1. Conceptul i caracteristica auditului intern i a auditului extern.

Analiznd conceptele de audit intern i audit extern vom putea observa care sunt caracteristicile de baz ale acestor activiti. Conform manualelor de economie funcia de audit intern s-a nscut pornind de la auditul extern, iar n prezent cele dou funcii sunt difereniate. Auditul extern reprezint un exerciiu, al crui obiectiv este s permit auditorilor s-i exprime o opinie, dac situaiile financiare ofer o imagine real i onest asupra activitii entitii la sfritul perioadei i asupra profitului sau pierderii, sau asupra veniturilor i cheltuielilor, pentru perioada ncheiat i care au fost ntocmite corespunztor, n conformitate cu prevederile legale aplicabile, sau cadrul de raportare. Cadrul de raportare se refer la legislaia relevant i standardele de contabilitate aplicabile sau acolo unde prevederile legale sau alte cerine specifice prevd expresia: dac situaiile financiare prezint fidel realitatea. Concluziile unui audit financiar sunt un instrument valoros la ndemna utilizatorilor de informaii financiar-contabile, oricare ar fi acetia (statul, acionari sau diveri parteneri de afaceri). Auditul financiar nu face dect s certifice sau nu, printr-o anumit procedur tehnic i n mod echidistant, corectitudinea datelor nscrise n documente, n special n bilanul contabil. Auditul extern certific practic autenticitatea informaiei financiare aa cum ea reiese din nscrisurile specifice. Auditul intern este o examinare metodic realizat n vederea determinrii dac activitile i rezultatele relative la subiectul examinat satisfac dispoziiile prestabilite i dac aceste dispoziii sunt

puse n oper ntr-un mod eficace i apt n vederea atingerii obiectivelor. Auditul intern este n interiorul unei entiti o activitate independent de apreciere sau control al operaiilor, fiind n subordinea direct a conductorului entitii. n acest domeniu, el este un control care are drept funcie estimarea i evaluarea eficacitii altor controale. Obiectivul auditului intern este de a asista managementul n exercitarea eficace a responsabilitilor lor, furniznd analize, aprecieri, recomandri i comentarii pertinente referitoare la activitile examinate. Auditorul intern este vizat de toate fazele activitii entitii care intereseaz conducerea. Aceasta implic faptul de a apela la aspecte contabile i financiare, dar i tehnice pentru atingerea unei nelegeri depline a operaiilor examinate. 2. Diferenele dintre auditul intern i auditul extern. Se pot inventaria cu uurin diferenele ntre cele dou funcii, acestea viznd cel puin zece domenii de referin: AUDIT EXTERN ofer servicii i este independent din punct de vedere juridic toi cei care doresc o certificare a conturilor: bnci, autoriti, acionari, clieni, furnizori .a. certificarea exactitii conturilor i a situaiilor financiare, care const n regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a CRITERII Specificul AUDIT INTERN face parte din funciile ntreprinderii managementul entitii

Beneficiarul

Obiectivele urmrite

evaluarea sistemul de control intern i darea asigurrii managementului c acesta funcioneaz eficient.

declaraiilor financiare finale. Auditul extern evalueaz i el sistemul de control intern, dar numai pentru elemente de natur financiarcontabil. nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor, la elaborarea situaiilor financiare finale i numai la acestea. i desfoar activitatea, n general, n mod intermitent i n momente propice certificrii conturilor, respectiv dup sfritul semestrului sau anului, n restul perioadelor nefiind prezent n entitate. sunt mereu aceiai interlocutori din entitate, din acest punct de vedere acesta fiind permanent pentru cei auditai. are independena specific titularului unei profesii libere, reglementat juridic i statutar, el fiind Domeniul de aplicare Este mult mai vast, deoarece include nu numai toate funciile ntreprinderii, dar i dimensiunile lor. Aceast activitate este efectuat permanent n cadrul entitii prin aciuni planificate, n funcie de analiza riscurilor.

independent fa de clientul su.

pe care le auditeaz, dar n acelai timp este dependent prin faptul c aparine entitii i depinde de standardele profesionale interne pe care trebuie s le respecte Metodologie abordarea este una n funcie de riscuri i are deviza: oricare ar fi sectorul, domeniul de activitate, se va audita cu aceleai tehnici i instrumente.

Periodicitatea

se ghideaz dup o metodologie precis, standardizat i se bazeaz pe inventare, interviuri, chestionare, analize, comparaii, rapoarte .a. este preocupat numai de fraudele care pot afecta conturile i situaia financiar a entitii.

Preocuparea

se intereseaz de toate problemele organizaiei, de la confidenialitatea dosarelor de personal i pn la fluxul tehnologic ntr-o secie. evaluarea sistemului de control al acestuia i formularea de recomandri pentru a-i mbunti funcionalitatea i performanele.

Interlocutorii (subiecii discuiilor i analizelor)

se schimb mereu, n funcie de misiunea planificat i din acest punct de vedere auditul intern este periodic pentru cei auditai. este independent n exercitarea funciei sale n sensul unei independene a gndirii i a raionamentului profesional fa de subiectele

certificarea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor i a situaiilor financiare finale.

Domeniu de interes

Independena

Dup cum se poate observa, auditul intern nu poate i nici nu ncearc s dea asigurri asupra situaiile financiare n privina corectitudinii i dac sunt rezonabile sau nu, deoarece aceasta este sarcina auditului extern. La rndul lui,

auditul extern nu efectueaz audit intern, deoarece nu are norme metodologice pentru acesta. Cele dou tipuri de audit au i dou trsturi comune ce se desprind din funciile lor n cadrul unei entiti: interzicerea oricrui amestec n gestiunea entitii . utilizarea acelorai instrumente i tehnici, chiar dac metodologia de aplicare este diferit.

3. Beneficiile colaborrii dintre auditul intern i auditul extern. Pornind de la realitatea c att auditul intern, ct i auditul extern sunt pe acelai front, duc aceeai btlie, chiar dac utilizeaz metodologii diferite de auditare, se impune susinerea reciproc ca o condiie a eficienei activitii de audit n acelai timp, trebuie s recunoatem c dezvoltarea relaiilor dintre cele dou importante activiti are la baz tradiia i cultura naional, iar lipsa de colaborare dintre cele dou sisteme este considerat istoric. Totui, auditul intern i auditul extern trebuie s nceap o colaborare efectiv, s aduc acel plus de valoare ateptat, din ambele zone i s scape de teama existenialist care le afecteaz n prezent. Scopul colaborrii ntre auditul intern i auditul extern ar trebui s aib ca temelie cel puin urmtoarele argumente: contientizarea managementului privind necesitatea implementrii funciei de audit intern n cadrul propriilor entiti; asigurarea suplimentar c auditul intern este independent; asumarea implementrii auditului intern; contientizarea mai complet a riscurilor, att de ctre management, ct i de ctre auditori; reducerea la minimum a suprapunerilor;

schimburi profesionale de probleme; pregtiri profesionale comune; mobilitatea personalului ntre cele dou structuri; coroborarea planurilor i a programelor de audit; mprtirea informaiilor utile i asigurarea unei comunicri eficiente; nelegerea de ctre fiecare parte a rolului celeilalte; clarificarea mai atent a celor dou activiti; eliminarea rivalitilor instituionale sau chiar a competiiei dintre cele dou activiti; punerea unei presiuni mai mici asupra entitilor auditate; crearea unei culturi comune a auditului n sectorul public; realizarea unor compatibiliti reale cu structurile similare europene.

Colaborarea ntre structurile care efectueaz auditul intern i cele care efectueaz auditul extern implic o serie ntreag de AVANTAJE att pentru cele dou pri, ct i pentru entitile auditate, astfel: auditul intern are o mai bun nelegere a riscurilor din cadrul entitilor unde funcioneaz i pot furniza informaii utile n acele zone auditului extern; auditul intern este mai implicat n cunoaterea entitii, avnd acces la informaii la care auditul extern nu poate ajunge, i din aceste considerente colaborarea este imperios necesar; auditul intern prin colaborarea cu auditul extern poate s-i mbunteasc metodologiile de intervenie pe teren, s-i dezvolte programele de testare i s se foloseasc de asigurarea pe care o d auditul extern entitii auditate.

Realizarea unor misiuni de audit, cu un nalt grad de profesionalism, presupune existena unei comunicri adecvate din ambele pri i aceasta va contribui la ntrirea relaiilor de colaborare profesional i, n timp, la obinerea ncrederii reciproce.