име-
случая, по общей стоимости, как одновременное увели- ли место первоначальное признание и корректи-
чение дебиторской задолженности и обязательств, за ис- ровка дебиторской задолженности – как сторни-
ключением комиссиона. рование текущей дебиторской задолженности и
20. В случае принятия векселей коммерческая деби- текущих обязательств на сумму НДС по дебитор-
торская задолженность включает: ской задолженности.

Пример 3. В декабре 201X года субъект продал 20 000 в мае 201X+1 года:
кг продукции по цене 12 леев/кг, включая НДС – 20%, себе- • погашение коммерческой дебиторской задолжен-
стоимость которой составляла 8 леев/кг. При ее при- ности в сумме 180 000 леев [(200 000 леев + 40 000
емке покупателем выявлены 5000 кг некачественной леев) – (10 000 леев + 10 000 леев + 40 000 леев)] –
продукции и предъявлена претензия продавцу. После как увеличение денежных средств и уменьшение
признания претензии продавцом, некачественная про- коммерческой дебиторской задолженности.
дукция была возвращена: 23. Исправление ошибок прошлых лет отражается как
I вариант – в декабре 201X года; одновременное уменьшение (увеличение) поправок фи-
II вариант – в январе 201X+1 года. нансовых результатов прошлых лет и текущей дебитор-
Дебиторская задолженность была погашена в мае ской задолженности.
201X+1 года. 24. Авансы выданные представляют собой выплаты,
По данным примера, субъект-продавец отражает: осуществленные в счет предстоящего приобретения
I вариант: ценностей, услуг, работ и отражаются как увеличение
в декабре 201X года: текущей дебиторской задолженности и уменьшение де-
• стоимость проданной продукции в сумме 200 000 нежных средств. В составе выданных долгосрочных и
леев (20 000 кг × 10 леев) – как одновременное краткосрочных авансов выделяются авансы, выданные
увеличение коммерческой дебиторской задол- по долгосрочным нематериальным и материальным ак-
женности и текущих доходов; тивам и запасам, которые представляются в финансовых
• НДС по продаже в сумме 40 000 леев (200 000 отчетах, соответственно, в составе долгосрочных и обо-
леев × 20%) – как одновременное увеличение ротных активов, независимо от срока погашения авансов.
коммерческой дебиторской задолженности и те- 25. Зачет выданных авансов отражается в учете как
кущих обязательств; одновременное уменьшение обязательств и дебитор-
• продажная стоимость (без НДС) возвращенной ской задолженности.
продукции в сумме 50 000 леев (5 000 кг × 10 26. Возврат выданных и неиспользованных авансов
леев) – как сторнирование коммерческой деби- отражается как увеличение денежных средств и умень-
торской задолженности и текущих доходов; шение дебиторской задолженности.
• НДС от стоимости возвращенной продукции в
сумме 10 000 леев (50 000 леев × 20%) – как стор- Дебиторская задолженность бюджета
нирование коммерческой дебиторской задолжен- 27. Дебиторская задолженность бюджета включает: на-
ности и текущих обязательств; логи и сборы, уплаченные авансом /в рассрочку, суммы
в мае 201X+1 года: переплат в бюджет, разницу между суммой НДС к заче-
• погашение коммерческой дебиторской задолжен- ту и начисленной, сумму НДС по полученным авансам,
ности в сумме 180 000 леев [(200 000 леев + 40 000 косвенные налоги к возмещению, прочую дебиторскую
леев) – (50 000 леев + 10 000 леев)] – как увеличе- задолженность бюджета в соответствии с действующим
ние денежных средств и уменьшение коммерче- законодательством.
ской дебиторской задолженности. 28. Дебиторская задолженность бюджета отражается
II вариант: как увеличение дебиторской задолженности и уменьшение
в декабре 201X года: денежных средств или увеличение текущих обязательств.
• стоимость проданной продукции в сумме 200 000 Пример 4. Согласно учетным политикам субъект еже-
леев (20 000 кг × 10 леев) – как одновременное квартально уплачивает подоходный налог в рассрочку в
увеличение коммерческой дебиторской задол- соответствии с методом уплаты в рассрочку налога,
женности и текущих доходов; подлежавшего уплате за предыдущий год. В 201X-1 году
• НДС по продаже в сумме 40 000 леев (200 000 начисленный и задекларированный подоходный налог
леев × 20%) – как одновременное увеличение составил 100 000 леев. В марте 201X года субъект упла-
коммерческой дебиторской задолженности и те- тил авансом 25 000 леев (взнос для I-го квартала – 100 000
кущих обязательств; леев : 4 квартала), остальные три квартальных взноса
в январе 201X+1 года: были уплачены в срок, предусмотренный действующим

• разницу между продажной стоимостью и себесто- законодательством. Фактическая величина подоходно-
имостью возвращенной продукции в сумме 10 000 го налога за 201Х год составляет 118 000 леев.
леев [5000 кг × (10 леев – 8 леев)] – как увеличение По данным примера, субъект отражает:
текущих расходов и уменьшение коммерческой в I – IV кварталах 201X года:
дебиторской задолженности; • подоходный налог, уплаченный в рассрочку в сум-
• НДС от стоимости возвращенной продукции в ме 100 000 леев (25 000 леев × 4 квартала) – как
сумме 10 000 леев (50 000 леев × 20%) – как стор- увеличение текущей дебиторской задолженности
нирование коммерческой дебиторской задолжен- и уменьшение денежных средств;
ности и текущих обязательств; 31 декабря 201X года:
• стоимость возвращенной покупателями продук- • фактическую величину подоходного налога в сум-
ции в сумме 40 000 леев (5000 кг × 8 леев) – как ме 118 000 леев – как одновременное увеличение
увеличение запасов и уменьшение коммерческой расходов (по налогу на доход) и текущих обяза-
дебиторской задолженности; тельств;

• зачет сумм подоходного налога, уплаченного в • предъявленную и непризнанную претензию в
рассрочку в сумме 100 000 леев – как одновремен- сумме 8000 леев – на забалансовом счете;
ное уменьшение текущих обязательств и текущей в мае 201X+1 года:
дебиторской задолженности. • дебиторскую задолженность по предъявленным и
признанным претензиям в сумме 5000 леев – как
Дебиторская задолженность персонала одновременное увеличение текущей дебитор-
29. Дебиторская задолженность персонала включает: ской задолженности и текущих доходов;
авансы, выданные в счет заработной платы, суммы, вы- • списание претензии в сумме 8000 леев с забалан-
данные подотчетным лицам, дебиторскую задолжен- сового счета;
ность по возмещению материального ущерба, прочую в июне 201X+1 года:
дебиторскую задолженность персонала. • погашение дебиторской задолженности по пре-
30. Дебиторская задолженность персонала по аван- тензиям в сумме 5000 леев – как увеличение де-
сам, выданным в счет заработной платы, возникает в нежных средств и уменьшение текущей дебитор-
результате выплаты авансом заработной платы и отра- ской задолженности.
жается как увеличение дебиторской задолженности пер-
сонала и уменьшение денежных средств.
31. Дебиторская задолженность по суммам, выдан- Безнадежная дебиторская задолженность
ным подотчетным лицам, отражается как увеличение 36. Дебиторская задолженность считается безнадежной
дебиторской задолженности персонала и уменьшение в случаях, когда истек срок исковой давности, предусмо-
денежных средств. тренный действующим законодательством или покупатель
32. Дебиторская задолженность персонала по воз- (клиент) находится в неблагоприятном финансовом поло-
мещению материального ущерба отражается в учете жении (дебиторская задолженность не имеет гарантиро-
как одновременное увеличение текущей дебиторской ванного покрытия и не может быть погашена). Признание
задолженности и текущих доходов или текущих обяза- дебиторской задолженности в качестве безнадежной осу-
тельств. В соответствии с учетными политиками, прини- ществляется на основании документов, подтверждающих
мая во внимание уровень существенности, сумма мате- возникновение соответствующих обстоятельств.
риального ущерба, подлежащая возмещению в будущих 37. В соответствии с учетными политиками безнадеж-
периодах, может быть отражена как доходы будущих пе- ная дебиторская задолженность может отражаться в учете:
риодов с последующим списанием на текущие доходы. 1) прямым методом, или
2) методом оценочных резервов (поправок).
Прочая дебиторская задолженность 38. В случае применения прямого метода, безнадеж-
33. Прочая дебиторская задолженность включает: деби- ная дебиторская задолженность списывается на текущие
торскую задолженность по возмещению убытков, деби- расходы в том отчетном периоде, в котором она была
торскую задолженность по предъявленным и признан- признана безнадежной. Списание безнадежной деби-
ным претензиям, дебиторскую задолженность органов торской задолженности отражается как увеличение те-
социального и медицинского страхования и др. кущих расходов и уменьшение текущей дебиторской за-
34. Дебиторская задолженность по возмещению долженности.
убытков включает страховые возмещения, подлежащие Пример 6. В декабре 201Х года по результатам ин-
выплате страховыми компаниями, возмещения, начис- вентаризации субъект выявил дебиторскую задолжен-
ленные и признанные государственными органами, воз- ность с истекшим сроком исковой давности в сумме
мещения, признанные другими субъектами/лицами или 36000 леев. Субъект не зарегистрирован в качестве
установленные решениями судебных инстанций. Такая плательщика НДС и не создает поправки по безнадеж-
дебиторская задолженность отражается как одновре- ной задолженности. В соответствии с результатами
менное увеличение текущей дебиторской задолженно- инвентаризации, руководитель субъекта принял реше-
сти и текущих доходов. ние о списании дебиторской задолженности с истекшим
35. Дебиторская задолженность по предъявленным сроком исковой давности.
и признанным претензиям включает претензии, начис- По данным примера, в декабре 201Х года субъект от-
ленные, признанные и неоплаченные государственными ражает списание безнадежной дебиторской задолжен-
органами и другими субъектами и отражается как одно- ности в сумме 36 000 леев как увеличение текущих расхо-
временное увеличение текущей дебиторской задолжен- дов и уменьшение текущей дебиторской задолженности.
ности и текущих доходов. 39. Восстановление безнадежной дебиторской за-
Пример 5. В ноябре 201X года субъект «А» предъявил долженности, ранее списанной на текущие расходы,
претензию (по санкциям, начисленным согласно договор- отражается как одновременное увеличение текущей де-
ным условиям) в сумме 8000 леев субъекту «В», который биторской задолженности и текущих доходов и, по необ-
не признал претензию. В мае 201X+1 года субъект «А» по- ходимости, текущих обязательств.
лучил решение судебной инстанции о частичном удов- 40. Метод оценочных резервов (поправок) может ис-
летворении предъявленной претензии в сумме 5000 леев, пользоваться для корректировки торговой дебиторской
которая была получена в июне 201X+1 года. задолженности. Поправки создаются по мере продажи
По данным примера, субъект «А» отражает в учете: ценностей или оказания услуг в сроки, предусмотрен-
в ноябре 201X года: ные учетными политиками (ежемесячно, ежеквартально,

Остаток Истекший срок оплаты
ежегодно) и отражаются как одновременное увеличение коммер-
текущих расходов и поправок на безнадежную дебитор- ческой
скую задолженность. Покупа- дебитор- 91- более
1-30 31-60 61-90
41. Величина поправок на безнадежную дебиторскую тель ской за- 120 120
дней дней дней
задолженность может быть определена: должен- дней дней
ности,
1) по каждой дебиторской задолженности, исходя из
леев
абсолютной величины безнадежной дебиторской «D» 52 000 52 000
задолженности; Прочие
2) по группам дебиторской задолженности в зависи- покупа- 784 000 360 000 278 000 80 000 40 000 26 000
мости от истекшего срока их оплаты; тели
3) по всей сумме дебиторской задолженности на ос- Всего 1 202 000 514 000 400 000 170 000 92 000 26 000
Доля
нове объема чистых продаж отчетного периода и безна-
доли убытков, относящихся к безнадежной деби- дежной
торской задолженности; дебитор- x 1 3 10 30 50
4) другим способом, предусмотренным в учетных ской за-
политиках. должен-
42. Для определения величины оценочных резер- ности, %
вов (поправок) по каждой дебиторской задолженности
анализируется платежеспособность каждого дебитора По данным таблицы 1 определяются поправки на без-
и возможность частичного или полного исполнения им надежную дебиторскую задолженность.
финансовых обязательств.
Пример 7. 20 мая 201Х года субъект продал покупа-
телю продукцию стоимостью 30 000 леев. Срок оплаты Таблица 2
согласно договору – 20 июня 201Х года. В установленный
срок дебиторская задолженность не была оплачена по Состояние безнадежной дебиторской
причине несостоятельности покупателя. задолженности на 31.12.201X (определение
По данным примера, на отчетную дату субъект от- поправок на безнадежную дебиторскую
ражает в учете создание оценочных резервов в сумме задолженность)
30 000 леев как одновременное увеличение текущих
расходов и поправок на безнадежную дебиторскую за- Сальдо ком- Доля безна- Поправки на
долженность. Истекший мерческой дежной де- безнадежную
43. Для определения величины поправок по группам срок опла- дебиторской биторской дебиторскую
дебиторской задолженности необходима их классифика- ты задолженно- задолжен- задолжен-
ция в зависимости от истекшего срока оплаты и установ- сти, леев ности, % ность, леев
ление доли безнадежной дебиторской задолженности A 1 2 3 = 1 × 2 : 100
по каждой группе. Доля безнадежной дебиторской за- 1-30 дней 514 000 1 5140
долженности рассчитывается по данным аналитических 31-60 дней 400 000 3 12 000
счетов за предыдущие периоды (например, 3-5 лет). Ве- 61-90 дней 170 000 10 17 000
личина поправок определяется умножением доли без- 91-120
надежной дебиторской задолженности на остаток деби- 92 000 30 27 600
дней
торской задолженности каждой группы. Более 120
Пример 8. Субъект располагает следующими данны- 26 000 50 13 000
дней
ми о коммерческой дебиторской задолженности, сгруп- Всего 1 202 000 x 74 740
пированной в зависимости от истекшего срока оплаты.
Таблица 1 По данным примера, величина поправок на безна-

дежную дебиторскую задолженность в сумме 74 740 леев

Состояние дебиторской задолженности отражается в учете как одновременное увеличение теку-
на 31.12.201X (определение групп) щих расходов и поправок на безнадежную дебиторскую
задолженность.
Остаток Истекший срок оплаты 44. Поправки на безнадежную дебиторскую задол-
коммер- женность, определенные в соответствии с положениями
ческой п. 42–43 настоящего стандарта, корректируются на раз-
Покупа- дебитор- 91- более ницу между рассчитанной величиной поправок и их не-
1-30 31-60 61-90
тель ской за- 120 120
дней дней дней использованным остатком согласно данным бухгалтер-
должен- дней дней
ского учета.
ности,
леев Пример 9. Субъект располагает следующими ана-
«A» 36 000 36 000 литическими данными о дебиторской задолженности
«B» 90 000 90 000 за 201Х год (таблица 3). В соответствии с учетными
«С» 240 000 154 000 86 000 политиками поправки по безнадежной дебиторской

задолженности определяются на основе абсолютной По данным примера, средняя доля безнадежной де-
величины безнадежной дебиторской задолженности. биторской задолженности составляет 3,18% (249 000
Неиспользованный остаток поправок по безнадежной леев : 7 820 000 леев × 100%). Поправки на безна-
дебиторской задолженности на 1 января 201X составля- дежную дебиторскую задолженность – 87 768 леев
ет 125 900 леев. [(2 810 000 леев – 50 000 леев) × 3 ,18%] на 31 декабря
201X года отражаются как одновременное увеличе-
ние текущих расходов и поправок на безнадежную
Таблица 3 дебиторскую задолженность.
46. В случае применения метода поправок списание
Состояние дебиторской задолженности безнадежной дебиторской задолженности отражается
на 31.12.201X как одновременное уменьшение поправок по безнадеж-
ной дебиторской задолженности и коммерческой деби-
По- Сальдо коммерческой Сальдо безнадежной торской задолженности. Если сумма созданных поправок
купа- дебиторской задол- дебиторской задол- меньше списанной суммы, разница отражается в учете
тель женности, леев женности, леев как одновременное увеличение текущих расходов и по-
«A» 450 000 37 500 правок по безнадежной дебиторской задолженности.
47. Восстановление ранее списанной дебиторской
«B» 320 000 56 000
задолженности за счет поправок отражается как одно-
«С» 200 000 200 000
временное увеличение дебиторской задолженности и
Всего 970 000 293 500 поправок на безнадежную дебиторскую задолженность.
48. Величина поправок по безнадежной дебиторской
По данным примера, рассчитанные поправки по без- задолженности корректируется при определении балансо-
надежной дебиторской задолженности (293 500 леев) вой стоимости коммерческой дебиторской задолженности.
корректируются и отражаются в сумме 167 600 леев 49. В случае перехода от метода поправок к прямому
(293 500 леев – 125 900 леев) как одновременное увели- методу учета безнадежной дебиторской задолженности
чение текущих расходов и поправок по безнадежной де- остаток поправок списывается путем уменьшения по-
биторской задолженности. правок на безнадежную дебиторскую задолженность и
45. Величина поправок по всей сумме дебиторской увеличения текущих доходов.
задолженности определяется путем умножения средней
доли безнадежной дебиторской задолженности на объ-
ем чистых продаж. Объем чистых продаж представляет Учет финансовых инвестиций
собой доход от продаж в кредит (с последующей опла- 50. Финансовые инвестиции первично оцениваются по
той), скорректированный на стоимость возврата цен- первоначальной стоимости, состав которой различается в
ностей и/или на сумму скидок с цены продаж. Средняя зависимости от вида и способа поступления инвестиций.
доля безнадежной дебиторской задолженности рассчи- 51. Дивиденды и проценты, начисленные по финансо-
тывается как отношение фактической величины убытков вым инвестициям, признаются как доходы и учитывают-
по безнадежной дебиторской задолженности за преды- ся в соответствии с положениями НСБУ «Доходы».
дущие отчетные периоды (например, 3–5 лет) к объему 52. Затраты на обслуживание финансовых инвестиций
чистых продаж за эти периоды. (например, комиссионные, услуги брокеров и другие за-
Пример 10. В 201X году объем продаж субъекта соста- траты на обслуживание) отражаются как увеличение теку-
вил 2 810 000 леев, а стоимость возврата ценностей – щих расходов и уменьшение денежных средств, дебитор-
50 000 леев. Величина поправок по безнадежной дебитор- ской задолженности и увеличение текущих обязательств.
ской задолженности определяется в конце года на основе 53. Переклассификация финансовых инвестиций осу-
данных об объеме чистых продаж и убытков по безнадеж- ществляется по необходимости, учитывая изменение
ной дебиторской задолженности за 3 предыдущих года. сроков возможного владения инвестициями, сроков
оплаты и другие факторы.
Таблица 4 54. Финансовые инвестиции учитываются в разрезе

следующих групп:
Объем чистых продаж и убытки по безнадежной 1) ценные бумаги и доли участия;
дебиторской задолженности 2) прочие финансовые инвестиции.
Убытки по безнадежной Ценные бумаги и доли участия

Объем чистых 55. Ценные бумаги представляют собой финансовые до-
Годы дебиторской задолженно-
продаж, леев кументы, которые удостоверяют право собственности
сти, леев
201X-3 2 250 000 85 000 владельца или право займодателя – обладателя доку-
мента по отношению к их эмитенту.
201X-2 2 520 000 72 000
56. Ценные бумаги включают:
201X-1 3 050 000 92 000
1) акции – оплаченная часть капитала в виде сер-
Всего 7 820 000 249 000 тификата или записи на личном счете, удостове-
ряющая право их держателей (акционеров) на

участие в управлении акционерным обществом, бом, установленным учетными политиками и отражается
получение дивидендов, а также части имущества в учете следующим образом:
общества в случае его ликвидации; 1) для ценных бумаг с дисконтом (приобретенных по
2) облигации – долговые ценные бумаги, которые цене меньше номинальной стоимости) – как одно-
дают держателям (облигационерам) право получе- временное увеличение финансовых инвестиций и
ния в установленный срок номинальной стоимо- текущих доходов;
сти облигаций и дохода в виде процентов по ним; 2) для ценных бумаг с премией (приобретенных по
3) прочие ценные бумаги – долговые ценные бумаги цене больше номинальной стоимости) – как уве-
в виде: личение текущих расходов и уменьшение финан-
a) казначейских обязательств, которые являются совых инвестиций.
государственными ценными бумагами, эмити- Пример 12. 1 июля 201Х года субъект, посредством
руемыми с дисконтом и выкупаемыми по их лицензированного банка, приобрел за наличный расчет
номинальной стоимости на дату погашения, 300 облигаций с дисконтом по цене 95 леев/облигация.
имеющими срок обращения до одного года; Номинальная стоимость – 100 леев/облигация, а фикси-
b) банковских сертификатов, подтверждающих рованная годовая процентная ставка – 10%. Брокерские
право держателей на получение, по истече- услуги, оказанные банком, составляют 342 лея. Срок вла-
нии установленного срока, вложенных денеж- дения облигациями – 5 лет. Проценты выплачиваются 2
ных средств и определенного процента. раза в год: 30 июня и 31 декабря.
57. Первоначальная стоимость ценных бумаг вклю- В соответствии с учетными политиками разница
чает цену приобретения (или справедливую стоимость между первоначальной и номинальной стоимостью спи-
другой формы предоставленной компенсации) и затраты сывается одновременно с начислением процентов.
на приобретение (например, комиссионные и гонорары, По данным примера, субъект отражает в учете:
выплаченные консультантам, брокерам и дилерам, сбо- в июле 201X года:
ры, предусмотренные действующим законодательством, • стоимость облигаций по цене приобретения в
другие затраты по сделке). сумме 28 500 леев (300 облигаций × 95 леев) – как
58. Первоначальная стоимость ценных бумаг отража- увеличение финансовых инвестиций и уменьше-
ется как увеличение финансовых инвестиций и умень- ние денежных средств;
шение денежных средств, текущей дебиторской задол- • оплаченные брокерские услуги в сумме 342 лея –
женности, неоплаченного или незарегистрированного как увеличение финансовых инвестиций и умень-
капитала и/или увеличение текущих обязательств, теку- шение денежных средств;
щих доходов. в декабре 201X года:
Пример 11. Посредством брокерской компании субъ- • полугодовой процент в сумме 1500 леев (300 об-
ект приобрел 300 акций по цене 80 леев/акция, номиналь- лигаций × 100 леев) × 0,1 : 2 полугодия] – как одно-
ной стоимостью 75 леев/акция. Затраты по приобрете- временное увеличение текущей дебиторской за-
нию акций составили 1800 леев. долженности и текущих доходов;
На момент осуществления операции по приобрете- • разницу между первоначальной и номинальной
нию акций и оплате брокерских услуг субъект перечис- стоимостью облигаций, относящуюся к периоду
лил брокерской компании денежные средства в сумме начисления процентов в сумме 115,80 лея [(300
25 800 леев. облигаций × 100 леев) – (300 облигаций × 95
По данным примера, субъект отражает: леев + 342 лея) : 5 лет : 2 полугодия] – как одно-
• перечисление денежных средств для осуществле- временное увеличение финансовых инвестиций и
ния сделок с ценными бумагами в сумме 25 800 текущих доходов.
леев – как увеличение текущей дебиторской за- 61. В случае, когда первоначальная стоимость об-
долженности и уменьшение денежных средств; лигаций включает начисленные и невыплаченные про-
• стоимость акций по цене приобретения в сумме центы, сумма процентов, относящаяся к периоду до при-
24 000 леев (300 акций × 80 леев/акция) – как уве- обретения облигаций, уменьшает их первоначальную
личение финансовых инвестиций и уменьшение стоимость. Проценты, относящиеся к периоду после

текущей дебиторской задолженности; приобретения облигаций, отражаются в соответствии с
• затраты на приобретение акций в сумме 1800 положениями НСБУ «Доходы».
леев – как увеличение финансовых инвестиций и 62. На отчетную дату ценные бумаги оцениваются:
уменьшение текущей дебиторской задолженности. 1) по первоначальной стоимости – ценные бумаги,
59. Первоначальная стоимость ценных бумаг в виде не допущенные к торгам на регулируемом рынке,
облигаций (за исключением котируемых на финансовом первоначальная стоимость которых существенно
рынке) корректируется в случаях, когда первоначальная не изменялась в отчетном периоде;
стоимость не совпадает с их номинальной стоимостью 2) по корректируемой стоимости – ценные бумаги в
(заявленной стоимостью, подлежащей оплате на момент форме облигаций, первоначальная стоимость ко-
погашения). торых отличается от их номинальной стоимости;
60. Разница между первоначальной и номинальной 3) по справедливой стоимости – ценные бумаги, до-
стоимостью облигаций амортизируется линейным мето- пущенные к торгам на регулируемом рынке, за
дом по мере начисления процентов или другим спосо- исключением субъектов, составляющих сокра-

щенные финансовые отчеты, которые оценивают 68. Выбытие ценных бумаг происходит в результате
такие ценные бумаги в соответствии с подпункта- продажи, погашения, безвозмездной передачи и т.д. и спи-
ми 1) и 2). сывается по балансовой стоимости, которая определяется
63. Разница между первоначальной стоимостью (или по каждой ценной бумаге в отдельности или по группам
балансовой стоимостью на начало отчетного периода) ценных бумаг одного и того же эмитента. Ценные бумаги
и справедливой стоимостью ценных бумаг, котируемых одного и того же эмитента, которые были отражены в учете
на финансовом рынке, отражается в учете следующим по различным датам и первоначальным стоимостям, при
образом: выбытии оцениваются в соответствии с учетными полити-
1) в случае снижения балансовой стоимости – как ками, методом средневзвешенной стоимости или методом
увеличение текущих расходов и уменьшение фи- FIFO (первый в приход – первый в расход).
нансовых инвестиций; 69. Балансовая стоимость выбывших ценных бумаг от-
2) в случае увеличения балансовой стоимости – как ражается как увеличение текущих расходов и уменьше-
одновременное увеличение финансовых инве- ние финансовых инвестиций. Убытки от обесценения вы-
стиций и текущих доходов. бывших ценных бумаг списываются на текущие доходы.
Пример 13. Первоначальная стоимость приобретен- 70. Доходы от выбытия ценных бумаг отражаются как
ных субъектом акций составляет 34 500 леев (345 акций одновременное увеличение денежных средств, деби-
× 100 леев/акция). По состоянию на 31 декабря 201X года, торской задолженности и текущих доходов.
биржевой курс акций составил: 71. Затраты по выбытию ценных бумаг (например,
• I вариант – 95 леев/акция; консалтинговые услуги, комиссионные, выплаченные
• II вариант – 107 леев/акция; брокерам) отражаются в учете как увеличение текущих
По данным примера на 31.12.201X года субъект учи- расходов и уменьшение денежных средств, текущей де-
тывает разницу между первоначальной и справедливой биторской задолженности или увеличение текущих обя-
стоимостью акций: зательств.
I вариант: в сумме 1725 леев [(95 леев – 100 леев) × 345 Пример 14. Субъект продал 100 облигаций, продажная
акций] – как увеличение текущих расходов и уменьше- стоимость которых составляет 30 000 леев, а их балан-
ние финансовых инвестиций; совая стоимость – 26 000 леев. Затраты на продажу,
II вариант: в сумме 2415 леев [(107 леев – 100 леев) × подлежащие погашению, включают консалтинговые ус-
345 акций] – как одновременное увеличение финансо- луги на сумму 350 леев.
вых инвестиций и текущих доходов. По данным примера, субъект отражает:
64. На каждую отчетную дату субъект определяет су- • балансовую стоимость проданных облигаций в
ществуют или нет основания для обесценения ценных сумме 26 000 леев – как увеличение текущих рас-
бумаг, за исключением оцененных по справедливой сто- ходов и уменьшение финансовых инвестиций;
имости. В качестве критериев для обесценения могут • продажную стоимость облигаций в сумме 30 000
служить: леев – как одновременное увеличение текущей
1) существенные финансовые затруднения эмитента дебиторской задолженности и текущих доходов;
ценных бумаг; • затраты на продажу облигаций в сумме 350 леев –
2) исчезновение финансового рынка для соответ- как увеличение текущих расходов и текущих обя-
ствующих ценных бумаг; зательств.
3) несоблюдение эмитентом договорных условий о 72. Доли участия представляют собой права в устав-
выплате дивидендов и процентов; или ном капитале или других форм участия субъекта в устав-
4) другая уместная информация, которой располага- ном капитале других субъектов.
ет субъект. 73. Размер долей участия оговаривается между участ-
65. В случае, когда установлена необходимость обе- никами и отражается в учредительных документах субъ-
сценения ценных бумаг, они оцениваются по справед- екта, в котором инвестор владеет такими долями.
ливой стоимости минус возможные затраты по продаже. 74. Доли участия представляются в финансовых отче-
Если балансовая стоимость ценных бумаг превышает тах по первоначальной стоимости.
справедливую стоимость минус возможные затраты по 75. Поступление и выбытие долей участия, а также
продаже, субъект признает убыток от обесценения. признание доходов от данных долей отражаются в учете
66. Убытки от обесценения ценных бумаг учитывают- в порядке, установленном в п. 50, 51, 58 и 69–71 настоя-
ся на отдельном счете и отражаются как одновременное щего стандарта.
увеличение текущих расходов и убытков от обесценения Пример 15. В январе 201X года субъект «A» внес 18 000
финансовых инвестиций. леев как долю в уставный капитал субъекта «B». В фев-
67. В случае, когда основания для обесценения ценных рале 201X+1 года субъект «B» распределил прибыль 201X
бумаг теряют свою уместность (например, улучшилось года, в том числе субъекту «А» в сумме 3000 леев.
финансовое положение эмитента или облигационера, По данным примера, субъект «А» отражает в учете:
имеется соответствующий финансовый рынок), убытки в январе 201X года:
от обесценения подлежат восстановлению и отражению • долю участия в уставном капитале субъекта «B» в
в учете как уменьшение убытков от обесценения финан- сумме 18 000 леев – как увеличение финансовых
совых инвестиций и увеличение текущих доходов. инвестиций и уменьшение денежных средств;

в феврале 201X+1 года: Раскрытие информации
• доход, полученный от доли участия в сумме 3000 82. Пояснительная записка субъектов, которые состав-
леев – как одновременное увеличение текущей ляют полные финансовые отчеты, помимо информации,
дебиторской задолженности и текущих доходов. предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи-
751. Акции и доли участия, имеющиеся в аффилиро- нансовой отчетности, содержит как минимум следую-
ванных субъектах, выделяются отдельно и учитываются в щую информацию относительно:
порядке, установленном п. 55–75 настоящего стандарта. 1) дебиторской задолженности:
a) балансовая стоимость каждой группы деби-
Прочие финансовые инвестиции торской задолженности на начало и на конец
76. Прочие финансовые инвестиции включают предо- отчетного периода;
ставленные займы, банковские депозиты и др. В составе b) текущая доля долгосрочной дебиторской за-
долгосрочных и краткосрочных предоставленных займов долженности;
выделяются займы, предоставленные аффилированным d) величина безнадежной дебиторской задол-
субъектам, и займы, относящиеся к интересам участия. женности, учтенной и списанной в отчетном
77. Предоставленные займы являются средствами, периоде;
предоставленными субъектом в виде денежных средств e) величина оценочных резервов (поправок) по
или в натуре, другим юридическим или физическим ли- безнадежной дебиторской задолженности на
цам, на основании договоров займа. Предоставленные начало и конец отчетного периода;
займы отражаются в учете как увеличение финансовых 2) финансовых инвестициях:
инвестиций и уменьшение денежных средств или других a) балансовая стоимость каждой группы инвести-
активов (в случае предоставления займов в натуре). ций на начало и на конец отчетного периода;
78. Возврат предоставленных ранее займов отражает- b) разница между первоначальной и номиналь-
ся как увеличение денежных средств, других оборотных ной стоимостью облигаций, списанная на те-
активов (в случае предоставления займов в натуре) и кущие расходы или доходы;
уменьшение финансовых инвестиций. c) разница между первоначальной (балансовой)
Пример 16. В январе 201X года субъект предоставил и справедливой стоимостью ценных бумаг, до-
займ в сумме 50 000 леев сроком на 9 месяцев с годовой пущенных к торгам на регулируемом рынке,
процентной ставкой 15%. Согласно договорным услови- списанная на текущие расходы или доходы;
ям, процент начисляется и выплачивается в конце каж- c1) убытки от обесценения ценных бумаг, признан-
дого квартала. ные и возобновленные в отчетном периоде;
По данным примера, субъект отражает: e) текущая доля долгосрочных финансовых ин-
• предоставленный займ в сумме 50 000 леев – как вестиций;
увеличение текущих финансовых инвестиций и f ) стоимость финансовых инвестиций, пере-
уменьшение денежных средств; классифицированных из текущих финансовых
• начисленный ежеквартальный процент в сумме инвестиций в долгосрочные финансовые ин-
1875 леев (50 000 леев × 15%) : 4] – как одновре- вестиции.
менное увеличение текущей дебиторской задол-
женности и текущих доходов;
• полученный ежеквартальный процент в сумме Переходные положения
1875 леев – как увеличение денежных средств и 83. Настоящий стандарт применяется начиная с даты
уменьшение текущей дебиторской задолженности; вступления в силу.
• возвращенный займ в сумме 50 000 леев – как уве- 84. На дату вступления в силу настоящего стандарта
личение денежных средств и уменьшение теку- субъект списывает:
щих финансовых инвестиций. 1) разницы от переоценки долгосрочных финансо-
79. Займы, предоставленные в натуре, являются финан- вых инвестиций (уменьшение и увеличение пере-
совыми инвестициями, если по истечении их срока со- оцененной стоимости) – на нераспределенную
блюдаются требования действующего законодательства прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет;

(например, в случае, когда не возвращаются активы, пред- 2) увеличение/уменьшение стоимости долгосроч-
усмотренные договором или стоимость активов, подле- ных инвестиций – на долгосрочные финансовые
жащих возмещению, погашается денежными средствами). инвестиции;
80. Банковские депозиты представляют собой сроч- 3) уменьшение стоимости краткосрочных инвести-
ные денежные вклады в финансовые учреждения (на ций – на текущие финансовые инвестиции.
фиксированный период времени) или вклады по перво-
му требованию (без указания срока размещения) с целью
получения дохода в виде процентов. Открытие банков- Дата вступления в силу
ских депозитов отражается в учете как увеличение фи- 85. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014
нансовых инвестиций и уменьшение денежных средств. года.
81. Закрытие банковских депозитов отражается в уче-
те как увеличение денежных средств и уменьшение фи-
нансовых инвестиций.

учета «Запасы»
Введение Балансовая стоимость – стоимость, по которой запа-

1. Настоящий стандарт разработан на основании Дирек- сы оцениваются при выбытии и признаются в балансе /
тивы 2013/34/ЕС и МСФО (IAS) 2 «Запасы». сокращенном балансе.
Чистая стоимость реализации – оцененная продаж-
ная цена запасов, уменьшенная на оцененные расходы
Цель по завершению (комплектованию) и оцененные расходы
2. Целью настоящего стандарта является установление по продаже.
порядка учета запасов и представления соответствую- Справедливая стоимость – оцененная продажная
щей информации в финансовых отчетах. цена запасов при совершении сделки в нормальных ус-
ловиях между заинтересованными, независимыми и хо-
рошо осведомленными сторонами.
Сфера действия
3. Настоящий стандарт применяется для учета всех запа-
сов, за исключением: Общие положения
1) незавершенной продукции, относящейся к до- 6. Запасы включают:
говорам на строительство (НСБУ «Договоры на 1) сырье и основные материалы – ценности, которые
строительство»); непосредственно участвуют в производстве про-
2) биологических активов, связанных с сельскохо- дукции и находятся в готовой продукции в полном
зяйственной деятельностью и сельскохозяйствен- объеме или частично, будь то в их первоначаль-
ной продукцией во время сбора урожая (НСБУ ном или преобразованном состоянии;
«Особенности бухгалтерского учета в сельском 2) расходные материалы – ценности, которые уча-
хозяйстве»). ствуют или способствуют процессу производства
4. Настоящий стандарт не применяется для оценки за- и/или оказания услуг без их обнаружения, как
пасов, находящихся во владении: правило, в готовой продукции (например, вспомо-
1) производителей продукции сельскохозяйствен- гательные материалы, топливо, упаковочные мате-
ного и лесного хозяйства, минеральных ресурсов риалы, запасные части, шины и аккумуляторы, при-
и других попутных минеральных веществ в случае обретенные отдельно от транспортных средств);
их оценки по чистой стоимости реализации, в со- 3) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
ответствии с нормативными актами, регулирую- – ценности, стоимость единицы которых не превы-
щими соответствующие секторы деятельности; шает предел, установленный законодательством,
2) брокеров-трейдеров на товарных биржах, кото- или порог существенности, установленный в учет-
рые оценивают запасы по справедливой стоимо- ных политиках, независимо от срока службы или со
сти, уменьшенной на расходы по продаже. сроком службы не более одного года, независимо
от стоимости единицы (например, инструменты
и устройства общего и специального назначения,
Определения запасное оборудование, технологическая тара,
5. В настоящем стандарте используемые понятия означают: производственный инвентарь, спецодежда и спец-
Запасы – оборотные активы, которые: обувь, защитные устройства, белье, временные соо-
1) предназначены для продажи в ходе нормального ружения и приспособления, спортивный и туристи-
осуществления деятельности; ческий инвентарь и другие подобные предметы);
2) являются незавершенными в ходе нормального 4) незавершенное производство – ценности, кото-
осуществления деятельности, или рые не прошли все стадии обработки, предусмо-
3) находятся в виде сырья, основных материалов и тренные технологическим процессом, а также
других расходных материалов, которые будут ис- продукция, не подвергнутая техническим испы-
пользованы в процессе производства, оказания таниям и приемке или не полностью укомплекто-
услуг и/или в других хозяйственных целях. ванные, а также затраты, относящиеся к незавер-
Первоначальная стоимость – все затраты, относящи- шенным услугам и работам;
еся к приобретению, переработке (преобразованию) и 5) продукция – ценности, изготовленные субъектом,
приведению запасов в форму и к месту их использова- которые включают:
ния по назначению. a) полуфабрикаты – ценности, производственный
процесс которых закончен в одном цехе (произ-

водственной стадии) и которые далее подверга- 2) существует вероятность получения субъектом
ются обработке в другом цехе (производствен- будущих экономических выгод от использования
ной стадии) или поставляются покупателям; запасов;
b) готовая продукция – ценности, которые пол- 3) предназначены для использования в нормальном
ностью прошли стадии производственного цикле производства /оказания услуг или будут
процесса и не требуют дальнейшей обработ- проданы в течение 12 месяцев; и
ки в рамках субъекта, были подвергнуты тех- 4) первоначальная стоимость может быть достовер-
ническим испытаниям и приемке, полностью но определена.
укомплектованы и могут складироваться с 12. В случае несоблюдения условий, изложенных в
целью продажи или поставленные непосред- п.11 настоящего стандарта, приобретенные активы при-
ственно покупателям; знаются как текущие расходы, долгосрочные активы или
c) побочная продукция – ценности, которые полу- отражаются на забалансовых счетах.
чены в производственном процессе одновре- 13. Запасы, первоначально признанные, оцениваются
менно с основной продукцией и имеют второсте- по первоначальной стоимости, которая определяется в
пенное значение и несущественную стоимость зависимости от источника происхождения запасов, та-
по сравнению с основной продукцией; ких как: приобретение, производство, получение в каче-
6) товары – ценности, приобретенные субъектом с стве вклада в натуре в уставный капитал, безвозмездное
целью дальнейшей перепродажи или продукция, получение, выбытие/ремонт долгосрочных активов и
переданная собственным магазинам для продажи. малоценных и быстроизнашивающихся предметов, от-
В категорию товаров также включаются здания, ражение пригодных (возвратных) отходов, перевод из
земельные участки и другое недвижимое имуще- долгосрочных активов и др.
ство, находящиеся во владении с целью продажи; 14. В первоначальную стоимость запасов не включа-
7) тара – ценности, которые включают тару однора- ются:
зового или многократного использования, приоб- 1) материальные потери, затраты на персонал и/или
ретенную или изготовленную, предназначенную другие производственные затраты, понесенные
для упаковки готовой продукции (товаров) и/или сверх допустимых норм и нормативов;
других ценностей. 2) расходы на хранение, за исключением случаев,
7. В категорию запасов субъекта также включаются: когда такие расходы необходимы в процессе при-
1) квалифицированные активы, предназначенные обретения и/или производства;
для продажи (например, жилые комплексы, вино- 3) административные расходы;
дельческая продукция, находящаяся в процессе 4) расходы на реализацию;
выдержки); 5) другие расходы, которые не связаны прямо с по-
2) ценности в виде запасов, которые временно на- ступлениями запасов.
ходятся у третьих лиц по различным причинам 15. Первоначальная стоимость приобретенных за-
или в определенных целях (например, ценности, пасов включает покупную стоимость и расходы, непо-
переданные на хранение, комиссионную прода- средственно связанные с поступлением (например,
жу, переработку). транспортно-снабженческие расходы, расходы на стра-
7 . Поступившие ценности отражаются в определен-
1
хование при транспортировке, расходы по погрузке,
ной категории запасов, если они соответствуют опреде- разгрузке, комиссионные посредникам, невозмещаемые
лению данной категории. В случае, когда в последующем налоги и сборы, таможенные пошлины и другие расходы,
назначение ценностей изменяется, они могут быть пере- понесенные для приведения запасов в форму и к месту
квалифицированы в соответствующую категорию запа- их использования по назначению, такие как: переработ-
сов в соответствии с учетными политиками. ка, сортировка, упаковка). Поступление приобретенных
9. Ценности, которые занимают незначительную долю запасов отражается в учете как одновременное увели-
в составе запасов (например, канцелярские товары), мо- чение запасов и обязательств, уменьшение дебиторской
гут быть прямо списаны на затраты и/или текущие расхо- задолженности, затрат вспомогательных производств и
ды в момент их закупки при условии, что даты их приоб- др. Торговые уценки, скидки и другие аналогичные эле-
ретения и передачи в пользование, совпадают. менты вычитаются при определении первоначальной
10. Учет запасов ведется по подразделениям в количе- стоимости приобретенных запасов.
ственном и стоимостном выражении и/или только в сто- 16. Первоначальная стоимость произведенных запа-
имостном выражении по единицам учета, таким как: тип сов (например, готовой продукции и полуфабрикатов)
(сорт), партия, однородная группа запасов и др. совпадает с их фактической себестоимостью, которая
включает:
1) стоимость сырья и расходных материалов, непо-
Учет поступления запасов средственно использованных в производствен-
Признание и первоначальная оценка ном процессе;
11. Запасы признаются как оборотные активы при одно- 2) затраты на персонал, непосредственно занятый
временном соблюдении следующих условий: в процессе производства, взносы на обязатель-
1) контролируются субъектом, то есть находятся в ное государственное социальное страхование и
его собственности;

взносы обязательного медицинского страхования ются по справедливой стоимости и отражаются в учете
работодателя; как увеличение запасов и уменьшение долгосрочных ма-
3) косвенные производственные затраты, которые териальных активов, запасов, затрат основной деятель-
отражаются в учете в порядке, изложенном в ности и/или вспомогательных производств, увеличение
п. 28–31 настоящего стандарта; текущих доходов и др.
4) затраты по займам, которые капитализируются со- Запасы, полученные безвозмездно (как дарение), оце-
гласно НСБУ «Затраты по займам». ниваются согласно данным первичных сопроводитель-
17. В некоторых отраслях национальной экономи- ных документов или по справедливой стоимости, с вклю-
ки, кроме затрат, предусмотренных в п.16 настоящего чением в необходимых случаях прямо относимых затрат.
стандарта, могут быть выделены и другие статьи затрат, Первоначальная стоимость таких запасов отражается
которые отражают организационно-технологические как одновременное увеличение запасов и обязательств
особенности (например, в добывающей отрасли – амор- (доходов будущих периодов). По мере использования,
тизация природных ресурсов, в энергетической отрас- стоимость запасов, полученных безвозмездно, списы-
ли – амортизация основных средств, в металлургической вается на текущие доходы. Согласно учетным политикам
промышленности – энергия, потребляемая в технологи- первоначальная стоимость запасов, полученных безвоз-
ческих целях). мездно, может отражаться как одновременное увеличе-
18. В случае, когда в процессе производства получают ние запасов и текущих доходов.
одновременно два или более вида продукции, напри- 25. Запасы, переведенные из состава долгосрочных
мер, сопряженной продукции или основной продукции активов (например, из основных средств и/или инвести-
и другой побочной продукции и производственные за- ционной недвижимости), отражаются в учете как увели-
траты не могут быть отдельно определены, эти затраты чение запасов и уменьшение долгосрочных материаль-
распределяются на основе рационального метода (на- ных активов и т.д.
пример, на основе вероятной стоимости реализации 26. Оценка импортируемых запасов осуществляется в
каждой продукции), применяемого последовательно, молдавских леях путем пересчета иностранной валюты
в соответствии с учетными политиками. Если побочная по курсу Национального банка Молдовы, установленно-
продукция имеет незначительную стоимость, она оцени- му на дату составления таможенной декларации (если
вается по чистой стоимости реализации, которая вычи- договор не предусматривает другую дату перехода к
тается из общей суммы производственных затрат. субъекту прав собственности на приобретенные запа-
19. Себестоимость запасов субъекта сферы услуг сы). Курсовые валютные разницы, связанные с импорти-
включает материальные затраты, затраты на персонал руемыми запасами, отражаются в учете согласно НСБУ
и косвенные производственные затраты. Согласно учет- «Курсовые валютные и суммовые разницы».
ным политикам субъекта материалы, использованные 27. Оценка запасов, приобретенных от резидентов
при оказании услуг, могут отражаться в учете как от- Республики Молдова, стоимость которых выражена в
дельные операции по выбытию запасов. В таком случае, условных единицах (иностранной валюте) осуществляет-
стоимость использованных материалов не включается в ся в молдавских леях путем пересчета условных единиц
себестоимость оказанных услуг. (иностранной валюты) в порядке, установленном в до-
20. Незавершенное производство определяется путем говоре, как правило, на дату перехода права собствен-
инвентаризации незавершенной продукции на конец пе- ности на приобретенные запасы. Суммовые разницы,
риода, техническими методами определения уровня за- связанные с запасами, оцененные в условных едини-
вершения или стадии выполнения технологических опе- цах (иностранной валюте), отражаются в учете согласно
раций и ее оценки по фактической себестоимости. НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы».
21. Затраты, связанные с производством продукции и
оказанием услуг, отражаются в учете согласно Методи- Косвенные производственные затраты
ческим указаниям по бухгалтерскому учету производ- 28. Косвенные производственные затраты включают
ственных затрат и калькуляции себестоимости продук- затраты, связанные с управлением и обслуживанием
ции и услуг. производственных подразделений (цехов). Эти затраты
22. Оприходование произведенных запасов отра- отражаются в учете как одновременное увеличение кос-
жается в учете как увеличение запасов и уменьшение венных производственных затрат и обязательств, амор-
затрат основной деятельности и/или вспомогательных тизации долгосрочных нематериальных и материальных
производств субъекта. активов, уменьшение запасов, затрат вспомогательных
23. Запасы, полученные в качестве вклада в устав- производств и т.д.
ный капитал, оцениваются по стоимости, утвержденной 29. Косвенные производственные затраты связаны с
решением уполномоченного органа субъекта, с вклю- изготовлением продукции /оказанием услуг нескольких
чением расходов, непосредственно связанных с посту- видов и включаются в их себестоимость путем распре-
плением, и отражаются в учете как увеличение запасов деления в порядке, установленном в учетных политиках
и уменьшение неоплаченного капитала или увеличение субъекта. Распределение таких затрат осуществляется в
незарегистрированного капитала. два этапа:
24. Запасы, полученные от выбытия/ремонта долго- 1) распределение затрат между себестоимостью
срочных активов и малоценных и быстроизнашиваю- продукции /услуг /незавершенной продукции и
щихся предметов, а также пригодные отходы оценива- текущими расходами;

2) распределение затрат между видами изготовлен- Порядок распределения и отражения в учете косвен-
ной продукции /оказанных услуг. ных производственных затрат представлен в приложе-
30. Для распределения между себестоимостью про- нии 1.
дукции /услуг /незавершенного производства и теку-
щими расходами косвенные производственные затраты
подразделяются на: Учет выбытия запасов
1) переменные затраты, величина которых зависит 32. Выбытие запасов имеет место в результате их расхо-
от изменения объема производства (например, дования в рамках субъекта, продажи, передачи третьим
амортизация основных средств, начисленная в лицам, перевода в состав долгосрочных активов и др.
соответствии с количеством выпускаемой про- 33. Выбывшие запасы оцениваются по балансовой
дукции, стоимость израсходованных материалов). стоимости, которая определяется путем применения од-
Эти затраты включаются в себестоимость произ- ного из следующих методов текущей оценки:
веденной продукции /оказанных услуг /незавер- 1) метод специфической идентификации;
шенного производства в полной сумме, независи- 2) метод ФИФО (первое поступление – первое вы-
мо от степени использования производственных бытие);
мощностей; 3) метод средневзвешенной стоимости;
2) постоянные затраты, величина которых относи- 4) метод ЛИФО (последнее поступление – первое
тельно не зависит от изменения объема производ- выбытие).
ства (например, амортизация основных средств 34. Метод текущей оценки запасов устанавливается
общепроизводственного назначения, рассчитан- каждым субъектом самостоятельно и отражается в его
ная линейным методом, затраты на содержание учетных политиках. В этом случае учитываются особен-
и эксплуатацию зданий и оборудования, произ- ности деятельности субъекта, спрос на запасы на рынке,
водственных подразделений). Такие затраты рас- уровень инфляции, степень влияния принятого метода
пределяются между себестоимостью продукции/ оценки на финансовый результат, а также издержки при-
услуг и текущими расходами на основании нор- менения соответствующего метода. Субъект должен ис-
мальной мощности, которая представляет со- пользовать одни и те же методы текущей оценки для всех
бой объем производства/услуг, который может запасов, имеющих сходное экономическое содержание
быть достигнут в среднем в течение нескольких и использование. Для запасов с различным экономиче-
отчетных периодов или сезонов при нормаль- ским содержанием или использованием могут быть при-
ных условиях деятельности, учитывая потери в менены разные методы.
мощностях, обусловленные запланированными 35. Метод специфической идентификации состоит
ремонтами (техническими обслуживаниями) обо- в определении индивидуальной стоимости элементов
рудования. Если фактический объем продукции/ запасов. Этот метод подходит для запасов, составля-
услуг равен или превышает нормальную мощ- ющих объект отдельного заказа, независимо были ли
ность, сумма фактических постоянных косвенных они приобретены или произведены (например, здания,
производственных затрат полностью включается квартиры, автомобили, произведения искусства). Спец-
в себестоимость. В случае, если фактический объ- ифическая идентификация не может применяться в тех
ем продукции/услуг ниже нормальной мощности, случаях, когда запасы включают значительное и разноо-
постоянные косвенные производственные за- бразное количество элементов.
траты включаются в себестоимость на основании 36. Метод ФИФО предусматривает оценку выбывших
ставки, рассчитанной путем деления фактическо- запасов субъекта по первоначальной (фактической) сто-
го объема продукции/услуг на нормальную мощ- имости первого поступления (первой партии). По мере
ность. Оставшаяся сумма постоянных косвенных израсходования партий выбывшие запасы оцениваются
производственных затрат считается как текущие по первоначальной стоимости следующей партии в хро-
расходы. нологическом порядке. Остаток запасов на конец пери-
31. Распределение косвенных производственных за- ода оценивается по первоначальной стоимости послед-
трат между видами произведенной продукции /оказан- них партий запасов, приобретенных или произведенных.
ных услуг осуществляется пропорционально основе, В случае использования метода ФИФО стоимость выбыв-
установленной в учетных политиках субъекта (напри- ших запасов может быть определена после каждого вы-
мер, пропорционально основной заработной плате бытия или на основе конечного остатка, установленного
рабочих, занятых в основной и вспомогательных видах в результате инвентаризации. Метод ФИФО предпочти-
деятельности, общей суммы прямых производственных тельнее тогда, когда цены на выбывшие запасы постоян-
затрат, количества отработанных машино-часов, количе- но снижаются в течение отчетного периода.
ства выпущенной продукции). Распределение косвенных Порядок применения метода ФИФО разъясняется в
производственных затрат отражается в учете как увели- приложении 2.
чение текущих расходов, затрат основной и/или вспомо- 37. Метод средневзвешенной стоимости предполага-
гательной деятельности, долгосрочных активов и др. и ет расчет стоимости каждого элемента запасов на основе
уменьшение косвенных производственных затрат. средневзвешенной стоимости аналогичных элементов,
находящихся в остатке на начало периода, и стоимости
аналогичных элементов, произведенных или приобре-

тенных в течение отчетного периода. Метод средневзве- ваний и с быстрым передвижением, которые имеют ана-
шенной стоимости может быть рассчитан после каждого логичные маржи и для которых является нерациональным
поступления запасов, в конце отчетного периода или использование другого метода. При таком методе:
другим способом, предусмотренным в учетных полити- 1) стоимость проданных запасов рассчитывается пу-
ках субъекта. тем вычитания величины валовой маржи из про-
В случае применения метода средневзвешенной сто- дажной цены запасов;
имости остаток запасов оценивается на основе средне- 2) любое изменение продажной цены предполагает
взвешенной стоимости, рассчитанной за весь отчетный пересчет валовой маржи.
период или после последнего поступления. Метод сред- 42. Балансовая стоимость выбывших запасов (исполь-
невзвешенной стоимости рекомендуется при значитель- зованные, проданные или переданные третьим лицам)
ных колебаниях цен запасов в течение отчетного периода. отражается в учете как увеличение текущих затрат/рас-
Порядок применения метода средневзвешенной сто- ходов, незавершенных долгосрочных активов и т.д. и
имости разъясняется в приложении 3. уменьшение запасов. Балансовая стоимость шин и акку-
371. Метод ЛИФО предусматривает оценку выбывших муляторов, приобретенных отдельно от транспортных
запасов по первоначальной стоимости последнего по- средств, переданных в эксплуатацию, отражается в учете
ступления (партии). По мере израсходования партий, как увеличение текущих затрат/расходов, незавершен-
выбывшие запасы оцениваются по первоначальной сто- ных долгосрочных активов и т.д. и уменьшение запасов.
имости предыдущей партии в хронологическом поряд- В соответствии с учетными политиками стоимость шин и
ке. Остаток запасов на конец периода оценивается по аккумуляторов, приобретенных отдельно от транспорт-
первоначальной стоимости первых партий запасов, при- ных средств, может списываться на затраты /текущие
обретенных или произведенных. Метод ЛИФО рекомен- расходы в зависимости от фактического пробега, сро-
дуется тогда, когда цены на выбывшие запасы постоянно ка эксплуатации или другим способом, установленным
увеличиваются в течение отчетного периода. субъектом.
Порядок применения метода ЛИФО разъясняется в 43. Балансовая стоимость запасов, переведенных
приложении 31. в состав долгосрочных активов (например, основные
38. Метод текущей оценки запасов должен применять- средства и/или инвестиционная недвижимость), отра-
ся последовательно для аналогичных элементов от одно- жается в учете как увеличение долгосрочных материаль-
го отчетного периода к другому. Если в исключительных ных активов и уменьшение запасов.
ситуациях субъект принимает решение об изменении ме-
тода оценки для определенного элемента запасов, в при-
мечаниях к финансовым отчетам необходимо раскрыть Последующая оценка запасов
причины изменения метода оценки и его влияние на фи- 44. Последующая оценка запасов проводится на отчет-
нансовый результат. Изменение методов текущей оценки ную дату с учетом метода текущей оценки, применяемо-
запасов (например, переход от метода ФИФО к средне- го субъектом в течение отчетного периода. На отчетную
взвешенной стоимости) осуществляется в соответствии дату запасы оцениваются по наименьшей сумме между
с НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских балансовой стоимостью, определенной на основе мето-
оценках, ошибки и последующие события». да текущей оценки, и чистой стоимостью реализации.
39. В соответствии с учетными политиками, в зависи- 45. Запасы оцениваются по чистой стоимости реали-
мости от специфики деятельности, для оценки запасов в зации, если она ниже, чем их балансовая стоимость, а
течение отчетного периода субъект может использовать именно в случае:
следующие методы: 1) повреждения или частичной порчи запасов;
1) метод нормативных затрат; 2) частичного или полного морального старения за-
2) метод розничных цен. пасов;
40. Нормативные затраты устанавливаются на основе 3) снижения продажной цены запасов;
норм расхода материалов, нормативов оплаты труда и 4) увеличения возможных расходов, относящихся к
др. Эти нормы должны периодически пересматриваться завершению и реализации запасов и т.д.
и корректироваться по мере необходимости. При при- 46. Чистая стоимость реализации запасов определя-
менении метода нормативных затрат должны быть со- ется по одному из следующих методов:
блюдены следующие правила: 1) метод категорий (элементов) запасов, который
1) разницы между ценой и первоначальной стоимо- предусматривает установление наименьшей сум-
стью или себестоимостью должны быть отражены мы из балансовой стоимости и чистой стоимости
отдельно в бухгалтерском учете и включены в сто- реализации по каждому элементу запасов;
имость запасов, производственных затрат, теку- 2) метод однородных групп запасов, который пред-
щих расходов и т.д.; усматривает установление наименьшей суммы из
2) распределение разницы в цене на стоимость вы- балансовой стоимости и чистой стоимости реали-
бывших запасов и на остаток запасов осуществля- зации по каждой однородной группе запасов;
ется согласно методу, предусмотренному в учет- 3) метод общего объема запасов, который предус-
ных политиках субъекта. матривает установление наименьшей суммы из
41. Метод розничных цен применяется для определе- балансовой стоимости и чистой стоимости реали-
ния стоимости запасов с большим количеством наимено- зации всех запасов субъекта.

Порядок оценки запасов на основе чистой стоимости 53. Износ малоценных и быстроизнашивающихся
реализации разъясняется в приложении 4. предметов начисляется в размере 100% от стоимости
47. Чистая стоимость реализации запасов на отчетную объектов, за вычетом остаточной стоимости при их пе-
дату определяется на основе: редаче в эксплуатацию. В зависимости от назначения
1) договорных цен, в случае, когда запасы предна- использования этих предметов, начисленный износ от-
значены для продажи согласно заключенным до- ражается в учете как одновременное увеличение теку-
говорам; щих затрат/расходов, долгосрочных активов и др. и из-
2) текущих рыночных цен, в случае, когда не заклю- носа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
чены договора на продажу запасов, но они пред- Остаточная стоимость малоценных и быстроизнашива-
назначены для реализации; ющихся предметов устанавливается каждым субъектом
3) другой достоверной информации, которой владе- самостоятельно. Списание износа этих предметов осу-
ет субъект. ществляется при их выбытии и отражается как одновре-
48. Материалы и другие запасы, предназначенные для менное уменьшение износа малоценных и быстроизна-
использования в производстве готовой продукции, не шивающихся предметов и запасов.
будут оцениваться ниже их себестоимости, если предпо- 54. По временным нетитульным сооружениям, специ-
лагается, что готовая продукция, которая составляет их альным приспособлениям и устройствам износ начис-
основу, будет продана по цене, равной или большей чем ляется в течение всего срока полезного функциониро-
ее себестоимость. В случае, когда предполагается, что вания, а если этот срок превышает срок строительства
себестоимость готовой продукции будет выше текущих основного объекта – исходя из продолжительности его
рыночных цен, стоимость использованных материалов строительства. В соответствии с учетными политиками,
уменьшается до чистой стоимости реализации. счетчики учета (электроэнергии, природного газа, воды,
49. Сумма любого снижения стоимости запасов до чи- пр.) и другие аналогичные приспособления подлежат
стой стоимости реализации отражается в учете как уве- износу в течение всего срока полезного функциониро-
личение текущих расходов и увеличение корректировки вания. Износ специальных временных нетитульных со-
по обесценению запасов. оружений, приспособлений, устройств, счетчиков учета и
50. За каждый последующий отчетный период прово- других аналогичных приспособлений отражается как од-
дится новая оценка чистой стоимости реализации запа- новременное увеличение текущих затрат/расходов и из-
сов. Если в предыдущем периоде запасы были оценены носа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
в балансе по чистой стоимости реализации и остаются
в остатках на конец отчетного периода по той же стои-
мости, а обстоятельства изменились и чистая стоимость Раскрытие информации
реализации увеличилась, эти запасы оцениваются по 55. Пояснительная записка субъектов, которые состав-
наименьшей сумме из себестоимости и пересмотрен- ляют полные финансовые отчеты, помимо информации,
ной чистой стоимости реализации. Разница, полученная предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи-
в пределах первоначальной стоимости, отражается как нансовой отчетности, содержит как минимум следую-
уменьшение корректировки по обесценению запасов и щую информацию относительно запасов:
увеличение текущих доходов. 1) стоимость поступивших и выбывших запасов в от-
четном периоде;
2) основа распределения косвенных производ-
Особенности учета малоценных и ственных затрат по видам производимой продук-
ции и/или оказанных услуг;
быстроизнашивающихся предметов 3) балансовая стоимость запасов, оцененных по чи-
51. Передача в эксплуатацию малоценных и быстроиз- стой стоимости реализации;
нашивающихся предметов, стоимость единицы которых 4) сумма корректировки по обесценению запасов,
не превышает 1/6 лимита от размера, установленного признанная и/или списанная в текущем периоде;
законодательством, отражается в учете как увеличение 5) балансовая стоимость запасов, заложенных в счет
текущих затрат/расходов, долгосрочных активов и т.д. и обязательств.

уменьшение запасов. Согласно учетным политикам эти
предметы могут быть списаны по мере передачи в экс-
плуатацию путем начисления износа в порядке, установ- Переходные положения
ленном в п. 52–53 настоящего стандарта. 56. Настоящий стандарт применяется начиная с даты
52. Малоценные и быстроизнашивающиеся предме- вступления в силу.
ты, стоимость единицы которых превышает 1/6 лимита от
размера, установленного законодательством, списыва-
ются на текущие затраты/расходы, долгосрочные активы Дата вступления в силу стандарта
и т.д. путем начисления износа. Передача в эксплуатацию 57. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014
этих предметов отражается как внутренняя корреспон- года.
денция между субсчетами, открытыми на счете учета
малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Приложение 1 Таблица 1
Порядок распределения косвенных Информация о нормальной производственной

производственных затрат мощности и фактическом объеме продукции
Исходные данные. У производственного субъекта в сен- Наименование Нормальная Фактический объем

тябре 201X года были изготовлены 3 вида продукции: «A», продукции мощность, ед. продукции, ед.
«B» и «C». Постоянные косвенные производственные за- «A» 7000 7000
траты составили 120 000 леев, а переменные – 80 000 леев.
«B» 5000 4000
Согласно учетным политикам, косвенные производ-
«C» 8000 6000
ственные затраты распределяются по видам продук-
ции согласно объему произведенной продукции.
Информация о нормальной мощности и объеме фак- На основании данных примера, субъект распределяет
тически произведенной продукции представлена в та- косвенные производственные затраты между себестои-
блице 1: мостью произведенной продукции и текущими расхода-
ми, а также по видам произведенной продукции соглас-
но порядку, представленному в таблице 2.
Таблица 2
Распределение косвенных производственных затрат
Косвенные производственные затраты, леев

Наиме- Объем про-
Нормаль- включительно, относящиеся к включенные в
нование изведенной
ная мощ- постоян- перемен- себестоимость
продук- продукции, себестоимости произ- текущим
ность, ед. ные, всего ные произведенной
ции ед. веденной продукции расходам
продукции
1 2 3 4=(3:∑3)×∑4 5=(3:2)×4* 6=4-5 7=(3:∑3)×∑7 8=5+7
«A» 7000 7000 49 411,76 49 411,76 0 32 941,18 82 352,94
«B» 5000 4000 28 235,30 22 588,24 5647,06 18 823,53 41 411,77
«C» 8000 6000 42 352,94 31 764,71 10 588,23 28 235,29 60 000,00
Всего 20 000 17 000 120 000,00 103 764,71 16 235,29 80 000,00 183 764,71
* В случае, когда фактический объем произведенной продукции больше нормальной мощности, постоянные производственные затраты полно-
стью включаются в себестоимость, но не должны превышать сумму из графы 4.
Согласно данным примера и проделанным расчетам, в сентябре 201Х года субъект отражает в учете:
• косвенные производственные затраты, списанные на текущие расходы в сумме 16 235,29 леев – как увеличение
текущих расходов и уменьшение косвенных производственных затрат;
• косвенные производственные затраты, включенные в себестоимость произведенной продукции в сумме 183 764,71
леев – как увеличение затрат основной деятельности и уменьшение косвенных производственных затрат.
Метод применения метода ФИФО после каждого выбытия запасов
Исходные данные. Остаток материалов субъекта на 1 октября 201X года составлял 7000 кг по первоначальной сто-
имости 20,50 леев/кг. В течение октября месяца 201X года на складе материалов имели место следующие операции:
1) 6 октября – поступление 5000 кг по цене 19,0 лея/кг;
3) 15 октября – выбытие (расход) 11 800 кг;
5) 25 октября – выбытие (расход) 4700 кг;
7) 29 октября – выбытие (расход) 2200 кг.
На основе данных из примера при применении метода ФИФО для оценки запасов составляются расчеты, представ-
ленные в таблице 3.

Таблица 3
Расчет стоимости (себестоимости) израсходованных

материалов на основании метода ФИФО после каждого выбытия
Поступления Выбытия Остаток

Дата кол., цена, стоимость, кол., цена, стоимость, кол., цена, стоимость,
кг леев/кг леев кг леев/кг леев кг леев/кг леев
1 октября 201Х г. - - - - 7000 20,50 143 500
7000 20,50 143 500
6 октября 201Х г. 5000 19,00 95 000 - - 5000 19,00 95 000
12 000 - 238 500
7000 20,50 143 500
5000 19,00 95 000
11 октября 201Х г. 7500 19,50 146 250 - -
7500 19,50 146 250
19 500 - 384 750
7000 20,50 143 500 200 19,00 3800
15 октября 201Х г. - - 4800 19,00 91 200 7500 19,50 146 250
11 800 - 234 700 7700 - 150 050
200 19,00 3800
7500 19,50 146 250
22 октября 201Х г. 9600 22,00 211 200 - -
9600 22,00 211 200
17 300 - 361 250
200 19,00 3800 3000 19,50 58 500
25 октября 201Х г. - - - 4500 19,50 87 750 9600 22,00 211 200
4700 - 91 550 12 600 - 269 700
3000 19,50 58 500
9600 22,00 211 200
27 октября 201Х г. 1500 21,50 2250 - -
1500 21,50 32 250
14 100 - 301 950
800 19,50 15 600
9600 22,00 211 200
29 октября 201Х г. - - 2200 19,50 42 900
1500 21,50 32 250
11 900 - 259 050
31 октября 201Х
23 600 484 700 18 700 - 369 150 11 900 - 259 050
(итого)
Согласно методу ФИФО, материалы, выданные со склада, оцениваются в следующем порядке:

• на 15 октября 201X г.:
7000 кг по цене 20,50 лея/кг = 143 500 леев
Всего 11800 кг 234 700 леев
200 кг по цене 19,00 лея/кг = 3800 леев

Стоимость остатка материалов определяется следующим образом:
а) стоимость начального остатка – 143 500 леев
b) стоимость поступивших материалов – 484 700 леев
c) стоимость израсходованных материалов – 369 150 леев
Стоимость конечного остатка (a + b – c) 259 050 леев
На основании сделанных расчетов субъект отражает:
• стоимость поступивших материалов в сумме 484 700 леев – как одновременное увеличение запасов и текущих
обязательств;
• стоимость израсходованных материалов в сумме 369 150 леев – как увеличение затрат основной деятельности
и уменьшение запасов.

Порядок применения метода средневзвешенной стоимости
Исходные данные. Используя данные из приложения 2 предположим, что субъект оценивает выбытие материалов
согласно методу средневзвешенной стоимости после каждого поступления.
Согласно данным примера, стоимость (себестоимость) израсходованных материалов определяется в порядке,
представленном в таблице 4.
Таблица 4
Расчет
стоимости потребленных материалов согласно методу средневзвешенной
стоимости, определенной после каждого поступления

1 октября 201X г. - - - - 7000 20,50 143 500
6 октября 201X г. 5000 19,00 95 000 - - 12 000 19,875 238 500
11 октября 201X г. 7500 19,50 146 250 - - 19 500 19,731 384 750
15 октября 201X г. - - 11 800 19,731 232 825,8 7700 19,731 151 924
22 октября 201X г. 9600 22,00 211 200 - - 17 300 20,990 363 124
25 октября 201X г. - - 4700 20,990 98 653 12 600 20,990 264 471
27 октября 201X г. 1500 21,50 32 250 - - 14 100 21,044 296 721,2
29 октября 201X г. - - 2200 21,044 46 296,8 11 900 21,044 250 424
31 октября 201X г. 23 600 - 484 700 18 700 - 377 775,6 11 900 21,044 250 424
• Средневзвешенная стоимость после поступления 6 октября 201X г.:

143 500 леев + 95 000 леев = 238 500 леев = 19,875 лея/кг;
7000 кг + 5000 кг 12 000 кг
238 500 леев + 146 250 леев = 384 750 леев = 19,731 лея/кг;
12 000 кг + 7500 кг 19 500 кг
151 924,2 лея + 211 200 леев = 363 124,2 лея = 20,990 лея/кг;
7700 кг + 9600 кг 17 300 кг
264 471,2 лея + 32 250 леев = 296 721,2 лея = 21,044 лея/кг.
12 600 кг + 1500 кг 14 100 кг
Согласно методу средневзвешенной стоимости, рассчитанной после каждого поступления, отпущенные со склада
материалы оцениваются следующим образом:
• на 15 октября 201X г. – в сумме 232 825,8 лея (11 800 кг × 19,731 лея/кг);
• на 25 октября 201X г. – в сумме 98 653 леев (4700 кг × 20,990 лея/кг);
• на 29 октября 201X г. – в сумме 46 296,8 лея (2200 кг × 21,044 лея/кг).
Стоимость конечного остатка материалов может быть рассчитана двумя вариантами:
Вариант I
a) стоимость начального остатка – 143 500 леев;
b) стоимость поступивших материалов – 484 700 леев;
c) стоимость израсходованных материалов – 377 775,6 лея;
Стоимость конечного остатка (a + b – c) 250 424,4 лея
Вариант II
a) количество конечного остатка – 11 900 кг;
b) средневзвешенная стоимость на конец периода – 21,044 лея;
Стоимость конечного остатка (a × b) 250 424,4 лея.
На основании сделанных расчетов субъект отражает в учете:
• стоимость поступивших материалов в сумме 484 700 леев – как одновременное увеличение запасов и текущих
обязательств;
• стоимость израсходованных материалов в сумме 377 775,6 лея – как увеличение затрат основной деятельности
и уменьшение запасов.

Метод применения метода ЛИФО после каждого выбытия запасов
Исходные данные. Используя данные приложения 2, предположим, что субъект оценивает выбытие материалов со-
гласно методу ЛИФО после каждого выбытия.
На основе данных из примера при применении метода ЛИФО для оценки запасов составляются расчеты, представ-
ленные в таблице 41:
Таблица 41
Расчет стоимости израсходованных материалов

на основании метода ЛИФО после каждого выбытия

1 октября 201X г. - - - - 7000 20,50 143 500
7000 20,50 143 500
6 октября 201X г. 5000 19,0 95 000 - - 5000 19,00 95 000
12000 - 238 500
7000 20,50 143 500
5000 19,00 95 000
11 октября 201X г. 7500 19,50 146 250 - -
7500 19,50 146 250
19 500 - 384 750
4300 19,00 81 700 7000 20,50 143 500
15 октября 201X г. - - 7500 19,50 146 250 700 19,00 13 300
11 800 - 227 950 7700 - 156 800
7000 20,50 143 500
700 19,00 13 300
22 октября 201X г. 9600 22,0 211 200 - -
9600 22,00 211 200
17 300 - 368 000
7000 20,50 143 500
4900 22,00 107 800
25 октября 201X г. - - 4700 22,0 103 400
700 19,00 13 300
12 600 - 264 600
7000 20,50 143 500
4900 22,00 107 800
27 октября 201X г. 1500 21,50 2250 - - 700 19,00 13 300
1500 21,50 32 250
14 100 - 296 850
7000 20,50 143 500
700 22,00 15 400
700 19,00 13 300
29 октября 201X г. - - 1500 21,50 32 250
4200 22,00 92 400
2200 - 47 650 11 900 - 249 200
31 октября 201X г.
23 600 - 484 700 18 700 - 379 000 11 900 - 249 200
(итого)
Согласно методу ЛИФО, израсходованные материалы оцениваются в следующем порядке:

Всего 11 800 кг 227 950 леев

Стоимость остатка материалов определяется следую- Для определения балансовой стоимости телевизоров
щим образом: необходимо сопоставить, соответственно, первоначаль-
a) стоимость начального остатка – 143 500 леев ную стоимость и чистую стоимость реализации по каж-
b) стоимость поступивших материалов – 484 700 леев дому телевизору, по группе телевизоров и по всем теле-
c) стоимость израсходованных материалов – 379 000 леев визорам, находящихся на складе (таблица 6).
Стоимость конечного остатка (a + b – c) 249 200 леев
На основании сделанных расчетов субъект отражает: Таблица 6
• стоимость поступивших материалов в сумме
484 700 леев – как одновременное увеличение за- Расчет балансовой стоимости телевизоров
пасов и текущих обязательств; на 31 декабря 201X года
• стоимость израсходованных материалов в сумме
379 000 леев – как увеличение затрат основной де- Перво- Чистая Наименьшая стои-
ятельности и уменьшение запасов. началь- стои- мость из первона-
Груп-
Код ная сто- мость чальной стоимости
па
имость, реализа- и чистой стоимости
Приложение 4 леев ции, леев реализации, леев
1 «A» 3000 5000 3000
Порядок последующей оценки запасов по чистой 2 «A» 4000 5000 4000
стоимости реализации 3 «A» 6500 5000 5000
4 «A» 7000 5000 5000
Исходные данные. Субъект продает телевизоры. Оста- Итого 20 500 20 000 17 000
ток телевизоров на 31 декабря 201X года составляет 12 5 «B» 8500 9000 8500
единиц, которые делятся на три группы «А», «B» и «C». 6 «B» 6500 9000 6500
Первоначальная стоимость и чистая стоимость реа- 7 «B» 7000 9000 7500
лизации остатка телевизоров на 31 декабря 201Х пред- Итого 22 000 27 000 22 000
ставлены в таблице 5. 8 «C» 9000 10 000 9000
9 «C» 9500 10 000 9500
Таблица 5
10 «C» 8500 10 000 8500
11 «C» 7500 10 000 7500
12 «C» 8000 10 000 8000
Первоначальная стоимость и чистая стоимость
Итого 42 500 50 000 42 500
реализации остатка телевизоров
Всего 85 000 97 000 81 500
на 31 декабря 201Х года
Груп- Первоначальная Чистая стоимость На основании данных таблицы 6 балансовая стои-

Код мость телевизоров составит:
па стоимость, леев реализации, леев
1 2 3 4 • вариант I: при определении чистой стоимости ре-
ализации по каждому телевизору – 81 500 леев.
1 «A» 3000 5000
Разница между первоначальной стоимостью и
2 «A» 4000 5000
чистой стоимостью реализации в сумме 3500 леев
3 «A» 6500 5000 (85 000 леев – 81 500 леев) отражается как увели-
4 «A» 7000 5000 чение текущих расходов и уменьшение запасов;
5 «B» 8500 9000 • вариант II: при определении чистой стоимости ре-
6 «B» 6500 9000 ализации по каждой группе телевизоров – 84 500
7 «B» 7000 9000 леев (20 000 леев + 22 000 леев + 42 500 леев). Раз-
8 «C» 9000 10 000 ница между первоначальной стоимостью и чи-
9 «C» 9500 10 000 стой стоимостью реализации – 500 леев (85000
10 «C» 8500 10 000 леев – 84 500 леев) отражается как увеличение те-
11 «C» 7500 10 000 кущих расходов и уменьшение запасов;
• вариант III: при определении чистой стоимости
12 «C» 8000 10 000
реализации по всем телевизорам, находящим-
ся на складе, – 85 000 леев. В этой ситуации не
На основании данных таблицы 5 рассчитывается сто- должны составляться какие-либо бухгалтерские
имость телевизоров, которая должна быть отражена в записи, поскольку запасы отражены в балансе по
балансе в зависимости от порядка определения чистой первоначальной стоимости.
стоимости реализации:
• вариант I – по каждому телевизору;
• вариант II – по группе телевизоров;
• вариант III – по всем телевизорам, находящимся
на складе.

учета «Собственный капитал
и обязательства»
Введение Собственники (учредители) – лица (акционеры, пай-

1. Настоящий стандарт разработан на основе Директивы щики, участники, члены и т.д. в зависимости от органи-
2013/34/ЕС, Концептуальных основ финансовой отчетно- зационно-правовой формы субъекта), которым принад-
сти, МСФО (IAS 19) «Вознаграждения работникам», МСФО лежат доли участия в уставном капитале субъекта.
(IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие Оценочные резервы – обязательства с неопределенным
информации о государственной помощи», МСФО (IAS) 37 сроком исполнения или с неопределенной величиной.
«Резервы, условные обязательства и условные активы». Резервы – элементы собственного капитала в виде
резервного капитала (резервов, установленных законо-
дательством), уставных резервов (резервов, предусмо-
Цель тренных уставом) и прочих резервов.
2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении Резервы от переоценки – положительная разница от
порядка бухгалтерского учета собственного капитала и переоценки, установленная в результате переоценки
обязательств и раскрытия соответствующей информа- долгосрочных материальных активов.
ции в финансовых отчетах. Субсидии – помощь, предоставленная Правитель-
ством, другими органами публичного управления, на-
циональными и международными учреждениями и ор-
Сфера действия ганизациями в форме передачи ресурсов с условием
3. Настоящий стандарт применяется для учета элементов соблюдения субъектом определенных условий.
собственного капитала и обязательств.
Учет собственного капитала

Определения 5. Собственный капитал включает уставный и незареги-
4. В настоящем стандарте используемые понятия означают: стрированный капитал, премии капитала, резервы, при-
Собственный капитал – остаточная величина в акти- быль (убыток), резервы от переоценки и прочие элемен-
вах субъекта после вычета обязательств. ты собственного капитала.
Уставный капитал – совокупная величина долей уча-
стия собственников субъекта.
Обязательства – существующие обязательства субъ- Уставный и незарегистрированный
екта, возникшие вследствие прошлых экономических
фактов и погашение (списание) которых приведет к вы-
капитал
бытию (снижению) ресурсов, включающих экономиче- 51. Уставный и незарегистрированный капитал учиты-
ские выгоды. вается по следующим элементам: уставный капитал, не-
Доли участия (инструменты собственного капита- оплаченный капитал, незарегистрированный капитал,
ла) – доли уставного капитала (акции, доли участия и изъятый капитал и имущество, полученное от государ-
т.д. в зависимости от организационно-правовой формы ства с правом собственности.
субъекта), которые предоставляют собственникам субъ- 6. Формирование уставного капитала отражается в

екта права, установленные его уставом и действующим учете в величине, указанной в учредительных докумен-
законодательством. тах субъекта и/или других документах, предусмотренных
Премии капитала – превышение (положительные законодательством.
разницы) между: 7. На дату государственной регистрации субъекта в
1) фактической и номинальной стоимостью долей учете отражается одновременное увеличение неопла-
участия, внесенных в уставный капитал; ченного и уставного капитала (в акционерных обществах
2) номинальной или отчужденной стоимостью и – незарегистрированного капитала). Получение вкладов
изъятой стоимостью выкупленных собственных учредителей в уставный капитал отражается в учете как
долей участия и в последующем аннулированных увеличение соответствующих активов и уменьшение не-
или отчужденных; оплаченного капитала.
3) номинальной стоимостью облигаций и номиналь- Пример 1. Учредитель общества с ограниченной от-
ной стоимостью акций, в которые они были кон- ветственностью 09.04.201X года утвердил устав субъ-
вертированы. екта, в соответствии с которым уставный капитал в

размере 180 000 леев формируется из следующих вкладов леев) и добавочного капитала в сумме 10 000 леев
учредителя: денежные средства в сумме 72 000 леев, зе- (5000 акций × 2 лея);
мельный участок стоимостью 27 000 леев, здание стои- • денежные вклады, полученные в сумме 60 000
мостью 81 000 леев. леев, – как увеличение денежных средств и умень-
15.04.201X года учредитель внес на счет общества шение неоплаченного капитала;
всю сумму денежного вклада. 19.04.201X года была осу- • уставный капитал в сумме 50 000 леев (5000 ак-
ществлена государственная регистрация субъекта. ций × 10 леев) – как увеличение уставного капитала
30.04.201X года был подписан акт приема-передачи вкла- и уменьшение незарегистрированного капитала.
дов в натуре, которые были зарегистрированы в када- Разница между стоимостью активов, полученных в счет
стровых органах 05.05.201X года. оплаты акций (60 000 леев), и номинальной стоимостью
На основании приведенных в примере данных субъ- акций (50 000 леев) составляет премии капитала субъекта.
ект отражает в учете: 11. Изменения уставного капитала отражаются в учете
в апреле 201X года: после государственной регистрации изменений, внесен-
• формирование уставного капитала в размере ных в учредительные документы субъекта и/или другие
180 000 леев – как одновременное увеличение не- документы, предусмотренные законодательством.
оплаченного и уставного капитала; 12. Вклады по увеличению уставного капитала, полу-
• получение денежного вклада учредителя в уставный ченные до государственной регистрации изменений,
капитал в сумме 72 000 леев – как увеличение денеж- внесенных в учредительные документы субъекта, отра-
ных средств и уменьшение неоплаченного капитала; жаются как одновременное увеличение соответствую-
в мае 201X года: щих активов и незарегистрированного капитала. После
• получение вкладов учредителя в натуре в уставный государственной регистрации изменений, внесенных в
капитал в сумме 108 000 леев (27 000 леев + 81 000 учредительные документы субъекта, в учете отражается
леев) – как увеличение долгосрочных материальных уменьшение незарегистрированного капитала и увели-
активов и уменьшение неоплаченного капитала. чение уставного капитала.
8. После государственной регистрации размещенных 13. Если увеличение уставного капитала не осущест-
акций при создании акционерного общества, их номи- влено в установленные действующим законодательством
нальная (установленная) стоимость отражается в учете сроки, стоимость вкладов, которые подлежат возврату,
как уменьшение незарегистрированного капитала и уве- отражается как уменьшение незарегистрированного ка-
личение уставного капитала. питала и увеличение обязательств перед собственниками.
9. В случае, когда создание акционерного общества 14. Увеличение уставного капитала за счет отдельных
было признано несостоявшимся, стоимость вкладов к элементов собственного капитала отражается в учете
возврату отражается в учете как уменьшение незаре- как уменьшение соответствующих элементов и увеличе-
гистрированного капитала и увеличение обязательств ние уставного капитала.
перед собственниками. Пример 3. Участники общества с ограниченной от-
10. Если фактическая стоимость полученных или подле- ветственностью 10.04.201X года приняли решение уве-
жащих получению активов в качестве вкладов в уставный личить уставный капитал субъекта за счет резервного
капитал больше номинальной стоимости вкладов собствен- капитала в сумме 18 500 леев. 30.04.201X года была осу-
ников, разница отражается в учете в соответствии с решени- ществлена государственная регистрация увеличения
ем уполномоченного органа управления субъекта как: уставного капитала субъекта.
1) премии капитала, если соответствующая разница На основании приведенных в примере данных в апре-
не подлежит возмещению собственникам; ле 201X года субъект отражает в учете уменьшение ре-
2) обязательства перед собственниками, если соот- зервного капитала и увеличение уставного капитала в
ветствующая разница подлежит возмещению соб- сумме 18 500 леев.
ственникам. 15. Уменьшение уставного капитала отражается в уче-
Пример 2. При создании акционерного общества 5000 те как его уменьшение при одновременном:
простых акций номинальной стоимостью 10 леев были 1) уменьшении неоплаченного капитала, если соб-
размещены по цене 12 леев/акция. Государственная реги- ственники не внесли в полном объеме вклады,
страция общества имела место 15 мая 201X года. Учре- на которые подписались в сроки, установленные
дители акционерного общества в соответствии с учре- действующим законодательством;
дительными документами внесли денежные средства на 2) уменьшении убытков прошлых лет субъекта при
всю стоимость акций в сумме 60 000 леев (5000 акций × 12 их покрытии;
леев). Акции общества были зарегистрированы Нацио- 3) уменьшении изъятого капитала при аннулирова-
нальной комиссией по финансовому рынку 28.05.201X года. нии ранее приобретенных, выкупленных или по-
На основании приведенных в примере данных субъ- лученных долей участия;
ект в мае 201X года отражает в учете: 4) увеличении обязательств перед собственниками
• неоплаченный капитал в сумме 60 000 леев (5000 при возмещении им части долей участия.
акций × 12 леев) – как одновременное увеличение Пример 4. Согласно данным баланса на 31.12.201X года
неоплаченного капитала и незарегистрированно- стоимость чистых активов общества с ограниченной
го капитала в сумме 50 000 леев (5000 акций × 10 ответственностью меньше уставного капитала обще-
ства на 30 500 леев по причине непокрытых убытков.

16 апреля 201X+1 года учредители общества приняли леев)] – как одновременное увеличение изъятого
решение уменьшить уставный капитал на 30 500 леев капитала и премии капитала.
для покрытия убытков прошлых лет.
29 апреля 201X+1 года была осуществлена государ- Имущество, полученное от государства с правом
ственная регистрация уменьшения уставного капита- собственности
ла общества. 171. Поступление имущества, полученного от государ-
На основании приведенных в примере данных в апре- ства с правом собственности публичными органами и уч-
ле 201X+1 года субъект отражает в учете снижение устав- реждениями на самоуправлении, отражается в размере,
ного капитала в сумме 30 500 леев – как одновременное установленном в учредительных и/или других докумен-
уменьшение уставного капитала и уменьшение убытков тах, предусмотренных законодательством: активов – как
прошлых лет. одновременное увеличение активов и имущества, полу-
16. Изъятые собственные доли участия (приобретен- ченного от государства с правом собственности; обяза-
ные, выкупленные или полученные субъектом у/от своих тельств – как увеличение обязательств и уменьшение
собственников или их наследников) отражаются в учете имущества, полученного от государства с правом соб-
по их фактической стоимости изъятия (приобретения, ственности.
выкупа или получения) как увеличение изъятого капита- 172. Выбытие имущества, полученного от государства
ла с одновременным уменьшением активов, послужив- с правом собственности публичными органами и уч-
ших средством платежа, или увеличением обязательств реждениями на самоуправлении, отражается: в случае
перед собственниками в случае последующей оплаты. передачи активов – как одновременное уменьшение
17. При аннулировании или отчуждении изъятых имущества, полученного от государства с правом соб-
долей участия, положительные разницы между факти- ственности и активов; а в случае передачи обязательств –
ческой стоимостью изъятия и их номинальной (уста- как уменьшение обязательств и увеличение имущества,
новленной) стоимостью или стоимостью отчуждения, полученного от государства с правом собственности.
отражаются как премии капитала, а отрицательные раз-
ницы списываются на нераспределенную прибыль (не- Премии капитала
покрытый убыток) прошлых лет. 173. Премии капитала возникают в результате операций
Пример 5. 21.01.201X года акционерное общество по формированию и увеличению уставного капитала и
приобрело 3000 собственных акций номинальной стои- конверсии облигаций в акции и отражается как увели-
мостью 50 леев/акция по продажной цене 65 леев/акция. чение неоплаченного капитала, изъятого капитала и/или
15.04.201X года было зарегистрировано уменьшение уменьшение незарегистрированного капитала и увели-
уставного капитала за счет аннулирования 1500 при- чение премии капитала.
обретенных акций. 07.05.201X были перепроданы 1000 174. Премии капитала, списанные согласно решению
акций по цене 68 леев за акцию. руководящего органа субъекта, отражаются как умень-
На основании приведенных в примере данных субъ- шение премии капитала и увеличение нераспределенной
ект отражает в учете: прибыли (уменьшение непокрытого убытка) прошлых лет.
в январе 201X года:
• приобретение 3000 собственных акций в сумме Резервы
195 000 леев (3000 акций × 65 леев) – как увели- 18. Резервы включают резервный капитал, уставные ре-
чение изъятого капитала и уменьшение денежных зервы и прочие резервы. Резервы формируются за счет
средств; прибыли или других предусмотренных законодатель-
в апреле 201X года: ством источников и используются по решению уполно-
• аннулирование 1500 приобретенных собствен- моченного органа управления субъекта.
ных акций в сумме 75 000 леев (1500 акций × 50 19. Формирование резервов отражается в учете как
леев) – как одновременное уменьшение уставно- уменьшение прибыли или других разрешенных зако-
го капитала и изъятого капитала; нодательством источников и увеличение резервов. Ис-
• списание отрицательной разницы между номи- пользование резервов отражается в учете как умень-
нальной стоимостью и стоимостью приобретения шение резервов и увеличение элементов собственного

аннулированных акций в сумме 22 500 леев [1500 капитала или обязательств субъекта.
акций × (65 леев – 50 леев)] – как уменьшение не- 191. В случае, когда субъект прекращает создавать
распределенной прибыли (увеличение непокры- уставные и/или другие резервы, неиспользованная сум-
того убытка) и уменьшение изъятого капитала; ма списывается, согласно решению собственников, на
в мае 201X года: распределенную прибыль (непокрытый убыток) про-
• перепродажа 1000 собственных акций в сумме шлых лет.
68 000 леев (1000 акций × 68 леев) – как увеличе- Пример 6. Участники общества с ограниченной от-
ние денежных средств и уменьшение изъятого ка- ветственностью 14 февраля 201X года приняли реше-
питала; ние отчислить из чистой прибыли 201X-1 года в резерв-
• списание разницы между стоимостью перепро- ный капитал сумму в 28 200 леев. 15 сентября 201X года
дажи и стоимостью приобретения изъятых ак- участники приняли решение увеличить уставный капи-
ций в сумме 3000 леев [1000 акций × (68 леев – 65 тал общества на 25 000 леев за счет резервного капита-
ла. 28 сентября 201X года была осуществлена государ-

ственная регистрация изменения уставного капитала при реформации баланса:
субъекта. • списание использованной прибыли отчетного пе-
На основании приведенных в примере данных субъ- риода в сумме 10 000 леев – как одновременное
ект отражает в учете: уменьшение использованной прибыли отчетного
в феврале 201X года: периода и чистой прибыли отчетного периода;
• уменьшение нераспределенной прибыли про- • списание чистой прибыли отчетного периода в
шлых лет и увеличение резервного капитала в сумме 70 000 леев (190 000 леев – 110 000 леев –
сумме 28 200 леев; 10 000 леев) – как уменьшение чистой прибыли
в сентябре 201X года: отчетного периода и увеличение нераспределен-
• уменьшение резервного капитала и увеличение ной прибыли прошлых лет.
уставного капитала в сумме 25 000 леев. 24. Поправки результатов прошлых лет представляют
собой прибыль (убыток), возникшую вследствие бухгал-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) терских ошибок, допущенных при отражении элементов
20. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учета в предыдущие годы, но выявленных и исправлен-
включает: чистую прибыль (чистый убыток) отчетного ных в отчетном периоде. Эти поправки отражаются в
периода, нераспределенную прибыль (непокрытый убы- учете в соответствии с положениями НСБУ «Учетные по-
ток) прошлых лет, использованную прибыль отчетного литики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и по-
периода, поправки результатов прошлых лет. следующие события». При реформации баланса поправки
21. Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного перио- результатов прошлых лет списываются на нераспределен-
да определяется как разница между текущими доходами ную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.
и расходами субъекта, признанными в текущем отчетном 25. Использование нераспределенной прибыли про-
периоде. шлых лет, согласно решению уполномоченного органа
22. Использованная прибыль отчетного периода, со- управления субъекта, отражается в учете как уменьше-
гласно решению уполномоченного органа управления ние нераспределенной прибыли прошлых лет и обяза-
субъекта, отражается в учете как одновременное уве- тельств или элементов собственного капитала.
личение использованной прибыли и обязательств или Пример 8. Общее собрание участников общества с
элементов собственного капитала субъекта. При ре- ограниченной ответственностью 4 апреля 201X года
формации баланса использованная прибыль отчетного приняло решение распределить чистую прибыль 201X-1
периода относится на уменьшение (увеличение) чистой года в общей сумме 15 200 леев, из которой 760 леев на-
прибыли (чистого убытка) текущего отчетного периода. правлено на увеличение резервного капитала, а осталь-
23. При реформации баланса чистая прибыль (чистый ная часть подлежит распределению между участниками
убыток) отчетного периода списывается и отражается в и выплате денежными средствами.
учете как: На основании приведенных в примере данных, субъ-
1) уменьшение чистой прибыли отчетного периода ект в апреле 201X года отражает в учете распределение
и увеличение нераспределенной прибыли или прибыли как уменьшение нераспределенной прибыли
уменьшение непокрытого убытка прошлых лет; прошлых лет в сумме 15 200 леев и увеличение:
2) уменьшение нераспределенной прибыли или • резервного капитала в сумме 760 леев;
увеличение непокрытого убытка прошлых лет и • обязательств перед собственниками в сумме
уменьшение чистого убытка отчетного периода. 14 440 леев.
Пример 7. Субъект отразил в учете в течение 26. Покрытие убытков прошлых лет в течение отчетно-
201X года доходы в сумме 190 000 леев и расходы в сум- го периода, согласно решению уполномоченного органа
ме 110 000 леев, в результате чего прибыль составила управления субъекта, отражается в учете в зависимости
80 000 леев. Согласно решению совета субъекта в июле от источника покрытия убытков как уменьшение резер-
201X года были начислены промежуточные дивиденды в вов, премии капитала или других элементов собственно-
сумме 10 000 леев. го капитала или как увеличение неоплаченного капитала
На основании приведенных в примере данных, субъ- и уменьшение непокрытых убытков прошлых лет.
ект отражает в учете: Пример 9. Согласно балансу на 31.12.201X года стои-

в июле 201X года: мость чистых активов общества с ограниченной от-
• начисление промежуточных дивидендов в сумме ветственностью меньше уставного капитала субъ-
10 000 леев – как одновременное увеличение ис- екта на 9500 леев по причине непокрытых убытков. В
пользованной прибыли отчетного периода и обя- условиях невозможности компенсации этих убытков за
зательств перед собственниками; счет уменьшения уставного капитала или других эле-
31 декабря 201X года: ментов собственного капитала, участники 3 апреля
• списание текущих доходов в сумме 190 000 леев – 201X+1 года решили покрыть убытки за счет вкладов
как уменьшение текущих доходов и увеличение ито- участников. Соответствующие вклады были внесены в
гового финансового результата отчетного периода; течение того же месяца денежными средствами.
• списание текущих расходов в сумме 110 000 На основании приведенных в примере данных субъ-
леев – как одновременное уменьшение итогового ект в апреле 201X года отражает в учете:
финансового результата отчетного периода и те-
кущих расходов;

• покрытие убытков в сумме 9500 леев – как увели- 32. В зависимости от срока погашения, обязательства
чение неоплаченного капитала и уменьшение не- подразделяются на текущие и долгосрочные обязатель-
покрытых убытков прошлых лет; ства. Обязательство считается текущим тогда, когда оно
• получение вкладов для покрытия убытков в сум- подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчет-
ме 9500 леев – как увеличение денежных средств ной даты. Все остальные обязательства квалифицируют-
и уменьшение неоплаченного капитала. ся как долгосрочные обязательства.
33. В зависимости от степени оценки обязательства
Резервы от переоценки подразделяются на безусловные обязательства и оце-
261. Резервы от переоценки отражаются в соответствии ночные резервы.
с НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материаль- 331. В зависимости от аффилированности сторон обяза-
ные активы. тельства классифицируются как обязательства перед аффи-
лированными и неаффилированными сторонами. Состав
Прочие элементы собственного капитала аффилированных сторон установлен в НСБУ «Аффилирован-
27. Прочие элементы собственного капитала включают ные стороны и договоры простого товарищества». В составе
любые его элементы, которые не были включены в устав- обязательств перед аффилированными сторонами выделя-
ный и незарегистрированный капитал, премии капитала, ются обязательства, относящиеся к интересам участия.
резервы, прибыль (убыток) или резервы от переоценки. 34. Курсовые валютные разницы и суммовые разницы,
В субъектах с публичной собственностью как прочие относящиеся к обязательствам, учитываются в соответ-
элементы собственного капитала могут быть отражены ствии с НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы».
субсидии, относящиеся к активам, полученным от Пра- 35. На отчетную дату субъект определяет текущую
вительства и других органов публичного управления, долю долгосрочных обязательств, которая отражается
списанные (после выполнения договорных условий) в как уменьшение долгосрочных обязательств и увеличе-
соответствии с п.80 настоящего стандарта. ние текущих обязательств.
28. Положительные или отрицательные курсовые ва- 36. Не допускается взаимопогашение обязательств и
лютные разницы, относящиеся к элементам собственно- дебиторской задолженности, за исключением случаев,
го капитала отражаются в учете как текущие доходы или когда компенсируются обязательства перед кредитором
расходы в соответствии с НСБУ «Курсовые валютные и за счет его дебиторской задолженности и при условии,
суммовые разницы». что данное компенсирование было четко оговорено
обеими сторонами.
37. Погашение обязательств может осуществляться
Учет обязательств путем:
Общие правила 1) уплаты денежных средств;
29. Обязательства признаются на основе метода начис- 2) передачи других активов;
лений в случае, если: 3) оказания услуг;
1) существует обоснованная уверенность, что в ре- 4) замены одного обязательства другим;
зультате погашения (списания) обязательства 5) зачета выданных авансов;
произойдет выбытие ресурсов, содержащих эко- 6) конвертирования долга в вклад в уставный капи-
номические выгоды; тал и др.
2) величина обязательства может быть достоверно 38. Если на отчетную дату величина средств, направ-
определена. ленных для погашения обязательства, превышает его
30. Обязательства отражаются вследствие прошлых сде- сумму, соответствующая разница отражается как деби-
лок и событий, которые вытекают из заключенных договоров торская задолженность.
или из требований действующего законодательства (напри- 39. Списание обязательств осуществляется:
мер, приобретение товаров и услуг с последующей оплатой, 1) при отказе кредитора от своих прав;
получение банковских кредитов, начисление налогов и др.). 2) при лишении кредитора его прав, в том числе по
Пример 10. Субъект заключил в ноябре 201Х года до- истечении срока исковой давности обязательств;
говор купли-продажи товаров стоимостью 45 000 леев 3) в других случаях, предусмотренных законода-
и договор на оказание услуг на сумму 12 000 леев. Товары тельством.
были приобретены в декабре 201Х года, а услуги были по- Списание обязательств отражается как уменьшение
лучены в феврале 201Х+1 года. обязательств и увеличение текущих доходов.
На основании данных примера в ноябре 201Х года Пример 11. В результате инвентаризации обяза-
субъект не будет признавать какие-либо обязательства. тельств на 31.12.201Х года было обнаружено, что срок
Обязательства перед поставщиками по приобретенным исковой давности обязательства перед одним постав-
товарам будут признаны в декабре 201Х года, а обяза- щиком по приобретенным материалам истек. Руководи-
тельства по полученным услугам – в феврале 201Х+1 года. тель субъекта принял решение списать задолженность с
31. Обязательства оцениваются по их номинальной истекшим сроком исковой давности в размере 21 000 леев.
стоимости, которая подлежит оплате, включая налоги и На основании данных примера субъект отражает спи-
сборы, предусмотренные законодательством (налог на сание обязательств перед поставщиком в сумме 21 000
добавленную стоимость, акцизы, другие налоги и сборы). леев – как уменьшение текущих обязательств и увеличе-
ние текущих доходов.

40. Обязательства учитываются в разрезе следующих • выплата процентов в сумме 18 878 леев – как од-
групп: новременное уменьшение текущих обязательств
1) финансовые обязательства; и денежных средств;
2) коммерческие обязательства; • погашение кредита в сумме 60 000 леев – как од-
3) начисленные обязательства; новременное уменьшение текущих обязательств
4) субсидии; и денежных средств.
6) прочие обязательства. на 31 декабря 201Х+1 года:
• отражение текущей доли долгосрочных финансо-
Финансовые обязательства вых обязательств в сумме 60 000 леев – как умень-
41. Финансовые обязательства включают обязательства, шение долгосрочных обязательств и увеличение
относящиеся к кредитам и займам, полученным на уста- текущих обязательств.
новленный срок и за определенную плату (процент) или в январе-сентябре 201X+2 года:
безвозмездно. • начисление процентов в сумме 8078 леев – как
В составе долгосрочных и краткосрочных займов вы- одновременное увеличение текущих расходов и
деляются займы от выпуска облигаций, включая займы текущих обязательств;
от выпуска конвертируемых облигаций и другие займы. • выплата процентов в сумме 8078 леев – как одно-
42. Обязательства, относящиеся к основной сумме, временное уменьшение текущих обязательств и
признаются по мере получения кредитов и займов и от- денежных средств;
ражаются либо как увеличение денежных средств или • погашение кредита в сумме 60 000 леев – как од-
других активов, либо как уменьшение соответствующих новременное уменьшение текущих обязательств
обязательств с одновременным увеличением долго- и денежных средств.
срочных или текущих обязательств.
43. Обязательства по процентам признаются по мере Коммерческие обязательства
их начисления согласно договорным условиям и отража- 45. Коммерческие обязательства включают обязатель-
ются как увеличение текущих расходов или как увеличе- ства перед:
ние стоимости квалифицируемых активов и увеличение 1) поставщиками по приобретенным ценностям и
обязательств в соответствии с НСБУ «Затраты по займам». услугам;
Пример 12. 1 октября 201Х года субъект получил бан- 2) покупателями по полученным авансам в счет бу-
ковский кредит для пополнения оборотных средств на дущих поставок товаров и услуг и др.;
сумму 120 000 леев сроком на 2 года с годовой процент- 3) лизингодателями по ценностям, полученным в ли-
ной ставкой 18%. Начисление и выплата процентов про- зинг.
изводится ежемесячно. Погашение кредита осуществля- 46. Коммерческие обязательства отражаются по мере
ется ежегодно равными частями. Согласно выписке со приобретения ценностей и получения приобретенных
счета сумма процентов составляет: услуг как одновременное увеличение стоимости акти-
• в 201X году – 5444 леев; вов, затрат/расходов и текущих обязательств.
• в 201X+1 году – 18 878 леев; 47. Коммерческие обязательства, признанные перво-
• в 201X+2 году – 8078 леев. начально, корректируются вследствие:
На основании данных примера субъект отражает в 1) получения скидок от поставщиков;
учете: 2) возврата ранее приобретенных ценностей;
в октябре 201X года: 3) исправления ошибок, относящихся к стоимости
• получение банковского кредита в сумме 120 000 ценностей (услуг), приобретенных в предыдущие
леев – как одновременное увеличение денежных годы.
средств и долгосрочных обязательств. 48. Корректировка обязательств в случае получения
в октябре-декабре 201X года: скидок от поставщиков после поступления ценностей
• начисление процентов в сумме 5444 леев – как (получения услуг) отражается как уменьшение текущих
одновременное увеличение текущих расходов и обязательств и увеличение текущих доходов.
текущих обязательств; 49. Корректировка обязательств в результате возвра-

• выплата процентов в сумме 5444 леев – как одно- та приобретенных ценностей отражается как одновре-
временное уменьшение денежных средств и теку- менное уменьшение текущих обязательств и стоимости
щих обязательств. возвращенных долгосрочных или текущих активов.
на 31 декабря 201Х года: Пример 13. В ноябре 201Х года субъект приобрел 50
• отражение текущей доли долгосрочных финансо- комплектов офисной мебели по цене за единицу 2400 леев
вых обязательств в сумме 60 000 леев – как умень- (в том числе НДС) с целью их перепродажи. При приемке
шение долгосрочных обязательств и увеличение было обнаружено, что 4 комплекта имеют дефекты и
текущих обязательств. были выдвинуты претензии поставщику. После признания
в январе-декабре 201X+1 года: претензии поставщиком, комплекты с дефектами были
• начисление процентов в сумме 18 878 леев – как возвращены в том же месяце. Обязательство по приобре-
одновременное увеличение текущих расходов и тенной мебели было погашено в декабре 201Х года.
текущих обязательств; На основании данных примера субъект отражает в
учете:

в ноябре 201Х года: 54. Обязательства перед персоналом по заработной
• отражение первоначальной стоимости (без НДС) плате отражаются как одновременное увеличение стоимо-
приобретенной мебели в сумме 100 000 леев (50 сти активов, затрат/расходов (в зависимости от вида работ,
комплектов × 2400 леев : 6 × 5) – как одновремен- в которых задействован работник) и текущих обязательств.
ное увеличение запасов и текущих обязательств; 55. Обязательства перед персоналом по другим опе-
• зачет суммы НДС, относящейся к приобретенной рациям отражаются как увеличение стоимости активов,
мебели, в сумме 20 000 леев (50 комплектов × 2400 затрат/расходов, либо как уменьшение коммерческих
леев : 6) – как уменьшение обязательств перед обязательств и увеличение текущих обязательств.
бюджетом и увеличение текущих обязательств; 56. Обязательства перед персоналом уменьшаются на
• сторнирование первоначальной стоимости (без сумму удержаний, которые включают:
НДС) возвращенной мебели в сумме 8000 леев 1) налоговые удержания (подоходный налог);
(2400 леев × 4 комплекта : 6 × 5) – как уменьшение 2) социальные удержания (индивидуальные взно-
запасов и текущих обязательств; сы обязательного государственного социального
• сторнирование суммы НДС, относящейся к воз- страхования, взносы обязательного медицинско-
вращенной мебели, в сумме 1600 леев (2400 го страхования работников);
леев × 4 комплекта : 6) – как увеличение обяза- 3) прочие удержания (возмещение материально-
тельств перед бюджетом и уменьшение текущих го ущерба, возврат излишне выплаченных сумм
обязательств; по причине ошибки в расчетах, погашение неис-
в декабре 201Х года: пользованного и несвоевременно возвращенного
• погашение обязательств перед поставщиком с аванса, алименты и другие удержания по исполни-
учетом возвращенной мебели в сумме 110 400 тельным документам, профсоюзные взносы и др.).
леев (100 000 леев + 20 000 леев – 8000 леев – 1600 57. Удержания из заработной платы и из других до-
леев) – как одновременное уменьшение текущих ходов работников производятся при их направлении
обязательств и денежных средств. на выплату и отражаются как уменьшение обязательств
50. Корректировка коммерческих обязательств перед персоналом и увеличение обязательств перед
вследствие исправления ошибок, относящихся к стои- бюджетом, обязательств по обязательному государ-
мости активов, приобретенных в предыдущие годы и ственному социальному страхованию и обязательному
находящихся в распоряжении субъекта, отражается как медицинскому страхованию, обязательств перед прочи-
одновременное увеличение стоимости активов и теку- ми кредиторами и/или уменьшение дебиторской задол-
щих обязательств либо как одновременное уменьшение женности персонала.
текущих обязательств и стоимости активов. 58. Обязательства по взносам обязательного государ-
51. Корректировка коммерческих обязательств в ре- ственного социального страхования и взносам обязатель-
зультате исправления ошибок, относящихся к стоимости ного медицинского страхования включают обязательства
услуг, приобретенных в предыдущие годы или ценностей, перед бюджетом государственного социального страхо-
приобретенных в предыдущие годы, которые на момент вания и фондами обязательного медицинского страхова-
обнаружения ошибок не находятся в распоряжении субъ- ния, в том числе обязательства по штрафам, применен-
екта, отражается как уменьшение поправок результатов ным за нарушение законодательства в данной области.
предыдущих лет и увеличение текущих обязательств или Обязательства работодателя по взносам обязательного
как уменьшение текущих обязательств и увеличение по- государственного социального страхования и взносам
правок результатов предыдущих лет, соответственно. обязательного медицинского страхования отражаются
как одновременное увеличение стоимости активов, за-
Начисленные обязательства трат/расходов (в зависимости от вида работ, в которых
52. Начисленные обязательства включают: задействован работник) и текущих обязательств.
1) обязательства перед персоналом; 59. Пособия, предоставленные работникам за счет
2) обязательства по взносам обязательного государ- бюджета государственного социального страхования,
ственного социального страхования и взносам отражаются как уменьшение обязательств по взносам
обязательного медицинского страхования; обязательного государственного социального страхова-

3) обязательства перед бюджетом; ния и увеличение обязательств перед персоналом.
4) прочие обязательства. Порядок учета обязательств перед персоналом по
53. Обязательства перед персоналом включают: взносам обязательного государственного социально-
1) обязательства по заработной плате – основная го страхования и взносам обязательного медицинского
заработная плата, надбавки, доплаты, премии, по- страхования представлен в приложении 1.
собия по временной нетрудоспособности, отпуск- 60. Обязательства перед бюджетом включают задол-
ные пособия и другие выплаты, произведенные женность субъекта перед государственным бюджетом и
субъектом работникам; бюджетом административно-территориальных единиц
2) обязательства по другим операциям – материаль- по общегосударственным и местным налогам и сборам,
ная помощь, возмещение расходов на служебные в том числе обязательства по санкциям, примененным за
командировки, на приобретение имущества и ус- нарушения налогового законодательства, и отражаются
луг работниками для нужд субъекта, использова- как увеличение активов, затрат/расходов, в зависимости
ние личных ценностей в служебных целях и др. от вида налога (сбора), или как уменьшение обязательств

перед работниками или другим персоналом и увеличе- Обязательства по ценностям, полученным в хозяйствен-
ние текущих обязательств. ное ведение, уменьшаются при возврате активов или при
61. Прочие обязательства включают задолженность возмещении их стоимости денежными средствами либо
субъекта перед страховыми компаниями, собственни- другой формой компенсации. Возврат активов или ком-
ками, доходы будущих периодов, обязательства перед пенсация их стоимости отражается как одновременное
прочими кредиторами по ценностям, полученным в хо- уменьшение долгосрочных или текущих обязательств и
зяйственное ведение, обязательства по штрафным санк- балансовой стоимости возвращенных активов или де-
циям за нарушение условий договоров, целевые финан- нежных средств. В случае, когда балансовая стоимость
сирования и поступления и т.д. возвращенных активов меньше суммы обязательств,
62. Обязательства перед страховыми компаниями разница отражается как уменьшение обязательств и уве-
включают обязательства по обязательному и доброволь- личение текущих доходов или незарегистрированного
ному страхованию имущества и персонала и отражаются капитала. Если балансовая стоимость возвращенных ак-
как одновременное увеличение активов, затрат/расхо- тивов больше суммы обязательств, разница списывается
дов и текущих обязательств. на текущие расходы.
63. Обязательства перед собственниками включают 66. Обязательства по штрафам, начисленным за нару-
обязательства по начисленным дивидендам и другим шение условий договоров при их признании субъектом
операциям. Обязательства по начисленным дивидендам или на основании решения судебной инстанции, отра-
отражаются как уменьшение нераспределенной прибы- жаются как одновременное увеличение расходов и теку-
ли прошлых лет или увеличение использованной при- щих обязательств.
были текущего отчетного периода и увеличение текущих 67. Целевые финансирования и поступления вклю-
обязательств. чают полученные (подлежащие к получению) от других
Пример 14. На общем собрании собственников (фи- субъектов и/или физических лиц денежных средств и/
зические лица) субъекта, проводимого в апреле 201Х+1 или стоимость активов для осуществления специальных
года, было принято решение о распределении прибыли, мероприятий (например: программы, проекты). При-
полученной в 201Х году, для выплаты дивидендов в сум- знание этих финансирований и поступлений отражается
ме 85 000 леев. Дивиденды были выплачены в мае 201Х+1 как одновременное увеличение дебиторской задолжен-
года. Согласно положениям Налогового кодекса в 201Х+1 ности и обязательств (целевых финансирований и по-
году ставка подоходного налога с дивидендов, выплачен- ступлений). Списание и восстановление целевых финан-
ных в пользу физических лиц, установлена в размере 6%. сирований и поступлений отражается в соответствии с
На основании данных примера субъект отражает в п. 75–79 настоящего стандарта.
учете:
в мае 201Х+1 года: Субсидии
• начисление дивидендов в сумме 85 000 леев – как 68. Субсидии включают субсидии, относящиеся к акти-
уменьшение нераспределенной прибыли и уве- вам и субсидии, относящиеся к доходам.
личение обязательств перед собственниками; 69. Субсидии, относящиеся к активам, представляют
в июне 201Х+1 года: собой субсидии, полученные в виде долгосрочных акти-
• удержание подоходного налога из суммы выпла- вов или денежных средств, предназначенных для при-
ченных дивидендов в сумме 5100 леев (85 000 обретения/создания и/или получения иным способом
леев × 6%) – как уменьшение обязательств перед таких активов.
собственниками и увеличение обязательств пе- 70. Субсидии, относящиеся к доходам, включают все
ред бюджетом; прочие субсидии, не относящиеся к активам. Они мо-
• выплата дивидендов собственникам в сумме гут быть предназначены для покрытия затрат/расходов
79 900 леев (85 000 леев – 5100 леев) – как одно- предыдущих, текущего или будущих периодов или для
временное уменьшение обязательств перед соб- уменьшения обязательств перед государством и/или
ственниками и денежных средств. другими кредиторами.
64. Доходы будущих периодов представляют собой 71. Субсидии признаются первоначально на основе
суммы, полученные (начисленные) в текущем периоде, метода начисления при наличии обоснованной уверен-
но которые подлежат отнесению на текущие доходы ности, что:
будущих периодов и отражаются как одновременное 1) субъект будет соблюдать условия, связанные с
увеличение денежных средств или дебиторской задол- предоставлением субсидий;
женности и текущих и/или долгосрочных обязательств. 2) субсидии будут получены;
Списание доходов будущих периодов производится на 3) величина субсидий может быть достоверно опре-
равномерной основе или иным способом, выбранным делена.
субъектом и отражается как уменьшение обязательств и 72. Субсидии первоначально оцениваются в зависи-
увеличение текущих доходов. мости от формы (денежной или неденежной), в которой
65. Обязательства по ценностям, полученным в хозяй- они были получены. Субсидии, полученные в денежной
ственное ведение, возникают в случае получения ценно- форме, оцениваются по номинальной стоимости, а неде-
стей от других субъектов (собственники, органы публич- нежные субсидии в размере первоначальной стоимости
ной власти) во временное пользование и отражаются полученных активов, которая определяется в соответ-
как одновременное увеличение активов и обязательств. ствии со стандартами бухгалтерского учета.

73. Признанные субсидии первоначально отражаются • списание использованной субсидии в размере
(при получении подтверждающего документа) как одно- амортизации компьютеров, приобретенных за
временное увеличение дебиторской задолженности и счет субсидии в сумме 20 578 леев [(185 200 леев :
обязательств (доходов будущих периодов). Фактическое 3 года) × (4 мес. : 12 мес.)] леев – как уменьшение
получение субсидий отражается как увеличение соот- доходов будущих периодов и увеличение текущих
ветствующих активов или уменьшение обязательств пе- доходов.
ред государством и/или другими кредиторами и умень- 76. Субсидии, относящиеся к неамортизируемым ак-
шение дебиторской задолженности. тивам, списываются на текущие доходы в периодах, в ко-
74. Субсидии, отраженные как обязательства (дохо- торых были фактически понесены расходы, относящиеся
ды будущих периодов) списываются на текущие доходы к обязанностям, связанным с предоставлением субсидий
в периодах, в которых были понесены расходы за счет (например, предоставление субсидии в виде земельного
субсидий. Это правило не распространяется на государ- участка может быть связано со строительством здания,
ственные, муниципальные и другие аналогичные субъ- в этом случае субсидия будет признана как текущие до-
екты, в том числе публичные учреждения с финансовой ходы в течение срока использования здания).
автономией, которые списывают субсидии в порядке, 761. Субсидии, относящиеся к активам, признанные
установленном в п. 80 настоящего стандарта. (полученные) после передачи их в эксплуатацию и поне-
75. Субсидии, относящиеся к амортизируемым акти- сенные другие затраты, списываются на текущие доходы
вам, признанные до передачи их в эксплуатацию, спи- в следующем порядке:
сываются на текущие доходы в течение периодов их ис- 1) в периоде, в котором субсидии были признаны, –
пользования и в пропорции амортизации, относящейся в размере и пропорции начисленной амортиза-
к активам, поступившим за счет субсидий. ции и других понесенных затрат, в том числе до
Пример 15. Для осуществления образовательной признания субсидий;
программы субъект получил субсидию в сумме 185 200 2) в последующие периоды использования активов,
леев, предназначенную для приобретения компьютеров. поступивших за счет субсидий – в порядке, пред-
Извещение о предоставлении субсидий было получено в усмотренном пунктами 75-76.
мае 201Х года, а денежные средства поступили в июле Пример 151. В 201X-201X+2 г. сельскохозяйственный
201Х года. В августе 201Х года субъект приобрел за счет субъект понес затраты по закладке, выращиванию и
собственных средств и полученной субсидии компьюте- уходу за многолетними насаждениями, которые были
ры общей стоимостью 463 000 леев, которые не требу- переданы в эксплуатацию в 201X+2 г. Первоначаль-
ют дополнительных затрат для подготовки к исполь- ная стоимость многолетних насаждений составляет
зованию по назначению и были переданы в эксплуатацию 1 580 000 леев, срок использования – 20 лет. В 201X+4 г.
в этом же месяце. Срок использования компьютеров со- субъект получил субсидии в виде денежных средств в
ставляет 3 года, амортизация начисляется линейным размере 30% от первоначальной стоимости многолет-
методом. них насаждений. Амортизация многолетних насажде-
По данным примера, субъект отражает в учете: ний за 201X+2 г. – 201X+3 г. составляет 98 750 леев, а за
в мае 201X года: 201X+4 г. – 79 000 леев.
• признание субсидии в сумме 185 200 леев – как Согласно данным примера, субъект отражает в учете:
одновременное увеличение текущей дебитор- в 201X-201X+3 г:
ской задолженности и долгосрочных доходов бу- • отражение затрат на закладку, выращивание и
дущих периодов; уход за многолетними насаждениями до пере-
в июле 201X года: вода в эксплуатацию в сумме 1580000 леев – как
• получение субсидии в сумме 185 200 леев – как увеличение незавершенных долгосрочных био-
увеличение денежных средств и уменьшение те- логических активов и увеличение обязательств,
кущей дебиторской задолженности; амортизации основных средств, уменьшение за-
в августе 201X года: пасов и др.;
• приобретение и передача в эксплуатацию ком- • передача в эксплуатацию многолетних насаж-
пьютеров стоимостью 463 000 леев – как одновре- дений по первоначальной стоимости 1 580 000
менное увеличение долгосрочных материальных леев – как увеличение долгосрочных биологиче-
активов и текущих обязательств; ских активов и уменьшение незавершенных дол-
в сентябре-декабре 201X года: госрочных биологических активов;
• начисление амортизации в сумме 51 444 леев • расчет амортизации многолетних насаждений в
[(463 000 леев : 3 года) × (4 мес. : 12 мес.)] – как одно- сумме 98 750 леев – как одновременное увеличе-
временное увеличение текущих расходов и амор- ние текущих затрат и амортизации долгосрочных
тизации долгосрочных материальных активов; биологических активов.
• отражение текущей доли долгосрочных доходов в 201X+4 г.:
будущих периодов в сумме 61 733 леев (185 200 • признание субсидий в сумме 474 000 леев
леев : 3 года) – как уменьшение долгосрочных до- (1 580 000 леев × 30%) – как одновременное увели-
ходов будущих периодов и увеличение текущих чение дебиторской задолженности и долгосроч-
доходов будущих периодов; ных обязательств (доходов будущих периодов);

• получение субсидий в сумме 474 000 леев – как ных доходов будущих периодов и увеличение те-
увеличение денежных средств и уменьшение де- кущих доходов будущих периодов.
биторской задолженности; в 201X+1 году:
• начисление амортизации многолетних насажде- • возврат субсидий в сумме 200 000 леев – как одно-
ний в сумме 79 000 леев – как одновременное уве- временное уменьшение текущих доходов буду-
личение производственных затрат и амортизации щих периодов и денежных средств.
долгосрочных биологических активов; 79. В случае, если сумма возвращенной субсидии пре-
• списание субсидий, относящихся к многолетним вышает доход будущих периодов или если такой доход
насаждениям, в сумме 53 325 леев [(98 750 леев + отсутствует, сумма превышения, соответственно общая
79 000 леев) × 30%] – как уменьшение доходов бу- сумма возвращенной субсидии, признается как текущие
дущих периодов и увеличение текущих доходов. расходы.
77. Списание субсидий, относящихся к доходам, осу- Пример 17. Используя данные примера 16 предполо-
ществляется следующим образом: жим, что сумма подлежащей возврату субсидии в 201X+1
1) субсидии, предназначенные для покрытия уже году составляет 250 000 леев. Субъект полностью
понесенных затрат/расходов, списываются пол- возвратил субсидию денежными средствами в марте
ностью на текущие доходы в периоде, в котором 201X+1 года.
субсидии были получены; По данным примера, субъект отражает в учете:
2) субсидии, предназначенные для возмещения за- в январе 201X+1 года:
трат/расходов текущих или будущих периодов, • списание неиспользованной субсидии в размере
списываются на текущие доходы в периоды, в кото- доходов будущих периодов в сумме 200 000 леев
рых затраты/расходы были фактически понесены; (350 000 леев – 150 000 леев) – как уменьшение до-
3) субсидии, предназначенные для уменьшения ходов будущих периодов и увеличение текущих
обязательств перед государством и/или другими обязательств;
кредиторами, списываются на текущие доходы в • отражение разницы между суммой, списанной и
периоде, в котором субсидии были получены. подлежащей возврату субсидии, в размере 50 000
78. Возврат субсидий отражается как уменьшение леев (250 000 леев – 200 000 леев) – как одновре-
доходов будущих периодов и стоимости возвращенных менное увеличение текущих расходов и текущих
активов или увеличение (восстановление) ранее спи- обязательств.
санных обязательств перед государством и/или другими в марте 201X+1 года:
кредиторами. • возврат субсидии в сумме 250 000 леев (200 000
Пример 16. В 201X году субъект получил субсидию в леев + 50 000 леев) – как одновременное умень-
сумме 350 000 леев для возмещения расходов на обучение шение текущих обязательств и денежных средств.
(переквалификацию) в течение двух лет сокращенных 80. Субъекты с публичной собственностью списывают
работников. Расходы на обучение в 201X году составля- (после выполнения договорных условий) субсидии, от-
ют 150 000 леев. В январе 201X+1 года уполномоченный носящиеся к активам, полученным от Правительства и
орган установил факт частичного несоблюдения усло- других органов публичного управления, первоначально
вий предоставления субсидии, в связи с чем субъект воз- отраженные как долгосрочные обязательства (доходы
вратил в этом же месяце денежными средствами неис- будущих периодов), на увеличение прочих элементов
пользованную субсидию в сумме 200 000 леев. собственного капитала. Списание этих субсидий отра-
По данным примера, субъект отражает в учете: жается как уменьшение прочих элементов собственного
в 201X году: капитала и, соответственно, как увеличение уставного
• признание субсидии в сумме 350 000 леев – как капитала и/или текущих доходов. Списание субсидий,
одновременное увеличение текущей дебитор- относящихся к активам, полученным от национальных и
ской задолженности и долгосрочных доходов бу- международных организаций и учреждений, отражается
дущих периодов; в соответствии с п. 75–761, а субсидии, относящиеся к до-
• получение субсидии в сумме 350 000 леев – как ходам, – согласно п. 77 настоящего стандарта.
увеличение денежных средств и уменьшение те-

кущей дебиторской задолженности; Оценочные резервы
• отражение расходов на обучение, осуществлен- 82. Оценочные резервы признаются при одновремен-
ных за счет субсидии, в сумме 150 000 леев – как ном соблюдении следующих условий:
увеличение текущих расходов и увеличение теку- 1) наличие обязательства, вызванного прошлым со-
щих обязательств и/или уменьшение балансовой бытием;
стоимости использованных запасов; 2) вероятность оттока ресурсов, содержащих эконо-
• списание суммы использованной субсидии в раз- мические выгоды, необходимые для исполнения
мере 150 000 леев – как уменьшение доходов бу- этого обязательства; и
дущих периодов и увеличение текущих доходов; 3) текущая оценка стоимости обязательства может
• отражение текущей доли долгосрочных доходов быть надежно осуществлена.
будущих периодов в сумме 200 000 леев (350 000 83. Обязательства, относящиеся к оценочным резер-
леев – 150 000 леев) – как уменьшение долгосроч- вам, включают:

1) юридические обязательства, которые вытекают из варов не будут иметь дефекты, 20% будут иметь незна-
договора (прямым или косвенным образом) или чительные дефекты, а 5% – существенные дефекты.
из положений законодательства; Согласно данным примера, в 201X г. субъект создаст
2) косвенные обязательства, которые вытекают из оценочный резерв для покрытия затрат на ремонт в
действий субъекта в случае, когда исходя из про- гарантийный период в сумме 45 000 леев [(75% × 0) +
шлого опыта, политики или письменного свиде- (20% × 100 000 леев) + (5% × 500 000 леев)], который бу-
тельства подтверждается, что субъект: дет отражаться как одновременное увеличение текущих
a) берет на себя определенные обязанности (на- расходов и обязательств (оценочных резервов).
пример, обязанность по выплате вознаграж- 3) оценочные резервы по налогам, которые создают-
дений по результатам годовой деятельности); ся по разницам в налогах, выявленные в процессе
b) предоставляет подтверждение своим партне- инициированных и незаконченных проверок; на-
рам, что будет исполнять установленные обя- логам, по которым субъект имеет начатый процесс
занности. в судебных инстанциях, а также и в других ситуаци-
84. Оценочные резервы должны быть строго увязаны ях, которые могут повлечь обязательства по нало-
с оценочными рисками и оценочными расходами. Оце- гам и сборам, включая начисление пени и штрафов.
ночные резервы оцениваются в сумме затрат, необхо- Пример 173. В результате проводимого налогового кон-
димых для погашения этого обязательства. Наилучшей троля субъект был уведомлен, что на 31.12.201X г. он дол-
оценкой затрат, необходимых для погашения обяза- жен заплатить дополнительно налогов на сумму 125 600
тельств по оценочным резервам, является сумма, кото- леев. Проверка закончится в 201X+1 г. и очень вероятно,
рую субъект заплатил бы на рациональной основе, для что выявленная сумма налогов будет вменена субъекту.
погашения обязательства на отчетную дату или для пере- Согласно данным примера, на 31.12.201X г. субъект
вода этой суммы третьим лицам на эту дату. создаст оценочный резерв в сумме 125 600 леев, кото-
85. Признанные оценочные резервы отражаются как рый будет отражаться как одновременное увеличение
одновременное увеличение стоимости активов, текущих текущих расходов и обязательств (оценочных резервов).
затрат/расходов и долгосрочных или текущих обяза- 4) прочие оценочные резервы, которые создаются
тельств. для покрытия расходов по спорами, охране окру-
851. Оценочные резервы учитываются в рамках следу- жающей среды, выбытия долгосрочных матери-
ющих категорий: альных активов, реструктуризации субъекта и в
1) оценочные резервы по вознаграждениям работни- других целях, установленных законодательством
кам, которые создаются по обязательствам субъек- и/или руководством субъекта.
та перед работниками по отпускам, пенсиям, возна- 86. Оценочные резервы используются только в целях,
граждениям по результатам годовой деятельности для которых они первоначально были созданы. Исполь-
и другие выплаты, вытекающие из коллективных и зование оценочных резервов отражается в учете как их
индивидуальных трудовых договоров; уменьшение и увеличение обязательств, уменьшение за-
Пример 171. По состоянию на 31.12.201X г. в субъекте пасов, затрат и др.
осталось 580 дней неиспользованного отпуска за этот 87. Оценочные резервы пересматриваются на каждую
год, включая 230 дней – по работникам производствен- отчетную дату и корректируются для отражения наилуч-
ных цехов и 250 дней – по административному персона- шей текущей оценки.
лу. Средняя дневная заработная плата составляет 180 Пример 19. Используя данные примера 172, предпо-
леев – для рабочих и 210 леев – для административного ложим, что в результате дополнительных оценок ре-
персонала. монтные затраты по проданным товарам для незна-
Согласно данным примера, на 31.12.201X г. субъект чительных дефектов увеличатся на 15 000 леев, а для
создаст оценочный резерв в сумме 93 900 леев (230 крупных дефектов – на 70 000 леев.
дней × 180 леев + 250 дней × 210 леев), который отра- По данным примера, на отчетную дату 201Х года субъ-
жается как одновременное увеличение текущих затрат/ ект скорректирует оценочный резерв для покрытия ре-
расходов и обязательств (оценочных резервов). монтных затрат в гарантийный период на сумму 6 500
2) оценочные резервы по гарантиям, предоставлен- леев [(75% × 0) + (20% × 15 000 леев) + (5% × 70 000 леев)],
ным покупателям/клиентам, которые создаются который будет отражен как одновременное увеличение
для покрытия расходов на ремонт и гарантийное текущих расходов и текущих обязательств.
облуживание проданных ценностей, по возврату 88. В случае, когда для погашения одного обязатель-
и снижению цены по проданным ценностям и по ства не существует вероятность оттока ресурсов носите-
другим гарантиям, которые вытекают из догово- лей экономических выгод, оценочный резерв аннулиру-
ров, заключенных с покупателями/клиентами. ется путем списания на текущие доходы.
Пример 172. В 201X г. субъект продал товаров с га- Пример 20. Остаток оценочного резерва для выпла-
рантийным сроком 12 месяцев. Если по всем проданным ты вознаграждений по результатам деятельности за
товарам найдутся незначительные дефекты, затраты год на 31 декабря 201X года составляет 8600 леев. В со-
на ремонт составят 100 000 леев, а при обнаружении су- ответствии с положениями коллективного трудового
щественных дефектов, затраты на ремонт возрастут договора и учетными политиками начиная с 1 января
до 500 000 леев. Предыдущий опыт и прогноз субъекта 201X+1 года субъект не будет больше создавать оценоч-
показывает, что в следующем году 75% проданных то- ный резерв для выплаты вышеуказанных вознаграждений.

По данным примера, субъект списывает остаток неис- 2) обязательства перед собственниками по вкладам,
пользованного оценочного резерва на 31 декабря 201X внесенным для увеличения уставного капитала –
года в сумме 8600 леев – как уменьшение обязательств и на собственный (незарегистрированный) капитал;
увеличение текущих доходов. 3) уценка и дооценка долгосрочных активов – при
89. Оценочные резервы (поправки) по безнадежной изменении метода последующей оценки долго-
дебиторской задолженности отражаются в соответствии срочных активов – на финансовые результаты
с НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые ин- прошлых лет.
вестиции».
Дата вступления в силу

Раскрытие информации 93. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014
90. Пояснительная записка субъектов, которые состав- года.
ляют полные финансовые отчеты, помимо информации,
предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи-
нансовой отчетности, содержит как минимум следую- Приложение 1
щую информацию относительно:
1) собственного капитала: Порядок учета
a) причины существенных изменений элементов обязательств перед персоналом, по взносам обя-
собственного капитала в отчетном периоде; зательного государственного социального
b) сумма дивидендов, начисленных в отчетном страхования и взносам обязательного
периоде; медицинского страхования
c) величина (размер) дивидендов на одну акцию
акционерного общества; Исходные данные. Субъект начислил заработную плату
2) финансовых, коммерческих и начисленных обяза- за октябрь 201Х года в размере 125 000 леев, в том числе:
тельств: • административному персоналу субъекта –
a) балансовая стоимость каждой категории 35 000 леев;
(группы) обязательств на начало и на конец • работникам, которые принимают участие в
отчетного периода; строительстве здания – 20 000 леев;
b) сумма обязательств с истекшим сроком иско- • работникам, непосредственно занятым произ-
вой давности, списанная в отчетном периоде. водством продукции – 60 000 леев;
3) субсидий: • персоналу, занятому сбытом продукции – 10 000 леев.
a) балансовая стоимость субсидий на начало и Сумма взносов обязательного государственного соци-
конец отчетного периода; ального страхования работодателя составляет 28 750
b) величина полученных и списанных субсидий в леев, в том числе относящаяся к заработной плате:
отчетном периоде; • административного персонала – 8050 леев;
c) величина субсидий, возвращенных в отчет- • работников, которые принимают участие в
ном периоде и/или подлежащих возврату в строительстве здания – 4600 леев;
будущем отчетном периоде, и причины их • работников, непосредственно занятых производ-
возврата; ством продукции – 13 800 леев;
4) оценочных резервов: • персонала, занятого сбытом продукции – 2300 леев.
a) виды созданных оценочных резервов; Сумма взносов обязательного медицинского страхо-
b) дополнительные оценочные резервы, создан- вания работодателя составляет 4 375 леев, в том числе
ные в отчетном периоде, включая увеличение относящаяся к заработной плате:
существующих оценочных резервов; • административного персонала – 1225 леев;
c) суммы использованных и аннулированных • работников, которые принимают участие в
оценочных резервов в отчетном периоде. строительстве здания, – 700 леев;
• работников, непосредственно занятых производ-

ством продукции, – 2100 леев;
Переходные положения • персонала, занятого сбытом продукции, – 350 леев.
91. Настоящий стандарт применяется начиная с даты Из начисленной заработной платы были произведены
вступления в силу. следующие удержания:
92. На дату вступления в силу настоящего стандарта • подоходный налог с физических лиц – 14 125 леев;
субъект должен списать: • индивидуальные взносы обязательного государ-
1) остаток субсидий (за исключением государствен- ственного социального страхования – 7500 леев;
ных, муниципальных и других аналогичных субъ- • взносы обязательного медицинского страхования
ектов, в том числе публичные учреждения с финан- работника – 4375 леев;
совой автономией) – на текущие или долгосрочные • суммы авансов, выданных работникам и не воз-
обязательства (доходы будущих периодов); вращенных в срок, – 2525 леев;
• сумма материального ущерба, причиненного од-
ним работником субъекту, – 4000 леев.

Обязательства по заработной плате, по взносам обя- зательств по взносам обязательного медицин-
зательного государственного социального страхования, ского страхования;
по взносам обязательного медицинского страхования и по • работников, непосредственно занятых произ-
подоходному налогу были погашены 31 октября 201Х года. водством продукции, в сумме 2100 леев – как
На основании данных примера в октябре 201Х года одновременное увеличение производствен-
субъект отражает в учете: ных затрат и обязательств по взносам обяза-
1) Начисление заработной платы: тельного медицинского страхования;
• административного персонала в сумме 35 000 • персонала, занятого сбытом продукции, в сумме
леев – как одновременное увеличение адми- 350 леев – как одновременное увеличение рас-
нистративных расходов и обязательств перед ходов на реализацию и обязательств по взносам
персоналом; обязательного медицинского страхования;
• работников, которые принимают участие в 4) Удержание из начисленной заработной платы:
строительстве здания, в сумме 20 000 леев – • подоходного налога с физических лиц в сум-
как одновременное увеличение незавершен- ме 14 125 леев – как уменьшение обязательств
ных долгосрочных материальных активов и перед персоналом и увеличение обязательств
обязательств перед персоналом; перед бюджетом;
• работников, непосредственно занятых произ- • индивидуальных взносов обязательного госу-
водством продукции, в сумме 60 000 леев – как дарственного социального страхования в сум-
одновременное увеличение производствен- ме 7500 леев – как уменьшение обязательств
ных затрат и обязательств перед персоналом; перед персоналом и увеличение обязательств
• персонала, занятого сбытом продукции, в сум- по взносам обязательного государственного
ме 10 000 леев – как одновременное увеличе- социального страхования;
ние расходов на реализацию и обязательств • взносов обязательного медицинского стра-
перед персоналом; хования в сумме 4375 леев – как уменьшение
2) Начисление взносов обязательного государствен- обязательств перед персоналом и увеличение
ного социального страхования работодателя от обязательств по взносам обязательного меди-
начисленной заработной платы: цинского страхования;
• административного персонала в сумме 8050 • сумм выданных и не возвращенных в срок
леев – как одновременное увеличение ад- авансов в сумме 2525 леев – как одновремен-
министративных расходов и обязательств по ное уменьшение обязательств перед персона-
взносам обязательного государственного со- лом и дебиторской задолженности персонала;
циального страхования; • суммы материального ущерба, причинен-
• работников, которые принимают участие в ного работником субъекту, в размере 4000
строительстве здания, в сумме 4600 леев – как леев – как одновременное уменьшение обя-
одновременное увеличение незавершенных зательств перед персоналом и дебиторской
долгосрочных материальных активов и обя- задолженности персонала.
зательств по взносам обязательного государ- 5) Погашение обязательств по:
ственного социального страхования; • взносам обязательного государственного со-
• работников, непосредственно занятых произ- циального страхования в сумме 36 250 леев
водством продукции, в сумме 13 800 леев – как (8050 леев + 4600 леев + 13 800 леев + 2300
одновременное увеличение производственных леев + 7500 леев) – как одновременное умень-
затрат и обязательств по взносам обязательно- шение обязательств по взносам обязательно-
го государственного социального страхования; го государственного социального страхова-
• персонала, занятого сбытом продукции, в сум- ния и денежных средств;
ме 2300 леев – как одновременное увеличе- • взносам обязательного медицинского стра-
ние расходов на реализацию и обязательств хования в сумме 8750 леев (1225 леев + 700
по взносам обязательного государственного леев + 2100 леев + 350 леев + 4375 леев) – как
социального страхования; одновременное уменьшение обязательств по
3) Начисление взносов обязательного медицинско- взносам обязательного медицинского страхо-
го страхования работодателя от начисленной за- вания и денежных средств;
работной платы: • подоходному налогу с физических лиц в сум-
• административного персонала в сумме 1225 ме 14 125 леев – как одновременное уменьше-
леев – как одновременное увеличение админи- ние обязательств перед бюджетом и денеж-
стративных расходов и обязательств по взно- ных средств;
сам обязательного медицинского страхования; • заработной плате работников в сумме 92 475
• работников, которые принимают участие в леев (125 000 леев – 7500 леев – 4375 леев –
строительстве здания, в сумме 700 леев – как 14 125 леев – 2525 леев – 4000 леев) – как
одновременное увеличение незавершенных одновременное уменьшение обязательств
долгосрочных материальных активов и обя- перед персоналом и денежных средств.

учета «Доходы»
Введение спортивно-развлекательных, по установке оборудова-

1. Настоящий стандарт разработан на основании Дирек- ния, телефонных, Интернет, туристических услуг).
тивы 2013/34/ЕС, Концептуальных основ финансовой от- Доходы от продажи продукции и товаров – доходы от
четности и МСФО (IAS) 18 «Доходы». продажи ценностей, произведенных субъектом или при-
обретенных для перепродажи, включая земельные участ-
ки и прочие активы, предназначенные для перепродажи.
Цель Доходы в виде процентов – доходы от использования
2. Целью настоящего стандарта является установление денежных средств или их эквивалентов, а также от вла-
порядка учета доходов, полученных от определенных дения облигациями и другими суммами, причитающими-
видов экономических фактов и представления соответ- ся субъекту.
ствующей информации в финансовых отчетах. Доходы в виде периодических платежей (роялти) – до-
ходы от использования нематериальных активов субъек-
та, таких как патенты, марки, авторские права (copyright) и
Сфера действия компьютерное программное обеспечение (software) и др.
3. Настоящий стандарт применяется для учета доходов, Доходы в виде дивидендов – доходы от доли участия в
полученных от: уставном капитале других субъектов.
1) продажи продукции и товаров;
2) оказания услуг;
3) использования третьей стороной активов субъек- Основные правила
та, приносящих проценты, периодические плате- 6. Доходы включают поступления экономических выгод,
жи (роялти) и дивиденды. полученные или подлежащие получению субъектами от
4. Настоящий стандарт не регламентирует порядок своего имени. В состав доходов не включаются:
учета доходов, полученных от: 1) налог на добавленную стоимость, акцизы, прочие
1) договоров на строительство (НСБУ «Договоры на возмещаемые налоги и сборы.
строительство»); Пример 1. В ноябре 201X года субъект поставил по-
2) договоров лизинга (НСБУ «Договоры лизинга»); купателю готовую продукцию по продажной стоимо-
6) изменения стоимости запасов и других текущих сти 120 000 леев, в том числе НДС – 20 000 леев и акцизы
активов (НСБУ «Запасы»); – 10 000 леев.
7) выбытия долгосрочных активов (НСБУ «Долго- На основании данных примера сумма доходов субъ-
срочные нематериальные и материальные акти- екта за ноябрь 201X года составляет 90 000 леев (120 000
вы» и НСБУ «Дебиторская задолженность и финан- леев – 20 000 леев – 10 000 леев) и определяется как раз-
совые инвестиции»); ница между общей величиной продажной стоимости
8) субсидий (НСБУ «Собственный капитал и обяза- продукции и суммами НДС и акцизов.
тельства»); 2) суммы, полученные от имени третьих лиц, в том
9) положительных курсовых валютных и суммовых числе в случае договоров посредничества, заклю-
разниц (НСБУ «Курсовые валютные и суммовые ченных согласно действующему законодатель-
разницы»). ству. Эти суммы не могут быть включены в состав
доходов, так как они не являются экономическими

выгодами для субъекта и не приводят к увеличе-
Определения нию собственного капитала. В таких ситуациях до-
5. В настоящем стандарте используемые понятия означают: ходы субъекта включают только причитающиеся
Доходы – увеличение экономической выгоды, отра- комиссионные.
женной в течение отчетного периода в виде поступлений Пример 2. Субъект «A» заключил с субъектом «B» до-
активов или увеличения их стоимости, или уменьшения говор посредничества на продажу винодельческой про-
обязательств, приводящих к увеличению собственного дукции. В 201X году субъект «A» продал покупателям про-
капитала, за исключением увеличений капитала, связан- дукцию на общую стоимость 200 000 леев. За оказанные
ных со взносами собственников. посреднические услуги субъект «A» получает комиссион-
Доходы от оказания услуг – доходы от выполнения ные в размере 15% от стоимости проданной продукции.
субъектом работ в течение определенного периода вре- Согласно данным примера, доход субъекта «A» за 201X
мени (например, доходы от транспортных, ремонтных, год составляет 30 000 леев (200 000 леев × 15%), а доход
посреднических, консультационных, образовательных, субъекта «B» – 170 000 леев (200 000 леев – 30 000 леев).

7. Доходы оцениваются по справедливой стоимости Бухгалтерский учет доходов
возмещения (средства платежа) полученной или под- 11. Учет доходов обусловлен источником их получения –
лежащей к получению, уменьшенной на стоимость лю- продажа продукции и товаров; оказание услуг; исполь-
бых снижений цен, бонусов и других торговых скидок, зование третьими лицами активов субъекта, принося-
предоставленных продавцом. Справедливая стоимость щих проценты, периодические платежи и дивиденды.
представляет собой оцененную продажную цену одного
актива при совершении сделки в нормальных условиях Доходы от продажи продукции и товаров
между заинтересованными, независимыми и хорошо ос- 12. Доходы от продажи продукции и товаров признаются
ведомленными сторонами. в момент, когда одновременно выполняются следующие
Пример 3. В мае 201Х года субъект продал покупате- условия:
лю 1000 единиц товара, обычная цена реализации еди- 1) субъект передал покупателю существенные риски
ницы товара составляет 80 леев. Покупатель рассчи- и выгоды, относящиеся к праву собственности на
тался полностью за купленные товары, за что ему была ценности. Передача покупателю существенных
предоставлена торговая скидка в размере 5% от общей рисков и выгод, относящихся к праву собствен-
продажной стоимости. ности на ценности, как правило, совпадает с мо-
На основании данных примера доход субъекта-продав- ментом передачи ценностей покупателю, или при
ца в мае 201Х года составляет 76 000 леев [80 000 леев – соблюдении других договорных условий, которые
(80 000 леев × 5%)] и определяется как разница между подтверждают передачу права собственности по-
продажной ценой и предоставленной торговой скидкой. купателю на соответствующие ценности;
8. В случае бартерных сделок (обмен ценностями и 2) субъект не распоряжается проданными ценно-
услугами) субъект-продавец отражает в бухгалтерском стями как в случае, когда он обладает правом соб-
учете следующие отдельные операции: ственности на ценности и фактически не контро-
1) продажа ценностей и услуг с признанием и оцен- лирует их;
кой доходов в порядке, установленном для обыч- 3) величина доходов может быть надежно измерена;
ных продаж; 4) существует вероятность того, что экономические
2) приобретение ценностей и услуг с определением выгоды, относящиеся к сделке, будут получены
их стоимости в порядке, установленном стандар- субъектом; и
тами бухгалтерского учета; 5) затраты по сделке могут быть надежно измерены.
3) взаимное списание дебиторской задолженности и Пример 5. В декабре 201X года субъект поставил по-
обязательств, относящихся к бартерным сделкам. купателям товары с передачей права собственности на
9. Доходы признаются, как правило, отдельно по каж- них. Продажная стоимость товаров составляет 320 000
дой сделке. В определенных ситуациях доходы могут леев, а балансовая стоимость – 283 000 леев.
признаваться по отдельным компонентам сделки (на- Согласно данным примера, субъект в декабре 201X
пример, если цена реализации ценностей включает уста- года отражает в учете:
новленную сумму на последующее обслуживание, эта • продажную стоимость реализованных товаров на
сумма первоначально отражается как доходы будущих сумму 320 000 леев – как одновременное увеличе-
периодов и признается как текущие доходы по мере ока- ние текущей дебиторской задолженности и теку-
зания услуг по обслуживанию проданных ценностей). щих доходов;
Пример 4. В декабре 201Х года субъект продал поку- • балансовую стоимость проданных товаров на сум-
пателю 10 компьютеров по цене за единицу 12 000 леев му 283 000 леев – как увеличение текущих расходов
с условием последующего обслуживания компьютеров в (себестоимости продаж) и уменьшение запасов.
течение 3 лет. Цена реализации одной единицы компью- 13. Если субъект сохраняет существенные риски, от-
тера (без обслуживания) составляет 10 500 леев. носящиеся к праву собственности на ценности, сделка
Согласно данным примера, в декабре 201X года субъ- не является продажей и доходы не признаются. Напри-
ект отражает в учете: мер, эти риски сохраняются когда:
• доходы от продажи компьютеров в сумме 105 000 1) субъект имеет обязательства, связанные с неудов-
леев (10 500 леев × 10 ед.) – как одновременное летворительными результатами, непокрытые по-
увеличение текущей дебиторской задолженности ложениями обычных гарантий;
и текущих доходов; 2) получение доходов от определенной продажи об-
• стоимость услуг по обслуживанию компьютеров условлено получением покупателем доходов от
в сумме 15 000 леев [(12 000 леев – 10 500 леев) × реализации ценностей;
10 ед.] – как одновременное увеличение текущей 3) ценности были проданы, но должны быть установ-
дебиторской задолженности и долгосрочных до- лены, а установка является существенной частью
ходов будущих периодов. договора, и не была еще осуществлена субъектом; и
10. Доходы и расходы, относящиеся к одним и тем же 4) покупатель имеет право аннулировать продажу в
экономическим фактам, признаются в одном и том же от- течение определенного срока и по причине, ука-
четном периоде (например, стоимость проданных цен- занной в договоре купли-продажи, и субъект-про-
ностей и их себестоимость учитываются и отражаются в давец не уверен в вероятности возврата ценностей.
отчете о прибыли и убытках в одном отчетном периоде). Пример 6. В ноябре 201X года субъект поставил на ос-
новании комиссионного договора 10 телевизоров по цене

7400 леев за единицу. Телевизоры были проданы комисси- дажа и возврат (снижение цен) ценностей имели место в
онером покупателям в декабре 201X года – 6 единиц и в разные отчетные периоды, доходы не корректируются, а
январе 201X+1 года – 4 единицы. убытки от возврата проданных ценностей или снижения
На основании данных примера доходы субъекта со- их цен отражаются как текущие расходы или покрыва-
ставляют в декабре 201Х года 44 400 леев (7400 леев × ются за счет предварительно созданных для этих целей
6 ед.), а в январе 201X+1 года – 29 600 леев (7400 леев × оценочных резервов.
4 ед.) и отражаются как одновременное увеличение те- Пример 8. В июне 201X года субъект – мебельная фа-
кущей дебиторской задолженности и текущих доходов. брика продала 10 комплектов офисной мебели. Продаж-
14. В случае продаж с отсроченной поставкой доходы ная стоимость одного комплекта составляет 3600 леев,
признаются при одновременном соблюдении следую- а фактическая себестоимость – 2500 леев. В июле месяце
щих условий: того же года покупатель обнаружил 3 комплекта некаче-
1) является вероятным то, что поставка ценностей ственной мебели, которые были возвращены продавцу.
будет осуществлена; На основании данных примера субъект-продавец от-
2) на дату признания продажи, ценности являются ражает в учете:
доступными, идентифицированными и подготов- в июне 201X года:
ленными для поставки покупателю; • доходы от продажи мебели на сумму 36000 леев
3) покупатель письменно подтверждает просьбу об (3600 леев × 10 компл.) – как одновременное уве-
отсрочке поставки; личение текущей дебиторской задолженности и
4) соблюдаются условия оплаты, предусмотренные в текущих доходов;
договоре. • фактическую себестоимость проданной мебели
15. Доходы от продаж с отсроченной поставкой не мо- на сумму 25000 леев (2500 леев × 10 компл.) – как
гут признаваться в случае, когда существует лишь намере- увеличение текущих расходов (себестоимости
ние покупки или производства ценностей для поставки. продаж) и уменьшение запасов.
Продажи с отсроченной поставкой возникают в слу- в июле 201X года:
чае сделок по продаже ценностей, для которых необхо- • стоимость мебели, возвращенной покупателем
димы специальные требования перевозки и хранения на сумму 10800 леев (3600 леев × 3 компл.), – как
(например, продажа винодельческой продукции боль- сторнирование текущей дебиторской задолжен-
шими партиями, химических веществ). ности и текущих доходов;
16. В случае продажи с отсроченной поставкой субъ- • себестоимость мебели, возвращенной покупате-
ект-продавец отражает две раздельные операции: лем, – как сторнирование текущих расходов (се-
1) продажа ценностей, которая учитывается в таком бестоимости продаж) и запасов.
же порядке, как и обычные продажи; 18. Доходы от продажи ценностей не корректируются
2) принятие ценностей на хранение с их отражением в случае возникновения неопределенных обстоятельств,
на забалансовых счетах. связанных с возмещением определенных сумм, признан-
Пример 7. В декабре 201X года субъект продал поку- ных ранее как доходы. Эти суммы признаются как теку-
пателю партию винодельческой продукции, продажная щие расходы или покрываются за счет предварительно
стоимость которой составляет 82 500 леев, а факти- созданных для этих целей оценочных резервов.
ческая себестоимость – 51 600 леев. Согласно условиям Пример 9. В ноябре 201X года субъект продал продук-
договора, винодельческая продукция будет храниться цию, общая продажная стоимость которой составля-
на складе субъекта и будет поставлена покупателю ма- ет 140 000 леев, а фактическая себестоимость – 110 000
ленькими партиями в течение одного года. леев. В 201Х+3 году один покупатель был признан судеб-
На основании данных примера в декабре 201X года ной инстанцией несостоятельным и не в состоянии
субъект-продавец отражает в учете: оплатить стоимость купленной продукции в сумме
• доходы от продажи винодельческой продукции 3000 леев. Согласно учетным политикам убытки, от-
на сумму 82 500 леев – как одновременное уве- носящиеся к безнадежной дебиторской задолженности,
личение текущей дебиторской задолженности и списываются прямо на расходы периода, в котором они
текущих доходов; были выявлены.

• фактическую себестоимость проданной вино- Согласно данным примера, субъект отражает в учете:
дельческой продукции на сумму 51 600 леев – как в ноябре 201X года:
увеличение текущих расходов (себестоимости • доходы от продажи продукции на сумму 140 000
продаж) и уменьшение запасов; леев – как одновременное увеличение текущей
• стоимость проданной винодельческой продукции дебиторской задолженности и текущих доходов;
и полученной на хранение на сумму 82 500 леев – • фактическую себестоимость проданной продук-
как увеличение запасов, полученных на хранение ции на сумму 110 000 леев – как увеличение теку-
в забалансовом учете. щих расходов (себестоимости продаж) и умень-
17. Доходы от продажи ценностей корректируются шение запасов.
путем сторнирования стоимости возвращенных ценно- в 201X+3 году:
стей и/или на сумму снижения их цен в случае, когда по- • безнадежную дебиторскую задолженность на
ставка и возврат (снижение цен) ценностей имели место сумму 3000 леев – как увеличение текущих рас-
в одном и том же отчетном периоде. В случае, когда про-

ходов и уменьшение текущей дебиторской задол- 24. В случае применения метода процентного выпол-
женности. нения, сумма доходов может быть определена на осно-
вании одного из следующих способов:
Доходы от оказания услуг 1) фактического объема оказанных услуг;
19. Доходы от оказания услуг признаются в случае одно- Пример 11. В январе 201X года субъект заключил до-
временного выполнения следующих условий: говор на оказание консультационных услуг и оценке дол-
1) величина доходов может быть надежно измерена; госрочных активов на общую стоимость 840 000 леев
2) существует вероятность того, что экономические сроком на три года. В 201X году были оказаны консульта-
выгоды, относящиеся к сделке, будут получены ционные услуги на общую стоимость 126 000 леев.
субъектом; Согласно данным примера, доход субъекта за 201X год
3) стадия завершенности сделки на отчетную дату составляет 126 000 леев и отражается как одновремен-
может быть надежно измерена; и ное увеличение текущей дебиторской задолженности и
4) затраты, возникшие при выполнении сделки и за- текущих доходов.
траты на ее завершение, могут быть надежно из- 2) доли фактического объема оказанных услуг в об-
мерены. щем объеме услуг, предусмотренных договором;
20. Оценка доходов от оказания услуг осуществляет- Пример 12. В январе 201X года субъект заключил до-
ся, как правило, в размере их стоимости, установленной говор на установку оборудования и его обслуживание в
сторонами договора и документально подтвержденной. течение 3 лет на общую стоимость 324 000 леев. В 201X
Оценка таких доходов может быть надежной только в году субъект выполнил 18% от общего объема работ,
случае, когда субъект договорился с другими сторонами, предусмотренных в договоре.
участвующими в сделке на следующих условиях: Согласно данным примера, доход субъекта за 201X год
1) права каждой из сторон, которые имеют юридиче- составляет 58 320 леев (324 000 леев × 18%) и отражает-
скую силу и относятся к оказанию и получению услуг; ся как одновременное увеличение текущей дебиторской
2) предполагаемая компенсация; задолженности и текущих доходов.
3) методы и условия оплаты. 3) доли понесенных расходов на установленную дату
21. Признание доходов от оказания услуг осуществля- в общих расходах, предусмотренных договором.
ется согласно одному из следующих методов: Пример 13. В январе 201X года субъект заключил дого-
1) метод полного предоставления услуг; вор по обслуживанию проданных товаров на 4 года сто-
2) метод процентного выполнения. имостью 192 000 леев. Общая сумма расходов согласно
22. Метод полного предоставления услуг рекоменду- договору составляет 164 000 леев. В 201X году субъект
ется в случае, когда срок оказания услуг не превышает осуществил расходы в сумме 38 000 леев.
один отчетный период. При использовании данного ме- Согласно данным примера, величина дохода субъекта
тода доходы от оказания услуг признаются и учитывают- за 201X год рассчитывается как произведение доли фак-
ся после завершения сделки. тически понесенных расходов в размере 23,18% [(38 000
Пример 10. Субъект оказывает услуги по установке леев : 164 000 леев) × 100] и общей суммой доходов,
электрического оборудования, которые клиент примет предусмотренных договором, составляет 44 506 леев
только после окончания оказания услуг. В 201X году субъект (23,18% × 192 000 леев) и отражается в учете как одно-
оказал и передал клиентам услуги на сумму 147 000 леев. временное увеличение текущей дебиторской задолжен-
На основании данных примера субъект в 201X году ности и текущих доходов.
признает доход после фактической установки оборудо- 25. Если услуги оказываются неопределенным коли-
вания и его принятия клиентами в сумме 147 000 леев и чеством операций в течение установленного периода
отразит его как одновременное увеличение текущей де- времени, которые не могут быть распределены по ста-
биторской задолженности и текущих доходов. диям, доходы признаются на основе прямолинейного
23. Метод процентного выполнения применяется в метода или другой основы, установленной в учетных по-
случаях, когда услуги согласно одного и того же договора литиках субъекта.
оказываются в течение нескольких отчетных периодов. Пример 14. В мае 201X года субъект заключил дого-
При таком методе доходы признаются по отдельным ста- вор на обслуживание и ремонт компьютеров в течение
диям сделки, в зависимости от процента их выполнения, двух лет. Общая стоимость услуг, предусмотренных в
то есть в тех отчетных периодах, в которых имело место договоре, составляет 240 600 леев. Услуги оказываются
фактическое оказание услуг. Признание доходов на ос- равномерно в течение периода, установленного в дого-
новании метода процентного выполнения разрешается воре. Согласно учетных политик субъекта доходы рас-
при одновременном соблюдении следующих условий: пределяются согласно прямолинейному методу.
1) момент окончания сделки или отдельной ее ста- На основании данных примера величина доходов
дии может быть определен с высоким уровнем субъекта в мае 201X года составляет 10 025 леев (240 600
уверенности на отчетную дату; леев : 24 месяца) и отражается как одновременное уве-
2) расходы, понесенные при осуществлении сделки личение текущей дебиторской задолженности и текущих
и ожидаемые для ее завершения, могут быть на- доходов.
дежно определены. 26. Если результат сделки по оказанию услуг не может
быть определен с большой степенью достоверности, до-
ход признается только в размере понесенных расходов,

которые были или предположительно будут возмещены включающей начисленные проценты, признаются как
получателями услуг. доходы только в сумме, относящейся к периоду после
Пример 15. В январе 201X года адвокатское бюро за- приобретения. Сумма процентов, относящаяся к перио-
ключило с субъектом «А» договор по защите его интере- ду до приобретения облигаций, не признается как дохо-
сов в судебном процессе. Согласно договорным условиям, ды, а относится на снижение первоначальной стоимости
в случае если процесс будет выигран, стоимость услуг облигаций.
составит 48 300 леев, в противном случае субъект воз- Пример 17. 1 апреля 201X года субъект приобрел 2500
местит адвокатскому бюро только фактически по- облигаций со сроком погашения 3 года по цене за единицу
несенные расходы в пределах, предусмотренных догово- 17 леев, которая включает долю процентов, рассчитан-
ром – 35 200 леев. В мае 201Х+1 года субъект «А» проиграл ных за 3 месяца (январь, февраль, март). Номинальная
судебный процесс. стоимость одной облигации составляет 15 леев, годо-
Согласно данным примера, адвокатское бюро при- вая процентная ставка – 12%.
знает доходы в мае 201Х+1 года в размере фактически На основании данных примера общая сумма процен-
понесенных расходов 35 200 леев и отразит их как одно- тов, начисленных за 201X год, составляет 4500 леев (2500
временное увеличение текущей дебиторской задолжен- ед. × 15 леев × 12%), из которых признаются как доходы
ности и текущих доходов. сумма в 3375 леев [(2500 ед. × 15 леев × 12% × 9 мес.) : 12
27. В случае, когда результат сделки не может быть мес.], а оставшаяся сумма в 1125 леев (4500 леев – 3375
определен с достаточной степенью достоверности и су- леев) относится на снижение балансовой стоимости ку-
ществует вероятность того, что понесенные затраты не пленных облигаций.
будут возмещены, доход не признается, а затраты, отно- Согласно данным примера и произведенным расче-
сящиеся к сделке, отражаются как текущие расходы. там субъект отражает:
271. Доходы от оказания услуг корректируются путем • первоначальную стоимость приобретенных обли-
сторнирования стоимости услуг на стоимость не приня- гаций в размере 42 500 леев (2500 ед. × 17 леев) –
тых услуг и/или на сумму снижения их цены в случае, ког- как одновременное увеличение долгосрочных
да оказание и непринятие услуг /снижение цены услуг инвестиций и текущих обязательств;
имели место в одном и том же отчетном периоде. В слу- • общую сумму начисленных процентов за 201X год
чае, когда оказание и непринятие услуг /снижение цены в размере 4500 леев – как одновременное увели-
услуг имели место в разные отчетные периоды, доходы чение дебиторской задолженности и доходов бу-
не корректируются, а связанные убытки отражаются как дущего периода;
текущие расходы или возмещаются за счет ранее создан- • проценты, относящиеся к периоду после при-
ных для этих целей оценочных резервов. обретения облигаций, на сумму 3375 леев – как
уменьшение доходов будущего периода и увели-
Доходы от использования третьей стороной акти- чение текущих доходов;
вов субъекта, которые приносят проценты, перио- • проценты, относящиеся к периоду до приобрете-
дические платежи и дивиденды ния облигаций, на сумму 1125 леев – как одновре-
28. Доходы от использования третьей стороной активов менное уменьшение доходов будущих периодов и
субъекта признаются при одновременном соблюдении балансовой стоимости долгосрочных инвестиций.
следующих условий: 31 . Доходы, относящиеся к корректировкам положи-
1
1) является вероятным то, что экономические выго- тельной стоимости долгосрочных и текущих финансовых
ды, относящиеся к сделке, будут получены субъ- инвестиций, возникают в случае:
ектом; и 1) списания положительной разницы между перво-
2) величина доходов может быть достоверно изме- начальной стоимостью (или балансовой стоимо-
рена. стью на начало отчетного периода) и справед-
29. Доходы в виде процентов признаются на основе до- ливой стоимостью ценных бумаг, допущенных к
говорных условий по мере наступления сроков выплаты торгам на регулируемом рынке;
процентов, установленных в договоре, заключенном меж- 2) списания разницы между первоначальной и но-
ду субъектом и пользователем актива. В составе доходов в минальной стоимостью облигаций и других дол-
виде процентов выделяются доходы, относящиеся к про- говых обязательств с дисконтом (приобретенных
центам, полученным от аффилированного субъекта. по цене меньше номинальной стоимости);
Пример 16. В октябре 201Х года субъект предоставил 3) восстановления убытков от обесценения ценных
заем на сумму 165 000 леев сроком на 3 года. Годовой про- бумаг.
цент составляет 15% и, согласно договорным условиям, Такие доходы отражаются как увеличение финансо-
выплачивается в конце каждого квартала. вых инвестиций, снижение убытков от обесценения и
Согласно данным примера, доход в виде процентов увеличение текущих доходов.
субъекта признается в декабре 201X года в сумме 6 188 32. Периодические платежи признаются как доходы
леев [(165 000 леев × 15%) : 4 квартала] и отражается как на основе метода начисления, согласно условиям со-
одновременное увеличение текущей дебиторской за- глашения, заключенного между собственником и полу-
долженности и текущих доходов. чателем нематериальных активов. Так, в случае переда-
31. Проценты, относящиеся к облигациям и другим чи права пользования нематериальными активами на
долговым ценным бумагам, приобретенным по цене, установленный период признание дохода в виде пери-

одических платежей осуществляется на основе прямо- 35. Дивиденды признаются как доходы в отчетном
линейного метода или другой основе, установленной в периоде, в котором они были объявлены, то есть когда
учетных политиках. были установлены права собственников на их получение
Пример 18. В январе 201X года субъект «А» передал и отражаются как увеличение дебиторской задолженно-
субъекту «В» право пользования патентом на изобрете- сти и текущих доходов.
ние сроком на 5 лет. Общая сумма платежей, согласно В составе доходов в виде дивидендов выделяются до-
заключенному договору, составляет 35 000 леев и будет ходы от интересов участия, которые включают доходы в
оплачиваться равными частями в конце каждого года. виде дивидендов, полученных от субъектов, в которых
Согласно данным примера, годовой доход от пери- субъект имеет интерес участия.
одических платежей субъекта «А», включая за 201X год,
составляет 7000 леев (35 000 леев : 5 лет) и отражается
как одновременное увеличение текущей дебиторской Раскрытие информации
задолженности и текущих доходов. 36. Пояснительная записка субъектов, которые состав-
33. Передача прав пользования нематериальными ляют полные финансовые отчеты, помимо информации,
активами на неограниченный срок и за фиксированную предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи-
плату признается как продажа нематериальных активов, нансовой отчетности, содержит как минимум следую-
а периодические платежи признаются как доходы в мо- щую информацию:
мент передачи этих прав. 1) сумма каждой существенной категории доходов,
Пример 19. Используя данные примера 18, предполо- признанных в текущем периоде, включая доходы,
жим, что право пользования патентом на изобретение поступившие от продажи продукции и товаров,
было передано субъекту на неограниченный срок. оказания услуг, процентов, периодических плате-
На основании данных примера доходы в виде пери- жей, дивидендов;
одических платежей признаются в сумме 35 000 леев в 2) сумма доходов от бартерных сделок, включенных
январе 201X года, то есть в момент передачи прав поль- в каждую существенную категорию доходов.
зования патентом получателю и отражаются как одно-
временное увеличение текущей дебиторской задолжен-
ности и текущих доходов. Переходные положения
34. В случае, когда получение периодических плате- 37. Настоящий стандарт применяется начиная с даты
жей зависит от будущих событий, доходы признаются вступления в силу.
только тогда, когда существует вероятность получения
платы, как правило, после совершения события (напри-
мер, при передаче права пользования патентом на изо- Дата вступления в силу
бретение, при условии получения платы в зависимости 38. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014
от фактической продажи произведенной продукции, года.
периодические платежи признаются как доходы по мере
продажи продукции).

учета «Расходы»
Введение ятельности субъекта, а также смежные с ней виды дея-

1. Настоящий стандарт разработан на основе Директивы тельности.
2013/34/ЕС и Концептуальных основ финансовой отчет- Другие виды деятельности – совокупность экономи-
ности. ческих фактов, не относящихся к операционной деятель-
ности субъекта.
Расходы – уменьшения экономических выгод, отра-
Цель женные в отчетном периоде в форме выбытия, умень-
2. Целью настоящего стандарта является установление шения стоимости активов или увеличения обязательств,
состава и порядка отражения в учете расходов и пред- способствующие уменьшению собственного капитала
ставления соответствующей информации в финансовых (финансового результата), за исключением связанных с
отчетах. его распределением между собственниками.
Расходы операционной деятельности – расходы, свя-
занные с процессом осуществления операционной дея-
Сфера действия тельности субъекта.
3. Настоящий стандарт регламентирует состав и общий Расходы других видов деятельности – расходы, об-
порядок отражения в учете расходов субъекта. условленные осуществлением других видов деятельно-
4. Настоящий стандарт не устанавливает специфиче- сти (например, выбытием и обесценением долгосрочных
ские правила отражения в учете расходов, связанных с: активов, финансовыми операциями, чрезвычайными со-
1) себестоимостью проданных запасов, списанной бытиями).
на расходы (НСБУ «Запасы»); Расходы по подоходному налогу – общая сумма расхо-
2) договорами на строительство (НСБУ «Договоры дов по подоходному налогу, учитываемых при определе-
на строительство»); нии чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода.
3) амортизацией, эксплуатацией и выбытием долго-
срочных активов (НСБУ «Долгосрочные нематери-
альные и материальные активы»); Признание и оценка расходов
4) договорами лизинга (НСБУ «Договоры лизинга»); 6. Расходы признаются, если соблюдаются следующие
5) затратами, компенсируемыми за счет субсидий критерии:
(НСБУ «Собственный капитал и обязательства»); 1) существует обоснованная уверенность в умень-
6) курсовыми валютными и суммовыми разницами шении экономических выгод субъекта;
(НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы»); 2) величина расходов может быть достоверно оце-
7) затратами по займам (НСБУ «Затраты по займам»); нена.
8) дебиторской задолженностью и финансовыми ин- 7. Расходы признаются одновременно с:
вестициями (НСБУ «Дебиторская задолженность и 1) уменьшением активов без одновременного
финансовые инвестиции»); уменьшения обязательств или увеличения других
9) убытками от обесценения активов (НСБУ «Обесце- активов (например, балансовая стоимость запа-
нение активов»); сов, выявленных при инвентаризации как недо-
10) созданием оценочных резервов (НСБУ «Собствен- стача, отражается как увеличение текущих расхо-
ный капитал и обязательства»); дов и уменьшение активов);

11) биологическими активами и сельскохозяйствен- 2) увеличением обязательств без одновременного
ной продукцией, а также с изменением фактиче- увеличения активов (например, заработная плата,
ской себестоимости, уменьшенной на величину начисленная административному персоналу, от-
расходов, вызванных продажей биологических ражается в учете как одновременное увеличение
активов (НСБУ «Особенности бухгалтерского уче- текущих расходов и обязательств);
та в сельском хозяйстве»). 3) начислением амортизации и отражением убытков
от обесценения долгосрочных активов, отражае-
мых в учете согласно НСБУ «Долгосрочные нема-
Определения териальные и материальные активы», НСБУ «Обе-
5. В настоящем стандарте используемые понятия означают: сценение активов».
Операционная деятельность – совокупность эконо- 8. Расходы, понесенные в отчетном периоде, но отно-
мических операций, связанных с основным видом де- сящиеся к будущим отчетным периодам и превышающие
установленный в учетных политиках порог существенно-

сти, признаются как расходы будущих периодов. По мере занижена. В учете отражаются все расходы, включая
наступления соответствующих отчетных периодов, рас- убытки отчетного периода, независимо от того, суще-
ходы будущих периодов списываются на текущие расхо- ствует или нет возможность их возмещения.
ды прямолинейным методом или другим методом, уста- Пример 4. В результате инвентаризации активов
новленным субъектом. субъекта, осуществленной в декабре 201X года, были
Пример 1. 10 ноября 201X года субъект застраховал выявлены недостачи товаров балансовой стоимостью
автомобиль согласно договору страхования CASCO на 12 500 леев и безнадежная дебиторская задолженность
12 месяцев на сумму 15 600 леев. Согласно учетным поли- в сумме 46 500 леев, которые были списаны на основа-
тикам, данные расходы являются существенными и рас- нии решения руководства субъекта. Согласно учетным
пределяются равномерно до истечения срока договора политикам, безнадежная дебиторская задолженность
страхования (10 ноября 201X+1 года). списывается на текущие расходы без предварительного
На основании данных примера субъект учитывает: создания оценочных резервов (поправок).
в ноябре 201X года: На основании данных примера в декабре 201X года
• стоимость страхового полиса в сумме 15 600 субъект отражает в учете:
леев – как одновременное увеличение расходов • балансовую стоимость товаров, выявленных как
будущих периодов и текущих обязательств; недостача, в сумме 12 500 леев – как увеличение
в ноябре-декабре 201X года: текущих расходов и уменьшение запасов;
• списание расходов будущих периодов, относя- • списанную безнадежную дебиторскую задолжен-
щихся к 201X году, в сумме 2600 леев [(15 600 леев : ность в сумме 46 500 леев – как увеличение теку-
12 месяцев) × 2 месяца] – как увеличение текущих щих расходов и уменьшение текущей дебитор-
расходов и уменьшение расходов будущих пери- ской задолженности.
одов. Пример 5. В мае 201X года в производственном цехе
9. Расходы признаются на основании следующих субъекта имели место простои, не предусмотренные
принципов: технологическим процессом. Сумма расходов на персо-
1) метод начислений; нал основной деятельности за период простоя соста-
2) осмотрительности. вила 16 200 леев.
10. Согласно методу начислений расходы признают- На основании данных примера в мае 201Х года субъ-
ся в периоде, в котором были понесены, независимо от ект признает убытки от простоев как расходы (чтобы не
момента выплаты денежных средств или компенсации в занижать расходы и в то же время не завышать себесто-
другой форме. имость произведенной продукции) и отражает их как од-
Пример 2. В декабре 201X года субъект воспользовал- новременное увеличение текущих расходов и текущих
ся консалтинговыми услугами стоимостью 5430 леев, обязательств в сумме 16 200 леев.
которые были оплачены в январе 201X+1 года. 12. Субъект признает расходы одновременно с дохо-
На основании данных примера в декабре 201X года дами от тех же экономических операций (например, се-
субъект признает стоимость консалтинговых услуг в бестоимость проданных ценностей признается как рас-
сумме 5430 леев как расходы и отражает их как одновре- ходы одновременно с доходом от их продажи).
менное увеличение текущих расходов и текущих обяза- Пример 6. Субъект в октябре 201X года продал с по-
тельств. следующей оплатой 80 единиц продукции, цена реализа-
Пример 3. В ноябре 201X года субъект выплатил ли- ции которых составляет 300 леев за единицу, а факти-
зинговые платежи по договору операционного лизинга ческая себестоимость – 210 леев.
автомобиля административного назначения за 3 ме- На основании данных примера в октябре 201X года
сяца (декабрь 201X г. – февраль 201X+1 г.) в общей сумме субъект отражает в учете:
24 000 леев. Лизингодатель предоставил первичные до- • продажную стоимость реализованной продукции
кументы на лизинговые платежи в сумме 8000 леев за в сумме 24 000 леев (80 единиц × 300 леев) – как
каждый месяц. одновременное увеличение текущей дебитор-
По данным примера субъект отражает в учете: ской задолженности и текущих доходов;
в ноябре 201X года: • фактическую себестоимость проданной продукции

• оплату лизинговых платежей авансом в сумме в сумме 16 800 леев (80 единиц × 210 леев) – как уве-
24 000 леев – как увеличение дебиторской задол- личение текущих расходов и уменьшение запасов.
женности и уменьшение денежных средств; 13. Признание расходов имеет место и в случае, когда
в декабре 201X – феврале 201X+1 года: они не связаны с текущими доходами.
• признание лизинговых платежей как расходы Пример 7. В декабре 201X года субъект простаивал
в сумме 24 000 леев (8000 леев × 3 месяца) – как и не получил доходы. В то же время в указанном периоде
одновременное увеличение текущих расходов и субъект понес следующие расходы:
текущих обязательств; • амортизация основных средств – 9200 леев;
• зачет ранее выданного аванса в сумме 24 000 леев – • расходы на персонал – 25 300 леев;
как одновременное уменьшение текущих обяза- • сбор на благоустройство территории – 120 леев;
тельств и текущей дебиторской задолженности. • банковские комиссионные – 500 леев.
11. Согласно принципу осмотрительности расходы Тот факт, что в декабре 201X года субъект не получил
признаются таким образом, чтобы их величина не была доходы, не является основанием для отсрочки призна-

ния расходов, понесенных в 201X году, на будущие отчет- 19. Расходы операционной деятельности включают:
ные периоды (в которых будут получены доходы). 1) себестоимость продаж;
На основании данных примера в декабре 201X года 2) расходы на реализацию;
субъект отражает понесенные расходы как увеличе- 3) административные расходы;
ние текущих расходов в сумме 35 120 леев одновре- 4) другие расходы операционной деятельности.
менно с увеличением начисленной амортизации в 20. Себестоимость продаж включает:
сумме 9200 леев, текущих обязательств в сумме 25 420 1) балансовую стоимость (фактическую себестои-
леев и уменьшением денежных средств в сумме 500 мость) товаров и продукции, проданных и/или
леев. переданных в обмен на другие активы, которая
14. Расходы оцениваются по: определяется в зависимости от метода текущей
1) балансовой стоимости выбывших активов; оценки запасов (средневзвешенной стоимости,
2) фактической себестоимости оказанных услуг /вы- ФИФО, идентификации), применяемого субъек-
полненных работ; том в соответствии с НСБУ «Запасы»;
3) сумме заработной платы, фактически начислен- 2) себестоимость услуг (работ), оказанных (выполнен-
ной персоналу, сумме соответствующих взносов ных) третьим лицам в операционной деятельности;
обязательного государственного социального 3) другие расходы, связанные с доходами от продаж
страхования и взносов обязательного медицин- (например, затраты операционной деятельности
ского страхования; субъектов по микрофинансированию, инвестициям).
4) сумме начисленной амортизации и обесценения 21. Себестоимость продаж регистрируется по мере
долгосрочных активов; продажи товаров, продукции или оказания услуг и от-
5) сумме созданных оценочных резервов; ражается в учете как увеличение текущих расходов и
6) стоимости полученных услуг и т.д. уменьшение запасов, затрат основной деятельности или
15. Не признаются как расходы: вспомогательных производств и/или расходов будущих
2) изъятые доли уставного капитала и другие выпла- периодов.
ты, произведенные за счет собственного капитала; Пример 8. В октябре 201X года субъект оказал консал-
4) авансы, выданные для последующего приобрете- тинговые услуги на сумму 120 000 леев, фактическая се-
ния ценностей и услуг; бестоимость которых составляет 98 000 леев.
5) погашенные суммы полученных кредитов и за- На основании данных примера в октябре 201X года
ймов, в том числе в неденежной форме, а также субъект отражает:
другие уменьшения обязательств, которые не • доход от оказания услуг в сумме 120 000 леев – как
уменьшают собственный капитал (например, по- одновременное увеличение текущей дебитор-
гашение обязательств перед персоналом, бюдже- ской задолженности и текущих доходов;
том, поставщиками и другими кредиторами); • фактическую себестоимость оказанных услуг в
6) другие элементы учета, не соответствующие кри- сумме 98 000 леев – как увеличение текущих расхо-
териям признания расходов. дов и уменьшение затрат основной деятельности.
22. Себестоимость продаж корректируется на балан-
Учет расходов совую стоимость товаров и/или продукции, возвращен-
16. Учет расходов ведется по их назначению (функциям) ных покупателями в отчетном периоде, в котором они
по следующим группам: были проданы. Корректировка себестоимости продаж
1) расходы операционной деятельности; отражается как сторнирование путем уменьшения теку-
2) расходы других видов деятельности; щих расходов и увеличения запасов.
3) расходы по подоходному налогу. Пример 9. В ноябре 201X года субъект продал 1000 м2
17. В целях раскрытия информации в примечаниях к керамической плитки по цене реализации 150 леев/м2, се-
финансовым отчетам расходы группируются по их сущ- бестоимость которой составляет 120 леев/м2. В декабре
ности следующим образом: 201X года покупатель вернул 80 м2 керамической плитки,
1) материальные расходы; которая не соответствует договорным условиям.
2) расходы на персонал; На основании данных примера субъект отражает:

3) расходы, связанные с амортизацией и обесценением; в ноябре 201X года:
4) прочие расходы. • продажную стоимость керамической плитки в
Состав расходов, сгруппированных по их сущности, сумме 150 000 леев (1000 м2 × 150 леев/м2) – как
приведен в приложении 1. одновременное увеличение текущей дебитор-
ской задолженности и текущих доходов;
Расходы операционной деятельности • балансовую стоимость проданной керамиче-
18. Расходы операционной деятельности связаны с про- ской плитки в сумме 120 000 леев (1000 м2 × 120
изводством и продажей продукции, оказанием услуг, вы- леев/ м2) – как увеличение текущих расходов и
полнением работ, приобретением и продажей товаров, уменьшение запасов;
выполнением договоров на строительство, передачей в декабре 201X года:
во временное пользование собственных активов на ос- • сторнирование продажной стоимости возвра-
новании договоров лизинга и т.д. щенной керамической плитки в сумме 12 000 леев
(80 м2 × 150 леев/м2) – как одновременное умень-

шение текущей дебиторской задолженности и те- 25. Признанные расходы на реализацию отражаются в
кущих доходов; учете как увеличение текущих расходов одновременно с
• сторнирование балансовой стоимости возвра- увеличением обязательств, амортизации долгосрочных не-
щенной керамической плитки в сумме 9600 леев материальных и материальных активов, уменьшением запа-
(80 м2 × 120 леев/м2) – как уменьшение текущих сов, дебиторской задолженности и других активов, списани-
расходов и увеличение запасов. ем затрат основной деятельности и/или вспомогательных
23. В случае, когда продажа и возврат ценностей имеют производств, списанием убытков от возврата и снижения
место в разных отчетных периодах, себестоимость про- цен на товары/продукцию, проданные в предыдущих отчет-
даж не корректируется, а убытки от возврата товаров и/ ных периодах, и др. В случае, когда скидки предоставляются
или продукции отражаются как текущие расходы или по- в отчетном периоде, в котором были поставлены продук-
крываются за счет ранее созданного оценочного резерва. ция/товары или оказаны услуги, они отражаются в учете в
Пример 10. Используя данные примера 9, предполо- соответствии с положениями НСБУ «Доходы».
жим, что покупатель вернул керамическую плитку в ян- Пример 11. В ноябре 201X года субъект понес следую-
варе 201X+1 года. Согласно учетным политикам убытки щие расходы на реализацию:
от возврата могут быть: • рекламные услуги – 10 000 леев;
• отражены как текущие расходы (вариант I), • заработная плата персонала, занятого прода-
• покрыты за счет оценочного резерва (вариант II). жей товаров – 34 000 леев;
На основании данных примера субъект учитывает: • взносы обязательного государственного социаль-
в ноябре 201X года: ного страхования и взносы обязательного меди-
• продажную стоимость керамической плитки в цинского страхования – 9010 леев;
сумме 150 000 леев – как одновременное увеличе- • стоимость материалов, использованных для упа-
ние текущей дебиторской задолженности и теку- ковки товаров – 5000 леев;
щих доходов; • амортизация здания магазина – 8000 леев.
• балансовую стоимость проданной керамической На основании данных примера в ноябре 201X года
плитки в сумме 120 000 леев – как увеличение те- субъект отражает признанные расходы на реализацию в
кущих расходов и уменьшение запасов; общей сумме 66 010 леев одновременно с:
в январе 201X+1 года: • увеличением коммерческих обязательств в сумме
• балансовую стоимость возвращенной керами- 10 000 леев;
ческой плитки в сумме 9600 леев (80 м2 × 120 • увеличением обязательств перед персоналом в
леев/ м2) – как увеличение запасов и уменьшение сумме 34 000 леев;
текущей дебиторской задолженности; • увеличением обязательств по обязательному
• убытки от возврата керамической плитки: страхованию в сумме 9010 леев;
вариант I: как увеличение текущих расходов и уменьше- • уменьшением запасов в сумме 5000 леев;
ние текущей дебиторской задолженности (если дебитор- • увеличением амортизации основных средств в
ская задолженность не была погашена до даты возврата сумме 8000 леев.
ценностей) или как увеличение текущих обязательств (если Пример 12. В декабре 201X года субъект продал покупа-
дебиторская задолженность была погашена до даты возвра- телю 3 комплекта мебели по цене 40 000 леев за единицу.
та ценностей) в сумме 2400 леев (12 000 леев – 9600 леев); Доход от продаж составляет 120 000 леев (3 комплекта ×
вариант II: как уменьшение ранее созданного оце- 40 000 леев), а себестоимость проданной мебели – 90 000
ночного резерва и текущей дебиторской задолженности леев. В договоре, заключенном между субъектом-продав-
(если дебиторская задолженность не была погашена до цом и субъектом-покупателем, предусмотрены скидки
даты возврата ценностей) или как увеличение текущих в размере 10% при оплате в 10-дневный срок с даты по-
обязательств (если дебиторская задолженность была по- ставки. Покупатель оплатил 4 января 201X+1 года сумму,
гашена до даты возврата ценностей) в сумме 2400 леев равную 108 000 леев, получив предусмотренную догово-
(12 000 леев – 9600 леев). ром скидку в размере 12 000 леев (120 000 леев × 10%).
24. Расходы на реализацию представляют собой рас- На основании данных примера субъект отражает:
ходы, связанные с продвижением и продажей товаров/ в декабре 201X года:

продукции и услуг. Данные расходы могут быть понесе- • продажную стоимость мебели в сумме 120 000
ны до продажи товаров/продукции (например, расходы леев – как одновременное увеличение текущей
на рекламу), в процессе их продажи (например, заработ- дебиторской задолженности и текущих доходов;
ная плата персонала, вовлеченного в процесс продажи) • себестоимость проданной мебели в сумме 90 000
или после их продажи (например, расходы на ремонт то- леев – как увеличение текущих расходов и умень-
варов в гарантийном периоде). В зависимости от порога шение запасов;
существенности расходы, понесенные до продажи това- в январе 201X+1 года:
ров/продукции, могут отражаться в учете как расходы • погашение дебиторской задолженности в сумме
будущих периодов с последующим их списанием на те- 108 000 леев – как увеличение денежных средств и
кущие расходы в периоды продажи товаров/продукции. уменьшение текущей дебиторской задолженности;
Состав расходов на реализацию приведен в приложе- • скидку, предоставленную на проданную мебель, в
нии 2. сумме 12 000 леев – как увеличение текущих рас-

ходов и уменьшение текущей коммерческой де- • некапитализируемые проценты по банковским
биторской задолженности. кредитам – 4800 леев;
26. Административные расходы представляют собой • недостачи товаров, выявленные при инвентари-
расходы, связанные с организацией, обслуживанием и зации – 550 леев;
управлением субъектом в целом. • нераспределенные косвенные производственные
Состав административных расходов приведен в при- затраты – 8250 леев.
ложении 3. По данным примера в марте 201X года субъект отра-
27. Административные расходы отражаются в учете жает увеличение других расходов операционной дея-
как увеличение текущих расходов одновременно с уве- тельности в общей сумме 16 800 леев одновременно с:
личением обязательств, уменьшением оборотных акти- • увеличением прочих текущих обязательств в сум-
вов, увеличением амортизации долгосрочных активов, ме 3200 леев;
списанием услуг/продукции основной деятельности и/ • увеличением финансовых обязательств в сумме
или вспомогательных производств. 4800 леев;
Пример 13. В ноябре 201X года субъект понес следую- • уменьшением запасов в сумме 550 леев;
щие административные расходы: • уменьшением косвенных производственных за-
• стоимость запасных частей, израсходованных трат в сумме 8250 леев.
для ремонта автомобиля административного 30. Расходы операционной деятельности (на реализа-
назначения – 1800 леев; цию, административные, прочие расходы операционной
• заработная плата административного персона- деятельности), понесенные в отчетном периоде, корректи-
ла – 35 200 леев; руются в случае их ошибочной регистрации. Если данные
• взносы обязательного государственного социаль- расходы были отражены в большем размере, их коррек-
ного страхования и взносы обязательного меди- тировка отражается в учете как уменьшение (сторниро-
цинского страхования – 9328 леев; вание) текущих расходов одновременно с увеличением
• сбор на благоустройство территории – 600 леев; (сторнированием) текущей дебиторской задолженности,
• амортизация основных средств административ- запасов или уменьшением (сторнированием) текущих обя-
ного назначения – 4900 леев; зательств, амортизации долгосрочных нематериальных и
• электроэнергия, израсходованная в администра- материальных активов. Если данные расходы были отра-
тивных целях – 3750 леев. жены в меньшем размере, их корректировка отражается
На основании данных примера в ноябре 201X года в учете как увеличение текущих расходов одновременно с
субъект отражает увеличение административных расхо- уменьшением запасов и текущей дебиторской задолженно-
дов в общей сумме 55 578 леев одновременно с: сти или увеличением текущих обязательств и амортизации
• уменьшением запасов в сумме 1800 леев; долгосрочных нематериальных и материальных активов.
• увеличением обязательств перед персоналом в
сумме 35 200 леев; Расходы других видов деятельности
• увеличением обязательств по страхованию в сум- 31. Расходы других видов деятельности включают:
ме 9328 леев; 1) расходы, связанные с долгосрочными активами,
• увеличением обязательств перед бюджетом в представляющие собой расходы по выбытию, за
сумме 600 леев; исключением выявленных при инвентаризации
• увеличением амортизации основных средств в недостач и порчи;
сумме 4900 леев; 2) финансовые расходы, включающие расходы
• увеличением текущих обязательств в сумме 3750 (убытки), являющиеся результатом финансовых
леев. операций субъекта;
28. Другие расходы операционной деятельности 3) чрезвычайные расходы, вызванные нетипичными
включают расходы, связанные с осуществлением опе- событиями, не проявляющимися постоянно или
рационной деятельности субъекта, но которые не могут регулярно (стихийные бедствия, политические
быть отнесены к себестоимости продаж, расходам на ре- потрясения, изменения в законодательстве и т.д.).
ализацию или административным расходам. Состав расходов других видов деятельности приведен
Состав прочих расходов операционной деятельности в приложении 5.
приведен в приложении 4. 311. В составе финансовых расходов отдельно выде-
29. Признанные другие расходы операционной дея- ляются расходы, относящиеся к корректировкам отрица-
тельности отражаются в учете как увеличение текущих тельной стоимости долгосрочных и текущих финансовых
расходов одновременно с увеличением текущих обя- инвестиций, которые возникают в случае:
зательств, амортизации долгосрочных активов, умень- 1) списания отрицательной разницы между перво-
шением дебиторской задолженности, запасов и других начальной стоимостью (или балансовой стоимо-
оборотных активов, уменьшением затрат основной дея- стью на начало отчетного периода) и справед-
тельности и/или вспомогательных производств и др. ливой стоимостью ценных бумаг, допущенных к
Пример 14. В марте 201X года субъект понес следую- торгам на регулируемом рынке;
щие прочие расходы операционной деятельности: 2) списания разницы между первоначальной и но-
• пени, начисленные за нарушение договорных усло- минальной стоимостью облигаций и других дол-
вий – 3200 леев;

говых обязательств с премией (приобретенных по ме 102 000 леев (850 000 леев × 12%) как одновременное
цене выше номинальной стоимости); увеличение текущих расходов и текущих обязательств.
3) признания убытков от обесценения ценных бумаг.
Такие расходы отражаются как увеличение текущих
расходов и уменьшение финансовых инвестиций, увели- Раскрытие информации
чение убытков от обесценения. 37. Пояснительная записка субъектов, которые составляют
32. Расходы других видов деятельности отражаются в уче- полные финансовые отчеты, помимо информации, предус-
те как увеличение текущих расходов одновременно с увели- мотренной Законом о бухгалтерском учете и финансовой от-
чением текущих обязательств, амортизации долгосрочных четности, содержит как минимум следующую информацию:
нематериальных и материальных активов, уменьшением 1) сумма расходов основной деятельности, сгруппи-
запасов, дебиторской задолженности, затрат основной дея- рованных по натуре (элементам);
тельности и/или вспомогательных производств и т.д. 2) сущность и сумма каждой существенной катего-
Пример 15. В октябре 201X года субъект понес следу- рии расходов, признанных в отчетном периоде.
ющие расходы:
• балансовая стоимость компьютера, списанного
по истечении срока его использования, – 1400 леев; Переходные положения
• отрицательные курсовые валютные разницы по 38. Настоящий стандарт применяется начиная с даты
обязательствам перед иностранными постав- вступления в силу. Информация, касающаяся предыду-
щиками – 2554 лея; щего отчетного периода, переносится в формы финан-
• стоимость материалов, поврежденных в резуль- совых отчетов, предусмотренных НСБУ «Представление
тате наводнения, – 16 000 леев. финансовых отчетов», в соответствии с Методическими
На основании данных примера в октябре 201X года рекомендациями по переходу на новые Национальные
субъект отражает расходы других видов деятельности в стандарты бухгалтерского учета.
общей сумме 19 954 леев одновременно с: 39. На дату вступления в силу настоящего стандарта
• уменьшением основных средств в сумме 1400 леев; и/или в случае перехода от метода отсроченного подо-
• увеличением текущих обязательств в сумме 2554 леев; ходного налога к методу текущего подоходного налога,
• уменьшением запасов в сумме 16 000 леев. отсроченные активы и обязательства по подоходному
33. Расходы других видов деятельности, понесенные в налогу относятся на нераспределенную прибыль (непо-
отчетном периоде, корректируются в случае их ошибоч- крытый убыток) прошлых лет.
ного отражения. Если данные расходы были отражены в
большем размере, их корректировка отражается в уче-
те как уменьшение (сторнирование) текущих расходов, Дата вступления в силу
текущих обязательств, амортизации долгосрочных не- 40. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014 года.
материальных и материальных активов одновременно с
увеличением (сторнированием) текущей дебиторской за- Приложение 1
долженности, запасов. Если данные расходы были отра-
жены в меньшем размере, их корректировка отражается Состав расходов,
в учете как увеличение текущих расходов, текущих обя- сгруппированных по их характеру (элементам)
зательств и амортизации долгосрочных нематериальных
и материальных активов одновременно с уменьшением Группа
запасов и текущей дебиторской задолженности и др. №
расхо- Вид расходов
п/п
дов
Расходы по подоходному налогу Балансовая стоимость сырья и материа-
34. Расходы по подоходному налогу отражаются в учете лов, полуфабрикатов, приобретенных и/
методом текущего подоходного налога. или собственного производства;
35. Метод текущего подоходного налога предусматри- Фактическая себестоимость проданной
вает определение расходов по подоходному налогу путем продукции, энергетических ресурсов

применения к сумме налогооблагаемого дохода ставки (топливо, тепло- и электроэнергия, вода,
налога, установленной в Налоговом кодексе на соответ- природный газ и др.)*, строительных ма-
ствующий налоговый период. Налогооблагаемый доход Мате-
териалов, запасных частей, тары и других
определяется в соответствии с правилами, установлен- риаль-
материалов, используемых субъектом и
ными налоговым законодательством. Расходы по подо- 1. ные
проданных в течение отчетного периода;
ходному налогу отражаются в учете как одновременное расхо-
Стоимость и износ малоценных и быстро-
увеличение текущих расходов и текущих обязательств. ды
изнашивающихся предметов, используе-
Пример 16. В 201X году субъект получил налогообла- мых субъектом;
гаемый доход в сумме 850 000 леев. Ставка подоходного Сумма материальных расходов умень-
налога, установленная Налоговым кодексом на 201X год, шается на стоимость пригодных отходов,
составляет 12% от налогооблагаемого дохода. полученных в результате переработки
На основании данных примера в декабре 201X года сырья, основных материалов, полуфабри-
субъект отражает начисленный подоходный налог в сум- катов, топлива или других материалов.

Группа Приложение 2
№
расхо- Вид расходов
п/п Состав расходов на реализацию*
дов
Суммы выплат за фактическую работу, на-
численные в соответствии со сдельной и/ 1. Расходы на персонал, занятый упаковкой, марки-
или повременной формой оплаты труда, ровкой, этикетированием, сертификацией, хранением и
премий и надбавок к заработной плате, продажей продукции/товаров и оказанием услуг, а также
материальной помощи, компенсаций и на персонал службы продаж и маркетинга.
надбавок к заработной плате (в зависимо- 2. Стоимость материалов, используемых в процессе
сти от режима и условий труда), отпуск- продажи продукции/товаров (упаковки, этикетирова-
ного пособия за ежегодные и дополни- ния, хранения, обслуживания и др.).
Расхо- тельные оплачиваемые отпуска, других 3. Расходы на хранение и подготовку продукции/това-
ды на выплат, начисленных всем категориям ров к продаже.
2. 4. Расходы на транспортировку и отгрузку продукции/
персо- персонала, работающего у субъекта, сум-
нал мы взносов обязательного государствен- товаров со склада субъекта до места их передачи поку-
ного социального страхования и взносов пателю или до станции отгрузки (аэропорта, пристани)
обязательного медицинского страхова- при условии, что данные расходы несет продавец.
ния, исчисленные от сумм выплат всем 5. Расходы, связанные с экспортом продукции/това-
категориям персонала субъекта; ров (таможенные платежи, услуги таможенного брокера,
Сумма расходов на создание оценочных услуги таможенного терминала и др.).
резервов для выплаты отпускного посо- 6. Расходы, связанные с полученными маркетинговы-
бия за ежегодные оплачиваемые отпуска ми услугами.
и др. 7. Комиссионные поверенному или комиссионеру
Рас- за посреднические услуги, оказанные при продаже
ходы, ценностей.
связан- 8. Расходы на рекламу, участие в выставках и ярмар-
Суммы амортизации, начисленные по ках: стоимость образцов, переданных покупателям/
ные с
всем видам долгосрочных активов, ис- поверенным и не подлежащих возврату, стоимость
амор-
3. пользуемых субъектом; продовольственной продукции/товаров, использую-
тиза-
Сумма обесценения долгосрочных и теку- щихся для дегустации, расходы других подобных ви-
цией и
щих активов субъекта; дов деятельности.
обе-
сцене- 9. Расходы на услуги по ремонту и обслуживанию,
нием предусмотренные в гарантийном периоде для продан-
Расходы, связанные с работами по содер- ной продукции/товаров.
жанию и ремонту, выполненными други- 10. Оценочные резервы, создаваемые для возмеще-
ми субъектами; лизинговые платежи по ния себестоимости услуг по ремонту и обслуживанию,
обязательствам субъекта за активы, полу- предусмотренных в гарантийном периоде для продан-
ченные во временное пользование по до- ной продукции/товаров, а также для возмещения потерь
говорам лизинга; выплаты за страхование от возврата проданной продукции/товаров.
ценностей, исчисленные в соответствии с 11. Платежи за операционный лизинг, наем и опера-
договорами со страховыми компаниями; ционную аренду долгосрочных материальных активов,
расходы, связанные с комиссионными и используемых в коммерческих целях.
вознаграждениями экспертам за консуль- 12. Расходы, связанные с возвратом проданных про-
Прочие дукции и товаров, а также с предоставленными скидками.
тационную, техническую, юридическую
4. расхо- 13. Невозмещаемые сборы и налоги, связанные с про-
и экономическую помощь; расходы на
ды дажей продукции/товаров.
рекламные акции, проводимые специали-
зированными организациями; стоимость 14. Амортизация, содержание и ремонт долгосрочных
услуг по транспортировке ценностей и нематериальных и материальных активов, малоценных

персонала до/от места работы, оказанные и быстроизнашивающихся предметов, используемых в
транспортными субъектами; стоимость процессе продажи продукции/товаров.
почтовых услуг, телефонной и других 15. Расходы по списанной коммерческой дебитор-
средств связи; стоимость банковских и ской задолженности, в том числе созданные оценочные
других услуг, оказанных предприятию резервы.
третьими лицами и связанных с основной 16. Прочие расходы на реализации.
деятельностью. ___________________
* Перечень расходов на реализацию устанавливается субъектом
* Если сумма расходов, связанных с энергетическими ресурсами, исходя из особенностей своей деятельности и включается в учетные
значительна (превышает порог существенности, установленный в учет- политики субъекта.
ных политиках), то данные расходы могут учитываться как отдельный
элемент.

2) консалтинговыми и оказывающими юридическую
Состав административных расходов* помощь субъектами, аудиторскими обществами,
бюро переводов;
1. Расходы на административный персонал. 3) средствами массовой информации (в связи с опу-
2. Разницы в заработной плате, выплачиваемой работ- бликованием финансовых отчетов);
никам, переведенным из других субъектов с сохранением 4) почтовыми отделениями, субъектами телекомму-
в течение определенного периода размера должностного никаций, интернет-провайдерами и т.д.
оклада по предыдущему месту работы, а также при вре- 21. Расходы на подготовку и повышение профессио-
менном исполнении обязанностей, если выплата таких нальной квалификации административного персонала.
разниц предусмотрена действующим законодательством. 22. Расходы на научные исследования и развитие, ко-
3. Единовременные вознаграждения за выслугу лет и торые не капитализируются.
доплаты за стаж работы по специальности у соответству- 23. Налоги и сборы общего назначения, начисленные
ющего субъекта, выплачиваемые административному в соответствии с действующим законодательством, за ис-
персоналу, согласно действующему законодательству. ключением подоходного налога.
4. Выплата отпускных пособий административному 24. Расходы на приобретение специальной литерату-
персоналу, включая компенсации за неиспользованные ры, нормативных и инструктивных материалов, а также
ежегодные отпуска. на подписку на специализированные издания (газеты,
5. Дополнительные выплаты, материальная помощь, журналы и т.д.), за исключением признанных как долго-
пособия, надбавки и компенсации, предоставляемые ра- срочные материальные активы.
ботникам субъекта (за исключением тех, которые связа- 25. Расходы на мероприятия по охране здоровья, ор-
ны с процессами производства и оказания услуг). ганизацию досуга и отдыха работников субъекта.
6. Выходные пособия, выплачиваемые персоналу 26. Расходы на проведение общих собраний акционе-
субъекта согласно действующему законодательству в ров и составление необходимых документов.
случае ликвидации или реорганизации субъекта, сокра- 27. Текущие пособия, начисленные членам совета и
щения численности или штатов работников. ревизионной комиссии субъекта, за исключением вы-
7. Амортизация, содержание и ремонт (за исключени- плачиваемых за счет чистой прибыли.
ем капитализируемых затрат по ремонту) долгосрочных 28. Расходы на охрану труда административного пер-
нематериальных и материальных активов, малоценных и сонала.
быстроизнашивающихся предметов административного 29. Судебные и арбитражные расходы и соответствую-
назначения. щие государственные сборы.
8. Платежи за операционный лизинг долгосрочных ак- 30. Прочие административные расходы.
тивов, использующихся в административных целях. ________________________
9. Расходы на консервацию и содержание законсерви- * Перечень административных расходов устанавливается субъек-
том исходя из особенностей своей деятельности и включается в учет-
рованных долгосрочных активов в соответствии с дей- ные политики субъекта.
ствующими нормативными актами.
10. Расходы на канцелярские принадлежности, фор-
муляры первичных документов и отчетов.
11. Расходы на охрану административных объектов и Приложение 4
обеспечение их противопожарной безопасности.
12. Расходы на командировки административного Состав других расходов операционной
персонала. деятельности*
13. Представительские расходы.
14. Расходы на мероприятия по гражданской защите, 1. Балансовая стоимость оборотных активов, продан-
включая износ инвентаря и долгосрочных активов, ис- ных и переданных в обмен на другие активы, за исклю-
пользующихся в этих целях. чением себестоимости проданной продукции/товаров.
15. Компенсации административному персоналу 2. Затраты по займам, включая:
субъекта за использование личных автомобилей в слу- 2) комиссионные, связанные с получением банков-

жебных целях. ских кредитов и займов;
16. Отчисления на текущее содержание руководя- 3) расходы на амортизацию выплат по выпущенным
щего аппарата вышестоящих организаций, ассоциаций, облигациям;
концернов, других структур и органов управления. 4) расходы других видов деятельности, связанных с
17. Расходы, понесенные в целях благотворительно- привлечением заемных средств.
сти и спонсорства. 3. Балансовая стоимость недостач и потерь от по-
18. Расходы, связанные со страхованием администра- вреждения активов, выявленных при их инвентаризации
тивного персонала и ценностей административного на- и приемке, за исключением повреждений, признанных
значения. продавцом.
19. Расходы, связанные с наймом рабочей силы. 4. Себестоимость продукции, признанной как окон-
20. Стоимость услуг, оказанных субъекту: чательный брак, и расходы на восстановление частично
1) банками, товарными биржами, посредническими бракованной продукции.
и другими организациями;

5. Потери, вызванные перерывами в основной дея- 6) потери от обесценения долгосрочных активов, за
тельности. исключением ценных бумаг;
6. Косвенные производственные затраты, не включа- 61) списание положительного гудвилла;
емые в себестоимость произведенной продукции или 7) прочие расходы, связанные с долгосрочными ак-
оказанных услуг в соответствии с НСБУ «Запасы». тивами.
7. Штрафы, пени, компенсации за несоблюдение поло- 2. Финансовые расходы:
жений законодательства и договорных условий. 1) расходы, связанные с роялти;
8. Расходы на создание оценочных резервов по ри- 2) расходы, связанные с эмиссией собственных ак-
скам и расходам, включая безнадежную дебиторскую за- ций и осуществлением операций с ними;
долженность. 3) балансовая стоимость долгосрочных и текущих
9. Безнадежная дебиторская задолженность, за исклю- активов, переданных безвозмездно;
чением коммерческой дебиторской задолженности, спи- 4) расходы по процентам (за исключением затрат по
санная в случае, когда не создаются оценочные резервы. процентам, относящимся к договорам лизинга у
91. Отрицательные разницы между официальным кур- лизингополучателя и договорам микрофинанси-
сом Национального банка Молдовы и курсом покупки/ рования, которые отражаются в составе доходов
продажи иностранной валюты. от продаж);
92. Налог на добавленную стоимость и невозмещае- 5) расходы, относящиеся к корректировкам стоимо-
мые акцизы. сти долгосрочных и текущих финансовых инве-
10. Прочие операционные расходы. стиций;
_______________________ 6) расходы по выбытию финансовых инвестиций;
* Перечень других расходов операционной деятельности устанав- 7) расходы по курсовым валютным и суммовым раз-
ливается субъектом исходя из особенностей своей деятельности и
включается в учетные политики субъекта.
ницам;
8) прочие финансовые расходы.
3. Чрезвычайные расходы:
1) балансовая стоимость долгосрочных и текущих
Приложение 5 активов, выбывших (уничтоженных, списанных,
экспроприированных и т.д.) в результате несчаст-
Состав расходов других видов деятельности ных случаев, пожаров, стихийных бедствий и дру-
гих чрезвычайных событий;
1. Расходы, связанные с долгосрочными активами: 2) величина ущерба (дефектов) от повреждения цен-
1) балансовая стоимость выбывших (проданных, ностей в результате аварий, пожаров, стихийных
переданных в обмен на другие активы) долго- бедствий и других чрезвычайных событий;
срочных активов за исключением недостач, выяв- 3) расходы, связанные с предупреждением и/или
ленных в результате инвентаризации, и передан- ликвидацией последствий чрезвычайных событий:
ных третьим лицам как вклад в уставный капитал, a) заработная плата работников;
переданных в финансовый лизинг; b) взносы обязательного государственного со-
2) недоамортизированная часть амортизируемой циального страхования и взносы обязатель-
стоимости долгосрочных нематериальных и мате- ного медицинского страхования;
риальных активов списанных до истечения срока c) стоимость (себестоимость) израсходованных
их полезного использования; материалов, электрической энергии, услуг
3) потери от списания долгосрочных материальных собственных вспомогательных производств и
активов в случае, когда стоимость полученных в других субъектов и др.;
результате списания ценностей меньше их оста- 4) потери от приостановления основной деятельно-
точной стоимости; сти субъекта вследствие чрезвычайных событий:
4) фактические затраты, связанные с выбытием a) заработная плата работников за период про-
долгосрочных активов (стоимость используемых стоев, взносы обязательного государственно-
материалов и МБП, стоимость услуг, оказанных го социального страхования и обязательного

другими субъектами или вспомогательными под- медицинского страхования;
разделениями субъекта, расходы на вовлеченный b) стоимость израсходованных материальных
персонал и др.); ценностей, электроэнергии, воды и т.д.;
5) сумма оценочного резерва, создаваемого пери- 5) прочие чрезвычайные расходы.
одически для существенных затрат по выводу из
эксплуатации долгосрочных активов;

учета «Договоры на строительство»
Введение Общие предполагаемые договорные затраты – сумма

1. Настоящий стандарт разработан на основе Дирек- договорных затрат, фактически понесенных и зареги-
тивы 2013/34/ЕС и МСФО (IAS) 11 «Договоры на стро- стрированных на отчетную дату плюс предполагаемые
ительство». затраты для завершения договора, с учетом возможных
последующих изменений и претензий.
Предполагаемые затраты для завершения догово-
Цель ра – сумма материальных затрат и затрат, связанных с
2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении персоналом, затрат по субподряду и других затрат, не-
порядка определения, признания и учета доходов, за- обходимых для завершения договора в установленном
трат и расходов по договорам на строительство и пред- периоде.
ставления соответствующей информации в финансовых Косвенные договорные затраты – затраты, относящи-
отчетах подрядчиков. еся к нескольким договорам на строительство, которые
не могут быть прямо включены в их затраты.
Накладные затраты строительства – затраты, от-
Сфера действия носящиеся к управлению, организации и обслуживанию
3. Настоящий стандарт применяется для учета доходов, одного или нескольких договоров по субъекту в целом и
затрат и расходов по договорам на строительство, в том по отдельным строительным участкам.
числе касающихся: Договорные расходы – сумма фактически понесен-
1) оказания услуг, прямо связанных со строитель- ных затрат, относящихся к договору на строительство в
ством активов (например, услуг проектировщи- целом или по стадиям его выполнения, согласованные с
ков и архитекторов); признанными договорными доходами.
2) сноса активов, а также восстановления окружаю- Изменение – указание, выдвинутое заказчиком ввиду
щей среды, пострадавшей в результате сноса ак- пересмотра объекта работ, которое должно быть выпол-
тивов. нено согласно договору.
Стадия выполнения договора – завершенная часть до-
говорных работ, которая может быть достоверно опреде-
Определения лена в соответствии с положениями настоящего стандарта.
4. В настоящем стандарте используемые понятия означают: Субподрядчик – субъект, который заключил договор с
Договор на строительство – договор, заключенный подрядчиком о выполнении части или этапа договора на
между заказчиком и подрядчиком для строительства, ре- строительство.
монта, модернизации и реконструкции актива или груп- Договорные доходы – сумма первоначального дохода,
пы активов, которые по проектированию, технологии и дохода от изменений договора, по претензиям и в виде
функционированию или назначению взаимосвязаны и стимулирующих премий, полученная в результате вы-
взаимозависимы. полнения договора на строительство.
Договорные затраты – стоимость израсходованных
ресурсов и затраты, связанные с персоналом, необходи-
мые для выполнения одного или нескольких договоров Виды договоров на строительство
на строительство с целью получения дохода и которые 5. В зависимости от порядка сегментирования и комби-

подлежат возмещению заказчиком. нирования, договор на строительство может относиться
Прямые договорные затраты – затраты, связанные к одному активу, нескольким активам или к взаимосвя-
непосредственно с выполнением работ на основании занному активу.
договора на строительство и которые могут быть вклю- 6. Положения настоящего стандарта применимы к
чены прямым способом в его стоимость. каждому договору на строительство в отдельности, так
Фактические договорные затраты – сумма преддо- и для каждого актива, предусмотренного в договоре или
говорных затрат и фактических затрат, понесенных для для группы договоров.
выполнения работ после заключения договора до отчет- 7. В случае, когда договор предусматривает строи-
ной даты. тельство группы активов, работы по каждому активу
Преддоговорные затраты – затраты, связанные непо- будут рассматриваться как отдельный договор на стро-
средственно с заключением договора на строительство, ительство, если:
понесенные до его заключения. 1) для каждого актива были представлены отдель-
ные предложения;

2) при заключении договора каждый актив согласо- бавляется некоторый процент от этих затрат или
вывался отдельно заказчиком и подрядчиком; и фиксированный гонорар;
3) могут быть определены затраты и доходы по каж- 3) смешанные договора на строительство, которые
дому активу. сочетают положения договоров на строительство
8. Договоры на строительство с одним или нескольки- с фиксированной ценой и договоров на строи-
ми заказчиками могут рассматриваться как единый до- тельство «затраты плюс».
говор, если они:
1) были согласованы одним пакетом;
2) тесно взаимосвязаны между собой и являются ча- Состав договорных доходов
стью единого проекта, имея одинаковую общую 11. Договорные доходы включают:
маржу прибыли; и 1) первоначальный доход;
3) выполняются одновременно или в одном и том же 2) доход от изменений договора;
периоде. 3) доход от претензий; и
Пример 1. Субъект-подрядчик заключил три до- 4) доход в виде стимулирующих премий.
говора, предусматривающие строительство произ- 12. Первоначальный доход представляет собой доход,
водственного цеха, котельной и административного согласованный подрядчиком и заказчиком при заключе-
корпуса. нии договора на строительство.
Договоры были согласованы одним пакетом, с одина- 13. Доход от изменений договора является резуль-
ковой общей маржей прибыли 10%. Проект строитель- татом согласованного договаривающимися сторона-
ства объектов будет разработан одним субъектом, а ми изменения первоначальной стоимости договора
период выполнения договоров составляет 2 года. на строительство. Изменения договорной стоимости
На основании данных примера все три договора будут могут иметь место в результате изменения положений
рассматриваться как единый договор на строительство. договора в отношении проекта, осуществления допол-
9. По решению заказчика, договор может предусма- нительного строительства или отказа от некоторых
тривать строительство какого-либо сопряженного ак- работ или объектов, а также других условий договора.
тива или первоначальный договор может быть изменен Изменение может привести к увеличению или к умень-
так, чтобы он предусматривал строительство сопряжен- шению договорного дохода.
ного актива. Строительные работы, связанные с сопря- Доход от изменений договора может быть признан,
женным активом, рассматриваются как отдельный дого- если:
вор, если: 1) заказчик и подрядчик согласовали вид и размер
1) соответствующий актив существенно отличается по изменения; и
проектированию, технологии или функционирова- 2) величина дохода, связанного с изменением, мо-
нию от актива (активов), предусмотренного (пред- жет быть достоверно определена.
усмотренных) в первоначальном договоре; или Пример 3. Подрядчик заключил сроком на 2 года до-
2) цена актива согласовывается без учета первона- говор на строительство здания стоимостью 6200000
чальной стоимости договора. леев. В начале второго года заказчик попросил подрядчи-
Пример 2. Подрядчик в феврале 201Х года заключил ка заменить материалы, предусмотренные для отделки
сроком на 2 года договор на строительство жилого здания. Договорная стоимость изменения, согласован-
дома с договорной ценой 35 000 000 леев. В октябре это- ная с подрядчиком и возмещаемая заказчиком, составля-
го же года заказчик решил построить возле жилого дома ет 800 000 леев.
гараж, цена которого составляет 2 000 000 леев. По этой На основании данных примера общий договорной до-
причине стороны согласились на изменение первона- ход увеличивается и составляет 7 000 000 леев (6 200 000
чального договора. леев + 800 000 леев). Доход от изменения включается в
На основании данных примера строительство гара- стоимость договора в период выполнения соответству-
жа существенно отличается от строительства жилого ющих работ.
дома, поэтому оно будет рассматриваться как отдель- 14. Доход от претензий представляет сумму, востре-
ный договор. бованную подрядчиком от заказчика или от третьей сто-

10. В зависимости от порядка установления цены раз- роны в качестве возмещения причиненного ими ущерба.
личаются: Претензии могут быть предъявлены, например, в случае
1) договора на строительство с фиксированной це- выявления ошибок в спецификации или проекте и несо-
ной, которые предусматривают фиксированную блюдения заказчиком условий договора.
цену договора в целом или фиксированную пла- Доход от претензий признается, если:
ту на единицу объекта или работ, согласованных 1) предъявленные претензии признаны заказчиком
между заказчиком и подрядчиком. В некоторых или установлены решением судебной инстанции; и
случаях договор может предусматривать условия 2) величина данного дохода может быть достоверно
увеличения установленной цены; определена.
2) договора на строительство «затраты плюс», кото- Пример 4. Подрядчик заключил сроком на 2 года до-
рые предусматривают возмещение заказчиком говор на строительство здания стоимостью 4 800 000
согласованных договорных затрат, к которым при- леев. Сметные затраты, относящиеся к договору, со-
ставляют 3 900 000 леев. В процессе выполнения работ

подрядчик обнаружил в соответствующем проекте 19. Прямые договорные затраты могут быть уменьше-
ошибку, исправление которой требует дополнитель- ны на стоимость проданных активов (технических уста-
ных затрат в сумме 130 000 леев. В связи с этим подряд- новок, оборудования, материалов), предназначенных
чик предъявил заказчику претензию, которая была им только для выполнения конкретного договора.
признана. Норма прибыли составляет 20% или 26 000 Пример 6. В октябре 201Х года после завершения
леев (130 000 леев × 0,2). договора на строительство склада подрядчик про-
На основании данных примера подрядчик призна- дал оборудование, которое может быть использова-
ет доход от претензии в размере 156 000 леев (130 000 но только для выполнения строительных работ по
леев + 26 000 леев) как договорной доход, а фактиче- данному объекту. Продажная стоимость составила
ски понесенные затраты в сумме 130 000 леев – как до- 6000 леев.
говорные затраты. Общий договорной доход состав- На основании данных примера в октябре 201Х года
ляет 4 956 000 леев (4 800 000 леев + 156 000 леев), а подрядчик отражает стоимость проданного оборудова-
общие договорные затраты – 4 030 000 леев (3 900 000 ния в сумме 6000 леев – как увеличение дебиторской за-
леев + 130 000 леев). долженности и уменьшение договорных затрат.
15. Доход в виде стимулирующих премий включа- 20. Косвенные договорные затраты включают:
ет суммы, дополнительно выплачиваемые подрядчику 1) затраты на страхование ценностей и персонала,
в случае, когда определенные условия договора были относящиеся к нескольким договорам, если такие
соблюдены или предусмотренные стандарты были до- затраты не включаются в накладные затраты стро-
стигнуты или перевыполнены. Например, договор на ительства;
строительство может предусматривать стимулирующую 2) затраты на проектирование и техническую под-
премию подрядчику за досрочное завершение догово- держку, относящиеся к нескольким договорам,
ра, высокое качество выполненных работ, снижение за- если такие затраты не включаются в накладные
трат или другие результаты, предусмотренные догово- затраты строительства;
ром. Стимулирующие выплаты могут быть установлены 3) затраты по займам, связанные с несколькими до-
в процентах от стоимости договора, в виде фиксирован- говорами, капитализированные в соответствии с
ной суммы или другим образом, предусмотренным в до- положениями НСБУ «Затраты по займам»; и
говоре на строительство. 4) затраты на эксплуатацию машин и механизмов, ис-
Доход в виде стимулирующих премий может призна- пользуемых при выполнении нескольких догово-
ваться, если: ров в течение одного отчетного периода (их состав
1) условия, предусмотренные в договоре, были со- приведен в подпункте 4) приложения 1), и другие.
блюдены; и 21. Подрядчик ведет раздельный учет косвенных до-
2) величина дохода может быть достоверно опреде- говорных затрат до их распределения. Косвенные до-
лена. говорные затраты распределяются между конкретными
Пример 5. Подрядчик заключил сроком на 5 лет договор договорами в порядке, предусмотренном в учетных по-
на строительство склада стоимостью 7 000 000 леев. До- литиках с учетом нормального уровня строительного
говор предусматривает дополнительную выплату в раз- производства. В качестве основы распределения кос-
мере 0 ,03% от стоимости договора за каждый день его венных затрат по видам договоров могут использовать-
досрочного завершения. Подрядчик завершил строитель- ся договорные доходы, прямые договорные затраты,
ство на 60 дней раньше установленного срока. прямые материальные затраты, фактическое количество
На основании данных примера доход в виде стимули- машино-часов, сметные затраты одного машино-часа
рующих премий составляет 126 000 леев (7 000 000 леев или другие рациональные методы.
× 60 × 0,0003) и признается как договорной доход, а об- 22. Фактические затраты на эксплуатацию машин и
щий договорной доход – 7 126 000 леев (7 000 000 леев + механизмов, используемых при выполнении нескольких
126 000 леев). договоров, могут распределяться по конкретным дого-
16. В состав договорных доходов не включаются сум- ворам на отчетную дату пропорционально фактическому
мы, полученные от имени третьей стороны, в соответ- количеству машино-часов, отработанных каждой едини-
ствии с положениями НСБУ «Доходы». цей или группой машин и механизмов, сметным затратам
одного машино-часа или на основе других методов.
Пример 7. Подрядчик выполняет два договора – «А» и
Состав договорных затрат «В». В сентябре 201Х года фактические затраты на экс-
17. Договорные затраты включают: плуатацию машин и механизмов по группе «тракторы-
1) прямые договорные затраты; бульдозеры» составили 50 000 леев. Согласно учетным
2) косвенные договорные затраты; и политикам, затраты на эксплуатацию распределяют-
3) накладные затраты строительства, возмещаемые ся по договорам пропорционально фактическому коли-
заказчиком. честву машино-часов – 530, которые составляют по до-
18. Прямые договорные затраты включают затраты, говору «А» – 300, а по договору «В» – 230.
которые могут быть включены в договорные затраты на Распределение фактических затрат на эксплуата-
строительство прямым путем. Их состав приведен в при- цию машин и механизмов представлено в таблице 1.
ложении 1 к данному стандарту.

Таблица 1
траты строительства составили 350 000 леев. Учет-
Распределение фактических затрат ными политиками подрядчика предусмотрено их рас-
на эксплуатацию машин и механизмов пределение на основе накладных затрат, возмещаемых
заказчиками, согласно сумме, установленной в смете до-
Факти- Себесто- говорных затрат, которая составляет для договора «А»
Дого- Фактические за- 220 000 леев, а для договора «В» – 140 000 леев.
ческое имость
вора на траты на эксплу- Расчет распределения фактических накладных затрат,
количество одного
строи- атацию машин и возмещаемых заказчиком, представлен в таблице 2.
машино- машино-
тельство механизмов, леев
часов часа, леев
1 2 3 4=2×3 Таблица 2
«А» 300 94,34 28 302
«В» 230 94,34 21 698 Распределение фактических возмещаемых
Итого 530 94,34 50 000 накладных затрат
Догово- Накладные Коэффи- Фактиче-

Фактическая себестоимость одного машино-часа ры на затраты, пред- циент ские наклад-
определяется как отношение общих фактических затрат строи- усмотренные в распре- ные затра-
на эксплуатацию машин и механизмов по группе «трак- тельство смете, леев деления ты, леев
торы-бульдозеры» к общему количеству отработанных 1 2 3 4=2×3
машино-часов и составляет 94,34 лея (50 000 леев : 530
«А» 220 000 0,97222 213 888
машино-часов).
«В» 140 000 0,97222 136 112
На основании данных примера в сентябре 201Х года
подрядчик отразит распределение фактических затрат Итого 360 000 0,97222 350 000
на эксплуатацию машин и механизмов – как увеличение
договорных затрат и уменьшение затрат на эксплуата- Коэффициент распределения определяется как от-
цию машин и механизмов по договорам: ношение общей суммы фактических накладных затрат
• «А» – 28 302 лея; строительства к общей величине накладных затрат стро-
• «В» – 21 698 леев. ительства, возмещаемых заказчиками согласно сумме,
23. Накладные затраты подразделяются на затраты предусмотренной в смете договорных затрат в отчет-
возмещаемые и не возмещаемые заказчиками. До рас- ном периоде, который составляет 0,97222 (350 000 леев :
пределения накладные затраты учитываются подрядчи- 360 000 леев).
ком раздельно. На основании данных примера в сентябре 201Х года
24. Накладные затраты строительства, возмещаемые подрядчик отражает распределенные фактические на-
заказчиками, включают: кладные затраты – как увеличение договорных затрат и
1) общие и административные затраты; уменьшение накладных затрат по договору «А» в сумме
2) затраты, связанные с обслуживанием персонала 213 888 леев и «В» в сумме 136 112 леев.
строительства; 26. Накладные затраты строительства, не возмещае-
3) затраты на организацию работ на объектах стро- мые заказчиками, включают:
ительства; и 1) затраты, связанные с научно-исследовательскими
4) другие затраты общего назначения. и опытными работами;
Возмещаемые накладные затраты включаются в до- 2) налоги и сборы, предусмотренные законодатель-
говорные затраты строительства и принимаются во вни- ством;
мание при определении доли накладных затрат строи- 3) надбавка к заработной плате работников субъек-
тельства, которая используется для составления сметы та, предусмотренная законодательством;
расходов по каждому договору. 4) затраты, связанные с возмещением ущерба, при-
25. В случае, когда подрядчик выполняет строитель- чиненного работникам в результате несчастных
ные работы только по одному договору, фактические на- случаев на рабочем месте;
кладные затраты строительства, возмещаемые заказчи- 5) выплаты работникам, уволенным в связи с реор-
ком, будут включаться в договорные затраты по данному ганизацией субъекта, сокращением численности
договору в полном размере. Если строительные работы работников; и
выполняются одновременно на основе нескольких до- 6) другие затраты.
говоров, фактические накладные затраты строительства, Накладные затраты строительства, не возмещаемые
возмещаемые заказчиком, распределяются по каждому заказчиками, относятся прямо на текущие расходы.
договору в порядке, установленном в учетных политиках 27. Преддоговорные затраты включаются в договор-
подрядчика (например, пропорционально возмещае- ные затраты, если:
мым накладным затратам, установленным в смете дого- 1) могут быть определены раздельно;
ворных затрат, договорным доходам) или другим рацио- 2) могут быть достоверно оценены; и
нальным методом. 3) существует вероятность заключения договора.
Пример 8. Подрядчик выполняет два договора – «А» 28. Преддоговорные затраты первоначально учиты-
и «В». В сентябре 201Х года фактические накладные за- ваются как расходы будущих периодов, а в последующем

включаются в договорные затраты или относятся на те- В данном случае преддоговорные затраты в сумме
кущие расходы. 20 000 леев будут признаваться как текущие расходы в
29. Если договор был заключен в отчетном периоде, в 201Х году.
котором были понесены преддоговорные затраты, такие На основании данных примера преддоговорные за-
затраты, в зависимости от порога существенности, пред- траты в сумме 20 000 леев отражаются в 201Х году как
усмотренного в учетных политиках подрядчика, могут увеличение текущих расходов и уменьшение текущих
включаться в состав договорных затрат: расходов будущих периодов.
1) в полном объеме в отчетном периоде, в котором 32. Осуществленные подрядчиком затраты, которые
был заключен договор; не могут быть отнесены на конкретные договора на стро-
2) путем равномерного списания в отчетных перио- ительство, признаются как текущие расходы. Такие рас-
дах на протяжении срока договора; ходы включают:
3) на основе других рациональных методов, предус- 1) расходы по сбыту;
мотренных в учетных политиках подрядчика. 2) амортизацию машин и механизмов, которые не
Пример 9. Подрядчик в сентябре 201Х года понес пред- используются для выполнения работ по конкрет-
ставительские и командировочные расходы, связанные с ным договорам;
заключением договора, в сумме 30 000 леев, которые были 3) потери от простоев;
отнесены на текущие расходы будущих периодов. Дого- 4) штрафы, пени и неустойки, связанные с деятель-
вор сроком на 2 года был заключен в октябре 201Х года. ностью подрядчика;
Учетные политики подрядчика предусматривают 5) фактические накладные расходы, в том случае,
включение преддоговорных затрат в полном объеме в когда подрядчик в каком-либо отчетном периоде
договорные затраты в отчетном периоде, в котором не выполняет строительные работы;
был заключен договор. 6) расходы сверх установленных норм, если они не
В данном случае преддоговорные затраты в сумме будут возмещены заказчиком; и
30 000 леев будут включены в стоимость соответству- 7) другие расходы, не связанные с выполнением до-
ющего договора в 201Х году. говоров.
На основании данных примера преддоговорные за- В случае, когда подрядчик осуществляет затраты сверх
траты в сумме 30 000 леев отражаются в учете в 201Х году установленных норм, но предусмотрено их возмещение за-
как увеличение договорных затрат и уменьшение теку- казчиком, такие затраты включаются в договорные затраты.
щих расходов будущих периодов.
30. Если преддоговорные затраты по договору были
понесены в одном отчетном периоде и существует веро- Учет договорных доходов и расходов
ятность заключения договора в другом отчетном пери- 33. Договорные доходы и расходы признаются на основе
оде, соответствующие затраты, первоначально учтенные метода начисления в отчетном периоде, в котором они
как текущие расходы будущих периодов, включаются в возникли, независимо от момента фактического получе-
договорные затраты. ния или выплаты денежных средств или другой формы
Пример 10. Подрядчик в ноябре 201Х года осуществил компенсации.
представительские и командировочные расходы, связан- 34. Договорные доходы и расходы признаются, если
ные с заключением договора, в сумме 40 000 леев. Договор результат соответствующего договора может быть досто-
был заключен в январе 201Х+1 года. Учетные политики верно оценен. Подрядчик может достоверно оценить до-
подрядчика предусматривают включение преддоговор- говорные доходы и расходы, если заключенный договор
ных затрат в полном объеме в договорные затраты в устанавливает:
отчетном периоде, в котором был заключен договор. 1) права и обязанности каждой стороны относитель-
В данном случае преддоговорные затраты в размере но актива, который должен быть построен;
40 000 леев будут включены в стоимость соответству- 2) договорную стоимость, которая должна быть по-
ющего договора в 201Х+1 году. лучена подрядчиком; и
На основании данных примера преддоговорные за- 3) способ и сроки расчетов.
траты в сумме 40 000 леев отражаются в 201Х+1 году как В течение периода выполнения договора подрядчик
увеличение договорных затрат и уменьшение текущих проверяет и, если необходимо, пересматривает оценку
расходов будущих периодов. договорных доходов и расходов, используя эффектив-
31. Если подрядчик понес преддоговорные затраты, а ную систему прогнозирования и внутреннего финансо-
соответствующий договор не был заключен, такие затраты вого управления. Такие пересмотры не означают, что ре-
признаются как текущие расходы в отчетном периоде, в зультат договора не может быть оценен достоверно.
котором было установлено, что договор не был заключен. 35. Финансовый результат какого-либо договора на
Пример 11. Подрядчик в ноябре 201Х года понес пред- строительство определяется как разница между дохо-
ставительские, командировочные расходы и оплатил дами и расходами, относящимися к данному договору, в
сбор за участие в тендере в сумме 20 000 леев. Договор зависимости от вида заключенного договора: с фиксиро-
не был заключен по причине того, что подрядчик не вы- ванной ценой, «затраты плюс» или смешанный.
играл тендер. 36. Финансовый результат договора с фиксированной
ценой может быть оценен достоверно, если соблюдают-
ся следующие условия:

1) общий договорной доход может быть оценен до- предполагаемых договорных затратах (вариант
стоверно; «затраты-на-затраты»);
2) существует обоснованная уверенность, что эко- 2) объем фактически выполненных работ; или
номические выгоды, относящиеся к договору, бу- 3) степень выполнения физического объема дого-
дут получены подрядчиком; ворных работ.
3) договорные затраты для завершения договора Промежуточные платежи и авансы, полученные от за-
или стадий его выполнения в конце отчетного пе- казчиков, не влияют на стадию выполнения договора и
риода могут быть достоверно оценены; и не признаются как доходы.
4) договорные затраты могут быть достоверно опре- 43. В случае варианта «затраты-на-затраты» стадия
делены и оценены так, чтобы фактически понесен- выполнения договора определяется как отношение до-
ные договорные затраты могли быть сопоставимы говорных затрат, фактически понесенных на отчетную
с предыдущими оценками. дату, к общим предполагаемым договорным затратам.
37. Финансовый результат договора «затраты плюс» Этот вариант применяется, как правило, для определе-
может быть оценен достоверно, если соблюдаются сле- ния договорных доходов по договорам с фиксированной
дующие условия: ценой. В данном случае в состав фактически понесенных
1) существует вероятность того, что экономические затрат не включаются затраты, относящиеся к будущей
выгоды, связанные с договором, будут получены деятельности, такие как стоимость материалов, находя-
подрядчиком; и щихся на строительной площадке и предназначенных
2) договорные затраты, связанные с договором, не- для будущего использования, выплаты субподрядчикам
зависимо от того, возмещаемы они или нет за- до выполнения субподрядных работ и др.
казчиком, могут быть достоверно определены и 44. Договорные доходы, признанные в текущем от-
оценены. четном периоде на основании варианта «затраты-на-
38. Финансовый результат смешанного договора мо- затраты» (п. 42, подп. 1) настоящего стандарта), опреде-
жет быть достоверно определен, если соблюдаются по- ляются следующим образом:
ложения п.36 и 37 настоящего стандарта. 1) процент выполнения договора умножается на
39. Признание договорных доходов и расходов осу- первоначальную стоимость договора (с учетом
ществляется исходя из продолжительности выполнения последующих ее изменений) и определяются до-
договора на строительство, которая может соответство- говорные доходы, относящиеся ко всем отчетным
вать или превышать отчетный период. периодам с начала выполнения договора, вклю-
40. Если договор на строительство был выполнен в чая текущий период;
одном отчетном периоде, договорные доходы и расходы 2) из договорных доходов, рассчитанных в соответ-
признаются в этом периоде при завершении соответ- ствии с подп.1), вычитаются договорные доходы,
ствующего договора. признанные в предыдущие отчетные периоды.
Пример 12. Подрядчик в феврале 201Х года заключил Порядок определения договорных доходов и расхо-
договор с фиксированной ценой, который предусматри- дов на основе варианта «затраты-на-затраты» представ-
вает строительство здания стоимостью 1 200 000 леев. лен в приложении 2.
Строительные работы были выполнены в течение 9 ме- 45. При использовании варианта объема фактически
сяцев (март-ноябрь 201Х года) и подтверждены заказчи- выполненных и подтвержденных заказчиком работ (п.42,
ком. Договорные затраты согласно смете расходов со- подп.2) настоящего стандарта) величина договорного до-
ставляют 930 000 леев, а фактические – 980 000 леев. хода, которую надо признать, зависит от вида договора.
На основании данных примера в ноябре 201Х года 1) В случае договора с фиксированной ценой, доход
подрядчик отражает: признается исходя из объема фактически выпол-
• доход, полученный от выполнения договора на ненных работ на отчетную дату.
строительство, в размере 1 200 000 леев – как од- Пример 13. В 201Х году подрядчик заключил сроком
новременное увеличение текущей дебиторской на 4 года договор с фиксированной ценой, который пред-
задолженности и дохода от продаж; усматривает строительство здания стоимостью
• фактические договорные затраты в сумме 980 000 10 000 000 леев. Согласно учетным политикам подрядчи-
леев – как увеличение себестоимости продаж и ка, договорные доходы признаются на основе стадии вы-
уменьшение затрат основной деятельности. полнения договора, используя вариант объема фактиче-
41. Если договор на строительство выполняется в те- ски выполненных и подтвержденных заказчиком работ.
чение нескольких отчетных периодов, договорные до- Объем выполненных в 201Х году и подтвержденных заказ-
ходы и расходы признаются методом процента выпол- чиком работ составил 3 600 000 леев, а соответствую-
нения договора. На основе данного метода договорные щие затраты – 2 800 000 леев.
доходы и расходы признаются по каждой стадии выпол- На основании данных примера в 201Х году подрядчик
нения договора. отражает в учете:
42. Стадия выполнения договора подтверждается за- • доход, полученный от выполнения договора на
казчиком и может быть определена, используя один из строительство, в размере 3 600 000 леев – как од-
следующих вариантов: новременное увеличение дебиторской задолжен-
1) доля договорных затрат, фактически понесенных ности и дохода от продаж;
для выполнения работ до отчетной даты, в общих

• договорные затраты в сумме 2 800 000 леев – как личение текущей дебиторской задолженности и
увеличение стоимости продаж и уменьшение за- дохода от продаж;
трат основной деятельности. • списание фактических затрат по договору на стро-
2) В случае договора «затраты плюс», доход форми- ительство в сумме 6 750 000 леев – как увеличение
руется из суммы фактически понесенных договор- стоимости продаж и уменьшение затрат основной
ных затрат и дополнительного вознаграждения, деятельности.
предусмотренного в договоре. 47. Если в процессе выполнения договора на строи-
Пример 14. В 201Х году подрядчик заключил сроком тельство подрядчик понес затраты, не предусмотренные
на 3 года договор «затраты плюс», который предусма- в смете договорных расходов, но которые необходимы
тривает строительство моста. Согласно договору для его выполнения, такие затраты признаются как неза-
заказчик возмещает подрядчику ежегодно фактические вершенные активы, если существует обоснованная уве-
затраты и дополнительное вознаграждение в размере ренность в том, что они будут возмещены заказчиком.
10% от суммы фактических затрат. Согласно учетным 48. Договорные затраты, которые не будут возмещены
политикам подрядчика, договорные доходы признают- заказчиком, признаются как текущие расходы.
ся исходя из стадии выполнения договора, используя Пример 16. Подрядчик в марте 201Х года заключил
вариант объема фактически выполненных и подтверж- сроком на 15 месяцев договор с фиксированной ценой, ко-
денных заказчиком работ. В 201Х году подрядчик осуще- торый предусматривает строительство моста стои-
ствил фактические затраты в сумме 10 500 000 леев, до- мостью 20 000 000 леев, сметные расходы составляют
полнительное вознаграждение составило 1 050 000 леев 18 000 000 леев. В апреле 201Х года подрядчик выполнил
(10 500 000 леев × 0,1). работы, фактические затраты которых составили
На основании данных примера в 201Х году подрядчик 250 000 леев, но которые не были подтверждены заказ-
отражает в учете: чиком из-за несоблюдения технологии процесса строи-
• доход, полученный от выполнения договора тельства. По этой причине заказчик предъявил подряд-
на строительство, в размере 11 550 000 леев чику претензию и договор был расторгнут.
(10 500 000 леев + 1 050 000 леев) – как одновре- На основании данных примера в декабре 201Х года
менное увеличение дебиторской задолженности подрядчик отразит невозмещаемые затраты в сумме
и дохода от продаж; 250 000 леев – как увеличение текущих расходов и умень-
• договорные затраты в сумме 10 500 000 леев – как шение затрат основной деятельности.
увеличение стоимости продаж и уменьшение за- 49. В случае, когда существует вероятность неоплаты
трат основной деятельности. заказчиком по различным причинам некоторой суммы,
46. Признание дохода в соответствии с вариантом сте- уже включенной в договорной доход отчетного периода,
пени выполнения физического объема договорных ра- после его признания в отчете о прибыли и убытках, соот-
бот (п. 42, подп. 3) настоящего стандарта) предусматрива- ветствующая сумма будет списана:
ет определение доли физического объема завершенных 1) за счет предварительно созданных оценочных ре-
строительных работ на отчетную дату в общем объеме зервов; или
работ, предусмотренных в договоре. Данный вариант 2) на текущие расходы.
применяется для договоров с фиксированной ценой. В Пример 17. Подрядчик в отчете о прибыли и убыт-
таких случаях договорной доход определяется с учетом ках за 201Х год признал договорной доход от выполнения
степени выполнения физического объема работ в целом работ по строительству жилого дома в сумме 1 300 000
по объекту. Договорной доход, признанный в отчетном леев, из которых на 201Х+1 год осталась как непогашен-
периоде, определяется путем умножения степени вы- ная дебиторская задолженность сумма 100 000 леев. Не-
полнения физического объема работ по объекту в целом оплата имела место по причине выявления ошибки в
на стоимость договора. смете расходов по договору на строительство, кото-
Пример 15. В 201Х году подрядчик заключил сроком на рая была признана подрядчиком. В учетных политиках
2 года договор с фиксированной ценой, который предус- подрядчика предусмотрено, что безнадежная дебитор-
матривает строительство водопровода длиной 150 км ская задолженность списывается за счет созданных оце-
и стоимостью 12 500 000 леев. Согласно учетным поли- ночных резервов.

тикам подрядчика, договорные доходы признаются в за- На основании данных примера в 201Х+1 году под-
висимости от стадии выполнения договора, используя рядчик отразит сумму 100 000 леев – как одновременное
вариант степени выполнения физического объема до- уменьшение оценочных резервов и дебиторской задол-
говорных работ. В конце 201Х года физический объем вы- женности.
полненных работ составил 90 км, а степень выполнения 491. Если результат договора на строительство не может
работ – 60% (90 км : 150 км × 100). Затраты, связанные быть достоверно определен, доходы признаются только в
с выполненными работами, составляют 6 750 000 леев. размере понесенных договорных затрат, которые были
На основании данных примера в 201Х подрядчик от- или, возможно, будут возмещены получателями услуг.
ражает в учете: В случае, когда результат договора на строительство не
• доход, полученный от выполнения догово- может быть достоверно определен и возмещение понесен-
ра на строительство, в размере 7 500 000 леев ных затрат является невозможным, доходы не признаются,
(12 500 000 леев × 0,6) – как одновременное уве- а договорные затраты отражаются как текущие расходы.

492. В случае, когда существует вероятность того, что тендере для получения договора, другие анало-
сумма общих расходов превысит общие доходы, отно- гичные затраты;
сящиеся к одному договору на строительство, на сумму 2) прямые материальные затраты, в том числе за-
предполагаемой разницы создается оценочный резерв в траты на строительные материалы, топливо, элек-
порядке, установленном учетными политиками субъек- тро- и теплоэнергию, сжатый воздух, пар и воду,
та. Использование этого оценочного резерва отражается другие материалы, используемые в процессе вы-
как уменьшение оценочных резервов и увеличение обя- полнения договора;
зательств или уменьшение активов. 3) прямые затраты, связанные с персоналом, в том
числе:
a) затраты на оплату труда персонала, непосред-
Изменения в оценке ственно выполняющего технологические опе-
50. Метод в зависимости от стадии выполнения догово- рации и координирующего работы, предусмо-
ра применяется нарастающим итогом в каждом отчет- тренные договором;
ном периоде для текущих оценок договорных доходов и b) отчисления на обязательное государственное
расходов. Последствия изменений в оценке договорных социальное страхование и обязательное ме-
доходов и расходов, а также последствия изменений в дицинское страхование, начисленные на за-
оценке результата какого-либо договора, отражаются работную плату, указанную в подп.а) п.3 дан-
в учете как изменения в бухгалтерских оценках в соот- ного приложения; и
ветствии с положениями НСБУ «Учетные политики, изме- c) другие прямые затраты, связанные с персона-
нения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие лом;
события». Измененные оценки будут использоваться для 4) прямые затраты на эксплуатацию строительных
определения доходов и расходов, признанных в отчете машин и механизмов, технических установок,
о прибыли и убытках, в периодах, в которых были про- оборудования и снаряжения (далее – машины и
изведены изменения, а также в последующих периодах. механизмы), используемых непосредственно при
выполнении договора, которые включают:
a) затраты на электроэнергию, топливо, запасные
Раскрытие информаций части и другие материалы, используемые для
51. Пояснительная записка субъектов, которые состав- содержания и ремонта машин и механизмов;
ляют полные финансовые отчеты, помимо информации, b) затраты на персонал, занятый в эксплуатации
предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи- и обслуживании машин и механизмов;
нансовой отчетности, содержит как минимум следую- c) отчисления на обязательное государственное
щую информацию: социальное страхование и обязательное ме-
1) сумма договорного дохода, признанного в отчет- дицинское страхование, начисленные на за-
ном периоде; работную плату, указанную в подп.b) п.4 дан-
2) сумма обязательств перед заказчиками, возник- ного приложения;
ших в результате договорных работ; d) амортизация машин и механизмов;
3) описание договоров на строительство, находя- e) затраты на транспортировку машин и меха-
щихся в стадии выполнения на отчетную дату; низмов к объекту /от объекта строительства;
4) сумма оценочных резервов, созданных для возме- f ) затраты на аренду машин и механизмов;
щения разницы между договорными расходами и g) затраты на обязательное страхование машин
доходами. и механизмов; и
h) другие затраты, связанные с эксплуатацией
машин и механизмов;
Переходные положения 5) другие прямые затраты, относящиеся к договору,
52. Настоящий стандарт применяется начиная с даты которые могут включать:
вступления в силу. a) затраты на транспортировку материалов от
склада строительного участка до объекта

строительства, а также от центрального скла-
Дата вступления в силу да до объекта;
53. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014 b) затраты на проектирование и техническую
года. поддержку, прямо относимые на договор;
c) затраты по займам, прямо относимые на до-
Приложение 1 говор и капитализированные в соответствии с
положениями НСБУ «Затраты по займам»;
Состав прямых договорных затрат d) затраты, связанные с обращением в юридиче-
ские инстанции и претензиями, признанными
К прямым договорным затратам относятся: заказчиком или установленные на основании
1) преддоговорные затраты, связанные с заключен- решения судебной инстанции. В случае непри-
ными договорами, в том числе командировочные, знания заказчиком предъявленных претензий,
представительские затраты, сборы за участие в такие затраты признаются как текущие расходы;

№ 201Х+1 201Х+2
e) амортизация нематериальных активов, ис- Показатели 201Х год
п/п год год
пользуемых непосредственно для выполне- Договорные затра-
ния договора; ты нарастающим
f ) затраты по выполненным работам и оказан- итогом, фактиче-
ным услугам субподрядчиками и другими тре- 3. 5 981 000 11 663 000 15 340 000
ски осуществлен-
тьими сторонами; ные до отчетной
g) обязательное страхование персонала, занятого даты, леев
непосредственно на строительных работах, и Общие ожидае-
страхование выполненных строительных работ; 4. мые договорные 15 100 000 15 340 000 15 340 000
h) затраты на охрану объекта строительства; затраты, леев
i) начисленная амортизация временных сооруже- Процент завер-
ний (не предусмотренных в титульном списке); шения договора,
j) оценочные резервы, созданные по гарантий- 5. 39,61 76,03 100,00
%, (стр.3 : стр.4 ×
ным затратам, связанным с договором строи- 100%)
тельства;
k) затраты по транспортировке рабочих к объек-
ту /от объекта строительства, предусмотрен- Договорные расходы, доходы и прибыль (убыток) при-
ные в договоре; и знаются в соответствующих отчетных периодах следую-
l) другие затраты, прямо относимые на договор щим образом:
строительства. • договорные расходы – в сумме затрат, осущест-
вленных в процессе выполнения договора;
• договорные доходы – как разница между общей
Приложение 2 суммой договорных доходов, признанных во всех
отчетных периодах, включая текущий период, и
Определение договорных доходов и расходов на договорными доходами, признанными в преды-
основании метода стадии выполнения договора дущие отчетные периоды;
(вариант «затраты-на-затраты») • финансовый результат (прибыль/убыток) от вы-
полнения договора определяется как разница
Исходные данные: В 201Х году подрядчик заключил сро- между признанными договорными доходами и
ком на 3 года договор с фиксированной стоимостью, расходами.
который предусматривает строительство жилого Расчет указанных показателей, учитывая первона-
здания стоимостью 16 200 000 леев. Первоначальная ве- чальные данные и результаты расчетов из таблицы 1,
личина договорных затрат согласно смете составляет представлен в таблице 2.
15 100 000 леев.
1 июля 201Х+1 года подрядчик и заказчик согласились Таблица 2
на некоторые изменения в договоре, которые предусма-
тривают отделку фасада другими материалами, что Расчет доходов, расходов и финансового
привело к увеличению договорных доходов на 300 000 результата (прибыли/убытка)
леев, а сметных договорных затрат – на 240 000 леев.
Согласно учетным политикам подрядчика, договор- Доходы, расходы и финансо-
ные доходы и расходы определяются в конце каждого от- вый результат, леев
Про-
четного периода. на отчет-
цент
Информация о выполнении договора на строитель- Общая ную дату
вы-
ство в каждом году и расчет процента выполнения до- стои- нарас- признан- при-
Показа- пол-
мость до- тающим ные в знанные
говора представлены в таблице 1. тели нения
говора, итогом преды- в от-
дого-
леев с начала дущие четном
Таблица 1 вора,
выпол- годы периоде
%
нения
Расчет процента завершения договора договора
4=2×3:
1 2 3 5 6=4–5
№ 201Х+1 201Х+2 100
Показатели 201Х год 201Х год
п/п год год
Доходы 16 200 000 39 ,61 6 416 820 - 6 416 820
1 2 3 4 5
Расходы - - 5 981 000 5 981 000
Общая стоимость При-
1. 16 200 000 16 500 000 16 500 000
договора, леев быль - - 435 820 435 820
Фактически по- (убыток)
несенные теку- 201Х+1 год
2. 5 981 000 5 682 000 3 677 000
щие договорные Доходы 16 500 000 76 ,03 12 544 950 6 416 820 6 128 130
затраты, леев Расходы - - 11 663 000 5 981 000 5 682 000

Доходы, расходы и финансо-
вый результат, леев признанными договорными доходами и расходами и со-
Про-
на отчет- ставляет 435 820 леев (6 416 820 леев – 5 981 000 леев).
цент
Общая ную дату В 201Х+1 году общая сумма договорных доходов с на-
вы-
стои- нарас- признан- при- чала выполнения договора составляет 12 544 950 леев
Показа- пол-
мость до- тающим ные в знанные (16 500 000 леев × 0,7603). Договорные доходы, признан-
тели нения
говора, итогом преды- в от-
дого- ные в этом году, определяются как разница между на-
леев с начала дущие четном
вора, копленной суммой договорных доходов в течение двух
выпол- годы периоде
% лет и договорными доходами, признанными в 201Х году,
нения
договора и равны 6 128 130 леев (12 544 950 леев – 6 416 820 леев).
При- Договорные расходы, признанные в 201Х+1 году,
быль - - 881 950 435 820 446 130 определяются как разница между накопленной суммой
(убыток) договорных затрат, фактически осуществленных в тече-
201Х+2 год ние двух лет, и договорными затратами, признанными в
Доходы 16 500 000 100 ,00 16 500 000 12 544 950 3 955 050 201Х году, и составляют 5 682 000 леев (11 663 000 леев –
Расходы - - 15 340 000 11 663 000 3 677 000
5 981 000 леев). Признанная прибыль в этом году равна
При-
быль - - 1 160 000 881 950 278 050
446 130 леев (6 128 130 леев – 5 682 000 леев) или (881 950
(убыток) леев – 435 820 леев).
В 201Х+2 году сумма договорных доходов с начала
выполнения договора составляет 16 500 000 леев. Дого-
В 201Х году признанные доходы определяются пу- ворные доходы, признанные в этом отчетном году, рав-
тем умножения общей стоимости договора на про- ны 3 955 050 леев (16 500 000 леев – 12 544 950 леев), при-
цент выполнения договора и составляют 6 416 820 леев знанные договорные расходы – 3 677 000 леев (15 340 000
(16 200 000 леев × 0,3961). Договорные расходы признают- леев – 11 663 000 леев), а признанная прибыль – 278 050
ся в размере договорных затрат, фактически понесенных леев (3 955 050 леев – 3 677 000 леев) или (1 160 000 леев –
на дату составления отчета о прибыли и убытках и равны 881 950 леев).
5 981 000 леев. Прибыль определяется как разница между

учета «Затраты по займам»
Введение 4) курсовые валютные и суммовые разницы, относя-

1. Настоящий стандарт разработан на основании Дирек- щиеся к процентам по займам;
тивы 2013/34/ЕС и МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». 5) суммы амортизации премий по выпущенным об-
лигациям и др.
6. Квалифицируемые активы включают:
Цель 1) запасы, которые требуют длительный период вре-
2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении мени для создания и подготовки к использованию
порядка бухгалтерского учета затрат по займам и рас- по назначению (например, виноматериалы, нахо-
крытия соответствующей информации в финансовых дящиеся в процессе созревания и предназначен-
отчетах. ные для производства марочных и игристых вин;
дистиллят, предназначенный для производства
коньяка, ликера, виски);
Сфера действия 2) незавершенные нематериальные активы (напри-
3. Настоящий стандарт применяется для бухгалтерского мер, информационные программы, формулы,
учета всех затрат по займам, кроме тех, которые непо- технические решения, промышленные образцы,
средственно связаны с приобретением, строительством разработки);
или производством: 3) незавершенные долгосрочные материальные
1) квалифицируемых активов, оцененных по спра- активы (например, здания, специальные соору-
ведливой стоимости; жения – водопроводы, газопроводы, мосты, теле-
2) запасов, производимых в больших количествах коммуникационные сети, оборудование, требую-
на регулярной основе и на протяжении короткого щее сложного монтажа);
периода времени. 4) инвестиционная недвижимость в процессе бла-
гоустройства или реконструкции (например,
земельные участки, здания, находящиеся в соб-
Определения ственности субъекта или полученные в финансо-
4. В настоящем стандарте используемые понятия означают: вый лизинг и предназначенные для передачи в
Квалифицируемый актив – актив, требующий в обя- операционный лизинг);
зательном порядке длительного периода времени для 5) незавершенные долгосрочные биологические ак-
создания и подготовки к использованию по назначению тивы;
или продаже. 6) прочие долгосрочные и оборотные активы, отве-
Капитализация затрат по займам – процесс включе- чающие определению квалифицируемого актива
ния затрат по займам в балансовую стоимость квалифи- (например, расходы будущих периодов по разра-
цируемого актива. ботке новых продуктов, восстановлению земель-
Затраты по займам – проценты и другие затраты по ных участков, последующие затраты, связанные с
полученным займам и договорам финансового лизинга. долгосрочными нематериальными и материаль-
Займы – банковские кредиты и займы, полученные ными активами), приносящие дополнительные
субъектом от других юридических и/или физических экономические выгоды.
лиц, на установленный срок и за определенную плату. 7. К квалифицируемым активам не относятся:

1) финансовые активы;
2) запасы, производимые в больших количествах на
Состав затрат по займам и регулярной основе и на протяжении короткого
периода времени;
квалифицируемых активов 3) активы, которые на момент приобретения готовы
5. Затраты по займам включают: к использованию по назначению или продаже.
1) проценты по займам;
2) дополнительные расходы, связанные с займами (на-
пример, стоимость консалтинговых услуг, услуг по Общие положения
экспертизе договора займа, банковский комиссион); 8. Затраты по займам отражаются в бухгалтерском учете
3) проценты по финансовому лизингу, признанные в и в финансовых отчетах в отчетном периоде, в котором
соответствии с НСБУ «Договоры лизинга»; они были фактически понесены (начислены).

9. Затраты по займам учитываются обособленно от ос- 18. Если субъект заимствует средства в общих целях и
новной суммы обязательств по полученным займам. использует их для приобретения, строительства или про-
10. Признание затрат по займам осуществляется в за- изводства квалифицируемого актива, величина затрат
висимости от того, если они непосредственно или нет по займам, подлежащих капитализации, определяется
связаны с приобретением, строительством или произ- путем умножения ставки капитализации на затраты, от-
водством квалифицируемого актива. носящиеся к соответствующему активу. Ставка капитали-
11. Затраты по займам, которые непосредственно зации рассчитывается как средневзвешенная величина
связаны с приобретением, строительством или произ- затрат по займам, относящихся к займам субъекта, оста-
водством квалифицируемого актива, капитализируются. ющимся непогашенными в течение отчетного периода,
Капитализация этих затрат допускается в случае, если су- за исключением займов, полученных непосредственно
ществует уверенность в том, что они принесут будущие для приобретения конкретного квалифицируемого ак-
экономические выгоды субъекту, а их величина может тива. Величина затрат по займам, капитализированных
быть достоверно оценена. в течение отчетного периода, не должна превышать об-
12. Затраты по займам, которые не связаны непо- щую фактическую сумму затрат по займам, понесенных в
средственно с приобретением, строительством или течение этого периода.
производством квалифицируемого актива и/или не со- 19. Капитализированные затраты по займам отража-
ответствуют требованиям капитализации, признаются в ются как одновременное увеличение квалифицируемых
качестве текущих расходов в том периоде, в котором они активов (запасов, незавершенных нематериальных и
были фактически понесены. долгосрочных материальных активов, инвестиционной
13. Порядок начисления и уплаты процентов и других недвижимости) и текущих или долгосрочных обяза-
затрат по займам устанавливается в договорах займов и тельств. Сумма превышения фактических затрат по за-
финансового лизинга. ймам над капитализированными затратами отражается в
15. Идентификация квалифицируемых активов, при- учете как одновременное увеличение текущих расходов
знание и оценка затрат по займам осуществляются в и текущих обязательств.
соответствии с учетными политиками субъекта на осно- Порядок определения ставки капитализации и отра-
вании профессионального суждения и соблюдением от- жения в бухгалтерском учете затрат по займам, подлежа-
ношения затраты-выгоды. щих капитализации, представлен в приложении 1.
20. В случае, когда сумма затрат по займам, опреде-
ленная с применением ставки капитализации, превы-
Капитализация затрат по займам шает их фактическую величину, капитализация разреша-
Оценка затрат по займам ется только в пределах фактических затрат по займам.
16. Капитализации подлежат только те затраты по за- Распределение общей суммы затрат по займам, подле-
ймам, которых можно было избежать, если бы не были жащих капитализации, осуществляется пропорциональ-
понесены затраты, относящиеся к квалифицируемому но величине затрат, относящимся к каждому квалифици-
активу. Определение затрат по займам, подлежащих рованному активу, или согласно другой рациональной
капитализации, зависит от назначения полученных базе, установленной в учетных политиках субъекта. Раз-
займов. ница между суммой затрат по займам, определенных с
17. В случае, когда субъект заимствует средства применением ставки капитализации и их фактической
непосредственно для получения квалифицируемого величиной, не отражается в бухгалтерском учете.
актива, величина затрат по займам, подлежащих капи- Порядок распределения затрат по займам между раз-
тализации, относящиеся к данному активу, определя- ными видами квалифицируемых активов представлен в
ется как разница между фактической суммой затрат по приложении 2.
займам, признанной в течение отчетного периода, и 21. При определении ставки капитализации необхо-
любого дохода, полученного от временного вложения димо исключить займы, полученные непосредственно
этих займов. для приобретения, строительства или производства ква-
Пример 1. Субъект получил 2 января 201X года бан- лифицируемого актива.
ковский кредит в сумме 1 500 000 леев сроком на 3 года Порядок определения ставки капитализации в случае
с годовой процентной ставкой 17% для финансирова- исключения займов, полученных для конкретных целей,
ния строительства здания. Полученная в долг сумма и отражения в учете соответствующих затрат по займам
превышала текущие потребности субъекта, причи- представлен в приложении 3.
на, по которой 500 000 леев были помещены на депо-
зитный счет сроком на 3 месяца с годовой процент- Начало капитализации
ной ставкой 9%. 22. Капитализация затрат по займам начинается на дату,
На основании данных примера затраты по займам, на которую субъект впервые выполняет одновременно
подлежащие капитализации в 201Х году, составляют следующие условия:
243 750 леев [(1 500 000 леев × 17% – (500 000 леев × 9% × 1) несет затраты по соответствующему квалифици-
3 мес. : 12 мес.)] и отражаются в учете как одновременное руемому активу;
увеличение незавершенных долгосрочных материаль- 2) несет затраты по займам;
ных активов и текущих обязательств. 3) начинает работы, необходимые для приобрете-
ния, строительства или производства квалифици-

руемого актива и его подготовки к использованию если завершено строительство или производство ква-
по назначению или продаже. лифицируемого актива, хотя текущая административная
23. Затраты, связанные с квалифицируемым активом, деятельность и работы, связанные с его незначительной
включают: дополнительной доработкой по заказу покупателя или
1) затраты, связанные с выплатой денежных средств, пользователя, могут еще продолжаться (например, если
использованием других активов или возникновени- завершено строительство здания, но еще необходимы
ем обязательств, по которым начисляются проценты; некоторые мелкие изменения, как например его вну-
2) затраты по займам, капитализированные в преды- треннее оформление по заказу покупателя или пользо-
дущем периоде. вателя, считается, что большая часть работ по созданию
24. Субъект несет затраты по займам по мере начис- квалифицируемого актива завершена).
ления процентов и осуществления других затрат, связан- 29. В случае, когда завершена работа по подготовке от-
ных с полученными займами. дельных частей квалифицируемого актива, каждая из ко-
25. Деятельность, необходимая для приобретения, торых может использоваться отдельно, а работы над дру-
строительства или производства квалифицируемого ак- гими частями актива продолжаются, капитализация затрат
тива и его подготовки к использованию по назначению по займам по каждой завершенной части актива прекра-
или продаже, включает: щается, а по незавершенным частям продолжается.
1) приобретение, строительство или производство 30. Если некоторые завершенные части квалифици-
квалифицируемого актива; руемого актива не могут быть использованы до завер-
2) техническую или административную работу, в том шения всех других составных его частей, капитализа-
числе предшествующую началу строительства или ция затрат по займам по завершенным частям актива
производства (например, деятельность, связанная продолжается. В этом случае капитализация затрат по
с получением разрешения на строительство); займам прекращается в момент, когда актив полностью
3) хранение запасов, рассматриваемое как необхо- готов к использованию по назначению или продаже.
димая часть процесса его создания и подготовки 31. Порядок определения периодов (месяцев) начала,
к использованию по назначению или продаже приостановления и прекращения капитализации затрат
(например, хранение виноматериалов в течение по займам, относящихся к квалифицированным активам,
продолжительного периода времени для произ- представлен в приложении 4.
водства марочных и/или игристых вин).
Приостановление капитализации Списание затрат по займам на расходы

26. Капитализация затрат по займам приостанавливает- 32. Затраты по займам признаются в качестве текущих
ся в случае, когда деятельность, необходимая для созда- расходов в случае, когда они не связаны непосредствен-
ния актива и подготовки его к использованию по назна- но с приобретением, строительством или производ-
чению или продаже, прерывается на длительный период ством квалифицируемого актива или не соответствуют
времени (например, затраты по займам не капитализи- требованиям капитализации, предусмотренным в пун-
руются, если на продолжительный период времени при- кте 11 настоящего стандарта. Эти затраты отражаются
остановлено производство/строительство квалифици- как одновременное увеличение текущих расходов и те-
руемого актива из-за нехватки строительных материалов кущих обязательств.
или оборудования). Пример 2. В 201X году субъект получил:
27. Капитализация затрат по займам не приостанавли- • 1 марта банковский кредит в сумме 900 000 леев
вается: сроком на 5 лет с годовой процентной ставкой
1) в период приостановления строительства или 16%, которая начисляется и уплачивается еже-
производства квалифицируемого актива по при- месячно;
родным причинам, характерным для конкретного • 1 июля банковский овердрафт сроком на 30 дней
географического региона (например, капитали- в сумме 210 000 леев с годовой процентной став-
зация затрат по займам продолжается в случае кой 20%;
временного прекращения строительства моста • 1 октября заем в иностранной валюте на сумму

из-за высокого уровня воды при условии, что та- 25 000 евро с годовой процентной ставкой 10%,
кой уровень воды является обычным явлением в которая начисляется и уплачивается ежеквар-
определенный период года); тально;
2) в течение периода, когда имеют место существен- • 1 ноября оборудование в финансовый лизинг на
ные технические или административные работы, сумму 3 200 000 леев сроком на 7 лет с годовой про-
относящиеся к квалифицируемому активу. центной ставкой 12%, которая начисляется и
уплачивается ежемесячно.
Прекращение капитализации Официальный курс Национального банка Молдовы со-
28. Капитализация затрат по займам прекращается в ставил:
случае, когда основная деятельность по созданию квали- • на 1 октября 201X года – 17,0961 леев/евро;
фицируемого актива и подготовке его к использованию • на 31 декабря 201X года – 17,3252 леев/евро.
по назначению или продаже завершена. Актив считается
готовым к использованию по назначению или продаже,

На основании данных примера затраты по займам численными в предыдущие отчетные периоды, должны
субъекта в 201X году составляют 204 055,75 леев, в том быть капитализированы.
числе: По данным примера, начисленные проценты в 201X-2
• проценты по долгосрочному банковскому креди- и 201X-1 годы в сумме 820 000 леев, подлежат капитали-
ту – 120 000 леев (900 000 леев × 10 месяцев : 12 зации в 201X году и должны быть отражены в учете как
месяцев × 16%); увеличение незавершенных долгосрочных материаль-
• проценты по банковскому овердрафту – 3500 леев ных активов и поправки результатов прошлых лет.
(210 000 леев × 30 дней : 360 дней × 20%);
• проценты по займу в иностранной валюте –
10 828 ,25 леев (25 000 евро × 17,3252 леев/евро × Дата вступления в силу
3 мес. : 12 мес. × 10%); 35. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014
• курсовая валютная разница, относящаяся к займу года.
в иностранной валюте – 5727,5 леев [25 000 евро ×
(17,3252 леев/евро – 17,0961 леев/евро)];
• проценты по финансовому лизингу – 64 000 леев Приложение 1
(3 200 000 леев × 12% × 2 месяца : 12 месяцев).
Затраты по займам за 201X год на сумму 204 055,75 Порядок определения ставки капитализации
леев отражаются в учете как одновременное увеличение и отражения в бухгалтерском учете затрат
текущих расходов и текущих обязательств. по займам, подлежащих капитализации
Исходные данные. В январе 201X года субъект получил:

Раскрытие информации • банковский кредит на сумму 8 000 000 леев с годо-
33. Пояснительная записка субъектов, которые состав- вой процентной ставкой 15% сроком на 5 лет;
ляют полные финансовые отчеты, помимо информации, • банковский кредит на сумму 3 000 000 леев с годо-
предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи- вой процентной ставкой 18% сроком на 3 года;
нансовой отчетности, содержит как минимум следую- • заем на сумму 1 800 000 леев с годовой процентной
щую информацию относительно затрат по займам: ставкой 12% сроком на 2 года.
1) сумма затрат по займам, капитализированная в Согласно договорным условиям, кредиты и займы под-
отчетном периоде; лежат возврату равными частями, начиная со следую-
2) сумма затрат по займам, признанная как текущие щего года после года их получения, а проценты начисля-
расходы; ются ежемесячно.
3) ставка капитализации, использованная для опре- Все займы были получены для общих целей и были ис-
деления суммы затрат по займам, подлежащих ка- пользованы в 201X году для производства коньяка, стро-
питализации; ительства здания производственного назначения и для
4) суммы, полученные от временного вложения за- разработки новой технологии по переработке винограда.
ймов. В 201X году субъект понес затраты, относящиеся к
квалифицируемым активам, которые представлены в
таблице 1.
Переходные положения
34. Настоящий стандарт применяется начиная с даты Таблица 1
вступления в силу. В случае, если субъект понес затраты
по займам по квалифицируемым активам, которые на Затраты, относящиеся к квалифицируемым
дату вступления в силу настоящего стандарта не готовы активам, в 201X году
к использованию по назначению или продаже и если эти
затраты были признаны как текущие расходы, субъект Сумма затрат, относя-
может в соответствии с учетными политиками капитали- Наименование квалифи-
щихся к квалифицируе-
зировать их в порядке, установленном в п. 16–21 настоя- цируемого актива

мым активам
щего стандарта. Запасы коньяка 4 000 000
Пример 3. В 201X-2 году субъект получил банковский
Здание производственно-
кредит на 3 года для строительства здания офиса. 5 000 000
го назначения
Проценты, начисленные за 201X-2 и 201X-1 годы в сумме
Новая технология по пере-
820000 леев, были отнесены на текущие расходы. На- 2 000 000
работке винограда
чиная с 201X года субъект применяет положения на-
стоящего стандарта, согласно которым затраты по Итого 11 000 000
займам, связанные с приобретением, строительством
и производством квалифицируемого актива, должны Сумма затрат по займам, подлежащих капитализации,
быть капитализированы. В соответствии с учетными определяется путем применения ставки капитализации,
политиками за 201X год затраты по займам, связанные которая рассчитывается как средневзвешенная величи-
с незавершенными квалифицируемыми активами, на- на затрат по займам, относящаяся к займам субъекта (та-
блица 2).

Таблица 2
− производству коньяка в размере 611 200
Данные для расчета ставки капитализации затрат леев – как одновременное увеличение запа-
по займам на 201X год сов и текущих обязательств;
− строительству здания производственного на-
Сумма значения в размере 764 000 леев – как одно-
Сумма Про- временное увеличение долгосрочных неза-
про-
Вид займа займа, центная вершенных материальных активов и текущих
центов,
леев ставка, % обязательств;
леев
A 1 2 3=1×2 − разработке новой технологии по переработке
винограда в размере 305 600 леев – как одно-
Банковский кредит
8 000 000 15 1 200 000 временное увеличение долгосрочных неза-
сроком на 5 лет
вершенных нематериальных активов и теку-
3 000 000 18 540 000 щих обязательств;
сроком на 3 года
• затраты по займам, которые не могут быть капи-
Заем сроком на 2 года 1 800 000 12 216 000 тализированы, в размере 275 200 леев – как одно-
Итого 12 800 000 x 1 956 000 временное увеличение текущих расходов и теку-
щих обязательств.
На основании данных примера рассчитывается:
1) ставка капитализации путем деления общей сум-
мы начисленных процентов на общую величину Приложение 2
полученных в течение 201X года займов. Соглас-
но данным примера, эта ставка составляет 15,28% Порядок
(1 956 000 леев : 12 800 000 леев × 100%); распределения затрат по займам между разными
2) сумма затрат по займам, определенная с приме- видами квалифицируемых активов
нением ставки капитализации, путем умножения
ставки капитализации на величину понесенных Исходные данные. Используя данные из приложения
затрат, относящихся к каждому квалифицируемо- 1, предположим, что сумма понесенных затрат, от-
му активу. носящихся к квалифицируемым активам, составила
На основании данных примера сумма затрат по за- 15 000 000 леев, в том числе для:
ймам, определенная с применением ставки капитализа- • производства коньяка – 6 000 000 леев;
ции, равняется 1 680 800 леев (11 000 000 леев × 15 ,28%), • строительства здания производственного на-
в том числе для: значения – 5 000 000 леев;
• производства коньяка – 611 200 леев (4 000 000 • разработки новой технологии по переработке
леев × 15,28%); винограда – 4 000 000 леев.
• строительства здания производственного назна- В соответствии с учетными политиками, затраты
чения – 764 000 леев (5 000 000 леев × 15,28%); по займам распределяются по типам квалифицируемых
• разработки новой технологии по переработке ви- активов, пропорционально сумме понесенных затрат,
нограда – 305 600 леев (2 000 000 леев × 15 ,28%). относящихся к каждому активу.
3) сумма затрат по займам, подлежащих капитали- На основании данных примера сумма затрат по за-
зации, путем сравнения суммы затрат по займам, ймам, определенная с применением ставки капитализа-
определенной с применением ставки капитали- ции, составляет 2 292 000 леев (15 000 000 леев × 15 ,28%).
зации, и суммы процентов, фактически начислен- Данная сумма превышает размер процентов, факти-
ных в течение отчетного периода. чески начисленных в течение 201X года. В таком случае
На основании данных примера, сумма затрат по за- капитализации подлежат только затраты по займам в
ймам, подлежащих капитализации, равняется 1 680 800 пределах 1 956 000 леев, в том числе для:
леев, так как сумма процентов, начисленных в 201Х году, • производства коньяка – 782 400 леев (6 000 000
больше (1 956 000 леев). леев × 1 956 000 леев : 15 000 000 леев);
Разница между суммой процентов, начисленных в • строительства здания производственного назна-
201Х году, и суммой затрат по займам, определенных с чения – 652 000 леев (5 000 000 леев × 1 956 000
применением ставки капитализации, в размере 275 200 леев : 15 000 000 леев);
леев (1 956 000 леев – 1 680 800 леев) относится на теку- • разработки новой технологии по переработке ви-
щие расходы 201X года. нограда – 521 600 леев (4 000 000 леев × 1 956 000
На основании данных примера и осуществленных рас- леев : 15 000 000 леев).
четов в 201Х году субъект отражает: Разница между суммой затрат по займам, определен-
• получение кредитов и займа в сумме 12 800 000 ных с применением ставки капитализации, и суммой
леев – как одновременное увеличение денежных процентов, начисленных в 201Х году, в сумме 336 000
средств и долгосрочных обязательств; леев (2 292 000 леев – 1 956 000 леев) не отражается в бух-
• капитализацию затрат по займам, относящихся к: галтерском учете, так как эти затраты не были фактиче-
ски понесены субъектом.

размере 316 200 леев (1 740 000 леев – 1 423 800 леев) не-
Порядок определения ставки капитализации обходимо отразить как текущие расходы 201X года;
в случае исключения займов, полученных 4) сумма затрат по займам, относящихся к займу,
для конкретных целей использованному для разработки новой техноло-
гии по переработке винограда, путем умножения
Исходные данные. Используя данные из приложения 1, суммы затрат, фактически понесенных для ее раз-
предположим, что заем сроком на 2 года в сумме 1 800 000 работки, на процентную ставку по соответствую-
леев был получен для разработки новой технологии по щему займу и составляет 180 000 леев (1 500 000
переработке винограда, а затраты по ее разработке со- леев × 12%). Сумма процентов, фактически на-
ставили 1 500 000 леев. численных по данному займу, равна 216 000 леям
В данном случае сумма этого займа будет исключена (1 800 000 леев × 12%). Капитализации подлежит
при расчете ставки капитализации на 201X год (та- только сумма понесенных затрат по займам в
блица 1). размере 180 000 леев. Разница между суммой по-
несенных затрат по займам и суммой фактически
Таблица 1 начисленных процентов в размере 36 000 леев
(216 000 леев – 180 000 леев) необходимо отразить
Данные для расчета ставки капитализации затрат как текущие расходы 201X года.
по займам на 201X год На основании данных примера субъект отражает в
учете:
Сумма • получение кредитов и займов в сумме 12 800 000
Сумма Про- леев (11 000 000 леев + 1 800 000 леев) – как одно-
про-
Вид займа займа, центная временное увеличение денежных средств и дол-
центов,
леев ставка, % госрочных обязательств;
леев
A 1 2 3 (1 × 2) • капитализацию затрат по займам, относящимся к:
− производству коньяка в сумме 632 800 леев –
8 000 000 15 1 200 000 как одновременное увеличение запасов и те-
сроком на 5 лет
кущих обязательств;
3 000 000 18 540 000 − строительству здания производственного
сроком на 3 года
назначения в сумме 791 000 леев – как одно-
Итого 11 000 000 x 1 740 000 временное увеличение долгосрочных неза-
вершенных материальных активов и текущих
На основании данных примера рассчитывается: обязательств;
1) ставка капитализации путем деления общей сум- − разработке новой технологии по обработке
мы начисленных процентов на общую величину винограда в сумме 180 000 леев – как одно-
полученных в 201Х году займов. Согласно данным временное увеличение долгосрочных неза-
примера эта ставка составляет 15,82% (1 740 000 вершенных нематериальных активов и теку-
леев : 11 000 000 леев × 100%); щих обязательств.
2) сумма затрат по займам, определенная с приме- • затраты по займам, которые не могут быть капи-
нением ставки капитализации, путем умножения тализированы, в размере 352 200 леев (316 200
ставки капитализации на величину затрат, относя- леев + 36 000 леев) – как одновременное увеличе-
щихся к каждому квалифицируемому активу. ние текущих расходов и текущих обязательств.
На основании данных примера эта сумма составляет
1 423 800 леев ((4 000 000 леев + 5 000 000 леев) × 15,82%),
в том числе для: Приложение 4
• производства коньяка – 632 800 леев (4 000 000
леев × 15,82%); Порядок определения периодов (месяцев)
• строительства здания производственного назна- начала, приостановления и прекращения

чения – 791 000 леев (5 000 000 леев × 15,82%); капитализации затрат по займам
3) сумма затрат по займам, подлежащих капитали-
зации, путем сравнения суммы затрат по займам, Исходные данные. В 201X году субъект осуществил из
определенной с применением ставки капитали- собственных средств и за счет банковских кредитов ра-
зации, и суммы процентов, фактически начислен- боты по:
ных в отчетном периоде. • приобретению и подготовке земельного участка
На основании данных примера сумма затрат по за- для строительства здания;
ймам, подлежащих капитализации, составляет 1 423 800 • установке производственного оборудования.
леев, так как сумма процентов, начисленных в 201Х году, В течение этого года имели место следующие опера-
больше (1 740 000 леев). Разницу между суммой про- ции, связанные с вышеуказанными активами:
центов, начисленных в 201Х году, и затрат по займам, 1) в мае – приобретение земельного участка. Рабо-
определенную с применением ставки капитализации, в ты, связанные с подготовкой земельного участка
для строительства, были начаты в июле;

№ Период,
2) в марте – приобретение оборудования и начало Комментарии
п/п месяцы
его установки;
3) в июле – приостановление работ по установке В данный период затраты по займам,
оборудования в связи с отсутствием необходи- март- относящиеся к оборудованию, могут
2
мых деталей; июнь быть капитализированы, поскольку были
4) в сентябре – возобновление работ по установке начаты работы по его установке
оборудования;
5) в декабре – приостановление работ по установке Капитализацию затрат по займам, от-
оборудования по причине неблагоприятных кли- июль-ав- носящихся к оборудованию, необходимо
3
матических условий, характерных для зимнего густ приостановить, так как были прерваны
периода; работы по его установке
6) в декабре – окончание работ по подготовке зе-
мельного участка для строительства здания. Капитализация затрат по займам, от-
сен-
На основании данных примера субъект определяет носящихся к оборудованию, возможна,
4 тябрь-
периоды (месяцы) начала, приостановления и прекра- поскольку были возобновлены работы
ноябрь
щения капитализации затрат по займам, относящихся к по его установке
квалифицированным активам, в порядке, представлен-
ном в таблице 1. Капитализация затрат по займам, относя-
щихся к оборудованию, не приостанав-
Таблица 1 5 декабрь ливается, так как приостановка работ по
его установке связана с неблагоприятны-
Определение периодов начала, приостановления ми климатическими условиями
и прекращения капитализации затрат по займам
Капитализацию затрат по займам, отно-
№ Период, сящихся к земельному участку, необхо-
Комментарии 6 декабрь
п/п месяцы димо прекратить, поскольку он готов к
Капитализацию затрат по займам, отно- использованию по назначению
сящихся к земельному участку, необхо-
июль-де-
1 димо начать в июле, одновременно с
кабрь
работами по его подготовке к использо-
ванию по назначению

учета «Курсовые валютные и суммовые
разницы»
Введение Учет курсовых валютных разниц

1. Настоящий стандарт разработан на основе Директивы 5. Операции в иностранной валюте включают:
2013/34/ЕС и МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обмен- 1) экспорт/импорт активов, услуг, работ, другие опе-
ных курсов валют». рации международной торговли;
2) получение/предоставление кредитов и займов в
иностранной валюте;
Цель 3) осуществление финансовых инвестиций в ино-
2. Целью настоящего стандарта является установление странной валюте (приобретение ценных бумаг,
порядка отражения в учете курсовых валютных и суммо- долей участия в уставном капитале зарубежного
вых разниц и представления соответствующей информа- субъекта и т.д.);
ции в финансовых отчетах. 5) выдача авансов под отчет, получение/передача
ценностей в лизинг и другие операции в иностран-
ной валюте между резидентами Республики Молдо-
Сфера действия ва, разрешенные действующим законодательством.
3. Настоящий стандарт применяется для учета курсовых 6. Учет операций в иностранной валюте ведется как в
валютных и суммовых разниц, за исключением разниц, национальной, так и в иностранной валюте. Эквивалент в
связанных с конверсией показателей финансовых отче- национальной валюте определяется путем применения
тов зарубежных субъектов, включенных в консолидиро- официального курса молдавского лея на дату:
ванные финансовые отчеты материнского предприятия. 1) первоначальной регистрации операции в ино-
странной валюте;
2) полного или частичного погашения дебиторской
Определения задолженности и обязательств по операциям в
4. В настоящем стандарте используемые понятия означают: иностранной валюте;
Валютный курс – курс обмена иностранной валюты на 3) составления финансовых отчетов (отчетная дата).
национальную валюту. 7. Операции в иностранной валюте первоначально от-
Дата первоначальной регистрации операции в ино- ражаются в бухгалтерском учете в национальной валюте
странной валюте – дата первоначального признания путем применения официального курса молдавского лея
операции в иностранной валюте в соответствии со стан- на дату первоначальной регистрации, которая опреде-
дартами бухгалтерского учета. ляется в зависимости от вида операции:
Курсовая валютная разница – разница, возникающая в ре- 1) банковские и кассовые операции – дата получе-
зультате пересчета иностранной валюты в национальную ва- ния (выдачи) денежных средств;
люту по различным официальным курсам молдавского лея. 2) экспорт/импорт активов, услуг, работ, другие опе-
Суммовая разница – разница, возникающая в результа- рации международной торговли:
те пересчета дебиторской задолженности и обязательств, • дата составления таможенной декларации; или
выраженных в иностранной валюте или в условных еди- • дата составления первичного документа, под-
ницах, по различным официальным курсам молдавского тверждающего переход права собственности

лея или обменным курсам, установленным в договорах, на активы или предоставление услуг, работ; или
заключенных между резидентами Республики Молдова. • другая дата, предусмотренная действующим
Денежные элементы – активы и обязательства, выра- законодательством;
женные в иностранной валюте, которые предстоит полу- 3) получение/предоставление кредитов и займов –
чить/выплатить. дата получения/предоставления кредитов и займов;
Операции в иностранной валюте – операции, выра- 4) осуществление финансовых инвестиций – дата
женные или требующие расчетов в иностранной валюте. приобретения инвестиций;
Условная единица – денежная единица, выраженная в 5) поступление в уставный капитал вкладов, вы-
иностранной валюте в фиксированном размере, или ее раженных в иностранной валюте – дата госу-
эквивалент в национальной валюте по обменному курсу, дарственной регистрации формирования (из-
установленному сторонами договора. менения) уставного капитала или другая дата,
Иностранная валюта – любая валюта, отличная от на- разрешенная законодательством.
циональной валюты.

8. Погашение дебиторской задолженности и обяза- одновременное увеличение денежных средств и
тельств в иностранной валюте отражается по официальному текущих обязательств;
курсу молдавского лея на дату погашения. Положительные в апреле 201X года:
и отрицательные курсовые валютные разницы, возникшие • поставку товаров покупателю в сумме 923 070
на дату погашения дебиторской задолженности и обяза- леев (60 000 евро × 15,3845 лея/евро) – как одно-
тельств, признаются как текущие доходы или расходы. временное увеличение текущей дебиторской за-
9. Положительные курсовые валютные разницы отра- долженности и текущих доходов;
жаются в учете следующим образом: • зачет ранее полученного аванса в сумме 460 752
1) при росте валютного курса – как одновременное леев (30 000 евро × 15,3584 лея/евро) – как одно-
увеличение денежных средств, текущей дебитор- временное уменьшение текущих обязательств и
ской задолженности, других денежных элементов текущей дебиторской задолженности;
и текущих доходов; • погашение дебиторской задолженности в ино-
2) при снижении валютного курса – как уменьшение те- странной валюте в сумме 459 408 леев (30 000
кущих обязательств и увеличение текущих доходов. евро × 15,3136 лея/евро) – как увеличение денеж-
Пример 1. В декабре 201X года субъект импортировал ных средств и уменьшение текущей дебиторской
товары стоимостью 10 000 долларов США с последую- задолженности;
щей оплатой. • отрицательную курсовую валютную разницу
Официальный курс молдавского лея на дату: в сумме 2910 леев [30 000 евро × (15,3584 лея/
• составления таможенной декларации – 11,5525 евро – 15,3845 лея/евро) + 30 000 евро × (15,3136
лея/доллар США; лея/евро – 15,3845 лея/евро)] – как увеличение те-
• погашения обязательств – 11,3378 лея/доллар США. кущих расходов и уменьшение текущей дебитор-
По данным примера субъект отражает в учете: ской задолженности.
• стоимость приобретенных товаров в сумме 11. При составлении финансовых отчетов денежные
115 525 леев (10 000 долларов США × 11,5525 лея/ элементы в иностранной валюте (денежные средства,
доллар США) – как одновременное увеличение за- дебиторская задолженность и обязательства, за исклю-
пасов и текущих обязательств; чением выданных и полученных авансов для покупки/по-
• погашение обязательств перед иностранным по- ставки активов и услуг, финансовые инвестиции, за исклю-
ставщиком в сумме 113 378 леев (10 000 долларов чением акций и долей участия и др.) пересчитываются по
США × 11,3378 лея/доллар США) – как одновре- официальному курсу молдавского лея на отчетную дату.
менное уменьшение текущих обязательств и де- 12. Неденежные элементы в иностранной валюте (дол-
нежных средств; госрочные материальные и нематериальные активы, гуд-
• положительную курсовую валютную разницу в вилл, запасы, авансы, выданные/полученные для приоб-
сумме 2147 леев [10 000 долларов США × (11,5525 ретения/поставки активов и услуг, элементы собственного
лея/доллар США – 11,3378 лея/доллар США)] – как капитала и др.) не подлежат пересчету на отчетную дату и
уменьшение текущих обязательств и увеличение отражаются в финансовых отчетах по официальному курсу
текущих доходов. молдавского лея на дату их первоначального признания.
10. Отрицательные курсовые валютные разницы от- 13. Субъект может пересчитывать денежные элемен-
ражаются в учете следующим образом: ты как на отчетную дату, так и с другой периодичностью,
1) при снижении валютного курса – как увеличе- предусмотренной в учетных политиках (ежемесячно,
ние текущих расходов и уменьшение денежных ежеквартально и т. д.).
средств, текущей дебиторской задолженности, 14. Положительные и отрицательные курсовые валютные
других денежных элементов; разницы, возникающие в результате пересчета на отчетную
2) при росте валютного курса – как одновременное дату денежных элементов, а также акций, оцененных по
увеличение текущих расходов и обязательств. справедливой стоимости, признаются как текущие доходы и
Пример 2. Субъект заключил с зарубежным покупате- расходы и отражаются в учете в соответствии с положения-
лем договор на поставку продукции стоимостью 60 000 ми п. 9 и 10 настоящего стандарта. Порядок отражения в уче-
евро. Согласно договору продукция будет поставлена те курсовых валютных разниц представлен в приложении 1.
после оплаты авансом 50% ее договорной стоимости. 141. В отступление от положений п. 8-10 и 14 настояще-
27 марта 201X года покупатель перечислил аванс, а 3 го стандарта курсовые валютные разницы, относящиеся
апреля 201X года была произведена поставка. Оконча- к субсидиям, к целевым финансированиям и поступле-
тельный расчет был осуществлен 10 апреля 201X года. ниям публичных учреждений с финансовой автономией,
Официальный курс молдавского лея на дату: признаются как увеличение/уменьшение субсидий, це-
• 27.03.201X года – 15,3584 лея/евро; левых финансирований и поступлений.
• 03.04.201X года – 15,3845 лея/евро; 15. Если операция в иностранной валюте была отраже-
• 10.04.201X года – 15,3136 лея/евро. на в одном отчетном периоде, а оплата производится в
По данным примера субъект отражает в учете: другом отчетном периоде, курсовые валютные разницы
в марте 201X года: признаются в каждом отчетном периоде до даты оплаты.
• получение аванса в иностранной валюте в сумме Пример 3. Субъект-резидент Республики Молдова
460 752 леев (30 000 евро × 15,3584 лея/евро) – как оказал субъекту-нерезиденту услуги стоимостью 13 000
евро. Документы, подтверждающие оказание услуг, были

составлены 22 декабря 201X года, а оплата услуг была или других активов или уменьшение текущих обя-
произведена 3 января 201X+1 года. зательств и увеличение текущих доходов;
Официальный курс молдавского лея на дату: 2) отрицательные суммовые разницы – как увеличе-
• 22.12.201X года – 15,0540 лея/евро; ние текущих расходов и уменьшение текущей де-
• 31.12.201X года – 15,3825 лея/евро; биторской задолженности и/или других активов
• 03.01.201X+1 года – 15,3158 лея/евро. или увеличение текущих обязательств.
По данным примера, субъект отражает в учете: Пример 5. 10 октября 201X года два субъекта – резиден-
в декабре 201X года: ты Республики Молдова (неплательщики НДС) заключили
• стоимость оказанных услуг в сумме 195 702 леев договор купли-продажи товаров, стоимость которых была
(13 000 евро × 15,0540 лея/евро) – как одновре- выражена в евро. 15 октября 201X года продавец осуществил
менное увеличение текущей дебиторской задол- поставку 100 единиц товара стоимостью 5000 евро. Усло-
женности и текущих доходов; вия договора предусматривают оплату в национальной ва-
• положительную курсовую валютную разницу на люте по официальному курсу молдавского лея на дату опла-
отчетную дату в сумме 4270 леев [13 000 евро × ты. Оплата была произведена 10 ноября 201X года.
(15,3825 лея/евро – 15,0540 лея/евро)] – как одно- Официальный курс молдавского лея на дату:
временное увеличение текущей дебиторской за- • 15.10.201X года – 15,1220 лея/евро;
долженности и текущих доходов; • 10.11.201X года – 15,3252 лея/евро.
в январе 201X+1года: По данным примера отражается в учете:
• погашение дебиторской задолженности в ино- − у субъекта-продавца:
странной валюте в сумме 199 105 леев (13 000 в октябре 201X года:
евро × 15,3158 лея/евро) – как увеличение денеж- • стоимость проданных товаров в сумме 75 610 леев
ных средств и уменьшение текущей дебиторской (5000 евро × 15,1220 лея/евро) – как одновремен-
задолженности; ное увеличение текущей дебиторской задолжен-
• отрицательную курсовую валютную разницу по деби- ности и текущих доходов;
торской задолженности в иностранной валюте в сум- в ноябре 201X года:
ме 867 леев [13 000 евро × (15,3158 лея/евро – 15,3825 • погашение дебиторской задолженности по про-
лея/евро)] – как увеличение текущих расходов и данным товарам в сумме 76 626 леев (5000 евро
уменьшение текущей дебиторской задолженности. × 15,3252 лея/евро) – как увеличение денежных
средств и уменьшение текущей дебиторской за-
долженности;
Учет суммовых разниц • положительная суммовая разница от продажи то-
17. Суммовые разницы возникают при заключении меж- варов в сумме 1016 леев [5000 евро × (15,3252 лея/
ду резидентами Республики Молдова договоров, в кото- евро – 15,1220 лея/евро)] – как одновременное
рых сторонами согласованы денежные обязательства, увеличение текущей дебиторской задолженности
выраженные в иностранной валюте или в условных еди- и текущих доходов.
ницах, если такие договоры не запрещены действующим − у субъекта-покупателя:
законодательством. в октябре 201X года:
18. Операции, выраженные в иностранной валюте или • стоимость приобретенных товаров в сумме 75 610
в условных единицах, первоначально отражаются в на- леев (5000 евро × 15,1220 лея/евро) – как одновре-
циональной валюте по обменному курсу в соответствии менное увеличение запасов и текущих обязательств;
с заключенным договором (по официальному курсу мол- в ноябре 201X года:
давского лея или по обменному курсу, установленному • погашение обязательств по приобретенным това-
сторонами договора). рам в сумме 76 626 леев (5000 евро × 15,3252 лея/
19. Погашение дебиторской задолженности и обяза- евро) – как одновременное уменьшение текущих
тельств по операциям, выраженным в иностранной ва- обязательств и денежных средств;
люте или в условных единицах, отражается в учете в на- • отрицательная суммовая разница от приобретения
циональной валюте по обменному курсу: товаров в сумме 1016 леев [5000 евро × (15,1220
1) на дату погашения дебиторской задолженности и лея/евро – 15,3252 лея/евро)] – как одновременное
обязательств; или увеличение текущих расходов и обязательств.
2) на дату поставки (приобретения) активов и/или 21. В случае применения обменного курса на дату по-
оказания (получения) услуг; или ставки активов (оказания услуг) или обменного курса,
3) установленному в фиксированном размере или установленного сторонами в фиксированном размере,
иным способом сторонами договора. суммовые разницы не возникают, поскольку продавец
20. В случае применения обменного курса на дату по- и покупатель признают дебиторскую задолженность и
гашения дебиторской задолженности и обязательств, обязательства по одному и тому же обменному курсу.
суммовые разницы по соответствующим операциям от- 22. На отчетную дату дебиторская задолженность и
ражаются в учете следующим образом: обязательства по операциям, выраженным в иностранной
1) положительные суммовые разницы – как увели- валюте или в условных единицах, не подлежат пересчету.
чение текущей дебиторской задолженности и/ 23. В случае предварительной оплаты (авансом) по-
ставленных (приобретенных) активов или оказанных

(полученных) услуг, эквивалент аванса в национальной а при снижении обменного курса продавец возвращает
валюте определяется по обменному курсу на дату его покупателю часть полученного аванса.
оплаты и в последующем не пересчитывается. Пример 7. Субъект получает услуги, оказываемые дру-
24. Возникновение суммовых разниц по операциям с гим субъектом-резидентом Республики Молдова. Согласно
оплатой авансом зависит от: договору, стоимость услуг выражена в иностранной ва-
1) величины авансовой оплаты: частичной или полной; люте и составляет 3500 евро. Договор предусматривает
2) обменного курса, используемого в соответствии с применение официального курса молдавского лея на дату
п. 19 настоящего стандарта. оказания услуг. 30 ноября 201X года услуги были оплачены
25. В случае осуществления частичной авансовой оплаты авансом в полном размере. Документы, подтверждающие
и использования обменного курса на дату погашения деби- оказание услуг, были составлены 28 декабря 201X года, а
торской задолженности и обязательств, суммовые разницы окончательная оплата произведена 3 января 201X+1 года.
возникают только по неоплаченной части дебиторской за- Официальный курс молдавского лея на дату:
долженности и/или обязательств как результат изменения • 30.11.201X г. – 15,7361 лея/евро;
обменного курса на дату поставки активов (оказания услуг) • 28.12.201X г. – 15,8517 лея/евро.
и дату окончательной оплаты. Такие разницы отражаются в По данным примера субъект – получатель услуг отра-
учете в соответствии с п. 20 настоящего стандарта. жает в учете:
Пример 6. Субъект на основании договора купли-прода- в ноябре 201X года:
жи продал товары другому субъекту-резиденту Республи- • предоставление аванса в счет оплаты услуг в сум-
ки Молдова. Стоимость товаров выражена в иностранной ме 55 076 леев (3500 евро × 15,7362 лея/евро) – как
валюте и составляет 8000 евро. Договор предусматрива- увеличение текущей дебиторской задолженности
ет использование официального курса молдавского лея на и уменьшения денежных средств;
дату оплаты. 27 мая 201X года покупатель оплатил аван- в декабре 201X года:
сом 40% договорной стоимости товаров, а 5 июня 201X • получение услуг в сумме 55 481 лея (3500 евро ×
года была произведена поставка товаров. Окончательная 15,8517 лея/евро) – как одновременное увеличе-
оплата состоялась 2 июля 201X года. ние текущих расходов и текущих обязательств;
Официальный курс молдавского лея на дату: • зачет ранее выданного аванса в сумме 55 076 леев –
• 27.05.201X года – 15,5808 лея/евро; как одновременное уменьшение текущих обяза-
• 05.06.201X года – 15,6758 лея/евро; тельств и текущей дебиторской задолженности;
• 02.07.201X года – 15,5514 лея/евро. в январе 201X+1 года:
По данным примера субъект-продавец отражает в • окончательную оплату за полученные услуги в
учете: сумме 405 леев (55 481 лей – 55 076 леев) – как од-
в мае 201X года: новременное уменьшение текущих обязательств
• получение аванса в счет последующей поставки и денежных средств.
товаров в сумме 49859 леев (3200 евро × 15,5808 27. Ошибки и изменения в бухгалтерских оценках, от-
лея/евро) – как увеличение денежных средств и носящиеся к курсовым валютным и суммовым разницам,
текущих обязательств; отражаются в учете в соответствии с положениями НСБУ
в июне 201X года: «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках,
• стоимость проданных товаров в сумме 125 103 ошибки и последующие события».
леев [(49 859 леев + (4800 евро × 15,6758 лея/
евро)] – как одновременное увеличение текущей
дебиторской задолженности и текущих доходов; Раскрытие информации
• зачет ранее полученного аванса в сумме 49 859 леев 28. Пояснительная записка субъектов, которые состав-
– как одновременное уменьшение текущих обяза- ляют полные финансовые отчеты, помимо информации,
тельств и текущей дебиторской задолженности; предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи-
в июле 201X года: нансовой отчетности, содержит как минимум следую-
• получение окончательной оплаты за проданные щую информацию:
товары в сумме 74 647 леев (4800 евро × 15,5514 1) сумма доходов и расходов по курсовым валютным
лея/евро) – как увеличение денежных средств и разницам;
уменьшение текущей дебиторской задолженности; 2) стоимость элементов учета, выраженных в ино-
• отрицательную суммовую разницу по неопла- странной валюте;
ченной дебиторской задолженности в сумме 597 3) сумма доходов и расходов по суммовым разницам;
леев [4800 евро × (15,5514 лея/евро – 15,6758 лея/ 4) общее описание значительных контрактов в ус-
евро)] – как увеличение текущих расходов и умень- ловных единицах и/или иностранной валюте.
шение текущей дебиторской задолженности.
26. В случае осуществления полной авансовой оплаты
и использования обменного курса на дату поставки ак- Переходные положения
тивов (оказания услуг) суммовые разницы не возникают, 29. Настоящий стандарт применяется начиная с даты
но необходимы дополнительные расчеты между продав- вступления в силу.
цом и покупателем. Так, при росте обменного курса по- 30. На дату вступления в силу настоящего стандарта
купатель оплачивает продавцу дополнительную сумму, курсовые валютные разницы, учтенные в составе допол-

нительного капитала, относятся на нераспределенную • долгосрочные финансовые инвестиции (доли уча-
прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. стия) стоимостью 60 000 евро (зарегистрирова-
ны 04.06.201X года по курсу 15,7158 лея/евро);
• запасы по первоначальной стоимости 8200 евро
Дата вступления в силу (приобретены 20.09.201X года по курсу 15,5294
31. Настоящий стандарт вступает в силу 1 января 2014 года. лея/евро);
• текущие финансовые инвестиции (банковский
депозит) в сумме 30 000 евро (зарегистрированы
Приложение 1 24.10.201X года по курсу 15,5218 лея/евро);
• дебиторская задолженность в сумме 22 000
Порядок учета курсовых валютных евро (зарегистрирована 02.12.201X года по курсу
разниц на отчетную дату 15,3845 лея/евро);
• полученные займы в сумме 14 000 евро (зарегистри-
Исходные данные. Согласно финансовой отчетности рованы 14.12.201X года по курсу 15,6719 лея/евро);
субъекта на 31 декабря 201X года, активы и обязатель- • денежные средства на текущих счетах в сумме
ства, выраженные в иностранной валюте, включают: 46 000 евро (зарегистрированы 24.12.201X года по
• нематериальные активы по первоначальной курсу 15,6138 лея/евро).
стоимости 2700 евро (приобретены 19.03.201X Официальный курс молдавского лея по состоянию на
года по курсу 15,6143 лея/евро); 31.12.201Х года составил 15,7325 лея/евро.
• долгосрочные материальные активы по перво- По представленным данным, активы и обязательства в
начальной стоимости 32 000 евро (приобретены иностранной валюте оцениваются следующим образом:
25.05.201X года по курсу 15,7540 лея/евро);
Таблица 1
Активы и обязательства (балансовые элементы) на 31.12.201Х года
На дату первоначальной
На отчетную дату
регистрации Раз-
Сумма,
Элементы баланса офиц. курс эквивалент офиц. курс эквивалент ница,
евро
молдавского в нац. валю- молдавского в нац. валю- леев
лея, лея/евро те, леев лея, лея/евро те, леев
А 1 2 3=1×2 4 5=1×4 6=5–3
1. Денежные элементы:
1.1. Денежные средства 46 000 15,6138 718 235 15,7325 723 695 5460
1.2. Текущие финансовые инвестиции 30 000 15,5218 465 654 15,7325 471 975 6321
1.3. Текущая дебиторская задол-
22 000 15,3845 338 459 15,7325 346 115 7656
женность
1.4. Текущие обязательства 14 000 15,6719 219 407 15,7325 220 255 848
2. Неденежные элементы:
2.1. Нематериальные активы 2700 15,6143 42 159 15,6143 42 159 -
2.2. Долгосрочные материальные
32 000 15,7540 504 128 15,7540 504128 -
активы
2.3. Долгосрочные финансовые
60 000 15,7158 942 948 15,7158 942948 -

инвестиции
2.4. Запасы 8200 15,5294 127 341 15,5294 127 341 -
На основе представленных данных субъект отражает в учете:

• положительные курсовые валютные разницы по:
− денежным средствам в сумме 5460 леев – как одновременное увеличение денежных средств и текущих доходов;
− текущим финансовым инвестициям в сумме 6321 лея – как одновременное увеличение инвестиций и теку-
щих доходов;
− текущей дебиторской задолженности в сумме 7656 леев – как одновременное увеличение текущей деби-
торской задолженности и текущих доходов;
• отрицательные курсовые валютные разницы по займам в сумме 848 леев – как одновременное увеличение те-
кущих расходов и текущих обязательств.

учета «Аффилированные стороны и
договоры простого товарищества»
Введение тролируются, имеют значительное влияние или могут

1. Настоящий стандарт разработан на основе Директивы находиться под значительным влиянием другой стороны
2013/34/ЕС, Концептуальных основ финансовой отчетно- в финансовых и операционных политиках.
сти, МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных Финансовые политики – совокупность методов,
сторонах» и МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность». средств и инструментов, посредством которых обеспе-
чивается мобилизация, распределение и использование
финансовых ресурсов для достижения эффективной де-
Цель ятельности субъекта путем принятия решений по финан-
2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении сированию, инвестированию и выплате дивидендов.
состава аффилированных сторон и видов сделок между Операционные политики – способы реализации за-
ними, порядка отражения в бухгалтерском учете доли дач, установленных в стратегиях субъекта на операцион-
участия в простом товариществе, а также представления ном уровне, относительно: формирования цен, уровня
соответствующей информации в финансовых отчетах. запасов, объема продаж и т.д.
Сфера применения Аффилированные стороны и виды

3. Настоящий стандарт применяется всеми аффилиро-
ванными сторонами, а также для отражения в бухгалтер-
операций между ними
ском учете доли участия в простом товариществе. 5. Связанной стороной является:
1) субъект, который прямо или косвенно контроли-
рует другой субъект;
Определения Пример 1. Субъект «А» владеет 80% уставного капи-
4. В настоящем стандарте используемые понятия означают: тала субъекта «B». В свою очередь, субъект «B» владеет
Совместная деятельность – деятельность (в виде 58% уставного капитала субъекта «С».
совместной операции или совместного предприятия), По данным примера, аффилированными сторонами
совместно контролируемая двумя или большим числом являются:
сторон. • субъекты «А» и «В», поскольку «А» обладает пря-
Договор простого товарищества – совместная де- мым контролем над субъектом «B»;
ятельность в виде совместной операции, в рамках ко- • субъекты «B» и «С», поскольку «B» обладает пря-
торой две или более стороны осуществляют экономи- мым контролем над субъектом «С»;
ческую деятельность под совместным контролем без • субъекты «А» и «С», поскольку «С» косвенно кон-
образования юридического лица, распределяя между тролируется субъектом «А», через субъект «B».
собой прибыль и убытки. 2) ассоциированный субъект – субъект, на финан-
Контроль – способность управлять финансовой и совые и операционные политики которого ока-
операционной политиками субъекта или простого това- зывает значительное влияние другой субъект, но
рищества, с целью получения экономических выгод от их который не является ни дочерним, ни участником

деятельности. совместной деятельности;
Совместный контроль – разделенный согласно догово- Пример 2. Субъект «C» владеет 28% акций субъекта «А».
ру контроль над хозяйственной деятельностью, который По данным примера, субъекты «С» и «А» являются аф-
существует только тогда, когда принятие решений, связан- филированными сторонами, поскольку субъект «С» ока-
ных со значимой деятельностью, требует единогласного зывает значительное влияние на финансовые и операци-
одобрения сторон, обладающих совместным контролем. онные политики субъекта «А».
Значительное влияние – возможность влиять на финан- 3) дочернее предприятие – субъект, контролируе-
совые и операционные политики путем участия в устав- мый материнским предприятием (основным);
ном капитале субъекта в размере от 20% до 50% или дру- 4) участники договора простого товарищества;
гим образом, предусмотренным уставом или договором. Пример 3. Субъект «А» подписал с субъектом «D» до-
Аффилированные стороны – субъекты или физиче- говор простого товарищества на осуществление опе-
ские лица, которые способны контролировать или кон- раций без совместных активов.

По данным примера, аффилированными сторонами реждения и т.д. в процессе их обычных взаимоот-
являются субъекты «А» и «D» в соответствии с договором ношений.
простого товарищества. Пример 7. Субъект по микрофинансированию предо-
5) субъект, который находится под контролем или ставляет субъекту заем в сумме 30 000 леев для хране-
совместным контролем физического лица и/или ния и переработки сельскохозяйственной продукции.
близкого члена семьи данного физического лица По данным примера, независимо от объема и харак-
(например, родители, супруг/супруга и их дети); тера финансирования, субъект и субъект по микрофи-
Пример 4. Физическое лицо владеет 30%, а его сын – нансированию не являются аффилированными сторо-
22% уставного капитала субъекта «А». нами, поскольку субъект не осуществляет контроль над
По данным примера, аффилированными сторонами деятельностью субъекта и не оказывает значительного
являются субъект «А» и указанные физические лица, по- влияния на его финансовые и операционные политики.
скольку они владеют более чем 50% уставного капитала 7. Операции между аффилированными сторонами
субъекта и, следовательно, могут контролировать его представляют собой передачу ресурсов или обяза-
финансовые и операционные политики. тельств между аффилированными сторонами и вклю-
6) физическое лицо или близкий член его семьи (ро- чают: закупку и/или продажу активов; оказание и/или
дители, супруг/супруга и их дети), которое имеет получение услуг; передачу/получение активов в лизинг
значительное влияние на субъект или входит в (аренду, имущественный наем); предоставление/полу-
состав ключевого управленческого персонала чение займов, финансирования и вкладов в уставный ка-
субъекта (например, член Совета субъекта, испол- питал; предоставление/получение гарантий; погашение
нительного органа, ревизионной комиссии или обязательств от имени субъекта или субъектом от имени
других руководящих органов) и таким образом аффилированной стороны и т.д.
участвует в управлении финансовыми и операци- 8. Сделки между аффилированными сторонами от-
онными политиками субъекта; ражаются в учете раздельно, в таком же порядке, как
Пример 5. Субъект «А» владеет 60% акций субъекта и сделки с неаффилированными сторонами в соответ-
«В». Остальные 40% акций распределены между акцио- ствии со стандартами бухгалтерского учета.
нерами следующим образом: 10% владеет генеральный 9. Продажная стоимость (без НДС и акцизов) реали-
директор субъекта «В», а 30% владеет финансовый ди- зованных ценностей /оказанных услуг, отражается как
ректор данного субъекта. одновременное увеличение дебиторской задолженно-
По данным примера, аффилированными сторонами сти аффилированных сторон или денежных средств и те-
являются: кущих доходов, а балансовая стоимость реализованных
• субъекты «А» и «В», поскольку субъект «А» облада- ценностей /оказанных услуг – как увеличение текущих
ет контролем над субъектом «В»; расходов и уменьшение активов (затрат основной/вспо-
• генеральный директор субъекта «В» и субъект «B», могательной деятельности).
поскольку генеральный директор входит в состав Пример 8. Субъект «А» осуществляет контроль над
ключевого управленческого персонала; субъектом «B» и реализует ему полуфабрикаты стоимо-
• финансовый директор субъекта «В» и субъект «B», стью 72 000 леев, себестоимость которых составляет
поскольку финансовый директор владеет 30% ак- 70 000 леев. Одновременно субъект «А» приобрел у субъ-
ций субъекта и оказывает существенное влияние екта «В» материалы стоимостью 38 000 леев, себестои-
на управление его финансовыми и операционны- мость которых составляет 35 000 леев.
ми политиками. По данным примера, субъекты отражают в учете:
6. Аффилированными сторонами не являются: субъект «А»:
1) субъекты, у которых общий директор или другой • продажную стоимость полуфабрикатов в сумме
член ключевого управленческого персонала, ко- 72 000 леев – как одновременное увеличение де-
торые не контролируют и не оказывают влияния биторской задолженности аффилированных сто-
ни на одну из сторон; рон и текущих доходов;
Пример 6. У субъектов «А» и «В» общий финансовый ди- • себестоимость проданных полуфабрикатов в сум-
ректор, который не владеет долями участия в их устав- ме 70 000 леев – как увеличение текущих расходов
ном капитале. и уменьшение запасов;
По данным примера, указанные субъекты не считают- • стоимость приобретенных материалов в сумме
ся аффилированными сторонами, несмотря на то, что их 38 000 леев – как одновременное увеличение за-
директор является аффилированной стороной с каждым пасов и обязательств аффилированным сторонам;
из них. субъект «B»:
2) клиенты, поставщики, франчайзеры, дистрибью- • стоимость приобретенных полуфабрикатов в сум-
торы и т.д., с которыми субъект осуществляет ме 72 000 леев – как одновременное увеличение за-
обычные экономические сделки, независимо от пасов и обязательств аффилированным сторонам;
их объема; • продажную стоимость материалов в сумме 38 000
3) другие юридические и физические субъекты, леев – как одновременное увеличение дебитор-
такие как: стороны, предоставляющие финанси- ской задолженности аффилированных сторон и
рование, кредиторы, профсоюзы, публичные уч- текущих доходов;

• себестоимость проданных материалов в сумме шение денежных средств, других активов или уве-
35 000 леев – как увеличение текущих расходов и личение текущих обязательств;
уменьшение запасов. 2) у другой аффилированной стороны – как увеличе-
10. В рамках посреднических операций между субъ- ние дебиторской задолженности или уменьшение
ектами – аффилированными сторонами (на основании текущих обязательств и увеличение обязательств
доверенности, договора поручения, договора комиссии аффилированным сторонам.
и т.д.) ценности, переданные/полученные для продажи, Пример 10. Субъекты «B» и «С» являются аффили-
отражаются следующим образом: рованными сторонами. Из-за отсутствия денежных
1) в бухгалтерском учете субъекта, принявшего цен- средств у субъекта «С», субъект «В», выступив в роли га-
ности для продажи (представителя, поверенного, ранта, 25 февраля 201Х года перечислил поставщику от
комиссионера) – на соответствующем забалансо- имени аффилированной стороны «С» аванс в сумме 50000
вом счете; леев. 3 марта 201X года субъект «С» погасил долг перед
2) в бухгалтерском учете субъекта, передавшего субъектом «B».
ценности для продажи (представителя, поверен- По данным примера, субъекты отражают в учете:
ного, комитента) – на отдельном субсчете соответ- субъект «В»:
ствующего балансового счета. • перечисление аванса от имени аффилированной
Доходы и расходы аффилированных сторон призна- стороны в сумме 50 000 леев – как увеличение де-
ются и отражаются в учете по мере продажи ценностей, биторской задолженности аффилированных сто-
переданных для продажи третьим лицам. рон и уменьшение денежных средств;
Пример 9. Субъекты «А» и «В» являются аффилирован- • погашение дебиторской задолженности аффили-
ными сторонами. 15.10.201X года в соответствии с до- рованных сторон в сумме 50 000 леев – как увели-
говором комиссии, субъект «А» получил от субъекта «В» чение денежных средств и уменьшение дебитор-
товары стоимостью 100 000 леев, комиссионное возна- ской задолженности аффилированных сторон;
граждение составляет 10 000 леев. Товары были проданы субъект «С»:
третьим лицам 22.10.201X года, а окончательный рас- • признание аванса, предоставленного аффилиро-
чет с комиссионером был осуществлен 05.11.201X года. ванной стороной в сумме 50 000 леев, – как одно-
По данным примера, субъект «А» отражает в учете: временное увеличение текущей дебиторской за-
в октябре 201X года: долженности и обязательств аффилированным
• стоимость товаров, полученных от субъекта «В» сторонам;
для последующей продажи, в сумме 100 000 леев – • погашение обязательств аффилированным сто-
как регистрацию на забалансовом счете (увеличе- ронам в сумме 50 000 леев – как одновременное
ние стоимости полученных запасов); уменьшение обязательств аффилированным сто-
• денежные средства, полученные от продажи то- ронам и денежных средств.
варов третьим лицам в сумме 100 000 леев – как
одновременное увеличение денежных средств и
обязательств аффилированным сторонам (субъ- Договоры простого товарищества
ект «B»); Общие положения
• комиссионное вознаграждение, начисленное 12. Договор простого товарищества устанавливает вид
в соответствии с договором комиссии в сумме деятельности, осуществляемой участниками, права на
10 000 леев – как одновременное увеличение де- активы и обязательства, связанные с деятельностью, а
биторской задолженности и текущих доходов; также другие обязательные элементы, предусмотренные
• стоимость товаров, проданных третьим лицам, в законодательством.
сумме 100 000 леев – как списание с забалансового 13. Вклады участников при создании простого товари-
счета (уменьшение стоимости проданных запасов); щества имеют форму экономических ценностей, находя-
в ноябре 201X года: щихся в их владении, включая их имущественные права.
• погашение обязательства перед субъектом «В» 14. Собственное имущество, вложенное участника-
за проданные товары в сумме 100 000 леев – как ми, и ценности, произведенные в рамках деятельности
одновременное уменьшение обязательств аффи- простого товарищества, а также совместно полученные
лированным сторонам и денежных средств; доходы признаются общей собственностью участников,
• комиссионное вознаграждение, полученное от если договором не предусмотрено иное.
комитента в сумме 10 000 леев, – как увеличение 15. В рамках деятельности простого товарищества
денежных средств и уменьшение текущей деби- участники признают доходы, расходы и финансовые
торской задолженности. результаты (прибыль/убытки) пропорционально долям
11. В случае, если одна из аффилированных сторон участия в деятельности простого товарищества, если до-
принимает на себя обязательства другой стороны, осу- говором не предусмотрено иное.
ществление расчетов отражается в учете следующим об- 16. Руководство простого товарищества доверяется
разом: одному участнику, именуемому участник-руководитель,
1) у аффилированной стороны, принявшей на себя или всем участникам, уполномоченным представлять то-
обязательства – как увеличение дебиторской за- варищество за его пределами.
долженности аффилированных сторон и умень-

17. Независимо от порядка ведения бухгалтерского щества, учитываются каждым участником или участни-
учета простое товарищество не составляет и не пред- ком-руководителем.
ставляет финансовые отчеты. Пример 11. Субъекты «А» и «В» заключили на 2 года
18. Бухгалтерский учет простого товарищества зави- договор простого товарищества без совместных акти-
сит от характера осуществляемых операций: вов с целью переработки винограда в виноматериалы.
1) без совместных активов; или По договору простого товарищества субъекты имеют
2) с совместными активами. следующие обязательства:
• субъект «А» вносит в качестве вклада в деятель-
Бухгалтерский учет операций без совместных активов ность простого товарищества сырье (виноград)
19. Бухгалтерский учет операций без совместных акти- и несет собственные расходы, связанные с выра-
вов может вестись: щиванием и транспортировкой винограда субъ-
1) участником-руководителем, назначенным в соот- екту «В»;
ветствии с договором простого товарищества, или • субъект «B» организует переработку винограда
2) каждым участником. и несет все затраты, связанные с его перера-
20. При осуществлении операций без совместных боткой (материалы, заработная плата, амор-
активов, каждый участник, осуществляя определенный тизация и т. д.), и расходы на реализацию вино-
этап процесса производства продукции /оказания услуг, материалов.
реализации товаров, использует собственные активы и Договор простого товарищества предусматривает
своих работников, несет собственные расходы и выпол- распределение доходов от продажи виноматериала сле-
няет принятые на себя обязательства. дующим образом: субъекту «А» – 45% и субъекту «В» – 55%.
Например, сельскохозяйственное предприятие и В 201X году субъект «А» передал субъекту «B» на
консервный завод заключили договор простого товари- переработку 1000 тонн винограда стоимостью 3000
щества по совместному производству яблочного сока. леев/тонна. Из полученного винограда субъект «В»
Каждый из участников несет собственные расходы и по- изготовил 61 290 дкл. виноматериала стоимостью
лучает часть доходов от продажи сока, определенную в 85 леев/дкл. Расходы на реализацию, оказанные тре-
соответствии с положениями договора. тьими лицами, составили 137 350 леев. В первый год
21. Доход, полученный в результате деятельности совместной деятельности субъект «В» продал 40%
простого товарищества без совместных активов, и со- произведенного объема по цене 120 леев/дкл. с полной
вместно понесенные расходы, произведенные ценности оплатой доли субъекта «А».
или финансовые результаты этой деятельности, распре- Договором простого товарищества субъект «В» на-
деляется между участниками в порядке, предусмотрен- значен в качестве участника-руководителя.
ном в договоре простого товарищества. По данным примера, субъекты в 201X году отражают
22. Бухгалтерский учет операций без совместных ак- в учете:
тивов ведется раздельно каждым из участников догово- субъект «А»:
ра простого товарищества, на отдельных аналитических • стоимость винограда, переданного субъекту «В»
субсчетах, отражая относящиеся расходы, доходы, деби- (внутренняя бухгалтерская запись по учету за-
торскую задолженность и обязательства в соответствии пасов) в сумме 3 000 000 леев (1000 тонн × 3000
со стандартами бухгалтерского учета и другими норма- леев/тонна) – как увеличение запасов, передан-
тивными актами по бухгалтерскому учету. ных на переработку, и уменьшение остатка за-
23. В конце отчетного периода или на другую дату, пасов винограда;
установленную договором, каждый участник, на основа- • текущие доходы от осуществляемых операций
нии протокола или иного документа, предусмотренного без совместных активов (от продажи винома-
договором, передает участнику-руководителю или всем териала) в сумме 1 323 864 лея (2 941 920 леев ×
участникам информацию о расходах, доходах, дебитор- 45%) – как одновременное увеличение дебитор-
ской задолженности и обязательствах, относящихся к ской задолженности аффилированных сторон и
контролируемым операциям без совместных активов. текущих доходов;
24. Результаты осуществления операций без совмест- • себестоимость продаж от осуществляемых опе-
ных активов могут распределяться между участниками раций без совместных активов в сумме 1 200 000
на основе: леев (3 000 000 леев × 40%) – как увеличение се-
1) дохода от продаж; бестоимости продаж и уменьшение стоимости за-
2) финансового результата; или пасов, переданных на переработку;
3) иным способом, предусмотренным в договоре • денежные средства, полученные от операций,
простого товарищества. осуществляемых без совместных активов, в сумме
25. В случае распределения дохода от продаж, по- 1 323 864 леев – как увеличение денежных средств
лученного в результате осуществления операций без и уменьшение дебиторской задолженности аффи-
совместных активов, доля доходов каждого участника лированных сторон.
простого товарищества определяется как произведение субъект «B»:
доходов от продаж и доли каждого участника. В этом • стоимость винограда, полученного от субъекта
случае доходы, расходы, ценности или финансовые ре- «А» в сумме 3 000 000 леев, – как запасы на заба-
зультаты, относящиеся к деятельности простого товари-

Сумма, леев
лансовом счете (увеличение стоимости получен- в том числе,
ных запасов); №
Показатели субъект:
• затраты на производство виноматериала в сум- п/п Всего
«A» – «B» –
ме 2 209 650 леев (61 290 дкл. × 85 леев – 3 000 000 45% 55%
леев) – как увеличение производственных затрат Расходы на реали-
и уменьшение стоимости запасов, увеличение те- 4. 137 350 x 137 350
зацию
кущих обязательств, амортизации долгосрочных Результат (при-
активов и т.д.; быль) от операций,
• стоимость винограда, израсходованного для про- 5. осуществляемых без 720 710 123 864 596 846
изводства виноматериала в размере 3 000 000 совместных активов
леев, – как списание с забалансового счета (умень- (стр.3 – стр.4)
шение стоимости израсходованных запасов);
• стоимость произведенного виноматериала в
сумме 2 209 650 леев – как увеличение запасов и 26. При распределении финансового результата, по-
уменьшение производственных затрат; лученного в результате осуществления операций без со-
• продажная стоимость произведенного винома- вместных активов, доля финансового результата каждого
териала в сумме 2 941 920 леев [(61 290 дкл. × 120 участника простого товарищества определяется как про-
леев) × 40%] – как увеличение текущей дебитор- изведение величины финансового результата и соответ-
ской задолженности и одновременное увели- ствующей доли участия. В этом случае доходы, расходы,
чение текущих обязательств аффилированным ценности и финансовый результат отражаются, как пра-
сторонам в сумме 1 323 864 леев (2 941 920 леев × вило, в бухгалтерском учете участника-руководителя.
45%) и текущих доходов в сумме 1 618 056 леев Пример 12. Используя данные примера 11, предполо-
(2 941 920 леев × 55%); жим, что договор простого товарищества предусма-
• себестоимость продаж от операций, осуществля- тривает распределение прибыли, полученной в резуль-
емых без совместных активов, в сумме 883 860 тате осуществления операций без совместных активов
леев (2 209 650 леев × 40%) – как увеличение себе- в пропорции: субъект «А» – 45% и субъект «В» – 55%.
стоимости продаж и уменьшение запасов; По данным примера, доля субъекта «А» в прибыли, по-
• расходы на реализацию виноматериала в сумме лученной в результате осуществления операций без со-
137 350 леев – как одновременное увеличение те- вместных активов, составляет – 324319,5 лея (720 710 леев
кущих расходов и текущих обязательств; × 45%), а субъекта «В» – 396 390,5 лея (720 710 леев × 55%).
• денежные средства, полученные от покупателей в В 201X году субъекты отражают в учете:
сумме 2 941 920 леев – как увеличение денежных субъект «А»:
средств и уменьшение текущей дебиторской за- • себестоимость винограда, переданного субъек-
долженности; ту «B» для производства виноматериала в сумме
• денежные средства, перечисленные субъекту 3 000 000 леев – как увеличение дебиторской за-
«А» в сумме 1 323 864 леев – как одновременное долженности аффилированных сторон и умень-
уменьшение обязательств аффилированным сто- шение запасов;
ронам и денежных средств. • доля в прибыли, полученной в результате осу-
В конце отчетного периода субъект «В», как участник- ществления операций без совместных активов,
руководитель, представляет следующую информацию в сумме 324 319,5 лея [(2 941 920 леев – 2 083 860
относительно операций, осуществляемых без совмест- леев – 137 350 леев) × 45%] – как одновременное
ных активов: увеличение дебиторской задолженности аффили-
рованных сторон и текущих доходов;
Таблица 1 • денежные средства, полученные от субъекта «В»
в сумме 1 524 319,5 лея [(3 000 000 леев × 40%) +
Информация о результатах операций, 324 319,5 лея] – как увеличение денежных средств
осуществляемых без совместных и уменьшение дебиторской задолженности аффи-

активов за 201X год лированных сторон.
субъект «B»:
Сумма, леев • стоимость винограда, полученного от субъекта
в том числе, «А», в сумме 3 000 000 леев – как одновременное
№ увеличение запасов и текущих обязательств аф-
Показатели субъект:
п/п Всего филированным сторонам;
«A» – «B» –
45% 55% • стоимость винограда, использованного для из-
1. Доходы от продаж 2 941 920 1 323 864 1 618 056 готовления виноматериала, в сумме 3 000 000
Себестоимость про- леев – как увеличение производственных затрат и
2. 2 083 860 1 200 000 883 860 уменьшение запасов;
даж
Валовая прибыль • затраты по производству виноматериала в сум-
3. 858 060 123 864 734 196 ме 2 209 650 леев (61 290 дкл × 85 леев – 3 000 000
(стр.1 – стр.2)
леев) – как одновременное увеличение производ-

ственных затрат и текущих обязательств, аморти- никами в соответствии с положениями пунктов 24–26 на-
зации долгосрочных активов и т.д.; стоящего стандарта.
• себестоимость произведенного виноматериала Пример 13. Субъекты «A» и «B» в 201X году приобрели
в сумме 5 209 650 леев (2 209 650 леев + 3 000 000 технологическое оборудование на сумму 1 500 000 леев,
леев) – как увеличение запасов и уменьшение сроком эксплуатации 10 лет. В 201X+1 году субъекты
производственных затрат; заключили договор простого товарищества о совмест-
• продажная стоимость произведенного винома- ном владении и управлении этим активом, предназна-
териала в сумме 2 941 920 леев [(61 290 дкл × 120 ченным для передачи в операционный лизинг сроком на
леев) × 40%] – как одновременное увеличение де- один год. В соответствии с договором простого това-
биторской задолженности и текущих доходов; рищества участники владеют соответственно 55% и
• себестоимость продаж готового продукта, полу- 45% от стоимости оборудования. По договору простого
ченного в результате осуществления операций товарищества участником-руководителем назначен
без совместных активов, в сумме 2 083 860 леев участник «А», который ведет учет всех операций, свя-
(5 209 650 леев × 40%) – как увеличение себестои- занных с совместно контролируемыми активами.
мости продаж и уменьшение запасов; В течение отчетного периода расходы на управле-
• расходы на реализацию в сумме 137 350 леев – как ние оборудованием составили 162 000 леев, из которых
одновременное увеличение текущих расходов и 90 000 леев – расходы на текущее техническое обслужи-
текущих обязательств; вание, 37 000 леев – на страхование оборудования и 35 000
• денежные средства, полученные от покупателей, леев – прочие текущие расходы. Годовой доход от пере-
в сумме 2 941 920 леев (61 290 дкл. × 120 леев × дачи оборудования в операционный лизинг составляет
40%) – как увеличение денежных средств и умень- 450 000 леев. В соответствии с договором, финансовый
шение текущей дебиторской задолженности; результат, полученный от передачи оборудования в
• списание доходов на финансовый результат в сум- операционный лизинг, распределяется пропорциональ-
ме 2 941 920 леев – как уменьшение текущих дохо- но средствам, вложенным участниками на момент его
дов и увеличение финансового результата; приобретения.
• списание расходов на финансовый результат в По данным примера, субъекты отражают в учете:
сумме 2 221 210 леев (2 083 860 леев + 137 350 участник-руководитель «А»:
леев) – как одновременное уменьшение финансо- • доля участия участника «B» в сумме 675 000 леев
вого результата и текущих расходов; (1 500 000 леев × 45%) – как одновременное уве-
• доля субъекта «А» в прибыли, полученной в ре- личение денежных средств и долгосрочных обя-
зультате осуществления операций без совмест- зательств;
ных активов, в сумме 324 319,5 лея [(2 941 920 леев • приобретение технологического оборудования
– 2 221 210 леев) × 45%] – как уменьшение финан- в сумме 1 500 000 леев – как одновременное уве-
сового результата и увеличение обязательств аф- личение долгосрочных материальных активов и
филированным сторонам; текущих обязательств;
• - денежные средства, перечисленные субъекту • амортизация технологического оборудования в
«А» в сумме 1 524 319,5 лея [(3 000 000 леев × 40%) сумме 1 500 000 леев (1 500 000 леев : 10 лет) – как
+ 324 319,5 лея] – как одновременное уменьшение одновременное увеличение текущих расходов и
обязательств аффилированным сторонам и де- амортизации основных средств;
нежных средств. • расходы на текущее техническое обслуживание в
сумме 90 000 леев – как одновременное увеличе-
Бухгалтерский учет операций с совместными ние текущих расходов и текущих обязательств;
активами • расходы по страхованию актива и прочие текущие
27. Деятельность простого товарищества с совместными расходы в сумме 72 000 леев (37 000 леев + 35 000
активами предусматривает совместное владение и со- леев) – как одновременное увеличение текущих
вместный контроль участников над активами, вложен- расходов и текущих обязательств;
ными или приобретенными для общих целей, включая • доход, полученный от передачи оборудования в
получение экономической выгоды. операционный лизинг в сумме 450 000 леев – как
28. Бухгалтерский учет операций с совместными акти- одновременное увеличение дебиторской задол-
вами ведется участником-руководителем, который несет женности и текущих доходов;
ответственность за исполнение налоговых обязательств • денежные средства, полученные от клиентов в
по данным операциям. сумме 450 000 леев – как увеличение денежных
29. В конце отчетного периода (или иной даты, пред- средств и уменьшение текущей дебиторской за-
усмотренной договором) участник-руководитель состав- долженности;
ляет протокол распределения доходов, расходов или • списание доходов на финансовый результат в сум-
финансовых результатов, полученных от использования ме 450 000 леев – как уменьшение текущих дохо-
совместно контролируемых активов в соответствии с до- дов и увеличение финансового результата;
лей участия каждого участника. • списание расходов на финансовый результат в
30. Результаты деятельности простого товарищества сумме 312 000 леев (162 000 леев + 150 000 леев) –
с совместными активами распределяются между участ-

как одновременное уменьшение финансового ре- нансовой отчетности, содержит как минимум следую-
зультата и текущих расходов; щую информацию:
• доля участия в прибыли, полученной от опера- 1) аффилированные стороны:
ций с совместными активами, в сумме 62 100 леев • предоставленные и полученные гарантии;
[(450 000 леев – 312 000 леев) × 45%] – как умень- • расходы, признанные в течение текущего от-
шение финансового результата и увеличения обя- четного периода относительно безнадежной
зательств аффилированным сторонам; дебиторской задолженности аффилирован-
• денежные средства, перечисленные субъекту «В», ных сторон, в том числе относящиеся к ней
в сумме 62 100 леев – как одновременное умень- оценочные резервы;
шение обязательств аффилированным сторонам 2) участие в простом товариществе:
и денежных средств. • балансовая стоимость собственных активов и
субъект «B»: обязательств, относящихся к операциям без
• денежные средства, перечисленные для приоб- совместных активов;
ретения технологического оборудования в сумме • понесенные расходы и доходы или финансо-
675 000 леев (1 500 000 × 45%) – как увеличение вые результаты, полученные в результате дея-
долгосрочной дебиторской задолженности и тельности простого товарищества;
уменьшение денежных средств; • доля субъекта в совместных активах, класси-
• доля участия в прибыли от операций с совмест- фицированных в соответствии с их характер-
ными активами в сумме 62 100 леев [(450 000 ными признаками;
леев – 312 000 леев) × 45%] – как одновременное • доля субъекта в различных обязательствах и
увеличение дебиторской задолженности аффили- расходах, понесенных совместно;
рованных сторон и текущих доходов; • финансовый результат, полученный от исполь-
• денежные средства, полученные от субъекта «А», зования доли субъекта в совместных активах.
в сумме 62 100 леев – как увеличение денежных
средств и уменьшение дебиторской задолженно-
сти аффилированных сторон. Переходные положения
32. Настоящий стандарт применяется начиная с даты
вступления в силу.
Раскрытие информации
31. Пояснительная записка субъектов, которые состав-
ляют полные финансовые отчеты, помимо информации, Дата вступления в силу
предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи- 33. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014 года.

учета «Особенности бухгалтерского учета
в сельском хозяйстве»
Введение Сельскохо-
Продукция, получен-
1. Настоящий стандарт разработан на основе Директивы Биологиче- ная в результате пере-
зяйственная
2013/34/ЕС и МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». ские активы работки сельскохозяй-
продукция
ственной продукции
Основное ста-
Масло сливочное,
Цель до крупного Молоко
сыр, брынза
2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении рогатого скота
порядка учета в сельскохозяйственной деятельности и Колбасные изделия,
Свиньи Туши
представлении соответствующей информации в финан- ветчина
совых отчетах. Товарная рыба,
Рыбоводство рыбопосадоч- Рыбные продукты
ный материал
Сфера действия Зерновые
Зерно, солома
Мука, крупа, комби-
3. Настоящий стандарт регламентирует порядок учета и культуры корм
представления соответствующей информации в финан- Овощные Овощные консервы,
совых отчетах относительно: Овощи
культуры соленья
1) биологических активов; Технические Табачные
2) сельскохозяйственной продукции; Табак ферментирован-
культуры, вы- листья, семена
3) себестоимости биологических активов и сельско- ный, масло раститель-
ращиваемые подсолнечни-
хозяйственной продукции. ное, сахар
на плантациях ка, корнеплоды
4. Настоящий стандарт не применяется для учета: Многолетние
1) земельных участков и других долгосрочных акти- насаждения:
вов, связанных с сельскохозяйственной деятель-
- виноград- Виноматериалы, со-
ностью (НСБУ «Долгосрочные нематериальные и Виноград
ники коматериалы
материальные активы»);
Фрукты (пло- Сухофрукты, фрукто-
3) продукции, полученной в результате переработки - сады
ды) вые консервы
сельскохозяйственной продукции после ее сбора
(НСБУ «Запасы»); - лесные де-
Вырубленные Бревна, пиломатери-
4) продукции, не связанной с сельскохозяйственной ревья (лесной
деревья алы
деятельностью (например, сбор грибов или лес- массив)
ных фруктов);
5) субсидий (НСБУ «Собственный капитал и обяза-
тельства»).
Примеры биологических активов, сельскохозяйствен- Определения
ной продукции и продукции, полученной в результате ее 5. В настоящем стандарте используемые понятия означают:
переработки, приведены в таблице 1. Сельскохозяйственная деятельность – администри-

рование субъектом биологической трансформации и
Таблица 1 сбора биологических активов в целях их продажи или
для получения дополнительных биологических активов
Биологические активы, сельскохозяйственная и/или сельскохозяйственной продукции.
продукция и продукция, полученная Биологический актив – живое животное или живое
в результате ее переработки растение.
Затраты – ресурсы, выраженные в стоимостном вы-
Продукция, получен- ражении и израсходованные для производства продук-
Сельскохо- ции и оказания услуг.
Биологиче- ная в результате пере-
зяйственная Фактическая себестоимость – фактические затраты
ские активы работки сельскохозяй-
продукция субъекта, связанные с поступлением, выращиванием и
ственной продукции
Основное Молоко, уходом за биологическими активами и производством
Брынза, пряжа сельскохозяйственной продукции.
стадо овец шерсть

Плановая (нормативная) себестоимость – затраты, продукция, продукция садоводства и виногра-
определенные на основе норм и нормативов, установ- дарства, прирост живой массы животных – в кило-
ленных субъектом, относящиеся к поступлению, выра- граммах; увеличение количества древесной массы
щиванию и уходу за биологическими активами и произ- в лесном хозяйстве – в кубических метрах, коли-
водству сельскохозяйственной продукции. чество цыплят, гусят). Измерение качественных
Группа биологических активов – совокупность одно- изменений выражается в качественных показате-
родных животных (стадо, отара) и/или аналогичных жи- лях (например, качество выращенных животных –
вых растений (насаждения, питомники). категориями упитанности; качество винограда и
Сельскохозяйственная продукция – продукция, полу- корнеплодов сахарной свеклы – сахаристостью,
ченная от биологических активов субъекта. зерно пшеницы – содержанием клейковины, кор-
Уборка урожая – отделение сельскохозяйственной мов – содержанием протеина).
продукции от биологического актива и/или группы био- 8. Биологическая трансформация приводит к:
логических активов (например, сбор винограда, фруктов 1) изменениям биологических активов, обусловлен-
и овощей, выкопка саженцев, надой молока, сбор яиц) и/ ным их:
или прекращение жизненных процессов биологических a) ростом (увеличение живой массы и улучше-
активов (например, рубка деревьев, убой животных и ние качества животных и/или растений);
птицы, улов рыбы). b) вырождением (уменьшение массы и сниже-
Биологическая трансформация – процесс роста, про- ние качества животных и/или растений);
изводства, вырождения и размножения, в результате c) размножением (получение дополнительных
которых в биологическом активе происходят качествен- биологических активов – животных и/или рас-
ные и/или количественные изменения (например, выра- тений);
щивание отдельных культур в целях получения сельско- 2) производству сельскохозяйственной продукции
хозяйственной продукции, выращивание животных для (например, зерна, овощей, фруктов, винограда,
продажи или убоя, выращивание деревьев для получе- молока, шерсти, яиц, меда).
ния древесины). 9. Биологический актив или сельскохозяйственная про-
дукция признается на основе метода начисления, если:
1) субъект контролирует и идентифицирует био-
Общие положения логический актив и сельскохозяйственную про-
6. Сельскохозяйственная деятельность включает две от- дукцию как результат прошлых экономических
расли: фактов. Данный критерий соблюдается в случае,
1) растениеводство – выращивание однолетних и/ если субъект обладает правом собственности или
или многолетних сельскохозяйственных культур, другой формой контроля, связанной с биологи-
лесоводство, цветоводство; ческими активами и/или сельскохозяйственной
2) животноводство – выращивание животных, пти- продукцией или, по необходимости, они марки-
цеводство, аквакультура, пчеловодство и др. руются при поступлении (например, субъект мо-
7. Растениеводству и животноводству присущи следу- жет обладать правом собственности на животных,
ющие общие характерные черты: если они маркированы в момент приобретения,
1) способность к изменениям – животные и растения рождения или отлучки);
подвергаются биологическим изменениям (транс- 2) существует обоснованная уверенность, что в бу-
формации), способствующим получению сельско- дущем субъект получит экономические выгоды
хозяйственной продукции и/или дополнительных от использования биологического актива и сель-
биологических активов; скохозяйственной продукции. Данный критерий
2) управляемость изменениями – порядок под- считается выполненным на основе оценки физи-
держания биологической трансформации путем ческих свойств актива или продукции (например,
улучшения и/или установления необходимых стельность коров, наличие здоровых почек на
условий для осуществления соответствующего ветках многолетних растений, состояние посевов,
технологического процесса (например, рацион живая масса и категория упитанности животных

кормления, установленный для животных и птиц, на выращивании и откорме);
сроки и качество выполнения работ при возделы- 3) себестоимость биологического актива и сельско-
вании сельскохозяйственных культур, обеспече- хозяйственной продукции может быть определе-
ние биологических активов влажностью, светом, на достоверно.
температурой); 10. При первоначальном признании биологические
3) измеряемость изменений – количественное и активы и сельскохозяйственная продукция оцениваются
качественное измерение изменения биологиче- по первоначальной стоимости, которая определяется в
ского актива (группы биологических активов). зависимости от источника поступления в порядке, уста-
Измерение количественных изменений предус- новленном в п. 14–22, 30–32 и 39 настоящего стандарта.
матривает выражение объема полученной сель- 11. В течение отчетного периода согласно учетным по-
скохозяйственной продукции и/или количество литикам, биологические активы и сельскохозяйственная
дополнительных биологических активов в ко- продукция могут оцениваться по плановой себестоимо-
личественных показателях (например, зерновая

сти с ее доведением на отчетную дату до фактической a) фактические затраты по подъему зяби, по-
себестоимости. садочному материалу, посадке плюс затраты
по выращиванию и уходу за насаждениями в
первый и последующие годы нарастающим
Бухгалтерский учет биологических итогом до их сдачи в эксплуатацию;
b) затраты на посадочный материал, работы по
активов посадке, выращиванию и уходу за многолет-
13. В зависимости от продолжительности получения ними насаждениями в случае устранения по-
экономических выгод и подготовки к использованию по гибших саженцев в результате чрезвычайных
назначению различают: событий признаются как текущие расходы.
1) долгосрочные биологические активы – зрелые 15. Затраты по закладке, выращиванию и уходу за мно-
биологические активы, обеспечивающие много- голетними насаждениями до их перевода в состав пло-
кратное получение сельскохозяйственной про- доносящих отражаются как увеличение незавершенных
дукции и/или дополнительных биологических долгосрочных биологических активов и уменьшение за-
активов в течение периода, превышающего один пасов, затрат вспомогательных производств, косвенных
год (например, виноградники, сады, плодонося- производственных затрат, увеличение текущих обяза-
щие ягодники, многолетние цветочные, кормо- тельств и амортизации долгосрочных нематериальных и
вые, овощеводческие культуры, взрослые коровы, материальных активов и т.д.
овцы, свиньи, лошади), а также незрелые биологи- 16. Себестоимость продукции (фруктов, винограда и
ческие активы, находящиеся в период подготовки ягод), полученной от молодых многолетних насаждений
к использованию по назначению (например, по- (незрелых биологических активов) в период выращива-
саженные виноградники и сады до их перевода в ния и ухода за ними до их перевода в состав плодоно-
состав плодоносящих); сящих, определяется согласно учетным политикам по
2) оборотные биологические активы – животные на одному из следующих методов:
выращивании и откорме, включающие отдельные 1) по чистой стоимости реализации;
группы зрелых биологических активов (напри- 2) по фактической себестоимости.
мер, кролики, пушные звери, взрослая птица) и 17. При оценке продукции по чистой стоимости ре-
незрелых, такие как молодняк животных (напри- ализации ее себестоимость определяется как разница
мер, телята, поросята, ягнята) и животные, выбра- между рыночной ценой и предполагаемыми затратами
кованные из основного стада (отары) и поставлен- по ее реализации и отражается как увеличение запасов
ные на откорм. и уменьшение незавершенных долгосрочных биологи-
ческих активов.
Долгосрочные биологические активы Пример 1. В 201Х году субъект посадил 38 340 вино-
14. Состав и порядок определения первоначальной градных саженцев стоимостью 526 500 леев на площади
стоимости долгосрочных биологических активов об- 15 га. Затраты по уходу в первом году вегетации соста-
условлены источником поступления данных активов и вили 120 000 леев. В конце 201Х года из-за климатических
включают: условий было выявлено 3 067 высохших саженцев, кото-
1) при приобретении плодоносящих многолетних рые были заменены весной 201Х+1 года, стоимостью
насаждений, а также животных для пополнения 41 000 леев. Затраты на работы по замене данных са-
основного стада (отары) – стоимость приобрете- женцев составляют 7120 леев. Затраты по выращива-
ния и затраты, связанные с покупкой (например, нию и уходу в последующие годы (201Х+2–201Х+5) до пере-
транспортные расходы, расходы по сопровожде- вода виноградника в эксплуатацию составляют 320 000
нию животных, маркировке и идентификации, леев. Рыночная стоимость винограда, собранного в
оценке, страхованию, по кормлению животных в 201Х+4–201Х+5 годах, составляет 65 000 леев, предпо-
пути, таможенные пошлины, сборы за таможен- лагаемые затраты по реализации винограда – 4 000 леев.
ные процедуры); Виноградник был переведен в категорию плодоносящих в
2) при переводе в основное стадо (отару) молодня- 201Х+6 году.

ка, выращенного у субъекта, если назначение его Согласно данным примера, субъект отражает в учете:
выращивания при первоначальном признании в 201Х году:
не было определено или если имеется решение о • себестоимость посадочного материала на сумму
его выращивании для продажи и/или убоя, – фак- 526 500 леев – как увеличение незавершенных
тическую себестоимость животных на начало от- долгосрочных биологических активов и уменьше-
четного периода и плановую себестоимость на их ние запасов;
выращивание с начала периода до момента их пе- • затраты по закладке, выращиванию и уходу в пер-
ревода; если субъект использует только покупные вом вегетационном году на сумму 120 000 леев –
корма – фактическую себестоимость животных; как увеличение незавершенных долгосрочных
3) при переводе многолетних насаждений в катего- биологических активов и уменьшение запасов,
рию плодоносящих или до смыкания крон (для увеличение текущих обязательств и амортизации
полезащитных лесных полос, лесных массивов): долгосрочных нематериальных и материальных
активов;

в 201Х+1 году: • в 201Х+5 году: 0 ,25 (20 ц : 80 ц).
• себестоимость высохших саженцев и затраты, Фактическая себестоимость собранного винограда
связанные с выращиванием и уходом за ними, в составляет:
сумме 51 717 леев [(526 500 леев + 120 000 леев) × • в 201Х+4 году: 23 100 леев (8100 леев + 0,1875 ×
3067 ед. : 38 340 ед.] – как увеличение текущих рас- 80 000 леев);
ходов и уменьшение незавершенных долгосроч- • в 201Х+5 году: 31 900 леев (10 400 леев + 0,25 ×
ных биологических активов; 86 000 леев).
• затраты на работы по устранению высохших са- Согласно данному методу, субъект оценивает:
женцев в сумме 48 210 леев (41 000 леев + 7210 • виноград, собранный в период выращивания и
леев) – как увеличение незавершенных долго- ухода за виноградником, на сумму 55 000 леев
срочных биологических активов и уменьшение (23 100 леев + 31 900 леев);
запасов, увеличение текущих обязательств и • первоначальную стоимость виноградника, пере-
амортизации долгосрочных нематериальных и веденного в категорию плодоносящих (зрелых
материальных активов; долгосрочных биологических активов), на сумму
в 201Х+2 – 201Х+5 годах: 907 993 леев (526 500 леев + 120 000 леев + 41 000
• затраты по выращиванию и уходу за виноградни- леев + 7210 леев + 320 000 леев – 51 717 леев –
ком в сумме 320 000 леев – как увеличение неза- 55000 леев).
вершенных долгосрочных биологических активов Бухгалтерские записи аналогичны записям из примера 1.
и уменьшение запасов и затрат вспомогательных 19. Незрелые долгосрочные биологические активы,
производств, увеличение текущих обязательств приобретенные для пополнения/создания основного
и амортизации долгосрочных нематериальных и стада (отары), отражаются следующим образом:
материальных активов; 1) стоимость приобретения и затраты на приоб-
• себестоимость собранного винограда в сумме ретение незрелых биологических активов – как
61 000 леев (65 000 леев – 4000 леев) – как увеличе- увеличение незавершенных долгосрочных био-
ние запасов и уменьшение незавершенных долго- логических активов и уменьшение запасов, затрат
срочных биологических активов; вспомогательных производств и увеличение теку-
в 201Х+6 году: щих обязательств и т.д.;
• первоначальная стоимость виноградника, пере- 2) затраты по выращиванию и уходу за биологиче-
веденного в категорию плодоносящих в сумме скими активами в период подготовки к использо-
901 993 леев (526 500 леев + 120 000 леев + 41 000 ванию по назначению – как увеличение незавер-
леев + 7210 леев + 320 000 леев – 51 717 леев – шенных долгосрочных биологических активов
61 000 леев) – как увеличение долгосрочных био- и уменьшение запасов, затрат вспомогательных
логических активов и уменьшение незавершен- производств, увеличение текущих обязательств
ных долгосрочных биологических активов. и амортизации долгосрочных нематериальных и
18. При применении метода фактической себестои- материальных активов и т.д.;
мости, себестоимость продукции определяется в соот- 3) приплод, полученный от незавершенных долго-
ветствии со степенью зрелости (достигнутый уровень срочных биологических активов, оцененный со-
производственной мощности) многолетних насаждений гласно учетным политикам, – как увеличение запа-
в год уборки урожая, которая включает сумму прямых за- сов и уменьшение незавершенных долгосрочных
трат на уборку и транспортировку фруктов, винограда и биологических активов;
долю затрат по выращиванию и уходу за многолетними 4) первоначальная стоимость незрелых долгосроч-
растениями в год уборки урожая. Фактическая себесто- ных биологических активов, переведенных в кате-
имость продукции, полученной в период выращивания горию зрелых (в эксплуатации), – как увеличение
и ухода за этими насаждениями до их перевода в кате- долгосрочных биологических активов и умень-
горию плодоносящих, отражается аналогично правилу, шение незавершенных долгосрочных биологиче-
установленному п.17 настоящего стандарта. ских активов.
Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, 20. Рабочий и продуктивный скот, сады и виноград-
что в вегетационном периоде 201Х+4 года субъект со- ники, ягодники плодоносящие, полученные от собствен-
брал 15 ц винограда, а в 201Х+5 году – 20 ц с 1 га. Прямые ников в виде вклада в уставный капитал, отражаются
затраты по сбору, сортировке, погрузке и транспорти- как увеличение долгосрочных биологических активов
ровке винограда составляют в 201Х+4 году – 8100 леев, а и уменьшение неоплаченного капитала или увеличение
в 201Х+5 году – 10 400 леев. Затраты по выращиванию и незарегистрированного капитала.
уходу за виноградником в 201Х+4 году составляют 80 000 21. Долгосрочные биологические активы, такие как
леев, а в 201Х+5 году – 86 000 леев, предполагаемая про- многолетние кормовые культуры (например, люцерна,
изводственная мощность виноградника, рассчитанная клевер, эспарцет), цветочные культуры (например, тюль-
субъектом, составляет 80 ц/га. паны, гладиолусы, пионы, ландыши, гортензии, лаванда,
На основании данных примера степень зрелости ви- камелии, сирень, нарциссы, лилии), овощеводческие
ноградника (достигнутый уровень производственной культуры (например, любисток, щавель, хрен, ревень,
мощности) составляет: спаржа), клубничные, земляничные и др. в период под-
• в 201Х+4 году: 0,1875 (15 ц : 80 ц); готовки к эксплуатации, включаются в состав незавер-

шенных долгосрочных биологических активов, в после- производств, запасов, увеличение текущих обяза-
дующем переводятся в категорию зрелых долгосрочных тельств и др.;
биологических активов. 4) отражение продажной (договорной) стоимости
22. Зрелые долгосрочные активы в виде многолетних долгосрочных биологических активов – как одно-
насаждений, многолетние культуры, рабочий скот (лоша- временное увеличение денежных средств, текущей
ди и собаки) амортизируются согласно общим правилам, дебиторской задолженности и текущих доходов.
установленным НСБУ «Долгосрочные нематериальные и 27. Убой животных основного стада отражается в уче-
материальные активы. те следующим образом:
23. После первоначального признания долгосрочные 1) списание балансовой стоимости животных – как
биологические активы оцениваются в соответствии с об- увеличение затрат основной деятельности и умень-
щими положениями, установленными НСБУ «Долгосроч- шение долгосрочных биологических активов;
ные нематериальные и материальные активы» и НСБУ 2) затраты по убою – как увеличение затрат основ-
«Обесценение активов». ной деятельности и уменьшение запасов, уве-
24. При приобретении земельного участка с насаж- личение текущих обязательств и амортизации
дениями по единой цене она распределяется согласно нематериальных и долгосрочных материальных
основам, установленными учетными политиками. Шпа- активов и т.д.;
лера для виноградников и садов представляет собой от- 3) продукция, полученная от убоя животных – как
дельный долгосрочный объект материальных активов. увеличение запасов и уменьшение затрат основ-
При ее установке в первом году закладки многолетних ной деятельности.
насаждений сумма амортизации шпалеры определяется 28. Рабочий и продуктивный скот, выбракованный из
и относится: основного стада и переведенный в состав оборотных
1) до перевода виноградника и/или сада в катего- биологических активов для откорма, оценивается по ба-
рию плодоносящих – по затратам на выращивание лансовой стоимости и учитывается как увеличение запа-
и уход за ними, и отражается как одновременное сов и уменьшение долгосрочных биологических активов.
увеличение незавершенных долгосрочных био- 29. Балансовая стоимость долгосрочных биологиче-
логических активов и амортизации долгосрочных ских активов (например, садов, виноградников, насаж-
материальных активов; дений плодовых кустарников, рабочий и продуктивный
2) после перевода виноградника и/или сада в катего- скот), пострадавших в результате чрезвычайных событий
рию плодоносящих – по затратам на выращивание (например, град, наводнения, заморозки, засуха, болез-
и уход за ними, и отражается как одновременное ни), списывается частично или полностью и отражается
увеличение затрат основной деятельности и амор- как увеличение текущих расходов и уменьшение долго-
тизации долгосрочных материальных активов. срочных биологических активов.
25. Выбытие долгосрочных биологических активов Порядок отражения операций по выбытию долго-
имеет место в случаях: продажи, безвозмездной пере- срочных биологических активов вследствие чрезвычай-
дачи другим лицам или в финансовый лизинг, передачи ных событий приведен в приложении 1.
в виде вклада в уставный капитал других субъектов, ис-
течения срока полезного использования, когда дальней- Оборотные биологические активы
шая эксплуатация невозможна или неэффективна, изме- 30. При первоначальном признании оборотные биоло-
нения назначения земельных участков, убоя животных, гические активы оцениваются по первоначальной стои-
выбраковки животных из основного стада (отары), чрез- мости, которая определяется в зависимости от источни-
вычайных событий и др. ка поступления:
26. Операции по выбытию долгосрочных биологиче- 1) приобретенные биологические активы, получен-
ских активов, за исключением убоя, выбраковки и спи- ные безвозмездно и т.д. – по первоначальной сто-
сания животных в результате чрезвычайных событий, имости, которая включает покупную (договорную)
отражаются в том же порядке, как и прочие долгосроч- стоимость и затраты на приобретение в соответ-
ные активы в соответствии с общими правилами, уста- ствии с общими положениями, установленными
новленными НСБУ «Долгосрочные нематериальные и НСБУ «Запасы»;

материальные активы» и НСБУ «Собственный капитал и 2) приплод, полученный в результате трансформа-
обязательства», следующим образом: ции зрелых биологических активов:
1) списание накопленной амортизации – как одно- a) телята, ягнята и козлята – по плановой (норма-
временное уменьшение амортизации долгосроч- тивной) себестоимости одной головы припло-
ных биологических активов и долгосрочных био- да на момент рождения;
логических активов; b) поросята – по плановой (нормативной) себе-
2) списание балансовой стоимости – как увеличение стоимости одного центнера живой массы поро-
текущих расходов и уменьшение долгосрочных сят-отъемышей, учитывая вес при рождении;
биологических активов; c) жеребята (в суточном возрасте), полученные
3) отражение расходов по выбытию долгосрочных от рабочих конематок – по плановой (норма-
биологических активов – как увеличение текущих тивной) себестоимости 60 кормо-дней содер-
расходов и уменьшение затрат вспомогательных жания одной взрослой тяговой конематки;

d) молодняк пушных зверей (в 15-дневном воз- сти реализации, в соответствии с общими положениями,
расте) – по плановой (нормативной) себесто- установленными НСБУ «Запасы».
имости 90 кормо-дней содержания взрослого В данном случае субъект отражает в учете:
животного; 1) плановую себестоимость прироста живой массы –
e) крольчата (в 15-дневном возрасте) – по плано- как увеличение запасов и уменьшение затрат ос-
вой (нормативной) себестоимости одной голо- новной деятельности;
вы при отбивке от матки с учетом живой массы; 2) отклонение фактической себестоимости от плано-
f) цыплята в суточном возрасте (цыплята, утята, вой – как одновременную корректировку (умень-
гусята, индюшата и др.) в 72-дневном возрасте – шение/увеличение) запасов и затрат основной
по плановой (нормативной) себестоимости од- деятельности.
ной головы согласно калькуляции инкубации; Пример 3. В апреле 201Х года субъект оприходовал
g) пчелосемьи – по чистой стоимости реализа- 4 теленка от основного стада, живой вес которых со-
ции одной семьи; ставил 122 кг по плановой себестоимости 1952 леев. В
h) личинки, мальки рыбы – по плановой (нор- течение года (9 месяцев) был оприходован прирост жи-
мативной) себестоимости калькуляционной вой массы 648 кг по плановой себестоимости в размере
единицы; 10 368 леев. Плановая себестоимость телят на 31 де-
3) при отбивке от маток крольчат, ягнят – по плано- кабря 201Х года составила 12 320 леев (1952 лея + 10 368
вой (нормативной) себестоимости одного центне- леев). Фактическая себестоимость 1 кг живой массы
ра прироста живой массы, определяемого путем данной группы биологических активов на 31 декабря 201Х
выборочного взвешивания; года составила 15 леев, а вес живой массы телят – 11 550
4) при переводе животных из младшей возрастной леев (15 леев × 770 кг), где 770 кг = 122 кг + 648 кг. Сумма
группы в старшую – по фактической себестоимо- отклонения фактической себестоимости от плановой
сти животных на начало отчетного периода и пла- составляет 770 леев (11 550 леев – 12 320 леев). Чистая
новой себестоимость их выращивания с начала стоимость реализации данных телят на отчетную
периода до момента перевода; дату составляет 10 600 леев.
5) прирост живой массы, полученный в результате Согласно данным примера, субъект отражает в учете:
выращивания и откорма животных, – по плановой в апреле 201Х года:
(нормативной) себестоимости одного центнера • плановую себестоимость 4-х телят живым весом
прироста живой массы, умноженной на количе- 122 кг в размере 1952 леев – как увеличение запа-
ство центнеров прироста живой массы соответ- сов и уменьшение затрат основной деятельности;
ствующей возрастной группы животных; в апреле – декабре 201Х года:
6) прирост (увеличение стоимости содержания) же- • плановую себестоимость прироста живой массы
ребят, молодняка животных, которые не подле- телят 648 кг в размере 10 368 леев – как увеличе-
жат взвешиванию, пушных зверей – по плановой ние запасов и уменьшение затрат основной дея-
(нормативной) себестоимости одного кормо-дня тельности;
и количеству дней содержания. Не определяются на 31 декабря 201Х года:
прирост живой массы и увеличение стоимости со- • отклонение фактической себестоимости телят от
держания взрослых кроликов, пушных зверей и плановой в размере 770 леев – как сторнирова-
птиц. Затраты на содержание указанных активов ние запасов и затрат основной деятельности;
относятся на себестоимость полученной продук- • разницу между фактической себестоимостью
ции (мясо птицы и кроликов, яйца и др.) или на те- оборотных биологических активов и чистой сто-
кущие расходы – в случае их продажи. имостью реализации в размере 950 леев (11 550
31. На отчетную дату плановая себестоимость оборот- леев – 10 600 леев) – как увеличение текущих рас-
ных биологических активов, указанных в п.30 настояще- ходов и уменьшение запасов.
го стандарта, доводится до фактической путем списания 34. Перевод оборотных биологических активов из
отклонений обычными или сторнировочными бухгал- младшей возрастной группы в старшую отражается по ба-
терскими записями. лансовой стоимости – как внутреннее движение запасов.

32. Затраты на содержание биологических активов 35. Операции по выбытию оборотных биологических
оцениваются нарастающим итогом по фактической сум- активов (продажа, передача в виде вклада в уставный
ме. На отчетную дату несписанные затраты отражаются капитал, безвозмездно и т.д.), отражаются в том же по-
как увеличение незавершенного производства и умень- рядке, как и выбытия прочих запасов, согласно общим
шение затрат основной деятельности. правилам, установленным НСБУ «Запасы».
33. После первоначального признания в течение от- 36. Убой оборотных биологических активов отражает-
четного периода оборотные биологические активы оце- ся в учете следующим образом:
ниваются по их первоначальной стоимости, скоррек- 1) балансовая стоимость забитых оборотных биоло-
тированной (увеличенной/уменьшенной) на плановую гических активов – как увеличение затрат основ-
себестоимость прироста живой массы и/или затраты ной деятельности и уменьшение запасов;
на содержание данных активов, а на отчетную дату – по 2) затраты, связанные с убоем животных – как уве-
наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимо- личение затрат основной деятельности и умень-
шение запасов, увеличение текущих обязательств

и амортизации долгосрочных нематериальных и ция, безвозмездная передача, передача в виде вклада в
материальных активов и др.; уставный капитал и т.д.) отражаются в соответствии с об-
3) себестоимость продукции, полученной в резуль- щими правилами, установленными НСБУ «Запасы».
тате убоя животных – как увеличение запасов и
уменьшение затрат основной деятельности.
Учет затрат
41. Учет затрат ведется по видам производств (основная
Учет сельскохозяйственной продукции деятельность и вспомогательные производства) и от-
37. Сельскохозяйственная продукция включает: раслям (растениеводство и животноводство). В каждой
1) основную сельскохозяйственную продукцию – отрасли затраты учитываются по подразделениям и объ-
продукция, для получения которой был(а) ектам учета затрат (например, виды культур – озимая
создан(а) или приобретен(а) биологический актив пшеница, кукуруза, подсолнечник, картофель; виды и
или группа биологических активов (например, сорта многолетних насаждений – семечковые, косточко-
зерновые, фрукты, виноград, корнеплоды, молоко вые; виды и группы биологических активов – животные,
в молочном скотоводстве, мясо); птица). Перечень и состав статей затрат устанавливаются
2) сопряженную сельскохозяйственную продук- субъектом самостоятельно согласно приложениям 3 и 4.
цию – два или более видов основной сельскохо- 42. В зависимости от порядка включения в себестои-
зяйственной продукции, полученную от одного мость сельскохозяйственной продукции и дополнитель-
биологического актива или группы биологиче- ных биологических активов различают:
ских активов в результате одной и той же транс- 1) прямые затраты;
формации (например, зеленая масса, семена и 2) распределяемые затраты;
сено однолетних и многолетних трав, молоко и 3) косвенные производственные затраты.
шерсть основного стада овец, мед, прополис и 43. Прямые затраты в растениеводстве и животновод-
воск в пчеловодстве). В животноводстве одновре- стве представляют собой затраты, прямо относимые на
менно с сопряженной сельскохозяйственной про- выращивание и уход за видом (группой) растений и/или
дукцией могут быть получены и дополнительные животных (например, прямые затраты на оплату труда,
биологические активы (например, ягнята основ- прямые материальные затраты, услуги). Основные пря-
ного стада овец, новые рои пчел в пчеловодстве); мые затраты включают затраты, связанные с: возделыва-
3) побочную продукцию – продукция, полученная нием однолетних культур, которые были засеяны весной,
одновременно с основной от одного биологиче- и по уходу за ними в текущем отчетном периоде; с одно-
ского актива (группы биологических активов), но летними культурами, засеянными осенью предыдущего
имеющая второстепенное значение (например, отчетного периода, и затраты по выращиванию и уходу
солома, мякина, зерновые отходы – при возделы- за этими культурами в течение текущего отчетного пери-
вании зерновых культур; навоз и помет – при со- ода; затраты по уходу за плодоносящими многолетними
держании животных и птицы). насаждениями (например, сады и виноградники, насаж-
38. Сельскохозяйственная продукция признается как дения плодовых кустарников), отраженные в предыду-
отдельные активы: щем отчетном периоде (вспашка, обрезка) после уборки
1) при ее отделении от биологических активов в мо- урожая, и затраты по уходу за ними в текущем отчетном
мент уборки (например, зерно во время обмоло- периоде; затраты по выращиванию и уходу за животны-
та, с корректировкой массы после его очистки, со- ми и птицей; затраты по искусственному осеменению жи-
ртировки и сушки; фрукты, ягоды, овощи, зеленая вотных; затраты по инкубации яиц и т.д. Данные затраты
масса, сенаж и сено, а также семена, полученные отражаются как увеличение затрат основной деятель-
субъектом – во время уборки (заготовки) или при- ности и уменьшение запасов, затрат вспомогательных
готовления; шерсть, молоко, яйца, мед – во время производств, увеличение амортизации долгосрочных
стрижки, доения, сбора); нематериальных и материальных активов и текущих обя-
2) при прекращении жизненных процессов биологи- зательств и т.д.
ческих активов (например, мясо – в период убоя 44. Распределяемые затраты представляют собой за-
животных и птиц). траты отчетного периода, связанные с возделыванием
39. Сельскохозяйственная продукция, полученная из нескольких видов культур (групп однородных культур)
урожая отчетного периода, оценивается по плановой се- или выращиванием нескольких видов (групп) живот-
бестоимости с ее доведением до фактической на отчет- ных, птицы (например, амортизация и ремонт основных
ную дату и отражается как увеличение запасов и умень- средств – животноводческих помещений, птичников,
шение затрат основной деятельности. затраты по орошению, затраты по осушению земель).
Порядок учета сельскохозяйственной продукции при- Данные затраты учитываются на протяжении одного
водится в приложении 2 настоящего стандарта. периода нарастающим итогом как увеличение распре-
40. Сельскохозяйственная продукция, используемая деляемых затрат основной деятельности и уменьшение
субъектом (например, посев, корма для животных, пере- запасов, одновременное увеличение амортизации дол-
работка), отражается как увеличение производственных госрочных нематериальных и материальных активов и
затрат и уменьшение запасов. Остальные операции по текущих обязательств и т.д.
выбытию сельскохозяйственной продукции (реализа-

45. Накопленные распределяемые затраты распре- • содержание основных средств – 11 000 леев;
деляются в конце отчетного периода пропорциональ- • услуги вспомогательных производств – 3500 леев.
но установленной субъектом базе (например, по массе В апреле 201Х+1 года участок, вспаханный осенью пло-
очищенного зерна – амортизация зерноочистительных щадью 400 га, был засеян следующими культурами: подсол-
машин; по количеству внесенных удобрений – амортиза- нечник – 80 га, кукуруза – 200 га, сахарная свекла – 120 га.
ция машин для внесения удобрений; по посевной площа- Субъект распределяет накопленные затраты следую-
ди – амортизация сеялок; по обрабатываемой площади щим образом (таблица 2).
– амортизация культиваторов) и отражаются как увели-
чение затрат основной деятельности по каждой культу- Таблица 2
ре (группе однородных культур) и уменьшение распре-
деляемых затрат основной деятельности. Распределение затрат по осенней
46. Прямые и распределяемые затраты в растение- вспашке в 201Х году
водстве и животноводстве, осуществленные в текущем (в леях)
отчетном периоде для получения биологических акти- Учтенные В том числе по
вов и сельскохозяйственной продукции в последую- затраты культурам
щем отчетном периоде, на отчетную дату учитываются под- сахар-
как незавершенное производство. Указанные затраты сол- куку- ная
отражаются как увеличение затрат основной деятель- Статьи затрат
на 1 неч- руза свек-
ности и уменьшение запасов, затрат вспомогательных всего
га ник (200 ла
производств и увеличение амортизации долгосроч- (80 га) (120
ных нематериальных и материальных активов, теку- га) га)
щих обязательств и др. Основные прямые и распреде- 1 2 3 4 5 6
ляемые затраты накапливаются нарастающим итогом Оплата труда 14 000 35,00 2800 7000 4200
начиная с момента выполнения технологических ра- Взносы на обяза-
бот по подготовке и обработке земли и других работ тельное государ-
и относятся постатейно на затраты по возделыванию ственное социаль-
культур под урожай будущего отчетного периода сле- ное страхование 3570 8,92 714 1785 1071
дующим образом: и обязательное
1) затраты по посеву озимых культур – на затраты по медицинское стра-
озимым культурам отдельно под урожай будуще- хование
го отчетного периода; Топливо 39 200 98,00 7840 19 600 11 760
2) затраты по вспашке, обрезке садов и виноградников Содержание ос-
11 000 27,50 2200 5500 3300
и по другим осенним работам – на затраты по уходу новных средств
за ними по видам и сортам текущего отчетного пе- Услуги вспомога-
риода под урожай будущего отчетного периода; тельных произ- 3500 8,75 700 1750 1050
3) затраты по вспашке, боронованию, внесению удо- водств
брений и т.д. осенью отчетного периода для одно- Итого 71270 178,17 14 254 35 635 21 381
летних культур – на себестоимость культур, которые
будут посеяны весной будущего отчетного периода; Согласно данным примера, субъект отражает в учете:
4) себестоимость меда, оставленного на зиму в ка- в сентябре – октябре 201Х года:
честве корма для пчелосемей, затраты на инкуба- • затраты на осеннюю вспашку зяби на сумму 71 270
цию яиц, заложенных для инкубации после 11 де- леев – как увеличение затрат основной деятель-
кабря отчетного периода, а также себестоимость ности, аналитический счет «Осенняя вспашка» и
переходящих на следующий год сеголеток в зи- уменьшение запасов на сумму 39 200 леев, затрат
мовальных прудах – на себестоимость продукции вспомогательных производств на сумму 14 500
и дополнительных биологических активов, полу- леев (11 000 леев + 3500 леев) и увеличение те-
ченных в последующем отчетном периоде. кущих обязательств на сумму 17 570 леев (14 000
Затраты по вспашке, боронованию, внесению удобре- леев + 3570 леев).
ний распределяются по яровым культурам следующего на 31 декабря 201Х года:
отчетного периода и учитываются как внутреннее дви- • списание затрат основной деятельности на сумму
жение в составе затрат основной деятельности. 71 270 леев – как увеличение незавершенного про-
Пример 4. В сентябре-октябре 201Х года субъект осу- изводства и уменьшение затрат основной деятель-
ществил затраты по осенней вспашке 400 га на общую ности, аналитический счет «Осенняя вспашка»;
сумму 71 270 леев, включая: в апреле 201Х+1 года:
• оплата труда – 14 000 леев; • затраты на осеннюю вспашку, распределенные на
• взносы на обязательное государственное соци- основную деятельность, в сумме 71 270 леев – как
альное страхование и обязательное медицинское увеличение затрат основной деятельности, в том
страхование – 3570 леев; числе на аналитических счетах: «Подсолнечник» –
• топливо – 39 200 леев; 14 254 леев, «Кукуруза» – 35 635 леев, «Сахарная
свекла» – 21 381 леев и уменьшение незавершен-

ного производства, аналитический счет «Осенняя
Калькуляция фактической себестоимости
вспашка» – 71 270 леев. сельскохозяйственной продукции
47. Затраты вспомогательных производств включают за- 55. Фактическая себестоимость сельскохозяйственной
траты, предусмотренные в приложении 5, состав статей за- продукции определяется на отчетную дату по перечню
трат которых устанавливается субъектом самостоятельно. статей, установленному субъектом самостоятельно, со-
48. Косвенные производственные затраты представ- гласно приложению 3.
ляют собой затраты по обслуживанию и управлению, 56. Калькуляции фактической себестоимости сельско-
которые отражаются в производственном подразде- хозяйственной продукции предшествуют предваритель-
лении субъекта. Эти затраты не могут быть отнесены ные работы, приведенные в приложении 8.
непосредственно на себестоимость отдельных видов 57. Объектами калькуляции в растениеводстве и жи-
сельскохозяйственной продукции, дополнительных био- вотноводстве являются основная, сопряженная и побоч-
логических активов, оказанных услуг. Эти затраты нака- ная продукция: продукция зерновых культур, продукция
пливаются в течение отчетного периода и впоследствии технических культур (например, подсолнечник, сахарная
распределяются по объектам учета затрат. Состав статей свекла, сухой табак), овощеводческая продукция, про-
косвенных производственных затрат устанавливается дукция кормовых культур, многолетних растений (на-
субъектом самостоятельно согласно приложениям 6 и 7. пример, фрукты, виноград, клубника, малина, смороди-
49. Косвенные производственные затраты накаплива- на, крыжовник), молоко, шерсть, яйца, дополнительные
ются по видам деятельности (основной деятельности и биологические активы (приплод), прирост живой массы,
вспомогательных производств) и отражаются как увели- живая масса животных.
чение косвенных производственных затрат и уменьше- 58. Накопленные затраты по выращиванию и уходу
ние запасов, увеличение текущих обязательств и амор- за одним видом (группой) биологических активов рас-
тизации долгосрочных нематериальных и материальных пределяются между основной, сопряженной и побочной
активов и др. продукцией и дополнительными биологическими ак-
50. Накопленные косвенные производственные за- тивами в зависимости от структуры и состава объектов
траты основной деятельности и вспомогательных про- калькуляции, применяя один из методов, установленных
изводств распределяются согласно базе распределения, учетными политиками:
установленной учетными политиками (например, общая 1) исключением из общих сумм затрат себестоимости
сумма прямых затрат, сумма начисленной заработной пла- побочной продукции, оцененной по чистой стои-
ты, количество нормо-часов, отработанных рабочими по мости реализации или фактическим затратам по
выращиванию и уходу за видами и группами животных и уборке побочной продукции или согласно норма-
птиц, количество рабочих дней рабочего скота (для гуже- тивам, установленным учетными политиками – при-
вого транспорта)). Распределение косвенных производ- меняется для исчисления себестоимости зерновой
ственных затрат отражается как увеличение затрат основ- продукции, предназначенной для продажи или
ной деятельности и/или вспомогательных производств и внутреннего использования, продукции и дополни-
уменьшение косвенных производственных затрат. тельных биологических активов животноводства;
51. Затраты производства, от которого в результате сти- 2) коэффициентов, установленных субъектом. Со-
хийных бедствий, болезней не были получены сельскохо- гласно данному методу один вид сопряженной
зяйственная продукция и/или дополнительные биологи- продукции приравнивается к одной условной
ческие активы, оцениваются по их фактической величине единице, а остальные виды продукции выражают-
относительно площади погибших посевов, урожая, затрат ся через условные коэффициенты. Таким образом,
по выращиванию и уходу за погибшими животными и пти- все виды продукции пересчитываются в условную
цами и отражаются как увеличение текущих расходов и продукцию, затем определяется удельный вес
уменьшение затрат основной деятельности. каждого вида продукции в ее условном общем
объеме, пропорционально которому сумма про-
изводственных затрат распределяется и относит-
Расходы будущих периодов ся на каждый вид продукции – применяется для
52. Расходы будущих периодов представляют собой за- исчисления себестоимости зерновой продукции
траты, возникшие в текущем отчетном периоде, но отно- и продукции однолетних и многолетних трав.
сящиеся к будущим периодам. Затраты по содержанию основного стада коров
53. Расходы будущих периодов учитываются в зависи- «Молочное стадо коров» за вычетом себестоимо-
мости от срока списания как увеличение долгосрочных сти побочной продукции, распределяются между
или текущих расходов будущих периодов и увеличение молоком и полученным приплодом на основе
амортизации долгосрочных нематериальных и матери- коэффициентов 0,9 и 0,1 соответственно, установ-
альных активов, текущих обязательств и уменьшение за- ленных в учетных политиках субъекта;
пасов, затрат основной деятельности и вспомогательных 3) пропорционально стоимости сопряженной про-
производств и т.д. дукции, исчисленной по средним рыночным це-
54. Расходы будущих периодов распределяются со- нам – применяется для исчисления себестоимо-
гласно установленным нормам или при отсутствии тако- сти семенной пшеницы, меда, воска, прополиса,
вых согласно учетным политикам. новых пчелиных роев и т.д.;

Приложение 1*
4) пропорционально количественному значению
одного из признаков общего для нескольких ви- Порядок учета
дов продукции (например, содержание питатель- операций по частичной выкорчевке многолетних
ных веществ) – может применяться при исчисле- насаждений в результате чрезвычайных событий
нии себестоимости овощей открытого грунта для
продажи или внутреннего использования, себе- Исходные данные. В октябре 201X года субъект устано-
стоимости кормов и т.д.; вил, что в результате наводнения дальнейшая эксплуа-
5) непосредственного отнесения прямых затрат на тация 2-х га из 10 га виноградника «Cabernet-Sauvignon»
каждый вид продукции и распределение осталь- стала нецелесообразной. Виноградник был принят в экс-
ных затрат пропорционально установленной базе плуатацию 1 января 201X-16 года первоначальной стои-
(например, убранная площадь, коэффициенты, мостью 342 000 леев, а шпалера – 1 января 201X-19 года
установленные в учетной политике), которые в стоимостью 272 000 леев, остаточная стоимость ви-
момент их возникновения не могут быть отнесе- ноградника равна нулю, а шпалеры – 75 600 леев, срок экс-
ны на каждый объект калькуляции – применяется плуатации виноградника – 20 лет, а шпалеры – 23 года.
при исчислении себестоимости овощеводческой Согласно решению руководства субъекта, площадь ви-
продукции, выращенной в теплицах (в защищен- ноградника в размере 2 га была раскорчевана, а шпалера
ном грунте), себестоимости собранных фруктов в демонтирована. В результате выполнения этих работ
садах, где выращиваются несколько ампелогра- отражены:
фических видов или сортов и т.д.; 1) расходы:
6) другие методы, установленные в учетных политиках. • услуги машинно-тракторного парка – 4780 леев;
59. Порядок определения себестоимости основной • заработная плата – 1860 леев;
сельскохозяйственной продукции и дополнительных • взносы на обязательное государственное со-
биологических активов приводится в: циальное страхование и обязательное меди-
1) приложении 2 – для пшеницы, предназначенной цинское страхование – 493 лея;
для продажи и внутреннего использования; 2) стоимость шпалерных столбов, полученных от
2) приложении 9 – для семенной пшеницы; демонтажа шпалеры – 10 800 леев.
3) приложении 10 – для 1 ц молока и 1 теленка; Сумма накопленной амортизации виноградника (на
4) приложении 11 – для 1 ц привеса живой массы мо- момент выкорчевки 2-х га) составляет 287 850 леев,
лодняка. шпалеры – 167 225 леев.
Показатели, относящиеся к выкорчеванной площади
виноградника (2 га):
Раскрытие информации a) для виноградника:
60. Пояснительная записка субъектов, которые состав- • сумма накопленной амортизации – 57 570 леев
ляют полные финансовые отчеты, помимо информации, (287 850 леев : 10 га × 2 га);
предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и фи- • балансовая стоимость – 10 830 леев [(342 000
нансовой отчетности, содержит как минимум следую- леев – 287 850 леев) : 10 га × 2 га].
щую информацию: b) для шпалеры:
1) доходы и расходы от выбытия биологических ак- • сумма накопленной амортизации – 33 445 леев
тивов; (167 225 леев : 10 га × 2 га);
2) вид, площадь и балансовая стоимость многолет- • неамортизированная стоимость – 5835 леев
них насаждений; [(272 000 леев – 75 600 леев – 167 225 леев) : 10
3) площадь и стоимость земельных участков, заня- га × 2 га].
тых однолетними культурами; Согласно данным примера, субъект в октябре 201X
4) описание значительных категорий долгосрочных года отражает для выкорчеванного участка виноградни-
и оборотных биологических активов; ка (2 га):
5) затраты, от которых не были получены сельскохо- • списание накопленной амортизации виноград-
зяйственная продукция и дополнительные биоло- ника в сумме 57 570 леев – как одновременное
гические активы. уменьшение амортизации долгосрочных биоло-
гических активов и долгосрочных биологических
активов;
Переходные положения • списание накопленной амортизации шпалеры на
61. Настоящий стандарт применяется начиная с даты сумму 33 445 леев – как одновременное умень-
вступления в силу. шение амортизации долгосрочных материальных
активов и долгосрочных материальных активов;
• списание балансовой стоимости виноградника в
Дата вступления в силу сумме 10 830 леев – как увеличение текущих рас-
62. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014 года. ходов и уменьшение долгосрочных биологиче-
ских активов;
• списание неамортизированной стоимости шпа-
леры в сумме 5835 леев – как увеличение текущих

расходов и уменьшение долгосрочных матери- 9% от суммы затрат, относящихся к полученной про-
альных активов; дукции.
• отражение расходов по выкорчевке погибшего Плановая себестоимость 1 ц необработанной ози-
виноградного участка и демонтажу шпалеры в мой пшеницы составляет 70 леев, зерновых отходов – 30
сумме 7133 леев – как увеличение текущих расхо- леев, соломы – 8 леев.
дов и уменьшение затрат вспомогательных про- Согласно приведенным данным, субъект:
изводств – 4780 леев, увеличение текущих обяза- в июле – октябре 201X года отражает:
тельств – 2353 леев; • плановую себестоимость полученной продукции
• поступление шпалерных столбов, годных для ис- от обмолота озимой пшеницы в сумме 463 530
пользования в сумме 10 800 леев – как увеличение леев [397 600 леев (5680 ц × 70 леев) + 49 280 леев
запасов и уменьшение долгосрочных материаль- (6160 ц × 8 леев) + 16 650 леев (555 ц × 30 леев)] –
ных активов; как увеличение запасов и уменьшение затрат ос-
• списание на расходы разницы между остаточной новной деятельности;
стоимостью и стоимостью оприходованных шпа- • списание зерновых отходов, неиспользуемых от-
лерных столбов в сумме 4320 леев [(75 600 леев : ходов и естественной убыли по плановой себе-
10 га × 2 га) – 10 800 леев)] – как увеличение теку- стоимости после очистки, сушки зерна на сумму
щих расходов и уменьшение долгосрочных мате- 51 450 леев [(555 ц + 180 ц) × 70 леев] – как сторни-
риальных активов. рование запасов и затрат основной деятельности;
• проданную озимую пшеницу по цене реализации на
______________________ сумму 930 000 леев (3100 ц × 300 леев) – как одно-
* Перечень статей затрат основной деятельности и вспомогатель- временное увеличение текущей дебиторской задол-
ных производств, а также состав затрат по каждой статье, представлен-
ной в приложениях, носит рекомендательный характер. Они устанав-
женности, денежных средств и текущих доходов;
ливаются каждым субъектом самостоятельно учитывая особенности • плановую себестоимость проданной озимой
осуществляемой сельскохозяйственной деятельности. пшеницы в сумме 217 000 леев (3100 ц × 70
леев) – как увеличение текущих расходов и
уменьшение запасов;
Приложение 2 • плановую себестоимость зерновых отходов для
кормов и соломы для подстилки животным в сум-
Порядок учета ме 16 600 леев [(340 ц × 30 леев + (800 ц × 8 леев)] –
урожая зерновых культур и исчисление как увеличение затрат основной деятельности,
его себестоимости аналитический счет «Затраты по выращиванию
оборотных биологических активов» и уменьше-
Исходные данные. Сельскохозяйственный субъект рас- ние запасов;
полагает следующими данными по выращиванию, по- • плановую себестоимость зерна высеянного осе-
ступлению и использованию озимой пшеницы в 201X году: нью для урожая 201X+1 года в сумме 23 100 леев
• затраты по выращиванию и уходу за озимой пше- (330 ц × 70 леев) – как увеличение затрат основ-
ницей – 395 200 леев; ной деятельности для урожая будущего года и
• затраты, относящиеся к площади озимой пше- уменьшение запасов;
ницы, с которой не был получен урожай из-за наво- в декабре 201X года определяет фактическую себе-
днения – 25 400 леев; стоимость продукции:
• необработанное зерно, полученное от комбай- • затраты по выращиванию озимой пшеницы без за-
на – 5680 ц; трат по погибшим посевам – 369 800 леев (395 200
• зерно, полученное после переработки (сушка и со- леев – 25 400 леев);
ртировка) – 4945 ц; • объем зерновых отходов, пересчитанный на содер-
• зерновые отходы – 555 ц; жание полноценного зерна – 210,9 ц (555 ц × 38%);
• неиспользуемые отходы и естественная убыль – • объем очищенного зерна и зерновых отходов –
180 ц; 5155,9 ц (4945 ц + 21 0,9 ц);

• удельный вес зерна в зерновых отходах – 38%; • себестоимость полученной соломы – 33 282 лея
• собранная солома и полова – 6160 ц. (369 800 леев × 9%);
После переработки в октябре 201X года посеяно 330 • себестоимость полученного зерна – 336 518 леев
ц озимой пшеницы для урожая 201X+1 года, в августе (369 800 леев – 33 282 лея);
201X года продано 3100 ц по цене 300 леев/ц, осталь- • фактическая себестоимость 1 ц:
ная озимая пшеница осталась в запасах. Израсходо- − озимой пшеницы – 65,27 лея (336 518 леев :
вано на корм животным на выращивании и откорме 5155,9 ц);
зерновых отходов – 340 ц, соломы для подстилки – 800 − зерновых отходов – 24,80 лея (65,27 лея × 38%);
ц, оставшаяся часть соломы и зерновых отходов чис- − соломы – 5,40 лея (33 282 лея : 6160 ц).
лится в запасах. На основе этих расчетов распределяются отклонения
Норматив затрат по уборке, транспортировке и фактической себестоимости от плановой основной и по-
скирдованию соломы установлен субъектом в размере бочной продукции (таблица 1).

Таблица 1
Распределение
отклонений фактической себестоимости от плановой полученной продукции в 201X году
Выбытие:
Себестоимость 1 ц, посев для уро- расход на корм Остаток на
Ко-
Наименова- леев продажа жая будущего и подстилку 31.12.201X
личе-
ние продук- года животным
ство,
ции фак- пла- ко- откло- ко- откло- коли- откло- ко- откло-
ц откло-
тиче- но- личе- нение, личе- нение, ество, нение, личе- нение,
нение
ская вая ство, ц леев ство, ц леев ц леев ство, ц леев
1 2 3 4 5 6 7=6×5 8 9=8×5 10 11=10×5 12 13=12×5
озимая пше-
4945 65,27 70 (4,73) 3100 (14 663) 330 (1561) - - 1515 (7166)
ница
зерновые
555 24,80 30 (5,20) - - - - 340 (1768) 215 (1118)
отходы
солома 6160 5,40 8 (2,60) - - - - 800 (2080) 5360 (13 936)
Итого x x x x x (14 663) x (1561) x (3848) x (22 220)
в декабре 201X года субъект отражает: Растени- Животно-

Наименование статей
• списание затрат, относящихся к площадям, с ко- еводство водство
торых не было собрано урожая, в сумме 25 400 a) семена и посадочный материал + -
леев – как увеличение текущих расходов и умень- b) удобрения (минеральные и
шение затрат основной деятельности; + -
органические)
• списание отклонений фактической себестоимо- c) средства защиты растений и
сти от плановой, относящихся к: + +
животных
− проданной пшенице в сумме 14 663 лея – как
d) корма - +
сторнирование текущих расходов и затрат ос-
e) прочие материальные затраты + +
новной деятельности;
− высеянной пшенице для урожая 201X+1 года 2. Прямые затраты на оплату
+ +
в сумме 1561 лея – как сторнирование затрат труда
основной деятельности 201X+1 года и затрат 3. Взносы на обязательное
основной деятельности для урожая 201X года; государственное социальное
+ +
− продукции, использованной на корм и под- страхование и обязательное
стилку молодым животным, в сумме 3848 медицинское страхование
леев – как сторнирование затрат основной 4. Услуги + +
деятельности, аналитический счет «Затраты 5. Содержание основных средств + +
по выращиванию оборотных биологических 6. Косвенные производствен-
+ +
активов» и затрат основной деятельности, ные затраты
аналитический счет «Озимая пшеница»; 7. Прочие затраты + +
− запасам продукции на 31.12.201X года в сумме
22 220 леев – как сторнирование запасов и за- Справка: Знак «+» означает наличие статьи, а знак «-» – ее отсутствие.
трат основной деятельности.
Таблица 2 Состав статей затрат в растениеводстве
и животноводстве
Перечень
статей затрат основной деятельности 1. В статью «Прямые материальные затраты» включаются
(растениеводства и животноводства) ее однородные компоненты, которые рассматриваются
как отдельные статьи:
Растени- Животно- a) семена и посадочный материал – стоимость из-
Наименование статей расходованных семян и посадочного материала
еводство водство
1. Прямые материальные затра- собственного производства и покупных, израс-
+ + ходованных под соответствующую культуру, на
ты, в том числе:
подсев изреженных и пересев погибших посевов

(в растениеводстве), а также рыбопосадочного и обязательное медицинское страхование», «Услуги» при
материала (в рыбоводстве). выполнении соответствующих работ;
Не включаются в данную статью: d) корма – стоимость кормов как собственного произ-
• стоимость семян и посадочного материала, ис- водства, так и покупных (в пчеловодстве – мед, са-
пользуемых при закладке многолетних насажде- хар), используемых на корм скоту, птице и пчелам.
ний (она включается в затраты по выращиванию и Корма собственного производства, скормленные в
уходу за этими насаждениями); отчетный период, оценивают по плановой себесто-
• затраты по подготовке семян к посеву (погрузка, имости с доведением ее на отчетную дату до факти-
протравливание семян химическими веществами ческой, а корма, перешедшие с прошлого отчетного
и др.), их транспортировке в поле и собственно к периода, – по фактической себестоимости.
посеву (они относятся на соответствующий вид Не включаются в данную статью затраты по доставке
(группу) однородных культур по статьям «Прямые кормов с мест постоянного хранения на ферму для их ис-
затраты на оплату труда», «Взносы на обязательное пользования. Они включаются в затраты по содержанию
государственное социальное страхование и обяза- соответствующего вида (группы) животных и отражаются
тельное медицинское страхование», «Услуги» и др.). в статьях «Прямые затраты на оплату труда», «Взносы на
b) удобрения (минеральные и органические) – стои- обязательное государственное социальное страхование и
мость минеральных, бактериальных и микроудо- обязательное медицинское страхование», «Услуги» и др.;
брений, а также и органических удобрений: e) прочие материальные затраты – стоимость подвя-
• навоза, птичьего помета, компостов и др., зочного материала для виноградников, подстил-
внесенных под соответствующую культуру ки для животных, стоимость и износ малоценных
(группу культур). Минеральные удобрения от- и быстроизнашивающихся предметов (спецобуви
ражаются в натуральном (количественном и в и спецодежды), когда они могут быть прямо отне-
пересчете на действующее вещество) и стои- сены на затраты по содержанию садов, виноград-
мостном выражении, а органические – в коли- ников или отдельных видов (групп) животных,
чественном и стоимостном выражении. птицы, а также стоимость других материалов, не
Не включаются в данную статью: включенных в предыдущие статьи.
• затраты по подготовке удобрений (измельчение, 2. По статье «Прямые затраты на оплату труда» отра-
смешивание), их погрузке в транспортные сред- жаются прямые затраты на основную и дополнительную
ства и доставке в поле, по загрузке в разбрасывате- оплату труда производственных рабочих, занятых на кон-
ли удобрений и внесению в почву (они включаются но-ручных и тракторных работах по конкретному объекту
в затраты по возделыванию соответствующей куль- учета затрат в растениеводстве, включая подготовку по-
туры (группы культур) по статьям «Прямые затраты чвы к посеву, обработку и уборку, транспортные работы;
на оплату труда», «Взносы на обязательное госу- доярок, операторов машинного доения, скотников, бри-
дарственное социальное страхование и обязатель- гадиров, телятниц, свинарей, чабанов, птичниц и других,
ное медицинское страхование», «Услуги» и др.). которые выполняют технологические операции в жи-
• затраты по внесению удобрений специализиро- вотноводстве по обслуживанию соответствующего вида
ванными субъектами включают в статью «Услуги»; (группы) животных или птицы, пчелосемей, а также ис-
c) средства защиты растений и животных: кусственным осеменением животных. В эту статью вклю-
• в растениеводстве – стоимость пестицидов, чается оплата труда по тарифным ставкам, должностным
протравителей, гербицидов, дефолиантов, окладам, за фактически выполненную работу и премии,
других химических и биологических средств включая натуральную оплату продукцией по итогам годо-
(включая затраты по их доставке), израсходо- вой деятельности; надбавки к тарифным ставкам и окла-
ванных для борьбы с вредителями, сорняками дам за профессиональное мастерство; надбавки и доплата
и болезнями сельскохозяйственных растений. за работу в ночное время; оплата за сверхурочную работу;
Не включаются в данную статью затраты по подготов- надбавки и доплата за совмещение профессий, за работу
ке, погрузке, обработке семян и защите посевов культур и в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда и др.;
многолетних насаждений названными средствами (опры- оплата за работы, выполненные временно привлеченны-
скивание, опыление, десикация, дефолиация и др.) при ми работниками по договорам; другие виды оплат.
выполнении соответствующих работ (которые включают- 3. В статью «Взносы на обязательное государственное
ся в статьи «Прямые затраты на оплату труда», «Взносы на социальное страхование и обязательное медицинское
обязательное государственное социальное страхование и страхование» включаются взносы на обязательное го-
обязательное медицинское страхование», «Услуги» и др.); сударственное социальное страхование и обязательное
• в животноводстве – стоимость биопрепаратов, медицинское страхование, исчисленные в установлен-
медикаментов, дезинфицирующих средств. ном законодательством порядке.
Не включаются в данную статью другие затраты, отно- 4. В статью «Услуги» включается стоимость услуг авто-
сящиеся к дезинфицированию загонов, по профилакти- транспорта, гужевого транспорта, транспортных работ
ке и лечению животных и птицы, которые отражаются по тракторов, электро-, водо- и газоснабжения, холодильных
статьям «Прямые затраты на оплату труда», «Взносы на установок, оказанных для производственных нужд расте-
обязательное государственное социальное страхование ниеводства и животноводства как собственными вспомога-
тельными производствами субъекта, так и сторонними ор-

ганизациями. В данную статью также включают стоимость 7. В статье «Прочие затраты» отражаются затраты на
услуг по агрохимическому обслуживанию, механизации, производство продукции, не нашедшие отражения в ука-
мелиорации, внесению удобрений, химической и биоло- занных выше статьях:
гической защите растений, оказанных сторонними орга- • страховые взносы по страхованию посевов, вино-
низациями. Собственные услуги по внесению удобрений градников, садов, животных, животноводческих
и защите растений отражаются без стоимости удобрений и помещений и других объектов основных средств
ядохимикатов, которая включается в статью «Средства за- растениеводства и животноводства;
щиты растений и животных» (ст.1 c) данного приложения). • затраты по ограждению ферм, строительству сани-
5. В статье «Содержание основных средств» отражают- тарных пунктов по дезинфекции и профилактике,
ся затраты на содержание основных средств, непосред- строительству и содержанию летних лагерей для
ственно используемых в производстве продукции расте- животных – навесов, загонов некапитального ха-
ниеводства и животноводства, такие как: рактера (доля текущих или долгосрочных расходов
• затраты на оплату труда работников, обслуживающих будущих периодов, с последующим их отнесением
основные средства (за исключением трактористов- на затраты животноводства равномерно в течение
машинистов, занятых на технологических процессах 3-4 лет) в порядке, установленном субъектом;
производства сельскохозяйственной продукции); • затраты на пусконаладочные работы по освоению
• взносы на обязательное государственное соци- вводимых в эксплуатацию новых производствен-
альное и обязательное медицинское страхование; ных мощностей птицефабрик, тепличных комбина-
• стоимость горюче-смазочных материалов, а также тов, комплексов по выращиванию животных и др.,
всех видов энергии, используемой на содержание которые должны быть введены в эксплуатацию. Та-
основных средств, в том числе при выполнении кие затраты также учитываются предварительно в
сельскохозяйственных и других работ, при пере- составе расходов будущих периодов и включаются
езде тракторов с одного участка на другой; в затраты животноводства и растениеводства исхо-
• суммы амортизации основных средств, относи- дя из установленного субъектом срока достигнуто-
мые непосредственно на соответствующую куль- го уровня освоения производственных мощностей.
туру или вид животных;
• затраты на содержание техники, ремонт и обкатку Приложение 5
после ремонта тракторов, машин, оборудования и
других объектов, если они не капитализируются в со- Перечень
ответствии с общими правилами НСБУ «Долгосроч- статей затрат вспомогательных производств
ные нематериальные и материальные активы», сто-
имость пленки, используемой для ремонта теплиц и Затраты вспомогательных производств включают следу-
парников, затраты по замене и ремонту гусениц. ющие статьи:
В растениеводстве затраты на содержание основных 1. Прямые материальные затраты – себестоимость
средств и плата за их аренду и наем включают в затраты вспомогательных материалов, горюче-смазочных мате-
по возделыванию отдельных культур (группы культур). риалов, запасных частей для ремонта основных средств,
Затраты по содержанию машинно-тракторного парка, строительных материалов и других материалов.
самоходных комбайнов, агрегатов, других сельскохозяй- 2. Прямые затраты на оплату труда – все виды основ-
ственных машин и орудий предварительно отражаются ной и дополнительной оплаты работников, исчисленной
в составе затрат вспомогательных производств. По всем исходя из установленных расценок, тарифных ставок и
видам основных средств (здания, сооружения, машины, должностных окладов всем работникам, занятым непо-
оборудование, передаточные устройства и т.д.), использу- средственно во вспомогательных производственных
емых в растениеводстве, затраты на их содержание отра- технологических процессах, оказаниях услуг.
жаются в течение отчетного периода, отдельно, с выделе- К таким работникам относятся регулировщики, сле-
нием в их составе амортизации, затрат на ремонт и затрат сари, токари – в ремонтных мастерских; водители – в
на эксплуатацию, а на отчетную дату распределяются в автотранспорте; инженеры, монтеры, слесари-монтаж-
порядке, установленном субъектом в учетных политиках. ники – в подразделениях по обеспечению электроэнер-

В животноводстве по данной статье отражают аморти- гией, водой, паром и т.д.; конюхи – в гужевом транспорте;
зацию и затраты по ремонту основных средств, арендную механизаторы на транспортных работах (за исключени-
плату, наем, а также фактическую себестоимость горюче- ем работ по возделыванию сельскохозяйственных куль-
смазочных материалов для работы тракторов и других тур) – в машинно-тракторном парке.
технических средств, обслуживающих технологические 3. Взносы на обязательное государственное соци-
процессы этого сектора. Если они не могут быть прямо альное страхование и обязательное медицинское стра-
включены в себестоимость отдельных объектов учета за- хование – взносы на обязательное государственное
трат каждой группы (вида) животных, соответствующие социальное страхование и обязательное медицинское
затраты распределяются пропорционально площади по- страхование, исчисленные в установленном законода-
мещений, занимаемой каждой группой животных (птиц). тельством порядке.
6. В статье «Косвенные производственные затраты» 4. Услуги – стоимость электроэнергии, воды, пара и
отражается доля косвенных производственных затрат, потребленного тепла, транспортных и других услуг, ис-
распределенная и отнесенная на объекты учета затрат. пользуемых в вспомогательных производствах.

5. Содержание основных средств – затраты, связан- ленными в НСБУ «Долгосрочные нематериальные и ма-
ные с содержанием основных средств, используемых не- териальные активы», эксплуатацию и содержание подоб-
посредственно в вспомогательных производствах: ных основных средств; плата за лизинг (аренду) объектов
• затраты на оплату труда персонала, обслуживаю- общепроизводственного назначения участка, бригады,
щего основные средства; фермы и отрасли в соответствии с общими правилами,
• взносы на обязательное государственное соци- установленными в НСБУ «Договоры лизинга».
альное страхование и обязательное медицинское 3. Затраты по обеспечению благоприятных условий
страхование; труда, охране труда и технике безопасности – затраты
• стоимость израсходованных горюче-смазочных на устройство и содержание ограждений для машин,
материалов; оборудования, агрегатов, вентиляционных установок,
• амортизация основных средств отдельных видов сигнализации, умывальников, душевых; стоимость спец-
вспомогательных производств; одежды и спецобуви, защитных очков и рукавиц и других
• лизинг (аренда) основных средств в соответствии средств индивидуальной защиты, выданных работникам;
с общими правилами, установленными в НСБУ затраты по приобретению плакатов и справочников по
«Договоры лизинга»; охране труда; стоимость спецпитания, выдаваемого ра-
• затраты на ремонт основных средств в соответствии с ботникам; затраты по обеспечению противопожарной
общими правилами, установленными в НСБУ «Долго- безопасности подразделений и др.
срочные нематериальные и материальные активы». 4. Прочие затраты – стоимость и сумма износа мало-
6. Косвенные производственные затраты – доля рас- ценных и быстроизнашивающихся предметов; затраты на
пределенных косвенных производственных затрат вспо- страхование ценностей общепроизводственного назна-
могательных производств. чения, участка, бригады, фермы; затраты по доставке ра-
7. Прочие затраты – страховые платежи основных средств ботников к месту работы и обратно; затраты по доставке
вспомогательных производств, стоимость услуг, оказанных нефтепродуктов и воды для тракторов, комбайнов; затра-
при мойке автомобилей для автотранспорта и др. ты на проведение противоэрозийных мероприятий не-
капитального характера; амортизация нематериальных
Приложение 6 активов общепроизводственного назначения бригады
(фермы); затраты по оборудованию скотомогильников и
Перечень статей косвенных производственных на проведение карантинных мероприятий; стоимость ус-
затрат в основной деятельности луг вспомогательных производств; денежные выплаты за
изобретательство и предложения по техническому усо-
Косвенные производственные затраты основной дея- вершенствованию; затраты на содержание и эксплуата-
тельности (растениеводства и животноводства) включа- цию средств природоохранного назначения и др.
ют следующие статьи:
1. Затраты по содержанию управленческого и прочего Приложение 7
персонала – оплата труда (основная и дополнительная)
в натуральной и денежной форме, взносы на обязатель- Перечень статей косвенных производственных
ное государственное социальное и обязательное меди- затрат вспомогательных производств
цинское страхование управленческого и прочего персо-
нала подразделений: Косвенные производственные затраты вспомогательных
• в растениеводстве – агрономы, бригадиры, учет- производств в зависимости от их вида включают:
чики, сторожа полей и др.; 1) ремонтные мастерские:
• в животноводстве – зоотехники, ветврачи, заведу- • оплата труда заведующего мастерской, инже-
ющие фермами и прочий персонал бригад, ферм нера-контролера, кладовщика и других ра-
и других подразделений (учетчики, заправщики, ботников, занятых организацией, снабжением
гидротехники, лаборанты ветлечебниц, сторожа в и управлением мастерской, а также соответ-
животноводстве и др.); ствующие взносы на обязательное государ-
По этой статье также отражаются затраты по содержанию ственное социальное страхование и обяза-
средств связи и других технических средств управления, тельное медицинское страхование;
вычислительной техники, используемой в подразделениях, • затраты на отопление, освещение, на уборку
стоимость и износ малоценных и быстроизнашивающихся помещений;
предметов, других материальных ценностей, используемых • амортизация зданий и оборудования мастерских;
управленческим и прочим персоналом, затраты на служеб- • затраты по эксплуатации душевых (стоимость
ные командировки управленческого и прочего персонала. санитарно-технических материалов и моющих
2. Затраты по содержанию основных средств – амор- средств, затраты на подвоз и обогрев воды);
тизация основных средств общепроизводственного • затраты по водоснабжению, устройству за-
назначения цехов и участков (зданий, специальных со- граждений и вентиляции (за исключением
оружений, инвентаря, агрокабинетов, лабораторий для устройств капитального характера);
проверки семян, агрохимлабораторий, ветлечебниц, • стоимость наглядной информации по охране
ветаптек, ветеринарно-санитарных установок); затраты труда и технике безопасности;
на ремонт в соответствии с общими правилами, установ-

• амортизация и ремонт зданий и оборудова- основной продукции (сопряженной и побочной),
ния мастерских; незавершенного производства с определением и
• лизинг (аренда) основных средств, обслужи- списанием отклонений фактической себестоимо-
вающих производственные подразделения; сти от плановой себестоимости, в зависимости от
• страхование основных средств; направления использования продукции;
2) автотранспорт: 8) распределение затрат по содержанию кормоце-
• оплата труда заведующего гаражом, диспетче- хов (кормокухонь) в животноводстве;
ра, бухгалтера, сторожей, а также соответству- 9) установление плановых затрат по удалению и
ющие взносы на обязательное государствен- складированию навоза в животноводстве;
ное социальное страхование и обязательное 10) определение затрат, от которых не была получена жи-
медицинское страхование; вотноводческая продукция и/или дополнительные
• затраты по содержанию гаражей: ремонт, ос- биологические активы, в результате чрезвычайных
вещение, амортизация и др.; событий (эпизоотия, сибирская язва и др. болезни);
• другие затраты, которые не могут быть отне- 11) корректировка общей суммы производственных
сены на конкретные объекты учета затрат по затрат текущего отчетного периода на величину из-
автотранспорту; менения остатков незавершенного производства
3) машинно-тракторный парк: на начало и конец этого периода по соответствую-
• оплата труда инженеров по эксплуатации щим объектам учета затрат в животноводстве (при
тракторов, комбайнов и других машин, бри- наличии остатков незавершенного производства):
гадиров, сторожей, а также соответствующие • в птицеводстве – на затраты по инкубации
взносы на обязательное государственное со- яиц, заложенных в инкубаторы после первой
циальное страхование и обязательное меди- декады декабря текущего отчетного периода;
цинское страхование; • в пчеловодстве – на фактическую себестои-
• затраты по технике безопасности и охране труда; мость меда, оставляемого в ульях на зимний
• амортизация, ремонт и содержание полевых период в качестве корма;
станов и другие. • в рыбоводстве – на затраты по выращиванию
сеголеток;
Приложение 8 12) определение фактической себестоимости допол-
нительных биологических активов и продукции
Перечень работ по исчислению себестоимости животноводства (применяемые методы зависят
сельскохозяйственной продукции от технологических особенностей выращивания
и дополнительных биологических активов животных и использования кормов собственного
производства или покупных, наличия сопряжен-
Для определения фактической себестоимости сельско- ной и побочной продукции);
хозяйственной продукции и дополнительных биологи- 13) определение фактической себестоимости живой
ческих активов субъект выполняет следующие работы: массы поголовья животных;
1) распределение по назначению затрат по содер- 14) определение и распределение по назначению
жанию машинно-тракторного парка; суммы отклонений фактической себестоимости
2) распределение косвенных производственных за- дополнительных биологических активов, живой
трат основной деятельности и вспомогательных массы животных и продукции животноводства от
производств; плановой себестоимости.
3) отнесение на затраты текущего периода соответ- В зависимости от деятельности субъекта, его структуры
ствующей доли расходов будущих периодов; и применяемой технологии не все указанные выше рабо-
4) определение фактической себестоимости продук- ты могут быть необходимы для определения себестоимо-
ции (услуг) вспомогательных производств и отне- сти продукции и дополнительных биологических активов.
сение на отдельные объекты учета затрат основной
деятельности с последующим списанием отклоне- Приложение 9

ний фактической себестоимости от плановой;
5) распределение на отдельные объекты учета Порядок определения себестоимости
затрат основной деятельности и постатейное семенной пшеницы
распределение затрат по выполнению работ:
вспашка, боронование, внесение органических и Исходные данные. Субъектом в июне-июле 201X года
минеральных удобрений; оприходовано 10700 ц озимой пшеницы от обмолота,
6) списание (полное или частичное) на текущие расхо- которая была перевезена на зерноток. После очистки,
ды затрат, относящихся к погибшим посевам и погиб- сушки и сортировки получено пшеницы следующих ка-
шему урожаю в результате чрезвычайных событий; тегорий качества: суперэлиты – 2000 ц, элиты – 2500 ц,
7) определение фактической себестоимости про- первой репродукции – 2700 ц, другие репродукции – 3000
дукции растениеводства принимая во внимание ц, зерноотходов – 260 ц с содержанием полноценного зер-
технологические особенности и назначение вы- на – 40%, неиспользуемых отходов и естественной убы-
ращивания соответствующих культур, наличия ли – 240 ц. Средняя цена реализации 1 ц пшеницы по ка-

тегориям качества составляет: суперэлита – 380 леев,
элита – 350 леев, первая репродукция – 300 леев, другие Порядок определения себестоимости 1 ц молока
репродукции – 280 леев. Убрано и заскирдовано 8000 ц со- и 1 теленка
ломы, норматив затрат по уборке соломы установлен
11%. Сумма затрат по выращиванию, уходу и уборке се- Исходные данные. Субъект в 201X году отразил затра-
менной озимой пшеницы, включая затраты по первич- ты по содержанию основного стада «Молочное стадо
ной обработке, составляет 734 000 леев. коров» в сумме 2 904 500 леев. Получено молока 13 000 ц и
Себестоимость основной и побочной продукции семен- 450 телят. Затраты по уборке и транспортировке на-
ной озимой пшеницы определяется следующим образом: воза составили 16 200 леев. Согласно учетным полити-
• сумма затрат, относящихся к соломе – 80 740 леев кам субъекта затраты, относящиеся к молоку, состав-
(734 000 леев × 11%); ляют 90%, а к приплоду – 10% от общей суммы.
• себестоимость 1 ц соломы – 10,09 леев (80 740 Себестоимость 1 ц молока и 1 теленка определяется
леев : 8000 ц); следующим образом:
• сумма затрат, относящихся к зерну и зерноотхо- • сумма затрат, относящихся к надоенному молоку и
дам – 653 260 леев (734 000 леев – 80 740 леев); приплоду, – 2 888 300 леев (2 904 500 леев – 16 200
• общая масса пшеницы, включая зерно, содержа- леев);
щееся в зерноотходах – 10 304 ц [(260 ц × 40%) + • сумма затрат, относящихся к:
2000 ц + 2500 ц + 2700 ц + 3000 ц]; − молоку – 2 599 470 леев (2 888 300 леев × 90%);
• себестоимость 1 ц обезличенного зерна (без уче- − приплоду – 288 830 леев (2 888 300 леев × 10%);
та категории качества) – 63,40 лея (653 260 леев : • себестоимость 1 ц молока – 199,96 лея (2 599 470
10 304 ц); леев : 13 000 ц);
• себестоимость 1 ц зерноотходов – 25,36 лея (63,40 • себестоимость 1 теленка – 641,84 лея (288 830
лея × 40%); леев : 450 голов).
• сумма затрат, относящихся к зерноотходам –
6593,60 лея (25,36 лея × 260 ц);
• сумма затрат, относящихся к семенному зерну – Приложение 11
646 666,40 лея (653 260 леев – 6593,60 лея).
Порядок
Таблица 3 определения себестоимости 1 ц прироста живой
массы животных на выращивании
Себестоимость семенной пшеницы
по категориям качества Исходные данные. Субъект в 201X году отразил за-
траты по выращиванию и уходу за животными на вы-
Удель- ращивании и откорме крупного рогатого скота в сумме
ный вес Себе- 7 550 000 леев. Движение животных данной группы за от-
Кате- Мас- Стои- Общая
Цена каждой стои- четный период включает:
гория са мость сумма
1 ц, кате- мость • живая масса на начало отчетного периода – 3000 ц,
каче- зер- зерна, затрат,
леев гории 1 ц, • живая масса на конец отчетного периода – 3500 ц,
ства на, ц леев леев
каче- леев • живая масса выбывших животных – 5515 ц,
ства, % • живая масса поступивших животных – 410 ц,
7=6 • живая масса выбракованных животных из основ-
1 2 3 4=2×3 5* 6**
:2 ного стада и поставленных на откорм – 2990 ц.
Супе- Оприходовано 12 000 тонн навоза. Затраты на уборку
2000 380 760 000 23,13 149 574 74,79
рэлита
и транспортировку навоза – 18 000 леев.
Элита 2500 350 875 000 26,64 172 272 68,91
Согласно данным примера, субъект составляет следу-
Первая
репро- 2700 300 810 000 24,66 159468 59,06 ющие расчеты:
дукция • валовой прирост живой массы животных – 2615 ц

Другие (3500 ц + 5515 ц – 3000 ц – 410 ц – 2990 ц);
репро- 3000 280 840 000 25,57 165 352,4 55,12 • сумма затрат, относящихся к приросту живой мас-
дукции сы, – 7 532 000 леев (7 550 000 леев – 18 000 леев);
Итого 10 200 x 3 285 000 x 646 666,4 x • себестоимость 1 ц прироста живой массы –
2880,31 лея (7 532 000 леев : 2615 ц).
* Удельный вес в гр.5 определяется отношением стоимости про-
дукции каждой категории качества к общей стоимости этих категорий
качества, умноженный на 100, например, удельный вес зерна суперэ-
литы составляет 23,13% (760 000 леев : 3 285 000 леев × 100).
** Сумма затрат из гр.6 определяется произведением удельного
веса соответствующей категории качества и общей суммы затрат этих
категорий качества. Таким образом, сумма затрат пшеницы суперэли-
ты составляет 149 574 леев (23,13% × 646 666,40 лея : 100).

учета «Представление консолидированных
финансовых отчетов»
(Утвержден Приказом МФ № 93 от 07.06.2019 г.)
органов, в зависимости от обстоятельств, другого

Введение субъекта и одновременно является акционером
1. Настоящий стандарт разработан на основе Директивы или участником данного субъекта;
2013/34/ЕС, Концептуальных основ финансовой отчетно- 3) правом оказания существенного влияния на субъ-
сти и МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая ект, в котором является акционером или участ-
отчетность». ником на основе договора, заключенного с этим
субъектом, или согласно положениям учредитель-
ного акта или устава соответствующего субъекта;
Цель 4) тем, что является акционером или участником
2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении субъекта и самостоятельно контролирует боль-
состава, формата и порядка составления консолидиро- шинство голосов акционеров или участников со-
ванных финансовых отчетов. ответствующего субъекта в результате договора,
заключенного с другими акционерами или участ-
никами субъекта.
Сфера действия 6. При применении п. 5 пп. 1), 2) и 4) право голоса и
3. Настоящий стандарт регулирует порядок составления право назначения или отзыва, принадлежащие любому
и представления консолидированных финансовых от- дочернему предприятию, а также любому лицу, действу-
четов материнских предприятий, применяющих Нацио- ющему от своего имени, но по поручению материнского
нальные стандарты бухгалтерского учета. предприятия или другого дочернего предприятия, до-
бавляются к правам материнского предприятия.
7. При применении п. 5 пп. 1), 2) и 4) права, указанные
Определения в п.6, не включают права, по долям участия, находящим-
4. В настоящем стандарте используемые понятия означают: ся во владении:
Совокупный результат – изменение собственного 1) по поручению другого лица, не являющегося ни
капитала в течение отчетного периода, вытекающего из материнским предприятием, ни его дочерним
операций и других событий, за исключением тех, кото- предприятием;
рые относятся к операциям с собственниками в их каче- 2) как гарантии при условии, что данные права будут
стве как собственников; осуществлены в соответствии с установленными
Консолидированные финансовые отчеты – финан- условиями;
совые отчеты группы, в которых активы, обязательства, 3) для предоставления займов в рамках обычных ви-
собственные капиталы, доходы, расходы и движение де- дов деятельности при условии, что право голоса
нежных средств материнского предприятия и дочерних осуществляется в интересах лица, предоставив-
предприятий представлены как принадлежащие одному шего гарантию.
субъекту; 8. При применении п. 5 пп. 1) и 4) общее количество
Неконтролирующие интересы – элементы собствен- голосов акционеров или участников в дочернем пред-
ного капитала дочерних предприятий, которые не мо- приятии уменьшается на количество голосов по долям
гут быть отнесены прямо или косвенно к материнскому участия, принадлежащим данному субъекту, его дочер-
предприятию. нему предприятию или лицу, действующему от своего

имени, но по поручению этих субъектов.
Обязанность составления
консолидированных финансовых отчетов Освобождение от обязанности
5. Материнское предприятие обязано составлять консо-
составления консолидированных
лидированные финансовые отчеты, если оно осущест- финансовых отчетов
вляет контроль дочерних предприятий, который харак- 9. Кроме случаев, предусмотренных в Законе о бухгал-
теризуется: терском учете и финансовой отчетности, материнское
1) владением большинством голосов акционеров предприятие освобождается от обязанности составле-
или участников в другом субъекте; ния консолидированных финансовых отчетов в случае,
2) правом назначения или отзыва большинства чле- когда все дочерние предприятия исключены из консоли-
нов совета, исполнительного и наблюдательного дации согласно п. 10 настоящего стандарта.

10. Субъект исключается из консолидации, если его Консолидированный баланс
доли участия предназначены исключительно для после- Общие правила
дующей продажи в течение периода, не превышающего 17. Консолидированный баланс характеризует финансо-
12 месяцев. вое положение группы и представляет информацию об
активах, собственных капиталах и обязательствах мате-
ринского и дочерних предприятий.
Цель и состав консолидированных 18. Составление консолидированного баланса вклю-
чает следующие этапы:
финансовых отчетов 1) конверсия элементов из индивидуальных балан-
11. Цель консолидированных финансовых отчетов за- сов зарубежных дочерних предприятий в нацио-
ключается в представлении информации о финансовом нальную валюту (п. 20 настоящего стандарта);
положении, финансовых результатах, изменениях соб- 2) суммирование одноименных элементов из инди-
ственного капитала и движении денежных средств на видуальных балансов материнского и дочерних
уровне группы. предприятий (п. 21 настоящего стандарта);
12. Консолидированные финансовые отчеты включают: 3) взаимное исключение инвестиций материнского
1) консолидированный баланс; предприятия в дочерние предприятия и частей
2) консолидированный отчет о прибыли и убытках; собственного капитала дочерних предприятий,
3) консолидированный отчет об изменениях соб- принадлежащих материнскому предприятию
ственного капитала; (п. 22–25 настоящего стандарта);
4) консолидированный отчет о движении денежных 4) определение гудвилла, возникшего в результате
средств; консолидации финансовых отчетов (п. 26–28 на-
5) пояснительную записку. стоящего стандарта);
Финансовые отчеты, указанные в пп. 1), 2) и 5) являют- 5) определение неконтролирующих интересов
ся обязательными, а указанные в пп. 3) и 4) носят реко- (п. 29–30 настоящего стандарта);
мендательный характер и составляются в зависимости от 6) определение изменений собственного капитала
информационных потребностей пользователей. дочерних предприятий с даты получения контро-
13. Консолидированные финансовые отчеты состав- ля материнским предприятием до отчетной даты
ляются на основе единых учетных политик для одинако- (п. 31 настоящего стандарта);
вых экономических фактов в схожих ситуациях. В случае, 7) исключение остатков элементов баланса, отно-
если субъект, включенный в консолидацию, применяет сящихся к операциям между субъектами группы
другие учетные политики, чем те, которые приняты в (п. 32 настоящего стандарта);
консолидированных финансовых отчетах, осуществля- 8) оценка инвестиций в ассоциированных субъектах
ются соответствующие корректировки индивидуальных по стоимости долевого участия (п. 34 настоящего
финансовых отчетов. стандарта);
9) заполнение формата консолидированного балан-
са (п. 35–40 настоящего стандарта).
Форматы и содержание 19. Консолидированный баланс составляется соглас-
но формату, представленному в приложении 1 настоя-
консолидированных финансовых отчетов щего стандарта.
Общие правила
14. Консолидированные финансовые отчеты составля- Этапы консолидации баланса
ются на основе индивидуальных финансовых отчетов 20. Конверсия элементов индивидуальных балансов за-
материнского предприятия и дочерних предприятий, рубежных дочерних предприятий в национальную валю-
включенных в консолидацию, по форматам, представ- ту осуществляется следующим образом:
ленным в приложениях к настоящему стандарту. 1) элементы баланса, за исключением элементов
15. Консолидированные финансовые отчеты состав- собственного капитала, пересчитываются путем
ляются в соответствии с общими положениями, предус- применения официального курса молдавского

мотренными в Законе о бухгалтерском учете и финансо- лея на отчетную дату;
вой отчетности. 2) элементы собственного капитала, за исключени-
16. Составление и представление консолидирован- ем чистой прибыли (чистого убытка) отчетного
ных финансовых отчетов включают следующие этапы: периода, пересчитываются путем применения
1) осуществление работ по консолидации показате- официального курса молдавского лея на дату их
лей индивидуальных финансовых отчетов; признания (отражения в учете);
2) заполнение форматов консолидированных фи- 3) чистая прибыль (чистый убыток) отчетного пери-
нансовых отчетов; ода переносится из отчетов о прибыли и убытках
3) составление пояснительной записки к консолиди- после пересчета их элементов в национальную
рованным финансовым отчетам; валюту (п. 49–50 настоящего стандарта);
4) утверждение, подписание и представление кон- 4) курсовые валютные разницы, связанные с конвер-
солидированных финансовых отчетов. сией, определяются как активы минус обязатель-
ства, пересчитанные путем применения курса на

отчетную дату, минус элементы собственного ка- предприятию, исключается из собственного капи-
питала, пересчитанные путем применения курса тала группы.
на дату признания, и минус чистая прибыль (чи- 23. Балансовая стоимость инвестиции материнско-
стый убыток) отчетного периода, перенесенная из го предприятия в дочернее предприятие определяет-
отчетов о прибыли и убытках после пересчета их ся в соответствии с положениями НСБУ «Дебиторская
элементов в национальную валюту. задолженность и финансовые инвестиции». Напри-
Пример 1. Субъект «A» (резидент Республики Мол- мер, первоначальная стоимость инвестиции в дочер-
дова) 15.02.201X г. приобрел 85% уставного капитала нее предприятие может включать стоимость: активов
субъекта «B», находящегося в Словении. По состоянию на (денежных средств, других активов), переданных быв-
20.04.201X г. был сформирован резервный капитал субъ- шим собственникам в качестве платы за приобретен-
екта «B» в сумме 3790 евро за счет прибыли прошлых ную долю участия в капитале дочернего предприятия,
лет. Информация из индивидуального баланса дочерне- обязательств материнского предприятия перед быв-
го предприятия «B» на 31.12.201X г. представлена в гр. 2 шими собственниками, инструментов капитала (вы-
таблицы 1. В результате конверсии отчета о прибыли пущенных акций, долей участия) материнского пред-
и убытках дочернего предприятия «B» была определена приятия, переданных бывшим собственникам, затрат
чистая прибыль 201X г. в сумме 28 135 молдавских леев. прямо связанных с приобретением (посреднические
Официальный курс молдавского лея на дату: комиссионы, вознаграждения консультантам, оцен-
• 15.02.201X г. – 21,1082 MDL/EUR; щикам и т.д.).
• 20.04.201X г. – 21,0548 MDL/EUR; Пример 2. Субъект «A» 15.10.201X г. приобрел 70%
• 31.12.201X г. – 21,1073 MDL/EUR. уставного капитала субъекта «B» за 1 700 000 леев. В со-
ответствии с договорными условиями субъект «A»:
Таблица 1 • уплатил продавцу денежные средства в сумме
300 000 леев;
Конверсия баланса дочернего предприятия • признал обязательство перед продавцом в сумме
«B» на 31.12.201X г. 400 000 леев, которое должно быть уплачено до
31.12.201X г.;
Сумма Обмен- Сумма в • увеличил свой уставный капитал на 1 000 000 леев и
Элементы баланса передал соответствующую долю участия продавцу;
в евро ный курс леях
• понес затраты, прямо связанные с приобретени-
1 2 3 4=2×3 ем, в сумме 45 280 леев.
Основные средства 57 328 21,1073 1 210 039 На основании приведенных в примере данных, перво-
Оборотные активы 42 175 21,1073 890 200 начальная стоимость инвестиции субъекта «A» в дочер-
Всего активы 99 503 2 100 239 нее предприятие «B» составляет 1 745 280 леев (300 000
Уставный капитал 37 900 21,1082 800 001 леев + 400 000 леев + 1 000 000 леев + 45 280 леев).
Резервный капитал 3 790 21,0548 79 798 24. В целях консолидации финансовых отчетов, сто-
Нераспределенная имость части собственного капитала дочернего пред-
прибыль (непокрытый 1675 21,1082 35 356 приятия, принадлежащей материнскому предприя-
убыток) прошлых лет тию, определяется по справедливой стоимости чистых
Чистая прибыль (чистый активов (активов за вычетом обязательств) дочернего
1376 28135
убыток) отчетного периода предприятия:
Курсовые разницы, свя- 1) на дату приобретения долей участия, то есть на
1 071
занные с конверсией дату, когда контроль над дочерним предприяти-
Обязательства 54 762 21,1073 1 155 878 ем фактически передан материнскому предпри-
Всего пассивы 99 503 2 100 239 ятию, или
2) если приобретение осуществляется в два или бо-
лее этапов, то на дату, когда приобретаемый субъ-
На основании приведенных в примере данных курсо- ект становится дочерним предприятием.

вые валютные разницы, связанные с конверсией, соста- 25. Если при применении положений п. 22 настоящего
вили 1071 леев (2 100 239 леев – 1 155 878 леев – 800 001 стандарта стоимость, определённая согласно подп.1), со-
леев – 79 798 леев – 35 356 леев – 28 135 леев). впадает со стоимостью, определенной согласно подп. 2),
21. При консолидации баланса одноименные элемен- тогда в балансе группы не возникает гудвилл, связанный
ты активов, собственных капиталов и обязательств из ин- с консолидацией финансовых отчетов.
дивидуальных балансов материнского и дочерних пред- Пример 3. Субъект «A» 31.12.201X г. приобрел за де-
приятий суммируются. нежные средства 100% уставного капитала субъекта
22. При составлении консолидированного баланса: «B». Стоимость приобретения составляет 900 000 леев,
1) балансовая стоимость инвестиции материнского что совпадает со справедливой стоимостью чистых
предприятия в дочернее предприятие исключает- активов субъекта «B». Информация из индивидуальных
ся из активов группы и, одновременно; балансов двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в
2) стоимость части собственного капитала дочерне- гр. 2 и 3 таблицы 2.
го предприятия, принадлежащей материнскому

Таблица 2
27. Положительный гудвилл, признанный согласно
Информация из индивидуальных балансов и консо- п. 26 настоящего стандарта, включается в состав немате-
лидированного баланса на 31.12.201X г. риальных активов группы. В консолидированном балан-
(в леях) се положительный гудвилл отражается на отчетную дату
Элементы индиви- по балансовой стоимости, определенной в соответствии
Исклю-
дуальных балан- Эле- с положениями НСБУ «Долгосрочные нематериальные и
чения
сов менты материальные активы».
(коррек-
Элементы материн- дочер- консо- Пример 4. Субъект «A» 31.12.201X г. приобрел 100%
тиров-
баланса ского него лидиро- уставного капитала субъекта «B». Стоимость приоб-
ки) по
пред- пред- ванного ретения составила 1 000 000 леев, что на 100 000 леев
консоли-
приятия приятия баланса больше, чем справедливая стоимость чистых активов
дации
«A» «B» субъекта «B». Информация из индивидуальных балансов
1 2 3 4 5=2+3+4 этих двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в гр.2
Основные сред-
3 500 000 1 400 000 4 900 000 и 3 таблицы 3.
ства
Таблица 3
финансовые
инвестиции в 900 000 (900 000)
аффилирован- Информация из индивидуальных балансов и консо-
ные стороны лидированного баланса на 31.12.201X г.
Оборотные (в леях)
1 500 000 700 000 2 200 000
активы Элементы ин-
Исклю-
Всего активы 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000 дивидуальных Эле-
чения
Уставный ка- балансов менты
2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000 (коррек-
питал Элементы ба- мате- дочер- консо-
тиров-
Нераспределен- ланса ринско- него лидиро-
ки) по
ная прибыль го пред- пред- ванного
консоли-
(непокрытый 400 000 400 000 приятия приятия баланса
дации
убыток) про- «A» «B»
шлых лет 1 2 3 4 5=2+3+4
Чистая прибыль Гудвилл x x 100 000 100 000
(чистый убыток) Основные сред-
600 000 100 000 (100 000) 600 000 3 500 000 1 400 000 4 900 000
отчетного пе- ства
риода Долгосрочные
Обязательства 2 900 000 1 200 000 4 100 000 финансовые
Всего пассивы 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000 инвестиции в аф- 1 000 000 (1 000 000)
филированные
стороны
На основании приведенных в примере данных, при Оборотные
1 400 000 700 000 2 100 000
консолидации баланса стоимость инвестиций в дочер- активы
нее предприятие «B» в сумме 900 000 леев исключена Всего активы 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000
из активов группы с одновременным уменьшением пас- Уставный капитал 2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000
сивов на ту же сумму. Поскольку субъект «A» приобрел Нераспределен-
субъект «B» полностью (100%), весь собственный капи- ная прибыль (не-
400 000 400 000
тал дочернего предприятия (800 000 леев + 100 000 леев) покрытый убыток)
исключается из собственного капитала в консолидиро- прошлых лет
ванном балансе группы. Информация из гр. 5 таблицы 2 Чистая прибыль
(чистый убы-
представляется в консолидированном балансе. 600 000 100 000 (100 000) 600 000
ток) отчетного
26. Гудвилл, возникший в результате консолидации

периода
финансовых отчетов первоначально признается на дату Обязательства 2 900 000 1 200 000 4 100 000
получения контроля над дочерним предприятием по Всего пассивы 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000
стоимости, определяемой по формуле:
Балансовая Справедли- Доля уча- В данном случае, разница в 100 000 леев между сто-
стоимость вая стоимость стия мате- имостью инвестиции материнского предприятия «A» в
инвестиции чистых акти- ринского дочернее предприятие «B» и справедливой стоимостью
Гуд- материнско- вов дочерне- предприятия чистых активов дочернего предприятия, представляет
= – ×
вилл го пред- го предпри- в капитале собой положительный гудвилл, который указывается в
приятия в ятия на дату дочернего консолидированном балансе группы (гр. 5 таблицы 3).
дочернее получения предпри- 28. Отрицательный гудвилл, признанный согласно
предприятие контроля ятия п.26 настоящего стандарта, включается по отрицатель-
ной стоимости (со знаком минус) в состав нематериаль-

ных активов группы. В консолидированном балансе от- определяется пропорционально доли участия, которая
рицательный гудвилл отражается на отчетную дату по приходится на других собственников, чем те, которые
балансовой стоимости, определенной в соответствии с включены в консолидацию, из справедливой стоимости
положениями НСБУ «Долгосрочные нематериальные и чистых активов дочернего предприятия, по формуле:
материальные активы».
Пример 5. Субъект «A» 31.12.201X г. приобрел 100% устав- Доля участия Справедливая
ного капитала субъекта «B». Стоимость приобретения Стоимость материнского стоимость чистых
составила 700 000 леев, что на 200 000 леев меньше, чем неконтро- предприятия активов дочерне-
справедливая стоимость чистых активов субъекта «B». = (1 - )×
лирующих в капитале го предприятия
Информация из индивидуальных балансов этих двух субъек- интересов дочернего на дату получения
тов на 31.12.201X г. представлена в гр. 2 и 3 таблицы 4. предприятия контроля
Таблица 4
Пример 6. Субъект «A» 31.12.201X г. приобрел 80%
Информация из индивидуальных балансов и консо- уставного капитала субъекта «B». Стоимость приобре-
лидированного баланса на 31.12.201X г. тения составила 800 000 леев, справедливая стоимость
(в леях) чистых активов субъекта «B» равна 900 000 леев. Инфор-
Элементы ин- Исклю- мация из индивидуальных балансов этих двух субъектов
дивидуальных чения Эле- на 31.12.201X г. представлена в гр. 2 и 3 таблицы 5.
балансов (кор- менты
Элементы ба- мате- дочер- ректи- консо- Таблица 5
ланса ринско- него ровки) лидиро-
го пред- пред- по кон- ванного Информация из индивидуальных балансов и консо-
приятия приятия солида- баланса лидированного баланса на 31.12.201X г.
«A» «B» ции (в леях)
1 2 3 4 5=2+3+4
Элементы ин- Исклю-
Гудвилл x x (200 000) (200 000)
дивидуальных чения Эле-
Основные сред-
3 500 000 1 400 000 4 900 000 балансов (кор- менты
ства
Элементы ба- мате- дочер- ректи- консо-
Долгосрочные фи-
нансовые инвести-
700 000 (700 000) го пред- пред- по кон- ванного
ции в аффилиро-
приятия приятия солида- баланса
ванные стороны
«A» «B» ции
Оборотные
1 700 000 700 000 2 400 000 1 2 3 4 5=2+3+4
активы
Гудвилл x x 80 000 80 000
Всего активы 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000
Основные средства 3 500 000 1 400 000 4 900 000
Уставный капитал 2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000
Нераспределен-
ная прибыль (не- 800 000 (800 000)
400 000 400 000 ции в аффилиро-
покрытый убыток)
ванные стороны
Оборотные активы 1 600 000 700 000 2 300 000
Чистая прибыль
Всего активы 5 900 000 2 100 000 (720 000) 7 280 000
(чистый убыток) 600 000 100 000 (100 000) 600 000
Уставный капитал 2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000
отчетного периода
Обязательства 2 900 000 1 200 000 4 100 000 Нераспределен-
Всего пассивы 5 900 000 2 100 000 (900 000) 7 100 000 ная прибыль (не-
400 000 400 000
В данном случае разница в 200 000 леев между стои- Чистая прибыль
мостью инвестиции материнского предприятия «A» в (чистый убыток) 600 000 100 000 (100 000) 600 000
дочернее предприятие «B» и справедливой стоимостью отчетного периода
чистых активов дочернего предприятия представляет Неконтролирую-
x x 180 000 180 000
собой отрицательный гудвилл, который указывается по щие интересы
отрицательной стоимости (со знаком минус) в консоли- Обязательства 2 900 000 1 200 000 4 100 000
Всего пассивы 5 900 000 2 100 000 (720 000) 7 280 000
дированном балансе группы (гр.5 таблицы 4).
29. Если материнское предприятие не обладает
полным (в размере 100%) контролем над дочерним На основании приведенных в примере данных, стои-
предприятием, в составе собственного капитала в кон- мость положительного гудвилла составляет 80 000 леев
солидированном балансе отдельно отражается доля (800 000 леев – 900 000 леев × 0,8). Стоимость неконтро-
собственников, которые не контролируют группу. лирующих интересов в данном случае равна 180 000 леев
30. На дату получения контроля над дочерним пред- [(1 – 0,8) × 900 000 леев]. Информация из гр. 5 таблицы 5
приятием стоимость неконтролирующих интересов представляется в консолидированном балансе.

31. Для составления консолидированного баланса на дивидуальных чения Эле-
отчетную дату после даты получения контроля над до- балансов (кор- менты
черним предприятием, в частности, определяется: Элементы ба- мате- дочер- ректи- консо-
1) гудвилл на дату получения контроля над дочер- ланса ринско- него ровки) лидиро-
ним предприятием и на отчетную дату; го пред- пред- по кон- ванного
2) неконтролирующие интересы на дату получения приятия приятия солида- баланса
контроля над дочерним предприятием; «A» «B» ции
3) пропорциональное распределение изменения Чистая прибыль
(250 000)
прибыли (убытка) и резервов дочернего предпри- (чистый убыток) 900 000 250 000 1 012 000
112 000
ятия (в том числе резервов от переоценки и кур- отчетного периода
совых валютных разниц, связанных с конверсией) Неконтролирую-
x x 210 000 210 000
с даты получения контроля до отчетной даты меж- щие интересы
Обязательства 3 100 000 1 250 000 4 350 000
ду материнским предприятием и неконтролирую-
Всего пассивы 6 100 000 2 300 000 (728 000) 7 762 000
щими интересами;
4) прибыль (убыток) и резервы группы на отчетную
дату, принимая во внимание часть материнского На основании приведенных в примере данных, балан-
предприятия в аналогичных изменениях элемен- совая стоимость гудвилла на дату приобретения дочер-
тов баланса дочернего предприятия, произошед- него предприятия составляет 80 000 леев (800 000 леев –
ших после даты получения контроля; 900 000 леев × 0,8), а на отчетную дату – 72 000 леев [80 000
5) неконтролирующие интересы на отчетную дату, леев – 80 000 леев : (5 лет × 12 месяцев) × 6 месяцев].
принимая во внимание соответствующую часть в Неконтролирующие интересы на дату приобретения
изменениях прибыли (убытка) и резервов дочер- дочернего предприятия составляют 180 000 леев [(1 –
него предприятия, произошедших после даты по- 0,8) × 900 000 леев].
лучения контроля. Чистая прибыль дочернего предприятия «B» увеличи-
Пример 7. Субъект «A» 30.06.201X г. приобрел 80% лась с даты приобретения до отчетной даты на 150 000
уставного капитала субъекта «B». Стоимость приобре- леев (250 000 леев – 100 000 леев), из которых 120 000
тения равна 800 000 леев. На дату приобретения стои- леев (150 000 леев × 0,8) относится к материнскому пред-
мость чистых активов субъекта «B» составила 900 000 приятию и 30 000 леев [150 000 леев × (1 – 0, 8)] приходит-
леев, чистая прибыль – 100 000 леев. Согласно учетным ся на неконтролирующие интересы.
политикам материнского предприятия гудвилл спи- Для того, чтобы определить чистую прибыль группы
сывается прямолинейно в течение 5 лет. Информация на отчетную дату осуществляется расчет, представлен-
из индивидуальных балансов этих двух субъектов на ный в таблице 7.
31.12.201X г. представлена в гр. 2 и 3 таблицы 6.
Таблица 7
Таблица 6
Расчет чистой прибыли группы на 31.12.201X г.
Информация из индивидуальных балансов и консо-
лидированного баланса на 31.12.201X г. Сумма,
(в леях) Показатели
леев
Элементы ин- Исклю- Чистая прибыль материнского предприятия
дивидуальных чения Эле- 900 000
на отчетную дату
балансов (кор- менты
Часть материнского предприятия в увеличе-
Элементы ба- мате- дочер- ректи- консо-
нии чистой прибыли дочернего предприятия 120 000
го пред- пред-
после приобретения (150 000 леев × 80%)
по кон- ванного
приятия приятия солида- баланса Часть гудвилла, списанная на текущие рас-
ходы после приобретения [80 000 леев : (5 (8 000)
«A» «B» ции

1 2 3 4 5=2+3+4 лет × 12 месяцев) × 6 месяцев]
Гудвилл x x 72 000 72 000 Чистая прибыль группы на отчетную дату
1 012 000
Основные средства 3 900 000 1 700 000 5 600 000 (900 000 леев + 120 000 леев – 8000 леев)
800 000 (800 000) Таким образом, чистая прибыль группы на 31.12.201X г.
ции в аффилиро-
ванные стороны на 112 000 леев (1 012 000 леев – 900 000 леев) больше, чем
Оборотные активы 1 400 000 600 000 2 000 000 чистая прибыль материнского предприятия на ту же дату.
Всего активы 6 100 000 2 300 000 (728 000) 7 762 000 Неконтролирующие интересы на отчетную дату в
Уставный капитал 2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000 данном случае составляют 210 000 леев (180 000 леев +
Нераспределен- 30 000 леев).
ная прибыль (не- Информация из гр.5 таблицы 6 представляется в кон-
100 000 100 000
покрытый убыток) солидированном балансе.

32. При составлении консолидированного баланса дивидуальных чения Эле-
взаимно исключаются остатки элементов баланса, отно- балансов (кор- менты
сящиеся к сделкам (операциям) между субъектами груп- Элементы ба- мате- дочер- ректи- консо-
пы, в частности: ланса ринско- него ровки) лидиро-
1) взаимные дебиторская задолженность и обяза- го пред- пред- по кон- ванного
тельства между субъектами группы; приятия приятия солида- баланса
2) признанные в активах прибыли или убытки, отно- «A» «B» ции
сящиеся к операциям внутри группы; Товары 830 000 85 000 (20 000) 895 000
3) дивиденды, начисленные между субъектами группы. Коммерческая
Пример 8. Субъект «A» обладает 100% уставного капи- дебиторская за- 435 600 515 000 950 600
тала субъекта «B» с даты его создания. В течение 201X г. долженность
были осуществлены следующие операции внутри группы: Дебиторская
задолженность
• в мае материнское предприятие предоставило 14 400 (14 400)
аффилированных
дочернему предприятию беспроцентный займ на
сторон
3 года в сумме 120 000 леев; Всего активы 6 100 000 2 300 000 (954 400) 7 445 600
• в июне дочернее предприятие начислило дивиден- Уставный капитал 2 000 000 800 000 (800 000) 2 000 000
ды материнскому предприятию в сумме 70 000 Нераспределен-
леев из прибыли 201X-1 г.; ная прибыль (не-
• в октябре материнское предприятие продало до- 100 000 200 000 70 000 370 000
чернему предприятию партию товаров с отсро- прошлых лет
ченным платежом за 48 000 леев (включая НДС 20%). Чистая прибыль
(70 000)
Товары в том же отчетном периоде были проданы (чистый убыток) 900 000 50 000 860 000
(20 000)
дочерним предприятием покупателям вне группы. отчетного периода
До конца 201X г. дочернее предприятие оплатило Долгосрочные
120 000 (120 000)
только 70% обязательства перед материнским займы
предприятием за приобретенные товары; Текущие коммер-
• в декабре материнское предприятие продало до- ческие обязатель- 3 100 000 1 115 600 4 215 600
ства
чернему предприятию партию товаров на усло-
Текущие обяза-
виях немедленной оплаты за 60 000 леев (включая
тельства аффи-
НДС 20%), балансовая стоимость этих товаров 14 400 (14 400)
лированным
составила 30 000 леев. До конца года эта партия сторонам
товаров не была продана дочерним предпри- Всего пассивы 6 100 000 2 300 000 (954 400) 7 445 600
ятием. Информация из индивидуальных балан-
сов материнского и дочернего предприятий на
31.12.201X г. представлена в гр. 2 и 3 таблицы 8. В данном случае, при составлении консолидированно-
го баланса осуществляются следующие корректировки:
Таблица 8 • взаимно исключается сумма займа, выданного ма-
теринским предприятием дочернему предприя-
Информация из индивидуальных балансов и консо- тию, и также сумма займа, полученного дочерним
лидированного баланса на 31.12.201X г. предприятием от материнского предприятия;
(в леях) • сумма дивидендов, начисленных дочерним пред-
Элементы ин- Исклю- приятием материнскому предприятию, исклю-
дивидуальных чения Эле- чается из чистой прибыли отчетного периода и,
балансов (кор- менты одновременно, включается в нераспределенную
Элементы ба- мате- дочер- ректи- консо- прибыль прошлых лет;
ланса ринско- него ровки) лидиро- • взаимно исключается остаток коммерческой де-
го пред- пред- по кон- ванного биторской задолженности и коммерческих обя-

приятия приятия солида- баланса зательств к получению/уплате в сумме 14 400 леев
«A» «B» ции [(48 000 леев × (100% – 70%)] за товары, продан-
1 2 3 4 5=2+3+4 ные в октябре внутри группы;
Основные сред- • внутренняя нереализованная прибыль в сумме
3 900 000 1 700 000 5 600 000
ства
20 000 леев [60 000 леев – (60 000 леев : 6) – 30 000
леев], связанная с товарами, проданными в дека-
финансовые
инвестиции в
бре внутри группы, исключается из чистой прибы-
аффилированные ли отчетного периода и, одновременно, из стои-
стороны, в том 800 000 (800 000) мости товаров.
числе: 120 000 (120 000) Информация из гр. 5 таблицы 8 представляется в кон-
доля участия солидированном балансе.
предоставленный 33. Если после даты получения контроля над дочер-
займ ним предприятием изменяется доля участия материн-

ского предприятия при сохранении контроля над до- 2) в активы группы включается отдельный элемент
черним предприятием, в консолидированном балансе «Финансовые инвестиции, оцененные по стоимо-
корректируются (увеличиваются или уменьшаются) ба- сти долевого участия», который определяется как
лансовые стоимости контролирующих и неконтролиру- чистые активы ассоциированного субъекта на от-
ющих интересов. Любая разница между суммой коррек- четную дату, умноженные на долю участия группы
тировки неконтролирующих интересов и стоимостью в капитале ассоциированного субъекта;
покупки (продажи) доли участия в капитале дочернего 3) если на дату приобретения ассоциированного
предприятия относится к части капитала, принадлежа- субъекта был сформирован гудвилл (как разни-
щей материнскому предприятию. ца между балансовой стоимостью инвестиции
Пример 9. Субъект «A» обладает 70% уставного в ассоциированный субъект и стоимостью доли
капитала субъекта «B». На 01.01.201X г. нераспреде- чистых активов ассоциированного субъекта, при-
ленная прибыль субъекта «B» составила 500 000 леев. ходящейся на группу), то инвестиции, оцененные
30.06.201X г. материнское предприятие дополнительно по стоимости долевого участия, увеличиваются на
приобрело 10% капитала дочернего предприятия «B», балансовую стоимость положительного гудвилла
стоимость приобретения составила 80 000 леев. На или уменьшаются на балансовую стоимость отри-
дату приобретения прибыль субъекта «B» составляла цательного гудвилла на отчетную дату;
584 000 леев, а на 31.12.201X г. – 670 000 леев. 4) в составные элементы собственного капитала
На основании приведенных в примере данных, при со- группы включаются части, приходящиеся на груп-
ставлении консолидированного баланса определяется: пу от изменения нераспределенной прибыли (не-
• прибыль дочернего предприятия «B», относящаяся покрытых убытков) и резервов ассоциированного
к неконтролирующим интересам, на 01.01.201X г. в субъекта с даты приобретения до отчетной даты.
сумме 150 000 леев (500 000 леев × 0,3); Пример 10. Субъект «A» 31.03.201X г. приобрел 30%
• изменение (увеличение) прибыли дочернего пред- уставного капитала субъекта «C». Стоимость приоб-
приятия «B», относящейся к неконтролирующим ретения составила 280 000 леев. На дату приобретения
интересам, с 01.01.201X г. до 30.06.201X г. в сумме стоимость чистых активов субъекта «C» равна 900 000
25 200 леев [(584 000 леев – 500 000 леев) × 0,3]; леев, чистая прибыль – 100 000 леев. Согласно учетным
• прибыль дочернего предприятия «B», отно- политикам гудвилл списывается прямолинейно в тече-
сящаяся к неконтролирующим интересам, на ние 5 лет. Информация из консолидированного баланса
30.06.201X г., до осуществления сделки равна субъекта «A» (до оценки инвестиций в ассоциированный
175 200 леям (584 000 леев × 0,3), а после осущест- субъект по стоимости долевого участия) и из индивиду-
вления сделки – 116 800 леям (584 000 леев × 0,2); ального баланса субъекта «C» на 31.12.201X г. представ-
• корректировка (уменьшение) неконтролирую- лена в гр. 2 и 3 таблицы 9.
щих интересов в результате сделки на 58 400 леев
(116 800 леев – 175 200 леев); Таблица 9
• изменение (увеличение) прибыли дочернего пред-
приятия «B», относящейся к неконтролирующим Информация из балансов субъектов «A» и «C»
интересам, с 30.06.201X г. до 31.12.201X г. в сумме на 31.12.201X г.
17 200 леев [(670 000 леев – 584 000 леев) × 0,2]; (в леях)
• изменение (увеличение) прибыли дочернего Элементы Элемен-
предприятия «B», относящейся к неконтролирую- Исклю-
консолиди- Эле- ты консо-
щим интересам, в 201X г., равно 42 400 леям (25 200 чения
рованного менты лидиро-
леев + 17 200 леев); (кор-
баланса отдель- ванного
• прибыль дочернего предприятия «B», отно- ректи-
субъекта ного баланса
сящаяся к неконтролирующим интересам, на ровки)
Элементы «A» до баланса субъекта
31.12.201X г. в сумме 134 000 леев (150 000 леев + оценки
баланса оценки ассоци- «A» после
42 400 леев – 58 400 леев). по сто-
инвести- ирован- оценки
В данном случае разница в 22 000 леев между суммой имости

ций по ного по сто-
корректировки неконтролирующих интересов в резуль- доле-
стоимости субъек- имости
тате сделки (58 400 леев) и стоимостью приобретения до- вого
долевого та «C» долевого
полнительных 10% в капитале дочернего предприятия участия
участия участия
«B» (80 000 леев) уменьшит прибыль дочернего предпри- 1 2 3 4 5=2+4
ятия, приходящуюся материнскому предприятию. Основные
3 900 000 1 700 000 3 900 000
34. Если у какого-либо субъекта группы, подлежащего средства
консолидации, имеются ассоциированные субъекты, то Долгосрочные
при составлении консолидированного баланса инвести- финансовые
ции в ассоциированные субъекты оцениваются по стои- инвестиции
280 000 (280 000)
мости долевого участия следующим образом: в неаффи-
1) из активов группы исключаются инвестиции в ас- лированные
стороны
социированный субъект;

Элементы Элемен-
Исклю- скобок), балансовая стоимость отрицательного гудвил-
консолиди- Эле- ты консо-
чения ла – со знаком минус (в скобках). В случае, если гудвилл,
рованного менты лидиро-
(кор- связанный с владением контроля над одним дочерним
баланса отдель- ванного
ректи- предприятием, имеет положительную стоимость, а над
субъекта ного баланса
ровки) другим дочерним предприятием – отрицательную, то
Элементы «A» до баланса субъекта
оценки при отражении гудвилла в консолидированном балансе
баланса оценки ассоци- «A» после
по сто- указывается алгебраическая сумма этих стоимостей.
инвести- ирован- оценки
имости 37. По строкам 150 «Долгосрочные финансовые инве-
ций по ного по сто-
доле- стиции, оцененные по стоимости долевого участия» и 400
стоимости субъек- имости
вого «Текущие финансовые инвестиции, оцененные по стои-
долевого та «C» долевого
участия мости долевого участия» отражается эквивалентная сто-
участия участия
Инвестиции, имость инвестиций группы в ассоциированные субъекты,
оцененные по определенная согласно п. 34 настоящего стандарта.
323 500 323 500 38. По строке 590 «Чистая прибыль (чистый убыток)
стоимости до-
левого участия отчетного периода» указывается сумма чистой при-
Оборотные были (в скобках – чистого убытка) отчетного периода,
1 920 000 600 000 1 920 000
активы которая определена в консолидированном отчете о
Всего активы 6 100 000 2 300 000 43 500 6 143 500 прибыли и убытках.
Уставный 39. По строке 640 «Курсовые валютные разницы, свя-
2 000 000 800 000 2 000 000
капитал занные с конверсией» отражается общая сумма разниц
Нераспре- от пересчета элементов финансовых отчетов зарубеж-
деленная ных дочерних предприятий в национальную валюту
прибыль
100 000 100 000 согласно п.20 настоящего стандарта. Стоимость поло-
(непокрытый
жительных разниц указывается обычным образом (без
убыток) про-
шлых лет
скобок), отрицательных – со знаком минус (в скобках).
Чистая при- 40. По строке 660 «Неконтролирующие интересы»
быль (чистый 45 000 отражается стоимость части капитала группы (до-
900 000 250 000 943 500 черних предприятий), которая приходится на других
убыток) отчет- (1500)
ного периода собственников, чем собственники материнского пред-
Обязательства 3 100 000 1 250 000 3 100 000 приятия, определенная согласно п. 29–31 настоящего
Всего пассивы 6 100 000 2 300 000 43 500 6 143 500 стандарта.
На основании приведенных в примере данных балан- Консолидированный отчет о прибыли и убытках

совая стоимость гудвилла на дату приобретения доли Общие правила
в капитале ассоциированного субъекта «C» составляет 41. Консолидированный отчет о прибыли и убытках ха-
10 000 леев (280 000 леев – 900 000 леев × 0,3), а на отчет- рактеризует финансовые результаты группы за отчетный
ную дату – 8500 леев [10 000 леев – 10 000 леев : (5 лет × период и представляет информацию о доходах, расхо-
12 месяцев) × 9 месяцев]. дах, финансовых результатах и прочих элементов сово-
Инвестиции, оцененные по стоимости долевого уча- купного результата материнского предприятия и дочер-
стия, будут равны 323 500 леев [(2 300 000 леев – 1 250 000 них предприятий, включенных в консолидацию.
леев × 0,3 + 8500 леев]. 42. Консолидированный отчет о прибыли и убытках
Изменение прибыли ассоциированного субъекта «C» составляется на основе индивидуальных отчетов о при-
за период после приобретения составило 150 000 леев были и убытках материнского предприятия и дочерних
(250 000 леев – 100 000 леев), из которых на группу при- предприятий и содержит два раздела:
ходится сумма в 45 000 леев (150 000 леев × 0,3). Кроме 1) прибыль и убытки;
того, прибыль группы уменьшается на сумму списания 2) прочие элементы совокупного результата.
гудвилла, в размере 1500 леев [10 000 леев : (5 лет × 12 43. Раздел «Прибыль и убытки» содержит информацию
месяцев) × 9 месяцев]. о консолидированных доходах, расходах и финансовых
результатах группы. В дополнение к показателям индиви-
Порядок составления консолидированного баланса дуального отчета о прибыли и убытках, раздел «Прибыль
35. По строкам консолидированного баланса отражает- и убытки» раскрывает информацию о доле прибыли или
ся общая стоимость одноименных элементов из инди- убытка за отчетный период, относящейся к ассоцииро-
видуальных балансов субъектов группы, принимая во ванным и совместно контролируемым субъектам.
внимание специфические корректировки, связанные с 44. Раздел «Прочие элементы совокупного результа-
осуществлением этапов консолидации, содержание ко- та» содержит информацию об элементах, которые:
торых изложено в п. 20–34 настоящего стандарта. 1) в последующем будут представлены в разделе
36. По строке 030 «Гудвилл» указывается балансовая прибыль и убытки, когда будут выполнены опре-
стоимость гудвилла, определенная согласно п. 26–28 деленные условия;
настоящего стандарта. Балансовая стоимость положи- 2) в последующем не будут представлены в отчете о
тельного гудвилла отражается обычным образом (без прибыли и убытках.

45. Прочие элементы совокупного результата включают: прибыли и убытках зарубежных дочерних предприятий,
1) разницы, связанные с конверсией в националь- включенных в консолидацию, пересчитываются в нацио-
ную валюту, элементов финансовых отчетов зару- нальную валюту путем применения среднего официаль-
бежных дочерних предприятий; ного курса за отчетный период.
2) прочие элементы совокупного результата (напри- 50. Разницы, связанные с конверсией в национальную
мер: дооценка долгосрочных материальных ак- валюту, представляются как отдельный элемент консо-
тивов, премии капитала, относящиеся к взносам лидированного баланса и в разделе «Прочие элементы
собственников в уставный капитал). совокупного результата» консолидированного отчета о
46. Консолидированный отчет о прибыли и убытках прибыли и убытках.
дополнительно включает информацию о распределении Пример 11. Субъект «А» владеет 100% уставного капи-
прибыли или убытка и других элементов совокупного тала с даты создания субъекта «S», зарегистрированного
результата, относящихся к отчетному периоду, такие как: в Румынии. Субъект «S» был зарегистрирован 01.02.201X г.
1) прибыль или убыток отчетного периода, которые с уставным капиталом в размере 5000 румынских леев. Ин-
относятся к: формация из отчета о прибыли и убытках субъекта «S»
a) собственникам материнского предприятия, и за отчетный период 201X г. представлена в гр.2 табли-
b) неконтролирующим интересам; цы 10. Средний официальный курс за период с 01.02.201X г.
2) совокупный результат за отчетный период, кото- по 31.12.201X г. составляет 4,50 MDL/RON.
рый относится к:
a) собственникам материнского предприятия, и Таблица 10
b) неконтролирующим интересам.
47. Консолидированный отчет о прибыли и убытках Конверсия элементов отчета о прибыли и убытках
составляется согласно формату, представленному в при- субъекта «S» на 31.12.201X г.
ложении 2 настоящего стандарта.
Сумма в Об- Сумма в
Этапы консолидации отчета о прибыли и убытках румын- мен- мол-
48. Составление консолидированного отчета о прибыли Показатели
ских ный давских
и убытках включает следующие этапы: леях курс леях
1) конверсия элементов из индивидуальных отчетов 1 2 3 4=2×3
о прибыли и убытках зарубежных дочерних пред-
Доходы от продаж 30 000 4,50 135 000
приятий в национальную валюту (п.49–50 настоя-
Себестоимость продаж 20 000 4,50 90 000
щего стандарта);
2) суммирование одноименных элементов в индиви- Валовая прибыль 10 000 45 000
дуальных отчетах о прибыли и убытках субъектов, Другие расходы операци-
3000 4,50 13 500
включенных в консолидацию; онной деятельности
3) исключение доходов и расходов, связанных с опе- Прибыль (убыток) до на-
7000 31 500
рациями между субъектами, включенными в кон- логообложения
солидацию (п. 52 настоящего стандарта); Расходы по подоходному
1500 4,50 6750
4) исключение нереализованной прибыли и убытков налогу
от приобретения активов между субъектами груп- Чистая прибыль (чистый
5500 24 750
пы, которые включены в балансовую стоимость ак- убыток) отчетного периода
тивов на отчетную дату (п. 53 настоящего стандарта);
5) взаимное исключение дивидендов, начисленных На основании приведенных в примере данных пока-
между субъектами группы, и представление диви- затели отчета о прибыли и убытках предприятия «S» в
дендов, начисленных материнским предприяти- румынских леях конвертируются в молдавские леи с ис-
ем, субъектам, не входящим в группу (п. 54 насто- пользованием официального среднего курса 4,50 MDL/
ящего стандарта); RON. Сумма чистой прибыли в размере 24 750 леев бу-
6) расчет суммы списания и убытка от обесценения дет учитываться при определении разницы, связанной с
гудвилла; конверсией согласно п. 50 настоящего стандарта.
7) расчет доли прибыли или убытка отчетного пери- 51. В консолидированном отчете о прибыли и убытках
ода, относящейся к ассоциированным субъектам суммируются одноименные элементы доходов и расхо-
и совместно контролируемым субъектам (п.55 на- дов из индивидуальных отчетов о прибыли и убытках ма-
стоящего стандарта); теринского предприятия и дочерних предприятий.
8) отнесение чистой прибыли (чистого убытка) и сово- 52. Доходы, расходы и результаты (прибыль или убыток),
купного результата отчетного периода к собствен- возникающие в результате операций между субъектами,
никам материнского предприятия и неконтролиру- включенными в консолидацию, исключаются при состав-
ющим интересам (п. 56 настоящего стандарта); лении консолидированного отчета о прибыли и убытках.
9) заполнение формата консолидированного отчета Пример 12. В отчетном периоде 201X г. материнское
о прибыли и убытках. предприятие «А» продало дочернему предприятию «S»
49. При составлении консолидированного отчета о товары за 240 000 леев, включая 20% НДС. Стоимость
прибыли и убытках, элементы индивидуальных отчетов о покупки товара материнским предприятием составля-

ет 180 000 леев, включая 20% НДС. Дочернее предприятие «S» с момента его создания. 31.12.201X г. материнское
«S» продало эти товары субъекту, вне группы, за 300 000 предприятие «А» продало товары дочернему предпри-
леев, включая 20% НДС. До конца отчетного периода ятию «S» стоимостью 90 000 леев, зарегистрировав до-
дочернее предприятие «S» полностью погасило обяза- ходы в размере 110 000 леев, без учета НДС. Дочернее пред-
тельство за товары, проданные материнским предпри- приятие «S» получило и отразило ценности в следующем
ятием «A». Информация из индивидуальных отчетов о периоде – 03.01.201X+1 г. Информация из индивидуальных
прибыли и убытках двух субъектов в отчетном периоде отчетов о прибыли и убытках субъектов «А» и «S» в от-
201X г. представлена в гр. 2 и 3 таблицы 11. четном периоде 201X г. представлена в таблице 12.
Таблица 11 Таблица 12
Информация из индивидуальных и консолидиро- Информация из индивидуальных и консолидиро-

ванного отчетах о прибыли и убытках за отчетный ванного отчетах о прибыли и убытках за отчетный
период 201X г. период 201X г.
(в леях) (в леях)
Элементы инди- Эле- Элементы инди- Эле-
видуальных от- менты видуальных отче- менты
четов о прибыли Исклю- консо- тов о прибыли и Исклю- консо-
и убытках чения лидиро- убытках чения лидиро-
Показатели мате- дочер- из кон- ванного Показатели мате- дочер- из кон- ванного
ринско- него солида- отчета о ринско- него солида- отчета
го пред- пред- ции при- го пред- пред- ции о при-
приятия приятия были и приятия приятия были и
«A» «S» убытках
«A» «S» убытках
1 2 3 4 5=2+3+4
1 2 3 4 5=2+3+4
Доходы от продаж 5 000 000 1 000 000 (200 000) 5 800 000
Доходы от про-
Себестоимость 5 000 000 1 000 000 (110 000) 5 890 000
2 900 000 600 000 (150 000) 3 350 000 даж
продаж
Валовая прибыль 2 100 000 400 000 (50 000) 2 450 000 Себестоимость
2 900 000 600 000 (90 000) 3 410 000
Другие расходы продаж
операционной 1 700 000 320 000 2 020 000 Валовая при-
2 100 000 400 000 (20 000) 2 480 000
деятельности быль
Прибыль (убы- Другие расходы
ток) до налогоо- 400 000 80 000 (50 000) 430 000 операционной 1 700 000 320 000 2 020 000
бложения деятельности
Расходы по подо- Прибыль (убы-
130 000 25 000 155 000
ходному налогу ток) до налого- 400 000 80 000 (20 000) 460 000
Чистая прибыль обложения
(чистый убы- Расходы по
270 000 55 000 (50 000) 275 000
ток) отчетного подоходному 130 000 25 000 155 000
периода налогу
Чистая при-
На основании приведенных в примере данных дохо- быль (чистый
ды от продажи товаров в размере 200 000 леев (240 000 убыток) отчет- 270 000 55 000 (20 000) 305 000
леев – 20% НДС) и стоимость покупки проданных това- ного периода,
ров в размере 150 000 леев (180 000 леев – 20% НДС) ма- относящаяся к:
теринского предприятия дочернему предприятию в те- Собственникам
чение отчетного периода исключаются при составлении материнского 294 000

консолидированного отчета о прибыли и убытках. предприятия
53. Нереализованные прибыль или убытки, возникаю- Heкoнтpo-
щие в результате операций между субъектами, включен- лиpyющим 11 000
ными в консолидацию, исключаются при консолидации интересам
индивидуальных отчетов о прибыли и убытках. Исключе-
ние операций при консолидации относится к: На основании приведенных в примере данных доход
1) результату, относящемуся к запасам на начало и от продаж в размере 110 000 леев и себестоимость про-
конец периода, приобретенных в рамках группы даж в размере 90 000 леев, отраженных материнским
и включенных в балансовую стоимость запасов; предприятием «А» от операции с дочерним предпри-
2) результату от продажи нематериальных и долго- ятием «S», включенным в консолидацию, исключается из
срочных материальных активов. консолидированного отчета о прибыли и убытках.
Пример 13. Материнскому предприятию «А» принад- Для определения чистой прибыли группы на отчетную
лежит 80% уставного капитала дочернего предприятия дату выполняется расчет, представленный в таблице 13.

Таблица 13 Элементы инди- Эле-
видуальных от- менты
Расчет чистой прибыли группы за отчетный четов о прибыли Исклю- консо-
период 201X г. и убытках чения лидиро-
(в леях) Показатели мате- дочер- из кон- ванного
Мате- До- ринско- него солида- отчета о
ринское чернее го пред- пред- ции при-
Показатели пред- пред- приятия приятия были и
приятие при- «A» «S» убытках
Расходы от других
“A” ятие “S”
видов деятель- 200 000 475 000 (475 000) 200 000
Чистая прибыль из индивидуаль- ности
270 000 55 000
ных отчетов о прибыли и убытках Прибыль (убы-
Себестоимость продаж запасов, ток) до налогоо- 2 600 000 525 000 (125 000) 3 000 000
проданных внутри группы и не бложения
90 000
проданных за пределами группы в Расходы по подо-
500 000 125 000 625 000
конце периода ходному налогу
Доходы от продаж внутри группы (110 000) Чистая прибыль
44 000 (чистый убы-
Доля чистой прибыли в дочернем 2 100 000 400 000 (125 000) 2 375 000
(55 000 × ток) отчетного
предприятии «S» периода
80%)
Чистая прибыль группы 294 000
На основании приведенных в примере данных зареги-
На основании приведенных в примере данных, чистая стрированный доход от продажи долгосрочного матери-
прибыль отчетного периода, относящаяся к группе, со- ального актива в размере 600 000 леев и расходы, связанные
ставляет 294 000 леев (270 000 леев + 90 000 леев – 110 000 с его выбытием в сумме 475 000 леев (500 000 леев – 25 000
леев + 55 000 леев × 80%) и представлена отдельно в кон- леев), отраженные дочерним предприятием «S», исключа-
солидированном отчете о прибыли и убытках. ются при консолидации отчетов о прибыли и убытках.
Пример 14. Субъекты «A» и «S» входят в одну и ту же 54. Дивиденды, начисленные между субъектами груп-
группу. Дочернее предприятие «S» приобрело 15.01.201X пы при консолидации:
г. у стороннего субъекта долгосрочный материальный 1) исключаются для субъектов, включенных в консо-
актив стоимостью 500 000 леев (без НДС), который лидацию;
31.12.201X г. был продан материнскому предприятию «А» 2) не исключаются для субъектов, не включенных в
за 600 000 леев (без учета НДС). Сумма амортизации, на- консолидацию.
копленная на момент продажи, составляет 25 000 леев. Пример 15. Материнское предприятие «А» владеет
Информация из индивидуальных отчетов о прибыли и 100% уставного капитала дочернего предприятия «S» со
убытках субъектов «A» и «S» в течение отчетного пери- дня его создания и 15% уставного капитала субьекта «N».
ода 201X г. представлена в таблице 14. В отчетном периоде 201X г. дочернее предприятие «S» на-
числило дивиденды материнскому предприятию в разме-
Таблица 14 ре 70 000 леев из прибыли 201X-1 г., а субъект «N» начислил
дивиденды в размере 100 000 леев. Информация из индиви-
Информация из индивидуальных и консолидиро- дуальных отчетов прибыли и убытков субъектов «А» и «S»
ванного отчетах о прибыли и убытках за отчетный в отчетном периоде 201X г. представлена в таблице 15.
период 201X г.
(в леях) Таблица 15
Элементы инди- Эле-
видуальных от- менты Информация из индивидуальных и консолидиро-
четов о прибыли Исклю- консо- ванного отчетах о прибыли и убытках за отчетный

и убытках чения лидиро- период 201X г.
Показатели мате- дочер- из кон- ванного (в леях)
ринско- него солида- отчета о Элементы инди- Эле-
го пред- пред- ции при- видуальных от- менты
приятия приятия были и четов о прибыли Исклю- консо-
«A» «S» убытках и убытках чения лидиро-
1 2 3 4 5=2+3+4 Показатели мате- дочер- из кон- ванного
Доходы от продаж 4 000 000 1 000 000 5 000 000 ринско- него соли- отчета о
Себестоимость го пред- пред- дации прибыли
2 900 000 600 000 3 500 000
продаж приятия при- и убыт-
Валовая прибыль 1 100 000 400 000 1 500 000 «A» ятия «S» ках
Доходы от других 1 2 3 4 5=2+3+4
видов деятель- 1 700 000 600 000 (600 000) 1 700 000 Доходы от продаж 4 000 000 1 000 000 5 000 000
ности

Элементы инди- Эле-
видуальных от- менты 56. Размер прибыли или убытка и совокупного резуль-
четов о прибыли Исклю- консо- тата, относящихся к акциям или долям участия, принад-
и убытках чения лидиро- лежащим другим лицам, кроме субъектов, включенных
Показатели мате- дочер- из кон- ванного в консолидацию, представляется отдельно в консолиди-
ринско- него соли- отчета о рованном отчете о прибыли и убытках по строкам 152 и
го пред- пред- дации прибыли 182 «Неконтролирующие интересы».
приятия при- и убыт-
«A» ятия «S» ках Порядок составления консолидированного отчета о
Себестоимость прибыли и убытках
2 900 000 600 000 3 500 000
продаж 57. По строкам консолидированного отчета о прибыли
Валовая прибыль 1 100 000 400 000 1 500 000 и убытках представляется общая стоимость элементов,
Доходы от других которая определяется аналогично показателям индиви-
видов деятель- 170 000 200 000 (70 000) 300 000
дуальных отчетов о прибыли и убытках субъектов, вклю-
ности
ченных в консолидацию, с учетом долей участия мате-
Расходы от других
100 000 100 000 200 000 ринского предприятия и специфических корректировок,
видов деятельности
Прибыль (убы- вытекающих от проведения этапов консолидации, в по-
ток) до налогоо- 1 170 000 500 000 (70 000) 1 600 000 рядке, изложенном в п. 41–56 настоящего стандарта.
бложения 58. По строке 150 «Доля прибыли или убытка отчет-
Расходы по подо- ного периода ассоциированных субъектов и совместно
170 000 80 000 250 000 контролируемых субъектов» указывается сумма прибы-
ходному налогу
Чистая прибыль ли или убытка ассоциированных субъектов и совместно
(чистый убы- контролируемых субъектов, определенных в соответ-
1 000 000 420 000 (70 000) 1 350 000
ток) отчетного ствии с п. 55 настоящего стандарта.
периода 59. По строке 160 «Результат от других видов деятельно-
сти: прибыль (убыток)» суммируются финансовая прибыль
На основании приведенных в примере данных при (убыток) в результате операций, связанных с долгосрочны-
составлении консолидированного отчета о прибыли и ми активами, и чрезвычайные доходы и доля в прибыли
убытках, корректируются доходы от других видов де- или убытке ассоциированных субъектов и совместно кон-
ятельности путем полного исключения дивидендов, тролируемых субъектов за отчетный период, рассчитан-
рассчитанных в размере 70 000 леев дочерним пред- ный следующим образом: стр. 110 – стр. 140 + стр. 150.
приятием «S» в пользу материнского предприятия «А». 60. По строке 191 «Собственникам материнского
Дивиденды, начисленные субъектом «N» в размере предприятия» отражается чистая прибыль (чистый убы-
100 000 леев, консолидируются, поскольку субъект «N» ток) отчетного периода, приходящаяся на владельцев,
не входит в группу. контролирующих группу, определенная умножением
55. Доля прибыли или убытка ассоциированных субъ- чистой прибыли (чистых убытков) отчетного периода и
ектов и совместно контролируемых субъектов, относя- доли участия владельцев, контролирующих группу.
щаяся к долевому участию в этих субъектах, представля- 61. По строке 192 «Неконтролирующим интересам»
ется отдельно в консолидированном отчете о прибыли и представляется чистая прибыль (чистый убыток) отчетно-
убытках по строке «Доля прибыли или убытка отчетного го периода, приходящаяся на доли дочерних предприятий,
периода ассоциированных субъектов и совместно кон- которые причитаются другим владельцам, чем собствен-
тролируемых субъектов». Этот показатель определяется никам материнского предприятия, определяемая путем
методом долевого участия путем умножения доли, об- умножения долей участия неконтролирующих интересов
ладающей в ассоциированных субъектах и совместно на чистую прибыль (чистый убыток) отчетного периода.
контролируемых субъектах на чистую прибыль (чистый 62. По строке 200 «Элементы, которые могут быть
убыток), относящуюся к субъекту, включенному в консо- представлены позднее в отчете о прибыли и убытках» от-
лидацию. ражается сумма элементов, которые будут представлены
Пример 16. Субъект «А» владеет 25% уставного капи- в отчете о прибыли и убытках при выполнении условий
тала субъекта «С» и имеет существенное влияние с мо- признания доходов и расходов.
мента его регистрации. В течение отчетного периода 63. По строке 201 «Курсовые разницы, связанные с кон-
субъект «С» зарегистрировал чистую прибыль в размере версией» указывается сумма разницы от конверсии в на-
500 000 леев. циональной валюте элементов индивидуальных отчетов о
На основании приведенных в примере данных при прибыли и убытках зарубежных дочерних предприятий.
составлении консолидированного отчета о прибыли и 64. По строке 202 «Прочие элементы» отражается сто-
убытках субъекта «А» будет консолидироваться только имость других элементов, которые приводят к измене-
прибыль в размере доли участия, обладаемой в субъекте ниям собственного капитала и впоследствии будут пред-
«С» в размере 125 000 леев (500 000 леев × 25%). Эта сум- ставлены в отчете о прибыли и убытках при выполнении
ма представляется отдельно по строке «Доля прибыли условий признания доходов и расходов.
или убытка отчетного периода ассоциированных субъ- 65. По строке 210 «Элементы, не подлежащие представ-
ектов и совместно контролируемых субъектов». лению в отчете о прибыли и убытках» указываются элемен-
ты совокупного результата, которые приводят к изменени-

ям собственного капитала в течение отчетного периода и мации индивидуальных балансов субъектов, включенных
не будут представляться в отчете о прибыли и убытках. в консолидацию за предыдущий отчетный период.
66. По строке 211 «Дооценка долгосрочных матери- 75. В консолидированном отчете об изменениях соб-
альных активов» отражается положительная разница от ственного капитала элементы, относящиеся к собствен-
переоценки долгосрочных материальных активов, при- никам материнского предприятия и неконтролирующим
знанных в отчетном периоде и в собственном капитале. интересам, отражаются отдельно.
67. По строке 212 «Прочие элементы» отражается сто- 76. Консолидированный отчет об изменениях соб-
имость других элементов, которые приводят к измене- ственного капитала составляется согласно формату,
ниям собственного капитала, и не будут представлены в представленному в приложении 3 настоящего стандарта.
отчете о прибыли и убытках.
68. По строке 220 «Совокупный результат отчетного Этапы консолидации отчета об изменениях собствен-
периода» указывается общая сумма всех элементов со- ного капитала
вокупного результата, определенная следующим обра- 77. Составление консолидированного отчета об измене-
зом: стр. 190 + стр. 200 + стр. 210. ниях собственного капитала включает следующие этапы:
69. По строке 221 «Собственникам материнского пред- 1) конверсия показателей индивидуальных отчетов
приятия» отражается совокупный результат отчетного об изменениях собственного капитала зарубеж-
периода, приходящийся на владельцев, контролирую- ных дочерних предприятий в национальную ва-
щих группу, определяемый умножением совокупного люту и определение курсовых валютных разниц,
результата отчетного периода и доли участия владель- связанных с конверсией;
цев, контролирующих группу. 2) суммирование одноименных элементов из инди-
70. По строке 222 «Неконтролирующим интересам» видуальных отчетов об изменениях собственного
указывается совокупный результат отчетного периода, капитала субъектов, включенных в консолидацию;
приходящийся долям дочерних предприятий, которые 3) исключение изменений элементов собственного
причитаются другим владельцам, чем собственникам ма- капитала субъектов, включенных в консолидацию;
теринского предприятия, и определяется путем умноже- 4) определение величины элементов собственного ка-
ния доли неконтролирующих интересов на совокупный питала, относящейся к собственникам материнского
результат отчетного периода. предприятия и к неконтролирующим интересам;
5) заполнение формата консолидированного отчета
Консолидированный отчет об изменениях собствен- об изменениях собственного капитала.
ного капитала 78. При составлении консолидированного отчета об из-
Общие правила менениях собственного капитала элементы индивидуальных
71. Консолидированный отчет об изменениях собствен- отчетов об изменениях собственного капитала зарубежных
ного капитала характеризует остатки и изменение эле- предприятий, включенных в консолидацию, пересчитывают-
ментов собственного капитала группы и представляет ся в национальную валюту следующим образом:
информацию относительно уставного и незарегистриро- 1) остатки элементов собственного капитала на на-
ванного капитала, премий капитала, резервов, прибыли чало и конец отчетного периода переносятся из
(убытка), резервов от переоценки, других элементов соб- индивидуальных балансов после конверсии;
ственного капитала, курсовых валютных разниц, связан- 2) увеличения и уменьшения элементов собственно-
ных с конверсией субъектов, включенных в консолида- го капитала пересчитываются путем применения
цию, а также неконтролирующих интересов. среднего официального обменного курса молдав-
72. Консолидированный отчет об изменениях соб- ского лея за отчетный период в порядке, предус-
ственного капитала составляется на основе индивиду- мотренном в п. 20 настоящего стандарта.
альных отчетов об изменениях собственного капитала 79. При консолидации элементов индивидуальных от-
субъектов, включенных в консолидацию, а также инфор- четов об изменениях собственного капитала исключаются:
мации из консолидированного баланса и консолидиро- 1) прибыль (убыток) от внутренних операций в рам-
ванного отчета о прибыли и убытках. ках группы в порядке, предусмотренном в п. 53
73. В консолидированном отчете об изменениях соб- настоящего стандарта;

ственного капитала по каждому элементу указываются 2) начисленные дивиденды между субъектами группы.
остаток на начало отчетного периода, увеличения и умень- Пример 17. Субъект «А» владеет 100% уставного ка-
шения в течение периода и остаток на конец отчетного пе- питала субъекта «В». В феврале 201Х г. общее собрание
риода, который определяется следующим образом: участников субъекта «В» распределило дивиденды за
счет прибыли 201Х-1 г. в общей сумме 280 000 леев, кото-
Остаток на ко- Остаток на Уве- рые до конца 201Х г. не были выплачены.
Умень-
нец отчетного = начало отчет- + личе- – На основании данных примера при составлении кон-
шения
периода ного периода ния солидированного отчета об изменениях собственного
капитала за 201Х г. начисленные дивиденды в общей
74. Остатки на начало отчетного периода по поправ- сумме 280 000 леев будут приняты в расчет при исчисле-
кам результатов прошлых лет, чистой прибыли (чистого нии нераспределенной прибыли прошлых лет.
убытка) отчетного периода и использованной прибыли 80. Величина элементов собственного капитала, отно-
отчетного периода всегда равны нулю вследствие рефор- сящаяся к собственникам материнского предприятия и

Остаток
неконтролирующим интересам, определяется в зависи- Остаток
на на-
мости от их долей участия в уставных капиталах дочер- Уве- на конец
чало от- Умень-
них предприятий, включенных в консолидацию, с учетом Показатели личе- отчетно-
четного шения
остатков элементов собственного капитала дочерних ния го пери-
перио-
предприятий на дату приобретения долей участия. ода
да
Пример 18. Субъект «А» владеет 80% уставного ка- Неконтролирую-
питала субъекта «В». Уставный капитал субъекта «А» 28 460 4300 32 760
щие интересы
составляет 286 000 леев, а субъекта «В» – 78 600 леев. На Всего собствен-
дату приобретения доли в уставном капитале субъек- 465 560 79 700 545 260
ный капитал
та «В» его нераспределенная прибыль прошлых лет со-
ставила 16 000 леев.
Остаток на 01.01.201Х г. прибыли субъекта «А» со- Порядок составления консолидированного отчета об
ставляет 198 800 леев, а прибыли субъекта «В» – 63 700 изменениях собственного капитала
леев. В 201Х г. субъект «А» получил чистую прибыль в 81. По строкам консолидированного отчета об измене-
сумме 58 200 леев, а субъект «В» – 21 500 леев. Другие опе- ниях собственного капитала представляется общая сто-
рации с элементами собственного капитала не были за- имость элементов, которая определяется в аналогичном
регистрированы. порядке, как и показатели индивидуальных отчетов об
На основании данных примера при составлении кон- изменениях собственного капитала субъектов, включен-
солидированного отчета об изменениях собственного ных в консолидацию, с учетом долей участия материн-
капитала рассчитываются: ского предприятия и специфических корректировок от
• нераспределенная прибыль, относящаяся к соб- осуществления этапов консолидации в порядке, изло-
ственникам субъекта «А»: женном в п. 79–80 настоящего стандарта.
на 01.01.201Х г. – 151 100 леев [198 800 леев – 82. По строке 180 «Курсовые валютные разницы, свя-
(63 700 леев – 16 000 леев)]; занные с конверсией» указывается общая сумма остат-
за 201Х г. – 75 400 леев [(58 200 леев + 21 500 леев) – ков и изменений курсовых разниц от пересчета элемен-
(21 500 леев × 20%)]; тов индивидуальных финансовых отчетов зарубежных
на 31.12.201Х г. – 226 500 леев (151 100 леев + дочерних предприятий в национальную валюту.
75 400 леев); 83. По строке 190 «Собственный капитал, относя-
• неконтролирующие интересы: щийся к собственникам материнского предприятия»
в уставном капитале и прибыли субъекта «В» на отражается сумма остатков и изменений долей участия
01.01.201Х г. – 28 460 леев [(78 600 леев + 63 700 собственников материнского предприятия, рассчитан-
леев) × 20%]; ных следующим образом: стр.050 + стр.060 + стр.100 +
в прибыли субъекта «В» за 201Х г. – 4 300 леев стр.150 + стр.160 + стр.170 + стр.180.
(21 500 леев × 20%); 84. По строке 200 «Неконтролирующие интересы» от-
в уставном капитале и прибыли субъекта «В» на ражается сумма остатков и изменений долей дочерних
31.12.201Х г. – 32 760 леев (28 460 леев + 4300 леев). предприятий в капитале группы, которые принадлежат
На основании произведенных расчетов в консолиди- другим собственникам, чем собственникам материн-
рованном отчете об изменениях собственного капитала ского предприятия. Данный показатель определяется
представляются показатели, рассчитанные в таблице 16. путем умножения долей участия интересов, которые не
контролируют группу, на общую сумму остатков и изме-
Таблица 16 нений элементов собственного капитала дочерних пред-
приятий, рассчитанной в порядке, изложенном в п.80 на-
Расчет показателей консолидированного отчета об стоящего стандарта.
изменениях собственного капитала 85. По строке 210 «Всего собственный капитал» отража-
(в леях) ется общая сумма остатков и изменений собственного капи-
Остаток тала, рассчитанный следующим образом: стр. 190 + стр. 200.
Остаток 86. Остатки элементов собственного капитала на на-

на на-
Уве- на конец чало и конец отчетного периода, представленные по
чало от- Умень-
Показатели личе- отчетно- строкам 050, 060, 100, 150, 160, 170, 180, 190, 200 и 210
четного шения
ния го пери- консолидированного отчета об изменениях собственно-
перио-
ода го капитала, должны совпадать с остатками элементов
да
Уставный капитал 286 000 286 000 строк 500, 510, 550, 600, 610, 620, 630, 640, 650, 660 консо-
Нераспределен- лидированного баланса.
151 100 75 400 226 500
ная прибыль
Собственный ка- Консолидированный отчет о движении денежных
питал, относящий- средств
ся к собственни- 437 100 75 400 512 500 Общие правила
кам материнского 87. Консолидированный отчет о движении денежных
предприятия средств характеризует остатки и движение денежных
средств группы за отчетный период.

88. Консолидированный отчет о движении денежных рассчитываются как остаток денежных средств на конец
средств составляется на основании индивидуальных от- отчетного периода минус остаток денежных средств на
четов о движении денежных средств субъектов, вклю- начало отчетного периода минус всего чистое движение
ченных в консолидацию. денежных средств. Данная величина представляется от-
89. Элементы консолидированного отчета о движе- дельно от движений денежных средств от операционной,
нии денежных средств представлены отдельно по видам инвестиционной и финансовой деятельности.
деятельности: операционная, инвестиционная и финан- Пример 19. Субъект «А» владеет 70% уставного капи-
совая деятельность, с отдельным представлением кур- тала субъекта «В», находящегося в Греции. Информация,
совых валютных разниц и курсовых валютных разниц, содержащаяся в индивидуальном отчете о движении
связанных с конверсией. денежных средств дочернего предприятия «В» за от-
90. Консолидированный отчет о движении денежных четный период 201Х г., представлена в гр. 2 таблицы 17.
средств составляется согласно формату, представленно- В результате конверсии отчета о движении денежных
му в приложении 4 к настоящему стандарту. средств субъекта «В» были рассчитаны курсовые ва-
лютные разницы, связанные с конверсией, в сумме 67 233
Этапы консолидации отчета о движении денежных средств молдавских леев.
91. Составление консолидированного отчета о движе- Официальный курс молдавского лея составил:
нии денежных средств включает следующие этапы: • на 01.01.201Х г. – 20,8895 MDL/EUR;
1) конверсия показателей индивидуальных отчетов • средний официальный обменный курс за отчет-
о движении денежных средств зарубежных до- ный период 201Х г. – 20,9338 MDL/EUR;
черних предприятий в национальную валюту и • на 31.12.201Х г. – 21,4858 MDL/EUR.
определение курсовых валютных разниц, связан-
ных с конверсией; Таблица 17
2) суммирование одноименных элементов индиви-
дуальных отчетов о движении денежных средств Конверсия показателей отчета о движении денеж-
субъектов, включенных в консолидацию; ных средств дочернего предприятия «B» за отчет-
3) исключение взаимных движений денежных ный период 201Х г.
средств субъектов, включенных в консолидацию;
4) определение движений денежных средств от по- Сумма Обмен- Сумма в
лучения/утраты контроля над дочерними пред- Показатели
в евро ный курс леях
приятиями и от изменений долей участия, кото- 1 2 3 4=2×3
рые не ведут к утрате контроля;
Чистое движение денеж-
5) заполнение формата консолидированного отчета
ных средств от операци- 150 000 20,9338 3 140 070
о движении денежных средств.
онной деятельности
92. При составлении консолидированного отчета о дви-
жении денежных средств элементы индивидуальных отче-
ных средств от инвести- (35 000) 20,9338 (732 683)
тов о движении денежных средств зарубежных дочерних
ционной деятельности
предприятий, включенных в консолидацию, пересчитыва-
ются в национальную валюту следующим образом: Чистое движение денеж-
1) элементы поступлений и выплат денежных ных средств от финансо- 12 100 20,9338 253 299
средств пересчитываются путем применения вой деятельности
среднего официального обменного курса молдав- Всего чистое движение
127 100 20,9338 2 660 686
ского лея за отчетный период; денежных средств
2) остаток денежных средств на начало отчетного Положительные (от-
периода пересчитывается путем применения офи- рицательные) курсовые (200) X X
циального обменного курса молдавского лея на валютные разницы
отчетную дату за предыдущий отчетный период; Курсовые валютные
3) остаток денежных средств на конец отчетного пе- разницы, связанные с X X 67 233

риода пересчитывается путем применения офи- конверсией
циального обменного курса молдавского лея на Остаток денежных
отчетную дату. средств на начало от- 2 300 20,8895 48 046
93. Курсовые валютные разницы, отраженные в инди- четного периода
видуальном отчете о движении денежных средств зару- Остаток денежных
бежного дочернего предприятия, не пересчитываются в средств на конец отчет- 129 200 21,4858 2 775 965
национальную валюту при консолидации и не включа- ного периода
ются в консолидированный отчет о движении денежных
средств.
94. После пересчета, в соответствии с п. 92, элементов На основании данных примера курсовые валютные
индивидуального отчета о движении денежных средств разницы, связанные с конверсией, составляют 67 233
зарубежного дочернего предприятия, включенного в кон- леев (2 775 965 леев – 48 046 леев – 2 660 686 леев).
солидацию, курсовые разницы, связанные с конверсией,

95. В случае, если выплаты и поступления денежных операций, осуществленных между субъектами, включен-
средств между субъектами, включенными в консолида- ными в консолидацию, исключаются и представляется
цию, имели место в разные отчетные периоды, при со- только движение денежных средств от операций с субъ-
ставлении консолидированного отчета о движении де- ектами, не являющимися компонентами группы.
нежных средств стоимость движения денежных средств Пример 21. Группа состоит из трех субъектов – ма-
уменьшается, а остаток денежных средств группы увели- теринское предприятие «А» и дочерние предприятия «В»
чивается на соответствующие суммы на конец отчетного и «С». Материнское предприятие владеет 100% долей в
периода, в котором имело место перечисление. уставных капиталах дочерних предприятий. Все субъек-
Пример 20. 31.12.201Х-1 г. дочернее предприятия «В» ты, включенные в консолидацию, являются резидента-
перечислило 10 000 леев материнскому предприятию «А» ми Республики Молдова.
в счет погашения обязательств за ранее поставленные В течение отчетного периода 201Х г. имели место
товары. Материнское предприятие «А» получило дан- следующие операции внутри группы:
ную сумму на свой текущий счет 02.01.201Х г. • дочернее предприятие «В» перечислило материн-
На основании данных примера в консолидированном скому предприятию «А» денежные средства в счет
отчете о движении денежных средств за 201X г. движе- погашения задолженности за приобретенные то-
ние денежных средств от операционной деятельности вары в сумме 100 000 леев;
уменьшается на 10 000 леев и считается, что материнское • дочернее предприятие «В» оплатило 130 200 леев
предприятие «А» получило данную сумму в 201Х-1 г., ког- материнскому предприятию «А» в качестве про-
да было осуществлено перечисление дочерним пред- центов по займу, полученному в 201Х-1 г. Также
приятием «В». В консолидированном отчете о движении дочернее предприятие «В» погасило в 201Х г. займ
денежных средств остаток денежных средств на начало в сумме 300 000 леев, предоставленный в 201Х-1 г.
201Х г. увеличивается на 10 000 леев. материнским предприятием «А»;
При составлении консолидированного баланса на • в 201Х г. дочернее предприятие «В» выплатило ди-
31.12.201Х г. остаток коммерческой дебиторской задол- виденды материнскому предприятию «А» в сумме
женности на начало отчетного периода уменьшается на 200 000 леев;
10 000 леев. • материнское предприятие «А» перечислило до-
При составлении консолидированного отчета о дви- чернему предприятию «С» 1 200 000 леев в каче-
жении денежных средств считается, что операция по пе- стве оплаты за оказанные услуги;
речислению/получению имела место полностью в 201Х- • дочернее предприятие «С» оплатило материн-
1 г., а остаток денежных средств на 01.01.201Х г. включает скому предприятию «А» 200 000 леев за купленное
сумму в 10 000 леев. оборудование.
96. При консолидации отчета о движении денежных Информация из индивидуальных отчетов о движении
средств одноименные элементы поступлений и выплат из денежных средств материнского предприятия «А» и до-
индивидуальных отчетов о движении денежных средств черних предприятий «В» и «С» представлена в гр. 2–4 та-
субъектов, включенных в консолидацию, суммируются. блицы 18.
97. При составлении консолидированного отчета о
движении денежных средств поступления и выплаты от
Таблица 18
Информация из индивидуальных и консолидированного отчетов о движении денежных

средств за 201Х г.
(в леях)
Исключения при кон- Элементы
Элементы индивидуальных отче-
солидации, относя- консолиди-
тов о движении денежных средств

щиеся к операциям с рованного
Показатели
материн- дочернего дочернего дочерним дочерним отчета о дви-
ского пред- предпри- предпри- предпри- предпри- жении денеж-
приятия “A” ятия “B” ятия “C” ятием “B” ятием “C” ных средств
1 2 3 4 5 6 7
Движение денежных средств от
операционной деятельности
Поступления от продаж 85 456 200 14 850 700 12 485 600 (100 000) (1 200 000) 111 492 500
Оплата за приобретенные запасы и
67 240 100 10 365 200 10 785 000 (100 000) (1 200 000) 87 090 300
услуги
Выплаты работникам, органам со-
циального и медицинского страхо- 15 230 400 2 800 400 784 600 18 815 400
вания

Исключения при кон- Элементы
Элементы индивидуальных отче-
солидации, относя- консолиди-
тов о движении денежных средств
щиеся к операциям с рованного
Показатели
материн- дочернего дочернего дочерним дочерним отчета о дви-
ского пред- предпри- предпри- предпри- предпри- жении денеж-
приятия “A” ятия “B” ятия “C” ятием “B” ятием “C” ных средств
Проценты выплаченные 401 500 130 200 (130 200) 401 500
Оплата подоходного налога 1 500 000 137 500 65 700 1 703 200
Прочие поступления 1 025 080 58 450 44 860 1 128 390
Прочие выплаты 3 140 300 308 710 60 200 3 509 210
Чистое движение денежных средств
(1 031 020) 1 167 140 834 960 (130 200) 0 1 101 280
от операционной деятельности
инвестиционной деятельности
Поступления от продажи долго-
3 100 300 (200 000) 2 900 300
срочных активов
Выплаты по поступлениям долго-
4 120 600 200 000 (200 000) 4 120 600
срочных активов
Проценты полученные 200 450 (130 200) 70 250
Дивиденды полученные 380 600 (200 000) 180 600
в том числе: дивиденды полученные
из-за рубежа
Прочие поступления (выплаты) 300 000 (300 000) 0
(139 250) 0 (200 000) (630 200) 0 (969 450)
от инвестиционной деятельности
Поступления в виде кредитов и за-
12 000 000 12 000 000
ймов
Выплаты по кредитам и займам 8 500 000 300 000 (300 000) 8 500 000
Выплаты дивидендов 200 000 (200 000) 0
в том числе: дивиденды выплачен-
ные нерезидентам
3 500 000 (500 000) 0 500 000 0 3 500 000
от финансовой деятельности
Всего чистое движение денежных
2 329 730 667 140 634 960 0 0 3 631 830
средств
Положительные (отрицательные)
(110 200) (56 700) (154 600) (321 500)
курсовые валютные разницы
Курсовые валютные разницы, свя-
занные с конверсией
Остаток денежных средств на на-
4 200 350 120 600 22 140 X X 4 343 090
чало отчетного периода
Остаток денежных средств на
6 419 880 731 040 502 500 X X 7 653 420
конец отчетного периода
На основании данных примера производятся следующие корректировки при консолидации:

• поступления от продаж материнского предприятия «А» и выплаты за приобретенные запасы и услуги дочернего
предприятия «В» уменьшаются на 100 000 леев;
• проценты, выплаченные дочерним предприятием «В», соответственно проценты, полученные материнским
предприятием «А», уменьшаются на 130 200 леев;
• дивиденды, полученные материнским предприятием «А», и выплата дивидендов дочерним предприятием «В»,
уменьшаются на 200 000 леев;
• выплаты по кредитам и займам, произведенные дочерним предприятием «В», и прочие поступления от инвести-
ционной деятельности материнского предприятия «А» уменьшаются на 300 000 леев;
• поступления от продаж дочернего предприятия «С» и выплаты за приобретенные запасы и услуги материнского
предприятия «А» уменьшаются на 1 200 000 леев;

• поступления от продажи долгосрочных активов Порядок составления консолидированного отчета о
материнского предприятия «А» и выплаты на движении денежных средств
приобретение долгосрочных активов дочернего 101. В строках консолидированного отчета о движении де-
предприятия «В» уменьшаются на 200 000 леев; нежных средств отражается общая стоимость элементов,
Информация из гр. 7 таблицы 18 отражается в консоли- которые определяются также как показатели индивиду-
дированном отчете о движении денежных средств за 201Х г. альных отчетов о движении денежных средств субъектов,
98. Движение денежных средств от утраты или полу- включенных в консолидацию, с учетом специфических по-
чения контроля над дочерними предприятиями клас- правок, связанных с проведением этапов консолидации, в
сифицируется и представляется отдельно в составе ин- соответствии с п. 92–100 настоящего стандарта.
вестиционной деятельности. Сумма денежных средств, 102. По сроке 130 «Поступления (выплаты) от утра-
полученных или выплаченных в качестве компенсации ты/получения контроля» отражается сумма денежных
за утрату или получение контроля над субъектами, отра- средств, уплаченных или полученных в качестве оплаты
жается в консолидированном отчете о движении денеж- за получение или утрату контроля над субъектами, вклю-
ных средств после вычета денежных средств или эквива- ченными в консолидацию, за минусом денежных средств
лентов денежных средств, полученных или переданных и эквивалентов денежных средств, поступивших или вы-
в рамках данных операций. бывших в результате данных сделок.
99. Движение денежных средств от утраты контроля 103. По строке 150 «Чистое движение денежных
не вычитается из движения денежных средств, связанно- средств от инвестиционной деятельности» отражается
го с получением контроля. разница между денежными средствами, поступившими
Пример 22. Акции дочернего предприятия были приоб- и выплаченными в отчетном периоде от инвестицион-
ретены за 980 000 леев. Справедливая стоимость приоб- ной деятельности, рассчитанная следующим образом:
ретенных активов и принятых обязательств составила: стр.090 – стр.100 + стр.110 + стр.120 ± стр.130 ± стр.140.
• запасы – 700 000 леев; 104. По строке 200 «Поступления (выплаты) от из-
• текущая дебиторская задолженность – 1 100 000 леев; менения долей участия» указывается сумма денежных
• денежные средства – 40 000 леев; средств в связи с изменением долевого участия в устав-
• долгосрочные активы – 940 000 леев; ном капитале субъекта, которое не приводит к получе-
• текущие обязательства – 1 200 000 леев; нию/утрате контроля.
• долгосрочные обязательства – 600 000 леев. 105. По строке 220 «Чистое движение денежных
На основании данных примера движение денежных средств от финансовой деятельности» отражается раз-
средств от получения контроля над дочерним предпри- ница между денежными средствами, поступившими и
ятием составляет 940 000 леев ((700 000 леев + 1 100 000 выплаченными в отчетном периоде от финансовой дея-
леев + 40 000 леев + 940 000 леев – 1 200 000 леев – 600 000 тельности, рассчитанная следующим образом: стр.160 –
леев) – 40 000 леев) и отражается по строке 130 «Посту- стр.170 – стр.180 + стр.190 ± стр.200 ± стр.210.
пления (выплаты) от получения/утраты контроля» кон- 106. По строке 230 «Всего чистое движение денежных
солидированного отчета о движении денежных средств. средств» отражается движение денежных средств в от-
Пример 23. Материнское предприятие продало свою четном периоде от: операционной, инвестиционной и
инвестицию в дочернем предприятии за 450 000 леев. финансовой деятельности, рассчитанное следующим об-
Остаток денежных средств в балансе дочернего предпри- разом: ± стр.080 ± стр.150 ± стр.220.
ятия на дату утраты контроля составил 47 000 леев. 107. По строке 250 «Курсовые валютные разницы,
На основании данных примера движение денежных связанные с конверсией» указываются разницы, полу-
средств от утраты контроля над дочерним предприяти- ченные от пересчета в национальную валюту элементов
ем составляет 403 000 леев (450 000 леев – 47 000 леев) и индивидуальных отчетов о движении денежных средств
отражается по строке 130 «Поступления (выплаты) от по- зарубежных дочерних предприятий, необходимые для
лучения/утраты контроля» консолидированного отчета уравнения остатков денежных средств на начало и на ко-
о движении денежных средств. нец отчетного периода.
100. Движение денежных средств, полученное в ре- 108. По строке 260 «Остаток денежных средств на
зультате изменения долей участия в уставном капитале начало отчетного периода» отражается остаток денеж-
дочернего предприятия, не приводящее к утрате кон- ных средств на счетах учета денежных средств и денеж-
троля, отражается в составе движения денежных средств ных документов на начало отчетного периода. Данный
от финансовой деятельности, за исключением случая, остаток должен быть равен сумме остатков денежных
когда долей участия владеет инвестиционная компания средств на начало отчетного периода всех субъектов,
и оценивается по справедливой стоимости. включенных в консолидацию, и соответствовать остатку
Пример 24. Субъект «А» увеличил долю участия в ка- денежных средств, отраженному в строке 430 гр.4 консо-
питале субъекта «В» с 80% до 90%. Стоимость операции лидированного баланса.
составила 150 000 леев. 109. По строке 270 «Остаток денежных средств на ко-
На основании данных примера сумма в 150 000 леев нец отчетного периода» отражается остаток денежных
отражается по строке 200 «Поступления (выплаты) от из- средств на счетах учета денежных средств и денежных
менения долей участия» консолидированного отчета о документов на конец отчетного периода. Данный остаток
движении денежных средств. должен быть равен сумме остатков денежных средств на
конец отчетного периода всех субъектов, включенных

в консолидацию, и соответствовать остатку денежных b) существенная стоимость неконтролирующих
средств, отраженному в строке 430 гр.5 консолидиро- интересов по каждому элементу собственно-
ванного баланса. го капитала;
5) о движении денежных средств:
a) поступления, выплаты и движения денежных
Пояснительная записка к консолидиро- средств, представленные по сегментам дея-
тельности и географическим зонам;
ванным финансовым отчетам b) корректировки от переклассификации эле-
110. Пояснительная записка к консолидированным фи- ментов индивидуальных отчетов о движении
нансовым отчетам, кроме информации, предусмотрен- денежных средств субъектов, включенных в
ной в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчет- консолидацию;
ности, содержит как минимум следующую информацию: c) движение денежных средств от получения
1) общего назначения: или утраты контроля над субъектами, вклю-
a) подтверждение того, что финансовые отчеты ченными в консолидацию в течение отчетного
являются консолидированными; периода;
b) основа заключения, что существует контроль d) движение денежных средств по изменениям
тогда, когда материнское предприятие не вла- долей участия в уставном капитале субъектов,
деет прямо или косвенно через дочерние пред- включенных в консолидацию, которые не при-
приятия более чем половиной прав голосов; водят к утрате контроля.
c) доли участия, принадлежащие материнскому
предприятию в уставном капитале каждого
дочернего предприятия; Утверждение, подписание и
d) доли участия, принадлежащие субъектам
группы в уставном капитале каждого ассоци-
представление консолидированных
ированного субъекта; финансовых отчетов
e) любая разница относительно отчетной даты 111. Консолидированные финансовые отчеты утвержда-
материнского предприятия и его дочерних ются, подписываются и представляются пользователям
предприятий, применяемая при составлении в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском
консолидированных финансовых отчетов; учете и финансовой отчетности.
f ) наименование дочерних предприятий, не
включенных в консолидацию;
g) существенные изменения в составе субъек- Переходные положения
тов, включенных в консолидацию; 112. Для первого отчетного периода, в котором приме-
2) о финансовом положении: няется настоящий стандарт, показатели, относящиеся к
a) положительный и отрицательный гудвилл, предыдущему отчетному периоду, не представляются в
если при консолидации баланса была осу- консолидированных финансовых отчетах.
ществлена его компенсация;
b) период списания гудвилла; Приложение 1
3) о финансовых результатах:
a) доход от продаж, расходы и совокупный резуль- КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС
тат отчетного периода, представленный по сег- на _______________20____
ментам деятельности и географическим зонам;
b) расшифровка доходов и расходов от других Сальдо на
видов деятельности; начало конец
c) дополнительная информация о характере Код отчет- отчет-
расходов, включая расходы на обесценение и № Актив
амортизацию и расходы по вознаграждениям перио- пери-

работникам; да ода
d) корректировки от переклассификации ком- 1 2 3 4 5
понентов других элементов совокупного ре- A. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
зультата; I. Нематериальные активы
e) информация о чистой прибыли (чистом убыт- 1. Незавершенные нематери-
010
ке) от непрерывных и прерванных видов дея- альные активы
тельности; 2. Нематериальные активы в
f) характер и стоимость существенных элементов эксплуатации, всего 020
доходов, расходов и совокупного результата; в том числе:
4) об изменениях собственного капитала: 2.1. концессии, лицензии и
021
a) существенные изменения элементов соб- товарные знаки
ственного капитала по операциям с собствен- 2.2. авторские права и охран-
022
никами материнского предприятия; ные документы

Сальдо на Сальдо на
№ Актив № Актив
2.3. информационные про- IV. Долгосрочная дебитор-
023
граммы ская задолженность и про-
2.4. прочие нематериальные чие долгосрочные активы
024
активы 1. Долгосрочная коммерческая
180
3. Гудвилл 030 дебиторская задолженность
4. Авансы, выданные для не- 2. Долгосрочная дебиторская
040
материальных активов задолженность аффилирован- 190
Всего нематериальные акти- ных сторон
вы (стр.010 + стр.020 + стр.030 050 в том числе: дебиторская за-
+ стр.040) долженность, относящаяся к 191
II. Долгосрочные материаль- долям участия
ные активы 3. Прочая долгосрочная деби-
1. Незавершенные долгосроч- 200
060 торская задолженность
ные материальные активы 4. Долгосрочные расходы буду-
2. Земельные участки 070 210
щих периодов
3. Основные средства, всего 5. Прочие долгосрочные
080 220
в том числе: активы
3.1. здания 081 Всего долгосрочная дебитор-
3.2. специальные сооружения 082 ская задолженность и про-
3.3. машины, оборудование и чие долгосрочные активы 230
083
технические установки (стр.180 + стр.190 + стр.200 +
3.4. транспортные средства 084 стр.210 + стр.220)
3.5. мебель и инвентарь 085 ВСЕГО ДОЛГОСРОЧНЫЕ
3.6. прочие основные средства 086 АКТИВЫ (стр.050 + стр.130 + 240
4. Минеральные ресурсы 090 стр.170 + стр.230)
5. Долгосрочные биологиче- B. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
100
ские активы I. Запасы
6. Инвестиционная недвижи- 1. Материалы и малоценные
110
мость и быстроизнашивающиеся 250
7. Авансы, выданные для долго- предметы
120
срочных материальных активов 2. Оборотные биологические
Всего долгосрочные мате- 260
активы
риальные активы (стр.060 + 3. Незавершенное производство 270
130
стр.070 + стр.080 + стр.090 + 4. Продукция и товары 280
стр.100 + стр.110 + стр.120) 5. Авансы, выданные для за-
III. Долгосрочные финансо- 290
пасов
вые инвестиции Всего запасы (стр.250 +
1. Долгосрочные финансовые стр.260 + стр.270 + стр.280 + 300
инвестиции в неаффилирован- 140 стр.290)
ные стороны II. Текущая дебиторская за-
2. Долгосрочные финансовые долженность и прочие обо-
инвестиции, оцененные по 150 ротные активы
стоимости долевого участия 1. Текущая коммерческая деби-

3. Долгосрочные финансовые 310
торская задолженность
инвестиции в аффилированные 160 2. Текущая дебиторская за-
стороны, всего в том числе: долженность аффилированных 320
3.1. займы, предоставленные сторон
161
аффилированным сторонам в том числе: дебиторская за-
3.2. предоставленные займы, долженность, относящаяся к 321
162
относящиеся к долям участия долям участия
3.3. прочие финансовые инве- 3. Дебиторская задолженность
163 330
стиции бюджета
Всего долгосрочные финан- 4. Дебиторская задолженность
совые инвестиции (стр.140 + 170 340
персонала
стр.150 + стр.160) 5. Прочая текущая дебиторская
350
задолженность

начало конец на- нача-
Код отчет- отчет- чало ло от-
№ Актив Код
стр. ного ного № Пассив отчет- чет-
стр.
перио- пери- ного ного
да ода пери- пери-
6. Текущие расходы будущих ода ода
360
периодов 5. Имущество, полученное от
7. Прочие оборотные активы 370 государства с правом собствен- 500
Всего текущая дебиторская ности
задолженность и прочие Всего уставный и незареги-
оборотные активы (стр.310 + 380 стрированный капитал
510
стр.320 + стр.330 + стр.340 + (стр.460 + стр.470 + стр.480 +
стр.350 + стр.360 + стр.370) стр.490 + стр.500)
III. Текущие финансовые II. Премии капитала 520
инвестиции III. Резервы
1. Текущие финансовые инве- 1. Резервный капитал 530
стиции в неаффилированные 390 2. Уставные резервы 540
стороны 3. Прочие резервы 550
2. Текущие финансовые инве- Всего резервы (стр.530 +
560
стиции, оцененные по стоимо- 400 стр.540 + стр.550)
сти долевого участия IV. Прибыль (убыток)
3. Текущие финансовые ин- 1. Поправки результатов про-
570
вестиции в аффилированные шлых лет
410 2. Нераспределенная прибыль (не-
стороны, всего 580
в том числе: покрытый убыток) прошлых лет
3.1. займы, предоставленные 3. Чистая прибыль (убыток) от-
411 590
аффилированным сторонам четного периода
3.2. предоставленные займы, 4. Использованная прибыль от-
412 600
относящиеся к долям участия четного периода
3.3. прочие финансовые ин- Всего прибыль (убыток)
вестиции в аффилированные 413 (стр.570 + стр.580 + стр.590 + 610
стороны стр.600)
Всего текущие финансовые V. Резервы от переоценки 620
инвестиции (стр.390 + стр.400 420 VI. Прочие элементы соб-
630
+ стр.410) ственного капитала
IV. Денежные средства и VII. Курсовые валютные разни-
430 640
денежные документы цы, связанные с конверсией
ВСЕГО ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Собственный капитал соб-
(стр.300 + стр.380 + стр.420 + 440 ственников материнского
стр.430) предприятия (стр.510 + 650
ВСЕГО АКТИВЫ (стр.240 + стр.520 + стр.560 + стр.610 +
450 стр.620 + стр.630 + стр.640)
стр.440)
VIII. Неконтролирующие ин-
660
тересы
ВСЕГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИ-
Сальдо на 670
ТАЛ (стр.650 + стр.660)
на- нача- ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬ-
чало ло от- D.
Код СТВА
№ Пассив отчет- чет- 1. Долгосрочные кредиты банков 680
стр.
ного ного 2. Долгосрочные займы
пери- пери- 690
ода ода 2.1. займы по выпущенным об-
1 2 3 4 5 691
лигациям
C. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ из них: займы по выпущенным
I. Уставный и незарегистриро- 692
конвертируемым облигациям
ванный капитал 2.2. прочие долгосрочные займы 693
1. Уставный капитал 460 3. Долгосрочные коммерческие
2. Неоплаченный капитал 470 700
3. Незарегистрированный 4. Долгосрочные обязательства
480 710
капитал аффилированным сторонам
4. Изъятый капитал 490

на- нача- на- нача-
чало ло от- чало ло от-
Код Код
№ Пассив отчет- чет- № Пассив отчет- чет-
стр. стр.
ного ного ного ного
пери- пери- пери- пери-
ода ода ода ода
в том числе: обязательства, свя- ВСЕГО ОЦЕНОЧНЫЕ РЕЗЕРВЫ
711
занные с долями участия (стр.880 + стр.890 + стр.900 + 920
5. Долгосрочные авансы, полу- стр.910)
720
ченные ВСЕГО ПАССИВЫ (стр.670 +
930
6. Долгосрочные доходы буду- стр.750 + стр.870 + стр.920)
730
щих периодов
7. Прочие долгосрочные обяза-
740
тельства
ВСЕГО ДОЛГОСРОЧНЫЕ Приложение 2
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (стр.680 +
750
стр.690 + стр.700 + стр.710 + КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ
стр.720 + стр.730 + стр.740) О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ
E. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА с ____________ по ___________ 20 ___
1. Краткосрочные кредиты
760
банков Отчетный
2. Краткосрочные займы, всего период
770 Код
в том числе: Показатели пре- те-
2.1. займы по выпущенным об- стр.
771 дыду- ку-
лигациям щий щий
из них: займы по выпущенным 1 2 3 4
772
конвертируемым облигациям Раздел «Прибыль и убытки»
2.2. прочие текущие займы 773 Доходы от продаж, всего 010
3. Текущие коммерческие обяза- из них:
780
тельства доходы от реализации продукции и
4. Текущие обязательства аффи- 011
790 товаров
лированным сторонам доходы от оказания услуг и выполне-
в том числе: обязательства, свя- 012
791 ния работ
занные с долями участия доходы по договорам на строитель-
5. Текущие авансы, полученные 800 013
ство
6. Обязательства перед персо- доходы по договорам лизинга 014
810
налом доходы по договорам микрофинан-
7. Обязательства по социально- 015
820 сирования
му и медицинскому страхованию прочие доходы от продаж 016
8. Обязательства перед бюджетом 830 Себестоимость продаж, всего 020
9. Обязательства перед соб- из них:
840
ственниками балансовая стоимость реализован-
10. Текущие доходы будущих 021
850 ной продукции и товаров
периодов себестоимость оказанных услуг и вы-
11. Прочие текущие обязатель- 022
860 полненных работ
ства себестоимость работ по договорам
ВСЕГО ТЕКУЩИЕ ОБЯЗА- 023
на строительство
ТЕЛЬСТВА (стр.760 + стр.770 + себестоимость услуг по договорам

стр.780 + стр.790 + стр.800 + 870 024
лизинга
стр.810 + стр.820 + стр. 830 + себестоимость услуг по контрактам
025
стр.840 + стр.850 + стр.860) микрофинансирования
F. ОЦЕНОЧНЫЕ РЕЗЕРВЫ прочие расходы, связанные с доходами 026
1. Оценочные резервы по возна- Валовая прибыль (валовой убы-
880 030
граждениям работникам ток) (стр.010 – стр.020)
2. Оценочные резервы по гаран- Другие доходы от операционной
040
тиям, предоставленным покупа- 890 деятельности
телям/клиентам Расходы на реализацию 050
3. Оценочные резервы по на- Административные расходы 060
900
логам Другие расходы от операционной
070
4. Прочие оценочные резервы 910 деятельности

Отчетный Приложение 3
период
Код КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ
стр. СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
дыду- ку-
щий щий с _______________ до _____________20___
Результат от операционной дея-
тельности: прибыль (убыток) Оста-
080 Оста-
(стр.030 + стр.040 – стр.050 – ток на
ток на
стр.060 – стр.070) на- Уве-
Умень- конец
Финансовые доходы 090 Код чало ли-
№ Показатели ше- отчет-
Финансовые расходы 100 стр. отчет- че-
ние ного
Результат: финансовая прибыль ного ние
пери-
110 пери-
(убыток) (стр.090 – стр.100) ода
ода
Доходы, связанные с долгосрочными 1 2 3 4 5 6 7
120
активами и чрезвычайные доходы
СОБСТВЕННЫЙ
Расходы, связанные с долгосрочными
130 КАПИТАЛ
активами и чрезвычайные расходы
Уставный и неза-
Результат от операций, связан-
I. регистрированный
ных с долгосрочными активами и
140 капитал
чрезвычайные доходы: прибыль 1. Уставный капитал 010
(убыток) (стр.120 – стр.130) 2. Неоплаченный
Доля прибыли (убытка) отчетного 020
капитал
периода, относящаяся к ассоции- 3. Незарегистриро-
150 030
рованным субъектам и совместно ванный капитал
контролируемым субъектам 4. Изъятый капитал 040
5. Имущество, полу-
Результат от прочих видов дея-
ченное от госу-
тельности: прибыль (убыток) 160 050
дарства с правом
(стр.110 + стр.140 + стр.150)
собственности
Прибыль (убыток) до налогообло- Итого уставный и
170
жения (стр.080 + стр.120) незарегистриро-
Расходы по подоходному налогу 180 ванный капитал
060
(стр.010 + стр.020 +
Чистая прибыль (чистый убыток)
стр. 030 + стр. 040 +
отчетного периода 190
стр.050)
(стр.130 – стр.140), относящаяся к: II. Премии капитала 070
Собственникам материнского пред- III. Резервы
191
приятия 1. Резервный капитал 080
Неконтролирующим интересам 192 2. Уставные резервы 090
Раздел «Прочие элементы совокуп- 3. Прочие резервы 100
ного результата» Итого резервы
(стр.080 + стр.090 + 110
Элементы, которые могут быть стр.100)
представлены позднее в отчете о 200 IV. Прибыль (убыток)
прибыли и убытках 1. Поправки резуль-
120
Курсовые валютные разницы, связан- татов прошлых лет
201 2. Нераспределенная
ные с конверсией
Прочие элементы 202 прибыль (непокрытый 130
Элементы, которые не будут пред- убыток) прошлых лет

ставлены в отчете о прибыли и 210 3. Чистая прибыль
(чистый убыток) от- 140
убытках
четного периода
Дооценка долгосрочных материаль- 4. Использованная
211
ных активов прибыль отчетного 150
Прочие элементы 212 периода
Совокупный результат отчетно- Итого прибыль
го периода (стр.190 + стр.200 + 220 (убыток) (стр.120 +
160
стр.210), относящийся к: стр.130 + стр.140 +
Собственникам материнского пред- стр.150)
221 Резервы от пере-
приятия V. 170
Неконтролирующим интересам 222 оценки

Оста- Отчетный
Оста-
ток на период
ток на Код
на- Уве- Показатели пре- те-
Умень- конец стр.
Код чало ли- дыду- ку-
№ Показатели ше- отчет-
стр. отчет- че- щий щий
ние ного
ного ние
пери- Чистое движение денежных
пери-
ода средств от операционной деятель-
ода 080
ности (стр.010 – стр.020 – стр.030 –
Прочие элементы
стр.040 – стр.050 + стр.060 – стр.070)
VI. собственного капи- 180
тала Движение денежных средств от
Курсовые валют- инвестиционной деятельности
ные разницы, Поступление от продажи долгосроч-
VII. 190 090
связанные с кон- ных активов
версией Выплаты на приобретение долго-
100
Собственный капи- срочных активов
тал, относящийся Проценты полученные 110
к собственникам Дивиденды полученные 120
материнского пред- в том числе: дивиденды, полученные
200 121
приятия (стр.060 + из-за рубежа
стр.070 + стр.110 + Поступления (выплаты) от утраты/
стр.160 + стр.170 + 130
получения контроля
стр.180+ стр.190) Прочие поступления (выплаты) 140
Неконтролирую- Чистое движение денежных
210
щие интересы средств от инвестиционной де-
150
ВСЕГО СОБСТВЕН- ятельности (стр.090 – стр.100 +
НЫЙ КАПИТАЛ 220 стр.110 + стр.120 ± стр.130 ± стр.140)
(стр.200 + стр.210) Движение денежных средств от
Поступления в виде кредитов и займов 160
Приложение 4 Выплаты по кредитам и займам 170
Выплаты дивидендов 180
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ в том числе: дивиденды, выплачен-
181
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ные нерезидентам
с ______________ по ______________ 20___ Поступления от операций с капиталом 190
Поступления (выплаты) от изменения
200
Отчетный долей участия
период Прочие поступления (выплаты) 210
Код Чистое движение денежных
стр. средств от финансовой деятель-
дыду- ку- 220
щий щий ности (стр.160 – стр.170 – стр.180 +
1 2 3 4 стр.190 ± стр.200 ± стр.210)
Движение денежных средств от Всего чистое движение денеж-
операционной деятельности ных средств (± стр.080 ± стр.150 ± 230
стр.220)
Поступления от продаж 010
Положительные (отрицательные)
Денежные выплаты за приобретен- 240
020 курсовые валютные разницы

ные запасы и услуги Курсовые валютные разницы, связан-
250
Выплаты работникам, органам соци- ные с конверсией
030
ального и медицинского страхования Остаток денежных средств на на-
260
Проценты выплаченные 040 чало отчетного периода
Выплата подоходного налога 050 Остаток денежных средств на ко-
Прочие поступления 060 нец отчетного периода (± стр.230 ± 270
Прочие выплаты 070 стр.240 ± стр.250 + стр.260)

Методические указания о бухгалтерском
учете производственных затрат
и калькуляция себестоимости
продукции и услуг
(Утверждены Приказом МФ № 118 от 06.08.2013 г.,
Вспомогательные производства – производства по

Введение обслуживанию основной деятельности субъекта (напри-
1. Настоящие методические указания разработаны исхо- мер, производство тары и инструментов, транспортное
дя из необходимости установления общих правил (норм) обслуживание, снабжение разными видами энергии, ре-
ведения бухгалтерского учета производственных затрат монт основных средств).
и калькуляции себестоимости произведенной продук- Калькуляция себестоимости – совокупность спосо-
ции /оказанных услуг. бов, используемых для исчисления себестоимости про-
изведенной продукции /оказанных услуг.
Производственные затраты – ресурсы, представлен-
Цель ные в стоимостном выражении и израсходованные для
2. Цель настоящих методических указаний состоит в производства продукции /оказания услуг.
установлении порядка бухгалтерского учета производ- Прямые затраты – затраты, которые могут быть отне-
ственных затрат и калькуляции себестоимости произве- сены к конкретному объекту калькуляции прямым путем
денной продукции /оказанных услуг. без промежуточных расчетов.
Распределяемые затраты – затраты, которые мо-
гут быть отнесены к конкретному объекту калькуляции
Сфера действия только после промежуточных расчетов.
3. Настоящие методические указания распространяются Косвенные производственные затраты – затраты,
на субъекты, применяющие национальные стандарты связанные с управлением и обслуживанием производ-
бухгалтерского учета и осуществляющие деятельность ственных подразделений субъекта.
по производству продукции и/или оказанию услуг. Объект калькуляции – продукция, работа, услуга, за-
4. Настоящие методические указания не регламенти- каз, группа продукции (услуг), по которым калькулирует-
руют порядок учета затрат, относящихся к: ся себестоимость.
1) запасам, приобретенным или полученным от сто- Объект учета затрат – место (центр) возникнове-
ронних лиц (НСБУ «Запасы»); ния затрат (например, деятельность, цех, участок, стадия
2) долгосрочным нематериальным и материальным (передел), продукция, работа, услуга, заказ, группа про-
активам (НСБУ «Долгосрочные нематериальные и дукции (услуг)), по которым ведется бухгалтерский учет
материальные активы»); производственных затрат.
3) договорам на строительство (НСБУ «Договоры на Калькуляционный период – период, за который каль-
строительство»); кулируется себестоимость произведенной продукции /
4) активам, полученным в финансовый лизинг (НСБУ оказанных услуг (например, месяц, квартал, год).
«Договоры лизинга»); Производственный процесс – совокупность операций,
5) финансовым инвестициям (НСБУ «Дебиторская за- связанных с производством продукции /оказанием услуг.
долженность и финансовые инвестиции»); Готовая продукция – ценности, которые прошли пол-
6) квалифицируемым активам (НСБУ «Затраты по за- ностью стадии производственного процесса и не требуют
ймам»); дальнейшей обработки в рамках субъекта, были подвер-
8) биологическим активам и сельскохозяйственной гнуты техническим испытаниям и приемке, полностью
продукции (НСБУ «Особенности бухгалтерского укомплектованы и могут складироваться с целью прода-
учета в сельском хозяйстве»). жи или поставленные непосредственно покупателям.
Незавершенное производство – ценности, которые
Методические указания
не прошли все стадии обработки, предусмотренные тех-

Определения нологическим процессом, а также продукция, не под-
5. В настоящих методических указаниях используемые вергнутая техническим испытаниям, и приемки или не
понятия означают: полностью укомплектованные, а также затраты по неза-
Основная деятельность – деятельность, связанная с вершенным услугам и работам.
производством продукции и/или оказанием услуг, кото- Побочная продукция – ценности, которые получены в
рая составляет цель деятельности субъекта. производственном процессе одновременно с основной

продукцией и имеют второстепенное значение и несуще- галтерский учет производственных затрат может осу-
ственную стоимость по сравнению с основной продукцией. ществляться по подразделениям (например, по цехам,
Обслуживающие производства и хозяйства – подраз- мастерским, линиям), видам продукции/услуг и по дру-
деления субъекта социально-культурного назначения гим направлениям, установленным субъектом.
(например, столовые, общежития, спортивно-развлека- 11. Себестоимость готовой продукции и услуг отделяет-
тельные центры, дома отдыха, дошкольные учреждения). ся от себестоимости незавершенного производства/услуг.
Полуфабрикаты – ценности, производственный про- 12. Бухгалтерский учет производственных затрат ве-
цесс которых закончен в одном цехе (производственной дется по статьям затрат, которые включают:
стадии) и которые далее подвергаются обработке в дру- 1) прямые и распределяемые материальные затраты;
гом цехе (производственной стадии) или поставляются 2) прямые и распределяемые затраты на персонал;
покупателям. 3) косвенные производственные затраты.
Услуги – работы, выполненные субъектом для сторон- 13. Субъект может изменить перечень статей затрат,
них лиц и/или для внутренних подразделений (напри- предусмотренный в п.12 настоящих методических указа-
мер, транспортные, ремонтные, посреднические, кон- ний, в зависимости от организационно-технологических
сультационные, учебные, спортивно-развлекательные, особенностей, информационных потребностей, а также
телефонные, Интернет, туристические услуги, работы по от существенности отдельных видов затрат (например,
монтажу оборудования). в добывающей отрасли может быть предусмотрена до-
полнительная статья затрат – амортизация минеральных
ресурсов, в энергетической промышленности – аморти-
Общие правила зация основных средств).
6. Субъекты, осуществляющие деятельность по произ- 14. Перечень, состав и порядок бухгалтерского учета
водству продукции и/или оказанию услуг, обязаны вести производственных затрат, объекты учета затрат и кальку-
бухгалтерский учет производственных затрат и кальку- ляции, калькуляционный период и методы калькуляции
лировать себестоимость произведенной продукции / себестоимости произведенной продукции /оказанных
оказанных услуг. услуг устанавливаются в учетных политиках субъекта.
7. Производственные затраты признаются на основе 15. На основе настоящих методических указаний мо-
метода начислений в том периоде, в котором они фак- гут быть разработаны и утверждены в установленном
тически были понесены. С этой целью необходим обосо- законодательством порядке методические указания по
бленный учет: бухгалтерскому учету производственных затрат и каль-
1) текущих затрат, которые включают фактически куляции себестоимости произведенной продукции и
понесенные и признанные в текущем периоде оказанных услуг в разных отраслях/секторах националь-
(месяц, квартал, год) затраты (например, себесто- ной экономики с учетом их особенностей.
имость израсходованных материалов, начислен- 16. В соответствии с учетными политиками субъекта,
ная заработная плата основным рабочим, израс- бухгалтерский учет производственных затрат может осу-
ходованная электроэнергия); ществляться:
2) затраты будущих периодов, которые включают 1) с применением управленческих счетов;
затраты, осуществленные в текущем периоде, но 2) без применения управленческих счетов.
относящиеся к будущим периодам (например, за- Порядок бухгалтерского учета производственных за-
траты, связанные с ремонтом основных средств, трат выбирается каждым субъектом самостоятельно в
сертификациями, экспертизами, оценками); зависимости от его размера, организационно-техноло-
3) предстоящие затраты, которые включают затраты, гических особенностей и информационно-управленче-
которые будут понесены в следующие периоды, но ских потребностей.
признаются в текущем периоде (например, оце-
ночные резервы по отпускам основных рабочих).
8. Производственные затраты оцениваются по балан- Бухгалтерский учет производственных за-
совой стоимости израсходованных запасов, фактически
начисленной сумме оплаты труда персонала, непосред-
трат с применением управленческих счетов
ственно занятого в процессе производства продукции / 17. Бухгалтерский учет производственных затрат с при-
оказания услуг, сумме обязательных взносов государствен- менением управленческих счетов рекомендуется субъ-
ного социального и медицинского страхования, относя- ектам, которые производят различные виды продукции
щиеся к начисленной оплате труда, сумме амортизации и/или оказывают различные виды услуг. В случае приме-
долгосрочных активов производственного назначения, нения управленческих счетов производственные затра-
стоимости услуг, приобретенных от сторонних лиц, и др. ты учитываются согласно положениям, предусмотрен-
9. Бухгалтерский учет производственных затрат и каль- ным в п. 18–46 настоящих методических указаний.
куляция себестоимости произведенной продукции /оказан-
ных услуг разграничивается по калькуляционным периодам. Производственные затраты основной деятельности
10. Бухгалтерский учет производственных затрат ве- 18. Производственные затраты основной деятельности
дется отдельно по основным и вспомогательным видам представляют собой затраты, связанные с производ-
деятельности. Согласно учетным политикам, в рамках ством продукции и/или оказанием услуг, которые со-
основных и вспомогательных видов деятельности бух- ставляют цель деятельности субъекта.

Прямые и распределяемые материальные затраты использованных материалов не включается в себестои-
19. Материальные затраты представляют собой балан- мость оказанных услуг.
совую стоимость запасов или других материальных 23. Прямые и распределяемые материальные затра-
ресурсов, использованных непосредственно при про- ты, относящиеся к основной деятельности, учитываются
изводстве продукции /оказании услуг. В зависимости отдельно по объектам учета затрат и калькуляции себе-
от способа включения в себестоимость произведенной стоимости. Эти затраты признаются в период фактиче-
продукции /оказанных услуг материальные затраты под- ского использования запасов или других материальных
разделяются на: ресурсов в процессе производства продукции и/или
1) прямые материальные затраты – связаны с про- оказания услуг и отражаются в учете как увеличение за-
изводством одного вида продукции или оказания трат основной деятельности и уменьшение запасов или
одного вида услуг и легко и точно идентифициру- увеличение текущих обязательств. Использованные за-
ются по объектам учета затрат и калькуляции не- пасы оцениваются в соответствии с НСБУ «Запасы».
посредственно путем наблюдения и измерения; 24. Распределяемые материальные затраты возника-
2) распределяемые материальные затраты – связа- ют при комплексной переработке материалов, когда из
ны с производством сопряженной продукции и одного типа материала одновременно производится не-
могут быть отнесены на объекты калькуляции пу- сколько видов сопряженной продукции (например, при
тем распределения. производстве сметаны из цельного молока одновремен-
20. Прямые и распределяемые материальные затра- но получают и обезжиренное молоко). Эти затраты отно-
ты, связанные с производством продукции, включают сятся на виды сопряженной продукции пропорциональ-
затраты на: но нормам расхода материалов, объему произведенной
1) сырье и материалы, которые составляют основу продукции (в количественном или условно количествен-
произведенной продукции или являются необхо- ном выражении) или другой основе, установленной в
димым компонентом при ее изготовлении; учетных политиках субъекта.
2) комплектующие детали и полуфабрикаты, под- Пример 1. В сентябре 201X года при комплексной пере-
вергающиеся сборке или дополнительной обра- работке материала «X» было одновременно получено
ботке у данного субъекта; 300 штук продукции «A» и 200 кг продукции «B». В этих
3) услуги производственного характера, оказанные целях израсходовано 5824 кг материала «X», себестои-
сторонними лицами (например, по выполнению мость единицы которого составляет 150 леев.
отдельных операций по изготовлению продукции, Согласно учетным политикам субъекта, производ-
обработке сырья и материалов); ственные затраты учитываются на управленческих
4) топливо всех видов, расходуемое в технологиче- счетах, распределяемые материальные затраты отно-
ских целях; сятся на виды сопряженной продукции пропорционально
5) энергию всех видов (например, электрическую, нормативному расходу материалов. Норма расхода ма-
тепловую энергию, сжатый воздух, холод, воду), териала «X» на единицу продукции «A» составляет 8 кг, а
расходуемую на технологические цели; продукции «B» –14 кг.
6) тару и тарные материалы, расходуемые в произ- На основании данных примера общая сумма распре-
водственных подразделениях; деляемых материальных затрат составляет 873600 леев
7) прочие прямые и распределяемые материальные (5824 кг × 150 леев) и относится на отдельную продукцию
затраты, связанные с производством продукции. согласно расчету, представленному в таблице 1.
21. Прямые и распределяемые материальные затра-
ты, связанные с оказанием услуг, включают затраты на: Таблица 1
1) материалы, которые являются необходимым ком-
понентом при оказании услуг; Распределение материальных затрат по видам
2) запасные части, расходуемые в технологических продукции пропорционально нормативному
целях; расходу материалов
3) услуги производственного характера, оказанные
сторонними лицами (например, по выполнению Фак- Нор- Коэф- Рас-
Еди- Нор- Факти-
отдельных операций по оказанию услуг); тиче- матив- фи- преде-
Виды ница ма ческий
4) топливо всех видов, горюче-смазочные материа- ский ный циент ляемые
про- из- рас- расход
лы, расходуемые в технологических целях; объем расход рас- матери-
дук- ме- хо- мате-
5) энергию всех видов (например, электрическую, про- мате- пре- альные
ции ре- да, риала,
извод- риала,деле- затраты,
тепловую энергию, сжатый воздух, холод, воду), ния кг кг
ства кг ния леев
расходуемую в технологических целях; 6 = ∑7 7=5
6) прочие прямые и распределяемые материальные 1 2 3 4 5 8

: ∑5 ×6
затраты, связанные с оказанием услуг. «A» шт. 300 8 2400 1,12 2688 403 200
22. Согласно учетным политикам субъекта, материа- «B» кг 200 14 2800 1,12 3136 470 400
лы, использованные при оказании услуг, могут отражать- Всего - - - 5200 5824 873 600
ся в учете как отдельные операции по выбытию запасов в
соответствии с НСБУ «Запасы». В таком случае стоимость Согласно расчетам из таблицы 1, распределяемые ма-
териальные затраты, понесенные в сентябре 201X года,

отражаются в учете как увеличение затрат основной нормам отходов или на другой основе, установленной в
деятельности в сумме 403 200 леев по продукции «A» учетных политиках субъекта.
и 470 400 леев по продукции «B» при одновременном 27. Стоимость потребленной энергии всех видов (на-
уменьшении запасов в сумме 873 600 леев. пример, электрической, тепловой энергии, сжатого воз-
25. Побочная продукция, полученная в производ- духа, холода, воды) на технологические цели отражается
ственном процессе, оценивается согласно НСБУ «Запа- в учете как увеличение затрат основной деятельности и
сы» по чистой стоимости реализации. Стоимость побоч- увеличение текущих обязательств или уменьшение за-
ной продукции вычитается из себестоимости основной трат вспомогательных производств. Если расход энергии
продукции или сопряженной продукции и отражается не может быть идентифицирован отдельно по объектам
в учете как увеличение запасов и уменьшение затрат калькуляции, то он распределяется пропорционально
основной деятельности. При производстве сопряжен- нормам расхода энергии, мощности потребления и ко-
ной продукции чистая стоимость реализации побочной личеству отработанных машино-часов или другой осно-
продукции распределяется между видами сопряженной ве, установленной в учетных политиках субъекта.
продукции пропорционально количеству, стоимости ис- 28. Услуги производственного характера, полученные от
пользованного исходного материала или другой основе, сторонних лиц в процессе производства продукции и оказа-
установленной в учетных политиках субъекта. ния услуг, отражаются в учете как одновременное увеличе-
Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, ние затрат основной деятельности и текущих обязательств.
что субъект в сентябре 201X года в процессе переработ-
ки материала «X» получил дополнительно и побочную Прямые и распределяемые затраты на персонал
продукцию «C» в количестве 364 кг. Чистая стоимость 29. Прямые и распределяемые затраты на персонал
реализации единицы продукции «C» составляет 40 леев. представляют собой оплату труда, взносы и другие вы-
Согласно учетным политикам субъекта стоимость платы, относящиеся к персоналу, непосредственно во-
побочной продукции распределяется между видами со- влеченному в процесс производства продукции и/или
пряженной продукции пропорционально фактическому оказания услуг. Эти затраты включают:
количеству использованного материала. 1) оплату за выполненную работу, фактически отра-
На основании данных примера, чистая стоимость реа- ботанное время, исчисленную согласно формам и
лизации побочной продукции составляет 14 560 леев (364 системам оплаты труда, применяемым субъектом;
кг × 40 леев) и относится на отдельные виды сопряженной 2) надбавки и доплаты к заработной плате, начис-
продукции согласно расчету, представленному в таблице 2. ленные персоналу;
3) премии, начисленные за достигнутые результаты;
Таблица 2 4) оплату очередных ежегодных и дополнительных
отпусков персонала, вовлеченного в процесс про-
Распределение стоимости побочного изделия по изводства продукции /оказания услуг, или оценоч-
видам сопряженной продукции пропорционально ные резервы, образованные на эти цели, оплату
количеству израсходованного исходного материала льготных часов для подростков, для выполнения
государственных обязанностей и другие обяза-
Виды Фактический Коэффици- Стоимость тельные выплаты в соответствии с действующим
изде- расход мате- ент распре- побочного из- законодательством;
лий риала, кг деления делия, леев 5) прочие выплаты персоналу, непосредственно во-
1 2 3 = ∑4 : ∑2 4 влеченному в процесс производства продукции
и/или оказания услуг;
«A» 2688 2,5 6720
6) взносы обязательного государственного социаль-
«B» 3136 2,5 7840
ного страхования и обязательного медицинского
Всего 5824 14 560 страхования, относящиеся к оплате труда персо-
нала, непосредственно вовлеченного в процесс
Согласно расчетам из таблицы 2, побочная продукция, производства продукции и/или оказания услуг.
полученная субъектом в сентябре 201X года, отражается 30. Прямые и распределяемые затраты на персонал
в учете как увеличение запасов в сумме 14 560 леев при признаются в период их начисления и отражаются в уче-
одновременном уменьшении затрат основной деятель- те как одновременное увеличение затрат основной дея-
ности в сумме 6720 леев по продукции “A” и 7840 леев по тельности и текущих обязательств.
продукции “B”. 31. Прямые затраты на персонал (например, оплата
26. Пригодные отходы, полученные в процессе произ- труда основных рабочих, начисленная согласно сдель-
водства, оцениваются в соответствии с НСБУ «Запасы» по ной системе оплаты труда) прямо включаются в себесто-
справедливой стоимости. Стоимость пригодных отходов имость отдельной продукции/услуги.

вычитается из себестоимости основной продукции или 32. Распределяемые затраты на персонал включаются
сопряженной продукции и учитывается как увеличение в себестоимость отдельной продукции/услуги пропор-
запасов и уменьшение затрат основной деятельности. ционально тарифной (нормативной) заработной плате,
При производстве сопряженной продукции справедли- сдельно начисленной оплате труда или другой основе,
вая стоимость пригодных отходов распределяется меж- установленной в учетных политиках субъекта.
ду видами сопряженной продукции пропорционально

Пример 3. В мае 201X года рабочим основного подраз- 4) оплату труда и взносы обязательного государ-
деления субъекта была начислена заработная плата со- ственного социального страхования и обяза-
гласно системам оплаты труда: тельного медицинского страхования адми-
• сдельной в сумме 86 300 леев за производство нистративного и обслуживающего персонала
продукции «A» и 52 700 леев за производство про- производственных подразделений субъекта;
дукции «B»; 5) затраты на совершенствование технологии, орга-
• повременной в сумме 48 650 леев за производ- низации производства, повышение качества про-
ство продукции «A» и «B». дукции/услуг;
Согласно учетным политикам субъекта, производ- 6) стоимость (износ) малоценных и быстроизнаши-
ственные затраты учитываются на управленческих счетах, вающихся предметов, используемых в производ-
заработная плата основных рабочих, начисленная повре- ственных подразделениях субъекта;
менно, распределяется по объектам калькуляции про- 7) затраты на обеспечение безопасности труда и охра-
порционально заработной плате, начисленной сдельно. ну здоровья, а также создание нормальных условий
На основании данных примера, заработная плата ос- труда в производственных подразделениях субъекта;
новных рабочих относится на отдельные виды продук- 8) стоимость услуг по охране производственных
ции согласно расчету, представленному в таблице 3. подразделений субъекта;
9) затраты на откомандирование в производствен-
Таблица 3 ных целях работников, занятых в процессе произ-
водства продукции /оказания услуг;
Распределение заработной платы основных 10) себестоимость услуг вспомогательных произ-
рабочих по видам продукции водств, относящихся к производству продукции
/оказанию услуг (например, электрической и те-
Итого пловой энергии собственного производства);
Заработ- Коэф- Заработная 11) прочие производственные затраты, связанные с
Виды заработ-
ная плата, фи- плата, на- управлением и обслуживанием производствен-
про- ная плата
начислен- циент численная ных подразделений.
дук- основных
ная сдель- распре- повремен- 35. Косвенные производственные затраты учиты-
ции рабочих,
но, леев деления но, леев ваются отдельно от затрат основной деятельности и
леев
3 = ∑4 : вспомогательных производств и отражаются в учете как
1 2 4=2×3 5=2+4 увеличение косвенных производственных затрат и уве-
∑2
личение текущих обязательств, амортизации долгосроч-
«A» 86 300 0,35 30 205 116 505
ных нематериальных и материальных активов, уменьше-
«B» 52 700 0,35 18 445 71 145
ние запасов, затрат вспомогательных производств и др.
Всего 139 000 48 650 187 650 36. Косвенные производственные затраты распреде-
ляются в соответствии с НСБУ «Запасы» и учитываются
Согласно расчетам из таблицы 3, затраты на заработную как увеличение текущих расходов, затрат основной де-
плату основных рабочих отражаются в учете как увеличение ятельности и вспомогательных производств и уменьше-
затрат основной деятельности в сумме 116 505 леев по про- ние косвенных производственных затрат.
дукции «A» и 71 145 леев по продукции «B» при одновремен-
ном увеличении текущих обязательств в сумме 187 650 леев. Особенности бухгалтерского учета производствен-
33. Взносы работодателя на обязательное государствен- ных затрат вспомогательных производств
ное социальное страхование и обязательное медицинское 37. Производственные затраты вспомогательных произ-
страхование включаются в себестоимость отдельной про- водств представляют собой затраты, связанные с:
дукции/услуги пропорционально оплате труда персонала, 1) производством тары;
непосредственно вовлеченного в процесс производства 2) снабжением различного рода энергией (напри-
продукции и/или оказания услуг. Эти взносы отражаются мер, электрической, тепловой энергией, сжатым
в учете как одновременное увеличение затрат основной воздухом, холодом, водой);
деятельности и текущих обязательств. 3) транспортным обслуживанием;
4) ремонтом основных средств;
Косвенные производственные затраты 5) производством инструментов, специального обо-
34. Косвенные производственные затраты включают: рудования, запасных частей и др.;
1) амортизацию долгосрочных нематериальных и мате- 6) производством прочей продукции или оказани-
риальных активов производственного назначения; ем прочих услуг вспомогательного характера для
2) затраты на содержание, обслуживание и ремонт внутренних нужд субъекта и/или предназначен-

долгосрочных материальных активов производ- ных для поставки сторонним лицам.
ственного назначения; 38. Материальные затраты, затраты на персонал и
3) платежи по операционному лизингу (аренде, иму- косвенные производственные затраты вспомогательных
щественному найму) активов производственного производств учитываются согласно п.19–36 настоящих
назначения; методических указаний. Эти затраты отражаются в учете
как увеличение затрат вспомогательных производств и

увеличение текущих обязательств, амортизации долго- Пример 4. Субъект располагает транспортным це-
срочных нематериальных и материальных активов, из- хом и котельной, которые оказывают услуги основным
носа малоценных и быстроизнашивающихся активов, цехам, для офисных нужд субъекта, сторонним лицам и
уменьшение запасов и др. друг другу. Согласно учетным политикам субъекта, про-
39. Если в рамках одного вспомогательного производ- изводственные затраты учитываются на управленче-
ства оказывается один тип услуг (производится один тип ских счетах, взаимные поставки между вспомогатель-
продукции), все соответствующие затраты учитываются ными цехами оцениваются по плановой себестоимости.
как прямые. В обратном случае отдельно выделяются В сентябре 201X года плановая себестоимость услуг,
прямые и распределяемые затраты вспомогательных оказанных транспортным цехом, составляет 4,3 лея за
производств и косвенные производственные затраты, т/км, а плановая себестоимость пара, произведенного
связанные с обслуживанием и управлением вспомога- котельной, – 1,1 лея за м3.
тельного производства. В сентябре 201X года транспортный цех оказал ус-
40. Взаимно оказанные услуги и переданная продук- луги в объеме 10 920 т/км, в том числе 6500 т/км основ-
ция между вспомогательными подразделениями (цехами) ным цехам, 2620 т/км – для офисных нужд, 340 т/км – ко-
оцениваются по нормативной (плановой) себестоимости тельной и 1460 т/км – сторонним лицам. В этом месяце
или иным способом, установленным в учетных политиках транспортный цех понес затраты в сумме 48 438 леев,
субъекта. Стоимость этих услуг/продукции отражается в за исключением себестоимости потребленного пара в
учете как увеличение затрат одного вида и уменьшение объеме 2500 м3.
затрат другого вида вспомогательных производств. На основании данных примера, субъект в сентябре
41. Услуги/продукция вспомогательных подразделе- 201X года отражает в учете себестоимость пара, по-
ний, за исключением взаимных услуг/продукции, оцени- требленного транспортным цехом, в сумме 2750 леев
ваются по фактической себестоимости, которая опреде- (2500 м3 × 1,1 лея) – как увеличение затрат вспомогатель-
ляется следующим образом: ных производств (транспортного цеха) и уменьшение за-
трат вспомогательных производств (котельной).
Производ- Себесто- Себестои- В сентябре 201X года фактическая себестоимость ус-
ственные имость мость ус- луг транспортного цеха составляет 4,7 лея за т/км (48 438
Фактиче- затраты, за взаимно луги/про- леев + 2750 леев – 340 т/км × 4,3 лея за т/км) : (10 920 т/
ская себе- исключением полу- дукции, км – 340 т/км).
стоимость + – Субъект списывает затраты транспортного цеха, отно-
себестоимости ченных взаимно
единицы взаимно полу- услуг/ оказан- сящиеся к оказанным в сентябре 201X года услугам:
услуги/ ченных услуг/ продук- ной/ пере- • основным цехам – как увеличение затрат основ-
продукции = продукции ции данной ной деятельности и уменьшение затрат вспомога-
вспомога- Общее коли- тельных производств (транспортного цеха) в сум-
тельного чество услуги/ Количество услуги/ ме 30 550 леев (6500 т/км × 4,7 лея за т/км);
производ- продукции продукции, взаимно • для офисных нужд субъекта – как увеличение те-
– кущих расходов и уменьшение затрат вспомога-
ства вспомогатель- оказанной/ передан-
ного производ- ной тельных производств (транспортного цеха) в сум-
ства ме 12 314 леев (2620 т/км × 4,7 лея за т/км);
• сторонним лицам – как увеличение текущих рас-
42. Себестоимость услуг/продукции вспомогательных ходов и уменьшение затрат вспомогательных про-
подразделений, за исключением взаимных услуг/продук- изводств (транспортного цеха) в сумме 6862 леев
ции, отражается в учете как уменьшение затрат вспомо- (1460 т/км × 4,7 лея за т/км);
гательных производств при одновременном увеличении: • котельной – как увеличение затрат вспомогатель-
1) активов – при включении себестоимости услуг/ ных производств (котельной) и уменьшение затрат
продукции вспомогательных подразделений в вспомогательных производств (транспортного
первоначальную стоимость долгосрочных мате- цеха) в сумме 1462 леев (340 т/км × 4,3 лея за т/км).
риальных активов, при ремонте (модернизации)
долгосрочных материальных активов с соблю-
дением условий капитализации согласно НСБУ Бухгалтерский учет производственных
«Долгосрочные нематериальные и материальные
активы», при производстве активов во вспомога-
потерь
тельных подразделениях; 43. Производственные потери включают потери, относя-
2) затрат основной деятельности – при оказании/пе- щиеся к запасам, персоналу (например, оплата труда за
редаче услуг/продукции вспомогательных подраз- простои, предусмотренные производственным процес-

делений подразделениям основной деятельности; сом), браку, и другие аналогичные потери, отраженные в
3) текущих расходов – при поставке услуг/продук- процессе производства продукции и/или оказания услуг.
ции вспомогательных подразделений сторонним 44. Производственные потери отражаются в учете:
лицам, в целях сбыта, административных или по 1) в пределах установленных норм – как увеличение
выбытию долгосрочных материальных или обо- производственных затрат и уменьшение запасов,
ротных активов и др. увеличение текущих обязательств и др.;

2) сверх установленных норм – как увеличение теку- 2) отражение в учете прямых и косвенных затрат основ-
щих расходов и уменьшение запасов, увеличение ной деятельности и вспомогательных производств;
текущих обязательств и др. 3) распределение косвенных производственных за-
45. Ценности, полученные от окончательного брака, трат между себестоимостью произведенной про-
оцениваются по чистой стоимости реализации и отража- дукции /оказанных услуг и текущими расходами;
ются в учете как увеличение запасов и уменьшение про- 4) распределение распределяемых косвенных про-
изводственных затрат. изводственных затрат по видам произведенной
46. Материальный ущерб, относящийся к производ- продукции /оказанных услуг вспомогательных
ственным потерям по вине персонала и/или сторонних подразделений;
лиц, признается и оценивается в соответствии с действу- 5) распределение распределяемых косвенных произ-
ющим законодательством. Сумма материального ущерба водственных затрат по видам произведенной про-
отражается в учете как одновременное увеличение теку- дукции /оказанных услуг основных подразделений;
щей дебиторской задолженности и текущих доходов. 6) распределение затрат вспомогательных произ-
водств между видами основной деятельности;
7) оценка пригодных отходов и исключение их стои-
Бухгалтерский учет производственных затрат мости из производственных затрат;
8) определение себестоимости окончательного бра-
без применения управленческих счетов ка и ее вычитание из производственных затрат;
47. Бухгалтерский учет производственных затрат без 9) определение себестоимости побочной продук-
применения управленческих счетов рекомендуется для ции и ее вычитание из производственных затрат;
субъектов, которые изготавливают один вид продукции 10) определение себестоимости незавершенного
(группу однородной продукции) или оказывают один производства на конец калькуляционного перио-
вид услуг (группу однородных услуг). В этом случае про- да в соответствии с НСБУ «Запасы» и ее исключе-
изводственные затраты отражаются непосредственно на ние из себестоимости продукции.
счетах финансового учета и учитываются как увеличение 50. Калькуляция себестоимости продукции/услуг осу-
запасов (незавершенного производства) и увеличение ществляется по объектам калькуляции (например, про-
текущих обязательств, амортизации долгосрочных акти- дукции /группы однородной продукции, услуга /группы
вов, уменьшение запасов и др. однородных услуг) и калькуляционным периодам (на-
пример, месяц, квартал, год).
51. В соответствии с учетными политиками субъект
Бухгалтерский учет затрат определяет общую себестоимость и/или себестоимость
единицы произведенной продукции /оказанных услуг.
обслуживающих производств и хозяйств Общая себестоимость определяется для общего коли-
48. Затраты обслуживающих производств и хозяйств от- чества (объема) произведенной продукции /оказанных
ражаются отдельно от затрат основных и вспомогатель- услуг. Себестоимость единицы продукции/услуги исчис-
ных видов деятельности и учитываются на отдельном ляется путем деления общей себестоимости на общее
управленческом счете. В соответствии с учетными по- количество (общий объем) единиц произведенной про-
литиками и порогом существенности, эти затраты могут дукции /оказанных услуг, установленной субъектом в за-
быть отражены в учете непосредственно как текущие висимости от технологических особенностей (например,
расходы. В течение отчетного периода затраты обслужи- себестоимость одного км, себестоимость одного кубиче-
вающих производств и хозяйств учитываются как увели- ского метра, себестоимость одной штуки).
чение затрат или текущих расходов и увеличение теку- 52. Калькуляция себестоимости осуществляется на ос-
щих обязательств, амортизации долгосрочных активов, новании калькуляционных единиц (единиц измерения),
уменьшение запасов и др. При учете затрат на отдельном которые отличаются в зависимости от вида и характера
управленческом счете в конце калькуляционного пери- произведенной продукции /оказанных услуг, основными
ода определяется себестоимость продукции и услуг об- из которых являются:
служивающих производств и хозяйств, которая отража- 1) физические единицы (например, м2, м3, кг);
ется в учете как увеличение запасов, текущих расходов и 2) единицы времени (например, часы, дни);
уменьшение затрат. 3) условные единицы (например, технические еди-
ницы измерения, такие как: литр молока жирно-
стью 2,5%, лошадиные силы двигателя).
Калькуляция себестоимости произведенной 53. Фактическая себестоимость произведенной про-
дукции учитывается как увеличение запасов, долгосроч-
продукции и оказанных услуг
ных активов, текущих расходов (например, при поставке

Общие правила продукции непосредственно из основного подразделе-
49. Калькуляция себестоимости продукции/услуг вклю- ния) и др. и уменьшение затрат основной деятельности
чает следующие основные этапы: и вспомогательных производств или незавершенного
1) определение незавершенного производства на производства и др.
начало отчетного периода; 54. Фактическая себестоимость оказанных услуг учиты-
вается как увеличение долгосрочных и оборотных акти-

вов, затрат, текущих расходов и уменьшение затрат основ- ном производстве продукции (например, производство
ной деятельности и вспомогательных производств и др. цемента, керамики, сахара, консервов, мороженого, хле-
бобулочных изделий, растительного масла, текстиля).
Методы калькуляции себестоимости Передел для калькуляции устанавливается субъектом
55. Калькуляция себестоимости может осуществляться самостоятельно и может совпадать или не совпадать с
посредством следующих основных методов: простого, переделом (стадией) производства.
попередельного, позаказного, стандартного или други- 62. При применении попередельного метода калькуля-
ми методами, установленными в учетных политиках. ции себестоимости затраты накапливаются по переделам
56. В соответствии с учетными политиками, субъект калькуляции. Себестоимость продукции включает нако-
может использовать отдельный метод калькуляции, не- пленные затраты в предыдущих переделах и затраты, от-
сколько методов или комбинацию методов калькуляции носящиеся к соответствующему переделу производства.
себестоимости произведенной продукции /оказанных 63. Попередельный метод калькуляции себестоимо-
услуг в зависимости от организационно-технологиче- сти имеет два варианта:
ских особенностей и информационно-управленческих 1) бесполуфабрикатный, который предусматривает
потребностей. исчисление себестоимости незавершенного про-
57. В случае, если значительно изменяется организа- изводства и готовой продукции по переделам про-
ционно-технологический процесс, может измениться и изводства на конец периода, установленного субъ-
метод калькуляции себестоимости. Последствия изме- ектом, путем суммирования затрат всех переделов;
нений метода калькуляции учитываются в соответствии 2) полуфабрикатный, который предусматривает
с НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских калькуляцию себестоимости готовой продукции,
оценках, ошибки и последующие события». незавершенного производства и полуфабрикатов
58. Простой метод калькуляции себестоимости может собственного производства. Применение полуфа-
применяться субъектами, которые производят один вид брикатного варианта предусматривает накопле-
продукции или группу однородной продукции, выполня- ние прямых и косвенных затрат, включая себесто-
ют один вид работы или оказывают один вид услуги (на- имость полуфабриката предыдущего передела. В
пример, производство электроэнергии, добыча камня, этом случае себестоимость полученного полуфа-
оказание транспортных услуг). бриката переносится при необходимости в следу-
59. При применении простого метода все производ- ющий передел, где также включаются накопленные
ственные затраты считаются прямыми затратами. производственные затраты. Себестоимость, исчис-
60. Затраты на единицу продукции или услуги при ленная в последнем переделе, является себестои-
применении простого метода определяются путем со- мостью готовой продукции. Полуфабрикаты соб-
отношения общей суммы прямых затрат на количество ственного производства могут быть использованы
произведенной продукции /оказанных услуг в калькуля- в производственном процессе, для внутренних
ционном периоде. нужд субъекта или могут быть реализованы.
Пример 5. В июне 201X года субъект произвел 150 кг Пример применения попередельного метода кальку-
продукции и понес следующие затраты на: ляции себестоимости представлен в приложении 1.
• материалы – в сумме 20 000 леев, 64. Позаказный метод калькуляции себестоимости
• персонал (включая взносы обязательного государ- может применяться субъектами, производящим инди-
ственного социального страхования и взносы обя- видуальную или мелкосерийную продукцию, характе-
зательного медицинского страхования) – 6000 леев, ризующуюся уникальными экземплярами (группами),
• амортизацию производственного оборудова- которые не повторяются или повторяются редко (на-
ния – 6250 леев. пример, производство оборудования, производство
По данным примера, в июне 201X года субъект отра- мебели на заказ, ремонт машин и оборудования). При
жает в бухгалтерском учете: применении данного метода объектом калькуляции
a) понесенные производственные затраты в сумме является заказ, который может быть: продукция или
32 250 леев (20 000 леев + 6000 леев + 6250 леев) – серия продукции, услуга или группа услуг, работа или
как увеличение затрат основной деятельности и: комплекс работ и др.
• уменьшение запасов – 20 000 леев, 65. При применении позаказного метода калькуляции
• увеличение текущих обязательств – 6000 леев, себестоимости затраты учитываются и накапливаются по
• увеличение амортизации долгосрочных мате- каждому заказу. По незавершенным заказам себестои-
риальных активов – 6250 леев; мость незавершенного производства включает затраты,
b) себестоимость произведенной продукции в сум- накопленные в течение предыдущих и текущего отчет-
ме 32 250 леев – как увеличение запасов (готовой ных периодов. Калькуляционным периодом является
продукции) и уменьшение затрат основной дея- срок исполнения заказа.

тельности. Пример 6. В ноябре 201Х года субъект приступил к ис-
Согласно данным примера, себестоимость едини- полнению заказов «А» и «B». Заказ «А» был завершен в том
цы произведенной продукции составляет 215 леев/кг же месяце, а заказ «B» остался незавершенным на конец
(32 250 леев : 150 кг). 201Х года. Информация о понесенных затратах приведе-
61. Попередельный метод калькуляции себестоимо- на в таблице 4.
сти может применяться при массовом или крупносерий-

Таблица 4
b) себестоимость незавершенного производства по
Исходные данные заказу «B» в сумме 22 210 леев – как увеличение за-
(в леях) пасов и уменьшение затрат основной деятельности.
ноябрь декабрь 66. Стандартный метод калькуляции себестоимости
Затраты заказ предусматривает установление стандартов (норм) на
«А» «B» «B» основе норм расхода материалов, нормативов затрат на
персонал и др. Эти стандарты должны пересматриваться
1. Себестоимость незавершен-
и корректироваться периодически в зависимости от из-
ного производства на начало - - 18 060
менения условий производственного процесса или ока-
отчетного периода
зания услуг (например, применение новых технологий) и
2. Затраты, понесенные в течение других изменений (например, тарифов, цен).
9030 18 060 4150
отчетного периода, в том числе: 67. При применении стандартного метода калькуля-
2.1 Прямые материальные и ции себестоимости стоимость запасов и других ресур-
5000 10 000 2500
распределяемые затраты сов, использованных для производства продукции /ока-
2.2 Прямые и распределяе- зания услуг, учитывается по стандартной (нормативной)
2530 5060 1500
мые затраты на персонал себестоимости как увеличение затрат основной деятель-
2.3 Косвенные производ- ности и/или вспомогательных производств и уменьше-
1500 3000 150
ственные затраты ние запасов, увеличение амортизации долгосрочных
3. Себестоимость незавершен- активов, текущих обязательств и др. Продукция, полу-
ного производства на конец - 18 060 22 210 ченная в течение периода, оценивается по стандартной
месяца (нормативной) себестоимости и учитывается как увели-
4. Общая себестоимость завер- чение запасов и уменьшение затрат основной деятель-
9030 - - ности и/или вспомогательных производств.
шенного заказа
68. Отклонения (изменения) стандартных затрат от-
ражаются отдельно и учитываются следующим образом:
По данным примера, субъект отражает в учете: 1) положительные отклонения (фактическая себе-
в ноябре 201X года: стоимость меньше стандартной себестоимости) –
a) понесенные производственные затраты по зака- как увеличение запасов, уменьшение текущих обя-
зу «А» в сумме 9030 леев (5000 леев + 2530 леев + зательств и др. и уменьшение сумм отклонений;
1500 леев) – как увеличение затрат основной дея- 2) отрицательные отклонения (фактическая себесто-
тельности и: имость выше стандартной себестоимости) – как
• уменьшение запасов – 5000 леев; увеличение сумм отклонений и уменьшение запа-
• увеличение текущих обязательств – 2530 леев; сов, увеличение текущих обязательств и др.
• уменьшение косвенных производственных 69. При применении стандартного метода калькуляции
затрат – 1500 леев; себестоимости фактическая себестоимость произведен-
b) себестоимость готовой продукции по заказу «А» ной продукции /оказанных услуг определяется путем кор-
в сумме 9030 леев – как увеличение запасов и ректировки стандартной себестоимости на сумму откло-
уменьшение затрат основной деятельности; нений (изменений) и учитывается следующим образом:
c) понесенные производственные затраты по заказу 1) положительные отклонения – как увеличение от-
«B» в сумме 18 060 леев (10 000 леев + 5060 леев + клонений и уменьшение запасов (готовой продук-
3000 леев) – как увеличение затрат основной дея- ции /незавершенного производства) и/или теку-
тельности и: щих расходов (себестоимости продаж);
• уменьшение запасов – 10 000 леев; 2) отрицательные отклонения – как увеличение за-
• увеличение текущих обязательств – 5060 леев; пасов (готовой продукции /незавершенного про-
• уменьшение косвенных производственных изводства) и/или текущих расходов (себестоимо-
затрат – 3000 леев; сти продаж) и уменьшение отклонений.
d) себестоимость незавершенного производства по
заказу «B» в сумме 18 060 леев – как увеличение за-
пасов и уменьшение затрат основной деятельности; Раскрытие информации
в декабре 201Х года: 70. В пояснительной записке к финансовым отчетам
a) понесенные производственные затраты по заказу субъекта раскрывается как минимум следующая инфор-
«B» в сумме 22 210 леев (20 560 леев + 1500 леев + мация относительно производственных затрат:
150 леев) – как увеличение затрат основной дея- 1) порядок (вариант) бухгалтерского учета произ-
тельности и: водственных затрат;

• уменьшение запасов – 20 560 леев (18 060 2) метод распределения распределяемых матери-
леев + 2500 леев); альных затрат и затрат на персонал;
• увеличение текущих обязательств – 1500 леев; 3) методы (способы) распределения косвенных про-
• уменьшение косвенных производственных изводственных затрат;
затрат – 150 леев; 4) методы калькуляции себестоимости произведен-
ной продукции и оказанных услуг;

5) производственные потери, отраженные в отчет- По данным примера, в августе 201X года субъект учиты-
ном периоде. вает понесенные затраты в случае применения варианта:
без полуфабрикатов (продукция «А»):
в переделе I:
Переходные положения a) понесенные затраты на производство продукции
71. Настоящие методические указания применяются на- «А» в сумме 2550 леев (1100 леев + 1000 леев + 300
чиная с даты вступления в силу. леев + 150 леев) – как увеличение затрат основ-
ной деятельности и:
• уменьшение запасов – 2100 леев (1100 леев +
Дата вступления в силу 1000 леев);
72. Настоящие методические указания вступают в силу с • увеличение текущих обязательств – 300 леев;
1 января 2014 года. • уменьшение косвенных производственных
затрат – 150 леев.
Приложение 1 в переделе II:
a) понесенные затраты на производство продукции
Попередельный метод калькуляции «А» в сумме 2200 леев (900 леев + 1200 леев + 100
себестоимости продукции леев) – как увеличение затрат основной деятель-
ности и:
Исходные данные. В августе 201X года субъект произвел • уменьшение запасов – 900 леев;
два вида продукции «А» и «С», а также полуфабрикат «X», • увеличение текущих обязательств – 1200 леев;
который производится в переделе I, используется для • уменьшение косвенных производственных
производства изделия «C» и предназначен для продажи затрат – 100 леев;
сторонним лицам. b) себестоимость продукции «А» в сумме 4750 леев
В соответствии с учетными политиками, субъект (2550 леев + 2200 леев) – как увеличение запасов
применяет попередельный метод калькуляции себесто- и уменьшение затрат основной деятельности;
имости продукции «А» (бесполуфабрикатный вариант), с полуфабрикатами (полуфабрикат «Х» и продук-
продукции «C» и полуфабриката «X» (полуфабрикатный ция «С»):
вариант), а калькуляционным периодом является месяц. в переделе I:
Полуфабрикат «X» стоимостью 1200 леев был исполь- a) производственные затраты, понесенные для про-
зован в процессе производства продукции «C», а оста- изводства полуфабриката «X» в сумме 1500 леев
ток – сдан на склад. (1000 леев + 400 леев + 100 леев) – как увеличение
На начало августа 201X года себестоимость незавер- затрат основной деятельности и:
шенного производства для продукции «А» составляет • уменьшение запасов – 1000 леев;
1100 леев. • увеличение текущих обязательств – 400 леев;
Ниже приводится информация о затратах, понесен- • уменьшение косвенных производственных
ных субъектом. затрат – 100 леев;
b) себестоимость полуфабриката «X» собственного
(в леях) производства в сумме 1500 леев – как увеличение
Полуфа- запасов (полуфабрикатов) и уменьшение затрат
Изделия основной деятельности.
Затраты брикат
«А» «C» «X» в переделе II:
Передел 1 a) производственные затраты, понесенные на про-
изводство продукции «C», в размере 2600 леев
1. Понесенные затраты, в том
1450 - 1500 [1200 леев (себестоимость полуфабриката «X») +
числе :
1400 леев (затраты, понесенные в переделе II)] –
1.1. Прямые материальные как увеличение затрат основной деятельности и:
1000 1000
затраты • уменьшение запасов – 1300 леев (1200 лей +
1.2. Прямые затраты на персонал 300 400 100 леев);
1.3. Косвенные производ- • увеличение текущих обязательств – 1000 леев;
150 100
ственные затраты • уменьшение косвенных производственных
Передел 2 затрат – 300 леев;
2. Понесенные затраты, в том b) себестоимость продукции «C» в сумме 2600 леев –
2200 1400
числе: как увеличение запасов и уменьшение затрат ос-
2.1. Прямые материальные новной деятельности.

900 100
затраты
2.2. Прямые затраты на персонал 1200 1000
2.3. Косвенные производ-
100 300
ственные затраты

об особенностях бухгалтерского учета
в некоммерческих организациях/
представительствах субъектов-нерезидентов
(Утверждены Приказом МФ № 188 от 30.12.2014, с изменениями и
дополнениями, утвержденными Приказом МФ № 135 от 15.10.2019 г.)
1) деятельность по представлению и продвижению

Введение целей организации;
1. Настоящие методические указания разработаны ис- 2) целевые мероприятия;
ходя из необходимости регламентирования специфики 3) действия общественной пользы и по сбору фондов;
бухгалтерского учета в некоммерческих организациях / 4) экономическая деятельность, исходящая из устав-
представительствах субъектов-нерезидентов. ных целей;
5) другие виды деятельности, не запрещенные зако-
нодательством;
Цель основная деятельность представительств субъ-
2. Цель методических указаний заключается в описании ектов-нерезидентов – вид деятельности подгото-
особенностей бухгалтерского учета и финансовых от- вительного, вспомогательного или иного характера
четов в некоммерческих организациях /представитель- установленный в положении, утвержденном субъектом-
ствах субъектов-нерезидентов. нерезидентом, который зарегистрировал представи-
тельство в Республике Молдова;
метод начислений – основа учета, в соответствии с
Сфера действия которой элементы бухгалтерского учета признаются по
3. Настоящие методические указания распространяются на: мере их возникновения, независимо от момента полу-
1) некоммерческие организации, зарегистрирован- чения/выплаты денежных средств или компенсации в
ные в соответствии с законодательством Респу- другой форме;
блики Молдова, а также на филиалы, представи- расходы некоммерческой организации – расходы, по-
тельства и другие структурные подразделения, несенные в процессе реализации уставной деятельно-
находящиеся как на территории Республики Мол- сти, в том числе целевых мероприятий и экономической
дова, так и за ее пределами; деятельности;
2) представительства субъектов-нерезидентов, за- расходы представительства субъекта-нерезиден-
регистрированные в соответствии с законода- та – расходы, понесенные в процессе реализации ос-
тельством Республики Молдова. новной деятельности, установленной в положении,
4. Настоящие методические указания не распростра- утвержденном субъектом-нерезидентом, который заре-
няются на: гистрировал представительство в Республике Молдова;
1) учреждения с финансовой автономией; вклады учредителей и членов некоммерческой органи-
2) публичные учреждения; зации – вступительные и членские взносы, другие вкла-
3) постоянные представительства и филиалы субъ- ды, дарения учредителей и членов организации;
ектов-нерезидентов. фонды некоммерческой организации – совокупность
собственных источников финансирования некоммерче-
ской организации, относящихся к долгосрочным акти-
Определения вам (нематериальным активам и долгосрочным матери-
5. В настоящих методических указаниях используемые альным активам и т.д.), полученным безвозмездно или
понятия означают: полученным/приобретенным за счет целевых средств,
передаваемые активы – долгосрочные или оборот- нецелевых средств, а также за счет результатов от эконо-
ные активы, полученные или находящиеся во времен- мической деятельности;
ном пользовании у некоммерческой организации с це- целевые средства некоммерческой организации – ак-
лью последующей передачи получателям в процессе тивы и услуги, полученные или подлежащие получению
целевых мероприятий; в виде грантов, дарений, ассигнований, финансовой или
уставная деятельность некоммерческой организа- технической помощи, вкладов учредителей и членов,
ции – любой вид деятельности, не запрещенный зако- других финансирований и поступлений, собственных
ном, в том числе экономическая деятельность, которая средств и фондов, использование которых обусловлено
относится к реализации уставных целей и включает: реализацией целевых мероприятий (приобретение/соз-

дание определенных активов, финансирование конкрет- согласно формам из приложений к настоящим методиче-
ных программ/проектов и т.д.); ским указаниям.
целевые средства представительства субъекта-не- 8. Ответственность за ведение бухгалтерского учета и
резидента – активы и финансовая помощь, полученные финансовую отчетность некоммерческой организации
или подлежащие получению от субъекта-нерезидента, ко- несет руководитель (исполнительный орган), а в пред-
торый зарегистрировал представительство в Республике ставительстве субъекта-нерезидента – администратор.
Молдова, использование которых обусловлено реализа- 9. Некоммерческая организация/ представительство
цией основной деятельности, установленной в положении; субъекта-нерезидента обязаны:
целевое мероприятие – действие (приобретение/соз- 1) учитывать элементы бухгалтерского учета соглас-
дание определенных активов, финансирование конкрет- но методу начисления;
ных программ/проектов и т.д.) некоммерческой органи- 2) разрабатывать и применять собственные учетные
зации, осуществленное за счет целевых средств; политики;
нецелевые средства – активы и услуги, полученные 3) разрабатывать рабочий план счетов;
или подлежащие получению, использование которых не 4) осуществлять все этапы бухгалтерского цикла, ко-
обусловлено реализацией целевых мероприятий; торые включают:
некоммерческая организация – юридическое лицо, a) составление первичных и сводных документов;
преследующее иную цель, нежели извлечение дохода, и b) оценку и признание элементов бухгалтерско-
которое зарегистрировано в порядке, предусмотренном го учета;
законом; c) отражение информации на счетах бухгалтер-
программа/проект – совокупность действий, согласо- ского учета;
ванных с ресурсами и сроками реализации, направлен- d) составление бухгалтерских регистров;
ных на реализацию некоторых целевых мероприятий, e) инвентаризацию элементов бухгалтерского
соответствующих уставным целям и требованиям финан- учета;
сирующих лиц, учредителей и членов некоммерческой f ) составление оборотного баланса или главной
организации; книги и финансовых отчетов.
отчеты некоммерческой организации/ представи- 10. Учетные политики некоммерческой организации/
тельства субъекта-нерезидента – финансовые, стати- представительства субъекта-нерезидента должны со-
стические, налоговые и другие виды отчетов, характери- держать как минимум следующие элементы:
зующие их деятельность; 1) виды уставной деятельности некоммерческой ор-
пользователи отчетов некоммерческой организа- ганизации /деятельность, предусмотренная в по-
ции – учредители, члены и руководящие органы неком- ложении представительства субъекта-нерезидента;
мерческой организации, финансирующие лица, доноры, 2) состав источников финансирования;
спонсоры, органы публичной власти, финансовые уч- 3) порядок составления и использования первичных
реждения, поставщики и другие кредиторы, получатели и сводных документов и бухгалтерских регистров;
предоставляемых услуг, общественность и другие заин- 4) способы учета:
тересованные лица; a) целевых и нецелевых средств, по обстоятель-
доходы некоммерческой организации – доходы, полу- ствам;
ченные в результате использования целевых средств, b) вкладов учредителей и членов;
нецелевых средств и вкладов учредителей и членов, а c) нематериальных активов и долгосрочных ма-
также от экономической деятельности; териальных активов, других долгосрочных
доходы представительства субъекта-нерезидента – активов, оборотных активов, приобретенных/
доходы, полученные в результате использования целе- созданных из различных источников финан-
вых средств, а также от деятельности, предусмотренной сирования, в том числе от экономической де-
пунктом 20 статьи 5 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 ятельности, по обстоятельствам;
апреля 1997 года. d) активов, полученных во временное пользование;
e) передаваемых активов;
f ) доходов и расходов;
Организация бухгалтерского учета g) фондов;
6. Некоммерческая организация/ представительство 5) способы, разработанные самостоятельно, в том
субъекта-нерезидента ведет бухгалтерский учет и со- числе порядок учета:
ставляет финансовые отчеты в соответствии с основопо- a) источников финансирования, предназна-
лагающими принципами и правилами, установленными ченных для покрытия административных
Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетно- расходов, расходов по содержанию неком-
сти № 287/2017, национальными стандартами бухгалтер- мерческой организации/ представительства

ского учета, общим планом счетов бухгалтерского учета, субъекта-нерезидента, расходов по програм-
настоящими методическими указаниями и другими нор- ме/проекту и других расходов;
мативными актами. b) источников самофинансирования, использу-
7. Некоммерческая организация/ представительство емых для реализации целевых мероприятий;
субъекта-нерезидента применяет систему учета путем
двойной записи с представлением финансовых отчетов

c) заработной платы, налогов и сборов, начис- 3) вкладам учредителей и членов некоммерческой
ленных из различных источников финансиро- организации;
вания и др.; 4) другим доходам и расходам;
6) другие методологические и организационные 5) доходам и расходам от экономической деятельности;
аспекты бухгалтерского учета. 6) нематериальным активам и долгосрочным мате-
К учетным политикам прилагаются: риальным активам;
1) формы первичных документов и бухгалтерских 7) запасам и другим оборотным активам;
регистров, разработанные некоммерческой орга- 8) собственному капиталу.
низацией/ представительством субъекта-нерези- 151. Особенности бухгалтерского учета представи-
дента самостоятельно; тельств субъектов-нерезидентов относятся к:
2) перечень должностных лиц, ответственных за со- 1) целевым средствам;
ставление и подписание первичных документов и 2) другим доходам и расходам;
бухгалтерских регистров; 3) доходам и расходам, относящимся к деятельности,
3) рабочий план счетов; предусмотренной подпунктом b) пункта 15) статьи
4) другая необходимая информация, которая влияет 5 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997
на порядок бухгалтерского учета экономических года, не превышающей шесть месяцев;
фактов (например, специфические условия доно- 4) нематериальным активам и долгосрочным мате-
ров или положений нормативных актов, регули- риальным активам;
рующих область деятельности некоммерческой 5) запасам и другим оборотным активам;
организации/ представительства субъекта-нере- 6) собственному капиталу.
зидента по использованию целевых средств, нор-
мы расхода топлива, нормы эксплуатационного
пробега автошин и др.). Бухгалтерский учет целевых средств
11. Учетные политики утверждаются на каждый отчет- Общие правила
ный период приказом (распоряжением) руководителя ис- 16. Бухгалтерский учет некоммерческой организации
полнительного органа некоммерческой организации, из- должен обеспечить разграничение и раздельное от-
данным на основании решения ее руководящего органа. ражение целевых средств, использование которых
Учетные политики представительства субъекта-нерези- обусловлено осуществлением целевых мероприятий
дента утверждаются на каждый отчетный период прика- (приобретение/создание определенных активов, финан-
зом (распоряжением) администратора. Вновь созданная сирование конкретных программ/проектов и т.д.).
некоммерческая организация/ представительство субъ- 161. Бухгалтерский учет представительства субъек-
екта-нерезидента утверждает свои учетные политики до та-нерезидента должен обеспечить отражение целевых
представления финансовых отчетов за первый отчетный средств, использование которых предусмотрено поло-
период, но не позднее 90 дней со дня регистрации. жением представительства субъекта-нерезидента.
12. Рабочий план счетов включает синтетические счета и 17. Первоначальное признание целевых средств осу-
субсчета, необходимые для учета элементов бухгалтерско- ществляется на основе метода начислений.
го учета и определения показателей финансовых отчетов.
13. Некоммерческая организация/ представительство Поступление целевых средств
субъекта-нерезидента обязаны проводить общую инвен- 18. Целевые средства могут быть получены в виде долго-
таризацию активов и обязательств не реже одного раза срочных активов (нематериальные активы и долгосроч-
в год в течение своей деятельности, а также в случае ре- ные материальные активы и т.д.), запасов, услуг или в виде
организации или прекращения деятельности и в случаях, денежных средств, предназначенных для приобретения/
предусмотренных Положением о порядке проведения ин- создания активов, в том числе и для покрытия затрат и/
вентаризации, утвержденным Министерством финансов. или расходов, относящиеся к целевым средствам.
14. Некоммерческая организация/ представительство 19. Целевые средства признаются в случае наличия
субъекта-нерезидента обязаны сохранять на бумажном обоснованной уверенности, что:
носителе или в электронной форме бухгалтерские до- 1) средства будут получены;
кументы, которые включают: первичные документы, 2) условия, относящиеся к использованию этих
бухгалтерские регистры, финансовые отчеты и другие средств, будут выполнены;
документы, относящиеся к организации и ведению бух- 3) стоимость средств может быть достоверно опре-
галтерского учета. делена.
20. Целевые средства, подлежащие получению, учи-
тываются как одновременное увеличение дебиторской
Особенности бухгалтерского учета
задолженности и долгосрочных или текущих целевых

15. В некоммерческих организациях возникает ряд осо- финансирований и поступлений, а фактическое посту-
бенностей бухгалтерского учета, которые в основном от- пление целевых средств учитывается как увеличение ак-
носятся к: тивов и уменьшение дебиторской задолженности.
1) целевым средствам, в том числе финансовые сред- Пример 1. Некоммерческая организация заключила с
ства, полученные от процентного отчисления; донором договор гранта в ноябре 201Х года для реали-
2) нецелевым средствам; зации проекта со сроком 12 месяцев начиная с 1 декабря

201Х года. Согласно графику первый транш средств гран- ства гранта в сумме 60 000 леев для реализации тема-
та в размере 50 000 леев должен быть перечислен неком- тического проекта со сроком 8 месяцев. На протяжении
мерческой организации 10 декабря 201Х года. Средства периода за счет средств гранта были приобретены и
гранта были получены на текущий счет организации в оплачены канцелярские принадлежности на сумму 8000
январе 201Х+1 года. леев, из которых фактически были использованы при-
На основании данных примера операции, относящие- надлежности на сумму 5000 леев. Канцелярские принад-
ся к целевым средствам, учитываются: лежности, оставшиеся в запасе на сумму 3000 леев, были
декабрь 201Х года: использованы в августе 201Х года.
• признание средств гранта – как одновременное На основании данных примера операции, относящие-
увеличение дебиторской задолженности и теку- ся к получению и использованию средств за счет гранта,
щих целевых финансирований и поступлений на учитываются:
сумму 50 000 леев; июнь 201Х года:
январь 201Х+1 года: • признание средств от гранта – как одновремен-
• получение первого транша гранта – как увеличе- ное увеличение дебиторской задолженности и
ние денежных средств на текущем счете в наци- текущих целевых финансирований и поступлений
ональной валюте и уменьшение дебиторской за- на сумму 60 000 леев;
долженности в сумме 50 000 леев. • получение средств от гранта – как увеличение
201. Финансовые средства, полученные от процентно- денежных средств и уменьшение дебиторской за-
го отчисления, отражаются как одновременное увеличе- долженности на сумму 60 000 леев;
ние денежных средств и доходов будущих периодов. По • приобретение канцелярских принадлежностей –
мере их использования доходы будущих периодов спи- как одновременное увеличение запасов и ком-
сываются на текущие доходы. мерческих обязательств на сумму 8000 леев;
21. Первоначальная оценка целевых средств осущест- • погашение обязательств – как одновременное
вляется в зависимости от формы (денежной или неденеж- уменьшение коммерческих обязательств и денеж-
ной), в которой они были получены. Средства, получен- ных средств в сумме 8000 леев;
ные в денежной форме, оцениваются по их номинальной • использование канцелярских принадлежностей – как
стоимости, а в неденежной форме – по первоначальной увеличение расходов, относящихся к целевым сред-
стоимости, которая определяется на основании нацио- ствам, и уменьшение запасов на сумму 5000 леев;
нальных стандартов бухгалтерского учета, принимая во • списание целевых финансирований и поступле-
внимание правила, установленные настоящими методи- ний, относящихся к:
ческими указаниями. − использованным канцелярским принадлеж-
ностям – как уменьшение текущих целевых
Использование целевых средств финансирований и поступлений и увеличение
22. Целевые средства, использованные для покрытия/ доходов, относящихся к целевым средствам,
компенсации текущих расходов некоммерческой органи- на сумму 5000 леев;
зации /расходов, понесенных согласно бюджету, утверж- − неиспользованным канцелярским принад-
денного субъектом-нерезидентом, учитываются как: лежностям – как уменьшение текущих целе-
1) одновременное увеличение расходов, относя- вых финансирований и поступлений и увели-
щихся к целевым средствам и обязательств, и чение текущих доходов будущих периодов на
2) уменьшение целевых финансирований и посту- сумму 3000 леев;
плений и увеличение текущих доходов, относя- август 201Х года:
щихся к целевым средствам. • использование канцелярских принадлежностей –
23. Использование целевых средств для приобрете- как увеличение расходов, относящихся к целевым
ния/производства запасов и других оборотных активов, средствам, и уменьшение запасов – 3000 леев;
а также для предоставления авансов учитывается как • списание текущих доходов будущих периодов, от-
уменьшение целевых финансирований и поступлений и носящихся к использованным канцелярским при-
увеличение: надлежностям, – как уменьшение текущих доходов
1) доходов, относящихся к целевым средствам, – на будущих периодов и увеличение доходов, относя-
стоимость использованных запасов; щихся к целевым средствам, на сумму 3000 леев.
2) доходов будущих периодов – на стоимость неис- 24. Целевые средства, полученные в виде долгосроч-
пользованных запасов и предоставленных авансов. ных активов или использованные для приобретения/
В соответствии с учетными политиками некоммерче- создания таких активов, учитываются как уменьшение
ская организация может отражать целевые финансиро- целевых финансирований и поступлений и увеличение
вания и поступления, относящиеся к запасам и предо- фонда долгосрочных активов.

ставленным авансам, на доходы будущих периодов в Пример 3. Используя данные примера 1, предположим,
полной сумме. В таком случае по мере использования за- что в декабре 201Х года некоммерческая организация на
пасов и списания предоставленных авансов доходы бу- основании утвержденного бюджета гранта приобрела
дущих периодов будут списываться на текущие доходы. и ввела в эксплуатацию компьютер с первоначальной
Пример 2. В июне 201Х года некоммерческая органи- стоимостью 18 000 леев. Обязательства перед постав-
зация получила согласно установленному графику сред- щиком по приобретенному компьютеру были полно-

стью оплачены в январе 201Х+1 года. В соответствии Пример 4. Некоммерческая организация в декабре
с учетными политиками амортизация компьютера 201Х года заключила контракт на грант в иностранной
начисляется начиная со следующего месяца и за январь валюте в размере 50 000 евро для реализации проекта
201Х+1 года составила 500 леев. сроком 7 месяцев. 17 января 201Х+1 года организация по-
На основании данных примера некоммерческая орга- лучила на текущий счет в иностранной валюте 50 000
низация учитывает: евро. 23 января 201Х года организация приобрела учебные
декабрь 201Х года: материалы из-за рубежа на сумму 5000 евро для исполь-
• поступление и ввод в эксплуатацию компьюте- зования их в рамках проекта.
ра – как одновременное увеличение основных Полное погашение обязательств перед иностранным
средств и коммерческих обязательств на сумму поставщиком было осуществлено 28 января 201Х+1 года.
18 000 леев; Официальный курс молдавского лея составляет на дату:
• списание текущих целевых средств, использован- • признания дебиторской задолженности по гран-
ных для приобретения компьютера, – как умень- ту – 18,64 лея/евро;
шение текущих целевых финансирований и по- • получения гранта – 18,62 лея/евро;
ступлений и увеличение фонда долгосрочных • приобретения учебных материалов – 18,62 лея/евро;
активов на сумму 18 000 леев; • погашения обязательств – 18,60 лея/евро.
январь 201Х+1 года: Согласно данным примера некоммерческая организа-
• погашение обязательств перед поставщиком за ция учитывает:
компьютер – как одновременное уменьшение • признание средств гранта – как одновременное
коммерческих обязательств и денежных средств увеличение текущей дебиторской задолженности
на сумму 18 000 леев; и текущих целевых финансирований и поступлений
• начисление амортизации компьютера – как умень- на суму 932 000 леев (50 000 евро × 18,64 лея/евро);
шение фонда долгосрочных активов и увеличение • поступление средств гранта – как одновременное
амортизации основных средств – в сумме 500 леев. увеличение денежных средств на текущих счетах
25. Расходы и доходы, относящиеся к целевым сред- в иностранной валюте и уменьшение текущей де-
ствам, признаются и учитываются одновременно в том биторской задолженности в сумме 931 000 леев
же периоде и в том же размере. (50 000 евро × 18,62 лея/евро);
26. Некоммерческие организации, которые накапли- • отражение отрицательной курсовой валютной
вают и распределяют целевые средства другим получа- разницы – как одновременное уменьшение теку-
телям, отражают использование этих средств следую- щей дебиторской задолженности и целевых фи-
щим образом: нансирований и поступлений в сумме 1000 леев
1) перечисление/передача денежных средств и/или [(50 000 евро × 18,64 лея/евро) – (50 000 евро ×
других активов получателям – как увеличение де- 18,62 лея/евро)].
биторской задолженности и уменьшение денеж- • приобретение учебных материалов – как одно-
ных средств и/или других активов; временное увеличение запасов и коммерческих
2) списание целевых средств, перечисленных/пере- обязательств на сумму 93 100 леев (5000 евро ×
данных получателям, – как уменьшение целевых 18,62 лея/евро);
финансирований и поступлений и увеличение те- • погашение обязательств перед поставщиком – как
кущих обязательств; одновременное уменьшение коммерческих обя-
3) взаимопогашение дебиторской задолженности зательств и денежных средств на текущих счетах
и обязательств, относящихся к использованным в иностранной валюте на сумму 93 000 леев (5000
целевым средствам и подтвержденных отчетами евро × 18,60 лея/евро);
получателей, – как одновременное уменьшение • отражение положительной курсовой валютной
текущей дебиторской задолженности и текущих разницы, относящейся к текущим обязатель-
обязательств. ствам, – как уменьшение коммерческих обяза-
тельств и увеличение текущих целевых финанси-
Курсовые валютные разницы и проценты рований и поступлений на сумму 100 леев (93 100
27. При признании/получении и использовании целевых леев – 93 000 леев).
средств в иностранной валюте, а также на отчетную дату Пример 41. Субъект-нерезидент перечислил 12 января
(дата составления финансовых отчетов) возникают поло- 201X года представительству субъекта-нерезидента
жительные или отрицательные курсовые валютные раз- сумму 5000 долларов США для осуществления деятель-
ницы, которые учитываются как увеличение или умень- ности, согласно утвержденному бюджету, в сумме 12 000
шение целевых финансирований и поступлений. Эти долларов США.
разницы относятся к остаткам денежных средств в кассе Официальный курс молдавского лея составляет на дату:
и на текущих счетах в иностранной валюте, депозитных • признания дебиторской задолженности для осу-
счетах, к остаткам дебиторской задолженности и обяза- ществления деятельности согласно утвержден-
тельств в иностранной валюте, относящихся к целевым ному бюджету – 17,78 лея/ долларов США;
средствам, и учитываются на дату осуществления опера- • получения средств для осуществления деятель-
ции и на отчетную дату. ности согласно утвержденному бюджету – 17,97
лея/ долларов США.

Согласно данным примера представительство субъек- когда сумма полученных средств превышает сумму ис-
та-нерезидента учитывает: пользованных средств. С согласия финансирующего
• признание средств, относящихся к содержанию – лица неиспользованные средства могут быть возвраще-
как одновременное увеличение текущей дебитор- ны, перенаправлены на софинансирование других про-
ской задолженности и целевых финансирований грамм/проектов или оставлены в распоряжении неком-
и поступлений в сумме 213 360 леев (12 000 долла- мерческой организации.
ров США × 17,78 лея); 291. Неиспользованные целевые средства предста-
• поступление средств – как одновременное уве- вительством субъекта-нерезидента на протяжении от-
личение денежных средств на текущих счетах в четного периода перенаправляются на осуществление
иностранной валюте и уменьшение текущей деби- расходов следующего отчетного периода. При приоста-
торской задолженности в сумме 89 850 леев (5000 новлении деятельности представительства существую-
долларов США × 17,97 лея); щий остаток целевых средств возвращается субъекту-не-
• отражение положительной курсовой валютной резиденту, который зарегистрировал представительство
разницы в сумме 950 леев (89 850 леев – (5000 дол- в Республике Молдова.
ларов США × 17,78 лея) – как одновременное уве- 30. Возврат неиспользованных целевых средств отра-
личение дебиторской задолженности и текущих жается как одновременное уменьшение долгосрочных
целевых финансирований и поступлений. или текущих целевых финансирований и поступлений
Пример 5. В декабре 201Х года на текущий счет в ино- и активов (денежных средств и др.). Перенаправление
странной валюте некоммерческой организации были средств отражается как внутренняя корреспонденция
получены средства гранта на срок 10 месяцев в сумме между субсчетами синтетических счетов учета целевых
4000 долларов США, которые не были использованы до финансирований и поступлений. Списание неиспользо-
отчетной даты. ванных целевых средств и оставшихся в распоряжении
Официальный курс молдавского лея составляет на: некоммерческой организации отражается как уменьше-
• дату получения гранта – 14,70 лея/доллар США; ние долгосрочных или текущих целевых финансирований
• отчетную дату (31.12.201Х г.) – 14,65 лея/доллар США. и поступлений и увеличение фонда самофинансирования.
Согласно условиям примера на дату составления фи- Пример 7. Некоммерческая организация получила
нансовых отчетов некоммерческая организация отража- грант в размере 150 000 леев, предназначенный для про-
ет отрицательную курсовую разницу - как одновремен- екта по поддержке социально незащищенных лиц сроком
ное уменьшение денежных средств на текущих счетах 6 месяцев. Для реализации проекта фактически было
в иностранной валюте и текущих целевых финансиро- использовано 142 000 леев. Некоммерческая организация
ваний и поступлений в сумме 200 леев [(4000 долларов получила письменное согласие финансирующего лица для
США × 14,65 лея/доллар США) – (4000 долларов США × использования оставшихся денежных средств в размере
14,70 лея/доллар США)]. 8 000 леев для уставных целей, из которых согласно ре-
28. Проценты, начисленные по остаткам целевых шению совета организации 6000 леев были перенаправ-
средств на текущих и депозитных счетах, других инвести- лены для софинансирования другого проекта, а 2000 леев
ций в национальной и иностранной валюте, признаются остались в распоряжении некоммерческой организации.
как одновременное увеличение текущей дебиторской за- Согласно данным примера неиспользованные целе-
долженности и целевых финансирований и поступлений. вые средства учитываются:
Пример 6. Некоммерческая организация получилав • средства, перенаправленные на другой проект, -
феврале 201Х года целевые средства для реализации про- как внутренняя корреспонденция между субсче-
екта со сроком 3 года. Общая сумма финансирования тами синтетических счетов учета текущих целевых
составила 1 000 000 леев, в том числе для покрытия рас- финансирований и поступлений, относящихся к
ходов первого года – 450 000 леев. Согласно условиям спон- конкретным проектам, в сумме 6000 леев;
сора сумма целевых средств, не использованная в первый • средства, оставшиеся в распоряжении некоммер-
год реализации проекта (550 000 леев), с 1 марта 201Х ческой организации, – как уменьшение текущих
года внесена на депозитный счет сроком на 9 месяцев с целевых финансирований и поступлений и увели-
годовой процентной ставкой 8%, а полученные процен- чение фонда самофинансирования в сумме 2000
ты должны быть использованы в целях этого проекта. леев (8000 леев – 6000 леев).
Согласно данным примера некоммерческая органи- 301. Финансовые средства, полученные в порядке
зация учитывает проценты, начисленные от суммы целе- процентного отчисления, могут использоваться в тече-
вых средств (депозит), - как одновременное увеличение ние срока, не превышающего двух налоговых периодов,
текущей дебиторской задолженности и долгосрочных следующих за налоговым периодом, в котором произ-
целевых финансирований и поступлений в сумме 33 000 ведено процентное отчисление. Суммы, неиспользо-
леев [(550 000 леев × 8%) : 100 × 9 месяцев : 12 месяцев]. ванные в этот период, подлежат возврату в бюджет до
окончательной даты представления отчета о порядке ис-
Неиспользованные целевые средства пользования сумм процентного отчисления.
29. Неиспользованные целевые средства некоммерче- Возврат неиспользованных финансовых средств в по-
ской организацией возникают в случае неполного ис- рядке процентного отчисления отражается:
пользования полученных средств по причине приоста-
новления программ/проектов или после их окончания,

• начисление обязательств – как уменьшение до- отражаются согласно порядку, установленному
ходов будущих периодов и увеличение обяза- п. 32-35 настоящих методических указаний.
тельств бюджету;
• погашение обязательств – как одновременное умень- Бухгалтерский учет других доходов и расходов, за ис-
шение обязательств бюджету и денежных средств. ключением от экономической деятельности
39. Другие доходы и расходы некоммерческой организа-
Бухгалтерский учет нецелевых средств ции включают:
31. Нецелевые средства, полученные в виде активов, 1) излишки и недостачи (потери) активов, выявлен-
первоначально учитываются как одновременное увели- ные в результате инвентаризации;
чение долгосрочных и/или оборотных активов и теку- 2) обязательства и дебиторская задолженность, спи-
щих обязательств. санные в связи с истечением срока исковой дав-
32. Нецелевые средства, полученные в виде долго- ности, когда кредитор отказывается от своих прав,
срочных активов, учитываются при их передаче в экс- а также в других случаях, предусмотренных зако-
плуатацию как уменьшение текущих обязательств и уве- нодательством;
личение фонда долгосрочных активов. 3) доходы и расходы от продажи неиспользованных
33. Нецелевые средства, полученные в виде оборот- активов;
ных активов, учитываются по мере их использования как: 4) доходы от сдачи в имущественный наем на нере-
1) увеличение текущих затрат/расходов и уменьше- гулярной основе активов некоммерческой орга-
ние оборотных активов и др.; низации;
2) уменьшение текущих обязательств и увеличение 5) доходы от возмещения материального ущерба;
текущих доходов. 6) другие доходы и расходы, которые не связаны
34. Нецелевые средства, полученные в виде услуг/ра- с целевыми мероприятиями или конкретными
бот учитываются как: уставными экономическими деятельностями.
1) одновременное увеличение затрат/расходов и те- 391. Прочие доходы и расходы представительства
кущих обязательств; субъекта-нерезидента включают:
2) уменьшение текущих обязательств и увеличение 1) излишки и недостачи (потери) активов, выявлен-
текущих доходов. ные в результате инвентаризации;
35. Нецелевые средства, не использованные до отчет- 2) обязательства и дебиторская задолженность, спи-
ной даты, учитываются как уменьшение текущих обяза- санные в связи с истечением срока исковой дав-
тельств и увеличение фонда самофинансирования. ности, когда кредитор отказывается от своих прав,
а также в других случаях, предусмотренных зако-
Бухгалтерский учет вкладов учредителей и членов нодательством;
некоммерческой организации 3) доходы и расходы от продажи неиспользованных
36. Бухгалтерский учет вкладов учредителей и членов активов;
некоммерческой организации ведется в зависимости 4) доходы от возмещения материального ущерба;
от их видов: вступительные и членские взносы, прочие 5) прочие доходы и расходы, которые не связаны с
вклады, обусловленные или необусловленные дарения, основной деятельностью, предусмотренной в по-
предоставленные учредителями и/или членами. ложении субъекта-нерезидента.
37. Вклады учредителей и членов некоммерческой 40. Другие доходы учитываются как увеличение дол-
организации, полученные в денежной форме, оценива- госрочных и оборотных активов и/или уменьшение теку-
ются по номинальной сумме, а в неденежной форме – по щих обязательств и увеличение текущих доходов.
первоначальной стоимости, которая определяется в со- 41. Другие расходы учитываются как одновремен-
ответствии с национальными стандартами бухгалтерско- ное увеличение текущих расходов и обязательств и/или
го учета, с учетом правил данных методических указаний. уменьшение долгосрочных и оборотных активов.
38. Вклады и прочие взносы учредителей и членов не-
коммерческой организации (дарения, спонсирования и Бухгалтерский учет доходов и расходов от экономи-
т.д.) учитываются в зависимости от их назначения: ческой деятельности
1) вклады и прочие взносы, предназначенные для 42. Кроме целевых мероприятий, некоммерческая ор-
выполнения целевых мероприятий, отражаются ганизация может осуществлять и экономическую дея-
первоначально как одновременное увеличение тельность, в том числе производственную, по оказанию
текущей дебиторской задолженности и текущих це- услуг, инвестиционную и другого характера, которая не-
левых финансирований и поступлений и впослед- посредственно связана с уставными целями.
ствии отражаются согласно порядку, установленно- 43. Экономическая деятельность порождает доходы и
му п. 22-24 настоящих методических указаний; расходы, которые учитываются на основе метода начис-
2) вклады и прочие взносы, использование которых лений на основании общих правил, установленных наци-
не обусловлено выполнением целевых меропри- ональными стандартами бухгалтерского учета.
ятий, отражаются первоначально как одновре- 44. Доходы от экономической деятельности включают:
менное увеличение текущей дебиторской задол- 1) доходы от производственной деятельности, прода-
женности и текущих обязательств и впоследствии жи ценностей, выполнения работ и оказания услуг;

2) финансовые доходы (доходы от курсовых валют- (грант, проект, техническая помощь и т.д.). В противном
ных и суммовых разниц, процентов, за исключе- случае эти затраты отражаются как текущие расходы.
нием относящихся к целевым средствам, инвести-
ций и другие финансовые доходы); Нематериальные активы и долгосрочные матери-
3) доходы в виде компенсаций, полученных для воз- альные активы
мещения расходов или убытков от стихийных бед- 52. Первоначальное признание долгосрочных активов
ствий или других чрезвычайных событий; осуществляется по учетным объектам, перечень кото-
4) прочие доходы от экономической деятельности. рых устанавливается организацией/представительством
45. Расходы от экономической деятельности включа- самостоятельно. Актив, полученный как дарение или
ют расходы, связанные с получением доходов, указан- приобретенный за спонсорские/полученные средства,
ных в п. 44 настоящих методических указаний. признается как долгосрочный или оборотный актив в
46. Результат от экономической деятельности – при- зависимости от цели последующего назначения. В слу-
быль (убыток) определяется в конце отчетного периода чае приобретения актива для непрерывного использо-
и списывается на увеличение или уменьшение фонда са- вания в деятельности организации/представительства,
мофинансирования некоммерческой организации. он признается как долгосрочный актив. В случае, если
актив предназначен для передачи другим получателям
(за исключением имущественного найма), он признается
Бухгалтерский учет активов и представляется в балансе как элемент оборотных акти-
Общие правила вов и/или передаваемых активов.
47. Активы некоммерческих организаций/ представи- 53. Первоначальная оценка каждого объекта осущест-
тельств субъектов-нерезидентов включают долгосрочные вляется по первоначальной стоимости согласно нацио-
и оборотные активы, находящиеся во владении, и учи- нальным стандартам бухгалтерского учета, принимая во
тываются по источникам финансирования (поступления) внимание настоящие методические указания.
на основании первичных документов в порядке, предус- 54. Передача в эксплуатацию нематериальных акти-
мотренном национальными стандартами бухгалтерского вов и долгосрочных материальных активов, полученных/
учета, с учетом настоящих методических указаний. приобретенных за счет целевых средств, учитывается
48. В некоммерческих организациях возникают осо- как уменьшение целевых финансирований и поступле-
бенности, относящиеся к бухгалтерскому учету цен- ний и увеличение фонда долгосрочных активов.
ностей, полученных безвозмездно или приобретенных 55. Нематериальные активы и долгосрочные материаль-
за счет различных источников финансирования для ные активы, полученные/приобретенные некоммерческой
передачи другим получателям (например, социально организацией за счет нецелевых средств, учитываются как
уязвимым лицам, домам престарелых, детским домам). увеличение нематериальных активов и долгосрочных ма-
Эти ценности могут быть отражены как активы – на ба- териальных активов и текущих обязательств, а при вводе
лансовых счетах только в случае соблюдения критериев в эксплуатацию как уменьшение текущих обязательств и
признания, установленных национальными стандартами увеличение фонда долгосрочных активов.
бухгалтерского учета. В других случаях, соответствую- 56. Начисление амортизации долгосрочных активов,
щие ценности отражаются на забалансовых счетах. поступивших за счет целевых и нецелевых средств, отра-
49. Активы, полученные безвозмездно, независимо от жается как уменьшение фонда долгосрочных активов и
их назначения оцениваются по первоначальной стоимо- увеличение амортизации.
сти, которая определяется на основании актов дарения, 57. Начисление амортизации долгосрочных активов,
актов приема-передачи, накладных, инвойсов и других приобретенных некоммерческой организацией за счет
документов. средств, полученных в результате экономической дея-
50. Первоначальная стоимость активов, полученных тельности, отражается как одновременное увеличение
во временное пользование или с целью их последую- затрат и/или текущих расходов и амортизации.
щей передачи другим получателям, оценивается неза- 58. В случае модернизации, реконструкции нематери-
висимой комиссией согласно сопроводительным до- альных активов и долгосрочных материальных активов
кументам. В случае, если сопроводительные документы последующие затраты отражаются на основании общих
отсутствуют или в них не указана стоимость активов, сто- правил, установленных в национальных стандартах бух-
имость определяется на основе: галтерского учета и настоящих методических указаний.
1) справедливой стоимости – в случае получения ак- Эти затраты осуществлены для улучшения технических
тивов от резидентов Республики Молдова; характеристик долгосрочных активов или для увеличе-
2) таможенной стоимости – в случае получения акти- ния экономических выгод оцененных в начале. В неком-
вов из-за границы Республики Молдова; мерческих организациях последующие затраты, покры-
3) стоимости, определенной на другой разумной тые за счет средств, полученных в результате уставной
основе. деятельности, за исключением средств от экономиче-
51. Затраты на приобретение и подготовку активов ской деятельности, могут возмещаться за счет:
для выполнения целевых мероприятий включаются в 1) целевых средств;
первоначальную стоимость только в случае, если они 2) нецелевых средств;
были покрыты из того же источника финансирования 3) фонда самофинансирования.

В представительствах последующие затраты могут • отражение продажной стоимости – как одновре-
возмещаться за счет целевых средств и фонда самофи- менное увеличение дебиторской задолженности
нансирования, по обстоятельствам. и доходов, относящихся к целевым средствам на
59. Последующие затраты, покрытые из различных ис- сумму 5000 леев.
точников финансирования, распределяются в порядке,
установленном в учетных политиках некоммерческой Выбытие нематериальных и долгосрочных матери-
организации. альных активов, приобретенных за счет средств,
60. Последующие затраты, покрытые за счет средств, полученных от экономической деятельности
полученных от экономической деятельности, учитываются 67. Выбытие нематериальных и долгосрочных мате-
согласно национальным стандартам бухгалтерского учета. риальных активов, приобретенных/созданных за счет
61. Бухгалтерский учет выбытия нематериальных и источников, полученных в результате экономической
долгосрочных материальных активов зависит от источ- деятельности, учитывается согласно национальным
ников поступления и причины их выбытия (списание/ стандартам бухгалтерского учета.
ликвидация – в случае физического или морального из-
носа, безвозмездной передачи, продажи и т. д.). Запасы и другие оборотные активы
68. Бухгалтерский учет запасов ведется по источникам
Выбытие нематериальных и долгосрочных мате- поступления (целевые и нецелевые средства, вклады
риальных активов, полученных/приобретенных за учредителей и членов, собственные ресурсы и т.д.) и по
счет целевых и нецелевых средств направлениям использования (осуществление целевых
62. Списание долгосрочных активов вследствие полной мероприятий, организация, обслуживание и управление
амортизации отражается как одновременное уменьше- некоммерческой организацией и т.д.).
ние амортизации и долгосрочных активов. 69. Для реализации целевых мероприятий некоммер-
63. Списание долгосрочных активов до истечения ческая организация/ представительство субъекта-нере-
срока их использования, а также при их безвозмездной зидента может получить непосредственно запасы и дру-
передаче отражается как: гие оборотные активы и/или денежные средства для их
1) одновременное уменьшение амортизации и дол- приобретения.
госрочных активов – в размере амортизации; 70. Запасы и другие оборотные активы, полученные
2) одновременное уменьшение фонда долгосроч- или приобретенные за счет целевых средств и использо-
ных активов и долгосрочных активов – в размере ванные для реализации целевых мероприятий/деятель-
балансовой стоимости долгосрочных активов. ностей представительств субъектов-нерезидентов, отра-
64. Ценности, полученные от списания долгосрочных ак- жаются следующим образом:
тивов, оцениваются по чистой стоимости реализации и отра- 1) получение запасов – как увеличение запасов и
жаются как одновременное увеличение запасов и доходов, уменьшение дебиторской задолженности;
относящихся к источникам финансирования/поступления. 2) приобретение запасов за счет целевых средств –
65. Расходы, связанные с выбывшими долгосрочными как одновременное увеличение запасов и теку-
активами, учитываются как увеличение расходов, отно- щих обязательств;
сящихся к источникам финансирования, и увеличение 3) использование запасов – как увеличение текущих
текущих обязательств или уменьшение запасов, прочих затрат и/или расходов и уменьшение запасов;
оборотных активов. 4) списание целевых средств, относящихся к запа-
66. Продажная стоимость долгосрочных активов, от- сам – в порядке, установленном п.23 настоящих
носящихся к фонду долгосрочных активов, отражается методических указаний.
как одновременное увеличение текущей дебиторской 71. Запасы, поступившие за счет нецелевых средств,
задолженности и доходов, относящихся к источникам отражаются как одновременное увеличение запасов и
финансирования/поступления. текущих обязательств. Продукция, изготовленная неком-
Пример 8. Некоммерческая организация приобре- мерческой организацией, оценивается по фактической
ла за счет целевых средств фотокамеру стоимостью себестоимости согласно национальным стандартам бух-
9000 леев, которая была учтена как объект основных галтерского учета.
средств. Использованные целевые средства были списа-
ны на фонд долгосрочных активов некоммерческой ор-
ганизации. Через год фотокамера была продана по цене Бухгалтерский учет собственного
5000 леев. Накопленная амортизация до даты продажи
составила 3500 леев.
капитала
Согласно данным примера организация учитывает: 72. Собственный капитал некоммерческой организации/
• списание амортизации – как одновременное представительства субъекта-нерезидента включает:

уменьшение накопленной амортизации и основ- 1) поправки результатов прошлых лет;
ных средств на сумму 3500 леев; 2) чистый профицит (чистый дефицит) отчетного пе-
• списание балансовой стоимости – как одновре- риода;
менное уменьшение фонда долгосрочных акти- 3) фонды.
вов и основных средств на сумму 5500 леев; 73. Поправки результатов прошлых лет представляют
собой профицит/прибыль (дефицит/убыток), получен-

ный в результате корректировки ошибок, допущенных в предназначены для покрытия дефицита (убытка)
предыдущих отчетных периодах, которые определяются или для других целей, установленных законода-
согласно НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгал- тельством и руководящими органами.
терских оценках, ошибки и последующие события»;
74. Чистый профицит (чистый дефицит) отчетного пе-
риода представляет собой финансовый результат отчет- Финансовые отчеты
ного периода от уставной деятельности некоммерческой Общие правила
организации/ представительства субъекта-нерезидента. 80. Некоммерческие организации и представительства
75. Фонды некоммерческой организации включают: субъектов-нерезидентов, составляют и представляют
1) первоначальные вклады учредителей; финансовые отчеты согласно положениям Закона о бух-
2) фонд долгосрочных активов; галтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017
3) фонд самофинансирования; и настоящих методических указаний. При изменении
4) другие фонды. отчетной даты и представлении финансовых отчетов за
751. Фонды представительства субъекта-нерезидента период больше или меньше одного года они должны
включают: раскрывать:
1) фонд долгосрочных активов; 1) период, охватываемый финансовыми отчетами;
2) фонд самофинансирования. 2) причину установления отчетного периода больше
76. Первоначальные вклады учредителей некоммер- или меньше одного года; и
ческой организации учитываются как одновременное 3) факт, что информация финансовых отчетов не
увеличение текущей дебиторской задолженности и фон- полностью сопоставима (например, для вновь
дов. Поступления вкладов учредителей отражаются как созданных некоммерческих организаций/ пред-
одновременное увеличение долгосрочных и/или обо- ставительств субъектов-нерезидентов первым
ротных активов и уменьшение текущей дебиторской за- отчетным периодом считается период с даты госу-
долженности. дарственной регистрации субъекта по 31 декабря
77. Фонд долгосрочных активов включает целевые того же календарного года. В случае, когда государ-
финансирования и поступления и нецелевые средства, ственная регистрация субъекта имела место после
относящиеся к приобретенным/созданным долгосроч- 1 октября, первым отчетным периодом считается
ным активам (нематериальные активы и долгосрочные период со дня государственной регистрации по 31
материальные активы и т.д.), в том числе и последующие декабря следующего календарного года).
капитализированные затраты. Создание (увеличение) 81. Финансовые отчеты составляются по формам,
фонда долгосрочных активов отражается в случае спи- представленным в приложениях к настоящим методиче-
сания целевых финансирований и поступлений, полу- ским указаниям и включают:
чения нецелевых средств в виде долгосрочных активов • для некоммерческих организаций:
или использование данных средств для приобретения/ 1) баланс – приложение 1;
создания долгосрочных активов. Уменьшение фонда 2) отчет о доходах и расходах – приложение 2;
долгосрочных активов отражается по мере начисления 3) отчет об изменениях источников финансиро-
амортизации и выбытия долгосрочных активов. вания – приложение 3;
78. Фонд самофинансирования включает профицит 4) пояснительная записка к финансовым отчетам;
(дефицит) от уставной деятельности/ деятельности со- • для представительств субъектов-нерезидентов:
гласно положению, в том числе прибыль (убыток) от 1) баланс – приложение 4;
экономической деятельности. Этот фонд может быть ис- 2) отчет о доходах и расходах – приложение 5;
пользован для финансирования целевых мероприятий 3) пояснительная записка к финансовым отчетам.
и для других целей, установленных руководящими орга- 82. Финансовые отчеты составляются на основе бух-
нами некоммерческой организации/ администратором галтерской информации после отражения результатов
представительства субъекта-нерезидента. Использова- инвентаризации, осуществленной согласно Положению
ние фонда самофинансирования учитывается для: о порядке проведения инвентаризации.
1) финансирования целевых мероприятий – как 83. Ошибки, выявленные при составлении финан-
уменьшение фонда самофинансирования и увели- совых отчетов, исправляются в соответствии с НСБУ
чение целевых финансирований и поступлений; «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках,
2) других целей – как уменьшение фонда самофи- ошибки и последующие события».
нансирования и увеличение обязательств, умень- 84. Некоммерческая организация должна четко вы-
шение оборотных активов и т.д. делить финансовые отчеты и в особом порядке отразить
79. Другие фонды включают: следующую информацию:
1) источники, относящиеся к средствам, ограничен- 1) наименование некоммерческой организации и

ным для использования или созданные организа- другие идентификационные элементы;
цией, согласно решению руководящих органов или 2) отчетная дата или период, охватываемый финан-
по требованию финансирующих лиц, доноров и т.д.; совыми отчетами;
2) резервы, предусмотренные законодательством, 3) вид уставной деятельности;
уставом или другие резервы. Данные резервы об- 4) организационно-правовая форма;
разуются за счет фонда самофинансирования и 5) единица измерения.

841. Представительство субъекта-нерезидента долж- ваны в течение нормального цикла деятельности
но четко выделить финансовые отчеты и в особом по- некоммерческой организации, использованы/
рядке отразить следующую информацию: переданы участникам для разных деятельностей
1) наименование представительства субъекта-нере- (программы/проекты), переданы третьим лицам-
зидента; получателям на безвозмездной основе, проданы
2) отчетная дата или период, охватываемый финан- или получены в течение 12 месяцев или представ-
совыми отчетами; ляющие собой денежные средства;
3) основная деятельность, осуществляемая согласно 2) долгосрочные активы, которые включают немате-
положению; риальные активы, незавершенные долгосрочные
4) единица измерения. материальные активы, земельные участки, основ-
85. Составление и представление финансовых отче- ные средства, прочие долгосрочные материаль-
тов включают следующие этапы: ные активы.
1) осуществление работ, предшествующих состав- 91. В зависимости от срока погашения обязательства
лению финансовых отчетов, такие как: общая ин- подразделяются на:
вентаризация элементов бухгалтерского учета, 1) текущие обязательства, включающие обязатель-
списание расходов и доходов будущих периодов, ства, которые ожидаются, что будут погашены или
относящихся к отчетному периоду, определение списаны в течение 12 месяцев с отчетной даты;
и отражение курсовых валютных разниц, состав- 2) долгосрочные обязательства, включающие все
ление корректировочных записей, определение остальные обязательства, за исключением теку-
текущей доли долгосрочных активов и долгосроч- щих обязательств.
ных обязательств и др.; 92. На отчетную дату некоммерческая организация/
2) заполнение форм финансовых отчетов; представительство субъекта-нерезидента определяет те-
3) составление пояснительной записки к финансо- кущую долю долгосрочных активов и долгосрочных обя-
вым отчетам; зательств, которая отражается в балансе в составе обо-
4) утверждение, подписание и представление фи- ротных активов и соответственно текущих обязательств.
нансовых отчетов; 93. Расходы, понесенные в течение отчетного перио-
5) реформация баланса. да, но которые относятся к будущим периодам, представ-
ляются в балансе как расходы будущих периодов.
94. Дебиторская задолженность, денежные средства
Баланс и обязательства в иностранной валюте, относящиеся к
Общие правила уставной деятельности, за исключением экономической
86. Баланс включает информацию об остатках, имеющих- деятельности некоммерческой организации /деятель-
ся на отчетную дату по: ности представительства субъекта-нерезидента, пере-
1) активам – экономические ресурсы, идентифици- считываются и отражаются в балансе в соответствии с
руемые и контролируемые некоммерческой орга- настоящими методическими указаниями. Дебиторская
низацией как результат прошлых экономических задолженность, денежные средства и обязательства в
фактов, которые используются для осуществле- иностранной валюте, относящиеся к экономической де-
ния уставной деятельности; ятельности некоммерческой организации, пересчитыва-
2) собственному капиталу – величина источников ются и отражаются в балансе в соответствии с НСБУ «Кур-
финансирования, находящихся в распоряжении совые валютные и суммовые разницы».
некоммерческой организации, оставшихся в ак-
тивах некоммерческой организации после вычета Долгосрочные активы
обязательств; 95. По строке 010 «Нематериальные активы» отражается
3) обязательствам – существующая задолженность балансовая стоимость незавершенных нематериальных
некоммерческой организации, в том числе целе- активов и находящихся в использовании, определяемая
вые финансирования и поступления, возникшая в соответствии с НСБУ «Долгосрочные нематериальные
вследствие прошлых экономических фактов, по- и материальные активы» и настоящими методическими
гашение которой приведет к уменьшению ресур- указаниями.
сов, содержащих экономические выгоды. Пример 9. Некоммерческая организация на отчетную
87. Баланс составляется по форме, представленной в дату располагает следующей бухгалтерской информа-
приложениях 1 и 4 к настоящим методическим указаниям. цией, относящейся к отчетному периоду:
88. В балансе итог активов равен сумме итогов соб- • стоимость незавершенных нематериальных ак-
ственного капитала и обязательств. тивов, приобретенных за счет целевых средств –
89. Активы представлены в балансе в порядке роста 5000 леев;

их ликвидности, а обязательства на основе роста срока • стоимость нематериальных активов в эксплуа-
погашения. тации, приобретенных за счет целевых средств –
90. В зависимости от степени ликвидности активы 21 000 леев;
подразделяются на: • стоимость нематериальных активов в эксплуа-
1) оборотные активы, представляющие собой акти- тации, приобретенных за счет средств, получен-
вы, которые предположительно будут израсходо-

ных в результате экономической деятельности – 103. По строке 100 «Незавершенное производство и
4500 леев; продукция» отражается балансовая стоимость незавер-
• накопленная амортизация нематериальных ак- шенного производства и продукции, рассчитанная в со-
тивов - 8500 леев. ответствии с НСБУ «Запасы» и настоящими методически-
Согласно данным примера некоммерческая организа- ми указаниями.
ция отражает по стр. 010 «Нематериальные активы» ба- 104. По строке 110 «Коммерческая дебиторская за-
ланса балансовую стоимость нематериальных активов в долженность и авансы выданные» отражается сумма те-
сумме 22 000 леев (5000 леев + 21 000 леев + 4500 леев – кущей дебиторской задолженности финансирующих лиц,
8500 леев). доноров, а в случае экономической деятельности - поку-
96. По строке 020 «Незавершенные долгосрочные ма- пателей и клиентов внутри страны и из-за рубежа, а также
териальные активы» отражаются затраты по незавершен- сумма авансов, выданных поставщикам активов и услуг
ным долгосрочным материальным активам (период соз- со сроком не более 12 месяцев, которая определяется со-
дания и/или подготовки к использованию до даты ввода гласно НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые
в эксплуатацию), которые определяются в соответствии инвестиции» и настоящих методических указаний.
с НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные 105. По строкам 120 «Дебиторская задолженность
активы» и настоящими методическими указаниями. бюджета» и 130 «Дебиторская задолженность персона-
97. По строкам 030 «Земельные участки» и 040 «Ос- ла» отражается сумма дебиторской задолженности бюд-
новные средства» отражается балансовая стоимость жета и персонала, которая определяется в соответствии
земельных участков, собственных основных средств, по- с НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые ин-
лученных в финансовый лизинг и/или в хозяйственное вестиции» и настоящими методическими указаниями.
ведение и находящихся в эксплуатации. 106. По строке 140 «Прочая текущая дебиторская за-
Пример 10. Некоммерческая организация на отчет- долженность» отражается сумма дебиторской задол-
ную дату располагает следующей бухгалтерской инфор- женности по целевым средствам, начисленным вступи-
мацией: тельным и членским взносам, имущественному найму,
• первоначальная стоимость основных средств, при- процентам, дебиторской задолженности по отчуждению
обретенных за счет целевых средств – 50 000 леев; активов, представленным и признанным претензиям, де-
• первоначальная стоимость земельного участ- биторской задолженности по прочим операциям.
ка, приобретенного за счет нецелевых средств – 107. По строке 150 «Денежные средства» отражается
4 200 000 леев общая сумма денежных средств, находящихся в кассе и
• накопленная амортизация по основным сред- на текущих счетах в национальной и иностранной ва-
ствам – 12 500 леев; люте, денежных средств на других банковских счетах и
Согласно данным примера некоммерческая органи- стоимость денежных документов (почтовых марок, опла-
зация отражает по стр. 030 «Земельные участки» балан- ченных проездных билетов и т.д.).
са балансовую стоимость земельного участка в сумме 108. По строке 160 «Текущие финансовые инвести-
420 000 леев и по стр. 040 «Основные средства» баланса ции» отражается стоимость депозитов, выданных займов
балансовую стоимость основных средств в сумме 37 500 и других текущих инвестиций, которая определяется в
леев (50 000 леев – 12 500 леев). соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность и фи-
98. По строке 050 «Долгосрочные финансовые инве- нансовые инвестиции».
стиции» отражается стоимость долгосрочных инвести- 109. По строке 170 «Прочие оборотные активы» от-
ций (купленные облигации, займы выданные, депозиты, ражается сумма текущих расходов будущих периодов
другие долгосрочные инвестиции), которая определяет- и балансовая стоимость активов предназначенных для
ся согласно НСБУ «Дебиторская задолженность и финан- распределения участникам в разных проектах и деятель-
совые инвестиции», НСБУ «Аффилированные стороны и ностях с целевым назначением или передачи третьим ли-
договоры простого товарищества» и настоящих методи- цам-получателям, стоимость прочих оборотных активов.
ческих указаний. 110. По строке 180 «Итого оборотные активы» указыва-
99. По строке 060 «Прочие долгосрочные активы» ука- ется общая стоимость оборотных активов, рассчитанная
зывается сумма долгосрочных расходов будущих перио- следующим образом: стр.080 + стр.090 + стр.100 + стр.110
дов и других долгосрочных активов. + стр.120 + стр.130 + стр.140 + стр.150 + стр.160 + стр.170.
100. По строке 070 «Итого долгосрочные активы» от- 111. По строке 190 «Всего активов» отражается общая
ражается общая стоимость долгосрочных активов, рас- стоимость долгосрочных и оборотных активов неком-
считанная следующим образом: стр. 010 + стр. 020 + мерческой организации, рассчитанная следующим об-
стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060. разом: стр.070 + стр.180.
Оборотные активы Собственный капитал

101. По строке 080 «Материалы» отражается себестоимость 112. По строке 200 «Поправки результатов прошлых лет»
материалов, рассчитанная в соответствии с НСБУ «Запасы». отражается результат (профицит/дефицит) от исправ-
102. По строке 090 «Малоценные и быстроизнашива- ления ошибок допущенных в прошлые годы, которые
ющиеся предметы» отражается балансовая стоимость определяются в соответствии с НСБУ «Учетные политики,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, рас- изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последу-
считанная в соответствии с НСБУ «Запасы». ющие события».

113. По строке 210 «Чистый профицит (чистый де- более 12 месяцев, которая определяется в соответствии
фицит) отчетного периода» указывается финансовый с настоящими методическими указаниями.
результат отчетного периода от уставной деятельности 124. По строке 320 «Текущие финансовые обязатель-
некоммерческой организации/ представительства субъ- ства» отражается сумма полученных банковских креди-
екта-нерезидента, а также результат от перехода на но- тов, займов, в том числе соответствующие проценты со
вые нормативные акты по бухгалтерскому учету. сроком погашения не больше 12 месяцев.
114. По строке 220 «Первоначальные вклады учредите- 125. По строке 330 «Коммерческие обязательства и
лей» указывается стоимость первоначальных вкладов учре- авансы полученные» указывается сумма обязательств
дителей некоммерческой организации (например, фонда). перед поставщиками по приобретенным ценностям и
115. По строке 230 «Фонд долгосрочных активов» полученным услугам и сумма авансов, полученных со
указывается сумма целевых финансирований и посту- сроком оплаты/списания не более 12 месяцев.
плений и нецелевых средств, использованных для при- 126. По строке 340 «Обязательства персоналу» указы-
обретения/создания долгосрочных активов (нематери- вается сумма обязательств персоналу по оплате труда и
альные активы и долгосрочные материальные активы и по другим операциям (например, командировки, ком-
т. д.), последующие капитализированные затраты, опре- пенсации некоторых расходов без получения авансов,
деленные в соответствии с настоящими методическими использование личного имущества персонала в служеб-
указаниями. ных целях).
116. По строке 240 «Фонд самофинансирования» ука- 127. По строке 350 «Обязательства по социальному
зывается результат: профицит (дефицит) уставной дея- и медицинскому страхованию» указываются обязатель-
тельности, в том числе прибыль (убыток) экономической ства органам социального и медицинского страхования
деятельности прошлых лет некоммерческой организа- (включая индивидуальное страхование), определяемые
ции/ представительства субъекта-нерезидента, который в соответствии с действующим законодательством.
определяется в соответствии с настоящими методиче- 128. По строке 360 «Обязательства бюджету» указыва-
скими указаниями. ется сумма обязательств бюджету по налогам и сборам, а
117. По строке 250 «Прочие фонды» указывается сум- также соответствующие санкции, определяемые в соот-
ма прочих фондов, созданных организацией в соответ- ветствии с действующим законодательством.
ствии с решением руководящего органа, по требованию 129. По строке 370 «Текущие доходы будущих перио-
учредителей, финансирующих лиц, а также прочие ис- дов» отражается сумма доходов будущих периодов, под-
точники, связанные со средствами ограниченными для лежащих отнесению на текущие доходы, со сроком спи-
использования. сания 12 месяцев.
118. По строке 260 «Итого собственный капитал» ука- 130. По строке 380 «Прочие текущие обязательства»
зывается итог элементов собственного капитала, рассчи- отражается сумма предстоящих обязательств, обяза-
танный следующим образом: стр.200 + стр.210 + стр.220 тельств страховым компаниям по страхованию цен-
+ стр.230 + стр.240 + стр.250. ностей и персонала, обязательства по имуществу, по-
лученному в хозяйственное ведение, обязательств по
Долгосрочные обязательства торговым санкциям и другие текущие обязательства.
119. По строке 270 «Долгосрочные целевые финансиро- 131. По строке 390 «Итого текущие обязательства»
вания и поступления» указывается сумма целевых фи- указывается общая сумма текущих обязательств, рассчи-
нансирований и поступлений со сроком использования танная следующим образом: стр.310 + стр.320 + стр.330 +
более 12 месяцев, которая определяется в соответствии стр.340 + стр.350 + стр.360 + стр.370 + стр.380.
с настоящими методическими указаниями. 132. По строке 400 «Всего пассивов» отражается об-
120. По строке 280 «Долгосрочные финансовые обя- щая сумма собственного капитала, долгосрочных и те-
зательства» указывается сумма полученных банковских кущих обязательств, которая определяется следующим
кредитов, займов, обязательств, относящихся к операци- образом: стр.260 + стр.300 + стр.390.
ям по финансовому лизингу, со сроком погашения более
12 месяцев, которая определяется в соответствии с на-
циональными стандартами бухгалтерского учета. Отчет о доходах и расходах
121. По строке 290 «Прочие долгосрочные обязатель- 133. Отчет о доходах и расходах содержит информацию
ства» отражается сумма доходов будущих периодов и относительно:
прочих долгосрочных обязательств со сроком погаше- 1) доходов – прирост экономических выгод, отра-
ния (списания) более 12 месяцев. женных в течение отчетного периода, в виде по-
122. По строке 300 «Итого долгосрочные обязатель- ступлений активов или увеличения их стоимости
ства» отражается сумма долгосрочных обязательств, или уменьшения обязательств, которые приво-
которая определяется следующим образом: стр.270 + дят к увеличению собственного капитала. Доходы
стр.280 + стр.290. включают: доходы относящиеся к целевым сред-
ствам, другие доходы (за исключением доходов от
Текущие обязательства экономической деятельности) и доходы от эконо-
123. По строке 310 «Текущие целевые финансирования и мической деятельности.
поступления» указывается общая сумма целевых финан- 2) расходов – уменьшение экономических выгод, от-
сирований и поступлений со сроком использования не раженных в отчетном периоде в форме выбытия

или уменьшения стоимости активов или увеличе- 140. По строке 050 «Другие расходы (за исключением
ния обязательств, способствующее уменьшению расходов от экономической деятельности)» отражаются
собственного капитала. Расходы включают: рас- расходы, возникшие в процессе осуществления уставной
ходы, относящиеся к целевым средствам, другие деятельности, за исключением экономической деятель-
расходы (за исключением расходов от экономи- ности/ деятельности представительства субъекта-нере-
ческой деятельности), расходы от экономической зидента, но которые не могут быть отнесены к расходам,
деятельности и расходы по подоходному налогу. относящимся к целевым средствам.
3) результата от уставной деятельности неком- 141. По строке 060 «Профицит (дефицит), относящий-
мерческой организации – профицит (дефицит) от ся к другим деятельностям» отражается разница между
уставной деятельности (за исключением экономи- другими текущими доходами и расходами (за исключе-
ческой деятельности) и прибыль (убыток) от эко- нием от экономической деятельности), рассчитанная
номической деятельности. следующим образом: стр.040 – стр.50.
31) результат деятельности представительства 142. По строке 070 «Доходы от экономической дея-
субъекта-нерезидента – профицит (дефицит) от тельности» отражаются доходы от экономической дея-
деятельности, предусмотренной в положении. тельности, осуществленной в соответствии с уставом,
134. Доходы и расходы, относящиеся к одним и тем же которые признаются и оцениваются на основании общих
экономическим операциям, отражаются в отчете о до- правил, установленных национальными стандартами
ходах и расходах в том же отчетном периоде (например, бухгалтерского учета.
текущие доходы и расходы, полученные в результате ис- 143. По строке 080 «Расходы от экономической дея-
пользования целевых финансирований и поступлений, тельности» отражаются расходы от экономической дея-
отражаются в отчете о доходах и расходах в том же от- тельности, осуществленной в соответствии с уставом, в
четном периоде и в той же величине). соотношении с соответствующими доходами, и отража-
135. Отчет о доходах и расходах составляется по фор- ются в отчете о доходах и расходах на основании общих
ме, представленной в приложениях 2 и 5 к настоящим правил, установленных национальными стандартами
методическим указаниям. бухгалтерского учета.
136. По строке 010 «Доходы, относящиеся к целевым 144. По строке 090 «Результат: прибыль (убыток) от
средствам» отражается сумма доходов, признанная в экономической деятельности» отражается разница
результате использования и списания целевых средств. между текущими доходами и расходами от экономиче-
Использование целевых средств признается в случае ской деятельности, рассчитанная следующим образом:
приобретения и расхода оборотных активов, начисле- стр. 070 – стр. 080.
ния зарплаты персоналу, соответствующих сумм взносов 145. По строке 100 «Расходы по подоходному налогу»
обязательного государственного социального страхо- отражаются расходы по подоходному налогу, рассчи-
вания и взносов обязательного медицинского страхо- танные путем применения к сумме налогооблагаемого
вания, осуществление прочих расходов за счет целевых дохода ставки подоходного налога, установленной в На-
средств, за исключением приобретения долгосрочных логовом кодексе. Налогооблагаемый доход от экономи-
активов (нематериальные активы и долгосрочные мате- ческой деятельности определяется согласно правилам,
риальные активы и т.д.). Сумма доходов, относящихся к установленным налоговым законодательством.
целевым средствам, равна величине расходов, осущест- 146. По строке 110 «Чистый профицит (чистый дефи-
вленных за счет использованных целевых средств. цит) отчетного периода» отражается результат отчетного
137. По строке 020 «Расходы, относящиеся к целевым периода от уставной деятельности некоммерческой ор-
средствам» отражаются расходы, осуществленные за ганизации, рассчитанный следующим образом: стр.030 +
счет целевых средств, которые включают: балансовую стр. 060 + стр. 090 - стр. 100.
стоимость приобретенных/произведенных и израсхо-
дованных (использованных, безвозмездно переданных)
запасов, текущие расходы (по программе/проекту, ад- Отчет об изменениях источников
министративные), в том числе расходы на персонал, по
выполнению договорных обязательств, в соотношении с
финансирования
доходами, указанными по стр.010. 147. Отчет об изменениях источников финансирования
138. По строке 030 «Профицит (дефицит), относящий- представляет информацию об остатках и движении:
ся к целевым средствам» отражается разница между 1) целевых средств;
текущими доходами и расходами, относящимися к це- 2) нецелевых средств;
левым средствам, рассчитанная следующим образом: 3) вкладов учредителей и членов;
стр.010 – стр.020. 4) фондов;
139. По строке 040 «Другие доходы (за исключением 5) прочих средств финансирования.
доходов от экономической деятельности)» отражаются 148. В отчете об изменениях источников финансирова-
доходы, возникшие в процессе осуществления уставной ния по каждому элементу указывается остаток на начало
деятельности, за исключением экономической деятель- отчетного периода, увеличения и уменьшения в течение
ности/ деятельности представительства субъекта-нере- отчетного периода и остаток на конец отчетного периода.
зидента, но которые не могут быть отнесены к доходам,
относящимся к целевым средствам.

149. Отчет об изменениях источников финансирова- значению или из-за прекращения проекта и т.д.) и перена-
ния составляется по форме, представленной в приложе- правленные источники между программами/проектами.
нии 3 к настоящим методическим указаниям. 154. В графе 7 «Остаток на конец отчетного периода»
150. Источники финансирования, первоначально отражается остаток источников финансирования, неис-
полученные в другой форме (например, в качестве пользованных на конец отчетного периода.
членских взносов) и впоследствии перенаправленные
на реализацию целевых мероприятий (например, для Целевые средства
софинансирования некоторых проектов), отражаются 155. По строке 010 «Целевое финансирование из наци-
одновременно на «Увеличение» и «Уменьшение» источ- онального бюджета» отражаются остатки на начало и
ника финансирования, полученного первоначально и на конец отчетного периода, поступления и использование
«Увеличение» в составе показателя «Целевые средства». целевых финансирований из национального бюджета в
Пример 11. Некоммерческая организация на отчет- течение отчетного периода.
ную дату располагает следующей информацией: 156. По строке 020 «Целевое финансирование из мест-
• сумма членских взносов, оприходованных в тече- ного бюджета» отражаются остатки на начало и конец от-
ние отчетного периода, – 35 000 леев; четного периода, поступления и использование целевых
• из суммы зарегистрированных членских взносов финансирований из местного бюджета в течение отчет-
согласно решению Совета директоров сумма в ного периода.
10 000 леев была направлена для софинансирова- 157. По строке 030 «Гранты» отражаются остатки на
ния проекта по гранту. начало и конец отчетного периода, поступления и ис-
Согласно условиям примера некоммерческая органи- пользование целевых средств, полученных в виде гран-
зация отражает в отчете об изменениях источников фи- тов в течение отчетного периода.
нансирования следующую информацию: 158. По строке 040 «Финансовая и техническая по-
• по стр. 110 «Вступительные и членские взносы», мощь» отражаются остатки на начало и конец отчетного
гр. 5 «Увеличение», внесенная сумма – 35 000 леев; периода, поступления и использование целевых средств,
• по стр. 110 «Вступительные и членские взносы», полученных в виде финансовой и технической помощи в
гр.6 «Уменьшение» - сумма, направленная на со- течение отчетного периода.
финансирование проекта – 10 000 леев. 159. По строке 050 «Прочие целевые финансирования
• по стр. 030 «Гранты» гр. 5 «Увеличение» - сумма, и поступления» отражаются остатки на начало и конец
направленная на софинансирование проекта отчетного периода, поступления и использование про-
гранта – 10 000 леев. чих типов финансирования, которые были зарегистри-
151. В графе 4 «Остаток на начало отчетного периода» рованы в отчетном периоде и соответствуют опреде-
отражается остаток источников финансирования на на- лению целевых средств из п.5 настоящих методических
чало отчетного периода. указаний.
152. В графе 5 «Увеличение» отражается сумма источ- 160. По строке 060 «Всего целевые средства» указы-
ников финансирования, поступившая в отчетном перио- вается общая сумма целевых средств, рассчитанная сле-
де, в том числе источники финансирования, перенаправ- дующим образом: стр.010 + стр.020 + стр.030 + стр.040 +
ленные между программами/проектами. стр.050.
Пример 12.Некоммерческая организация на отчет-
ную дату располагает следующей информацией: Нецелевые средства
• сумма целевых финансирований, полученных из 161. По строке 070 «Дарения» отражаются остатки на на-
местного бюджета в течение отчетного перио- чало и конец отчетного периода, поступления и исполь-
да, – 54 000 леев; зование/выбытие нецелевых дарений в течение отчетно-
• сумма целевых финансирований, оставшаяся не- го периода.
использованной на конец проекта по гранту и пе- 162. По строке 080 «Финансовая помощь» отражаются
ренаправленная в отчетном периоде на проект, остатки на начало и конец отчетного периода, поступле-
финансируемый из местного бюджета, согласно ния и использование/выбытие финансовой помощи в те-
решению руководящего органа организации – чение отчетного периода.
25 000 леев. 163. По строке 090 «Прочие нецелевые средства» от-
Согласно данным примера некоммерческая организа- ражаются остатки на начало и конец отчетного периода,
ция отражает: поступления и использование прочих типов нецелевых
• по стр. 020 «Целевое финансирование из местно- средств, которые были зарегистрированы в отчетном пе-
го бюджета», гр. 5 «Увеличение» - 54 000 леев. риоде и соответствуют определению нецелевых средств
• по стр. 030 «Гранты», гр.6 «Уменьшение» - 25 000 леев. из п.5 настоящих методических указаний.
• по стр. 050 «Прочие целевые финансирования и 164. По строке 100 «Всего нецелевые средства» ука-
поступления», гр. 5 «Увеличение» - 25 000 леев. зывается общая сумма нецелевых средств, рассчитанная
153. В графе 6 «Уменьшение» отражается соответству- следующим образом: стр.070 + стр.080 + стр.090.
ющая сумма источников финансирования использован-
ных/выбывших в отчетном периоде, в том числе, источ- Вклады учредителей и членов
ники финансирования, возвращенные финансирующим 165. По строке 110 «Вступительные и членские взносы»
лицам (в связи с неполным использованием согласно на- отражаются остатки на начало и конец отчетного перио-

да, поступления и использование вступительных и член- галтерского учета и настоящих методических указаний,
ских взносов в отчетном периоде. пояснительная записка должна включать как минимум:
166. По строке 120 «Прочие вклады» отражаются 1) информацию о соответствии финансовых отчетов
остатки на начало и конец отчетного периода, поступле- национальным стандартам бухгалтерского учета и
ния и использование прочих членских взносов, в том настоящим методическим указаниям;
числе, дарении и предоставленная помощь учредителя- 2) раскрытие учетных политик;
ми и членами некоммерческой организации. 3) раскрытие информации об исполнении бюджетов
167. По строке 130 «Всего вклады учредителей и чле- реализованных проектов/ бюджетов, относящих-
нов» указывается общая сумма вкладов учредителей и чле- ся к осуществлению деятельности представитель-
нов, рассчитанная следующим образом: стр.110 + стр.120. ства субъекта-нерезидента;
4) прочую информацию.
Фонды 177. В разделе «Информация о соответствии финансо-
168. По строке 140 «Первоначальные вклады учредите- вых отчетов национальным стандартам бухгалтерского
лей» отражаются остатки на начало и конец отчетного учета и настоящим методическим указаниям» представ-
периода, увеличение и уменьшение первоначальных ляется информация:
вкладов учредителей в течение отчетного периода. 1) о подтверждении факта соответствия финансовых
169. По строке 150 «Фонд долгосрочных активов» от- отчетов национальным стандартам бухгалтерско-
ражаются остатки на начало и конец отчетного периода, го учета и настоящим методическим указаниям;
увеличение и уменьшение фонда долгосрочных активов 2) об отклонениях от основополагающих принципов
в течение отчетного периода. и качественных характеристик, причины и эффек-
170. По строке 160 «Фонд самофинансирования» от- ты влияния каждого отклонения и т.д.
ражаются остатки на начало и конец отчетного периода, 178. В разделе «Раскрытие учетных политик» пред-
увеличение и уменьшение фонда самофинансирования ставляется информация относительно:
в течение отчетного периода. 1) методов признания и оценки элементов финансо-
171. По строке 170 «Прочие фонды» отражаются вых отчетов;
остатки на начало и конец отчетного периода, увеличе- 2) изменений, внесенных в учетные политики в тече-
ния и уменьшения прочих фондов в течение отчетного ние отчетного периода.
периода. 179. В разделе «Прочая информация» представляется
172. По строке 180 «Всего фонды» указывается об- дополнительная информация, в том числе относительно
щая сумма фондов, рассчитанная следующим образом: экономической деятельности, которая не была представ-
стр.140+стр.150 + стр.160 + стр.170. лена в других разделах Пояснительной записки, но явля-
ется существенной и релевантной для пользователей.
Прочие источники финансирования
173. По строке 190 «Прочие источники финансирова-
ния» отражаются остатки на начало и конец отчетного Утверждение, подписание и
периода, увеличения и уменьшения прочих источников
финансирования, в течение отчетного периода, которые
представление финансовых отчетов
не могут быть отнесены к целевым средствам, нецеле- 180. Финансовые отчеты утверждаются руководящим
вым средствам, вкладам и фондам (например, коммерче- органом или другим уполномоченным органом не-
ские обязательства и др.). коммерческой организации /администратором пред-
174. По строке 200 «Всего источники финансирова- ставительства субъекта-нерезидента, подписывают-
ния» указывается общая сумма источников финанси- ся и представляются в соответствии с положениями
рования, рассчитанная следующим образом: стр.060 + Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности
стр.100 + стр.130 + стр.180 + стр.190. № 287/2 017.
Пояснительная записка к финансовым Реформация баланса

181. После утверждения и представления финансовых
отчетам отчетов некоммерческая организация/ представитель-
175. Пояснительная записка содержит дополнительные ство субъекта-нерезидента реформирует баланс посред-
информации, которые не включены в финансовые отчеты. ством списания:
Объем, структура и форма представления пояснительной 1) поправок результатов прошлых лет, выявленных в
записки устанавливается некоммерческой организацией/ отчетном периоде - на фонд самофинансирования;
представительством субъекта-нерезидента самостоятельно, 2) чистого профицита (чистого дефицита) отчетного

исходя из требований финансирующих лиц /субъекта, кото- периода - на фонд самофинансирования.
рый зарегистрировал представительство, доноров и инфор- 182. В гр.4 «Остаток на начало отчетного периода»
мационных нужд пользователей финансовых отчетов. баланса следующего отчетного периода показатели
176. Кроме информации, представленной согласно стр. 200 и стр. 210 не имеют сальдо.
положениям Закона о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности № 287/2 017, национальных стандартов бух-

Переходные положения Остаток на
183. Настоящие методические указания применяются № Код отчет- отчет-
начиная с даты вступления в силу. Информация преды- п/п стр. ного ного
дущего отчетного периода переносится в формы финан- перио- пери-
совых отчетов предусмотренные настоящими методи- да ода
ческими указаниями в соответствии с Методическими Денежные средства 150
рекомендациями по переходу на новые национальные Текущие финансовые инвестиции 160
стандарты бухгалтерского учета. Прочие оборотные активы 170
184. Для первого отчетного периода, в котором при- Итого оборотные активы
меняются настоящие методические указания, показатели (стр.080+стр.090+стр.100+
доходов, расходов и результата деятельности некоммер- 180
стр.110+ стр.120+стр.130+ стр.
ческой организации за предыдущий отчетный период не 140+стр.150+стр.160+стр.170)
представляются в отчете о доходах и расходах. Всего активов
190
185. Результат от перехода на новые нормативные (стр.070+стр.180)
акты по бухгалтерскому учету списывается на фонд са- Пассив
мофинансирования при реформации баланса, состав- 3. Собственный капитал
ленного для первого отчетного периода применения на- Поправки результатов про-
200
стоящих методических указаний. шлых лет
Чистый профицит (чистый де-
210
Приложение 1 фицит) отчетного периода
Первоначальные вклады учре-
220
БАЛАНС дителей
на _______________ 20___г. Фонд долгосрочных активов 230
Фонд самофинансирования 240
Прочие фонды 250
Остаток на
Итого собственный капитал
(стр.200+ стр.210+стр.220+стр. 260
№ Код отчет- отчет-
230+стр.240+стр.250)
п/п стр. ного ного
4. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные целевые финан-
да ода 270
сирование и поступления
1 2 3 4 5
Долгосрочные финансовые
Актив 280
1. Долгосрочные активы
Прочие долгосрочные обяза-
Нематериальные активы 010 290
тельства
Незавершенные долгосрочные
020 Итого долгосроч-
материальные активы
ные обязательства 300
Земельные участки 030
Основные средства 040 (стр.270+стр.280+стр.290)
Долгосрочные финансовые 5. Текущие обязательства
050 Текущие целевые финансиро-
инвестиции 310
Прочие долгосрочные активы 060 вания и поступления
Итого долгосрочные активы Текущие финансовые обяза-
320
(стр.010+стр.020+стр.030+ 070 тельства
Коммерческие обязательства и
стр.040+стр.050+ стр.060) 330
2. Оборотные активы авансы полученные
Материалы 080 Обязательства персоналу 340
Малоценные и быстроизнаши- Обязательства по социальному
090 350
вающиеся предметы и медицинскому страхованию
Незавершенное производство Обязательства бюджету 360
100
и продукция
Текущие доходы будущих
Коммерческая дебиторская за- 370
110 периодов
долженность и авансы выданные
Дебиторская задолженность Прочие текущие обязательства 380
120
бюджета Итого текущие обяза-
Дебиторская задолженность тельства (стр.310+стр.320+

130 390
персонала стр.330+стр.340+стр.350+
Прочая текущая дебиторская стр.360+ стр.370+стр.380)
140
задолженность, из которой:
Всего пассивов
Дебиторская задолженность от- 400
141 (стр.260+стр.300+стр.390)
носящаяся к целевым средствам

Приложение 2 Оста- Оста-
ОТЧЕТ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ Уве-
с ___________ по __________20___г. № Код ли- Умень-
Показатели отчет- отчет-
п/п стр. че- шение
ного ного
ние
Отчетный перио- пери-
период да ода
Код Всего целевые
стр. средства (стр.010+
дыду- ку- 060
щий щий стр.020+стр.030+
1 2 3 4 стр.040+стр.050)
Доходы, относящиеся к целевым 2. Нецелевые средства
010 Дарения 070
средствам
Финансовая помощь 080
Расходы, относящиеся к целевым
020 Прочие нецелевые
средствам 090
средства
Профицит (дефицит), относящийся к Всего нецелевые
030
целевым средствам (стр.010-стр.020) средства (стр.070+ 100
Другие доходы (за исключением дохо- стр.080+стр.090)
040
дов от экономической деятельности) 3. Вклады учредите-
Другие расходы (за исключением рас- лей и членов
050
ходов от экономической деятельности) Вступительные и
Профицит (дефицит), относящийся 110
членские взносы
к другим деятельностям 060 Прочие вклады 120
(стр.040-стр.050) Всего вклады учре-
Доходы от экономической деятельности 070 дителей и членов 130
Расходы от экономической деятель- (стр.110+стр.120)
080
ности 4. Фонды
Результат: прибыль (убыток) от Первоначальные
140
экономической деятельности 090 вклады учредителей
(стр.070-стр.080) Фонд долгосрочных
150
Расходы по подоходному налогу 100 активов
Чистый профицит (чистый дефи- Фонд самофинанси-
160
цит) отчетного периода 110 рования
(стр.030+стр.060+стр.090-стр.100) Прочие фонды 170
Всего фонды
(стр.140+стр.150+ 180
Приложение 3 стр.160+ стр.170)
5. Прочие источники
190
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ ИСТОЧНИКОВ финансирования
ФИНАНСИРОВАНИЯ Всего источники
с ___________ по ___________20 ___г. финансирования
(стр.060+стр.100+ 200
стр.130+стр.180+
Оста- Оста-
стр190)
Уве-
№ Код ли- Умень-
Показатели отчет- отчет- Приложение 4
п/п стр. че- шение
ного ного
ние
перио- пери- БАЛАНС
да ода на _______________ 20___ г.
1 2 3 4 5 6 7
1. Целевые средства
Остаток на
Целевое финанси-
рование из нацио- 010
нального бюджета № Код отчет- отчет-
Целевое финанси- п/п стр. ного ного
рование из местно- 020 перио- пери-
го бюджета да ода
Гранты 030 1 2 3 4
Финансовая и техни- Актив
040 1. Долгосрочные активы
ческая помощь
Прочие целевые Нематериальные активы 010
финансирования и 050 Незавершенные долгосрочные
020
поступления материальные активы

№ Код отчет- отчет- № Код отчет- отчет-
п/п стр. ного ного п/п стр. ного ного
Земельные участки 030 5. Текущие обязательства
Основные средства 040 Текущие целевые финансиро-
290
Долгосрочные финансовые вания и поступления
050
инвестиции Текущие финансовые обяза-
300
Прочие долгосрочные активы 060 тельства
Итого долгосрочные активы Коммерческие обязательства и
310
(стр.010+стр.020+стр.030+стр. 070 авансы полученные
040+стр.050+стр.060) Обязательства персоналу 320
2. Оборотные активы Обязательства по социальному
330
Материалы 080 и медицинскому страхованию
Малоценные и быстроизнаши- Обязательства бюджету 340
090
вающиеся предметы Текущие доходы будущих
350
Незавершенное производство периодов
100
и продукция Прочие текущие обязательства 360
Коммерческая дебиторская за- Итого текущие обязательства
110
долженность и авансы выданные (стр.290+стр.300+ стр.310+
370
Дебиторская задолженность стр.320+стр.330+стр.340+
120
бюджета стр.350+стр.360)
Дебиторская задолженность Всего пассивов
130 380
персонала (стр.240+стр.280+стр.370)
Прочая текущая дебиторская
140
задолженность, из которой:
Дебиторская задолженность, от-
141 Приложение 5
носящаяся к целевым средствам
Денежные средства 150 ОТЧЕТ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ
Текущие финансовые инвестиции 160
с ___________ по __________ 20___ г.
Прочие оборотные активы 170
Итого оборотные активы
(стр.080+стр.090+стр.100+стр. Отчетный
180 период
110+стр.120+стр.130+стр.140+
стр.150+стр.160+стр.170) Код пре-
Показатели те-
Всего активов стр. ды-
190 ку-
(стр.070+стр.180) ду-
щий
Пассив щий
3. Собственный капитал 1 2 3 4
Поправки результатов про- Доходы, относящиеся к целевым сред-
200 010
шлых лет ствам
Чистый профицит (чистый Расходы, относящиеся к целевым
210 020
дефицит) отчетного периода средствам
Фонд долгосрочных активов 220 Профицит (дефицит), относящийся к
030
Фонд самофинансирования 230 целевым средствам (стр.010-стр.020)
Итого собственный капитал Другие доходы 040
(стр.200+стр.210+стр.220+с 240 Другие расходы 050
тр.230) Профицит (дефицит), относящийся к
060
4. Долгосрочные обязательства прочей деятельности (стр.040-стр.050)
Долгосрочные целевые финан- Расходы по подоходному налогу 070
250 Чистый профицит (чистый дефицит)
сирование и поступления
Долгосрочные финансовые отчетного периода (стр.30+стр.060- 080
260 стр.100)
Прочие долгосрочные обяза-

270
тельства
Итого долгосроч-
ные обязательства 280
(стр.250+стр.260+стр.270)

об особенностях бухгалтерского учета и
представления информации в финансовых
отчетах ссудо-сберегательных ассоциаций
(Утверждены Приказом МФ № 166 от 30.12.2016 г.)
Введение Проценты к уплате – проценты, начисленные по

1. Настоящие методические указания разработаны исхо- вкладам членов ассоциации, полученным кредитам и за-
дя из необходимости регламентирования специфики бух- ймам, подлежащие уплате.
галтерского учета в ссудо-сберегательных ассоциациях. Баланс сроков погашения – полное соответствие сроков
оплаты дебиторской задолженности и других финансовых
активов со сроками их оплаты на определенную дату.
Цель Срок погашения – календарная дата уплаты дебитор-
2. Цель настоящих методических указаний заключается ской задолженности или погашения обязательства ассо-
в описании особенностей бухгалтерского учета и финан- циации.
совых отчетов в ссудо-сберегательных ассоциациях. Резерв для покрытия предоставленных займов и от-
носящимся к ним процентам – вид отчислений, сформи-
рованных из расходов на покрытие возможных убытков,
Сфера действия возникающих из не погашенных в срок предоставленных
3. Настоящие методические указания распространяются займов, неуплаты начисленных процентов.
на ссудо-сберегательные ассоциации, их филиалы, пред- Риск займа – риск частичного или полного непогаше-
ставительства и другие структурные подразделения, за- ния предоставленного займа.
регистрированные в соответствии с законодательством
Республики Молдова (далее – ассоциации).
Учетные политики
5. Ассоциация разрабатывает свои учетные политики на
Определения каждый отчетный период согласно Закону о бухгалтер-
4. В настоящих методических указаниях используемые ском учете и положениям Национальных стандартов бух-
понятия означают: галтерского учета (далее – НСБУ).
Операционная деятельность ассоциации – деятель- 6. Учетные политики включают:
ность ассоциации по привлечению личных сбережений • виды уставной деятельности;
ее членов в виде вкладов, кредитов, займов и других • методы признания, оценки и учета элементов бух-
средств (дарений, грантов и спонсорства) с целью выда- галтерского учета;
чи ссуд и осуществления финансовых инвестиций в соот- • состав источников финансирования;
ветствии с инвестиционной политикой. • порядок составления и использования первичных
Условный (условная) актив (дебиторская задолжен- и сводных документов и бухгалтерских регистров;
ность) – возможный актив, возникающий в результате • основу определения возможных убытков по пре-
прошлых событий и существование которого подтверж- доставленным займам, а также порядок списания
дается наступлением или ненаступлением одного или неблагоприятных займов;
нескольких незапланированных будущих событий, не • особенности, влияющие на признание активов и
находящихся под полным контролем ассоциации. обязательств в балансе, и те, что определяют лишь
Расходы операционной деятельности – расходы ассо- регистрацию условных активов и обязательств;
циации, связанные с операциями по привлечению личных • основу определения общих рисков, политику
сбережений членов ассоциации, кредитов и займов, полу- создания резервов для компенсации возможных
ченные от юридических и физических лиц, используемые убытков и их отражения в финансовых отчетах;
для выдачи ссуд и осуществления финансовых инвестиций. • прочие методологические аспекты бухгалтерско-
Условное обязательство – возможное обязательство, го учета.
возникшее в результате прошлых событий и существова- 7. К учетным политикам прилагаются:

ние которого подтверждается наступлением или нена- • формы первичных документов и бухгалтерских реги-
ступлением одного или нескольких незапланированных стров, разработанные ассоциацией самостоятельно;
будущих событий, не находящихся под полным контро- • перечень должностных лиц, ответственных за со-
лем ассоциации. ставление и подписание первичных документов и
Проценты к получению – проценты, начисленные по бухгалтерских регистров;
предоставленным займам, подлежащие получению.

• рабочий план счетов, разработанный на основе 14. При совершении будущего экономического фак-
Общего плана счетов; та (поступление сберегательных вкладов, кредитов, за-
• прочая информация, необходимая для бухгалтер- ймов, приобретение ценных бумаг) ассоциация списыва-
ского учета экономических фактов. ет ранее признанный на забалансовых счетах условный
актив и отражает одновременно увеличение денежных
средств, ценных бумаг, текущих или долгосрочных обя-
Общие правила зательств и доходов будущих периодов.
8. Ассоциация ведет бухгалтерский учет и составляет фи- 15. Начисленные к уплате проценты по полученным
нансовые отчеты в соответствии с основными принципа- кредитам и займам учитываются и отражаются в финан-
ми и правилами, установленными Законом о бухгалтер- совых отчетах в том отчетном периоде, в котором они
ском учете, НСБУ, Общим планом счетов бухгалтерского были начислены. Начисленные проценты признаются те-
учета, настоящими методическими указаниями и други- кущими расходами, за исключением их капитализации,
ми нормативными актами. в случае создания актива с длинным производственным
9. Оценка предоставленных займов и дебиторской за- циклом согласно положениям НСБУ «Затраты по займам».
долженности по начисленным к получению процентам, Пример 1. Ассоциация «Y» 26 марта 201X года заклю-
а также полученных сберегательных вкладов и обяза- чила с коммерческим банком «Z» договор о получении
тельств по начисленным к получению процентам, осу- кредита в сумме 100 000 леев на 10 месяцев, с годовой
ществляется по номинальной стоимости. По данной сто- процентной ставкой 15%, для обеспечения осущест-
имости осуществляется оценка инвестиций в созданный вления операционной деятельности. 1 апреля 201X года
в рамках центральной ассоциации фонд ликвидности, а коммерческий банк «Z» перечислил ассоциации «Y» запро-
также займов, предоставленных ассоциациям централь- шенную сумму. Проценты по предоставленному займу
ной ассоциацией. рассчитываются ежемесячно в последний день месяца.
10. Инвестиции в ценные бумаги первоначально учи- На основании данных примера ассоциация «Y» учитывает:
тываются по первоначальной стоимости, которая вклю- • 26 марта 201X года: отражение на забалансовых
чает цену приобретения и затраты, относящиеся к при- счетах права на получение кредита, запрошен-
обретению (комиссионные и гонорары, выплаченные ного при заключении договора – как увеличение
консультантам, брокерам и дилерам, сборы, предусмо- условных активов на сумму 100 000 леев;
тренные действующим законодательством, прочие за- • 1 апреля 201X года: получение денежных средств,
траты, связанные с приобретением). запрошенных у коммерческого банка «Z» – как
11. Первоначальная стоимость ценных бумаг учиты- одновременное увеличение денежных средств и
вается как увеличение финансовых инвестиций и умень- текущих обязательств на сумму 100 000 леев;
шение денежных средств, текущей дебиторской задол- • 1 апреля 201X года: списание ранее признанного ус-
женности, неоплаченного или незарегистрированного ловного актива на забалансовых счетах – как умень-
капитала и/или увеличение обязательств, текущих дохо- шение условных активов на сумму 100 000 леев;
дов будущих периодов. • 30 апреля 201X года: начисление процентов за
апрель – как одновременное увеличение расхо-
дов и текущих обязательств на сумму 1250 леев
Бухгалтерский учет условных активов и [(100 000 леев × 15%) : 12 месяцев].
Пример 2. 26 мая 201X года ассоциация «N» заключи-
полученных займов ла с акционерным обществом «Z» договор о приобрете-
12. Для осуществления операционной деятельности ас- нии 800 облигаций по первоначальной стоимости 82 000
социация привлекает финансовые средства в виде сбе- леев, по номинальной стоимости 80 000 леев, со сроком
регательных вкладов своих членов, кредитов, займов выкупа 3 года, с годовой процентной ставкой 15%, ко-
от юридических и/или физических лиц. Подписание до- торая рассчитывается и оплачивается два раза в год:
говора о привлечении финансовых средств считается 1 июня и 31 декабря отчетного периода. 1 июня 201X
прошлым экономическим фактом, который необходимо года ассоциация «N» внесла плату за облигации, а 1 июня
отразить на забалансовых счетах условного (условной) 201X+3 года они были выкуплены.
актива (дебиторской задолженности). На основании данных примера ассоциация «N» учи-
13. В состав условных активов входят: тывает:
• дебиторская задолженность ассоциации по полу- • 26 мая 201X года: отражение на забалансовых сче-
ченным кредитам, займам, которые будут получены в тах права на приобретение облигаций по перво-
случае совершения экономического факта в будущем; начальной стоимости согласно заключенному
• права на получение (поступление) сберегатель- договору – как увеличение условных активов на
ных вкладов от членов ассоциации; сумму 82 000 леев;

• права на получение (поступление) займов от цен- • 1 июня 201X года: отражение приобретенных по пер-
тральной ассоциации за установленную плату; воначальной стоимости облигаций – как увеличение
• права на приобретение ценных бумаг (облигаций, долгосрочных финансовых инвестиций и уменьше-
акций, облигаций государственного казначейства, ние денежных средств на сумму 82 000 леев;
банковских сертификатов и др.).

• 1 июня 201X года: списание условного актива, ранее процентной ставкой 18%. 5 августа 201X года ассоциа-
признанного на забалансовых счетах, – как умень- ция предоставила г-ну Чобану Иону запрошенную сумму,
шение условных активов на сумму 82 000 леев; который ежемесячно 5-го числа выплачивает начислен-
• 31 декабря 201X года: отражение в текущих расхо- ные проценты. Предоставленный займ был погашен по
дах доли участия разницы между первоначальной истечении срока погашения 1 июня 201X+1 года.
стоимостью и номинальной стоимостью облига- На основании данных примера ассоциация «N» учиты-
ций – как увеличение текущих расходов и умень- вает:
шение долгосрочных финансовых инвестиций на • 1 августа 201X года: отражение обязательства ас-
сумму 133,34 леев [(82 000 леев – 80 000 леев) : 6], социации предоставить запрашиваемый займ –
где 6 – число семестров в период трех лет; как увеличение условных обязательств, отражен-
• 31 декабря 201X года: начисление процентов, ных на забалансовых счетах на сумму 40 000 леев;
предусмотренных в договоре, – как одновремен- • 5 августа 201X года: предоставление запрашивае-
ное увеличение дебиторской задолженности и те- мого г-ном Чобану Ионом займа – как увеличение
кущих доходов на сумму 6000 леев [(80 000 леев × предоставленных ссуд и уменьшение денежных
15%)]/2. средств на сумму 40 000 леев;
На протяжении периода владения облигации будут • 5 августа 201X года: списание условного обяза-
оцениваться по первоначальной стоимости, если они не тельства ранее отраженного на забалансовом
котируются на финансовом рынке, или по скорректиро- счете – как уменьшение условных обязательств на
ванной стоимости, если их первоначальная стоимость сумму 40 000 леев;
отличается от номинальной стоимости. • 30 августа 201X года: начисление процентов по
• 1 июня 201X+3 года: выкуп облигаций акционерным предоставленному займу – как одновременное
обществом «Z» по номинальной стоимости 80 000 увеличение дебиторской задолженности по на-
леев – как увеличение денежных средств и умень- численным процентам и текущих доходов на сумму
шение долгосрочных финансовых инвестиций. 493 ,15 лея [(40 000 леев × 18%)/365 дней × 25 дней];
16. В случае принятия сберегательных вкладов от сво- • 5 сентября 201X года: поступление денежных
их членов, а также займов от центральной ассоциации, средств для покрытия ранее начисленной деби-
ассоциация учитывает: торской задолженности – как увеличение денеж-
• при заключении договора – увеличение условных ных средств и уменьшение дебиторской задол-
активов на забалансовых счетах; женности по начисленным процентам на сумму
• при поступлении денежных средств – одновре- 493,15 лея (последние две операции повторяются
менное увеличение денежных средств и текущих ежемесячно);
или долгосрочных финансовых обязательств. Од- • 1 июня 201X+1 года: поступление денежных
новременно списываются условные активы, ра- средств от возврата предоставленного займа –
нее отраженные на забалансовых счетах. как увеличение денежных средств и уменьшение
предоставленных займов на сумму 40 000 леев.
19. Предоставление ассоциацией посреднических
Бухгалтерский учет условных услуг в страховании в качестве агента bancassurance
для страхования активов, урожая, другого имущества ее
обязательств, предоставленных займов и членов осуществляется на основании договоров, заклю-
оказываемых услуг ченных со страховой компанией. Ассоциация учитыва-
17. Заключение ассоциацией договора о предоставле- ет согласованные комиссионные как текущие доходы, а
нии займов ее членам является прошлым экономическим страховую премию – как обязательство перед страховой
фактом, который обуславливает признание условного компанией с последующей выплатой.
обязательства и его отражение на забалансовых счетах. Пример 4. Ассоциация «N» оказывает посреднические
Данный факт обязывает ассоциацию предоставить на услуги от имени страховой компании для страхования
установленную дату соответствующий займ (будущий урожая (винограда и фруктов), ожидаемого в 201X году
экономический факт), который учитывается как увели- сельскохозяйственным субъектом «Gloria». Сумма стра-
чение долгосрочных и/или текущих финансовых инве- ховой премии согласно договору составляет 30 000 леев,
стиций и уменьшение денежных средств. Одновременно согласованные в договоре комиссионные равны 15%.
списывается ранее признанное условное обязательство. На основании данных примера ассоциация «N» учиты-
18. Сумма процентов по предоставленному займу рас- вает:
считывается ежемесячно и/или ежедневно на основании • поступление страховой премии – как одновре-
процентной ставки, указанной в договоре, и отражается менное увеличение денежных средств и текущих
как одновременное увеличение дебиторской задолжен- обязательств на сумму 30 000 леев;

ности по начисленным процентам и текущих доходов. Воз- • оплата страховой премии – как одновременное
врат предоставленного займа учитывается как увеличение уменьшение текущих обязательств и денежных
денежных средств и уменьшение предоставленного займа. средств на сумму 30 000 леев;
Пример 3. Ассоциация «N» 1 августа 201X года заклю- • признание дебиторской задолженности и дохода от
чила договор о предоставлении займа в сумме 40 000 леев начисленных комиссионных – как одновременное
ее члену Чобану Иону на период до 10 месяцев, с годовой

увеличение дебиторской задолженности и текущих Пример 5. 1 ноября 201X года ассоциация «Y» в резуль-
доходов на сумму 4500 леев (30 000 леев × 15%); тате оценки ситуации портфеля предоставленных
• поступление ранее начисленных комиссионных – займов установила, что бенефициар Которобай Георге
как увеличение денежных средств и уменьшение просрочил на 130 дней платеж по займу в сумме 5000 леев
отраженной текущей дебиторской задолженно- и начисленным процентам в сумме 493 леев. Согласно по-
сти на сумму 4500 леев. литикам ассоциации, предоставленный займ и процен-
20. Предоставление консультаций своим членам и ты по нему были классифицированы в категорию безна-
других услуг с письменного согласия органа надзора дежных. На 1 февраля 201X+1 года финансовое положение
учитывается – как одновременное увеличение дебитор- бенефициара Которобая Георге демонстрирует невоз-
ской задолженности и текущих доходов, в последую- можность исполнения обязательств перед ассоциацией,
щем – как увеличение денежных средств и уменьшение поэтому уполномоченный орган ассоциации решил спи-
текущей дебиторской задолженности. сать предоставленный займ и дебиторскую задолжен-
ность по начисленным процентам на общую сумму 5493
лея за счет ранее созданных резервов.
Бухгалтерский учет резервов для На основании данных примера ассоциация «Y» учиты-
вает:
покрытия убытков по предоставленным • 1 ноября 201X года: создание резерва для по-
займам и относящимся к ним процентам крытия предоставленного займа и дебиторской
21. В своей деятельности ассоциация может понести задолженности по начисленным процентам – как
убытки по предоставленным займам, в случае когда они одновременное увеличение расходов и текущих
становятся полностью или частично невозвратными. Су- резервов на сумму 5493 лея (5000 леев + 493 лея);
ществуют идентифицированные убытки, которые можно • 1 февраля 201X+1 года: списание невозвращенно-
определить на данный момент, и неидентифицированные го безнадежного займа и безнадежной дебитор-
убытки – которые присутствуют в портфеле займов и раз- ской задолженности по начисленным процентам
мер которых на данный момент не определен. Оба вида за счет ранее созданного резерва – как одновре-
убытков признаются как текущие расходы и уменьшают менное уменьшение текущих резервов (в анали-
общую сумму займов и относящихся к ним процентов. тическом учете – отдельно по каждому резерву
22. Резервы создаются для покрытия возможных убыт- для покрытия предоставленного займа и дебитор-
ков по предоставленным займам, срок возвращения ко- ской задолженности по начисленным процентам)
торых не истек, по невозвращенным истекшим займам, на сумму 5493 лея (5000 леев + 493 лея);
по не уплаченным в срок процентам, а также по услов- • 1 февраля 201X+1 года: отражение на забалансо-
ным элементам. Не разрешается создавать переоценен- вых счетах предоставленного займа и безнадеж-
ные резервы, так как они искажают размер финансового ной дебиторской задолженности по начисленным
результата и собственного капитала. Создание резервов процентам, списанных за счет резервов, на сумму
учитывается как одновременное увеличение расходов и 5493 лея (5000 леев + 493 лея).
текущих резервов. 26. В случае, если предоставленный заем и дебитор-
23. Ассоциация создает резервы вследствие класси- ская задолженность по ранее начисленным процентам,
фикации предоставленных займов и начисленных про- списанные за счет резервов, могут быть погашены бене-
центов в зависимости от степени риска, определяемого в фициаром (наличие письменного заявления или заклю-
соответствии с нормами, установленными действующим чения дебитора, подтверждающего уплату списанных
законодательством. сумм), они отражаются в составе балансовых элементов
24. Ассоциация устанавливает порядок списания без- бухгалтерского учета как одновременное увеличение
надежных займов и дебиторской задолженности по на- предоставленных займов, дебиторской задолженности
численным процентам в своих учетных политиках, если по начисленным процентам и текущих доходов. Одно-
законодательством не предусматривается иное. После временно отражается уменьшение забалансовых эле-
анализа каждого индивидуального случая платежеспо- ментов бухгалтерского учета путем списания безнадеж-
собности бенефициара и твердой уверенности в том, что ной дебиторской задолженности.
представленный займ не будет возвращен и полагающи- Пример 6. На условиях предыдущего примера допу-
еся проценты не будут выплачены, данные займы списы- стим, что через три месяца после списания займа и без-
ваются за счет ранее созданных резервов. надежной дебиторской задолженности по начисленным
25. Списание займов и безнадежной дебиторской за- процентам 1 мая 201X+1 года бенефициар Которбай
долженности по начисленным процентам из-за неуве- Георге подал заявление, в котором обязуется оплатить
ренности в том, что они будут возвращены, учитывает- списанные суммы, а 10 мая 201X+1 года оплатил 5493 лея.
ся как одновременное уменьшение текущих резервов, На основании данных примера ассоциация «Y» учиты-
предоставленных займов и/или дебиторской задолжен- вает:
ности по начисленным процентам. Одновременно спи- • 1 мая 201X+1: отражение на балансовых счетах,
санные суммы отражаются как увеличение элементов ранее списанных, предоставленного займа и де-
бухгалтерского учета, зарегистрированных на забалан- биторской задолженности по начисленным про-
совых счетах. центам – как одновременное увеличение предо-
ставленных займов, дебиторской задолженности

по начисленным процентам и текущих доходов на ствующей ассоциацией проценты – как одновременное
сумму 5493 лея (5000 леев + 493 лея); увеличение расходов и текущих обязательств.
• 1 мая 201X+1 года: списание предоставленного 31. Центральная ассоциация учитывает операции,
займа и дебиторской задолженности по начис- связанные с фондом ликвидности, включая доходы от
ленным процентам, отраженных на забалансовых осуществленных инвестиций и расходы на управление
счетах, – как уменьшение забалансовых элементов денежными средствами фонда ликвидности, отдельно от
бухгалтерского учета на общую сумму 5493 лея; операций с собственными денежными средствами.
• 10 мая 201X+1 года: поступление денежных Пример 8. Ассоциация «Y» на основании заключенного
средств – как увеличение денежных средств и договора инвестирует в фонд ликвидности у централь-
уменьшение предоставленных займов, дебитор- ной ассоциации 100 000 леев с годовой процентной став-
ской задолженности по начисленным процентам кой 11%. На ту же дату центральная ассоциация разме-
на сумму 5493 лея. щает всю накопленную от ассоциаций сумму в размере
27. Если ранее созданный резерв для покрытия убыт- 500 000 леев, включая долю ассоциации «Y», на депозит-
ков по предоставленным займам и дебиторской задол- ных счетах банка на 6 месяцев с годовой процентной
женности по начисленным процентам не используется, ставкой 20%. Центральная ассоциация начисляет и вы-
данный резерв аннулируется путем списания на теку- плачивает ассоциации проценты два раза в год.
щие расходы. На основании данных примера данные операции учи-
Пример 7. Изменив условия примера 6 допустим, что тываются:
в период до списания предоставленных безнадежных за- ассоциацией «Y»:
ймов и безнадежной дебиторской задолженности по • инвестирование денежных средств в фонд лик-
начисленным процентам собственными усилиями ассо- видности – как увеличение текущих финансовых
циация добивается положительного разрешения про- инвестиций и уменьшение денежных средств на
блемы и в течение двух недель соответствующие суммы сумму 100 000 леев;
погашаются. • начисление доходов по процентам – как одновре-
В данном случае ассоциация учитывает: менное увеличение дебиторской задолженности
• поступление денежных средств – как увеличение и текущих доходов на сумму 5484,93 лея [100 000
денежных средств и уменьшение предоставлен- леев × 11%/365 дней × 182 дня];
ных займов и дебиторской задолженности по на- • поступление денежных средств от начисленных
численным процентам на сумму 5493 лея (5000 процентов вследствие инвестирования в фонд
леев + 493 лея); ликвидности – как увеличение денежных средств
• списание ранее созданных и неиспользованных ре- и уменьшение текущей дебиторской задолженно-
зервов – как уменьшение текущих резервов и уве- сти на сумму 5484,93 лея.
личение текущих доходов на общую сумму 5493 лея. Центральной ассоциацией:
28. Для представления релевантной информации о • поступление денежных средств от ассоциации «Y»
возможных рисках и убытках по предоставленным за- для создания фонда ликвидности – как одновре-
ймам и дебиторской задолженности по процентам, а так- менное увеличение денежных средств и текущих
же о финансовом положении ассоциации в приложениях обязательств на сумму 100 000 леев;
к финансовым отчетам отражается стоимость резервов, • размещение денежных средств на счете банков-
созданных для покрытия рисков, будущих убытков и про- ского депозита – как увеличение текущих фи-
чих непредвиденных рисков. нансовых инвестиций и уменьшение денежных
средств на сумму 500 000 леев;
• начисление процентов к получению за июль 201X
Бухгалтерский учет фонда ликвидности года – как увеличение дебиторской задолженно-
29. Инвестирование денежных средств ассоциацией в сти и текущих доходов на сумму 8493 лея (500 000
фонд ликвидности учитывается как увеличение текущих леев × 20%/365 дней × 31 день); за 6 месяцев сум-
финансовых инвестиций и уменьшение денежных средств. ма доходов составит 49 863,01 лея (500 000 леев ×
Центральная ассоциация отражает денежные средства, 20%/365 дней × 182 дня);
полученные для создания фонда ликвидности, как увели- • поступление денежных средств в виде процен-
чение денежных средств и текущих обязательств. тов в июле 201X года – как увеличение денежных
30. Размещение центральной ассоциацией средств средств и уменьшение текущей дебиторской за-
фонда ликвидности в коммерческих банках в виде депо- долженности на сумму 8493 лея; за 6 месяцев бу-
зитов до востребования (или срочных депозитов) и/или дут перечислены 49 863,01 лея;
государственных ценных бумаг учитывается как увели- • начисление процентов к уплате – как увеличение рас-
чение финансовых инвестиций и уменьшение денежных ходов и текущих обязательств в сумме 5 484,93 лея;
средств. Признанные к получению центральной ассо- • погашение текущего обязательства перед ассо-
циацией доходы от инвестирования средств фонда лик- циацией по начисленным процентам – как одно-
видности учитываются как одновременное увеличение временное уменьшение текущих обязательств и
дебиторской задолженности и текущих доходов, а начис- денежных средств на сумму 5 484,93 лея;
ленные центральной ассоциацией к получению соответ- • уменьшение финансовых инвестиций при истече-
нии срока банковского депозита – как увеличение

денежных средств и уменьшение текущих финан- увеличение денежных средств и текущих обяза-
совых инвестиций на сумму 500 000 леев. тельств на сумму 170 000 леев;
32. В случае размещения денежных средств фонда лик- • 5 декабря 201X года: погашение обязательства по
видности в государственные ценные бумаги ведение их комиссионным – как одновременной уменьшение
учета осуществляется в соответствии с положениями НСБУ текущих обязательств и денежных средств на сум-
«Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции». му 1700 леев;
33. Ассоциация может изъять денежные средства, • 5 декабря 201X года: списание условной деби-
инвестированные в фонд ликвидности, и/или получить торской задолженности, отраженной на заба-
займ в центральной ассоциации. Эти сделки учитыва- лансовых счетах, после поступления денежных
ются как увеличение денежных средств и уменьшение средств – как уменьшение условной дебиторской
текущих финансовых инвестиций и/или как увеличение задолженности на сумму 170 000 леев;
денежных средств и текущего обязательства. Начисле- • 31 декабря 201X года: начисление процентов по по-
ние процентов по полученному займу в центральной ас- лученному займу – как одновременное увеличение
социации учитывается как одновременное увеличение расходов и текущих обязательств на сумму 2263,56
обязательств и текущих расходов. лея (170 000 леев × 18%/365 дней × 27 дней);
Пример 9. 1 марта 201X года ассоциация «Y» на осно- • 2 января 201X+1 года: перечисление денежных
вании инвестиционного договора инвестировала в фонд средств центральной ассоциации для погашения
ликвидности 34 000 леев с годовой процентной ставкой обязательства по начисленным процентам до 31
12% и ежемесячным начислением процентов, перечислив декабря 201X года – как одновременное уменьше-
денежные средства 4 марта 201X года. Ассоциация «Y» 1 ние текущих обязательств и денежных средств на
декабря 201X года запросила от центральной ассоциации сумму 2263,56 лея.
займ в сумме 170 000 леев на один год с годовой процент- Центральной ассоциацией:
ной ставкой 18%, с полагающимися комиссионными 1%, и • 1 марта 201X года: отражение условной дебитор-
денежные средства были перечислены 5 декабря 201X года. ской задолженности на забалансовых счетах на
На основании данных примера данные операции учи- основании подписанного договора об инвести-
тываются: ровании в фонд ликвидности – как увеличение
ассоциацией «Y»: условной дебиторской задолженности на сумму
• 1 марта 201X года: отражение условного обяза- 34 000 леев;
тельства на забалансовых счетах – как увеличение • 4 марта 201X года: поступление денежных средств –
условных обязательств на сумму 34 000 леев; как одновременное увеличение денежных средств
• 4 марта 201X года: инвестирование денежных и текущих обязательств на сумму 34 000 леев;
средств в фонд ликвидности – как увеличение те- • 4 марта 201X года: списание условной дебитор-
кущих финансовых инвестиций и уменьшение де- ской задолженности, отраженной на забалансо-
нежных средств на сумму 34 000 леев; вых счетах, – как уменьшение условной дебитор-
• 4 марта 201X года: списание условного обязатель- ской задолженности на сумму 34 000 леев;
ства, отраженного на забалансовых счетах, – как • 31 марта 201X года: начисление процентов по по-
уменьшение условных обязательств на сумму ступившим денежным средствам – как одновре-
34 000 леев; менное увеличение расходов и текущих обяза-
• 31 марта 201X года: начисление ежемесячных тельств на сумму 301,81 леев;
процентов (за первый месяц) к получению – как • 1 апреля 201X года: перечисление денежных
одновременное увеличение дебиторской задол- средств ассоциации «Y» для погашения обяза-
женности и текущих доходов на сумму 301,81 лея тельств по начисленным процентам – как одно-
(34 000 леев × 12%/365 дней × 27 дней). временное уменьшение текущих обязательств и
• 1 апреля 201X года: поступление денежных денежных средств на сумму 301,81 лея;
средств от центральной ассоциации для погаше- Аналогично последние две операции будут отражать-
ния дебиторской задолженности по начисленным ся ежемесячно.
процентам – как увеличение денежных средств и • 1 декабря 201X года: отражение условного обя-
уменьшение текущей дебиторской задолженно- зательства, отраженного на забалансовых счетах,
сти на сумму 301,81 лея; относящихся к займу, запрошенному ассоциацией
аналогично последние две операции будут отражать- «Y» в соответствии с подписанным договором, –
ся ежемесячно. как увеличение условных обязательств на сумму
• 1 декабря 201X года: отражение условного обяза- 170 000 леев;
тельства по кредиту, запрошенному на основании • 5 декабря 201X года: перечисление денежных
подписанного договора о займе, – как увеличение средств ассоциации «Y» для выполнения ранее от-
условных обязательств на сумму 170 000 леев; раженного обязательства – как увеличение теку-
• 5 декабря 201X года: отражение комиссионных – щих инвестиций и уменьшение денежных средств
как одновременное увеличение расходов и теку- на сумму 170 000 леев;
щих обязательств на сумму 1700 леев; • 5 декабря 201X года: списание условного обяза-
• 5 декабря 201X года: поступление денежных тельства, ранее отраженного на забалансовых
средств полученного займа – как одновременное

счетах – как уменьшение условных обязательств но-оздоровительные путевки, приобретенные билеты на
на сумму 170 000 леев; поездку и др.).
• 5 декабря 201X года: отражение доходов от комис- 40. По строке 030 «Финансовые инвестиции» отража-
сионных в размере 1% от предоставленного зай- ется стоимость долгосрочных и текущих финансовых ин-
ма – как одновременное увеличение дебиторской вестиций, отраженных согласно положениям НСБУ «Де-
задолженности и текущих доходов на сумму 1700 биторская задолженность и финансовые инвестиции», и
леев (170 000 леев × 1%); инвестиций в фонд ликвидности.
• 31 декабря 201X года: начисление процентов к по- 41. По строке 040 «Предоставленные займы» указыва-
лучению по предоставленному займу – как одно- ется сумма займов, выданных ассоциацией своим членам.
временное увеличение дебиторской задолжен- 42. По строке 050 «Дебиторская задолженность по
ности и текущих доходов на сумму 2263,56 леев процентам» указывается сумма дебиторской задолжен-
(170 000 леев × 18% / 365 леев × 27 леев); ности по начисленным процентам по предоставленным
• 2 января 201X+1 года: поступление денежных займам и осуществленным ассоциацией финансовым
средств для погашения обязательства по на- инвестициям.
численным процентам и комиссионных – как 43. По строке 060 «Резервы для покрытия предостав-
одновременное увеличение денежных средств и ленных займов и полагающихся процентов» указывает-
уменьшение текущей дебиторской задолженно- ся в скобках сумма резервов, созданных для покрытия
сти на сумму 3963,56 лея (2263,56 лея + 1700 леев). возможных убытков вследствие риска невозвращения
предоставленных займов и неуплаты дебиторской за-
долженности по начисленным процентам.
Представление финансовых отчетов 44. По строке 070 «Долгосрочные нематериальные и
34. Ассоциация составляет и представляет финансовые материальные активы» указывается бухгалтерская сто-
отчеты согласно положениям Закона о бухгалтерском имость незавершенных и используемых долгосрочных
учете и настоящих методических указаний. нематериальных и материальных активов, земельных
35. Ассоциация раскрывает в финансовых отчетах участков, которая определяется согласно НСБУ «Долго-
следующую информацию: срочные нематериальные и материальные активы».
1) наименование ассоциации и другие идентифика- 45. По строке 080 «Прочие активы» отражается бухгал-
ционные элементы; терская стоимость материалов, малоценных и быстро-
2) период, охватываемый финансовыми отчетами; изнашивающихся предметов, зарегистрированных в
3) операционная деятельность; соответствии с положениями НСБУ «Запасы», стоимость
4) форма собственности; выданных авансов, сумма дебиторской задолженности
5) организационно-правовая форма; персонала и другой дебиторской задолженности, отно-
6) единица измерения. сящейся к лизингу, имущественному найму, дебиторской
36. Финансовые отчеты составляются по формам, задолженности страховых компаний по начисленным
представленным в приложениях к настоящим методиче- суммам возмещения, дебиторской задолженности орга-
ским указаниям, и включают: нов социального страхования, расходов будущих пери-
1. Баланс (приложение 1); одов и прочие бухгалтерские элементы, не включенные
2. Отчет о прибыли и убытках (приложение 2); по указанным строкам.
3. Отчет об изменениях собственного капитала (при- 46. По строке 090 «Всего активов» отражается бухгал-
ложение 3); терская стоимость всех активов ассоциации, рассчитан-
4. Отчет о движении денежных средств (приложение 4); ная следующим образом: (стр.010 + стр.020 + стр.030 +
5. Примечания к финансовым отчетам. стр.040 + стр.050 + стр.060 + стр.070 + стр.080).
Обязательства
Баланс 47. По строке 100 «Сберегательные вклады» отражается
37. Баланс представляет финансовую позицию ассоциа- сумма полученных от членов ассоциации сберегатель-
ции и включает информацию об остатках, имеющихся на ных вкладов.
отчетную дату по: 48. По строке 110 «Полученные кредиты и займы» ука-
зываются суммы кредитов и займов, полученных от юри-
Активы дических и/или физических лиц.
38. По строке 010 «Денежные средства в кассе и на теку- 49. По строке 120 «Процентные обязательства» отражает-
щих счетах» отражается сумма денежных средств в кассе ся сумма процентов к уплате, начисленных ассоциацией по
и на текущих банковских счетах в национальной валюте сберегательным вкладам, полученным кредитам и займам.
и в иностранной валюте. 50. По строке 130 «Прочие обязательства» указывает-

39. По строке 020 «Прочие элементы денежных ся сумма обязательств ассоциации персоналу, органам
средств» указывается сумма денежных средств на других социального и медицинского страхования (включая ин-
банковских счетах в национальной валюте и в иностран- дивидуальное страхование), бюджету по налогам и сбо-
ной валюте, на банковских карточках, в пути, а также сто- рам, другим юридическим и физическим лицам и по до-
имость денежных документов (почтовые марки, лечеб- ходам будущих периодов.

51. По строке 140 «Итого обязательств» отражается • принятым сберегательным вкладам;
общая сумма обязательств, рассчитанная следующим об- • полученным кредитам и/или займам;
разом: (стр.100 + стр.110 + стр.120 + стр.130). • комиссионным за полученные кредиты и/или займы.
65. По строке 030 «Чистый результат от формирова-
Собственный капитал ния и списания резервов» указывается разница между
52. По строке 150 «Паи и неоплаченный капитал» указы- доходами от списания неиспользованных резервов и
вается общая сумма паев членов ассоциации и неопла- расходами, связанными с их формированием:
ченного капитала, определенная на основании законо- • доходы от списания неиспользованных резервов
дательства о деятельности ассоциаций. включают суммы резервов, сформированных для
53. По строке 160 «Резервы» отражается общая сумма покрытия начисленных и неиспользованных про-
резервного капитала, уставных резервов и прочих соз- центов в случае уплаты дебиторской задолженно-
даваемых ассоциацией резервов. сти, а также резервов для покрытия не погашен-
54. По строке 170 «Поправки результатов прошлых ных в срок займов, которые в дальнейшем были
лет» указывается результат прошлых лет, выявленный в погашены до их списания из состава балансовых
отчетном периоде: прибыль – положительными цифра- элементов, и доходы от возмещения ранее списан-
ми, убыток – в скобках. ных сумм расходов в течение отчетного периода;
55. По строке 180 «Нераспределенная прибыль (непо- • расходы по формированию резервов включают
крытый убыток) прошлых лет» отражается сумма нерас- расходы, возникшие в связи с формированием
пределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых резервов для покрытия возможных убытков от не
лет, которая определяется согласно НСБУ «Собственный погашения в срок предоставленных займов, а так-
капитал и обязательства». же неуплаты относящихся процентов.
56. По строке 190 «Чистая прибыль (чистый убыток) Если доходы от списания резервов превышают расхо-
отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли ды, связанные с их формированием, результат указыва-
(чистого убытка) отчетного периода, в скобках, опреде- ется обычными цифрами, в противном случае – разница
ленная в отчете о прибыли и убытках. указывается в скобках.
57. По строке 200 «Использованная прибыль отчетно- 66. По строке 040 «Валовая прибыль (валовой убы-
го периода» отражается в скобках сумма использован- ток)» отражается разница между доходами от начислен-
ной прибыли отчетного периода для создания резервов, ных процентов и расходами от начисленных процентов,
указанных по строке 160, и в иных целях. скорректированными на чистый результат от формиро-
58. По строке 210 «Прочие элементы собственного вания и списания резервов, рассчитанная следующим
капитала» указываются другие элементы собственного образом: (стр.010 – стр.020 + стр.030).
капитала, которые не указаны по строкам элементов соб- 67. По строке 050 «Прочие операционные доходы» от-
ственного капитала 150-210. ражаются доходы, полученные в процессе осуществле-
59. По строке 220 «Итого собственный капитал» ука- ния операционной деятельности, но которые не могут
зывается общая сумма элементов собственного капи- быть отнесены к доходам по процентам. Они включают
тала, рассчитанная следующим образом: (стр. 150 + доходы от:
стр. 160 + стр. 170 + стр. 180 + стр. 190 + стр. 200 + • консалтинговых услуг, связанных с операционной
стр. 210). деятельностью;
60. По строке 230 «Всего пассивов» указывается общая • оказания посреднических услуг в страховании в
сумма обязательств и собственного капитала, рассчитан- качестве агента bancаsurrance;
ная следующим образом: (стр.140 + стр.220). • процентов за просрочку и начисленной к уплате
пени по непогашенным в срок займам, признают-
ся как доходы на момент их получения;
Отчет о прибыли и убытках • возмещения материального ущерба, нанесенного
61. Отчет о прибыли и убытках характеризует финансовые ассоциации;
достижения ассоциации и содержит информацию о: дохо- • излишков активов, установленных в процессе ин-
дах, расходах и финансовых результатах, рассчитанных как вентаризации;
разница между доходами и расходами отчетного периода. • других операций, связанных с операционной де-
62. Отчет о прибыли и убытках составляется на основе ятельностью.
классификации расходов по назначению (функциям) со- 68. По строке 060 «Административные расходы» отража-
гласно приложению 2. ются расходы, которые определяются согласно НСБУ «Расхо-
63. По строке 010 «Доходы от процентов» отражается ды», по обслуживанию и управлению ассоциацией в целом.
сумма доходов от начисленных в рамках операционной 69. По строке 070 «Прочие расходы на операционную
деятельности процентов и включаются: деятельность» отражаются расходы, которые связаны с

• проценты по предоставленным ассоциацией займам; осуществлением операционной деятельности ассоциа-
• проценты по финансовым инвестициям; ции, но которые не могут быть отнесены к расходам по
• комиссионные за предоставление займов. процентам, определенным согласно НСБУ «Расходы».
64. По строке 020 «Расходы по процентам» указывает- 70. По строке 080 «Результат от операционной дея-
ся сумма расходов по процентам, начисленным в рамках тельности: прибыль (убыток)» отражается разница меж-
операционной деятельности по: ду доходами и расходами от осуществляемой в отчетном

периоде операционной деятельности, рассчитанная сле- 76. Элементы собственного капитала ассоциации
дующим образом: (стр.040 + стр.050 – стр.060 – стр.070). определяются в соответствии с требованиями действу-
71. По строке 090 «Результат от другой деятельности: ющего законодательства, регулирующего деятельность
прибыль (убыток)» отражается разница между доходами ассоциаций.
и расходами от другой осуществляемой в отчетном пе- 77. По каждому элементу капитала указывается оста-
риоде деятельности. ток на начало отчетного периода, увеличения и умень-
Доходы от другой деятельности включают доходы: шения в течение данного периода и остаток на конец от-
• по начисленным или подлежащим начислению четного периода.
дивидендам и/или долям участия в капитале дру- 78. Остаток на начало отчетного периода относящейся
гих ассоциаций; к поправкам результатов прошлых лет чистой прибыли
• полученные в результате передачи прав пользо- (чистому убытку) отчетного периода и использованной
вания нематериальными активами и их выбытия, прибыли отчетного периода вследствие реформации
за исключением излишка активов, установленно- баланса за предыдущий отчетный период, всегда равня-
го во время инвентаризации; ется нулю.
• от положительных курсовых валютных и суммо- 79. Остаток каждого элемента собственного капитала
вых разниц; на начало и на конец отчетного периода, представлен-
• от возмещений для покрытия чрезвычайных потерь; ный в отчете об изменениях собственного капитала, и
• возникшие в результате других экономических фак- остаток соответствующего элемента из баланса ассоци-
тов, не относящихся к операционной деятельности. ации должны быть идентичными.
Расходы другой деятельности включают расходы: 80. Размер элементов, которые увеличивают соб-
• по выбытию долгосрочных нематериальных ак- ственный капитал, таких как паи членов, резервы, чистая
тивов, за исключением недостач и повреждений, прибыль отчетного периода, отражается в отчете об из-
установленных во время инвентаризации; менениях собственного капитала в обычном порядке.
• по отрицательным курсовым валютным и суммо- Размер элементов, которые уменьшают собственный
вым разницам; капитал, таких как неоплаченный капитал, непокрытый
• в виде пожертвований и спонсорства; убыток прошлых лет, чистый убыток отчетного периода
• возникшие в результате чрезвычайных событий; и использованная прибыль отчетного периода, отража-
• возникшие в результате других экономических фак- ется в скобках.
тов, не относящихся к операционной деятельности. 81. Отчет об изменениях собственного капитала со-
72. По строке 100 «Прибыль (убыток) до налогообложе- ставляется согласно приложению 3.
ния» указывается финансовый результат до налогообложе- 82. По строке 010 «Паи» отражаются остаток и измене-
ния, рассчитанный следующим образом: (стр.080 + стр.090). ния, связанные с паями членов ассоциации.
73. По строке 110 «Расходы по подоходному налогу» 83. По строке 020 «Неоплаченный капитал» отража-
отражаются расходы по подоходному налогу, которые ются в скобках остаток и изменения в дебиторской за-
определяются согласно НСБУ «Расходы». долженности собственников, связанные с взносами на
74. По строке 120 «Чистая прибыль (чистый убыток) увеличение стоимости паев и дополнительных взносов
отчетного периода» указывается финансовый результат на покрытие убытков предыдущих периодов.
после налогообложения, который рассчитывается как 84. По строке 030 «Итого паи и неоплаченный капи-
разница между прибылью (убытком) до налогообложе- тал» указывается итог, рассчитанный следующим обра-
ния и расходами по подоходному налогу следующим зом: стр.010 + стр.020.
образом: (стр.100 – стр.110). Данный показатель должен 85. По строке 040 «Резервы» указываются остаток и
совпадать с показателем строки 190 баланса. изменения в резервах, за исключением институциональ-
ного резерва, сформированного в соответствии с зако-
нодательством и уставом ассоциации на основании ре-
Отчет об изменениях собственного капитала шения уполномоченного органа управления.
75. Отчет об изменениях собственного капитала рас- 86. По строке 050 «Поправки результатов прошлых
крывает наличие и изменение элементов собственного лет» отражаются остатки и изменения суммы прибыли
капитала в течение отчетного периода и содержит сле- (убытка), полученные в результате корректировки оши-
дующую информацию: бок, допущенных в прошлых годах, выявленных в от-
• паи и неоплаченный капитал – долевые участия четном периоде, которые определяются согласно НСБУ
членов и неоплаченный капитал; «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках,
• резервы и нераспределенная прибыль (непокрытый ошибки и последующие события».
убыток) – уставные резервы и прочие резервы, по- 87. По строке 060 «Нераспределенная прибыль (не-
правки результатов прошлых лет, нераспределенная покрытый убыток) прошлых лет» отражаются остаток и
прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, чистая изменения нераспределенной прибыли (непокрытый
прибыль (чистый убыток) отчетного периода, исполь- убыток) прошлых лет. Остаток на начало отчетного пери-
зованная прибыль отчетного периода, а также ре- ода определяется после реформации баланса за преды-
зультат от перехода к новым бухгалтерским нормам; дущий отчетный период согласно НСБУ «Представление
• прочие элементы собственного капитала. финансовых отчетов».

88. По строке 070 «Чистая прибыль (чистый убыток) от- • движение денежных средств, полученных от уве-
четного периода» отражается чистая прибыль без скобок личения (уменьшения) обязательств.
или чистый убыток в скобках текущего отчетного перио- Движение денежных средств, полученных от опе-
да, которые определяются в отчете о прибыли и убытках. рационных доходов и расходов
89. По строке 080 «Использованная прибыль отчетно- 98. По строке 010 «Проценты полученные» отража-
го периода» указывается в скобках прибыль, использо- ются денежные средства, полученные от процентов по
ванная в отчетном периоде для создания резервов и в предоставленным займам.
других целях, согласно решению уполномоченного орга- 99. По строке 020 «Проценты выплаченные» указыва-
на управления ассоциации. ются проценты, выплаченные членам ассоциаций в виде
90. По строке 090 «Итого резервы и нераспределен- денежных средств по принятым сберегательным вкла-
ная прибыль (непокрытый убыток)» указывается итог, дам и кредиторам – по полученным кредитам и займам, а
рассчитанный следующим образом: стр.040 + стр.050 + также по суммам, инвестированным в фонд ликвидности.
стр.060 + стр.070 + стр.080. 100. По строке 030 «Поступления от возврата займов и
91. По строке 100 «Прочие элементы собственного ка- погашения безнадежной дебиторской задолженности, ра-
питала» отражаются остаток и изменения в общей сум- нее списанных» отражаются полученные денежные сред-
ме элементов собственного капитала, которые не были ства от возврата займов и погашения безнадежной деби-
включены по строкам 010-090 отчета об изменениях соб- торской задолженности, которые ранее были списаны.
ственного капитала. 101. По строке 040 «Выплаты работникам, органам
92. По строке 110 «Всего собственный капитал» ука- социального и медицинского страхования» отражают-
зывается итог элементов собственного капитала, рассчи- ся денежные средства, выплаченные работникам в счет
танный следующим образом: стр.030 + стр.090 + стр.100. оплаты труда и других операций (за исключением предо-
ставленных займов) и органам социального и медицин-
ского страхования в виде взносов обязательного госу-
Отчет о движении денежных средств дарственного социального страхования и медицинского
93. Отчет о движении денежных средств характеризует страхования работодателей и работников.
остаток и движение денежных средств в отчетном периоде. 102. По строке 050 «Выплата подоходного налога» от-
94. Отчет о движении денежных средств отражает ражаются выплаты денежных средств в бюджет, относя-
поступления и выплаты денежных средств отдельно от щихся к подоходному налогу от предпринимательской
операционной, инвестиционной и финансовой деятель- деятельности.
ности, с отдельным представлением курсовых валютных 103. По строке 060 «Прочие поступления» указывают-
и суммовых разниц. ся суммы поступлений денежных средств, полученные
95. Отчет о движении денежных средств составляется на от операционной деятельности, не отраженные по стро-
основе кассового метода учета нарастающим итогом с на- кам 010 и 030, полученных от:
чала отчетного периода, согласно которому поступления и • комиссионных по предоставленным займам;
выплаты денежных средств в этом периоде определяются • процентов по банковским депозитам и по инве-
на основании данных счетов учета денежных средств. стициям в фонд ликвидности;
96. В отчете о движении денежных средств не отража- • процентов за просрочку и пени в связи с предо-
ются: ставленными и не возвращенными в срок займами;
1) внутреннее движение денежных средств (например, • процентов за просрочку и пени, начисленной по
снятие денежных средств с текущих счетов, попол- ранее списанным и отраженным на забалансовых
нение банковских карточек ассоциации, перевод де- счетах займам;
нежных средств с одного текущего счета на другой, • консалтинговых услуг;
приобретение/продажа иностранной валюты); • оказания услуг посредничества в страховании в
2) сделки на бартерной основе (обмен активами/ус- качестве агента bancassurance;
лугами); • субсидий, дарения, премий и спонсорства;
3) конвертация обязательств в элементы собствен- • прочие поступления, не связанные с инвестици-
ного капитала. онной и финансовой деятельностью.
97. Отчет о движении денежных средств составляется 104. По строке 070 «Прочие выплаты» отражаются
в соответствии с приложением 4 и включает следующую суммы прочих выплат денежных средств от операцион-
информацию: ной деятельности, не отраженных по строкам 020, 040 и
Движение денежных средств от операционной де- 050, которые включают денежные выплаты в виде:
ятельности – движение денежных средств, связанное с • выплаты штрафов, пени и возмещений;
операциями ассоциации по привлечению вкладов, полу- • выплаты других налогов и сборов, за исключени-
ченным кредитам и займам, а также предоставленным ем подоходного налога;

займам и процентам по ним, которое включает: • прочих выплат, не связанных с инвестиционной и
• движение денежных средств, полученных от опе- финансовой деятельностью.
рационных доходов и расходов; 105. По строке 080 «Итого чистое движение денеж-
• движение денежных средств, полученных от уве- ных средств» отражается разница между денежными
личения (уменьшения) активов; средствами, поступившими и выплаченными в отчетном
периоде от операционной деятельности, рассчитанная

следующим образом: всего (стр.010 – стр.020 + стр.030 – 118. По строке 210 «Чистое движение денежных
стр.040 – стр.050 + стр.060 – стр.070). средств от операционной деятельности» указывается раз-
Движение денежных средств, полученных от уве- ница между поступившими и выплаченными денежными
личения (уменьшения) активов средствами в отчетном периоде от операционной дея-
106. По строке 090 «Поступления от возврата предо- тельности, рассчитанная следующим образом: (± стр.080
ставленных займов» отражаются денежные средства, по- ± стр.140 ± стр.200).
ступившие от возврата предоставленных займов. Движение денежных средств от инвестиционной
107. По строке 100 «Поступления от возмещения бан- и финансовой деятельности – движение денежных
ковских депозитов и инвестиций в фонд ликвидности» средств, обусловленное деятельностью ассоциации в об-
указываются денежные средства, поступившие от воз- ласти финансовых инвестиций в ценные бумаги и доли
мещения банковских депозитов и инвестиций в фонд участия, приобретением и продажей нематериальных ак-
ликвидности. тивов, а также движение денежных средств, связанное с
108. По строке 110 «Выплаты по предоставлению за- деятельностью, которая приводит к изменениям в соста-
ймов» отражаются денежные средства, выплаченные в ве собственного капитала, и средств, полученных в долг.
форме предоставленных займов. 119. По строке 220 «Поступления от продажи ценных
109. По строке 120 «Выплаты в банковские депозиты и бумаг» отражаются денежные средства, полученные от
в фонд ликвидности» отражаются денежные средства, вы- продажи ценных бумаг.
плаченные в банковские депозиты и в фонд ликвидности. 120. По строке 230 «Дивиденды полученные» указыва-
110. По строке 130 «Поступления (выплаты) по ются суммы дивидендов, полученные по долям участия
прочих(м) активов» указывается разница между посту- (акции) в уставном капитале других субъектов.
пившими и выплаченными денежными средствами по 121. По строке 240 «Выплаты на приобретение ценных
операциям, не включенным в строки 090-120, которые бумаг» отражаются денежные средства, выплаченные в
приводят к увеличению/уменьшению активов. связи с приобретением ценных бумаг.
111. По строке 140 «Итого движение денежных 122. По строке 250 «Поступления (выплаты) от опера-
средств, полученных от увеличения (уменьшения) акти- ций с капиталом» отражаются поступившие денежные
вов» отражается разница между поступившими и выпла- средства, от внесения паевых взносов членами ассоци-
ченными денежными средствами, в отчетном периоде, ации, увеличения паев, продажи ранее выкупленных у
зависящими от чистого изменения (увеличение/умень- владельцев паев и выплаты, связанные с выкупом соб-
шение) активов, рассчитанная следующим образом: все- ственных паев ассоциации.
го (стр.090 + стр.100 – стр.110 – стр.120 + стр.130). 123. По строке 260 «Прочие поступления (выплаты)
Движение денежных средств, полученных от уве- от инвестиционной и финансовой деятельности» отра-
личения (уменьшения) обязательств жается разница между поступившими и выплаченными
112. По строке 150 «Поступления по сберегательным денежными средствами от инвестиционной и финансо-
вкладам» указываются денежные средства, полученные вой деятельности, не включенными в строки 220-250, ко-
в виде сберегательных вкладов от членов ассоциации. торые включают:
113. По строке 160 «Поступления в виде полученных • денежные поступления и выплаты за проданные,
кредитов и займов» указываются денежные средства, по- приобретенные и/или созданные долгосрочные
лученные в виде кредитов и займов, за исключением тех, активы;
которые не используются в операционной деятельности. • денежные выплаты в виде кредитов и займов, не
114. По строке 170 «Выплаты, связанные с возвратом отраженные по строке 180;
предоставленных вкладов» отражаются денежные средства • денежные поступления для компенсации чрезвы-
для возврата сберегательных вкладов членам ассоциации. чайных убытков и др.;
115. По строке 180 «Выплаты, связанные с возвратом по- • денежные выплаты в результате убытков от чрез-
лученных кредитов и займов» указываются денежные сред- вычайных событий (хищение и экспроприация
ства для возврата кредитов и займов, за исключением тех, денежных средств, пожар, наводнение, полити-
которые не используются в операционной деятельности. ческие события, в результате которых денежные
116. По строке 190 «Поступления (выплаты), связан- средства были уничтожены), покрытие расходов,
ные с другими обязательствами» указывается разни- связанных с устранением последствий стихийных
ца между поступившими и выплаченными денежными бедствий, и т.д.;
средствами по операциям, не включенным в строки 150- • прочие поступления и выплаты.
180, которые приводят к увеличению/уменьшению дру- 124. По строке 270 «Чистое движение денежных
гих обязательств. средств от инвестиционной и финансовой деятельно-
117. По строке 200 «Итого движение денежных средств сти» указывается разница между поступившими и выпла-
от увеличения (уменьшения) обязательств» отражается ченными денежными средствами в отчетном периоде от

разница между поступившими и выплаченными денеж- инвестиционной и финансовой деятельности, рассчи-
ными средствами в отчетном периоде, зависящими от танная следующим образом: (стр.220 + стр.230 – стр.240
чистого изменения (увеличение или уменьшение) дру- ± стр.250 ± стр.260).
гих обязательств, рассчитанная следующим образом: 125. По строке 280 «Всего чистое движение денежных
(стр.150 + стр.160 – стр.170 – стр.180 ± стр.190). средств» отражается движение денежных средств в от-
четном периоде от операционной, инвестиционной и

финансовой деятельности, рассчитанное следующим об- • информация о концентрации активов, обяза-
разом: (± стр.210 ± стр.270). тельств и элементов бухгалтерского учета, отра-
126. По строке 290 «Курсовые валютные и суммовые женных на забалансовых счетах (обязательства,
разницы» отражается чистый размер положительных и гарантии, условные активы);
отрицательных курсовых валютных и суммовых разниц • расчетная база, использованная для определения
на отчетную дату. остатка невозвращенного займа, признания дохо-
127. По строке 300 «Остаток денежных средств на на- дов от процентов по данным займам, влияния нена-
чало отчетного периода» указывается остаток денежных численных процентов на финансовые результаты;
средств на счетах учета денежных средств на начало те- • информация о методах классификации предо-
кущего отчетного периода. ставленных займов, дебиторской задолженности
128. По строке 310 «Остаток денежных средств на ко- по начисленным процентам и создании резервов
нец отчетного периода» указывается остаток денежных для покрытия рисков, будущих убытков и прочих
средств на счетах учета денежных средств и денежных до- непредусмотренных рисков;
кументов на конец текущего отчетного периода, рассчи- • детальная информация о перечислении сумм аф-
танный следующим образом: (± стр.280 ± стр.290 + стр.300). филированным сторонам по более низкой про-
центной ставке, чем неаффилированным сторо-
нам, либо других привилегированных условиях;
Примечания к финансовым отчетам • информация о политике предоставления займов
129. Примечания к финансовым отчетам включают при- аффилированным сторонам о суммарных и абсолют-
ложения и объяснительную записку. ных показателях и их удельном весе, в процентах, по:
130. Приложения содержат информацию, которая де- a) каждому займу и вкладу, невозвращенным
тализирует элементы финансовых отчетов и включают: суммам на начало и на конец отчетного пе-
1. Общие сведения (приложение 5.1) риода, неблагоприятным займам (просрочен-
2. Классификацию предоставленных займов и начис- ным, сомнительным и безнадежным) на протя-
ленных процентов по ним для создания резервов (при- жении периода;
ложение 5.2) b) каждому виду доходов и расходов, связанных
3. Раскрытие отдельных балансовых статей бухгалтер- с процентами и комиссионными;
ского учета (приложение 5.3) c) сумме расходов, признанных на протяжении
4. Приложение к отчету о прибыли и убытках (прило- отчетного периода убытками от резервов для
жение 5.4) покрытия неблагоприятных займов (просрочен-
5. Пояснительную записку о забалансовых элементах ных, сомнительных и безнадежных), и дебитор-
бухгалтерского учета (приложение 5.5). ской задолженности по относящимся процентам;
131. Объяснительная записка содержит дополнитель- • анализ финансово-экономической деятельности
ную информацию, которая не включена в финансовые ассоциации;
отчеты и приложения к ним. Объем, структура и форма • прочей информации.
представления объяснительной записки устанавливает-
ся каждой ассоциацией самостоятельно, в зависимости
от информационных потребностей пользователей фи- Переходные положения
нансовых отчетов. 133. Настоящие методические указания применяются
132. Кроме информации, предусмотренной Законом начиная с даты вступления в силу. Информация преды-
о бухгалтерском учете, НСБУ и другими нормативными дущего отчетного периода переносится в формы финан-
актами, объяснительная записка должна включать сле- совых отчетов, предусмотренные настоящими методиче-
дующие разделы: скими указаниями.
• информация о соответствии финансовых отчетов по-
ложениям НСБУ и настоящих методических указаний; Приложение 1
• раскрытие учетных политик;
• характер дебиторской задолженности (активов) и БАЛАНС
условных обязательств; на _______________ 20___
• неопределенные факторы, которые возможно по-
влияют на будущие финансовые результаты; Остаток на
• оценка финансовых последствий или сообщение начало конец
о невозможности осуществления такой оценки; Код отчет- отчет-
• детальная информация о способе группировки и Актив
строк ного ного
управления дебиторской задолженности и обяза- перио- пери-

тельств по срокам погашения; да ода
• информация о дебиторской задолженности по 1 2 3 4
предоставленным займам и обязательствах по по- Денежные средства в кассе и на
010
лученным займам, с процентами к получению и к текущих счетах
уплате по срокам погашения; Прочие элементы денежных
020
средств

Остаток на Отчетный
начало конец период
Код
Код отчет- отчет- Показатели пре- те-
Актив стр.
строк ного ного дыду- ку-
перио- пери- щий щий
да ода Чистый результат от формирования и
030
Финансовые инвестиции 030 списания резервов
Предоставленные займы 040 Валовая прибыль (валовой убы-
040
Дебиторская задолженность по ток) (стр.010 – стр.020 + стр.030)
050
процентам Прочие операционные доходы 050
Резервы для покрытия предо- Административные расходы 060
ставленных займов и полагаю- 060 ( ) ( ) Прочие расходы на операционную
070
щихся процентов деятельность
Долгосрочные нематериальные Результат от операционной дея-
070
и материальные активы тельности: прибыль (убыток), 080
Прочие активы 080 (стр.040 + стр.050 – стр.060 – стр.070)
ВСЕГО АКТИВОВ (стр.010 + Результат от другой деятельности:
090
стр.020 + стр.030 + стр.040 + прибыль (убыток)
090
стр.050 + стр.060 + стр.070 + Прибыль (убыток) до налогообло-
100
стр.080) жения (стр.080 + стр.090)
Расходы по подоходному налогу 110
Пассив Чистая прибыль (чистый убыток)
120
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА отчетного периода (стр.100 – стр.110)
Сберегательные вклады 100
Полученные кредиты и займы 110 Приложение 3
Процентные обязательства 120
Прочие обязательства 130 ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
Итого обязательств (стр.100+ с _______________ по _______________ 20___
140
стр.110+стр.120+стр.130)
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Остаток Остаток
Паи и неоплаченный капитал 150 Уве-
на на- на ко-
Резервы 160 Код ли- Умень-
№ Показатели чало от- нец от-
Поправки результатов прошлых стр. че- шение
170 x четного четного
лет ние
периода периода
Нераспределенная прибыль (не-
180 1 2 3 4 5 6 7
покрытый убыток) прошлых лет 1. Паи и неопла-
Чистая прибыль (чистый убыток) ченный капитал
190 x
отчетного периода Паи 010
Использованная прибыль от- Неоплаченный
200 x ( ) 020 ( ) ( ) ( ) ( )
четного периода капитал
Прочие элементы собственного Итого паи и
210
капитала неоплаченный
Итого собственный капитал 030
капитал (стр.010
(стр.150+стр.160+стр.170+стр.18 220 + стр.020)
0+стр.190+стр.200+стр.210) 2. Резервы и не-
ВСЕГО ПАССИВОВ распределен-
230
(стр.140+стр.220) ная прибыль
(непокрытый
убыток)
Приложение 2 Резервы 040
Поправки
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ результатов 050
с ____________ по ___________ 20___ прошлых лет
Нераспреде-
ленная при-
Отчетный
быль (непо- 060
период
Код крытый убыток)
Показатели пре- те- прошлых лет
стр.
дыду- ку- Чистая при-
щий щий быль (чистый
1 2 3 4 070 x
убыток) отчет-
Доходы от процентов 010 ного периода
Расходы по процентам 020

Остаток Остаток Отчетный
Уве-
на на- на ко- период
Код ли- Умень- Код
№ Показатели чало от- нец от- Показатели пре- те-
стр. че- шение стр.
четного четного дыду- ку-
ние
периода периода щий щий
Использованная Поступления от возмещения банков-
прибыль отчет- 080 x ( ) ( ) ( ) ских депозитов и инвестиций в фонд 100
ного периода ликвидности
Итого резер- Выплаты по предоставлению займов 110
вы и нерас- Выплаты в банковские депозиты и в
пределенная 120
фонд ликвидности
прибыль
Поступления (выплаты) по прочих(м)
(непокры- 130
090 текущих(м) активов
тый убыток)
Итого движение денежных средств
(стр.040 +
от увеличения (уменьшения)
стр.050 + стр.060 140
+ стр.070 + активов (стр.090+стр.100-стр.110-
стр.80) стр.120+стр.130)
Прочие 1.3 Движение денежных средств от
элементы увеличения (уменьшения) обяза-
3. 100 тельств
собственного
капитала Поступления по сберегательным
150
Всего соб- вкладам
ственный ка- Поступления в виде полученных кре-
160
4. питал (стр.030 110 дитов и займов
+ стр.090 + Выплаты, связанные с возвратом
170
стр.100) предоставленных вкладов
Выплаты, связанные с возвратом
180
Приложение 4 полученных кредитов и займов
Поступления (выплаты), связанные с
190
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ другими обязательствами
с _______________ по _______________ 20___ Итого движение денежных средств
от увеличения (уменьшения) обя-
200
Отчетный зательств (стр.150+стр.160-стр.170-
период стр.180+стр.190)
Код Чистое движение денежных
стр. средств от операционной деятель- 210
дыду- ку-
щий щий ности (+стр.080+стр.140+стр.200)
2. Движение денежных средств
1 2 3 4
1. Движение денежных средств от от инвестиционной и финансовой
операционной деятельности деятельности
1.1 Движение денежных средств, Поступления от продажи ценных бумаг 220
Дивиденды полученные 230
генерируемые операционными
Выплаты на приобретение ценных бумаг 240
доходами и расходами
Поступления (выплаты) от операций с
Проценты полученные 010 250
капиталом
Проценты выплаченные 020
Прочие поступления (выплаты) от
Поступления от возврата займов и
инвестиционной и финансовой дея- 260
погашения безнадежной дебиторской 030
тельности
задолженности, ранее списанных
Выплаты работникам, органам соци-
040 ных средств от инвести-
ального и медицинского страхования
Выплата подоходного налога 050 ционной и финансовой 270
Прочие поступления 060 деятельности (стр.220+стр.230-
Прочие выплаты 070 стр.240+стр.250+стр.260)
Итого чистое движение денежных Всего чистое движение денежных
280
средств (стр.010-стр.020+стр.030- 080 средств (+стр.210+стр.270)
стр.040-стр.050+стр.060-стр.070) Курсовые валютные и суммовые

290
1.2 Движение денежных средств от разницы
увеличения (уменьшения) активов Остаток денежных средств на на-
300
Поступления от возврата предостав- чало отчетного периода
090
ленных займов

Отчетный
период 7. Авансы и займы, выданные членам органов, указан-
Код ным в пункте 6 ________ леев, в том числе возвращенные
стр. _________ леев.
дыду- ку-
щий щий 8.
Остаток денежных средств
на конец отчетного периода 310 Численность членов ассоциации, всего Человек
(+стр.280+стр.290+стр.300) в том числе женщины Человек
Численность заемщиков, всего Человек
в том числе женщины Человек
Приложение 5.1
Численность вкладчиков, всего Человек
Общие сведения в том числе женщины Человек
Максимальная сумма займа, предостав-
x x
1. Регистрационное удостоверение ассоциации, выдан- ленного одному заемщику
ное Государственной регистрационной палатой. a) обеспеченный Леев
Регистрационный номер ____ Дата регистрации _____ b) необеспеченный Леев
Серия ____ Номер _________ Стоимость активов, числящихся в каче-
2. Действующая лицензия: Номер _______ Дата выда- стве залога:
чи ________ Срок действия _______ a) залоговая стоимость Леев
Вид деятельности ___________________ Орган, выдав- b) балансовая стоимость Леев
ший лицензию _________________ Стоимость активов, полученных в каче-
3. Среднесписочная численность работников за отчет- стве залога:
ный период _______ человек, в том числе по категориям:
a) залоговая стоимость Леев
1) административный персонал _______ человек
b) балансовая стоимость Леев
4. Численность работников на 31 декабря 20___
_______ человек
5. Оплата труда работников субъекта в отчетном пери- 9. Наличие иностранной валюты, пересчитанной
оде _______ леев на национальную валюту Республики Молдова – всего
6. Оплата труда членов административных советов, ________ леев, в том числе (наименование и код валюты):
органов управления и надзора и других обязательств, 1) _____________________________
возникших или принятых в связи с пенсиями нынешних 2) _____________________________
членов или бывших членов этих органов, по категориям 3) _____________________________
_________ леев. 10. Связанные денежные средства – всего ______ леев.
11. № __ филиалов.
Приложение 5.2
Классификация предоставленных займов и

начисленных процентов по ним для создания резервов на _______________ 20___
Отчисления на обра- Сумма резер-

Категория за- Код зование резервов (%) вов, леев
йма/процентов стр. За- в том числе Про- Про-
Заем Проценты Заем
ймы обеспеченные необеспеченные центы центы
1 2 3 4 5 6 7 8 9=3*7 10=6*8
Стандартные 010
Контролируемые 020
Просроченные 030
Сомнительные 040
Безнадежные 050
Итого 060 x x x x
Сумма начислен-
ных резервов – 070 x x x x x x
всего

Отчисления на обра- Сумма резер-
Категория за- Код зование резервов (%) вов, леев
йма/процентов стр. За- в том числе Про- Про-
Заем Проценты Заем
ймы обеспеченные необеспеченные центы центы
Сумма фактиче-
ски созданных 080 x x x x x x
резервов
Избыток (дефи-
090 x x x x x x
цит) резервов
Приложение 5.3 На конец

отчетного пе-
Раскрытие отдельных балансовых статей риода, леев
на _______________ 20___ Код
Показатели В том
стр.
Ито- числе
На конец го долго-
отчетного пе- срочные
риода, леев активы, полученные в финансовый
Код 154
Показатели В том лизинг
стр.
Ито- числе другие долгосрочные материаль-
го долго- 155
ные активы
срочные Амортизация и обесценивание
1 2 3 4 долгосрочных материальных 160 ( ) ()
Наличные денежные средства в активов
010 x
кассе, всего (стр.020+стр.030) Прочие активы, всего
в национальной валюте 020 x 170
(стр.180+...+стр.260)
в иностранной валюте 030 x материалы 180
Денежные средства на текущих малоценные и быстроизнашиваю-
040 x 190
счетах, всего (стр.050+стр.060) щиеся предметы, нетто
в национальной валюте 050 x дебиторская задолженность по тор-
в иностранной валюте 060 x 200
говым счетам и авансы выданные
Прочие денежные средства, дебиторская задолженность пер-
070 x 210
всего (стр.080+...+стр.110) сонала
на банковских картах 080 x дебиторская задолженность бюджета 220
денежные средства на других бан- дебиторская задолженность свя-
090 x 230
ковских счетах занных сторон
денежные переводы в пути 100 x предстоящая дебиторская задол-
денежные документы и прочие 240
110 x женность
денежные средства расходы будущих периодов 250
Долгосрочные нематериальные прочие 260
и материальные активы, всего Прочие обязательства, всего
120 300
(стр.130+стр.140+стр.150… (стр.310+....+стр.400)
+стр.160) обязательства по торговым счетам
Долгосрочные нематериальные 310
130 и авансы полученные
активы, всего (стр.131+...стр.134) обязательства перед персоналом
лицензии 131 320
по оплате труда
программное обеспечение 132 обязательства перед персоналом
долгосрочные нематериальные 330
по прочим операциям
активы, полученные в хозяйствен- 133 обязательства по социальному и
ное ведение 340
медицинскому страхованию
прочие долгосрочные нематери- обязательства по расчетам с бюд-
134 350
альные активы жетом
Амортизация и обесценивание доходы будущих периодов 360
долгосрочных нематериальных 140 ( ) () обязательства перед учредителями 370

активов целевые финансирования и по-
380
Долгосрочные материальные ступления
150
активы, всего (стр.151+...стр.155) предстоящие обязательства 390
здания 151 прочие 400
транспортные средства 152
вычислительная техника 153

Приложение 5.4 Отчетный
период
Приложение к отчету о прибыли и убытках Код
с _______________ по _______________ 20___ стр.
дыду- ку-
щий щий
Отчетный начисленные или подлежащие начис-
период лению дивиденды и/или доли участия 081
Код
Показатели пре- те- в капитале других субъектов
стр.
дыду- ку- передача прав пользования активами
щий щий 082
и их выбытие
1 2 3 4 положительные курсовые валютные и
Доходы от процентов по 083
суммовые разницы
предоставленным займам 010 пожертвования, спонсорство, гран-
(стр.011+стр.012) ты и от безвозмездно поступивших 084
долгосрочные займы 011 активов
краткосрочные займы 012 возмещения для покрытия чрезвы-
Прочие доходы в виде процентов, 085
020 чайных потерь
всего (стр.021+стр.022+стр.023+стр.024) прочие 086
инвестиции в фонд ликвидности 021 Расходы от прочей деятельности,
банковские депозиты 022 090
всего (стр.091+...+стр.095)
прочие финансовые инвестиции 023 выбытие прочих активов 091
комиссионные по предоставленным отрицательные курсовые валютные и
024 092
займам суммовые разницы
Расходы по процентам, всего пожертвования, спонсорство и гранты 093
030
(стр.031+стр.033) расходы, связанные с результатом
рассчитанные по сберегательным 094
031 чрезвычайных событий
вкладам прочие 095
рассчитанные по полученным креди-
032
там/займам
комиссионные по полученным креди-
033 Приложение 5.5
там и/или займам
Чистый результат от создания и
040 Пояснительная записка
списания резервов (стр.041-стр.042)
о забалансовых элементах бухгалтерского учета
доходы от списания резервов 041
расходы по созданию резервов 042 на _________________ 20___
Прочие операционные доходы, все-
050 Оста- Вы- Оста-
го (стр.051+стр.052+стр.053+стр.054)
посреднические услуги в страховании 051 ток на Посту- бы- ток на
проценты за задержку и пени 052 начало пле- тия/ конец
Код
прочие 053 Показатели отчет- ния/ По- отчет-
стр.
Административные расходы, всего ного увели- га- ного
060
(стр.061+...+стр.068) перио- чение ше- пери-
на содержание персонала 061 да ния ода
амортизация и содержание долго- 6=3+4-
1 2 3 4 5
срочных нематериальных и матери- 062 5
альных активов Долгосрочные
налоги, сборы и платежи, за исключе- материальные ак-
063
нием подоходного налога тивы, полученные 010
выплаченные комиссионные 064 в операционный
командировочные 065 лизинг
консультационные и аудиторские услуги 066 Долгосрочные
операционный лизинг 067 материальные ак-
прочие 068 тивы, переданные 020
Прочие расходы от операци- в операционный
онной деятельности, всего 070 лизинг
(стр.071+стр.072)
Безнадежная
в виде штрафов и пени 071 дебиторская за-
прочие 072 долженность и
Доходы от прочей деятельности, финансовые инве- 030
080
всего (стр.081+...+стр.086) стиции, списанные,
всего (стр.031+…
+стр.035):

Оста- Вы- Оста- Оста- Вы- Оста-
ток на Посту- бы- ток на ток на Посту- бы- ток на
начало пле- тия/ конец начало пле- тия/ конец
Код Код
Показатели отчет- ния/ По- отчет- Показатели отчет- ния/ По- отчет-
стр. стр.
ного увели- га- ного ного увели- га- ного
перио- чение ше- пери- перио- чение ше- пери-
да ния ода да ния ода
списанные займы 031 безотзывные обя-
начисленные про- зательства о прод-
032 044
центы списанные лении срока для
проценты за про- погашения займов
срочку по списан- 033 прочие условные
045
ным займам обязательства
штрафные санкции Предоставлен-
по начисленным ные и получен-
034
процентам по спи- ные гарантии, 050
санным займам всего (стр.051+…
прочие списанные +стр.053):
финансовые инве- 035 обеспечение полу-
стиции ченных обязательств 051
Условная де- и платежей
биторская за- обеспечение выдан-
долженность и ных обязательств и 052
040
обязательства, платежей
всего (стр.041+… выданные обеспече-
053
+стр.045): ния и поручительства
условная дебитор- Прочие средства
ская задолженность, и обязательства,
связанная с полу- 041 отраженные на за-
060
чением сберегатель- балансовых счетах,
ных вкладов всего
условная дебитор- (стр.061+стр.062):
ская задолженность, ценности, получен-
042 061
связанная с получе- ные во владение
нием займов прочие средства и
062
условные обязатель- обязательства
ства, связанные с
043
предоставлением
займов

Методические указания о бухгалтерском
учете для физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность
(Утверждены Приказом МФ № 118 от 06.08.2013 г.,
Введение Кассовый метод – метод, согласно которому доходы

1. Настоящие методические указания разработаны на признаются в налоговом периоде, в котором были полу-
основе Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 чены денежные суммы или компенсации в иной форме,
апреля 2007 года и Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 а расходы – в периоде, в котором они были фактически
апреля 1997 года. оплачены, за исключением износа основных средств,
амортизации нематериальной собственности.
Денежные средства – денежные средства в нацио-
Цель нальной и иностранной валюте, находящиеся в кассе,
2. Цель настоящих методических указаний состоит в установ- на текущих счетах в банках, в том числе на банковских
лении правил ведения бухгалтерского учета для физических карточках.
лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Доходы – денежные суммы или ценности в иной фор-
ме, полученные в процессе осуществления предприни-
мательской деятельности.
Сфера действия
3. Настоящие методические указания распространяют-
ся на крестьянские (фермерские) хозяйства, индивиду- Общие правила
альных предпринимателей и других физических лиц, 6. Физическое лицо-предприниматель ведет бухгалтер-
осуществляющих предпринимательскую деятельность ский учет по простой системе согласно Налоговому ко-
(далее – физические лица-предприниматели), которые дексу и настоящим методическим указаниям.
применяют кассовый метод, не являются плательщика- 7. Бухгалтерский учет деятельности физического ли-
ми налога на добавленную стоимость или обладателями ца-предпринимателя может вестись:
предпринимательского патента. 1) непосредственно физическим лицом-предприни-
4. Настоящие методические указания не регламентиру- мателем;
ют бухгалтерский учет физических лиц-предпринимателей, 2) службой бухгалтерского учета (штатным бухгалтером);
которые применяют систему бухгалтерского учета путем 3) консультационной фирмой, аудиторским обще-
двойной записи и метод начислений согласно стандартам ством или аудитором – индивидуальным пред-
бухгалтерского учета. принимателем.
8. Ответственность за ведение бухгалтерского учета
несет физическое лицо-предприниматель.
Определения 9. Бухгалтерский учет для физического лица-пред-
5. В настоящих методических указаниях используемые принимателя ведется в национальной валюте. В случае
понятия означают: осуществления операций в иностранной валюте их учет
Предпринимательская деятельность – деятельность ведется как в национальной, так и в иностранной валюте.
по производству продукции, выполнению работ и оказа- 10. Физическое лицо-предприниматель обязано со-
нию услуг, осуществленная физическим лицом-предпри- ставлять первичные документы, бухгалтерские реги-
нимателем самостоятельно, по собственной инициативе, стры, налоговые и другие отчеты, предусмотренные за-
от его имени, на собственный риск и под его имуще- конодательством.
ственную ответственность, для получения доходов. 11. Первичные документы, относящиеся к доходам и
Расходы – денежные суммы или ценности в иной фор- расходам, составляются в момент осуществления опе-
ме, оплаченные в процессе осуществления предприни- рации, а если это невозможно – непосредственно после
мательской деятельности, а также начисленный износ осуществления операции согласно типовым формам и/
основных средств /нематериальной собственности. или формам, разработанным самостоятельно, которые
Простая система бухгалтерского учета – бухгал- должны содержать обязательные элементы, предусмо-
терская система, предусматривающая одностороннее тренные Законом о бухгалтерском учете и финансовой
отражение экономических фактов с использованием отчетности (приложение 1).
регистрации путем простой записи по методу «приход- 12. Физическое лицо-предприниматель обязано при-
расход» без применения счетов бухгалтерского учета и менять первичные документы строгой отчетности в слу-
составления финансовых отчетов. чаях, установленных Законом о бухгалтерском учете и
финансовой отчетности (приложение 2) и согласно тре-

бованиям, предусмотренным Постановлением Прави- 1) суммы, полученные от имени третьих лиц по по-
тельства № 294 от 17.03.1998 г. средническим договорам (например, комиссион-
13. Бухгалтерские регистры, включая ведомости, со- ные, поручительства);
ставляются согласно формам и требованиям, предус- 2) полученные кредиты и займы.
мотренным настоящими методическими указаниями. В 20. Расходы физического лица-предпринимателя
зависимости от информационных потребностей и осо- включают:
бенностей деятельности, физическое лицо-предпри- 1) расходы по запасам и услугам, оказанным третьи-
ниматель может включать дополнительные элементы в ми лицами;
бухгалтерские регистры с условием соблюдения состава 2) расходы по износу основных средств и амортиза-
информации, предусмотренной настоящими методиче- ции нематериальной собственности, используе-
скими указаниями, а также правил составления и приме- мой в предпринимательской деятельности;
нения таких регистров. 3) расходы по оплате труда, направленной к выплате;
14. Запись данных в первичных документах и в бух- 4) взносы обязательного государственного социаль-
галтерских регистрах осуществляется по необходимости ного страхования и взносов обязательного меди-
чернилами, шариковой ручкой, с помощью печатной ма- цинского страхования работодателя и физическо-
шинки или на компьютере. го лица-предпринимателя;
15. В первичных документах и бухгалтерских реги- 5) выплаты обязательного страхования собственно-
страх не допускаются помарки и иные аналогичные сти и персонала (работников);
действия, а также оставление свободных строк между 6) проценты и комиссионные по кредитам и займам,
записанными в них операциями. Ошибки исправляются полученные в целях предпринимательской дея-
путем зачеркивания одной линией ошибочного текста тельности;
или цифр, чтобы их можно было прочесть, а над ними за- 7) выплаченные авансы;
писывается правильный текст или цифра. Исправление 8) прочие расходы, связанные с предприниматель-
производится на всех экземплярах первичного докумен- ской деятельностью.
та или бухгалтерского регистра и подтверждается под- 21. В состав расходов физического лица-предприни-
писью лица, которое составило документ или регистр, с мателя не включаются:
указанием даты исправления. 1) расходы по приобретению земельных участков;
Исправления в кассовых, банковских документах, по 2) расходы, связанные с приобретением или созда-
поставке и приобретению ценностей и услуг не допуска- нием собственности, по которой начисляется из-
ются. При допущении ошибок в таких документах оши- нос/амортизация;
бочный документ аннулируется и составляется новый. 3) предоставленные займы, банковские депозиты и
16. В случае утери, изъятия или уничтожения докумен- другие финансовые инвестиции;
тов физическое лицо-предприниматель обязано их вос- 4) личные расходы, не связанные с предпринима-
становить в течение двух месяцев со дня обнаружения тельской деятельностью.
данного факта. 22. Если расходы, понесенные физическим лицом-
17. Физическое лицо-предприниматель обязано хра- предпринимателем, включают расходы, связанные с
нить первичные документы, бухгалтерские регистры и осуществлением предпринимательской деятельности,
другие документы, относящиеся к организации и веде- совмещенные с личными расходами собственника, в
нию бухгалтерского учета в сроки и согласно правилам, бухгалтерском учете производятся записи только тогда,
установленным Законом о бухгалтерском учете и финан- когда расходы, относящиеся к предпринимательской
совой отчетности. В случае прекращения деятельности деятельности, превышают личные и только в той части
физического лица-предпринимателя документы пере- расходов, которая относится к осуществлению предпри-
даются в архив согласно правилам, предусмотренными нимательской деятельности. Физическое лицо-предпри-
Государственным органом надзора и управления архив- ниматель распределяет расходы в зависимости от назна-
ного фонда Республики Молдова. чения и способа их осуществления.
Пример 1. Индивидуальное предприятие оплатило
коммунальные услуги в общей сумме 4000 леев за отопле-
Учет доходов и расходов ние здания, в котором:
18. Доходы физического лица-предпринимателя включают: • вариант I: три четверти (3/4) площади исполь-
1) доходы от продажи ценностей; зуется как магазин, а четверть (1/4) как жилье се-
2) доходы от оказания услуг; мьи физического лица-предпринимателя;
3) полученные авансы; • вариант II: три четверти (3/4) площади использу-
4) страховые возмещения; ется как жилье семьи физического лица-предпри-
5) проценты по предоставленным займам и другим нимателя, а четверть (1/4) – как магазин.

инвестициям; На основании данных примера, в бухгалтерском учете
6) комиссионные; индивидуального предприятия:
7) другие доходы, полученные от предприниматель- • в случае варианта I отражаются расходы по комму-
ской деятельности. нальным услугам в сумме 3000 леев (4000 леев : 4 × 3);
19. В состав доходов физического лица-предпринима- • в случае варианта II не отражаются расходы по
теля не включаются: коммунальным услугам.

23. Физическое лицо-предприниматель учитывает до- 6) доходы и расходы в иностранной валюте отра-
ходы и расходы в Книге-журнале доходов и расходов (да- жаются в Книге-журнале согласно официальному
лее – Книга-журнал) согласно модели, представленной в курсу Национального банка Молдовы (НБМ) на
приложении 3. дату получения доходов или осуществления рас-
24. Физическое лицо-предприниматель отражает до- ходов (платежей);
ходы на дату фактического получения денежных средств 7) в Книге-журнале отражаются только доходы и рас-
(получения компенсации в иной форме) от продажи ходы, связанные с предпринимательской деятель-
ценностей, оказания услуг и из других источников, а ностью;
расходы – на дату оплаты приобретенных ценностей и 8) суммы доходов и расходов подсчитываются в кон-
полученных услуг, выплат по заработной плате и другим це отчетного периода или, по необходимости, в
расходам, начисления износа/амортизации. каждом месяце (квартале) нарастающим итогом с
Пример 2. Фермерское хозяйство 10 февраля 201Х начала отчетного периода.
года продало сельскохозяйственную продукцию на 27. Книга-журнал заполняется следующим образом:
сумму 9000 леев, оплата за которую была получена 1) в графе 1 указывается порядковый номер записи
17 марта 201Х года. 15 февраля 201Х года фермер ку- в Книге-журнале с начала года;
пил семена на сумму 1580 леев, которые были оплаче- 2) в графе 2 указывается дата отражения операции в
ны 20 марта 201Х года. Семена были высеяны 5 апреля Книге-журнале;
201Х года. 3) в графе 3 указываются название, номер и дата
На основании данных примера в Книге-журнале фер- оправдательного документа, на основании кото-
мерского хозяйства будут отражены: рого была осуществлена регистрация операции;
• 17 марта 201X года – полученные доходы от про- 4) в графе 4 указывается краткое содержание
дажи продукции в сумме 9000 леев; операции, отраженной в оправдательном до-
• 20 марта 201X года – расходы по приобретению и кументе;
оплате семян в сумме 1580 леев. 5) в графе 5 указывается сумма доходов, признанных
25. Физическое лицо-предприниматель, у которого по каждой операции на основе кассового метода.
имеются нанятые работники, составляет Ведомость В строке «Итого» этой графы записывается итого-
учета оплаты труда с указанием следующих эле- вая сумма доходов отчетного периода, а по строке
ментов: название ведомости, название физического «Финансовый результат» – прибыль, полученная в
лица-предпринимателя, по каждому работнику – пер- текущем отчетном периоде;
сональные данные, остаток задолженности перед 6) в графе 6 указывается сумма доходов, не признан-
работником на начало периода, сумма начисленной ных в налоговых целях (например, суммы, полу-
оплаты труда, сумма удержаний (по видам), сумма, на- ченные в виде субсидий, дарений, возмещений
правленная на выплату, фактически выплаченная сум- убытков от стихийных бедствий);
ма, подпись работника и другие данные, требуемые 7) в графе 7 указывается сумма расходов, признанных
согласно действующим нормативным документам, по каждой операции. В строке «Итого» этой графы
указанным в приложении 4. указывается итоговая сумма расходов отчетного
26. При составлении Книги-журнала физическое лицо- периода, а по строке «Финансовый результат» –
предприниматель должно соблюдать следующие требо- убыток, понесенный в текущем отчетном периоде;
вания: 8) в графе 8 указывается сумма расходов, не при-
1) Книга-журнал открывается на каждый отчетный знанных в налоговых целях (например, расходы,
период (налоговый период); относящиеся к услугам, предоставленным физи-
2) Книга-журнал составляется в одном экземпляре ческому лицу-предпринимателю обладателями
на бумажном носителе или в электронной форме; предпринимательского патента, штрафы и пени
3) в случае составления Книги-журнала на бумажном по налогам и платежам в бюджет).
носителе его страницы пронумеровываются и 28. Порядок заполнения Книги-журнала представлен
прошнуровываются. На последней странице Кни- в примере приложения 5.
ги-журнала указываются дата и количество стра-
ниц, подтвержденные подписью и печатью физи-
ческого лица-предпринимателя; Учет собственности, по которой
4) в случае составления Книги-журнала в элек-
тронной форме обеспечивается его распечатка
начисляется износ/амортизация
на бумажном носителе. В конце отчетного пери- 29. Собственность, используемая в предприниматель-
ода страницы Книги-журнала, распечатанные на ской деятельности, включает основные средства, по ко-
бумажном носителе, могут быть, по необходи- торым начисляется износ, и нематериальную собствен-
мости, прошнурованы в хронологическом по- ность, по которой начисляется амортизация.
рядке с указанием даты и количества страниц, 30. Основные средства представляют собой матери-
подтвержденных подписью и печатью физиче- альные активы, срок эксплуатации которых превышает
ского лица-предпринимателя; один год и первоначальная стоимость единицы которых
5) записи осуществляются в хронологическом по- превышает предел, установленный Налоговым кодексом
рядке на основании первичных документов; (например, здания, машины и оборудование, инструмен-

ты, виноградники, сады, рабочий скот – лошади, быки, численного за отчетный период, отражается как расходы
продуктивные животные – коровы). в Книге-журнале.
31. Нематериальная собственность представляет 38. Физическое лицо-предприниматель отражает как
собой неденежные активы, не имеющие материальной текущие расходы отчетного периода:
формы и срок использования которых больше одного 1) расходы по содержанию и обслуживанию основ-
года (например, лицензии, патенты, информационные ных средств, используемых в предприниматель-
программы). ской деятельности;
32. Бухгалтерский учет основных средств и немате- 2) расходы на ремонт основных средств в пределах,
риальной собственности ведется по каждому учетному разрешенных к вычету в соответствующем году
объекту, предназначенному для обособленного исполь- согласно Налоговому кодексу.
зования, или комплексу компонентов, подлежащих ис- 39. Расходы на ремонт основных средств сверх преде-
пользованию в целом. ла, разрешенного к вычету согласно Налоговому кодек-
33. Собственность, по которой начисляется износ/ су, относятся на увеличение стоимости отремонтирован-
амортизация, отражается в Ведомости учета основных ного объекта.
средств и нематериальной собственности, которая 40. Физическое лицо-предприниматель при выбытии
включает следующие элементы: название ведомости, (продаже, ликвидации и т.д.) объекта отражает в учете:
наименование физического лица-предпринимателя, 1) стоимость объекта, на которую не начислен из-
наименование объекта, дата получения (дата начала нос/амортизация, как расходы в Книге-журнале;
создания), дата ввода в действие (эксплуатацию, исполь- 2) выбытие объекта в Ведомости учета основных
зование), первоначальная стоимость (себестоимость), средств и нематериальной собственности;
сумма износа/амортизации, накопленного до начала от- 3) получение денежных средств или иной формы
четного периода, сумма износа/амортизации, начислен- компенсации от отчуждения объекта как доходы
ного в отчетном периоде, дата выбытия объекта и другая в Книге-журнале.
уместная информация. Пример 4. Индивидуальное предприятие продало ком-
34. Каждый учетный объект отражается по первона- пьютер, первоначальная стоимость которого состав-
чальной стоимости, которая включает покупную стои- ляет 17 000 леев. Износ, накопленный на дату продажи,
мость или стоимость создания и расходы по приведе- составил 9000 леев. От продажи компьютера получены
нию объекта в рабочее состояние (на транспортировку, денежные средства:
погрузку, разгрузку, установку). • вариант I – 10 000 леев;
35. Учетный объект, который используется как в про- • вариант II – 7000 леев.
цессе предпринимательской деятельности, так и в лич- На основании данных примера субъект отражает:
ных целях, отражается в Ведомости учета основных • выбытие компьютера в Ведомости учета основ-
средств и нематериального имущества по первона- ных средств и нематериальной собственности;
чальной стоимости только в части, относящейся к осу- • стоимость компьютера, на которую не был начис-
ществлению предпринимательской деятельности. лен износ, как расходы в сумме 8000 леев (17 000
Пример 3. Индивидуальное предприятие располагает леев – 9000 леев) в графе 7 Книги-журнала;
зданием общей стоимостью 180 000 леев, три четверти • доходы от продажи компьютера в сумме: 10 000
(3/4) которого используется как магазин и четверть (1/4) – леев – для варианта I или 7000 леев – для варианта
как жилье для семьи физического лица-предпринимателя. II в графе 5 Книги-журнала.
На основании данных примера первоначальная сто- Результат, полученный от продажи компьютера, соста-
имость здания, используемого в предпринимательской вит для варианта:
деятельности, составляет 135 000 леев (180 000 леев : I – прибыль в сумме 2000 леев (10 000 леев – 8000 леев);
4 × 3) и отражается в Ведомости учета основных средств II – убыток в сумме 1000 леев (7000 леев – 8000 леев).
и нематериального имущества.
36. Первоначальная стоимость основных средств и
нематериальной собственности, приобретенных или Учет запасов
созданных до начала предпринимательской деятельно- 41. Запасы физического лица-предпринимателя вклю-
сти, определяется за вычетом суммы износа/амортиза- чают: материалы, сырье, животных на выращивании и
ции, которая была бы начислена до начала использова- откорме, инструменты, инвентарь и другие активы, сто-
ния соответствующих объектов в предпринимательской имость единицы которых не превышает предела, уста-
деятельности. новленного Налоговым кодексом, незавершенное про-
37. Износ основных средств и амортизации немате- изводство, готовую продукцию, товары.
риальной собственности, используемых в предпринима- 42. Учет запасов ведется в стоимостном, количествен-
тельской деятельности, начисляется согласно порядку, но-стоимостном или количественном выражении и обя-
предусмотренному налоговым законодательством (На- зателен для:
логовый кодекс, Положение о порядке учета и начис- 1) предпринимателей-физических лиц, которые рас-
ления износа основных средств в целях налогообложе- полагают запасами, предназначенными для про-
ния, утвержденное Постановлением Правительства РМ изводственного процесса, или запасами готовой
№ 289 от 14.03.2 007 г.). Сумма износа/амортизации, на- продукции;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств, которые пе- Инвентаризационная опись хозяйственного
рерабатывают сельскохозяйственную продукцию инвентаря от 15 декабря 201Х года
в целях получения дохода;
3) предпринимателей-физических лиц, которые Код
осуществляют торговую деятельность (продают Еди- Факти- Инвентарь,
или
товары). № Характе- ница ческий отраженный
наи-
43. Запасы отражаются в Ведомости учета запасов, п/п ристика изме- инвен- в бухгалтер-
мено-
которая должна содержать следующие элементы: на- рения тарь ском учете
вание
звание ведомости, наименование физического лица- A 1 2 3 4 5
предпринимателя, наименование запасов; единица из-
1 Лопата стальная шт. 7 7
мерения, начальный остаток, поступления, выбытия и
большая
конечный остаток, другая уместная информация. 2 Сапа шт. 14 15
стальная
маленькая
3 Сапа шт. 9 9
Учет денежных средств стальная
44. Денежные средства, включая находящиеся на бан- ...
ковских счетах, отражаются в учете физического ли- Итого x x
ца-предпринимателя в соответствии с действующими
нормативными актами по осуществлению кассовых и Фамилия и имя Подпись
расчетных операций в народном хозяйстве Республики
Молдова (приложение 6).
45. При осуществлении операций в иностранной ва- Отчеты физического лица-предпринимателя
люте (расчеты с зарубежными дебиторами и кредитора- 49. Отчеты физического лица-предпринимателя включа-
ми, при командировании работников за рубеж) денеж- ют налоговые отчеты, отчеты по взносам обязательного
ные средства, полученные/уплаченные в иностранной государственного социального страхования и взносам
валюте, пересчитываются в национальную валюту по обязательного медицинского страхования и другие от-
официальному курсу Национального банка Молдовы на четы, которые составляются в сроки и согласно формам
дату получения/выплаты валютных средств. и нормам, установленным законодательством.
Пример 5. Индивидуальное предприятие получило 20
декабря 201Х года от иностранного поставщика това-
ры стоимостью 300 $, которые были оплачены 15 янва- Дата вступления в силу
ря 201X+1 года, когда обменный курс составил 12,45 лея/ 50. Настоящие методические указания вступают в силу с
доллар США. 1 января 2014 года.
На основании данных примера физическое лицо-
предприниматель отражает в Книге-журнале на дату
оплаты товаров расходы в сумме 3735 леев (300 $ × 12,45 Приложение 1*
лея/доллар США).
Обязательные элементы первичных документов,
предусмотренные в ст.19 Закона о бухгалтерском
Инвентаризация имущества учете и финансовой отчетности:
46. Физическое лицо-предприниматель обязано осу-
ществлять общую инвентаризацию собственности в на- a) наименование и номер документа;
чале деятельности не реже одного раза в год и при пре- b) дата составления документа;
кращении деятельности. c) наименование, адрес, IDNO (фискальный код)
47. Инвентаризация собственности осуществляется субъекта, от имени которого составлен документ;
лицом или комиссией, назначенной физическим лицом- d) наименование, адрес, IDNO (фискальный код) по-
предпринимателем. лучателя документа, а в случае физических лиц –
48. При инвентаризации собственности составляется идентификационный номер;
инвентаризационная опись, в которой основные сред- e) содержание экономических фактов;
ства и нематериальная собственность отражаются в ко- f ) количественные и стоимостные единицы, в кото-
личественном и стоимостном выражении, фактическое рых выражаются экономические факты;
наличие запасов – только в количественном выражении, g) должность, фамилия, имя и подпись (в том числе
а денежные средства – по номинальной стоимости. Ин- цифровая) лиц, ответственных за осуществление
вентаризационная опись подписывается лицом (члена- и отражение экономических фактов.

ми комиссии), осуществившим инвентаризацию, и ут- При составлении первичных документов для лиц, не
верждается физическим лицом-предпринимателем. зарегистрированных в качестве субъектов предприни-
Пример 6. 15 декабря 201Х года фермерское хозяйство мательской деятельности, отражение положений, пред-
осуществило инвентаризацию хозяйственного инвен- усмотренных пунктом d), необязательно.
таря и составило инвентаризационную опись, приве-
денную ниже.

В первичных документах, составленных для внутрен-
них нужд субъектов, соблюдение положений, предусмо- Нормативные акты по оплате труда и удержанию
тренных пунктами с) и d), необязательно. налогов у источника выплаты
________________
* Ссылки на нормативные акты представлены на дату введения в 1. Трудовой кодекс Республики Молдова № 154-XV от
действие настоящих методических указаний.
28.03.2003 г.
2. Закон об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002 г.
3. Налоговый кодекс № 1163-XIII от 24.04.1997 г.
Приложение 2* 4. Постановление Правительства № 743 от 11.06.2002 г.
об оплате труда работников хозрасчетных предприятий.
Случаи обязательного применения первичных 5. Постановление Правительства № 426 от 26.04.2004
документов строгой отчетности, г. об утверждении Порядка исчисления средней заработ-
предусмотренные в ст. 20 Закона о бухгалтерском ной платы.
учете и финансовой отчетности: 6. Постановление Правительства № 535 от 07.05.2003
г. об утверждении Порядка исчисления и выплаты суммы
a) отчуждение активов с передачей права собствен- компенсации потерь части заработной платы в связи с
ности, за исключением ценных бумаг; нарушением сроков ее выплаты.
b) оказание услуг; 7. Постановление Правительства № 152 от 19.02.2004
c) осуществление перевозок активов в рамках терри- г. о размере компенсационных доплат за работу в небла-
ториально дезинтегрированного субъекта и за пре- гоприятных условиях.
делы субъекта без передачи права собственности; 8. Постановление Правительства № 165 от 09.03.2010
d) приобретение активов и услуг у поставщиков- г. о гарантированном минимальном размере заработной
граждан; платы в реальном секторе.
e) передача активов в лизинг, аренду, имуществен- 9. Постановление Правительства № 15 от 19.01.2009 г.
ный наем. об установлении размера минимальной заработной пла-
________________ ты по стране.
* Ссылки на нормативные акты представлены на дату введения в 10. Постановление Правительства № 130 от 06.02.1998
действие настоящих методических указаний.
г. о лимитировании некоторых видов расходов, разре-
шенных к вычету из валового дохода.
11. Постановление Правительства № 10 от 05.01.2012 г.
Приложение 3 об утверждении Положения об откомандировании ра-
ботников субъектов Республики Молдова.
___________________________________ 12. Постановление Правительства № 10 от 19.01.2010
(наименование физического лица-предпринимателя)
г. об утверждении Положения об удержании подоходно-
го налога с заработной платы и других выплат, осущест-
Книга-журнал доходов и расходов вляемых работодателем в пользу работника, и бланков,
за 201___ г. подтверждающих удержание подоходного налога у ис-
точника выплаты.
Запись Доходы, леев Расходы, леев ________________
Наи- * Ссылки на нормативные акты представлены на дату введения в
в том в том
мено- Со- действие настоящих методических указаний.
числе числе
вание, дер-
непри- непри-
№ номер жание ито- ито-
дата знанные знанные
п/п и дата опе- го го
в на- в нало- Приложение 5
доку- рации
логовых говых
мента
целях целях Пример заполнения
1 2 3 4 5 6 7 8 Книги-журнала доходов и расходов
Исходные данные. Фермерское хозяйство, которое

применяет кассовый метод, осуществило в декабре
201Х года следующие экономические операции: получе-
ние 10.12.201X денежных средств в сумме 15 000 леев от
продажи пшеницы урожая предыдущего года; оплата
Итого 14.12.201X года приобретенных семян овощных культур

Результат (прибыль/убыток) в сумме 230 леев; получение 15.12.201X года оплаты за
оказание пахотных услуг стоимостью 850 леев; оплата
Дата _______________________ 21.12.201X года ветеринарных услуг, оказанных хозяй-
(подпись ответственного лица) ству обладателем предпринимательского патента, в
сумме 175 леев; получение 27.12.201X года возмещения в
сумме 2300 леев от страховой компании по покрытию

убытков от наводнения; оплата 28.12.201X года купленного дизельного топлива стоимостью 1480 леев; начисление
31.12.201X года износа основных средств за текущий год в сумме 1540 леев.
На основании приведенных в примере данных фермерское хозяйство отражает эти операции в Книге-журнале сле-
дующим образом:
Выписка из Книги-журнала доходов и расходов

за декабрь 201X года
Запись Доходы, леев Расходы, леев

в том числе в том числе
Наименование, номер и Содержание опе-
№ непризнанные непризнан-
дата дата документа рации всего всего
п/п в налоговых ные в налого-
целях вых целях
1 2 3 4 5 6 7 8
Получение денеж-
Накладная PV 567 234,
1. 10.12.1X ных средств от про- 15 000
приходный ордер № 105
дажи пшеницы
Налоговая накладная BP
Оплата купленных
2. 14.12.1X 3 452 342, платежное по- 230
овощных семян
ручение № 96
Акт приемки услуг EB
Оказание пахотных
3. 15.12.1X 45 367, приходный ордер 850
услуг
№ 106
Оплата ветеринар-
4. 21.12.1X Расходный ордер № 97 175 175
ных услуг
Получение страхово-
5. 27.12.1X Приходный ордер № 107 2300 2300
го возмещения
Налоговая накладная
Оплата купленного
6. 28.12.1X PB 675 421, расходный 1480
дизельного топлива
ордер № 98
Ведомость начисления Начисление износа
7. 31.12.1X 1540
износа в налоговых целях основных средств
Всего 18 150 2300 3425 175
Учетный финансовый результат (прибыль/убыток) 14 725*
Налогооблагаемый результат (прибыль/убыток) 12 250**
* 14 725 леев = 18 150 леев – 3425 леев
** 12 250 леев = (18 150 леев – 2300 леев) – (3425 леев – 175 леев)
Нормативные акты по осуществлению кассовых и расчетных операций в народном

хозяйстве Республики Молдова
1. Закон № 845-XII от 03.01.1992 г. о предпринимательстве и предприятиях.

2. Закон № 62-XVI от 21.03.2008 г. о валютном регулировании.
3. Постановление Правительства № 764 от 25.11.1992 г. об утверждении Правил ведения кассовых операций в на-
родном хозяйстве Республики Молдова.
4. Постановление Правительства № 474 от 28.04.1998 г. о применении контрольно-кассовых машин с фискальной
памятью при расчетах наличными.
5. Постановление Национального банка № 373 от 15.12.2005 г. об утверждении Регламента о кредитовом переводе.
6. Постановление Национального банка № 374 от 15.12.2005 г. об утверждении Регламента о прямом дебетовании.
7. Постановление Национального банка № 62 от 24.02.2005 г. об утверждении Регламента о банковских карточках.

8. Постановление Национального банка № 297 от 25.11.2004 г. об утверждении Регламента по открытию, изменению
и закрытию счетов в лицензированных банках Республики Молдова.
________________
* Ссылки на нормативные акты представлены на дату введения в действие настоящих методических указаний.

о бухгалтерском учете для физических лиц,
осуществляющих профессиональную
деятельность в сфере правосудия
Введение исполнителя, медиатора, авторизованного управляюще-

1. Настоящие методические указания разработаны на ос- го в соответствии с законодательством в этих сферах.
нове Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчет- Расходы – выплаты, осуществленные для приобрете-
ности № 287/2017 г. и Налогового кодекса № 1163/1997. ния ценностей, оплаты работ и/или услуг по осущест-
влению профессиональной деятельности в сфере право-
судия, включая начисленную амортизацию основных
Цель средств/ нематериальных активов.
2. Цель настоящих методических указаний состоит в Простая система бухгалтерского учета – односто-
установлении порядка ведения бухгалтерского учета для роннее отражение экономических фактов по методу
физических лиц, осуществляющих профессиональную «приход-расход» без применения счетов бухгалтерского
деятельность в сфере правосудия. учета и составления финансовых отчетов.
Кассовый метод учета – метод бухгалтерского учета,
в соответствии с которым элементы бухгалтерского уче-
Сфера действия та признаются по мере получения/выплаты денежных
3. Настоящие методические указания распространяются средств или компенсации в другой форме.
на физических лиц, осуществляющих профессиональную Денежные средства – денежные средства в нацио-
деятельность в сфере правосудия (далее – физическое нальной и иностранной валюте в кассе и на текущих сче-
лицо), применяющих кассовый метод и относящихся к тах в банке, включая банковские карточки.
следующим категориям: Доходы – денежные суммы или ценности в иной фор-
• нотариусы, осуществляющие деятельность на ос- ме, полученные в процессе осуществления профессио-
нове Закона № 69/2016 г. об организации нотари- нальной деятельности в сфере правосудия.
альной деятельности; Понятия, используемые в настоящих методических
• адвокаты, осуществляющие деятельность на ос- рекомендациях и не предусмотренные в пункте 5, опре-
нове Закона № 1260/2002 г. об адвокатуре; делены в Законе о бухгалтерском учете и финансовой
• судебные исполнители, осуществляющие дея- отчетности, Налоговом кодексе и других нормативных
тельность на основе Закона № 113/2010 о судеб- актах, регламентирующих данные сферы.
ных исполнителях;
• медиаторы, осуществляющие деятельность на ос-
нове Закона № 137/2015 г. о медиации; Общие правила
• авторизованные управляющие, осуществляющие 6. Физическое лицо ведет простую систему бухгалтер-
деятельность на основе Закона № 161/2014 г. об ского учета согласно Закону о бухгалтерском учете и фи-
авторизованных управляющих. нансовой отчетности, Налоговому кодексу и настоящим
4. Настоящие методические рекомендации не при- методическим указаниям.
меняются физическими/юридическими лицами, ведущи- 7. Бухгалтерский учет деятельности физического лица
ми бухгалтерский учет путем двойной записи на основе может вестись:
метода начисления согласно стандартам бухгалтерского 1) непосредственно физическим лицом;
учета, включая объединенные адвокатские кабинеты, 2) службой бухгалтерского учета (штатным бухгал-
организации, осуществляющие медиацию. тером);
3) консультационной фирмой, субъектом аудита.
8. Ответственность за ведение бухгалтерского учета
Определения несет физическое лицо.
5. В настоящих методических рекомендациях используе- 9. Бухгалтерский учет ведется в национальной валюте.

мые понятия означают: В случае осуществления операций в иностранной валю-
Профессиональная деятельность в сфере правосу- те их учет ведется как в национальной, так и в иностран-
дия – постоянная деятельность, осуществляемая в рамках ной валюте.
предусмотренных законом форм организации деятель- 10. Физическое лицо обязано составлять первичные до-
ности физического лица – нотариуса, адвоката, судебного кументы, бухгалтерские регистры, налоговые декларации
и другие отчеты, предусмотренные законодательством.

11. Первичные документы, относящиеся к доходам и 2) платы за совершение нотариальных актов и из-
расходам, составляются в момент осуществления (про- держки нотариального производства;
ведения) экономических фактов, а если это невозмож- 3) вознаграждения;
но – непосредственно после осуществления (проведе- 4) сборы за совершение актов судебного исполнителя;
ния) экономических фактов согласно типовым формам 5) вознаграждения (фиксированный гонорар и/или
и/или формам, разработанным самостоятельно, которые гонорар за успех дела) и возмещение расходов;
должны содержать обязательные элементы, предусмо- 6) полученные авансы;
тренные статьей 11 Закона о бухгалтерском учете и фи- 7) сумма издержек, связанных с исполнительным
нансовой отчетности. производством, уплаченная кредиторами в раз-
12. Физическое лицо обязано использовать первич- мере, превышающем расходы, понесенные за
ные документы строгой отчетности в случаях, установ- счет издержек;
ленных Законом о бухгалтерском учете и финансовой 8) другие доходы, полученные от профессиональ-
отчетности, и согласно требованиям, предусмотренным ной деятельности в сфере правосудия.
Постановлением Правительства № 294/1998. 19. В состав доходов физического лица не включаются:
13. Бухгалтерские регистры, включая ведомости, со- 1) суммы, полученные от имени третьих лиц по по-
ставляются согласно формам и требованиям, предус- средническим договорам;
мотренным настоящими методическими указаниями. В 2) залоговые суммы, суммы, вытекающие из прину-
зависимости от информационных потребностей и осо- дительного исполнения, издержки исполнитель-
бенностей деятельности физическое лицо может вклю- ного производства;
чать дополнительные элементы в бухгалтерские регистры 3) государственная пошлина;
с условием соблюдения состава информации, предусмо- 4) полученные кредиты и займы и др.
тренной настоящими методическими указаниями, а также 20. Расходы физического лица включают:
правил составления и применения таких регистров. 1) расходы по аренде и содержанию помещений;
14. Запись данных в первичных документах и в бухгал- 2) расходы по приобретенным запасам и услугам,
терских регистрах осуществляется, по необходимости, оказанным третьими лицами;
чернилами, шариковой ручкой или в электронной форме. 3) расходы по амортизации основных средств и не-
15. В первичных документах и бухгалтерских реги- материальных активов, используемых в профес-
страх не допускаются помарки и иные аналогичные сиональной деятельности в сфере правосудия;
действия, а также оставление свободных строк между 4) расходы по оплате труда, направленной к выплате;
записанными в них операциями. Ошибки исправляются 5) взносы обязательного государственного социаль-
путем зачеркивания одной линией ошибочного текста ного и обязательного медицинского страхования
или цифр, чтобы их можно было прочесть, а над ними работодателя, и взносы обязательного медицин-
записывается правильный текст или цифра. Исправле- ского страхования в фиксированной сумме для
ние производится на всех экземплярах первичного до- физического лица в сфере правосудия;
кумента или бухгалтерского регистра и подтверждается 6) расходы по страхованию профессиональной
фамилией, именем и подписью лица, которое составило гражданской ответственности;
документ или регистр, с указанием даты исправления. 7) проценты и комиссионные по кредитам и займам,
Исправления в первичных кассовых и платежных до- полученные в целях профессиональной деятель-
кументах не допускаются. При допущении ошибок в та- ности в сфере правосудия;
ких документах ошибочный документ аннулируется и 8) расходы по банковским комиссионным;
составляется новый. 9) выплаченные авансы;
16. В случае утери, изъятия или уничтожения бухгал- 10) расходы по ведению архива;
терских документов физическое лицо обязано их вос- 11) взносы;
становить в течение трех месяцев со дня обнаружения 12) расходы по обучению и профессиональной пере-
данного факта. подготовке;
17. Физическое лицо обязано хранить первичные до- 13) другие расходы, связанные с профессиональной
кументы, бухгалтерские регистры и другие документы, деятельностью в сфере правосудия.
относящиеся к организации и ведению бухгалтерского 21. В состав расходов физического лица не включаются:
учета в сроки и согласно правилам, установленным За- 1) расходы по приобретению земельных участков;
коном о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В 2) расходы, связанные с приобретением или созда-
случае прекращения деятельности физического лица до- нием активов для использования в личных целях;
кументы передаются в архив согласно правилам, предус- 3) личные расходы, которые не связаны с професси-
мотренным Государственным органом надзора и управ- ональной деятельностью в сфере правосудия;
лением архивного фонда Республики Молдова. 4) расходы, относящиеся к издержкам, связанным

с исполнительным производством судебного ис-
полнителя.
Учет доходов и расходов Пример 1. Адвокатский кабинет арендует с
18. Доходы физического лица включают: 1.02.201X г. помещение для осуществления своей дея-
1) выплаты, представляющие собой оплату труда фи- тельности. Ежемесячная арендная плата составляет
зического лица; 2000 леев. Оплата производится до 10 числа следующего

месяца согласно договору аренды. 12.02.201X г. адвокат- Пример 3. Бюро медиации оплатило коммунальные
ский кабинет оплатил работы по ремонту помещения в услуги по зданию, в котором оно располагается, в общей
сумме 3300 леев. 14.02.201X г. приобрел канцелярские при- сумме 8000 леев, из которых:
надлежности на сумму 1650 леев. 15.03.201X г. получил • вариант I: три четверти (3/4) площади исполь-
вознаграждение согласно договору № 14 в сумме 15 500 зуется как офис для бюро, а четверть (1/4) – как
леев, 15.04.201X г. получил аванс согласно договору № 02 в жилое помещение для семьи физического лица;
сумме 12 000 леев и 20.05.201X г. получил вознаграждение • вариант II: три четверти (3/4) площади использу-
согласно договору № 02 в сумме 23 000 леев (за исключе- ется как жилое помещение для семьи физического
нием полученного аванса). 24.05.201X г. приобрел автопо- лица, а четверть (1/4) – как офис.
крышки для личного автомобиля в сумме 13 000 леев. На основании данных из примера в бухгалтерском
На основании данных из примера, адвокатский каби- учете физического лица:
нет отразит в бухгалтерском учете на 31.05.201X г.: • в случае варианта I отражаются расходы по комму-
Расходы: нальным услугам в сумме 6000 леев (8000 леев : 4 × 3);
• по аренде – 8000 леев (2000 леев × 4 мес.); • в случае варианта II не отражаются расходы по
• по ремонту помещения – 3300 леев; коммунальным услугам.
• по приобретению канцелярских принадлежно- 23. Физическое лицо учитывает доходы и расходы в
стей – 1650 леев; Книге-журнале доходов и расходов (далее – Книга-журнал)
Доходы: согласно модели, представленной в приложении 1.
• вознаграждение согласно договору № 14 – 15 500 24. При составлении Книги-журнала физическое лицо
леев; должно соблюдать следующие требования:
• полученный аванс согласно договору № 02 – 1) Книга-журнал открывается на каждый отчетный
12 000 леев; период (налоговый период);
• вознаграждение согласно договору № 02 – 23 000 2) Книга-журнал составляется в одном экземпляре
леев. на бумажном носителе или в электронной форме;
Исходя из осуществленных операций облагаемый до- 3) в случае составления Книги-журнала на бумажном
ход адвокатского кабинета составит 37 550 леев (15 500 носителе его страницы пронумеровываются в хро-
леев + 12 000 леев + 23 000 леев – 8000 леев – 3300 леев – нологическом порядке и прошнуровываются. На по-
1650 леев). Сумма 13 000 леев, оплаченная за приобре- следней странице Книги-журнала указываются дата
тенные автопокрышки, представляет личные расходы. и количество страниц, подтвержденные подписью и
Пример 2. Бюро авторизованных управляющих, в печатью физического лица, по необходимости;
рамках которого осуществляют деятельность на осно- 4) в случае составления Книги-журнала в электрон-
ве договора 4 авторизированных управляющих, зареги- ной форме обеспечивается его распечатка на
стрировало следующие бухгалтерские операции: бумажном носителе. В конце отчетного периода
• оплата обязательства за коммунальные услуги в страницы Книги-журнала, распечатанные на бу-
сумме 2260 леев; мажном носителе, могут быть прошнурованы в
• арендная плата – 5000 леев; хронологическом порядке с указанием даты и
• приобретение канцелярских принадлежностей в количества страниц, подтвержденных подписью
сумме 1500 леев; и печатью, по необходимости, физического лица;
• расходы на текущий ремонт – 10 000 леев; 5) записи осуществляются в хронологическом по-
• оплата накладной за консультационные услуги рядке на основании первичных документов;
(ведение бухгалтерского учета) – 3000 леев. 6) доходы и расходы в иностранной валюте отра-
Согласно договору, понесенные расходы будут распре- жаются в Книге-журнале в национальной валюте
деляться между управляющими в равных долях. согласно официальному курсу Национального
Таким образом, расходы бюро авторизованных управ- банка Молдовы на дату получения доходов или
ляющих составляют 21 760 леев (2260 леев + 5000 леев + осуществления расходов (платежей);
1500 леев + 10 000 леев + 3000 леев). 7) в Книге-журнале отражаются только доходы и рас-
Расходы каждого управляющего составят – 5440 леев ходы, связанные с профессиональной деятельно-
(21 760 леев / 4). стью в сфере правосудия;
22. Если расходы, понесенные физическим лицом, 8) суммы доходов и расходов подсчитываются в кон-
включают расходы, связанные с осуществлением про- це отчетного периода или, по необходимости, в
фессиональной деятельности в сфере правосудия, со- каждом месяце (квартале) нарастающим итогом с
вмещенные с личными расходами, в бухгалтерском начала отчетного периода.
учете производятся записи только тогда, когда расходы, 25. Книга-журнал заполняется следующим образом:
относящиеся к профессиональной деятельности в сфе- 1) в графе 1 указывается порядковый номер записи

ре правосудия, превышают личные и только в той части в Книге-журнале с начала отчетного периода;
расходов, которая относится к осуществлению профес- 2) в графе 2 указывается дата отражения операции в
сиональной деятельности в сфере правосудия. Физиче- Книге-журнале;
ское лицо распределяет расходы в зависимости от на- 3) в графе 3 указываются название, номер и дата
значения и способа их осуществления. оправдательного документа, на основании кото-
рого была осуществлена регистрация операции;

4) в графе 4 указывается краткое содержание опера- 30. Основные средства представляют собой активы,
ции, отраженной в оправдательном документе; срок эксплуатации которых превышает один год, стои-
5) в графе 5 указывается сумма доходов, признанных мость единицы которых превышает предел, установлен-
по каждой операции на основе кассового метода. ный налоговым законодательством.
В строке «Итого» этой графы записывается итого- 31. Нематериальные активы представляет собой не-
вая сумма доходов отчетного периода; денежные активы, не имеющие материальной формы,
6) в графе 6 указывается сумма необлагаемых дохо- срок использования которых больше одного года.
дов (например, страховые суммы и возмещения, 32. Бухгалтерский учет основных средств и нематери-
полученные по договорам страхования и состра- альных активов ведется по каждому учетному объекту,
хования, компенсации морального ущерба, до- предназначенному для обособленного использования
ходы, полученные от списания задолженностей или комплексу компонентов, подлежащих использова-
перед национальным публичным бюджетом); нию в целом.
7) в графе 7 указывается сумма расходов, признан- 33. Собственность, по которой начисляется амортиза-
ных по каждой операции на основе кассового ция, отражается в Ведомости учета основных средств и
метода. В строке «Итого» этой графы указывается нематериальных активов, которая включает следующие
итоговая сумма расходов отчетного периода; элементы: название ведомости, наименование физиче-
8) в графе 8 указывается сумма расходов, которые ского лица, наименование объекта, дата получения (дата
не подлежат вычету согласно Главе 3 Налогового начала создания), дата ввода в действие (эксплуатацию,
кодекса (например, личные и семейные расходы, использование), первоначальная стоимость, сумма амор-
другие расходы, которые не относятся к профес- тизации, накопленной до начала отчетного периода, сум-
сиональной деятельности). ма амортизации, начисленной в отчетном периоде, дата
26. Порядок заполнения Книги-журнала представлен выбытия объекта и другая уместная информация.
в примере приложения 2. 34. Каждый учетный объект отражается по первона-
27. Физическое лицо отражает доходы на дату факти- чальной стоимости, которая включает покупную стои-
ческого получения денежных средств в форме платежей, мость или стоимость создания и расходы по приведе-
вознаграждений, сборы за совершение актов, компенса- нию объекта в рабочее состояние для использования по
ции расходов и др., а расходы – на дату оплаты приобре- назначению (на транспортировку, погрузку, разгрузку,
тенных ценностей и полученных услуг, выплат по заработ- страхование, установку).
ной плате и другим расходам, начисления амортизации. 35. Учетный объект, который используется как в про-
Пример 4. Адвокатский кабинет заключил договор цессе профессиональной деятельности, так и в личных
на юридические услуги на сумму 12 000 леев 16 февра- целях, отражается в Ведомости учета основных средств
ля 201X г., оплата за которые была получена 25 марта и нематериальных активов по первоначальной стоимо-
201X г. 21 февраля 201X г. адвокатский кабинет запросил сти только в части, относящейся к осуществлению про-
ремонт компьютера у специализированного субъекта на фессиональной деятельности в сфере правосудия.
сумму 2580 леев, которая была оплачена 27 марта 201X г. Пример 5. Бюро судебного исполнителя располагает
На основании данных из примера в Книге-журнале ад- зданием общей стоимостью 250 000 леев, три четвер-
вокатского кабинета отражаются: ти (3/4) которого используется как офис бюро и чет-
• 25 марта 201X г. – доходы, полученные от оказания верть (1/4) – как жилье для семьи физического лица су-
юридических услуг в сумме 12 000 леев; дебного исполнителя.
• 27 марта 201X г. – расходы, связанные с ремонтом На основании данных примера первоначальная стои-
компьютера и оплаченные в сумме 2580 леев. мость здания, используемого в профессиональной дея-
28. Физическое лицо, у которого имеются нанятые ра- тельности в сфере правосудия, составляет 187 500 леев
ботники, составляет Ведомость учета оплаты труда с (250 000 леев : 4 × 3) и отражается в Ведомости учета ос-
указанием следующих элементов: название ведомости, новных средств и нематериальных активов.
название физического лица, по каждому работнику – 36. Первоначальная стоимость основных средств и
персональные данные, остаток задолженности на начало нематериальных активов, приобретенных или создан-
периода, сумма начисленной оплаты труда, сумма удер- ных до начала профессиональной деятельности в сфере
жаний (по видам), сумма, направленная на выплату, фак- правосудия, определяется за вычетом суммы амортиза-
тически выплаченная сумма, подпись работника и другие ции, которая была бы начислена до начала использова-
уместные данные, требуемые согласно действующим ния соответствующих объектов в профессиональной де-
нормативным документам, указанным в приложении 3. ятельности в сфере правосудия.
37. Амортизация основных средств и нематериальных
активов, используемых в профессиональной деятельно-
Учет собственности, по которой
сти в сфере правосудия, начисляется согласно порядку,

предусмотренному налоговым законодательством (На-
начисляется амортизация логовый кодекс, Положение о порядке учета и начис-
29. Собственность, используемая в профессиональной ления износа основных средств в целях налогообло-
деятельности в сфере правосудия, включает основные жения, утвержденное Постановлением Правительства
средства и нематериальные активы, по которым начис- № 289/2 007 г.). Сумма амортизации, начисленной за от-
ляется амортизация. четный период, отражается как расходы в Книге-журнале.

38. Физическое лицо отражает как текущие расходы 45. При осуществлении операций в иностранной ва-
отчетного периода: люте (расчеты с зарубежными дебиторами и кредитора-
1) расходы по содержанию и обслуживанию основ- ми, при командировании работников за рубеж) денеж-
ных средств, используемых в профессиональной ные средства, полученные/уплаченные в иностранной
деятельности в сфере правосудия; валюте, пересчитываются в национальную валюту по
2) расходы на ремонт основных средств в пределах, официальному курсу Национального банка Молдовы на
разрешенных к вычету в соответствующем году дату получения/выплаты валютных средств.
согласно Налоговому кодексу, др. Пример 7. Бюро медиации осуществило медиацию транс-
39. Расходы на ремонт основных средств сверх преде- граничного судебного процесса что привело к сделке 20 дека-
ла, разрешенного к вычету согласно Налоговому кодек- бря 201X г., где одним из участников судебного процесса явля-
су, относятся на увеличение стоимости отремонтирован- ется субъект. Сумма вознаграждения составляет 500 долл.
ного объекта. США, которая была выплачена 15 января 201X+1 г., а офици-
40. Физическое лицо при выбытии (продаже, ликвида- альный обменный курс составил 18,45 лея/доллар США.
ции и т. д.) объекта отражает в учете: На основании данных из примера медиатор отражает
1) стоимость объекта, на которую не начислена в Книге-журнале на дату получения вознаграждения до-
амортизация, как расходы в Книге-журнале; ход в сумме 9225 леев (500 долларов США × 18,45 лея/
2) выбытие объекта в Ведомости учета основных доллар США).
средств и нематериальных активов; 46. Физическое лицо, осуществляющее профессиональ-
3) получение денежных средств или иной формы ную деятельность в сфере правосудия, при получении на-
компенсации от отчуждения объекта как доходы личными вознаграждения и оплаты за осуществленную
в Книге-журнале. деятельность выписывает квитанцию, за исключением ав-
Пример 6. Нотариус продал компьютер, первона- торизованного управляющего, который выдает кассовый
чальная стоимость которого составляет 23 000 леев. чек, а после оказания профессиональной деятельности в
Амортизация, накопленная на дату продажи, равна сфере правосудия – налоговую накладную. В случае возме-
11 000 леев. От продажи компьютера получено 9000 леев. щения наличными понесенных расходов, физическое лицо,
На основании данных из примера нотариус отражает: осуществляющее профессиональную деятельность в сфере
• выбытие компьютера в Ведомости учета основ- правосудия, выписывает квитанцию и налоговую накладную.
ных средств и нематериальных активов;
• стоимость компьютера, на которую не была начис-
лена амортизация, как расходы в сумме 12 000 леев Инвентаризация имущества
(23 000 леев – 11 000 леев) в графе 7 Книги-журнала; 47. Физическое лицо обязано проводить общую инвен-
• доходы от продажи компьютера в сумме: 9000 таризацию собственности в начале деятельности, не
леев – в графе 5 Книги-журнала. реже одного раза в год, при прекращении деятельно-
Результат, полученный от продажи компьютера, соста- сти и в других случаях, предусмотренных Положением о
вит убыток в сумме 3000 леев (12 000 леев – 9000 леев). проведении инвентаризации.
48. Инвентаризация собственности осуществляется
лицом или комиссией, по необходимости, назначенной
Учет запасов физическим лицом.
41. Запасы физического лица включают: материалы, то- 49. При инвентаризации собственности составляется
вары, инструменты, мебель и другие активы, стоимость инвентаризационная опись, в которой основные средства,
единицы которых не превышает предела, установленно- нематериальные активы и запасы отражаются в количе-
го Налоговым кодексом. ственном и стоимостном выражении, а денежные средства
42. Учет запасов ведется в количественно-стоимостном – по номинальной стоимости. Инвентаризационная опись
выражении и обязателен для физических лиц, осуществляю- подписывается лицом (членами комиссии), осуществив-
щих профессиональную деятельность в сфере правосудия. шим инвентаризацию, и утверждается физическим лицом.
43. Запасы отражаются в Ведомости учета запасов, Пример 8. Адвокатский кабинет 15 декабря 20X1 г. осу-
которая должна содержать следующие элементы: назва- ществил инвентаризацию инструментов и мебели и со-
ние ведомости, наименование физического лица, наиме- ставил инвентаризационную опись, приведенную ниже:
нование запасов, единица измерения, начальный оста-
ток, поступления, выбытия и конечный остаток, другая Инвентаризационная опись активов адвокатского
уместная информация. кабинета от 15 декабря 201X г.
Еди- Фак- Инвентарь,

Учет денежных средств
Код или Харак- ница тиче- отражен-

№ Стои-
44. Денежные средства, включая находящиеся на бан- наиме- тери- изме- ский ный в бух-
п/п мость
ковских счетах, отражаются в учете физического лица в нование стика ре- инвен- галтерском
соответствии с нормативными актами по осуществлению ния тарь учете
кассовых и расчетных операций в народном хозяйстве A 1 2 3 4 5
Республики Молдова (приложение 4). 1 Dell 3528 Ноутбук шт. 1 1
2 Epson V30 Сканер шт. 1 1

Еди- Фак- Инвентарь, Наи- Со- Доходы,
Запись Расходы, леев
Код или Харак- ница тиче- отражен- мено- дер- леев
№ Стои-
наиме- тери- изме- ский ный в бух- вание, жа- в том
п/п мость в том числе
нование стика ре- инвен- галтерском номер ние числе
№ ито- ито- расходы, не
ния тарь учете дата и дата опе- необла-
п/п го го подлежащие
3 HP1102 Принтер шт. 1 1 доку- ра- гаемые
вычету
Рабочий мента ции доходы
4 052, 053 шт. 2 2
стол Налогооблагаемый доход (убыток) (итого
5 041–045 Стулья шт. 5 5 гр.5 – итого гр.6 – итого гр.7 + итого гр.8)
Итого х х
__________________ ______________ дата _______________ _________________________
Фамилия и имя
Подпись
(подпись ответственного лица)
Отчеты физического лица
50. Отчеты физического лица включают: налоговые де- Пример заполнения Книги-журнала
кларации, отчеты по взносам социального страхования доходов и расходов
и взносам обязательного медицинского страхования,
которые составляются в сроки и согласно формам и нор- Исходные данные. Бюро медиации осуществило в дека-
мам, установленным законодательством. бре 201X г. следующие экономические операции:
• 10.12.201X г. получение аванса в счет вознаграждения
за деятельность медиатора в размере 1640 леев;
Дата вступления в силу • 14.12.201X г. оплата купленного картриджа для
51. Настоящие методические указания вступают в силу принтера в сумме 540 леев;
со дня опубликования в Официальном мониторе Респу- • 15.12.201X г. получение вознаграждения за дея-
блики Молдова. тельность медиатора в размере 17 500 леев;
• 21.12.201X г. оплата купленных 2 пакетов бумаги
Приложение 1 для принтера в сумме 184 леев;
• 27.12.201X г. получение аванса в счет вознагражде-
______________________________ ния за деятельность медиатора в сумме 3200 леев;
(наименование физического лица)
• 27.12.201Х г. получение вознаграждения за дея-
тельность медиатора согласно договору № 18 от
Книга-журнал доходов и расходов за 20___ г. 15.11.201X г., уменьшенного на сумму аванса, полу-
ченного от 10.12.201Х г. в размере 7360 леев (9000
Наи- Со- Доходы, леев – 1640 леев);
Запись Расходы, леев
мено- дер- леев • 28.12.201X г. оплата купленного дизельного то-
вание, жа- в том плива в размере 2580 леев;
в том числе
номер ние числе • 31.12.201X г. начисление амортизации основных
№ ито- ито- расходы, не
дата и дата опе- необла- средств за отчетный период в сумме 1870 леев;
п/п го го подлежащие
доку- ра- гаемые • 31.12.201X г. получение денежных средств по ком-
вычету
мента ции доходы пенсации медиатору расходов, связанных с меди-
1 2 3 4 5 6 7 8 ацией – 3200 леев.
На основании данных примера, медиатор отражает
эти операции в Книге-журнале следующим образом:
Итого
Выписка из Книги-журнала доходов и расходов за декабрь 201X г.

в том чис- в том числе
Наименование, номер
№ Содержание операции ле необ- все- расходы, не
дата и дата документа всего
п/п лагаемые го подлежа-
доходы щие вычету

1 2 3 4 5 6 7 8
Получение наличными аванса в
Квитанция EM 322211 от счет оплаты вознаграждения со-
1. 10.12.1X г. 1640 0,00 0,00 0,00
10.12.201Х г. гласно договору медиации № 18
от 15.11.1X г.

в том чис- в том числе
Наименование, номер
№ Содержание операции ле необ- все- расходы, не
дата и дата документа всего
п/п лагаемые го подлежа-
доходы щие вычету
Налоговая накладная BP
3452342 от 10.12.201Х г., Оплата купленного картриджа
2. 14.12.1X г. 0,00 0,00 540 0,00
платежное поручение № для принтера
96 от 10.12.201Х г.
Налоговая накладная PV Получение денежных средств
567235 от 14.12.201Х г., за деятельность медиатора со-
3. 15.12.1X г. 17 500 0,00 0,00 0,00
квитанция № 322212 от гласно договору медиации № 16
14.12.201Х г. от 11.09.1X г.
Налоговая накладная
WZ 235659 от 18.12.201Х Оплата бумаги, купленной для
4. 21.12.1X г. 0,00 0,00 184 0,00
г., кассовый чек № 97 от принтера
18.12.201Х г.
Получение аванса в размере воз-
Квитанция № 322213 от
5. 27.12.1X г. награждения согласно договору 3200 0,00 0,00 0,00
26.12.201Х г.
медиации № 19 от 27.12.1X г.
Налоговая накладная PV
Получение вознаграждения на
567236 от 26.12.201Х г.,
6. 27.12.1X г. расчетный счет согласно догово- 7360 0,00 0,00 0,00
платежное поручение от
ру медиации № 18 от 15.11.1X г.
26.12.201Х г.
Налоговая накладная PB
675421 от 27.12.201Х г., Оплата купленного дизельного
7. 28.12.1X г. 0,00 0,00 2580 0,00
кассовый чек № 98 от топлива
27.12.201Х г.
Ведомость начисления
Начисление амортизации основ-
8. 31.12.1X г. амортизации в налого- 0,00 0,00 1870 0,00
ных средств
вых целях
Налоговая накладная PV Получение медиатором денеж-
567237 от 30.12.201Х г., ных средств по компенсации
9. 31.12.1X г. 3 200 0,00 0,00 0,00
квитанция № ЕМ 322214 расходов, связанных с медиа-
от 30.12.201Х г. цией
Всего 31 900 0,00 5174 0,00
Налогооблагаемый доход (убыток) (итого гр.5 – итого гр.6 – итого гр.7 + итого гр.8) 26 726
8. Постановление Правительства № 535 от 7.05.2003 г.
Нормативные акты по оплате труда и удержанию об утверждении Порядка исчисления и выплаты суммы
налогов у источника выплаты компенсации потерь части заработной платы в связи с
нарушением сроков ее выплаты.
1. Трудовой кодекс Республики Молдова № 154-XV от 9. Постановление Правительства № 152 от 19.02.2004
28.03.2003 г. г. о размере компенсационных доплат за работу в небла-
2. Закон об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002 г. гоприятных условиях.
3. Налоговый кодекс № 1163-XIII от 24.04.1997 г. 10. Постановление Правительства № 165 от 9.03.2010 г.
4. Закон о размере, порядке и сроках уплаты взносов о гарантированном минимальном размере заработной
обязательного медицинского страхования № 1593-XV от платы в реальном секторе.
26.12.2002 г. 11. Постановление Правительства № 550 от 9.07.2014
5. Закон об обязательном медицинском страховании об установлении размера минимальной заработной пла-
№ 1585-XIII от 27.02.2002 г. ты по стране.

6. Постановление Правительства № 743 от 11.06.2002 г. 12. Постановление Правительства № 693 от
об оплате труда работников хозрасчетных предприятий. 11.07.2018 г. об определении налоговых обязательств по
7. Постановление Правительства № 426 от 26.04.2004 подоходному налогу.
г. об утверждении Порядка исчисления средней заработ- 13. Постановление Правительства № 10 от 5.01.2012
ной платы. г. об утверждении Положения об откомандировании ра-
ботников субъектов Республики Молдова.

14. Постановление Правительства № 697 от 22.08.2014 2. Закон № 62-XVI от 21.03.2008 г. о валютном регули-
г. об утверждении Положения об удержании подоходно- ровании.
го налога с заработной платы и других выплат, осущест- 3. Постановление Правительства № 764 от 25.11.1992 г.
вленных работодателем в пользу работника, а также об утверждении Правил ведения кассовых операций в
выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих народном хозяйстве Республики Молдова.
предпринимательскую деятельность, предоставляющих 4. Постановление Правительства № 474 от 28.04.1998 г.
услуги и/или выполняющих работы. о применении контрольно-кассовых машин с фискаль-
15. Приказ министра финансов № 09 от 15.01.2018 г. ной памятью при расчетах наличными.
об утверждении типового формуляра Декларации о по- 5. Постановление Национального банка Молдовы
доходном налоге лиц, осуществляющих профессиональ- № 157 от 1.08.2013 г. об утверждении, изменении, допол-
ную деятельность в сфере правосудия. нении и аннулировании некоторых нормативных актов
Национального банка Молдовы.
Приложение 4 6. Постановление Национального банка Молдовы
№ 15 от 30.01.2014 г. о внесении изменений и о призна-
Нормативные акты по осуществлению нии утратившими силу некоторых нормативных актов
кассовых и расчетных операций в народном Национального банка Молдовы.
хозяйстве Республики Молдова
1. Закон № 845-XII от 3.01.1992 г. о предприниматель-

стве и предприятиях.

по бухгалтерскому учету в индивидуальных
кабинетах семейных врачей
Доходы – денежные суммы или ценности в иной фор-

Введение ме, полученные в процессе осуществления профессио-
1. Настоящие методические указания разработаны на нальной деятельности.
основании Закона о бухгалтерском учете и финансо- Понятия, используемые в настоящих методических
вой отчетности № 287/2017, Закона об охране здоровья указаниях и не предусмотренные в настоящем пункте,
№ 411/1995 и Налогового кодекса № 1163/1997. определены в Законе о бухгалтерском учете и финансо-
вой отчетности, Налоговом кодексе и других норматив-
ных актах, регламентирующих данные сферы.
Цель
2. Цель настоящих методических указаний состоит в
установлении порядка ведения бухгалтерского учета Общие правила
семейными врачами, которые осуществляют самосто- 6. Физическое лицо ведет простую систему бухгалтер-
ятельную профессиональную деятельность в одной из ского учета согласно Закону о бухгалтерском учете и фи-
форм организации профессиональной деятельности, нансовой отчетности, Налоговому кодексу и настоящим
предусмотренных ст. 365 Закона об охране здоровья методическим указаниям.
№ 411/1995. 7. Бухгалтерский учет профессиональной деятельно-
сти физического лица может вестись:
1) непосредственно физическим лицом;
Сфера действия 2) службой бухгалтерского учета (штатным бухгал-
3. Настоящие методические указания распространяются тером);
на семейных врачей, которые осуществляют самостоя- 3) консультационной фирмой, субъектом аудита.
тельную профессиональную деятельность, – физических 8. Ответственность за ведение бухгалтерского учета
лиц, осуществляющих самостоятельную профессиональ- несет физическое лицо.
ную деятельность в сфере здравоохранения (далее – фи- 9. Бухгалтерский учет ведется в национальной валюте.
зическое лицо) и применяющих кассовый метод. В случае осуществления операций в иностранной валю-
4. Настоящие методические указания не применяются те их учет ведется как в национальной, так и в иностран-
физическими/юридическими лицами, ведущими бухгал- ной валюте.
терский учет путем двойной записи на основе метода 10. Физическое лицо обязано составлять первичные до-
начисления согласно стандартам бухгалтерского учета, кументы, бухгалтерские регистры, налоговые декларации
включая центры семейных врачей. и другие отчеты, предусмотренные законодательством.
11. Первичные документы, относящиеся к доходам и
рас

750 ZB 0 Fss 3

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

750 ZB 0 Fss 3

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cuprins/Содержание

150 „Particularităţile contabilităţii în agricultură”

Standardele naționale 165 „Prezentarea situaţiilor financiare consolidate”

28 „Prezentarea situaţiilor financiare”

47 „Politici contabile, modificări ale estimărilor

53 „Imobilizări necorporale şi corporale”

76 „Deprecierea activelor” 195 privind particularităţile contabilităţii

90 „Stocuri” 212 privind particularităţile contabilităţii şi prezentării

111 „Venituri” 227 privind contabilitatea pentru persoanele fizice

133 „Costurile îndatorării” 240 privind contabilitatea în cabinetele individuale

Redacția nu poartă răspundere pentru conținutul informației publicitare

«Представление финансовых отчетов»

319 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских

425 «Курсовые валютные и суммовые разницы»

Общий план счетов

Aducem mulțumiri partenerilor

Ediție specială pagina | 15

16 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 17

18 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 19

20 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 21

22 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 23

24 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 25

26 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 27

Introducere Scopul şi componenţa situaţiilor financiare

Formatele şi conţinutul situaţiilor financiare

mentelor de capital propriu. prevederile generale prevăzute în Legea contabilităţii şi ra-

28 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 29

30 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 31

32 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 33

• în rd. 030 „Profit brut (pierdere brută)” suma profitului

34 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 35

determinat ca diferenţa dintre profitul (pierderea) pînă la im-

36 | pagina Ediție specială

meşte conform formatului prezentat în anexa 5 la prezentul proprietarii săi.

Ediție specială pagina | 37

capitalul social al societăţii cu 15 000 lei, înregistrarea de stat a

38 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 39

părţilor sociale, din vînzarea cotelor de participaţie în capi-

40 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 41

rd. 470 + rd. 480)

42 | pagina Ediție specială

Ediție specială pagina | 43

BILANŢUL PRESCURTAT SITUAŢIA DE PROFIT ŞI PIERDERE

44 | pagina Ediție specială

dentă rentă rd. 050)

Ediție specială pagina | 45

Plăţi către angajaţi şi organe de rd. 220 + rd. 230)

46 | pagina Ediție specială

Introducere Prag de semnificaţie – criteriul prestabilit de către entitate

Ediție specială pagina | 47

48 | pagina Ediție specială