Cristina DOLGHI

PARTICULARITI ALE CONTABILITII

N ACTIVITATEA DE ASIGURRI
CHIINU, 2008
2
Prezenta lucrare a fost recomandat de catedra Contabilitate, proces-verbal nr.01 din 30 august 2007 i
Consiliul Calitii al Facultii tiine Economice, proces-verbal nr.01 din 18 septembrie 2008,USM.
Aprobat de Senatul Universitii de Stat din Moldova, proces-verbal nr.2 din 25 septembrie 2007 n
calitate de material didactic (manual) pentru profesorii i studenii ce studiaz cursul Contabilitatea n
societile de asigurri.
Recenzenti:
Viorel URCANU, doctor habilitat n tiine economice, profesor universitar,
decan al Facultii Contabilitate,
Academia de Studii Economice din Moldova
Ludmila Grabarovschi, doctor n economie, confereniar universitar,
Academia de Studii Economice din Moldova
DESCRIEREA CIP A CAMEREI NAIONALE A CRII
Dolghi, Cristina
Particulariti ale contabilitii n activitatea de asigurri /Cristina Dolghi.- Ch.:
Somersbi SRL, 2008 (Tipogr. Sirius SRL). 166 p.
Bibliogr.: p. 125-127 (30 tit.) 200 ex.
ISBN 978-9975-9961-3-6
657.1:368(075.8)
D 64
Cristina DOLGHI, 2008
3
C U P R I N S
Introducere........................................................................................................... 5
Capitolul 1. Noiuni generale privind activitatea de asigurri i
organizarea contabilitii n aceast activitate.............7
1.1. Organizarea activitii de asigurri i rolul Statului n aceast
activitate...................................................................................................7
1.2. Terminologia utilizat n asigurri.......................................................... 22
1.3. Baza normativ a contabilitii i sarcinile de baz ale acesteia n
activitatea de asigurri............................................................................. 27
1.3.1. Reglementarea contabilitii, organizarea i sarcinile de baz
ale acesteia n activitatea de asigurri .................................................27
1.3.2. Documentarea operaiilor de asigurri.....................................................34
Capitolul 2. Componena i clasificarea veniturilor i cheltuielilor
privind activitatea de asigurri.......................................... 38
2.1 Componena i clasificarea veniturilor din activitatea operaional i
neoperaional a organizaiilor de asigurri.............................................38
2.2 Componena i clasificarea cheltuielilor privind activitatea de
asigurri................................................................................................... 42
Capitolul 3. Contabilitatea operaiilor din asigurarea direct.........46
3.1. Contabilitatea veniturilor din asigurarea direct .....................................46
3.2. Noiuni despre plile de asigurare i contabilitatea cheltuielilor privind
aceste pli................................................................................................56
3.3. Contabilitatea operaiilor privind preteniile de regres n asigurri.........63
3.4. Noiune de intermediari n asigurri i contabilitatea decontrilor cu
acetia ......................................................................................................67
3.5. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din modificarea mrimii
rezervelor de asigurare.............................................................................78
Capitolul 4. Contabilitatea operaiilor de reasigurare........................84
4.1. Noiuni privind operaiile de reasigurare................................................. 84
4.2. Contabilitatea operaiilor de reasigurare la reasigurat (cedent)............... 88
4.3. Contabilitatea operaiilor de reasigurare la reasigurtor (cesionar).........95
4
Capitolul 5. Solvabilitatea asigurrilor..................................................104
5.1. Noiunea i condiiile de garantare a solvabilitii activitii de
asigurri............. ....................................................................................104
5.2. Calculul marjei de solvabilitate n asigurri...........................................110
5.3. Calculul activelor nete ale societii de asigurri...................................113
Capitolul 6. Rapoartele financiare ale societii
de asigurri.............................................................................. 116
6.1. Particularitile i componena rapoartelor financiare ale societii
de asigurri, modul de prezentare a acestora........................................ 116
6.2. Componena i modul de prezentare a rapoartelor statistice i
specializate ale societii de asigurri................................................. 118
Bibliografie........................................................................................................126
Anexe....................................................................................................................128
Raportul Financiar al organizaiei de asigurri
Raport statistic nr.1-asigurare Cu privire la activitatea
organizaiei de asigurare
Forma specializat nr.5 Raportul cu privire la indicii de baz
ai organizaiei de asigurare
Anexe la Regulile de plasare a fondurilor i rezervelor de asigurare
5
INTRODUCERE
Asigurarea este una dintre cele mai vechi categorii a relaiilor economice, ca
sistem de protecie reprezentnd unul dintre principalele instrumente ce asigur
securitatea economic i stabilitatea, protecia eficient fa de numeroasele riscuri.
Caracterul obiectiv al asigurrii s-a format n situaia contradiciilor existente
dintre om i natur, precum i a contradiciilor care apar n procesul de producie i
diferite tipuri de fenomene i evenimente. Aceasta este o contradicie dintre
posibilitile dezvoltrii societii i dezvoltarea ca atare, diferite riscuri aprute n
cazul nclcrii dezvoltrii tehnice a acestui proces. Activitatea public a omului,
viaa i experiena acestuia permanent sunt nsoite de pericolul calamitilor,
accidentelor, riscul apariiei crora se mrete o dat cu dezvoltarea tiinei, tehnicii,
produciei.
Asigurarea servete drept factor important de stimulare a activitii i
garantarea unui mod de via sntos, stimuleaz creterea productivitii muncii n
conformitate cu investiia personal n producie i asigurarea bunstrii proprii.
Activitatea economic din punct de vedere al contabilitii reprezint un
moment bine determinat n timp i n spaiu de confirmare documentar a operaiilor
economice executate n cadrul activitii economice sau a unui eveniment economic.
Contabilitatea n cadrul organizaiilor de asigurri are o serie de particulariti
specifice, condiionate de caracterul activitii n domeniul asigurrilor.
Contabilitatea calitativ a operaiilor de asigurare permite de a primi informaia
necesar pentru toi utilizatorii, prentmpinnd pierderile suplimentare n aceast
activitate.
n lucrarea dat sunt prezentate noiunile generale privind activitatea de
asigurri, modul de organizare a acestei activiti i rolul statului n supravegherea
asigurrilor cu scopul de a garanta o funcionare stabil; baza normativ de
organizare a contabilitii n societile de asigurri i sarcinile de baz ale acesteia;
clasificarea veniturilor i cheltuielilor privind activitatea de asigurri; contabilitatea
operaiilor din asigurarea direct i din operaiile de reasigurare; solvabilitatea
asigurrilor; particularitile, componena i modul de prezentare a rapoartelor
financiare de ctre societile de asigurri.
6
Materialul redat n lucrarea de fa nu se extinde asupra asigurrilor sociale de
stat i asigurrilor obligatorii de asisten medical.
Prezenta lucrare este destinat studenilor de la instituiile de nvmnt cu
profil n domeniul asigurrilor, contabililor, auditorilor i altor specialiti ce
activeaz n asigurri.
Autorul va fi recunosctor cititorilor pentru sugestii i obiecii, care vor fi luate
n consideraie la publicarea ediiilor viitoare.
7
Capitolul 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND
ACTIVITATEA DE ASIGURRI I ORGANIZAREA
CONTABILITII N ACEAST ACTIVITATE
1.1. Organizarea activitii de asigurri i rolul Statului n
aceast activitate
Cadrul juridic privind activitatea n domeniul asigurrilor, dezvoltarea i
consolidarea relaiilor dintre asigurtori, asigurai i tere persoane este format din
Constituia Republicii Moldova, Codul civil al Republicii Moldova, Legea Republicii
Moldova nr.407-XVI din 21 decembrie 2006 Cu privire la asigurri, alte acte
legislative, acte normative ale Autoritii de supraveghere a asigurrilor, acordurile
internaionale n domeniu la care Republica Moldova este parte.
Piaa de asigurri, ca o parte component a pieei financiare, este obiect de
supraveghere i control de ctre stat prin intermediul Autoritii de supraveghere cu
scopul de a garanta o funcionare stabil.
n procesul asigurrii particip dou subiecte eseniale: asigurtorul i
asiguratul.
Asigurtorul este persoan juridic nregistrat n Republica Moldova, care
deine dreptul de a desfura activiti de asigurare conform legislaiei n vigoare.
Asigurat este declarat persoana, care are ncheiat un contract de asigurare cu
asigurtorul i a achitat sau va achita prima de asigurare conform condiiilor
prevzute de acesta.
Procesul de asigurare cuprinde transferarea riscului eventual, inclusiv al
riscului unei pierderi financiare sau al unei pagube materiale, de la asigurat la
asigurtor, n conformitate cu contractul de asigurare.
Obiectul asigurrii l constituie interesele patrimoniale ce nu contravin
legislaiei Republicii Moldova, corelate cu:
persoana asiguratului sau a beneficiarului asigurrii, cu viaa, sntatea i
capacitatea lor de munc (asigurarea de persoane);
bunuri, credite i garanii, pierderi financiare ale persoanelor fizice i ale
persoanelor juridice (asigurarea de bunuri);
rspunderea pe care asiguratul o poart fa de persoanele fizice sau
persoanele juridice pentru prejudiciile cauzate lor (asigurarea de rspundere
civil).
8
Obiectul asigurrii servete drept criteriu de clasificare a asigurrilor.
Dup modul de efectuare, exist dou forme de asigurare: obligatorie i
benevol (facultativ).
n asigurarea obligatorie, raporturile dintre asigurat i asigurtor, drepturile i
obligaiile fiecrei pri, condiiile i modul lor de implementare se stabilesc prin
lege.
n asigurarea benevol, raporturile dintre asigurat i asigurtor, drepturile i
obligaiile fiecrei pri se stabilesc prin contract de asigurare. Condiiile asigurrilor
benevole snt stabilite de asigurtor, n conformitate cu legislaia i cu actele
normative ale Autoritii de supraveghere n vigoare.
Activitatea de asigurare poate fi desfurat exclusiv de ctre asigurtori, sub
form de societate pe aciuni de tip deschis, inclusiv cu investiii strine, care dein
licen de activitate eliberat n condiiile prevzute de legislaie.
Asigurtorul (reasigurtorul) nu poate fi nregistrat la Camera nregistrrii de
Stat a Ministerului Dezvoltrii Informaionale fr avizul Autoritii de supraveghere
a asigurrilor.
Acionari ai asigurtorului (reasigurtorului) pot fi persoane fizice i persoane
juridice rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova, n condiiile prevzute de
legea cu privire la asigurri i ale altor acte legislative n vigoare.
Capitalul statutar minim al asigurtorului (reasigurtorului) conform legislaiei
n vigoare este stabilit de 15 milioane lei, la care se aplic:
coeficientul 1 - pentru activitate de asigurri generale;
coeficientul 1,5 - pentru activitate de asigurri de via;
coeficientul 2 - pentru activitate de reasigurare exclusiv.
Conform prevederilor legii cu privire la asigurri, la momentul nregistrrii de
stat, capitalul statutar al asigurtorului (reasigurtorului) trebuie s fie depus integral
de ctre acionarii si.
Aporturile la capitalul statutar minim se depun integral n form bneasc att
la constituire, ct i la majorare.
Activitatea de asigurare se desfoar n cadrul a dou categorii: asigurri de
via i asigurri generale.
Activitatea asigurtorului se desfoar n baz de licen, eliberat exclusiv
pentru activitate n categoria asigurri de via sau pentru activitate n categoria
asigurri generale.
Persoanele fizice i persoanele juridice strine, apatrizii (fr cetenie), care
desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova au aceleai drepturi i obligaii
9
n ceea ce privete negocierea, ncheierea i executarea contractelor de asigurare ca i
persoanele fizice i persoanele juridice ale Republicii Moldova.
n baza legii cu privire la asigurri, activitatea asigurtorului (reasigurtorului)
se limiteaz la asigurare, reasigurare i la operaiunile ce rezult direct din aceste
aciuni, exclus fiind orice alt activitate comercial.
Asigurtorul (reasigurtorul) are dreptul s efectueze urmtoarele aciuni ce
rezult din activitatea de asigurare sau reasigurare:
investirea i fructificarea fondurilor i rezervelor proprii i celor atrase, a
rezervelor tehnice n modul stabilit de actele normative ale Autoritii de
supraveghere;
acordarea de mprumuturi cu dobnd propriilor asigurai persoane fizice n
limitele sumei de rscumprare prevzute n contractul de asigurare de via,
cu acumulare a capitalului respectiv.
Legea cu privire la asigurri prevede obligaia asigurtorului (reasigurtorului)
n cazurile modificrilor participaiilor n capitalul social s informeze despre aceasta
Autoritatea de supraveghere.
n cazul dobndirii de ctre o persoan fizic sau juridic, direct sau indirect,
individual sau n comun cu persoanele sale afiliate, a dreptului de proprietate sau n
cazul dobndirii de ctre o persoan juridic a dreptului de administrare asupra
participaiilor calificate la capitalul social al asigurtorului (reasigurtorului),
asigurtorul (reasigurtorul) este obligat s informeze despre aceasta Autoritatea de
supraveghere n termen de 7 zile de la data efecturii tranzaciei.
Asigurtorii (reasigurtorii) prezint anual Autoritii de supraveghere
informaie detaliat despre identitatea acionarilor semnificativi, numrul i valoarea
total a aciunilor deinute, n modul i n termenele stabilite prin actele normative ale
Autoritii de supraveghere.
Majorarea participaiei calificate n capitalul social al asigurtorului
(reasigurtorului) peste 20%, 33% sau 50% din aciunile cu drept de vot ale acestuia
i, respectiv, reducerea sub aceste niveluri a participaiei calificate se efectueaz cu
avizul prealabil al Autoritii de supraveghere, n modul stabilit prin actele sale
normative.
Autoritatea de supraveghere este n drept s solicite, n limitele competenei
sale, prezentarea actelor de constituire i a rapoartelor financiare de la fondatori,
acionari i de la alte persoane juridice care intenioneaz s obin participaii
calificate n capitalul social al asigurtorului (reasigurtorului), precum i s solicite
10
informaii autoritilor administraiei publice privitor la stabilitatea financiar i
buna-credin a persoanelor menionate.
Asigurtorul (reasigurtorul) n scopul dirijrii activitii sale conform cadrului
legislativ n acest domeniu este obligat s respecte urmtoarele norme specifice de
pruden:
organizarea i desfurarea cu pruden i profesionalism a activitii, n
concordan cu specificul i amploarea ei;
ncadrarea n activitate a unui numr suficient de persoane care s
corespund criteriilor de pregtire i de competen profesional.
Pentru asigurrile benevole practicate, asigurtorul este obligat s elaboreze:
propriile condiii de asigurare, cu respectarea prevederilor legale referitoare
la contractul de asigurare;
propriile clauze de asigurare, care pot modifica condiiile de asigurare, n
funcie de opiunea proprie sau de cea a asiguratului;
propriile criterii de stabilire a primelor de asigurare;
propriile reglementri i instruciuni de constatare i lichidare a daunelor, n
strict concordan cu prevederile cuprinse n condiiile i n clauzele de
asigurare;
reglementri interne privind constituirea i meninerea rezervelor tehnice, n
funcie de propriul sistem de eviden operativ, cu respectarea actelor
normative emise de Autoritatea de supraveghere;
reglementri privind respectarea principiilor guvernrii corporative.
Asigurtorul are urmtoarele obligaii:
1. S in evidena contabil i operativ care s permit:
ntocmirea rapoartelor solicitate de Autoritatea de supraveghere;
analiza rezultatelor tehnice pe clase de asigurri pentru a stabili dac
activitatea sa n ansamblu este rentabil.
2. S supravegheze activitatea unitilor din subordine i a agenilor si de
asigurare astfel nct activitatea de asigurare pe care o desfoar s nu fie periclitat
(depistate nclcri).
3. S-i organizeze procedurile de control intern astfel nct s ndeplineasc
prevederile legale i s prezinte Autoritii de supraveghere toate documentele,
situaiile i informaiile solicitate de ea.
4. S ntocmeasc situaii financiare consolidate, n conformitate cu actele
normative emise de ctre Autoritatea de supraveghere.
11
5. S prezinte orice alte raportri financiare, n conformitate cu actele
normative emise ntru aplicarea legii cu privire la asigurri.
6. S in un registru special al activelor, n conformitate cu prevederile legii
cu privire la asigurri.
7. S asigure auditarea situaiilor financiare anuale de ctre o organizaie de
audit.
n scopul meninerii situaiei financiare adecvate, legea cu privire la asigurri
limiteaz rspunderea asigurtorului la preluarea riscurilor.
Limita maxim a rspunderii asigurtorului (reasigurtorului) pentru un risc
asigurat sau preluat n reasigurare nu poate depi 25% din valoarea capitalului
propriu i a rezervelor tehnice.
Asigurtorul (reasigurtorul) are dreptul s preia obligaiile aferente riscului de
asigurare (reasigurare) depind limita stabilit de actele normative n vigoare, cu
condiia ca partea excedent a riscurilor legate de executarea obligaiilor preluate s
fie reasigurat.
n cazul efecturii reasigurrii la asigurtorul (reasigurtorul) nerezident al
Republicii Moldova, reinerea proprie a asigurtorului (reasigurtorului) rezident al
Republicii Moldova trebuie s constituie cel puin 20% din volumul total al
obligaiilor, cu condiia respectrii cerinelor legii cu privire la asigurri la efectuarea
acestor operaii.
Autoritatea de supraveghere are dreptul s stabileasc cerine referitor la
dezvluirea informaiilor privind existena de instrumente financiare derivate
neincluse n raportul financiar al asigurtorului (reasigurtorului).
Asigurtorul (reasigurtorul) i brokerul de asigurare i de reasigurare conform
actelor normative n vigoare sunt obligai s elaboreze regulamente interne, care
prevd cerine minime privind respectarea urmtoarelor principii obligatorii ale
guvernrii corporative:
1. Acionarii semnificativi i persoanele cu funcie de rspundere ale
asigurtorului (reasigurtorului) i ale brokerului de asigurare i de reasigurare vor
corespunde cerinelor stabilite prin actele normative ale Autoritii de supraveghere.
2. Persoanele cu funcie de rspundere ale asigurtorului (reasigurtorului) i
ale brokerului de asigurare i de reasigurare vor evita n activitatea lor relaiile cu
acionarii sau cu persoanele cu funcie de rspundere ale altor asigurtori
(reasigurtori) i brokeri de asigurare i reasigurare care pot afecta n orice mod
exercitarea obligaiilor lor fiduciare fa de asigurai.
12
3. Persoanele cu funcie de rspundere ale asigurtorului (reasigurtorului) i
ale brokerului de asigurare i de reasigurare nu vor deine mai mult dect o funcie n
cadrul societii n cazul n care cumulul de funcii ar putea conduce la apariia unor
conflicte de interese.
4. Persoanele cu funcie de rspundere ale asigurtorului (reasigurtorului) i
vor exercita obligaiile cu scopul de a asigura: suficiena rezervelor tehnice i
matematice, meninerea marjei minime a solvabilitii i ndeplinirea cerinelor
privind rezervele tehnice i matematice, suficiena n orice moment a lichiditilor i
respectarea de ctre asigurtor (reasigurtor) a prevederilor actelor normative ale
Autoritii de supraveghere.
5. Asigurtorul (reasigurtorul) i brokerul de asigurare sau de reasigurare vor
evita ncheierea de tranzacii cu persoane tere (sau n beneficiul lor), care se afl n
relaie de afiliere cu asigurtorul sau cu brokerul de asigurare i reasigurare, n
condiii mai favorabile dect cele existente n mod general pentru celelalte persoane
care nu se afl cu acetia n asemenea relaii.
Legea cu privire la asigurri prevede unele restricii privind efectuarea
tranzaciilor de ctre asigurtor (reasigurtor):
1. Asigurtorul (reasigurtorul) nu poate investi mai mult de 15% din capitalul
propriu n capitalul social al unei societi comerciale fr avizul prealabil al
Autoritii de supraveghere.
2. Tranzaciile de proporii cu activele asigurtorului (reasigurtorului) se
efectueaz cu avizul scris al Autoritii de supraveghere.
3. Asigurtorului (reasigurtorului) i se interzice:
s participe la capitalul social al persoanelor juridice cu una din formele
juridice de organizare de societate n nume colectiv sau de societate n
comandit;
s contracteze mprumuturi n cuantum ce depesc 10% din valoarea
capitalului social fr avizul scris al Autoritii de supraveghere.
4. Asigurtorul (reasigurtorul) este obligat ca, n decursul a 5 zile, s
informeze Autoritatea de supraveghere despre gajarea bunurilor sale, acordarea de
garanii sau preluarea unei alte obligaii nereflectate n bilanul contabil.
Asigurtorul (reasigurtorul) are dreptul la constituirea filialelor
(reprezentanelor) ce se efectueaz n modul prevzut de legislaie.
Filiala (reprezentana) asigurtorului (reasigurtorului) i desfoar
activitatea sub denumirea asigurtorului (reasigurtorului).
13
Asigurtorul (reasigurtorul) este obligat s aduc la cunotin Autoritii de
supraveghere, n termen de 5 zile de la data adoptrii, hotrrii adunrii generale
privind constituirea filialei sau reprezentanei.
Cum a fost menionat, asigurtorul desfoar activitate n categoria ce a
obinut licen de activitate.
La desfurarea de ctre asigurtor a activitii de asigurare de via, legea cu
privire la asigurri prevede urmtoarele obligaii:
1. S efectueze, la finele anului, examinarea activitii de asigurare de via,
inclusiv calcularea, conform principiilor fundamentale i general acceptate ale
calculului actuarial, a obligaiilor aferente asigurrilor de via i a rezervelor
matematice necesare, precum i estimarea concordanei dintre rezervele tehnice,
matematice i activele aferente.
2. S efectueze examinarea activitii de asigurare de via pentru orice
perioad, la cererea Autoritii de supraveghere, conform condiiilor stabilite de legea
cu privire la asigurri.
3. S furnizeze informaii, documente i detalii suplimentare, n forma pe care
Autoritatea de supraveghere o consider necesar, pentru evaluarea activelor i a
situaiei sale financiare, dup depunerea la Autoritatea de supraveghere a raportului
privind asigurrile de via.
Activele admise s acopere rezervele tehnice i matematice n cazul
asigurrilor de via vor fi folosite doar n raport cu obligaiile aferente acestor
asigurri. Este interzis grevarea unor astfel de active cu gaj sau ipotec.
Legea cu privire la asigurri permite desfurarea activitii simultan n
categoriile asigurri de via i asigurri generale numai n condiiile separrii
acestor dou activiti, n conformitate cu prevederile legii i cu actele normative ale
Autoritii de supraveghere.
Activitatea de asigurare de via i activitatea de asigurare general sunt
gestionate separat pentru ca:
interesele deintorilor de polie de asigurare de via i, respectiv, de polie
de asigurare general s nu fie n nici un fel prejudiciate i, n special,
profitul nregistrat n una dintre cele dou activiti s nu fie folosit n
beneficiul celeilalte activiti dect n cazuri excepionale i cu aprobarea
prealabil a Autoritii de supraveghere;
marjele de solvabilitate, stabilite n conformitate cu prevederile legii cu
privire la asigurri i cu actele normative ale Autoritii de supraveghere,
14
pentru fiecare dintre cele dou activiti s fie calculate n mod independent,
fr transfer de active de la o activitate la alta.
n cazul n care prin respectarea acestor condiii rezult c mai exist active
disponibile la una dintre cele dou activiti evideniate n mod distinct, aceste active
pot fi folosite pentru cealalt activitate, dar numai cu aprobarea prealabil a
Autoritii de supraveghere.
Contabilitatea asigurtorilor cu activitate simultan trebuie organizat astfel
nct din nregistrri s derive sursele rezultatelor pentru fiecare dintre cele dou
activiti. n acest scop, toate veniturile (n special primele ncasate, plile de la
reasigurtori i veniturile din investirea activelor) i toate cheltuielile (n special cele
de plat a daunelor, sumele suplimentare pentru rezervele tehnice i rezervele
matematice, primele de reasigurare, cheltuielile operaionale pentru activitatea
respectiv) trebuie s fie reflectate potrivit originii lor.
Cheltuielile comune ale celor dou activiti se nregistreaz separat, pentru
fiecare activitate, n conformitate cu o metod de repartizare aprobat de ctre
Autoritatea de supraveghere.
n cazul n care una dintre cele dou marje de solvabilitate disponibile este
insuficient, Autoritatea de supraveghere aplic, cu referin la activitatea la care se
nregistreaz deficiene, msuri de redresare.
Asigurtorii care desfoar activitate simultan sunt obligai:
1. S in pentru fiecare dintre cele dou activiti cte un registru special al
activelor, n conformitate cu prevederile legii cu privire la asigurri.
2. S transmit Autoritii de supraveghere toate informaiile, documentele i
raportrile, a cror form, al cror coninut, ale cror detalii i certificri snt
stabilite pentru fiecare activitate.
3. S depun la Autoritatea de supraveghere, n termen de 3 luni de la
ncheierea anului financiar, separat pentru fiecare dintre cele dou activiti,
bilanul contabil i contul de profit i pierderi, la care s anexeze rapoartele
de audiere, precum i rapoartele financiare stabilite de Autoritatea de
supraveghere.
Documentul juridic ce reglementeaz baza normativ ntre asigurtor i
asigurat este contractul de asigurare, n baza cruia asigurtorul este obligat la
survenirea cazului asigurat s efectueze plata de asigurare asiguratului sau altei
persoane n favoarea creia este ncheiat contractul de asigurare.
Contractul de asigurare se ncheie n forma i n modul stabilit de legislaia
civil n vigoare.
15
Contractul de asigurare trebuie s conin urmtoarele clauze: numele sau
denumirea prilor contractante, numrul de identificare de stat, domiciliul sau sediul
lor; obiectul asigurrii; riscurile care se asigur; nceputul i durata asigurrii; suma
asigurat; prima de asigurare, locul i termenele de plat; modalitatea de modificare,
reziliere i ncetare a contractului; condiiile de plat a despgubirii de asigurare sau
a indemnizaiei de asigurare; drepturile i obligaiile prilor; rspunderea prilor;
jurisdicia soluionrii litigiilor i alte clauze stabilite prin lege sau prin acordul
prilor.
La ncheierea contractului de asigurare asigurtorul selecteaz circumstanele
riscurilor n baza crora are posibilitate de a evalua probabilitatea apariiei
evenimentului asigurat.
mprejurrile riscante duc la producerea cazului asigurat. Producerea cazului
asigurat nseamn survenirea cazului asigurat.
Cazul asigurat prezint evenimentul, riscul asigurat la a crei producere
legislaia sau contractul de asigurare prevede plata sumei asigurate sau a despgubirii
de asigurare.
Consecinele cazului asigurat se exprim n distrugerea integral sau parial a
obiectului asigurrii. La survenirea cazului asigurat cu bunurile asigurate, plata de
asigurare (paguba) se achit sub form de despgubire de asigurare, iar la survenirea
cazului asigurat cu persoanele asigurate plata de asigurare se achit sub form de
indemnizaie de asigurare.
n cazul asigurrii de via, indemnizaia de asigurare se acord sub form de
plat unic sau de pli periodice. Suma asigurat pentru asigurarea de deces poate s
difere de suma asigurat pentru asigurarea de supravieuire.
Indemnizaia de asigurare se pltete asiguratului sau, n caz de deces al
acestuia, beneficiarului desemnat de el conform contractului de asigurare ncheiat.
Dac nu s-a desemnat nici un beneficiar, indemnizaia de asigurare se pltete
motenitorilor asiguratului n calitate de beneficiari.
n cadrul asigurrii de via pentru care se constituie rezerv matematic,
asiguratul poate s nceteze efectuarea plii primelor cu dreptul de a menine
contractul la o sum asigurat redus sau de a-l rezilia, solicitnd restituirea rezervei
constituite (suma de rscumprare), conformcontractului de asigurare.
Legea cu privire la asigurri prevede, ca asiguratul care a ncheiat contract de
asigurare de via individual trebuie s aib la dispoziie, de la data semnrii
contractului de ctre asigurtor, o perioad de 20 de zile n interiorul creia s poat
16
denuna contractul n cauz. Aceste prevederi nu se aplic contractelor de asigurare
de via cu o durat de pn la 6 luni inclusiv.
Indemnizaia de asigurare se datoreaz independent de sumele cuvenite
asiguratului sau beneficiarului din asigurrile sociale, de repararea prejudiciului de
ctre persoanele responsabile de producerea lui, precum i de sumele primite de la
ali asigurtori n temeiul unor alte contracte de asigurare. Creditorii asiguratului nu
au dreptul s urmreasc indemnizaia de asigurare cuvenit beneficiarului sau
motenitorului legal, dup caz.
n cazul asigurrii de via, cuantumul venitului investiional aplicat la
calcularea tarifelor de asigurare i prevzut n contractul de asigurare nu poate depi
procentul anual stabilit prin actele normative ale Autoritii de supraveghere.
Asiguratul persoan fizic poate, cu acordul asigurtorului, s beneficieze de
un mprumut cu dobnd n limitele rezervei acumulate n cazul asigurrii de via.
Conform prevederilor legii cu privire la asigurri, la rezilierea contractului de
asigurare de via, asigurtorul restituie asiguratului, conform contractului de
asigurare, rezerva acumulat (suma de rscumprare).
La asigurarea de bunuri legea cu privire de asigurri prevede urmtoarele
clauze contractuale specifice.
Asigurarea de bunuri se poate efectua numai n beneficiul proprietarului de
bunuri dac legislaia n vigoare sau contractul nu prevede altfel.
Suma asigurat nu poate depi valoarea real a bunurilor asigurate din
momentul ncheierii contractului de asigurare. n caz contrar, contractul este nul, n
virtutea legii, n partea, din suma asigurat, care depete valoarea real a bunurilor
la momentul ncheierii contractului.
La ncheierea contractului, asigurtorul are dreptul s examineze bunurile
pentru a constata existena i starea lor real.
Legea cu privire la asigurri oblig asiguratul s ntrein bunul asigurat n
condiii adecvate i n conformitate cu stipulrile stabilite n contract pentru a preveni
producerea riscului asigurat. Asigurtorul are dreptul s verifice modul n care este
ntreinut bunul asigurat.
Despgubirea de asigurare se stabilete prin acordul comun al asigurtorului i
asiguratului i nu poate depi valoarea bunurilor la data producerii evenimentului
asigurat i nici cuantumul prejudiciului real suportat.
n cazurile prevzute n condiiile de asigurare i n contractul de asigurare, la
producerea riscului, asiguratul este obligat s ia, pe seama asigurtorului i n limitele
17
sumei la care s-a fcut asigurarea, n funcie de mprejurri, msuri de limitare a
pagubelor.
n cazul n care s-a ncheiat contract de asigurare pentru o sum asigurat
inferioar valorii bunului supus asigurrii, despgubirea cuvenit se reduce
proporional raportului dintre suma prevzut n contract i valoarea bunului dac
prin contract nu s-a convenit altfel.
Dac pentru acelai bun snt ncheiate mai multe contracte de asigurare care, n
ansamblu, depesc valoarea real a bunului, fiecare asigurtor este obligat s
plteasc partea din prejudiciu egal cu raportul dintre suma asigurat prin contract i
valoarea total a sumelor asigurate prin toate contractele, fr ca asiguratul s poat
ncasa o despgubire mai mare dect prejudiciul efectiv, consecin direct a riscului.
Asiguratul are obligaia s declare existena unor alte asigurri pentru acelai bun la
diferii asigurtori, att la ncheierea contractului de asigurare, ct i pe parcursul
executrii lui.
n cazul nstrinrii bunurilor asigurate, dobnditorul are opiunea de a
menine valabilitatea contractului de asigurare sau de a-l rezilia n modul stabilit de
legislaia n vigoare.
n cazul meninerii valabilitii contractului de asigurare, vnztorul are
obligaia de a informa asigurtorul, n decursul a 10 zile de la data nstrinrii, despre
nstrinarea bunurilor asigurate. n caz contrar, contractul de asigurare se consider
reziliat n momentul nstrinrii bunurilor. Asigurtorul, la rndul su este obligat s
recalcule prima de asigurare pentru noul asigurat i s reduc sau, respectiv, s
majoreze prima de asigurare pentru perioada neexpirat a contractului de asigurare.
n cazul asigurrii de bunuri, contractul de asigurare poate s prevad aplicarea
francizei, al crei cuantum se stabilete prin acordul comun al prilor.
La asigurarea rspunderii civile, asigurtorul se oblig s plteasc o
despgubire pentru prejudiciul de care asiguratul rspunde n temeiul legii fa de
tere persoane pgubite i pentru cheltuielile suportate de asigurat n proces civil.
Prin contractul de asigurare, se poate include n asigurare i rspunderea civil
a unei persoane, alta dect aceea care a ncheiat contractul.
n cazul asigurrii rspunderii civile, drepturile persoanei pgubite se exercit
mpotriva persoanei rspunztoare de producerea pagubei.
Asigurtorul poate fi chemat n judecat, de persoanele pgubite, n limitele
obligaiilor ce i revin prin contractul de asigurare.
Despgubirea se stabilete potrivit unui acord dintre asigurat, persoana
pgubit i asigurtor, potrivit contractului de asigurare ori unei hotrri
18
judectoreti. Pentru stabilirea despgubirii n cazul evenimentelor produse pe
teritoriul Republicii Moldova, prile snt n drept, dac nu ajung la nelegere, s
supun litigiul spre soluionare unei instane de judecat din Republica Moldova.
Asigurtorul pltete nemijlocit celui pgubit despgubire (care nu poate fi
urmrit de creditorii asiguratului) n msura n care acesta nu a fost despgubit de
asigurat. Despgubirea se pltete asiguratului n cazul n care acesta dovedete c l-a
despgubit pe cel pgubit dac asigurtorul nu are dreptul la aciune de regres fa de
asigurat.
La asigurarea rspunderii civile, asigurtorul este n drept:
s participe, n lipsa asiguratului i independent de voina lui, la
examinarea circumstanelor producerii cazului asigurat;
s prezinte instituiilor de rigoare interpelri, adrese i petiii care ar viza
circumstanele cazului pretins asigurat.
La rezilierea contractului de asigurare de bunuri sau a contractului de asigurare
de rspundere civil din culpa asigurtorului conform prevederilor legii cu privire la
asigurri asiguratului i se restituie integral prima de asigurare. n alte cazuri,
asigurtorul restituie asiguratului ori succesorilor lui primele de asigurare pentru
lunile complete pn la expirarea contractului, reinnd suma cheltuielilor efective de
gestiune n funcie de clasele de asigurare.
Restituirea primelor de asigurare se efectueaz numai n cazurile n care nu s-
au pltit sau nu se datoreaz despgubiri de asigurare.
Contractul de asigurare poate fi considerat nul n cazurile prevzute de
legislaie sau dac a fost ncheiat:
n condiii care contravin legislaiei n vigoare sau care defavorizeaz
situaia asiguratului n raport cu legislaia n vigoare;
asupra unor bunuri declarate ca fiind obinute ilicit, sechestrate sau arestate
ori care urmeaz a fi confiscate n temeiul unei sentine judectoreti
definitive;
cu o persoan neautorizat s ncheie contracte n numele asigurtorului;
dup producerea evenimentului pentru care contractul de asigurare prevede
plata despgubirii de asigurare sau a indemnizaiei de asigurare.
n cazul nulitii absolute a contractului de asigurare, asigurtorul restituie
integral asiguratului primele de asigurare ncasate. Asigurtorul sau asiguratul poate
pretinde la repararea prejudiciului cauzat prin contractul de asigurare declarat nul.
19
Nici o fapt a asigurtorului (reasigurtorului) ori a intermediarului n
asigurri sau n reasigurri constnd n nclcarea oricror prevederi ale legii cu
privire la asigurri sau a actelor normative ale Autoritii de supraveghere, a
cuantumului primelor de asigurare, precum i a altor reglementri privind ncheierea
contractului de asigurare sau reasigurare, nu poate fi invocat (a se baza) de
asigurtor (reasigurtor) pentru anularea contractului de asigurare sau de reasigurare.
Specificul legislaiei civile n sfera asigurrilor const n aceia, c asigur
egalitatea n drepturi a tuturor participanilor afacerii n asigurri, dar cu prioritatea
asiguratului. Aceasta demonstreaz protejarea asiguratului din mai multe motive. n
primul rnd, particularitile manifestrii esenei asigurrii, care const n faptul c
asiguratul n momentul ncheierii contractului de asigurare achit plata pentru
asigurare, iar n schimb primete acoperirea de asigurare i nu un produs cu acelai
cost. n al doilea rnd, asigurarea se difer din cauza procedurilor complicate legate
de calculele tarifelor de asigurare, despgubirilor i sumelor de asigurare i este
bazat pe o terminologie specific ce complic nelegerea documentelor de asigurare
i multe aspecte ale tranzaciilor n asigurri de ctre asigurat, care este nepregtit. n
al treilea rnd, interesele asigurtorului sunt aparate de profesioniti, care activeaz
n cadrul organizaiilor de asigurri.
n baza motivelor enumerate mai sus, sistemul legislaiei civile garanteaz
egalitatea drepturilor i obligaiilor prilor contractuale n asigurri prin prioritatea
aprrii intereselor asiguratului, fiindc tranzaciile n asigurri sunt unele dintre cele
mai complicate tipuri de tranzacii n afaceri pentru client.
Obiectul asigurrii poate fi asigurat n comun de civa asigurtori, aceasta
constituind o aciune de coasigurare.
n cazul coasigurrii drepturile i obligaiile sunt repartizate ntre asigurtori,
potrivind unor corelri acceptate unanim.
Pentru asigurarea unor riscuri mari i deosebit de periculoase, coasigurtorii
pot nfiina prin acorduri asociaii de asigurare.
Organizaia de asigurare, care nu-i acoper obligaiile asumate n contractele
de asigurare din propriile mijloace i rezerve, este obligat s garanteze ndeplinirea
obligaiilor fa de asigurat pe calea reasigurrii lor.
Reasigurarea reprezint un sistem de relaii economice i normative, n
conformitate cu care asigurtorul, primind riscul n asigurare, transmite o parte din
rspundere altor asigurtori (reasigurtori) n baza condiiilor coordonate cu ei n
scopul crerii unui portofoliu de asigurri echilibrat, precum i pentru asigurarea
propriei stabiliti financiare.
20
Condiiile constituirii asigurtorului, licenierii i ncetrii activitii lui,
prevzute de legislaia n vigoare n domeniul asigurrilor, sunt aplicabile
reasigurtorului care efectueaz reasigurarea ca gen de activitate.
Cedarea de ctre asigurtorul (reasigurtorul) rezident al Republicii Moldova a
riscurilor n reasigurare n afara teritoriului ei poate fi efectuat nemijlocit ctre un
reasigurtor nerezident al Republicii Moldova dac acesta este un reasigurtor
autorizat i supravegheat n ara sa de reedin. Cedarea de ctre asigurtorul
(reasigurtorul) rezident al Republicii Moldova a riscurilor n reasigurare ctre
reasigurtorul menionat nerezident al Republicii Moldova poate fi efectuat prin
intermediul brokerului de reasigurare nerezident sau rezident al Republicii Moldova.
Legea cu privire la asigurri reglementeaz procesul de efectuare a
supravegherii pieei de asigurri:
1. Supravegherea participanilor profesioniti la piaa asigurrilor se efectueaz
prin:
control al documentelor;
analize din oficiu i inspecii n teren;
intervenii n limita mputernicirilor atribuite prin prezenta legea cu
privire la asigurri.
2. n cadrul supravegherii, Autoritatea de supraveghere solicit participanilor
profesioniti la piaa asigurrilor orice informaie i document pentru
ndeplinirea eficient a sarcinilor ncredinate sub acest aspect.
3. n vederea exercitrii funciilor de control i asigurrii unei supravegheri
eficiente, participanii profesioniti la piaa asigurrilor, autoritile publice,
organizaiile i ntreprinderile snt obligate s prezinte Autoritii de
supraveghere orice informaie sau document solicitat pentru executarea
prevederilor legii cu privire la asigurri.
4. Inspeciile n teren se efectueaz de ctre Autoritatea de supraveghere, n
conformitate cu procedura stabilit prin actele sale normative.
5. Participanii profesioniti la piaa asigurrilor snt obligai s colaboreze cu
Autoritatea de supraveghere la atingerea obiectivelor controlului, s fac
posibil chestionarea oricrui angajat, s asigure accesul la toate
documentele i la alte surse de informaie necesare controlului.
6. Persoana care efectueaz controlul activitii asigurtorului
(reasigurtorului), brokerului de asigurare i de reasigurare poart
rspundere, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru divulgarea
21
informaiilor, obinute pe parcursul controlului, ce constituie secret al
asigurrii sau secret comercial.
7. Autoritile publice care exercit controlul asigurtorilor (reasigurtorilor) i
brokerilor de asigurare sau de reasigurare, n limitele mputernicirilor
prevzute de actele legislative, vor comunica Autoritii de supraveghere
nclcrile legislaiei n domeniul asigurrilor.
8. Autoritatea de supraveghere, personalul ei poart rspundere disciplinar,
administrativ, civil i penal pentru deciziile i aciunile lor care au
periclitat nentemeiat activitatea asigurtorilor sau le-au cauzat prejudicii.
Asigurtorul (reasigurtorul), intermediarul n asigurri sau n reasigurri care
ncalc prevederile legii cu privire la asigurri i ale altor acte normative ce
reglementeaz activitatea de asigurare poart rspundere n conformitate cu legislaia
civil, administrativ i penal.
nclcarea cu intenie sau din culp, prin aciune sau inaciune, a prevederilor
legii cu privire la asigurri i ale actelor normative ale Autoritii de supraveghere se
sancioneaz cu:
limitarea operaiunilor, prin aplicarea msurilor prevzute de legislaie;
amend aplicabil persoanelor cu funcie de rspundere ale asigurtorului
(reasigurtorului) i brokerului de asigurare;
amend de pn la 0,3 la sut din capitalul social, aplicabil asigurtorului
(reasigurtorului) i brokerului de asigurare;
suspendarea sau retragerea licenei.
Amenzile se aplic prin decizia Autoritii de supraveghere i constituie venit
la bugetul de stat.
Decizia de sancionare produce efecte din data comunicrii persoanei
sancionate.
Prejudiciile cauzate prin nclcarea legislaiei ce reglementeaz activitatea de
asigurare se repar n modul stabilit de legislaia civil.
Reorganizarea asigurtorului (reasigurtorului) se efectueaz cu avizul scris al
Autoritii de supraveghere. Asigurtorul (reasigurtorul) constituit prin reorganizare
ncepe activitatea numai dup obinerea licenei n condiiile prevzute de legislaia
n vigoare.
Prin reorganizarea asigurtorului poate fi creat doar societate de asigurare.
22
Asigurtorul intr n lichidare prin hotrrea adunrii generale a acionarilor
sau prin hotrre judectoreasc, adoptate conform legislaiei cu privire la
insolvabilitate, precum i n cazul prevzut de legea cu privire la asigurri.
Activitatea asigurtorului (reasigurtorului) conform legii cu privire la
asigurri se supune unui audit anual extern efectuat de ctre o organizaie de audit
sau de ctre un auditor ntreprinztor individual care deine licen pentru activitate
de audit n domeniul asigurrilor.
Organizaia de audit sau auditorul ntreprinztor individual verific situaiile
financiare anuale ale asigurtorului (reasigurtorului) n conformitate cu legislaia n
vigoare i cu standardele de audit, armonizate la standardele internaionale de audit,
i nainteaz asigurtorului (reasigurtorului) actul de control privind situaiile
financiare anuale, nsoit de raportul de expertiz contabil.
Raportul de expertiz contabil al organizaiei de audit sau al auditorului
ntreprinztor individual este anexat la raportul anual al asigurtorului
(reasigurtorului) i se public mpreun cu acesta n conformitate cu prevederile
legii cu privire la asigurri.
1.2. Terminologia utilizat n asigurri
Totalitatea termenilor i noiunilor economice utilizate n asigurri formeaz
terminologia profesional n asigurri.
Termenii principali i noiunile de baz utilizate n asigurri:
Activitate de asigurare activitate care const, n principal, din: oferirea,
negocierea i ncheierea de contracte de asigurare i reasigurare, ncasarea de prime,
lichidarea de daune, efectuarea de aciuni de regres i de recuperare.
Autoritate de supraveghere autoritate a administraiei publice centrale n a
crei competen intr funciile de supraveghere i reglementare a activitii de
asigurare, n conformitate cu legislaia n vigoare cu privire la aceast activitate.
Asigurare transfer al unui risc eventual, inclusiv al riscului unei pierderi
financiare i/sau al unei pagube materiale, de la asigurat la asigurtor, n conformitate
cu contractul de asigurare.
Contract de asigurare acord ntre asigurtor i asigurat, care reglementeaz
drepturile i obligaiunile acestora n conformitate cu condiiile de asigurare.
Polia de asigurare este un document reglementat ce se elibereaz de ctre
asigurtor asiguratului i conform intrarea n vigoare a contractului de asigurare.
Polia de asigurare se elibereaz asiguratului n momentul plii primei de asigurare
23
integral sau a primei rate, cnd contractul de asigurare prevede achitarea acesteia n
rate.
Portofoliu de asigurare reprezint o totalitate a contractelor de asigurare,
mpreun cu toate drepturile i obligaiile ce deriv din contractele n vigoare ale
asigurtorului.
Regulile (condiiile) de asigurare este unul din principalele acte normative,
care determin condiiile asigurrii facultative.
Obiectul asigurrii l constituie interesele patrimoniale ce nu contravin
legislaiei Republicii Moldova, corelate cu: persoana asiguratului sau a beneficiarului
asigurrii, cu viaa, sntatea i capacitatea lor de munc; bunuri, credite i garanii,
pierderi financiare ale persoanelor fizice i ale persoanelor juridice; rspunderea pe
care asiguratul o poart fa de persoanele fizice sau persoanele juridice pentru
prejudiciile cauzate lor.
Asigurtor (reasigurtor) - persoan juridic nregistrat n Republica
Moldova care, n condiiile legii cu privire la asigurri, deine dreptul de a desfura
activiti de asigurare (reasigurare).
Asigurat persoan care are ncheiat un contract de asigurare cu asigurtorul.
Beneficiar de asigurare persoana fizic sau juridic, menionat n
contractul de asigurare, care are dreptul la primirea despgubirii de asigurare la
producerea cazului asigurat, prevzut de acesta.
Agent de asigurare - persoan fizic sau persoan juridic ce desfoar
activitate profesional n baza mandatului acordat de asigurtor, avnd dreptul s
ncheie, n numele i din contul asigurtorului, contracte de asigurare cu terii,
conform condiiilor stipulate n contractul de mandat, fr s aib calitatea de
asigurtor, reasigurtor sau de broker de asigurare i/sau de reasigurare.
Subagent - persoan fizic, alta dect conductorul agentului de asigurare
persoan juridic, avnd calitatea de angajat cu contract de munc ncheiat cu un
agent de asigurare, care acioneaz n numele acestuia i sub acoperirea contractului
de rspundere civil a agentului de asigurare persoan juridic.
Coasigurare - operaiune prin care doi sau mai muli asigurtori subscriu
acelai risc, fiecare asumndu-i o cot-parte din el.
Reasigurare cedare parial sau integral a unor riscuri subscrise de un
asigurtor, denumit reasigurat (cedent), unui alt asigurtor, denumit reasigurtor
(cesionar), care, la rndul su, i asum angajamentul s recupereze o parte
corespunztoare din despgubirea de asigurare acordat.
24
Reasigurare proporional divizarea, proporional repartizrii riscului ntre
prile contractului de reasigurare, a sumei asigurate.
Reasigurare neproporional reasigurare prin care reasigurtorul
(cesionarul) i asum obligaia de a efectua despgubirea de asigurare, la producerea
evenimentelor prevzute n contractul de asigurare, n mrime ce depete reinerea
proprie a reasiguratului (cedentului).
Reinere proprie partea din risc care rmne n rspunderea asigurtorului
dup cedarea riscului n reasigurare.
Activitate de intermediere n asigurri i/sau n reasigurri activitate care
const din prezentarea sau propunerea contractelor de asigurare i/sau de reasigurare,
din alte aciuni de pregtire a ncheierii unor astfel de contracte, din ncheierea lor,
sau de contribuie la gestionarea contractelor, n special n cazul solicitrii de daune.
Intermediar n asigurri persoan fizic sau persoan juridic ce desfoar
activitate de intermediere n asigurri n schimbul unei remuneraii i are calitatea de
broker de asigurare sau de agent de asigurare.
Intermediar n reasigurri broker de reasigurare care intermediaz, n
schimbul unei remuneraii, n principal activitatea de reasigurare.
Broker de asigurare i/sau de reasigurare persoan juridic nregistrat n
Republica Moldova, care n condiiile legii cu privire la asigurri, negociaz pentru
clienii si persoane fizice sau persoane juridice, asigurai (reasigurai) sau poteniali
asigurai (reasigurai), ncheierea de contracte de asigurare (reasigurare) i care
acord asisten pe durata de aciune a contractelor sau n legtur cu regularizarea
daunelor, dup caz.
Asistent n brokeraj persoan fizic sau persoan juridic mputernicit
printr-o procur, n baza unui contract cu un broker de asigurare i/sau de reasigurare
i sub acoperirea contractului de rspundere civil profesional a brokerului n cauz,
s desfoare anumite activiti necesare pentru ndeplinirea mandatului de brokeraj.
Mandat de brokeraj contract de mandat ncheiat ntre asigurat (reasigurat)
sau potenial asigurat (reasigurat), n calitate de client, i brokerul de asigurare i/sau
de reasigurare prin care se ncredineaz acestuia din urm negocierea ncheierii
contractelor de asigurare sau de reasigurare, acordarea de asisten nainte i pe
durata de aciune a contractelor sau n legtur cu regularizarea daunelor, dup caz.
Actuar - persoan fizic specialist independent sau angajat cu studii statistice,
matematice sau economice titular a unui certificat de calificare, eliberat de
Autoritatea de supraveghere n conformitate cu un regulament aprobat de aceasta,
care este responsabil de calcularea primelor de asigurare, rezervelor tehnice,
25
dividendelor asigurailor, beneficiarilor de servicii de asigurare, tabelelor de
mortalitate, avnd i alte responsabiliti specificate n legea cu privire la asigurri.
Risc eveniment inconvenient, posibil i viitor care ar putea afecta bunurile,
capacitatea de munc, viaa ori sntatea persoanei.
Risc asigurat fenomen, eveniment sau grup de fenomene sau evenimente
prevzute n contractul de asigurare care, odat produse, pot genera prejudicii
bunurilor sau persoanei asigurate. (n asigurrile de via, fenomenul de supravieuire
i fenomenul de deces se ncadreaz n noiunea de risc asigurat).
Caz asigurat - risc asigurat, prevzut n contractul de asigurare, a crui
producere confer asiguratului dreptul de a fi indemnizat sau despgubit de ctre
asigurtor.
Franciz parte din prejudiciu suportat de asigurat, stabilit n calitate de
valoare fix sau de procent din despgubirea total prevzut n contractul de
asigurare. Franciza pote fi stabilit de dou tipuri: condiionat i necondiionat.
La stabilirea francizei condiionate, dauna, mrimea creia este mai mic dect
mrimea francizei, nu se recupereaz, ns despgubirea de asigurare, suma creia
depete mrimea stabilit a francizei condiionate, se achit complet. La stabilirea
francizei necondiionate despgubirea de asigurare se achit cu reinerea sumei
francizei.
Valoarea de asigurare valoarea real, efectiv a obiectului asigurat.
Suma de asigurare suma stabilit n contractul de asigurare sau de lege, n
baza creia se stabilete mrimea primei de asigurare sau a despgubirii de asigurare.
Suma asigurat este limita maxim a rspunderii asigurtorului n cazul
producerii evenimentului pentru care s-a ncheiat contractul de asigurare.
n asigurarea de via, suma care urmeaz a fi pltit asiguratului sau
beneficiarului asigurrii la producerea evenimentului prevzut n contract reprezint
indemnizaia de asigurare.
n asigurarea de bunuri i de rspundere civil, suma pe care asigurtorul o
datoreaz asiguratului n vederea compensrii pagubei produse de evenimentul
asigurat reprezint despgubirea de asigurare.
Indemnizaia de asigurare sau despgubirea de asigurare se pltete de ctre
asigurtor n bani. Compensarea prejudiciului prin restabilirea sau repararea
bunurilor, prin prestarea de servicii se permite doar cu acordul scris al asiguratului.
Prima de asigurare reprezint suma pe care asiguratul este obligat s o
plteasc asigurtorului, la eliberarea poliei de asigurare, n modul i n termenul
26
prevzut de contractul de asigurare, n schimbul prelurii de ctre asigurtor a
riscului asigurat.
Plata primei de asigurare se face integral sau n rate pltibile la termenele
scadente prevzute n contract conform negocierii prilor, la sediul asigurtorului
sau al reprezentanilor si dac n contractul de asigurare nu se prevede altfel.
Prim brut subscris - prim calculat de asigurtor (reasigurtor) conform
unui contract de asigurare (reasigurare), nainte de deducerea oricror sume din
aceasta.
Prim net subscris prim brut calculat de asigurtor (reasigurtor)
conform unui contract de asigurare (reasigurare) dup deducerea prii din prima
transmis n reasigurare.
Tariful de asigurare reprezint cota (calculat pe o unitate a sumei
asigurate) a primei de asigurare pltite de asigurat pentru o anumit perioad.
Asigurtorii i intermediarii n asigurri sunt obligai s opereze cu primele i
tarifele de asigurare obligatorie stabilite n conformitate cu legi speciale.
n cazul asigurrilor benevole, primele i tarifele de asigurare sunt calculate de
asigurtor. Mrimea concret a tarifului de asigurare se stabilete n contractul de
asigurare prin acordul comun al prilor.
Bonus reducere din prima de asigurare sau restituirea unei pri a primei
achitate (premie) pentru prevenirea producerii cazului asigurat de ctre asigurat.
Recompens de comision recompens achitat de asigurtor intermediarilor
n asigurri pentru atragerea clienilor i pentru perfectarea documentelor de
asigurare.
Fond de asigurare prezint rezervele formate de ctre societile de asigurri
din plile primite de la asigurai i strict utilizate n scopul achitrii sumelor i
despgubirelor de asigurare asigurailor.
Aciune de regres dreptul asigurtorului la naintarea ctre partea vinovat n
survenirea cazului asigurat a reclamaiei cu scopul recuperrii daunei cauzate.
Termen de asigurare perioada n care asigurtorul este obligat s efectueze
plile de asigurare n legtur cu survenirea cazului asigurat prevzut de contractul
de asigurare. nceputul i sfritul termenului de asigurare este prevzut de contract.
Termenul de asigurare poate s nu coincid cu termenul acoperirii de asigurare.
nceputul este totdeauna identic, iar acoperirea de asigurare poate s se termin mai
nainte. De exemplu, n caz dac asiguratul n-a achitat la termen rata primei de
asigurare sau asigurtorul n legtur cu survenirea cazului asigurat a achitat
despgubirea de asigurare n mrimea sumei de asigurare.
27
Terminologia profesional este utilizat la efectuarea tranzaciilor n asigurri
cu ajutorul crea asigurtorul i asiguraii pot duce dialog cu privire la condiiile de
asigurare, la stabilirea drepturilor i obligaiilor prilor, meninerea relaiilor de
afaceri.
1.3. Baza normativ a contabilitii i sarcinile de baz ale
acesteia n activitatea de asigurri
1.3.1. Reglementarea contabilitii, organizarea i sarcinile de baz ale
acesteia n activitatea de asigurri
Modificarea sistemului de relaii publice, utilizatorilor de informaie, cadrului
drepturilor civile, precum i necesitatea de racordare a sistemului de contabilitate la
standardele internaionale, respectiv, condiioneaz necesitatea de transformare a
sistemului de contabilitate n ar.
n condiiile economiei de pia, ntreprinderea element independent al
sistemului economic interacioneaz cu partenerii de afaceri, bugetele la diferite
niveluri, deintorii de capital i ali subieci, proces ce condiioneaz apariia
relaiilor financiare.
Astfel, la momentul actual, rolul contabilitii const n asigurarea unei
informaii obiective i veridice tuturor utilizatorilor, mai ales proprietarilor i
conductorilor de ntreprinderi.
Cu ajutorul contabilitii, conductorii ntreprinderilor elaboreaz planuri i
decizii administrative, supravegheaz ndeplinirea acestora, determin rezervele de
sporire a eficienei produciei, evalueaz rezultatele activitii ntreprinderii,
departamentelor i angajailor. Pentru a obine o activitate eficient, conductorii au
nevoie de prghii cum sunt indicatorii economico-financiari, care la rndul lor se
bazeaz pe informaia contabil.
Contabilitatea reprezint un sistem complex de colectare, identificare, grupare,
prelucrare, nregistrare, generalizare a elementelor contabile (active, capital propriu,
datorii, consumuri, cheltuieli, venituri, rezultate financiare i fapte economice ale
entitii) i de raportare financiar.
Persoanele juridice i fizice ce activeaz pe teritoriul Republicii Moldova sunt
obligate s in contabilitatea operaiilor economico-financiare n conformitate cu
Legea contabilitii, Standardelor de Contabilitate, Planului de conturi contabile i
altor acte normative n vigoare n domeniul contabilitii.
28
Standardele de Contabilitate constituie baza inerii contabilitii i raportrii
financiare de ctre entiti i sunt parte component a cadrului juridic al Republicii
Moldova.
Societile de asigurri conform legii contabilitii nregistreaz elementele
contabile n baza contabilitii de angajamente.
Conform Legii contabilitii organele de reglementare a contabilitii sunt:
Guvernul, Ministerul Finanelor, Banca Naional a Moldovei, Comisia Naional a
Valorilor Mobiliare, organele centrale de specialitate ale administraiei publice,
autoritile administraiei publice locale, Serviciul informaional al rapoartelor
financiare de pe lng Biroul Naional de Statistic i asociaiile profesionale care au
drept scop perfecionarea i dezvoltarea contabilitii.
Guvernul Republicii asigur aplicarea unei politici unice n domeniul
contabilitii i raportrii financiare i este responsabil de actualizarea oportun a
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar i de publicarea acestora, de
aducerea prevederilor Standardelor Naionale de Contabilitate n concordan cu
prevederile Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.
Ministerul Finanelor elaboreaz, examineaz, aprob i public: Standardele
Naionale de Contabilitate; Standardele Naionale de Contabilitate pentru Sectorul
Public; comentarii privind aplicarea standardelor de contabilitate; Codul privind
conduita profesional a auditorilor i contabililor; regulamente, instruciuni, indicaii
metodice, reguli i comentarii; Planul general de conturi contabile; modele de
documente primare, registre contabile, rapoarte financiare i norme metodologice de
ntocmire i utilizare a acestora. De asemenea reprezint interesele rii n
organizaiile internaionale n domeniul contabilitii i raportrii financiare, creeaz
grupe de lucru pentru elaborarea actelor normative n acest domeniu i acord
entitilor ajutor metodologic n aspectele problematice ale contabilitii i raportrii
financiare.
Serviciul informaional al rapoartelor financiare colecteaz, verific i
generalizeaz rapoartele financiare; asigur prezentarea informaiilor din rapoartele
financiare tuturor categoriilor de utilizatori, inclusiv publicului; supravegheaz
respectarea de ctre entiti a actelor normative contabile aferente formei rapoartelor
financiare, a termenilor i modul de ntocmire i prezentare a acestora; acord
consultaii i organizeaz seminare cu entiti n vederea aplicrii actelor legislative
i altor acte normative privind ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare;
public rapoartele financiare n ediie special oficial sau pe pagina sa oficial n
reeaua internet.
29
Banca Naional a Moldovei, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare,
organele centrale de specialitate ale administraiei publice pot solicita suplimentar
cerinelor standardelor de contabilitate, rapoarte specifice pentru anumite scopuri,
inclusiv supraveghere prudenial ce se aprob de Ministerul Finanelor, iar
rapoartele aferente instituiilor financiare se elaboreaz i se aprob de Banca
Naional a Moldovei de comun acord cu Ministerul Finanelor.
Conform Legii contabilitii, entitile organizeaz i in contabilitatea n
baza sistemului de contabilitate complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor
financiare complete, simplificat n partid dubl cu prezentarea rapoartelor financiare
simplificate i n partid simpl, fr prezentarea rapoartelor financiare.
Sistemul de contabilitate complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor
financiare complete este obligatoriu pentru: instituiile publice; entitile de interes
public; entitile n a cror capital social cota proprietarului persoan juridic, ce nu
este subiect al sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, depete 35%, cu excepia
organizaiilor necomerciale; companiile fiduciare; entitile importatoare de mrfuri
supuse accizelor; organizaiile de microfinanare, asociaiile de economii i
mprumut, alte instituii financiare; casele de schimb valutar i lombardurile;
ntreprinderile din domeniul jocurilor de noroc.
Sistemului de contabilitate simplificat n partid dubl cu prezentarea
rapoartelor financiare simplificate pentru entitile, care nu depesc limitele a dou
din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent:
totalul veniturilor din vnzri cel mult 15 milioane de lei;
totalul bilanului contabil cel mult 6 milioane de lei;
numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune cel mult 49 de
persoane.
Sistemului de contabilitate n partid simpl, fr prezentarea rapoartelor
financiare pentru entitile, care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei
criterii pentru perioada de gestiune precedent:
totalul veniturilor din vnzri cel mult 3 milioane lei;
valoarea de bilan a activelor pe termen lung cel puin 1 milion de lei;
numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune cel puin 9
persoane.
Entitatea nou-creat aplic unul dintre sistemele de inere a contabilitii n
conformitate cu datele din planul de afaceri i cu politica de contabilitate aprobat.
30
Entitatea cu excepia instituiilor publice este obligat s elaboreze Politica de
contabilitate de sine stttor n baza Legii contabilitii i Standardelor de
Contabilitate.
Elaborarea politicii de contabilitate const n alegerea unui procedeu din cele
propuse n fiecare standard de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales,
inndu-se cont de particularitile activitii entitii, i n acceptarea acestuia n
calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportrii financiare conform Legii
contabilitii revine:
organului executiv n entitatea cu rspundere limitat;
partenerilor n entitatea a creia proprietari au rspundere nelimitat;
proprietarului pentru ntreprinztorii individuali;
conductorului entitii n entitile cu excepia celor enumerate mai sus.
Persoanele crora le revine rspunderea pentru inerea contabilitii i
raportrii financiare sunt obligate:
s organizeze i s asigure inerea contabilitii n mod continuu din momentul
nregistrrii pn la lichidarea entitii;
s asigure elaborarea i respectarea politicii de contabilitate n conformitate cu
legea contabilitii i standardele de contabilitate;
s asigure elaborarea i aprobarea: planului de conturi contabile de lucru al
entitii; procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune; formularelor
documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei formularelor
tipizate sau dac acestea nu stabilesc necesitile entitii; regulilor circulaiei
documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei contabile;
s asigure ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a
documentelor primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite de
Ministerul Finanelor, precum i integritatea i pstrarea acestora conform
cerinelor Organului de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului
Arhivistic al Republicii Moldova;
s organizeze sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii;
s asigure documentarea faptelor economice ale entitii i reflectarea acestora
n contabilitate;
s asigure respectarea actelor legislative i normative n domeniul
contabilitii;
31
s asigure ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare n conformitate cu
legea contabilitii i standardelor de contabilitate.
n entitile care aplic sistemul contabil n partid simpl, contabilitatea poate
fi inut de conductorul entitii.
Societile de asigurare sunt societi specializate, care ndeplinesc rolul de
asigurtori i ocup un segment specific n economia rii.
La rndul su contabilitatea n societile de asigurri are o serie de
particulariti i n legtur cu aceasta pentru nregistrarea operaiilor din aceast
activitate la Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor au fost puse n aplicare grupe suplimentare de conturi i conturi de
gradul I, care sunt aprobate prin Hotrrea nr.53 din 14 aprilie 1998 a
Inspectoratului de Stat pentru supravegherea asigurrilor i FNP pe lng Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova, fiind coordonate cu Ministerul Finanelor.
Nomenclatorul conturilor date este prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Grupele suplimentare de conturi i conturi de gradul I pentru
contabilitatea financiar a organizaiilor de asigurare
Simbolu
l grupei
de
conturi
Simbolul
conturilor
de gradul I
Simbolul
conturilor
de gradul II
1 2 3 4
CLASA 1 ACTIVE PE TERMEN LUNG
13 Active financiare pe termen lung
137 Creane pe termen lung privind mprumuturile
pe asigurarea de via
CLASA 2 ACTIVE CURENTE
22 Creane pe termen scurt
229 Alte creane pe termen scurt
2295 Creane pe termen scurt privind mprumuturile
pe asigurarea de via
2296 Creane pe termen scurt privind preteniile de
regres
2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea
direct
2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite
n reasigurare
2299 Creane pe termen scurt privind riscurile
transmise n reasigurare
32
1 2 3 4
23 Investiii pe termen scurt
234 Rezerva de prime pe riscurile primite n
reasigurare
CLASA 4 DATORII (OBLIGAII) PE TERMEN
LUNG
43 Rezerve i fonduri de asigurare
431 Rezerve pe tipuri de asigurare pe termen lung
4311 Rezerva pe asigurarea de via
4312 Rezerva pe asigurarea pensiei suplimentare
4313 Alte rezerve pe tipurile de asigurare pe termen
lung
432 Rezerva primei nectigate
433 Rezervele de daune i alte rezerve tehnice
4331 Rezerva daunelor declarate, dar nesoluionate
4332 Rezerva daunelor ntmplate, dar nedeclarate
4333 Rezerva catastrofelor
4334 Rezerva variaiei nerentabilitii
4335 Fondul msurilor preventive
CLASA 5 DATORII PE TERMEN SCURT
51 Datorii financiare pe termen scurt
517 Rezerva de prime pe riscurile transmise n
reasigurare
54 Datorii pe termen scurt privind operaiile de
asigurare, reasigurare i coasigurare
541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea
direct
542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite
n reasigurare
543 Datorii pe termen scurt privind riscurile
transmise n reasigurare
CLASA 6 VENITURI
61 Venituri din activitatea operaional
613 Venituri din activitatea de asigurare
6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct
6132 Primele de asigurare i portofoliul de prime
ncasate pe riscurile primite n reasigurare
6133 Recompensa de comision i broker, tantieme,
taxe ncasate
6134 Recompensa procentual a pagubelor pe
riscurile transmise n reasigurare i retrocesiune
ncasat
6135 Venituri din modificarea mrimii rezervelor de
asigurare
6136 Alte venituri din activitatea de asigurare
33
1 2 3 4
CLASA 7 CHELTUIELI
71 Cheltuieli ale activitii operaionale
715 Cheltuieli ale activitii de asigurare
7151 Despgubirile de asigurare pe asigurare direct
7152 Recompensa procentual a pagubelor pe
riscurile primite n reasigurare si retrocesiune
7153 Primele de asigurare pltite pe riscurile
transmise n reasigurare i retrocesiune
7154 Recompensa de comision i broker, tantieme,
taxe pltite
7155 Cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de
asigurare
7156 Alte cheltuieli ale activitii de asigurare
Particularitile specifice ale activitii de asigurri condiioneaz sarcinile
principale ale contabilitii acestor operaiuni, care cuprind:
nregistrarea corect i prelucrarea datelor evidenei contractelor de
asigurare pe asigurarea direct i reasigurare pe asigurai, termeni de
apariie i stingere a creanelor acestora fa de asigurtor.
Reflectarea n conturile contabile a operaiilor ce in de asigurarea
direct i reasigurare n corespundere cu legislaia n vigoare.
Reflectarea veridic i complet conform legislaiei n vigoare a
veniturilor din activitatea organizaiilor de asigurare.
Formarea rezervelor de asigurare n corespundere cu regulile stabilite de
Autoritatea de supraveghere a asigurrilor.
Controlul asupra ndeplinirii obligaiilor fa de asigurai n corespundere
cu contractele de asigurare ncheiate.
ntocmirea veridic, deplin i n termenii stabilii a informaiei despre
operaiile efectuate n activitatea de asigurare direct i reasigurare,
precum i despre achiziionarea i utilizarea proprietii organizaiilor de
asigurare i a obligaiilor acestora.
Punerea la dispoziie a informaiei necesare tuturor utilizatorilor, aa ca
proprietarii i angajaii companiei, investitorii i creditorii, organele
fiscale i alte organe de stat despre toate domeniile de activitate a
organizaiilor de asigurare n corespundere cu cerinele legislaiei n
vigoare.
34
Prezentarea calitativ i deplin a rapoartelor, pentru utilizatorii interni i
externi ai informaiei privind rezultatele financiare a activitii
organizaiilor de asigurare, privind capacitatea pentru ndeplinirea la
termen a obligaiilor bneti pentru plata despgubirilor de asigurare, a
altor sume asigurailor pe contractele de asigurare, coasigurare i
reasigurare, precum i informaiei referitor la situaia pieei de asigurri
n ntregime.
Prentmpinarea i neutralizarea pierderilor neproductive la toate etapele
de circulaie a mijloacelor economice indiferent de cauza apariiei lor.
Contabilitatea calitativ a operaiunilor de asigurare permite primirea
informaiei necesare pentru toi utilizatorii i nu conduce la pierderi suplimentare n
activitatea de asigurare.
Un factor important ce influeneaz asupra unei contabiliti calitative n
societile de asigurare este eficiena activitii serviciului contabilitii. Organizarea
activitii efective a serviciului contabilitii al organizaiilor de asigurare exclude
posibilele nclcri sau abandonri n activitatea acestora i ca urmare n activitatea
de asigurare totalmente.
1.3.2. Documentarea operaiilor de asigurri
Conform prevederilor legii contabilitii faptele economice se contabilizeaz n
baza documentelor primare i centralizatoare. Documentele primare se ntocmesc n
timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil - nemijlocit dup
efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului.
Documentele primare ntocmite conform prevederilor art.19 alin (6) al legii
contabilitii conin urmtoarele elemente obligatorii: denumirea i numrul
documentului; data ntocmirii documentului; denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal)
al entitii n numele creia este ntocmit documentul; denumirea, adresa, IDNO
(codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice - codul
personal; coninutul faptelor economice; etaloanele cantitative i valorice n care snt
exprimate faptele economice; funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv
digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice.
La ntocmirea documentelor primare elementele enumerate nu sunt obligatorii.
Bonurile mainilor de cas i control cu memorie fiscal snt recunoscute drept
documente primare ce confirm procurarea activelor i prestarea serviciilor, cu
condiia respectrii cerinelor enumerate mai sus conform art.19 alin.(6) al legii
contabilitii.
35
Serviciile de asigurri sunt prestate n baza condiiilor de asigurare, care sunt
elaborate conform legislaiei n vigoare de ctre asigurtori i coordonate cu
Autoritatea de supraveghere a asigurrilor pe tipurile de asigurri benevole i
conform legii pe tipurile de asigurri obligatorii.
Conform condiiilor de asigurare pe tipurile de asigurri benevole i conform
legii pe tipurile de asigurri obligatorii, cu acordul prilor, se ntocmete contractul
de asigurare. ncheierea contractului de asigurare este confirmat prin remiterea de
ctre asigurtor, n termenul stabilit, a unui certificat, numit Poli de asigurare.
Polia de asigurare n toate cazurile prezint dovada intrrii contractului de asigurare
n vigoare.
Contractul de asigurare, polia de asigurare i documentele ce confirm plata
primei de asigurare sunt documentele primare ce justific nregistrarea n
contabilitatea asigurtorului a veniturilor din asigurri, iar n contabilitatea
entitilor economice ce profit de aceste servicii, cheltuielile de asigurare.
Asigurtorul este obligat s remit asiguratului un exemplar, semnat de el, al
poliei de asigurare. n polia de asigurare se va indica: numele sau denumirea,
domiciliul sau sediul prilor contractante; obiectul asigurrii: bun, persoan i
rspundere civil; riscurile ce se asigur; nceputul i durata asigurrii; suma
asigurat; prima de asigurare, locul i termenele de plat; alte date, conform legii sau
acordului dintre pri.
Contractul de asigurare se ncheie n forma i n modul stabilit de legislaia
civil n vigoare. Prin contract de asigurare, asiguratul se oblig s plteasc
asigurtorului prima de asigurare, iar acesta se oblig s plteasc, la producerea
riscului asigurat, asiguratului sau unui ter (beneficiarului asigurrii) suma asigurat
ori despgubirea de asigurare, n limitele i n termenele stipulate n contractul de
asigurare.
Pentru ncheierea contractului de asigurare, asiguratul prezint asigurtorului
propunere (cerere) scris, n care indic interesul propriu i cel al beneficiarului
asigurrii sau declar verbal c dorete s ncheie contract de asigurare.
Contractul de asigurare poate fi ncheiat n favoarea mai multor beneficiari.
Conform legislaiei civile, n contractul de asigurare se stipuleaz obligatoriu:
numele sau denumirea, domiciliul sau sediul prilor contractante; obiectul asigurrii:
bun, persoan i rspundere civil; riscurile ce se asigur; nceputul i durata
asigurrii; sumele asigurate; primele de asigurare, locul i termenele de plat; alte
date, conform legii sau contractului.
36
Valoarea veniturilor din asigurri se stabilete n contractul de asigurare i n
polia de asigurare sub form de prim de asigurare.
ncepnd cu 01 ianuarie 2008, data ntrrii n vigoare a noii legi a contabilitii,
societile de asigurri conform prevederilor articolului 20 Documente primare cu
regim special sunt obligate la suma serviciilor de asigurare prestate s elibereze
asigurailor facturi cu excepia serviciilor de asigurare obligatorie de rspundere
civil pentru pagube produse de autovehicule. Certificatele eliberate asigurailor la
asigurarea obligatorie de rspundere civil intern i la asigurarea Cartea Verde
sunt incluse n lista formularelor documentelor primare cu regim special.
Facturile fiscale la suma serviciilor de asigurare acordate, nu se elibereaz de
ctre societile de asigurri, deoarece serviciile date sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat conform titlului III, capitolul 4, articolul 103, p.12 g) al Codului Fiscal al
Republicii Moldova.
Conform modificrilor i completrilor ulterioare la Hotrrea Guvernului
Republicii Moldova nr.294 din 17 martie 1998 Comisia Naional a Pieei Financiare
poate elabora i promova formulare de documente primare cu regim special i
instruciunea privind completarea acestora n coordonare cu Ministerul Finanelor,
Biroul Naional de Statistic cu completarea anexei nr. 1 la aceast hotrre.
Pentru operaiunile de export-import al activelor i serviciilor, drept documente
primare pot fi utilizate documentele aplicate n practica internaional sau cele
prevzute de contract.
Emiterea mai multor documente primare pentru unele i aceleai operaiuni se
interzice.
ntrebri de recapitulare:
1. Ce reprezint asigurarea?
2. Care sunt funciile Autoritii de supraveghere?
3. Ce reprezint asigurarea obligatorie i benevol (facultativ)?
4. Care este cuantumul minimum al capitalului social al asigurtorului
conform legislaiei n vigoare?
5. Descriei categoriile de desfurare a activitii de asigurri.
6. Dai definiia cu privire la asigurtor, reasigurtor, asigurat i beneficiar de
asigurare?
7. Ce prezint operaiile de coasigurare i reasigurare?
8. Dai definiia i clasificarea intermediarilor n asigurri.
37
9. Ce reprezint riscul asigurat i cazul de asigurare?
10. Ce reprezint suma de asigurare?
11. Dai definiia primei de asigurare.
12. Numii cadrul juridic privind activitatea de asigurri.
13. Care este specifica legislaiei civile n asigurri?
14. Ce restricii cunoatei privind efectuarea tranzaciilor de ctre asigurtor i
reasigurtor?
15. Numii normele specifice de pruden a asigurtorului i reasigurtorului.
16. Enumerai pachetul de documente care este obligat sa-l elaboreze
asigurtorul n caz de practicare a activitii de asigurri benevole.
17. n ce cazuri se permite activitatea de asigurare simultan n categoriile
asigurri de via i asigurri generale?
18. Care sunt obligaiile asigurtorului la desfurarea activitii simultane?
19. La rezilierea contractului de asigurare, care sunt modurile de restituire a
primei de asigurare?
20. n ce cazuri contractul de asigurare este considerat nul?
21. Care sunt sancionrile aplicate de Autoritatea de supraveghere n caz de
nclcare de ctre asigurtor a prevederilor legii cu privire la asigurri?
22. Care sunt drepturile de reorganizare a asigurtorului i reasigurtorului?
23. Care este modul de supunere unui audit a activitii de asigurri?
24. Care sunt organele de reglementare a contabilitii?
25. Care sunt sistemele de organizare i inere a contabilitii conform legii
contabilitii?
26. Care sunt criteriile limitelor pentru stabilirea sistemului de organizare i
inere a contabilitii?
27. Numii persoanele responsabile pentru inerea contabilitii conform legii
contabilitii.
28. Enumerai obligaiile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii.
29. Numii sarcinile principale ale contabilitii n societile de asigurri.
30. Care este baza pentru ntocmirea contractului de asigurare?
31. Determinai baza ntocmirii poliei de asigurare i momentul eliberrii
acesteia.
38
Capitolul 2. COMPONENA I CLASIFICAREA
VENITURILOR I CHELTUIELILOR PRIVIND
ACTIVITATEA DE ASIGURRI
2.1. Componena i clasificarea veniturilor din activitatea
operaional i neoperaional a organizaiilor de asigurri
Potrivit SNC 18 Venituri, veniturile reprezint afluxuri globale de avantaje
economice n cursul perioadei de gestiune, rezultat n procesul activitii ordinare a
ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care
conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la
contribuiile proprietarilor ntreprinderii.
Prin afluxuri globale de avantaje economice n activitatea organizaiilor de
asigurri se neleg ncasrile primelor de asigurare sau care urmeaz s fie primite
din prestarea serviciilor de asigurare, coasigurare i reasigurare i din alte operaiuni
efectuate n procesul desfurrii activitii economicofinanciare conform legislaiei
n vigoare referitoare la activitatea organizaiilor de asigurri.
Serviciile de asigurare de ctre organizaiile de asigurri se presteaz n baza
condiiilor de asigurare, care sunt elaborate de asigurtor i coordonate cu Autoritatea
de supraveghere a asigurrilor pe tipurile de asigurare benevol i conform legii pe
tipurile de asigurri obligatorii. n baza condiiilor de asigurare sau legii cu acordul
prilor, n scris se ntocmete contractul de asigurare. Contractul de asigurare intr n
vigoare la data la care este pltit prima de asigurare, dac condiiile de asigurare nu
prevd altfel.
ncheierea contractului de asigurare este confirmat prin remiterea de ctre
asigurtor, n termenul stabilit n condiiile asigurrii, a unui certificat, numit poli
de asigurare. Polia de asigurare n toate cazurile este dovada intrrii contractului de
asigurare n vigoare.
n componena veniturilor organizaiilor de asigurri nu sunt incluse sumele
colectate n numele terelor, de exemplu, ncasrile globale obinute de la realizarea
polielor de asigurare ce aparin altor organizaii de asigurri, n cazurile cnd se
practic activitatea de intermediar n asigurri. n aceste cazuri veniturile societii de
asigurri cuprind numai comisioanele obinute ce se calculeaz din suma primei de
asigurare brut pe poliele realizate n mrimea stabilit n contractul de mandat.
Conform capitolului 6, articolul 44 al Codului Fiscal al Republicii Moldova
Metodele de eviden i aplicarea lor, veniturile organizaiilor de asigurri se
39
constat i se contabilizeaz prin metoda de calcul n perioada de gestiune cnd au
fost ctigate, indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti.
n funcie de surse de intrare, veniturile organizaiilor de asigurri se clasific
n dou grupe:
1. Venituri din activitatea operaional care cuprind sumele ncasate
sau de ncasat din activitatea de baz a organizaiilor de asigurri;
2. Veniturile din activitatea neoperaional care includ sumele primite
sau de primit din alte activiti a organizaiilor de asigurri.
Veniturile din activitatea operaional ale organizaiilor de asigurri includ:
1.1. Venituri din activitatea de asigurare:
primele de asigurare pe asigurarea direct;
primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate pe
riscurile primite n reasigurare;
recompensa de comision i broker, tantieme, taxe ncasate;
recompensa procentual a pagubelor pe riscurile transmise
n reasigurare i retrocesiune ncasat;
veniturile din modificarea mrimii rezervelor de asigurare;
alte venituri din activitatea de asigurare.
1.2. Alte venituri operaionale:
venituri de la realizarea altor active curente;
venituri din arenda curent;
venituri n form de amenzi, penaliti, despgubiri;
venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor
curente;
alte venituri operaionale.
Veniturile din activitatea neoperaional ale organizaiilor de asigurri
includ:
2.1. venituri din activitatea de investiii;
2.2. venituri din activitatea financiar;
2.3. venituri excepionale.
Structura veniturilor organizaiilor de asigurare este prezentat n urmtoarea
figur:
40
Fig. 1. Structura veniturilor societilor de asigurri
n conformitate cu cerinele Standardului Naional de Contabilitate 18
Venituri, veniturile se determin la valoarea (venal) just care reprezint suma la
care activul poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale ntre prile
independente, informate i interesate, care au consimit tranzacia.
Valoarea serviciilor de asigurare se stabilete de contractul de asigurare sub
form de prim de asigurare.
Prima de asigurare reprezint suma pe care asiguratul este obligat s o
plteasc asigurtorului, la eliberarea poliei de asigurare, n modul i n termenul
prevzut de contractul de asigurare, n schimbul prelurii de ctre asigurtor a
riscului asigurat.
Plata primei de asigurare se face integral sau n rate pltibile la termenele
scadente prevzute n contract conform negocierii prilor, la sediul asigurtorului
sau al reprezentanilor si dac n contractul de asigurare nu se prevede altfel.
Prima de asigurare (prima brut) este format din cota de baz (prima net),
care formeaz fondul pentru plata sumelor asigurate sau despgubirilor de asigurare
Veniturile
organizaiilor de
asigurri
Venituri din
activitatea
operaional
Venituri din
activitatea
neoperaional
Venituri din
activitatea de
asigurare
Alte venituri
operaionale
Venituri din
activitatea de
investiii
Venituri din
activitatea financiar
Venituri excepionale
41
i adaosul la cota de baz din care se acoper cheltuielile de gestiune ale
asigurtorului.
Veniturile n activitatea de asigurare se constat la respectarea unor criterii
anumite de surse de obinere a acestora: prestarea serviciilor de asigurare, acordarea
n folosin altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale de constatare a
tuturor felurilor de venituri sunt:
existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice
aferente tranzaciei vor fi obinute de societile de asigurri;
existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma
venitului.
Constatarea veniturilor n societile de asigurri are particulariti specifice
acestei activiti, care depind de momentul intrrii n vigoare a contractului de
asigurare i de rspunderea asumat de asigurtor conform condiiilor asigurrii.
Criteriile specifice de constatare a veniturilor din activitatea de asigurri
sunt urmtoarele:
1. Momentul intrrii n vigoare a contractului de asigurare:
1.1. Contractul de asigurare, ntr n vigoare la data la care este pltit prima
de asigurare, dac condiiile de asigurare nu prevd altfel.
1.2. Contractul de asigurare, ntr n vigoare la data semnrii de ctre pri,
conform condiiilor asigurrii.
2. Rspunderea asumat de asigurtor conform condiiilor asigurrii:
2.1. n caz, cnd condiiile contractului de asigurare prevd, c
asigurtorul poart rspundere proporional mrimii primei de asigurare achitate,
atunci venitul calculat se egaleaz cu mrimea primei ncasate, deoarece contractul
de asigurare este n vigoare doar pentru mrimea primei de asigurare pltite de
asigurat;
2.2. n caz, cnd rspunderea asigurtorului conform condiiilor contractului
de asigurare este deplin, venitul se calculeaz n mrimea total a primei de
asigurare, indiferent de valoarea ei ncasat.
n afar de venitul rezultat din prestarea serviciilor de asigurare, organizaiile
de asigurri obin venituri sub form de dobnzi, redevente i dividende.
Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor
bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare.
Redeventele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosin altor
persoane juridice i fizice a activelor nemateriale.
42
Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup
impozitare, ntre acionari (participani), n conformitate cu cota de paticipaie n
capitalul statutar.
2.2. Componena i clasificarea cheltuielilor privind activitatea de
asigurri
Conform prevederilor SNC 3, cheltuielile se reflect n contabilitate i
rapoartele financiare n baza metodei calculrii din perioada n care s-au produs i
cuprind cheltuielile activitilor operaionale, de investiii, financiare, precum i
pierderile excepionale.
n funcie de direciile efecturii, cheltuielile se subivizioneaz n trei grupe:
1. Cheltuieli ale activitii operaionale.
2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale.
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii de asigurri cuprind urmtoarele:
1. Cheltuielile activitii operaionale - cheltuielile ocazionate de desfurarea
activitii de baz ale societilor de asigurri ce cuprind:
1.1. Cheltuieli ale activitii de asigurare:
despgubirele de asigurare pe asigurarea direct;
recompensa procentual a pagubelor pe riscurile primite n
reasigurare i retrocesiune;
primele de asigurare pltite pe riscurile transmise n reasigurare i
retrocesiune;
recompensa de comision i broker, tantieme, taxe pltite;
cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare;
alte cheltuieli ale activitii de asigurare.
1.2. Cheltuieli comerciale:
cheltuieli privind operaiile de marketing;
cheltuieli de transport privind desfacerea;
cheltuieli privind reclama;
alte cheltuieli comerciale.
1.3. Cheltuieli generale i administrative:
cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe;
cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale;
43
cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere;
cheltuieli pentru impozite, taxe i pli cu excepia impozitului pe
venit;
cheltuieli privind protecia muncii;
cheltuieli de reprezentare;
cheltuieli de deplasare;
cheltuieli privind recompensa de comision agenilor de asigurare,
intermediarilor, brokerilor;
cheltuieli privind plile pentru atragerea experilor, surveierilor,
comisarilor de avarie, juritilor, avocailor;
alte cheltuieli generale i administrative.
1.4. Alte cheltuieli operaionale:
cheltuieli din vnzarea altor active curente;
cheltuieli privind arenda curent;
cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri;
cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente;
cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi;
alte cheltuieli operaionale.
2. Cheltuielile activitii neoperaionale ale societilor de asigurri -
cheltuielile suportate de acestea la desfurarea altor feluri de activiti ce cuprind:
2.1. Cheltuielile activitii de investiii:
2.2. Cheltuielile din activitatea financiar:
2.3. Pierderile excepionale:
Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung
i cuprind cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor
materiale n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale,
activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe
termen lung ieite; pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i
operaiunile cu prile legate.
Cheltuielile activitii financiare ale societilor de asigurri rezult
din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu ale acestora,
mprumuturilor i creditelor ce cuprind cheltuielile privind operaiunile
aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen
lung, diferenele nefavorabile de curs valutar etc.
44
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i
netipice care nu sunt legate de activitatea ordinar a societilor de asigurri.
Acestea cuprind daunele provocate de calamitile naturale, pierderile din
perturbrile politice, modificarea legislaiei rii etc.
3. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind:
3.1. Cheltuieli curente (economii) privind impozitul pe venit;
3.2. Cheltuieli (economii) amnate privind impozitul pe venit aferent apariiei
i inversrii diferenelor temporare.
Cheltuielile societilor de asigurri n funcie de direciile efecturii sunt
prezentate n fig. 2.
Fig. 2. Structura cheltuielilor societilor de asigurri
Cheltuielile
organizaiilor de
asigurri
Cheltuieli din
activitatea
operaional
Cheltuieli din
activitatea
neoperaional
Cheltuieli ale
activitii de asigurare
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli ale
activitii de investiii
Cheltuieli din
activitatea financiar
Pierderile excepionale
Cheltuieli generale i
administrative
Alte cheltuieli
operaionale
Cheltuieli privind
impozitul pe venit
45
Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor
fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind rezultatele financiare
i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de
gestiune.
ntrebri de recapitulare:
1. Sub ce form se stabilete valoarea serviciilor de asigurare?
2. Ce reprezint prima de asigurare?
3. Care este structura primei de asigurare?
4. Dai clasificarea veniturilor din activitatea operaional a organizaiilor de
asigurri.
5. Caracterizai criteriile generale de constatare a veniturilor.
6. Caracterizai criteriile specifice de constatare a veniturilor din activitatea
de asigurri.
7. Dai clasificarea cheltuielilor din activitatea operaional a activitii de
asigurri.
8. Cu ce se deosebesc cheltuielile de consumuri?
46
Capitolul 3. CONTABILITATEA OPERAIILOR DIN
ASIGURAREA DIRECT
3.1. Contabilitatea veniturilor din asigurarea direct
Veniturile organizaiilor de asigurri sunt prezentate sub form de prim de
asigurare, care este pltit de asigurat asigurtorului conform contractului de
asigurare sau legii pentru preluarea riscului.
Veniturile din asigurarea direct se nregistreaz n baza contractelor de
asigurare direct i coasigurare, poliei de asigurare, documentelor ce confirm plata
primei de asigurare.
Conform grupelor suplimentare de conturi i conturi de gradul I pentru
contabilitatea financiar a organizaiilor de asigurri, contabilitatea veniturilor din
activitatea de asigurare se ine n contul 613 Venituri din activitatea de asigurare.
La contul 613 Venituri din activitatea de asigurare pentru evidena
analitic pot fi deschise urmtoarele conturi de gradul II:
- 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct;
- 6132 Primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate pe
riscurile primite n reasigurare;
- 6133 Recompensa de comision i broker, tantieme, taxe
ncasate;
- 6134 Recompensa procentual a pagubelor pe riscurile
transmise n reasigurare i retrocesiune ncasat;
- 6135 Venituri din modificarea mrimii rezervelor de asigurare;
- 6136 Alte venituri din activitatea de asigurare.
Contul 613 Venituri din activitatea de asigurare este destinat pentru
generalizarea informaiei privind ncasarea sau calcularea primelor de asigurare i
primirea sau calcularea altor venituri din serviciile de asigurare i reasigurare. Este
un cont de pasiv, n credit pe cursul anului de gestiune se reflect veniturile din
activitatea de asigurare. La sfritul anului de gestiune rulajele creditoare cu total
cumulativ de la nceputul anului de gestiune se nchid cu contul 351 Rezultat
financiar total.
Pentru contabilitatea veniturilor din asigurarea direct i coasigurare este
destinat contul de gradul II 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct.
47
n creditul contului de gradul II 6131 Primele de asigurare pe asigurarea
direct n cursul anului de gestiune se nregistreaz veniturile (primele de asigurare)
pe contractele de asigurare direct i coasigurare.
Evidena analitic a veniturilor pe contractele de asigurare direct i
coasigurare se ine pe tipuri de asigurri, asigurai, contracte de asigurare i etape de
plat a primei de asigurare.
Contractele de asigurare direct se nregistreaz n Registrul evidenei
contractelor ncheiate, care se ine conform formei aprobate de Inspectoratul de Stat
pentru supravegherea asigurrilor i Fondurilor Nestatale de Pensii pe lng
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, anex la Regulile de formare a
rezervelor tehnice pe tipurile de asigurare n afar de via. Registrul se completeaz
de ctre asigurtor zilnic la momentul ncheierii contractelor de asigurare pe fiecare
tip de asigurare i conine informaia cu privire la primirea cererii de asigurare,
asiguratului, obiectului de asigurare, sumei i primei de asigurare, valabilitatea
contractului de asigurare i informaia n caz de reziliere a contractului de asigurare.
Informaia din Registrul evidenei contractelor ncheiate se folosete pentru
calcularea primei de asigurare de baz la calculul rezervelor de asigurare la sfritul
perioadei de gestiune.
Evidena creanelor i datoriilor asigurailor pe contractele de asigurare direct
i coasigurare fa de organizaiile de asigurri se ine la conturile contabile:
- 229 Alte creane pe termen scurt;
- 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct.
Conform grupelor suplimentare de conturi i conturi de gradul I pentru
contabilitatea financiar a organizaiilor de asigurri, contabilitatea creanelor
asigurailor fa de organizaiile de asigurri pe contractele de asigurare direct i
coasigurare cu o durat nu mai mare de un an se ine n contul de gradul II 2297
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct. Contul este activ, n debit se
nregistreaz formarea creanelor pe termen scurt privind ncheierea contractelor de
asigurare, iar n credit achitarea acestora. Soldul este debitor i reprezint sumele
creanelor pe termen scurt ale asigurailor la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind asigurarea direct se
ine pe fiecare asigurat, pe termenele de formare i achitare a creanei pe fiecare
contract de asigurare.
Contul 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct este destinat
generalizrii informaiei privind datoriile pe termen scurt ale organizaiilor de
asigurri fa de asigurai i intermediari n asigurri.
48
Contul 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct este un cont
de pasiv, n credit se nregistreaz primele de asigurare ncasate pn la intrarea n
vigoare a contractului de asigurare, suma recompensei de comision calculat
agenilor de asigurare, brokerilor pentru ncheierea contractelor de asigurare, suma
despgubirilor de asigurare i sumelor de asigurare calculate spre plat asigurailor,
alte datorii ale organizaiilor de asigurri fa de asigurai pe operaiile de asigurare
direct, iar n debit suma achitrii datoriei. Soldul este creditor i reprezint datoria
pe termen scurt a organizaiilor de asigurri pe asigurarea direct la finele perioadei
de gestiune.
Evidena analitic a datoriilor pe termen scurt privind asigurarea direct se ine
pe asigurai.
Criteriile specifice de constatare a veniturilor din activitatea de asigurri
condiioneaz i particularitile specifice ale contabilitii veniturilor, creanelor i
datoriilor din aceste operaii.
Contabilitatea creanelor i datoriilor la asigurtor privind plata sau calculul
primei de asigurare pe contractele de asigurare direct i coasigurare i achitarea
acestora se organizeaz n felul urmtor:
Contabilizarea veniturilor n momentul intrrii n vigoare a contractelor de
asigurare direct i coasigurare (contractul de asigurare intr n vigoare din
momentul semnrii de ctre pri):
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct
Achitarea creanei de ctre asigurat:
Debit 241 Casa sau
Dt 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
n caz, cnd condiiile contractului de asigurare prevd intrarea n vigoare a
acestuia la data achitrii primei de asigurare, asigurtorul nregistreaz urmtoarele
formule contabile:
- Plata primei de asigurare pn la intrarea n vigoare a contractului de
asigurare direct sau coasigurare:
49
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
- Contabilizarea venitului n momentul intrrii n vigoare a contractului de
asigurare direct sau coasigurare, n caz, cnd prima de asigurare a fost achitat de
asigurat pn la ntrarea acestuia n vigoare:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct i
totodat se reflect stingerea creanei asiguratului fat de asigurtor la suma achitat,
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
n caz, cnd conform condiiilor asigurrii, asigurtorul poart rspunderea
proporional mrimii primei de asigurare achitat pe riscul preluat, contabilizarea
venitului pe contractele de asigurare direct i coasigurare n contabilitatea
asigurtorului se nregistreaz n felul urmtor:
La momentul achitrii fiecrei rate a primei de asigurare, la suma achitat se
nregistreaz urmtoare formule contabile:
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct,
totodat se include n componena veniturilor suma primei de asigurare achitat pe
contractul de asigurare dat n felul urmtor:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct i se
stinge creana asiguratului fa de asigurtor la suma achitat,
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct.
n caz, cnd conform condiiilor asigurrii, asigurtorul i asum rspunderea
total pe riscul preluat, n contabilitatea asigurtorului se nregistreaz n creditul
50
contului de gradul II 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct suma total
a venitului (primei de asigurare) pe contractul ncheiat, indiferent de valoarea primei
de asigurare ncasat n coresponden cu debitul contului de gradul II 2297
Creane pe termen scurt privind asigurarea direct la suma total a creanei
asiguratului fa de asigurtor pe contractul dat de asigurare.
Stingerea creanelor pe termen scurt aferente contractelor de asigurare direct
i coasigurare pe care asigurtorul -a asumat rspunderea total n contabilitatea
asigurtorului se nregistreaz prin urmtoarele formule contabile:
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct,
formulele se nregistreaz n momentul achitrii fiecrei rate a primei de asigurare la
suma achitat.
Contabilizarea veniturilor din asigurarea direct se examineaz n baza
urmtorului exemplu conform criteriilor specifice de constatare a veniturilor din
activitatea de asigurri.
Exemplu.
Asigurtorul a preluat riscul de asigurare a bunurilor pentru pagube produse de
incendii i alte calamiti pachet standard n conformitate cu Condiiile speciale de
asigurare. Contractul de asigurare a fost semnat de ctre pri la 20 martie 2007,
termenul de aciune constituie un an.
Prima de asigurare pe riscul preluat constituie 24000 lei, care va fi achitat de
ctre Asigurat la contul curent n valut naional a Asigurtorului n urmtoarele
rate:
I rat 16000 lei pn la 31 martie 2007;
II rat 8000 lei pn la 30 iunie 2007.
51
Tabelul 2
nregistrarea veniturilor din asigurarea direct n momentul
ntrrii n vigoare a contractului de asigurare
Nr.
d/o
Coninutul operaiunii
economice
Contractul de
asigurare intr n vigoare
din momentul achitrii
primei de asigurare
Contractul de
asigurare intr n
vigoare din momentul
semnrii acestuia de
ctre pri
Corespondena
conturilor
Suma
(lei)
Corespondena
conturilor
Suma
(lei)
debit credit debit credit
1. nregistrarea venitului din
asigurarea direct n momentul
semnrii contractului de ctre
pri 20 martie 2007
X X X 2297 6131 24000
2. Achitarea primei rate a primei
de asigurare 31 martie 2007
242 541 16000 242 2297 16000
3. nregistrarea venitului din
asigurarea direct n momentul
achitrii primei rate a primei de
asigurare 31 martie 2007
2297 6131 24000 X X X
4. Stingerea datoriei asiguratului
la suma primei de asigurare
achitat
541 2297 16000 X X X
5. Achitarea ratei a doua a primei
de asigurare 30 iunie 2007
242 2297 8000 242 2297 8000
52
Tabelul 3
nregistrarea venitului din asigurarea direct n
dependen de rspunderea asigurtorului
Nr.
d/o
Coninutul operaiunii
economice
Asigurtorul poart
rspundere integral pe
riscul preluat
Asigurtorul poart
rspundere proporional
volumului primei de
asigurare achitat
Corespondena
conturilor Suma
(lei)
Corespondena
conturilor Suma
(lei) debit credit debit credit
1. Achitarea primei rate a
primei de asigurare pn
la ntrarea n vigoare a
contractului
31 martie 2007
242 541 16000 242 541 16000
2. nregistrarea venitului din
asigurarea direct n
momentul achitrii primei
rate a primei de asigurare
31 martie 2007
2297 6131 24000 2297 6131 16000
3. Stingerea datoriei
asiguratului la suma
primei de asigurare
achitat
541 2297 16000 541 2297 16000
4. Achitarea ratei a doua a
primei de asigurare
30 iunie 2007
242 2297 8000 242 541 8000
5. nregistrarea venitului din
asigurarea direct n
momentul achitrii ratei a
doua a primei de asigurare
30 iunie 2007
X X X 2297 6131 8000
6. Stingerea datoriei
asiguratului la suma
primei de asigurare
achitat
X X X 541 2297 8000
Obiectul asigurrii poate fi asigurat n comun de civa asigurtori, aceasta
constituind o aciune de coasigurare.
n cazul coasigurrii, drepturile i obligaiile snt repartizate ntre asigurtori
potrivind unor corelri acceptate unanim.
53
Odat cu ncheierea acordului ntre coasigurtori, unul dintre ei i poate
reprezenta pe ceilali n relaii cu asiguratul, purtnd rspundere proporional prii
asumate.
n baza acordului ncheiat ntre coasigurtori, unul dintre coasigurtori este
reprezentant sau partea ce administreaz riscul din numele coasigurtorilor. Deci,
coasigurtorul ce administreaz riscul reprezint interesele celorlali coasigurtori pe
tot parcursul termenului de aciune a contractului de coasigurare.
Evidena operaiilor pe contractele de coasigurare, cum a fost menionat mai
sus se ine n acelai mod ca i operaiile pe contractele de asigurare direct cu
excepia ncasrii primei de asigurare.
Prima de asigurare pe contractele de coasigurare se ncaseaz de ctre
reprezentantul coasigurtorilor n mrime total i se repartizeaz ntre coasigurtori
conform rspunderii asumate pe contractul dat de coasigurare.
Operaiile de baz reflectate n contabilitatea reprezentantului coasigurtorilor
i n contabilitatea celorlali coasigurtori, participani la contractul de coasigurare
sunt urmtoarele:
1. Contabilizarea primei de asigurare la momentul intrrii n vigoare a
contractului de coasigurare n contabilitatea reprezentantului coasigurtorilor:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
la suma total a primei de asigurare pe contractul de coasigurare;
Credit 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct - la suma
primei de asigurare calculat proporional rspunderii asumate de ctre
coasigurtorul reprezentant pe contractul dat de coasigurare;
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
cota primei de asigurare ce aparine celorlali coasigurtori, participani la
coasigurarea riscului dat, proporional rspunderii asumate.
2. Plata primei de asigurare de ctre asigurat coasigurtorului, reprezentant din
partea coasigurtorilor:
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
la suma achitat.
54
3. Plata primei de asigurare de ctre coasigurtor, reprezentantul celorlali
coasigurtori, participani la contractul de coasigurare:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 241 Casa sau
Credit 242 Conturi curente n valut naional sau
Credit 243 Conturi curente n valut strin- la suma primei de
asigurare proporional cotei pri a rspunderii asumate pe contractul dat de
coasigurare.
4. Reflectarea venitului din asigurarea direct la momentul intrrii n vigoare a
contractului de coasigurare n contabilitatea celorlali coasigurtori, participani la
contractul de coasigurare:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct - la suma
primei de asigurare calculat proporional rspunderii asumate de ctre
coasigurtorii ce particip la contractul dat de coasigurare.
5. ncasarea primei de asigurare de ctre coasigurtori, participani la
contractul de coasigurare se nregistreaz n felul urmtor:
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Exemplul. Conform acordului semnat ntre pri Coasigurtorul A i
Coasigurtorul B efectueaz operaiile de coasigurare facultativ a riscurilor
financiare. Rspunderea pe riscurile asumate este repartizat ntre pri egal, a cte
50%. Achitrile ntre pri se efectueaz din conturile curente n valut naional.
Conform drii de seam pe luna curent, prezentat de ctre coasigurtorul
A, reprezentant din partea coasigurtorilor, prima de asigurare pe riscul coasigurat
constituie 9 900,00 lei. Pentru administrarea riscului, coasigurtorul reprezentant,
beneficiaz de un comision n mrime de 10% de la suma brut de asigurare.
Operaiile reflectate n contabilitatea Coasigurtorul A, reprezentant din
partea coasigurtorilor:
55
1. nregistrarea primei de asigurare la momentul intrrii n vigoare a
contractului de coasigurare:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct la suma 5
445,00 lei, venit total al coasigurtorului A, reprezentant.
4 455,00 lei (suma primei de asigurare calculat proporional rspunderii
asumate (9 900,00990,00) x 50%) + 990,00lei (comisionul coasigurtorul
reprezentant (9 900,00 x 10%));
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
la suma 4455,00 lei - cota primei de asigurare ce aparine coasigurtorului,
participant la coasigurarea riscului dat, proporional rspunderii asumate
((9900,00 lei-990,00 lei) x 50%).
2. Plata primei de asigurare de ctre asigurat la contul curent n valut
naional a coasigurtorului A, reprezentant din partea coasigurtorilor:
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
9900,00 lei.
3. Plata primei de asigurare de ctre coasigurtorul A, reprezentant,
coasigurtorului B, participant la contractul de coasigurare:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 242 Conturi curente n valut naional - 4455,00 lei la
suma primei de asigurare proporional cotei de rspundere asumat pe
contractul dat de coasigurare.
Operaiile reflectate n contabilitatea coasigurtorului B, participant la
contractul de coasigurare:
1. nregistrarea venitului din asigurarea direct a coasigurtorului, participant
la contractul de coasigurare:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct la suma
4455,00 lei - cota primei de asigurare proporional rspunderii asumate
((9900,00 lei - 990,00 lei) x 50%).
56
2. ncasarea primei de asigurare la contul curent n valut naional a
coasigurtorului, participant la contractul de coasigurare:
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
la suma 4455,00 lei.
Contabilizarea veniturilor din asigurarea direct n societile de asigurri
reprezint un sector important al contabilitii n cadrul cruia se ine evidena
contabil a veniturilor, modul de constatare a acestora ce influeneaz semnificativ la
formarea corect a rezervelor de asigurare i rezultatul financiar al ntreprinderii.
3.2. Noiuni despre plile de asigurare i contabilitatea
cheltuielilor privind aceste pli
Cheltuielile privind plata despgubirilor, indemnizaiilor i altor sume de
asigurare constituie unul dintre principalele articole de cheltuieli din asigurarea
direct.
Despgubirea (plata de asigurare) se achit de ctre asigurtor n conformitate
cu contractul de asigurare sau conform legii, n baza cererii asiguratului i conform
deciziei societii de asigurri, dup cercetrile proprii privind cauzele i
circumstanele producerii cazului asigurat.
Despgubirea de asigurare se stabilete prin acordul comun al asigurtorului i
asiguratului i nu poate depi valoarea bunurilor la data producerii evenimentului
asigurat i nici cuantumul prejudiciului real suportat.
Asigurtorul este n drept s participe, n lipsa asiguratului i independent de
voina lui, la examinarea circumstanelor producerii cazului asigurat; s prezinte
instituiilor de rigoare interpelri, adrese i petiii care ar viza circumstanele cazului
pretins asigurat.
La ncheierea contractelor de rspundere civil, asigurtorul pltete
despgubirea de asigurare nemijlocit celui pgubit n msura n care acesta nu a fost
despgubit de asigurat. Despgubirea se pltete asiguratului n cazul n care acesta
dovedete c l-a despgubit pe cel pgubit, dac asigurtorul nu are dreptul la aciune
de regres fa de asigurat
Consecinele cazului asigurat se exprim n distrugerea integral sau parial a
obiectului asigurrii. La survenirea cazului asigurat cu bunurile asigurate, plata de
asigurare (paguba) se achit sub form de despgubire de asigurare, iar la survenirea
57
cazului asigurat cu persoanele asigurate plata de asigurare se achit sub form de
indemnizaie de asigurare.
Plata sumelor de asigurare la survenirea cazului asigurat se achit de ctre
asigurtor n limita rspunderii asumate sub form bneasc prin suma asigurat.
Cazul asigurat prezint evenimentul, riscul asigurat la a crei producere
legislaia sau contractul de asigurare prevede plata sumei asigurate sau a despgubirii
de asigurare.
Sistemul de rspundere n asigurri prezint principii de acoperire a daunelor,
ce condiioneaz corelaia dintre suma de asigurare a bunurilor asigurate i paguba
real, adic nivelul despgubirii pagubei aprute.
Suma asigurat este limita maxim a rspunderii asigurtorului n cazul
producerii evenimentului pentru care s-a ncheiat contractul de asigurare.
n practica asigurrilor se utilizeaz urmtoarele principii de acoperire a
daunelor:
rspunderea valorii reale;
rspunderea proporional;
rspunderea pn la primul caz de asigurare;
rspunderea prii fracionare;
rspunderea valorii restabilite;
rspunderea maxim admisibil.
Rspunderea valorii reale. La acoperirea daunei n baza principiului dat, suma
despgubirii de asigurare se determin ca valoarea efectiv a bunurilor la ziua
ncheierii contractului de asigurare.
Despgubirea de asigurare este egal cu suma daunei.
Exemplu. Valoarea real a obiectului asigurat constituie 500 mii lei. n urma
calamitilor naturale obiectul a fost distrus complet, suma daunei constituind 500
mii lei. Mrimea despgubirii de asigurare va alctui 500 mii lei.
Rspunderea proporional. Acoperirea daunei prin principiul dat nseamn
asigurarea nedeplin a valorii obiectului. Valoarea despgubirii de asigurare
presupune participarea asiguratului n restituirea pagubei, adic asiguratul poart o
parte de rspundere din riscul dat.
Mrimea despgubirii de asigurare conform principiului dat se calculeaz dup
formula urmtoare:
S x F
D = -------- , unde:
E
58
D - mrimea despgubirii de asigurare, lei;
S - suma de asigurare conform contractului de asigurare, lei;
F - suma efectiv a daunei;
E - valoarea bunurilor asigurate stabilit prin evaluare.
Exemplu. Valoarea real a obiectului asigurat constituie 2 ml. lei, suma de
asigurare 1 ml. lei. Pierderile asiguratului n rezultatul deteriorrii obiectului
constituie 0,5 ml. lei. n acest caz mrimea despgubirii de asigurare va constitui
0,25 ml. lei (1x0,5:2).
Rspunderea pn la primul caz de asigurare prevede plata despgubirii de
asigurare n mrimea pierderii, dar n limita sumei de asigurare. Dup principiul dat,
suma daunei n limita sumei de asigurare la survenirea primului caz de asigurare se
compenseaz n mod integral. Suma daunei ce depete suma de asigurare la
survenirea primul caz de asigurare i la survenirea urmtoarelor cazuri de asigurare
nu se recupereaz.
Exemplu. Bunurile au fost asigurate prin utilizarea principiului de acoperire a
daunelor pn la primul caz de asigurare (primului risc) la suma 80 mii lei. Suma
daunei n rezultatul inundaiei constituie 100 mii lei. Despgubirea de asigurare se
achit n mrime de 80 mii lei.
Rspunderea prii fracionare stabilete dou sume de asigurare n contractul
de asigurare: suma real a obiectelor asigurate i suma indicat. Prin suma indicat
asiguratul de obicei primete acoperirea riscului, exprimat n fracie natural sau
procente. Rspunderea asigurtorului este limitat n mrimea prii fracionare, de
aceia suma de asigurare va fi egal cu suma indicat i cu mrimea prii fracionare.
Despgubirea de asigurare este egal cu suma daunei, dar nu poate fi mai mare ca
suma de asigurare.
n caz, cnd suma indicat este egal cu valoarea real a obiectului asigurat,
acoperirea daunei prin principiul rspunderea prii fracionare corespunde
principiului rspunderea pn la primul caz de asigurare.
n caz, cnd suma indicat de ctre asigurat n contractul de asigurare este mai
mic ca valoarea real a obiectului, despgubirea de asigurare se calculeaz prin
urmtoarea formul:
I x F
D = -------- , unde:
E
D - despgubirea de asigurare, lei;
I - suma de asigurare indicat, lei;
59
F - suma efectiv a daunei;
E - valoarea bunurilor asigurate stabilit prin evaluare.
Exemplu. Valoarea indicat n contract a bunurilor asigurate constituie 2 ml.
lei, valoarea real constituie 4 ml. lei. n rezultatul producerii cazului asigurat furt,
pierderile au constituit 3 ml. lei. Despgubirea de asigurare va fi achitat n mrime
de 1,5 ml. lei (2x3:4).
Rspunderea valorii restabilite nseamn, c despgubirea de asigurare la
survenirea cazului asigurat va fi egal cu preul nou al obiectului asigurat. La
asigurarea bunurilor uzura nu se i-a n consideraie.
Asigurarea prin utilizarea principiului de acoperire a daunei rspunderea
valorii restabilite corespunde principiului acoperii de asigurare integral.
Rspunderea maxim admisibil presupune existena unei anumite limite a
despgubirii de asigurare. Prin sistemul dat, suma pierderilor spre recuperare se
determin ca diferena dintre mrimea anterior stabilit i nivelul de venit obinut. De
obicei acoperirea daunei prin acest principiu este folosit la asigurarea riscurilor
mari, spre exemplu asigurarea veniturilor. Dac la survenirea cazului de asigurare
nivelul venitului obinut va fi mai mic ca mrimea anterior stabilit drept limit
maxim, atunci se va recupera diferena dintre limit i venitul efectiv primit.
Exemplu. Contractul de asigurare prevede urmtorul eveniment posibil caz
asigurat: cnd valoarea roadei efectiv obinute va fi mai mic dect mrimea stabilit,
atunci diferena dintre limit i valoarea real a roadei anului curent se consider
pierdere i va fi restituit.
Asigurtorul, n baza analizei rezultatelor din ultimii 3 ani, a stabilit costul
roadei de cartofi de pe 1ha 15 mii lei. Efectiv valoarea roadei a constituit 12 mii lei.
Despgubirea de asigurare constituie 3 mii lei (15 12).
La asigurarea bunurilor, suma de asigurare stabilit n contractul de asigurare
nu poate depi valoarea real a acestora la data ncheierii contractului.
n contractul asigurrii de persoane suma de asigurare este stabilit de asigurat
cu acordul asigurtorului.
Indemnizaia de asigurare se achit asiguratului sau persoanei tere indiferent
de sumele ce se cuvin acestora pe alte contracte de asigurare, precum pe asigurarea
social i n ordine de restituire a daunei. Indemnizaia de asigurare la asigurarea de
persoane ce se cuvine beneficiarului, n cazul decesului asiguratului, de asemenea, nu
se include n suma averii succesoral (motenit).
n contractul de asigurare poate fi determinat o anumit mrime a
despgubirii, care este achitat de ctre asigurat de sine stttor franciza. Franciza
60
poate fi condiionat i necondiionat. La stabilirea francizei condiionate,
despgubirea, mrimea creia este mai mic dect mrimea francizei, nu se
recupereaz, ns despgubirea de asigurare, suma creia depete mrimea stabilit
a francizei condiionate se achit integral. La stabilirea francizei necondiionate
despgubirea de asigurare n toate cazurile se achit cu reinerea sumei francizei.
Franciza poate fi fixat n mrime absolut sau relativ ctre suma de asigurare
i suma evaluat a obiectului de asigurare. Franciza poate s fie fixat i n procente
de la suma daunei.
La asigurarea bunurilor, asigurtorul n toate cazurile nu despgubete paguba
cauzat bunurilor asigurate n urma:
aciunilor de rzboi sau activitilor militare, precum i n urma rzboiului
civil, rscoalelor populare i grevelor, confiscrii, sechestrrii sau distrugerii
bunurilor la cererea autoritilor militare sau civile;
impactului direct sau indirect al radiaiei legate de orice aplicare a energiei
nucleare i aplicare a materialelor dezagregate;
autoinflamrii, fermentrii, putrefaciei sau altor proprieti naturale ale
bunurilor asigurate;
prbuirii edificiilor sau prilor lor, dac prbuirea nu este provocat n
urma cazului asigurat.
Nu se pltete despgubire de asigurare n cazul n care aciunea cazului
asigurat a nceput pn la nceputul termenului de asigurare, chiar dac daunele sunt
depistate n perioada de asigurare. Starea financiar precar, de criz a asigurtorului
nu poate servi drept temei pentru refuzul de a plti asiguratului indemnizaie de
asigurare sau despgubire de asigurare.
Cheltuielile privind plata despgubirilor, indemnizaiilor i altor sume de
asigurare, conform Grupelor suplimentare de conturi i conturi de gradul I pentru
contabilitatea financiar a organizaiilor de asigurri se ine la contul 715 Cheltuieli
ale activitii de asigurare, contul de gradul II 715.1 Despgubirile de asigurare
pe asigurarea direct. Contul 715 Cheltuieli ale activitii de asigurare este un
cont de activ destinat generalizrii informaiei privind plata despgubirilor de
asigurare i a sumelor de asigurare, precum i a cheltuielilor ce in de desfurarea
operaiunilor de asigurare, reasigurare i coasigurare. Cheltuielile acumulate n
debitul contului n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul
anului, la finele anului de gestiune se trec la rezultatul financiar.
61
Evidena analitic a cheltuielilor activitii de asigurare se ine pe tipuri de asigurare,
pe tipuri de contracte de reasigurare, cedeni.
Contabilitatea cheltuielilor privind plile de asigurare se ine n baza metodei
calculrii din perioada n care s-au produs n debitul contului de gradul II 715.1
Despgubirile de asigurare pe asigurarea direct n coresponden cu creditul
contului de gradul I 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct.
Achitarea plilor de asigurare asigurailor se nregistreaz n contabilitatea
asigurtorului n felul urmtor:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 241 Casa sau
Credit 242 Conturi curente n valut naional sau
Credit 243 Conturi curente n valut strin
Contabilitatea cheltuielilor privind plile de asigurare se examineaz n baza
urmtoarelor exemple.
Exemplul 1. Organizaia de asigurri a nregistrat cererea asiguratului referitor
la producerea evenimentului asigurat. Conform condiiilor de asigurare a contractului
dat, asigurtorul poart rspundere integral, prima de asigurare se achit n rate.
Rata a doua n sum de 800 lei a primei de asigurare la momentul survenirii cazului
asigurat n-a fost achitat de ctre asigurat, deosrece termenul de plat n-a expirat.
n urma cercetrilor necesare asigurtorul a primit hotrrea de a achita
asiguratului despgubirea de asigurare n mrime de 6400 lei din casierie. Asiguratul
a prezentat asigurtorului acordul referitor la reinerea ratei a doua a primei de
asigurare ce n-a fost achitat din suma despgubirii de asigurare.
Operaiile date n contabilitatea societii de asigurri se nregistreaz n felul
urmtor:
1. nregistrarea cheltuielilor societii de asigurri la suma despgubirei de
asigurare:
Debit 715.1 Despgubirile de asigurare pe asigurarea direct
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
la suma 6400 lei.
2. Stingerea creanei asiguratului la suma primei de asigurare (rata a doua)
reinut din suma despgubirii de asigurare:
62
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
la suma 800 lei.
3. Plata despgubirii de asigurare diminuat la suma primei de asigurare
reinut:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 241 Casa 5600 lei (6400-800).
Exemplul 2. Asigurtorul, conform condiiilor asigurrii prevzute de
contractul de asigurare pe care a fost ntiinat de producerea cazului asigurat, poart
rspundere proporional mrimii primei de asigurare achitat. Prima de asigurare a
fost achitat n mrime de 90% din suma total, deci i rspunderea asigurtorului
constituie 90%. Franciza necondiionat constituie 1000 lei. Dup cercetrile
necesare suma despgubirii de asigurare conform calculelor efectuate constituie
15700 lei. Despgubirea de asigurare a fost transferat la contul curent n valut
naional a asiguratului inndu-se cont de franciz i rspunderea asigurtorului.
n acest caz, asigurtorul a ntocmit urmtoarele formule contabile:
1. nregistrarea cheltuielilor din asigurarea direct privind despgubirea de
asigurare la suma calculat:
Debit 715.1 Despgubirile de asigurare pe asigurarea direct
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
13130 lei ((15700 x 90%)-1000).
2. La suma despgubirei de asigurare achitate asiguratului:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 242 Conturi curente n valut naional 13130 lei.
Principiile de acoperire a daunelor sunt prevzute de condiiile speciale de
asigurare (la asigurarea obligatorie de lege) i pot fi specificate n contractele de
asigurare.
n caz de nclcare a termenului de plat a indemnizaiei de asigurare sau a
despgubirii de asigurare din vina asigurtorului, acesta achit asiguratului,
beneficiarului asigurrii sau pgubitului penalitate de 0,1% din suma indemnizaiei
sau despgubirii pentru fiecare zi de ntrziere.
63
3.3. Contabilitatea operaiilor privind preteniile de regres n
asigurri
Conform prevederilor Codului civil al Republicii Moldova, articolul 1329,
asigurtorul, care a pltit despgubirea de asigurare preia, n limitele acestei sume,
dreptul la crean pe care asiguratul sau o alt persoan care a ncasat despgubirea
de asigurare l deine n raport cu terul responsabil de producerea pagubei, dac
legea sau contractul nu prevede altfel.
Conform grupelor suplimentare de conturi, contabilitatea creanelor pe termen
scurt privind preteniile de regres n societile de asigurri se ine la contului
contabil de gradul II 229.6 Creane pe termen scurt privind preteniile de regres.
Contul contabil de gradul II 229.6 Creane pe termen scurt privind
preteniile de regres este un cont de activ, n debit se nregistreaz formarea
creanelor pe termen scurt privind preteniile de regres, iar n credit stingerea acestor
creane. Soldul debitor reprezint suma creanelor pe termen scurt privind preteniile
de regres la sfritul perioadei de gestiune.
La apariia creanelor pe termen lung privind preteniile de regres, societile
de asigurri utilizeaz contul contabil 134 Creane pe termen lung la care se
deschide un cont analitic pentru evidena acestor creane.
Evidena analitic a creanelor privind preteniile de regres se ine pe fiecare
pretenie n parte (persoan responsabil de producerea pagubei).
Operaiile de circulaie a sumelor privind preteniile de regres n contabilitatea
organizaiilor de asigurri se nregistreaz n felul urmtor:
1. nregistrarea sumelor pe preteniile naintate de ctre organizaia de asigurri
n instana de judecat, n cazurile cnd persoanele vinovate n deteriorarea sau
distrugerea bunurilor asigurate nu sunt de acord s restituie asigurtorului pagubele
achitate persoanelor pgubite:
a) la apariia creanelor pe termen scurt:
Debit 229.6 Creane pe termen scurt privind preteniile de
regres
Credit 515 Venituri anticipate curente
b) la apariia creanelor pe termen lung:
Debit 134 Creane pe termen lung
Credit 422 Venituri anticipate pe termen lung
64
2. nregistrarea sumelor pe preteniile de regres, cnd instana de judecat a
primit hotrrea n favoarea societii de asigurri sau persoana vinovat a dat acord
la restituire:
Debit 515 Venituri anticipate curente cnd n contabilitate sunt
nregistrate venituri anticipate pe termen scurt;
Debit 422 Venituri anticipate pe termen lung - cnd n contabilitate
sunt nregistrate venituri anticipate pe termen lung;
Credit 6136 Alte venituri din activitatea de asigurri
3. nregistrarea sumelor pe preteniile naintate de ctre societile de asigurri
persoanelor vinovate:
Debit 229.6 Creane pe termen scurt privind preteniile de
regres
Debit 134 Creane pe termen lung
Credit 6136 Alte venituri din activitatea de asigurri
4. ncasarea sumelor privind preteniile de regres:
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 229.6 Creane pe termen scurt privind preteniile de
regres stingerea creanei pe termen scurt, sau
Credit 134 Creane pe termen lung stingerea creanei pe
termen lung.
5. Reflectarea sumelor nereale spre restituire n modul stabilit:
a) stingerea creanelor pe termen scurt:
Debit 515 Venituri anticipate curente
Credit 229.6 Creane pe termen scurt privind preteniile
de regres
b) stingerea creanelor pe termen lung:
Debit 422 Venituri anticipate pe termen lung
Credit 134 Creane pe termen lung
65
Contabilitatea operaiilor privind preteniile de regres n asigurri va fi
examinat n baza urmtorului exemplu.
Exemplu. Organizaia de asigurri A a naintat cererea n instana de
judecat cu privire la recuperarea daunei pltite pgubitului ce deine Polia de
asigurare benevol a mijlocului de transport auto la suma de 20 000 lei ctre
asigurtorul B, ale crui asigurat deine Polia de asigurare obligatorie a
rspunderii civil auto i este partea vinovat n accidentul rutier ce a avut loc.
Asigurtorul B a refuzat restituirea benevol a despgubirii de asigurare. Dup
hotrrea definitiv a instanei de judecat n favoarea societii de asigurri A,
asigurtorul B a restituit suma despgubirii de asigurare integral la contul curent n
valut naional a societii de asigurri A .
Aceste operaii n contabilitatea societii de asigurri A au fost nregistrate
n felul urmtor:
1. nregistrarea sumei pe pretenia de regres naintat n instana de judecat:
Debit 229.6 Creane pe termen scurt privind preteniile de
regres
Credit 515 Venituri anticipate curente la suma 20 000 lei
2. nregistrarea veniturilor perioadei de gestiune n baza hotrrii instanei de
judecat:
Debit 515 Venituri anticipate curente
Credit 6136 Alte venituri din activitatea de asigurri -
la suma 20 000 lei
3. ncasarea sumei privind pretenia de regres la contul curent n valut
naional:
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Credit 229.6 Creane pe termen scurt privind preteniile
de regres 20 000 lei.
Presupunem alt situaie. Instana de judecat a motivat asigurtorul B i a
primit hotrrea n favoarea acestuia, deci suma despgubirii de asigurare nu va fi
restituit societii de asigurri A.
n acest caz, organizaia de asigurri A nregistreaz urmtoarele operaii:
1. Formarea creanei pe termen scurt privind pretenia de regres n momentul
naintrii acesteia n instana de judecat:
66
Debit 229.6 Creane pe termen scurt privind preteniile
de regres
Credit 515 Venituri anticipate curente la suma 20 000 lei
2. Reflectarea sumei nereale spre restituire n baza hotrrii instanei de
judecat n favoarea asigurtorului B:
Debit 515 Venituri anticipate curente
Credit 229.6 Creane pe termen scurt privind preteniile
de regres 20 000 lei
Dar presupunem i a treia situaie, cnd asigurtorul B a dat acord s restituie
benevol suma despgubirii de asigurare la contul curent n valut naional a
societii de asigurri A pn la naintarea cererii de ctre aceasta n instana de
judecat.
Atunci, organizaia de asigurri A nregistreaz urmtoarele operaii:
1. nregistrarea veniturilor perioadei de gestiune n baza acordului primit de la
asigurtorul B cu privire la recuperarea daunei:
Debit 229.6 Creane pe termen scurt privind preteniile
de regres
Credit 6136 Alte venituri din activitatea de asigurri
la suma 20 000 lei
2. Stingerea creanei pe termen scurt privind preteniile de regres la suma
daunei ncasate la contul curent n valut naional:
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Credit 229.6 Creane pe termen scurt privind preteniile
de regres 20 000 lei.
n caz, cnd asiguratul renun la preteniile sale fat de ter sau la drepturile
care constituie temeiul acestor pretenii, asigurtorul este scutit de plata acelei pri
din despgubire pe care ar fi putut-o pretinde, n msura existenei temeiurilor, de la
ter.
67
3.4. Noiune de intermediari n asigurri i contabilitatea
decontrilor cu acetia
Conform Legii Republicii Moldova Cu privire la asigurri, intermediari n
asigurri sunt agenii de asigurare i brokerii de asigurare, iar intermediari n
reasigurri sunt brokerii de reasigurare.
Intermediarul n asigurri i reasigurri este obligat s pun la dispoziia
clienilor, anterior ncheierii, modificrii sau rennoirii contractului de asigurare sau
de reasigurare, cel puin informaia referitor la: denumirea sa (numele su); sediul
su (adresa); licena pe care o deine; contractul ncheiat cu asigurtorul, n cazul n
care este agent de asigurare; procedura de soluionare a eventualelor litigii dintre el i
clieni.
Legea cu privire la asigurri prevede, c primele de asigurare achitate de ctre
asigurat prin intermediarul n asigurri se consider transferate asigurtorului la
momentul plii, iar despgubirile de asigurare sau indemnizaiile de asigurare
achitate de asigurtor prin intermediarul n asigurri se consider transferate
asigurailor n momentul n care acesta le ncaseaz efectiv.
Agentul de asigurare este persoan fizic sau persoan juridic ce deine din
partea unui asigurtor o autorizaie valabil, scris, denumit conform prevederilor
legii cu privire la asigurri contract de mandat, pentru a aciona n numele acestuia.
Agentul de asigurare persoan fizic pentru ai desfura activitatea este
necesar s ndeplineasc urmtoarele condiii:
s dispun de pregtire profesional de specialitate sau de competen, de
cunotine i aptitudini n domeniul acestei activiti;
s dispun de un contract de asigurare de rspundere civil profesional n
vigoare n valoare de cel puin 5 milioane de lei pentru fiecare solicitare de
daune i n valoare global de 10 milioane de lei pe an pentru totalitatea
solicitrilor de daune sau de o garanie echivalent furnizat de un asigurtor
n al crui nume activeaz sau al crui mputernicit este;
s nu aib antecedente penale nestinse.
Agentul de asigurare persoan juridic este obligat s ntruneasc
urmtoarele condiii:
s aib ca obiect de activitate numai intermedierea n asigurri;
s dispun de un contract de asigurare de rspundere civil profesional n
vigoare n valoare de cel puin 5 milioane de lei pentru fiecare solicitare de
68
daune i n valoare global de 10 milioane de lei pe an pentru totalitatea
solicitrilor de daune sau de o garanie echivalent furnizat de un asigurtor
n al crui nume activeaz sau al crui mputernicit este;
s nu fi fost declarat anterior insolvabil i s nu fac obiectul unei proceduri
de reorganizare sau de insolvabilitate la data solicitrii autorizaiei de la
asigurtor;
s cuprind obligatoriu n denumire sintagma agent de asigurare;
s aib asociai sau acionari, precum i persoane cu funcie de rspundere,
fr antecedente penale nestinse;
conductorul su executiv s ntruneasc condiiile de pregtire i de
experien pentru aceast funcie conform actelor normative emise de
Autoritatea de supraveghere;
Asigurtorul este responsabil fa de asigurat pentru toate actele sau omisiunile
agentul de asigurare, care activeaz din numele acestuia.
Brokerii de asigurare sau de reasigurare. Brokerul este un intermediar
independent, persoan juridic organizat sub form de societate pe aciuni ori de
societate cu rspundere limitat, care dispune de licen de activitate, eliberat n
condiiile Legii privind licenierea unor genuri de activitate, precum i n condiiile
Legii cu privire la asigurri.
Pentru a activa n calitate de broker de asigurare sau reasigurare persoana
juridic este obligat s ndeplineasc urmtoarele condiii:
s activeze sub form de societate pe aciuni ori de societate cu rspundere
limitat;
s dispun de un capital social, vrsat n form bneasc, a crui valoare nu
poate fi mai mic de 25000 lei;
s dispun de un contract n vigoare de asigurare de rspundere civil
profesional n valoare de cel puin 10 milioane lei pentru fiecare solicitare
de daune i n valoare global de 15 milioane lei pe an pentru totalitatea
solicitrilor de daune;
s desfoare doar activitate de broker de asigurare sau de reasigurare;
s pstreze i s pun la dispoziia Autoritii de supraveghere, la cerere,
registrele i nregistrrile contabile care s evidenieze i s clarifice
operaiunile efectuate n activitatea sa;
69
s aib un personal care s corespund criteriilor de pregtire i calificare
conform actelor normative privind cerinele profesionale pentru intermediarii
n asigurri sau n reasigurri;
s nfiineze i s in Registrul asistenilor n brokeraj conform cerinelor
stabilite de actele normative n vigoare n domeniul asigurrilor;
s prezinte raportrile financiare, alt informaie privind activitatea sa, n
modul stabilit prin actele normative n vigoare;
Brokerii de asigurare i de reasigurare, avnd mputerniciri din partea
asigurtorilor sau reasigurtorilor, au dreptul s colecteze primele de asigurare sau de
reasigurare, s plteasc n numele lor despgubiri n moneda prevzut n contractul
de asigurare sau de reasigurare, dup caz, cu respectarea prevederilor legale n
vigoare, s emit documente de asigurare sau de reasigurare n numele asigurtorului
sau al reasigurtorului, dup caz.
n cadrul activitii sale de intermediere n asigurri i reasigurri, brokerul de
asigurare i de reasigurare reprezint interesele asiguratului (reasiguratului). Anterior
ncheierii contractului de asigurare (reasigurare), brokerul de asigurare i/sau de
reasigurare ofer explicaii i recomandri privind condiiile, termenele, limitele sau
excepiile contractului i prima de asigurare sau reasigurare.
Brokerul de asigurare sau de reasigurare poart rspundere fa de asigurat
(reasigurat) pentru pierderile suportate de acesta dac pierderile au fost cauzate prin
neglijen i dezinformare sau prin alte omisiuni proprii fa de asigurat (reasigurat).
Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu intermediarii din
asigurri este destinat contul de gradul I 541 Datorii pe termen scurt privind
asigurarea direct.
Suma recompensei de comision calculat intermediarilor din asigurri se
include n componena cheltuielilor generale i administrative ale societii de
asigurri i se reflect n debitul contului 713 Cheltuieli generale i
administrative.
Contabilitatea decontrilor cu intermediarii din asigurri cuprinde
urmtoarele operaii:
1. nregistrarea cheltuielilor la suma recompensei de comision calculat
intermediarilor din asigurri:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct.
70
2. Trecerea recompensei de comision calculate colaboratorilor societii de
asigurri la datoriile fa de personal privind retribuirea muncii:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.
3. Plata recompensei de comision intermediarilor din asigurri persoane
juridice:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 241 Casa sau
Credit 242 Conturi curente n valut naional sau
Credit 243 Conturi curente n valut strin
4. Reinerile din sumele calculate intermediarilor de asigurare, angajai ai
societii de asigurri:
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma
impozitului pe venit
Credit 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor la
asigurrile sociale i asigurarea obligatorie de asisten medical.
5. Plata recompensei de comision intermediarilor din asigurri colaboratori a
societii de asigurri (n afar de reineri):
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 241 Casa sau
Credit 242 Conturi curente n valut naional
Contabilitatea decontrilor cu intermediarii din asigurri se examineaz n baza
urmtoarelor exemple.
Exemplul 1. n baza drilor de seam prezentate de ctre intermediarii din
asigurri colaboratori ai societii de asigurri au fost calculate recompensele de
comision n mrime de 16700,00 lei. Reinerile din sumele calculate constituie
2254,50 lei, inclusiv:
- suma impozitului din veniturile persoanelor fizice 1169,00 lei;
- suma contribuiilor la asigurrile sociale, asigurarea obligatorie de asisten
medical 1085,50lei.
71
Recompensele de comision n afar de reineri au fost achitate din casieria
societii de asigurri.
Operaiile date au fost nregistrate n contabilitatea societii de asigurri n
felul urmtor:
1. nregistrarea cheltuielilor la suma recompensei de comision calculat:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct la
suma 16700 lei.
2. Trecerea recompensei de comision calculate colaboratorilor societii de
asigurri la datoriile fa de personal privind retribuirea muncii:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
16700,00 lei.
3. Reinerile din sumele calculate intermediarilor de asigurare:
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
la suma total 2254,50lei
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul suma
impozitului pe venit 1169,00lei
Credit 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor la
asigurrile sociale i asigurarea obligatorie de asisten medical 1085,50lei.
4. Plata recompenselor de comision diminuat la suma reinerilor:
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 241 Casa 14445,50 lei (16700,00 1169,00 1085,50).
Exemplul 2. n baza contractelor de mandat ncheiate cu intermediarii din
asigurri - persoane juridice, organizaia de asigurri a calculat recompensa de
comision n mrime de 186000,00 lei. Plata recompensei de comision a fost
transferat de la contul curent n valut naional a societii de asigurri.
Calculul i plata recompensei de comision au fost nregistrate n contabilitate prin
urmtoarele formule contabile:
1. nregistrarea cheltuielilor la suma recompensei de comision calculat;
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
la suma 186000,00 lei.
72
2. Plata recompensei de comision:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 242 Conturi curente n valut naional
la suma 186000,00 lei.
Societile de asigurri, de asemenea pot ndeplini funciile de intermediari n
asigurri n cazurile cnd realizeaz poliele de asigurare ale altor organizaii de
asigurri.
Baza juridic a relaiilor dintre organizaia de asigurri, care pred poliele de
asigurare pentru realizare i intermediarul de asigurare (organizaia de asigurri ce
realizeaz poliele de asigurare) este contractul de mandat. Acesta prevede mrimea
comisionului ce revine societii de asigurri de la suma ncasat pe poliele realizate,
modul de prezentare a drilor de seam pe poliele realizate i termenii de achitare a
primei de asigurare, drepturile i obligaiile prilor i, de asemenea, alt informaie
conform actelor legislative i normative n vigoare ce are importan la ndeplinirea
obligaiilor de ctre pri pentru realizarea activitii de intermediar n asigurri.
Operaiile din activitatea de intermediar n asigurri se nregistreaz n
contabilitate n baza drii de seam pe poliele realizate n perioada de gestiune (lun,
sptmn, zi).
n componena veniturilor organizaiilor de asigurri, ce practic activitatea de
intermediar n asigurri, se includ sumele comisioanelor calculate de la suma brut
de asigurare ncasat pe poliele realizate.
Evidena operaiilor de asigurare n societile de asigurri ce ndeplinesc
funciile de intermediari n asigurri:
1. nregistrarea datoriei pe termen scurt privind asigurarea direct la suma
primei de asigurare pe poliele de asigurare realizate.
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
primele de asigurare se nregistreaz n contabilitatea societii de asigurri
intermediar n asigurri la realizarea fiecrei polie n parte.
2. ncasarea primei de asigurare de ctre organizaia de asigurri intermediar
n asigurri:
73
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
la suma achitat de ctre asigurai pe fiecare ncasare n parte.
3. Contabilizarea venitului societii de asigurri intermediar n asigurri la
suma comisionului conform condiiilor stipulate n contractul de mandat:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 6136 Alte venituri din activitatea de asigurare
4. Stingerea datoriei societii de asigurri intermediar n asigurri fa de
organizaia de asigurri ce a predat poliele de asigurare la realizare la suma
comisionului calculat:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
5. Plata datoriei privind asigurarea direct de ctre organizaia de asigurri
intermediar n asigurri ai societii de asigurri ce a predat poliele de asigurare
pentru realizare:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 241 Casa sau
Credit 242 Conturi curente n valut naional sau
Credit 243 Conturi curente n valut strin - la suma primei de
asigurare pe poliele realizate n perioada de gestiune diminuat la suma
comisionului ce revine societii de asigurri intermediar n asigurri.
nregistrarea operaiilor din activitatea de intermediar n asigurri n
organizaia de asigurri (cnd aceasta ndeplinete aceste funcii) vor fi examinate n
baza urmtorului exemplu.
Conform contractului de mandat organizaia de asigurri A realizeaz
poliele internaionale de asigurare Cartea Verde ce aparin Companiei de
Asigurri B. Venitul societii de asigurri A constituie 15% de la prima brut de
asigurare pe poliele realizate.
74
n luna curent, prima brut de asigurare conform drii de seam constituie
1341,85 lei sau 109,00 dolari SUA. Venitul societii de asigurri A la suma
comisionului calculat de la prima brut de asigurare conform actului de ndeplinire a
lucrrilor n luna curent constituie 201,28 lei.
nregistrarea operaiilor din activitatea de intermediar n asigurri n
contabilitatea societii de asigurri A:
1. nregistrarea datoriei pe termen scurt privind asigurarea direct la suma
primei de asigurare pe poliele de asigurare realizate n luna curent:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
1341,85 lei sau 109,00 dolari SUA (159,85lei sau 13,00 dolari SUA polia
nr.01165376 + 1182,00lei sau 96,00 dolari SUA polia nr.03119751).
2. ncasarea primei de asigurare:
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
la suma 159,85 lei sau 13,00 dolari SUA transferat la contul curent n
valut naional, i
Debit 241 Casa
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
la suma 1182,00 lei sau 96,00 dolari SUA achitat n casierie.
3. Contabilizarea venitului la suma comisionului calculat de la suma primei de
asigurare brut pe luna curent:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 613.6 Alte venituri din activitatea de asigurare la suma
201,28 lei sau 16,35 dolari SUA ((159,85lei + 1182,00lei) * 15%).
4. Stingerea datoriei societii de asigurri A intermediar n asigurri la
suma comisionului calculat fa de Compania de asigurare B ce a predat poliele de
asigurare pentru realizare:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
201,28 lei sau 16,35 dolari SUA la suma comisionului calculat.
75
5. Plata datoriei privind asigurarea direct pe poliele internaionale Cartea
Verde realizate n luna curent de ctre organizaia de asigurri A intermediar
n asigurri Companiei de asigurare B diminuat la suma comisionului:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 242 Conturi curente n valut naional la suma 1140,57
lei sau 92,65 dolari SUA (1341,85lei prima brut de asigurare minus
201,28lei suma comisionului).
Evidena operaiilor de asigurare n societile de asigurri ce
predau poliele de asigurare pentru realizare intermediarilor n
asigurri:
1. Contabilizarea venitului societii de asigurri ce a predat poliele de
asigurare la realizare intermediarilor n asigurri:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct la suma
primei de asigurare pe poliele realizate de ctre intermediarii n asigurri n
baza drilor de seam pe perioada de gestiune. n debitul contului de gradul
II 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct prima de
asigurare se nregistreaz pe fiecare asigurat n parte conform contractelor de
asigurare anexate la darea de seam prezentat de ctre intermediarul de
asigurare.
2. Stingerea creanei pe termen scurt privind asigurarea direct a asiguratului:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
- la suma primei de asigurare achitat de ctre asigurat intermediarului de
asigurare la momentul ntrrii n vigoare a contractului de asigurare n baza
drii de seam prezentat de ctre intermediarul de asigurare. n debitul
contului de gradul II 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea
direct se nregistreaz creana intermediarului de asigurare fa de
organizaia de asigurri ce a predat poliele pentru realizare.
Deci, n acest caz, n debitul contului de gradul II 2297 Creane pe termen
scurt privind asigurarea direct se formeaz creana pe termen scurt privind
76
asigurarea direct a intermediarului n asigurri, iar n credit se stinge creana
asigurailor ce au achitat prima de asigurare acestuia.
3. nregistrarea cheltuielilor societii de asigurri ce a predat poliele de
asigurare la realizare la suma comisionului calculat n baza drilor de seam
prezentate de ctre intermediarii n asigurri.
n baza actelor normative n vigoare, suma recompensei de comision calculat
intermediarilor n asigurri se include n cheltuielile generale i administrative a
societii de asigurare i se nregistreaz n debitul contului 713 Cheltuieli generale
i administrative.
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct.
4. Stingerea datoriei intermediarilor n asigurri la suma comisionului calculat
fa de organizaia de asigurri ce a predat poliele de asigurare la realizare:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
- la suma comisionului calculat n baza drilor de seam prezentate de ctre
intermediarii n asigurri.
5. Intrarea primelor de asigurare achitate de ctre intermediarii n asigurri:
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
- la suma achitat.
nregistrarea operaiilor n contabilitatea societii de asigurri ce transmite
poliele de asigurare pentru realizare intermediarilor n asigurri se examineaz n
baza exemplului de mai jos.
Organizaia de asigurri B n baza contractului de mandat a transmis
societii de asigurri C polie de asigurare pentru realizare. Comisionul societii
de asigurri C constituie 20% de la suma primei de asigurare brut.
n luna curent organizaia de asigurare C a ncheiat din numele societii de
asigurri B contractul de asigurare benevol a mijloacelor de transport auto. Prima
de asigurare constituie 2160,00 lei.
77
n baza drii de seam pe luna curent prezentat de ctre organizaia de
asigurri C, operaiile pe contractul dat au fost nregistrate n contabilitatea
societii de asigurri B n felul urmtor:
1. Contabilizarea venitului societii de asigurri B n baza drii de seam i
contractului de asigurare:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 6131 Primele de asigurare pe asigurarea direct la suma
2160,00 lei.
2. Stingerea creanei pe termen scurt privind asigurarea direct a asiguratului:
Debit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
- la suma 2160,00 lei, prima de asigurare achitat de ctre asigurat societii
de asigurri C la momentul ntrrii n vigoare a contractului de asigurare.
n debitul contului de gradul II 2297 Creane pe termen scurt privind
asigurarea direct a fost format creana societii de asigurri C fa de
organizaia de asigurri B la suma 2160,00 lei ncasat de la asigurat.
3. nregistrarea cheltuielilor societii de asigurri B la suma comisionului
calculat n baza drii de seam prezentat de ctre organizaia de asigurri C:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
la suma 432,00 lei (2160,00lei prima brut de asigurare * 20% - mrimea
comisionului stipulat n contractul de mandat).
4. Stingerea datoriei societii de asigurri C fa de organizaia de asigurri
B la suma comisionului calculat:
Debit 541 Datorii pe termen scurt privind asigurarea direct
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
- la suma 432,00 lei.
5. ncasarea primelor de asigurare transferate de ctre organizaia de asigurri
C la contul curent n valut naional a societii de asigurri B:
78
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Credit 2297 Creane pe termen scurt privind asigurarea direct
- la suma 1728,00lei (2160,00lei - prima de asigurare brut minus 432,00lei
suma comisionul).
Intermediarii dn asigurri sunt persoanele ce se afl cel mai aproape de
asigurai i au posibilitate de a reaciona operativ la transformrile conjuncturii de
pia a serviciilor de asigurri.
Atragerea intermediarilor n activitatea de asigurri ridic nivelul de
concuren a asigurtorului i, prin urmare, se mbuntete calitatea deservirii
asigurailor.
3.5. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din modificarea
mrimii rezervelor de asigurare
Veniturile i cheltuielile din modificarea mrimii rezervelor de asigurare se
contabilizeaz n baza calculelor efectuate de asigurtor conform Regulilor de
formare a acestora care se efectueaz la sfritul fiecrui trimestru al anului de
gestiune.
Formarea rezervelor de asigurare constituie cheltuieli din modificarea mrimii
rezervelor de asigurare ale perioadei de gestiune.
Sumele eliberate din rezervele de asigurare cuprind sumele rezultate din
modificarea mrimii rezervelor de asigurare la sfritul perioadei de gestiune ce
constituie venituri ale perioadei de gestiune.
Evidena analitic a acestor venituri i cheltuieli se ine pe tipuri de asigurri i
tipuri de rezerve formate.
Pentru contabilizarea veniturilor din sumele eliberate din rezervele de asigurare
conform grupelor suplimentare de conturi este destinat contul 613 Venituri din
activitatea de asigurare, contul de gradul II 6135 Venituri din modificarea
mrimii rezervelor de asigurare. n creditul acestui cont pe parcursul anului de
gestiune se reflect sumele eliberate din rezervele de asigurare, iar n debit la sfritul
perioadei de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ se trec n contul 351
Rezultat financiar total.
Cheltuielile din formarea rezervelor de asigurare se includ n cheltuielile
activitii operaionale, pentru contabilizarea crora este destinat contul contabil 715
Cheltuieli ale activitii de asigurare, contul de gradul II 7155 Cheltuieli din
modificarea mrimii rezervelor de asigurare. n cursul perioadei de gestiune n
debitul acestui cont se acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul anului
79
cheltuielile din formarea rezervelor de asigurare. La sfritul perioadei de gestiune
rulajele debitoare cu total cumulativ se trec n contul 351 Rezultat financiar total.
Pentru contabilitatea rezervelor de asigurare, conform grupelor suplimentare de
conturi, sunt destinate conturile clasei a 4, grupa 43 Rezerve i fonduri de
asigurare:
431 Rezerve pe tipuri de asigurare pe termen lung;
432 Rezerva primei nectigate;
433 Rezervele de daune i alte rezerve tehnice.
Dup cum a fost menionat, rezervele de asigurare se calculeaz la finele
perioadei de gestiune o dat n trimestrul, iar soldul obinut din calculele efectuate,
pe fiecare rezerv n parte, se compar cu soldul rezervelor la nceputul anului de
gestiune, indiferent la sfritul crui trimestru se efectueaz calculele.
n caz, cnd soldul rezervei de asigurare la finele perioadei de gestiune este
mai mare ca la nceputul anului de gestiune, societile de asigurri nregistreaz n
contabilitate cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare, deoarece
mrimea rezervei de asigurare la finele perioadei de gestiune se mrete i
organizaia de asigurare suport cheltuieli pentru formarea rezervei de asigurare.
Deci, conturile destinate pentru evidena rezervelor de asigurare se reflect n credit
n coresponden cu debitul contului de gradul II 7155 Cheltuieli din modificarea
mrimii rezervelor de asigurare.
Dar, cnd soldul rezervei de asigurare la finele perioadei de gestiune este mai
mic ca la nceputul acestui an, societile de asigurri nregistreaz venituri, deoarece
mrimea rezervei de asigurare la finele perioadei de gestiune se micoreaz i o parte
din sumele rezervei se elibereaz i se includ n componena veniturilor din
activitatea de asigurare. Aceste venituri se nregistreaz n debitul contului destinat
pentru rezerva format n coresponden cu creditul contului de gradul II 6135
Venituri din modificarea mrimii rezervelor de asigurare.
Atunci, cnd soldul rezervei de asigurare la finele primului trimestrul al anului
de gestiune n comparaie cu soldul acestei rezerve la nceputul anului de gestiune a
fost mai mic i n contabilitate au fost nregistrate venituri din modificarea mrimii
rezervelor de asigurare, iar la finele trimestrului doi al anului de gestiune n
comparaie cu soldul acestei rezerve la nceputul anului de gestiune organizaia de
asigurare a suportat cheltuieli de la modificarea mrimii rezervei de asigurare n
contabilitate se reflect numai cheltuielile primite la sfritul trimestrului doi al
anului de gestiune, deoarece acesta este rezultatul de la nceputul anului de gestiune.
Veniturile din modificarea mrimii rezervelor de asigurare nregistrate n
contabilitate la finele trimestrului nti al anului de gestiune se anuleaz prin metoda
de stornare (cu semnul minus).
80
Contabilizarea modificrii mrimii rezervelor de asigurare se va examina n
baza exemplelor de mai jos.
Exemplu. La finele trimestrului nti al anului de gestiune (01 aprilie) mrimea
rezervei primei nectigate n comparaie cu soldul la nceputul anului de gestiune
(01 ianuarie) s-a micorat cu 36325,00 lei. Deci, organizaia de asigurri n trimestrul
nti al anului de gestiune a obinut venituri din modificarea mrimii rezervelor de
asigurare ce au fost contabilizate prin formula contabil:
Debit 432 Rezerva primei nectigate
Credit 6135 Venituri din modificarea mrimii rezervelor
de asigurare 36325,00 lei.
n scopul urmririi modificrii mrimii rezervelor de asigurare pe parcursul
ntregului an de gestiune, examinm modificarea rezervei primei nectigate n baza
urmtoarei informaii.
Exemplu. n baza calculelor efectuate la finele perioadelor de gestiune al
anului curent, modificrile rezervei primei nectigate n contabilitatea societii de
asigurri au fost nregistrate n felul urmtor:
Soldul rezervei primei nectigate la finele perioadei de gestiune n anul
curent:
la 01 ianuarie 138657,00 lei;
la 01 aprilie 146431,00 lei;
la 01 iulie 164762,00 lei;
la 01 octombrie 192496,00 lei;
la 31 decembrie 176918,00 lei.
La finele primului trimestru al anului de gestiune (01 aprilie) soldul rezervei
primei nectigate s-a mrit cu 7774,00 lei (146431,00lei (soldul la 01 aprilie) minus
138657,00lei (soldul la 01 ianuarie)). Deci, organizaia de asigurri a suportat
cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare n primul trimestrul al
anului de gestiune i mrirea rezervei primei nectigate a fost nregistrat prin
urmtoarea formul contabil:
Debit 7155 Cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor
de asigurare
Credit 432 Rezerva primei nectigate 7774,00 lei.
La finele trimestrului doi al anului de gestiune (01 iulie) soldul rezervei primei
nectigate n comparaie cu soldul la nceputul anului de gestiune (01 ianuarie) s-a
mrit cu 26105,00 lei (164762,00lei (soldul la 01 iulie) minus 138657,00lei (soldul la
01 ianuarie)). Deci, organizaia de asigurri n trimestrul doi al anului de gestiune de
81
asemenea a suportat cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare n
sum de 26105,00 lei.
Verificnd reflectarea operaiei de modificare a mrimii rezervei primei
nectigate n primul trimestru, stabilim, c n primul trimestrul n rezultatul
comparrii soldului rezervei primei nectigate la 01 aprilie a anului de gestiune cu
soldul la 01 ianuarie a acestui an de asemenea au fost nregistrate cheltuieli din
modificarea mrimii rezervelor de asigurare n mrime de 7774,00 lei. Deci,
organizaia de asigurri n trimestrul doi a nregistrat cheltuieli din modificarea
mrimii rezervelor de asigurare n mrime de 18331,00 lei, diferena (26105,00lei
minus 7774,00lei), deoarece suma obinut la compararea soldului rezervei primei
nectigate la finele perioadei de gestiune 01 iulie cu soldul rezervei date la 01
ianuarie este rezultatul de la nceputul anului de gestiune:
Debit 7155 Cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor
de asigurare
Credit 432 Rezerva primei nectigate 18331,00 lei.
La finele trimestrului trei al anului de gestiune (01 octombrie) soldul rezervei
primei nectigate n comparaie cu soldul la nceputul anului de gestiune (01
ianuarie) de asemenea s-a mrit i diferena constituie 53839,00 lei (192496,00lei (01
octombrie) minus 138657,00lei (01 ianuarie)). n contabilitatea societii de
asigurri, ca i n trimestrul doi, s-a reflectat diferena cheltuielilor obinute n
trimestrul trei minus cheltuielile reflectate de la nceputul anului de gestiune:
Debit 7155 Cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor
de asigurare
Credit 432 Rezerva primei nectigate 27734,00 lei (53839,00lei
minus 18331,00 lei (trimestrul doi) minus 7774,00 lei (trimestrul nti).
La finele anului de gestiune (31 decembrie), soldul rezervei primei nectigate
n comparaie cu soldul la nceputul anului de gestiune (01 ianuarie) s-a mrit cu
38261,00 lei (176918,00lei (soldul la 31 decembrie) minus 138657,00lei (soldul la 01
ianuarie)). n perioada de la nceputului anului de gestiune (9 luni) n contabilitatea
societii de asigurri au fost nregistrate cheltuieli n mrime de 53839,00 lei,
inclusiv:
- n trimestrul nti - 7774,00 lei;
- n trimestrul doi - 18331,00 lei;
- n trimestrul trei - 27734,00 lei.
82
Surplusul sumei de cheltuieli de la nceputul anului de gestiune (53839,00
minus 38261,00 = 15578,00) se storneaz, deoarece rezultatul primit la compararea
soldului rezervei primei nectigate la finele anului de gestiune cu soldul la nceputul
acestui an 38261,00 lei, este rezultatul modificrii rezervei primei nectigate n
anul de gestiune, ceia ce i s-a nregistrat n contabilitatea societii de asigurri n
trimestrul patru al anului de gestiune:
Debit 7155 Cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor
de asigurare
Credit 432 Rezerva primei nectigate (15578,00) lei (cu semnul
minus).
Rulajul creditor al contului 432 Rezerva primei nectigate n anul de
gestiune constituie 38261,00 lei, ce arat c n rezultatul modificrii mrimii rezervei
primei nectigate n anul de gestiune organizaia de asigurri a obinut cheltuieli din
modificarea mrimii rezervelor de asigurare n sum de 38261,00 lei.
Presupunem alt situaie n baza exemplului dat. Soldul rezervei primei
nectigate la 31 decembrie a anului de gestiune constituie 120000,00 lei.
n acest caz, rezerva primei nectigate n anul de gestiune se micoreaz cu
18657,00 lei (120000,00 lei soldul la 31 decembrie a anului de gestiune minus
138657,00 lei soldul la 01 ianuarie a acestui an).
Deci, n anul de gestiune organizaia de asigurri a obinut venit din
modificarea mrimii rezervei primei nectigate la suma eliberat din rezerva dat
18657,00 lei.
Operaia dat se nregistreaz n contabilitatea societii de asigurri n felul
urmtor:
Venitul din modificarea mrimii rezervei primei nectigate (la suma eliberat
din rezerv):
Debit 432 Rezerva primei nectigate
Credit 6135 Venituri din modificarea mrimii rezervelor
de asigurare - 18657,00 lei.
Concomitent, se storneaz cheltuielile din modificarea mrimii rezervei primei
nectigate nregistrate n contabilitate pe perioada de 9 luni 53839,00 lei
(trimestrul nti 7774,00; trimestrul doi 18331,00; trimestrul trei 27734,00):
Debit 7155 Cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor
de asigurare
Credit 432 Rezerva primei nectigate (53839,00) lei (cu semnul
minus).
83
n caz, cnd asigurtorul va contabiliza la modificarea unei i aceiai rezerve
de asigurare, i venituri, i cheltuieli n anul de gestiune, rulagele conturilor de
eviden a rezervelor de asigurare vor dubla informaia, care la rndul su
influeniaz negativ asupra calitii informaiei utilizate la ntocmirea rapoartelor
financiare i specializate ale societii de asigurri.
ntrebri de recapitulare:
1. Sub ce form se prezint veniturile din asigurarea direct?
2. Care este informaia ce se cere spre nregistrare n Registrul cu privire la
evidena contractelor de asigurare?
3. Ce constituie aciunea de coasigurare?
4. Ce includ plile de asigurare?
5. Sub ce form se achit plata de asigurare la survenirea cazului asigurat cu
bunurile asigurate i la survenirea cazului asigurat cu persoanele asigurate?
6. Care sunt principiile de acoperire a daunelor utilizate n asigurri?
7. Ce reprezint suma asigurat?
8. Dai noiunea de franciz.
9. Ce tipuri de franciz pot fi determinate de contractul de asigurare?
10. n ce mrimi poate fi fixat franiz?
11. n ce cazuri organizaia de asigurri preia dreptul la naintarea preteniei de
regres?
12. Dai caracteristica intermediarilor din asigurri i lmurii a cui interese
sunt prezentate de fiecare intermediar n parte.
13. Care sunt condiiile pentru a desfura activitatea de agent de asigurare?
14. Dai noiunea de brokeri n asigurri i care sunt condiiile pentru a
desfura aceast activitate?
15. n ce cazuri societile de asigurri ndeplinesc funciile de intermediari n
asigurri i ce document este baza juridic a relaiilor dintre pri?
16. Lmurii situaiile cnd organizaia de asigurri obine venituri i cnd
suport cheltuieli din modificarea mrimii rezervelor de asigurare?
84
Capitolul 4. CONTABILITATEA OPERAIILOR DE
REASIGURARE
4.1. Noiuni privind operaiile de reasigurare
Societatea de asigurri, care nu-i acoper obligaiile asumate n contractele de
asigurare din propriile mijloace i rezerve, conform legislaiei n vigoare, este
obligat s garanteze ndeplinirea acestora pe calea reasigurrii lor.
Reasigurarea reprezint cedarea parial sau integral a unor riscuri preluate de
un asigurtor, denumit reasigurat (cedent), unui alt asigurtor, denumit reasigurtor
(cesionar), care, la rndul su, i asum angajamentul s recupereze o parte
corespunztoare din despgubirea de asigurare acordat de ctre cedent pe contractul
de asigurare direct.
n majoritatea cazurilor, societile de asigurri nu dispun de mijloace
financiare proprii suficiente pentru soluionarea de sine stttor a tuturor preteniilor
ce in de achitarea plilor de asigurare conform riscurilor primite n asigurare. Prin
transmiterea unei pri din rspunderea sa reasigurtorului, organizaia de asigurri
poate garanta ndeplinirea obligaiilor sale fa de asigurat, chiar i n cazul
producerii ctorva cazuri de asigurare majore. Acest fapt reprezint o garanie
suplimentar pentru asigurat n ceea ce privete primirea despgubirii de asigurare n
mrimea prejudiciului suferit, ajutnd n acelai timp asigurtorului s-i menin
stabilitatea financiar.
Reasigurarea este o condiie necesar pentru asigurarea stabilitii financiare a
operaiunilor de asigurare i a funcionrii satisfctoare a societii de asigurri.
Asigurtorul este obligat s adopte un program privind necesitile de
reasigurare pentru fiecare an financiar.
Asigurtorul care transmite riscul n reasigurare (cedentul) este responsabil
integral fa de asigurat pe obligaiile asumate fa de acesta pe toat perioada de
valabilitate a contractului ncheiat.
Asigurtorul (cedentul) este obligat s comunice reasigurtorului (cesionarului)
toate modificrile intervenite n contractul de asigurare ncheiat cu asiguratul.
Reasigurarea se clasific n reasigurare proporional i reasigurare
neproporional.
Reasigurarea proporional prezint divizarea, proporional repartizrii riscului
ntre prile contractului de reasigurare, a sumei asigurate, iar reasigurarea
neproporional este reasigurare prin care reasigurtorul (cesionarul) i asum
obligaia de a efectua despgubirea de asigurare, la producerea evenimentelor
prevzute n contractul de asigurare, n mrime ce depete reinerea proprie a
reasiguratului (cedentului).
85
Persoana juridic, care dorete s efectueze reasigurarea ca gen de activitate
este obligat s ndeplineasc condiiile de constituire, liceniere i ncetare a
activitii sale conform prevederilor legislaiei n vigoare pentru activitatea de
asigurri.
Reasigurtorul care deine licen pentru reasigurare poate desfura att
activitate de reasigurare proporional, ct i activitate de reasigurare
neproporional, conform categoriilor asigurare general sau asigurare de via.
Asigurtorul care deine licen pentru categoria asigurare general sau
categoria asigurare de via are dreptul, fr a dispune de licen pentru
reasigurare, s desfoare activitate de reasigurare proporional i neproporional
numai n limitele claselor pentru care a obinut licen.
Cedarea de ctre asigurtorul (reasigurtorul) rezident al Republicii Moldova a
riscurilor n reasigurare n afara teritoriului ei poate fi efectuat nemijlocit ctre un
reasigurtor nerezident al Republicii Moldova dac acesta este un reasigurtor
autorizat i supravegheat n ara sa de reedin. Cedarea de ctre asigurtorul
(reasigurtorul) rezident al Republicii Moldova a riscurilor n reasigurare ctre
reasigurtorul menionat nerezident al Republicii Moldova poate fi efectuat prin
intermediul brokerului de reasigurare nerezident sau rezident al Republicii Moldova.
Operaiile de reasigurare includ operaiile de transmitere a riscurilor n
reasigurare i operaiile de primire a riscurilor n reasigurare.
Reasigurarea este un domeniu destul de specific al relaiilor de asigurare, fapt
reflectat i prin termenii pe care i utilizeaz. Procesul, ce ine de transmiterea
riscului, complet sau parial, se numete risc de reasigurare, sau cesiune de
reasigurare. n acest caz, reasiguratul, care transmite riscul, se numete cedent, iar
reasigurtorul, care primete riscul cesionar. Riscul, primit de ctre reasigurtor de
la reasigurat (de ctre cesionar de la cedent), deseori este transmis complet sau parial
altei organizaii de asigurri. O astfel de transmitere ulterioar a riscului reasigurat se
numete retrocesiune. Organizaia de asigurri, care transmite riscul unei persoane
tere, se numete retrocedent, iar organizaia de asigurri, care primete riscul n
cauz retrocesioner.
Scopul retrocesiunei este redistribuirea ulterioar a riscului, precum i
satisfacerea parial a cerinelor partenerului n obinerea unui ctig n reasigurare.
Redistribuirea riscului sub forma retrocesiunei se desfoar n acela mod, ca i
anterior n reasigurare, adic retrocedentul primete comisionul i dreptul de
participare n distribuirea veniturilor.
Formele de transmitere, primire a riscurilor n reasigurare i ncheiere a
relaiilor juridice ntre pri pot fi facultativ i obligatorie.
Conform formei facultative de reasigurare societatea de asigurare
transmitoare (cedentul) poate transmite riscurile primite n reasigurare altei
86
organizaii de asigurare (reasigurtorului), i n orice caz s fie liber n luarea
deciziei de cesiune.
Societatea de asigurare transmitoare nu are fa de reasigurtor obligaii de a
transmite riscul n reasigurare. Aceast chestiune se precaut i s decide pe fiecare
risc aparte.
La rndul su, reasigurtorul nu are obligaii fa de societatea de asigurare
transmitoare de a primi n reasigurare riscurile propuse: el poate s resping
riscurile propuse n reasigurare, s primeasc parial sau s elaboreze condiii de
ntmpinare conform crora riscul poate fi primit n reasigurare.
Conform formei obligatorii de reasigurare relaiile dintre reasigurat i
reasigurtor poart un caracter obligatoriu.
Baza juridic a relaiilor dintre reasigurat (cedent) i reasigurtor (cesionar)
este contractul de reasigurare. El reprezint un document de baz n cazul
dezbaterilor juridice, litigiilor ntre reasigurat i reasigurtor.
Dup tipul de participare a reasigurtorului la risc n fiecare caz aparte i
ndeplinire a relaiilor legale ntre pri (asigurtorului i reasigurtorului) relaiile
contractuale de reasigurare se mpart n proporionale i neproporionale.
Principalele forme ale contractelor reasigurrii proporionale snt:
cot-parte;
excedentare;
mixte (cot i excedent).
Dup condiiile contractului de reasigurare cot-parte societatea de asigurri
transmite n reasigurare cota procentual, coordonat cu reasigurtorul, a tuturor
riscurilor primite n asigurare pe un tip anumit de asigurare sau o grup de asigurri
adiacente.
n aceeai cot-parte reasigurtorului i se transfer prima ce i se cuvine i el
despgubete reasiguratului aceast cot-parte a tuturor daunelor pltite, n
conformitate cu condiiile de asigurare.
Transmind riscurile n reasigurare, reasiguratul are dreptul la comision n
favoarea sa, precum i la participarea anumit n beneficiul posibil al
reasigurtorului, obinut de la riscurile primite n reasigurare, adic reasiguratul are
dreptul la tantiem.
Dup condiiile contractului de reasigurare excedent un factor determinativ n
mecanismul reasigurrii este aa numita reinere proprie a societii de asigurri care
reprezint n majoritatea cazurilor nivelul economic argumentat al sumei n limita
creia organizaia ia (reine) asupra sa o parte determinat a riscurilor asigurate,
transmind n reasigurare sumele ce o depesc.
87
Limitele rspunderii proprii sau reinerii proprii organizaia transmitoare, de
regul, le stabilete ntr-o sum determinat ce se refer la toate riscurile de asigurare
pe un tip de asigurare: ncrcturi, obiecte industriale etc.
Principalele forme ale contractelor reasigurrii neproporionale sunt
urmtoarele:
excedent de daun;
oprire de daun (Stop loss).
Dup condiiile contractului excedent de daun, procesul reasigurrii intr n
vigoare numai atunci, cnd suma determinat a daunei pe riscul asigurat n rezultatul
cazului de asigurare sau unui ir de cazuri de asigurare, ca urmare a aciunii unuia i
aceluiai incident, va depi suma determinat.
Prima, care se cuvine reasigurtorilor - participanilor la ncheierea
contractelor, excedentul de daun, de regul, se stabilete n anumite procente fa de
prima brut anual, pentru portofoliul de asigurri deinut.
Dup condiiile contractului orice daun a societii de asigurri apr
rezultatele generale ale gestiunii pe un tip determinat de asigurare n cazul, dac
nerentabilitatea va depi procentul determinat n contract sau mrimea ei.
Mrimea nerentabilitii asupra creia contractul este n vigoare se determin
n aa mod, nct organizaia transmitoare s nu aib posibilitatea de a avea
rentabilitate financiar din partea rspunderii ce-i revine, adic contractul are scopul
nu de a garanta societii transmitoare beneficiu, dar numai de a apra de la pierderi
suplimentare sau neateptate.
Caracteristica amnunit a riscului transmis n reasigurare se expune n slip
(document-ofert, care se expediaz de ctre reasigurat reasigurtorului i conine
principalele caracteristici ale riscului propus).
Pe contractele de reasigurare excedente, n cazul asigurrii vieii i pe celelalte
tipuri de reasigurare pentru riscurile ce depesc un anumit nivel al sumei de
asigurare minim, cedentul periodic prezint reasigurtorului borderoul de prime.
Daunele achitate reflectate separat pe anii de apariie se aduc la cunotina
reasigurtorului periodic (trimestrial, lunar) sub form de borderou de daune.
Reasigurtorul duce mpreun cu cedentul evidena contabil curent.
Cedentul, periodic, prezint reasigurtorului notele contabile ce includ datele privind
comisionul i tantiema pltite de ctre asigurtor, soldul debitor i creditor pe rezerva
de prime, procentele i impozitele pe veniturile obinute de la rezerva de prime.
Plile de reasigurare, conform contractelor de reasigurare se determin
individual conform acordului dintre pri.
Conform condiiilor contractului de reasigurare, reasigurtorul este obligat s
restituie cheltuielile reasiguratului, pe care ultimul le-a suportat n rezultatul
88
producerii cazului asigurat conform contractului de asigurare direct n limita
rspunderii primit n reasigurare.
Reasigurtorul este obligat s restituie reasiguratului partea despgubirii de
asigurare, pltit conform cazului asigurat, care a avut loc n perioada de aciune a
contractului de reasigurare, chiar i n cazul cnd plata de asigurare se efectueaz
dup expirarea termenului de aciune a contractului de reasigurare.
4.2. Contabilitatea operaiilor de reasigurare la reasigurat
(cedent)
Transmind riscurile n reasigurare, reasiguratul (cedentul) are dreptul la
anumite venituri n form de: recompens de comision; venituri din recompensele
procentuale a pagubelor pe riscurile transmise n reasigurare; tantiem comisionul
de la venit pe care reasigurtorul l poate obine dup rezultatele expirrii
contractului de reasigurare.
Cheltuielile cedentului din operaiile de transmitere a riscurilor n reasigurare
constituie suma primei de asigurare, care este obligat de a o achita reasigurtorului
(cesionarului) pe riscurile transmise n reasigurare.
Mrimea recompensei de comision, plilor de reasigurare, modul i termenii
aplicrii tantiemei ca i alte condiii ale procesului de reasigurare se stabilesc de
contractul de reasigurare.
Comisionul reinut n favoarea cedentului este destinat pentru acoperirea
cheltuielilor de recepie a asigurrii (comisionul agenilor i brokerilor de asigurare,
eliberarea poliei, ntocmirea cartelelor de eviden i alte cheltuieli de gestiune ale
cedentului).
Conform grupelor suplimentare de conturi organizaia cedent ine evidena
operaiilor de transmitere a riscurilor n reasigurare utiliznd urmtoarele conturi
contabile:
n scopul contabilitii veniturilor obinute din aceste operaii:
613 Venituri din activitatea de asigurare, contul de gradul II - 6133
Recompensa de comision i broker, tantieme, taxe ncasate. Este un cont de
pasiv, n credit pe parcursul anului de gestiune se nregistreaz veniturile din
comisioanele primite pe riscurile transmise n reasigurare, iar n debit la sfritul
perioadei de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ se trec n contul 351
Rezultat financiar total.
Contul de gradul II - 6134 Recompensa procentual a pagubelor pe riscurile
transmise n reasigurare i retrocesiune ncasat. Este un cont de pasiv, n credit
pe parcursul anului de gestiune se nregistreaz veniturile din recompensele
89
procentuale ale pagubelor pe riscurile transmise n reasigurare, iar n debit la sfritul
perioadei de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ se trec n contul 351
Rezultat financiar total.
Evidena analitic se ine pe tipurile de asigurri i reasigurtori.
n scopul contabilitii cheltuielilor suportate din aceste operaii se utilizeaz
contul contabil:
715 Cheltuieli ale activitii de asigurare, contul de gradul II - 7153
Primele de asigurare pltite pe riscurile transmise n reasigurare i retrocesiune.
Este cont activ i este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile ce in de
riscurile transmise n reasigurare. n debit pe parcursul anului de gestiune se
nregistreaz cheltuielile legate de transmiterea riscurilor n reasigurare, iar n credit
la finele perioadei de gestiune rulajele debitoriale cu total cumulativ se trec n contul
351 Rezultat financiar total.
Evidena analitic se ine pe tipurile de asigurri i reasigurtori.
Formarea i achitarea creanelor i datoriilor pe operaiile ce in de riscurile
transmise n reasigurare se contabilizeaz la urmtoarele conturi:
229 Alte creane pe termen scurt, contul de gradul II - 2299 Creane
pe termen scurt privind riscurile transmise n reasigurare. Contul este activ, n
debit se reflect formarea creanelor privind transmiterea riscurilor n reasigurare, iar
n credit achitarea creanelor formate. Soldul este debitor i reprezint sumele
creanelor pe termen scurt ale reasigurtorilor la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind riscurile transmise n
reasigurare se ine pe fiecare reasigurtor, pe termenele de formare i achitare a
creanei pe fiecare contract de reasigurare.
543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise n reasigurare.
Este un cont de pasiv, n credit se reflect crearea datoriei pe termen scurt la
organizaia de asigurri cedent privind riscurile transmise n reasigurare, iar n debit
achitarea datoriei. Soldul este creditor i reprezint suma datoriei pe termen scurt
privind riscurile transmise n reasigurare la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a datoriei pe termen scurt privind riscurile transmise n
reasigurare se ine pe reasigurtori i pe fiecare risc transmis n reasigurare.
n cazurile cnd contractele de reasigurare prevd formarea rezervei de prime
la organizaia cedent n perioada de aciune a contractului de reasigurare, formarea
acestei rezerve i stingerea datoriei fa de reasigurtor pe sumele rezervei de prime
formate se ine la contul:
517 Rezerva de prime pe riscurile, transmise n reasigurare. Contul
este destinat generalizrii informaiei privind obligaiile pe rezerva de prime pe
riscurile, transmise n reasigurare de ctre cedent. Este un cont de pasiv, n credit se
90
nregistreaz sumele trecute n contul rezervei de prime pe riscurile, transmise n
reasigurare, iar n debit stingerea datoriei fa de reasigurtor pe aceste sume.
Soldul este creditor i reprezint obligaiile societii de asigurri cedent fa de
reasigurtor pe rezerva de prime pe riscurile, transmise n reasigurare la finele
perioadei de gestiune.
Evidena analitic a rezervei de prime pe riscurile transmise n reasigurare se
ine pe reasigurtori i tipuri de contracte de reasigurare.
Rezerva de prim poate fi format n cazurile cnd situaia financiar a
asiguratului (cedentului) nu permite soluionarea preteniilor din partea asigurailor
de sine stttor pe riscul transmis n reasigurare pn la efectuarea plilor de ctre
reasigurtor n limita rspunderii sale.
Suma rezervei de prim i procentelor calculate pentru utilizarea sumelor
acestei rezerve se restituie reasigurtorului de ctre cedent la expirarea termenului de
aciune a contractului de reasigurare. Suma ce se cuvine reasigurtorului, n caz, cnd
acesta a dat acord, poate fi diminuat la suma daunelor achitate de ctre cedent pe
contractele de asigurare direct n limita rspunderii acestuia.
Cheltuielile suportate de cedent la suma procentelor calculate pentru rezerva de
prim format la ntrarea n vigoare a contractului de reasigurare se nregistreaz la
contul 7156 Alte cheltuieli ale activitii de asigurare.
Operaiile de baz la organizaia de asigurare cedent ce in de riscurile
transmise n reasigurare se nregistreaz n felul urmtor:
1. nregistrarea cheltuielilor cedentului la suma primei de asigurare, pe riscurile
transmise n reasigurare:
Debit 7153 Primele de asigurare pltite pe riscurile transmise
n reasigurare
Credit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare - la suma primei de asigurare calculat.
2. Calculul rezervei de prime pe riscurile transmise n reasigurare conform
condiiilor reasigurrii:
Debit 2299 Creane pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 517 Rezerva de prime pe riscurile, transmise
n reasigurare la suma rezervei de prime format.
3. nregistrarea venitului cedentului la suma comisionului pe riscurile
transmise n reasigurare conform condiiilor reasigurrii prevzute n contractul de
reasigurare:
91
Debit 2299 Creane pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 6133 Recompensa de comision i broker, tantieme,
taxe ncasate.
4. Stingerea creanei reasigurtorului la suma rezervei de prime formate pe
riscurile transmise n reasigurare i comisionului calculat cedentului pentru riscul
transmis:
Debit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 2299 Creane pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare.
5. Plata primei de asigurare reasigurtorului, pe riscurile transmise n
reasigurare de ctre cedent:
Debit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 241 Casa sau
Credit 242 Conturi curente n valut naional sau
Credit 243 Conturi curente n valut strin la suma primei de
asigurare achitat reasigurtorului diminuat la suma rezervei de prime formate i
comisionul cedentului pentru riscurile transmise n reasigurare.
6. nregistrarea venitului cedentului la suma recompensei procentuale a
pagubelor de ctre reasigurtor, pe riscurile transmise n reasigurare:
Debit 2299 Creane pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 6134 Recompensa procentual a pagubelor pe riscurile
transmise n reasigurare i retrocesiune ncasat la suma recompensei
procentual a pagubei calculat de la suma total achitat pe asigurarea direct n
conformitate cu rspunderea reasigurtorului.
7. ncasarea de ctre cedent a recompensei procentuale a pagubei pltite de
reasigurtor:
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 2299 Creane pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
92
La expirarea termenului de aciune a contractului de reasigurare organizaia de
asigurri cedent restituie reasigurtorului rezerva de prime i procentele pentru
rezerva format conform condiiilor reasigurrii pe riscurile transmise n reasigurare.
8. Stingerea rezervei de prime formate de cedent la momentul ntrrii n
vigoare a contractului de reasigurare:
Debit 517Rezerva de prime pe riscurile, transmise n
reasigurare
Credit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise n
reasigurare
9. Contabilizarea cheltuielilor cedentului la suma procentelor calculate pentru
rezerva de prim format conform condiiilor prevzute de contractul de reasigurare:
Debit 7156 Alte cheltuieli ale activitii de asigurare
Credit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
10. Stingerea datoriei cedentului fa de reasigurtor la suma rezervei de prime
i procentelor calculate:
Debit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 241 Casa sau
Credit 242 Conturi curente n valut naional sau
Credit 243 Conturi curente n valut strin la suma achitat
reasigurtorului.
Operaiile retrocedentului ce in de transmiterea riscurilor n retrocesiune se
contabilizeaz n acela mod ca i operaiile la cedent ce in de riscurile transmise n
reasigurare.
Operaiile ce in de transmiterea riscurilor n reasigurare la cedent se
examineaz n baza urmtorului exemplul.
Exemplul. Conform condiiilor prevzute n contractul de reasigurare semnat
de ambele prti cedentul a transmis reasigurtorului riscul n reasigurare.
Rspunderea reasigurtorului constituie 80%. Termenul de aciune a contractului este
de un an. Prima de asigurare pe asigurarea direct constituie 700000lei. Fondul
msurilor preventive conform structurii taxelor tarifare ale cedentului constituie 5%
de la prima brut de asigurare pe contractul de asigurare direct. Rezerva de prim
93
reinut de cedent la momentul ntrrii n vigoare a contractului de reasigurare
constituie 70% de la prima de asigurare pe riscul transmis n reasigurare, procentul
pe rezerva de prim reinut constituie 10%. Comisionul cedentului constituie 12%
de la prima de asigurare pe riscul transmis n reasigurare. n perioada de aciune a
contractului de reasigurare pe asigurarea direct s-a efectuat plata despgubirii de
asigurare n mrime de 50000lei. Decontrile ce in de operaiile de transmitere a
riscului n reasigurare s-au efectuat n felul urmtor. Rezerva de prim i comisionul,
conform condiiilor reasigurrii s-au reinut de ctre cedent din prima de asigurare,
care s-a transferat reasigurtorului de la contul curent n valut naional.
Recompensa procentual a pagubei pe riscul transmis n reasigurare a fost achitat de
ctre reasigurtor cedentului la contul curent n valut naional. La expirarea
termenului de aciune a contractului de reasigurare cedentul a pltit reasigurtorului
rezerva de prim format la ntrarea n vigoare a contractului i procentul pentru
rezerva de prim reinut de la contul curent n valut naional.
Contabilizarea operaiilor din exemplul dat, ce in de transmiterea riscului n
reasigurare la cedent:
1. nregistrarea cheltuielilor cedentului la suma primei de asigurare, pe riscul
transmis n reasigurare:
Debit 7153 Primele de asigurare pltite pe riscurile transmise
n reasigurare
Credit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare - la suma 532000lei
((700000lei - (700000 x 5% - fondul msurilor preventive)) x 80%.
2. Formarea rezervei de prim pe riscul transmis n reasigurare:
Debit 2299 Creane pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 517 Rezerva de prime pe riscurile, transmise
n reasigurare la suma 372400lei (532000lei * 70%).
3. nregistrarea venitului cedentului la suma comisionului pe riscul transmis n
reasigurare:
Debit 2299 Creane pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 6133 Recompensa de comision i broker, tantieme, taxe
ncasate la suma 63840lei (532000 x 12%).
94
4. Stingerea creanei reasigurtorului la suma rezervei de prime reinute de
ctre cedent pe riscul transmis n reasigurare i la suma comisionului cedentului
pentru riscul transmis:
Debit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 2299 Creane pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare la suma 436240lei (372400 + 63840).
5. Plata primei de asigurare reasigurtorului pe riscurile transmise n
reasigurare diminuat la suma rezervei de prim format i comisionului pentru
riscul transmis:
Debit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 242 Conturi curente n valut naional la suma 95760lei
(532000 372400 63840).
6. nregistrarea venitului cedentului la suma recompensei procentuale a
pagubelor pe riscul transmis n reasigurare:
Debit 2299 Creane pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 6134 Recompensa procentual a pagubelor pe riscurile
transmise n reasigurare i retrocesiune ncasat
la suma 40000lei (50000 (despgubirea de asigurare pe contractul de asigurare
direct) x 80% (rspunderea reasigurtorului pe riscul transmis n reasigurare de
ctre cedent)).
7. ncasarea de ctre cedent la contul curent n valut naional a recompensei
procentuale a pagubei pltite de reasigurtor:
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Credit 2299Creane pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare la suma 40000lei.
Restituirea rezervei de prim reinut i a procentelor pentru rezerva format
la expirarea termenului de aciune a contractului de reasigurare de ctre cedent
reasigurtorului.
95
8. Stingerea rezervei de prim format de cedent la momentul intrrii n
vigoare a contractului de reasigurare:
Debit 517Rezerva de prime pe riscurile, transmise
n reasigurare
Credit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare la suma 372400lei.
9. Contabilizarea cheltuielilor cedentului la suma procentelor calculate pentru
rezerva de prim reinut pe riscul transmis n reasigurare:
Debit 7156 Alte cheltuieli ale activitii de asigurare
Credit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare la suma 37240lei (372400 x 10%).
10. Stingerea datoriei cedentului fa de reasigurtor la suma rezervei de prime
i procentelor pentru rezerva de prim reinut transferate:
Debit 543 Datorii pe termen scurt privind riscurile transmise
n reasigurare
Credit 242 Conturi curent n valut naional la suma 409640lei
(372400 + 37240).
4.3. Contabilitatea operaiilor de reasigurare la reasigurtor
(cesionar)
Reasigurtorul la realizarea operaiilor ce in de primirea riscurilor n
reasigurare de asemenea obine venituri i suport anumite cheltuieli.
Veniturile din operaiile de reasigurare la reasigurtor cuprind sumele rezultate
din primele de reasigurare pe riscurile primite n reasigurare i sumele procentelor
calculate pentru rezerva de prim reinut de ctre cedent conform condiiilor
reasigurrii.
Cheltuielile suportate de ctre reasigurtor ce in de primirea riscurilor n
reasigurare constituie suma comisionului cedentului i suma recompensei
procentuale a pagubelor pe riscurile primite n reasigurare n limita rspunderii
asumate pe riscurile date.
Pentru generalizarea informaiei privind operaiile de reasigurare la
reasigurtor ce in de riscurile primite n reasigurare conform grupelor suplimentare
de conturi se utilizeaz urmtoarele conturi contabile:
96
n scopul contabilitii veniturilor obinute din aceste operaii:
613 Venituri din activitatea de asigurare, contul de gradul II - 6132
Primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate pe riscurile primite n
reasigurare. Este un cont de pasiv, n credit pe parcursul anului de gestiune se
nregistreaz veniturile pe riscurile primite n reasigurare, iar n debit la sfritul
perioadei de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ se trec n contul 351
Rezultat financiar total.
Veniturile rezultate din sumele procentelor calculate pentru rezerva de prim
reinut de ctre cedent conform condiiilor reasigurrii se nregistreaz n creditul
contul 6136 Alte venituri din activitatea de asigurare n coresponden cu debitul
contului de gradul II 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare.
Contabilitatea cheltuielilor din aceste operaii se ine la urmtoarele conturi:
715 Cheltuieli ale activitii de asigurare, contul de gradul II - 7154
Recompensa de comision i broker, tantieme, taxe pltite. Este cont activ i este
destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile ce in de riscurile primite n
reasigurare. n debit pe parcursul anului de gestiune se nregistreaz cheltuielile
legate de primirea riscurilor n reasigurare, iar n credit la finele perioadei de gestiune
rulajele debitoare cu total cumulativ se trec n contul 351 Rezultat financiar total.
Contul de gradul II 7152 Recompensa procentual a pagubelor pe riscurile
primite n reasigurare i retrocesiune Este cont activ, n debit pe parcursul anului
de gestiune se nregistreaz cheltuielile legate de recompensele procentuale ale
pagubelor pltite pe riscurile primite n reasigurare, iar n credit la finele perioadei de
gestiune rulajele debitoare cu total cumulativ se trec n contul 351 Rezultat
financiar total.
Formarea i achitarea creanelor i datoriilor privind riscurile primite n
reasigurare se ine la conturile:
229 Alte creane pe termen scurt, contul de gradul II 2298 Creane pe
termen scurt privind riscurile primite n reasigurare Contul este activ, n debit se
nregistreaz formarea creanelor privind primirea riscurilor n reasigurare, iar n
credit achitarea creanelor formate. Soldul este debitor i reprezint sumele creanelor
pe termen scurt ale cedenilor fa de reasigurtori la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare se ine pe fiecare cedent, pe termenele de formare i achitare a creanei pe
fiecare contract de reasigurare.
97
542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite n reasigurare.
Este un cont de pasiv, n credit se reflect crearea datoriei pe termen scurt la
reasigurtor privind riscurile primite n reasigurare, iar n debit achitarea datoriei.
Soldul este creditor i reprezint suma datoriei pe termen scurt privind riscurile
primite n reasigurare la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a datoriei pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare se ine pe cedeni i pe fiecare risc primit n reasigurare.
Formarea i stingerea rezervei de prime pe riscurile primite n reasigurare se
ine la contul contabil:
234 Rezerva de prime pe riscurile, primite n reasigurare. Contul este
destinat generalizrii informaiei privind obligaiile pe rezerva de prime pe riscurile,
primite n reasigurare de ctre reasigurtor. Este un cont activ, n debit se reflect
sumele trecute n contul rezervei de prime pe riscurile, primite n reasigurare, iar n
credit stingerea rezervei de prime. Soldul este debitor i reprezint obligaiile
societii de asigurare cedent fa de reasigurtor pe rezerva de prime pe riscurile,
primite n reasigurare la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a rezervei de prime pe riscurile primite n reasigurare se ine
pe cedeni i tipuri de contracte de reasigurare.
Operaiile de baz la reasigurtor ce in de riscurile primite n reasigurare
se contabilizeaz n felul urmtor:
1. nregistrarea venitului reasigurtorului la suma primei de asigurare pe
riscurile primite n reasigurare ce urmeaz s fie achitate de ctre cedent:
Debit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare
Credit 6132 Primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate
pe riscurile primite n reasigurare la suma primei
de asigurare calculat.
2. nregistrarea rezervei de prime n mrimea procentual de la prima de
asigurare pe riscurile primite n reasigurare conform condiiilor reasigurrii:
Debit 234 Rezerva de prime pe riscurile primite n reasigurare
Credit 542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare la suma rezervei de prim format.
3. nregistrarea cheltuielilor reasigurtorului la suma comisionului ce urmeaz
s fie pltit cedentului pe riscurile primite n reasigurare n mrimea prevzut de
condiiile reasigurrii:
98
Debit 7154 Recompensa de comision i broker, tantieme, taxe
pltite
Credit 542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare la suma comisionului calculat.
4. Stingerea datoriei reasigurtorului fa de cedent la suma rezervei de prime
reinute de cedent pe riscurile primite n reasigurare i la suma comisionului calculat
cedentului:
Debit 542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare
Credit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare
5. ncasarea primei de asigurare de ctre reasigurtor pe riscurile primite n
reasigurare:
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare la suma primei de asigurare pe riscurile
primite n reasigurare diminuat la suma rezervei de prime reinute de cedent
conform condiiilor reasigurrii i sumei comisionului cedentului pentru riscul
transmis.
6. nregistrarea cheltuielilor reasigurtorului la suma recompensei procentuale
a pagubelor pe riscurile primite n reasigurare:
Debit 7152 Recompensa procentual a pagubelor pe riscurile
primite n reasigurare i retrocesiune
Credit 542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare la suma recompensei procentuale a pagubelor
calculate pe riscurile primite n reasigurare n baza documentelor plaii efectuate de
ctre cedent n dependen de rspunderea asumat de ctre reasigurtor.
7. Stingerea datoriei reasigurtorului la suma recompensei procentuale a
pagubelor pltite pe riscurile primite n reasigurare:
99
Debit 542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare
Credit 241 Casa sau
Credit 242 Conturi curente n valut naional sau
Credit 243 Conturi curente n valut strin la suma achitat de
ctre reasigurtor cedentului.
8. Stingerea rezervei de prime la expirarea termenului de aciune a contractului
de reasigurare, reinut de ctre cedent n momentul ntrrii acestuia n vigoare
conform condiiilor reasigurrii:
Debit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare
Credit 234 Rezerva de prime pe riscurile primite n reasigurare
9. nregistrare venitului reasigurtorului n mrimea procentelor calculate
pentru rezerva de prim reinut de ctre cedent conform condiiilor reasigurrii:
Debit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare
Credit 6136 Alte venituri din activitatea de asigurare .
10. Stingerea creanei cedentului fa de reasigurtor la suma rezervei de prime
i procentelor calculate pentru rezerva de prim format ncasate:
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional sau
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare la suma ncasat de ctre reasigurtor.
Operaiile ce in de primirea riscului n reasigurare la reasigurtor se
examineaz n baza urmtorului exemplul.
Exemplul. Rspunderea reasigurtorului pe riscul primit n reasigurare
conform condiiilor reasigurrii constituie 90%. Contractul de reasigurare este valabil
pe termen de un an. Prima de asigurare la asigurarea direct pe riscul primit n
reasigurare constituie 550000lei. Prima de asigurare ce se cuvine reasigurtorului pe
riscul primit n reasigurare este proporional rspunderii. Rezerva de prim reinut
de cedent constituie 70% de la prima de asigurare pe riscul primit n reasigurare de
100
ctre reasigurtor, iar procentul pentru rezerva de prim reinut de cedent constituie
8%. Comisionul cedentului constituie 10% de la prima de asigurare pe riscul
transmis. n perioada aciunii contractului de reasigurare la survenirea cazului
asigurat pe contractul de asigurare direct, cedentul a achitat despgubire de
asigurare n mrime de 25000lei. Decontrile ce in de operaiile de primire a riscului
n reasigurare au fost efectuate n felul urmtor. Prima de asigurare pe riscul primit n
reasigurare a fost ncasat de ctre reasigurtor la contul curent n valut naional
diminuat la sumele reinute de ctre cedent a rezervei de prime i comisionului.
Suma recompensei procentuale a pagubei achitate pe contractul de asigurare direct a
fost transferat de ctre reasigurtor la contul curent n valut naional a cedentului.
La expirarea termenului de aciune a contractului de reasigurare suma rezervei de
prim reinut de cedent la ntrarea n vigoare a contractului i procentul pentru
rezerva de prim reinut au fost ncasate de ctre reasigurtor la contul curent n
valut naional.
n baza datelor din exemplul dat, pe operaiile ce in de primirea riscului n
reasigurare, reasigurtorul ntocmete urmtoarele formule contabile:
1. nregistrarea venitului reasigurtorului la suma primei de asigurare pe
riscurile primite n reasigurare ce urmeaz s fie achitate de ctre cedent:
Debit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare
Credit 6132 Primele de asigurare i portofoliul de prime ncasate
pe riscurile primite n reasigurare la suma 495000lei (550000 x 90%).
2. nregistrarea rezervei de prime reinute de ctre cedent din prima de
asigurare pe riscul primit n reasigurare:
Debit 234 Rezerva de prime pe riscurile primite n reasigurare
Credit 542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare la suma 346500lei (495000 x 70%).
3. nregistrarea cheltuielilor reasigurtorului la suma comisionului ce urmeaz
s fie pltit cedentului pe riscul primit n reasigurare:
Debit 7154 Recompensa de comision i broker, tantieme, taxe
pltite
Credit 542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare la suma 49500lei (495000 x 10%).
101
4. Stingerea datoriei reasigurtorului fa de cedent la suma rezervei de prime
reinute de cedent pe riscul primit n reasigurare i comisionului:
Debit 542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare
Credit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare la suma 396000lei (346500 + 49500).
5. ncasarea primei de asigurare de ctre reasigurtor pe riscul primit n
reasigurare diminuat la suma rezervei de prim reinut de cedent i comisionului
pentru riscul transmis:
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Credit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare la suma 99000lei (495000 - 346500 49500).
6. nregistrarea cheltuielilor reasigurtorului la suma recompensei procentuale
a pagubelor pe riscul primit n reasigurare calculate conform documentelor
prezentate de ctre cedent, n dependen de rspunderea asumat:
Debit 7152 Recompensa procentual a pagubelor pe riscurile
primite n reasigurare i retrocesiune
Credit 542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare la suma 22500lei (25000 x 90%).
7. Stingerea datoriei reasigurtorului fa de cedent la suma recompensei
procentuale a pagubei achitate pe riscul primit n reasigurare:
Debit 542 Datorii pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare
Credit 242 Conturi curente n valut naional - la suma 22500lei.
8. Stingerea rezervei de prime la expirarea termenului de aciune a contractului
de reasigurare, reinut de ctre cedent n momentul intrrii acestuia n vigoare:
Debit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare
Credit 234 Rezerva de prime pe riscurile primite n reasigurare
la suma 346500lei.
102
9. nregistrarea venitului reasigurtorului la suma procentelor calculate pentru
rezerva de prim reinut de ctre cedent:
Debit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare
Credit 6136 Alte venituri din activitatea de asigurare - la suma
27720lei (346500 x 8%).
10. Stingerea creanei cedentului fa de reasigurtor la suma rezervei de prime
i procentelor calculate pentru rezerva de prim reinut ncasate de ctre
reasigurtor:
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Credit 2298 Creane pe termen scurt privind riscurile primite n
reasigurare la suma 374220lei (346500 + 27720).
Transmind o parte din rspunderea asumat pe contractele de asigurare
ncheiate altor asigurtori (reasigurtori) n baza condiiilor coordonate cu ei,
asigurtorul creeaz un portofoliu de asigurare echilibrat i asigur stabilitatea
financiar proprie.
ntrebri de recapitulare:
1. Ce reprezint reasigurarea?
2. n ce cazuri asigurtorul este obligat s transmit parial sau integral
riscurile preluate pe contractele de asigurare direct n reasigurare?
3. Cum este numit procesul de transmitere a riscului n reasigurare i prile
participante la acest proces?
4. Cine este partea responsabil fa de asigurat la transmiterea riscului
preluat n reasigurare?
5. Asigurtorul ce practic activitatea de asigurare direct are dreptul la
activitatea de reasigurare?
6. Care este baza juridic a reasigurtorului care dorete s practice
reasigurarea ca gen de activitate?
7. Dai clasificarea i definiia tipurilor de reasigurare?
8. Cum este numit procesul de transmitere a riscului primit n reasigurare
unei pri ulterioare i care este scopul acestui proces?
103
9. Numii termenii utilizai la denumirea prilor ce particip la
transmiterea riscului preluat n reasigurare unei pri ulterioare.
10. Ce prezint baza relaiilor ntre pri la transmiterea i primirea
riscurilor n reasigurare?
11. Ce forme de reasigurare cunoatei?
12. Care este limita de restituire a daunelor de ctre reasigurtor cedentului?
13. Ce prezint veniturile i cheltuielile cedentului din operaiile ce in de
transmiterea riscurilor n reasigurare?
14. Ce prezint veniturile i cheltuielile reasigurtorului din operaiile ce in
de primirea riscurilor n reasigurare?
15. Pentru acoperirea cror cheltuieli este destinat comisionul cedentului din
operaiile pe riscurile transmise n reasigurare?
16. Care este scopul formrii rezervei de prime la cedent pe riscurile
transmise n reasigurare?
104
Capitolul 5. SOLVABILITATEA ASIGURRILOR
5.1. Noiunea i condiiile de garantare a solvabilitii
activitii de asigurri
Prin stabilitatea financiar a organizaiilor de asigurri se subnelege
capacitatea acestora de a menine marja de solvabilitate la aprerea unor situaii
interne i externe nefavorabile asupra surselor financiare proprii. Noiunea de
stabilitate financiar prevede perspectiva ndeplinirii nu numai a obligaiilor curente,
iar i a obligaiilor ce apar. La rndul su, solvabilitatea este capacitatea societii de
asigurri pentru ndeplinirea la termen a obligaiilor asumate fa de asigurai din
sursele proprii.
Meninerea stabilitii financiare este dictat de caracterul relaiilor n
asigurri, structurate pe principiile probabilitii apariiei cazurilor asigurate,
deoarece repartizarea ct de reuit a riscurilor nu pot garanta neaprerea riscului
ntmpltor. n aceste cazuri asigurtorul are necesitate de capital suplimentar cu
mult mai mare, ca cel evaluat preventiv pentru acoperirea daunelor ateptate. Din
aceste considerente asigurtorul este obligat c formeze rezerve financiare ce vor
acoperi ct obligaiile aprute, att i obligaiile ce vor aprea pe viitor. Deci,
organizaia de asigurare formeaz mijloace proprii maxime, ce dau posibilitate de a
achita daunele aprute fr a fi destabilizat situaia financiar.
Stabilitatea financiar a asigurtorului este garantat prin urmtoarele:
nivelul capitalului propriu;
totalitatea activelor i gradul lor de diversificare i lichiditate;
rezervele tehnice i matematice;
coraportul dintre obligaiile din asigurare i obligaiile cedate n
reasigurare;
eficiena politicii investiionale.
Capitalul statutar minim al asigurtorului (reasigurtorului) conform legislaiei
n vigoare este stabilit de 15 milioane lei, la care se aplic:
coeficientul 1 - pentru activitate de asigurri generale;
coeficientul 1,5 - pentru activitate de asigurri de via;
coeficientul 2 - pentru activitate de reasigurare exclusiv.
La momentul nregistrrii de stat, capitalul statutar al asigurtorului
(reasigurtorului) trebuie s fie depus integral de ctre fondatorii si.
105
Aporturile la capitalul statutar minim se depun integral n form bneasc att
la constituire, ct i la majorare.
Mijloacele obinute de potenialii acionari ai asigurtorului (reasigurtorului)
din mprumuturi, credite bancare, gaj sau din alte mijloace atrase, inclusiv din
avansurile participanilor profesioniti la piaa asigurrilor i ale terelor persoane, nu
pot servi drept surs de formare sau de majorare a capitalului statutar al
asigurtorului.
n scopul garantrii solvabilitii este necesar ca societile de asigurri s
pstreze corelaia dintre mrimea mijloacelor proprii i obligaiunile de asigurare.
Mijloacele proprii ale societii de asigurri includ:
capitalul statutar achitat n form bneasc conform cerinelor
legislaiei n vigoare;
capitalul suplimentar;
rezervele stabilite de legislaie;
rezervele prevzute de statut;
alte rezerve;
profitul nerepartizat (pierderile neacoperite) al anilor precedeni;
profitul net (pierdere) al anului de gestiune diminuat cu mrimea
activelor nemateriale i cheltuielile anticipate curente;
profitul utilizat al anului de gestiune;
diferena din reevaluarea activelor pe termen lung;
subvenii.
La determinarea solvabilitii organizaiilor de asigurri la mijloacele proprii se
adaug rezervele de asigurare.
Rezervele de asigurare se formeaz conform cerinelor Legii Cu privire la
asigurri i actelor normative n vigoare.
Asigurtorul formeaz i menine, potrivit activitii pe care o desfoar,
suficiente rezerve tehnice, necesare ndeplinirii obligaiilor ce rezult din contractele
de asigurare i reasigurare. Asigurtorul este obligat s colecteze i s pstreze la un
nivel adecvat informaia necesar crerii de rezerve.
Asigurtorul care desfoar activitate n categoria asigurare general are
obligaia s formeze i s menin urmtoarele rezerve tehnice:
1. rezerva de prime nectigate care se calculeaz prin nsumarea cotelor-pri
din primele brute subscrise aferente perioadelor neexpirate ale contractelor de
106
asigurare, astfel nct diferena dintre volumul primelor brute subscrise i aceast
rezerv s reflecte primele brute alocate prii din riscurile expirate la data calculrii;
2. rezerva de daune declarate, dar nesoluionate, care se creeaz i se
actualizeaz n baza estimrilor pentru avizrile de daune primite de asigurtor, astfel
nct fondul creat s fie suficient pentru acoperirea acestor daune;
3. rezerva de daune neavizate care se creeaz i se ajusteaz cel puin la
ncheierea anului financiar n baza estimrilor asigurtorului, a datelor statistice sau a
calculelor actuariale, pentru daunele ntmplate, dar neavizate, dac reglementrile
Autoritii de supraveghere nu prevd altfel;
4. rezerva riscurilor neexpirate - care se calculeaz n baza estimrii daunelor
ce vor aprea dup ncheierea anului financiar aferente contractelor de asigurare
ncheiate nainte de acea dat - n mrimea n care valoarea lor estimat depete
rezerva de prime nectigate.
Asigurtorul care desfoar activitate n categoria asigurare de via are
obligaia s formeze i s menin rezervele matematice.
Rezerva matematic se calculeaz n baza evalurii actuariale necesare,
lundu-se n consideraie viitoarele obligaii ale asigurtorului rezultate din
contractele de asigurare individuale.
Asigurtorul este obligat s prezinte Autoritii de supraveghere explicaii, n
anexele la rapoartele financiare anuale, privind baza i metodele aplicate la
calcularea rezervei matematice.
Rezervele de asigurare reflect mrimea obligaiilor asigurtorului,
nendeplinite la un moment dat conform contractelor de asigurare ncheiate.
Rezervele de asigurare sunt reflectate n raportul financiar la sfritul fiecrei
perioade de gestiune dar, n principiu, acestea pot fi determinate la orice dat.
Rezervele de asigurare au scop ca asigurtorul s fie n stare s-i onoreze
obligaiunile, care le are n conformitate cu contractele ncheiate.
Mrimea rezervelor trebuie s acopere n ntregime sumele plilor viitoare
prevzute n contractele de asigurare in vigoare.
Rezervele de asigurare, n esen, reprezint datorii i in majoritatea cazurilor
sunt obligaiuni de plat existente la data ntocmirii raportului financiar. Mai mult ca
att rezerva se reflect n bilanul contabil n calitate de datorie ce nu este specificat
i nu are termeni de rambursare. La stabilitatea financiar n mare msur
influeneaz eficacitatea utilizrii mijloacelor economice cptate n urma formrii
rezervelor n calitate de surs.
107
Plasarea rezervelor de asigurare este efectuat n baza regulilor de plasare a
rezervelor de asigurare.
Prin plasarea rezervelor de asigurare se neleg categoriile de active admise s
reprezinte fondurile i rezervele de asigurare.
Categoriile de active admise s reprezinte rezervele de asigurare ale
asigurtorului sunt:
1. valori mobiliare, inclusiv:
valori mobiliare emise de stat sau de autoritile publice locale;
valori mobiliare emise de rezideni ai Republicii Moldova;
2. depozite bancare;
3. disponibiliti n conturi bancare curente;
4. disponibiliti n casierie;
5. depozite la societi cedente;
6. terenuri i construcii;
7. creane de la asigurai i intermediari;
8. mprumuturi acordate asigurailor (n cazul asigurrilor de via).
Snt admise s reprezinte rezervele de asigurare activele ce corespund
urmtoarelor cerine:
valorile mobiliare sunt tranzacionate pe o pia reglementat i
supravegheat;
depozitele i disponibilitile n conturi bancare se afl n bncile comerciale
din Republica Moldova, care dein licena respectiv pentru efectuarea
activitilor financiare, eliberat de ctre Banca Naional a Moldovei;
disponibilitile n casierie se accept n cuantumul stabilit conform normelor
pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional;
activele societilor de asigurare plasate n depozite la societi cedente i
admise s reprezinte rezervele de asigurare snt evaluate la valoarea
reglementrilor contractuale;
terenurile i construciile (cu excepia spaiilor locative i apartamentelor)
snt amplasate pe teritoriul Republicii Moldova i nregistrate la Oficiile
Cadastrale Teritoriale;
creanele de la asigurai i intermediari rezideni ai Republicii Moldova, plata
pentru care se ateapt n termen de 90 de zile de la data apariiei creanei, cu
excepia creanelor expirate;
108
mprumuturile acordate asigurailor care au ncheiat personal contracte de
asigurare de via pot fi admise s reprezinte rezervele de asigurare doar dac
exist suficiente garanii asupra lor.
Creanele de la asigurai i intermediari snt admise drept acoperire pentru
rezervele de asigurare doar dup deducerea tuturor datoriilor fa de asiguraii i
intermediarii n cauz.
Activele admise s reprezinte rezervele de asigurare ale asigurtorului nu pot
servi drept obiect al contractelor de gaj, drept surs de plat a obligaiilor asumate
prin garanii bancare sau pentru acoperirea altor obligaii fa de creditori, precum i
nu pot fi grevate de alte sarcini.
La efectuarea plasamentelor n activele admise s reprezinte rezervele de
asigurare, asigurtorii snt obligai s respecte urmtoarele norme de plasare:
1. Valori mobiliare - sunt admise s reprezinte pn la 60% din totalul
rezervelor de asigurare ale asigurtorului, inclusiv:
valori mobiliare emise de stat sau de autoritile publice locale - snt
admise s reprezinte pn la 40% din totalul rezervelor de asigurare, cu
condiia c nu mai mult de 10% din totalul rezervelor de asigurare pot fi
acoperite de valori mobiliare ale unei autoriti publice locale;
valori mobiliare emise de rezideni ai Republicii Moldova - sunt admise s
reprezinte pn la 40% din totalul rezervelor de asigurare, cu condiia c nu
mai mult de 10% din totalul rezervelor de asigurare pot fi acoperite de valori
mobiliare ale unui emitent.
2. Depozite bancare (depuneri) - snt admise s reprezinte pn la 70% din
totalul rezervelor de asigurare, cu condiia c nu mai mult de 25% din totalul
rezervelor de asigurare snt plasate ntr-o banc comercial.
3. Disponibiliti n conturi bancare curente - snt admise s reprezinte pn
la 20% din totalul rezervelor de asigurare.
4. Disponibiliti n casierie - conform normelor pentru efectuare
operaiunilor de cas, dar nu mai mult de 3% din totalul rezervelor de asigurare.
5. Depozite la societi cedente - snt admise s reprezinte pn la 10% din
totalul rezervelor de asigurare, cu condiia c nu mai mult de 5% din totalul
rezervelor de asigurare sunt acoperite de asemenea active ale unui cedent.
6. Terenuri i construcii - plasamentul ntr-un teren sau ntr-o construcie,
sau ntr-un numr mai mare de construcii i de terenuri care formeaz un ntreg i
care pot fi considerate ca o singur investiie nu va putea depi 10% din totalul
109
rezervelor de asigurare, iar plasamentul efectuat n mai multe terenuri sau construcii
nu va putea depi 50% din totalul rezervelor de asigurare.
7. Creane de la asigurai i intermediari - snt admise s reprezinte pn la
15% din totalul rezervelor de asigurare ale unui asigurtor cu condiia ca, creana
unui subiect s nu depeasc 5% din totalul rezervelor de asigurare.
8. mprumuturi asigurailor - sunt admise s reprezinte pn la 15% din
totalul rezervelor de asigurare pentru asigurrile de via ale unui asigurtor. Pentru
fiecare contract de mprumut n parte mprumuturile nu pot depi 2% din rezervele
de asigurare i nu pot constitui mai mult de 80% din suma de rscumprare pe
contractul de asigurare.
n scopul neadmiterii riscului excesiv n sistemul de asigurri, n vederea
protejrii intereselor asigurailor i a meninerii capacitii organizaiilor de asigurri
de a-i onora n orice moment ndeplinirea angajamentelor sale, conform
Regulamentul cu privire la plasarea rezervelor de asigurare se calcul coeficientul de
lichiditate, calculul cruia fiecare asigurtor este obligat sal prezinte trimestrial
separat de Raportul Financiar Autoritii de supraveghere a asigurrilor.
Coeficientul de lichiditate se calculeaz de ctre asigurtor prin formula
urmtoare:
Active lichide
coef. L = , unde
Rezerve
Active lichide - reprezint suma urmtoarelor active:
valori mobiliare emise de stat sau de autoritile publice locale;
depozite bancare;
disponibiliti n conturi curente plus casieria;
valori mobiliare emise de rezideni, dar nu mai mult de 50% din totalul
activelor lichide.
Rezerve - reprezint obligaiile certe ale asigurtorului care includ
urmtoarele valori:
1. pentru asigurrile n afar de via:
rezerva de daune cu excepia cotei daunelor acoperite de reasigurtori;
2. pentru asigurri de via:
0,5% din sumele asigurate, n cazul asigurrilor de deces;
110
maximum dintre 0,5% din sumele asigurate i 10% din sumele de
rscumprare n cazul asigurrilor care acoper riscul de deces i la
care este garantat o sum de rscumprare;
10% din sumele de rscumprare n cazul asigurrilor care nu acoper
riscul de deces i la care este garantat o sum de rscumprare;
rezerva de daune cu excepia cotei daunelor acoperite de reasigurtori.
Asigurtorii au obligaia de a menine coeficientul de lichiditate de cel puin 1.
Asigurtorul este obligat s adopte un program privind necesitile de
reasigurare pentru fiecare an financiar.
Organizaia de asigurare, care nu-i acoper obligaiile asumate n contractele
de asigurare din propriile mijloace i rezerve, este obligat s garanteze ndeplinirea
obligaiilor fa de asigurat pe calea reasigurrii lor.
n majoritatea cazurilor, societile de asigurare nu dispun de mijloace
financiare proprii suficiente pentru soluionarea de sine stttor a plilor de asigurare
conform riscurilor asumate. Prin transmiterea unei pri din rspunderea sa
reasigurtorului, organizaia de asigurare poate garanta ndeplinirea obligaiilor sale
fa de asigurat, chiar i n cazul producerii ctorva cazuri de asigurare majore. Acest
fapt reprezint o garanie suplimentar pentru asigurat n ceea ce privete primirea
despgubirii de asigurare n mrimea prejudiciului suferit, ajutnd n acelai timp
asigurtorului s-i menin stabilitatea financiar.
5.2. Calculul respectrii marjei de solvabilitate n asigurri
Asigurtorul este obligat s dein, pe durata activitii sale, n orice moment, o
marj de solvabilitate disponibil corespunztoare activitii desfurate.
Marja de solvabilitate disponibil este constituit din patrimoniul
asigurtorului liber de orice angajament previzibil, cu excepia activelor nemateriale.
Marja normativ de solvabilitate a societii de asigurare care realizeaz alte
tipuri de asigurare, dect cele de via, este egal cu nu mai puin de 1% din sumele
de asigurare respective, majorate (micorate) cu suma obligaiunilor primite
(transmise) n reasigurare.
Marja normativ de solvabilitate calculat a societii de asigurare care
realizeaz tipuri de asigurare de via, este egal cu mrimea de nu mai puin de 8%
din sumele de asigurare respective.
Pentru societile de asigurri, care realizeaz operaiuni de asigurare pe
tipurile de asigurare, altele, dect cele de via i pe tipurile de asigurare de via,
111
rezerva normativ de solvabilitate calculat se determin ca suma rezervelor
normative de solvabilitate calculate pe asigurarea de via i pe tipurile de
asigurare, altele, dect cele de via, iar mrimea real a mijloacelor proprii se
calculeaz pe fiecare tip de asigurare proporional cotei rezervelor i fondurilor de
asigurare respective fa de suma lor total.
Calculul marjei solvabilitii societii de asigurare se formeaz n forma
specializat nr.5 Raportul cu privire la indicii de baz ai activitii de asigurare ce
se prezint trimestrial Autoritii de supraveghere a asigurrilor.
Calculul respectrii rezervelor (marjei) de solvabilitate n asigurri se prezint
n baza urmtorului exemplu.
Exemplu. Conform informaiei din bilanul contabil, organizaia de asigurri
dispune de urmtoarele mijloace proprii i rezerve de asigurare (tab.4,5):
Tabelul 4
Mijloacele proprii ale societii de asigurri
Indicatorii la 31 decembrie
al anului
precedent
( lei)
la 31 martie
al anului de
gestiune
(lei)
1. Capital statutar achitat (.311 - .313 - .314 15.000.000 15.000.000
2. Capital suplimentar (.312) 20.000
3. Rezerve stabilite de legislaie (.321) 200.000 200.000
4. Rezerve prevzute de statut (.322) 20.000 30.000
5. Alte rezerve (Fondul msurilor preventive)
(.323)
23.000 31.000
6. Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)
(.331 + .332 + .333 - .334 - .111 - .112 -
c.251)
2.400.000 570.000
7. Rezerva de asigurare pe asigurarea vieii
(c.431)
2.000.000 2.300.000
8. Rezerva de asigurare pe asigurrile n afar de
via (c.432, 433)
6.700.215 8.420.100
9. Suma de asigurare pe contractele de asigurare
a vieii
200.000.000 230.000.000
10. Suma de asigurare pe contractele de asigurare
n afar de via
240.500.200 320.000.060
112
Tabelul 5
Calculul marjei normative a solvabilitii societii de asigurri
Indicii
Codul
rndului
Suma la
nceputul
perioadei
gestionare (lei)
Suma la
sfritul
perioadei
gestionare (lei)
1 2 3 4
I. Mijloace proprii (capital
propriu)
Capital statutar achitat (.311 - .313 - .314) 010 15.000.000 15.000.000
Capital suplimentar (.312) 020 20.000
Rezerve stabilite de legislaie (.321) 030 200.000 200.000
Rezerve prevzute de statut (.322) 040 20.000 30.000
Alte rezerve (Fondul msurilor preventive)
(.323)
050 23.000 31.000
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) (.331
+ .332 + .333 - .334 - .111 - .112 - c.251) 060
2.400.000 570.000
Diferene din reevaluarea activelor pe termen
lung (+-) (.341) 070
0 0
Subvenii (.342) 080 0 0
Alte mijloace considerate egale cu cele proprii
(rezervele libere, etc.) 090
0 0
Suma total a mijloacelor proprii (rd. 010 + 020
+ 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090)
100 17.643.000 15.851.000
II. Rezerva de prime:
- pe asigurarea vieii (.431) 110 2.000.000 2.300.000
- pe tipurile de asigurare altele dect cele de
via (.432 + .433)
120 6.700.215 8.420.100
Total rezerve (rd.110 + 120) 130 8.700.215 10.720.100
II. Suma total de asigurare
(fr transmise n reasigurare):
- pe asigurarea vieii (suma rmas) 140 200.000.000 230.000.000
- pe tipurile de asigurare altele dect cele de
via (suma rmas)
150 240.500.200 320.000.060
IV. Mrimea (rezerva) normativ a
solvabilitii:
- pe asigurarea vieii (rd.140 * 8% : 100%) 160 16.000.000 18.400.000
- pe tipurile de asigurare altele dect cele de
via
(rd.150 * 1% : 100%)
170 2.405.002 3.200.000
Total rezerva normativ de solvabilitate
(rd.160 + 170)
180 18.405.002 21.600.000
Abaterea mrimii reale a mijloacelor proprii i
rezervelor de la cel normativ (+,-) (rd.100 + 130
- 180)
190 7.938.213 4.971.100
113
Mrimea real a mijloacelor proprii i rezervelor de asigurare a societii de
asigurri din exemplul dat este mai mare ca rezerva normativ a solvabilitii, deci
aceasta are rezerve n asumarea obligaiilor de asigurare.
Mrimea rspunderii asumate pe un contract de asigurare aparte nu poate
depi 15% din mrimea mijloacelor proprii a societii de asigurri.
Societile de asigurri care i asum obligaii, ce depesc capacitatea lor
de executare urmeaz s le pun, n termen de trei luni, n corespundere cu
normativele n vigoare prin transmiterea n reasigurare.
Dac la finele anului doi sau al oricrui an financiar posterior valoarea
activelor nete ale societii de asigurare este mai joas dect mrimea capitalului
statutar, adunarea general a fondatorilor este obligat s ia decizia privind majorarea
capitalului statutar sau privind majorarea valorii activelor nete prin introducerea
depunerilor suplimentare de ctre fondatori proporional cotei fiecruia, sau privind
lichidarea societii de asigurare.
Autoritatea de supraveghere a asigurrilor emite recomandri, primete alte
msuri, ndreptate spre mbuntirea situaiei financiare a organizaiilor de asigurri.
Dac msurile primite n scopul mbuntirii situaiei financiare nu au adus la
rezultatele dorite Autoritatea de supraveghere a asigurrilor primete decizia referitor
la suspendarea activitii societii de asigurri.
5.3. Calculul activelor nete ale societii de asigurri
Activele nete ale societii de asigurri reprezint valoarea real a tuturor
activelor, fondate din sursele proprii i scutite de obligaii. Acest indicator
influeneaz n form direct la situaia financiar a societii de asigurri.
Calculul acestui indicator de ctre societile de asigurri este stabilit de
Regulamentul Cu privire la calcularea activelor nete ale organizaiilor de asigurri,
aprobat de ctre Ministerul Finanelor al Republicii Moldova prin ordinul nr.64 din
11 iunie 2001.
Activele nete ale organizaiilor de asigurri se calculeaz conform formulei
generale:
Activele Valoarea real a Mijloacele
nete = tuturor activelor - mprumutate
Mrimea activelor nete ale organizaiilor de asigurri se determin n baza
bilanului contabil (Anexa nr.1 la Hotrrea Inspectoratului de Stat pentru
114
Supravegherea Asigurrilor i Fondurilor Nestatale de Pensii nr.53 din 14.04.1998)
n modul urmtor:
Activele nete = cod. rnd.470 Total general-activ cod. rnd. 820 Total
capitolul 4 cod. rnd. 1060 Total capitolul 5.
n componena activelor organizaiilor de asigurri pentru determinarea valorii
activelor nete se includ:
Capitolul 1. Active pe termen lung (codul rnd. 200);
Capitolul 2. Active curente (codul rnd. 460).
La calcularea valorii activelor nete ale societii de asigurri din valoarea total
a activelor vor fi excluse urmtoarele pasive:
Capitolul 4. Datorii pe termen lung (codul rnd. 820);
Capitolul 5. Datorii pe termen scurt (codul rnd. 1060).
Mrimea activelor nete ale societii de asigurri este egal cu capitalul propriu
al societii de asigurri respective; care constituie sursa lor i este reflectat n
bilanul contabil pe codul rnd. 650 Total capitolul 3.
Valoarea activelor nete ale societii de asigurri nregistrate pe teritoriul
Republicii Moldova, conform legislaiei n vigoare, trebuie s fie nu mai joas ca
mrimea capitalului statutar indicat n documentele de constituire ale ei. Dac la
finele anului doi sau al oricrei an financiar posterior valoarea activelor nete conform
datelor bilanului anual al societii de asigurri este mai joas ca mrimea capitalului
statutar, adunarea general a acionarilor este obligat s ia decizia:
privind micorarea capitalului statutar i/sau
privind majorarea valorii activelor nete prin introducerea depunerilor
suplimentare n ordinea prevzut de statut sau
privind lichidarea societii de asigurri.
Pn la aducerea valorii activelor nete ale societii de asigurri n
coresponden cu mrimea capitalului statutar al ei, conform prevederilor legislaiei
n vigoare, emiterea hrtiilor de valoare a societii de asigurri nu se admite.
ntrebri de recapitulare:
1. Ce se subnelege prin stabilitatea financiar a societii de asigurri?
2. Dai noiunea de solvabilitate a societii de asigurri?
3. Prin ce este garantat stabilitatea financiar a asigurtorului?
115
4. Dai caracteristica i definiia rezervelor tehnice, care are obligaia de ale
forma organizaia de asigurri ce desfoar activitatea n categoria
asigurri generale?
5. Ce se nelege prin plasarea rezervelor de asigurare?
6. Care sunt categoriile de active admise s reprezinte rezervele de asigurare
ale asigurtorului?
7. Care este scopul calculrii coeficientului de lichiditate de ctre asigurtor?
8. Prezentai formula prin care se calcul coeficientul de lichiditate.
9. n ce mrime este obligat asigurtorul s menin coeficientul de
lichiditate?
10. Care este marja normativ a societii de asigurri ce practic tipurile de
asigurri altele, dect cele de via i a societii de asigurri ce practic
asigurare de via?
11. Ce reprezint activele nete ale societii de asigurri?
116
Capitolul 6. RAPOARTELE FINANCIARE ALE
SOCIETII DE ASIGURRI
7.1. Particularitile i componena rapoartelor financiare ale
societii de asigurri, modul de prezentare a acestora
Raportarea financiar n societile de asigurri ca i contabilitatea are o serie
de particulariti ce sunt condiionate de specificul acestei activiti. Pentru
nregistrarea operaiilor din aceast activitate i raportare financiar au fost puse n
aplicare grupe suplimentare de conturi i conturi de gradul I pentru contabilitatea
financiar a organizaiilor de asigurri din Republica Moldova i Rapoarte financiare
specializate pentru acestea, care sunt aprobate prin Hotrrea nr.53 din 14 aprilie
1998 a Inspectoratului de Stat pentru supravegherea asigurrilor pe lng Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova, fiind coordonate cu Ministerul Finanelor.
Rapoartele financiare specializate pentru societile de asigurri reprezint un
sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori, care caracterizeaz situaia
patrimonial i financiar, rezultatele activitii economice obinute n cursul
perioadei de raportare a acestor organizaii. Rapoartele date se ntocmesc prin
calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i
constituie stadiul final al acesteia. Informaia din rapoartele financiare este necesar
att pentru utilizatorii interni ct i externi.
Societile de asigurri la ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare
respect aceleai cerine ca i toate entitile din Republic determinate de Legea
contabilitii, S.N.C.1 Politica de contabilitate, S.N.C.5 Prezentarea rapoartelor
financiare, S.N.C.4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business,
S.N.C.7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, S.N.C.27 Rapoartele financiare
consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice, S.N.C.28
Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate i altor standarde contabile i
comentarii la acestea privind aplicarea lor. Adugtor la acestea respect Legea cu privire
la asigurri i alte acte normative specifice activitii de asigurri aprobate n modul stabilit
de legislaia n vigoare.
Societile de asigurri, conform articolului 3 al legii contabilitii n calitate de
instituii financiare sunt entiti de interes public i prezint rapoarte financiare semianuale
i anuale. n baza articolului 47 al legii, ncepnd cu 01 ianuarie 2009, sunt obligate s
aplice Standardele Internaionale de Raportare Financiar (S.I.R.F.)
117
Rapoartele financiare semianuale cuprind:
bilanul contabil condensat;
raportul de profit i pierdere condensat;
raportul privind fluxul mijloacelor bneti condensat;
raportul privind fluxul capitalului propriu condensat;
notele explicative selectate.
Rapoartele financiare anuale cuprind:
bilanul contabil;
raportul de profit i pierdere;
raportul privind fluxul mijloacelor bneti;
raportul privind fluxul capitalului propriu;
notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.
Suplimentar la rapoartele financiare, societile de asigurri vor prezenta anual
raportul conducerii i raportul auditorului.
Rapoartele financiare prezentate vor include indicatorii activitii tuturor
filialelor, reprezentanelor i subdiviziunilor interioare ale organizaiilor de asigurri,
indiferent de locul amplasrii acestora.
Conform prevederilor legii contabilitii, rapoartele financiare se ntocmesc cu
utilizarea datelor inventarierii pentru autentificarea existenei i strii activelor i
datoriilor. i vor reflecta valoarea elementelor aferente perioadelor de gestiune
curent i precedent. Dac aceast valoare nu este comparabil, datele perioadei
precedente vor fi ajustate, absena comparabilitii i orice ajustare este necesar de
prezentat n notele explicative.
Conform articolului 15 al legii contabilitii societile de asigurri obligatoriu
in contabilitatea dup sistemul complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor
financiare complete.
Perioada de gestiune pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare
este anul calendaristic, care cuprinde perioada de la 01 ianuarie pn la 31
decembrie, cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a entitii.
Prima perioad de gestiune se consider perioada de la data nregistrrii de stat
a entitii pn la 31 decembrie al aceluiai an calendaristic. n cazul n care
nregistrarea de stat a entitii are loc dup 1 octombrie, prima perioad de gestiune
se consider, de regul, perioada de la data nregistrrii de stat pn la 31 decembrie
al anului calendaristic ce urmeaz dup anul nregistrrii de stat.
118
Data ntocmirii rapoartelor financiare este ultima zi calendaristic a perioadei
de gestiune, cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a entitii.
Rapoartele financiare conform prevederilor legii se semneaz pn la
momentul prezentrii acestora utilizatorilor de ctre persoanele ce reprezint
conducerea entitii economice.
Societile de asigurri prezint rapoartele financiare proprietarilor (asociailor,
participanilor, acionarilor), Serviciului informaional al rapoartelor financiare,
Comisiei Naionale a Pieei Financiare.
Conform legii contabilitii, entitile de interes public, inclusiv i societile
de asigurri snt obligate s prezinte:
- rapoarte financiare semianuale proprii pentru primul semestru n termen de
30 de zile urmtoare semestrului de gestiune;
- rapoarte financiare anuale proprii i consolidate n termen de 120 de zile
urmtoare anului de gestiune;
- rapoartele proprii ale entitii-mam i raportul consolidat ce reprezint un
raport integral la una i aceeai dat.
Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru societile de
asigurri se stabilete de Serviciul informaional al rapoartelor financiare. Comisia
Naional a Pieei Financiare separat stabilete termenul concret de prezentare a
raportului financiar pentru fiecare organizaie de asigurri n parte.
Rapoartele Financiare (model) ntocmite i prezentate de ctre societile de
asigurri sunt prezentate n anexe la lucrarea dat.
6.2. Componena i modul de prezentare a rapoartelor
statistice i specializate ale societii de asigurri
Statistica este un instrument de cunoatere a fenomenelor i proceselor
economice. Existena i activitatea unui stat civilizat e de neconceput fr o statistica
bine organizata, care servete necesitilor de administrare a arii, de informare a
populaiei, intereselor informaionale ale societii n ansamblu. n condiiile noi de
integrare n Europa i extindere a colaborrii internaionale a Moldovei, rolul
statisticii ca productor de baz
al informaiei, devine tot mai important.
Statistica oficial n Republica Moldova este organizat n baza Legii nr. 412
din 09.12.2004 cu modificrile i completrile ulterioare. Prezenta lege
119
reglementeaz organizarea i funcionarea sistemului unic al statisticii oficiale, cu
stabilirea principiilor generale pentru colectarea, prelucrarea, centralizarea,
diseminarea, stocarea informaiei statistice cu caracter economic, social, demografic,
financiar, juridic i de alt gen necesare fundamentrii elaborrii politicilor economice
i sociale, strategiilor, deciziilor autoritilor publice i ale agenilor economici,
elaborrii cercetrilor tiinifice, informrii opiniei publice, transmiterii de date
statistice organismelor internaionale, precum i altor categorii de utilizatori interni i
externi
Sub incidena legii cu privire la statistica oficial cad persoanele fizice,
indiferent de cetenie, care se afl pe teritoriul Republicii Moldova i/sau asociaiile
lor; persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova care se afl n afara Republicii
Moldova i/sau asociaiile lor; persoanele juridice ale Republicii Moldova, filialele,
reprezentanele i subdiviziunile lor, persoanele juridice strine care desfoar
activitate pe teritoriul Republicii Moldova.
Sarcinile de baz ale statisticii oficiale sunt:
colectarea, prelucrarea, sistematizarea, centralizarea, analiza, estimarea
curent i diseminarea informaiei statistice;
elaborarea metodologiilor statistice, racordate la standardele internaionale;
efectuarea cercetrilor statistice;
prezentarea explicaiilor pe marginea informaiei statistice pentru evitarea
unei interpretri eronate;
asigurarea respectrii principiilor fundamentale ale statisticii oficiale;
organizarea activitii de cercetare-dezvoltare n domeniul statisticii;
colaborarea cu organisme internaionale n domeniul statisticii
La efectuarea cercetrilor, conform programului de lucrri statistice,
persoanele fizice i juridice sunt obligate:
s prezinte n mod gratuit organelor statisticii oficiale date veridice i
complete, n modul stabilit de organul central de statistic;
s asigure accesul liber al reprezentanilor organelor statisticii oficiale la
documentele justificative, iar n caz de necesitate, la ncperile de serviciu
i de producie, pe terenuri, conform legislaiei n vigoare.
Rapoartele statistice contribuie la studierea fenomenelor materiale existente n
natur i societate.
Societile de asigurri n conformitate cu Legea Republicii Moldova nr.412-
XV din 09.12.2004 Cu privire la statistica oficial prezint trimestrial Raportul
120
statistic nr. 1-asigurare Cu privire la activitatea companiei de asigurare, care
este aprobat prin ordinul Biroului Naional de Statistic nr. 128 din 01 noiembrie
2002.
Raportul dat se prezint Biroului Naional de Statistic de ctre societile de
asigurri pn la data de 20 a lunii urmtoare perioadei de raport raportul
trimestrial i nu mai trziu de 15 martie raportul anual. Conform prevederilor legii
menionate organele de statistic asigur utilizarea datelor n scopuri statistice.
Raportul statistic Nr. 1-asigurare Cu privire la activitatea companiei de
asigurare se compune din dou capitole:
I. ncasri de prime de asigurare i pli a despgubirilor i sumelor
asigurate pe asigurarea direct, coasigurare i reasigurare;
II. Rezultatele financiare i utilizarea lor.
n capitolul unul al Raportului (col.1 i 2) se prezint informaia cu privire la
ncasarea primelor de asigurare pe tipuri de asigurri din asigurarea direct,
coasigurare i reasigurare i comisioanele din activitatea de intermediar n asigurri.
n col. 3 i 4 se prezint informaia cu privire la plile i sumele de asigurare pe
fiecare tip de asigurare n parte, inclusiv i pe riscurile transmise i primite n
reasigurare.
n capitolul doi al Raportului se prezint informaia cu privire la venituri i
cheltuieli din activitatea operaional i neoperaional a organizaiilor de asigurri,
profitul (pierderea) perioadei raportate pn la impozitare, cheltuielile (economia) cu
privire la impozitul pe venit i profitul (pierderea net) a perioadei raportate. De
asemenea n capitolul dat se prezint cheltuielile generale i administrative ale
societii de asigurri pe perioada raportat pe articole de cheltuieli. Raportul dat
(model) este prezentat n anexe la lucrare.
Societile de asigurri prezint Comisiei Naionale a Pieei Financiare separat
de Raportul Financiar i Raportul statistic nr. 1-asigurare, Forma specializat nr.5
Raportul cu privire la indicii de baz ai activitii de asigurare ce este aprobat
de Inspectoratul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor i Fondurilor Nestatale de
Pensii pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova pentru drile de seam
anual i trimestrial. Se prezint pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei
gestionare pentru rapoartele trimestriale i pn la 25 februarie pentru rapoartele
anuale.
Forma specializat nr.5 Raportul cu privire la indicii de baz ai activitii de
asigurare este compus din patru capitole:
121
I. Contracte ncheiate. Prime de asigurare ncasate, primite i transmise n
reasigurare;
II. Formarea rezervelor de prime pe tipurile de asigurare pe termen lung i a
rezervelor tehnice pe tipurile de asigurare n afar de via;
III. Plasarea rezervelor de asigurare;
IV. Calcului respectrii rezervelor de solvabilitate;
Capitolul I. Contracte ncheiate. Prime de asigurare ncasate, primite i
transmise n reasigurare prezint informaia cu privire la primele de asigurare
ncasate i plata despgubirelor i sumelor de asigurare pe asigurarea direct i
coasigurare. Informaia cu privire la numrul contractelor i polielor de asigurare n
vigoare la nceputul anului de gestiune i la sfritul perioadei de raportare i
numrul contractelor de asigurare ncheiate i polielor de asigurare eliberate n
perioada de raportare. n col.10-13 este indicat informaia cu privire la suma
asigurat i prima de reasigurare pe riscurile primite i transmise n reasigurare.
n capitolul II. Formarea rezervelor de prime pe tipurile de asigurare pe
termen lung i a rezervelor tehnice pe tipurile de asigurare n afar de via, se
prezint informaia cu privire la soldul rezervelor de asigurare la nceputul anului de
gestiune, defalcrile n rezerve sau restituirile din rezerve i soldul rezervelor la
finele perioadei de raportare.
Capitolul III. Plasarea rezervelor de asigurare, prezint informaia cu
privire la corelaia normativ a plasamentelor n % fa de suma total a rezervelor de
asigurare, suma efectiv de plasamente a rezervelor la sfritul perioadei de
raportare, aprecierea corelaiei plasrii n % fa de suma total a rezervelor de
asigurare, inclusiv plasarea rezervelor de prime a asigurrilor pe termen lung.
Plasarea rezervelor de asigurare se efectueaz de ctre societile de asigurri
conform prevederilor Regulilor de plasare a fondurilor i rezervelor de asigurare (n
redacie nou) aprobate de Inspectoratului de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor
i Fondurilor Nestatale de Pensii nr.34 din 09 martie 2006 i nregistrate de ctre
Ministerul Justiiei sub nr.447 la 15 martie 2006.
Regulile menionate stabilesc cerinele fa de activele admise s reprezinte
rezervele de asigurare, criteriile de dispersare a plasamentelor i coeficientul de
lichiditate al acestora. Pentru a asigura stabilitatea financiar i garantarea achitrii
sumelor i despgubirilor de asigurare, asigurtorii plaseaz rezervele de asigurare n
baza principiilor diversitii, rambursrii, rentabilitii i lichiditii.
Rezervele de asigurare pot fi plasate n activele care corespund urmtoarelor
cerine:
122
valorile mobiliare sunt tranzacionate pe o pia reglementat i
supravegheat;
depozitele i disponibilitile n conturi bancare se afl n bncile
comerciale din Republica Moldova, care dein licena respectiv pentru
efectuarea activitilor financiare, eliberat de ctre Banca Naional a
Moldovei;
disponibilitile n casierie se accept n cuantumul stabilit conform
normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional;
activele societilor de asigurare plasate n depozite la societi cedente i
admise s reprezinte rezervele de asigurare sunt evaluate la valoarea
reglementrilor contractuale;
terenurile i construciile sunt amplasate pe teritoriul Republicii Moldova
i nregistrate la Oficiile Cadastrale Teritoriale;
creanele de la asigurai, societi cedente i intermediari rezideni ai
Republicii Moldova, plata pentru care se ateapt n termen nu mai mare
de 90 de zile de la data apariiei creanei, cu excepia creanelor expirate;
mprumuturile acordate asigurailor care au ncheiat personal contracte de
asigurare de via pot fi admise s reprezinte rezervele de asigurare doar
dac exist suficiente garanii asupra lor.
Creanele de la asigurai i intermediari sunt admise drept acoperire pentru
rezervele de asigurare doar dup deducerea tuturor datoriilor fa de asiguraii i
intermediarii n cauz.
Activele admise s reprezinte rezervele de asigurare ale asigurtorului nu pot
servi drept obiect al contractelor de gaj, drept surs de plat a obligaiilor asumate
prin garanii bancare sau pentru acoperirea altor obligaii fa de creditori, precum i
nu pot fi grevate de alte sarcini.
Regulile de plasare a fondurilor i rezervelor de asigurare, de asemenea, prevd
normele de dispersare la efectuarea plasamentelor n activele admise s reprezinte
rezervele de asigurare, care asigurtorii sunt obligai s le respecte.
Adugtor la informaia din cap.III al Formei specializate nr.5 Raportul cu
privire la indicii de baz ai activitii de asigurare, conform cerinelor Regulilor de
plasare a fondurilor i rezervelor de asigurare (Cap.5), societile de asigurri
prezint Comisiei Naionale a Pieei Financiare informaia cu privire la calculul
coeficientului de lichiditate i Registrul activelor care acoper rezervele de asigurare.
123
Capitolul IV, Calcului respectrii rezervelor de solvabilitate prezint
informaia cu privire la suma total a mijloacelor proprii plus rezervele de asigurare
n comparaie cu mrimea normativ a solvabilitii, care este egal cu 1% din suma
de asigurare pe contactele n vigoare la sfritul perioadei de gestiune pe asigurrile
generale i 8% din suma de asigurare pe via. n caz, cnd mrimea real a
mijloacelor proprii i rezervelor de asigurare este mai mare ca cea normativ
organizaia de asigurri este considerat solvabil.
Normativele date sunt puse n vigoare conform prevederilor Regulamentului cu
privire la garantarea solvabilitii organizaiilor de asigurri, care este aprobat de
Serviciul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor pe lng Ministerul Finanelor al
Republicii Moldova la 21 noiembrie 2002 i nregistrat de Ministerul Justiiei sub
nr.312 la 23 decembrie 2002.
Solvabilitatea societii de asigurri reprezint capacitatea acesteia pentru
ndeplinirea la termen a obligaiunilor bneti pentru plata despgubirilor de
asigurare, a altor sume asigurailor pe contractele de asigurare, coasigurare i
reasigurare.
Conform prevederilor Cap.II al Regulamentului, societile de asigurri sunt
obligate s pstreze urmtoarele condiii de garantare a solvabilitii:
disponibilitatea capitalului statutar;
crearea rezervelor de asigurare suficiente pentru plata anticipat viitoare a
sumelor i despgubirilor de asigurare;
depirea rezervei reale a solvabilitii societii de asigurare peste
rezerva normativ calculat a solvabilitii;
disponibilitatea fondului de garanie a societii de asigurare, la care se
refer capitalul suplimentar i de rezerv, suma profitului nerepartizat, alte
fonduri i rezerve.
Pentru garantarea solvabilitii societii de asigurare trebuie s se pstreze
corelaia dintre mrimea mijloacelor proprii i obligaiunile de asigurare.
n componena formei specializate nr.5 Raportul cu privire la indicii de baz
ai activitii de asigurare se prezint calculul rezervelor i fondurilor de asigurare
conform Anexelor la Regulamentul de formare a rezervelor tehnice pe tipurile de
asigurare n afar de via, care prevd urmtoarele forme:
Forma 1 Rezerva primei nectigate, calculat prin metoda pro rata
temporis;
124
Forma 2 Rezerva primei nectigate, calculat prin metoda (unei
ptrimi);
Forma 3 Rezerva daunelor declarate, dar nesoluionate;
Forma 4 Rezerva daunelor ntmplate, dar nedeclarate;
Forma 5 Mrimea total a rezervelor de asigurare;
Forma 6 Rezerva catastrofelor;
Forma 7 Fondul msurilor preventive.
Forma specializat nr.5 Raportul cu privire la indicii de baz ai activitii de
asigurare i anexele la Regulile de plasare a fondurilor i rezervelor de asigurare
(modele) sunt prezentate n anexele 3 i 4 ale lucrrii date.
ntrebri de recapitulare:
1. Care este periodicitatea prezentrii Raportului Financiar de ctre societile
de asigurri?
2. Enumerai formularele care se includ n componena Raportului Financiar
semianual i anual al organizaiilor de asigurri.
3. Care este sistemul de inere a contabilitii pentru societile de asigurri?
4. Numii care sunt perioadele de gestiune pentru ntocmirea i prezentarea
rapoartelor financiare?
5. Numii data ntocmirii raportului financiar.
6. Numii organele i instanele n care se prezint rapoartele financiare de
ctre societile de asigurri.
7. Numii legea n baza creia este organizat statistica oficial n Republica
Moldova.
8. Care sunt sarcinile de baz ale statisticii oficiale?
9. Numii Raportul statistic prezentat de societile de asigurri, care sunt
termenele de prezentare?
10. Numii componena raportului statistic prezentat de societile de asigurri
i care este informaia prezentat n capitolele acestuia?
11. Prezentai structura formei specializate nr.5 prezentate de ctre societile
de asigurri Comisiei Naionale a Pieei Financiare.
125
BIBLIOGRAFIE
Acte legislative i normative
1. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007// Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.90-93/399 din 29.06.2007.
2. Legea cu privire la asigurri nr. 407-XVI din 21 decembrie 2006// Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.47-49/213 din 06.04.2007.
3. Codul Fiscal al Republicii Moldova. Revista
, 2004, nr.1.
4. Hotrrea nr.296 din 12.06.1991 a Guvernului Republicii Moldova Cu
privire la msurile de perfecionare i reglementare a activitii de asigurare.
5. Hotrrea nr.77 din 08.02.1996 a Guvernului Republicii Moldova Cu
privire la aprobarea Regulamentul Serviciului de Stat pentru supravegherea
asigurrilor// Monitorul Oficial al RM nr.23-24/185 din 18.04.1996.
6. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor // Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova
nr.147 din 25.12.1997, Monitorul Oficial al RM nr. 93-96/182 din
30.12.1997.
7. Hotrrea Serviciului de Stat pentru supravegherea asigurrilor i FNP pe
lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova nr. 53 din 15 aprilie 1998
Cu privire la aprobarea i punerea n aplicare a grupelor suplimentare de
conturi i conturi de gradul I pentru contabilitatea financiar a organizaiilor
de asigurare din Republica Moldova. Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.105-107/205 din 26.11.1998.
8. Regulile de formare a rezervelor tehnice pe tipurile de asigurare n afar de
via// Hotrrea Serviciului de Stat pentru supravegherea asigurrilor i
FNP pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova nr.43 din
26.03.2001, Monitorul Oficial al RM nr.141-143/332 din 22.11.2001.
9. Regulamentul cu privire la garantarea solvabilitii organizaiilor de
asigurare // Hotrrea Serviciului de Stat pentru supravegherea asigurrilor
i FNP pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova nr.91 din
21.11.2002, Monitorul Oficial al RM nr.185-189/416 din 31.12.2002.
10. Regulile de plasare a fondurilor i rezervelor de asigurare // Ordinul
Serviciului de Stat pentru supravegherea asigurrilor i FNP pe lng
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova nr.77 din 11.06.2001, nregistrat
la Ministerul Justiiei la 20.06.2001 nr.212, Monitorul Oficial al RM
nr.72/203 din 02.07.2001.
126
11. Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale persoanelor juridice,
permise ca deduceri de cheltuieli aferente activitii de ntreprinztor pentru
scopuri fiscale // Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Nr.484 din 04
mai 1998
12. Convenia i obiectivele dezvoltrii i consolidrii pieei asigurrilor n
Moldova pe termen mediu (2004-2007)// Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 175-177/1201 din 24.09.2004.
13. Standardul Naional de Contabilitate 3 Componena consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-
91/182 din 30 decembrie 1997.
14. Standardul Naional de Contabilitate 18 Venituri. Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.88-91/182 din 30 decembrie 1997.
Manuale, cri, brouri
1. Alexandru Nederi, Vasile Bucur, Mihai Carau... Contabilitate financiar,
ASEM ed.II-a, ACAP,2003.
2. Cistelecan L., Cistelecan R. Asigurri comerciale // Tg.Mure, 1997.
3. .., ..
. -.,
, 2000.
4. .. . ,
-,1996.
5. .-., .. . -,
, 1993.
6. .. . -,1999.
7. Forumul IX Economic Internaional din Peterburg, Rusia, Problemele
actuale i perspectivele dezvoltrii pieii serviciilor de asigurri // Peterburg,
Rusia, 15 iunie 2005.
8. V ,
//
, -, 2002.
9. Bistrieanu Gh.D., Berceaf F., Macovei E. L. Lecsion de protecie social,
asigurri i reasigurri // Carat, Bucureti, 1997.
10. // , -,
2000.
127
11. ., - .
- //
, , 2003.
12. .. // , -, 2001.
Articole din presa periodic
1. .
, ,
// ,
7, 2001, .25-29.
2. Dolghi C. Esena economic a asigurrilor // Conferina de totalizare a
activitii tiinifice i tiinifico-metodice a cadrelor didactice, Institutul
Internaional de Management, Chiinu, 2004, .48-52.
3. Munteanu Alexandru Evoluia sistemului de asigurare n Republica Moldova
// Consultant, 5, 2005, p.18-23.
4. Priscaru Ion, Asigurarea o cale att de lung...// Consultant, 5, 2005,
p.3-4.
5. lopac Eugeniu, Oglind a evoluiei i induce de prosperitate // Consultant,
5, 2005, p. 24-25.
6. Ungureanu Teodor, Ungureanu Alexandru, Sincronizarea funciei financiare
a asigurrilor n procesul renovrii legislative n Republica Moldova //
Consultant, 10, 2005, p.20-21.
128
ANEXE
Rapoartele societii de asigurri