6.

Gestionarea şi evaluarea calităţii

activităţii de audit intern
1. Monitorizarea misiunilor de audit intern
2. Documentarea lucrărilor de audit intern
3. Evaluarea internă şi externă a misiunii de audit intern
 1. Monitorizarea misiunilor de audit intern

 Misiunea de audit intern este permanent monitorizată

de conducătorul unităţii sau compartimentului de
audit intern.
 Dacă însăşi conducătorul este implicat în realizarea
misiunii, atunci funcţia de monitorizare este atribuită
unui auditor intern cu cea mai mare experienţă
desemnat de conducătorul unităţii, iar în lipsa
acestuia este antrenat un expert din exterior.
 1. Monitorizarea misiunilor de audit intern

 Monitorizarea reprezintă activităţile de îndrumare, consiliere,

supraveghere şi verificare a lucrărilor efectuate de membrii
echipei misiunii de audit.
 Activitatea de îndrumare realizată de supervizor este de a oferi
instrucţiuni necesare și adecvate derulării misiunii de audit intern.
 Consilierea supervizorului constă în acordarea consultaţiilor
membrilor echipei misiunii de audit intern.
 Activitatea supervizorului de supraveghere rezultă în urmărirea
executării corecte a programului misiunii şi a existenţei
elementelor probante.
 1. Monitorizarea misiunilor de audit intern

 Monitorizarea se regăseşte şi în activitatea de verificare a

documentelor ca dovadă fiind semnate de acesta, cum ar fi, de exemplu:
- programul misiunii de audit,
- fişa de identificare şi analiză a recomandărilor,
- planul de aciuni pentru implementarea recomandărilor,
- raportul de audit intern.
 Monitorizarea are ca scop principal de a da asigurări că obiectivele
misiunii de audit intern au fost realizate calitativ şi au fost executate în
termen.
 În acest scop se aplică procedura de supervizare. Procedura prevede
elaborarea listei de supervizare a documentelor.
 1. Monitorizarea misiunilor de audit intern

 Conform acestei proceduri, supervizorul examinează fiecare document de

lucru şi propune auditorului intern modificări de îmbunătăţire a
conţinutului documentului de lucru.
 De exemplu, la verificarea declaraţiei de interese supervizorul va discuta cu
auditorul intern care a emis acest document referitor la existenţa sau lipsa
de incompatibilitate.
 Dacă supervizorul va fi de acord cu conţinutul documentului în cauză,
declaraţia va fi avizată de acesta.
 În scopul ţinerii evidenţei documentelor avizate şi a răspunsurilor
auditorilor interni referitor la propunerile supervizorului de a îmbunătăţi
conţinutul documentelor verificate se fac notiţele respective în lista de
monitorizare a documentelor.
 1. Monitorizarea misiunilor de audit intern

 Ţinând cont de aceste cerinţe, lista în cauză trebuie să

conţină notiţele supervizorului referitor la fiecare lucrare
exercitată de membrii echipei misiunii de audit intern.
 Astfel pentru fiecare lucrare de audit verificată de supervizor
în listă se va concretiza documentul avizat, propunerea
supervizorului ca urmare a revizuirii documentului, răspunsul
auditorului şi acordul sau dezacordul supervizorului.
 Tabelul
 Lista de monitorizare a documentelor
1. Monitorizarea misiunilor de audit intern

Lucrarea Propunerea Răspunsul Revizuirea

supervizorului auditorilor răspunsurilor
Analiza Constatările La dosarul de De acord
organigramei efectuate nu sunt audit se va ataşa o
însoţite de copie a
documente organigramei
justificative,
respectiv
organigrama.
 2. Documentarea lucrărilor de audit intern

 Documentarea lucrărilor de audit este un proces continuu şi poate

crea probleme dacă nu sunt aplicate anumite reguli de constituire şi
de îndosariere a documentelor.
 Constituirea documentelor reprezintă perfectarea documentară
propriu-zisă a oricărei lucrări de audit la fiecare etapă de exercitare a
auditului intern, iar îndosarierea include sistematizarea
documentelor pe fiecare misiune şi etapă de realizare a ei.
 Lucrările de audit sunt perfectate documentar în baza formularelor
elaborate de unitatea de audit intern pentru fiecare tip de activitate.
 Elaborarea unor formulare se bazează pe formularele-model
prevăzute de normele metodologice de implementare a
standardelor de audit intern.
 2. Documentarea lucrărilor de audit intern

 De exemplu, normele în cauză recomandă utilizarea:

1. modelului ordinului cu privire la efectuarea misiunii de
audit intern;
2. programului de lucru al unei misiuni de audit;
3. modele de teste şi chestionare.
 2. Documentarea lucrărilor de audit intern

 La colectarea informaţiilor necesare pentru a justifica

constatările de audit, auditorii interni efectuează
copii, solicită extrase, întocmesc tabele şi recalculări
care sunt documentate atît pe suport de hârtie, cît şi
în format electronic.
 Aceste informaţii sunt perfectate documentar şi sunt
anexate la formularele de lucru eliberate fiecărui
auditor pentru realizarea activităţilor de audit
prevăzute de programul misiunii de audit intern.
 2. Documentarea lucrărilor de audit intern

 Se documentează de asemenea şi orice informaţie obţinută în

mod verbal prin intermediul întîlnirilor, interviurilor, inclusiv şi a
conversaţiilor telefonice.
 Pentru întâlnirile oficiale se practică documentarea sub formă de
procese-verbale, în care se dezvăluie informaţia despre scopul,
subiectele discutate şi concluziile întâlnirii. Documentarea probelor
obţinute sub formă verbală se efectuează nemijlocit după discuţie.
 Fiecare document de lucru se păstrează în anumite dosare. Se
practică întocmirea dosarului pentru fiecare misiune de audit, iar în
cadrul acesteia pe fiecare etapă de exercitare.
 2. Documentarea lucrărilor de audit intern

De exemplu, primele documente de lucru care se află în dosarul

unei misiuni de audit intern se referă la:
 dispoziţia de efectuare a misiunii de audit intern;
 declaraţia de interese a fiecărui auditor care realizează misiunea;
 programul misiunii de audit intern.
 Dosarele sunt codificate prin atribuirea de litere şi cifre pentru
fiecare misiune de audit intern.
 Se codifică şi documentele de lucru în concordanţă cu codul
dosarului şi respectiv a misiunii de audit în cadrul căreia se
perfectează.
2. Documentarea lucrărilor de audit
intern

 Fiecare document inclus în dosar este înregistrat în

Jurnalul de evidenţă a documentelor de lucru pentru
dosarul respectiv.
Există două tipuri de dosare:
 dosarul permanent;
 dosarul curent.
2. Documentarea lucrărilor de audit
intern

 Dosarul permanent conţine toate informaţiile importante

pentru înţelegerea specificului entităţii, care nu se modifică de
la an la an.
 El este utilizat pentru efectuarea misiunilor de audit viitoare şi
pentru a oferi informaţii iniţiale noilor auditori. Conţine toate
informaţiile permanente despre sisteme, oferă informaţii de
bază esenţiale şi este examinat la începutul fiecărei misiuni de
audit.
 Spre exemplu: acte normative; documente, ce conţin descrieri
ale procedurilor de control intern, planuri de audit intern etc.
2. Documentarea lucrărilor de audit
intern

Dosarul permanent de audit este format din următoarele secţiuni:

 Informaţii generale, care includ:
- informaţii cu privire la evaluarea riscurilor;
- scopurile şi obiectivele sistemului;
- organigrame;
- devize de cheltuiel şi bugete,
- date statistice cu privire la performanţă.
 Rapoarte:
- copii ale tututror rapoartelor de audit intern;
- planuri de implementare a recomandărilor;
- rapoartele Curţii de Conturi;
- alte rapoarte ale conducerii.
 Modificări:
- documente cu privire la modificări semnificative.
2. Documentarea lucrărilor de audit
intern

 Dosarul curent conţine informaţii ce se referă la derularea unei misiuni curente. El este format
din următoarele secţiuni:
 Iniţierea şi şedinţa de deschidere:
- documente de context (organigrame, legi, etc);
- rezultatele şedinţei preliminare pentru definirea titlului misiunii de audit,
- ordinul cu privire la efectuarea misiunii de audit;
- agenda şedinţei de deschidere;
- procesul-verbal al şedinţei de deschidere.
 Programul de testare:
- înregistrarea sistemului, inclusiv diagrame;
- chestionarele controlului intern;
- formulare de evaluare a riscurilor;
- formularul pentru cercetare şi evaluare;
- programul de testare.
2. Documentarea lucrărilor de audit
intern

 Testarea:
- tabele cu teste.
 Concluzii:
- constatări;
- procesul-verbal al şedinţei de închidere a lucrului pe teren.
 Raportul:
- proiectul raportului final şi scrisoarea de însoţire;
- procesul-verbal al şedinţei de închidere a misiunii de audit;
- răspunsul conducerii cu privire la raportul de audit;
- corespondenţa ulterioară/procese-verbale ale şedinţelor etc;
- planul de acţiuni privind implementarea recomandărilor;
- raportul de urmărire a implementării recomandărilor de audit.
 3. Evaluarea internă şi externă a
misiunii de audit intern

 Evaluarea misiunii de audit constă în efectuarea de

controale a calităţii lucrărilor exercitate de membrii
echipei misiunii intern.
 Controalele în cauză realizate de însăşi conducătorul
unităţii de audit intern alcătuiesc şi definesc evaluarea
internă.
 Iar cele realizate de către autorităţile ierarhic
superioare sunt numite evaluări externe.
 3. Evaluarea internă şi externă a
misiunii de audit intern

 În cadrul evaluării interne cât şi externe se examinează

respectarea normelor de audit intern şi a procedurilor
de asigurare a calităţii lucrărilor de audit intern, inclusiv
şi cele cu privire la întocmirea raportului de audit intern.
 Evaluările a ca scop de a depista deficienţele legate de
derularea misiunii de audit în baza căror vor fi formulate
recomandări de a îmbunătăţi viitoarele misiuni.
 De asemenea, scopul urmărit este de a asigura
perfecţionarea profesională a auditorilor interni.
 3. Evaluarea internă şi externă a
misiunii de audit intern

În continuare sunt enumerate ca exemplu, câteva criterii

de evaluare internă a misiunii de audit intern:
 programele de audit au fost elaborate în vederea
îndeplinirii obiectivelor misiunii în cadrul bugetului de
timp alocat;
 a existat o bună comunicare între auditori şi conducerea
structurii auditate;
 auditaţii au avut posibilitatea să revadă constatările şi
recomandările când au fost identificate problemele.
3. Evaluarea internă şi externă a misiunii de audit intern

 Evaluarea internă comparativ cu cea externă se realizează

după fiecare misiune de audit intern.
 La finisarea fiecărei misiuni se perfectează documentul numit
„Fişa de evaluare a misiunii de audit intern”.
 Fişa este completată de conducătorul unităţii de audit intern.
 În fişă se apreciază fiecare etapă de exercitare a misiunii de
audit intern conform următoarelor calificative: foarte bine,
bine, satisfăcător, slab şi nesatisfăcător.
 De analizat fișa dată
 3. Evaluarea internă şi externă a
misiunii de audit intern

 Activitatea de evaluare externă a activităţii de audit

intern public se realizează o dată la 5 ani.
 Evaluarea externă se finisează cu formularea
măsurilor corective, care urmează a fi implementate
de unitatea de audit intern.
  De analizat documentele:
1. Evaluarea planului strategic
2. Extras din fișa de evaluare a activității de audit intern