ANALIZA ACTIVITII DE PRODUCIE

I COMERCIALIZARE

Activitatea de producie i comercializarea

constituie premisa i totodat finalitatea
activitii oricrui agent economic, calea de
multiplicare a averii patrimoniale a societii.

Aprecierea valoric a activitii de

producie i comercializare se realizeaz,
att n faza de previziune ct i n cea de
execuie, cu ajutorul unui sistem de
indicatori specifici.
Printre acetia, semnificativi sunt:

Cifra de afaceri

Cifra de afaceri (CA) este definit de Legea

Contabilitii din Romnia prin totalitatea
veniturilor realizate din livrrile de bunuri,
executarea de lucrri i prestarea de servicii.

Producia fabricat( obinut)

Producia fabricat- obinut (Qf) este reprezentat

de totalitatea produselor realizate i destinate
vnzrii, precum i de contravaloarea lucrrilor i
serviciilor executate pentru teri (rulajele debitoare
ale conturilor Produse finite" i Semifabricate" i
rulajele creditoare Venituri din lucrri executate i
servicii prestate", Venituri din studii i cercetri",
Venituri din activiti diverse").

Valoarea adugat

Valoarea adugat (Va) exprim surplusul de

valoare peste consumurile provenite de la
teri, bogia creat prin valorificarea
resurselor tehnice, umane i financiare ale
societii.

Producia exerciiului

Producia exerciiului (Qe) reprezint

volumul total al activitii productive ntr-o
perioad de timp determinat.
Producia exerciiului este format din
producia vndut, variaia produciei stocate
,producia realizat n scopuri proprii,
producia imobilizat.

Principalele aspecte ale analizei activitii

de producie i comercializare se refer la:

Caracterizarea activitii de producie i comercializare;

Analiza evoluiei indicatorilor valorici pe baza indicilor;
Analiza raportului static dintre principalii indicatori;
Analiza raportului dinamic dintre indicatorii valorici.
Sursele informaionale utilizate sunt:
Contul de profit i pierdere (CPP);
Bugetul de venituri i cheltuieli (BVC);
Evidena contabil curent.

Caracterizarea analizei activitii de

producie i comercializare

Analiza activitii de producie i comercializare

presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
- compararea rezultatelor efective cu obiectivele
prevzute n BVC i cu rezultatele perioadei
precedente;
- determinarea gradului de ndeplinire a obiectivelor;
- identificarea cauzelor care au generat anumite
abateri;
- stabilirea msurilor pentru redresarea activitii n
cazul abaterilor negative.

Nr.
crt.

Indicatori

Simbol

An precedent
(Ap)

An curent

Indici

Plan (P)

Realizat
(R)

P/Ap

R/Ap

R/P

Producia
exerciiului

Qe

700500

750000

820000

107,06

117,05

109,33

Producia marf
fabricat

Qf

680000

690000

715000

101,47

105,14

103,62

Cifra de afaceri

CA

650000

670000

680000

103,07

104,61

101,49

Valoarea adugat

Qa

340000

345000

380000

101,47

111,76,

110,14

Exemplu

Concluzii:
Se constat c toate valorile previzionate ale indicatorilor au fost superioare
mrimilor anului precedent, fapt ce evideniaz c societatea i-a propus o
extindere a activitii economice.
Valorile efective au devansat valorile previzionate, deci societatea i-a
ndeplinit integral obiectivele. Aceast evoluie a indicatorilor poate fl
explicat prin cauze interne i/sau externe ale mediului economic al
ntreprinderii.
Cauze externe pot fi considerate:
diminuarea concurenei sau consolidarea poziiei pe pia a societii
analizate;
creterea cererii pentru produsele societii analizate;
apariia unor noi clieni;
reducerea costurilor de achiziie la materiile prime etc.
Cauze interne pot fi considerate:
reducerea consumurilor specifice;
mbuntirea gradului de utilizare a capacitii de producie;
creterea productivitii muncii;
retehnologizarea sau modernizarea mijloacelor fixe etc.

Analiza indicatorilor valorici pe baza

indicilor

Indicele exprim un raport procentual ntre

dou mrimi ale aceluiai indicator, dintre care
numrtorul este valoarea curent (1), iar
numitorul, baza de comparaie (0).
In cazul analizei activitii de producie i
comercializare, indicatorii valorici reflect o
situaie normal atunci cnd nregistreaz
urmtoarele corelaii:

1. Indicele cifrei de afaceri Indicele produciei fabricate:

IcA Iqf
Interpretarea acestei corelaii este urmtoarea:
Dac IcA = Iqf atunci se constat meninerea proporionalitii
ntre dinamica stocurilor de produse finite i dinamica (ritmul)
livrrilor.
Dac Ic A > Iqf atunci se nregistreaz o reducere a stocurilor
de produse finite n perioada analizat fa de baza de
comparaie.
2. Indicele produciei fabricate > Indicele produciei
exerciiului
Iqf > Iqe
Inegalitatea evideniaz reducerea stocurilor de producie n
curs de execuie i a consumurilor interne.
3. Indicele valorii adugate > Indicele produciei exerciiului
IVA > Iqe

Corelaia exprim reducerea ponderii

consumurilor provenite de la teri n producia
exerciiului.

Din tabel se observ c dei s-a previzionat o cretere a cifrei

de afaceri ntr-un ritm superior produciei fabricate (103,07%
> 101,47%), efectiv, producia fabricat a devansat n
dinamic cifra de afaceri, rezultnd o cretere a stocurilor de
produse finite (101,49% < 103,62%).
Producia exerciiului a devansat ca ritm producia fabricat
deci au crescut consumurile interne i stocurile de producie
neterminat (109,33%) > 103,62%).
Ritmul de cretere previzionat pentru valoarea adugat a fost
inferior celui previzionat pentru producia exerciiului
(101,47%) < 107,06%)) probabil datorit anticiprii unor
consumuri materiale mai mari dect n anul precedent, ns
efectiv dinamica valorii adugate (110,14%)) a fost superioar
dinamicii produciei exerciiului (109,33%)) nregistrndu-se o
reducere a ponderii cheltuielilor materiale n total producie.

Analiza raportului static dintre

indicatorii valorici

Scopul unei astfel de analize este de a oferi

informaii asupra evoluiei elementelor
componente ale indicatorilor valorici.
Relaiile statice cu semnificaie n analiza
activitii de producie i comercializare sunt:

Raportul dintre cifra de afaceri i

valoarea produciei fabricate
exprim
modificrile stocurilor de produse finite i
a altor venituri din activitatea de baz.
CA
Situaia se consider favorabil pentru Q 1
CA

Q
f

Raportul dintre valoarea produciei fabricate i

valoarea produciei exerciiului
caracterizeaz evoluia stocurile de producie
neterminat i a consumului intern. Situaia se
consider ca fiind favorabil pentru
. P-aici
Qf

Q
e

Qf

Qe

Raportul dintre valoarea adugat i valoarea

Q
produciei exerciiului Q evideniaz
modificrile consumurilor provenite de la teri.
Q
Situaia favorabil este cnd Q 1.
a
e

a
e

Pe baza datelor din tabelul anterior s-au obinut urmtoarele

relaii statice:
Nr.
crt.

1.

Relaii statice

Cifra de afaceri
Productia fabricata

2.

An curent

precedent

Prevzut

Realizat

Ca

0,955

0,971

0,951

Qf

0,970

0,920

0,871

Qa

0,485

0,460

0,463

Qe

Valoarea adaugata
Productia exercitiului

An

Qf

Productia fabricata
Productia exercitiului

3.

Simbol

Qe

Cu excepia primului raport static, celelalte valori previzionate s-au

situat sub nivelul anului precedent, datorit faptului c societatea
i-a propus un ritm de cretere a produciei exerciiului superior
ritmului de cretere a produciei fabricate i a valorii adugate.
Valorile realizate sunt sub nivelul previzionat n cazul relaiilor
statice
i
datorit ritmurilor diferite de
CA
Qf

Qf
Qe

cretere a celor trei indicatori.

Rezult c fa de plan, a crescut gradul de valorificare a produciei
fabricate, respectiv s-a redus ponderea stocurilor de produse finite
i au crescut consumurile interne ale societii i stocurile de
produse aflate nc n fluxul tehnologic (Iqe > Iqf).
Ponderea consumurilor materiale provenite de la teri n producia
exerciiului s-a redus fa de program.

Analiza raportului dinamic dintre indicatorii

valorici

Raportul dinamic caracterizeaz evoluia n timp a indicatorilor

valorici prin operarea cu indicii acestora.
Principalele tipuri de rapoarte dinamice sunt:
1) Raportul ntre ritmul vnzrilor (livrrilor) i ritmul
fabricaiei I
CA

I Qf

I CA
1
I Qf

Situaia este considerat favorabil cnd

2) Raportul ntre ritmul
volumului
total de activitate i ritmul
I
I
finalizrii produciei: I ; Cnd, I 1situaia este
corespunztoare desfurrii normale a activitii.
3) Gradul de prelucrare a consumurilor provenite de la teri
I Qa ;
Qf

Qe

I Qe

Qf

Situaia este pozitiv pentru

Qe

I Qa
I Qe

Analiza produciei fizice

Conceptual, producia fizic reprezint totalitatea

valorilor de ntrebuinare rezultate din activitatea
productiv i destinate consumului intermediar sau
final.
Pentru desfurarea normal a activitii economice
este necesar ca orice societate s i stabileasc un
program de producie aferent unui interval variabil de
timp, prin care s aib certitudinea c i va onora
integral obligaiile contractuale fa de clienii si.
Programul de producie se realizeaz pe subdiviziuni
organizatorice, echipe, secii etc. i ia n calcul
capacitatea de producie a agentului economic.

Gradul de ndeplinire a programului de

producie permite formularea unor concluzii
referitoare la fundamentarea acestuia, la
capacitatea factorilor de decizie de anticipare a
activitii societii.
Pentru caracterizarea gradului de ndeplinire a
programului de producie se utilizeaz:
indicii individuali de ndeplinire a programului
de producie;
coeficientul mediu de sortiment;
coeficientul de nomenclatur.

Indicii individuali de ndeplinire a

programului

Indicii individuali de ndeplinire a

programului evideniaz msura n care
previziunile au fost respectate pe sortimente i
pe total producie.

Coeficientul de sortiment (KS)

Coeficientul de sortiment (KS) - ofer o imagine de

ansamblu asupra gradului de realizare a programului
de producie pe sortimente la nivelul societii
comerciale.
Principiul determinrii acestui coeficient este al
necompensrii unor nendepliniri de program la unele
sortimente cu depirile nregistrate la alte sortimente.
In condiiile unei cereri nemodificate fa de program,
depirile de producie obinut la unele sortimente
semnific o cretere a stocurilor ntreprinderii deci o
imobilizare de resurse iar o nerealizare a produciei
planificate la diferite sortimente presupune o onorare
parial a obligaiilor contractuale, cu consecine
negative asupra activitii economice viitoare.

Mrimea maxim a coeficientului de sortiment este 1.

In practic apar dou situaii:
Ks = 1, n urmtoarele situaii:
a) cnd programul de producie a fost realizat la toate
sortimentele n proporie de 100%;
b) cnd programul de producie a fost realizat i
depit la toate sortimentele, indiferent de proporia de
realizare.
Ks < 1, n urmtoarele situaii:
a) cnd programul de fabricaie a fost realizat i
depit pe total, dar cel puin la un sortiment nu s-a
realizat nivelul prevzut;
b) cnd programul de fabricaie nu a fost realizat att
pe total, ct i pe sortimente, indiferent de proporia de
nerealizare.

Relaiile de determinare a coeficientului de

sortiment sunt:

KS

q p

q p
g iq q "

min

'

KS

o
2

100

100

KS 1

qp
q p
o

n care:
qmin po= valoarea produciei recalculat n limita prevederilor,
determinat prin compararea valorii realizate pe produse cu
valoarea prevzut i luarea n calcul a valorii minime;
g o ' = ponderea prevzut a sortimentelor la care nu s-a realizat
programul;
g o " = ponderea prevzut a sortimentelor la care s-a
realizat/depit programul;
iq

= indicele de ndeplinire a prevederilor la sortimentele luate

n calcul;
qp = suma abaterilor negative pe sortimente.

Coeficientul de sortiment reflect proporia

de realizare a programului la unele sortimente.
Interpretarea valoric se face difereniat n
funcie de situaie:
dac abaterea de la program este foarte mare
la un singur sortiment sau dac valoarea
nregistrat de coeficient este efectul
nerealizrii programului la mai multe
sortimente dar n proporii mai mici.

Pentru a delimita aceste aspecte, analiza este completat cu

determinarea coeficientului de nomenclatur (K n ), care arat
numrul de produse (sortimente) la care nu s-a respectat
programul de fabricaie. Relaia de calcul este:
Kn 1

n
N

n care:
N = numrul total de produse/sortimente existente n
nomenclator
n = numrul de produse/sortimente la care nu s-a realizat
programul de fabricaie.

Analiza structurii produciei

Realizarea programului de producie n proporii

diferite pe sortimente (abateri de la program)
genereaz modificri i n structura acesteia
evideniate prin modificarea ponderilor pe care le
dein diferite sortimente de produse n volumul total
de activitate.
Procedeele specifice de analiz a structurii produciei
sunt:
ponderile (greutile specifice);
coeficientul mediu de structur (asortiment).

Compararea ponderilor efective cu cele programate

ale fiecrui sortiment arat msura n care s-a
respectat structura iniial a programului de
producie.
Caracterizarea intensitii modificrii structurii
produciei se realizeaz pe baza coeficientului mediu
de structur (K
st)determinat
prin relaiile:
g

K St 1
100
1)

unde:
g
= abaterea negativ a ponderii pe
sortimente/produse

2)
Producia efectiv executat n contul structurii prevzute

K St =-------------------------------------------------- -----------------------------------

Producia efectiv recalculat

Utilizarea modelului 2) impune parcurgerea

urmtoarelor etape:
recalcularea produciei realizate conform
structurii prevzute, fie prin aplicarea ponderii
prevzute a fiecrui sortiment la valoarea
total realizat fie prin nmulirea indicelui
mediu de realizare a programului de producie
cu valoarea prevzut a fiecrui sortiment.
determinarea valorii produciei realizate n
contul structurii programate prin compararea
valorii efective pe fiecare sortiment cu cea
recalculat, lundu-se n calcul valoarea
minim.

Analiza calitii produciei i a implicaiilor

economico-financiare ale acesteia

Calitatea reprezint gradul n care un produs

sau serviciu, prin totalitatea caracteristicilor
tehnice, economice, sociale i de exploatare,
satisface nevoia pentru care a fost creat.

mbuntirea calitii produciei reprezint un

obiectiv esenial al oricrei societi deoarece
permite creterea performanelor economicofinanciare, a competitivitii i consolidarea
poziiei de pia a societii.

Caracterizarea calitii produciei

Caracterizarea calitii produciei se realizeaz prin utilizarea unui

sistem de indicatori, principalele modaliti de analiz flind:
Coeficientul echivalenei tehnice sau al parametrului unic prin care
nsuirile calitative ale unui produs sunt reduse la una singur,
aceea care intereseaz pe beneficiar;
Dinamica refuzurilor din partea beneficiarilor prin determinarea
ponderii produselor refuzate n totalul produciei livrate;
c) Dinamica reclamaiilor din partea beneficiarilor prin
determinarea numrului de reclamaii sau valoarea produselor
reclamate, ntr-o perioad de timp;
d) Dinamica cheltuielilor cu remedierile n termenul de garanie
exprimat ca sum absolut sau ca nivel ce revine la 1 milion (1
miliard) lei producie;
e) Indicatorii tehnico-economici specifici fiecrei ramuri
(ex: randamentul instalaiilor, consumul de combustibil,
durabilitatea, gradul de finisare etc.);
f) alte modaliti.

n aprecierea eficienei activitii economice o

deosebit importana o prezint analiza calitii
produciei difereniate pe clase de calitate.
Aceasta se poate realiza pe produs sau la nivel de
ntreprindere.
Principalele criterii care stau la baza gruprii
produselor pe clase de calitate sunt:
calitatea materiei prime folosite;
procedeele tehnologice utilizate pentru prelucrarea
materiilor prime;
abaterile de la normele interne care reglementeaz
parametrii de calitate ai produselor respective.

Analiza calitii la nivelul unui produs

Analiza calitii la nivelul unui produs se realizeaz

prin:
a) coeficientul mediu de calitate (K), stabilit conform
modelului

qK

K
qi
i

sau

gK

K
i

100

n care:
= coeficientul mediu de calitate
K
gi = structura produciei fabricate pe clase de calitate
Ki = coeficientul clasei de calitate i"
qi = cantitatea fabricat din clasa de calitate i";

b) coeficientul mediu de calitate stabilit pe

baza coeficienilor de echivalen:

qK

K
q
i

ei

sau

qK

K
i

ei

100

n care:
Kei = coeficientul de echivalen al clasei de
calitate i" stabilit ca raport ntre preul unitar
al produsului din clasa de calitate i" i preul
de vnzare al produsului de calitate superioar.

c) procedeul preului mediu p :

qp

p
p
i

sau

gp

p
i

100

n care:
Pi = preul unitar al produselor din clasa de
calitate i".

In ceea ce privete primele dou procedee,

situaia este apreciat favorabil cnd
coeficientul mediu de calitate nregistreaz
valori apropiate de 1 (clasa I de calitate).

Prin intermediul preului mediu de vnzare,

cnd p1 > po se asist la
o mbuntire a calitii produciei fa de
perioada precedent, n care:
p1 = preul mediu al perioadei curente;
po = preul mediu al bazei de comparaie.

Analiza calitii la nivel de societate

La nivel de societate, relaiile de determinare analitic

a calitii sunt:
a) coeficientul mediu generalizat al calitii:

Kg

gK

100

n care:
gi = structura produciei obinute pe tipuri de produse;
K = coeficientul mediu de calitate pe produse.
i

b) ponderea produselor de calitate superioar n valoarea total

a produselor difereniate pe caliti

Valoarea produselor de calitate superioar

= -------------------------------------------*100

Ponderea produselor

de calitate superioar

n valoarea total a
Produselor difereniate pe caliti

Valoarea total a produselor

Apropierea de 1 a coeficientului mediu

generalizat al calitii relev o situaie
favorabil pentru activitatea societii.
Valoarea celui de-al doilea indicator ponderea produselor de calitate superioar n
valoarea total a produselor difereniate pe
caliti - trebuie s fie ct mai apropiat de 100
pentru a evidenia faptul c societatea
realizeaz i comercializeaz cu preponderen
produse de calitatea I.

Cile mbuntirii calitii produciei

Cile pentru mbuntirea calitii produciei

vndute sunt specifice domeniului de activitate
al societii, n general recomandndu-se:
realizarea produsului la parametrii proiectai;
utilizarea unor materii prime de calitate
superioar i a unor tehnologii de producie
performante etc.

Analiza cifrei de afaceri

Conceptual, cifra de afaceri poate fl abordat ca: cifr de

afaceri total, cifr de afaceri net, cifr de afaceri
medie, cifr de afaceri marginal, cifr de afaceri critic .
Cifra de afaceri total (CA) reprezint totalitatea
afacerilor unei societi, evaluate la preurile pieei sau
suma total a veniturilor din operaiuni comerciale
efectuate de o ntreprindere ntr-o perioad de timp
determinat.
Cifra de afaceri net (
)conform Cadrului general de
ntocmire i prezentare a CA
situaiilor financiare, elaborat
n
de Comitetul pentru Standardele
de Contabilitate
Internaionale este format din producia vndut ,
veniturile din vnzri de mrfuri i venituri din subvenii
de exploatare aferente vnzrilor .

Cifra de afaceri medie ( CA ) - reflect venitul obtinut

pe unitatea de produs sau serviciu.
Relaia de determinare este :

CA
CA
Q

unde:
Q = volumul fizic al vnzrilor

Cifra de afaceri marginal CA exprim

variaia veniturilor unei ntreprinderi CA
generat de creterea/scderea cu o unitate a
cantitii vndute Q .
m

Relaia de clacul este: CAm

CA

Cifra de afaceri critic CAmin reprezint nivelul

vnzrilor la care se asigur acoperirea integral a
cheltuielilor, pragul la care societatea ncepe s
devin profitabil.
Relaia de determinare este:

CAmin

ChF

100 Rv

unde:
ChF = suma cheltuielilor fixe
Chv
100
Rv = rata medie a cheltuielilor variabile,Rv

CA

unde: Chv = suma cheltuielilor variabile

Analiza evoluiei n timp a cifrei de

afaceri

Analiza evoluiei n timp a cifrei de afaceri se

realizeaz cu ajutorul mrimilor absolute, indicilor de
dinamic (cu baz fix i n lan) i a ritmurilor medii.
n condiiile unei economii de pia instabile.

Pentru o apreciere real a rezultatelor ntreprinderii,

se impune corectarea valorilor curente ale
indicatorilor economici cu indicele mediu al
preurilor n scopul eliminrii efectului inflaiei,
factor exogen care nu reflect efortul propriu al
unitii economice.

Cifra de afaceri real

Cifra de afaceri real se determin pe baza relaiei:

unde:

CAc
CAr
Ip

CAc = cifra de afaceri curent (statistic)

CAr = cifra de afaceri real
Ip = indicele mediu al preurilor

Rata real de cretere a cifrei de afaceri

Rata real de cretere a cifrei de afaceri se determin pe baza

relaiei:

R reala

1 Rc

1 100
1 R

unde:
Rc = rata de cretere a cifrei de afaceri curente;
Rp = rata de cretere a preurilor.

Analiza structurii cifrei de afaceri

Analiza structural a cifrei de afaceri pe tipuri de

activiti, sortimente, clieni, ciclu de via a
produselor, piee de desfacere etc. este nu numai
recomandat ci i necesar, deoarece ea permite
luarea unor decizii obiective care s conduc la
maximizarea efectelor obinute n raport cu eforturile
depuse.
Practic, nu toate variabilele unui anumit criteriu dein
acelai coeficient de semnificaie n obinerea
rezultatelor economice i n consecin politica
strategic a unitii trebuie s ia n considerare aceste
aspecte n scopul eficientizrii activitii.

Metode de analiz a structurii cifrei

de afaceri

Din punct de vedere metodologic, analiza

structurii cifrei de afaceri se realizeaz prin:
- mrimile relative de structur;
- coeficientul de concentrare Gini-Struck (G);
- indicele Herfindhal ( H )

Coeficientul de concentrare Gini StruK (G)

Coeficientul de concentrare Gini-Struck (G) se stabilete

astfel:
2

n g i 1
n 1

unde:
gi = ponderea activitii i" n cifra de afaceri;
n = numrul de termeni ai seriei
Coeficientul de concentrare G poate lua valori n intervalul [0,
1], semnificaia fiind urmtoarea:
cnd G 1, rezult c n structura activitii cteva produse
contribuie n cea mai mare proporie la realizarea cifrei de
afaceri;

cnd G 0 , rezult c n structura activitii, majoritatea

produselor dein ponderi aproximativ egale n cifra de afaceri.

Indicele Herfindhal (H)

- indicele Herfindhal se stabilete astfel:

H

g
i 1

2
i

gi = ponderea activitii i" n cifra de afaceri

n = numrul de termeni considerai.
Interpretarea rezultatelor este similar cu cea a
coeficientului Gini-Struck cu precizarea c intervalul
de valori este 1 ,1
n

Metoda ABC

- Metoda ABC este utilizat n principal pentru analiza

structurii cifrei de afaceri pe produse, clieni, furnizori.
Literatura de specialitate evideniaz faptul c produsele
comercializate contribuie n proporii diferite la realizarea
cifrei de afaceri a unei ntreprinderi. n acest sens se disting
trei grupe de produse:
Grupa A: 10 - 15% din numrul de produse realizeaz 60 70% din cifra de afaceri;
Grupa B: 25 - 30%) din numrul de produse realizeaz 25 30%) din cifra de afaceri;
Grupa C: 65 - 70%) din numrul de produse realizeaz cu 10 15%) din cifra de afaceri.

n baza acestor coordonate poate fi reprezentat grafic

curba teoretic a cifrei de afaceri.
Curba real, specific fiecrei ntreprinderi nu se
identific perfect cu cea teoretic dei tendina se
menine.
Mai mult, curba real a unei societi poate nregistra
modificri i de la o perioad de timp la alta.
n funcie de poziia graficului efectiv n raport cu cel
teoretic se fac interpretri asupra structurii activitii
economice.

Cnd curba real este situat deasupra

curbei teoretice, produsele grupei A dein
o pondere foarte important n cifra de
afaceri, iar sortimentul este redus.
Cnd curba real se afl sub curba
teoretic, societatea dispune de un numr
mare de articole la grupele B i C.

Etapele metodei ABC

Etapele metodei ABC sunt:

- Ordonarea nomenclatorului de produse n
sensul descresctor al valorii vnzrilor pe
articole;
- Determinarea vnzrilor cumulate;
- Stabilirea grupelor de semnificaie;
- Trasarea curiei teoretice i a celei reale;
- Interpretarea rezultatelor economice i
eficientizarea activitii.

Utilitatea metodei ABC const n definirea

politicii de aprovizionare a ntreprinderii pe
grupe (pentru comer) precum i a puterii de
negociere n raport cu clienii/furnizorii
(pentru toate domeniile).

Analiza factorial a cifrei de afaceri

Scopul analizei factoriale este determinarea

corelaiei dintre diferii factori de influen
(interni sau externi, direi sau indireci etc.) i
indicatorul analizat i gsirea soluiilor pentru
redresarea activitii sau mbuntirea
performanelor viitoare.
Utilizatorii sunt n principal agenii economici,
instituiile financiare creditoare, acionarii,
statul etc.

Medele de analiz

Analiza factorial a cifrei de afaceri se realizeaz difereniat de la un

domeniu de activitate la altul (producie, comer, turism etc.) ntruct
factorii de influen i relaiile de cauzalitate sunt specifice.
Ca principale modele de analiz pentru activitatea industrial pot fl
utilizate:
1)

2)

3)

Q f CA
CA N p

N p Qf

MF MF ' Q f CA
CA N p

'
N p MF MF Q f

CA q p

n care:
Np = numr mediu scriptic de personal;
Qf = producia fabricat;
MF = valoarea medie anual a mijloacelor
fixe;
MF' = valoarea medie anual a mijloacelor
fixe productive;
q = volumul fizic al produciei vndute;
p = preul mediu de vnzare pe produs (-TVA).

Reflectarea modificrii cifrei de afaceri

n principalii indicatori economicofinanciari

Modificarea cifrei de afaceri se reflect n toi

indicatorii de performane i rezultate care o
implic n calcul:
a) Profitul brut
pr = profitul la un leu
CA1 CA0 pr
cifr de afaceri
0

b) Rata rentabilitii economice

CA1 CA0 pr

At1

At = active totale

c) Viteza de rotaie a activelor circulante

AC0
AC0
AC = active circulante
T
T
CA1

CA0

d) Eliberarea/imobilizarea de activ circulant, ca

efect al modificrii vitezei de rotaie
AC0
CA1
AC0

T
T
CA0
T
CA1

e) Eficiena utilizrii mijloacelor fixe:

CA0
CA1
1000
1000 MF = mijloace fixe
MF
MF
1

f) Eficiena utilizrii potenialului uman:

CA1

CA0 pr0
N s1

N s1

= numr mediu de salariai

Analiza valorii adugate

Valoarea adugat definete dimensiunea

real a activitii societii i reprezint plusul
de bogie obinut peste consumurile
intermediare provenite de la teri, prin
valorificarea tuturor resurselor economice
proprii.

-Valoarea adugat permite aprecierea

contribuiei societii la realizarea produsului
intern brut i evidenierea gradului de
integrare pe vertical, prin raportarea la
producie.

-Beneficiarii valorii adugate sunt:

personalul, acionarii, statul, instituiile de
credit i ntreprinderea.

Metode de determinare a valorii

adugate

Valoarea adugat poate fi determinat prin dou metode:

sustractiv i aditiv

Metoda sustractiv (diferenei)

Aceast metod presupune scderea din producia exerciiului
sau din cifra de afaceri a consumurilor intermediare provenite
de la teri.
Relaiile de calcul sunt: 1) Qa=Qe-C
Unde:
Qe = producia exerciiului
C = consumurile intermediare provenite de la teri
Qa = valoarea adugat
Aceast formul este valabil n cazul societilor care
desfoar activitate de producie.

2)Qa=(Qe + MC)-C
unde:
MC = marja comercial
C = consumurile intermediare provenite de la
teri pentru activitatea de producie i comer.
Relaia este valabil pentru ntreprinderile care
desfoar activitate de comer i producie.
Marja comercial (MC) este un sold
intermediar de gestiune calculat ca diferen
ntre valoarea mrfurilor vndute i costul de
cumprare al mrfurilor vndute.

Metoda aditiv

Metoda aditiv presupune nsumarea urmtoarelor

componente:
salarii
contribuii pentru asigurri i protecie social
amortizri
provizioane
cheltuieli cu impozite i taxe (nu include impozitul pe
profit)
rezultatul exploatrii
cheltuieli financiare.

Analiza dinamicii i structurii valorii

adugate

Se realizeaz prin utilizarea urmtoarelor

procedee:
a) - modificarea absolut:
valoarea
Qa Qa Qa unde: Qreprezint
a
adugat din perioada curent
Qa reprezint valoarea adugat ca baz de
comparaie
b) - indicii de dinamic cu baz fix i n lan:
(indici cu baz fix)
Q
1

I Qa

aN

Qa0

100

Ratele valorii adugate

rata variaiei valorii adugate:

RQa

Qa1 Qa0
Qa0

100

evideniaz modificarea procentual a valorii

adugate fa de baza de comparaie;

Rata valorii adugate (gradul de integrare

pe vertical)

rata valorii adugate (gradul de integrare pe vertical)

se stabilete astfel:

Qa
R
100
CA

sau

Qa
R'
100
Qe

Aceast rat evideniaz contribuia adus de

ntreprindere la realizarea produsului finit. Ea
nregistreaz valori mai mari (pn la 75 -80%) n
sectorul industrial i mai reduse (pn la 20%)) n
sectorul distribuiei.

Ratele de remunerare a valorii adugate

ratele de remunerare a valorii adugate sunt

determinate ca ponderi ale elementelor
componente n total valoare adugat:
a) rata de remunerare a personalului
Salarii Participaii
Rp
100
Qa

b) rata de remunerare a statului

Im pozite Taxe
Rs
100
Qa

c) rata de remunerare a creditorilor

Dobanzi
Rc
100
Qa

d) rata de remunerare a acionarilor

Profit net
Ri
100
Qa

e) rata de remunerare a ntreprinderii

Profit net
Ri
100
Qa

f) rata de remunerare a capitalului tehnic

Cheltuieli cu amortizarea
Rc
100
Qa

Evoluia acestor rate se studiaz n paralel cu

ali indicatori de eficien (productivitatea
muncii, randamentul activelor imobilizate
.a.).

Se apreciaz ca situaie favorabil creterea

ratei de remunerare a ntreprinderii, respectiv
devansarea ritmului de cretere a valorii
adugate de ctre ritmul de cretere a
profitului net (Iga < Ipn).

Analiza factorial a valorii adugate

Scopul analizei factoriale este determinarea

abaterilor valorii adugate de la baza de
comparaie, estimarea contribuiei diferiilor
factori de influen la formarea i modificarea
indicatorului analizat i identificarea soluiilor
de redresare a activitii economice viitoare.

Modele de analiz

Modele de analiz

C
Qa Qe C Qe 1 Qe a
Qe

Qe Qa
Qa N s

N s Wa a
N s Qe

unde:
valoarea medie adugat la 1 leu producie a

exerciiului;
producia medie anual;
W

C = consumuri provenite de la teri

Metodologia de analiz presupune aplicarea

metodei substituiilor n lan a factorilor:
Qa Qa1 Qa0

Influena factorilor
1) Influena modificrii valorii produciei
exerciiului;

Qe Qe1 Qe0 a0

2.Influena variaiei valorii medii adugate la 1

leu ;

a Qe a 0
1

Influena modificrii valorii produciei

exerciiului datorit:

1.Modificrii fondului total de timp de

munc:

T T1 T0 Wh0 a0

Modificrii productivitii medii orare

Wh T1 Wh1 Wh0 a0

Modificarea fondului total de timp de

munc se datoreaz:

1.) Modificrii numrului mediu de salariai:

N s N s1 N s0 t0 Wh0 a0

2.) Modificrii timpului mediu pe un salariat:

t N s1 t1 t 0 Wh0 a0

Modificarea valorii medii adugate la 1

leu producie a exerciiului

Modificarea valorii medii adugate la 1 leu producie

a exerciiului se datoreaz:
1. Modificrii structurii produciei;

g i Qe1 a
a

rec

rec

i1

a0

ai

100

unde:

2. Modificrii valorii adugate la 1 leu

producie pe tipuri de activiti;

ai Qe1 a1 a

rec

Reflectarea modificrii valorii adugate n

principalii indicatori economico-financiari

Modificarea valorii adugate n sensul creterii sau reducerii acesteia

se va reflecta n acelai sens asupra tuturor indicatorilor de
performan:
a) rezultatul exploatrii:

a1

Qa0 pra0 ,

unde:

RE0
pra0
Qa0

= rezultatul exploatrii
RE0
= profitul la 1 leu valoarea adugat

pra0

b) productivitatea muncii:

Qa1 Qa0

unde: Ns = numrul mediu de salariai

N s1

c) rata rentabilitii economice:

a1

Qa0 pra0
AT1

unde: AT1 = valoarea medie a activelor totale

d) eficiena utilizrii activelor fixe:

a1

Qa0 pra0
MF1

100

1000

unde: MF1 = valoarea medie a mijloacelor fixe