Coordonator:

Conf. univ. dr. BURTESCU Claudia

Absolvent:
Andreea POPESCU
 CAPITOLUL 1 OBIECTIVE ŞI PRINCIPII GENERALE CARE
GUVERNEAZĂ UN AUDIT AL SITUAŢIILOR FINANCIARE

 Scopul efectuării unui audit obişnuit al situațiilor financiare de către un auditor

independent constă în exprimarea unei opinii privind măsura în care aceste
situații prezintă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, a poziției
financiare, a rezultatelor exploatării şi a fluxurilor de trezorerie, în conforrnitate
cu principiile contabile general acceptate.
 Asigurarea rezonabilă nu este definită în literatura de specialitate, dar ea
reprezintă, în principiu, ceva mai puțin decât o certitudine sau o asigurare
absolută şi ceva mai mult decât un nivel scăzut de certitudine.
 Conform metodei ciclurilor, auditorii realizează auditele prin efectuarea de teste
de audit asupra operaţiunilor care compun soldurile finale ale conturilor, dar și
prin aplicarea unor teste de audit asupra soldurilor conturilor propriu-zise.
 Obiectivele de audit referitoare la solduri sunt similare obiectivelor legate de
operațiuni și rezultă din aserțiunile managementului şi oferă un cadru de referinţă
care îl ajută pe auditor să colecteze o cantitate suficientă de probe temeinice. La
rândul lor, şi obiectivele de audit referitoare la solduri se împart în două categorii:
generale şi specifice.
 CAPITOLUL 2
PROBELE DE AUDIT

 Auditorul trebuie să obţină suficiente probe de audit

adecvate pentru a fi capabil să emită concluzii
rezonabile pe care se bazează opinia de audit.
Suficienţa probelor de audit este determinată de
cantitatea probelor de audit şi de dimensiunea
eşantionului selectat.
 Auditorul trebuie să aplice procedurile analitice
la/sau aproape de sfârşitul auditului, atunci când
poate formula o concluzie generală privind
conformitatea situaţiilor financiare, ca întreg, cu ceea
ce auditorul cunoaşte referitor la client.
 Prezentarea societăţii

 SC ALEX STAR SRL, cu sediul social în localitatea Curtea de

Arges, str. Vasile Lupu, nr. 27, județul Argeș, este înregistrată la
Registrul Comerțului Argeș sub numărul J03/2299/1992, având
cod unic de înregistrare 3112440. Societatea este înregistrată în
scopuri TVA de la înființare.
 Are ca obiect principal de activitate “Prelucrarea și conservarea
legumelor și fructelor“, cod CAEN 1039 începând cu anul
2003.
 Principalii furnizori de materii prime sunt fermele de legume și
fructe de la noi din țară: caise, piersici, nectarine, castraveți,
gogoșar, vinete, ardei gras, dar și din import. Se importă materii
prime din Uniunea Europeană.
 Prezentarea societăţii (2)
 Pe baza posturilor din bilanțul contabil pot fi calculate la nivelul anului
calendaristic o serie de indicatori de performanță, cum ar fi :
 -Viteza de rotație a stocurilor
Figura 1 Evoluția vitezei de rotație a stocurilor

5,8 5,79

5,7

5,6

5,5 Viteza de rotație a

5,41 stocurilor
5,4

5,3

5,2
2015 2016

Indicatorul arată de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exercițiului financiar,
nivelul indicatorului poate fi apreciat ca satisfăcător.
 Prezentarea societăţii (3)
 - Rentabilitatea financiară
Figura 2 Evoluția rentabilității financiare

35,50% 35,25%
35,00%
34,50%
34,00%
33,50% Rentabilitatea
33,00% 32,81% financiară
32,50%
32,00%
31,50%
2015 2016

Rentabilitatea financiară a scăzut de la 35,25%, valoare înregistrată în anul

2015, la valoarea de 32,81% înregistrată în 2016, ceea ce reflectă o situaţie
nefavorabilă companiei. Acest indicator reprezintă eficienţa cu care societatea
poate realiza capital propriu, ca o cotă parte din profitul net.
Obiective de audit privind soldurile conturilor de creanţe
Obiectiv general de Obiectiv specific de audit privind soldurile conturilor de
audit privind soldurile stocuri de creanţe
Asigurarea faptului că toate creantele înregistrate în conturi au avut la
Existenţă bază tranzacţii reale.
Asigurarea faptului că toate drepturile de creantă ale societăţii sunt
Exhaustivitate inregistrate în contabilitate.
Asigurarea faptului că toate calculele efectuate de societate privind
Exactitate creanţele sunt corecte.
Asigurarea faptului că toate creantele detinute de societate sunt
Clasificare înregistrate în contabilitate în conturile adecvate
Perioada corectă Asigurarea faptului că debitele au fost înregistrate în perioada adecvată
Asigurarea faptului că debitele sunt prezentate în situaţiile financiare
Valoare realizabilă la valoarea probabilă de încasat
Asigurarea faptului că societatea detine un drept de proprietate real
Drepturi şi obligaţii asupra creanţelor
Asigurarea faptului că aceleaşi informatii privind creantele prezentate
Concordanţa detaliilor în mai multe documente de sinteză se reconciliază între ele.
Asigurarea faptului că societatea prezintă adecvat în situaţiile
financiare (inclusiv în notele explicative) informaţiile solicitate de
Prezentare şi dezvaluire cadrul de raportare
 Teste de audit privind soldurile conturilor de creanţe
Teste de audit pentru realizarea obiectivelor specifice privind soldurile conturilor de creanţe

Se reconstituie soldurile creanţelor din balanţa de verificare. Se compară valoarea creanţelor din bilanţ cu sumele reconstituite anterior.
Se obţine o balanză analitică a creanţelor în funcţie de natură. Se reconstituie totalul creanţelor din balanţa analitică a creanţelor şi se
reconciliază cu valoarea creanţelor din balanţa de verificare.
Se obţine o balanză analitică a creanţelor pe vechimi. Se reconstituie totalul creanţelor din balanţa analitică a creanţelor pe vechimi şi se
reconciliază cu valoarea stocurilor din balanţa de verificare.
Se va selecta un eşantion de clienţi din balanţa clienţilor. Pentru fiecare client selectat se solicită o fisă de client. Se reconstituie soldul
clientului în funcţie de tranzacţiile înregistrare. Se reconciliază totalul fiecărei fişă cu valoarea clientului din balanţa analitică.
Se vor solicita contractele de creditare prin care societatea acordă împrumuturi terţilor şi scadenţarele aferente. Se verifică dacă
împrumuturile acordate sunt aprobate în Consiliul de Administraţie. Se examinează concordanţa dintre valorile creanţelor din scadenţare şi
soldurile respectivelor conturi de creanţe din balanţa de verificare.
Se vor solicita declaraţiile fiscale ale societăţii. Se examinează concordanţa dintre declaraţiile fiscale şi conturile de creanţe din balanţa de
verificare

Se va selecta un eşantion de clienţi din balanţa clienţilor. Pentru fiecare client selectat se solicită o fisă de client. Se vor transmite
confirmări de solduri clienţilor. Se reconciliază răspunsurile la scrisorile de confirmare restituite cu fişele de cont. Pentru scrisorile de
confirmare la care nu s-a primit răspus Se examinează încasările din exerciţiul financiar următor.

Se obţine o situaţie a creanţelor pe vechimi. Se testează veridicitatea acestora pe baza documentelor justificative. Se vor analiza măsurile
luate de societate pentru recuperarea creanţelor restante. Asiguraţi-vă că s-au prezentat corect în notele explicative creanţele în fucnţie de
vechime. Asiguraţi-vă că societatea a înregistrat ajustări de valoare pentru creanţele a căror scadenţă a fost depăşită.
Se va obţine situaţia creanţelor intragrup. Se vor obţine confirmări de solduri aferente acestor creanţe. Se va urmări dacă aceste creanţe sunt
prezentate adecvat în situaţiile financiare.
Se va solicita o listă a clienţilor din anul precedent care se va compara cu lista clienţilor din anul curent. Se vor transmite scrisori de
confirmare clienţilor din anul precedent care nu se mai regasesc pe lista clienţilor din anul curent pentru a verifica dacă s-au realizat
tranzacţii cu respectivii şi în anul curent.
Se va solicita o fişă a conturilor de venituri înregistrate în avans. Se vor solicita documentele justificative aferente (contracte, facturi) în
vederea analizei naturii operaţiunii şi perioadei în care trebuie recunoscute creanţele și respectiv veniturile
 Desfăşurarea testelor de proiectare

Inițiale Date
Client: S.C. ALEX STAR S.R.L. Intocmit PA 07.03.2017
Perioada auditată: 01.01.2016-31.12.2016 Revizuit BC 11.03.2017

 OBIECTIV: CONCORDANŢA DETALIILOR

 Să ne asigurăm că aceleaşi informații privind datoriile comerciale prezentate în
mai multe documente de sinteză se reconciliază între ele.
 Să ne asigurăm că toate operaţiunile de recunoaștere și stingere a datoriilor au
fost transferate corect în toate documentele de sinteză.
 MUNCA DE AUDIT EFECTUATĂ:
 1. S-a obţinut balanţa de verificare analitică la 31.12.2016. S-au obtinut
contractele de achiziţie a căror scadenţă de plată depăşeşte 12 luni. S-au obţinut
scadenţarele aferente acestor contracte. Pe baza conturilor din balanţa analitică s-
a reconstituit totalul datoriilor comerciale. Pe baza scadenţarelor s-au defalcat
datoriile în "datorii care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an" şi
"datorii care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an". S-au verificat
concordanţa între aceste informaţii şi informaţiile prezentate de societate în
bilaţul contabil și în notele explicative.
 Desfăşurarea testelor de proiectare (2)
 2. S-au obtinut "Situaţia analitică a furnizorilor" de la finalul exerciţiului. Se recalculează
totalul situaţiei analitice a furnizorilor. S-au reconciliat totalul recalculat cu soldul sintetic
al contului de furnizori din balanţa de verificare de la finalul exerciţiului.
 3. Pentru un eşantion de furnizori s-au solicitat fişele de cont de la finalul exerciţiului. S-
au recalcult soldurile conturilor din fisele furnizorilor. S-au reconciliat soldul din fisele
furnizorilor cu soldul respectivilor furnizori din "Situaţia analitică a furnizorilor".
 4. S-a analizat dacă societatea a efectuat inventarierea datoriilor. S-au reconciliat sumele
din lista de inventariere a datoriilor comerciale cu soldurile din balanţa de verificare. S-au
identificat în listă de inventariere a datoriilor furnizorii de la care s-au primit răspunsuri
la scrisorile de confirmare. S-au reconciliat raspunsurile primite cu valoarea furnizorilor
din lista de inventariere.
 REZULTATE:
 1.Totalul conturilor de datorii sunt calculate corect, iar totalul coincide cu valoarea din
bilanț. (Vezi Bilanțul contabil)
 2. Soldurile fiecărui cont din balanța de verificare coincid cu sumele reconstituite din
balanța furnizorilor pentru fiecare categorie de cont.
 3. Valorile din Formularul F30 de bilanț coincid cu sumele din balanța de verificare
 CONCLUZII:
 Sumele sunt înregistrate şi corespund registrele şi fişierele sistematice corespunzătoare.
 Concluzii

 Responsabilitatea adoptării unor politici contabile corespunzătoare, a menținerii

unui control intern adecvat şi a efectuării unor prezentări corecte în situaţiile
financiare îi revine managementului şi nu auditorului.
 Prezentările eronate sunt, în general, considerate semnificative dacă efectul
combinat al erorilor şi al fraudelor necorectate din situațiile financiare ar fi putut
schimba sau influența deciziile unei persoane rezonabile care utilizează
respectivele situaţii financiare.
 O eroare este o informaţie falsă neintenţionată din situațiile financiare, în timp ce
o fraudă este intenționată (deliberată).
 Scepticismul profesional este o atitudine care presupune un spirit iscoditor şi o
evaluare critică a probelor auditului. Auditorul trebuie să pornească de la ipoteza
că managementul este necinstit, însă această posibilitate trebuie luată în
considerare.
 Auditorul trebuie să obţină suficiente probe de audit temeinice pentru a confirma
toate aserțiunile manageriale din situațiile financiare. Acest lucru este realizat
prin acumularea de probe care să justifice o anumită combinaţie adecvată de
obiective de audit legate de operațiuni şi obiective de audit legate de soldurile
conturilor.
 Concluzii (2)

 În urma testelor efectuate au rezultat următoarele:

 datoriile sunt înregistrate şi corespund registrele şi fişierele
sistematice corespunzătoare;
 datoriile înregistrate există și aparțin societății întrucât reprezintă
obligațiile acesteia în legatură cu bunuri și servicii efectiv
achiziționate;
 toate datoriile societății au fost înregistrate în contabilitate, deci nu
există datorii neînregistrate;
 datoriile sunt corect înregistrate și soldul conturilor şi informaţiile
suplimentare obligatorii aferente sunt corect prezentate în situaţiile
financiare.