Profesionistii Contabili in Romania

Cuprins
Introducere.......................................................................................................................................2
1. Auditorul i expertul contabil-profesioniti contabili..................................................................3
1.1.Delimitri conceptuale...........................................................................................................3
1.1.1. Conceptul de Audit........................................................................................................4
1.1.2. Clasificarea activitii de audit......................................................................................5
1.1.3. Conceptele de expert i expertiz contabil...................................................................7
1.1.4. Clasificarea activitii de expertiz contabil................................................................9
1.2. Rolul profesionitilor contabili...........................................................................................10
1.3. Profesia contabil-trecut, prezent i perspectiv.................................................................11
2. Competena profesionitilor contabili.......................................................................................13
2.1. Competenele auditorilor....................................................................................................13
2.1.1. Auditul financiar..........................................................................................................13
2.1.2. Auditul intern...............................................................................................................19
2.1.3. Misiuni speciale i Servicii conexe..............................................................................24
2.2. Competenele experilor contabili.......................................................................................28
2.2.1. Misiuni de evaluare a ntreprinderii.............................................................................28
2.2.2. Misiuni de inere a contabilitii, ntocmire i prezentare a situaiilor financiare......30
2.2.3 Misiune de examinare a contabilitii...........................................................................33
2.2.4. Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor.............................................35
2.2.5. Servicii fiscale.............................................................................................................37
2.2.6. Misiuni de Expertiz Contabil...................................................................................41
3. Cerine privind competena profesionitilor contabili din Romnia..........................................48
3.1. Etic i comportament profesional.....................................................................................48
3.2. Accesul la profesia de expert contabil................................................................................52
3.3. Accesul la profesia de auditor financiar..............................................................................54
Concluzii........................................................................................................................................57
Bibliografie....................................................................................................................................60
1
Introducere
Mediul de afaceri actual devine ca urmare a crizei financiare pe care Romania i ntreaga
lume o traverseaz, un mediu profund n care cunoaterea, deinerea informaiei potrivite,
dinamismul, adaptarea rapid la condiii aspre pot face o diferen semnificativ.
Astfel, criza economic instalat determin eliminarea unor companii din pia i concomitent
consolideaz poziia altora. Entitatea trebuie s fie pregatit n permanen s reziste oricrei
recesiuni, pentru c n fond modul n care este gestionat criza depinde n mare masur de
anticiparea la timp a acesteia. Practic, nici o organizaie i nici o decizie nu vor ramne
neinfluenate de simptomele ncetinirii economice. O decizie eronat n perioade de frctur
econmic poate avea drept rezultat prbuirea entitii i incapacitatea de a reveni pe linia de
plutire. ntr-o perioad a declinului economic, n care datele problemei se schimb cu rapiditate,
flexibilitatea ntreprinztorului, precum i capacitatea acestuia de a trece cu uurin de la o
situaie la alta devin vitale, ns la baza oricrui tip de decizii stau informaiile financiare pentru
care sunt responsabili profesionitii contabili, de unde i rolul deosebit de important al acestora
n devoltarea ntreprinderii i totodata a nregii economii.
Prin prezenta lucrare se dorete abordarea unor aspecte detaliate privind profesia contabil n
Romania i importana acesteia. Prin urmare primul capitol prezint anumite delimitri
conceptuale cu privire la noiunile de auditor i de expert contabil, o clasificare a activitii de
auditor n vederea diferenierii ntre diferitele tipuri existente, respectiv: audit extern, intern,
audit statutar i contractual, audit de performan, de regularitate, operaional i de gestiune;
precum i o clasificare a tipurilor de expertiz contabil. Sunt incluse n acest capitol aspecte
privind rolul i importana profesionitilor contabili, precum i o evoluie de-a lungul timpului a
profesiei contabile.
Capitolul al doilea este dedicat n ntregime competenelor profesionitilor contabile, respectiv
tipurilor de misiune ce pot fi executate de ctre auditori: audit financiar, audit intern i servicii
conexe; precum i cele ce pot fi efectuate de ctre experii contabili: expertizele contabile,
misiuni de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, de examinare
a contabilitii, de evaluare a ntreprinderii, de consultana pentru crearea ntreprinderilor, de
consultana fiscal.
Capitolul final este cel care pune accent asupra necesitii eticii i a comportamentului
profesional n profesia contabil, de aceea dezolt principiile etice prevzute n Codul Etic
Naional, precum i modul de acces la cele doua profesii contabile: auditor i expert contabil.
1. Auditorul i expertul contabil-profesioniti contabili
Ideeile economitilor sunt cele care au guvernat de-a lungul timpului, de aceea lumea
afacerilor nu ar putea exista n maniera actual fr implicarea direct a contabilitii. Astfel,
trebuie recunoscut poziia profesionistul contabil ca fiind una de mare responsabilitate, prin
serviciile pe care le aduce mersului economiei i interesului public.
Economiile dezvoltate au acceptat cu mult timp n urm c rolul profesionistului contabil nu
este doar de a elabora situaiile financiare, de a gestiona resursele ntreprinderii n mod eficient,
de a ntocmi rapoarte de audit sau expertiz sau de a acorda consultan fiscal, ci are n mainile
sale puterea de a influena ntregul mediu de afaceri.
Pentru ntelegerea rolului pe care l are profesionistul contabil n viaa economic este
necesar explicarea noiunilor de baz, a schimbrilor intervenite de-a lungul timpului n
profesia contabil precum i modul de organizare al profesiei contabile.
1.1.Delimitri conceptuale
Din punct de vedere organizatoric i profesional, profesia contabil poate fi privit din dou
puncte de vedere. Astfel, n sens larg, profesia contabil, cuprinde ansamblul de specialiti ce au
o pregtire economic i a cror activitate aparine n totalitate sau parial domeniului
contabilitii aplicate. n sens restrictiv, profesia contabil are n vedere numai profesionitii ce
au atestare public, ce se poate obine apelnd la instane profesionale oficiale sau se poate
acorda de ctre autoritatea administrativ.1
Profesionitii contabili independeni sunt, n primul rnd, ofertani ai unor servicii de
specialitate, destinate cerinelor interesului public. Astfel, este necesar ca activitatea acestora s
fie organizat n cadrul unor organisme profesionale, nfiinate prin voina exprimat a
membrilor i prin lege. Pentru aceste organizaii, este fundamental recunoaterea din partea
unei autoriti publice, dar mai important este increderea pe care o inspir n plan economic i
n mediul social, n general. Publicul trebuie s fie asigurat asupra credibilitii i a calitii
serviciilor oferite de profesionitii contabili a cror activitate se desfoar ntr-un cadru
organizat, reglementat.2
Profesia contabil liberal de pretutindeni i reunete pe membrii si in organisme
profesionale. ntr-o ara, profesia contabil liberal poate fi reprezentat de unul sau mai multe
organisme. Nu este semnificativ numrul sau natura acestora; ceea ce conteaz este evitarea
deinerii monopolului i asigurarea unei colaborri armonioase, n sensul concentrrii eforturilor
1
Florea, I., Florea, R., Macovei, I.C., Berheci, M., Introducere n expertiza contabil i n auditul financiar, Ed.
CECCAR, Bucureti, 2008, p.37
2
Rusu, G.A., Profesionistul contabil ntre reglementare i raionament profesional, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2010,
p.22
nspre atingerea unor obiective comune. Profesia contabil deine responsabilitatea protejrii
interesului public i de aceea, n desfurarea activitii lor, trebuie s domine competena,
etica, morala i calitatea.3
1.1.1. Conceptul de Audit
Noiunea de audit n general provine de la cuvntul italian audire, a asculta; cuvnt de
origine latin, ce a fost transformat n timp de practica anglo-saxon, semnific azi, n sens strict,
revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra
regularitii i sinceritii acestora.
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a
exprima o opinie independent i responsabile prin raportarea la standarde, norme de calitate.4
Printre elementele fundamentale care definesc auditul, se numr: examinarea trebuie s fie
exclusiv o examinare profesional; obiectul examinrii l poate constitui orice informaie din
orice domeniu; scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra
acesteia; calitatea opiniei exprimate trebuie s fie motivat i responsabil, ceea ce presupune c
persoana care realizeaz aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i
trebuie s fie o persoan independent; examinarea trebuie s se fac nu oricum, ci dupa anumite
reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau ntr-o norm legal sau profesional care
constitue criteriu de calitate.5
A audia a avut iniial semnificaia de a verifica situaiile financiare ale unei ntreprinderi,
ns la momentul de fa a audia are un neles mult mai larg, acela de a studia compania n
vederea aprecierii proceselor sale, a tranzaciilor efectuate i a situaiilor financiare (audit
financiar), pentru a mbunti performanele societii (audit operaional) sau pentru a aprecia
gestiunea ntreprinderii(audit de gestiune).
3
Toma, M., Potdevin, J., Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, Ed. CECCAR, Bucureti, 2008,
p.47
4
Stoian, A., urlea, E., Auditul finaciar-contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2001, p. 23
5
Toma, M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed. CECCAR, Bucureti, 2009, p. 14
1.1.2. Clasificarea activitii de audit
Clasificarea activitii de audit se realizeaz dup o serie de criterii. De aceea, lund n
considerare modul de organizare a activitii de audit, distingem:
Auditul intern poate fi definit drept o monitorizare, respectiv o evaluare, ce este realizat de
ctre conducerea ntreprinderii i ia forma unei msuri de control intern i de examinare a
contabilitii proprii. Prin urmare, activitatea de audit intern este una independent, care are rol
de asigurare consultativ i obiectiv i scopul de a spori valoarea i de a mbunti activitatea
entitii. n esen, auditul intern poate fi privid drept un departament de control al entitii, care
realizeaz verificri n cadrul acesteia.
n ceea ce privete rolul auditului intern, acesta este de a asista angajaii entitii auditate
pentru a-i ndeplini toate sarcinile i de oferi garanie conducerii c procedurile, politicile i
controalele realizate acioneaz eficient n scopul de a diminua semnificativ erorile umane, i de
a combate aciunile greite i fraudele. De fapt, auditul intern reprezint o etap superioar a
controlului intern, iar pe teritoriul rii noastre, acesta se organizeaz din anul 2000 i prezint
obligativitatea exercitrii asupra tuturor activitilor entitilor subordonate, cu privire la
formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.6
Auditul extern se afl n sarcina unui profesionist independent i urmrete s deserveasc pe
de o parte nevoile entitii auditate, i pe de alta parte pe cele ale terilor, cu privire la:
Nivelul de ncredere care se poate acorda situaiilor financiare i
tranzaciilor entitii(audit de atestare financiar)
Msura n care entitatea respect reglementrile legale n vigoare, precum
i regulamentele i hotrrile elaborate de conducerea entitii (auditul conformitii
i legalitii).
Desfurarea activitii n concordan cu principiile de eficien,
economicitate i de eficacitate(auditul de performan)
Auditul extern se caracterizeaz prin faptul c acesta este realizat de ctre specialiti(auditori),
independeni, care nu fac parte din angajaii permaneni ai entitii auditate, ns primesc o
remunerare pentru serviciile oferite, ce este stabilit pe baza unor contracte de prestri servicii.7
De asemenea, se impune n cadrul acestei seciuni clarificare unor termeni precum: audit
statutar i audit contractual.
Auditul statutar reprezint examinarea situaiilor financiare anuale a unei uniti de ctre un
specialist contabil, care ndeplinete criteriile de competen i independen, cu scopul precis de
a emite o opinie motivat asupra imaginii fidele a poziiei i situaiei financiare, precum i a
6
ogoe, D., Repere teoretice i practice ale auditului i controlului intern, Ed.Mirton, Timioara, 2007, p.16.
7
Horomnea, E., Audit Financiar.Concepte.Standarde.Norme, Ed. Moldova, Iai, 2011, p.77.
performanelor entitii, prin raportare la standardele naionale i internaionale de audit. Cu alte
cuvinte, auditul statutar este de fapt auditul financiar, realizat de ctre auditori statutari, care
verific situaiile financiare n ansamblul lor, n conformitate cu legile n vigoare i cu normele
de audit.
Auditul contractual este misiunea prevzut n cadrul unui contract de prestri servicii, prin
care entitatea auditat stabilete obiectul misiunii de audit, alturi de anumii termeni i condiii.
Se poate spune astfel, ca numrul misiunilor de audit contractual este nelimitat, putnd fi
efectuate de obicei, de ctre experi contabili, spre deosebire de auditul statutar (legal) care se
realizeaz n conformitate cu standardele de audit i care are obiective bine cunoscute.8
Clasificnd activitatea de audit dup sfera de cuprindere a acestuia, deosebim urmtoarele
tipuri:
Auditul de regularitate presupune atestarea responsabilitii financiare a entitilor prin
verificarea i evaluarea nregistrrilor contabil-financiare, inclusiv emiterea opiniilor asupra
situaiilor financiare. n acest mod, prin intermediul lui se realizeaz:
Auditarea tranzaciilor financiare ale entitii, precum i o analiz a
msurii n care acestea sunt n conformitate cu reglementrile legale actuale i a
statutelor.
Auditul controlului intern i a tuturor funciilor acestuia;
Exprimarea unei opinii cu privire la onestitatea i caracterul adecvat a
procesului decizional din entitate.
ntiinarea managerului cu privire la problemele detectate n urma
auditului, necesare pentru optimizarea activitii entitii.9
Auditul de performan este definit prin prisma criteriilor urmrite n desfaurarea acestuia,
neavnd o definiie stabilit prin lege. n acest sens, Oficiul Naional de Audit al Marii Britanii a
definit conceptul de audit al performanei n form esenializat, prin sintagma Valoare pentru
bani. n practic, pentru efectuarea auditului performanei, se pornete de la definiiile celor trei
E i anume: economicitatea, eficiena i eficacitatea. Prin urmare auditul performanei face
referire la:
Auditul economicitii administrative n conformitate cu principiile,
bunele practici i cu politicile manageriale;
Auditul eficacitii realizrilor n raport cu obiectivele propuse de entitatea
auditat.
8
Pascariu, G., Audit financiar : studii, teorii i norme profesionale, Ed. Fundaiei Academice Gh. Zane, Iai,
2004, p 23.
9
Horomnea, E., Audit Financiar.Concepte.Standarde.Norme, Ed. Moldova, Iai, 2011, p.81.
Auditul eficienei care presupune verificarea eficienei utilizrii resurselor
umane, a celor financiare sau de alt natur, inclusiv examinarea sistemelor de
informare, msurarea rezultatelor i analiza procedurilor utilizate de unitate.10
Potrivit opiniei altor autori, inclusiv abordri realizate de organismul profesiei contabile
liberale din Romnia (CECCAR), n aceast activitate deosebim urmtoarele tipuri de audit:
Auditul operaional procedeaz la analiza riscurilor i deficienelor
existente n ntreprindere, n vederea furnizrii de recomandri, i elaborri de noi
proceduri i strategii pentru firm. n esen el urmrete ameliorarea performanelor
ntreprinderii. n mod greit exist tendina interpretrii auditului operaional drept
auditul unei operaiuni particulare. n realitate operational audit trebuie
interpretat n accepiunea american, prin n bun stare de funcionare pentru
ndeplinirea unui obiectiv.
Auditul de gestiune are drept scop, fie gsirea de probe ale unei fraude, fie
o analiz critic asupra perfomaneelor entitii.
Alte tipuri de audit sunt: auditul social, fiscal, juridic, al calitii, etc
realizeaz validarea i controlul unor activiti particulare.11
1.1.3. Conceptele de expert i expertiz contabil
Noiunea de expertiz i are originea n cuvntul expertus, de origine latin, ce se traduce
drept priceput sau lucrare a unei persoane specializat, cu experien.
n sensul larg, expertiza contabil reprezint activitatea de cercetare realizat de un
profesionist, denumit expert, cu scopul de a stabili adevrul, ntr-o situaie particular sau
referitoare la un anumit eveniment.
n sens restrns, expertiza contabil este privit drept activitatea prin care expertul contabil
verific documentele justificative, registrele i conturile unei entiti economice, cu scopul de a
oferi beneficiarului expertizei informaiile necesare rezolvrii unei anumite cauze sau probleme.
Astfel expertiza reprezin un concept care surclaseaz inclusiv noiunile de control i
verificare, deoarece reprezint nsi ideea de a formula punctul de vedere al expertului, cu
privire la faptul asupra cruia s-a realizat expertiza.
Se constat astfel c expertiza este n realitate o lucrare personal i critic, ce conine pe de o
parte rezultatul examinrii faptelor raportate la exactiti formale i materiale, iar pe de alt
parte, opinia expertului cu privire la cauzele i efectele aprute n legtur cu obiectul cercetrii
sale. Cu alte cuvinte, expertizele contabile reprezint mijloace de prob folosite pentru a
10
tirbu, D. A., Auditul performanei : apariie, concept, locul acestuia n spectrul serviciilor de audit financiar,
Ed. Tehnic, Bucureti,2006
11
Toma, M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed. CECCAR, Bucureti, 2009, p. 18
soluiona cauze care impun cunotine temeinice de specialitate din partea persoanelor care dein
calitatea de expert contabil.12
Expertizele contabile pot fi executate doar de cei care au obinut calitatea de expert contabil
n conformitate cu legea i care sunt nscrii i ai viza la zi,n Tabloul expertilor contabili,
actualizat anual de ctre Corpul Expertilor Contabili i Contabili Autorizai.
Experii contabili ofer de ani de zile numeroase servicii cu caracter de asigurare, n special
asigurri privind informaiile coninute n situaiile financiare istorice. De asemenea n categoria
misiunilor care pot fi efectuate de ctre expertii contabili, se pot numra: examinarea
contabilitii; consultana pentru crearea ntreprinderilor; misiuni de audit intern; expertize
contabile; misiuni de audit finaciar.
De fapt, n ultima perioad, experii contabili i-au extins gama de servicii cu caracter de
asigurare pe care le presteaz, incluznd angajamente prin care se ofer o asigurare privind alte
tipuri de informaii, cum ar fi previziunile financiare ale unei companii sau mecanismele de
control din cadrul unui web site. Se estimeaz c cererea pentru serviciile cu caracter de
asigurare va crete pe msur ce va dezvolta cererea de informaii anticipative, precum i datorit
creterii cantitii de informaii puse la dispoziia publicului n timp real prin intermediul
Internet-ului.13
Una dintre categoriile de servicii cu caracter de asigurare oferite de experii contabili o
reprezint serviciile de certificare.
Serviciul de certificare este un tip de serviciu cu caracter de asigurare, prin care firma de
expertiz contabil emite un comunicat n form scris, exprim o concluzie privind fiabilitatea
unei declaraii scrise a unei tere prti. De exemplu, revizuirea situaiilor financiare istorice este
un tip de serviciu de certificare oferit de experii contabili. Numeroase companii care nu sunt
cotate la bursele de valori doresc s ofere o anumit asigurare n ceea ce privete situaiile
financiare, fr a suporta costul unui audit. n timp ce un audit ofer oun nivel nalt de asigurare ,
un serviciu de revizuire nu ofer dect o asigurare moderat n ceea ce ce privete situaiile
financiare i necesit mai puine informaii probante.14
Experii contabili pot presta numeroase servicii de certificare. O mare parte din acestea
reprezint o prelungire fireasc a auditului situaiilor financiare istorice, n msura n care
utilizatorii caut asigurru independente privind alte tipuri de informaii. De exemplu, bncile
solicit deseori debitorilor lor s angajeze un expert contabil pentru a obine o asigurare n ceea
ce privete respectarea de ctre debitor a anumitor clauze financiare din contractul de imprumut.
Experii contabili ofer i asigurri privind eficacitatea mecanismelor de control intern ale unui
12
***Standardul profesional nr.35 privind Expertizele contabile,Ed.CECCAR, Bucureti, 2007, Norma 350
13
Mitran, P., Controlul financiar-contabil, inspecia fiscal, expertiza contabil, Constana, 2007, p. 32.
14
Arens, A., Loebbecke, J., Elder, R., Audit-o abordare integrat, Ed ARC, Chisinu, 2006, p. 2.
client viznd activitile de raportare financiar. Informaiile privind controalele interne sunt
strans legate de situaiile financiare, dar au i caracter de previziune, deoarece un control intern
eficace reduce probabilitatea apariiei viitoare a unor informaii eronate n situaiile financiare.
Experii contabili pot cerifica i informaiile din situaiile financiare previzionale ale unui client,
situaii care sunt deseori utilizate n scopul obinerii de resurse de finanare.15
n practic, nu exist limite pentru tipurile de asigurri pe care le poate oferi un expert
contabil. Alte oportunit de oferte de servicii cu caracter de asigurare pe care le pot exploata
experii contabili ar putea fi: efectuarea de controale viznd investiiile i riscurile legate de
acestea, inclusiv politicile privind derivatele financiare prin care se evalueaz procesele legate de
activitile de investiii ale unei companii, cu scopul de a identifica riscurile i a determina
eficacitatea proceselor respective n ceea ce privete atingerea obiectivelor de investiii ale
companiei; estimarea riscurilor de fraude i fapte elicite, respectarea politicilor i procedurilor
comerciale, etc.
De asemenea firmele de expertiz contabil presteaz numeroase alte servicii fr caracter
de asigurare. Trei exemple specifice fr caracter de asigurare pe care le ofer deseori experii
contabili sunt: servicii de contabilitate i inere a registrelor, servicii fiscale i servicii de
consultan managerial.
1.1.4. Clasificarea activitii de expertiz contabil
n conformitate cu Norma profesional CECCAR Nr.35, activitate de baz a experilor
contabili, i anume expertiza contabil, prezint urmtoarea clasificare:
Dup scopul pentru care expertizele contabile au fost solicitate, se deosebesc:
a) Expertiza contabil judiciar, reglementat prin Codul de procedur penal,
Codul de procedur civile, dar i prin alte legi speciale, se gsete la grania dintre
contabilitate i drept, fiind realizat cu scopul obinerii de probe tiintifice prin cercetarea
proceselor economice reflectate de documentele contabile n vederea soluionrii unor
litigii sau procese.
a) Expertiza contabil extrajudiciar, este cea care se realizeaz n afara
reglementrilor cu privire la soluionarea unor cauze ce necesit verdictul instanei. Cu
alte cuvinte, nu este dispus de o instan de judecat i nu este utilizat ca mijloc de
prob n faa justiiei, ci este cel mult folosit ca dovad pentru rezolvarea pe cale
amiabil a litigiilor.
n funcie de natura obiectivelor la care expertul contabil trebuie s rspund, expertizele sunt
clasificate astfel:
a) Expertizele contabile civile, necesare n rezolvarea litigiilor civile;
15
Radu, P., Bostan, I., Expertiza contabil, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 16
a) Expertizele contabile penale dispuse pentru rezolvarea unor aspecte civile ataate
litigiilor penale;
b) Expertizele contabile comerciale acceptate n soluionarea litigiilor comerciale;
c) Expertizele contabile fiscale folosite utilizate n litigiile fiscale;
d) Alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare solicitate de ctre clieni.16
1.2. Rolul profesionitilor contabili
Deinerea de informaii nseamn cunoatere i, implicit ofer posibilitatea deinerii
controlului. Contabilitatea, controlul, auditul au devenit puternice instrumente ale procesului
decizional, vital n derularea afacerilor de anvergur. Ascensiunea rolului contabilitii a generat,
deopotriv, i creterea importanei profesionistilor contabili, despre care nu se mai poate afirma
c au ramas doar simpli angajai ai ntreprinderilor sau ofertani ai unor servicii de specialitate.17
Profesionistul contabil aparine astfel ansamblului profesiilor care concura esential la buna
functionare a mediului de afaceri, alaturi de profesia avocat, bancher etc. ndeplinirea
obiectivelor de dezvoltare durabil i implicit o economie puternic sunt strans legate n mare
masur de o bun performan a profesionitilor contabili.
Rolul profesitilor contabili poate fi privit ns din mai multe puncte de vedere. n ceea ce
privete rolul profesionitilor contabili pentru protejarea interesului public, profesia contabila se
deosebete de celelalte prin faptul c i nsuete responsabilitile fa de categoriile de
utilizatori interesate de activitile entitii: acionari, salariai, furnizori, bnci, buget, etc. Cu
toate c remunerarea profesionistului contabil se efectueaz de ctre beneficiarul final al
serviciului de elaborare sau auditare a situaiilor financiare, informaiile ce rezult din aceste
situaii financiare sunt folosite i de cei care formeaz publicul. ncrederea pe care publicul o
acord profesionitilor contabili impune acestora responsabilitate de a asigura cel mai nalt grad
de performan n serviciile prestate.
n aceeai idee, standardele profesiei contabile sunt influenate semnificativ fa de interesul
public, astfel nct:
auditorii independenti urmresc s furnizeze instituiilor financiare situaii
financiare ce conin informaii pertinente i n conformitate cu realitatea;
directorii economici contribuie la utilizarea eficient a resurselor organizaiei;
auditorii interni ofer asigurare cu privire la existena i funcionarea
corespunztoare a unui sistem de control intern, care mrete ncrederea n informaiile
financiare externe destinate utilizatorilor;
experii n impozite au rolul de a aplica n mod corect sistemul de impozitare;
16
*** Standardul profesional nr.35 privind Expertizele contabile- Ghid de aplicare, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007,
p. 59.
17
Rusu, G., Profesionistul contabil ntre reglementare i raionament profesional, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2010, p. 14
consultantii managerieli au ndatorirea de a susine luarea unor hotrri
manageriale corespunztoare.18
Rolul profesionitilor contabili n dezvoltarea economiei
Fr ndoial, situaiile financiare i bilanul ofer o prim imagine asupra ntreprinderii, iar
profesionistul contabil este responsabil de crearea acestei imagini. Intreprinderile mici si mijlocii
au o pondere foarte mare n economia european, iar dezvoltarea lor depinde de costul
capitalului acestora, care la rndul su este n strns legatur cu ncrederea conferit de
informatiile financiare, adic de calitatea muncii profesionitilor contabili. Profesionitii
contabili activeaz n majoritatea domeniilor vieii economice i sociale: acetia fac parte din
corporaii , ntreprinderi mici i mijlocii, i ofer serviciile ca liberi profesioniti, n firme cu
diferite obiecte de activitate, n organizaii non-profit, n instituii publice, n educatie etc. Fcnd
parte din atatea structuri, contribuie la atingerea obiectivelor economice i sociale ale guvernelor
i contribuie la performanele pieelor fianciare etc.19
n abordarea managerial modern este inacceptabil ideea potrivit creia compartimentul
financiar-contabil este parte integrat din organigrama unei companii i doar att. Acesta nu mai
poate fi supus unei marginalizri i nici s reprezinte doar un compartiment administrativ. Alturi
de realizarea unor raportri ctre diferite categorii de utilizatori, gestionarea impozitelor i
taxelor, a trezoreriei i efectuarea unor verificri de fond asupra activitii societii,
compartimentul financiar-contabil ndeplinete un rol activ n distribuirea plusvalorii ctre
factorii de producie care au luat parte la realizarea acesteia,contribuie substanial la realizarea
circuitului informaional din ntreprindere i la sprijinirea procesului decizional. Mai mult chiar,
prin imaginea pe care o creeaz asupra afacerii, este un excelent manipulator al informaiei.
Acest compartiment reprezint, de fapt, un nucleu pentru ntreprindere, aflat n strns
colaborare cu toate celelalte compartimente funcionale, stabilind cu acestea strnse legturi
informaionale.20
1.3. Profesia contabil-trecut, prezent i perspectiv
n Romnia, la fel ca i n restul lumii, n cele mai vechi timpuri, comerul se fcea n aer
liber sau n mici dughene, afacerile desfurndu-se la o scar redus, drept pentru care interesul
pentru contabilitate era minim, reducndu-se la simpla consemnare ntr-un registru a
tranzaciilor comerciale. Primele preocupri serioase legate de contabilitate se contureaz n
18
http://www.contabilii.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=1107:rolul-profesiei-contabile-pentru-
aprarea-interesului-public&catid=115:examenceccar2010&Itemid=147
19
http://www.contacafe.ro/topic12105.html?sid=168217427222bd1cfcbda5b334e55f21
20
Rusu, G., Profesionistul contabil ntre reglementare i raionament profesional, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2010, p. 16
secolul al XIX-lea. n aceast perioad, apar primele lucrri n domeniul contabilitii, traduceri
n limba romn dup operele unor autori strini.
Precursoare a literaturii contabile romneti poate fi considerat lucrarea Izvod pentru
lucrurile de obte i declin n scrisori de multe chipuri, o traducere din limba slavon efectuat la
1792 de Dimitrie Eustatievici. Prima lucrare de contabilitate n limba romn, Pravila
comerial apare la Braov, n anul 1837 i i aparine lui Emanoil Ioan Nechifor. Se rspndete
ulterior tehnica contabilitii n partid dubl, sunt editate manuale de contabilitate i se
organizeaz primele coli comerciale n Bucureti i Galai, n 1864. Dup 1900, se intensific
apariia lucrrilor din domeniul contabilitii, apare prima revist de specialitate: Revista
general de comer i contabilitate i n 1913, se nfiineaz Academia de nalte Studii
Comerciale i Industriale din Bucureti. Unul dintre reperele semnificative ale evoluiei
contabilitii romneti este nfiinarea, n 1921, a Corpului Contabililor Autorizai i Experilor
Contabili. Se remarc n aceast perioad lucrrile lui Spiridon Iacobescu i Ion Evian. Primele
preocupri legate de istoria contabilitii i aparin lui D. Voina, care a publicat teza sa de
doctorat, Faze din evoluia contabilitii. n 1947, apare lucrarea lui C.G. Demetrescu, Istoria
critic a literaturii contabile n Romnia. 21
Profesia contabil a traversat o perioad dificil n epoca comunist. Dup naionalizarea
principalelor mijloace de producie industriale, bancare, miniere, de asigurare i transporturi, la
11 iunie 1948, Partidul Comunist Romn a elaborat i strategia conducerii economiei. Primele
planuri anuale de stat, cele din anii 1949 i 1950, planul de electrificare elaborat pe 10 ani,
primul plan cincinal, precum i directivele celui de al VII-lea Congres al Partidului Comunist
Romn cu privire la dezvoltarea economiei naionale, n perioada 1956 1960, au jucat un rol
nsemnat n procesul de dezvoltare i consolidare a proprietii socialiste de stat. Corpul
Contabililor Autorizai i Experilor Contabili a fost desfiinat n anul 1951, dup trei decenii de
activitate, pentru c nu mai corespundea cerinelor socialiste, ncheindu-se astfel etapa profesiei
contabile liberale, aceast activitate fiind trecut sub stricta supraveghere i controlul statului.22
Prin Decretul nr. 40/1951, expertizele contabile, necesare mai ales pentru soluionarea
cauzelor judiciare erau desfurate de ctre lucrtorii contabili din cmpul muncii i pensionarii
care au ocupat posturi n legtur cu contabilitatea. Evidena contabil n instituii i
intreprinderile de stat era inut de persoane conduse i ndrumate de forurile lor superioare,
inclusiv Ministerul Finanelor. Prin crearea sectorului socialist al economiei, s-au pus bazele
contabilitii normate, prin elaborarea unor reguli unitare de nregistrare, de consemnare
21
Horomnea, E., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p.35
22
Voinea, C.,M., Bazele contabilitii-de la principii la tehnici i metode, Ed. Valahia University Press, 2008, p.21-
22
fenomenelor economice i financiare. Planificarea economiei a condus la organizarea
contabilitii, astfel nct s reflecte realizrile i situaia fa de plan.
n perioada socialist, un merit important revine profesorilor Dumitru Rusu i tefan
Cuciureanu care au realizat i publicat traducerea lucrrii Tratat de contabilitate n partid
dubl, elaborat de Luca Paciolo. Cercetarea profesorului Dumitru Rusu a continuat i dup
revoluie prin Fra Luca di Borgo i doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc. 23
Profesia contabil din ara noastr a fost nevoit s depeasc perioade cu schimbri
repetate ale reglementrilor contabile, dup ncheierea epocii comuniste, n ncercarea sa de a
recupera timpul pierdut i a ajunge din urm statele cu economie capitalist. Dei ara noastr a
aderat la Uniunea European, mediul de afaceri autohton nu se ridic la nivelul standardelor
europene i cu att mai puin, la cele stabilite pe plan internaional. Viziunea pe plan mondial
asupra managementului i conducerii unei companii orientate spre succes se regsete foarte
puin n societile romneti, care acum 20 de ani, se aflau sub control deplin al statului.
Organizarea actual a activitii profesionitilor contabili independeni se face individual
sau n cabinete profesionale, care, de multe ori, sunt societi comerciale cu acionar unic, de
familie sau cu asociai / acionari persoane de alt specialitate. Pentru a pune bazele unor
cabinete care s se impun pe pia, acestea ar trebui s reuneasc mai muli profesioniti
contabili care s fie specializai pe un anumit segment, pentru sporirea credibilitii i
componenei lor. Integrarea deplin a Romniei n Uniunea European deschide noi oportuniti
pentru mediul de afaceri din ara noastr, dar concurena firmelor multinaionale reprezentate de
profesioniti contabili competeni constituie o ameninare serioas. Pentru a face fa situaiei,
se impune i o dezvoltare a profesiei contabile autohtone, care s se plieze ct mai mult pe
formatul din restul rilor europene, cu o organizare mai puternic.
2. Competena profesionitilor contabili

2.1. Competenele auditorilor
2.1.1. Auditul financiar
Denumire simpl de udit finncir pote fi folosit pentru desemn numerose misiuni c,
de exemplu: uditul finncir l procedurilor informtizte de inere contbilittii; uditul
finncir l operiunilor de schimb pentru verific prezentre regulmentr cestor n
situiile finncire; uditul finncir l contbilizrii cheltuielilor socile pentru verific
respectre legisliei socile; uditul finncir supr situiei fiscle; uditul finncir supr
conturilor de clieni pentru verific dc evlure crenelor ndoielnice s- fcut de o mnier
prudent etc. ltfel spus, orice nliz, orice control, orice verificre i orice studiu supr unei
23
Rusu, G., Profesionistul contabil ntre reglementare i raionament profesional, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2010, p.19
seciuni su unei pri din contbilitte su din situiile finncire le unei entiti pote fi
clifict c udit finncir".24
Potrivit legisliei n vigore, uditul finncir trebuie s fie efectut de un profesionist
contbil competent i independent, fie expert contbil, fie uditor finncir, spre deosebire de
uditul sttutr, ce pote fi relizt dor de profesionitii cre dein clitte de uditor.
Prin udit sttutr se nelege exminre efectut de un profesionist contbil competent i
independent supr situiilor finncire le unei entiti n vedere exprimrii unei opinii
motivte supr imginii fidele, clre i complete pozitiei i situiei finncire precum i
rezulttelor (performnelor) obinute de cest.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz
(verific) i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv
activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea
contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului
primit din partea proprietarilor ntreprinderii (acionari, asociai).25
Definind uditul finncir se consttt c cest re c obiectiv exprimre unei opinii
motivte supr conturilor nule le societtii vizte. Desi cdrul interveniilor este diferit, dup
cum ne referim l uditul legl su l uditul contrctul, ntur lucrrilor efectute este destul
de propit n cele dou czuri, n schimb, sub spectul nivelului de sigurre supr
regulritii, sinceritii i imginii fidele pe cre o du conturile nule, consttm c cest este
diferit i descresctor c mrime pornind de l uditul finncir propriu-zis i trecnd prin
misiunile de exmen limitt, rnisiunile de exminre pe bz de proceduri convenite i misiunile
de cornpilre. Orice misiune de udit finncir presupune un demers generl, cre trebuie s in
sem de tote cerinele, mprejurrile i obiectivele de tins.
n mod concret, uditorul v fi confruntt cu o suit de probleme fundmentle. Mi nti el
trebuie s cunosc (s i cunotin de) crcteristicile generle le ntreprindeni, s evlueze
riscurile specifice domeniului de ctivitte su prticulritile ntreprinderii i s identifice
trnzctiile, operiunile i sistemele semnifictive. cest prim demers v perrnite uditorului s
refuze su s ccepte lucrre, s-i precieze coninutul i dirnensiunile, s-i lctuisc un pln
de ciune. n l doile rnd, pentru dtele cu crcter repetitiv, uditorul v trebui s urmresc
modul de orgnizre i functionre controlului propriu (intern) l ntreprinderii, ir pentru
dtele excepionle el trebuie s fc o de nliz prelbil cre permit s precieze riscurile
fiecrei dintre ceste i s nticipeze eventulele probleme cu cre v fi confruntt.26
24
Tom, M., Iniiere n situiile finncire le unei entiti, Ed. CECCR, Bucureti, 2007, p. 16.
25
http://www.contabilii.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=577:auditul-statutar-definiie-rol-i-
obiective&catid=82:examenexpertcontabil&Itemid=57
26
Mcovei, I., Berheci, M., Flore, I., Flore, R., Introducere n expertiz contbil i uditul finncir, Editur
CECCR, Bucureti, 2005, p. 199.
n etp plnificrii, uditorul elborez plnul generl de udit i progrmele de udit. n
cest scop, uditorii utilizez diferite tehnici i proceduri, cre permit relizre obiectivelor
uditului.
Planul general de audit reprezint o formulare a strategiei generale de audit, care stabilete
direcia auditului, descriind sfera de cuprindere i defurarea acestuia. El constituie un ghid
pentru elaborarea programului de audit.
Plnul generl de udit trebuie s fie suficient de detlit. Form i coninutul su difer
funcie de mrime entitii, complexitte uditului, metodologi specific i tehnologi
utilizt n cest scop. uditorul trebuie elboreze un progrm de udit cre s stbilesc
ntur, durt i ntindere procedurilor de udit.
Redctre plnului de misiune i pe cest bz progrmului de munc presupune:27
legere membrilor echipei n funcie de experien i cunotintele deinute n
sectorul de ctivitte l clientului;
reprtizre lucrrilor pe omeni, n timp i n spiu (subuniti, din r su
strintte);
utilizre lucrrilor relizte de uditorul intern l ntreprinderii, de lti uditori
externi su experi;
colborre cu uditorii de l societte-mm i filile;
solicitre unor speciliti suplimentri pentru studiere sistemelor i dtelor
informtizte din domeniiie decvte (juridic, fiscl, contbli, tehnic etc.);
clendrul edinelor G i C;
termenul de depunere rportului.
Elborre progrmelor de udit reprezint ultimul ps din plnificre uditului. tt plnul
generl ct i progrmul de udit se fl n responsbilitte uditorului. El pote discut
elemente le plnului generl de udit, inclusiv numite proceduri de udit cu mngerul i
personlul entitii, n scopul mbuntirii eficienei clitii uditului.
Plnul i progrmul de udit pot suferi modificri i completri. Ele trebuie revzute ori de
cte ori este necesr n timpul uditului. Plnificre este continu pe prcursul ngjmentului,
dtorit schimbrii uditorilor su rezulttelor neteptte le procedurilor de udit. n cest
situie, trebuie consemnte i motivele schimbrilor emnifictive.28
Procedurile de udit constituie principl component progrmelor de udit. Pe lng
procedurile de udit, un progrm de udit trebuie s cuprind i urmtorele elemente29:
27
Horomne, E., udit finncr. Concepte. Stndrde. Norme, Ed. Tipo Moldov, Ii, P. 160
28
Boulescu M., Ghi M., Mre, V., Fundmentele uditului, Ed. Didctic i Pedgogic, Bucureti, 2001, p. 15.
29
Ttru, V., uditul Finncir, Ed. Cvllioti, 2007, p. 39
orgnismul cre efectuez uditul;
exerciiul finncir l cre se refer situiile finncire;
entitte uditt;
ri/seciune uditt;
dt inceperii i incheierii uditului;
numrul de zile locte pentru udit;
obiectivele generle i specifice;
procedurile de udit;
teste de control;
proceduri de fond;
semntur uditorilor;
dt ncheierii uditului;
controlul clitii uditului dt i semntur supervizorului.
Pentru ndeplinirea n condiii optime a misiunii, dup etapa de planificare, auditorul trebuie
s realizeze o evaluare a sistemului de control intern. Acest fapt i permite s stabileasc n mod
corect natura, intinderea i graficul controalelor directe asupra activitii ntreprinderii.
Evaluarea riscului i a controlului intern reprezint o etap important n cadrul unei misiuni
de audit. Prin intermediul acestui demers, auditorul financiar are posibilitatea s: identifice
factorii de risc, care conduc la apariia cosmetizrii informaiilor n documentele de sintez i
raportare contabil; descopere eventualele erori, care ar putea s apar n situaille financiare;
opteze pentru tipul cel mai adecvat de abordare a auditului, n vederea obinerii probelor de
audit.
Evlure sistemului de control intern urmrete formulre de ctre uditor unor concluzii
privind modul de concepere l cestui, ct i funcionre lui efectiv. uditorul trebuie s
identifice tote procedurile de control utilizte n cdrul entitii-client. n cest mod, el pote
preveni i depist disfuncionliti genertore de potenile erori.30
ntruct uditul finncir certific de fpt relitt informiei oferite de contbilitte, pre n
mod logic necesitte controlului conturilor. De cee, n urm evlurii i precierii controlului
intern su concomitent cu cest, uditorul trebuie s relizeze controlul conturilor. Informiile
dobndite permit exminre i verificre ulterior, pe cest bz, situiilor finncire le
entitii. stfel, el constt modul n cre u fost respectte principiile contbile, fpt cre
contribuie l stbilire opiniei exprimte n rport de udit.
30
Horomne, E., udit finncr. Concepte. Stndrde. Norme, Ed. Tipo Moldov, Ii, p. 185
n cest sens stndrdele internionle de udit precizez c uditorul trebuie s obin
probe de udit decvte pentru fi cpbil s emit concluzii rezonbile pe cre s se bzeze n
finl opini de udit. Se regsesc n ceste probe documente justifictive i contbile, coroborte
frecvent cu informii din lte surse.
Probele de udit sunt obinute printr-o combinre decvt testelor de control(teste de
procedur) i proceduri de fond(controle substnile). n unele situii, probele de udit rezult
integrl prin plicre procedurilor de fond.
Situiile finncire (biln, contul de profit i pierdere i celellte componente) constituie
documente de sintez contbilitii supr cror uditorul trebuie s i exprime opini.
Controlele efectute supr conturilor i-u permis uditorului s obin numerose elemente
probnte pe bz cror s trg concluzii cu privire l diferite posturi i rubrici din situiile
finncire.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorul trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n
acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziiie conducerii ntreprinderii, oferind o
imagine fidel a poziiei financiare, performanei i modificrilor acestora.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea31:
faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale
situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt
prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de
evenimentele posterioare datei de nchidere;
faptului c anexele contin toate informaille de important semnificativ asupra
situaiei patrimoniale, financiare i rezultatelor obtinute.
cest exmen nlitic supr documentelor finle permite ctulizre i controlul
concluziilor obinute n timpul exmenului nlitic efectut n etpele nteriore.
Un obiectiv esenil l exminrii situiilor finncire l constituie verificre fptului c
ceste ofer o imgine fidel clr i complet supr32:
poziiel finncire intreprinderil, prin: inere corect i l timp contbilitii; existen
inventrierii ptrimoniului, corectei vlorificri cestei i cuprinderii cestui rezultt n
situiile finncire; prelure corect n bln de verificre dtelor din conturile sintetice i
concordn dintre ceste i conturile nlitice; efecture corect operiilor legte de
nregistrre su modificre cpitlului socil; evlure corect elementelor ptrimonile
conform reglementrilor n vigore; ntocmire bilnului contbil pe bz blnei de verificre
conturilor sintetice; corelre dtelor din nexe cu cele din biln.
31
CECCR, Bucureti, 2005, p. 213
32
Dnescu, T., uditul Finncir. Convergene ntre teorie i prctic,Ed Ireson, Bucureti, 2007, p.167.
rezulttelor finncire, prin: ntocmire contului de profit i pierdere pe bz dtelor din
contbilitte privind period de rportre; stbilire profitului net i destiniilor cestui
propuse dunrii generle conform dispoziiilor legle.
situiei finncire, prin: existen grniilor pentru mprumuturile i creditele obinute su
cordte de ntreprindere; existen n msur suficient resurselor finncire.
Colectre probelor de udit n cest etp re loc pe bz bilnului contbil l
ntreprinderii. lturi de contul de profit i pierdere, el constituie pies principl situiilor
finncire nule cre exprim ntr-o form structurt i gregt pozii finncir,
performn i modificrile cestor period de timp determint.
L finlizre misiunii sle, uditorul trebuie s formuleze concluziile cre rezult din probele
de udit, c bz pentru exprimre unei opinii supr situiilor finncire uditte, consemnte
n Rportul de udit. cest demers presupune consttre fptului c situiile finncire u fost
ntocmite n conformitte cu Cdru generl de rportre finncir, cu Stndrdele Internionle
de Contbilitte, cu celellte norme i reglementri cre sigur certificre informiilor oferite
utiliztorilor.33
Opini de udit trebuie s stbilesc dc situiile finncire ofer o imgine fidel i dc
sunt ntocmite sub tote spectele semnifictive n conformitte cu reglementrile n
vigore.Opini uditorului re n vedere situiile finncire n nsmblul lor, cee ce conduce l
evitre unor detlieri excesive. E ofer utiliztorului o preciere de nsmblu supr
domeniului uditt. Termenii utilizi depind de cdrul juridic specific, obiectul uditrii i
evident profesionlismul uditorului. Oricum, coninutul opiniei trebuie s indice clr, fr
mbiguitte, dc sunt su nu rezerve.
Opini uditorului pote fi34:
opinie neclifict/fvorbil (fr rezerve). cest tip de opinie este exprimt de
uditor cnd s- juns l concluzi c: situiile finncire u fost ntocmite cu respectre
principiilor i politicilor contbile plicbile i ofer sub tote spectele semnifictive, o
imgine fidel i rel supr operiilor finncire le entitii; situiile finncire reflect
cu fidelitte pozii finncir, performn i modificrile cestor pentru entitte
uditt, trnzciiie finncire u fost efectut n conformitte cu prevederile i
reglementrile legle n vigore; tote informiile de importn semnifictiv cu privire l
situiile finncire sunt corect menionte.
33
Dobrotenu, L., Dobrotenu C., Ciolpn, D., Mne, D., udit extern: rionmentul profesionl ntre nionl i
internionl , Ed. InfoMeg, 2005, p.97.
34
Horomne, E., udit finncr. Concepte. Stndrde. Norme, Ed. Tipo Moldov, Ii, p. 238-240
opini fr rezerve dr cu un prgrf de observil pre tunci cnd rportul de
udit pote fi modifict prin dugre unui prgrf de observii. Obiectivul cestui
prgrf suplimentr este de lmuri cititorul supr unui spect privind conturile nule,
expus de o mnier detlit n nex. dugre unui stfel de prgrf nu fectez
opini uditorului. De regul, observiile menionte se dug dup prgrful de opinie,
preciznd n mod clr, c prezen lor nu constituie o rezerv.
opini clifict (cu rezerve). cest form de opinie este exprimt tunci cnd:
uditorul re ndoieli su nu este de cord cu unul su mi multe elemente le situiilor
finncire cre sunt mterile (u importn semnifictiv) dr nu sunt fundmentle
pentru bun nelegere situiilor finncire.
opinia contrar (defavorabil) apare atunci cnd auditorul nu poate exprima o
opinie asupra ansamblului situaiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l
impiedic s formuleze o opinie cu rezerve. n consecin, el este obligat s refuze
formularea unei opinii cu rezerve asupra situaiilor financiare. Declaraia auditorului va
exprima c situaiile financiare nu sunt conforme cu standardele i reglementrile
aplicabile, nu ofer o irnagine fidel i real, rnenionnd cu claritate toate motivele
dezacordului.
imposibilitte de exprim o opinie (refuzul de formul o opinie). uditorul
exprim cest tip de opinie tunci cnd nu pote formul o opinie supr situiilor
finncire, ntruct exist inexctiti n situiile finncire su, limitre riei de
cuprindere uditului l mpiedic s obin suficiente probe pentru susine o opinie cu
rezerve. uditorul junge l concluzi c efectele potenile cre decurg din lips probelor
sunt tt de semnifictive, nct situiile finncire n nsmblul lor r pute prezent
eront pozii finncir entitii uditte.
2.1.2. Auditul intern

uditul intern reprezint ce component uditului finncir cre const n exminre
profesionl efectut de un profesionist contbil competent i independent n vedere exprimrii
unei opinii motivte n legtur cu vliditte i corect plicre procedurilor interne stbilite
de conducere intreprinderii . 35
uditul intern este o ctivitte independent i obiectiv, cre d unei orgnizii o sigurre
n cee ce privete grdul de control deinut supr operiunilor, o ndrum pentru -i mbunti
operiunile i contribuie l dugre unui plus de vlore. uditul intern jut cest
orgnizie s-i ting oblectivele, evlund, printr-o bordre sistemtic i metodic,
35
Tom, M., Iniiere n situiile finncire le unei entiti, Ed. CECCR, Bucureti, 2007, p. 35.
procesele sle de mngement l riscurilor, de control i de conducere ntreprinderii i fcnd
propuneri pentru le consolid eficcitte. Exist utori cre consider c folosire cuvntului
ctivitte" pentru defini uditul intern n locul termenului funcie" l situez pe
responsbilul su pe o poziie subltern, innd cont de fptul c o ctivitte este mi elementr
dect o funcie.36
ctivitte de udit intern se exercit n cdrul entitii de ctre persone din interiorul su
exteriorul cestie. Prcticile de udit intern se difereniz n funcie de scopul, mrime,
structur i domeniile de ctivitte le entitii.
uditul intern re urmtorele obiective:
a) verificre conformitii ctivitilor din entitte economic uditt cu
politicile, progrmele i mngementul cestui;
b) evlure grdului de decvre i plicre controlelor finncire i
nefinncire dispuse i efectute de ctre conducere unitii n scopul creterii
eficienei ctivitii economice;
c) evlure grdului de decvre dtelor/informiilor finncire i
nefinncire destinte conducerii pentru cunotere relitii din entitte
economic;
d) protejre elementelor ptrimonile bilniere i extr-bilniere i
identificre metodelor de prevenire frudelor i pierderilor de orice fel.37
Responsbili pentru orgnizre ctivitii de udit intern, coordonre lucrrilor su
ngjmentelor i semnre rportelor de udit intern trebuie s ib clitte de uditor
finncir.
Regulile plicbile uditului intern sunt grupte n: reguli de orgnizre, reguli de exercitre i
reguli de implementre. Regulile de orgnizre se refer l crcteristicile entitilor i
personelor cre exercit ctiviti de udit intern. Regulile de exercitre decriu ntur
ctivitilor de udit intern i furnizez criterii de clitte pe bz cror exercitre cestor
servicii pote fi evlut. Regulile de implementre, se elborez n funcie de tipurile specifice
de ngjmente (de exemplu: un udit de conformitte, investigre unei frude su un proiect de
control pentru propri evlure).
L fel c n czul uditorului finncir, n generl, orgnizre i desfurre uditului intern
u l bz prevederile Codului de etic. cest cuprinde:
Principiile cre sunt relevnte pentru profesi i prctic de udit intern;
Regulile de conducere cre descriu normele de comportment pentru
uditorii interni.38
Odt cu plicre Stndrdelor Internionle de Contbilitte i uditre situiilor
finncire, prin plicre directivelor europene, uditul intern fost reglementt prin Ordinul
36
Ghi, M., uditul intern, Ed. Economic, Bucureti 2009, p. 24
37
38
ministrului finnelor nr. 1267 din 21.09.2000, cre prob Normele minimle de udit intern.
Conform documentului citt, uditul intern er obligtoriu ncepnd cu exerciiul finncir l
nului 2001, pentru urmtorele entiti le cror situii finncire eru supuse uditului
finncir:
compnii i societi nionle;
regii utonome;
societi comercile;
bnci;
societi de sigurre i resigurre;
societi de vlori mobilire;
lte societi cre operez pe pi de cpitl.39
Principlele tribuii le uditorilor interni conform Legii nr. 441/2006, sunt urmtorele:
s suprvegheze gestiune societii;
s verifice dc situiile finncire sunt ntocmite legl;
s verifice dc registrele societii (registrul cionrilor, registrul
edinelor i deliberrilor consiliului de dministrie, registrul cionrilor,
registrul obligiunilor, registrul deliberrilor i consttrilor efectute de
cenzori su uditori interni) sunt inute regult i respect cerinele legle;
s verifice dc evlure elementelor ptrimonile s- fcut
conform regulilor stbilite pentru ntocmire i prezentre situiilor
finncire.40
Conducere ctivittii de udit intern se efectuez de ctre eful executiv l uditului intern,
cre v stbili politicile i procedurile pentru exercitre ctivitii de udit intern. cest
trebuie:
s stbilesc plnurile de ngjment, dup evlure riscurilor, pentru relizre
obiectivelor de udit intern, n conformitte cu obiectivele entitilor;
s comunice plnurile ctivitii de udit intern i resursele necesre, inclusiv
schimbrile interimre semnifictive, consiliului de dministrie su ngjtorului
(clientului), pentru revizuire i probre;
s-si coordoneze ctivitte cu uditorul finncir, pentru sigur ndeplinire
corespunztore obiectivelor de udit i pentru minimiz suprpunere.
n funcie de natura activitii, n sfera de aciune a auditului intrn, sunt cuprinse:
managementul riscurilor, caz n care auditorii interni vor asista entitatea n gestionarea riscurilor;
controalele efectuate, care vor fi asistate de ctre auditorul intem n scopul eficientizrii acestora;
procesele de conducere, supuse i ele unei supervizri.
uditorii interni vor elbor un pln pentru fiecre ngjment, cre v conine: obiectivele
ngjmentului, resursele locte, precum i un progrm de ctivitte detlit. n continure, n
39
***Ordinul ministrului finnelor nr. 1.267 din 21 septembrie 2000 pentru probre Normelor minimle de
udit intern, publict n: Monitorul Oficil nr. 480 din 2 octombrie 2000, rt. 2.
40
Lege nr. 441/2006 pentru modificre i completre Legii nr. 31/1990 privind societile comercile, republict,
i Legii nr. 26/1990 privind registrul comerului, republict; din 27/11/2006 publict n Monitorul Oficil,
Prte I nr. 955 din 28/11/2006, rt. 163.
etp executrii ngjmentului, uditorii interni vor identific, nliz, evlu i nregistr
informii suficiente pentru indeplinire obiectivelor ngjmentului. Comunicre rezulttelor
include obiectivele ngjmentului, concluziile, recomndrile, precum i plnurile de msuri
plicte. Dup ce u fost comunicte rezulttele, seful executiv l uditului v stbili proceduri
de monitorizre implementrii msurilor lute de ctre cei n drept.41
Plnul de udit intern v cuprinde cel puin elementele enumerte mi jos:
. scopul ciunii de uditre;
b. obiectivele ciunli de uditre;
c. identificre/descriere ctivittii su operiunli supuse uditului intem;
d. identificre/descriere unitii su structurii orgniztorice l cre se v desfur
ciune de uditre:
e. durt ciunii de uditre;
f. period supus uditrii;
g. numrul de uditori ntrenti in ciune de uditre:
h. precizre elementelor ce presupun utilizre unor cunotinte de specilitte, precum si
numrului de speciliti cu cre urmez s se incheie contrcte externe de servicii de
expertiz/consultnt (dc este czul);
i. numrul de uditori cre urmez s fie trsi in ctiunile de udit intern din cdrul
structurilor descentrlizte.42
L ntocmire plnului de udit intern se v ine sem i de o serie de criterii cre pot orient
componen su structurre cestui n numite direcii. ceste criterii sunt de ntur s releve
situii negtive cute su cu potenil mre de cutizre n nul pentru cre se elborez plnul
de udit intern. Ctev dintre ceste criterii sunt: deficiene consttte n rportele de udit
nteriore; deficiene consttte n procesele-verble ncheite n urm inspeciilor de udit
intern; deficiene consemnte n rportele Curii de Conturi; informii i indicii deinute su
obinute cu privire l disfuncionliti su bteri, ltele dect cele de ntur leglitii i
regulritii; precieri le unor speciliti, experti etc. cu privire l structur i dinmic unor
riscuri interne su de sistem; nliz unor trenduri pe termen lung privind unele specte le
funcionrii sistemului; evlure impctului unor modificri petrecute n mediul n cre
evoluez sistemul uditt.43
Fiecare misiune de audit intern se finalizeaz prin ntocmirea Raportului de audit intern,
care este adus la cunotina entitii auditate i este semnat de ctre conductorul care a aprobat
misiunea de audit i este ntocmit pe baza proiectului de raport de audit.
Rportul de udit intern este un ct uniltert cre exprim opini uditorului n bz
consttrilor fcute. n cee ce privete elborre rportului de udit intem, el v cuprinde, n
mod obligtoriu, cel puin urmtorele elemente: scopul i obictivele rportului de udit intern;
41
42
Ghi, M., udit Intern, Ed. Economic, Ii, 2009, p. 24.
43
CECCR, Bucureti, 2005, p. 261
structur miniml rportului de udit intern; prezentre sistemtic concluziilor derivte
din ciune de udit intern, precum i msurilor cre se impun pentru remediere su
prevenire deficienelor consttte.
n cee ce privete structur, rportul de udit intem cuprinde:
a) Dte de identificre ciunii de udit intern cre fce referire l bz legl
ciunii de udit intern; ordinul de serviciu; echip de uditre; unitte/structur
orgniztoric uditt; durt ciunii de uditre; period uditt;
b) Modul de desfurre ciunii de udit intem: crcterul ciunii de udit intern
(sondj/exhustiv: documen-tr/inspecide.); proceduri, metode, tehnici urilizte;
docurnente, mterile etc. exminte n cursul ciunii de udit ntocmite n cursul ciunii
de udit intern;
c) Consttri efectute: trebuie s fie prezentte consttrile cu crcter pozitiv
distinct de cele cu crcter negtiv, n scopul generlizrii spectelor pozitive pe de o prte,
ir pe de lt prte, l identificrii cilor de eliminre deficienelor stbilite; cele
consttri cre implic o rspundere juridic de orice fel sunt consemnte n cte
constttore bilterle cre sunt nexe l rportul de udit intern;
d) Concluziile i recomndrile echipei de uditre se elborez pe bz
consttrilor fcute, vnd un crcter fundmentt; trebuie s fie pertinente i s nu fie
disproporionte n rport cu consttrile pe cre se bzez; trebuie s fie de ntur s
conduc l eliminre deficienei consttte; trebuie s fie fezbile; trebuie s ib crcter
de nticipre i pe cest bz, de prevenire eventulelor disfuncionliti su tendine
negtive l nivelul sistemului uditt; trebuie s contribuie l mbuntire ctivitii i l
cretere performnei mngementului
e) Documenti-nex l rportul de udit intern cuprinde: procesele-verble i
notele de consttre bilterle; notele explictive; note de relii; situii, cte, documente i
orice lt mteril probnt su justifictiv.44
2.1.3. Misiuni speciale i Servicii conexe
1. Misiuni de examen limitat al situaiilor financiare
Standardul International (privind angajamentele/misiunile) de Revizuire (examen limitat)
(ISRE) nr. 2400 stabilete procedurile i principiile fundamentale, precum i modul lor de
aplicare n cazul unei misiuni de examen limitat al situaiilor financiare. Standardul poate fi
aplicat i n cazul misiunilor de examen limitat al informaiilor financiare, contabile sau de alt
natur.45
Obiectivul unei revizuiri situiilor finncire este de permite unui uditor s stbilesc
dc, pe bz procedurilor cre nu ofer tote probele cerute ntr-un udit, orice spect cre
trge teni uditorului l determin pe cest s cred c situiile finncire nu sunt
44
Muntenu, V., Zuc, M., Zuc, ., uditul intern l ntreprinderi i instituii publice : concepte, metodologie,
reglementri, studii de cz, Ed. Wolters Kluwer, Bucureti, 2010, p. 145.
45
Toma, M. Iniiere n auditzl situaiilor financiare ale unei entiti, Ed.CECCAR, 2007, p. 202.
ntocmite, sub tote spectele semnifictive, n conformitte cu un cdru identifict de rportre
finncir(certificre negtiv).
n scopul exprimrii unei certificri negtive n rportul de revizuire, uditorul trebuie s
obin probe de udit decvte i suficiente n primul rnd prin investigri i proceduri nlitice,
pentru pute formul concluzii.
n plnificre unei revizuiri situiilor finncire, uditorul trebuie s obin su s
ctulizeze cunotinele referitore l client, incluznd considerente cu privire l orgnizre
entitii, sistemele de contbilitte le entitii, crcteristicile operionle le cestei i ntur
ctivelor, dtoriilor,veniturilor i cheltuielilor sle.
uditorul trebuie s plice rionmentul profesionl n determinre nturii, durtei i
ntinderii specifice procedurilor de revizuire. uditorul trebuie s cerceteze evenimentele
ulteriore dtei situiilor finncire cre pot implic justre su prezentre lor n situiile
finncire.
Dc uditorul re motive s cred c informiile ce fc obiectulrevizuirii pot fi n mod
semnifictiv denturte, cest trebuie s efectueze proceduri suplimentre su mult mi extinse
dup cum este necesr pentru pute exprim o certificre negtiv su s confirme c se cere
un rport modifict.
Raportul de revizuire trebuie s conin o form clar scris a certificrii negative. Auditorul
trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile ce reies din probele obinute ca baz a exprimrii
certificrii negative.46
2. Exmenul informiilor finncire previzionte
ntr-un ngjment de exminre informiilor finncire previzionte, uditorul trebuie s
obin suficiente probe decvte cre s demonstreze c:
ipotezele conducerii pentru ce mi bun estimre pe cre se bzez informiile
finncire previzionte nu sunt nerezonbile, i n czul ipotezelor teoretice, stfel de
ipoteze sunt consecvente f de scopul informiilor;
informiile finncire previzionte sunt corect ntocmite pe bz ipotezelor;
informiile finncire previzionte sunt corect prezentte i tote ipotezele
semnifictive sunt prezentte n mod decvt, incluznd i o indicie clr dc sunt
ipoteze pentru ce mi bun estimre su ipoteze teoretice;
informiile finncire previzionte sunt ntocmite pe o bz consecvent f de
situiile finncire istorice, utiliznd principii contbile decvte.
ninte de ccept un ngjment de exminre informiilor finncire previzionte,
uditorul v consider, printre ltele: inteni de utilizre informiilor; dc informiile vor
ve o distribuire limitt su generl; ntur ipotezelor, dic, dc sunt ipoteze pentru ce mi
bun estimre su ipoteze teoretice.
46
Munteanu, V., Control i Audit Financiar-Contabil, Ed. Lumina Lex, Bucureti 2003, p.72.
uditorul nu trebuie s ccepte su trebuie s se retrg dintr-un ngjment, tunci cnd
ipotezele sunt n mod clr nereliste, su cnd uditorul consider c informiile finncire
previzionte nu sunt decvte n rport cu utilizre vizt cestor.
uditorul trebuie s obin un nivel suficient de cunotine despre fcere clientului pentru
fi n msur s evlueze dc u fost identificte tote ipotezele semnifictive cerute pentru
ntocmire informiilor finncire previzionte.47
3. Misiuni de exmen pe bz de proceduri convenite
Obiectivul unei misiuni de exminre pe bz de proceduri cuvenite const n punere n
lucru, de ctre uditor, procedurilor i tehnicilor de udit cre u fost definite n prelbil de
comun cord cu ntreprindere-client i eventul terii interesi i n comunicre consttrilor
rezultte din lucrrile misiunii.
uditorul trebuie s sigure mpreun cu reprezentnii entitii i, de obicei, cu lte pri
specificte cre vor primi copii le rportului de consttri efective, c exist un cord clr
privind procedurile stbilite i condiiile ngjmentului.
ntruct uditorul prezint un rport numi supr consttrilor reieite din procedurile
convenite, nici o sigurre nu este furnizt n rportul su; destintrii rportului sunt cei cre
evluez procedurile i consttrile uditorului i trg ei nii propriile lor concluzii din
lucrrile uditorului.
Rportul se dresez exclusiv prilor cu cre s-u convenit procedurile de lucru, cci li
utiliztori r ignor motivele punerii n lucru procedurilor i risc s interpreteze greit
rezulttele.
uditorul trebuie s pun n lucru procedurile convenite i s utilizeze elementele probnte
reunite n timpul lucrrilor sle l bz rportului su supr consttrilor fcute.
Procedurile puse n lucru se pot referi l: cereri de informii, explicii i nlize; o verificre
i o comprie rezulttelor, clculelor i controlelor; observii i inspecii; cereri de
confirmre.48
4. Misiuni specile de udit
n conformitte cu normele de reglementre ctule ngjmentele de udit cu scop specil
cuprind:49
Situii finncire ntocmite n concordn cu un cdru de rportre finncir-
contbil diferit de stndrdele internionle sustndrdele nionle de
contbilitte;
Conturi specificte, elemente le conturilor su elemente dintr-o situie
finncir (denumite rporte supr unei componente situiilor finncire);
47
Tom, M. Iniiere n uditzl situiilor finncire le unei entiti, Ed.CECCR, 2007, p. 211.
48
Dnescu, T., Proceduri i tehnici de udit finncir, Ed. Irecson, Bucureti, 2007, p. 121.
49
Muntenu, V., Control i udit Finncir-Contbil, Ed. Lumin Lex, Bucureti 2003, p.76
Conformitte cu contrctele;
Situii finncire sintetice.
Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile rezultate din probele de audit
obinute n timpul angajamentului de audit cu scop special ca baz pentru exprimarea unei opinii
Raportul auditorului asupra situaiilor financiare ntocmite nconcordan cu un alt cadru de
raportare financiar-contabil trebuie s includ o declaraie care s indice baza contabilitii
folosit sau s fac trimitere la nota din situaiile financiare n care este prezentat
aceastinformaie. Opinia trebuie s stabileasc dac situaiile financiare sunt ntocmite, sub
toate aspectele semnificative, n conformitate cu baza identificat a contabilitii.
Rportul uditorului supr unei componente situiilor finncire trebuie s includ o
declrie cre s indice bz contbilitii nconformitte cu cre component este prezentt
su s fc trimitere l uncord cre specific bz.Opini trebuie s exprime dc ce
component este ntocmit, subtote spectele semnifictive, n concordn cu bz identifict
contbilitii.
ngjmentele de exprimre unei opinii privind conformitte entitii cu cordurile
contrctule trebuie cceptte dor tunci cnd spectele generle le conformitii sunt legte de
spectele finncire icontbile incluse n ri competenei profesionle uditorului. Cu tote
ceste, colo unde exist specte specile, ce constituie o prte din ngjment ce sunt n fr
competenei uditorului, cest v lu n considerre posibilitte pelrii l un expert n
domeniu.50
50
Tom, M. Iniiere n uditul situiilor finncire le unei entiti, Ed.CECCR, 2007, p. 202.
2.2. Competenele experilor contabili.
2.2.1. Misiuni de evaluare a ntreprinderii
Schimbrile importante din viaa unei societi coincid cu necesitatea evalurii ntreprinderii
respective. Aceste schimbri majore includ: modificri n structura acionariatului sau ale
numrului de acionari, diminuri sau creteri de capital social; faliment, succesiuni, partaj, n
cazul anumitor tranzacii comerciale, cu ocazia privatizrii cand elementele prezentate n bilanul
contabil nu reflect valori de pia ci mai degrab valori administrative, sau costuri istorice mult
diferite de valorile juste.
ncercnd o clasificare a tipurilor de evaluri, se pot diferenia urmtoarele:
Din punct de vedere l utiliztrului evlurii: evluri cntbile; evluri dministrtive;
evluri bzte pe expertiz i dignstic;
Din punct de vedere l biectului evalurii: evluri de ntreprinderi;evluri de bunuri;
Din punctul de vedere l scpului evlurii: evluri efectute n cncrdn cu cerinele
sttutre; evluri cntrctule; evluri generte de iniitive ntreprenrile (fuziuni,
suplimentri de fnduri, trnsferul ctivelr nete, ferte publice iniile, rscumprri
mngerile) evluri n scpuri cmercile, fiscle.51
Un evlutr este persn cre re pregtire prfesinl necesr,
cpcitte i experien de efectu evlure.
Evlutrul v fi persn cu bun reputie cre:
binut pregtire prfesinl decvt, n cdrul unui centru de pregtire recunscut
su clificre cdemic echivlent;
re experien decvt i este cmpetent n evlure pe pi i ctegri respectiv de
ctive;
cunte, nelege i pte pune n plicre n md crect cele metde i tehnici
recunscute cre sunt necesre pentru efecture unei evluri credibile;
este membru l unui rgnism ninl prfesinl de evlure recunscut; urmez un
prgrm de instruire prfesinl;
urmez un prgrm de pregtire/instruire prfesinl cntinu; i
respect tte cerinele cestui Cd Dentlgic52
Efectuarea evalurii unei ntreprinderi necesit cunotinte suficiente, care s i permit
expertului evaluator de ntreprinderi s nteleag activitile ntreprinderii i evenimentele,
tranzaciile i caracteristicile semnificative generate de aceste activiti. Obinerea acestor
informaii privind ntreprinderea i mediul su nconjurtor se va face att iniial, ct i pe ntreg
parcursul apreciindu-se i actualizndu-se datele obinute. Cunoaterea activitilor ntreprinderii
va ajuta n mod adecvat expertul evaluator de ntreprinderi la estimarea mai bun a riscurilor i la
determinarea factorilor semnificativi de avut n vedere n ndeplinirea obiectivului propus.53
51
Robu, V., Anghel, I., erban E., C., Tutui, D., Evaluarea ntreprinderii, Ed. ASE, Bucureti, 2003, p. 35.
52
Dumitrescu, D., Drogot, V., Ciobanu, A., Evaluarea ntreprinderilor, Ed. Editura Economic, Bucureti, 2002, p.
165.
Lips experienei n numite sectre de ctivitte pte fce dificil misiune expertului
evlutr de ntreprinderi; el trebuie s se sigure c prpriile cmpetene, le persnlului su
slrit su le clbrtrilr i specilitilr necesri sunt suficiente pentru executre
misiunii.
n cest sens, prelbil cceptrii misiunii i ncheierii cntrctului, este indict s se fc:
evlure riscurir ptenile;
verificre privind respectre principiului independenei prfesinle i eventulele stri
de incmptibilitte;
preciere eficienei executrii lucrrilr, n rprt ndesebi cu cmpeten i mijlcele
expertului evlutr de ntreprinderi i le clbrtrilr i specilitilr necesri.54
) Etp de fertre n cre evlutrul prezint fert s sub frm unui dcument firmei
cre dreste evlure. Pentru elbrre fertei trebuie lute n cnsiderre urmtrele
specte:fert trebuie s fie stfel cnceput, elbrt n fel nct s trg clientul;
exprimre fertei s fie simpl i clr; s reis din cninutul ei infrmiile necesre pentru
ctivitte de evlure;s prezinte cstul ctivitii de evlure;s cuprind infrmii referitre
l eventulii clbrtri de cre sunt nevie n prcesul de evlure;s prezinte cndiiile de
relizre lucrrii pentru mbele prti.
b) Etp de cntrctre
Dc mbele pri (evlutrul i clientul) cd de crd supr tuturr spectelr prezentte n
fert de evlure, se v trece l etp de cntrctre. Elementele esenile le unui cntrct de
evlure sunt:denumire prilr cntrctnte; scpul evlurii; termenul de evlure; drepturile
i bligiile evlutrului;drepturile i obligtiile clientului; cstul lucrrii de evlure; mdul
de plicre i clculre unr eventule penliti; cluz de mdificre su reziliere
cntrctului; semnturi utrizte.
c) Etp de evlure
n cdrul prcesului de evlure, etp ce mi imprtnt cnstituie etp de
evlure.cest este cnstituit din trei fze cre se derulez succesiv: fz iniil de pregtire
ctivitii de evlure, fz de evlure prpriu zis i fz rezulttelr i cncluziilr.55
Fz de pregtire ctivitii de evlure urmrete: plnificre ctivitii de evlure
(fzele necesre lucrrii de evlure i durt cestr, stbilire persnlului cre se v cup de
evlure etc.); culegere infrmiilr cu privire l situi ecnmic ninl i dmeniului
n cre i desfr ctivitte firm evlut, precum i infrmiilr despre firm n cuz;
subcntrctre unr lucrri cu clbrtrii.
n cest etp re lc primul cntct cu persnlul firmei cre v furniz infrmiile
necesre prcesului de evlure. Echip de cnsultn trebuie s-i frmeze imagine de
53
***Standardul professional nr. 37 privind Misiunea de evaluare a ntreprinderii-Ghid de aplicare, Ed. CECCAR,
Bucureti, 2011, p. 21.
54
Stan, S., Coerene i corelaii n evaluarea ntreprinderilor, Ed. Institutul Romn de Cercetari n Evaluare, 2001,
p. 53.
55
Popper, L., Pzitor, T., Analiza i evaluarea economic a ntreprinderilor, Ed. Printech, Bucureti, 2006, p. 123.
nsmblu supr firmei i supr prblemelr cu cre se cnfrunt: fceri desfurte, furnizri
i clienti, reele de distribuie, tehnlgii utilizte, situi ecnmic-finncir, rgnizre i
cnducere firmei. Vr fi cntcti cenzrii i uditrii interni i externi, se vr cnsult
rprtele ncheite, se vr cere infrmii de l Cmer de Cmert i Industrie, Registrul
Cmertului etc., pentru culegere de infrmii referitre l firm evlut.
n fz evlurii prpriu zise se relizez un dignstic, i evlure cu jutrul metdelr
ptrimnile, metdelr de rentbilitte su metdelr cmbinte.
Expertul evaluator de ntreprinderi trebuie s documenteze situaiile care sunt importante n
vederea furnizrii de probe care s suin opinia sa final i de probe care s arate c evaluarea a
fost realizat n conformitate cu normele profesionale. O bun rganizre a misiunii include
inere dsarelor de lucru. Ele ajut la ntelegerea i controlul lucrrilor i permit, de asemenea,
expertului evaluator de ntreprinderi materializarea punerii n aplicare a diligenelor sale pentru
fiecare evaluare de ntreprindere.56
Pe prcursul fzei rezulttelr i cncluziilr se ntcmete rprtul de evlure pe bz
infrmiilr binute n du fz i se prezint cest rprt clientului.Rprtul de evlure
trebuie ntcmit n cnfrmitte cu stndrdele de evlure i trebuie s in cnt de cerinele
clientului. cest trebuie s fie redctt clr i cncis i s de psibilitte clientului s
neleg dtele prezentte n rprt. Rprtul de evlure trebuie s cnin: prezentre
biectului evlut;prezentre biectivului i scpului evlurii; prezentre bzelr lucrrii de
evlure; prezentre dignsticului de evlure, metdelr de evlure utilizte; cncluzii i
recmndri.
2.2.2. Misiuni de inere a contabilitii, ntocmire i prezentare a situaiilor financiare
Derulre unei misiunii de inere cntbilitii, de ntcmire i prezentre situiilr
finncire trebuie efectut cu grij de rspunde necesitilr clientului, dr i bligiilr
legle i/su fiscle. Prfesinistul cntbil v stbili i v pune n funciune rgnizre intern
dptt tt specificului cbinetului su, dr i l clientului su, n vedere sigurrii bunei
executri cestei misiuni. n funcie de structur cbinetului/scietii, prgrmre lucrrilr
este rgnizt: fie pe dsre, fie pe echip de lucru su pe respnsbilul dsrelr. n plus, bun
desfurre misiunii depinde de trnsmitere dtelr cnvenite i infrmiilr necesre de
ctre client. Este de drit stbilire unr mdliti de trnsmitere dtelr n cursul nului i cu
czi nchiderii nule.
Misiune de inere cntbilitii, ntcmire i prezentre cnturilr nule v fi n generl
desfurt n cdrul ntreprinderilr. stfel, cest respnsbilitte pte fi ncredint unui
clbrtr, cnfirmt din cdrul cbinetului/scietii de expertiz cntbil. Liber-
prfesinistul cntbil de rng superir, din cdrul celuii cbinet/sciette de expertiz
56
***Standardul professional nr. 37 privind Misiunea de evaluare a ntreprinderii-Ghid de aplicare, Ed. CECCAR,
Bucureti, 2011, p. 34.
cntbil, v prced l suprveghere lucrrilr executte de clbrtr, v efectu exminre
finl dsrului, v viz ntele de sintez i v semn rprtul. cestui liber-prfesinist
cntbil de rng superir i revine n ntregime respnsbilitte cninutului rprtului.57
Aceast misiune presupune ca profesionistul contabil s se asigure de calitatea nregistrrilor
contabile i de existena registrelor contabile, respectiv s asigure controlul regularitii i
sinceritii contabilitii.
Profesionistul contabil asigur controlul regulritii cntbilitii prin constatarea msurii n
care aceasta respect regulile cntbile i principiile cntbile crespunztre referenilului
cntbil identifict. n vederea stabilirii sinceritii cntbilitii se va verifica plicre cu bun-
credin regulilr i principiilr cntbile.Registrele de cntbilitte se prezint n md rdnt
i cmplette, stfel nct s permit, n rice mment, identificre i cntrlul periilr
ptrimnile efectute. Prfesinistul cntbil ine l zi registrele legle su se sigur c ceste
sunt inute l zi. n czul n cre nregistrrile cntbile sunt efectute de ctre client, liber-
prfesinistul cntbil cntrlez clitte cestr prin sndj. Cntrlele se refer
l:existen dcumentelr justifictive; crect nregistrre n cnturi i n perid ferent etc.
tunci cnd nregistrrile cntbile sunt sigurte de ctre cbinet/sciette de expertiz nu mi
este necesr efecture cntrlului ulterir.58
Cnfrm nrmelr cntbile prfesinistul cntbil re bligi de reliz tte
nregistrrile cntbile cre sunt necesre l nchidere exerciiului finncir. n vedere
relizrii cestui biectiv, nregistrrile cntbile se vr reliz vnd l bz infrmiilr i
dcumentele justifictive ce u fst furnizte de client, prfesinistul cntbil v pute recurge
eventul l simplificre nregistrrii rezulttelr inventrierii; i v pute pune n plicre
tehnicile de cntrl le cnturilr.
Prfesinistului cntbil, n cee ce privete cest tip de misiune, i revine i srcin de
cntrl ceren i credibilitte situiilr finncire, tte ceste fiind rprte l infrmiile
pe cre cest le deine cu privire l ctivitile scietii, dcumentelr justifictive i dtelr
recepinte de l client.
Prfesinistul cntbil v nliz situiile finncire pentru se sigur c: nu prezint nici
nmlie evident, de prezentre; nu sunt rezulttul nici unei greeli mtemtice; du
infrmie cerent i credibil, n rprt cu cuntere s despre ctivitile ntreprinderii
clientului i mediului n cre cest cinez, precum i n rprt cu dcumentele
justifictive i infrmiile primite de l client.59
57
***Standardul professional nr. 21 privind Misiunea de inere a contabilitii,ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare-Ghid de aplicare, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007, p. 14.
58
Rusu, G., A., Profesionistul contabil ntre reglementare i raionament profesional, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2010,
p. 86.
59
***Stndrdul prfessinl nr. 21 privind Misiune de inere cntbilitii,ntcmire i prezentre situiilr
finncire-Ghid de plicre, Ed. CECCR, Bucureti, 2007, p. 15-18.
n cdrul misiunii de inere cntbilitii, de ntcmire i prezentre situiilr finncire,
prfesinistul cntbil ntcmete i ctulizez pentru fiecre dintre clienii si: un dsr
permnent, cre cuprinde tte infrmiile necesre supr ntreprinderii cliente, cre se refer
tt l misiunile n curs, ct i l cele urmtre i un dsr nul, cre centrlizez tte
dcumentele de lucru ce se refer l cnturile nule le exerciiului finncir respectiv.
n cdrul misiunii de inere cntbilitii, de ntcmire i prezentre situiilr finncire,
prfesinistul cntbil ntcmete un rprt scris, n cre meninez ndeplinire misiunii i
precizez ntur testrii furnizt de el. Prfesinistul cntbil declr n rprtul su c
ndeplinit diligenele prevzute de nrmele prfesinle privind misiune de inere
cntbilitii, de ntcmire i prezentre situiilr finncire. De semene, test n rprtul
su c nu s-u evidenit elemente cre s pun n discuie su I ndil ceren i
credibilitte situiilr finncire.Cnturile nule sunt nexte rprtului de testre.tunci
cnd rprtul se prezint cu bservie (ri bservii) su se refuz testre, prfesinistul
cntbil trebuies expun clr mtivele respective.60
60
Criste, H., Dctrin si dentlgie n prfesi cntbil din Rmni : ghid de pregtire
pentru stgiri, Ed. CECCR, 2001, p. 71.
2.2.3 Misiune de examinare a contabilitii
Infrmi cntbil este n md esenil destint utilizrii externe ntreprinderii; e trebuie
s flsesc un limbj cmun tuturr utiliztrilr. De cee, cntbilitte i prfesi cntbil
sunt nrmlizte, cnstituind stfel pentru ti destintrii lr credibilitte desebit prin
fidelitte infrmiilr furnizte i prin cvsicertitudine c ceei perie este dininte
nlizt i trtt n celi md de tte ntreprinderile furnizre de infrmii cntbile
Misiune de exminre cntbilitii re c principl biectiv psibilitte de -i permite
prfesinistului cntbil s teste c nu cnsttt existen unr elemente cre s pun n
discuie su l ndil regulritte i sinceritte cntbilitii l sfritul exerciiului
finncir.61
Misiune de exminre cntbilittii se desebete fundmentl de misiune de udit
sttutr su de ce de certificre.
Mdlitte de relizre cuprinde 7 etpe:
1. Cuntere generl ctivitii ntreprinderii cliente n vedere cceptrii misiunii:
ctivitte, sttut juridic, fiscl, scil. structur etc
2. Cuntere glbl ntreprinderii i prcedurilr sle privind funci cntbil:
rgnizre dministrtiv i cntbil(sistem cntbil, persnl cntbil), crcteristicile
cntbile i fiscle.
3. rientre i prgrmre misiunii;
4. Relizre misiunii n cursul exerciiului finncir;
5. Clectre elementelr prbnte;
6. Lucrrile sfritului misiunii;
7. Eliberre testrii
Prfesinistul cntbil trebuie s-i plnifice executre misiunilr sle, stfel nct ceste s
fie relizte n md eficient.Elbrre i dcumentre plnului misiunii v trebui s descrie
felul, ntindere misiunii i mdul n cre cest v fi relizt; plnul v fi suficient de detlit
pentru permite elbrre prgrmului de lucru. Prin prgrmul de lucru se definete ntur,
clendrul i intindere lucrrilr necesre, pentru punere n plicre plnului misiunii.62
Pe de lt prte, misiunile liber-prfesinistului cntbil pt necesit frmre unr echipe
de sisteni i clbrtri. El pte deleg cestr executre unr lucrri, pstrndu-i
rspundere finl executrii misiunii.
Prfesinistul cntbil bine pe prcursul misiunii sle elementele prbnte suficiente i
crespunztre pentru pute s se sigure n vedere eliberrii testrii sle. n cest scp,
utilizez diverse tehnici de cntrl, mi les cntrlul dcumentelr justifictive, exminre
nlitic i cnvrbiri interviuri cu cnducere ntreprinderii. El este ndreptit stfel s
determine cndiiile pentru punere n plicre cestr tehnici, c i ntindere plicrii lr.63
61
Zuca, M., R., Tratamente contabile de baz i alternative privind ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare,Ed. Pro Universitaria, 2007, p .43.
62
***Standardul Profesional Nr.22 privind Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea, semnarea i
prezentarea situaiilor financiare., Ed. CECCAR, 2007, p. 5-12.
63
***Cartea Expertului Contabil i a contabilului autorizat, Ed. CECCAR, Bucureti, 2009, p. 135.
n funcie de preciere prcedurilr privind ctivitte cntbil, prfesinistul cntbil
pune n plicre urmtrele tehnici de cntrl n vedere fundmentrii piniei sle supr
clitii infrmiei cntbile:
cntrle supr dcumentelr justifictive, ce presupune exminre dcumentelr
primite su crete de ntreprindere cre servesc drept justificre periilr su pentru cntrl:
fcturile, extrsele de cnt, prcesele-verble fiscl, vize de expediie, nte de intrre-recepie,
declrii fiscl.
cmprtii i verificri: ntre infrmiile binute i dcumentele; ntre dcumente i
situiile finncire; le dcumentelr ntre ele.
cntrle ritmetice, prin sndj, le numitr dcumente: evlure stcurilr,
prduciei n curs, dcumentelr de plt etc.
exminre nlitic prin: cmprre elementelr psturilr cnturilr nule cu
cele le peridei precedente; nliz fluctuiilr, tendinelr, vriiilr; determinre
rtelr semnifictive le ntreprinderii i/su le sectrului su de ctivitte; nliz evluiei i
tendinele cestr rte.
Interviuri-cnvrbiri cu cnducere su slriii ntreprinderii.
Prfesinistul cntbil prpune cnducerii ntreprinderii su efectuez el nsui nregistrrile
cntbile destinte nchiderii situiilr finncire (mrtizri i prvizine suplimentre,
cnturi de regulrizre etc.), precum i nregistrrile de regulrizre rezultte din fz de
clectre elementelr prbnte, sigurndu-se c stfel situiile fmncire pe cre le v
prezent respect reglementrile su stndrdele cntbile ferente specificului ntreprinderii n
cuz.64
n ultima etap a misiunea de examinare a contabilitii, profesionistul contabil elaboreaz
raportul, n cre meninez ndeplinire misiunii i precizez ntur testrii furnizt de el.
n rapotul su, profesionistul contabil poate elabora urmtoarele tipuri de atestri:
Atestare fr observaii, n cazul n care profesionistul contabil a putut aplica fr
restricii toate diligenele corespunztoare misiunii contractate nu a constatat niciun motiv
pentru care s pun la ndoial regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, i nici imaginea
fidel ale acestora.
Un raport cu observaii atunci cnd profesionistul contabil a ntmpinat n cursul misiuni
sale limitri ale diligenelor profesionale sau a contestat una sau mai multe incertitudini care
influeneaz situaiile financiare sau nu este de acord cu clientul n privina unor anumie
operaiuni, ns aceste fapte nu sunt considerate suficient de importante pentru a refuza atestarea
situaiikor financiare, dar trebuie totui aduse la cunotina utilizatorilor.
64
Un rprt cu refuz de testre, n czul n cre fptele cnsttte u influen
semnifictiv supr situiilr finncire stfel nct nu pte s bin un nivel de sigurre
suficient.65
2.2.4. Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor
Indiferent de orientarea politic, cele mai multe opinii converg spre convingerea c fora i
eficiena economiilor actuale sunt reprezentate de micii i mijlociii antreprenori. Constatarea
general este c antreprenori exist, dar nu sunt suficiente miraculoasele lor dorine i decizii
pentru a construi ntreprinderi solide i performante. Crearea unei ntreprinderi ntmpin reale
dificulti i riscuri. De aceea, constatarea fragilitii noilor ntreprinderi este pus de cele mai
multe ori pe seama insuficientei pregtiri a proiectelor crerii lor. Crearea unei ntreprinderi
necesit o suit de operaii cronologice axate pe principii i metodologii economice financiare,
care implic compeente i abiliti specifice profesiei contabile. Este necesar s se nlture
opinia eronat c intocmirea unor statute sau contracte de societate, elaborate ct mai aproape de
prevederile legale, este suficient pentru a-i asigura viitoarei ntreprinderi o solid i performant
existent. 66
Acceptarea misiunii de consultan pentru crearea unei ntreprinderi impune examinarea cu
atenie a indeilor, inteniilor i obiectivele antreprenorului-client exprimate de acesta n mod oral
sau scris, sau sub forma unui autoproiect.
Indiferent dc cest este prezentt de ntreprenorul-client orl su n scris, coninutul
utoproiectului reprezint viziune supr viitorei ntreprinderi. Ideile, inteniile, obiectivele i
teptrile cestui, exprimte ct mi clr posibil. Rolul consultntului profesionist contbil este
de -i cere ntreprenorului-client s-i exprime opiunile ntr-o succesiune cre s de ulterior
posibilitte dezvoltrii cestor n cdrul proiectului privind crere ntreprinderii.
Prezentre utoproiectului ntreprenorului pote ve o structur diferit, ns n mod uzul
cuprinde urmtorele elemente:
Motivrile personle ce pot fi justificte de: dorin crerii unei ntreprinderi vnd o
numit ctivitte,situi finncir ctul suficient i semnifictiv pentru convinge
prtenerii, existen unor bunuri imobile su mobile personle disponibile fi vndute dc v fi
nevoie; susinere psihic i eventul mteril din prte fmiliei i prietenilor, etc.
Definire obiectivelor finncire exprimte n venituri. Este necesr definire ct mi
precis posibil veniturilor pe cre tt ntreprenorul-client, ct i fmili s se tept s le
obin din ctivitte viitorei ntreprinderi.
Precizre vntjelor profesionle teptte de l viitore ntreprindere
65
66
Cenar, I., Deaconu, S., Viaa contabil a ntreprinderii de la nfiinare la faliment, Editura CECCAR, Bucureti,
2006, p. 23.
Precizre fondurilor-cpitlurilor. n funcie de obiectivele finncire diferite se
evluez posibilitile fondurilor proprii, ct i le celor trse-mprumutte-su socite.
Durt proiectt ntreprinderii - Durt de vi viitorei ntreprinderi este
dependent tt de motivri personle, ct i de motivri dtorte mediului n cre cest v
exist, respectiv de pi pe cre i v desfur ctivitte.
Competenele ntreprenorului- Nu este necesr c un ntreprenor s fie un mnger
confirmt. Importnt este c cest s ib plcere i dorin de prest meseri/profesi
proiectt i de fi cpbil s se dpteze, pe de o prte, necesitilor orgniztorice i evoluiei
ntreprinderii viitore, ir pe de lt prte, circumstnelor cel mi dese zbuciumte le vieii
fcerilor.
Ce este i ce dorete ntreprenorul - ntreprenorul trebuie s-i identifice pricepere i s
i stbilesc criteriile n legtur cu utoproiectul su.
Orgnizre i denumire viitorei ntreprinderi
Orgnizre mteril viitorei ntreprinderi
dministrre viitorei ntreprinderi : dministrtiv-orgniztionl i contbil. 67
Fie c autoproiectul antreprenorului-client a fost realizat de: consultant, sub forma unui
interviu-chestionar, fie de antreprenorul-client, sub form scris, analiza critic realizat de ctre
profesionistul contabil-consultant a continutului autoproiectului se impune cu necesitate. n acest
scop, este necesar ca consultantul s se conving de coerena datelor i s recapituleze
cheltuielile evaluate n linii mari, separndu-le pe cele pregtitoare crerii ntreprinderii de cele
postcreare.
Este indicat s nu se procedeze excesiv de analitic. De asemenea, este necesar defalcarea
problemelor pentru a le analiza mai clar. Astfel pregtit autoproiectul, consultantul va proceda la
analiza critic a acestuia, urmrindu-se coerena om/proiect. Coerena om/proiect reprezint
concordana dintre ceea ce este necesar pentru realizarea autoproiectului potenialul
antreprenorului-client. A deosebi ceea ce vrea antreprenorul-client de ceea ce poate, adic de
ceea ce i imagineaz consultantul c acesta poate s nfptuiasc prin viitoarea ntreprindere,
presupune o munc de reflecie din partea consultantului, care tine de discernamntul i
experiena sa profesional. n acest sens, aprecierea de ctre consultant a autoproiectului
antreprenorului-client prin prisma coerenei om/proiect necesit obinerea unor raspunsuri
satisfacatoare. n cadrul acestei aprecieri, se vor avea n vedere i constrngerile inerente la care
sunt supuse produsele sau serviciile viiitoarei ntreprinderi, piaa, mijloacele ce urmeaz a fi puse
n lucru, legislaia, existena i inovaia
Dac, innd seama de constrngerile inerente, concordana om/proiect nu este asigurat,
avnd n vedere i competenele antreprenorului-client, consultantul, mpreun cu acesta, vor
67
Breban, L., Legislaia i Reglementrile Specifice Antreprenoriatului, Proiect POSDRU Creterea adaptabilitii
lucrtorilor i a ntreprinderilor, p. 15-20.
stabili cauzele care pot exista: lipsa de bani (de finanare); lacunele n formarea compeentelor
antreprenorului-client; imposibilitatea asigurrii timpului necesar de ctre antreprenorul-client.
n faa acestor situali, antreprenorul-client poate lua trei hotrri: s mearg mai departe,
realiznd autoproiectul; s refuze relizarea autoproiectului, acesta prezentnd prea multe riscuri;
s amne realizarea autoproiectului, ateptnd resurse financiare, s i completeze
competenele etc. n acest ultim caz, se pot angaja imediat aciuni corective, evalund n
prealabil costul i termenele lor, pentru a o alege dac mai multe dintre ele se afl n
concuren pe cea mai oportun.68
2.2.5. Servicii fiscale
Profesia contabil a lucrat nc de la nceputurile mediului de afaceri modern cu impozitarea

clienilor ca fiind unul dintre serviciile sale fundamentale.
Legatura strans ntre cunoaterea contabilitii, fiscalitate, conturilor reale ale clientilor,
calculelor impozitelor, i returnrile de taxe i impozite a fcut din profesia contabil un centru
natural de expertiza n domeniul fiscal.69
Profesi contbil este n prezent principlul furnizor de servicii fiscle pentru tote sectorele
de fceri. Serviciile fiscle constituie o prte component profesiei contbile n nsmblul ei
i sunt oferite n interesul public. Discuii tot mi intense, prute n ultimul deceniu, sunt legte
de prestre serviciilor fiscle de ctre uditori, mi precis de independen uditorului f de
clientul su de udit, deorece prestre concomitent serviciilor fiscle constituie o
meninre l dres independenei uditorului.
Ntur din ce n ce mi complex legii fiscle i contbilittii finncire, n specil pentru
compniile mri cre se confrunt cu legi fiscle i reglementri diferite l nivel locl, nionl i
internionl, necesit o expertiz specilizt profundt din prte profesionitilor contbili.
ctivitte fiscl c prte component profesiei contbile, coper l rndul ei o rie lrg
de servicii: conformre l regulile fiscle, plnificre i consultn fiscl reprezentre n
f instnelor juridice i serviciilor legte de impozitre corporiilor. Obiectivul unui
profesionist contbil este de jut clienii s se conformeze eficient l cerinele de rportrei
completre returnrilor de impozite n rile n cre dein ctive i s i minimizeze impozitele
viitore printr-o plnificre i o consultn corespunztore
s se explic fptul c dei l inceputurile profesiei serviciile fiscle eru oferite de contbili
c un serviciu implicit serviciilor de contbilitte, situie cre se menine pentru ntreprinderile
mici i mijlocii, dezvoltre serviciilor fiscle, c i reli simbiotic dintre fisclitte i
contbilitte u dus l prii firmelor de consultnt multicompetente: deprtmentele fiscle
68
Standardul Profesional Nr.39 privind Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor, Ed. CECCAR,
2007, p. 28.
69
Toma, M., Potdevin, J., Elemente de doctrin i deontoligie profesional, Ed. CECCAR, Bucureti, 2008, p. 27.
din cdrul firmelor de contbilitte sunt lctuite din contbili specilizi n fisclitte i din
profesioniti n domeniile juridic i economic.70
Pentru compniile cotte, ri complet de servicii fiscle este esenil pentru c firmele s
isi ndeplinesc obligi de se Co.n form l regulile fiscle intr-o mnier similr 6in tote
jurisdictine in cre ctivez. Vriette serviciilor fiscle necesre pentru dezvoi. tre fcerii
lor si eforturile de minimiz impozitele in limitele legii fr intr intr-o plnificre fiscl
buziv sunt l fel de impor. tnte. Pn n prezent, firmele de contbilitte sunt singurii
presttofi cre pot jut ceste compnii intr-o rie lrg de servicii fiscle glo-ble.
Serviciile de consiliere fiscl u o rie forte lrg de plicbilitte deorece orice operiune
ngjt de o ntreprindere su de o person v ve implicii fiscle; cu ct mi complex su
mi neobinuit este operiune i cu ct mi multe compnii su ri sunt implicte, cu tt mi
complex v fi consiliere profesionl respectiv.71
Consiliere fiscl nsemn furnizre unei opinii, formulre unui sft su sistre
clienilor n orice problem fiscl, n specil cu privire l impozitre personl, impozitre
corportiv , TV. impozitul pe cstigurile de cpitl etc. Cele mi frecvente srcini sunt:
ntocmire declriilor de impozitre;
evlure impliciilor fiscle le unei operii su trnzc ii;
sugerre cordurilor su plnurilor fiscl;
sisten l negocieri cu utoritile fiscle i cu completele de judect
plnificre fiscl n scopul gestionrii optime obligiilor fiscle n conformitte cu
legisli plicbil. Plnificre fiscl trebuie gestiont tent deorece n timp ce
economisire fiscl este legl, evziune fiscl (reducere impozitului prin tinuire,
nselciune su mnopere frudulose) este snciont c btere de l lege.72
n conformitte cu OG 71/2001 modifict prin Ordonn de urgen 53/2007 privind
consultn fiscl, cu modificri ulteriore, ct normtiv ce reglementez i plet de servicii
ce pot fi efectute de un consultnt fiscl, tribuiile unui consultnt fiscl sunt:
certific declriile nule le geniilor economici, Declri 101;
sigur servicii de sisten privind ntocmire i depunere declriilor de impunere l
utoritile competente;
sigur sisten i servicii pe probleme de procedur fiscl;
sigur sisten privind ntocmire documentiei pentru exercitre cilor de tc
mpotriv titlurilor de cren i ltor cte dministrtive fiscle;
sigur sisten privind crenele bugetului generl consolidt, cu respectre
prevederilor legle n vigore;
sigur sisten i reprezentre n f orgnelor fiscle, inclusiv n cordre de
sisten de specilitte pe prcursul derulrii inspeciei fiscle;
70
***Standardul Profesional Nr.34 privind Serviciile fiscale-ghide de aplicare, Ed. CECCAR, 2007, p. 47.
71
Toma, M., Potdevin, J., Elemente de doctrin i deontoligie profesional, Ed. CECCAR, Bucureti, 2008, p.29
72
***Standardul Profesional Nr.34 privind Serviciile fiscale-ghide de aplicare, Ed. CECCAR, 2007, p. 48.
sigur relizre de expertize fiscle l solicitre orgnelor judectoreti, orgnelor de
cercetre penl, orgnelor fiscle su ltor pri intereste;
sigur sisten fiscl n cuzele flte pe rolul unei utoriti jurisdicionle;
cord servicii profesionle n domeniul fiscl.73
Fiind o multitudine de situii ntlnite n prctic Consultntului fiscl, exist urmtorele

soluii privind sumre rspunderii i riscului pentru o pgub produs:
Risc 100% consultnt fiscl consultntul fiscl rspunde integrl pentru prejudiciul
produs clientului
Risc 50% consultnt, 50% client eventul pgub este suportt n proporii egle de
mbele pri contrctnte.
Risc 0% consultnt, reponsbilitile privind posibilele pierderi sunt n srcin
clientului.74
Indiferent de solui les de client privind suportre riscului se pote grnt despgubire
clientului printr-o sigurre de risc profesionl.
Responsbilitte clientului f de consultntul fiscl const n prezentre rel situiilor
solicitte de consultnt fr fi incomplete, ilegle su vnd scopul ducerii n erore.
Responsbilitte clientului f de utoritte fiscl su pentru lte utoriti publice,
modului de inere i conducere evidenei contbile este cel prevzut de legisli specific n
vigore, deci nu este n srcin consultntului fiscl.
n conformitte cu Codul deontologiei profesionle subliniem fptul c responsbilitte
pentru coninutul declriei revine clientului, responsbilitte consultntului constnd n
ndrumre plicrii cu exctitte i corectitudine legisliei fiscle n vigore.lte posibile
situii prticulre se prevd prin contrctul semnt ntre pri, mbele pri vnd obligi
respectrii cluzelor contrctule.75
Tote ctivitile mi sus prezentte sunt exclusiv ndreptite de fi fcute de un consultnt
fiscl, nefiind pnjul unor lte ctegorii socio-profesionle, chir dc ctivitile descrise sunt
interconectte (fisclitte contbilitte udit), n plus constituie contrvenie utilizre titlului
de consultnt fiscl su denumirii societii comercile de societte de consultn fiscl n
lte condiii dect cele prevzute OG 71/2001 privind consultn fiscl, cu modificri
ulteriore, precum i utilizre termenilor de consilier fiscl su ltor semntore, dc nu
fost svrit n stfel de condiii nct, potrivit legii penle, s fie considert infrciune .
73
***OUG 71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal din 30/08/2001 publicat n
Monitorul Oficial, Partea I nr. 538 din 01/09/2001, art. 3.
74
http://consultantafiscala.wordpress.com/servicii-consultanta-fiscala/
75
***Codul etic al consultanilor fiscali publicat n MO nr. 647 din data de 21.09.2007, Capitolul II, art. 3, alin. 7.
2.2.6. Misiuni de Expertiz Contabil
Expertizele, n general, i expertiza contabil, n particular, (asa cum vom vedea n cele ce
urmeaz) sunt strns legate de activitatea de control. n cazul nostru, este vorba de controlul
economic, financiar, contabil, gestionar, fiscal sau de alte naturi nrudite. Dar, spre deosebire de
control, care este o activitate continu de verificare, analiz i ndrumare, expertiza are, de
regul, un caracter fragmentar, intervenind numai n anumite mprejurari, reprezentnd, n
esen, o consultaie de specialitate i continnd ca element principal punctul de vedere sau
opinia celui care o efectueaz. Evident, este vorba de o opinie autoritar sub aspect profesional i
autorizat din punct de vedere legal.76
Expertizele contbile sunt definite de Norm nr. 35 C.E.C.C..R. c mijloce de prob
utilizbile n rezolvre unor cuze cre necesit cunotinte de strict specilitte din prte unor
persone cre u clitte de expert contbil.
Din cest punct de vedere, expertizele contbile se mprt n dou mri ctegorii, respectiv:
expertize contbile judicire;
expertize contbile extrjudicire.
n prezent, dr si n etpele nteriore, expertizele contbile judicire propriu-zise sunt cele ce
u c scop i finlitte dministrre lor c mijloce de prob n justiie. Ele sunt ordonte fie de
ctre orgnele de jurisdicie (Judectorii, Tribunle, Curi de pel), fie de ctre orgnele de
cercetre su de urmrire penl (Prchet i, respectiv Poliie), n scopul clrificrii unor
probleme de esen economico-juridic reflectte de documentele contbile. vem n vedere
fptul c cele mi multe dintre cuzele judicire u un coninut mteril, implicnd dese
stbilire rspunderilor civile, mterile su chir penle le personelor vinovte, ir cest lucru
este condiiont de determinre cuntumului vloric l unor drepturi, obligii, prejudicii,
despgubiri, locii etc. n semene situii, rolul experilor contbili nu se pote reduce l
culegere i prelucrre dtelor din contbilitte, principl lor misiune fiind cee de
interpret profesionl ceste dte i de dezvlui eventulele mnopere prin cre u fost
svrsite delictele civile su infrciunile economice.77
Principl necesitte expertizelor contbile judicire decurge din fptul c sistemul
contbil din ntreprinderi, instituii i orgnizii pote fi orgnizt i condus numi de ctre
speciliti n mterie, ir informiile furnizte de contbilitte pot fi interprette corect numi de
profesioniti i domeniului. n plus, folosire dtelor i documentelor contbile c probe n
justiie nu se pote fce n orice condiii. vem n vedere complexitte i diversitte micrilor
de vlori, prticulritile cestor n diferite sectore i rmuri de ctivitte economic i
socil, c i existen mi multor posibiliti tehnice de trtre i de reflectre lor n
76
Florea,I., Florea, R., Controlul economico-financiar, Editura CECCAR, Bucuresti, 2000, p. 21
77
documentele specifice i n conturi. n plus, documentele justifictive, cele de eviden opertiv
su contbile nu pot fi dministrte direct c probe, i st din cel puin trei motive esenile:
volumul lor forte mre;
fptul c r lipsi unitile ptrimonile, fie i numi temporr, de documentele cre le
prin;
necesitte de interpretre tiinific/profesionl respectivelor documente.
semene exigene impun interveni unui profesionist cre s efectueze tote investigiile
specifice, ir n finl s exprime opinii utorizte supr informiilor contbile, opinii cre vor
folosi orgnelor judicire n rezolvre (soluionre) problemelor n litigiu.78
Expertiz contbil judicir n procesul civil

Astfel, cnd pentru lmurirea unor mprejurri de fapt instana consider necesar s se
cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la cererea parilor sau din oficiu, unul sau trei experi,
stabilind prin ncheiere punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune i termenul n care
trebuie s efectueze expertiza.
n czul lipsei de solicitudine instnei cu privire l cererile expertului su experilor
contbili numii, ei sunt ndreptii s refuze efecture expertizei contbile judicire. cest
refuz este o problem de rionment profesionl l expertului su experilor contbili numii.
n cee ce privete experii desemni de pri, dc prile nu se nvoiesc supr numirii lor,
ei se vor numi de ctre instn (completul de judect), prin trgere l sori, n edin public.
Srcin efecturii expertizei contbile de ctre experii numii este obligtorie, neputnd fi
refuzt dect pentru motive temeinice. Dc expertul nu se nfiez, instn pote dispune
nlocuire lui. Refuzul expertului de primi lucrre su nedepunere n termenul fixt, ori
refuzul de d lmuririle cerute se snctionez cu mend judicir.79
Pe lng expertiz dispus n mod oficil, expertul contbil mi pote fi numit s efectueze o
lt expertiz su un supliment de expertiz. O lt expertiz (numit n trecut contrexpertiz)
se dispune tunci cnd instn nu este lmurit prin expertiz iniil. E urmez se efectu
de un lt expert, motivt l cerere prii nemulumite su ordont din oficiu.
Experii sunt dtori s se nfieze ninte instnei spre d lmuriri ori de cte ori li se v
cere, cz n cre u dreptul l despgubiri, ce se vor stbili prin ncheiere executorie. Lmuririle
suplimentre se deosebesc fundmentl de suplimentul de expertiz. Ele constu n explicii
cerute supr rportului de expertiz cre se pot referi l: metodele folosite n cursul
exminrilor, metodologi de elborre rportului de expertiz, expresiile folosite de ctre
expert n rport. Lmuririle suplimentre nu modific obiectul iniil l expertizei.
Dc pentru expertiz este nevoie de o lucrre l f locului, e nu pote fi fcut dect dup
citre prilor prin crte potl recomndt, cu dovd (confirmre) de primire, rtnd zilele
78
Vili, D., Scrlt, I., Mihilescu, I., Expertiz contbil si udit finncir, Ed. Independent Economic, Piteti
2000, p. 61.
79
Bostn, I., Investigii finncire.Control extern. Inspeci fiscl. Expertiz fiscl, Ed. Tipo Moldov, Ii,
2007, p. 124.
i orele cnd ncepe i continu lucrre. Dovd de primire v fi lturt lucrrii expertului.
Prile sunt obligte s de expertului orice lmurire n legtur cu obiectul expertizei.80
Plt experilor se stbilete prin ncheiere de numire. n czul n cre pentru efecture
expertizei dispuse expertul trebuie s se deplseze n lt loclitte dect ce n cre
domiciliz, cest re dreptul l rmbursre cheltuielilor de trnsport, de czre i l plt
diurnei.
Plt onorriului i decontre ltor cheltuieli, tunci cnd este czul, se fc numi prin Biroul
locl de expertize judicire tehnice i contbile. cest v retine o cot de 10% din onorriul
stbilit pentru expertiz. L cerere experilor, inndu-se sem de lucrre, instn le v pute
mri plt cuvenit prin ncheiere executorie dt cu citre prilor.Experii cre vor cere su
vor primi mi mult dect plt stbilit vor fi pedepsii pentru lure de mit.
Dei solicitrile dreste experilor contbili privind efecture de expertize contbile nu pot
fi refuzte dect dc exist motive temeinice, totui, expertul contbil, ninte de ccept
efecture unei expertize contbile, trebuie s-i nlizeze posibilitte de -i ndeplini
misiune, innd sem n specil de regulile de independen, competen i incomptibilitte.81
Misiune privind efecture unei expertize contbile nu pote fi refuzt pe motive etnice,
religiose, politice su de lt ntur. cest deorece expertiz contbil este un ct de prob
tiinific.
Exist, ns, situii n cre expertul contbil pote s nu fie obiectiv cu oczi efecturii
expertizei contbile. n ceste condiii, el trebuie s se bin su pote fi recuzt.
binere - c procedur - const n declri expertului cre trebuie fcut de ndt ce
constt c se fl ntr-un cz de incomptibilitte. mprejurrile privind binere de l
efecture expertizei contbile se comunic preedintelui instnei.
Clitte de expert contbil este incomptibil cu ce de mrtor n ceei cuz, clitte de
mrtor vnd ntiette. Expertul contbil se fl n incomptibilitte dc exist mprejurri din
cre rezult c este interest sub orice form, el, soul su vreo rud propit, n soluionre
cuzei ntr-un numit mod cre l-r determin pe expertul contbil s fie subiectiv.
Recuzre este dreptul pe cre l u prile din proces de cere, n czuri determinte de lege,
c expertul s se retrg de l efecture expertizei contbile. Experii contbili pot fi recuzi
pentru celei motive c i judectorii.82
Expertiz contbil judicir n procesul penl

Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonana
emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de
edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
80
81
Borle, S., Controlul finncir i expertiz contbil : cdrul generl, orgne de control, inspeci fiscl, norme
specifice, expertiz contbil, Ed. Risoprint, Cluj Npoc, p. 168.
82
Borle, S., Controlul finncir i expertiz contbil : cdrul generl, orgne de control, inspeci fiscl, norme
specifice, expertiz contbil, Ed. Risoprint, Cluj Npoc, p. 169.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie sa rspund expertul se
stabilesc de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, la cererea prilor sau din
oficiu.
Cu referire l drepturile i obligiile experilor, putem spune c ceste rezult din
prevederile Codului de procedur penl, din prevederile ltor cte normtive i din prctic
judicir.83
Consttm c expertul contbil numit ntr-o cuz penl re urmtorele drepturi:
s i cunotin de coninutul dosrului;
s prticipe l discuiile legte de obiectivul expertizei, fcnd observii, dc este czul,
i s solicite modificre su completre obiectivelor fixte iniil.
s cer lmuriri orgnului de urmrire penl su instnei de judect cu privire l
numite fpte su mprejurri le cuzei;
s cer de l prti expliciile ce i sunt necesre pentru efecture expertizei; prile pot
oferi ceste explicii numi cu ncuviinre orgnului de urmrire penl su instnei de
judect;
s-i leg n mod liber metod de lucru specific pregtirii sle;
s primesc documentele necesre pentru efecture expertizei;
s fie remunert pentru munc depus i s-i fie decontte cheltuielile efectute n timpul
executrii expertizei.
Printre obligtiile expertului contbil enumerm:
s se prezinte l orice solicitre orgnelor judicire;
s informeze orgnele judicire dc se fl n situi de binere su recuzre;
s se documenteze prin studiere dosrului, precum i prin solicitre de lmuriri
orgnelor judicire i prilor;
s mnifeste un rol ctiv, dic s precizeze dc mi sunt i lte probleme cre trebuie
lmurite i cre n-u fost sesizte de orgnele judicire;
s duc l cunotin orgnelor judicire diferite elemente rezultte pe prcursul
efecturii expertizei i cre pot contribui l lmurire unor mprejurri specifice cuzei;
s depun rportul de expertiz l dt fixt de orgnul judicir;
s completeze su s refc expertiz tunci cnd i se cere cest lucru, precum i de se
prezent n f orgnului judicir pentru d explicii suplimentre;
s pstreze secretul profesionl, dic s nu divulge dtele de cre lut cunotin cu
oczi ndeplinirii mndtului primit;
s efectueze personl expertiz ce i- fost ncredint.84
Expertizele contbile extrjudicire
Expertizele contabile extrajudiciare au o arie de utilizare sau o sfer de aciune mult mai larg
dect cele judiciare. Ele vizeaz diferite aspecte economice, patrimoniale, gestionare, financiare
83
Ciochin-Brbu, I., Drept procesul civil : expertiz judicir, Ed. Junime, Ii, p. 74.
84
Ciochin-Brbu, I., Drept procesul civil : expertiz judicir, Ed. Junime, Ii, p. 82.
i fiscale, informaionale, depind n cele mai multe cazuri nsui cadrul informaiilor i al
activitilor financiar-contabile. Efectuarea lor reclam cunotine economice mai ample, calcule
specifice cum sunt cele de normare i de randament, studii de conjunctur, experimentri i
testri speciale, motiv pentru care ele mai sunt cunoscute n lume i sub numele de expertize
economico-contabile
Din punct de vedere l coninutului i l scopului pe cre l urmresc, expertizele contbile
extrjudicire se mprt, l rndul lor, n dou subgrupe cre u funciuni diferite, dr cre
formez totusi un nsmblu unitr i se completez reciproc, dup cum urmez85:
. Expertize contbile extrjudicire su lte verificri cre u c obiect nliz, certificre
su testre conturilor contbile i ndeosebi conturilor nule (situiilor finncire nule).
C principiu, ceste se ncdrez n noiune mi lrg (mult mi cuprinztore) de udit
finncir si servicii conexe.
b. Expertize contbile cre u lte obiective su lt continut i cre pot mbrc i ele mi
multe forme, cum sunt:
b1. Expertize contbile de conciliere su mibile. ceste sunt semntore cu cele
judicire i ele pot fi generte de diferite mprejurri, cum r fi, de exemplu tunci cnd doi
geni economici, persone juridice su persone fizice (comercini, ntreprinztori prticulri),
ntre cre intervine un conflict de interese, hotrsc de comun cord s-i regleze conturile fr
pel l justiie (vrint cre re dezvntjul c este greoie, costisitore i necesit mult timp)
b2. Expertize contbile prticulre. ceste pot fi dispuse fie de ctre uniti ptrimonile
persone juridice, fie de persone fizice. n generl, este dmis c semene expertize pot
mbrc dou forme distincte: expertize contbile prticulre obligtorii si expertize contbile
prticulre fculttive.
Expertizele obligtorii sunt cele impuse prin for unor norme juridice. De exemplu,
lege nr. 31/1990 privind societile comercile (cu modificrile ulteriore) stbilete, l rt. 26,
c tunci cnd societte pe ciuni ori n comndit pe ciuni se constituie prin subscripie
public i dc exist porturi n ntur, vntje rezervte fondtorilor, operiuni ncheite de
fondtori n contul societii ce se constituie i pe cre cest urmez s le i supr s,
dunre constitutiv numete unul su mi muli experi, cre i vor d vizul supr
evlurilor.
Expertizele fculttive folosesc, de regul, pentru fundmentre deciziilor de politic
economic su finncir le diferiilor utiliztori. Ele pot fi cerute de ctre oricre dintre ctorii
implici i vieii economice, cum r fi, de exemplu:
85
CECCR, Bucureti, 2005, p. 15-19.
conducere unitii pentru cunotere detliilor necesre doptrii unor decizii de
dezvoltre, modernizre, restructurre ori pentru cunotere totl su pril situiei
ptrimoniului, situiei finncire, rezulttelor pe sectore su ctiviti;
un holding (o societte mm) n scopul nlizei unor filile, sucursle;
socii i mi les de grupurile minoritre, tt n cursul funcionrii, dr mi les l
dizolvre societii;
bnci i orgnisme de sigurre pentru cunotere clienilor i mi cu sem celor noi;
prticulri, n inteni lor de prelure unor ntreprinderi, de prticiptie su de fuziune.
b3. Expertizele contbile fiscle. semene expertize sunt n prezent mi puin utilizte l
noi. C principiu, ele pot fi cerute tt de contribubili ct i de orgnele fiscle. Fiscul pote
urmri prin ceste expertize o mi bun fundmentre impozitelor i txelor pretinse de l
genii economici, ir contribubilii pot ve n vedere fie corect dimensionre srcinii
fiscle, fie stbilire unei politici su strtegii fiscle din cre s obin numite fciliti cre nu
nclc prevederile legle.
n Romni nu se recurge deocmdt dect spordic i numi n cdrul unor proceduri
judicire l expertize contbile cu crcter fiscl.
b4. Expertizele contbile dministrtive. n sfrsit, ceste sunt cele cre pot fi dispuse de
ctre orgne centrle su locle le dministriei publice de stt su chir de ctre lte
orgnisme publice (ltele dect cele cu tribuii preponderent fiscle). n teori i prctic
internionl semene expertize mbrc, n generl, trei forme:
expertize n mterie de gestiuni;
expertize n mterie de preuri;
expertize n mterie de evlure
Expertizele contbile pot fi efectute numi de ctre experii contbili nscrii n Tbloul
Corpului. Expertul contbil solicitt n efecture unei expertize contbile este obligt s fie
independent f de prile intereste n expertiz, evitnd orice situie cre r presupune o lips
de independen su o constrngere cre r pute s-i impieteze integritte i obiectivitte
Lucrrile i concluziile expertizei contbile se consemnez ntr-un rport scris cre trebuie s
cuprind cel putin trei cpitole: Cpitolul I INTRODUCERE, Cpitolul II DESFURRE
EXPERTIZEI CONTBILE i Cpitolul III CONCLUZII. Structur celor 3 cpitole obligtorii
trebuie respectt. Cnd u fost numii su ngji mi muli experi contbili n ceei cuz
se ntocmete un singur rport de expertizcontbil. Dc sunt deosebiri de preri ntre experi,
opiniile seprte trebuie consemnte n cuprinsul rportului de expertizcontbil su ntr-o
nex cestui.
Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil,
acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare
pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii) contabil(i)n original au
calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte au calitatea de copii,
indiferent de tehnicile de multiplicare. Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre
niciunadintre prile interesate n efectuarea expertizei contabile.86
86
***Standardul profesional Nr.35 privind Expertizele conatbile, Ed. CECCAR, Bucureti, p. 38.
3. Cerine privind competena profesionitilor contabili din Romnia
3.1. Etic i comportament profesional
n viaa cotidian ntlnim constant manifestri ale eticii. Prezent n toate planurile existenei
noastre, ca totalitate a normelor de conduit urmate de o persoan, etica rmne n primul rnd
un ansamblu de principii morale.87
Etica este privit drept un set de principii sau valori morale. Printre modalitile utilizate
pentru punerea n aplicare a acestor principii se numr legile i regulamentele, doctrinele
religioase, codurile de etic profesional, etc.
Potrivit abordrii realizate de Josephson Institute of Etics, cele ase valori etice fundamentale
sunt88:
Credibilitate (onestitate, integritate, fiabilitate, loialitate);
Respectul (politee, etichet, demnitate, toleran, acceptare);
Responsabilitatea (angajare, perseveren, excelen, moderaie);
Echitatea (egalitate, impartialitate, proporionalitate, sinceritate);
Empatia (altruism, generozitate, bunvoin, solidaritate)
Spiritul civic (legalitate, consecve, principalitate)
n concepia lui Alvin Arens i James Loebbecke, profesionitii contabili sunt supui celor mai
stricte norme etice, avnd n vedere faptul c bogia unei societi, ntreaga sa avere se afl de
fapt n responsabilitatea acestei profesii. Codul de conduit profesional al AICPA ( Institutul
American al Contabililor Publici Autorizai) pune n discuie ase principii89:
Responsabilitate;
Interes public;
Integritate;
Obiectivitate i independe;
Rigoare profesional cuvenit;
Perimetrul i natura serviciilor.
Comportamentul profesionitilor contabili are un impact esenial asupra bunstrii economice
a comunitii. Avem n vedere faptul c informaia oferit de acest segment profesional permite
fundamentarea corect a deciziilor economice, cu efect asupra standardului de via.
87
Popescu, S., Etic n afaceri, Ed. Universitii Titu Maiorescu, Bucureti, 2008, p.23
88
Horomnea, E., Audit Financiar. Concepte. Standarde. Norme, Ed. Tipo Moldova, Iai, 2011,
p.91
89
Arens, A., Loebbecke, J., Audit - O abordare integrat, Ed. Arc, Chiinu, 2003, p. 88.
Ultimele reglementri privind normele etice i profesionale precizeaz c obiectivele profesiei
contabile solicit desfurarea activitii la cele mai nalte standarde. O trastur distinct a
profesiei contabile reprezint asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. 90
Reglementrile menionate precizeaz c profesionistul contabil trebuie s respecte urmtoarele
principii fundamentale: integritatea, obiectivitatea, competena profesional i prudena,
confidenialitatea i comportamentul profesional.
Principiul integritii impune tuturor profesionitilor contbili obligi de fi drepi i
oneti n reliile profesionle i de fceri. De semene, integritte implic o bordre corect
i ncredere, precum i neutilizre de o mnier imprudent informiilor obinute n cursul
misiunilor.
Un profesionist contbil nu trebuie s fie socit cu rportele, comunicrile su lte
informii n czul n cre profesionistul contbil consider c ceste informii:
r conine o declrie fls su eront;
r conine situii su informii furnizte fr suport su imprudent; su
r omite su r scunde informii cre trebuie incluse n czurile n cre o semene
omisiune su scundere pote derut.91
Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor contbili obligi de fi

imprili, fr idei preconcepute, de nu se gsi n situii de conflict de interese su de
incomptibilitte i de nu-i compromite judect profesionl su de fceri n urm unei
simptii, unui conflict de interese su influenei exgerte ltor persone.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit

cerinelor etice legate de obiectivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor
factori92:
1. Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita
presiuni ce le pot diminua obiectivitatea.
2. Este prctic imposibil s se definesc i s se descrie tote situiile n cre r
exist ceste posibile presiuni. n stbilire stndrdelor pentru identificre
reliilor cre pot ori pr s fecteze obiectivitte profesionistului contbil trebuie
s domine un crcter rezonbil.
90
***Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar
2009, Ed. IRECSON, Bucureti, 2009, p.18.
91
Horomne, E., udit Finncir. Concepte. Stndrde. Norme, Ed. Tipo Moldov, Ii, 2011,
p. 95.
92
Ciubotariu, M., S., Etic i moralitate n profesia contabil, proiect POSDRU /
107/1.5/S/77946 Doctoratul: o carier atractiv n cercetare".
3. Trebuie evitte reliile cre permit c idei preconcepute, prtinire ori influenele
ltor s nclce obiectivitte.
4. Profesionitii contbili u obligi de se sigur c personlul ngjt pentru
serviciile profesionle contbile i- nsuit principiul obiectivitii.
Principiul competenei profesionle i prudenei impune tuturor profesionitilor contbili
urmtorele obligii: s menin cunotinele i ptitudinile profesionle l nivelul prevzut
pentru se sigur c un client su un ngjtor v primi servicii profesionle competente; s
cioneze cu teni necesr i n conformitte cu stndrdele tehnice i profesionle n vigore
n procesul furnizrii de servicii profesionle.
Serviciul profesionl competent impune exercitre unei judeci solide n utilizre
cunotinelor i ptitudinilor profesionle n relizre cestui serviciu. Competen profesionl
pote fi mprit n dou fze distincte: dobndire competenei profesionle; i meninere
competenei profesionle.93
Meninere competenei profesionle necesit cunotere continu i nelegere evoluiilor
tehnice, profesionle i de fceri relevnte. Dezvoltre profesionl continu i d posibilitte
profesionistului contbil s i dezvolte i s i menin cpcitile de cion competent n
mediul profesionl.
Prudena implic responsabilitatea de a aciona n concordan cu dispoziiile privind o
misiune, cu grij, meticulos i la timp.
Un profesionist contbil trebuie s i msurile necesre pentru se sigur c personele cre
lucrez sub utoritte profesionistului contbil n clitte de profesionist u o pregtire i o
suprveghere corespunztore. tunci cnd este czul, un profesionist contbil trebuie s
ntiineze clienii, ngjtorii su li utiliztori i serviciilor profesionle de limitrile inerente
din serviciile respective.94
Conform principiului confidenilitii, profesionistul contbil trebuie s respecte
confindeilitte informiilor dobndite pe prcursul derulrii serviciilor profesionle. El nu
trebuie s divulge nici un fel de informie din timpul misiunii fr o utorizre specil, cu
excepi czului n cre exist un drept, respectiv o obligie legl su profesionl n cest
sens. Informiile confidenile obinute n cdrul unor relii profesionle su de fceri nu
trebuie utilizte n vntjul personl l profesionistului contbil su l unor tere pri.
Profesionitii contbili trebuie s se sigure c tt subordonii lor ct i personele de l cre
obin consultn su sisten tehnic, respect principiul confidenilitii. Ei trebuie s fie
93
***Mnul de Stndrde Internionle de udit i Control de Clitte. udit finncir
2009, Ed. IRECSON, Bucureti, 2009, p.26
94
***Codul etic nionl l profesionitilor contbili, Ed. CECCR, Bucureti, 2009, p.39.
vigileni f de posibilitte unor scurgeri de informii, n specil n situii cre implic o
sociere de fceri de lung durt cu un socit su cu un fin.95
Codul Etic precizeaz cteva elemente care sunt luate n considerare n aprecierea cazurilor n
care, dei confideniale, unele informaii trebuie sau pot fi dezvluite, fr ca profesionistul
contabil s fie acuzat c ncalc principii etice. Aceste mprejurri sunt96:
() prezentre este permis prin lege i este utorizt de client su de ngjtor;
(b) prezentre este prevzut de lege, n urmtorele czuri
pentru furniz documente su probe n cursul unor proceduri judicire; i
pentru duce l cunotin utoritilor publice n msur eventule nclcri le
legii;
(c) cnd exist o obligie profesionl su un drept de le prezent, tunci cnd nu este
interzis de lege:
pentru se conform controlului clitii l unei orgnizii membre su l
orgnismului profesionl;
pentru rspunde unei nchete su unei investigii din prte orgniziei membre
su
unui orgnism de reglementre;
pentru protej interesele profesionle le unui profesionist contbil n cursul
procedurilor judicire; su
pentru se conform stndrdelor tehnice i dispoziiilor etice.
Principiul conduitei profesionle impune tuturor profesionitilor contbili obligi de
respect principlele legi i reglementri i de evit ciunile despre cre profesionistul contbil
tie su r trebui s tie c pot discredit profesi, orgnismul profesionl su colegii.
ceste includ ciunile despre cre o ter prte rezonbil i informt, cre nlizez tote
fptele i circumstnele specifice disponibile profesionistului contbil n cel moment, r
concluzion c fectez negtiv bun reputie profesiei, orgnismului profesionl su
colegilor. n mrketingul su promovre lor i ctivitii lor, profesionitii contbili nu trebuie
s compromit profesi.
Profesionitii contbili trebuie s fie coreci i demni de ncredere i nu trebuie:
s ib pretenii exgerte pentru serviciile pe cre le pot oferi, pentru clificrile pe cre
le posed su pentru experien pe cre u dobndit-o; su
95
p. 97.
96
***Codul etic naional al profesionitilor contabili, Ed. CECCAR, Bucureti, 2009, p.42.
s fc firmii defimtore su comprii nefondte cu privire l ctivitte ltor
colegi.97
3.2. Accesul la profesia de expert contabil

ncepnd cu nul 1994 ctivitte de expertiz contbil este orgnizt n cdrul unei
instituii profesionle, utonome, de utilitte public - Corpul Expertilor Contbili i
Contbililor utorizi din Romni (CECCR). Pn n 1989 ctivitte de expertiz
contbil er orgnizt n structur Ministerului Finnelor Publice, cee ce cre experilor
contbili o relie de subordonre f de minister. Prin legiferre nfiinrii CECCR
ctivitte de expertiz contbil devenit i s- trnsformt ntr-o ctivitte liber,
desfurt pe bz iniitivelor proprii, n condiiile legii98.
Principlele tributii le CECCR sunt:
orgnizre exemnului, efecture stgiului i susinere exmenului de

ptitudini pentru ccesul l profesi de exeprt contbil i de contbil utorizt;
orgnizre evidenei experilor contbili i contbililor utorizi, prin
nscriere cestor n Tbloul Corpului;
elborre de norme profesionle de lucru i de conduit etic, obligtorii pentru

membrii Corpului;
elborre, n colborre cu instituiile sttului i cu orgnizii

neguvernmentle, stndrdelor n domeniu finncir-contbil;
sprijinire formrii profesionle i perfectionrii membrilor corpului;99
n cee ce privete clitte de expert contbil, cest se obine prin prcurgere

dou etpe:
1. ccesul l profesi de expert contbil
ccesul l profesi de expert contbil se fce pe bz de exmen de dmitere, urmt de

prcurgere unui stgiu de 3 ni i de susinere unui exmen de ptitudini l terminre
stgiului.
97
p. 98.
98
http://ceccr.ro/ro/?pge_id=1027
99
Bunget, O., C., lmn, ., C., Expertul contbil, o profesie cu ntrebri i rspunsuri.
Contbilitte, Ed. Mirton, Timior, 2008, p.63.
Exmenul de dmitere se orgnizez de obicei n centrele universitre su l nivelul
fililelor, de regul o dt pe n. Pentru bsolvire exmenului de dmitere cndidii trebuie s
obin cel puin medi 7 i minimum not 6 l fiecre disciplin de exmen.
Verificarea nivelului de pregtire teoretic a candidailor se face prin examen scris, difereniat
n funcie de profesia pentru care a optat candidatul, expert contabil sau contabil autorizat.
Pentru dmitere l stgiu n vedere obinerii clitii de expert contbil, exmenul de
dmitere const n susinere dou probe scrise, cuprinznd subiecte din disciplinele:
) contbilitte, fisclitte, drept, cu o durt de 3 ore pentru elborre rspunsurilor;
b) evlure economic i finncir ntreprinderilor, udit, expertiz contbil i doctrin i
deontologi profesiei contbile, cu o durt de 3 ore pentru elborre rspunsurilor.100
Exmenul se orgnizez diferentit pentru:
- ccesul l profesi de expert contbil;
- ccesul l profesi de contbil utorizt;
Pentru prezentre l exmenul de dmitere l profesi de expert contbil cndidii trebuie s
ndeplinesc urmtorele condiii:
) re cpcitte de exerciiu deplin;
b) re studii superiore economice cu diplom de licen recunoscut de lege;
c) nu suferit nici o condmnre cre, potrivit legisliei n vigore, interzice dreptul de
gestiune i de dministrre societilor comercile;101
L cerere, personele cre u titlul de cdemicin, profesorii i conferenirii universitri,
doctorii n economie i doctorii doceni, cu specilitte finne-contbilitte, u cces l
profesi de expert contbil pe bz titlului de doctor dup susinere unui interviu;
2. Examenul de aptitudini la terminarea stagiului.

Cndidii cre u promovt exmenul de dmintere l profesi de expert contbil su de
contbil utorizt sunt obligi s desfore un stgiu de 3 ni pe lng un expert contbil
person fizic su o societte de expertiz contbil person juridic, membrii i Corpului,
denumii "ndrumtori de stgiu" su n cdrul fililelor n "sistem colectiv de pregtire" sub
ndrumre i coordonre directorului executiv l fililei.
Pe prcursul stgiului, stgirii trebuie s-i conduc cietul de stgiu cre v cuprinde
specte referitore l problemele rezolvte i modul profesionl de solutionre. Pentru fiecre n
de stgiu fiecre stgir trebuie s efectueze minimum 2 zile de pregtire de doctrin
100
*** Regulmentul privind ccesul l profesi de expert contbil i de contbil , CEECR,
Seciune -4-.
101
*** O.G. nr. 65/1994 Republict privind orgnizre ctivitii de expertiz contbil i
contbililor utorizi, Cpitolul I, rt.4, 5.
profesionl i comportment deontologic i 4 zile de pregtire tehnic, precum i lucrri
profesionle, echivlentul 400 de ore.102
L terminre stgiului ndrumtorul de stgiu respectiv directorul fililei ntocmete un
refert supr periodei i formulez propuneri pentru cordre clitii de expert contbil
(contbil utorizt) su pentru prelungire periodei de stgiu. Clitte de exeprt contbil su de
contbil utorizt, cu drepturi depline, se cord n urm prcurgerii unui exmen de dmitere.
Pe perioada stagiului, experii contabili i contabilii autorizai nu au voie s contracteze i s
efectueze lucrri, n nume propriu. ndrumatorii de stagiu se stabilesc de ctre conducerea
CECCAR la recomandarea conducerilor Filialelor CECCAR.
3.3. Accesul la profesia de auditor financiar

Organizarea i conducerea activitii de audit financiar se realizeaz de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia (CAFR), care a fost nfiinat prin lege ca persoan juridic romn,
funcionnd ca organizaie profesional, de utilitate public fr scop lucrativ.
Misiune Cmerei uditorilor Finnciri din Romni este de construi pe o bz solid,
identitte i recunotere public profesiei de uditor finncir din r nostr. Obiectivul
principl l cestei orgnizii l reprezint dezvoltre profesiei i rmonizre cestei cu
Stndrdele Internionle de udit (IS) inclusiv Codul privind conduit etic i profesionl
n domeniul uditului finncir.103
Dintre tribuiile principle le CFR, menionm104:
Orgnizre exmenelor pentru dobndire clitii de uditor finncir i tribuie
cest clitte;
Elborez sub controlul Ministerului Finnelor Publice, reguli i procede specifice
pentru relizre obligiilor sumte de sttul romn n susinere procesului de
rmonizre cu directivele Uniunii Europene;
Coordonez ctivitte de udit finncir;
Suprveghez progrmul de pregtire continu uditorilor finnciri;
desemnez nul uditori finnciri cre sigur ndrurnre desfurrii stgiuiui de
pregtire prctic cndidilor cre dore s dobndesc clitte de uditori
finnciri;
controlez clitte ctivitii de udit finncir executt de uditorii finnciri;
102
Bunget, O., C., lmn, ., C., Expertul contbil, o profesie cu ntrebri i rspunsuri.
Contbilitte, Ed. Mirton, Timior, 2008, p.72.
103
Dnescu, T., uditul Finncir. Convergene ntre teorie i prctic,Ed Ireson, Bucureti, 2007, p.123.
104
p. 88.
educ publicul supr rolului i misiunii uditorului finncir, membru CFR,
promovnd implicre cestui n tote rmurile profesiei;
promovez cu consecven rolul i funciiie CFR;
cooperez cu Ministerul Finnelor Publice, cu lte instituii le sttului, orgnizii
profesionle din domeniu, cre u c obiectiv dezvoltre profesiei contbile;
promovez ctiv i permnent cele mi bune prctici le profesiei pentru
mbuntire serviciilor de udit;
identific tendinele de pe pi romnesc i internionl de udit finncir cre r
pute ve impct supr prcticii profesiei;
retrge clitte de uditor finncir personelor desemnte cu ndrumre stgirilor
prcticni, dc ceti refuz pregtire stgirilor su ndrumre lor este
necorespunztore;
sesizez Ministerul Finnelor Publice supr ctulizrii procedurilor profesionle
de udit, n rport cu modificrile intervenite n reglementre instituiilor europene i
internionle;
elborez norme interne privind ctivitte proprie;
orgnizez eviden membrilor Cmerei prin Registrul uditorlior Finnciri
structurt pe ctivi i non ctivi i sigur publicre listei cestor n Monitorul
Oficil l Romniei.
Prin ntreaga sa activitate, CAFR se preocup de dezvoltarea sa, de promovarea renumelui ei

prin protejarea bunstrii i interesului, n beneficiul profesiei de auditor financiar din Romnia.
Pentru a dobndi calitatea de auditori financiari, persoanele fizice trebuie s ndeplineasc
cumulativ urmtoarele condiii105:
) S fie liceniii i unei fculti cu profil economic de cel puin trei ni su le unei lte
fculti, dr cre urmt un progrm de pregtire suplimentr cu profil economic, i s ib
experien n domeniu, considert de cmer c fiind edifictore i o vechime n specilitte de
cel puin ptru ni. Experien edifictore n domeniul finncir-contbil este considert de
Cmer pentru cele personele cre u desfurt ctivitte n domeniul finncir-contbil, n
controlul finncir-contbil i fiscl, n reglementre cestor domenii i cre u o vechime n
specilitte de minimum cinci ni. 106 Evlure experienei n domeniul contbil se fce pe bz
105
***H.G. Nr. 591 din 6 iulie 2000 Pentru aprobarea Regulamentului de organizare i
funcionare a Camerei Auditorilor din Romnia, publicat n Monitorul Oficial nr. 349 din 26
iulie 2000.
106
Rusu, G., ., Profesionistul contbil ntre reglementre i rionment profesionl, Ed. Sedcom Libris,
Ii, 2010, p. 102.
normelor interne elborte de Cmer. De semene, se consider c dispun de experien
edifictore i personele cre u clitte de expert contbil, dobndit n urm cu trei ni,
desfurnd ctivitte n cest clitte.
b) S susin i s promoveze exmenul de ptitudini profesionle conform regulmentului
elbort de Cmer, probt prin Ordin l Ministrului Finnelor Publice, prin cre se certific un
nivel corespunztor de cunotine teoretice, precum i cpcitte de le plic. Exmenul se
orgnizez de ctre Cmer uditorilor Finnciri din Romni, constnd n susinere de
probe scrise l disciplinele stbilite potrivit reglementrilor europene i internonle;
c) S efectueze un stgiu prctice cu o durt de trei ni n ctivitte de udit finncir sub
ndrumre unui uditor finncir, n clitte de ngjt su collbortor l cestui. Pentru
orgnizre i desfurre stgiului prctice, Cmer uditorilor elborte norme interne de
plicre;
d) S respecte i s stisfc cerinele Codului privind conduit etic i profesionl pentru
uditori finnciri. Pe bz cestui sunt fundmentte norme de etic (codul de etic, reguli
detlite, ndrumri, stndrde de desfurre ctivitii, etc).
e) S promoveze examenul de competen profesional la sfrsitul perioadei de practic.
n cazul persoanelor juridice, pentru a dobndi calitatea de societate de audit, trebuie s
ndeplineasc cumulative urmtoarele condiii:107
a) persoanele fizice care efectueaz auditul financiar al conturilor anuale n numele societii
de audit s aib calitatea de auditor financiar;
b) personele fizice su juridice cre u clitte de uditor finncir i cre sunt cionre le
unei societi de udit, s dein mjoritte simpl drepturilor de vot n dunre generl
cestei;
c) membrii consiliului de dministrie i unei societi de udit s fie n mjoritte simpl
persone fizice su juridice cre u clitte de uditor finnciri.
lte persone cu clificre obinut n strintte, persone fizice su juridice, pot obine
tribuire clitii de uditor finncir cu probre Ministerului Finnelor, l propunere
Cmerei, dc ndeplinesc cumultiv urmtorele condiii108::
) u clitte de uditor finncir n bz reglementrilor unui lt stt;
b) dein o clificre profesionl n contbilitte, recunoscut de lege ltui stt, echivlent
cu condiiile cerute de lege romn;
107
Horomnea, E., Audit Financiar. Concepte. Standarde. Norme, Ed. Tipo Moldova, Iai, 2011,
p. 90.
108
***H.G. Nr. 591 din 6 iulie 2000 Pentru probre Regulmentului de orgnizre i
funcionre Cmerei uditorilor din Romni, publict n Monitorul Oficil nr. 349 din 26
iulie 2000.
c) fc dovd c posed cunotinele cerute de sttul romn pentru desfurre ctivitii de
udit finncir, potrivit legii i normelor interne elborte de Cmer.
uditorii finnciri i pierd clitte n un dintre urmtorele situii: exercit profesi de
uditor finncir fr fi membru l Cmerei; nu solicit tribuire clitii de membru l
Cmerei n termen de un n de l dt obinerii certifictului de uditor finncir; u mplinit
vrst de 65 de ni, respectiv de 70 de ni, pentru uditorii finnciri cre desfor ctivitte
universitr; u svrit un dintre infrciunile prevzute l rt. 37 i 38 din Ordonn de
urgen Guvernului nr. 75/1999.
Concluzii
Rolul profesionistului contabil nu este doar de a elabora situaiile financiare, de a gestiona
resursele ntreprinderii n mod eficient, de a ntocmi rapoarte de audit sau expertiz sau de a
acorda consultan fiscal, ci are n mainile sale puterea de a influena ntregul mediu de afaceri.
Profesionistii contabili, ca furnizori de servicii profesionale, nu numai c pot, dar i trebuie s
se asocieze pentru a satisface mai bine interesul public, organismul rezultat avnd menirea s
asigure unitatea de concepie i de metod pentru serviciile profesionale pe care le efectueaz ca
angajai sau n practica liber.
Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel naional rezult din
responsabilitatea pe care o are profesia contabil pentru protejarea interesului public, cel puin
din punctul de vedere a trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale oricrui
organism profesional: educaia, etica i controlul de calitate. Att publicul ct i entitatea
beneficiar a serviciilor profesionale trebuie protejate de o eventual incompetena a
profesionitilor contabili; aceast protectie este asigurat atunci cnd organismul profesional
stabilete msuri eficiente n ceea ce privete educaia profesionitilor contabili i n ceea ce
privete calitatea serviciilor furnizate de profesionitii contabili.
Publicul trebuie protejat de eventuale ntelegeri neconforme ntre profesionitii contabili i
entitile beneficiare ale serviciilor prestate de ctre acetia, aceast protecie este asigurat
atunci cnd organismul profesional stabilete msuri eficiente de etic i deontologie
profesional.
Rolul profesiei contabile este de a satisface interesul public i de dezvoltare a economiei.
Profesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre ele, prin asumarea responsabilitii fa
de interesul public, fa de toate prile interesate n activitile desfurate de ntreprindere:
acionari, salariai, furnizori-creditori, bnci, buget, conturile naionale, organisme de burs,
investitori, etc. Profesionistul contabil, fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiare ale
ntreprinderii, este pltit de ctre ntreprinderea respectiv, dar utilizatorii(consumatorii)
informaiilor desprinse din aceste situaii financiare sunt parile interesate, cele care formeaz
publicul i ale cror interese trebuie aparate.
Profesionitii contabili sunt implicai n toate domeniile vieii economice i sociale, ei
lucreaz n firme mari, mijlocii i mici sau ca practicieni individuali, n ntreprinderi comerciale,
industriale, financiare, n organizaii non-profit, n entiti din domeniul public, n instituii, n
educaie, etc. Rolurile pe care le joaca profesionistii contabili, n orice sector din economie ar
lucra, sunt foarte diverse: ei lucreaza n contabilitate i raportare financiar, n management, n
fiscalitate, n sisteme informatice, n finane corporative i inteligena manageriala, ca auditori
interni sau externi, n consultana, n educaie, etc. Ei asista guvernele n atingerea obiectivelor
lor economice i sociale, contribuie la performantele pietelor financiare, etc
Pe de alt parte referindu-ne la activitile pe care profesionitii contabili le pot desfura,
trebuie menionat c auditorii financiari sunt cei care desfoar n principal misiuni de audit
financiar prin care se pot desemn numerose misiuni c, de exemplu: uditul finncir l
procedurilor informtizte de inere contbilittii; uditul finncir l operiunilor de schimb
pentru verific prezentre regulmentr cestor n situiile finncire; uditul finncir l
contbilizrii cheltuielilor socile pentru verific respectre legisliei socile; uditul
finncir supr situiei fiscle; uditul finncir supr conturilor de clieni pentru verific
dc evlure crenelor ndoielnice s- fcut de o mnier prudent etc. ltfel spus, orice
nliz, orice control, orice verificre i orice studiu supr unei seciuni su unei pri din
contbilitte su din situiile finncire le unei entiti.
Specifice ns auditorilor financiari sunt misiunile de audit statutar prin care se urmrete
exminre efectut supr situiilor finncire le unei entiti n vedere exprimrii unei
opinii motivte supr imginii fidele, clre i complete poziiei i situiei finncire precum
i rezulttelor (performnelor) obinute de cesta.
Misiunea de auditul intern face ns referire la ctivittea independent i obiectiv, cre d
unei orgnizii o sigurre n cee ce privete grdul de control deinut supr operiunilor, o
ndrum pentru -i mbunti operiunile i contribuie l dugre unui plus de vlore.
uditul intern jut cest orgnizie s-i ting oblectivele, evlund, printr-o bordre
sistemtic i metodic, procesele sle de mngement l riscurilor, de control i de conducere
ntreprinderii i fcnd propuneri pentru le consolid eficcitte.
Auditorul realizeaz de asemenea i misiuni speciale i servicii conexe, printre care se
numr: misiuni de examen limitat al situaiilor financiare, exmenul informiilor finncire
previzionte, misiuni de exmen pe bz de proceduri convenite i misiuni specile de udit.
Pe de alt parte experii contabili pot efectua o gama foarte larg de activiti, dintre care cea
mai important este expetiza contabil, strns legat de activitatea de control. n cazul nostru,
este vorba de controlul economic, financiar, contabil, gestionar, fiscal sau de alte naturi nrudite.
Dar, spre deosebire de control, care este o activitate continu de verificare, analiz i ndrumare,
expertiza are, de regul, un caracter fragmentar, intervenind numai n anumite mprejurari,
reprezentnd, n esen, o consultaie de specialitate i coninnd ca element principal, punctul de
vedere sau opinia celui care o efectueaz. Expertizele contbile sunt c mijloce de prob
utilizbile n rezolvre unor cuze cre necesit cunotinte de strict specilitte din prte unor
persone cre u clitte de expert contbil.
Pe lng efectuarea expertizelor contabile, experii contabili pot realiza i urmtoarele tipuri
de misiuni: misiuni de evaluare a ntreprinderii care coincid cu schimbrile majore din viaa
ntreprinderii; misiuni de inere a contabilitii, ntocmire i prezentare a situaiilor financiare;
misiune de examinare a contabilitii; misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor i
servicii fiscale.
Analiznd multitudinea de activiti pe care profesionitii contabili le pot efectua, precum i
importana acestora, putem concluziona ca profesionistul contabil aparine ansamblului
profesiilor care concura esenal la buna funcionare a mediului de afaceri, alaturi de profesia de
avocat, bancher etc. ndeplinirea obiectivelor de dezvoltare durabil i implicit o economie
puternic sunt strans legate n mare masur de o bun performan a profesionitilor contabili.
Avnd n vedere c deinerea de informaii nseamn cunoatere, ofer posibilitatea deinerii
controlului i c auditul, contabilitatea, controlul au devenit puternice instrumente ale procesului
decizional, vital n derularea afacerilor de anvergur, atunci putem afirma c ascensiunea rolului
contabilitii a generat, deopotriv, i creterea importanei profesionistilor contabili, despre care
nu se mai poate afirma c au ramas doar simpli angajai ai ntreprinderilor sau ofertani ai unor
servicii de specialitate
Bibliografie
1. Toma, M., Potdevin, J., Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, Ed.
CECCAR, Bucureti, 2008;
2. Stoian, A., urlea, E., Auditul finaciar-contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2001;
3. Toma, M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed.
CECCAR, Bucureti, 2009;
4. ogoe, D., Repere teoretice i practice ale auditului i controlului intern,
Ed.Mirton, Timioara, 2007;
5. Horomnea, E., Audit Financiar.Concepte.Standarde.Norme, Ed. Moldova,
Iai, 2011;
6. Pascariu, G., Audit financiar: studii, teorii i norme profesionale, Ed.
Fundaiei Academice Gh. Zane, Iai, 2004
7. tirbu, D. A., Auditul performanei : apariie, concept, locul acestuia n
spectrul serviciilor de audit financiar, Ed. Tehnic,
Bucureti,2006;
8. Mitran, P., Controlul financiar-contabil, inspecia fiscal, expertiza
contabil, Constana, 2007;
9. Arens, A., Loebbecke, Audit-o abordare integrat, Ed ARC, Chisinu, 2006
J., Elder, R.,
10. Radu, P., Bostan, I., Expertiza contabil, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004
11. Rusu, G., Profesionistul contabil ntre reglementare i raionament
profesional, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2010
12. Horomnea, E., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2004
13. Voinea, C.,M., Bazele contabilitii-de la principii la tehnici i metode, Ed.
Valahia University Press, 2008
14. Mcovei, I., Berheci, Introducere n expertiz contbil i uditul finncir, Editur
M., Flore, I., Flore, CECCR, Bucureti, 2005
R.,
15. Boulescu M., Ghi M., Fundmentele uditului, Ed. Didctic i Pedgogic,
Mre, V., Bucureti, 2001
16. Ttru, V., uditul Finncir, Ed. Cvllioti, 2007
17. Dnescu, T., uditul Finncir. Convergene ntre teorie i prctic,Ed
Ireson, Bucureti, 2007
18. Dobrotenu, L., udit extern: rionmentul profesionl ntre nionl i
Dobrotenu C., internionl , Ed. InfoMeg, 2005
Ciolpn, D., Mne, D.,
19. Muntenu, V., Zuc, uditul intern l ntreprinderi i instituii publice : concepte,
M., Zuc, ., metodologie, reglementri, studii de cz, Ed. Wolters Kluwer,
Bucureti, 2010
20. Munteanu, V., Control i Audit Financiar-Contabil, Ed. Lumina Lex,
Bucureti 2003
21. Robu, V., Anghel, I., Evaluarea ntreprinderii, Ed. ASE, Bucureti, 2003
erban E., C., Tutui, D.,
22. Dumitrescu, D., Evaluarea ntreprinderilor, Ed. Editura Economic, Bucureti,
Drogot, V., Ciobanu, 2002
A.,
23. Stan, S., Coerene i corelaii n evaluarea ntreprinderilor, Ed.
Institutul Romn de Cercetari n Evaluare, 2001,
24. Popper, L., Pzitor, T., Analiza i evaluarea economic a ntreprinderilor, Ed.
Printech, Bucureti, 2006
25. Criste, H., Dctrin si dentlgie n prfesi cntbil din
Rmni : ghid de pregtire pentru stgiri, Ed. CECCR,
2001
26. Zuca, M., R., Tratamente contabile de baz i alternative privind ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare,Ed. Pro Universitaria,
2007
27. Cenar, I., Deaconu, S., Viaa contabil a ntreprinderii de la nfiinare la faliment,
Editura CECCAR, Bucureti, 2006
28. Breban, L., Legislaia i Reglementrile Specifice Antreprenoriatului,
Proiect POSDRU Creterea adaptabilitii lucrtorilor i a
ntreprinderilor
29. Florea,I., Florea, R., Controlul economico-financiar, Editura CECCAR, Bucuresti,
2000
30. Vili, D., Scrlt, I., Expertiz contbil si udit finncir, Ed. Independent
Mihilescu, I., Economic, Piteti 2000
31. Borle, S., Controlul finncir i expertiz contbil : cdrul generl,
orgne de control, inspeci fiscl, norme specifice, expertiz
contbil, Ed. Risoprint, Cluj Npoc
32. Ciochin-Brbu, I., Drept procesul civil : expertiz judicir, Ed. Junime, Ii
33. Popescu, S., Etic n afaceri, Ed. Universitii Titu Maiorescu, Bucureti,
2008
34. Bunget, O., C., Expertul contbil, o profesie cu ntrebri i rspunsuri, Ed.
lmn, ., C., Mirton, Timior, 2008
35. ***Standardul profesional nr.35 privind Expertizele contabile,Ed.CECCAR, Bucureti,
2007
36. ***Ordinul ministrului finnelor nr. 1.267 din 21 septembrie 2000 pentru probre
Normelor minimle de udit intern, publict n: Monitorul Oficil nr. 480 din 2 octombrie
2000
37. ***
Lege nr. 441/2006 pentru modificre i completre Legii nr. 31/1990 privind
societile comercile, republict, i Legii nr. 26/1990 privind registrul comerului,
republict; din 27/11/2006 publict n Monitorul Oficil, Prte I nr. 955 din
28/11/2006
38. ***Standardul professional nr. 37 privind Misiunea de evaluare a ntreprinderii-Ghid de
aplicare, Ed. CECCAR, Bucureti, 2011
39. ***Standardul professional nr. 21 privind Misiunea de inere a contabilitii,ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare-Ghid de aplicare, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007
40. ***Standardul Profesional Nr.22 privind Misiunea de examinare a contabilitii,
ntocmirea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare., Ed. CECCAR, 2007
41. ***Standardul Profesional Nr.22 privind Misiunea de examinare a contabilitii,
ntocmirea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare., Ed. CECCAR, 2007
42. ***Standardul Profesional Nr.39 privind Misiunea de consultan pentru crearea
ntreprinderilor, Ed. CECCAR, 2007
43. ***Standardul Profesional Nr.34 privind Serviciile fiscale-ghide de aplicare, Ed.
CECCAR
44. ***OUG 71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal din
30/08/2001 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 538 din 01/09/2001
45. ***Codul etic al consultanilor fiscali publicat n MO nr. 647 din data de 21.09.2007
46. ***Standardul profesional Nr.35 privind Expertizele conatbile, Ed. CECCAR, Bucureti
47. ***Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar
2009, Ed. IRECSON, Bucureti, 2009
48. ***Codul etic nionl l profesionitilor contbili, Ed. CECCR, Bucureti, 2009
49. *** Regulmentul privind ccesul l profesi de expert contbil i de contbil , CEECR
50. *** O.G. nr. 65/1994 Republict privind orgnizre ctivitii de expertiz contbil
i contbililor utorizi
51. ***H.G. Nr. 591 din 6 iulie 2000 Pentru aprobarea Regulamentului de organizare i
funcionare a Camerei Auditorilor din Romnia, publicat n Monitorul Oficial nr. 349
din 26 iulie 2000
52. http://www.contabilii.ro
53. http://www.contacafe.ro
54. http://consultantafiscala.wordpress.com
55. http://ceccr.ro

Profesionistii Contabili in Romania

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Profesionistii Contabili in Romania

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cuprins

2. Competena profesionitilor contabili

2.1.2. Auditul intern

2.2.5. Servicii fiscale

Profesia contabil a lucrat nc de la nceputurile mediului de afaceri modern cu impozitarea

Fiind o multitudine de situii ntlnite n prctic Consultntului fiscl, exist urmtorele

Expertiz contbil judicir n procesul civil

Expertiz contbil judicir n procesul penl

Principiul obiectivitii impune tuturor profesionitilor contbili obligi de fi

n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit

3.2. Accesul la profesia de expert contabil

Principlele tributii le CECCR sunt:

orgnizre exemnului, efecture stgiului i susinere exmenului de

elborre de norme profesionle de lucru i de conduit etic, obligtorii pentru

elborre, n colborre cu instituiile sttului i cu orgnizii

sprijinire formrii profesionle i perfectionrii membrilor corpului;99

n cee ce privete clitte de expert contbil, cest se obine prin prcurgere

1. ccesul l profesi de expert contbil

ccesul l profesi de expert contbil se fce pe bz de exmen de dmitere, urmt de

2. Examenul de aptitudini la terminarea stagiului.

3.3. Accesul la profesia de auditor financiar

Prin ntreaga sa activitate, CAFR se preocup de dezvoltarea sa, de promovarea renumelui ei

S-ar putea să vă placă și