Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
METODOLOGIA DAS
ROMN ROMN
de Conturi, concentrndu-se n special pe Declaraia de asigurare publicat n fiecare an de ctre Curte, denumit n general DAS, i ofer o imagine asupra metodologiei urmate de Curte n cadrul activitilor sale de audit i n formularea DAS. Trebuie subliniat faptul c aceast brour nu abordeaz subiectul bunei gestiuni financiare, pe care Curtea o examineaz n cadrul unui anumit numr de activiti de audit al valorii pentru bani (auditul performanei), ale cror rezultate sunt publicate sub form de rapoarte speciale.
Cuprins
CURTEA DE CONTURI EUROPEAN
Misiunea Mandatul Declaraia de asigurare CONTEXTUL
3
3 3 3 4
CELE DOU ASPECTE ALE DAS Un audit al conturilor Un audit al legalitii i al regularitii operaiunilor subiacente DAS DE LA MANDAT LA METODOLOGIE Scurt istoric Anticiparea schimbrilor Alegerea metodologiei Standardele internaionale de audit FIABILITATEA CONTURILOR
5 5 5 6 6 6 6 6 7
PRINCIPALELE SURSE PENTRU AUDITUL LEGALITII I AL REGULARITII Relaia dintre diferitele surse Sistemele de supraveghere i control Testele de fond Rapoartele de activitate anuale i rapoartele altor auditori PROCESUL DE AUDIT DAS Importana semnificativ Analiza riscurilor Ciclul de audit Asigurarea rezonabil Nivelul de ncredere
8 8 8 9 9 10 11 12 12 12 13
Modelul de asigurare EFECTUAREA PROCEDURILOR DE AUDIT Examinarea sistemelor de supraveghere i control Testele de fond Analiza rapoartelor de activitate anuale i a declaraiilor directorilor generali Activitatea altor auditori Cum se procedeaz atunci cnd exist diferene ntre tipurile de constatri FORMULAREA CONCLUZIILOR I A OPINIEI DE AUDIT Aprecierile specifice Declaraia de asigurare mbuntirea sistemelor GLOSAR
14 16 16 16 20 20 21 22 22 22 23 25
30
(CCE) este una dintre cele cinci instituii ale Uniunii Europene (UE). Ea este auditorul extern al finanelor i al instituiilor UE, avnd un rol esenial ntr-o societate democratic modern.
Misiunea
de a audita n mod independent colectarea i utilizarea fondurilor UE i de a evalua, astfel, modalitatea n care instituiile europene i ndeplinesc aceste atribuii; de a examina dac operaiunile financiare au fost corect nregistrate, dac au fost executate n conformitate cu legile i reglementrile n vigoare i dac au fost gestionate cu respectarea principiilor de economicitate, eficien i eficacitate; de a face cunoscute rezultatele activitilor sale prin publicarea, la momentul oportun, a unor rapoarte relevante i obiective; de a contribui la mbuntirea gestiunii financiare a fondurilor UE la toate nivelurile, astfel nct resursele financiare s fie utilizate optim, n beneficiul cetenilor Uniunii.
articolului 248 alineatul (1): Curtea de Conturi verific totalitatea conturilor de venituri i cheltuieli ale Comunitii. [...] Curtea de Conturi prezint Parlamentului European i Consiliului o declaraie de asigurare referitoare la veridicitatea conturilor, precum i la legalitatea operaiunilor i nregistrarea acestora n conturi [...]. Declaraia poate fi completat cu aprecieri specifice pentru fiecare domeniu major de activitate comunitar.
dac au fost respectate principiile bunei gestiuni financiare a fondurilor UE, i anume principiile economicitii, eficienei i eficacitii. Aceast brour nu trateaz ns i acest subiect.
Declaraia de asigurare
Principalul scop al DAS este de a prezenta prilor interesate, n special Parlamentului European i Consiliului de Minitri, dar i cetenilor Uniunii Europene n general, o evaluare i o opinie cu privire la modul n care au fost cheltuite fondurile UE. Declaraia de asigurare este cunoscut, n general, dup acronimul su din limba francez, DAS (Dclaration d'Assurance).
Mandatul
Mandatul i componena CCE sunt definite n articolele 246 - 248 din Tratatul de instituire a Comunitii Europene (Tratatul CE).
Contextul
trebui considerat uoar. Totui, n contextul UE, misiunea Curii de Conturi Europene reprezint o provocare deosebit.
metodologic i logistic semnificativ pentru efectuarea unui audit din cauza numrului ridicat de sisteme i subsisteme i operaiuni care trebuie incluse.
foarte importante:
din cauza metodelor diferite de execuie a bugetului comunitar (gestiune centralizat direct i indirect, gestiune repartizat, gestiune descentralizat i gestiune comun) i din cauza complexitii sistemelor din care este compus acesta.
administrative n operaiunile financiare este una dintre caracteristicile bugetului UE. n general, plile sunt efectuate de Comisie ctre statele membre, care efectueaz apoi plile corespunztoare ctre ageniile competente i/sau ctre diferite autoriti locale. De fapt, acestea au rol de intermediari i efectueaz pli ctre beneficiarii finali, trecnd adesea prin etape suplimentare.
a CCE cu privire la fiabilitatea conturilor UE i la legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente. n acest context, cele dou aspecte ale DAS sunt urmtoarele:
conturilor Comunitilor Europene respect metodologia standard de audit financiar, care conine urmtoarele elemente de baz:
Un audit al conturilor
Opinia privind fiabilitatea conturilor indic n ce msur conturile consolidate finale ale Comunitilor Europene pentru un anumit exerciiu financiar prezint n mod complet i corect fluxurile de numerar i rezultatele financiare pentru exerciiul respectiv, precum i msura n care activele i pasivele de la sfritul exerciiului au fost corect nregistrate, astfel nct s reflecte cu fidelitate poziia financiar. Conturile anuale cuprind situaiile financiare consolidate, care acoper, n special, bilanul, n care sunt prezentate activele i pasivele la sfritul exerciiului, i rapoartele consolidate privind execuia bugetului, care acoper veniturile i cheltuielile pentru exerciiul respectiv. Sub acest aspect al auditului, Curtea ncearc s stabileasc dac s-a asigurat aplicarea eficient a normelor contabile relevante de ctre Comisia European i dac n conturile consolidate finale se prezint o imagine fidel i just a finanelor UE, n cadrul principiilor i metodelor contabile general acceptate.
Scurt istoric
Ca urmare a Tratatului de la Maastricht, care a intrat n vigoare la sfritul anului 1993, DAS a fost pus n aplicare pentru prima dat pentru exerciiul financiar 1994. De atunci, n rapoartele anuale ale Curii de Conturi Europene a fost introdus Declaraia de asigurare, care certific fiabilitatea conturilor, precum i legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente.
aplicare de ctre Comisie a ntocmirii bugetului pe activiti i a gestiunii pe activiti (ABB - Activity Based Budgeting - i ABM - Activity Based Management - care integreaz procedura de ntocmire a bugetului i gestiunea financiar), ncepnd cu 2007, Curtea nu mai emite aprecieri specifice bazate pe domeniile incluse n perspectiva financiar, ci bazate pe grupurile de domenii de politici din cadrul ntocmirii bugetului pe activiti.
Alegerea metodologiei
Metodologia revizuit a DAS ia n considerare un anumit numr de factori cheie: Standardele internaionale de audit; Experiena precedent; Poziia principalilor utilizatori ai DAS: Parlamentul European i Consiliul; Un dialog deschis cu principala entitate auditat, i anume Comisia; Constrngerile legate de resurse.
Anticiparea schimbrilor
Avnd n vedere mediul n continu schimbare i experiena precedent, precum i leciile nvate n ultimii zece ani, a fost necesar s se aprofundeze i s se adapteze metodologia care st la baza auditului DAS. Acest document descrie elementele cheie ale metodei recent revizuite, adoptate de Curte n februarie 2006.
metodologii corespunztoare trebuie s fie flexibil, pentru a permite adaptarea la schimbrile viitoare. Anumite elemente specifice, n special punerea n aplicare a noilor perspective financiare i reforma politicilor comunitare, ar putea conduce, atunci cnd este cazul, la necesitatea unei noi actualizri a metodelor.
refer n esen la auditul situaiilor financiare ale societilor private sau ale entitilor publice i numai n cazuri excepionale ofer orientri cu privire la legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente. Prin urmare, majoritatea standardelor internaionale pot fi aplicate numai prin analogie.
Fiabilitatea conturilor
conturilor vizeaz s stabileasc msura n care conturile consolidate finale ale Comunitilor Europene pentru un anumit exerciiu financiar reflect n mod complet i corect fluxurile de numerar i rezultatele financiare pentru exerciiul respectiv, precum i activele i pasivele la sfritul exerciiului financiar.
aspect al auditului Curii este de a stabili dac s-a asigurat aplicarea eficient a normelor contabile relevante de ctre Comisia European i dac msurile luate de aceasta contribuie la oferirea unei asigurri rezonabile cu privire la imaginea fidel a conturilor consolidate finale. Cu alte cuvinte, obiectivul const n obinerea de probe suficiente care s ateste nregistrarea complet, corect i exact a tuturor operaiunilor, activelor i pasivelor i prezena acestora n situaiile financiare.
ale Comunitilor Europene au fost ntocmite n conformitate cu principiile contabilitii pe baz de angajamente. Aceasta a reprezentat o schimbare considerabil. Introducerea contabilitii pe baz de angajamente a deplasat centrul de gravitate al conturilor de la simpla nregistrare a operaiunilor cu numerar ctre nregistrarea intrrilor i ieirilor de resurse, imediat ce acestea au avut loc sau chiar n momentul n care a fost contractat angajamentul corespunztor. De asemenea, contabilitatea pe baz de angajamente consolideaz conceptul de separare a exerciiilor financiare: cheltuielile trebuie nregistrate n momentul n care sunt efectuate, iar veniturile n momentul n care sunt colectate.
e scurt, contabilitatea pe baz de angajamente ofer informaii mai complete cu privire la angajamentele efective. Acest lucru ar trebui s faciliteze gestionarea fondurilor UE i s pun la dispoziia observatorilor externi informaii mai relevante.
conturilor Comunitilor Europene respect metodologia standard de audit financiar. Deoarece aceasta este amplu descris n literatura de specialitate disponibil, acest aspect nu este abordat n brour.
ceste surse principale pot fi completate cu alte dou surse: o analiz a rapoartelor de activitate anuale i a declaraiilor directorilor generali din cadrul Comisiei, precum i a procedurilor de ntocmire a acestor documente. o examinare a activitii altor auditori, i anume auditori independeni de procesul de gestiune i control al Comunitii.
robe suplimentare pot fi obinute, n anumite cazuri, din analiza rapoartelor de activitate anuale i a declaraiilor directorilor generali, precum i din activitile altor auditori. Pot fi luate n considerare i alte surse de probe de audit, cum ar fi: probe obinute din audituri precedente; rapoarte rezultate din anchete parlamentare, rezultate ale investigaiilor realizate de OLAF etc.
de supraveghere i control din statele membre pentru a cuprinde riscul de delegare. Acest lucru permite identificarea, cu o mai mare precizie, a originii erorilor care afecteaz operaiunile subiacente.
a bugetului, sistemele de supraveghere i control ar trebui s ofere informaii relevante asupra punerii n aplicare i a funcionrii mecanismelor de control cheie, n ceea ce privete capacitatea acestora de prevenire sau detectare i corectare a erorilor, precum i asupra nivelului rezidual al veniturilor sau cheltuielilor care nu respect legile i reglementrile n vigoare. Fr aceste informaii, Comisia nu i poate ndeplini pe deplin obligaiile privind responsabilitatea de execuie a bugetului. Prin urmare, auditul Curii asupra sistemelor de supraveghere i control include, de asemenea, o analiz calitativ a indicatorilor disponibili.
Testele de fond
Testele de fond se efectueaz pe baza unei metodologii de eantionare specifice adoptate de Curte, derivat din aplicarea principiilor statistice recunoscute. Aceast metod pleac de la eantionarea pe baz de uniti monetare (Monetary Unitary Sampling - MUS), cu o stratificare pe baza unor parametri prestabilii. Obiectivul este de a permite un control direct al legalitii i regularitii eantioanelor de pli reprezentative, pn la destinatarul final. De asemenea, pe lng examinarea operaiunilor individuale, testele de fond pot cuprinde analiza proceselor, precum i proceduri analitice.
declaraiile directorilor generali i sinteza acestora sunt, n termeni de audit, declaraii ale conducerii (entitii auditate) i sunt utilizate ca probe suplimentare pentru evaluarea sistemelor de supraveghere i control, dup o examinare detaliat efectuat de ctre auditorii Curii.
n plus, activitatea altor auditori poate fi utilizat de ctre Curte doar dup o examinare corespunztoare a standardelor de audit aplicate i a metodologiei utilizate de ctre aceti auditori.
Colectarea/actualizarea i analizarea informaiilor privind mediul de audit: cadrul juridic conceperea i funcionarea sistemelor de supraveghere i control natura operaiunilor subiacente standarde de audit care vor fi aplicate etc.
Determinarea importanei semnificative Formularea unor ateptri rezonabile privind: riscul inerent calitatea sistemelor de supraveghere i control Planificarea procedurilor de audit astfel nct s se permit obinerea unei asigurri rezonabile
PLANIFICAREA
PROCEDURILOR DE AUDIT
Efectuarea procedurilor de audit: examinarea sistemelor de supraveghere i control teste de fond asupra operaiunilor subiacente analizarea rapoartelor de activitate anuale i a declaraiilor directorilor generali eventuale activiti avnd ca obiect alte surse de probe de audit (rezultatele altor auditori etc.) Evaluarea rezultatelor auditului: reexaminarea/evaluarea ateptrilor preliminare modificarea, dac este cazul, a planificrii iniiale pe baza rezultatelor preliminare ale auditului realizarea de activiti suplimentare de audit, dac este necesar
FORMULAREA
CONCLUZIILOR I A OPINIEI DE AUDIT
Formularea concluziilor n urma auditului pentru aprecierile specifice Formularea opiniei de audit (DAS)
10
Importana semnificativ
La fel ca n orice administraie public sau privat, nu ar fi realist s se presupun c nu apar erori. Importana semnificativ este un concept care ia n considerare faptul c foarte rar operaiunile subiacente nu conin nicio eroare i c un grad de toleran cu privire la exactitatea acestora este aadar acceptabil. Acest aspect este recunoscut i n standardele internaionale de audit.
IMPORTANA SEMNIFICATIV
asemenea, ca factor de influen att la calcularea dimensiunilor eantioanelor pentru testele de fond, ct i n interpretarea rezultatelor de audit obinute (a se vedea diagrama 2).
Erorile sunt semnificative dac depesc un anumit nivel de eroare, considerat acceptabil.
DECIZIE PRIVIND IMPORTANA SEMNIFICATIV Decizia privind nivelul maxim acceptabil de venituri sau cheltuieli care nu sunt n conformitate cu legile i reglementrile n vigoare Pragul de semnificaie pentru auditurile DAS este fixat la 2 % din totalul veniturilor i cheltuielilor.
regularitii operaiunilor subiacente, erorile sunt semnificative dac se consider c afecteaz deciziile destinatarilor opiniei de audit. n auditurile DAS, determinarea pragului de semnificaie din punct de vedere al valorii implic un raionament cu privire la nivelul maxim de venituri sau cheltuieli ilegale i neconforme cu reglementrile n vigoare care poate fi tolerat.
n contextul legalitii i
auditurile DAS este stabilit la 2 % din totalul cheltuielilor sau veniturilor bugetului UE pentru formularea opiniei de audit la nivelul DAS.
fixeze un nivel de semnificaie diferit sau s ia n calcul o anumit difereniere a pragurilor de semnificaie n funcie de domeniile bugetare, pentru a lua n considerare cerinele destinatarilor DAS.
11
Analiza riscurilor
n faza de planificare se efectueaz o analiz detaliat a riscurilor.
Ciclul de audit
Abordarea DAS urmeaz ciclul de audit convenional, respectnd toate etapele eseniale, i anume: nelegerea mediului de audit; planificarea auditului; efectuarea auditului i evaluarea rezultatelor; formularea concluziilor i a opiniei de audit.
diagrama 3.
important, deoarece activitatea DAS privind sistemele de supraveghere i control vizeaz ntr-o mare msur evaluarea riscurilor generate de mecanismele de control. Domeniile n care riscul inerent este cel mai ridicat sunt cele n care trebuie s se garanteze c sistemele de control permit gestionarea eficient a riscului respectiv. Prin urmare aceasta trebuie s fie principala orientare a auditului sistemelor de supraveghere i control.
Abordarea de audit DAS a fost elaborat astfel nct s ofere Curii o asigurare rezonabil privind faptul c operaiunile subiacente, luate n ansamblu, sunt lipsite, sub toate aspectele semnificative, de erori care s le afecteze legalitatea i regularitatea. n acest context, asigurarea rezonabil este un concept referitor la colectarea probelor de audit necesare pentru a formula concluzii de audit corespunztoare. Aceasta se realizeaz la nivelul aprecierilor specifice pe care se bazeaz opinia global de audit (DAS).
asigurare absolut, deoarece n orice audit exist limite inerente care afecteaz capacitatea auditorului de a detecta toate erorile semnificative. Asigurarea rezonabil se obine atunci cnd auditorul reduce riscul de audit la un nivel acceptabil printr-o elaborare judicioas i o execuie atent a procedurilor de audit adecvate. Procesul de audit corespunztor este explicat n seciunile care urmeaz.
12
Nivelul de ncredere
Asigurarea obinut n urma auditului sistemelor de supraveghere i control, mpreun cu cea obinut n urma testrii operaiunilor, ar trebui s permit, mpreun, atingerea unui nivel global de ncredere acceptabil. Acest nivel global de ncredere acceptabil reprezint valoarea rezidual a riscului de audit pe care auditorul este dispus s l accepte. Obiectivul Curii este atingerea unui nivel de ncredere de 95 % pentru subiectul auditului.
Mediul de audit
Temeiul juridic1
tandardele internaionale de audit prevd ca testele de fond s ofere un nivel minim de asigurare, indiferent de asigurarea obinut referitor la mecanismele de control sau la ali factori de diminuare a riscului. Pe aceast baz, modelul de asigurare DAS include teste de fond pe un eantion reprezentativ de operaiuni, selectate n mod aleatoriu din ntreaga populaie a domeniului specific respectiv.
DAS1
Dimensiunea eantionului se
determin prin utilizarea metodelor statistice corespunztoare. n vederea controlrii riscului de eantionare, nivelurile de ncredere se fixeaz lundu-se n considerare riscul inerent detectat i riscul identificat ca fiind generat de mecanismele de control.
(articolul 248 din tratat) Fiabilitatea conturilor Legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente (articolul 129 alineatul (4) din Regulamentul financiar) publicat cu situaiile financiare Standardele Internaionale de Audit (ISA) publicate de IFAC Standardele de audit INTOSAI Cadrul COSO
13
Modelul de asigurare
Modelul de asigurare DAS indic nivelul de ncredere care trebuie s fie obinut din cele dou surse principale ale DAS. Modelul ine seama de caracteristicile speciale ale mediului de audit al Curii.
riscului inerent (ridicat sau puin ridicat) i evaluarea preliminar a sistemelor de supraveghere i control (slabe, bune sau excelente), n vederea estimrii nivelului de ncredere care poate fi obinut. Pe baza rezultatelor obinute, se determin nivelul testelor de fond necesare pentru a obine nivelul de ncredere (a se vedea diagrama 4).
n funcie de evaluarea riscului inerent i a sistemelor de supraveghere i control, asigurarea bazat pe testele de fond trebuie s corespund unuia dintre cele trei niveluri de mai jos: Dac auditorul consider sistemele de supraveghere i control ca fiind excelente, iar n urma evalurii, riscul inerent este considerat drept puin ridicat, sistemele permit obinerea unei pri semnificative din asigurarea de audit (asigurare ridicat obinut pe baza mecanismelor de control) i se pot reduce dimensiunile eantioanelor. n astfel de situaii trebuie realizate teste de fond minime, ceea ce nseamn c din aceast surs nu trebuie obinut dect un grad de ncredere relativ sczut.
14
15
Examinarea sistemelor de
supraveghere i control Pe baza sistemelor de supraveghere i control, Comisia ar trebui s obin informaiile necesare pentru a se asigura c obiectivele sunt atinse n conformitate cu legile i reglementrile corespunztoare n vigoare i/sau cu condiiile contractuale. Aceste informaii ar trebui apoi s permit Comisiei asumarea responsabilitii pentru a garanta execuia bugetului.
stabilete un program de teste de control (testare a mecanismelor de control) pentru a se evalua funcionarea sistemelor de supraveghere i control conform celor cinci obiective cheie care trebuie luate n considerare (a se vedea diagrama 5).
mecanismelor de control
TERMINOLOGIE IFAC
SISTEMELE DE SUPRAVEGHERE I
CONTROL TREBUIE S ASIGURE C:
Sistemele de supraveghere i
Realitate i msur Eligibilitatea operaiunilor subiacente Respectarea altor cerine reglementare Corectitudinea calculelor
operaiunile subiacente exist i sunt determinate cu exactitate operaiunile subiacente respect diferitele criterii comunitare de eligibilitate alte criterii (care nu se refer la eligibilitate) sunt respectate toate calculele sunt efectuate corect
control se situeaz la diferite niveluri ale gestiunii. Anumite aspecte sunt comune, indiferent dac gestionarea de ctre Comisie este direct (Comisiebeneficiar) sau indirect (Comisiestat membrubeneficiar). Altele sunt specifice nu doar pentru fiecare tip de gestiune, ci i pentru domeniile de politici i/sau pentru msurile respective. Toate terele pri (publice sau private) pentru care activitile de audit i de control sunt prevzute n mod expres n legislaia comunitar trebuie considerate ca parte integrant a sistemului UE.
Exactitate
toate operaiunile sunt nregistrate i sunt evideniate o singur dat n contabilitate, sunt nregistrate n perioada contabil adecvat i la valoarea corect
Testele de fond
Scopul testelor de fond este de a se obine probe directe, pe baza crora se formuleaz concluzia de audit privind legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente.
nivelul de ncredere rezultat n urma evalurii sistemelor de supraveghere i control i n urma analizei de risc aferente. Acest nivel de ncredere trebuie s fie sprijinit de analize ale modului de funcionare a acestor sisteme i ale capacitii lor reale de garantare a legalitii i regularitii operaiunilor.
vizate n cazul nerespectrii cerinelor juridice de baz ale sistemului de ajutoare sau ale contractului respectiv. Pe de alt parte, celelalte criterii de conformitate reprezint condiii speciale care trebuie ndeplinite i care decurg din obiectivele politicilor de resort i din obligaii juridice sau exigene de sistem care aparin unei sfere relevante.
reprezint un element important n cadrul testelor de fond. Operaiunile (sau poriunile acestora) i/sau aciunile legate de acestea care nu sunt efectuate n conformitate cu prevederile juridice sau reglementare aplicabile sunt considerate erori. Unul dintre elementele care trebuie luate n considerare l reprezint modul de evaluare a gravitii relative a erorilor i modul de utilizare a acestora n extrapolarea rezultatelor obinute din eantionul de audit.
refer la acele erori care au un impact financiar direct i msurabil asupra valorii operaiunilor subiacente finanate din bugetul comunitar i care pot, n general, s fie cuantificate cu uurin. Cea de-a doua categorie (erorile necuantificabile) conine acele erori care nu au un impact financiar direct asupra valorii unei operaiuni subiacente sau al cror impact financiar este foarte dificil de identificat. Cele mai frecvente exemple ale ambelor tipuri de erori sunt prezentate mai jos n cuprinsul acestui document.
sunt luate n considerare atunci cnd se extrapoleaz rezultatele obinute din eantion n vederea estimrii erorii pentru ansamblul populaiei; cu toate acestea, frecvena erorilor necuantificabile detectate n eantion va fi aplicat la ntreaga populaie.
entru a determina dac i n ce msur erorile prezint relevan pentru declaraia de asigurare, Curtea utilizeaz un arbore decizional cu ajutorul cruia se poate rspunde la ntrebarea dac a fost afectat sau nu respectarea condiiilor pentru plat sau a altor criterii de conformitate.
17
necuantificabile rezultate din nerespectarea altor criterii de conformitate (cu exemple) Necomunicarea modificrilor aduse la reglementrile privind ajutorul de stat Nerespectarea regulilor de licitaie sau a altor obligaii juridice care au impact asupra eligibilitii Nerespectarea termenelor limit ntrziere n transferul de fonduri ntrziere n transmiterea documentelor ntrziere n modificarea contractelor sau a deciziilor Deficiene care iniial au fost substaniale, dar care au putut fi corectate pe baza rezultatelor auditului Curii Documente/informaii incoerente Documente/informaii incomplete Documente/informaii neactualizate Probleme privind documente/informaii care nu sunt eseniale
Supradeclararea Declararea unor cheltuieli neefectuate Supradeclararea terenului arabil Declararea unei producii fictive de ulei de msline Declararea incorect a cheltuielilor Depirea valorii maxime a subveniilor Nerespectarea condiiilor contractuale Nerespectarea criteriilor de eligibilitate Cheltuieli neeligibile prin natura lor/efectuate n afara perioadei eligibile Proiect neeligibil prin natura sa Beneficiar neeligibil prin natura sa Absena unei piste de audit/absena principalelor documente justificative Lipsa probelor privind cofinanarea Lipsa probelor privind cheltuielile efectuate/realizarea activitilor Documente insuficiente privind contabilizarea timpului efectuat Lipsa probelor privind calcularea cheltuielilor generale
18
Auditorul poate obine o parte din asigurare care s nu fie neglijabil din evaluarea sistemelor de supraveghere i control
Auditorul poate obine o foarte mare parte din asigurare din evaluarea sistemelor de supraveghere i control
19
declaraiilor directorilor generali, auditorii Curii trebuie s ia n considerare rezultatele auditurilor Curii cu privire la activitile incluse n rapoartele de activitate anuale.
rapoartelor de activitate anuale i al declaraiilor directorilor generali se aplic prin analogie i pentru raportul de sintez al Comisiei.
bazeze evaluarea eficienei sistemului de control intern pe un cadru adecvat de control intern.
dac rezervele formulate n declaraii respect urmtoarele criterii: o descriere detaliat a cauzei acestora i a impactului asupra declaraiei; o scurt evaluare a efectului, real sau posibil; o scurt descriere a msurilor prevzute n vederea corectrii deficienelor identificate i indicaii privind calendarul planificat.
20
Reevaluarea sistemelor pe baza erorilor constatate Planul de audit poate fi modificat Teste de fond suplimentare
vedea diagrama 7.
21
Aprecierile specifice
n formularea opiniei de audit, auditorul ia n considerare i evalueaz rezultatele procedurilor de audit i le plaseaz n contextul pragului de semnificaie fixat pentru auditul respectiv. De asemenea, auditorul trebuie s ia n considerare consideraii mai generale, cum ar fi sfera auditului, precum i dac au fost impuse limite acestei sfere. Ori de cte ori este necesar o evaluare calitativ, este nevoie de un nivel ridicat de raionament profesional.
Teste de fond
Evaluarea calitativ a rezultatelor din activitatea legat de sisteme Evaluarea cantitativ a rezultatelor testelor de fond Analiza coerenei rezultatelor auditului
onform acestor principii, fiecare apreciere specific ofer o concluzie general cu privire la legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente din domeniul analizat. De asemenea, aprecierile specifice ofer o estimare cu privire la funcionarea sistemelor de supraveghere i control la diferite niveluri ale gestiunii pn la nivelul beneficiarului final.
n cazul n care auditorul poate concluziona c, n ansamblu, conturile prezint o imagine fidel i just i c operaiunile subiacente sunt conforme cu legile i reglementrile n vigoare, atunci Curtea poate exprima o opinie fr rezerve. n caz contrar, opinia este cu rezerve.
asetele anexate redau anumite pasaje cheie din Declaraia de asigurare, avnd ca surs cel mai recent publicat raport anual al Curii.
Declaraia de asigurare
Aprecierile specifice sunt grupate sub forma unei opinii globale cu privire la legalitatea i regularitatea operaiunilor. Alturi de opinia Curii cu privire la fiabilitatea conturilor, aceasta constituie Declaraia de asigurare a Curii.
22
mbuntirea sistemelor
Diagramele 9 i 10 ilustreaz aplicarea modelului de asigurare i arat modul n care acest model se poate adapta la schimbrile din mediul de audit, n special la consolidarea sistemelor de supraveghere i control.
supraveghere i control sunt mbuntite, acestea pot furniza un grad mai ridicat de asigurare, iar nivelul testelor de fond poate fi redus.
Pe msur ce sistemele de
23
NU
NU
DA
DA
NU
Puin ridicat
Bune
67
Slabe
92
Excelente
67
Ridicat
Bune
80
Slabe
95
24
Glosar
Alte criterii de conformitate
Alte criterii de conformitate reprezint condiii speciale care trebuie ndeplinite i care decurg din obiectivele politicilor de resort i din obligaii juridice sau exigene de sistem care aparin unei sfere relevante [de exemplu, respectarea bunelor condiii agricole i de mediu (GAEC good agricultural and environmental conditions") din domeniul agriculturii sau a normelor existente n domeniul aciunilor structurale n legtur cu exigenele de sistem sau cu publicitatea]. Nerespectarea acestor cerine nu nseamn c este afectat condiia pentru plat, dar implic un risc financiar i/sau ar putea conduce la corecii financiare aplicate statelor membre sau la plata unor amenzi de ctre beneficiarii finali ai subveniilor. Opinia global a Curii n cadrul DAS se bazeaz pe aprecieri specifice pentru fiecare domeniu major de activitate comunitar; acestea ofer informaii detaliate asupra surselor de eroare, asupra deficienelor, precum i asupra modului de mbuntire a gestiunii financiare. Obiectivul unui audit este de a permite auditorului s exprime n mod independent o opinie conform creia situaiile financiare ale unei organizaii au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru contabil identificat, sau conform creia o activitate a fost efectuat de ctre o organizaie n conformitate cu o serie de criterii predefinite. Ultima instituie sau persoan din lan care primete pli de la bugetul UE. Atunci pentru Pentru pentru cnd efectueaz teste de fond, auditorul utilizeaz tehnici de eantionare a formula concluzii cu privire la populaia din care este extras eantionul. ca aceste concluzii s fie valabile, eantionul trebuie s fie reprezentativ populaie.
Apreciere specific
Audit
Concluzie de audit
Concluziile de audit reprezint evaluarea general a constatrilor auditului pentru un anumit domeniu. n formularea concluziilor de audit, auditorul trebuie s ia n considerare i s evalueze rezultatele procedurilor de audit i s le plaseze n contextul pragului de semnificaie fixat pentru audit. n cadrul DAS, fiecare apreciere specific trebuie s conin o concluzie general asupra legalitii i regularitii operaiunilor subiacente din domeniul analizat. Condiiile pentru plat reprezint, n general, cerinele juridice de baz ale sistemului de ajutoare sau ale contractului respectiv (de exemplu, respectarea normelor de eligibilitate sau a obligaiilor privind recuperrile). Din considerente practice, evaluarea se poate baza pe ntrebarea urmtoare: suma pltit ar fi trebuit s fie diferit dac eroarea ar fi fost cunoscut n momentul autorizrii plii? Contabilitatea pe baz de angajamente este o metod contabil de nregistrare a operaiunilor prin care veniturile sunt nregistrate atunci cnd sunt obinute, iar cheltuielile atunci cnd sunt efectuate, indiferent dac operaiunile au fost sau nu reglate prin primirea sau plata de numerar. ncepnd cu anul 1994, n temeiul tratatului, Curtea trebuie s prezinte o Declaraie de asigurare (DAS acronimul din limba francez pentru "dclaration d'assurance"), care s conin o opinie privind fiabilitatea situaiilor financiare ale Uniunii Europene i legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente. Informaiile furnizate de conducerea entitii i comunicate auditorului n cursul auditului, fie spontan, fie ca rspuns la cereri de informaii specifice.
Operaiunile (sau poriunile acestora) i/sau aciunile legate de acestea care nu sunt efectuate n conformitate cu prevederile juridice sau reglementare aplicabile. Eantionarea n audit (eantionarea) are ca obiectiv aplicarea procedurilor de audit doar pe o parte din totalul elementelor incluse ntr-un flux de operaiuni sau n soldul unui cont astfel nct toate unitile de eantionare s aib ansa seleciei. Acest lucru va permite auditorului s obin i s evalueze probe de audit cu privire la anumite caracteristici ale elementelor selectate n vederea formulrii sau a obinerii unui sprijin n formularea concluziei privind ntreaga populaie din care este extras eantionul. Eantionarea n audit poate utiliza fie o metod statistic, fie una nestatistic.
25
Glosar
Gestiune centralizat
Atunci cnd Comisia execut bugetul sub forma gestiunii centralizate, diferitele sarcini sunt ndeplinite fie direct de ctre serviciile Comisiei, fie indirect prin agenii executive, agenii tradiionale sau organisme publice naionale sau de ctre organisme de drept privat cu funcii de servicii publice (ageniile naionale). Gestiunea comun este o form specific de gestiune a organizaiilor internaionale, la care Comisia poate recurge dac este ndeplinit un anumit numr de condiii (n special punerea n comun a resurselor de la mai muli donatori), atunci cnd nu este posibil atribuirea prii cu care a contribuit fiecare donator pentru fiecare tip de cheltuieli. Atunci cnd Comisia execut bugetul n cadrul unei gestiuni descentralizate, diferitele sarcini sunt delegate rilor tere n conformitate cu prevederile Regulamentului financiar. Gestiunea pe activiti reprezint o metodologie integrat de gestionare care acoper toate aspectele activitii Comisiei, inclusiv stabilirea obiectivelor prioritare, planificarea i programarea, ntocmirea bugetului, metodele de gestiune i de raportare.
Gestiune comun
Gestiune descentralizat Gestiune pe activiti (Activity Based Management ABM) Gestiune repartizat (partajat)
n gestiunea repartizat, Comisia se bazeaz pe statele membre pentru punerea n aplicare a anumitor politici. De exemplu, gestionarea cheltuielilor agricole n statele membre este ncredinat organismelor naionale special autorizate, care i desfoar activitatea n conformitate cu regulile stabilite la nivel comunitar. n cazul fondurilor structurale, instituiile comunitare decid asupra sumelor care trebuie pltite i asupra condiiilor de punere n aplicare. Administraiile statelor membre (la nivel naional, regional i local) selecteaz proiectele care vor fi finanate i preiau responsabilitatea pentru gestionarea curent. Importana semnificativ este expresia semnificaiei sau importanei unui element sau a unui grup de elemente. Un element sau un grup de elemente este considerat a fi semnificativ atunci cnd are o importan att de mare nct se justific a fi adus n atenia cititorilor unui raport sau ai unui aviz al Curii. Un element sau un grup de elemente poate fi semnificativ datorit valorii, naturii sau contextului su. ntocmirea bugetului pe activiti se refer la realizarea n form integrat a procedurii de ntocmire a bugetului i a gestiunii financiare, pe baz de activiti, n strns legtur cu prioritile i obiectivele Comisiei.
Importana semnificativ
ntocmirea bugetului pe activiti (Activity Based Budgeting - ABB) Legalitate i regularitate Limitarea sferei
Prin intermediul auditului financiar privind legalitatea i regularitatea, se urmrete s se verifice dac operaiunile sunt efectuate n conformitate cu legile i reglementrile n vigoare i dac sunt acoperite de credite bugetare suficiente. Limitarea sferei activitii de audit poate fi uneori impus de ctre entitate (spre exemplu, cnd termenii auditului specific faptul c auditorul nu va efectua o anumit procedur de audit pe care acesta o consider necesar). Limitarea sferei poate fi impus de circumstane (de exemplu, cnd data desemnrii auditorului nu-i permite acestuia s asiste la inventarierea fizic a stocurilor). De asemenea, ea poate aprea atunci cnd, n opinia auditorului, nregistrrile contabile ale entitii sunt necorespunztoare sau cnd auditorul nu poate efectua procedura de audit pe care o consider necesar. n contextul DAS, mecanismele de control cheie sunt acele proceduri de control identificate de auditor n perioada evalurii i aprecierii sistemelor de supraveghere i control care sunt eseniale pentru asigurarea legalitii i regularitii operaiunilor subiacente. Mediul de control reprezint atitudinea general, contientizarea i aciunile conducerii cu privire la controlul intern i la importana acestuia n cadrul entitii.
Mediul de control
26
Glosar
Nivel de ncredere
Nivelul de ncredere (sau nivelul de asigurare) este opusul riscului de audit. Cu ct nivelul de ncredere dorit este mai ridicat, cu att numrul de teste de audit necesare este mai mare. Obiectivul Curii privind toate auditurile financiare este s ating un nivel de ncredere de 95 % i s accepte, prin urmare, un risc de audit de 5 %. n general, obiectivele de audit sunt definite prin raportare la natura auditului (audit financiar sau audit al bunei gestiuni financiare). Auditurile financiare ale veniturilor i cheltuielilor au ca obiective generale de audit legalitatea i regularitatea, exhaustivitatea, realitatea operaiunilor, comensurarea i prezentarea i publicarea. Pentru auditul bilanului, existena i proprietatea nlocuiesc realitatea operaiunilor, iar valoarea nlocuiete comensurarea. Auditul bunei gestiuni financiare are ca obiective generale economicitatea, eficiena i eficacitatea. n cadrul fiecrei sarcini de audit, este necesar s se defineasc, ca parte a procesului de planificare, obiectivele de audit specifice sarcinii respective.
Obiectiv de audit
Oficiul de Lupt Antifraud (OLAF) a fost instituit prin decizia Comisiei (1999/352/CE, CECO, Euratom din 28 aprilie 1999, JO L 136/20). Responsabilitatea sa general depete protejarea intereselor financiare ale Comunitii i include toate activitile referitoare la nevoia de a apra interesele Comunitii mpotriva abaterilor care pot genera urmriri administrative. Operaiunile subiacente situaiilor financiare sunt cele prin care UE finaneaz i execut bugetul. Acestea constituie unitile de eantionare de baz. Opinia de audit este o opinie scris i explicit exprimat de auditor cu privire la situaiile financiare sau la legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente n ansamblu. Cele dou tipuri principale de opinii sunt: opinia fr rezerve i opinia cu rezerve. Raportul auditorului conine o opinie clar i explicit asupra situaiilor financiare sau asupra legalitii i regularitii operaiunilor subiacente n ansamblu. O opinie de audit cu rezerve este exprimat atunci cnd auditorul decide c nu se poate exprima o opinie fr rezerve, ns c efectul oricrei divergene de preri cu conducerea entitii sau al limitrii sferei auditului nu este att de substanial i extins nct s se traduc printr-o opinie contrar (defavorabil) sau prin imposibilitatea exprimrii opiniei. Raportul auditorului conine o opinie scris i explicit privind situaiile financiare sau legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente. Opinia de audit fr rezerve se exprim atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c, n ansamblu, operaiunile subiacente au fost efectuate n conformitate cu legile i reglementrile n vigoare i c sistemele de supraveghere i control permit o gestionare adecvat a riscului. Termenul prezentare se refer la prezentarea anumitor informaii (de obicei n situaiile financiare i n notele anexate sau n rapoartele de activitate anuale i n sinteza acestora). Obligaiile privind prezentarea pentru diferitele organisme comunitare sunt definite n regulamentele financiare ale acestora i n normele de aplicare a acestor regulamente (sau echivalente ale acestora) sau sunt determinate de nevoile utilizatorilor acestor informaii.
Prezentare
Probele de audit sunt informaiile obinute n urma testelor de audit pe care auditorul le analizeaz pentru a formula concluzii sau o opinie. Probele de audit trebuie s fie suficiente pentru a sprijini concluziile sau opinia. n plus, acestea trebuie s fie adecvate, adic relevante pentru obiectivele auditului i fiabile. Procedura de audit este metoda utilizat pentru obinerea i analizarea probelor de audit. Pentru testele de control i pentru testele de fond, auditorul poate utiliza patru tipuri de proceduri. Acestea sunt: inspecia, observarea, investigaia, confirmarea i calculul. Procedurile analitice sunt utilizate n special n faza de planificare i la finalul auditului.
Procedur de audit
27
Glosar
Rapoarte de activitate anuale i declaraii ale directorilor generali
Fiecare director general sau ef al unui serviciu ntocmete un raport de activitate anual, care prezint mediul din DG/serviciu, principalele realizri, problemele de gestiune i control (controlul intern) i care include conturile anuale. n calitatea sa de ordonator de credite delegat, directorul/eful semneaz i o declaraie n care afirm c, pe baza informaiilor pe care le deine, a obinut o asigurare rezonabil conform creia procedurile de control aplicate ofer garaniile necesare n ceea ce privete legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente. Declaraia poate conine rezerve cu scopul de a evidenia riscurile legate de operaiunile i aciunile gestionate de ctre directorul general sau de ctre serviciul respectiv i, dac este cazul, o indicaie cu privire la msurile corective ntreprinse sau planificate de ctre ordonatorul de credite delegat.
Rezerv
Rezerva este exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c nu este posibil exprimarea unei opinii fr rezerve, dar c efectele erorilor sau ale deficienelor din sisteme nu sunt att de substaniale sau extinse nct s se traduc printr-o opinie contrar (defavorabil). Riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat. Riscul de audit poate fi mprit n trei elemente: risc inerent, risc de control i risc de nedetectare. Riscul de control este riscul ca procedurile de control intern s nu poat preveni sau detecta i corecta la timp erorile i deficienele semnificative din gestiunea financiar. O astfel de situaie poate aprea fie din cauza absenei unor proceduri de control adecvate, fie din cauz c procedurile de control intern nu funcioneaz n mod eficace, permanent i coerent. Dei Comisia European este responsabil pentru execuia bugetului UE (articolul 274 din tratat), o mare parte din buget este gestionat de statele membre (i de ri tere n baza acordurilor de parteneriat) n cadrul formelor de gestiune repartizat sau comun. Aceast separare ntre autorizare, responsabilitate i execuie d natere riscului de delegare. Riscul de eantionare provine din posibilitatea ca rezultatul la care ajunge auditorul, bazat pe un eantion selectat printr-o metod statistic sau nestatistic, s fie diferit de concluzia la care s-ar ajunge dac ntreaga populaie ar fi fost supus aceleiai proceduri de audit. Riscul inerent este riscul legat de natura activitilor, operaiunilor i structurilor de gestiune ca n gestiunea financiar s apar erori sau deficiene. Dac aceste erori sau deficiene nu sunt prevenite sau detectate i corectate prin proceduri de control intern, vor cauza lipsa fiabilitii conturilor, operaiuni subiacente efectuate nerespectndu-se legile i reglementrile n vigoare sau gestiune financiar defectuoas. Un risc care necesit atenie special n cadrul auditului. Sfera auditului se refer la ntreg domeniul pentru care vor fi aplicate procedurile de audit considerate necesare (tipurile de audit i de raport prevzute, obiectivele specifice i constrngerile etc.) pentru atingerea obiectivelor auditului n circumstanele date. Sistemul contabil reprezint ansamblul de proceduri i documente ale unei entiti care permite procesarea operaiunilor i a evenimentelor cu scopul de a le nregistra n conturi. Aceste sisteme identific, reunesc, analizeaz, calculeaz, clasific, nregistreaz, sintetizeaz i raporteaz operaiuni i alte evenimente. n contextul DAS, sistemele de supraveghere i control trebuie s ateste legalitatea i regularitatea veniturilor i cheltuielilor i s permit s se verifice dac procedurile de gestiune funcioneaz bine. Aceste sisteme includ mecanismele prin care Comisia obine informaiile necesare pentru a se asigura c obiectivele sunt ndeplinite n conformitate cu prevederile legislative, statutare sau contractuale. Testele de control (testarea mecanismelor de control) determin dac mecanismele de control cheie au funcionat dup cum a fost prevzut - adic permanent, coerent i eficace, pe toat perioada auditat.
Risc de audit
Risc de control
Risc de delegare
Risc de eantionare
Risc inerent
Sistem contabil
Teste de control
28
Glosar
Test de fond
Obiectivul testelor de fond este de a obine probe directe astfel nct auditorul s poat exprima o opinie pertinent pentru obiectivele sarcinii de audit. Aceste probe trebuie s fie suficiente i adecvate (adic relevante i fiabile pentru obiectivele auditului). Testele de fond pot conine una sau mai multe dintre urmtoarele operaiuni: examinarea operaiunilor; analiza i testarea direct a procedurilor utilizate de conducerea entitii auditate pentru realizarea estimrilor contabile; proceduri analitice.
29
Curtea public o singur opinie global DAS care acoper tot bugetul UE?
n primul rnd, trebuie subliniat c DAS acoper dou aspecte de audit, respectiv: un audit privind fiabilitatea conturilor i un audit privind legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente. n ceea ce privete ultimul aspect, tratatul prevede c DAS global poate fi completat cu aprecieri specifice pentru fiecare domeniu major de activitate comunitar. Acest lucru este realizat de Curte i, potrivit abordrii care a fost adoptat, opinia global DAS este formulat (ncepnd cu 2007) pe baza aprecierilor specifice ale principalelor grupuri de domenii de politici care fac obiectul metodei de ntocmire a bugetului pe activiti (Activity Based Budgeting - ABB), i anume: venituri, agricultur i resurse naturale, coeziune, cercetare, energie i transport, ajutor extern, dezvoltare i extindere, educaie i cetenie, aspecte economice i financiare i cheltuieli administrative.
30
Ar putea Curtea s fie mai puin rezervat n ceea ce privete practica de a arta cu degetul statele membre?
Tratatul prevede formularea unei opinii de ctre Curte cu privire la legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente conturilor UE, i nu a unei opinii privind legalitatea i regularitatea cheltuielilor n fiecare stat membru. Mai trebuie menionat c, dei Curtea se bazeaz n misiunile sale de audit pe eantioane care sunt suficiente pentru a trage concluzii cu privire la grupul de domenii de politici din cadrul ntocmirii bugetului pe activiti (ABB) - n cauz, aceste eantioane nu sunt concepute pentru a trage concluzii referitoare la fiecare stat membru. Pentru ca acest lucru s fie posibil, trebuie concepute eantioane mai mari, practic un eantion reprezentativ pentru fiecare stat membru, iar acest lucru ar necesita mult mai multe resurse dect cele care sunt disponibile n prezent. Cu toate acestea, n raportul su anual, Curtea include, acolo unde este necesar, exemplificri ale cazurilor n care auditurile sale au pus n lumin neregulariti.
Numrul de programe i proiecte auditate de Curte este suficient de mare pentru ca aceasta s formuleze o opinie fiabil?
Dimensiunile eantioanelor utilizate de Curte pentru testele de fond sunt realizate pe baza unor parametri statistici i a unei metodologii care sunt acceptate la scar larg i pot fi considerate corespunztoare pentru scopul n care sunt aplicate. n general, parametrii tehnici aplicai, n special nivelul de ncredere (95 %) i pragul de semnificaie (2 %), corespund, de exemplu, celor pe care Comisia intenioneaz s i stabileasc pentru noua perioad de programare (2007-2013) a operaiunilor structurale i pentru cel de-al aptelea program-cadru de cercetare.
Cnd raporteaz constatrile auditului, Curtea nu ar trebui s fac diferena ntre erorile detectate i cazurile reale de fraud descoperite?
n cadrul investigaiei, un auditor poate s descopere o serie de neregulariti, precum cheltuieli care nu sunt acoperite de o factur, o supradeclarare a suprafeei cultivate pentru care s-a solicitat o subvenie sau cereri de rambursare a cheltuielilor generale care par a fi n exces etc. n toate aceste cazuri, procedura obinuit aplicat de auditori const n clasificarea acestor constatri drept erori din moment ce exist deja o examinare mult mai detaliat care ar putea s fac lumin n legtur cu motivaia implicit i, prin urmare, s disting ntre erorile neintenionate i frauda premeditat. Conceptul de fraud este n cele din urm unul de natur juridic, existena fraudei trebuind s fie stabilit de un tribunal. De fapt, procedura practicat de Curte prevede raportarea ctre OLAF a cazurilor n care auditurile sale indic serioase suspiciuni de fraud.
Caseta 1: DAS 2007 Opinia Curii privind fiabilitatea conturilor pentru exerciiul financiar 2007
Conform aprecierii Curii, conturile anuale ale Comunitilor Europene prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative, situaia financiar a Comunitilor la 31 decembrie 2007, precum i rezultatele operaiunilor acestora i fluxurile de numerar pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu dispoziiile Regulamentului financiar i cu normele contabile adoptate de contabilul-ef al Comisiei.
Caseta 2: DAS 2007 Rezultatele auditului Curii privind legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente
n opinia Curii, veniturile, angajamentele i plile aferente domeniilor Cheltuieli administrative i alte cheltuieli i Afaceri economice i financiare nu conin erori semnificative. n aceste domenii, sistemele de supraveghere i de control sunt puse n aplicare ntr-o manier care garanteaz o gestionare adecvat a riscurilor de ilegalitate i neregularitate. Curtea apreciaz c, n celelalte domenii de cheltuieli, plile sunt nc afectate n mod semnificativ de erori, dei n msuri diferite. Comisia, statele membre i celelalte ri beneficiare trebuie s depun n continuare eforturi pentru a institui sisteme de control i de supraveghere adecvate, n vederea mbuntirii gestionrii riscurilor de ilegalitate i neregularitate: (a) n domeniul Agricultur i resurse naturale, operaiunile subiacente cheltuielilor declarate pentru acest grup de politici sunt, per ansamblu, afectate de un nivel semnificativ de eroare privind aspectele de legalitate i/sau de regularitate. Sistemele de supraveghere i de control sunt doar parial eficace n ceea ce privete furnizarea unei asigurri conform creia normele n vigoare la nivelul Uniunii Europene sunt respectate. Totui, Sistemul integrat de administrare i control (Integrated Administration and Control System IACS) continu s fie un sistem eficace pentru limitarea riscului de cheltuieli neconforme cu reglementrile, cu condiia s fie implementat corespunztor i ca datele introduse n sistem s fie corecte i fiabile. (b) n domeniul Coeziune, rambursarea cheltuielilor aferente proiectelor din cadrul politicilor de coeziune este afectat de un nivel semnificativ de eroare privind aspectele de legalitate i/sau de regularitate. Sistemul de supraveghere al Comisiei i sistemele de control ale statelor membre sunt, n general, doar parial eficace n ceea ce privete prevenirea cheltuielilor supradeclarate sau ineligibile. (c) n domeniul Cercetare, energie i transport, plile aferente acestui grup de politici sunt afectate de un nivel semnificativ de eroare privind aspectele de legalitate i/sau de regularitate. Dei s-au nregistrat unele mbuntiri, sistemele de supraveghere i de control ale Comisiei sunt doar parial eficace n ceea ce privete reducerea riscului de rambursare a cheltuielilor supradeclarate sau ineligibile. (d) n domeniul Ajutor extern, dezvoltare i extindere, operaiunile subiacente cheltuielilor aferente acestui grup de politici sunt afectate de un nivel semnificativ de eroare privind aspectele de legalitate i/sau de regularitate, n cea mai mare parte la nivelul organizaiilor de implementare. Dei s-au nregistrat unele mbuntiri la nivelul Comisiei, sistemele de supraveghere i de control sunt doar parial eficace n ceea ce privete furnizarea unei asigurri conform creia cheltuielile sunt eligibile i justificate cu probe adecvate. (e) n domeniul Educaie i cetenie, plile aferente acestui grup de politici sunt afectate de un nivel semnificativ de eroare privind aspectele de legalitate i/sau de regularitate. Sistemele de supraveghere i de control sunt doar parial eficace n ceea ce privete furnizarea unei asigurri conform creia cheltuielile sunt eligibile i justificate cu probe adecvate. Curtea subliniaz urmtoarele aspecte: (a) Dezvoltrii rurale i corespunde o parte excesiv de mare din indicele de eroare global estimat pentru domeniul Agricultur i resurse naturale; n cazul cheltuielilor din cadrul FEGA, Curtea estimeaz c valoarea indicelui de eroare este puin sub pragul de semnificaie, n timp ce, n cazul cheltuielilor din cadrul FEADR, indicele se estimeaz a fi semnificativ peste acest prag. (b) Lipsa de claritate sau caracterul complicat al obligaiilor juridice (cum ar fi normele de eligibilitate) au un impact considerabil asupra legalitii i/sau a regularitii operaiunilor subiacente cheltuielilor din domeniile: Agricultur i resurse naturale, Coeziune, Cercetare, energie i transport, precum i Educaie i cetenie.
Caseta 3: Sinteza rezultatelor DAS 2007 privind legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente
Aprecieri specifice DAS din cadrul Raportului anual privind exerciiul financiar 2007 Venituri Funcionarea sistemelor de supraveghere i de control Nivelul de eroare
(1)
(2)
Coeziune
Afaceri economice i financiare Cheltuieli administrative i alte cheltuieli Tabelul de mai sus sintetizeaz evaluarea global a sistemelor de supraveghere i de control, astfel cum a fost descris pe scurt n capitolele relevante ale Raportului anual privind exerciiul financiar 2007, i prezint n linii mari rezultatele testelor de fond efectuate de Curte. Tabelul evideniaz elementele-cheie, dar nu poate prezenta toate detaliile relevante (n special referitor la deficienele care afecteaz sistemele de supraveghere i de control i la tipurile de erori), pentru care trebuie s se consulte textul raportului, n contextul metodologiei pe care se bazeaz abordarea de audit adoptat de Curte. Legend: Funcionarea sistemelor de supraveghere i de control Eficace Parial eficace(3) Ineficace
(1)
Nivelul de eroare(4) Mai mic de 2 % (sub pragul de semnificaie) ntre 2 % i 5 % Mai mare de 5 %
(2)
(3)
(4)
Curtea a ajuns la concluzia c IACS continu s fie un sistem eficace pentru limitarea riscului de cheltuieli neconforme cu reglementrile, cu condiia s fie implementat corespunztor i ca datele cu privire la plile SPU acordate pe baza drepturilor la plat atribuite s fie corect introduse i fiabile. Dezvoltrii rurale i corespunde o parte excesiv de mare din indicele de eroare global: n cazul cheltuielilor din cadrul FEGA, Curtea estimeaz c valoarea indicelui de eroare este puin sub 2 %. Sistemele sunt clasificate ca fiind parial eficace atunci cnd se consider c anumite mecanisme de control funcioneaz n mod corespunztor, n timp ce altele nu. Prin urmare, luate n ansamblu, acestea pot s nu reueasc s reduc erorile din operaiunile subiacente pn la un nivel acceptabil. Nivelul de eroare nu poate fi interpretat ca un interval de ncredere (n sensul statistic al termenului), ci corespunde modului n care Curtea mparte scala indicilor de eroare n trei intervale.