IMPOZITUL PE PROFIT

Ce este impozitul pe profit

Impozitul pe profit reprezinta o taxa pe care o datoreaza catre bugetul de
stat al Romaniei atat persoanele juridice cu cetatenie romana, cat si cele
straine, care desfasoara activitati pe teritoriul tarii, prin intermediul unui
sediu permanent si care folosesc sisteme fiscale de vanzare si de
gestiune.
Ce prevede cadrul legislativ
Regulile generale ale acestui impozit, sfera de cuprindere, cetatenii care au
calitatea de contribuabili, deducerile, precum si alte norme cu privire la
aceasta taxa sunt prevazute in Codul Fiscal. Informatiile utile pentru
intreprinzatorii interesati de incadrarea in cadrul legislativ se gasesc intre
articolele 13 si 46.
Cum se calculeaza impozitul pe profit
Potrivit Codului Fiscal, profitul impozabil este calculat ca diferenta dintre
veniturile care se realizeaza din orice sursa si cheltuielile efectuate cu
scopul de a realiza venituri, pe parcursul unui an fiscal. Din acestea se scad
veniturile neimpozabile, iar la ele se adauga cheltuielile nedeductibile.
Rezultatul fiecarei activitati contabile poarta numele de rezultat contabil,
iar acesta reprezinta profitul sau pierderea inregistrata in contabilitate si
determinata prin respectarea principiilor si regulilor contabile.

Associated Business Advisors 2

 Cum se calculeaza rezultatul fiscal?
Rezultatul fiscal este obtinut prin calcularea diferentei dintre veniturile si
cheltuielile totale, inregistrate potrivit reglementarilor contabile, urmata de
scaderea veniturilor neimpozabile si a deducerilor fiscale si de adaugarea
cheltuielilor nedeductibile. Comparatia dintre veniturile cumulate pe intreaga
durata a anului fiscal si a cheltuielilor cumulate de la inceputul anului determina
rezultatul fiscal, pe baza inregistrarii impozitului pe profit in contabilitate,
trimestrial, cu ajutorul unui program electronic de gestiune.

Cum se aplica scutirile de impozit?

Potrivit articolului 13 din Codul Fiscal, exista entitati care sunt scutite de la plata
impozitului pe profit, in functie de activitatea lor:
•microintreprinderile cu cel putin un salariat platesc un impozit de 1%, iar cele
fara niciun salariat platesc un impozit de 3%. Acestea sunt, asadar, scutite de la
plata impozitului pe profit in cota de 16%;
•unitatile private de invatamant preuniversitar si superior sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru veniturile obtinute si utilizate in anul curent sau in
anii urmatori, in acord cu reglementarile legale din domeniul educatiei;
•cultele religioase beneficiaza de scutiri de la plata impozitului pe veniturile
obtinute din valorificarea obiectelor de cult, chirii, cedarea sau instrainarea
activelor corporale, venituri din activitati economice sau despagubiri in forma
baneasca.

Associated Business Advisors 3

 Deductibilitatea fiscală a
cheltuielilor

Cheltuieli deductibile explicit

(art. 21 al. 2)
 Art. 21 al 2 lit. d

•Cheltuielile de reclamă şi publicitate:

- Distincţia faţă de cheltuielile de protocol

Associated Business Advisors 5

 Art. 21 al 2 lit. e

•Cheltuielile de transport şi cazare

- în ţară şi în străinătate
- pentru salariaţi şi administratori (dar cenzorii ?)
Probleme:
- limite
- documente justificative: foi parcurs,
ştampile, delegaţii, confirmări

Associated Business Advisors 6

 Art. 21 al 2 lit. h
•Cheltuielile pentru formarea şi
perfecţionarea profesională a personalului
angajat:
- limite valorice
- periodicitate
- posibilitatea/necesitatea - capitalizării
- amortizării pe x ani
- admisibilitate - în ocupaţia - actuală
- viitoare (alta)
vezi art. 55 al. 4 lit n - “cheltuieli efectuate de angajator pentru
pregătirea profesională si perfecţionarea angajatului legată de
activitatea desfăsurată de acesta pentru angajator”

Associated Business Advisors 7

 Art. 21 al 2 lit. i

•Cheltuieli pentru marketing, studiul pieţei,

promovarea pe pieţele existente sau noi …
• care este deosebirea faţă de cheltuielile de publicitate ?
• nivelul cheltuielilor admisibile pentru participarea la:
• târguri şi expoziţii
• misiuni de afaceri
• intră şi vânzarea în pierdere a mostrelor ?

Associated Business Advisors 8

 Art. 21 al 2 lit. j
•Cheltuielile de cercetare şi cheltuielile de
dezvoltare care nu îndeplinesc condiţiile
pentru a fi recunoscute ca imobilizări
• ce sunt - cheltuielile de cercetare ? (DEX: definiţia cercetării = actiunea de a (se) cerceta si rezultatul ei
a cerceta = a se examina cu atentie, a se observa, a se controla
- cheltuielile de dezvoltare ?
• Admisibilităţi – domeniul – cel autorizat - COD CAEN

- limitele
- documentele justificative

Associated Business Advisors 9

 Art. 21 al 2 lit. k

•Cheltuielile pentru perfecţionarea

managementului …
• ce tipuri de cheltuieli sunt admisibile ?
• definiţii (management)
• DEX: activitatea si arta de a conduce, ansamblul activităţilor de
organizare, de conducere si de gestiune a întreprinderilor, ştiinta si
tehnica organizării si conducerii unei întreprinderi

MANAGER – trebuie sa aibă salariaţi

Associated Business Advisors 10

 Art. 21 al 2 lit. l
•Cheltuieli pentru protejarea mediului:
Trebuie sa fie efectuate in scopul obţinerii de venituri
Speţă: Plantare copaci/politica grupului la nivel mondial
•Pierderile din creanţe neîncasate: Art. 21 al 2 lit. n
• falimente închise: hotărârile judecătoreşti NU trebuie să fie
irevocabile
• deces debitor fără recuperare de la succesori
• debitor SRL asociat unic, dezvoltat/lichidat fără succesor
(persoană fizică/juridică) - teoria răspunderii nelimitate – vezi
modificări la legea 31/1990
• dificultăţi majore = cazuri de forţă majoră

Associated Business Advisors 11

 Art. 21 al 3 lit. a
•Cheltuielile de protocol
• noţiune - cea veche: mese, cadouri, trataţii pentru partenerii de
afaceri
- cea actuală: aceeaşi [obiceiul = izvor de drept fiscal !]
• Interpretare: conform nivelului actual al standardelor de viaţă, ex:
• apă minerală

Associated Business Advisors 12

 Art. 21 al 3 lit. c

•Cheltuielile sociale
• nu mai intră cheltuieli de transport la /de la locul de muncă
• discriminarea (salariatele) este constituţională ? 8 martie?
• cheltuieli transport: sunt avantaje în natură cele peste 1
abonament lunar (art. 56, al. 4, lit. f)

Associated Business Advisors 13

 Art. 21 al 3 lit. n

•Cheltuielile cu autoturismele folosite de

angajaţii cu funcţii:
- de conducere
- de administrare
- ce fel de cheltuieli; funcţionare, întreţinere, reparaţii ?
- nivelul cheltuielilor
- care sunt documentele legale ?

Associated Business Advisors 14

 Art. 21 al 4 lit. p

•Sponsorizarea şi mecenatul
(per a contrario al. 4 lit. p)

Definiţii:
Legi aplicabile:
- Legea 32/1994 modificata de ordonanţa 36/1998
- Instrucţiuni – OMF 994/1994

Associated Business Advisors 15

Cheltuieli explicit nedeductibile
(art. 21 al 4)
Cheltuielile
• cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi
juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romania
Dezbatere: Atribuirea competenţei de impozitare
• privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
• constatate lipsă din gestiune ori degradate
• neimputabile
• pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare inclusiv TVA aferentă
(dacă se datorează conform Cod fiscal Titlul VI)
Probleme - lipsa gestionarilor la societăţile private
- interpretarea noţiunii de ,,degradat”
DEX (definiţia) = care a pierdut gradul pe care l-a avut, decăzut sub raport moral
sau social ; injosit, stricat, corupt, vicios, care si-a pierdut calitatile, stricat,
deteriorat, ruinat

Associated Business Advisors 17

Cheltuielile
• cu TVA aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor
avantaje în natură
• ce sunt avantajele în natură ?

Cod Fiscal art. 55, al. 3

a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicol de orice tip, din patrimoniul afacerii, în scop
personal, cu excepţia deplasării pe distanţa dus-întors de la domiciliu la locul de muncă
b) cazare, hrana, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice precum şi alte bunuri sau servicii
oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât preţul pieţei
e)abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal
f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scop personal

• nu sunt avantaje în natură:

Cod fiscal art. 55, al. 4
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecţie si lucru, a
alimentaţiei de protecţie, a medicamentelor si materialelor igenico-sanitare, a altor drepturi de protecţie a
muncii, precum si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, care se acorda potrivit legislaţiei
in vigoare.

Ce se include in această enumerare?

Associated Business Advisors 18

Cheltuielile
• cheltuieli făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor
Criterii: preţul de piaţă
• cheltuieli cu serviciile de management, consultanţă,
altele prestări de servicii, pentru care:
• contribuabilul nu poate justifica necesitatea prestării acestora
în scopul desfăşurării activităţii proprii
• nu sunt încheiate contracte; problema contractelor globale
• cu pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a
creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, pentru
partea neacoperită de provizion

Associated Business Advisors 19