TEMA1.

Locul, rolul i funciile contabilitii:

contabilitatea nsi prin denumirea ei are ca i instrument important contul, iar documentele de baza care se folosesc sunt situaiile financiare; contabilitatea este o tiin economic i ca orice tiin are o metod proprie( opereaz cu instrumente i principii); contabilitatea are o utilizare n viaa economic dat de faptul c este un instrument de cunoatere a averii (patrimoniul) de ctre fiecare agent economic (societate comercial) la un moment dat, dar i micrile suferite n timp i spaiu; printele contabilittii este Luca Paciolo (italian), care a ncercat s destinue tainele contabilitii nc din 1400 ca disciplin tiinific, contabilitatea se ocup de stabilirea principiilor, normelor i regulilor de prelucrare a informaiilor contabile contabilitatea a descoperit i a formulat principii de maxim importan i de maxim generalitate: 1. principiul dublei reprezentri 2. principiul dublei nregistrri contabilitatea opereaz numai cu valori ,adic se face exprimarea fenomenelor att cantitativ dar mai ales valoric.

Funciile contabilitii: - contabilitatea are 4 funcii: 1) Funcia de nregistrare: const n capacitatea contabilitaii de a reflecta operativ i exact procesele i fenomenele economice care apar n cadrul agenilor economici i care pot fi exprimate valoric. 2) Funcia de informare: rezult din faptul c, contabilitatea trebuie s prezinte informaii exacte referitoare la modul n care au fost gospodrite i utilizate mijloacele bneti i materiale. Prin urmare contabilitatea prin aceast funcie ndeplinete rolul de instrument de cunoatere a realitii. 3) Funcia de control gestionat: const n verificarea cu ajutorul contabilitii a modului de pstrare, utilizare i gospodrire a averii agentului economic. - datele nregistrate n contabilitate (n registre) servesc ca mijloc de prob n justiie pentru a demonstra realitatea unei operaii pentru a se stabili rspunderea, vinovia sau nevinovia unei persoane. 4) Funcia previzionar: const n faptul c datele nregistrate n contabilitate reprezint o surs exact i complet pentru analiza economico-financiar a activitii i stabilirea rezultatului care dau la rndul lor posibilitatea lurii deciziilor curente i viitoare. Sistemele de contabilitate: -contabilitatea opereaz n 2 sisteme 1) Sistemul de contabilitate n partid simpl presupune faptul c o operaie economic se nregistreaz ntr-o singur partid. 2) Sistemul de contabilitate n partid dubl presupune nregistrarea unei singure operaii economice n 2 partide concomitent care arat originea i destinaia. - n cadrul sistemului de contabilitate cu un singur circuit conturile sunt organizate ntr-un singur flux n cadrul circuitului economic

- sistemul de contabilitate cu dublu circuit organizeaza conturile asfel nct s fie delimitate n circuite simple, acele operaii rezultate din micarea elementelor patrimoniale (schimbul cu teri) - al doilea circuit, inregistreaz operaiile interne de gestiune - se formeaz astfel contabilitatea financiar (a intreprinderii) i contabilitatea de gestiune.

Utilizatorii informaiei contabile: Informaiile contabile oferite de contabilitate sunt utile unei game largi de utilizatori,care pot fi clasificai n trei grupuri: 1. Cei care gestioneaz o intreprindere(managementul) 2. Cei din afara intreprinderii care au interes financiar direct in societate: a)Investitorii actuali i poteniali- sunt interesati de regul de ctigurile care pot fi obtinute prin investirea intr-o anumit societate comercial, dar i de riscurile posibile s apar. - in cazul in care aceti investitori devin acionari sau asociai n cadrul societii, ei vor fi renumerai prin dividende i prin urmare vor fi interesai de mrimea dividentului sau a profitului mediu pe aciune b)Salariaii- sunt interesai de bunul mers al societii astfel nct s primeasc salarii ct mai mari i la timp (i intereseaz stabilitatea locului de munc) c)Creditorii- pot fi financiari (bncile) sau comerciali (furnizorii) d)Clienii sunt interesai de stabilitatea i continuitatea activitii ageilor economici pentru a se asigura de faptul c au de la cine s se aprovizioneze. 3.Persoane ,organizaii i instituii care au interes financiar indirect n intreprindere Statul (guvernul)- este interesat n mod special de veniturile sub form de impozite i taxe pltite de ctre agenii economici la buget

TEMA 2. Obiectul i metoda contabilitii

PATRIMONIUL obiect de studiu al contabilitii. Obiectul contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului (averii) aflat n gestiunea intreprinderii precum i micrile i transformrile pe care acesta le sufer n urma operaiunilor economico-financiare. Patrimoniul este constituit din totalitatea drepturilor i obligaiilor de natura economic (asupra unor bunuri economice)i care n mod obligatoriu sunt exprimate valoric. Pentru a putea exista patrimoniu sunt necesare 2 elemente eseniale: a) subiectul patrimoniului care constituie persoana fizic sau juridic care posed bunurile economice puse la dispoziia intreprinderii. b) bunurile materiale care compun patrimoniul. In concluzie patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic care aparin unei persoane fizice sau juridice precum i bunurile la care se refer.

Patrimoniul

Bunuri economice ca obiecte de drepturi si obligatii

pers. fizica pers. juridica

Drepturile si obligatile

Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz substana material a patrimoniului. In concluzie contabilitatea are n centrul su ca obiect de studiu patrimoniul, respectiv averea, ca expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, iar pe de alt parte titlurile de valoare i disponibilitile. Trsturile patrimoniului Patrimoniul a fost studiat din mai multe puncte de vedere: a) un prim ansamblu de raporturi studiat i delimitat n obiectivul contabilitii este cel creat ntre bunurile economice ca obiect de drepturi i obligaii, iar pe de alt parte drepturile i obligaiile cu privire la aceste bunuri. Ecuatia creat pe baza acestui raport este de forma:

bunuri economice = drepturi+ obligaii

In cazul n care intr n rol resursele , raportul de schimb se creaz ntre utilizri i resurse. In acest caz ecuaia devine:

Utilizari = resurse
Interpretarile prezentate anterior sunt reunite la nivelul contabilitii prin structurile de activ si pasiv. Activul -> reprezinta mijloacele economice de care dispune intreprinderea. Pasivul -> surse de finanare a bunurilor economice. Ecuatia devine n acest caz: Activ = Pasiv b) un alt ansamblu de raporturi de schimb specific contabilitii este cel corespunztor activitilor care produc transformri n cantitatea i calitatea masei patrimoniale. La nivelul contabilitatii acest raport este urmarit prin intermediul cheltuielilor i veniturilor. Cheltuielile -> sunt generate de valorile pe care intreprinderea trebuie s le plteasc n vederea obinerii unor produse sau pentru acele servicii care i-au fost prestate. Veniturile ->sunt constituite n mare parte din valorile primite ca echivalent al bunurilor economice vndute sau serviciile prestate. Relatia ntre cheltuieli i venituri se stabilete pe seama rezultatelor astfel :

Rezultatul = venituri- cheltuieli

- Daca veniturile sunt mai mari decat cheltuielile se nregistreaz un rezultat pozitiv (profit). - Daca veniturile sunt mai mici decat cheltuielile rezultatul este negativ (pierdere) c)un alt ansamblu de raporturi se refer la pozitia financiar exprindu-se asfel raporturile intreprinderii fa de proprietar i terele persoane care au furnizat resursele economice.Ecuaia care dezvluie aceste raporturi este:

Activ obligaii=activ net Activ- datorii=capitaluri proprii(activ net)

TEMA 3. Principiile contabilitii:

Ca stiin contabilitatea are o metod prin care i realizeaz obiectul de studiu. Aceasta metod presupune utilizarea de tehnici specifice, principii i procedee specifice. Principiile contabilitii se clasific n: A) principiile inregistrrii operaiilor economico-financiare B) principiile partidei duble C) principiile de observare D) principiile cunatificrii A) Principiile inregistrrii operaiilor economico-financiare sunt: a) Principiul nregistrrii complete i continue const n reprezentarea n scris a tuturor operaiilor economico-financiare care iau parte la modificarea patrimoniului. Continuitatea n timp se ncepe cu soldul iniial i se ncheie cu soldul final. b) Principiul uniformittii inregistrarii contabile presupune respectarea de ctre toate unitile patrimoniale a unui formalism care s asigure ireversibilitatea inregistrrii contabile. De asemenea pe seama acestui principiu se procedeaz la numerotarea documentelor contabile, neadmindu-se nregistrri ulterioare. c) Principiul fundamentrii documentare a nregistrrilor impune nregistrarea i conservarea operaiilor economico-financiare n momentul efecturii lor ntr-un document justificativ. d) Principiul inerii contabilitii actul normativ care reglementeaz organizarea i inerea contabilitii n ara noastr este LEGEA CONTABILITII 82/1991. In baza acestei legi contabilitatea se organizeaz astfel: - pentru intreprinderile mari se aplic reglementrile contabile romneti armonizate cu cele europene (directiva a IV-a) i cu cele internaionale (standardele interne de contabilitate). - pentru intreprinderile mici i mijlocii se aplica reglementri contabile simplificate (legea 306). pentru microintreprinderi exist reglementri specifice. B) Principiile partidei duble: a) Principiul dublei reprezentari conform creia relaiile dintre elementele patrimoniale (activ - pasiv) la un moment dat , dar i micrile acestora sunt privite ca raport de echivalen ntre:destinaia i finanarea resurselor alocate. Patrimoniul privit static arat pe de o parte, mijloacele economice, iar pe de alt parte sursele de provenien ale acestora. Privit din acest punct de vedere ecuatia patrimoniului este: mijloace = resurse. Daca obiectul dublei reprezentari l formeaz ns activitatea economic intern a intreprinderii i transformrile care au loc concretizate n cheltuieli i venituri, atunci relaia care se stabileste este : R = vt2 ch2. 4

b) Principiul dublei nregistrri - cu toate c elementele patrimoniale sunt supuse unei permanente micri i transformri ele se afl tot timpul in echilibru. - dubla inregistrare a elementelor patrimoniale este determinata de dubla lor reprezentare - prin urmare pe parcursul micarii i transformrilor, elementele patrimoniale sunt privite din 2 puncte de vedere, respectiv : modul de dobndire i sursa de finanare - n al doilea rnd dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea unui element patrimonial ntr-un sens genereaz obligatoriu cel puin micarea unui alt element patrimonial n sens invers. - pornind de la prima ecuaie specific dublei reprezentri ( bunuri economice = drepturi + obligaii ) se creaz cea de-a doua relaie i anume : Creterea bunurilor economice + micorarea drepturilor i obligatiilor = micorarea bunurilor economice + creterea drepturilor i obligaiilor Relaia care se stabilete, raportul de schimb este ntre debit i credit, rezultnd astfel egalitatea DEBIT = CREDIT c) Principiul dublului calcul al rezultatului contabil - rezultatul contabil se stabileste astfel : 1. dac se ine seama de dreptul de proprietate se calculeaz situaia net a patrimoniului astfel : situaia neta = activ datorii 2. dac se au n vedere activitatile desfurate de intreprindere privite din prisma cheltuielilor i veniturilor, relaia de calcul este : rezultatul = venituri cheltuieli d) Principiul nregistrrii cronologice i sistematice - presupune faptul c toate operaiile economico-financiare care afecteaz patrimoniul se inregistreaz n contabilitate cronologic, adic n ordinea succesiunii lor n timp. e) Principiul nregistrrii analitice i sintetice - de regul nregistrrile contabile se fac n conturi sintetice. In situaia n care o anumit tranzacie necesit detalierea, atunci se folosesc conturile analitice. C. Principiile de observare a) Principiul entitii contabile - presupune delimitarea ntre patrimoniul care aparine intreprinderii i averea celor care au participat la nfiinarea intreprinderii. b) Principiul continuittii activitii - presupune c intreprinderea i va continua n mod normal activitatea n viitorul previzibil, fr a avea intenia sau a fi nevoit s-i restrng activitatea sau s se lichideze. Consecinele acestui principiu sunt: 1. delimitarea n timp a exerciiilor financiare 2. delimitarea in timp a cheltuielilor i veniturilor 3. delimitarea elementelor patrimoniale de activ i pasiv in active i pasive pe termen scurt i lung.

c) Principiul independenei exerciiului - presupune utilizarea n contabilitate a conceptului de contabilitate de angajamente, adic nregistrarea efectelor tranzaciilor i evenimentelor se face atunci cnd acestea au loc fr a se ine cont de momentul lichidrilor. Consecina aplicrii acestui principiu este, utilizarea conturilor de regularizare :cheltuieli i venituri nregistrate n avans - aceste conturi se folosesc pentru nregistrarea cheltuielilor, respectiv veniturilor care nu sunt aferente perioadei curente. - cheltuielile i veniturile perioadei curente se nregistreaz n conturile din clasa 6 cheltuieli i 7 venituri. d) Principiul permanenei metodelor - presupune aplicarea acelorai metode de evaluare, nregistrare i prezentare a informaiilor n situaiile financiare. - aplicarea acestui principiu d utilizatorilor situaiilor financiare posibilitatea comparrilor n timp i spaiu - prin urmare se interzice, de regul, schimbarea metodelor de la un exerciiu financiar la altul. e) Principiul intangibilitii bilanului de deschidere - presupune faptul c soldurile iniiale din bilanul de deschidere se identific cu soldurile finale ale bilanului de nchidere din perioada anterioar. D. Principiile cuantificrii sau msurrii a) Principiul cuantificrii monetare - presupune faptul c nregistrarea contabil a operaiilor economico-financiare se face valoric i obligatoriu n moneda rii respective. b) Principiul costului istoric - presupune faptul c in momentul intrrii n patrimoniu bunurile economice se nscriu n activ la valoarea lor de intrare (valoare contabila de intrare) - in funcie de costurile cu care au fost aduse n patrimoniu, bunurile economice, valoarea contabil de intrare se identific cu : 1. costul de achiziie dac bunurile economice au fost achiziionate de la intreprinztor 2. costul de producie dac costurile economice au fost aduse din producia proprie 3. valoarea de utilizat dac bunurile economice au fost aduse ca acord sau au intrat n patrimoniu cu titlu gratuit c) Principiul prudenei - presupune introducerea unui grad de precauie in evaluarea activelor i pasivelor prin faptul c trebuie s se tin cont de deprecierea acestora n timp. - in mod concret prin aplicarea acestui principiu se urmrete ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar pasivele i cheltuielile s nu fie subevaluate. Consecinele aplicrii acestui principiu sunt : 1. in contabilitate activele se inregistreaz la valoarea minim, iar pasivele la valoarea maxim. 2. contabilizarea deprecierii activelor pe seama amortizrii i a previziunilor.

d) Principiul importanei relative ( pragul de semnificaie ) - presupune faptul c situaiile financiare trebuie s evidenieze toate informaiile semnificative. - o informaie este semnificativ dac ea poate influena decizia utilizatorului - potrivit acestui principiu, elementele semnificative sunt prezentate separate n situaiile financiare, iar cele nesemnificative pot fi cumulate. e) Principiul necompensrii - interzice compensarea elementelor de activ i pasiv n bilan, sau a cheltuielilor i veniturilor n conturi, sau profitul in pierdere.

TEMA 4. Procedee ale metodei contabilitii A. Procedee comune tuturor tiinelor a) observaia este faza iniial de cercetare a obiectului de studiu b) raionamentul se aplic pentru ca pe baz de judeci logice s se poat inregistra n contabilitate micrile i transformrile patrimoniului c) comparaia presupune alturarea a cel putin 2 structuri patrimoniale care se pot exprima valoric pentru a se vedea asemnrile i deosebirile d) clasificarea este procedeul prin care se mpart i se repartizeaz sistematic pe clase de conturi sau n conturi elemente patrimoniale e) analiza este procedeul prin care se cerceteaz un fenomen (un ntreg) pe baza examinrii componentelor sale f) sinteza este procedeul prin care se cerceteaz mai multe fenomene i se face apoi generalizarea concluziilor de la particular la general, de la simplu la complex. B. Procedee specifice metodei contabilitii a) BILANTUL este procedeul prin care se nfptuiete dubla reprezentare a patrimoniului i a rezultatelor obinute. - cu ajutorul bilanului se prezint la un moment dat n expresie valoric patrimoniul unei intreprinderi sub dublul lui aspect:cel al provenienei bunurilor economice pentru care regsim n bilan pasivul i cel al destinaiilor bunurilor economice le regsim n bilanul activ. b) CONTUL avnd n vedere faptul c bilanul prezint patrimoniul numai la un moment dat, pentru a evidenia micrile i transformrile patrimoniului, metoda contabilitii folosete procedeul denumit cont. - totalitatea conturilor utilizate n contabilitate formeaz SISTEMUL CONTURILOR. - contabilitatea dispune de un sistem de conturi n care reflectarea micrilor elementelor patrimoniale au la baza dubla nregistrare. c) BALANTA DE VERIFICARE (balana conturilor) este procedeul care face legatura ntre cont i bilan. - cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate a intreprinderii care a fost anterior reflectat distinct in conturi. - in concluzie balana de verificare indeplinte i funcia de control. Datele, informaiile din balana de verificare stau la baza situaiilor financiare.

EXERCITIU FINANCIAR - avnd n vedere faptul ca activitatea unei intreprinderi este continu pentru a se stabili siuatia patrimonial i rezultatele, se procedeaz la mparirea timpului n exerciii financiare. - n general, n Romnia, exerciiul financiar se suprapune anului calendaristic. Adic un exerciiu financiar, ncepe pe 1 ian. i se ncheie pe 31 dec.

TEMA 5. Bilanul
este un procedeu al metodei contabilitii prin care se prezint simultan, ordonat i sintetic patrimoniul intreprinderii el se prezint ca un tablou care cuprinde n expresie valoric activele i pasivele intreprinderii existente n patrimoniu la un moment dat. Bilanul se ntocmete semestrial (30 iunie 31decembrie) la un moment dat bilanul poate fi redat schematic astfel : Active valorilor deinute Pasive de Resursele din care provin valorile deinute de intreprindere

Utilizrile intreprindere.

Rolul bilanului este de a demonstra i de a realiza dubla prezentare. - bilanul permite, de asemenea, punerea n coresponden a tuturor conturilor n care sunt reprezentate elementele patrimoniale. Funciile bilanului a) Funcia de reflectare i generalizare prin care bilanul reprezint un sistem de indicatori economico-financiari prin care sunt reflectate modul de alocare a resurselor precum i finanarea activitilor. b) Funcia de control i analiz prin care bilanul are un rol bine stabilit n urmrirea modului de realizare a obiectivelor. c) Funcia de decontare a patrimoniului prin care bilanul este folosit ca document justificativ de recuperare sau finanare a cheltuielilor din venituri. Forma sau modelul bilanului - exist 2 modele sau scheme de ntocmire a bilanului, astfel : prima schema prevzut de directiva a 4-a este schema sub form de tablou :

Active A active imobilizate (AI) B active circulante (AC) C contul de regularizare (CTREG) D prime de rambursare a obligaiilor

Pasive A capitalul propriu CPR B provizioane pt riscuri i cheltuieli (PRC) C datorii D conturi de regularizare CTREG

- acest prim model se bazeaz pe ecuaia A = P

a doua schem prevazut n directiva a 4-a, care este reglementat i n Romania, este modelul de bilan list. Se prezinta astfel : 1. Active imobilizate (+) 2 active circulante (+) 3 active de regularizare (=) 4 total active (-) 5 datorii pe termen scurt (=) 6 excedentul de activ fa de datoriile pe termen scurt (-) 7 datorii pe termen lung (-) 8 pasive de regularizare (-) 9 provizioane pentru riscuri i cheltuieli (=) 10 capitalul propriu - acest model de bilan are la baza ecuaia: situaia net (capitalul propriu) = A D - bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se reflect principiul dublei reprezentri a averii astfel : - obiectul de studiu al patrimoniului este averea, alcatuit din, pe de o parte, mijloace economice, iar pe de alt parte sursele de procurare a acestora, care transpuse n bilan, reprezint activul i pasivul AVEREA

Mijloace economice

Surse

BILANT

Activ

Pasiv

Concluzie bilanul este definit ca o reprezentare a utilizrilor i a resurselor de care dispune la un moment dat intreprinderea.

TEMA 6. Structuri privind activul bilanier

- in cadrul activului bilanier, se evideniaz destinaia bunurilor economice, iar elementele sunt grupate n funcie de gradul de lichiditate. - ordinea prezentrii elementelor n activul bilanier este cea invers lichiditilor, adic se trec mai nti activele cele mai puin lichide i ulterior cele care pot lua mai repede form de numerar. - in raport de aceste criterii se disting urmtoarele categorii de active : a) active imobilizate sau fixe b) active circulante 9

c) active de regularizare a) active imobilizate (imobilizari) cuprind acele valori economice de investitie a cror perioad de utilizare i lichiditate este mai mare de un an. Ele se difereniaz n : 1. imobilizri necorporale 2. imobilizri corporale 3. imobilizri financiare 1. Imobilizri necorporale (active intangibile) cuprind toate acele valori economice care nu mbrac forma fizic de bunuri materiale. Ele sunt reprezentate de: - cheltuieli de constituire - cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni - cheltuieli de constituire - concesiuni brevete, licene, mrci i alte cheltuieli i valori similare. - cheltuieli de dezvoltare - fondul comercial - avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie 2. Imobilizrile corporale (active tangibile) se prezint sub forma unor bunuri economice cu coninut material (existen fizic). Sunt acele active deinute de o intreprindere pentru a fi utilizate pe mai multe exerciii financiare. Durata de pia util a imobilizrii corporale trebuie s fie mai mare de un an. In categoria imobilizrilor corporale se cuprinde: Terenurile i amenajrile de teren Construciile Instalaiile tehnice, mijloacele de transport i plantaii Alte instalaii, utilaje i mobiliere Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie 3. Imobilizri financiare ( investiiile financiare pe termen lung) sunt acele valori financiare investite de intrprindere pe o perioad mai mare de un an, in scopul obinerii de venituri imediate sau ulterioare (dividente sau dobnzi). In categoria imobilizri financiare, se cuprind : Titlurile de participare i interesele de participare Alte titluri imobiliare includ titluri de valoare exclusiv titlurile i interesele de participare pe care intreprinderea le deine pe o perioad mai mare de un an. Creanele imobilizante b). active circulante (active curente) - sunt acele bunuri i valori utilizate de intreprindere pe o perioada scurt de timp (de pn la un an). In categoria activelor circulante se includ : 1. Stocuri 2. Creane 3. Investiiile financiare pe termen scurt 4. Disponibiliti bneti 1. Stocurile Materiile prime i materiale consumabile Producia n curs de execuie . Produsele finite care cuprind : -semifabricatele -produsele finite. -produsele reziduale -mrfurile.

10

Avansurile acordate pentru cumprri de stocuri sunt sume achitate furnizorilor cu anticipaie n vederea obinerii de bunuri i servicii.

2. Creanele
- reprezint valorile avansate temporal de ctre intreprindere terilor i pentru care urmeaz s primeasc n contraprestaie bunuri sau servicii. In structura creanelor se cuprind : creantele comerciale clienii efectele de primit creane n cadrul grupului creane rezultate din interesele de participare . creanele rezultate din decontrile cu asociaii sau acionari 3.Investiiile financiare pe termen scurt -reprezint acele valori investite de intreprindere pe termen scurt (mai puin de un an) n scopul obinerii de venituri imediate. -in aceast categorie se cuprind : aciunile obligaiunile 4.Casa i conturile la bnci ( disponibilitile bneti ) -sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani. conturile la bnci. casa (numeralul n casierie) acreditivele. avansurile de trezorerie c)cheltuieli nregistrate n avans - sunt valori achitate n cursul exerciiului curent, dar care se refer la bunuri i servicii ce vor fi recunoscute drept cheltuieli n exerciiile urmtoare.

TEMA 7. Pasivul bilanier

In bilan pasivele sunt prezentate n ordinea invers exigibilitii lor. Exigibilitatea reprezint capacitatea fiecrui element de pasiv de a deveni scadent la un moment dat. In categoria pasivului bilanier se cuprind : a) Capitalul propriu b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli c) Datoriile d) Veniturile nregistrate n avans a)Capitalul propriu reprezint sursele de finanare stabilite de care dispune intreprinderea. In categoria capital propriu se cuprind : 1. capitalul social : capital social subscris nevrsat. capitalul subscris vrsat.

11

2. primele de capital. 3. rezervele de reevaluare 4.rezervele 5.rezultatul poate fi :- reportat - rezultatul exerciiului curent b. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli - sunt sume constituite de intreprindere n vederea finanrii unor riscuri probabile generate de evenimente trecute sau prezente. c. Datoriile - reprezint surse strine sau mprumutate , de finanare cu sediul la dispoziia intreprinderilor de ctre teri (bnci i alte instituii financiare sau furnizori). In structura datoriilor se cuprind: 1. mprumuturile. 2. datoriile Furnizorii Efectele de pltit 3. datoriile din interese de participare sunt acele datorii rezultate n urma relaiilor de decontare cu intreprinderile asociate. d. Veniturile nregistrate n avans: Subveniile pentru investiii. Veniturile nregistrate n avans

TEMA 8. Modificari privind activul i pasivul unitii patrimoniale

Activitile economice desfurate de orice intreprindere genereaz modificri patrimoniale n A/P. Aceste modificri pot fi sub form de creteri / micri patrimoniale cu , condiia s se respecte n permanen egalitatea bilanier : A=P. Exist operaii economice i tranzacii care produc modificri numai n structura activelor (bunurilor economice) n sensul creterii unui element de A i concomitent i cu aceeai sum se micoreaz un alt element de activ astfel nct pe ansamblu valoarea activului rmne nemodificat. Exist ns operaii economice i tranzacii care produc modificri concomitent i cu aceeai sum att n volumul i structura A ct i n volumul i structura P astfel: in sensul creterii unui element de A i a unui element de P in sensul micorrii unui element de A i a unui element de P Modelarea patrimoniului prin contul de rezultate Consumurile de resurse i rezultatele activitii intreprinderii se analizeaz n contabilitate prin contul de rezultate (contul de profit i pierdere). . In funcie de natura lor cheltuielile i veniturile se clasific n: a) cheltuieli i venituri din activitatea de exploatare b) cheltuieli i venituri din activitatea financiar c) cheltuieli i venituri extraordinare Prin compararea la sfritul fiecarei perioade a cheltuielilor i venitului se stabilete rezultatul astfel: - sub form de pierdere - sub form de profit A P = rezultat net = V ch . 12

TEMA 9. Contul
Contul este al doilea procedeu al contabilitii prin care se face nregistrarea, urmrirea att a existentului ct i a modificrilor care s-au produs zi de zi n decursul unei perioade de gestiune asupra elementelor patrimoniale. Cu ajutorul contului contabilitatea nregistreaza i urmrete existentul i schimbrile fiecrui bun economic sau sursa de finanare precum i fazele procesului economic. Pentru a delimita n timp i spaiu situaia i micarea elementelor patrimoniale, nregistrrile n cont se efectueaz cronologic.

Existentul iniial + creterile =micorri+ existentul final

Pentru fiecare cont se definesc urmtoarele elemente : 1. Titlul contului 2. Data nregistrrii 3. Explicaia contului 4. Debitul i creditul contului 5. Micarea sau rulajele contului : a)SID (soldul iniial debitor) + RD (rulajul debitor) = TSD (total sume debitor) b)SIC + RC = TSC(total sume creditor) 6. Soldul contului

TEMA 10. Regulile de funcionare a conturilor

Se observ c pornindu-se de la elementele de bilan de activ i respectiv pasiv vom deschide 2 feluri de conturi: Contul de activ Contul de pasiv - conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existentul iniial al conturilor de mijloace economice preluate din activul bilanier. - conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existentul iniial de surse economice preluate din pasivul bilanier. 1. Regula de funcionare a conturilor de activ : Conturile de activ ncep prin a se debita. Se debiteaz cu existentul iniial i cu creterile mijloacelor economice. Se crediteaz cu reducerile din cursul perioadei aferente mijloacelor economice. Soldul sau existentul final este debitor sau 0. 2. Regula de funcionare a conturilor de pasiv: Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu soldul (existentul / iniial i creterile de surse de finantare). Se debiteaza cu resursele surselor de finantare. Soldul sau existentul final este creditor sau 0. Analiznd comparativ conturile de activ i cele de pasiv se constat c funcia lor este diametral opus astfel : Din comparaia bilanului i contului rezult unele asemnri i deosebiri : - att bilanul ct i contul sunt procedee ale metodei contabilitii. - conturile din bilan i soldurile finale din conturi arat existentul la un moment dat de mijloace economice sau surse de finanare.

13

- att bilanul ct i contul au 2 pri : pentru bilan A i P, pentru cont D i C. - elementele de A din bilan se identific cu Sfd din conturile de A. - sursele reflectate de P bilanului sunt preluate din Sfc ale conturilor de P. - spre deosebire de bilan care prezint situaia patrimoniului la un moment dat, contul reflect i micrile (creteri/reduceri) elementelor patrimoniale. Exist 2 tipuri de conturi : - conturile monofuncionale - conturile bifuncionale

TEMA 11. Dubla nregistrare i corespondena conturilor

Inregistrarea corect a fiecrei tranzacii economice sau financiare presupune determinarea n prealabil cu exactitate a conturilor corespondente. Se indic astfel contul/conturile care se debiteaz, respectiv contul/conturile care se crediteaz. Aceast operaie se realizeaz prin analiza contabil a tranzaciei ce urmeaz a fi nregistrat. Etapele analizei contabile : 1.Determinarea naturii tranzaciei . 2.Determinarea modificrilor n bilan. 3.Stabilirea conturilor corespondente 4.Se stabilete partea de debit sau credit a conturilor corespondente 5.Se ntocmete formula contabil (egalitate contabil) Formula contabil : DEBIT = CREDIT Exist 2 tipuri de formule contabile : 1.FORMULE CONTABILE SIMPLE 2.FORMULE CONTABILE COMPUSE STORNAREA INREGISTRRILOR CONTABILE se face atunci cnd se constat c a fost nregistrat greit o tranzacie eonomic sau financiar. Inregistrrile contabile nu pot fi corectate prin tergere sau prin tierea sumelor greite. Stornarea se poate face n 2 variante : - stornarea n negru - stornarea n rou

TEMA 12. Sistemul de conturi i clasificarea lor

Totalitatea conturilor utilizate n contabilitate constituie sistemul de conturi. Conturile se clasific astfel : a) dup funcia contabil : 1) contul de A ; 2) contul de P. b) dup sfera de cuprindere: 1) conturi sintetice 2) conturi analitice OBSERVAII : 1) Regulile de funcionare a conturilor se aplic att conturilor sintetice ct i celor analitice. 2) Inregistrarea tranzaciilor economice se face simultan n conturile sintetice i analitice. Legturile dintre conturile sintetice i analitice se stabilesc cu ajutorul unor corelaii :

14

1. Suma soldurilor iniiale a conturilor analitice aferente unui cont sintetic trebuie s fie egal i de acelai sens cu soldul iniial al contului sintetic respectiv . 2. Suma rulajelor debitoare a conturilor analitice aferente unui cont sintetic trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic respectiv. 3. Suma rulajelor creditoare a conturilor analitice aferente unui cont sintetic trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic respectiv. 4. Suma soldurilor finale a conturilor analitice aferente unui cont sintetic trebuie s fie egal i de acelai fel (D sau C) cu soldul final al contului sintetic respectiv. c) Dup coninut conturile se mpart n : - contul de bilan - contul de eviden

TEMA 13. Normalizarea contabilitii . Planul de conturi general

Normalizarea contabilitii presupune delimitarea unor principii i reguli generale identice pentru toi. Normalizarea contabilitii intr n atribuiile Ministerului Finanelor Publice care emite : - planul de conturi generale - modelul registrelor contabile i situaiei financiare - modelele documentelor i formularelor comune privind activitatea contabil i financiar - norme privind utilizarea i ntocmirea documentelor contabile. Planul de conturi general cuprinde totalitatea conturilor sintetice care servesc la nregistrarea existenei i miscarea mijloacelor economice i surselor de finanare. Plan de cont general PCG PCG se prezint sub forma unui tablou n care fiecare cont are o denumire i un simbol cifric i este ncadrat ntr-o clas i o grup . Exista 9 clase de conturi : 1.Contul de capital 2.Contul de imobilizri 3.Contul de stocuri i producie n curs de execuie 4.Contul de teri 5.Contul de trezorerie 6.Contul de cheltuieli 7.Contul de venituri 8.Conturi speciale 9.Conturi interne de gestiune Clasele de conturi 1 5 cuprind conturi bilaniere. Clasa 6,7 conin conturi de rezulate. Clasa 9 este aferent contabilitii de gestiune. Clasa 8 cuprinde conturi extrapatrimoniale.

15

TEMA 14. Documentele contabile

Documentele contabile n funcie de rolul pe care l ndeplinesc se clasific n : a) Documente justificative b) Registrele contabile (doc. de eviden contabil) c) Situaiile financiare (doc. de sintez i raportare) Indiferent n care categorie se ncadreaz documentele se mpart n funcie de frecvena i importana utilizrii lor : 1) Documente tipizate 2) Documente netipizate a) Documente justificative conform legii contabilitii orice operaiune economicofinanciar se consemneaz n momentul efecturii ntr-un document care st la baza nregistrrii ei n conturi. Acest document se numete document justificativ. b) Registrele contabile 1) Registrul 2) Registrul Inventar 3) Registrul Cartea mare c) Situaiile financiare reprezint documente contebile de sintez prin care sunt comunicate informaii comune necesare majoritii utilizatorilor

Bibliografie obligatorie:
1.Dobrin,M.,Contabilitate Baze,Editura Fundaia Romnia de Mine ,Bucureti 2005 2.Ionescu ,C., Contabilitate.Baze i proceduri.,Ediia aIIa, Editura Fundaia Romnia de Mine ,Bucureti 2007

Bibliografie orientativ:
Ristea,M.,Dumitru,C.,Bazele contabilitii,Editura Universitar Bucureti 2006

Lect.univ.drd .Nicoleta Grideanu

16