Unitatea de nvare M1.U2.

NOIUNEA, CONINUTUL I CLASIFICAREA COSTURILOR

Cuprins M1.U2.1. Introducere...........................................................................................................1 M1.U2.2. Obiectivele unitii de nvare...........................................................................2 M1.U2.3. Noiunea i sfera de cuprindere a costurilor i contabilitii de gestiune...........2 M1.U2.4. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei.................................5 M1.U2.5. Clasificarea costurilor produciei......................................................................10 M1.U2.6. Test de autoevaluare a cunotinelor.................................................................10

M1.U2.1. Introducere Costul cuprinde multitudinea cheltuielilor aferente realizrii unui element determinat: un produs, o lucrare, o comand, o activitate, un mijloc de exploatare, o responsabilitate, o unitate operaional sau o funciune [DUM, CAL 35]. Pornind de la explicaia de mai sus, desprindem cteva caracteristici ale conceptului de cost: a) exprim un consum de resurse (consumul factorilor de producie, respectiv materii prime, materiale, combustibili, energie, ap, for de munc, mijloace de producie, prestaii, prestaii externe i alte consumuri); b) include cheltuielile efectuate pentru realizarea produselor fabricate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate destinate fie consumului intern, fie desfacerii; c) consumurile de resurse sunt evaluate n uniti monetare; d) este component a preului de vnzare al produsului.

M1.U2.2. Obiectivele unitii de nvare Aceast unitate de nvare are n vedere explicarea conceptului de cost, 1

caracteristicile acestuia, sfera de cuprindere i clasificarea cheltuielilor ce formeaz costul. Dup studierea acestei uniti, studentul va fi capabil s : explice conceptul de cost i structura acestuia; fac diferenierile ntre cost i cheltuieli; delimiteze aria de aplicabilitate a costului i contabilitii de gestiune; ncadreze elementele de cheltuieli, evideniate n contabilitatea financiar, n categoria corespunztoare; explice care sunt caracteristicile principale ale costului; explice importana costului prin raportare la funciile acestuia.

M1.U2.3. Noiunea i sfera de cuprindere a costurilor i contabilitii de gestiune Desfurarea procesului de producie a bunurilor materiale se bazeaz pe folosirea productiv a celor trei factori fundamentali ai si, i anume [OPR 14]: natura reprezentat prin pmnt (sol, aer, minerale, apa, lemnul brut din pdure etc.) capitalul reprezentat prin: capital fix: maini, utilaje, instalaii, cldiri, mijloace de transport etc. capital circulant: materii prime, materiale auxiliare, combustibili etc munca omului. Costul este expresia unui raport ntre forma bneasc a cheltuielilor pe care le efectueaz o ntreprindere pentru obinerea i desfacerea produciei sale, ntr-o anumit perioad de timp i cantitatea de bunuri, lucrri i servicii care formeaz aceast producie, exprimat n diferite uniti de msur. Conceptul de cost unitar este definit prin cheltuielile de producie i desfacere i producia care ocazioneaz aceste cheltuieli. Un alt concept utilizat, alturi de costul produsului, este costul perioadei care cuprinde toate cheltuielile recunoscute de rezultatul exerciiului n care au fost nregistrate, fr a se identifica o coresponden cu produsul obinut i vndut [RIS 343]. n funcie de cele dou concepte are loc o delimitare a cheltuielilor ce intr n componena costului. 2

Studiul costului unitar (al produsului) nu poate fi elaborat fr a ne raporta la cele dou noiuni de baz [TRI 2]: cheltuielile de producie i producia ce ocazioneaz nregistrarea cheltuielilor de producie. Clasificarea produciei i importana acesteia n organizarea contabilitii de gestiune [OPR 16]: dup destinaie i importan, producia ntreprinderilor este de trei feluri: 1) Producie (activitate) de baz care formeaz obiectul activitii principale i care nregistreaz ca rezultate produsele finite, semifabricatele, lucrrile i serviciile destinate, n general, vnzrii n afara ntreprinderii. Se desfoar n seciile de baz, cunoscute i sub denumirea de centre (locuri) principale de producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune. 2) Producie (activitate) auxiliar asigur desfurarea n condiii normale a activitii de baz, rezultatele acestei activiti concretizndu-se n fabricarea de produse secundare sau executarea de lucrri i servicii, ca: producia seciei de sculrie, a centralei electrice, de ap, de abur, a atelierului de ntreinere i reparaii, a seciei de transporturi etc. Se desfoar n seciile auxiliare de producie, cunoscute i sub denumirea de centre secundare de producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune. 3) Producie (activitate) anex nu are legtur direct cu activitatea de baz a ntreprinderii. Se obine n seciile anexe, ca: gospodria comunal i de locuine, gospodria agricol anex etc. Sunt considerate n contabilitate locuri (centre) secundare de producie, de cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune. Aceast clasificare prezint importan n organizarea contabilitii de gestiune ntruct determinarea, delimitarea i nregistrarea cheltuielilor se fac pe seciile i locurile de producie, respectiv de cheltuieli, care le-au ocazionat, i, n continuare, pe produsele fabricate n cadrul seciilor i locurilor respective, folosind conturi diferite n raport cu felul produciei. Administrarea i conducerea produciei din seciile de baz, auxiliare i anexe i a ntreprinderii, n ansamblul su, se realizeaz de ctre sectorul administrativ i de conducere, care constituie un centru distinct de cheltuieli.

Exemplu Considerm exemplul unei firme care desfoar activitate de fabricare a produselor lactate (cacaval, brnz, unt, smntn, ngheat, lapte pasteurizat etc.) Societatea este structurat pe trei secii principale de producie (secia de lapte pasteurizat, secia de produse din lapte, secia de ngheat), atelierul mecanic, centrala termic i ferma de bovine. ncadrarea activitii, desfurat de societatea de produse lactate, este urmtoarea: producie de baz: activitatea seciilor principale de producie; producie auxiliar: activitatea atelierului mecanic, centralei termice; producie anex: activitatea fermei de bovine.

Exemplu Considerm urmtoarele structuri de cheltuieli ocazionate de derularea activitii ntr-o societate al crui obiect de activitate este producia de panificaie: cheltuieli cu fina, cheltuieli cu salariile personalului din secia de pine, cheltuieli cu salariile personalului ce deservete centrala termic, cheltuieli privind salariile personalului din gospodria de locuine, cheltuieli cu energia electric consumat n scopuri tehnologice, cheltuieli cu ntreinerea utilajelor din centrala termic. ncadrarea acestor categorii de cheltuieli pe activiti este urmtoarea: activitatea de baz: cheltuieli cu fina, cheltuieli cu salariile personalului din secia de pine, cheltuieli cu energia electric consumat n scopuri tehnologice. activitatea auxiliar: cheltuieli cu salariile personalului ce deservete centrala termic, cheltuieli cu ntreinerea utilajelor din centrala termic. activitate anex: cheltuieli privind salariile personalului din gospodaria de locuine. M1.U2.4. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei

n vederea urmririi modului de consum al factorilor de producie de ctre ntreprindere i pentru determinarea corect a costului de producie i implicit a rezultatelor financiare, 4

contabilitatea trebuie s nregistreze, n timp real i integral, cheltuielile de exploatare (de producie). nregistrarea corespunztoare a cheltuielilor de exploatare se fundamenteaz att pe baza clasificrii produciei i respectiv, a locurilor (centrelor) de producie (cheltuieli) care au ocazionat cheltuielile n cauz, dar i pe diferitele feluri sau categorii de cheltuieli. Prin urmare, apare necesitatea clasificrii cheltuielilor de producie dup anumite criterii [OPR 19]. A. Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economic: 1) cheltuieli materiale sau de munc materializat; 2) cheltuieli salariale sau de munc vie. B. Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor: 1) cheltuieli simple (monoelementare)- care nu se mai pot descompune n alte elemente constitutive (cheltuieli cu salariile, cu consumul de materii prime etc.); 2) cheltuieli complexe (polielementare) de administraie i de conducere, generale ale fiecrei secii. C. Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul de producie i al legturii lor cu procesul tehnologic: 1) cheltuieli de baz determinate nemijlocit de desfurarea procesului de producie: consumurile de materii prime, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi etc.; 2) cheltuieli de regie sau de deservire care nu au legtur direct cu procesul tehnologic: cheltuielile cu iluminatul, cu nclzitul, salariile personalului tehnic, de conducere, administrativ i de deservire, cheltuielile de birou etc.. D. Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie (produse, comenzi, faze, activiti, funcii etc.) 1) cheltuieli directe se identific pe obiectul de calculaie nc din momentul efecturii lor i, ca atare, se includ direct n costul obiectelor respective: consumul de materii prime, de energie i combustibil n scopuri tehnologice, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi etc.;

2) cheltuieli indirecte privesc fie fabricarea mai multor produse, executarea mai multor lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti ca obiecte de calculaie n cadrul unui atelier, secie etc. Nu se pot identifica deci, pe un anumit obiect de calculaie, n momentul efecturii lor: cheltuielile comune ale seciei sau indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie etc.. E. Dup comportamentul lor fa de modificarea volumului fizic al produciei: 1) cheltuieli variabile (cheltuieli operaionale) i modific nivelul odat cu modificarea volumului fizic al produciei: consumul de materii prime, de combustibili i energie etc.; 2) cheltuieli convenional-constante sau fixe nu-i modific, n general, nivelul lor total, ramnnd fix, indiferent de modificarea volumului fizic al produciei. F. Din punct de vedere al modului cum particip la crearea de noi valori: 1) cheltuieli productive sau eficiente sunt toate cheltuielile legate de desfurarea normal a procesului de producie, din care cauz sunt socotite cheltuieli eficiente; 2) cheltuieli neproductive sau ineficiente- sunt acelea care nu au ca rezultat crearea de noi valori: pierderile din ntreruperi, perderile din rebuturi, depirea standardelor de consum la materiale i manoper etc.. G. Din punct de vedere al scopului urmrit: 1) dup natura lor: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare. Aceast clasificare este unic pe ntreaga economie, folosindu-se n cadrul entitii economice la organizarea contabilitii financiare (generale) i servete la stabilirea rezultatului exerciiului. 2) n raport cu destinaia, cheltuielile, dup natura lor, nregistrate n contabilitatea general, se grupeaz astfel: a) cheltuieli directe; b) cheltuieli indirecte de producie; c) cheltuieli de desfacere; d) cheltuieli generale de administraie. 6

H. Din punct de vedere al includerii cheltuielilor n costurile de producie: 1) cheltuieli ncorporabile care se includ, n mod normal, n costul produciei fabricate: cheltuielile cu consumurile de materii prime i materiale directe, remuneraiile directe etc. Tot n aceast categorie putem include i dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei. 2) cheltuieli nencorporabile care, n mod normal, nu trebuie s se includ n costul produciei fabricate: cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere, cheltuielile financiare i cele extraordinare. Acestea respect urmtoarele condiii [CAR, DUM 31]: nu au legtur direct cu activitatea ntreprinderii (ex: amenzi, penaliti etc); nu rezult din activitatea curent (ex: cheltuielile extraordinare); nu au caracterul unor cheltuieli (ex: cheltuiala cu impozitul pe profit). De asemenea, nu trebuie s se includ n costul de producie costul subactivitii [OPR 25]. Aceste cheltuieli se reflect direct n rezultatul exerciiului. Costul subactivitii (Ctsa) se poate determina pe baza urmtoarei relaii:

n care:

N Ct sa = Ch f 1 ra N na

Chf= cheltuieli fixe; Nra= nivelul real al activitii; Nna= nivelul normal al activitii. Nivelul de activitate se poate calcula n funcie de volumul produciei, fie de numrul de ore de funcionare a utilajelor sau de ali factori. 3) cheltuieli supletive sau adiionale care nu se nregistreaz n contabilitatea financiar, dar se includ n costul produciei obinute: remuneraia ntreprinztorului i a membrilor familiei sale, n cazul unitilor individuale i/sau familiale. Aceste cheltuieli, de regul, nu se nregistreaz n contabilitatea financiar, dar pentru efectuarea unei comparaii a costurilor unitilor individuale cu cele obinute de societile comerciale este bine s se includ n costul produselor obinute, remuneraia capitalurilor proprii la unitile individuale i/sau familiale.

I. Din punct de vedere al posibilitilor de evaluare a deciziei, cheltuielile de producie, respectiv costurile, se pot grupa n: 1) cheltuieli controlabile; 2) cheltuieli necontrolabile; 3) cheltuieli indiferente; 4) cheltuieli de oportunitate; 5) cheltuieli relevante; 6) cheltuieli ascunse; 7) cheltuieli difereniale; 8) cheltuieli marginale. Relaia dintre cheltuieli i costuri poate fi transpus astfel [DUM, IOA 16]: cheltuieli angajate ale perioadei de referin legate de fluxurile monetare, din contabilitatea financiar cheltuieli de exploatare cheltuieli financiare - cheltuieli nencorporabile cheltuieli financiare sub form de pierderi + cheltuieli supletive salariul ntreprinztorului chiria calculat la imobilizrile corporale n proprietate i folosin proprie dobnda la capitalul propriu +, - diferenele din evaluarea activelor consumate cheltuielile ce nu sunt nc costuri (cheltuieli n avans) + costurile ce nu sunt nc cheltuieli (cheltuieli de plat: impozite i taxe datorate, cheltuieli cuvenite angajailor la nchiderea exerciiului cu titlu de concediu etc.) = costurile din perioada de referin costul produsului costul perioadei Exemple A: Din punct de vedere al naturii, respectiv al coninutului economic a) cheltuieli materiale: consumul de materii prime, materiale auxiliare, combustibili, piese 8

schimb, consumul cu amortizarea imobilizrilor (necorporale i corporale), cu uzura obiectelor de inventar etc.; b) cheltuieli salariale: cheltuieli cu remuneraia personalului, cheltuieli cu asigurrile i protecia social etc. B: Dup componena (structura) sau omogenitatea coninutului lor: a) cheltuieli simple (monoelementare): cheltuieli cu salariile, cu consumul de materii prime, materiale auxiliare, cu amortizarea imobilizrilor etc.; b) cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor etc. C: Din punct de vedere al importanei pe care o au n procesul de producie i al legturii lor cu procesul tehnologic: a) de baz (cheltuieli tehnologice): cheltuieli cu salariile, cu consumul de materii prime, materiale auxiliare, cu amortizarea imobilizrilor, cu ntreinerea i funcionarea utilajelor din seciile principale de producie etc.; b) cheltuieli de regie (de deservire sau de organizare i conducere): cheltuieli cu iluminatul, cu nclzitul, salariile personalului tehnic, de conducere, administrativ i de deservire, cheltuielile de birou etc.. D: Dup modul de repartizare i includere n costul obiectelor de calculaie (produse, comenzi, faze, activiti, funcii etc.): a) cheltuieli directe: consumul de materii prime, de energie i combustibili n scopuri tehnologice, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi etc.; b) cheltuieli indirecte: cheltuielile comune ale seciei sau indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie care sunt indirecte fa de seciile de producie, ct i fa de produsele rezultate n cadrul acestora etc.. E: Dup comportamentul lor fa de modificarea volumului fizic al produciei: a) cheltuieli variabile: consumul de materii prime, de energie i combustibili n scopuri tehnologice, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i mijloacelor de transport ale seciilor etc.; b) cheltuieli fixe: salariile personalului de conducere, tehnic, economic i de alt specialitate, cheltuielile de birou, cele pentru ntreinerea i repararea cldirilor, cele pentru nclzit, iluminat, chirii etc cheltuieli complexe (polielementare) de administraie i de conducere, generale ale fiecrei secii,

M1.U2.5. Clasificarea costurilor produciei n vederea cunoaterii detaliate a costurilor i pentru efectuarea de analize, acestea se clasific potrivit urmtoarelor criterii [CRI 125]: 1. Dup coninutul i natura economic a tipului de cost calculat: a) costurile complete (integrale)-cuprind ansamblul cheltuielilor de exploatare. La rndul lor se grupeaz n: costuri complete tradiionale - sunt determinate cnd se includ toate cheltuielile din contabilitatea financiar fr retratri; costuri complete economice, cnd cheltuielile sunt supuse retratrii n vederea obinerii unei imagini ct mai relevante a costurilor. Avnd n vedere c nu exist o congruen perfect ntre cheltuielile ncorporabile n costuri i cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar, literatura de specialitate mai numete costurile complete tradiionale i costuri consumate, iar costurile complete economice i costuri contabile. Costul contabil reprezint cheltuielile efectiv suportate de agentul economic, respectiv pentru plata materiilor prime, materialelor, combustibilului, energiei, salariilor, amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale etc. dar include i acele cheltuieli care nu presupun pli ctre teri (dobnzile cuvenite capitalului propriu etc.). b) costuri pariale (proporionale) care cuprind: costul variabil format numai din cheltuielile care variaz n funcie de volumul de activitate al ntreprinderii; costul direct: este un cost format din cheltuielile care pot fi identificate direct pe purttorul de costuri. 2. n funcie de momentul i scopul calculrii lor: a) costuri reale (efective) determinate dup obinerea produciei, la sfritul perioadei de gestiune; b) costuri prestabilite (antecalculate), determinate la nceputul perioadei de gestiune. 3. Potrivit ciclului de exploatare al unei ntreprinderi se regsesc urmtoarele categorii de costuri: a) costuri de achiziie cuprind totalitatea cheltuielilor realizate pentru procurarea i stocarea bunurilor materiale ce intr n componena produselor, lucrrilor executate, serviciilor prestate. b) costurile de prelucrare includ cheltuielile directe aferente unitilor produse, ca de exemplu cheltuielile cu manopera direct, precum i alocarea sistematic a regiei de 10

producie, fix i variabil generat de transformarea materialelor n produse. c) costurile de distribuie sau de comercializare se compun din multitudinea cheltuielilor efectuate pentru desfacerea produselor obinute, ct i a mrfurilor cumprate n scopul revnzrii lor. 4. Dup stadiile de fabricaie i comercializare, avem: a) costuri de producie- cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate pentru fabricarea unui bun material. Avnd n vedere c procesul tehnologic se compune din faze de fabricaie succesive, ntlnim: costuri de producie ale produselor intermediare (produse n curs de execuie sau semifabricate); costuri de producie ale produselor finite (produse destinate vnzrii) b) costuri n afara produciei (sau fabricaiei), altele dect cele de producie (n special cele legate de vnzarea produselor fabricate). Se grupeaz n: costuri de distribuie sau de desfacere; alte costuri n afara produciei Potrivit opiniei altor specialiti costurile n afara fabricaiei includ: costurile vnzrilor sau de marketing; costurile de administraie. c) costuri complete formate din totalitatea cheltuielilor de producie efectuate pentru fabricarea i vnzarea produselor. 5. n raport de nivelul la care se face analiza costului, avem: a) costul unitar - totalitatea cheltuielilor directe i indirecte ce revin pe iunitatea de produs. b) costul global sau total ansamblul cheltuielilor de producie aferente ntregii cantiti fabricate ntr-o anumit perioad de gestiune. 6. n raport de ntreaga producie fabricat, avem: a) costuri medii costurile pe unitatea de produs n cazul entitilor cu produse diversificate i care pot fi: fixe, variabile sau totale. b) costuri marginale sau difereniale reprezint sporul de cheltuieli de producie necesar pentru obinerea unei uniti suplimentare sau unei serii de uniti de produs finit. Costurile marginale pot s apar att n cazul creterii ct i al descreterii volumului fizic al produciei, evoluia lor fiind progresiv sau regresiv. 7. Potrivit influenei costurilor asupra procesului decizional, avem: a) costuri pertinente costuri viitoare asupra crorase poate aciona, folosite ca alternative n adoptarea deciziilor; b) costuri indiferente costuri trecute, istorice care nu mai pot fi influenate pentru 11

fundamentarea unor decizii viitoare. Costurile pertinente sunt numite i costuri previzionale. n acest caz se disting urmtoarele categorii: costul bugetar se calculeaz n cadrul unui buget; costul raional form a costului bugetar cnd este folosit ca instrument de calcul apriori a unei norme a costului manoperei ntr-un centru de analiz; costul standard (cost estimat, cost normat, cost planificat, cost antecalculat) determinat nainte de nceperea fabricaiei pe feluri de cheltuieli, operaii, produse etc. 8. n funcie de alocarea lor sau nu asupra rezultatului exerciiului, avem: a) costul produsului b) costul perioadei- include cheltuieli angajate care nu au o legtur direct cu producia, ci apar ca urmare a timpului scurs, fiind luate n calcului rezultatului exerciiului analizat.

12

M1.U2.6 Test de autoevaluare a cunotinelor 1. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli directe: a) consumul de materii prime; b) consumul de energie n scopuri tehnologice; c) cheltuielile cu salariile personalului direct productiv; d) cheltuielile personalului tehnic, administrativ i de conducere.

2. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli variabile: a) consumul de materii prime; b) consumul de materiale auxiliare; c) salariile personalului de conducere, tehnic, economic i de alt specialitate; d) cheltuielile cu salariile personalului direct productiv.

3. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli monoelementare: a) cheltuielile cu salariile; c) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor; b) consumul de materii prime; d) de administraie i de conducere.

4. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli de baz (cheltuieli tehnologice): a) cheltuielile cu salariile; c) de administraie i de conducere; b) cu ntreinerea i funcionarea d) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor. utilajelor din seciile principale de producie; 5. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli materiale: a) cheltuielile cu salariile; b) cu uzura obiectelor de inventar; c) consumul de materii prime; d) cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor.

6. Care din urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt cheltuieli ncorporabile: a) dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie; c) cheltuielile financiare i cele extraordinare;

b) remuneraiile directe; d) cheltuieli privind consumul de materii prime. Rezultate TEST: 1.d); 2.c); 3.d); 4.c); 5.a); 6.c).

13

Bibliografie Modul 1
1. Baba Mirela Camelia, Rapoarte financiar-contabile utilizate n analiza i deciziile manageriale, Editura Universitii Transilvania din Braov, 2010. 2. Bouquin Henri, Contabilitate de gestiune, trad. Neculai Feleag, Editura Tipo Moldova, 2001. 3. Capot Anioara, Trifan Adrian, Contabilitatea costurilor standard n industrie, Editura Infomarket, Braov, 2003. 4. Caraiani Chiraa, Dumitrana Mihaela (coordonatori), Dasclu Cornelia, Lungu I. Camelia, Calu A. Daniela, Gue G Raluca, Dumitru Mdlina, Jinga Gabriel, Vulpoi Marcel, Jianu Iulia, Contabilitate de gestiune & Control de gestiune, Ediia a II-a, Editura Universitar, Bucureti, 2008. 5. Cristea Horia, Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Ediia a II-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2003. 6. Darie Vasile, Drehu Emilian, Gorbnescu Vasile, Ptru Vasile, Rotil Aristia, Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat, Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor, Editura Agora, Bacu, 1995. 7. Dumitru Corina Graziella, Ioan Corina, Contabilitatea de gestiune i evaluarea performanelor, Editura Universitar, Bucureti, 2005. 8. Dumitru Mdlina, Calu Artemisa Daniela, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Contaplus, Ploieti, 2008. 9. Iacob Constantin, Drcea Mihaela, Contabilitate analitic i de gestiune, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1998. 10. Firescu Victoria, Contabilitatea de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 2006. 11. Horngren Charles, Datar Srikant, Foster George, Contabilitatea costurilor, o abordare managerial, trad. R. Levichi, Editura Arc, 2006. 12. Oprea Clin (coord.), Manolescu Maria, urlea Eugeniu, Tudorache Saveta, Caraiani Chiraa, Man Mariana, Contabilitatea de gestiune, Tribuna Economic, Bucureti, 2002. 13. Oprea Clin, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Bucureti, 2002. 14

14. Ristea Mihai (coord), Olimid Lavinia, Stoian Ana, Niulescu Ileana, Rileanu Vasile, Contabilitatea societilor comerciale, vol II, Editura CECCAR, Bucureti, 1996. 15. Trifan Adrian, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket, Braov, 2007. 16. ***Teste gril pentru examenul de acces la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, Editura CECCAR, Bucureti, 2007. 17. *** O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis/ 10.11.2009. 18. *** OMFP nr 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 23/12.01.2004.

15