Studiu Asupra Aplicabilitatii Impozitelor Directe in Romania

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Studiu asupra aplicabilitatii impozitelor directe in Romania
CAPITOLUL 1 IMPOZITELE
1.1. CONINUTUL I DEFINIIA IMPOZITELOR
Rdcina etimologic a noiunii de impozit provine din limba latin de le impositum, iar cea de tax din limba greac de la taxis ambele avnd sensul de obligaie public, impozit1. Considerarea impozitului ca resurs de acoperire a cheltuielilor publice se regsete n Traite de la science des finances a lui Paul Leroy-Beaulieu2. n perioada de ascensiune a capitalismului, cnd gndirea economic era dominat de filozofia liberal, Adam Smith afirma n Richesse des nations c impozitul este contribuia tuturor membrilor societii sau a unei pri din membrii si la cheltuielile guvernului3. Stourm afirm scurt i concis: impozitul este o prelevare operat asupra capacitilor individuale ale contribuabililor pentru finanarea nevoilor serviciilor pubilice. La rndul su Gaston Jeze, a emis o definiie devenit celebr: impozitul este o prestaie pecuniar, impus particularilor de autoriti, cu titlu definitiv i far contraprestatie, n vederea acoperirii obligaiilor publice. n aceleai sens dar cu cteva rectificri necesare se exprim Ctineanu Florian, Dan Victoria, Donath Liliana: impozitul este considerat o prelevare pecuniar, n virtutea
Carmen Corduneanu Sistemul Fiscal n tiina Finanelor Buc. ED. Codecs 1998 Idem, p.1. 3 Idem, p.2.
1 2
Pagina 1 din 85
autoritii Statului de la particulari, cu titlu definitiv si far o contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice4. Ultimele abordri pun n eviden cteva caracteristici fundamentale ale impozitului: caracterul pecuniar, impozitul este n general o prelevare bneasc, dei exist n practica unor ri posibilitatea ca impozitul pe succesiune s fie pltit prin opere de art, sau alte impozite prin titluri obligatare emise de stat, iar iniial au existat impozite n natur, caracterul forat, este vorba de o prelevare impus i ncasat de Stat prin intermediul puterii sale de constrngere i de o prelevare cu caracter voluntar, caracterul far contraprestaie imediat i direct, exact sesizat n definiia dat de Ctineanu Florian i colaboratori, dar incomplet la Gaston Jeze i ali autori. caracterul definitiv, contribuabilul nu va primi niciodata napoi banii afereni impozitului, spre deosebire de persoana care subscrie la un mpumut public i care ulterior primete napoi mprumutul acordat statului. Caracterul definitiv rezultat din nerambursabilitatea sa financiar, caracterul financiar, impozitul servete la acoperirea cheltuielilor publice, n proporii delimitate de obligaiile financiare ale Statului i de existena i nivelul altor resurse de finanare. Preocuprile pe linia definirii impozitului reflect, evoluia teoriei i practicii fiscale. Reflectarea i analiza opiniilor exprimate de specialiti constituie cadrul fertil pentru noi abordri conceptuale, de a reflecta ansamblul caracteristicilor impozitului i rolul su n societate .
Idem, p.3.
Pagina 2 din 85
1.2. ROLUL IMPOZITELOR Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice5. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i far contraperstaie direct din partea statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c, plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii legislative (Parlamentul), iar uneori i, n anumite condiii prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n legatur cu introducerea impozitelor de stat, de importanta national (generala), iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrative-teritoriale. n Romnia, conform Constituiei, consiliile locale sau judetene stabilesc impozitele i taxele locale, n limitele i n condiiile legii. Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. In schimbul acestora, platitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz un venit dintr-o anumit surs prevazut de lege. Aceast surs este, pentru muncitori i funcionari-salariul pentru agenii economici-profitul pentru proprietarii funciari-renta pentru deintorii de hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni) - venitul produs de acestea (dividende, dobnzi). Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Modul concret de manifestare a acestui rol cunoaste unele diferenieri de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acestea constituie mijlocul principal de preocupare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Sporirea volumului incasrilor din impozite sa realizat prin cresterea numrului pltitorilor, extinderea bazei de impunere, precum i prin majorarea cotelor de impunere. Aceast masur din urm, a vizat n cea mai mare parte, impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice i mai puin veniturile obinute de societile de capital. Pn prin anii 1970-1980, s-a observat o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic, concretizat n ncercrile statului de a folosi mai mult impozitele ca mijloc de intervenie n activitatea economic.
5
Iulian Vcrel Finane Publice Ed. Buc. 2001, Ediia a-3-a, cit. pag.397.
Pagina 3 din 85
Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz, n faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut din grupuri sociale i indivizi, intre persoanele fizice i juridice. Astfel, prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, statul preia la buget ntre patru i cinci zecimi i chiar mai mult din P.I.B., n rile dezvoltate i ntre trei i patru zecimi n rile n curs de dezvoltare.
1.3. CLASIFICAREA IMPOZITELOR DE STAT 1. DUP TRSTURILE DE FOND I DE FORM : IMPOZITE DIRECTE : IMPOZITE REALE IMPOZITUL FUNCIAR IMPOZITUL PE CLDIRI IMPOZITUL PE ACTIVITI INDUSTRIALE, COMERCIALE I PROFESII LIBERE IMPOZITUL PE CAPITAL MOBILIAR SAU BNESC IMPOZITE PERSONALE IMPOZITE PE VENIT : - IMPOZITE PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE - IMPOZITELE PE VENITURILE PERSOANELOR JURDICE IMPOZITELE PE AVERE : - IMPOZITELEI MOBILIARRE - IMPOZITUL PE CAPITAL - IMPOZITUL PE TRANSFERUL AVERII - IMPOZITUL PE CRETEREA AVERII IMPOZITE INDIRECTE: - TAXELE DE CONSUMAIE - VENITURILE CARE PROVIN DE LA MONOPOURILE FISCALE - TAXELE VAMALE - TAXELE DE TIMBRU I DE NREGISTRARE 2. DUPOBIECT IMPOZITE PE VENIT
Pagina 4 din 85
IMPOZITE PE AVERE IMPOZITE PE CHELTUIELI 3.DUP SCOPUL URMRIT IMPOZITE FINANCIARE IMPOZITE DE ORDINE 4. DUP FRECVENA CU CARE SE REALIZEAZ IMPOZITE PERMANENTE (ORDINARE) IMPOZITE INCIDENTALE (EXRAORDINARE) 5 . DUP INSITUIA CARE LE ADMINISTREAZ N STATELE DE TIP FEDERAL: IMPOZITE FEDERALE; IMPOZITE ALE STATELOR, PROVINCIILOR SAU REGIUNILOR MEMBRE ALE UNEI FEDERAII; IMPOZITE LOCALE. N STATELE DE TIP UNITAR: IMPOZITE ALE ADMINISTRAIEI CENTRALE DE STAT ; IMPOZITE LOCALE.
Pagina 5 din 85
CAPITOLUL 2 IMPOZITELE DIRECTE
2.1. CARACTERIZARE GENERAL A IMPOZITELOR DIRECTE
Impozitele directe sunt specific capitalismului fiind forma cea mai cuprinztoare de impunere. Aa cum spune i denumirea, ele se aeaz nominal n sarcina fiecrui contribuabil n funcie de veniturile i averile pe care le dein i n funcie de cotele de impunere legale. Se stabilesc anual i sunt individualizate de intenia legiuitorului, subiectul impozitului i suportatorul sunt una i aceeai persoan. Structura impozitelor directe este urmtoarea: 1. impozite reale: impozitul funciar impozitul pe cldiri impozitul pe activiti economice impozitul pe capitalul mobiliar impozite personale : impozitele pe venit impozitele pe veniturile persoanelor fizice impozitele pe veniturile societilor impozitele pe avere impozitele imobiliare impozitele pe capital impozitele pe transferul averii impozitele pe creterea averii
2.2. IMPOZITELE REALE
Pagina 6 din 85
Sunt cele mai vechi impozite directe, astzi practicndu-se rar. Se numesc astfel pentru c se stabilesc asupra obiectelor materiale ca: pmnt, cldiri, ntreprinderi, fabrici, magazine, capital bnesc, fr s se in cont de situaia material a contribuabilului. Prin urmare, este supus impunerii proprietatea, pe cnd proprietarul nu este dect un agent care achit impozitul cu o parte a venitului obinut cu ajutorul ei, din acest motiv aceste impozite mai sunt numite obiective sau pe produs. Aceste principii ns sunt interpretate de pe poziiile celor care dein puterea politic i drept urmare sunt considerate semne sau indici exterioare, ceea ce include un grad de aproximare destul de mare n calculul impozitului. Se mai poate practica o evaluare indirect a obiectivelor pe baza unor informaii pe care le dein organul fiscal cu privire la obiectul impozabil cum ar fi: suprafaa locuit, etc. Se spune c impozitele reale au un caracter regresiv deoarece fiind stabilite n cote fixe sunt suportate mai usor de ctre cei care dein venituri peste medie i sunt suportate mai greu de ctre cei care dein venituri sub medie. Au un randament fiscal sczut deoarece se ncaseaz la intervale mari de timp, reevaluarea obiectivelor impozabile nu se face cu regularitate i exist posibilitatea de evaziune fiscal. Trstura impozitelor reale const n faptul c mrimea impozitului datorat se face pe baza unor indici (criterii, semne) exterioare (evaluarea indirect a materiei impozabile), care , firesc, nu asigur evaluarea cu exactitate a obiectului impozabil (de pild, la impozitul funciar criteriile de evaluare puteau fi : numrul plugurilor,ntinderea terenului cultivat, numrul animalelor de munc, pmtului etc., fcndu-se abstracie de recolta obinut, cheltuielile cu aceasta i venitul realizat). - avantaje : - sunt simplu de stabilit (nu iau n considerare persoana pltitoare) ; - exclud posibilitatea sustragerii de la plat i frauda. - dezavantaje (mai mari dect avantajele) : nu permit stabilirea corect a capacitilorde plat a contribuabililor ; sunt injuste, fiindc iau n calcul venitul (produsul) brut, sau mediu prezumat iar nu cel efectiv realizat, cum ar fi normal ; randament fiscal redus ; impozitul este regresiv, avantajnd pe cei bogai : cotele de impozit sunt sczute i relativ constante, dezavantajnd n raport cu impozitele pe venit ;
Pagina 7 din 85
exist posibilitatea transferului de impozit. Neajunsurile impozitelor reale, n timp, a dus la schimbarea sistemului de aezare a impozitelor directe. Dominante au devenit impozitele pe venit i pe avere.
2.3. IMPOZITELE PERSONALE
Au aprut pe msura formrii veniturilor i mai ales apariia salariului. Impozitele personale au aprut de la mijlocul secolului al - XIX - lea pn la primul rzboi mondial n msura n care s-au format sursele de venituri. Cu timpul ele au devansat ca pondere i importan impozitele reale, constatndu-se ca sunt mai eficiente i au un randament mult mai mare dect impozitele reale. O mare importan o au impozitele pe venituri. ncercri de introducere a impozitelui pe venit au existat nc din secolul al XVIII lea, curnd fiind ns abandonat, iar impozitul fiind relevat n secolul al XIX lea. Apariia acestui impozit se pune n legtur cu ncheierea procesului de stratificare social n ornduirea capitalist, adncirea diviziunii muncii, care a nsemnat diversificarea i individualizarea venitului. Impozitul are ca obiect venitul. Din punct de vedere fiscal venitul nseamn orice sum provenit dintr-o surs permanent i n mod frecvent, exist tot attea venituri cte surse de provenien exist.Impozitele personale constituie baza fiscalitii directe. Spre deosebire de impozitele reale, impozitele personale se aeaz asupra veniturilor i averii, innd seama de situaia personal a subiectului. Fa de impozitele reale la cele de tip personal procedurile de evaluare asigur o mai corect dimensionare a materiei impozabile i n consisten o mai echitabil repartizare a sarcinilor fiscale ntre ceteni. Obiectul impozitului l constituie venitul sub toate formele sale : salariul pentru angajai, dividendele pentru acionari, beneficiile ntreprinderii individuale, veniturile liberprofesionitilor adic medicii, avocaii, contabilii, servitorii, dobnzile ncasate, primele, ctigurile, comisioanele i orice alt surs de venit prevzut de lege. 2.4. REFORMA FISCAL
Pagina 8 din 85
Tranzacia de la o economie planificat,centralizat,bazat pe planul de stat, la economia de piata, descentralizat, bazat pe aciunea mecanismelor pieei, impunea demararea unei ansamblul de reforme economice. Reforma fiscal, ca i component a ansamblului de reforme economice, trebuie s contribuie la edificarea economiei de pia n ara noastr. Expresia de reform fiscal a intrat n uz ntruct n totalul veniturilor publice ponderea covritoare o dein impozitele, taxele i contribuiile. Prin reforma fiscal se urmrete o mai echitabil participare a persoanelor fizice i juridice la constituirea veniturilor publice, o mai bun colectare a impozitelor, a taxelor i a contribuiilor stabilite de organele abilitate, precum i realizarea unei structuri a veniturilor publice capabile s asigure sporirea prelevrilor pe msur creterii PIB. Reforma fiscal intete, de asemenea, s transforme impozitele ntr-o veritabil prghie economicofinanciar, ntr-un instrument activ la dispoziia statului cu care s influeneze evoluia economiei sau ntr-unul cu rol neutru, dup caz. n condiiile rii noastre, reforma fiscal trebui s in seama de cteva repere. Fondul total de resurse financiare publice ar trebui direcionat lund n considerare, pe de o parte, potenialul financiar al economiei naionale n perioada de tranziie, iar pe de alta, nevoile sociale a cror satisfacere prin glija comunitii nu poate fi amnat. Fondul total de resurse financiare publice n principal impozite, taxe i contribuii ar trebui alimentat cu venituri ordinare sigure, fr caracter inflaionist, dimensionate n baza unor criterii judicios stabilite, cu exigibiliti precise i care s nu fie supuse modificrii la intervale scurte de timp. Apelul la resurse extraordinare s aib loc numai n mprejurimi excepionale, s nu antreneze fenomene inflaioniste i nici s nu mpovreze statul, prin contractarea de mprumuturi interne sau externe, cu sarcini greu de suportat ori n condiii care contavin interesului naional. Veniturile publice ar trebui s aib o evoluie concordant cu aceea a produsului intern brut, care s fac posibil sporirea ncasrilor n fazele favorabile ale ciclului economic i meninerea acestora n limitele rezonabile n perioada de stagnare sau declin. ntre impozitele directe i cele indirecte ar trebui s existe un anumit echilibru, ntruct primele presupun diferenierea sarcinii fiscale n funcie de puterea economic a pltitorului (venituri/profit sau avere/activ net) i transparente, n timp ce n cazul secundelor, lundu-se n considerare cheltuielile contribuabilului, acestea pot deveni insuportabile pentru cei cu venituri mici.
Pagina 9 din 85
Impozitele indirecte sunt mai uor de gestionat din punct de vedere tehnic (reclam cu un volum mai mic de munc la aezare i percepere) dect cele directe, dar sunt voalate i provoac majorri de preuri i tarife, care diminueaz cererea solvabil a populaiei. ntre impozitele pe venit/profit i cele pe avere/activul net ar trebui s existe, de asemenea, un raport judicios pentru a nu favoriza pe cei care fac investiii n bunuri materiale (cldiri, alte construcii, mijloace de transport etc.) i a sancionat pe cei care prefer s fac economii pe care s le pstreze n stare lichid n circuitul economic vreme ndelungat, sau invers. Rolul rezervat impozitelor proactiv sau neutral ar trebui reexaminat periodit i adaptat condiiilor concrete din fiecare etap de dezvoltare, deoarece acesta nu este imuabil. n plus, politica fiscal nu trebuie orientat spre un obiectiv sau altul n funcie de practica altor ri ori la racordarea unor organismeinternaionale, deoarece aceasta nu constituie un fenomen supus modei, iar ara noastr nu trebuie s serveasc drept cobai nici unei organizaii strine, orict de prestigioas ar fi aceasta. Ar trebui s se in seama de particularitile sistemului veniturilor publice existent n ara noastr pn la Revoluia din 1989, pentru a modifica sau abroga toate reglementrile rmase n vigoare care nu corespund cerinelor economiei de pia i nici progreselor nregistrate n practica internaional n materie de impozite. Ritmul promovrii reformei fiscale a infuenat asupra evoluiei tranzaciei inconsecvena aplicrii deciziilor au compromis rezultatele obinute i au generat creterea costurilor gestionrii reformei globale a societii. Sistemul fiscal care corespundea planificrii centralizate era incompatibil cu funcionarea agenilor economici i a pieelor concureniale. Principalele impozite, taxe i contribuii caracteristice acestui sistem fiscal au fost : prelevrile din beneficii(impozitul pe beneficiu), impozitul pe circulaia mrfurilor, impozitul pe fondul total de salarii i contribuia la asigurrile sociale de stat. Anul 1990 a fost un an de tatonare, nu a adus modificri structurale ale sistemului fiscal, deciziile luate avnd un caracter marginal n acest an. Dup anul 1989 sistemul fiscal a trebuit reconstruit potrivit instituiilor i mecanismelor pieei, trecerea la economia de pia nu se putea realiza fr luarea unui important set de msuri referitoare la aezarea i perceperea veniturilor publice (impozite, taxe si contribuii). 2.4.1. IMPOZITUL PE VENIT
Pagina 10 din 85
Odat cu trecerea la economia de pia a fcut necesar adoptarea unui sistem de impunere mai flexibil i care s in seama de puterea contributiv a fiecrui pltitor de impozit. n anul 1991 a fost instituit impozitul pe salarii, la care erau supuse veniturile sub form de salarii realizate de ctre persoanele fizice sau strine, pe teritoriul Romaniei. Impozitul pe salarii se calculeaz lunar, pe fiecare loc de munc, asupra totalitii venitului realizat n luna expirat de ctre fiecare salariat cu cote progresive pe trane. Cota cea mai mic a fost stabilit la 6% (se aplica la venitul impozabil de pn la 500 lei), iar cea mai mare la 45% (i se aplica la suma care depea 25.000 lei). Pentru ca inflaia galopant s nu exacerbeze fiscalitatea, guvernul a fost abilitat ca, o dat cu indexarea, precum i n cazul acordrii de compensrii la salarii, s modifice n mod corespunztor tranele de venit lunar impozabil. Pentru ilustrare, se precizeaz c, n 1993, cotele impozitului variau ntre 5% (la venitul lunar impozabil de pn la 2.700 lei) i 40% (la venitul ce depea 157.400 lei, partea din totalul venitului lunar impozabil care depea 300.000 lei se impunea cu 60%, n semestrul II 1999 cotele respective variau ntre 21% (la venitul lunar de pn la 873.000 lei) i 45% (la venitul ce depea 4.361.000 lei). n acelai interval de timp, minimul neimpozabil a fost majorat de la 7.600 de lei la 436.000lei. n condiiile n care impozitul pe salarii se calcula asupra fondului total de retribuire a muncii, iar nu asupra ctigului realizat de fiecare salariat, persoanele fr copii, cstorite i necstorite, n vrst de peste 25 de ani, care lucrau n unitile de stat, datorau o contribuie fix lunar stabilit n raport cu retribuia lunar de ncadrare.
La finele anului 19976, a fost instituit impozitul pe veniturile persoanelor fizice, care a nlocuit multiplele impozite pe venit adoptate din 1954 i pn atunci. Prin noua reglementare s-a realizat nu numai o util sistematizare i actualizare legislativ, dar i o prim ncercare de apropiere a modului de aezare a impozitelor. n baza acestei reglementri, au fost obligate la plata impozitului pe veniturile persoanelor fizice urmtoarele categorii de contribuabili:
Ordonana de urgen privind impunerea veniturilor realizate de persoane fizice nr.85 din 23 decembrie 1997, publicat n Monitorul Oficial, ParteaI, nr. 378 din 29 decembrie 1997, Legea pentru aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoane fizice nr.246 din 21 decembrie 1998, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr.495 din 22 decembrie 1998.
6
Pagina 11 din 85
Persoanele fizice romne care realizau venituri de orice fel i din orice activitate, n Romnia, cu excepia celor supuse la plata impozitelor pe salarii i a impozitului pe venitul agricol, Asociaiile familiale care desfurau activiti economice pe baz de liber iniiativ, Persoanele fizice romne i/sau strine asociate i societile civile profesionale, care nu ddeau natere la persoane juridice, Persoanele fizice strine care realizau venituri n Romnia printr-o baz fix sau ntr-o perioad ce depea n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat. Veniturile realizate de contribuabili din diverse surse se impuneau n condiiile urmtoare: veniturile realizate din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ se impuneau n cote progresive pe trane, variind ntre 15% (pentru un venit anual impozabil de pn la 3 milioane lei) i 35% (pentru partea de venit ce depea 12 milioane lei). Impunerea se fcea pe baz venitului efectiv realizat, determinat ca diferen ntre totalul veniturilor ncasate , n bani i n natur, din activitatea desfurat, i cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor, inclusiv primele pltite pentru asigurrile de bunuri, asigurrile de rspundere civil i pentru asigurrile de accidente pentru salariai, legate de activitatea desfurat. n vederea stimulrii investiiilor, cheltuielile efectuate pentru investiii, dotri i alte utiliti necesare desfurrii activitii i care concurau direct la realizarea de venituri, precum i cheltuielile cu repartiiile capitale se scdeau din veniturile ncasate pn la recuperarea acestora, dar nu mai mult de 50% din veniturile ncasate n fiecare an. Meseriaii care prestau servicii sau executau lucrri n mod singular sau asociaii familiale n ateliere stabilite se impunea pe baz de norme anuale de venit. La mplinirea anumitor vrste meseriaii beneficiau de reducerea normelor de venit n proporie de 40% sau 50%, dup caz. De reduceri ale normelor de venit mai beneficiau persoanele care aveau calitatea de salariat, angajat cu contract de munc, cu norm ntreag, precum pensionarii de gradul II i persoanele handicapate asimilabile gradului II de invaliditate. Veniturile realizate din utilizarea sau exploatarea unei opere de creaie intelectual ori a unei prestaii artistice se supuneau impozitului pe veniturile realizate din valorificarea, sub orice form, a dreptului de autor sau a drepturilor conexe dreptului de autor. Impozitul se calcula cu aceleai cote care se aplicau i n cazul impozitului pe venitul realizat din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ i care variau ntre 15% i 35%. Venitul anual
Pagina 12 din 85
impozabil se detrmina prin scderea din venitul brut realizat a unei cote forfetare de cheltuieli de 15% - 50% , difereniate n funcie de natura dreptului de autor. Veniturile realizate din nchirieri, din subnchirieri, din constituirea dreptului de uzufruct, uz sau abitaie, precum, i din contractele de mandat i cesiune se impuneau cu o cot de 15%. Venitul anual impozabil se determina prin scderea din veniturile ncasate n decursul unui an a impozitelor i taxelor datorate pentru bunurile cedate din folosin, care erau n sarcina proprietarului, a uzufructuarului sau a altui deintor legal, cu excepia impozitului la care ne referim, a comisionului reinut de intermediari i a primelor de sigurare pltite pentru bunul cedat n folosin. n cazul nchirierilor i a subnchirierilor de camere mobilate, se mai deducea o cot forfetar de 20% din venitul rmas dup scderea cheltuielilor menionate mai sus. Veniturile brute ncasate pentru servicii prestate i lucrri executate, ca i pentru orice alt activitate desfurat n afara unitii la care era salariat persoana fizic beneficiar de venit, se impuneau cu cote progresive, care variau ntre 10% (pentru venitului lunar impozabil de pn la 500.000 de lei) i 40% (pentru partea de venit care depea 3,5 milioane lei). Fceau excepie de la acest regim veniturile realizate din livrri de mrfuri sau vnzri de mrfuri n consignaie (care impuneau cu 15%) i drepturile bneti cuvenite pentru invenii i inovaii (care se impuneau cu 20%). La impunerea veniturilor artate mai sus, realizate de persoanele fizice, se aplicau soluii diferite, n funcie de natura sau de mrimea venitului impozabil. Astfel, n cazul veniturilor realizate din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ, al veniturilor reprezentnd drepturi de autor i asimilate i n cel al veniturilor realizate din nchirieri i subnchirieri, impunerea era anual. n cazul veniturilor din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ, al veniturilor reprezentnd drepturi de autor, precum i n cel al veniturilor din servicii prestate i lucrri executate, impunerea era progresiv pe trane, n cazul veniturilor din nchirieri, impunerea era proporional. Nivelul impunerii era, de asemenea, diferit: ntre 15% i 35% la veniturile din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ i reprezentnd drepturi de autor, ntre 10% i 40% la veniturile pentru servicii prestate i lucrri executate i de 15% la veniturile din nchirieri i subnchirieri. Impozitele pe veniturile realizate din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ, precum i pe cele din nchirieri se determinau de organele fiscale teritoriale, pe baza declaraiilor anuale de impunere ntocmite de contribuabili. Sumele astfel stabilite se vrsau
Pagina 13 din 85
de contribuabilila termenele legale. n schimb, impozitele pe veniturile reprezentnd drepturi de autor, precum i impozitele pe venituri pentru srevicii prestate i lucrri executate se calculau, se reineau i se vrsau de ctre unitile pltitoare. Pasul urmtor n trecerea la impunerea venitului global al persoanelor fizice la constituit instituirea, printr-o Ordonan a Guvernului, a impozitului pe venit, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2000. Practica fiscal internaional evideniaz faptul c lista veniturilor neimpozabile se reexamineaz periodic, n vederea excluderii acelora care, n urma mbuntirii situaiei social-economice a beneficiarilor lor, nu se mai justific. Aceast msur constituie, de astfel, o cale de sporire a veniturilor fiscale prin lrgirea bazei de impozitare, la care se apeleaz mai frecvent dect la instituirea de noi impozite i taxe ori de majorarea a cotelor celor existente. Introducerea impozitului pe venit ncepnd cu 1 ianuarie 2000, constituie o component important a reformei fiscale n Romnia. Guvernul Romniei a realizat acest lucru prin aprobarea Ordonanei Guvernului nr .73 din 27 august 1999 privind impozitul pe venit, publicat in Monitorul Oficial nr. 419 din 31 august 1999, aceast ordonan fiind ulterior modificat i completat prin Ordonana de Urgen nr. 87 din 29 iunie 2002, publicat in Monitorul Oficial nr. 302 din 3 iulie 2000. Romnia se aliniaz astfel la practicile statelor din Uniunea European, alturi de alte ri au fost comuniste ca Ungaria, Estonia, Polonia, Bulgaria etc. i reia tradiia politici fiscale din perioada interbelic. S-a urmrit totdat, revizuirea i armonizarea legislaiei fiscale care trebuie pus de acord cu cerinele impuse de trecerea treptat la economia de pia i pentru a se realiza o apropiere de fiscalitatea ntlnit n rile Comunitii Europene. Amortizarea legislaiei fiscale a fost impus i de Acordul European de Asociere ntre Romnia i Comunitile Europene prin statele membre ale acestora. Introducerea acestei ordonane simplific astfel impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice, care pn la 31 decembrie 1999 erau reglementate de mai multe acte normative, cele mai importante fiind Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice, Ordonana Guvernului nr. 26/1995 privind impozitul pe dividende, acestea fiind abrogate ncepnd cu 1 ianuarie 2000, existnd astfel un singur act normativ care reglementeaz impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice. Din cele apte categorii de venituri, doar primele trei, adic veniturile din activiti independente, din salarii i din cedarea folosinei bunurilor se supun impozitului pe venitul
Pagina 14 din 85
global i n consecin se globalizeaz la sfritul anului fiscal, celelalta patru categorii de venituri, din pensii, din dividende i dobnzi, din activiti agricole i alte venituri impunndu-se separat, impozitele fiind finale. De aceea Ordonana Guvernului nr. 73 se numete privind impozitul pe venit i nu privind impozitul pe venitul global pentru c avem de-a face de fapt cu un impozit parial global, nu toate veniturile realizate de persoanele fizice globalizndu-se. Impunerea persoanelor fizice romne cu domiciliul n Romnia se face dup principiul venitului mondial, adic cu luarea n considerare a veniturilor obinute att n ara noastr, ct i n strintate. Impunerea veniturilor persoanelor fizice romne cu domiciliul n Romnia, ca i a veniturilor persoanelor fizice strine, obinute, n ambele cazuri, din Romnia, se face conform principiului teritorialitii: respectivele venituri se impun n Romnia, adic acolo unde s-au obinut, n msura n care ele s-au realizat prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul rii noastre sau ntr-o perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat. Aceast soluie urmrete s alinieze legislaia romn la practica internaional, reflectat n conveniile pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor i averii ncheiate ntre state. De asemenea n rile dezvoltate cu economie de pia pensiile se impoziteaz toate celelalte venituri realizate de persoane fizice. n condiiile actuale Romnia nu poate adopta aceast soluie, deoarece timp de aproape jumtate de pensiile la noi au fost dimensionate astfel nct s reprezinte venituri nete, caqre s nu mai fie supuse ulterior impozitrii directe. n condiiile insatabilitii monetare din ara noastr, impozitarea sumei dobnzilor ncasate de o persoan fizic nseamn, defapt impozitarea nu numai a renumarrii sumei de bani date cu mprumutu (depuse n cont la banc), dar i a puterii de cumprare pierdute de aceasta n urma inflaiei. Fiind vorba de un impozit pe venit, acesta ar trebui calculat numai asupra acelei pri din dobnd care corespunde sumei rezultate din nmulirea capitalului (mprumutului, depozitului bancar) cu diferena dintre rata dobnzii i rata inflaiei. Impozitul se calculeaz lunar, la locul unde contribuabilul i are funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar asupra sumei reprezentnd diferena dintre venitul net din salarii aferente unei luni i deducerile personale acordate pentru luna respectiv. n cazul veniturilor din salarii realizate la alte locuri de munc, impozitul se calculeaz prin aplicarea baremului lunar asupra sumei reprezentnd diferena ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate.
Pagina 15 din 85
2.4.2. IMPOZITUL PE PROFIT Dup anul 1989, odat cu redefinirea drepturilor de proprietate, cu apariia agenilor economici, cu capitalul privat i mixt, cu reconversia proprietii publice n proprietate privat, a devenit imperativ necesar eliminarea transferului subiectiv i automat a beneficiilor ctre buget. n consecin, n anul 1990 sistemul rezidual al vrsmintelor din beneficiu a fost abrogat, iar n locul lui a fost instituit, cu titlu experimental, impozitul pe beneficiul unitilor economice de stat, cu cote progresive, cuprinse ntre 54% i 58%. Diferenierea cotelor n funcie de rata rentabilitii, la timpul respectiv, era justificat, deoarece i propunea s stabileasc contribuia agenilor economici la bugetul de stat n funcie de potenialul acestora. Practic, ns, ecartul dintre cota cea mai mare de impunere (de 58%, la o rat a rentabilitii cuprinse ntre 20,1% i 25,0%) i cea mai mic (de 54% la o rat a rentabilitii de pn la 5%), fiind numai de 4 puncte procentuale, nu se putea atinge obiectivul urmrit. Impozitul datorat nu mai era dependent de nevoile proprii de finanare ale unitii economice, ca n cazul vrsmintelor de beneficiu. n plus beneficiu rmas dup plata impozitului se utiliza de unitatea economic pentru constituirea fondurilor proprii. Deoarece n unele cazuri beneficiile rmase dup achitarea impozitului puteau fi inferioare nevoilor proprii de finanare ale ntreprinderilor, au fost prevzute dou msuri i anume: a fost autorizat Ministerul Finanelor s acorde, n cazuri justificate, reduceri ale cotelor de impozit i pentru stimularea unitilor economice utilizeze, n ct mai mare msur, pentru investiiile productive beneficiile rmase la dispoziia acestora dup plata impozitului, s-a prevzut reducerea cotei de impozit. Beneficiile astfel economisite, datorit acestei faciliti fiscale, urmau s fie folosite tot pentru finanarea investiiilor productive. n scopul ntririi autonomiei financiare a ntreprinderilorde stat i al simplificrii relaiilor acestora cu organul ierarhic superior i cu bugetul de stat, printr-o alt reglementare adoptat n 19907 a fost anulat obligaia ntreprinderilor de restituire a fondurilor avansate de societate pentru investiii, precum i obligaia de vrsare de ctre ntreprinderi a prisosului de Hotrrea Guvernului Romniei privind unele msuri n domeniul finanriicreditrii investiiilor la unitile de stat, precum i cu privire la transmitarea fondurilor fixe ntre ntreprinderile de stat, nr. 740 din 3 iulie 1990, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 86 din 7 mai 1992, art.6.
7
Pagina 16 din 85
resurse proprii la organul ierarhic superior ori la bugetul de stat. n acelai timp, n locul multiplelor fonduri de investiii ce se constituiau la dispoziia fiecrei ntreprinderi de stat i a centralei din care aceasta fcea parte, s-a prevzut constituirea unui singur fond de investiii la ntreprindere. Prin scderea, din veniturile realizate, a cheltuielilor cu pregtirea profesional a personalului i practica n producie, se urmrea cointeresarea unitilor economice n aciunea de formare profesional a salariailor, de ridicarea nivelului de pregtire al acestora, de reciclare a celor disponibilizai i de absorbie a omerilor. Tot n acest an odat cu crearea cadrului legal pentru desfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative, conform Decretului Lege nr. 54 /1990, impunerea beneficiilor obinute de ntreprinderile mici n asociaiile cu scop lucrativ, s-a fcut prin aplicarea unor cote progresive cuprinse ntre 10% si 50%, pe trane de beneficiu, trane pn la 50.000 lei fiind scutit. Existena unor regimuri diferite de impunere a unitilor economice din aceeai ramur a economiei, dar aparinnd unor forme de proprietate diferite, nu era de natur s favorizeze concurena loial ntre agenii economici. Pentru ca ntreprinztorii s aibe sane egale de ctig, era necesar ca situaia lor financiar s nu fie distorsionat de regimul fiscal difereniat ce li se aplic n funcie de forma de proprietate sau de alte criterii n acest scop, n locul multiplelor reglementri existente pentru impunerea agenilor economici, la nceputul anului 1991 prin Legea nr. 12/1991 a fost instituit impozitul pe profit. Impunerea se efectua prin cote progresive pe trane de profit n numr de 67, trana pn la 25.000 lei era exonerat, iar pentru celelalte 66 de trane cotele erau cuprinse ntre 5% i 77%. Dar, numrul mare de cote i trane nu a asigurat o previzionare optim a cuantumului monetar al fluxurilor fiscale i a incidenei acestora asupra gestiunii financiare a agenilor economici. Prin stimularea ntr-o mai mare msura a agenilor economici de a-i diversifica i spori producia i de a realiza, pe aceasta cale, profituri mai mari, precum i pentru nlturarea unor dificulti n determinarea impozitului pe profit de la 1 ianuarie 1992 s-a trecut la aplicarea unui sistem mai simplu de impunere a profitului. Astfel, s-a redus numrul tranelor de profit i respectiv, cel al cotelor de impozit de la 67 la numai 2, i anume 30% pentru profitul impozabil de pn la 1 milion de lei si 45% pentru profitul care depea acest plafon valoric, n baza H.G. nr.804/1991.
Pagina 17 din 85
n mod normal, modificarea cotelor trebuie s favorizeze ntreprinderile mici i mijlocii, care aveau nevoie de un sprijin financiar mai substanial pentru formarea (majorarea) capitalului social att de necesar demarrii (extinderii) activitii lor economice. Din pcate, aceasta msur a avut efecte adverse : ea a dus la majorare a efortului fiscal din partea agenilor economici care realizau profituri mici i mijlocii i la o uurare a celor cu profituri mari si foarte mari, comparativ cu impunerea precedent. De aceea ncepnd cu 1 ianuarie1995 a intrat n vigoare o nou reglementare privind impozitul pe profit prin O.G. nr.70/1994, urmrindu-se o cretere a neutralitii impozitului pe profit, prin stabilirea unei cote proporionale unice de 38%, aceasta mai numindu-se i cota general de impunere. Ultima modificare s-a produs prin O.U.G. nr.217/1999 care modific i completeaz O.G. nr.70/1994, privind impozitul pe profit, intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2000 care aduce o nou reducere a cotei impozitului pe profit de la 38% la 25%. Relaxarea fiscalitii agenilor economici a fost determinat de mai muli factori, dintre care cei mai semnificativi sunt : necesitatea mbuntirii performanelor economiei romneti, indispensabila nceperii negocierilor de aderare a Romniei la Uniunea European, hotrt la Helsinki n decembrie 1999, incapacitatea a numeroi agenii economici de a-i achita la termen impozitele, taxele i celelalte contribui datorate statului i admenistraiei publice locale i de a-i rambursa creditele bancare ajunse la scadena, reducerea continua a procentului impozitului pe profit n cadrul veniturilor publice la buget.
Pagina 18 din 85
CAPITOLUL 3 IMPOZITELE PE VENIT
3.1. IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele nerezideniate, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la plata impozitului pe venit se acorda unele scutiri. Astfel, n mod frecvent sunt scutiti de plata impozitului pe venit suveranii si familiile regale, diplomaii strini, acreditai in ara respectiv , (cu condiia reciprocitii) uneori militarii, instituiile publice si persoanele fizice care realizeaz veniturile sub minimul neimpozabil. Obiectul impozabil l formeaz veniturile obinute din: industrie,comer,agricultur,bnci,asigurri,profesii libere etc., de ctre capitaliti ntreprinztori, proprietari, mici mesteugari,muncitori, funcionari, liberprofesioniti. Venitul impozabil este cel care rmne din venitul brut dup ce se fac anumite sczminte cum sunt : cheltuielile de producie, dobnzile pltite pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare si la fondul de rezerv, primele de asigurare pltite, cotizaiile la asigurrile de boala, de accidente si de somaj, precum si la casele de pensii,pierderile din activitatea anilor precedeni,piederile provocate de calamiti naturale. n majoritatea cazurilor, impozitul pe venit se aeaz pe fiecare persoan care a realizat venituri,fiind deci o impunere individual. Stabilirea impozitului de plata se poate face fie cu luarea n considerare a unor factori sociali (stare civil a pltitorului de impozit, vrsta numrul persoanelor aflate in ntretinerea sa ) fie fr a se ine cont de acetia. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice. Este vorba mai nti de sistemul impunerii separate a fiecrui venit provenit dintr-o anumit surs i apoi de sistemul impunerii globale a veniturilor, indiferent de sursa de provenien. Sistemul impunerii separate poate fi intlnit fie sub forma unui impozit unic pe venit care permite totui o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit, fie prin
Pagina 19 din 85
instituirea mai multor impozite care vizeaz fiecare n parte, venitul obinut dintr-o anumit surs. Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic indiferent de sursa de provenien i de supunerea cumulata unui singur impozit. Din compararea celor dou sisteme de impunere rezult ca impunerea separat permite tratarea diferentiat a veniturilor, n ceea ce privete modul de aezare si nivelul cotelor de impozit, deoarece practic, aceasta din urm difer n funcie de sursa de provenien a veniturilor (din salarii, din afaceri, din profesii libere). n Romnia - pentru veniturile din salarii - are loc recalcularea periodic a tranelor de venit n funcie de evolutia indicelui salariilor medii ale muncitorilor din industrie sau adaptat tarifului de baz la micarea indicelui preurilor cu amnuntul ale bunurilor de consum.
3.1.1. SUBIECTUL IMPUNERII Subiectul impozitului este persoana fizic obligat prin lege la plata acestuia. Conform O.G. nr. 73/1999, este subiect al impozitului pe venit, persoana fizic rezident, care poart denumirea de contribuabil, dup cum urmeaz : persoana fizic romn cu domiciliul in Romnia, pentru veniturile obinute att din Romnia ct i din strintate intr-un an fiscal; persoana fizic romn fr domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute din Romnia, prin inermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat; persoan fizic strin, pentru veniturile obinute din Romnia, prin intermediul unei baze situate pe teritorilu Romniei sau intr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat; sunt, de asemenea, contribuabili, persoanele fizice romne fr domiciliul n Romnia, precum i persoanele fizice strine, care realizeaz venituri din Romnia n alte condiii dect cele menionate anterior, i potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri, dup caz. Legislaia care instituie acest impozit precizeaz i accepiunea acordat termenului de Romnia. Romnia nseamn teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i
Pagina 20 din 85
spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit, n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional, drepturi suverane i jurisdicia.
3.1.2. OBIECTUL IMPUNERII Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii, n cazul nostru venitul. Veniturile care se supun impozitului pe venit sunt structurate pe urmtoarele categorii de venituri : venituri din salarii; venituri din activitii independente; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din pensii; venituri din dividende i dobnzii; venituri din activiti agricole; alte venituri. n aceast categorie de venituri se includ att veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Este necesar s precizm c exist unele categorii de venituri care sunt considerate venituri impozabile, precum i unele categorii de venituri care sunt scutite de impozitul pe venit. Nu sunt venituri impozabile i nu se impoziteaz, urmtoarele categorii de venituri : ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la tere persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, maternitate i pentru concediul pltit pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la doi ani, care sunt venituri de natur salarial, sumele ncasate din asigurri de bunuri, de accidente, de risc profesional i de altele similare, primite drept compensaie pentru paguba suportat, sumele primite drept despgubiri pentru pagubele suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor aciuni militare, conform legii,
Pagina 21 din 85
pensiile I.O.V.R., sumele fixe de ngrijire pentru pensionarii care au fost ncadrai n gradul 1 de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor aciuni militare, conform legii, contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n materie, contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecie i de lucru, alimentaie i de protecie, medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare, sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat, alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas, suportat integral de angajator, i hrana acordat potrivit dispoziiilor legale, veniturile obinute ca urmare a transferului de proprietate asupra bunurilor imobile corporale de patrimoniul personal, exclusiv cele obinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i a prilor sociale, sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare, indemnizaiei sau diurnei acordate pe perioada delegrii i detarii n alte localitii n ar i n strintate, precum i n cazul deplasrii n cadrul localitii, n interesul serviciului, inclusiv sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului, drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, bursele primite de persoanele care urmeaz o form de colarizare sau perfecionare profesional n cadru instituionalizat, sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire sau donaie, veniturile din agricultur i sivicultur. Sunt venituri scutite de impozit pe venit, urmtoarele categorii de venituri : veniturile membrilor misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare, cu condiia reciprocitii, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional i a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte, precum i veniturile nete n valut acordate personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii, veniturile persoanelor fizice strine care desfoar n Romnia activitii de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate de Guvernul Romniei cu guverne sau organizaii internaionale guvernamentale i neguvernamentale, veniturile obinute din corespondenii de pres strini cu condiia reciprocitii,
Pagina 22 din 85
premiile i orice alte avantaje n bani i / sau n natur obinute de elevi i studeni la concursuri interne i internaionale, sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de ctre persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, acordate potrivit legii, sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate cadrelor militare trecute n rezerv ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragerea cu drept de pensie sau pentru cele care nu ndeplinesc condiiile de pensie, sumele reprezentnd diferene de dobnd subvenionat la creditele acordate, subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, precum i uniformele obligatorii i drepturile de echipament, potrivit legislaiei n vigoare, veniturile reprezentnd avantajele n bani i /sau n natur acordate persoanelor cu handicap, veteranilor de rzboi, invalizilor i vduvelor de rzboi, accidentailor de rzboi n afara serviciului de ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1954, precum i a celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmailor eroilor-martiri, rniilor , lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, alte venituri prevzute a fi scutite n Ordonana.Guvernului. nr. 73 / 1999. 3.1.3. MODALITI DE IMPUNERE n practica fiscal se stabilesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice. Din punct de vedere tehnic, impunerea veniturilor persoanelor fizice, se poate realiza fie pe fiecare surs de venit n parte nregistrndu-se sistemul impunerii separate, fie pe venitul global fr s se in seama de sursa de provenien nregistrndu-se sistemul impunerii globale. Att impunere separat ct i impunerea global prezint i avantaje i dezavantaje astfel : AVANTAJE : Impunera separat :
Pagina 23 din 85
Permite impunerea difereniat a veniturilor, dup natura lor, Ofer posibilitatea aplicrii unor metode de evaluare adaptate materieie impozabile, deci precise i simple, Este o impunere mai lejer, pentru c nu este afectat de progresivitii, dat de creterea cotei de impozit prin cumularea veniturilor, este mai comod pentru pltitor. Impunerea global : permita aplicarea progresivitii cotelor, asigurnd la venituri egale, impozite egale, diminueaz sustragerea de la plat, are randament fiscal ridicat. DEZAVANTAJE : Impunerea separat : are un randament fiscal redus, implic o activitate laborioas pentru aplicarea sa i este costisitoare, nu permite cunoaterea situaiei de ansamblu a pltitorului, defavorizeaz persoanele care obin un singur venit. Impunerea global : nu permite desfiinarea sarcinii fiscale n funcie de natura venitului, defavorizeaz persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse, implic un volum mare de munc pentru ntocmirea declaraiilor de venit i pentru control, deci un cost ridicat. n Romnia pn la 31 decembrie 1999 s-a practicat impunerea separat a veniturilor persoanelor fizice, adic fiecare persoan fizic pltea attea impozite cte venituri realiza, de la 1 ianuarie 2000, prin intrarea n vigoare a O.G. nr. 73/1999, se practic att impunerea global pentru categoriile de venituri care se globalizeaz ct i impunerea separat pentru categoriile de venituri a cror impozite sunt finale.
3.1.4. IMPUNEREA VENITURILOR 3.1.4.1. IMPUNEREA VENITURILOR DIN SALARII
Pagina 24 din 85
Contribuabilii, persoane fizice, care obin venituri din salarii datorea impozit, pentru determinarea acestuia fiind necesar clarificarea urmtoarelor aspecte : DEFINIREA VENITURILOR DIN SALARII Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea veniturilor n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ca urmare a unei relaii contrctuale de munc, precum i orice venituri de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord i care sunt realizate din : sume primite pentru munca prestat a contractului individual de munc i a contrctului colectiv de munc : salariile de baz, sporurile i adaosurile de orice fel, indemnizaiile de orice fel, recompensele i premiile de orice fel, sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate potrivit legii presonalului din instituiile publice, cele repprezentnd stimulente din fondul de participare la profit, acordate salariaiilor ageniilor economici dup apobarea bilanului contabil, potrivit legii, sumele primite pentru concediul de odihn, sumele primite din fondul de asigurri sociale n caz de incapacitate temporar de munc i de maternitate, sumele prntru concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani, sumele primite pentru concediul privind ngrijire acopilului cu handicap, pn la mplinirea de ctre acesta a vrstei de 3 ani, sumele primite pentru concedii medicale privind ngrijirea copiilor cu handicap accentua sau grav, pn la mplinirea de ctre copii a vrstei de 18 ani, orice alte ctiguri n bani sau n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor, indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public stabilite potrivit legii, drepturile de sold lunar, indemnizaiile, prime, premii, sporuri i alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii,
Pagina 25 din 85
indemnizaia lunar brut, precum i suma din profiul net, cuvenite administratorilor la companii/societii naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome, sumele primte de membrii fondatori ai sociatilor comerciale constituite prin subscripie public, veniturile realizate din ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii unei convenii civile de prestri servicii, sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de adinistraie i n comisia de cenzori, sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii, alte tipuri de indemnizaii de natur salarial. n schimb, sumele primite din partea angajatorului pentru acoperirea cheltuielilor de transport, cazare sau diurn n timpul unei deplasrii n ar sau n strintate, sumele primite pentru deplasri n interes de serviciu i sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare de serviciu sunt venituri neimpozabile i nu se supun impozitrii. DETERMINAREA VENITURILOR DIN SALARII Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate din salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. Venitul net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli dup caz : contribuia pentru pensia suplimentar, de 5% = 5% x ( salariul de baz lunar + toate sporurile ( veniturile ) cu caracter permanent acordate ). Se iau n calcul toate veniturile cu caracter permanent, la nivelul efectiv realizat. Nu se iau n calcul ajutoare, sporuri, prime i orice alte sume acordate ocazional. Acest coeficient s-a modificat ncepnd cu 1 aprilie 2001 devenind 11,67 %, el numindu-se acum contribuia de asigurri sociale. contribuia pentru protecia social a omerilor, de 1% = 1% x salariu de baz lunar, indiferent de salariul efectiv realizat n luna respectiv, contribuia pentru asigurrile sociale de sntate, de 7% = 7% x ( salariu de baz lunar + toate veniturile cu caracter permanent acordate + toate veniturile acordate ocazional, precum ajutoare, sporuri, prime i alte sume acordate. cota de 15% din deducerea personal de baz, acordat cu titlu de cheltuieli profesionale, odat cu deducerea personal de baz la acelai loc de munc.Trebuie precizat
Pagina 26 din 85
c aceast deducere din venitul brut al salariului nu reprezint o cheltuial efectiv ca i celelalte contribuii i nici o obligaie de plat, ci reprezint o sum ( 800.000 x 15% = 120.000 lei ) care se deduce din venitul supus impozitrii fr a diminua salariu ( ctigul ) net cuvenit salariatului cu suma respectiv. VN = VB CPS(CAS) CPS CASS -CHP VN = VB CASS Contribuabilii, persoane fizice, care obin venituri din salarii au dreptul la deducerea din venitul net obinut, a unor sume sub form de deduceri personale compuse din deducerea personal de baz (800.000 lei) i deducerile personale suplimentare, dup caz, acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile, obinndu-se baza de calcul a impozitului pe veniturile din salarii. Recomandarea mea este ca aceast denumire de baz de calcul s fie nlocuit sau completat cu cea de venit impozabil sau venit net impozabil lunar sau anual dup momentul sau modul n care se face calculul. Aceast regul de determinare a venitului net impozabil este valabil pentru toate cazurile n care angajatul are numai un loc de munc, acesta fiind locul de munc de baz, adic unde i are carte de munc. Dac ns angajatul are mai multe locuri de munc, aceast regul se aplic doar la locul de munc de baz, la locurile de munc, altele dect locul de munc de baz, de exemplu unde a ncheiat convenii civile de prestri servicii, se scade din venitul din venitul brut doar contribuia pentru asigurrile sociale de sntate de 7%, obinndu-se astfel venitul net impozabil. Dac angajatul nu este ncadrat cu carte de munc i i desfoar activitatea numai pe baz de convenie civil de prestri servicii, acesta fiind singurul loc de munc al su, atunci acesta este considerat loc de munc de baz. Dac contribuia pentru pensia suplimentar de 5% (contribuia de asigurri sociale de 11,67%) i contribuia pentru protecia social a omerilor de 1% se pltesc, respectiv chetuielile profesionale i deducerile personale se acord doar o dat pe lun la locul de munc unde salariatul are funcia de baz, adic unde i are carte de munc. Deducerile personale se acord, dup caz astfel :
Pagina 27 din 85
deducerea personal de baz, care ncepnd cu luna ianuarie 2000 este fixat la suma de 800.000 lei pe lun. Aceast sum se actualizez semestrial prin hotrre a Guvernului, n funcie de indicele de inflaie realizat de 6 luni, comunicat de Comisia Naional pentru Statistic. deducerile personale suplimentare se calculeaz n funcie de deducerea personal de baz, astfel : 0,60 x deducerea personal de baz pentru soia/soul aflat/aflat n ntreinere, 0,35 x deducerea personal de baz pentru fiecare din primii 2 copii aflai n ntreinere, 0,20 x deducerea personal de baz pentru fiecare din urmtorii copii aflai n ntreinere, 0,20 x deducerea personal de baz pentru fiecare alt membru de familie aflat n ntreinere, de asemenea contribuabilii mai beneficiaz de deduceri personale suplimentare n funcie de situaia proprie sau a persoanelor aflate n ntreinere astfel : 1,00 x deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul I i persoanele cu handicap grav, 0,50 x deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul II i persoanele cu handicap accentuat. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere acele persoane ale cror venituri(impozabile, neimpozabilt i scutite) depesc sumele reprezentnd deducerile personale suplimentare. Sunt considerai ali membri de familie rudele soului/soiei pn la gradul al IV-lea de rudenie inclusiv. Deducerile personale se nsumeaz, adic se adun deducerea personal de baz cu deducerile personale suplimentare de care beneficiaz contribuabilul, dar suma deducerilor personale admis pentru calculul impozitului nu poate depi 3 x deducerea personal de baz i se acord n limita venitului realizat. Adic n cazul n care unui contribuabil i rezult din nsumarea coeficienilor de deducere personal de baz i de deduceri personale suplimentare un coeficient de 3,5 el nu poate beneficia dect de un coeficient de deducere de 3 x deducerea personal de baz ( 3 x 800.000 = 2.400.000 lei). Totui conform legii n situaia n care se depete coeficientul de deducere de 3 dac este vorbe de o familie, de exemplu, so si soie, ei au posibilitate s mpart persoanele
Pagina 28 din 85
aflate n ntreinere astfel nct nici unul din cei doi s nu depesc coeficientul de deducere maxim admis de 3 i s beneficieze astfel de maximul de deduceri posibile. De asemenea recomand ca ntotdeauna soul sau soia cu veniturile cele mai mari s primeasc deducerile cele mai mari pentru c atunci sarcina fiscal scade pentru acesta. Tot aici mai trebuie fcut o precizare, am constatat o neconcordan ntre textul Ordonanei Guvernului nr. 73/1999 i Normele metodologice pentru aplicarea acesteia, astfel potrivit ordonanei nu este considerat persoan aflat n ntreinere soia/soul a crei/crui venituri depesc 0,60 x deducerea personal de baz, pe cnd potrivit Normelor acest coeficient a devenit brusc 0,80, deci consider c acesta din urm este rezultatul unei erori i c ar trebui ca acest coeficient s fie corectat i n Norme pentru ca el s rmn 0,60.
IMPOZITAREA VENITURILOR DIN SALARII Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel : la locul unde se afl funcia de baz ( ncadrare cu carte de munc ), prin aplicarea baremului lunar de imupere stabilit de Ministerul Finanelor pentru anul 2000 respectiv 2001 ( baremul lunar cuprinznd trnele de venituri impozabile lunare i impozitul lunar, care reprezint 1/12 din baremul anual de impunere ) asupra venitului net impozabil determinat prin scderea din venitul brut a contribuiilor obligatorii reinute ( contribuia pentru pensia suplimentar de 5% - contribuia de asigurri sociale de 11,67%), contribuia pentru protecia social a omerilor de 1% i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate de 7%, a sumei reprezentnd cheltuielile profesoinale i a deducerilor personale suplimentare ) acordate n luna respectiv dup caz : VNI = VB CPS(CAS) CPS- CASS CHP DPB DPS pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, altele dect cele de la funcia de baz ntlnim de asemenea mai multe situaii: pentru contribuabilii care pe lng funcia de baz mai obin venituri din salarii i de la locuri de munc, unde i desfoar activitatea de baz de convenii civile de prestrii
Pagina 29 din 85
sercicii, impozitul se determin prin aplicarea baremului lunar de impunere, asupra venitului net impozabil determinat ca diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate de 7%, pe loc de realizare a acestuia. VNI = VB - CASS pentru contribuabilii care obin venituri din salarii numai la locul de munc unde i desfoar activitatea pe baz de convenie civil de prestri servicii, care este considerat loc de munc unde are funcia de baz, impozitul se determin prin aplicarea baremului lunar de impunere, asupra venitului net impozabil determinat ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii reinute ( contribuia pentru pensia suplimentar de 5% - contribuia de asigurri sociale de 11,67% -, contribuia pentru protecia social a omerilor de 1% i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate de 7% ). VNI = VB CPS(CAS) CPS CASS n ceea ce privete persoanele care au calitate de pensionari ei pot opta pentru una din cele dou situaii , adic persoanele pensionate, care obin pe lng pensii i venituri din salarii, din desfurarea de activiti pe baz de convenii civile i de perstri servicii, nu sunt obligate s plteasc dect contribuia pentru asigurrile sociale de sntate de 7% (a), dar dac persoanele pensionate doresc ca ulterior, n funcie de perioada de plat i de mrimea contribuiilor, s li se recalculeze veniturile din pensii, ei au posibilitatea ca s plteasc toate cele trei contribuii (b). Plile lunare care se calculeaz, nu sunt pli definitive, ci se consider ca plile anticipante (sau n avans) cu titlu de impozit. La sfritul anului pltitorii de venituri din salarii ( angajatorii ) au obligaia s determine venitul annual impozabil din salarii, s calculeze impozitul anual, precum i s efectueze regularizarea sumelor ce reprezint diferena dintre impozitul actual la nivelul anului i impozitul calculat i reinut lunar anticipat n cursul anului fiscal, pe baza datelor din fia fiscal FF 1, pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii : au fost angajaii permanenii ai pltitorului n cursul anului fiscal; nu au alte surse de venit care se globalizeaz.
Pagina 30 din 85
De la aceast regul fac excepie pltitorii de venituri din salarii ( angajatorii ) care la data de 31 decembrie a anului fiscal au un numr de angajai permaneni mai mic de 10 persoane inclusiv, care nu au obligaia, dar pot efectua regularizarea anual. n situaia n care contribuabilul, mai are i alte surse de venit care se globalizeaz ( venituri din activitti independente, venituri din salarii, venituri din cedarea folosinei bunurilor ) el are obligaia de a depune, pan la data de 31 martie a anului urmtor celui de realizare a veniturilor, o declaraie anual de venit global.n cazul n care veniturile se realizeaz n mai multe locuri, se completeaz declaraii speciale pentru fiecare categorie de venit i pe fiecare loc de realizare a acestuia i se depun la organul fiscal competent (inspector) care pe baza datelor din declaraia de venit global, determin venitul annual global impozabil i implicit impozitul pe venitul global datorat sau de restituit, dup caz. Acelai lucru este valabil i pentru contribuabilii care obin numai venituri n baza unor convenii civile de prestri servicii, care sunt considerate venituri la locul de munc de baz, cu precizarea c ei beneficiaz i de deduceri personale, care se acord ns numai la sfritul anului cnd se determin de ctre organul fiscal competent venitului annual global impozabil. Organul fiscal emite o decizie de impunere care stabilete impozitul anual pentru anul respectiv i diferenele de impozit rmase de achitat sau de restituit, dup caz. n concluzie, impunerea definitiv a veniturilor din salarii i a celor asimilate salariilor se efectueaz abia la sfritul anului fiscal care coincide cu sfritul anului calendaristic.
3.1.4.2.IMPUNEREA VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Contribuabilii care dein venituri din activitii independente sunt personele fizice romne i strine care realizeaz astfel de venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere nchiriat n vederea realizrii de activiti productoare de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice. Trebuie fcut o precizare i anume, ncepnd cu 1 ianuarie 2000 fiecare asociaie fr personalitate juridic constituit potivit legii are obligaia s ncheie contacte de asociere n form scris la nceperea activitii, care s cuprind urmtoarele date: prile contractante, obiectul de activitate i sediul asociaiei, contribuia asociaiilor n bunuri i drepturi, cota
Pagina 31 din 85
procentual de participare a fiecui asociat la veniturile sau pierderile asociaiei, desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice i condiiile de ncetare a asocierii. Sunt supuse obligaiei de nchiriere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic a cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale i anume asociaiile familiale, cabinetele medicale grupate, cabinetele medicale asociate, societatea civil medical, cabinetele asociate de avocai, notari publici asociai, societatea civil profesional de avocai, asociaiile n participaiune constituite potivit legii, precum i orice asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil.. DEFINIREA VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Veniturile din activiti independente cuprind : veniturile comerciale, veniturile din profesii liberale i veniturile din drepturi de proprietate intelectual. Veniturile comerciale sunt veniturile din taxe de comer ale contribuabililor, din prestri servicii, altele dect cele realizate din profesii liberale, precum i cele obinute din practicarea unei meserii.Veniturile din profesii liberale sunt veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert-contabil, contabil autorizat, consultan de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii asemntoare, desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din drepturile de proprietate intelectual sunt veniturile realizate din valorificarea drepturilor industriale cum sunt brevete de investiii, know-how, mrci nregistrate, franciz, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor i altele asemenea.
DETERMINAREA VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Venitul brut din activiti independente reprezint toate veniturile n bani i n natur cum sunt : veniturile din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii, precum i veniturile din
Pagina 32 din 85
dobnzile primite de la bnci pentru disponibiliti bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. Nu sunt considerate venituri brute urmtoarele : aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la ncepera unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia, sumele primite sub form de credite bancare sau de nprumuturi de la persoane fizice sau juridice, sumele primite ca despgubiri, sumele sau bunurile primite sub form de sponsoriyare sau de mecenat. Venitul net din activitii independente deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Cheltuielile aferente veniturilor pentru a putea fi deduse trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii : s fie efectuate n interesul direct al activitii, s corespund unor chetuieli efective i s fie justificate cu documente, s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite. Pentru a fi i mai precii avem de fapt dou categorii de cheltuieli i anume cheltuieli deductibile i cheltuieli nedeductibile care pot fi : chetuieli deductibile : cheltuieli cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, mrfuri, cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de teri, cheltuieli efectuate de contribuabil pentru executatea de lucrri e prestarea de servicii pentru clieni, chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere, dobnzile aferente creditelor, dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii n limita dopbnzii de refinanare a Bncii Naionale a Romniei, n baza contractului ncheiat ntre pri, chetuielile cu comisioanele i alte servicii bancare, chetuielile cu primele de asigurare care privesc bunurile nscrise n Registrul inventar sau de asigurare profesional, cheltuieli cu reclama i publicitatea ,
Pagina 33 din 85
cheltuielile potale i taxele de comunicaii, cheltuieli cu energia i apa, cheltuieli cu transporturi de bunuri i persoane, cheltuieli de delegare, detaare i deplasare, cheltuieli de personal, cheltuieli cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit, cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate precum i alte contribuii obligatorii. Trebuie fcute anumite precizri privind contribuia pentru asigurrile sociale de sntate pe care contribuabilul are obligaia s o plteasc odat cu impozitul pe venturile din activitii independente, care este de 7% din venitul net impozabil i anume dac este sau nu deductibil dup ce s-a calculat i pltit. chetuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate potrivit legii asociaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile n vigoare, valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exloatrii, n limita venitului realizat din nstrinare, chetuielile privind operaiunile de leasing operaional i financiar, cheltuielile cu sponsorizarea, mecenatul, protocolul, privind perisabilitile n limitele stabilite prin legislaia n vigoare, alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor. cheltuieli nedeductibile : amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile, altel dect cele de natur contractual, donaiile de orice fel, cheltuielile de sponsorizare sau mecenat, care depesc limitele prevzute de lege, cheltuielile pentru protocol, care depesc limita de 0,25% aplicat asupra bazei de calcul. Baza de calcul de determin prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor aferente deductibile, exclusiv a cheltuielilor de protocol pentru carese face calculul plafonului. La fel
Pagina 34 din 85
se procedeaz pentru a determina baya de calcul pentru cheltuielile de sponsorizare sau mecenat. ratele aferente creditelor angajat; dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrilor corporale potrivit prevederilor legale, cheltuieli de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i drepturilor amortizabile din Registrul inventar, chetuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau sau degradare i neimpozabile, sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare, sumele reprezentnd perisabiliti care depesc limite maxime stabilite prin legislaia n vigoare, impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit, alte sume care depesclimitele cheltuielilor prevzute prin legislaia n vigoare. Venitul net din activiti independente, realizat de persoanele fizice n cadrul unor asociaii fr personalitate juridic se calculeaz la nivelul asociaiei. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activitii independente i i desfoar activitatea singuri, ntr-un punct fix sau ambulant, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit, aceste norme de venit aplicndu-se proporional, cu perioada lucrat, acetia nu mai sunt astfel obligai s conduc eveden contabil n partid simpl. Ministerul Finanelor a stabilit nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pa baz de norme de venit. Pentru contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual exist cteva reguli speciale i anume : Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual reprezint totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate din drepturi de proprietate intelectual. Venitul net se detrmin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 25% aplicat la venitul brut, iar pentru venitul net din drepturi de autor aferente operelor de art monumental se determin prin deducerea de venitul brut a unei cote de cheltuieli de 40%, aplicat la venitul brut.
Pagina 35 din 85
Trebuie fcut ns precizarea c aceti contribuabili care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Opiunea se face pe baz de cerere adresat organului fiscal competent nainte de nceperea anului fiscal i este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de cel puin 2 ani. Opiunea se consider rennoit pentru o nou perioad de 2 ani, n cazul n care contribuabilul nu depune o cerere de renunare la opiune naintea expirrii celui de-al doilea an. Contribuabilii care obin numai venituri din activitii independente fr s mai aib astfel i o surs de venituri, beneficiaz i ei la fel ca i contribuabili care obin venituri din salarii la locul de munc de baz, de deducerea din venitul net a unor sume sub form de deduceri personale compuse din deducerea personal de baz ( 800.000 lei ) i deducerile personale suplimentare, dup caz, acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile, obinndu-se venitul net impozabil din activiti independente. Acest lucru se datoreaz pe de o parte faptului, c pentru aceti contrubuabili veniturile din activiti independente sunt considerate venituri obinute la locul de munc de baz i pe de alt parte pentru c potrivit art. 12 din Ordonana Guvernului nr. 73/1999 toi contribuabilii prevzui n aceast ordonan beneficiaz de deduceri personale. Pentru ceilali contribuabili care obin venituri din activiti independente venitul net este de fapt venitul net impozabil. Aici mai trebuie fcut o precizare i anume c toi contribuabilii care obin venituri din activiti independente i care beneficiaz de deduceri personale, beneficiaz de ele doar la sfritul anului fiscal. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu de impozit n baza deciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptnd cazul reinerilor la surs. Plile anticipate se stabilesc la organul fiscal lund ca baz de calcul venitul annual estimat sau venitul din decizia de impunere pentru anul fiscal precedent. Contribuabilii vor efectua aceste pli anticipate trimestrial n patru rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru .
Pagina 36 din 85
Beneficiarii de venituri din drepturi de proprietate intelectual datoreaz n cursul anului un impozit de 15% din venitul brut ncasat, reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual. Pn la data de 31 martie a anului urmtor celui de realizare a venitului toi contribuabilii care obin venituri din activiti independente au obligaia s depun n mod ealonat declaraia anual de venit global, precum i declaraia special. Pentru contribuabili care obin numai venituri din activiti independente , adic dintro singur surs, impozitul pe veniturile din activitile independente coincid cu impozitul pe venitul global i se determin prin aplicare baremului anual de impunere stabilit de Ministerul Finanelor pentru anul 2000, asupra venitului net impozabil determinat prin scderea din venitul brut a cheltuielilor aferente deductibile, a eventualelor pierderi fiscale reportate i a deducerilor personale (deducerea personal de baz i deducerile personale suplimentare).
VNI = VB CHAD PFR DPB DPS n situaia n care contribuabilul mai are i alte surse de venit care se globalizeaz (venituri din salarii, venituri din cedarea folosinei bunurilor), atunci organul fiscal pe baza datelor din declaraia anual de venit global care cuprinde i declaraia special privind veniturile din activiti independente determin venitul anual global impozabil i impozitul pe venitul global datorat de contribuabil. Organul fiscal emite o decizie de impunere care stabilete impozitul anual pentru anul respectiv i diferenele de impozit rmase de achitat sau de restituit. Tot aici mai trebuie fcut o observaie i anume, atunci cnd s-a alctuit aceast ordonan privind impozitul pe venit nu s-a urmrit corelarea impozitului pe veniturile din activiti independente cu impozitul pe profit. De spun acest lucru, pentru c sunt civa factori care ne arat c dac nainte o persoan fizic avea o alternativ pentru a porni o afacere n nite condiii mai avantajoase, acum a pierdut aceast alternativ sau se gndete de dou ori nainte de a face acest lucru. Dac n privina costurilor pentru pornirea unei afaceri putem spune c acestea au rmas mici, pentru obinerea unei autorizaii pe o persoan fizic sau asociaie familial pentru desfurarea unei activiti comerciale, de exemplu, fiind necesari mult mai puini bani i mai puin timp dect pentru nfiinarea unei societi cu rspundere limitat, chiar i
Pagina 37 din 85
capitalul necesar pentru pornirea unei afaceri fiind mai mic, ceilali factori nu mai stimuleaz o persoan fizic pentru a opta pentru aceast form de a porni o afacere i anume : taxa pe valoare adugat, pn la data 31.12.1999 persoanele fizice autorizate i asociaiile familiale care desfurau o activitate comercial inclusiv avocaii i notarii erau scutite de plata TVA, dar ncepnd cu 1.01. 2000, exceptnd avocaii i notarii care sunt n continuare scutii, ceilali au acelai statut n ceea ce privete TVA ca i societile comerciale, adic n momentul n care o persoan fizic autorizat realizeaz o cifr de afaceri mai mare de 50 milioane lei devine automat pltitoare de TVA, n condiiile n care aceast limit nu a mai fost actualizat cu indicele inflaiei din anul 1995. cotele de impunere, acest factor practic d peste cap toate calculele unui posibil ntreprinztor care ar opta pentru obinerea unei autorizaii ca persoan fizic, pentru c dac pn la 31.12.1999 cotele de impunere se situau ntre 15% i 35% din care 7% reprezenta contribuia pentru asigurrile sociale de stat, deci aceast contribuie era inclus n impozit, de la 1.01.2000 cotele de impunere sunt ntre 18 i 40% iar cota de 7% privind contribuia pentru asigurrile speciale de stat nu mai este inclus n impozit ci se adaug acestuia ea calculndu-se aplicnd cota de 7% la venitul net impozabil realizat de contribuabil, acesta pltind efectiv cota de 25% minim i 47% maxim, dac vom cumula impozitul pe venituri din activiti independente cu contribuia la asigurrile sociale de stat. Dac mai inem cont i de faptul c impozitul pe profit este de la 1.01.2000 de 25% aceasta reducndu-se de la 38% avem o imagine mult mai bun n ceea ce privete necorelarea acestor impozite. Pentru c practic se ajunge la situaia ca dou persoane care desfoar aceeai Activitate comercial, de comer, de exemplu, s fie impozitate diferit, cea juridic constituit ca societate comercial cu 25% iar cea fizic constituit ca persoan fizic autorizat cu o cot ntre 25%, minim i 47%, maxim. n concluzie, dac pn la 31.12.1999 o persoan fizic avea o posibilitate pentru a porni o afacere mai puin dup 1.01.2000 practic ea nu mai are aceast posibilitate n noile condiii.
3.1.4.3. BUNURILOR
IMPUNEREA
VENITURILOR
DIN
CEDAREA
FOLOSINEI
DEFINIREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR

Pagina 38 din 85
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt venituri n bani i/sau n natur provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile (din nchirierea acestora), obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. Aceste venituri din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc obligatoriu pe baza unui contract ncheiat ntre pri n form scris, care este nregistrat la organul fiscal competent n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Obligaia de a nregistra la organul fiscal contractual ncheiat n form scris revine proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal, dup caz. DETERMINAREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR Venitul brut reprezint totalitatea sumelor ncasate n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal i se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale n sarcina acestora (mbuntiri, ntreinere, etc.), dac sunt efectuate de cealalt parte contractant (chiria). Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 30%, aplicat la venitul brut, reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului. VN = VB CHDAV CHDAV =VB x 30% Contribuabili care dein venituri numai din cedarea folosinei bunurilor fr a mai avea i alte surse din venitul pe parcursul unui an fiscal beneficiaz de deducerea din venitul net a unor sume sub form de deduceri personale formate din deducerea personal de baz n sum de 800.000 lei i deduceri personale suplimentare, acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile, obinndu-se venitul net impozabil din cedarea folosinei bunurilor. VNI = VB CHDAV DPB - DPS Pentru contribuabilii care obin i alte venituri dect cele din cedarea folosinei bunurilor care nu se impoziteaz prin stopaj la surs cum sunt veniturile din salarii i veniturile din activiti independente, venitul net coincide cu venitul net impozabil.
Pagina 39 din 85
VNI = VN = VB CHDAV Trebuie s mai facem o precizare i anume c potrivit art. 56 din Ordonana Guvernului nr. 73/1999 i a normelor de aplicare a acestui articol, contribuabilii care obin numai venituri din cedarea folosinei bunurilor beneficiaz numai la sfritul anului, de deducerile personale, adic att de deducerea personal de baz ct i de eventualele deduceri personale suplimentare. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu de impozit, n baza deciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptnd cazul reinerilor la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal n baza contractului ncheiat ntre pri, n form scris i se efectueaz n patru rate egale pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestrul.La sfrit anului toi contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor au obligaia s depun o declaraie special, de asemenea au obligaia s depun pn la data de 31 martie a anului urmtor declaraia anual de venit global. Pe baza acestor declaraii, organul fiscal va determina impozitul pe venitul global datorat de contribuabili i se va emite decizia de impunere din care va rezulta diferenele de impozit de achitat sau de restituit. Recomandarea mea este ca veniturile din cedarea folosinei bunurilor s fie mprit ntre coproprietari dac este cazul sau s fie declarate de cel cu venitul mai mic, dup caz, pentru a rezulta astfel un impozit ct mai mic datorat de contribuabili. 3.1.4.4. IMPUNEREA VENITURILOR DIN PENSII ntr-o prim faz a aplicrii impozitului pe venit, veniturile din pensii erau considerate venituri neimpozabile i nu se impozitau, dar ncepnd cu 1 iulie 2000, odat cu intrarea n vigoare a Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 87 din 29 iunie 2000 publicat n Monitorul Oficial nr. 302 din 3 iulie 2000 i aceste venituri se impoziteaz. DEFINIREA VENITURILOR DIN PENSII Veniturile din pensii reprezint totalitatea veniturilor ncasate cu titlu de pensie de ctre contribuabili, pltite att din fondurile constituite prin contribuii obligatorii normale la
Pagina 40 din 85
un sistem de asigurare social, ct i cele primite cu titlu de pensie finanat de la bugetul de stat, potrivit legii. DETEMINAREA VENITURILOR DIN PENSII Venitul brut din pensie reprezint sumele pltite cu titlu de pensii de asigurri sociale de stat i dup caz, pensii pltite prin bugetul de stat, pensii suplimentare inclusiv majorarea acordat pentru asigurrile sociale de sntate. Venitul net din pensie reprezint diferena dintre venitul brut din pensie i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate, de 7% : contribuia pentru asigurrile sociale de sntate, de 7% = 7% x venitul brut din pensie. VN = VB CASS Venitul net impozabil lunar din pensii se determin prin deducerea din venitul net din pensie a unei sume fixe neimpozabile lunare de 2.000.000 lei. VNI = VN 2.000.000 lei = VB CASS 2.000.000 lei IMPOZITAREA VENITURILOR DIN PENSII Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz lunar de unitile pltitoare a acestor venituri, prin aplicarea baremului lunar de impunere stabilit de Ministerul Finanelor asupra venitului net impozabil din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat la unitatea fiscal pe baza creia i au sediul pltitorii de venituri din pensii, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, impozitul fiind final. n concluzie veniturile din pensii nu se globalizeaz i nu se depun nici o declaraii speciale pentru aceste venituri.
3.1.4.5. IMUPUNEREA VENITURILOR DIN DIVIDENDE I DOBNZII IMPOZITAREA VENITURILOR DIN DIVIDENDE
Pagina 41 din 85
Veniturile din dividende sunt orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani i/sau n natur, n favoarea acionarilor sau asociailor din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi, precum i sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii. Veniturile sub form de dividende distribuite precum i sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii se impun cu o cot de 5% din suma acestora. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil anual, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Impozitul pe dividende reinut este impozit final, deci veniturile din dividende nu se globalizeaz la sfritul anului i n consecin nu se depun nici o declaraie speciale pentru aceste venituri. Trebuie s mai facem o remarc i anume c ncepnd cu 1.01.2000 s-a produs o reducere a impozitului pe dividende pentru c pn la 31.12.1999 acesta a fost de 10%. Pn la 31 decembrie 1999 impunerea veniturilor din dividende era reglementat de Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 26 din 18 august 1995. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN DOBNZI Veniturile sub form de dobnzi sunt veniturile obinute din titlu de creane de orice natur i orice fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor mprumutai, precum i titluri de participare la fonduri deschise de investiii pentru care preul de rscumprare este mai mare dect preul de cumprare. Este asimilat dobnzilor i acea parte a sumelor asigurate obinute din asigurri de via prin produsele care au la baz principiul economisirii pure . Urmtoarele venituri sunt considerate venituri din dobnzii : dobnzi obinute din obligaiuni; dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit; componena investiional, n cazul asigurrilor de tipul economisirii pure; suma primit de deintorul de titluri de participare la fondurile deschise de investiii, stabilit ca diferen ntre preul de rscumprare i preul de cumprare; suma primit sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate; alte venituri obinute din titluri de crean.
Pagina 42 din 85
Sunt scutite de impozit, dobnzile aferente titlurilor de stat, depozitele la vedere, precum i obligaiunilor Ageniei Naionale pentru Locuine. Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 1% din sume acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe venituri sub form de dobnzi revine pltitorilor de astfel de venituri n momentul calculrii acestora i virarea lui se face de ctre pltitori, lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se face calculul dobnzii. Impozitul pe dobnzi reinut este impozit final, n consecin aceste venituri din dobnzi nu se globalizeaz i nu se depun nici declaraii speciale pentru aceste venituri.
3.1.4.6. IMPUNEREA VENITURILOR DIN ACTIVITII AGRICOLE Persoanele fizice care obin venituri din cultivare i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i n solarii , percum i a arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea pepenierilor viticole i pomicole i altale asemenea datoreaz un impozit n cot de 15% asupra venitului net, impozitul fiind final . Impozitul se determin pe baza normelor de venit. Normele de venit se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, cu avizul direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Pdurilor, pn cel trziu la data de 31 mai a anului fiscal. Declaraia de impunere se depune la organul fiscal pe raza cruia se afl terenul, pn la data 30 iunie a anului fiscal,iar impozitul se pltete la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului, n proporiile i la termenele urmtoare : 50% pn la 1 septembrie inclusiv ; 50% pn la 15 noembrie inclusiv. Procedura de declarare, stabilire i plat a impozitului se stabilete prin ordin al ministerului finanelor publice. 3.1.4.7. IMPUNEREA ALTOR VENITURI n aceast categorie de venituri sunt cuprinse : veniturile obinute din jocuri de noroc, cum sunt : venituri din jocuri tip cazinouri, din jocuri tip bingo i keno n sli de joc, pronosticuri i pariuri sportive, jocuri concurs cu ctiguri de orice fel, loterii, inclusiv premiile de orice fel, n bani sau n natur;
Pagina 43 din 85
veniturile sub form de orice fel, prime n bani i/sau n natur, cum sunt : premiile pentru sportivi, premiile pentru antrenori i ali tehnicieni, primele de lot, premiile acordate oamenilor de cultur, tiin i art la festivaluri sau la alte concursuri internaionale, orice alte ctiguri de aceeai natur; venituri din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i plilor sociale; alte diverse venituri. Sunt scutite veniturile obinute din jocurile de noroc, din premii i prime n bani i/sau n natur, sub valoarea de 3.000.000 lei pentru orice ctig realizat, de la acelai organizator sau pltit ntr-o singur zi. Veniturile obinute din jocurile de noroc, premii i prime n bani i/sau n natur se impun prin reinere la surs cu o cot de 10% aplicat la baza de calcul sau astfel spus la venitul net impozabil. Adic contribuabilii, care realizeaz venituri din jocuri de noroc, din premii n bani i/sau n natur datoreaz un impozit calculat prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul (venitul net impozabil) determinat ca diferen ntre ctigul realizat (venitul brut) i suma reprezentnd venitul scutit de impozit(3.000.000 lei). VNI = VB 3.000.000 lei I = VNI x 10% Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri, impozitul fiind final. n cazul veniturilor obinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale, impozitul se calculeaz prin reinerea la surs, aplicndu-se cota de 1% la valoarea tranzaciei. Pentru tranzaciile derulate prin intermediari cota de 1% se aplic asupra diferenei dintre valoarea tranzaciei i comisionul reinut de intermediari. Impozitul este calculat, reinut i virat de ctre pltitorul de venit, impozitul fiind final. Impozitul pe veniturile din jocurile de noroc, din premii i prime n bani i/sau n natur, precum i pe veniturile din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor imobiliare i prilor sociale se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Pagina 44 din 85
Toate celelalte venituri care nu au fost menionate anterior se supun impunerii cu o cot de 10% aplicat asupra veniturilor brute, impozitul fiind final.
IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE
n categoria impozitului pe venitul persoanelor fizice din punct de vedere fiscal se includ societile de capital, societile de persoane i organizaiile cooperatiste. Veniturile sociatilor de capital care au un caracter imdustrial comercial sau artizanal beneficiaz de un regim fiscal propriu diferit de cel al persoanelor fizice, n schimb veniturile societilor de personal se aseamn adesea cu cele ale persoanelor fizice fiind supus aceluiai sistem de impunere. Societile de capital se pot constitui ca sociati anonime n comandit pe aciuni i n societate cu rspundere limitat. Se impune forma societii i nu activitatea pe care o desfoar, obiectul impunerii este profitul societii. Pentru impunerea acestuia se face distincie ntre profitul brut i profitul impozabil. Profitul brut se determin ca suma profitului rezultat din diversele activiti i care pot fi de exploatare, extraordinare sau financiare din care se scad cheltuielile deductibile stabilite prin lege, se aplic chetuielile nedeductibile rezultnd profitul impozabil. Deci profitul contabil nu este egal cu profitul impozabil datorit deducerilor stabilite prin lege. Asupra profitului impozabil se aplic cota legal de impunere care au un caracter proporional obinndu-se impozit pe profit. n urma scderii impozitului pe profit din profitul impozabil se obine profit net care poate fi repartizat sub form de dividende, aciuni sau n proporie, sau totalitatea se poate reinvesti.Datorit existenei acestor obiuni alternative i n funcie de situaia concret a rii leguitorul poat s prevad mai multe posibiliti de impunere. Procedurile ntlnite sunt: Se impun mai nti toate profiturile nainte de repartizare dup care se impun separat dividendele repartizate acionarilor. Impunerea numai a dividendelor, profitul societii fiind scutit de impozit; Se impun beneficiile nerepartizate adic profitul investit i se scutesc de impozit dividendele. Se dorete repartizarea dividendelor n detrimentul investiiilor i se practic atunci cnd economia se nfierbnt adic crete prea mult i apare riscul supraproduciei scderea preului, ca urmare scderea profitului i aciunilor.
Pagina 45 din 85
Se impune separat profiturile care rmn la dispariia societii i separat dividendele repartizate. Se aplic n situaia de echilibru a economiei considerndu-se a fi situaia cea mai echitabil. Pentru stabilirea impozitului pe profit realizat pe persoanele juridice, (societile de capital) n unele ri se folosete acelai sistem de impunere ca n cazul persoanelor fizice, iar n altele se practic un sistem distinct.
3.2.1. IMPOZITUL PE PROFIT Din punct de vedre legislativ, impozitul pr profit este reglementat prin Ordonana Guvernului ne.70 din 29 August 1994 cu toate modificrile i completrile ulterioare care i sau adus (ultima fiind Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 279 din 30 Decembrie 2000 pentru completarea Legii nr.133/1999 privind stimularea ntreprinztorilor privai pentru nfiinarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii). Contribuabilii: a). persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din romnia ct i din strintate; b). persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent ; c). persoanele juridice i fizice strine care desfoar activiti n Romnia ca partener ntr-o asociere ce nu d natere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfurat n Romnia; d). asocierile din persoanele fizice romne i persoane juridice romne care nu dau natere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate. n acest caz, impozitul datorat se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic ; e). instituiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activiti economice desfurate n condiiile legii. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit: a). trezoreria statului, pentru operaiunile din fondirule publice derulate prin contul general al trezoreriei ;
Pagina 46 din 85
b). instituiile publice, pentru fondurile publice constituite potrivit Legii numrul 72/1996, privind finanele publice; c). instituiile din nvmnt particular acreditate, pecum i cele autoritate potrivit Legii. Cotele de impunere: Cota de impozit pe profit este de 25% (cot procentual proporional), cu excepiile prevzute de prezenta ordonan (70) i anume: Contribuabilii care obin venituri din activitatea barurilor de noapte a cluburilor de noapte i a cazinourilor pltesc o cot adiionat de impozit de 25% asupra prii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor nregistrate din aceste activiti n volumul total al veniturilor; n cazul BNR, cota de impozit pe profit este de 80% i se aplic asupra veniturilor rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv potrivit legii; Orice malorare a capitalului social efectuat prin ncorporarea rezervelor precum i a profiturilor, cu excepia revervelor legalei a diferenelor favorabile din reevaluarea patrimoniului, se impoziteaz cu o cot de 10%. Tot aici se includ i prevederile Ordonanei de Urgen a Guvernului numrul 297: Cota parte din profitul brut reinvestit de ctre ntreprinderile mici i mijlocii nu se impoziteaz; MM vor beneficia de reducerea impozitului pe profit cu 20% n cazul n care creaz noi locuri de munc, dac se asigur creterea scriptic cu cel puin 10% fa de anul financiar precedent.
Determinarea profitului impozabil Profitul impozabil se calculez ca diferen ntre veniturile obinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor presatate i lucrrilor executate din vnzarea bunurilor imobilie, inclusiv din ctiguri din orice surs i cheltuieli efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Pri = Vt CHt Vni + CH nd CHd = CHrv + ACHd - CHnd
Pagina 47 din 85
CHt = CHrv + ACHd Pri = Vt CHrv ACHd Vni + CHnd Pri = Vt CHd Vni Veniturile totale Reprezint veniturile nregistrate n contabilitate i ele cuprind: Veniturile din exploatare cum sunt cele din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate, lucrri executate i doin alte activiti de producie stocat, din producia de imobilizri, subvenii de exloatare, precum i orice alte venituri sau ctiguri de exploatare; Veniturile financiare care cuprind veniturile din participaii, titluri de plasament, actinuni,diferene de curs valutar, dobnzi, scontri creane mobilizate i alte venituri financiare; Veniturile excepionale ncasate din operaiuni de gestiune (despgubiri i penaliti), din operaiuni de capital (subvenii pentru investiii virate la venituri din cedarea activelor) i alte venituri excepionale. Cheltuieli totale Reprezint cheltuielile nregistrate ncontabilitate i ele sunt alctuite din trei categorii de cheltuieli : Cheltuieli pentru realizarea veniturilor ; Alte cheltuieli deductibile. Cheltuielile pentru realizarea veniturilor cuprind : Cheltuieli de exploatare, cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri, cheltuieli cu servicii executate de teri, cheltuieli de persoanal, cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare, inclusiv cheluieli privind impozitul pe profit ; Cheltuieli financiare, care cuprind: cheltuieli pentru titluri de plasament cedate, cheltuieli cu diferene de curs valutar, cheltuieli cu dobnzile, pierderi din creane legate de participanii, alte cheltuieli financiare ; Cheltuieli excepionale, respectiv cheltuieli privind operaiunile de capital i cele din operaiunile de gestiune. Alte cheltuieli deductibile :
Pagina 48 din 85
Legislaia n vigoare mai permite urmtoarele sume : Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv n limita a 5% din profitul contabil anual, pn cnd acesta va atinge 20% din capitalul social.(PC = VT CH + IP); Contribuiile pentru constituirea de fonduri cu destinaie special, reglementate prin legislaia n vigoare. Veniturile neimpozabile sunt : dividendele primite de o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn sau strin ; rambursrile de cheltuieli nedeductibile precum i veniturile rezultate din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducerea; veniturile respectiv cheltuielile rezultate din anularea datoriilor sau din ncasarea creanelor, dup cum ca urmare a transferului de aciuni sau de pri sociale de la FPS conform conveniilor. Cheltuieli nedeductibile cheltuieli cu impozitul pe profit; amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile; cheltuielile de protocol care depesclimita de 1% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor i cheltuielile aferente, inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului ; cheltuielile cu diurna care depesc limitele legale stabilite pentru instituiile publice ; sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal ; sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale ; cheltuieli de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale contribuabilului, inclusiv asigurrile de via ale personalului angajat (acestea sunt deductibile n prezent) ; cheltuieli de sponsorizare peste limitele prevzute de normele legale n vigoare. Profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputul anului fiscal. Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute din urmtorii cinci ani.
Pagina 49 din 85
Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, cu excepia BNR i a societilor bancare efectueaz plile lunar. Destinaia impozitului pe profit este bugetul de stat.
3.2.2. IMPUNEREA MICRONTREPRINDERILOR (IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR) Din punct de vedere legislativ impunerea micorntreprinderilor este reglementat prin Ordonana Guvernului numrul 24 din 26 iulie 2001. Contribuabilii Sunt obligate la plata unui impozit aplicat asupra veniturilor obinute din orice surs peroanele juridice, denumite n continuare microntreprinderi, care ndeplinesc cumulativ, la data de 31 decembrie a anului precedent , urmtoarele condiii: a). Sunt productoare de bunuri materiale, presteazp servicii sau/i desfoar activitate de comer; b). Au pn la 9 salariai; c). Au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 Euro inclusiv; d). Au capital interal privat. Persoanele juridice nfiinate n cursul unui an fiscal beneficiaz de prevederile prezentei ordonane dc ndeplinesc condiiile prevzute la sfritul anului. Nu intr sub incidena prevederilor prezentei ordonane: bncile; societile de asigurare i reasigurare; societile de investiii; societile de administare a investiiilor i societile de depozitare; societile de intermediere de valori mobiliare; societile cu activitate excusiv de comer exterior. Persoanele juridice care sunt supuse acestui regim de impunere nu se mai calculeaz i nu pltesc impozit pe profit conform Ordonanei Guvernului numrul 70/1994.
Pagina 50 din 85
Cota de impozit i determinare bazei de impozabile Perioada impozabil este anul fiscal, care corespunde anului calendaristic. Impozitul se calculeaz prin applicarea unei cote de 1,5% asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obinute din orice surs (cifra de afaceri), nscrise n contul de profit i pierderi. Itr = Vtr x 1,5/100 Itr = CAtr x 1,5/100 Suplimentar din veniturile trimestriale obinute se deduc: casa de marcat (obligatorie); investiii din profit, n active corporale i necorporale amortizabile. Microntreprinderile vor beneficia de reducerea impozitului n proporie de 20% n cazul n care creaz de noi locuri de munc, dc se asigur creterea numrului medic scriptic anual cu cel puin 10% fa de anul financiar precedent. Plata impozitului se face n lei, trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor i se constituie ca venituri la bugetul de stat.
Pagina 51 din 85
CAPITOLUL 4 IMPOZITELE PE AVERE
4.1. IMPOZITELE IMOBILIARE
Impozitele pe avere deriv din dreptul personal de proprietate. Ele se aeaz asupra activelor mobile si imobile aparinnd persoanelor fizice si juridice. Baza de impunere o reprezint elementele averii consolidate. Plata impozitului se face din venitul adus de avere, pentru a nu diminua masa activelor deinute. Principalele tipuri de impozite pe avere cunoscute sunt : impozitele pe proprietatea imobiliar, impozitele pe proprietatea mobiliar, impozitele pe transferul de proprietate, impozitele pe creterea averii. Impozitul pe proprietatea imobiliar vizeaz cldirile si terenurile aflate in proprietatea contribuabililor. Baza de impunere este valoarea declarat de proprietar, sau veniturile capitalizate din proprietatea respectiv. Cotele de impunere practicate sunt de regul proporionale si nu au un nivel prea ridicat, pentru a proteja proprietatea. Impozitele imobiliare au un randament sczut ( datorit faptului c ratele de impunere rmn o perioad lung de timp constante, iar reevalurile se fac la intervale mari de timp ), sunt neelastice si adesea au un caracter regresiv. Dup natura elementelor de patrimoniu i a operaiilor la care sunt supuse, sunt ntlnite urmtoarele impozite : impozitele pe cldiri de la persoane fizice; impozitele pe terenuri de la persoane fizice; taxele asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice. 4.1.1. IMPOZITELE PE CLDIRI DE LA PERSOANE FIZICE Este anual i se datorez de ctre contribuabili pentru cldiri aflate n proprietatea acestora, indiferent de locul unde sunt situate i de destinaia lor. Impozitul pe cldiri de la persoane fizice se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,2% n mediu urban si de 0,1% n mediu rural asupra valorii cldirii, aceasta valoare determinat pe baza normelor pe baz normelor prevzute n anexa nr.1 a legii 27/1999.
Pagina 52 din 85
Anexa nr.1 cuprinde : - valorile impozabile pe m2 de suprafaa construit la cldiri i alte construcii aparinnd persoane fizice. Valoarea cldirii se determin de inspectorul fiscal prin nmulirea suprafeei construite n metru ptrat (S) cu norma valoric/metru ptrat (Ns) Relaia de calcul se prezint astfel: Vi = S x Ns
Cldirile noi dobndite n cursul anului indiferent sub ce form se impun au ncepere de la data de 01.a lunii urmtoare a lui n care acestea au fost dobndite. Impozitul se calculeaz pe numele noului contribuabil proporional cu perioada ramas pn la sfritul anului. Impozitul anual pe cldiri se platete trimestrial, n rate egale pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Pentru ntrzieri la plata impozitului se percep majorri de 0,3% pentru fiecare zi scurs de la data cnd impozitul a devenit exigibil, dar penalitile nu pot depi debitul datorat.
Tabelul nr. 1 VALOAREA IMPOZITELOR FELUL I DESTINAIA CLDIRILOR I A ALTOR CONSTRUCII IMPOZABILE 1. CLDIRI cu perei sau cadre din beton armat cu perei din crmid ars piatr natural sau din alte materiale fr cadre din beton armat cu perei din lemn, crmid near, faian i alte materiale asemntoare 1. CLDIRI a) cu perei sau cadre din beton armat b) cu perei din crmid ars, piatr natural sau din alte materiale fr cadre din beton armat c) cu perei din lemn, crmid nears, faian i alte materiale asemntoare 2. CONSTRUCII, ANEXE SITUATE N AFAR 4 000 000 600 000 2 100 000 1 300 000 3 000 000 2 200 000 N LEI m2 FR INSTALAII CU INSTALAIE
Pagina 53 din 85
cu perei din crmid ars piatr, beton sau di alte materiale asemntoare cu perei din lemn, crmid nears, faian 3. PENTRU LOCUINE SITUATE LA SUBSOL SAU MANSARD 4. PENTRU SPAIILE CU ALT DESTINAIE SITUATE N SUBSOLUL CLDIRILOR
300 000
400 000
200 000 300 000 = reprezint 75% din valoarea corespunztoare fiecrui grup de cldire = reprezint 50% din valoarea corespunztoare fiecrei grup de cldiri
Dac plata impozitului datorat pe ntregul an se efectueaz pn la 15.03 contribuabilul beneficiaz de o reducere a impozitului de 5%. Impozitul pe cldiri de la persoane fizice constituie venit la bugetul local i se percepe ncepnd de la 1.01.1999 de ctre Primrie (pn la 31.12.1998 acest impozit se percepea de ctre administraiile financiare, circumscripii percepii). Tot aici mai trebuie facuta o observatie si anume, conform Ordonantei Guvernului numarul 36 din 30 ianuarie 2002 privind impozitele si taxele, impozitul pe cladiri, in cazul persoanelor fizice, se calculeaza prin aplicarea cotei de 0,2% in mediul urban si de 0,1% in mediul rural asupra valorii impozabile a cladirii, determinata potrivit criteriilor si normelor de evaluare. In cazul contribuabililor menionai, care dein mai multe cldiri cu destinaia de locuin, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz : cu 25% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliul cu 50% pentru cea de a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliul cu 75% pentru cea de a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliul cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele, n afara celei de la adresa de domiciliu. Dac persoanele juridice nu au efectuat nici o reevaluare a cldirilor ncepnd cu anul 1998 pn la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane, cota impozitului pe cldiri este de 3% i 5,0%, aplicat la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea acestora. Conform Ordonanei Guvernului numrul 36/30 ianuarie2002 privind impozitele i taxele locale (Monitorul Oficial numrul 92, 2 februarie 2002), apar urmtoarele modificri cu privire la valorile impozabile la cldiri i alte construcii aparinnd persoanelor fizice (pe metru ptrat pe suprafaa construit desfurat) :
Pagina 54 din 85
Tabelul nr.2 VALOAREA IMPOZABIL (LEI/METRU PTRAT) FELUL CLDIRILOR I A ALTOR CONSTRUCII IMPOZABILE FR INSTALAII CU INSTALAII DE AP, CANALIZARE, ELECTRICE, 1. CLDIRI a). cu perei sau cadre din beton armat b). cu perei din crmid ars, piatr natural sau din alte materiale, fr cadre din beton armat c). cu perei din lemn, crmid nears, vluci, paia i alte materiale asemntoare 2.CONSTRUCII ANEXE SITUATE N AFARA CORPULUI PRINCIPAL AL CLDIRI a). cu perei din crmid ars, piatr, beton sau din alte materiale asemntoare b). cu perei din lemn, crmid nears, paia, etc 500.000 800.000 3. PENTRU LOCUINE SITUATE LA = valoarea reprezint 75% din valoarea SUBSOL, DEMISOL SAU MANSARD 4. PENTRU SPAIILE CU ALT DESTINAIE, SITUATE N SUBSOLUL SAU LA DEMISOLUL CLDIRILOR corespunztoare fiecrei grupe de cldiri = valoarea reprezint 50% din valoarea corespunztoare fiecrei grupe de cldiri 800.000 900.000 900.000 1.400.000 5.100.000 3.100.000 7.300.000 5.300.000 DE AP, CANALIZARE,
4.1.2 IMPOZITELE PE TERENURI DE LA PERSOANE FIZICE Se stabilete anual n sum fix pe 1 metru ptrat de teren, difereniat pe categorii de localiti iar n localiti diferentiat pe zone. Contribuiile persoanelor fizice care dein n proprietate terenuri neocupate de cldiri i alte construcii situate n categoriile de localiti 1, 2, zonele A, B, C, datoreaz impozit pe teren. Pentru terenurile aparinnd contribuiile neocupate de cldiri i alte construcii situate n categoriile de localitate 1, 2, zona D, precum i n categoriile 3, 4, 5, n suprafa de pn
Pagina 55 din 85
la 1.000 metru ptrat inclusiv se datoreaz impozitul pe teren, iar pentru suprafaa ce depete 1.000 metru ptrat se datoreaz impozitului pe venitul agricol conform prevederilor legale (venitul agricol este scutit de impozit pn la 31.12.2000); conform Ordonanei Guvernului nr.7/2001 venitul agricol se modific. Impozitul se calculeaz pe numele noului contribuabil proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului. Impozitul anual pe terenuri se pltete trimestrial n rate egale pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Penalitile care se percep contribuabililor ct i reducerilor de impozit de care pot beneficia sunt aceleai ca la impozitul pe cldiri (0,3%).Impozitul pe terenuri de la persoane fizice constituie venit la bugetul local. CATEGORIA LOCALITII Tabelul nr.3 ZONA N CADRUL LOCALITII Bucureti Braov, Constana, Craiova, Iai, Galai, Timioara 0 A B C D 2000 1500 1 2400 2 2000 1500 1000 500 Municipii Localiti urbane atestate la locuri turistice 3 1500 1000 500 250 Orae i Localiti Urbane atesTate la locuri turistice 4 1000 500 250 150 5 100 50 x x Localiti rurale (comune, sate)
1000 Conform Ordonanei Guvernului numrul 36/30 ianuarie 2002 privind impozitele i taxele locale (Monitorul Oficial numrul 92, 2 februarie 2002 ) s-au fcut urmtoarele modificri: Impozitul pe teren se stabilete annual, n sum fix pe metru ptrat de teren n mod difereniat, n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i zone, iar n extravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i categorii de folosin a terenurilor, pe zone. n cazurile n care terenurile situate n intravilanul localitilor sunt nregistrate n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, acestea se vor supune impozitului pe teren.
Pagina 56 din 85
ncadrarea terenurilor pe zone i pe categorii de folosin, n intravilan i extravilan, se face de ctre consiliile locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole ori cadastrale.
4.1.3. TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT DEINUTE DE PERSOANELE FIZICE
Taxa asupra mijoacelor de transport cu traciune mecanic deinute de persoane fizice se stabilesc in funcie de capacitatea cilindric a motorului pentru fiecare 50 cm3 sau fraciune de capacitate sub 500 cm3 dup cum urmeaz : autoturisme autobuze, autocare, microbuze i autocamioane de orice fel autotrenuri de orice fel tractoare nmatriculate n eviden organelor de poliie motociclete, motorole, scutere biciclete si triciclete cu motor 32.000 lei/an, 12.000 lei/an 9.000 lei/an. 48.000 lei/an, 56.000 lei/an 24.000 lei/an
Taxa asupra mijoacelor de transport pe ap care aparin contribuabililor se stabilete anual pentru fiecare mijloc de transport n parte dup cum urmeaz : luntre, brci fr motor folosite pentru uz i agrement personal brci fr motor folosite n alte scopuri brci cu motor poduri plutitoare alupe iahturi lepuri vapoare pentru fiecare tdu
Pagina 57 din 85
4.000 lei/an 28.000 lei/an 80.000 lei/an 60.000 lei/an 160.000 lei/an 2.000.000 lei/an 800.000 lei/an
sau fractiune tdu
200.000 lei/tdu
Pentru remorci de orce fel,semiremorci si rulote, aparinnd contribuabililor, taxe anuale, se stabilesc n funcie de capacitatea acestora astfel : capacitatea : - ntre 3-5 tone - peste 5 tone - pn la 1 tona inclusiv 80.000 lei/t 120.000 lei/t 152.000 lei/t 24.000 lei/t - ntre 1-3 tone inclusiv
Pentru atae taxa anuala se stabilete la nivelul de 50% din taxa datorat pentru motocilete, scutere,motorete. Sunt scutite de taxa autoturismele. Taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz ncepnd cu data 01 a lunii n care a fost dobndit. Se pltete trimestrial n rate trimestriale pn la data de 15 a fiecrei luni din fiecare trimestru. Penalizrile i reducerile de impozit sunt aceleai ca la impozitul pe cldiri si terenuri. Taxa se consider ca venit la bugetul local. Conform Ordonanei Guvernului numrul 36/30 ianuarie 2002 privind impozitele i taxele locale (Monitorul Oficial numrul 92,2 februarie 2002), resursele bneti provenite din taxa asupra mijloacelor de transport se vor utiliza n exclusivitate pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitate i construcie a drumurilor de interes local i judeean i constituie venit n proporie de 55% la bugetul local, i respectiv, de 45% la bugetul judeean. Pentru municipiul Bucureti taxa constituie venit n proporie de 55% la bugetele sectoarelor i, respectiv, de 45% la bugetul municipiului Bucureti. Impozitul pe terenurile situate n intravilan : (Lei/metru ptrat) Tabelul nr.4 Zona In cadrul localitii A B C 0 5900 4900 3700 1 4900 3700 2500 2 4300 3000 1900 3700 2500 1200 3 500 400 300 4 400 300 200 5 Nivelurile impozitului, pe ranguri de localiti
Pagina 58 din 85
2500
1200
1000
700
200
100
Impozitul pe terenurile situate n extravilan: (Lei /me tru ptr at) Tab elul nr.5 Nr. Ctr. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Terenuri cu construcii Arabil Puni Fnee Vii Livezi Pduri i alte terenuri cu vegetaie forestier Terenuri cu ape Drumuri i ci ferate Terenuri neproductive 4.2. IMPOZITELE PE CAPITAL Impozitele pe capital sunt aproximativ la fel cu impozitele imobiliare cu precizare c sunt pltite de persoane juridice i nu fizice i prezint anumite particulariti. Principalele impozite pe capital sunt : impozitele pe cldiri de la persoane juridice, impozitul pe terenuri de la persoane juridice, taxa asupra mijloacelor de transport obinute de la persoane juridice. Impozitele pe capital sunt reglementate prin Legea nr.27/1994 cu modificrile si completrile ulterioare. 10 15 12 12 25 30 15 8 x x 9 12 10 10 20 25 12 6 x x 8 10 8 8 15 20 10 4 x x 7 8 6 6 10 15 8 x x x Categoria de folosin Zona Zona 1 Zona 2 Zona 3 Zona 4
Pagina 59 din 85
4.2.1. IMPOZITUL PE CLDIRI DE LA PERSOANE JURIDICE Impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice i a altor contribuabili, alii dect cei prevzui de art.5 se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale care poate fi cuprins ntre 0,5% si 1% asupra valorii de inventar a cldirii nregistrat aceasta valoare n contabilitatea acestora conform prevederilor legale n vigoare. Termenele de plat, penalitile reducerile i destinaia, sunt identice cu cele de la impozitul pe cldiri de la persoane fizice. 4.2.2. IMPOZITUL PE TERENURI DE LA PERSOANE JURIDICE Impozitul pe terenuri de la persoane juridice . Avem dou categorii de impozite : - impozitul pe terenuri de la persoane juridice ocupate de cldiri si alte construcii, - taxa de terenuri proprietate de stat folosite n alte scopuri dect pentru agricultur sau sivicultur.Taxa anual n lei/metru ptrat este difereniat pe localiti, iar n cadrul localitilor pe zone dar avnd alte valori fa de cele pentru persoanele fizice. 4.2.3. TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT OBINUTE DE PERSOANELE JURIDICE Taxa asupra mijloacelor de transport obinute de la persoanele juridice: - o alt categorie de taxe sunt taxele pentru terenuri ocupate de linii ferate si drumuri (sunt anuale). Modul de ocupare a trenului : linii ferate normale linii ferate nguste linii pentru drumuri 26.000 km(ptrat) 13.600 km(ptrat) 13.600 km(ptrat)
Aceste taxe se datoreaz la 1.01 a fiecrui an pe baza de declaraie depus de pltitor, iar vrsmintele sunt trimestriale. Taxele se indexeaz anual n funcie de evoluia preurilor i de inflaie. 4.3. IMPOZITUL PE TRANSFERUL AVERII
Pagina 60 din 85
Impozitele pe transferul averii au ca obiect trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri de la o persoana la alta.Transferul poate fi cu titlu gratuit ( intre vii, sau ca urmare a decesului ) si cu titlu oneros ca urmare a unui act de vnzare-cumprare.
4.3.1. IMPOZITUL PE TRANSFERUL AVERII CU TITLU GRATUIT n cazul transferului de avere cu titlu gratuit impozitele se instituie asupra succesiunii si donatiilor. Fac parte din aceaat categorie impozitle instituite asupra dreptului de succesiune (motenitr) i asupra donaiilor (transfer ntre vii), avnd regimul fiscal asemntor. Baza de calcul al impozitului este valoarea succesiunii a averii donate.La noi n ara regimul fiscal al transferului gratuit de avere este reglementat prin legea 146/1997.Pltitorii de taxe sunt persoane fizice care solicit cuantificarea actelor de drepturi succesorale i donaii.Impozitul se stabilete pe ntreaga materie succesoral din care se scade pasivul succesoral dovedit prin acte sau materia donat n cote progresive astfel :
Tabelul nr.6 TAXA DATORAT FRACIUNE DE VALOARE Pn la 10.000.000 3% dar nu mai puin de 10.000lei pentru fiecare motenire De la 10.000.000 la 50.000.000 30.000 + 2% pentru suma ce depete 10.000.000 De la 50.000.000 la 100.000.000 1.100.000 + 1% pentru suma ce depete 50.000.000 Peste 100.000.000 1.600.000 + 0,5% pentru suma ce depete 100.000.000 Taxele de timbru pe succesiuni i donaii se vars la bugetul de stat Plata cade n sarcina succesorului (respectiv a donatorului) 4.3.2. IMPOZITUL PE TRANSFERUL AVERII CU TITLU ONEROS Impozitul pe transferul averii cu titlu oneros se aplic n momentul vnzriicumprrii de bunuri mobile si imobile. Aceasta vizeaz vnzarea si cumprarea caselor, a terenurilor, hrtiilor de valoare, a altor active de capital. Baza de impunere o constituie valoarea bunurilor care fac obiectul tranzaciei, iar cotele aplicate sunt proporionale sau
Pagina 61 din 85
progresive, n funcie de pervederile legilor fiscale. Fiscalitatea cea mai lejer o suport tranzaciile bursiere pentru a nu ngrdi circulaia capitalului. La noi n tar regimul fiscal al transferului de avere cu titlu oneros este reglementat de asemenea de Legea 146/1997. Impozitul se stabilete n cote progresive astfel :
Tabelul nr.7 TAXA CORESPUNZTOARE FRACIUNE DE VALOARE Pn la 25.000.000 De la 25 mil.la 50 mil. De la 50 mil. la 100 mil. De la 100 mil. la 500 mil. De la 50 mil. la 1 miliard Peste 1 miliard 3% dar nu mai puin de 50.000 750.000 + 2% pentru suma ce depete 25 milioane. 1.250.000 + 1,5% pentru suma ce depete 50 milioane 2.000.000 + 1% pentru suma ce depete 100.000.000 6.000.000 + 0,75% pentru suma ce depete 500 mil. 9.750.000 + 0,5% pentru suma ce depete 1 miliard
4.4. IMPOZITUL PE CRETEREA AVERII Impozitele pe creterea averii au caracter excepional i vizeaz majorarea valorii unor bunuri ntr-o perioad data de timp. Din aceasta categorie fac parte : impozitul asupra plusvalorii imobiliare, impozitul asupra plusvalorii mobiliare, impozitul pe sporul de avere n urma rzboiului. Impozitul asupra plusvalorii imobiliare se practica pentru activele de tipul imobilelor i terenurilor a cror valoare a crescut din momentul dobndirii pn n momentul instrinrii fr ca proprietarul s fi deprus vreun efort n acest sens. Cauza creterii valorii se poate datora mbuntirii inrastructurii n zona respectiv, extinderii obiectivelor industriale, mbuntirii mediului ambiant. Impunerea are loc n momentul transferrii dreptului de proprietate, iar baza de impunere o constituie diferena dintre preul de vnzare i cel de achiziie, cu luarea n considerare a cheltuielilor efectuate de proprietar. Impozitul se calculeaz cu ajutorul cotelor proporionale i se pltete de ctre proprietar. Impozitul asupra plusvalorii imobiliare se instituie asupra sporului de valoare dobndit n urma vnzrii titlurilor de valoare pe piaa financiar. Plusvaloarea se consider beneficiu necomercial i se impune dup regimul cotelor proporionale. Impozitul pe sporul de avere dobndit de persoanele fizice n urma rzboiului se practic atunci cnd profitul obinut ca urmare a unui rzboi este mai mare dect profitul
Pagina 62 din 85
obinut n condiii obinuite. Cotele de impunere sunt ridicate, progresiv dar, cu toate acestea, randamentul este sczut deoarece este impozitul este susceptibil de evaziune, plata se face i ntr-o moned depreciat. n condiiile descentralizrii autoritii publice i a ntririi rolului administraiei publice locale, un rol important revine procesului de colectare a veniturilor i de alocare pe destinaii a acestora. Procesul descentralizrii da posibilitatea unitilor administrativ teritoriale s instituie impozite i taxe, pentru a beneficia de resurse pentru acoperirea cheltuielilor. n categoria impozitelor i taxelor locale se includ : 1. impozitul pe cldiri, 2. impozitul pe terenuri, 3. taxa asupra mijloacelor de transport, 4. taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte scopuri dect pentru agricultur sau sivicultur, 5. alte impozite i taxe locale, n categoria crora se cuprind : a) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor, b) taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afisaj i reclama, c) taxa pentru ederea n staiuni turistice. n cele ce urmeaz, vom realiza prezentarea asietei acestor impozite si taxe locale, ca principale resurse ale bugetelor locale. Impozitul pe cldiri: principalele elemente tehnice n Romnia, Legea nr.27/1994 caracterizeaz impozitul pe cldiri ca fiind un impozit anual de tip proportional, datorat pentru cldirile de orice fel, indiferent de destinatia avut si de modul de folosire i indiferent de locul de unde acestea sunt situate. Fac excepie de la aceast regul urmtoarele o serie de cldiri cum ar fi : cldirile instituiilor publice, cu excepia celor folosite n alte scopuri, cldirile considerate, n virtutea legii, monumentele istorice, de arhitectur si arheologie, inclusiv muzeele i casele memoriale, cu excepia spaiilor acestora folosite pentru activiti economice sau comerciale, cldiri care, prin destinaie, constituie lacauri de cult aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege, construciile i amenajrile funerare din cimitire, construciile speciale, cum sunt : platformele de foraj marin, centralele hidroelectrice, termoelectrice, nuclearoelectrice, sondele de iei, gaze, courile de fum, barajele i constructiile accesorii, podurile, viaductele, apeductele, tunelurile, conductele pentru transportul produselor petroliere, a gazelor i a lichidelor industriale, galeriile miniere, altele.
Pagina 63 din 85
n sensul legii nr.27/1994 n noiunea de cldiri supus impozitului se mai includ i dependinele, precum baia, buctria, garajul, magazia i alte asemenea, fie c sunt situate n corpul principal de cldire, fie n afara acestuia precum i spaiile construite sub form de chiocuri, cabane, barci, magazine, inclusiv cele demontabile i indiferent de natura materialelor folosite pentru realizarea acestora. Alte impozite : - impozitul pe venitul agricol - impozitul pe spectacole Impozitul pe venitul agricol este un impozit de tip real, fiind un impozit pe avere. Impozitul pe spectacole se datoreaz de ctre instituiile publice i alte subiecte de drept autorizate s organizeze cu plata spectacole i alte manifestri artistice i sportive asimilate spectacolelor.Categoria debitorilor i pltitorilor impozitului pe spectacole cuprinde : - instituiile publice artistice de spectacole,cum sunt teatrele de orice fel,filarmonicile, circurile, - precum i debitorii permaneni ai acestui impozit cluburile si asociaiile sportive, pentru ntrecerile sau concursurile sportive pe care le organizeaz cu preuri de intrare pe stadioane, n sli de sport i alte locuri amenajate corespunztor. Instituiile de spectacole i ceilali organizatori de spectacole impozabile sunt obligai s depun n conturile lor bancare ncasrile bneti din vnzarea biletelor de intrare la spectacolele i, nainte de expirarea termenului de plat a impozitului datorat, n temeiul creia impozitul respectiv este trecut, prin decontare fr numerar, din contul bancar al unitii pltitoare n contul bugetului local.
Pagina 64 din 85
CAPITOLUL 5
STUDII DE CAZ PRIVIND IMPOZITELE DIRECTE
IMPOZITELE PE VENITURILE I AVEREA PERSOANELOR FIZICE IMPUNEREA VENITURILOR DIN SALARII Un angajat cu un copil n ntreinere i cu dou surse de venit (salarii de la dou locuri de munc). 3.000.000 lei lunar 4.000.000 lei lunar Se cere: s se determine impozitul pe venitul global i ctigurile nete anuale i lunare ale angajatului. REZOLVARE : 1 Impozitul pe venitul din prima surs de venit : 3.000.000 lei lunar 350.100 30.000 210.000 Venitul brut: Deduceri: - pensie suplimentar (CAS 11,67%) - fond omaj (1%) - fond sntate (CASS 7%)
n situaia n care la salariul lunar un angajat ctig i un spor att pensie suplimentar (CAS) ct i fond de sntate se aplic la venitul brut determinat (inclusiv sporurile) pentru fondul de omaj se aplic procentul de 1% numai la salariul lunar fr spor. - cheltuieli profesionale (15% din deducerea personal de baz de 800.000 lei) Total deduceri : Coeficientul deducerilor personale: - personal de baz 1,00
Pagina 65 din 85
120.000 510.000
- pentru un copil n ntreinere Total coeficient deduceri : 1,35
0,35
Deducerea personal : 800.000 x 1,35 = 1.080.000 Trebuie specificat, conform Ordonanei Guvernului nr.7/2001 s-a modificat coeficientul deducerilor personale i suplimentare fiind de 0,5 pentru personalul de baz i de 0,5 pentru un copil n ntreinere ; dar calculul coeficintului pentru deducerile personale i suplimentare sunt fcute dup Ordonana Guvernului nr.73/2000. Venitul net impozabil lunar : 3.000.000 510.000 1.080.000 = 1.410.000 Venitul net impozabil anual : 1.410..000 x 12(luni) = 16.920.000 Impozit anual : ( 11.000.000 x 18% ) + ( 5.920.000 x 23% ) = 3.341. 600 Impozitul lunar : Ctigul net lunar : = 3.000.000 350.000 30.000 210.000 278.467 = 2.131.533 Ctigul net anual : 2.131.533 x 12 = 25.578.396 2 Impozitul pe venitul din a doua surs de venit : 4.000.000 lei lunar 3.341.600 : 12 = 278.467
Venitul brut lunar: Deduceri :
Un angajat are dou surse de venit (dou salarii) beneficiaz de deducerile personale i suplimentare doar la locul de munc unde este angajat doar cu carte de munc. - fond de sntate( 7%) Total deduceri : 280.000 Venit net impozabil lunar : 4.000.000 280.000 = 3.720.000
Pagina 66 din 85
280.000
Venit net impozabil anual : 3.720.000 x 12(luni) = 44.640.000 Impozit anual : (11.000.000 x 18%) + (16.000.000 x 23%) + (16.000.000 x 28%) + (1.640.000 x 34%) = 10.697.600 Impozitul lunar : 10.697.600 : 12 = 891.467 Ctigul net lunar : 4.000.000 280.000 891.467 = 2.828.533 Ctigul net anual : 2.828.533 x 12 (luni) = 33.942.396 3 Impozitul pe venitul global :
Venitul net global impozabil : venit net Imp1 (VNI1) + venit net Imp2 (VNI2) Venit global impozabil 16.920.000 + 44.640.000 = 61.560.000 Impozitul pe venitul global : (11.000.000 x 18%) + (16.000.000 x 23%) + (16.000.000 x 28%) + (17.000.000 x 34%) + (1.960.000 x 40%) = 16.544.000 Impozitul achitat n avans : = I1 + I2 = 3.341.600 + 10.697.600 = 14.039.200 Impozitul rmas de achitat : = IVG IAA = 16.544.000 14.039.200 = 2.504.800 Ctigul net global anual : = CN1 + CN2 IRA = 25.578.396 + 33.942.396 2.504.800 = 57.015.992
IMPUNEREA VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Un contribuabil persoan fizic angajat cu carte de munc la o firm n cadrul serviciului contabil i-a deschis la domiciliul propriu un cabinet unde i exercite profesia de
Pagina 67 din 85
contabil autorizat n afara programului de la firm. n cursul unui an fiscal contribuabilul a realizat urmtoarele venituri i cheltuieli pe baza datelor din contabilitate n partid simpl . Venituri din activitate 60.000.000, Cheltuieli totale 13.400.000 din care : - cheltuieli cu materiale, rechizite - cheltuieli cu telefonul - cheltuieli cu energia electric - cheltuieli de protocol - cheltuieli de sponsorizare 5.000.000 300.000 2.400.000
- cheltuieli cu energia termic 900.000 1.500.000 3.000.000 300.000
- cheltuieli cu impozitul pe spaiu termenele de plat ale acestora. REZOLVARE : Venit brut
S se calculeze impozitul pe venit datorat de ctre contribuabil i s se precizeze
60.000.000 lei
Baza de calcul pentru cheltuieli de protocol i sponsorizare : = VB CHL materiale- CHL energie CHL telefon CHL energie termic CHL impozit pe spaiu = 60.000.000 5.000.000 2.400.000 300.000 900.000 300.000 = = 51.100.000 Cheltuieli de protocol admise : 51.100.000 x 0,25% = 127.750 Cheltuieli de sponsorizare : 51.100.000 x 5% = 2.555.000 Cheltuieli deductibile : cheltuieli materiale cheltuieli telefon cheltuieli energie electric cheltuieli energie termic cheltuieli de protocol cheltuieli de sponsorizare cheltuieli cu impozitul pe spaiu
Pagina 68 din 85
5.000.000 2.400.000 300.000 900.000 127.750 2.555.000 300.000
Total cheltuieli deductibile : 11.582.750 Venitul net impozabil = venit brut - cheltuieli deductibile = 60.000.000 11.582.750.= 48.417.250 lei Impozit pe venit : (11.000.000 x 18%) + (16.000.000 x 23%) + (16.000.000 x 28%) + (5.417.250 x 34%) = 11.981.865 Impozitul se pltete trimestrial n data de 15 a ultimei luni din fiecare trimestru : 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie, 15 decembrie.
Variante asemntoare : varianta A s presupunem c la nceputul anului fiscal inspectorul de care aparine contribuabilul a stabilit o impunere provizorie pentru anul fiscal curent astfel : impozitul pe venit = 10.000.000 lei, pltibil n 4 trane trimestriale la datele trecute anterior a cte 2.500.000 fiecare. Impozitul pltit n avans fiind de 10.000.000. varianta B dac contribuabilul realizeaz venitul din salariu la firma unde este angajat, salariu lunar fiind de 3.000.000 lei, care va fi impozitul pe salariu i impozitul pe venitul din activiti independente, i care va fi impozitul pe venitul global? Varianta C aceleai date dar contribuabilul nu este angajat, singura surs de venit cabinetul de contabil autorizat. PB : 800.000 x 12 luni = 9.600.000 Cheltuieli profesionale : 120.000 x 12 luni = 1.440.000 Venitul net impozabil = venit brut cheltuieli deductibile calculate deducerea profesional de baz cheltuieli profesionale = 60.000.000 11.582.750 9.600.000 1.440.000 = 37.377.250
IMPOZITUL PE VENITUL GLOBAL

Pagina 69 din 85
Un contribuabil persoan fizic, este angajat cu carte de munc la o firm pe postul de contabil. Salariul lunar de ncadrare fiind de 2.500.000 lei, beneficiaz i de un spor de vechime de 20%. Contribuabilul are n ntreinere soia i doi copii pentru un salariu ctigat de la o firm nu i este suficient pentru ntreinerea familiei i pentru c este un bun contabil el i-a deschis un cabinet la domiciliul propriu unde practic n mod independent profesia de contabil autorizat. n cursul anului fiscal contribuabilul a realizat urmtoarele venituri i cheltuieli pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl: - venit din activiti n sum de - cheltuieli totale n sum de din care : cheltuieli cu materiale cheltuieli cu energia electric cheltuieli cu energia termic cheltuieli salubritate cheltuieli de protocol 4.500.000 lei 420.000 lei 800.000 lei 122.000 lei 500.000 lei 45.000.000 lei 6.150.000 lei
cheltuieli electronice cu impozit aferent cabinetului 108.000 lei. Contribuabilul are n proprietate un apartament de 48 metru cub, teren aferent 20 metru cub, un autoturism cu o capacitate cilindric de 1.110 metru cub. Apartamentul este realizat din cadre de beton armat, cu instalaie de ap, canalizare, electrice, nclzire i este situat n zona A localitatea Timioara. Alte informaii : a). baremul anual de impunere a veniturilor realizate de persoane fizice; b). valorile impozabile pe metru ptrat de suprafa construit la cldiri i alte construcii aparinnd persoane fizice; c). taxele asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic pe unitate de impunere; S se calculeze : impozitul pe fiecare surs de venit, datorate de contribuabil n cursul anului; impozitul pe venitul global datorat; ctigurile nete pe fiecare surs de venit ctigul net global; impozitul pe proprietile deinute de contribuabil datorate de acesta. S se precizeze termenele de plat ale impozitelor i destinaia fiecruia.
Pagina 70 din 85
REZOLVARE : 1 Impozitul pe venitul din salarii : Salariu brut de ncadrare lunar Spor de vechime lunar Venituri brute lunare Deduceri : - pensia suplimentar (CASS 11,67%) - contribuia pentru fond omaj (1%) - fond sntate (CAS 7%) -cheltuieli profesionale 15% din deducerea personal de baz de 800.000 lei Total deduceri : 120.000 lei 871.750 lei 291.750 lei 250.000 lei 210.000 lei 300.000 lei 2.500.000 lei 500.000 lei
Deduceri personale : coeficient de deducere personal de baz coeficient de deducere pentru soie coeficient de deducere pentru 1 copil coeficient de deducere pentru 2 copii Total deduceri personale : 2,3 Total deduceri personale = 800.000 x 2,3 = 1.840.000 lei Trebuie specificat conform Ordonanei Guvernului nr.7/2001 coeficienii de deducere personale de baz sunt de 0,5 dar calculul este fcut dup Ordonana Guvernului nr,73/1999. Venitul net impozabil lunar : VN = VB D DP Unde : VB = venit brut; D = deduceri; DP = deduceri personale; VN = 3.000.000 871.750 1.840.000 = 288.250
Pagina 71 din 85
1,00 0,6 0,35 0,35
Venit net impozabil anual : VN = 288.250 x 12 luni = 3.459.000 lei Impozitul pe venitul anual : 3.459.000 x 18% = 622.620 lei Impozitul lunar 622.620 : 12(luni) = 51.885 Ctigul net lunar = VB- PS FS FS I Unde :VB = venit brut; PS = pensie suplimentar(CASS) FS = fond omaj; FS = fond sntate; I = impozit lunar; Ctigul net lunar : 3.000.000 291.750 250.000 210.000 51.885 = = 2.196.365 lei. Ctigul net anual : 2.196.365 x 12 (luni) = 26.356.380 lei. 2 Impozitul din activiti independente: Venit net impozabil (notat cu VNI) = VB cheltuieli deductibile Venitul brut = 45.000.000 lei Baza de calcul pentru cheltuieli de protocol = VB cheltuieli deductibile (mai puin cele pentru care se face calculul plafonului); = 45.000.000 120.000 800.000 122.000 108.000 = 39.350.000 Cheltuieli de protocol admise = baza de calcul x 0,25 = 39.350.000 x 0,25 = 98.375 lei Cheltuieli deductibile = 45.000.000 + 120.000 + 800.000 + 122.000 + 98.375 + 108.000 = = 5.748.375 lei Venitul net impozabil = 45.000.000 5.748.375 = 39.251.625 lei Impozitul pe venitul anual = (11.000.000 x 18%) + (16.000.000 x 23%) + (12.251.625 x 28%) = 9.090.450
Pagina 72 din 85
Ctigul net anual = venitul brut cheltuieli totale impozitul pe venitul anual = 45.000.000 6.150.000 9.090.450 = 29.759.545 lei 3 Impozitul pe venitul global: Venitul net impozabil global = VNI(s) + VNI(a) = 7.860.000 +39.251.625 = 47.111.625 Impozitul pe venitul global :(11.000.000 x 18%) + (16.000.000 x 23%) +(16.000.000 x 28%) + (4.111.625 x 34%) = 11.537.953 lei Impozitul achitat n avans (notat cu IAA) = impozitul pe venitul din salariu impozitul pe venitul din activiti independente; = 1.414.800 9.090.450 = 10.505.255 lei; Impozitul rmas de achitat (notat cu IRA) = impozitul pe venitul global impozitul achitat n avans; = 11.537.953 1.505.450 = 1.032.698 lei; Ctigul net global (notat cu CNG) = CN(s) + CN(ai) IAA = 29.965.200 + 29.759.545 1.032.698 = 58.692.047 lei; unde : CN(s) este ctigul net salariu; CN(ai) este ctigul anual activiti independente. 4 Impozitul pe proprieti : Impozitul pe cldiri : I = VI(venit impozabil) x 0,2% VI = S x Ns = 78 metru ptrat x 3.000.000 = 234.000.000 lei I = 234.000.000 x 0,2% = 468.000 lei Impozitul pe teren este scutit. Taxa mijloacelor de transport (notat cu T): T = P [x] x Pf ;
Pagina 73 din 85
Unde : P = [x]; P = [x] + 1; P = [1.410/500] + 1 = 2 + 1 = 3 T = 3 x 24.000 = 72.000 lei. 5 Termenele de plat i destinaia acestora: ( impozitele pe venitul din salarii : se execut lunar la Bugetul de stat; ( impozitul din activiti independente : se execut trimestrial la Bugetul de stat; ( impozitul pe venitul global : se execut n termen de 60 zile de la data comunicrii deciziei la Bugetul de stat; ( impozitul pe cldiri : se execut trimestrial, la Bugetele locale; ( impozitul pe mijloacele de transport : se execut trimestrial la Bugetele locale.
IMPUNEREA VENITURILOR DIN DIVIDENDE 1.) Un contribuabil, persoan fizic asociat unic al unei societi comerciale realizeaz venituri din dividende n sum de 60.000.000. S se determine impozitul pe dividende datorat de contribuabil, ctigul net al acestuia i s se specifice termenul de plat al impozitului. dividende brute impozitul pe dividende : DB x 5% : 60.000.000 x 5% = 30.000.000 lei Ctigul net : 57.000.000 Termenul de plat a impozitului pe venituri din dividende este o dat cu plata dividendelor. 2.) O societate comercial cu 3 acionari: acionarul A care a subscris 50% din capitalul social, acionarul B care a subscris 40% i acionarul C care a subscris 10% nregistrat la sfritul anului fiscal dividende n sum de 80.000.000 lei. S se determine dividende cuvenite fiecrui acionar, impozitul datorat de acetia i ctigul net realizat. 60.000.000 lei
Pagina 74 din 85
REZOLVARE : Dividende brute : Calculul pentru acionarul A este dividende brute : DB x 50% 80.000.000 x 50% = 40.000.000 impozitul pe dividende : 40.000.000 x 5% = 2.000.000 ctigul net al acionarului A : 38.000.000 80.000.000 lei
Calculul pentru acionarul B este dividende brute : DB x 40% 80.000.000 x 40% = 32.000.000 impozitul pe dividende : 32.000.000 x 5% = 1.600.000 ctigul net al acionarului B : 30.400.000 Calculul pentru acionarul C este dividende brute : DB x 10% 80.000.000 x 10% = 8.000.000 impozitul pe dividende : 8.000.000 x 5% = 400.000 ctigul net al acionarului C: 7.600.000 Impozitul total pe dividende : DB x 5% = 80.000.000 = 4.000.000 IMP.DA + IMP.DB + IMP.DC = 2.000.000 + 1.600.000 + 400.000 = = 4.000.000
Pagina 75 din 85
IMPOZITUL PE VENITUL AGRICOL Un contribuabil situat n zona a doua de fertilitate obine n anul n curs un venit din agricultur . S se dimensioneze impozitul de plat pe venitul agricol i sumele de vrsat la termenele legale, tiind c : suprafaa deinut este de 8 ha cultivat astfel : 4 ha gru, 2 ha floarea soarelui (teren arabil), 0,5 ha grdin de legume i 1,5 ha livezi de pomi; venitul obinut (normat) de pe un hectar teren arabil este de 141.000 lei, cel din comercializarea legumelor este de 945.000 lei iar din comercializarea fructelor din livezi de 975.000 lei; contribuabilul are 66 de ani i lucreaz pmntul singur; producia de pe dou hectare, teren arabil (floarea soarelui) se contracteaz cu statul; ca urmare a inundaiilor producia a fost calamitat pe o suprafa de 1,5 ha; obinndu-se o recolt de 18.000 kg/ha. n condiiile normale, produciile medii de gru au fost n ultimii trei ani de 3.500 kg/ha; 4.000 kg/ha; 4.500 kg/ha. SOLUII : calculul venitului anual impozabil (baza de calcul) se aplic relaia : Vai = ( Vn x Nha) Unde : Vai, este venitul anual impozabil; Vn, reprezint norma de venit (venit normat); Nha, este numrul de hectare; Vai = 141.000 x 6 ha + 945.000 x 0,5 ha + 975.000 x 1,5 ha = 2.781.000 distorsionarea impozitului : se folosete relaia Iva = Vai x ci = 2.781.000 x 10/100 = 278.100 lei unde : Iva, este impozitul pe venitul agricol; Vai, este venitul anual impzabil; Ci, este cota (tariful) de impozit. Vrsarea impozitului, n cazul n care nu se aplic reduceri, se face astfel: la 1 septembrie 139.050 lei
Pagina 76 din 85
la 15 noiembrie 139.050 lei Calculul reducerilor : reducere (R1) datorat vrstei contribuabilului; reducere (R2) datorat contractrii de producie cu statul: R2 = (141.000 x 2 ha)x 50/100 x 10/100 = 141.000 lei Impozit : Iva 2 = 139.050 141.000 = 124.950 lei reducere (R3) datorat calamitii produciei, n prealabil se determin gradul de distrugere a recoltei (Grd.) Relaiile de calcul folosite sunt : Grd = 100 p% x Q calamitat i: Q efectiv P% x Q calamitat = Q normal (3 ani) x 100 ;
Unde : p% este ponderea produciei calamitate; Q reprezint producia. 18 kg/ha : 1,5 ha Grd = 100 x 100 3.500 kg/ha + 4.000 kg/ha + 4.500 kg/ha 3
Grd = 100 30 = 70% R 3 = 141.000 lei x 1,5 ha x 70% x 10% = 14.805 lei;
Pagina 77 din 85
Impozit : Iva 3 = 124.950 14.805 =110.145 lei. nseamn c fa de suma de 278. 000 lei impozit n sarcina contribuabilului n cazul c nu ar fi beneficiat de reduceri, dup aplicarea acestora, vars la buget 110.145 lei. Trebuie s fac o precizare referitoare la calculele ce sau fcut mai sus i anume calculele sunt fcute conform Ordonanei Guvernului nr.73/1999.
IMPOZITELE PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE IMPOZITUL PE PROFIT Un agent economic pentru un an fiscal prezint urmtoarea situaie financiar: - venituri din exploatare - cheltuieli deductibile exploatare, inclusiv impozitul pe profitul pltit vrsat n cursul anului - venituri financiare - cheltuieli financiare - venituri excepionale - cheltuieli excepionale - cheltuieli de protocol care depesc limitele legale - alte cheltuieli nedeductibile - impozitul pe profit pltit n cursul anului - capital social - fond de rezerv constituit din profitul anilor precedeni 5.000.000 S se determine impozitul pe profit. REZOLVARE : a).profitul din exploatare : Prc = venituri din exploatare cheltuieli din exploatare = 1.100.500.000 1.000.500.000 = 100.000.000 1.100.500.000 2.500.000 7.000.000 2.000.000 500.000 1.000.000 500.000 18.000.000 100.000.000 1.000.500.000
- sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv 5.750.000
Pagina 78 din 85
b). profitul sau pierderea financiar : Prf = venituri financiare cheltuieli financiare = 2.500.000 7.000.000 = - 4.500.000 (pierdere) c). profitul excepional Prex = venituri excepionale cheltuieli excepionale = 2.000.000 500.000 = 1.500.000 anual, 20% din capitalul social. F.R. maxim = capital social x 20% = 100.000.000 x 20% = 20.000.000 F.R. care se poate constitui din profitul contabil realizat: F.R. = profit contabil x 5% = 206.000.000 x 5% = 10.300.000 Profitul contabil n cazul nostru este egal cu profitul total deja calculat 206.000.000 lei pentru c n cheltuielile de exploatare nu avem inclus i impozitul pltit n cursul anului. Pe baza datelor determinate chiar dac din calcul el ar putea s contribuie un fond de rezerv de 10.300.000 pentru c ar depi maximul admis de 20.000.000 agentul economic poate constitui n acest an fiscal un fond de rezerv de 10.000.000. F.R. admis a-se constitui = 10.000.000 cheltuieli de protocol: Determinm baza de calcul pentru cheltuielile de protocol care este egal cu diferena dintre venitul total i cheltuielile aferente inclusiv accizele mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului
Baza de calcul = venituri totale cheltuieli totale + Profitul total : Prt = profitul din exploatare profitul financiar + profitul excepional = 100.000.000 4.500.000 + 1.500.000 = 97.000.000 CHELTUIELI DEDUCTIBILE : Sume realizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv (5% din profitul contabil anual, maxim 20% din capitalul social).
Pagina 79 din 85
Profitul contabil = profitul total + impozit pe profit pltit n cursul anului = 97.000.000 + 18.000.000 = 115.000.000 Fondul de rezerv(de constituit n anul fiscal) = profit contabil x 5%= = 115.000.000 x 5% = 5.750.000 Fondul de rezerv maxim care se poate constitui = capital social x 20% = = 100.000.000 x 20% = 20.000.000 n concluzie pentru c fondul constituit n anul fiscal curent (5.750.000) adunat cu fondul de rezerv din anii precedeni (5.000.000) nu depete fondul de rezerv maxim (20.000.000) ntregul fond de rezerv constituit (5.750.000) este cheltuial deductibil. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE: alte cheltuieli nedeductibile 500.000 1.000.000 18.000.000
cheltuieli de protocol care depesc limitele legale impozit pe profit (pltit n cursul anului) Total cheltuieli nedeductibile: 19.500.000
Profitul impozabil = venit total- cheltuieli deductibile venit neimpozabil + cheltuieli nedeductibile Sau: = venit total cheltuieli totale cheltuieli deductibile + cheltuieli nedeductibile. Profit impozabil = (venituri exploatare + venituri financiare + venituri excepionale) (cheltuieli exploatare + cheltuieli financiare + cheltuieli excepionale) fond de rezerv + cheltuieli deductibile . = (1.100.500.000 + 2.500.000 + 2.000.000) (1.000.500.000 + 7.000.000 + 500.000) 5.750.000 + 19.500.000 = 110.750.000 Profitul impozabil = profitul total cheltuieli deductibile + cheltuieli nedeductibile = 97.000.000 5.750.000 + 19.500.000 = 110.750.000
Pagina 80 din 85
Impozit pe profit : profit impozabil x 25% = 110.750.000 x 25% = 27.687.500 Impozit achitat n cursul anului (18.000.000); Impozit de pltit la sfritul anului (27.687.500 18.000.000) = 9.687.500.
IMPOZITUL PE PROFIT O societate comercial nregistreaz la sfritul anului fiscal urmtoarea situaie financiar : venituri din exploatare 700.000.000 cheltuieli din exploatare, mai puin impozitul pe profit achitat n cursul anului, 500.000.000 dar inclusiv cheltuieli de protocol i amenzile i penalitile venituri financiare 10.000.000 cheltuieli financiare 11.000.000 venituri excepionale cheltuieli excepionale 1.000.000 amenzi i penaliti cheltuieli de protocol totale impozitul pe profit achitat n cursul anului 40.000.000 fond de rezerv construit din profitul anilor precedeni 10.000.000 capital social al societii comerciale 100.000.000 S se determine impozitul pe profit datorat de contribuabil. REZOLVARE :
Pagina 81 din 85
8.000.000
2.000.000 5.000.000
1. Calculul impozitului pe profit profit din exploatare : PRe = VE CHE IP PRe = 700.000.000 500.000.000 40.000.000 = 160.000.000 profit financiar (pierdere) : PRf = VF CHF PRf = 10.000.000 11.000.000 = profit excepional : PRex = Vex Chex PRex = 8.000.000 1.000.000 = profit total : PRt = PRe + Prf + Prex PRt = 160.000.000 1.000.000 + 7.000.000 = Alte cheltuieli deductibile fond de rezerv : PC x 5% profit contabil = profit total + impozit pe profit pltit n cursul anului = 166.000.000 + 40.000.000 = 206.000.000 fondul de rezerv mazim care se poate constitui : CS x 20% = 100.000.000 x 20% = 20.000.000 fondul de rezerv constituit din profitul anilor precedeni : 10.000.000 Rezult c n anul fiscal pentru care calculm impozitul pe profit contribuabilul nu poate constitui dect 10.000.000 fond de rezerv. fond de rezerv admis a se constitui n acest an fiscal este de 10.000.000 166.000.000 7.000.000 - 1.000.000
Cheltuieli nedeductibile Cheltuieli de protocol :
Pagina 82 din 85
Baza de calcul pentru cheltuieli de protocol = diferena dintre veniturile totale i cheltuili aferente inclusiv accizele, mai puin cheltuieli pe profit i cheltuieli de protocol nregistrate n cursul anului. BC = Vt CHv + Ip + CHpr Vt = Ve + Vf + Vex = 700.000.000 + 10.000.000 + 8.000.000 = 718.000.000 CHv = Che + CHf + Chex + Ip CHv = 500.000.000 + 11.000.000 + 1.000.000 + 40.000.000 = 552.000.000 BC = 718.000.000 552.000.000 + 40.000.000 + 5.000.000 = 211.000.000 Cheltuieli de protocol admise : BC x 1% = 211.000.000 x 1% = 2.110.000 Cheltuieli de protocol care depesc limitele legale : CHpr = CHprt Chpra = 5.000.000 2.110.000 = 2.890.000 Totalul cheltuielilor nedeductibile : Cheltuieli de protocol care depesc limitele legale 2.890.000 Amenzi i penaliti Impozitul pe profit pltit n cursul anului 44.890.000 Profit impozabil : Pri = Vt CHt Vni + CHnd = Vt CHrv ACHd Vni + CHnd = 718.000.000 552.000.000 10.000.000 0 + 44.890.000 = 200.890.000 Impozit pe profit : Ipr = Pri x 25% = 200.890.000 x 25% = 50.222.500 Impozitul achitat n cursul anului este de 40.000.000, iar impozitul de virat la sfritul anului este 10.222.500. 2.000.000 40.000.000
IMPOZITUL PE VENITUL MICRONTREPRINDERILOR Un contribuabil, societate comercial nregistreaz ntr-un an fiscal urmtoarea situaie financiar pe baza datelor din contabilitate :
Pagina 83 din 85
venituri totale D.C. TRIM I TRIM II TRIM III TRIM IV cheltuieli totale n luna mai a achiziionat o cas fiscal n valoare de 10.000.000 345.000.000
1.115.000.000 220.000.000 250.000.000 300.000.000
820.000.000
Cunoscnd faptul c societatea comercial ntrunete condiiile ntreprinderii s se determine impozitele trimestriale i impozitul anual pe veniturile microntreprinderilor, ctigul anual, i s se precizeze termenele de plat. Pentru TRIM I I1 = Vtr1 x 1,5/100 = 220.000.000 x 1,5/100 = 3.300.000 Pentru TRIM II I2 = (Vtr2 Vcm) x 1,5/100 = (250.000.000 10.000.000) x 1,5/100 = = 240.000.000 x 1,5/100 = 3.600.000 Pentru TRIM III I3 = Vtr3 x 1,5/100 = 300.000.000 x 1,5/100 = 4.500.000 Pentru TRIM IV I4 = Vtr4 x 1,5/100 = 345.000.000 x 1,5/100 = 5.175.000 Impozitul anual IA = I1 + I2 + I3 + I4 = 16.575.000 Ctigul anual CA = VT CHT IA = 1.115.000.000 820.000.000 16.5757.000 = = 278.425.000
Pagina 84 din 85
Pagina 85 din 85

Studiu Asupra Aplicabilitatii Impozitelor Directe in Romania

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Studiu Asupra Aplicabilitatii Impozitelor Directe in Romania

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.