Modificari Cod Fiscal Ianuarie 2013

Get your return on improvement
Principale modificari ale Codului Fiscal incepand cu 1 ianuarie 2013
Noiembrie 2013
Cuprins
TVA
TVA la incasare Noi obligatii privind Facturarea Alte modificari Impozit pe profit
Accize
THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY 2
TVA LA INCASARE
THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY
Cine aplica sistemul TVA la incasare

OBLIGATORIU pentru persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA si care au sediul activitatii economice in Romania Cifra de afaceri realizata in anul precedent inferioara plafonului de 500.000 euro (2.250.000 lei), incepand cu prima zi din anul urmator celui in canu nu a depasit plafonul; Nou infiintate, incepand inregistrarii in scopuri de TVA cu data
Nu fac parte dintr-un Grup Fiscal Unic Nu sunt persoane impozabile nestabilite n Romnia care sunt nregistrate n scopuri de TVA, direct sau prin reprezentant fiscal Nu sunt persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix (ex. Sucursale)
Se aplic pn la finele perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depit plafonul.
Determinarea Cifrei de afaceri

Baza de impozitare inscrisa pe randurile din Decontul de TVA corespunzatoare:
operatiunilor taxabile si/ sau scutite cu drept de deducere, operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/ prestarii se considera ca fiind in strainatate, randurile de regularizari aferente
Nu sunt luate in calcul livrarile de bunuri/ prestarile de servicii realizate in perioada in care persoana impozabila nu a avut un cod de inregistrare in scopuri de TVA Exemplu: In perioada 1.10.2011- 30.09.2012 SC A SRL a realizat o cifra de afaceri de 2.100.000 astfel:
Livrari de bunuri taxabile 1.000.000 lei; Livrari de bunuri scutite cu drept de deducere: 1.100.000 lei; Incepand cu data de 1.01.2013 aplica TVA la incasare
Data aplicarii sistemului TVA la incasare

Persoana impozabila a carei cifra de afaceri in perioada 1 octombrie 201130 septembrie 2012, inclusiv nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei Aplica incepand cu 1 ianuarie 2013, daca la aceasta data este inregistrata in scopuri de TVA Nu vor lua in considerare operatiunile realizate dupa 1 octombrie 2012 Notificare privind cifra de afaceri depusa in 25 octombrie 2012 Persoana impozabila care se inregistreaza in scopuri de TVA in perioada 30 septembrie 31 decembrie 2012, a carei cifra de afaceri nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei Aplica incepand cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013 (1 februarie 2013, cei care au perioada fiscala luna, sau incepand cu 1 aprilie 2013, cei care au perioada fiscala trimestrul) Depune Notificare privind cifra de afaceri pana la data de 25 ianuarie 2013
Data aplicarii sistemului TVA la incasare (cont)

In cazul persoanelor a caror inregistrare in scopuri de TVA este anulata din oficiu de organele fiscale competente si ulterior inregistrate, se aplica urmatoarele reguli:
In situatia in care organele fiscale competente au anulat din oficiu inregistrarea in scopuri de TVA si care vor fi reinregistrati inainte de data de 30 septembrie 2012, vor aplica acest sistem in situatia in care nu au depasit plafonul de 2.250.000 lei in perioada 1 octombrie 2011- 30 septembrie 2012, in perioada in care aveau cod valid de TVA. Notificare privind cifra de afaceri depusa pana in data de 25 octombrie 2012. Se aplica incepand cu 1 ianuarie 2013;
In situatia in care organele fiscale competente au anulat din oficiu inregistrarea in scopuri de TVA si care vor fi reinregistrati dupa de data de 1 octombrie 2012, vor aplica acest sistem in situatia in care nu au depasit plafonul de 2.250.000 lei in perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2012, in perioada in care aveau cod valid de TVA. Notificare privind cifra de afaceri depusa pana in data de 25 ianuarie 2013. Se aplica incepand cu 1 februarie 2013, de cei care au perioada fiscala luna, sau incepand cu 1 aprilie 2013, cei care au perioada fiscala trimestrul.
Dupa data de 1 ianuarie 2013 nu vor depune notificari si vor fi inregistrati din oficiu in Registrul persoanelor care aplica TVA la incasare urmatorii:
Contribuabilii care se inregistreaza platitori de TVA in timpul anului, de la data inregistrarii in scopuri de TVA; Contribuabilii care sunt scosi din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA si reinregistrate
Exemple
O persoana impozabila aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013 si are perioada fiscala trimestrul. In trimestrul al II lea depaseste plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabila are obligatia:
Depunerii unei Notificari pana la data de 25 iulie 2013 pentru iesirea din sistem; Nu va mai aplica acest sistem incepand cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmatoare celei in care a depasit plafonul, respectiv 1 octombrie 2013; Daca in anul 2014 nu va depasi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra in sistem, prin depunerea unei Notificari pana in 25 ianuarie 2015 incepand cu 1 aprilie 2015, daca perioada fiscala ramane trimestrul sau 1 februarie 2015, daca perioada fiscala este luna.
O persoana impozabila care se inregistreaza in scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 este inregistrata din oficiu de catre organele fiscale competente in Registrul persoanelor impozabile care aplica TVA la incasare. Daca perioada fiscala este luna, si depaseste in luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplica TVA la incasare pana la sfarsitul lunii iulie 2013. In aceasta situatie depune Notificare pentru iesirea din sistem pana la data de 25 iulie 2013
Companiile cu cifra de afaceri > 2.250.000 lei
TVA colectata la emiterea facturilor Reguli aplicabile de la 1 ianuarie 2013 privind tranzactiile locale sunt: Daca furnizorul NU APLICA sistemul TVA la incasare
TVA dedusa la primirea unei facturi TVA dedusa la PLATA facturii prin transfer bancar
Daca furnizorul APLICA sistemul TVA la incasare
Aria de aplicabilitate
Este aplicabil numai operaiunilor cu locul livrrii sau prestrii n Romnia i se exclud specific urmtoarele tipuri de operaiuni:
livrri de bunuri sau prestri de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar de la beneficiari, alii dect persoanele fizice;
livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei; livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/beneficiarului; livrri de bunuri sau prestri de servicii scutite de TVA; i supuse regimurilor speciale (e.g. agenii de turism, bunuri second-hand, opere de art);
Pe facturi se include meniunea TVA la ncasare Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160.
10
Aria de aplicabilitate
Livrrile de bunuri/prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat parial sau total cu numerar de ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la alte categorii de beneficiari dect cele prevzute la art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului.
n sensul art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. (ncasarea partiala n numerar a unei facturi nu exclude de la aplicarea sistemului ntreaga factur)
11
Exigibilitatea TVA la incasare- regula generala

TVA colectata la companii care aplica TVA la incasare Regula Generala: TVA colectata la incasarea prin virament bancar, dar nu mai tarziu de 90 de zile calendaristica de la data emiterii facturii. In situatia in care factura nu a fost emisa in termenul prevazut de lege, exigibilitatea intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica de la termenul limita prevazut de lege pentru emiterea facturii, calculata conform dispozitiilor Codului de procedura civila Deducerea TVA: amanata pana la plata facturii furnizorului, pentru TVA deductibila. Daca TVA este nedeductibila, aceasta nu se reflecta ca taxa neexigibila ci ca taxa nedeductibila, indiferent daca este sau nu achitata
12
TVA dedusa la companii care NU aplica TVA la incasare Regula Generala: TVA dedusa la plata facturii, daca aceasta este deductibila;
Daca TVA este nedeductibila, aceasta nu se reflecta ca taxa neexigibila ci ca taxa nedeductibila, indiferent daca este sau nu achitata
Justificarea TVA
Justificarea deducerii TVA se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevazute la art. 146 alin (1) din Codul Fiscal care sa contina cel putin informatiile prevazute la art. 155 alin 19, (factura) si cu Dovada platii (document de plata alaturi de factura)
13
Jurnale de Vanzari
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele menionate mai sus, n jurnalele pentru vnzari se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare, sau dup caz, data la care a expirat termenul limit de 90 de zile prevzut la art. 1342 alin.(5) din Codul fiscal; b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate, sau dup caz, la expirarea termenului limit de 90 de zile prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.3
n cazul acestor jurnale pentru vnzri, facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzari pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii, sau, dup caz la expirarea termenului limit de 90 de zile, cu menionarea informaiilor prevzute mai sus lit. a) - e). n cazul informaiei de la lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri, sau, dup caz, baza impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenului limit de 90 de zile
14 THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY
Jurnale de Cumparari
Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii pentru operaiuni supuse sistemului TVA la ncasare de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare, nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele menionate mai sus, n jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii:
a) numrul i data documentului de plat; b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
n cazul jurnalelor pentru cumprri, facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la lit. a) - e). n cazul informaiei de la lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri
Modificari Decont de TVA (formularul 300)

Se introduce o noua sectiune :Informatii privind TVA neexigibila sau nedeductibila
Rand A: perioada existenta incasare, Fiscal;
se inscriu informatii privind livrarile de bunuri/ prestarile de servicii efectuate atat in de raportare, cat si in perioadele anterioare, a caror TVA a ramas neexigibila, in sold la sfarsitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicarii sistemului de TVA la si care urmeaza a deveni exigibila in perioadele ulterioare, conf. art. 134(2) din Codul
Rand B: se inscriu informatii privind achizitiile de bunuri si servicii efectuate atat in perioada de raportare, cat si in perioadele anterioare, pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferenta conform prevederilor art. 145(1)1 si (1)2 din Codul Fiscal, existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, si care urmeaza sa devina exigibila in perioadele ulterioare, in conditiile prevazute de art. 145 din Codul Fiscal; Nu se admit intocmirea si depunerea de deconturi rectificative pentru corectarea datelor din deconturile anterioare (aceasta corectie se evidentiaza in liniile de regularizari)
16
Modificari Decont de TVA (formularul 300)- cont
INFORMAII PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT NEEXIGIBIL SAU NEDEDUCTIBILA SOLDUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT AFERENT OPERAIUNILOR EFECTUATE INCLUSIV N ALTE PERIOADE DE RAPORTARE A. Livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate a cror TVA aferent a rmas neexigibil, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii sistemului TVA la ncasare B. Achiziii de bunuri i servicii efectuate pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferent, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii art. 145 alin.(11) i (12) din Codul fiscal Valoare
- lei TVA
17
Exigibilitatea TVA la incasare- cazuri particulare

TVA colectata la companii care aplica TVA la Incasare CESIUNE de creanta
se considera ca la data cesiunii, indiferent de pretul cesiunii creantelor, este INCASATA intreaga contravaloare a facturilor neincasate pana la momentul cesiunii; Exigibilitatea intervine la data cesiunii, daca aceasta are loc in termenul de 90 de zile calendaristice
TVA dedusa la companii care NU aplica TVA la incasare CESIUNE de creanta

Drept de deducere a TVA amanat pana la data la care taxa aferenta bunurilor/ serviciilor achizitionate a fost platita;
In cazul in care cesioneaza furnizorului/ prestatorului, drept plata a acestor achizitii, orice creante, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare TVA, data cesiunii se considera data platii, la nivelul creantelor cesionate.
18
Exemple cesiune de creanta

Societatea A, avand perioada fiscala luna calendaristica, care apliva TVA la incasare, a emis o factura pentru livrarea unui bun in suma de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 catre societatea B. TVA in suma de 24.000 lei a fost inregistrat in contul 4428, TVA neexigibila (de ambele societati), neffind incasata de la beneficiar in perioada fiscala respectiva. La data de 15 martie 2013, societatea A cesioneaza catre societatea N creanta aferenta acestei facturi, care nu este incasata de la B. Pretul cesiunii este de 80.000 lei si este incasat la data de 20 aprilie 2013. Pentru societatea A se considera incasata la data de 15 martie 2003, aceasta avand obligatia colectarii TVA de 24.000 lei, debitand contul 4428 TVA neexigibila si creditand contul 4427 TVA colectata. Societatea B, care aplica TVA la incasare, a livrat in 11 februarie 2013 catre societatea A bunuri (carti, cu cota TVA 9%) a caror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. In data de 10 mai 2013 societatea A a cesionat societatii B dreptul sau de rambursare, conform art. 30 din Codul de Procedura Fiscala, in suma de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se considera ca societatea A a platit/ societatea B a incasat suma de 100.000 lei din valoare factura 109.000 lei. La aceasta data:
Societatea A va putea deduce TVA aferenta achizitiei, respectiv 100.000*9/109= 8.257 lei, diferenta de 743 lei urmand a se deduce la data platii prin virament bancar; Societatea B va colecta suma de 8.257 lei, diferenta de 743 va fi colectata la data platii, daca se incadreaza in termenul de 90 de zile calendaristice sau in cea de-a 90 zi calendaristica, daca diferenta nu a fost incasata pana la data respectiva.
19
Exigibilitatea TVA la incasare- compensari

TVA colectata la companii care aplica TVA la Incasare Compensari in termenul de 90 de zile calendaristice
Se considera data incasarii data la care se sting total sau partial datoriile, astfel:
In cazul compensarilor intre persoane juridice, la data compensarii conform prevederilor OUG nr. 77/1999 si ale HG nr. 685/1999; In cazul compensarilor, in care cel putin una dintre parti nu este persoana juridica, la data semnarii unui proces- verbal de compensare care sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: denumirea partilor, codul de inregistrare in scopuri de TVA, sau CIF, dupa caz, numarul facturii, data emiterii acesteia, valoarea facturii, inclusiv TVA, valoarea compensata si data semnarii procesului verbal
TVA dedusa la companii care NU aplica TVA la incasare Compensari in termenul de 90 de zile calendaristice
Drept de deducere a TVA amanat pana la data stingerii totale sau partiale ale datoriilor, conform OUG nr. 77/ 1999 si HG nr. 685/ 1999- in cazul persoanelor juridice; In cazul in care una dintre parti nu este persoana juridica, drept de deducere la data semnarii procesului verbal de compensare
20
Exigibilitatea TVA la incasare- compensari

TVA colectata la companii care aplica TVA la incasare Compensari dupa expirarea termenului de 90 de zile calendaristice
Exigibilitatea intervine in cea de-a 90 zi calendaristica de la data emiterii facturii;
TVA dedusa la companii care NU aplica TVA la incasare Compensari dupa expirarea termenului de 90 de zile calendaristice
Drept de deducere a TVA amanat pana la data la care TVA aferenta bunurilor/ serviciilor achizitionate se considera ca a fost platita prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii
21
Exigibilitatea TVA la incasare- incasari tip transfer credit/ debit

TVA colectata la companii care aplica TVA la Incasare Incasari prin banca de tip transfer- credit
Data incasarii contravalorii totale/ partiale este data inscrisa in extrasul de cont, sau alt document asimilat acestuia;
TVA dedusa la companii care NU aplica TVA la incasare Plati prin banca de tip transfer credit
Data platii contravalorii totale/ partiale este data inscrisa in extrasul de cont, sau alt document asimilat acestuia
Incasari prin banca de tip transfer- debit (cec, cambie, bilet la ordin) data incasarii se considera:
Data inscrisa in extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia, daca nu este girat, ci este incasat/ scontat (in cazul scontarii se considera incasare integrala); Data girului, daca acesta este girat altei persoane. In acest caz se pastreaza o copie a instrumentului de plata girat, care contine si persoana catre care a fost girat
Incasari prin banca de tip transfer- debit (cec, cambie, bilet la ordin) data platii se considera:
Data inscrisa in extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia, daca nu este girat, ci este platit/ scontat (in cazul scontarii se considera plata integrala); Data girului, daca acesta este girat altei persoane. In acest caz se pastreaza o copie a instrumentului de plata girat, care contine si persoana catre care a fost girat
22
Exigibilitatea TVA la incasare- incasari in numerar

n cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. Pentru eventualele diferene neachitate pn la data emiterii facturii, furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare i nscrie meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care livrarea/prestarea se ncadreaz n alt categorie exceptat prevzut la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal. Sumele in numerar depuse de beneficiar direct in contul bancar al furnizorului nu sunt considerate incasari/plati in numerar.
Exemplu:
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb n valoare de 1000 lei ctre societatea B n data de 12 martie 2013. Factura n valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emis n data de 12 martie, dat pn la care societatea A a ncasat deja 500 lei n numerar de la societatea B. Pe factura emis, societatea A va meniona separat valoarea care a fost ncasat n numerar i a TVA aferent, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care se aplic regimul normal de exigibilitate, i separat diferena de 597 lei plus 143 lei TVA n dreptul creia se nscrie meniunea TVA la ncasare. Dac n data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o alt plat n numerar de 300 lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume ncasate n numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013. La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei pli intervine de asemenea n data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA n sum de 58 lei in decontul lunii aprilie 2013.
Exigibilitatea TVA la incasare- alte cazuri

TVA colectata la companii care aplica TVA la Incasare Incasari in natura
Data incasarii contravalorii totale/ partiale este data livrarii/ prestarii obtinuta drept contrapartida pentru livrarea/ prestarea efectuata;
TVA dedusa la companii care NU aplica TVA la incasare Plati in natura

Data platii contravalorii totale/ partiale este data livrarii/ prestarii efectuata drept contrapartida pentru livrarea/ prestarea obtinuta;
Facturi partial emise inainte de intrarea in sistem, care nu au fost incasate integral inainte de intrarea in sistem:
orice suma incasata dupa intrarea furnizorului in sistem se atribuie mai intai partii din factura neincasate;
Facturi partial emise de beneficiar inainte de intrarea in sistem, care nu au fost platite integral inainte de intrarea in sistem: orice suma platita dupa intrarea
furnizorului in sistem se atribuie mai intai partii din factura neplatite
Facturi partiale emise inainte de iesirea din sistem, care nu au fost incasata integral inainte de iesirea din sistem:
orice suma incasata inainte de iesirea furnizorului din sistem se atribuie mai intai partii din factura neincasata
24
Facturi partiale emise inainte de iesirea din sistem, care nu au fost platite integral inainte de iesirea din sistem:
orice suma platita inainte de iesirea furnizorului din sistem se atribuie mai intai partii din factura neplatita
Reduceri de pret, anularea totala sau partiala de facturi

Furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil. Beneficiarii au obligatia ajustarii dreptului de deducere exercitat initial.
Exemplu:
Compania A, care aplica TVA la incasare, emite catre beneficiarul B o factura pentru livrare de bunuri la data de 10.01.2013 in valoare de 5.000 lei plus TVA de 1.200 lei, total factura 6.200 lei. TVA in suma de 1.200 lei se inregistreaza in contul 4428- TVA neexigibila. La data de 20.02.2013 se incaseaza suma de 2.000 lei, TVA aferenta fiind 2.000* 24/124 = 387 lei. Aceasta TVA se inregistreaza in TVA colectata, debitand contul 4438 TVA neexigibila si creditand contul 4427 TVA colectata. In data de 25 martie 2013, compania A acorda o reducere de pret beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Compania A emite o factura cu semnul minus, respectiv 5.000 *10/100 = 500 lei baza TVA, si TVA aferenta de 120 lei. Compania A va diminua TVA neexigibila in cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Beneficiarul B, la primirea facturii de reducere de pret, va diminua TVA neexigibila cu suma de 120 lei.
25
Falimentul beneficiarului
In cazul persoanelor care aplica TVA la incasare si falimentul beneficiarului intervine inaintea celei de-a 90 a zi de la data emiterii facturii, sau dupa caz de la data termenului- limita pentru emiterea acesteia se opereaza anularea taxei neexigibile aferente livrarilor de bunuri/ prestarilor de servicii realizate
26
Cursul de schimb valutar aplicabil la determinarea bazei de impozitare TVA

La data emiterii unei facturi pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n cazul n care baza impozabil este stabilit n valut, aceasta trebuie convertit n lei la cursul de schimb din data exigibilitii TVA. Conform art. 139(1) alin 2 din Codul Fiscal, ultimul curs de schimb comunicat de BNR se intelege cursul de schimb comunicat de respectiva banca in ziua anterioara si care este valabil operatiunilor care se vor desfasura in ziua urmatoare; n cazul operaiunilor supuse TVA la ncasare, deoarece la data emiterii facturii este posibil ca taxa s nu fie nc exigibil, nefiind ncasat, a fost necesar stabilirea unei reguli pentru a determina TVA aferent operaiunii respective, chiar dac taxa este neexigibil, respectiv:
Se va aplica acelai curs de schimb valutar pentru conversie ca i n situaia n care operaiunea nu ar fi fost supus TVA la ncasare. In cazul emiterii de facturi inainte de livrarea de bunuri/ prestarea serviciilor ori de incasarea unui avans, cursul de schimb utilizat la determinarea bazei de impozitare a TVA la data emiterii acestor facturi va ramane neschimbat la data definitivarii/ regularizarii operatiunii; In cazul incasarii de avansuri pentru care factura a fost emisa ulterior incasarii avansului, cursul de schimb la data incasarii avansurilor va ramane neschimbat la data definitivarii operatiunii/ regularizarii avansurilor incasate
27
Exemplu privind cursul de schimb pentru determinarea bazei de TVA

Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20.02.2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20.02.2013 este de 4,5 lei/euro. Compania A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15.05.2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Compania A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7560 calculat astfel:
baza impozabil : 7000 euro x 4,5 lei/euro= 31.500 lei TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500lei x 24% = 7.560 lei
Exigibilitatea TVA aferent livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15.05.2013, dat la care compania A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei .
28
Ajustarea TVA
TVA aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)-(6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se ine cont de valoarea rmas neamortizat. n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil determin taxa pe care are dreptul s o deduc Persoanele care aplica acest sistem, precum si cele care au achizitonat bunuri/ servicii de la persoane impozabile care aplica TVA la incasare si trec la regimul special de scutire (art. 152) aplica prevederile de mai sus, corespunzator.
Situatii privind ajustarea TVA, altele decat bunuri de capital

Modificari legislative;
Modificari ale obiectului de activitate;

Alocarea de bunuri/ servicii pentru operatiuni care dau drept de deducere si ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere (se include si vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere, in situatia in care sunt utilizate pentru activitati care impun limitarea dreptului de deducere la 50%); Bunuri lipsa in gestiune din alte cauze decat cele prevazute la art. 148 alin (2). In cazul bunurilor lipsa din gestiune imputate se efectueaza ajustarea TVA, sumele imputate nefiind considerate operatiuni in sfera de aplicare TVA
30
Exemplu privind ajustarea TVA

Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare (sau a cumprat bunuri de la o persoana care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral. n luna martie 2014, apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel:
valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului) TVA dedus 1.200 lei ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x70%=840 lei, n favoarea statului
n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2.583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x70%=350 lei, tax care nu se deduce. Diferena de 150 lei (500-350) se deduce.
n luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere.
Valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei ( reprezentnd 60% din valoarea bunului)
TVA achitat: 1.200 lei +500 lei=1.700 lei Ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat:1.700 x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabile n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700x70% 700x60%=490-420= 70 lei nu se deduc, iar diferena de 630 lei (700-70 ) se deduce.
31
Situatii privind ajustarea TVA pentru bunuri de capital

Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 1523 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea astfel:
a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare
n situaia prevzut la alin. de mai sus, dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu sau fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit.
32
Exemplul 1 ajustare de TVA pentru bunuri de capital

O persoan impozabil B cumpar un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013 urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de 25.000 lei + TVA aferent care devin scadente la plat corespunzator, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital este pus la dispozitia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.
Situaia 1
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B respectiv, operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032 TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei. TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor trei trane de plat efectuate. Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/ 20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
33
Exemplul 1 ajustare de TVA pentru bunuri de capital (cont)

La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere.
Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus. La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operatiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032 TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor trei trane de plat efectuate. Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei in favoarea statului. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
34

Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000 1.140).
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. TVA dedus: 24.000 3.420 1.140 = 19.440 lei TVA nededus: 1.140 lei TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei
35
Exemplul 2 ajustare de TVA pentru bunuri de capital

O persoana impozabila cu regim mixt care aplica TVA la incasare cumpara un utilaj la data de 1.03.2013, in valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA, respectiv 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaza astfel:
50% din valoarea achizitie, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei) la 1.03.2013; 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), platibila in ianuarie 2014; 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), platibila in ianuarie 2015
Pro-rata provizorie pentru 2013 este de 30%; La data achizitiei se deduce TVA aferente sumei platite corespunzator pro-ratei: 24.000 lei*30% = 7.200 lei, TVA care se deduce in decontul aferent lunii martie 2013; Pro-rata definitiva calculata la sfarsitul anului 2013 este de 40%. La sfarsitul anului 2013 se ajusteaza TVA conform pro-ratei definitive, respectiv 24.000 lei *40% = 9.600 lei TVA de dedus. Diferenta de 2.400 lei (9.600- 7.200) se inscrie in decontul de TVA aferent lunii decembrie 2013; Pro-rata provizorie pentru 2014 este de 50%; In ianuarie 2014 se efectueaza plata de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei). La data platii se calculeaza TVA de dedus, tinand cont de pro-rata definitiva a anului 2013, anul achizitiei utilajului, respectiv 12.000 lei *40% = 4.800 lei, dedusa in decontul aferent lunii ianuarie 2014;

Pro-rata definitiva a anului 2014 este de 60%. La sfarsitul anului 2014 se fac urmatoarele calcule:
TVA deductibila corespunzatoare platilor se divide la 5 (perioada de ajustare): 24.000 +12.000 lei= 36.000 lei:5 = 7.200 lei; Deducerea autorizata pentru 2014 este: 7.200 lei *60% = 4.320 lei; Taxa deja dedusa corespunzatoare unui an, respectiv 2014, se calculeaza astfel: 9.600 (dedusa in 2013) + 4.800 lei (dedusa in 2014) = 14.400 lei:5 = 2.880 lei Se compara deducerea autorizata cu TVA deja dedusa pentru 2014, iar diferenta de 1.440 lei (4.320 lei 2.880 lei) reprezinta TVA de dedus suplimentar care se inscrie in decontul lunii decembrie.
In anul 2015, pro-rata provizorie este de 60%; In ianuarie 2015 se efectueaza plata de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei). La data platii se ajusteaza TVA de dedus, tinand cont de pro-rata definitiva a anului 2013: 12.000 lei *40%, care se deduce in decontul lunii ianuarie 2015; Ca urmare a acestei plati se recalculeaza TVA deductibila a anului 2014 atfel:
24.000 lei +12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei:5= 9.600 lei; Deducerea autorizata pentru 2014 ca urmare a acestei plati: 9.600 *60% = 5.760 lei TVA dedusa este: 9.600 (anul 2013) + 4.800 (anul 2014) +4.800 (anul 2015) = 19.200:5 = 3.840 lei; Se compara deducerea autorizata a TVA (5.760- 3.840 lei), iar diferenta de 1.920 se deduce pentru anul 2014. Deoarece in decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar in ianuarie 2015 suma de 480 lei (1.920 1.440 lei);
37

In luna decembrie 2015 se efectueaza ajustarea corespunzatoare acestuia an in functie de pro-rata definitiva, respectiv 30% astfel:

24.000 lei +12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei:5= 9.600 lei; Deducerea autorizata este de 30%, respectiv 9.600 lei *30% pro-rata definitiva = 2.880 lei Se determina TVA deja dedusa pentru 2015: 9.600 (anul 2013) + 4.800 (anul 2014) +4.800 (anul 2015) = 19.200:5 = 3.840 lei; Deoarece s-a dedus mai mult, in decontul lunii decembrie 2015 trebuie sa se efectueze o ajustare in favoarea statului, respectiv 960 lei (3.840 2.880); dar fiind mai mica de limita de 1.000 lei aceasta ajustare nu se mai realizeaza
In anul 2016 pro-rata definitiva este de 35%;

Deducerea autorizata este 9.600 lei * 35% = 3.360 lei TVA deja dedusa: 3.840 lei Ajustare in favoarea statului: 3.840 3.360 lei = 480 lei; nu se mai efectueaza fiind sub limita de 1.000 lei; In anul 2017 ajustarea se va efectua simila celei de la sfarsitul anului 2016
38
Exemple aferente achizitiilor altor companii de la companii care aplica sistemul de TVA la incasare
Compania A (cu cifra de afaceri > 2.250.000 lei) achizitioneaza produse de la furnizorul B, obligat la aplicarea sistemului de TVA la incasare. Compania A are perioada fiscala luna. In data de 25.01.2013 compania B emite factura cu suma totala de 1.240 lei, din care TVA 240 lei (cu mentiunea TVA la incasare). In 15.02.2013 compania A plateste prin transfer bancar suma de 372 lei, iar diferenta de 868 lei o plateste prin transfer bancar in data de 30.05.2013. Compania A
Deduce TVA in 15.02.2013: 372*24/124 = 72 lei, si il prezinta in decontul lunii februarie 2013; Deduce TVA in 30.05.2013: 868*24/124 = 168 lei, si il prezinta in decontul lunii mai 2013.
In luna decembrie 2012, compania A (cu cifra de produse de la furnizorul B obligat la aplicarea 01.01.2013. Compania B emite o factura in data compania B anuleaza integral tranzactia, emitand o facturata initial. Compania A:

afaceri > 2.250.000 lei) , achizitioneaza sistemului de TVA la incasare de la de 23.12.2012. In data de 25.01.2013, factura de storno pentru intreaga valoare
Deduce TVA aferenta facturii initiale in decembrie, si o prezinta in decontul lunii decembrie 2012; In ianuarie 2013 reduce corespunzator TVA dedusa in decembrie 2012.
39
Exemple aferente achizitiilor altor companii de la companii care aplica sistemul de TVA la incasare (cont)
Compania A, regim normal de TVA, achizitioneaza produse de la furnizorul B, obligat la aplicarea sistemului de TVA la incasare. In data de 25.01.2013, compania B emite factura cu suma totala de 1.240 lei, din care TVA 240 lei. In data de 25.02.2013, compania A plateste partial, prin transfer bancar, suma de 248 lei. In data de 3.03.2013 furnizorul anuleaza partial operatiunea si emite factura de storno in valoare de 900 lei, TVA aferenta 216 lei.
In ianuarie 2013, compania A inregistreaza 240 lei TVA in contul 4428- TVA neexigibila; In februarie 2013, compania A diminueaza TVA neexigibila in suma de 48 lei, debitand contul 4426 TVA deductibila; In martie 2013, compania A reduce TVA neexigibila cu suma de 192 lei (240- 48 lei), si inregistreaza 24 lei cu semnul minus in contul 4426- TVA deductibila.
In data de 16.03.2013, furnizorul B, obligat la aplicarea sistemului de TVA la incasare, emite o factura catre compania A (regim normal TVA) pentru un avans de 30%, in suma de 300 lei, TVA in suma de 72 lei. Potrivit legii, cu data de 1.05.2013 compania B iese din sistem. In data de 18.05.2013, compania B emite factura pentru diferenta de 70%, respectiv 700 lei, 168 lei TVA. Compania A plateste toata suma in 21.11.2013:

40
In martie 2013: A inregistreaza 72 lei in contul TVA neexigibila, 4428; In mai 2013, A inregistreaza 168 lei in contul TVA deductibila, 4426; In noiembrie 2013, A diminueaza TVA neexigibila I inregistreaza in TVA deductibila suma de 72 lei.
Masuri necesare pana la data de 1 ianuarie 2013

Comerciale: Evaluarea impactului ecponomic Verificarea comtractelor existente, valide si dupa 1.01.2013 cu furnizorii ce vor aplica sistemul TVA la incasare (prin trimiterea de notificari furnizorilor prin care se solicita recunoasterea depunerii Notificarii in 25 10 2012 in acest sens); Identificarea optiunilor de reducere a impactului financiar negativ Operationale: Instruirea resurselor umane implicate si stabilirea de noi responsabilitati, de ex.:
Verificarea Registrului operatorilor platitori de TVA/ Verificarea Registrului operatorilor care aplica TVA la incasare inainte de a inregistra factura de achizitie in contabilitate; Verificarea platii/ compensarii/ etc facturii si inrestrarea in TVA deductibila din TVA neexigibila
Asigurarea ca schimbarile sistemului IT sunt efectuate in timp util
41
Implicatii IT
Pentru furnizorii care NU aplica TVA la Crearea de coduri TVA pentru sisteme de TVA incasare Pentru furnizorii care aplica TVA la incasare
diferite (regim normal, TVA la incasare) cu cote de TVA diferite Crearea de conturi de TVA neexigibila pentru sisteme de TVA diferite; Noi mapari intre codurile de TVA si conturile de TVA nou create; Introducerea de tranzactii automate care sa transfere suma TVA din contul de TVA neexigibil in contul de TVA colectata; Preluarea automata in jurnalul de vanzari si in decontul de TVA a detaliilor/ soldului contului TVA neexigibila; Setarea sistemului astfel incat sa se mentioneze automat pe facturi TVA la incasare; Setarea unui mecanism automat pentru procesarea incasarilor partiale in vederea determinarii TVA (24*100/24); Setarea sistemului incat sa avertizeze / sa proceseze exigibilitatea contravalorii incasate in cea de-a 90 a zi calendaristica de la data emiterii facturii
Ca emitent nu sunt schimbari de efectuat in sistemele IT
42
Implicatii IT
Pentru beneficiarii (clientii) care aplica TVA la incasare
Crearea de coduri TVA pentru sisteme de TVA diferite (regim normal, TVA la incasare) cu cote de TVA diferite; Crearea de conturi de TVA neexigibila pentru sisteme de TVA diferite; Noi mapari intre codurile de TVA si conturile de TVA nou create; Introducerea de tranzactii automate care sa transfere suma TVA din contul de TVA neexigibil in contul de TVA deductibila; Preluarea automata in jurnalul de cumparari si in decontul de TVA a detaliilor/ soldului contului TVA neexigibila; Setarea unui mecanism automat pentru procesarea platilor partiale in vederea determinarii TVA (24*100/24).
Pentru beneficiarii (clientii) care NU aplica TVA la incasare
43
Marcarea distincta in nomenclatoarele de furnizori a emitentilor cu TVA la incasare; Crearea de coduri TVA pentru sisteme de TVA diferite (regim normal, TVA la incasare) cu cote de TVA diferite; Crearea de conturi de TVA neexigibila pentru sisteme de TVA diferite; Noi mapari intre codurile de TVA si conturile de TVA nou create; Introducerea de tranzactii automate care sa transfere suma TVA din contul de TVA neexigibil in contul de TVA deductibila; Preluarea automata in jurnalul de cumparari si in decontul de TVA a detaliilor/ soldului contului TVA neexigibila; Setarea unui mecanism automat pentru procesarea platilor partiale in vederea determinarii TVA (24*100/24); Sistemul trebuie adaptat pentru toate regimurile de TVA.
FACTURAREA
44
Factura
Documente sau mesaje pe suport de hartie sau in format electronic care indeplinesc conditiile privind facturarea (art. 155)
FACTURA
Orice document sau mesaj care modifica si care se refera in mod specific la factura initiala si indeplineste conditiile de facturare; fara ambiguitati la factura initiala
45
Factura electronica
Reprezinta factura care contine toate elementele obligatorii (art. 155) si a fost emisa sau primita in orice format electronic (de exemplu pdf, xml).
46
Conditii de emitere, transmitere si stocare a facturilor electronice

Pentru operaiuni efectuate n Romnia, inclusiv pentru livrri intracomunitare:
prile s ncheie un acord prin care s se prevad aceast procedur de facturare; s se garanteze autenticitatea sursei i integritatea coninutului facturii prin: semntur electronic, conform prevederilor Legii nr.455/2001 privind semntura electronic; sau schimbul electronic de date EDI definit la art. 2 din Recomandrile Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 referitor la aspectele legale ale schimbului electronic de date; sau
alte modaliti de garantare a autenticitii sursei i integritii coninutului facturii dect cele prevzute la pct. (i) i (ii);
s existe un document centralizator pe suport hrtie, cu evidena tuturor facturilor transmise prin schimbul electronic de date EDI ntr-o lun calendaristic de o persoan impozabil nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal sau a tuturor facturilor astfel primite ntr-o lun calendaristic de orice persoan obligat la plata taxei, n cazul n care furnizorul/prestatorul nu este nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal.
47
Conditii de emitere, transmitere si stocare a facturilor electronice

Pentru achiziiile intracomunitare efectuate n Romnia:
prile s ncheie un acord prin care s se prevad aceast procedur de facturare;
s existe un document pe suport hrtie cu evidena tuturor facturilor primite prin schimbul electronic de date EDI ntr-o lun calendaristic de orice persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil nregistrat conform art. 153^1 din Codul fiscal;
Condiiile pentru facturarea prin mijloace electronice sunt stabilite de ara n care au loc livrrile intracomunitare.
Exceptii:
Daca furnizorul/ prestatorul este stabilit in Romania (dar nestabilit in statul de impozitare), locul impozitarii este in afara Romaniei si clientul este obligat la plata taxei, facturarea face obiectul legislatiei in Romania; Daca furnizorul/ prestatorul este stabilit in afara Romaniei, in Comunitate (dar nestabilit in Romania), locul impozitarii este in Romania si clientul este persoana obligata la plata taxei, facturarea face obiectul legislatiei statului furnizorului / prestatorului. Daca beneficiarul emite factura in numele si in contul furnizorului/ prestatorului se aplica regulile de facturare din Romania; Daca furnizorul/ prestatorul este stabilit in Romania si locul impozitarii este in afara Comunitatii, facturarea face obiectul legislatiei din Romania.
48
Exemple
A este o companie inregistrata in scopuri de TVA in Romania care efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri catre B, companie inregistrata in scopuri de TVA in Germania. A va respecta regulile aplicabile in Romania privind facturarea; A este o companie inregistrata in scopuri de TVA in Romania care efectueaza o prestare de servicii de consultanta catre B, companie inregistrata in scopuri de TVA in Germania, obligata la plata TVA, conform regulii B2B. A va respecta regulile aplicabile in Romania privind facturarea; A este o companie inregistrata in scopuri de TVA in Romania care efectueaza o prestare de servicii legate de un bun imobil situat in Olanda catre B, companie inregistrata in scopuri de TVA in Germania. Compania A este persoana obligata la plata TVA in Olanda si inregistrata ca atare. A va respecta regulile aplicabile in Olanda privind facturarea; A este o companie inregistrata in scopuri de TVA in Romania care efectueaza o prestare de servicii de consultanta catre B, companie inregistrata in scopuri de TVA in Egipt (in afara Comunitatii). A va respecta regulile aplicabile in Romania privind facturarea;
49
Conditii de emitere, transmitere si stocare a facturilor electronice (cont)

In situaia n care persoana impozabil nu dorete stocarea facturilor prin mijloace electronice (facturile vor fi stocate n continuare n format fizic), ci doar transmiterea lor ctre beneficiar exclusiv prin mijloace electronice (via e-mail), ndeplinirea condiiilor din slideul 48 nu este necesar.
50
Autofactura
Se emite pentru:
Livrarile catre sine; Transferuri efectuate catre alt Stat Membru; Achizitii intracomunitare de bunuri asimilate, in conditiile stabilite la art. 130(1) alin 2) lit. a) din Codul Fiscal
Cel mai tarziu pana in cea de-a 15 zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator.
51
Obligatia de a emite factura

Pentru urmatoarele operatiuni emiterea facturii este obligatorie:
Livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate (exclus livrarile scutite fara drept de deducere); Vanzari la distanta realizate de nerezidenti in Romania, la depasirea plafonului de 65,000 euro sau daca s-a optat pentru taxarea vanzarilor la distanta in Romania; Livrari intracomunitare scutite; Avansuri incasate pentru livrari/ prestari de bunuri/servicii sau vanzare la distanta
Nu exista obligatia de a emite facturi in cazul:

Livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate scutite fara drept de deducere Activitatilor de retail pentru care se emite bon fiscal; Avansurilor incasate pentru livrarile intracomunitare de bunuri efectuate; Livrarilor de bunuri si prestari de servicii catre persoane neimpozabile (altele decat persoane juridice neimpozabile): Transport de persoane pe baza de bilet de calatorie, abonamente, cu taximetre Accesul pe baza de bilet la evenimente Automate comerciale Parcari auto Servicii de reincarcare electronica a cartelelor pre-platite la telefonie
52
Factura- noi elemente obligatorii

Mentiunea TVA la incasare, in cazul in care exigibilitatea TVA intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii; Mentiunea taxare inversa, in cazul in care clientul este persoana obligata la plata TVA; Mentiunea autofactura, in cazul in care factura este emisa de beneficiar in numele si in contul furnizorului; Daca se aplica unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, una dintre mentiunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul marjei - opere de arta sau regimul marjei - obiecte de colectie si antichitati, dupa caz;
53
Factura intocmita pe mai multe pagini

Pe prima pagina este obligatoriu sa apara:
numarul de ordine, in baza uneia sau a mai multor serii, care identifica factura in mod unic; data emiterii facturii; data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii; denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau, dupa caz, codul de identificare fiscala ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal; denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila; denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153 ale reprezentantului fiscal; mentiunea autofactura , in cazul in care factura este emisa de beneficiar in numele si in contul furnizorului, referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeasi operatiune este obligatoriu sa fie mentionat numarul de pagini pe care le contine factura si numarul total de pozitii cuprinse in factura respectiva.

54
Facturi simplificate
Potrivit modificarilor aduse Codului fiscal prin OG nr. 15/2012, facturile simplificate pot fi emise, printre altele, si daca valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mica de 400 euro. Pentru a emite asemenea facturi, contribuabilii trebuie sa solicite acest lucru Directiei de legislatie in domeniul TVA din cadrul Ministerului Finantelor Publice si sa prezinte acestei institutii motivatia solicitarii emiterii de facturi simplificate, din care trebuie sa reiasa motivele obiective pentru care nu este posibila emiterea facturilor care contin toate elementele obligatorii ale unei facturi (de exemplu: abonament on-line reviste). Directia de legislatie analizeaza cererea si motive care stau la baza ei si decid daca solicitarea este jusificata sau nu.
Solicitarile avizate favorabil de Directia de legislatie in domeniul TVA se transmit in vederea consultarii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 112
55
Facturi simplificate- cont

Nu se vor emite facturi simplificate pentru:
Vanzari la distanta realizate de nerezidenti in Romania, la depasirea plafonului de 65,000 Euro sau daca s-a optata pentru taxarea vanzarilor la distanta; Livrari intracomunitare scutite Operatiuni intracomunitare supuse taxarii inverse Operatiuni pentru care locul impozitarii este considerat in afara Romaniei
56
Document centralizator pentru fiecare perioada fiscala

Normele de aplicare a Codului fiscal mai reglementeaza si un alt document ce poate fi intocmit in loc de facturile simplificate in cazul operatiunilor realizate catre persoane neimpozabile, care prin natura lor nu permit identificarea beneficiarului, respectiv un document centralizator pentru fiecare perioada fiscala care sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:
un numar de ordine; data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri si/sau prestarea de servicii;
denumirea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate;

cantitatea bunurilor livrate; baza de impozitare a livrarilor de bunurilor/prestarilor de servicii ori, dupa caz, avansurile incasate, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret, in cazul in care acestea nu sunt incluse in pretul unitar; indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, exprimate in lei, in functie de cotele taxei; valoarea totala a bazei de impozitare si a taxei colectate.
57
Autenticitate, Integritate, Lizibilitate

Fiecare factura (electronica sau pe suport de hartie) trebuie sa indeplineasca conditiile de Autenticitate a originii, Integritate a continutului si Lizibilitate; Autenticitate a originii: Garantarea identitatii furnizorului de bunuri/ prestatorului de servicii sau a emitentului facturii (in cazul externalizarii); Integritate a continutului: Garantia de conformitate privind continutul impus de legislatia de TVA; Lizibilitate: Caracterul facturii de a fi lizibila astfel incat continutul acesteia sa poata fi usor de citit fara a necesita o interpretare deoasebita; Acestea pot fi garantate prin: controale de gestiune, semnatura electronica avansata, sistem EDI (Electronic Data Interchange); Semnatura electronica obligatorie pentru facturile primite din afara UE.
58
Stocarea facturilor
Companiile trebuie sa asigure stocarea facturilor electronice sau pe suport de hartie emise (direct sau de catre tert/ client in numele si in contul sau) si primite; Se poate realiza prin mijloace electronice (prin echipamente de procesare, compresie digitala sau stocare) utilizand echipamente prin cablu, unde radio, sisteme optice etc (atat facturilor electronice cat si a celor pe suport de hartie);
Companiile pot alege locul de stocare a facturilor in Romania sau in afara Romaniei, cu respectarea unor conditii;
Companiile trebuie sa asigure accesul la facturi autoritatilor fiscale de cate ori este solicitat; Stocarea facturilor pe suport de hartie a companiilor stabilite in Romania, indiferent de metoda aleasa, se realizeaza doar in Romania.
59
Conditii de stocare a facturilor

Statul pentru care se opteaza ca loc de stocare a facturilor trebuie sa detina un instrument juridic de asistenta reciproca; Cand facturile sunt stocate in afara Romaniei de catre o Companie stabilita in Romania, aceasta trebuie sa notifice autoritatile competente cu privire la locul de stocare si la informatiile stocate;
Cand se opteaza pentru stocarea prin mijloace electronice, Compania trebuie sa stocheze totalitatea datelor care asigura sutenticitatea originii si integritatea continutului;
In cazul stocarii prin mijloace electronice, companiile trebuie sa asigure autoritatilor fiscale acces on-line in vederea accesarii, descarcarii si utilizarii facturilor stocate.
60
ALTE MODIFICARI
61
Grup Fiscal
Organul fiscal competent va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului fiscal i va comunica acea decizie reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate, nsoit de documentele justificative. Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua lun urmtoare datei comunicrii deciziei. Reprezentantul grupului va notifica organului fiscal competent oricare dintre urmtoarele evenimente:
ncetarea opiunii de a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; nendeplinirea condiiilor care conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie; numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului.
62
Grup Fiscal- cont

n situaiile prevzute in slideul anterior (alin. (9) lit. c)-e)) organul fiscal competent va lua o decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i va comunica aceast decizie reprezentantului. Aceast decizie va intra n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului. Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului." Se elimina obligatia membrilor grupului de a transmite organului fiscal de care apartin o copie a decontului de TVA trimis reprezentantului grupului.
63
Ajustarea TVA pentru bunuri, altele decat bunurile de capital

In prezent
Bunuri constatate lipsa din gestiune Bunuri casate
Autocolectare TVA conform conditii Perisabilitati Perisabilitati
Incepand cu 01 ianuarie 2013

Bunuri constatate lipsa din gestiune Bunuri casate
Ajustare TVA conform conditii
Bunuri distruse sau pierdute
Bunuri distruse sau pierdute
64
Ajustarea TVA pentru bunuri

Bunurile constatate lipsa din gestiune: nu mai sunt asimilate livrarilor cu plata pentru care se autocolecteaza si se emite autofactura, intra sub incidenta ajustarii de TVA (tehnic ar putea conduce la aceleasi rezultate); Bunurile casate, perisabilitatile, bunurile distruse sau pierderile urmare a unor cazuri de forta majora, bunurile furate care pana la sfarsitul anului 2012 nu genereaza colectarea de TVA sunt preluate in 2013 in situatii pentru care nu exista obligativitatea ajustarii de TVA; Stocurile degradate calitativ, nevalorificabile trebuie sa indeplineasca 2 conditii pentru a nu fi subiect de ajustare TVA, respectiv:
Degradarea calitativa se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente; Se face dovada ca bunurile au fost distruse;
Imputatia nu se mai considera operatiune in sfera de TVA, in acest sens nu se va autocolecta TVA ci se va ajusta TVA aferenta bunurilor lipsa; Ajustarile in cazul activelor corporale amortizabile se efectueaza la valoarea ramasa neamortizata la data cand intervine evenimentul.
Ajustarea TVA pentru bunuri (cont)

TVA deductibila nu se ajusteaza in urmatoarele cazuri: Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cazuri de forta majora, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, precum si a bunurilor furate dovedite legal prin hotarare judecatoreasca definitiva; Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si activele corporale fixe casate, altele decat bunurile de capital, in conditiile stabilite de norme; Perisabilitatile, in limitele prevazute de lege, precum si pierderile tehnologice sau, dupa caz, alte consumuri proprii, in conditiile stabilite prin norme; Acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, in conditiile stabilite prin norme; Acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/ reprezentare, in conditiile stabilite prin norme.
66
Protocol de bunuri
Nu sunt asimilate livrarilor cu plata cadourile oferite in cadrul actiunilor de protocol daca valoarea fiecarui cadou oferit este de maxim 100 lei (cadoul poate consta in unul sau mai multe bunuri acordate gratuit); Suma depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale va constitui livrare de bunuri cu plata pentru care se autocolecteaza TVA, daca s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferente achizitiei bunurilor respective; Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul (anterior, perioada in care trebuiau depuse situatiile financiare);
Se emite autofactura in care se inscrie valoarea depasirilor de plafon si TVA colectata si se declara livrarea in decontul de TVA aferent perioadei in care s-au acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si s-a depasit plafonul.
67
Protocol de servicii
Nu mai exista plafonarea protocolului in servicii, insa este introdusa o conditie de fond, si anume ca actiunile de protocol sa fie realizate in scopuri legate de activitatea economica a persoanei impozabile; Sugeram documentarea corespunzatoare a actiunii de protocol.
68
Sponsorizari de bunuri si servicii

Plafonul de 3 0/00 se va aplica cifrei de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite (cu sau fara drept de deducere), operatiuni pentru care locul livrarii/ prestarii este in strainatate (diferenta intre cifra de afaceri aferenta calcului deductibilitatii la impozitul pe profit, art. 152 alin 2)); TVA colectata aferenta depasirii plafonului se calculeaza si declara in decontul de TVA intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv (anterior, perioada in care trebuiau depuse situatiile financiare).
69
Locul prestarii pentru operatiuni de leasing/ inchiriere

Pentru serviciile de inchiriere de mijloace de transport, altele decat cele inchiriate pe termen scurt, si pentru serviciile de leasing de mijloace de trasnport, prestate de catre o persoana neimpozabila, exceptii referitoare la ambarcatiunile de agrement, locul prestarii se schimba de la locul unde are loc exploatarea efectiva a mijloacelor de trasnport la locul in care clientul este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita; Locul impozitarii serviciilor de inchiriere pe termen lung a ambarcatiunilor de agrement, prestate unei persoane neimpozabile, este locul unde ambarcatiunea de agrement este pusa efectiv la dispozitia clientului , in cazul in care serviciul este prestat efectiv de catre prestator din locul in care este situat sediul activitatii sale economice sau sediul fix
70
Facturarea si exigibilitatea avansurilor incasate/ platite pentru livrari intracomunitare de bunuri

Se elimina obligativitatea persoanei impozabile de a emite factura pentru avansurile incasate in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri cel tarziu pana in a 15 a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile; Avansuri aferente livrarilor si transferurilor de bunuri intracomunitare nu se vor mai raporta in declaratia VIES nr. 390 si nu se va inregistra taxarea inversa la plata acestor avansuri. Totusi aceasta regula nu se aplica in cazul facturilor de avans emise, caz in care exigibilitatea ramane conform regulii generale, respectiv anticipata faptului generator.
71
Livrari intracomunitare de bunuri scutite cu caracter continuu

Livrarile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care au loc in mod continuu si fara intreruperi, pe perioade care depasesc o luna calendaristica, se considera ca fiind efectuate in momentul incheierii fiecarei luni calendaristice; Trebuie raportate lunar.
72
Amanarea taxarii inverse pentru importuri

Se amana pana la 01 ianuarie 2017 intrarea in vigoare a taxarii inverse generalizate pentru importurile de bunuri; Tot pe aceasi perioada se prelungeste si aplicarea masurii privind amanarea platii TVA in vama pentru importurile de bunuri efectuate de persoane care obtin certificate de amanare a platii.
73
Cuprins
TVA
Accize
Penalitati contractuale anulate

Veniturile si cheltuielile reprezentand dobanzile/ penalitatile/ daunele- interese contractuale anulate prin conventii incheiate intre partile contractuale sunt, in anul fiscal in care se inregistreaza anularea lor:
Venituri impozabile daca in cadrul contractelor economice initiale acestea au reprezentat cheltuieli deductibile; Cheltuieli deductibile daca in cadrul contractelor economice initiale acestea au reprezentat venituri impozabile.
75
Porvizioane deductibile fiscal

Se introduc prevederi privind deducerea provizioanelor tehnice constituie in baza legislatiei specifice (legea nr 411/ 2004 si legea nr. 204/ 2006) constituite de catre persoane juridice administratori de fonduri de pensii facultative si/ sau private.
76
Recuperarea pierderii fiscale a societatii aborbite/ divizate

Au fost introduse reguli cu privire la recuperarea pierderilor fiscale inregistrate de contribuabilul cedent din anii precedenti anului in care au loc operatiuni de reorganizare (ex. fuziune./ divizare), nerecuperate de acesta si transmise contribuabilului beneficiar, cu privire la:
Ordinea de recuperare a pierderilor fiscale, respectiv la fiecare termen de plata a impozitului pe profit care urmeaza datei de la care aceste operatiuni produc efecte, potrivit legii; Modul de recuperare a pierderilor fiscale din anul fiscal in care se efectueaza operatiunile de reorganizare, respectiv: pierderea fiscala inregistrata de contribuabilul cedent in anul curent intre 1 ianuarie si data la care operatiunile de reorganizare produc efecte, aceasta se va recupera de catre beneficiar in anul respectiv, inainte de recuperarea pierderilor fiscale din anul precedenti; Informatiile pe care contrabuabilii cedenti/ beneficiari le inscriu in registrul de evidenta fiscala cu privire la pierderea fiscala transferata/ preluata in vederea recuperarii.
77
Cuprins
TVA
Accize
Accize
Aditivii avand codurile NC 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 si 3811 90 00 intra sub incidenta prevederilor privind realizarea produselor accizabile in antrepozitul fiscal si circulatia acestora in regim suspensiv de accize; Micii producatori de vinuri linistite sunt obligati sa se inregistreze la autoritatea vamala teritoriala, inainte de desfasurarea activitatii de productie, in vederea unei monitorizari mai bune a acestora. Neinregistrarea constituie contraventie sanctionata cu amenda intre 20.000- 100.000 lei; Antrepozitarul autorizat care produce si alte bauturi alcoolice decat berea nu poate beneficia de statutul de mic producator de bere;
Au fost instituite reguli mai favorabile privind reducerea garantiilor. Astfel, autoritatile pot aproba, la cerere, reducerea valorii garantiei cu 50%, respectiv 75%, daca in ultimii 2, respectivi 3 ani consecutivi de activitate, antrepozitarul autorizat sau destinatarul inregistrat nu a avut obligatii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de ANAF, pentru care s-a dispus executarea garantiei si a fost inceputa procedura de executare silita.
79
Va stam la dispozitie pentru mai multe detalii privind implementarea acestor modificari in compania dumneavoastra:
Cerasela.dragos@abs-europe.com

Modificari Cod Fiscal Ianuarie 2013

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Modificari Cod Fiscal Ianuarie 2013

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Get your return on improvement

Principale modificari ale Codului Fiscal incepand cu 1 ianuarie 2013

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY 2

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Cine aplica sistemul TVA la incasare

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Determinarea Cifrei de afaceri

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Data aplicarii sistemului TVA la incasare

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Data aplicarii sistemului TVA la incasare (cont)

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Companiile cu cifra de afaceri > 2.250.000 lei

Daca furnizorul APLICA sistemul TVA la incasare

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Exigibilitatea TVA la incasare- regula generala

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Modificari Decont de TVA (formularul 300)

Rand A: perioada existenta incasare, Fiscal;

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Modificari Decont de TVA (formularul 300)- cont

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Exigibilitatea TVA la incasare- cazuri particulare

TVA dedusa la companii care NU aplica TVA la incasare CESIUNE de creanta

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Exemple cesiune de creanta

Exigibilitatea TVA la incasare- compensari

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Exigibilitatea TVA la incasare- compensari

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Exigibilitatea TVA la incasare- incasari tip transfer credit/ debit

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Exigibilitatea TVA la incasare- incasari in numerar

Exigibilitatea TVA la incasare- alte cazuri

TVA dedusa la companii care NU aplica TVA la incasare Plati in natura

Reduceri de pret, anularea totala sau partiala de facturi

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Cursul de schimb valutar aplicabil la determinarea bazei de impozitare TVA

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Exemplu privind cursul de schimb pentru determinarea bazei de TVA

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Situatii privind ajustarea TVA, altele decat bunuri de capital

Modificari ale obiectului de activitate;

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Exemplu privind ajustarea TVA

Situatii privind ajustarea TVA pentru bunuri de capital

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Exemplul 1 ajustare de TVA pentru bunuri de capital

Exemplul 1 ajustare de TVA pentru bunuri de capital (cont)

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Exemplul 1 ajustare de TVA pentru bunuri de capital (cont)

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Exemplul 2 ajustare de TVA pentru bunuri de capital

Exemplul 2 ajustare de TVA pentru bunuri de capital (cont)

Exemplul 2 ajustare de TVA pentru bunuri de capital (cont)

In anul 2016 pro-rata definitiva este de 35%;

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

THIS DOCUMENT IS POWERED BY THIS DOCUMENT IS POWERED BY

Masuri necesare pana la data de 1 ianuarie 2013